時(shí)間：2022-11-27 06:46:08
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（一）運(yùn)用故意隱瞞關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易的方法來粉飾會(huì)計(jì)信息
這種方法最為常見，特別是大股東占用上市公司資金、為大股東提供擔(dān)保等事項(xiàng)，如中科健曾為其大股東深圳科健集團(tuán)有限公司提供超過5億多元的擔(dān)保未予披露；而國內(nèi)的紫鑫藥業(yè)，其上下游主要的銷售商、供應(yīng)商均是其關(guān)聯(lián)方，但其在年報(bào)中對(duì)關(guān)聯(lián)交易只字未提，依靠這些內(nèi)部交易，其為自己的人參產(chǎn)業(yè)做了虛假的華麗包裝，最終導(dǎo)致“東窗事發(fā)”。
（二）運(yùn)用顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，掠奪上市公司
如ST科龍于1998～2002年間通過關(guān)聯(lián)方交易從關(guān)聯(lián)方天津格林柯爾購進(jìn)制冷劑價(jià)值共計(jì)3.86億元，其采購價(jià)格及采購數(shù)量遠(yuǎn)高于同類市場價(jià)格和實(shí)際需求（到2004年末這批存貨還有1.8億元未使用），給ST科龍?jiān)斐少Y金鏈斷裂、經(jīng)營負(fù)擔(dān)加重和連年的巨額虧損等后果。
（三）運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化的方法，粉飾會(huì)計(jì)信息
如美國著名的安然公司會(huì)計(jì)信息舞弊案，其實(shí)質(zhì)就是把關(guān)聯(lián)方拆分成多個(gè)層次，使其在形式上去關(guān)聯(lián)化，然后通過復(fù)雜的、多層次的關(guān)聯(lián)交易，如將同一金融資產(chǎn)在不同關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行不斷地倒買倒賣，使賣出方獲得利潤，買入方增加資產(chǎn)價(jià)值，從而虛增了上市公司利潤和資產(chǎn)，使其能不斷騙取銀行信貸資金，公司股價(jià)也不斷最高，最終讓銀行和廣大投資者蒙受重大損失。
（四）甩債權(quán)“包袱”關(guān)聯(lián)方“另類紅包”扮靚上市公司
2009年12月31日，五糧液宣布將子公司對(duì)中科證券的賬面值8,295萬元債權(quán)轉(zhuǎn)讓給大股東宜賓市國資公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格按賬面值平價(jià)轉(zhuǎn)讓。盡管這次轉(zhuǎn)讓看上去五糧液并沒有“賺”，實(shí)際上卻化解了子公司8,000余萬元的投資風(fēng)險(xiǎn)，使得五糧液卸下了一個(gè)“包袱”。
二、進(jìn)一步規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)核算方法的思考
（一）進(jìn)一步完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的制度建設(shè)，堵住關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)信息舞弊的源頭
我國的《獨(dú)立董事制度》規(guī)定上市公司在對(duì)重大關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行決策時(shí)必須由獨(dú)立董事發(fā)表意見，并得到他們半數(shù)以上通過方可執(zhí)行，這一制度對(duì)可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易信息舞弊的源頭進(jìn)行控制，保護(hù)了廣大中小投資者的利益。但是，就《獨(dú)立董事制度》本身而言仍然存在可商榷的地方，如獨(dú)立董事產(chǎn)生的方式：目前都是由大股東控制的董事會(huì)提名，并交股東大會(huì)通過，而股東大會(huì)其實(shí)也由大股東控制，所以，獨(dú)立董事往往是形式上獨(dú)立而非實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，并不能充分發(fā)揮獨(dú)立董事應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。因此，如果要進(jìn)一步堵住關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)信息舞弊的源頭，就必須對(duì)現(xiàn)行的《獨(dú)立董事制度》進(jìn)一步完善，如獨(dú)立董事的提名權(quán)應(yīng)交給廣大中小投資者，股東大會(huì)表決時(shí)，大股東應(yīng)當(dāng)回避表決。這樣選舉產(chǎn)生的獨(dú)立董事就更能代表廣大中小投資者的利益，更能有效地發(fā)揮其監(jiān)督職責(zé)。
（二）進(jìn)一步完善對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控
我國目前對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管主要是由證券監(jiān)管部門（如證監(jiān)會(huì)、證交所等）負(fù)責(zé)，以事后監(jiān)督為主，這一點(diǎn)上可以借鑒銀監(jiān)會(huì)對(duì)銀行業(yè)內(nèi)部及關(guān)聯(lián)人交易的動(dòng)態(tài)監(jiān)管方法，主要有：一是實(shí)行上市公司關(guān)聯(lián)方名錄的報(bào)備制度。證券監(jiān)管部門可要求上市公司定期向其報(bào)備關(guān)聯(lián)方名錄，促使上市公司對(duì)自己的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不斷地自查，避免重大關(guān)聯(lián)方的遺漏，同時(shí)也可以使監(jiān)管部門根據(jù)名錄對(duì)照上市公司披露的信息是否完整和正確。二是對(duì)上市公司擬進(jìn)行的重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)行預(yù)先備案和完成報(bào)告制度?，F(xiàn)行制度雖然明確了重大關(guān)聯(lián)方交易的定義，但除了上市公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的重大資產(chǎn)重組外，尚未要求實(shí)行預(yù)先備案和完成報(bào)告制度，監(jiān)管部門尚不能動(dòng)態(tài)掌握上市公司可能發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)方交易情況，如能事先備案，那么監(jiān)管部門便可以事先掌握情況，一旦發(fā)現(xiàn)重大問題可事先介入，避免上市公司蒙受不必要的損失，保護(hù)廣大中小投資者的利益。
（三）進(jìn)一步修訂和完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
目前上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)核算主要是依據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)-關(guān)聯(lián)方披露》及其相關(guān)解釋，該準(zhǔn)則主要對(duì)如何界定關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定判斷、關(guān)聯(lián)方交易的類型識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易信息的披露做出了明確的規(guī)定，對(duì)上市公司規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)核算、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著積極的作用，但該準(zhǔn)則尚有進(jìn)一步完善的余地，主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：一是關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的范圍應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)大。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)關(guān)聯(lián)方認(rèn)定范圍主要包括與上市公司存在控制關(guān)系的企業(yè)、存在重大影響的投資或被投資企業(yè)、合營企業(yè)、該公司主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員以及主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)等,尚未將可能對(duì)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生重大影響的、而不屬于上述關(guān)聯(lián)方范圍的企業(yè)、單位或個(gè)人納入到關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定中來，如可能對(duì)上市公司經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的供貨商、客戶或借款人，而這些企業(yè)、單位或個(gè)人往往因?qū)ι鲜泄窘?jīng)營活動(dòng)（如銷售、采購、資金等經(jīng)營方面）有著重大影響，從而造成他們與公司在某些交易活動(dòng)的關(guān)聯(lián)化，也給上市公司留下了關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的操作空間。因此，可以適當(dāng)擴(kuò)大關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定范圍。二是關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方交易披露內(nèi)容上最大的不足就是尚未將關(guān)聯(lián)方交易公允性和必要性納入到披露范圍之內(nèi)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人很難判斷上市公司關(guān)聯(lián)方交易是否公允和必要。
（四）進(jìn)一步加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督工作，有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
新審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的策略、方法和承擔(dān)的責(zé)任都做出了重大調(diào)整，明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易是否公允進(jìn)行職業(yè)判斷，這將進(jìn)一步加強(qiáng)外部審計(jì)的監(jiān)督工作，從而將有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，獨(dú)立董事或中小投資者可聯(lián)合聘請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)認(rèn)為存在疑問或重大的關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，以確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性和公允性，從而進(jìn)一步保護(hù)廣大中小投資者利益和保障關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
三、總結(jié)
一、信息披露
所謂信息披露，就是通過廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等傳播媒介，將公司的相關(guān)信息向信息使用者公開。站在證券市場的角度，一切對(duì)證券市場有影響的信息都是信息披露的內(nèi)容，包括公司的經(jīng)營信息、政策法規(guī)、傳媒的信息和證券機(jī)構(gòu)的信息等。上市公司信息披露，指的是其通過定期報(bào)告、上市公告書、臨時(shí)報(bào)告等形式，將相關(guān)信息公之于眾，使得信息使用者更好地了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況。信息使用者依賴上市公司披露的信息進(jìn)行投資決策，因而上市公司信息披露的真實(shí)性、全面性、及時(shí)性就顯得至關(guān)重要。曾任中國證監(jiān)會(huì)主席的郭樹清在一次論壇中提出了上市公司信息披露的“五原則”：及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、真實(shí)、公平。
二、強(qiáng)制性信息披露的內(nèi)容
上市公司的會(huì)計(jì)信息披露經(jīng)歷了以下階段：自愿性披露財(cái)務(wù)信息、強(qiáng)制性披露財(cái)務(wù)信息、強(qiáng)制性結(jié)合自愿性披露。強(qiáng)制性信息披露具有標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的特點(diǎn)，而自愿性信息披露在形式上更加靈活多樣，從而更好地適應(yīng)投資者的需要。從上市公司角度出發(fā)，他們也希望通過自愿性信息披露凸顯競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)知名度。目前，許多國家的上市公司都努力以強(qiáng)制性信息披露與自愿性信息披露兩種方式進(jìn)行信息披露。強(qiáng)制性信息披露是指上市公司依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券法、交易所上市規(guī)則等法律條款必須披露的信息。強(qiáng)制性信息披露的本質(zhì)是國家的管制行為，國家以制度的形式干預(yù)會(huì)計(jì)信息及其披露，從而維持正常的市場秩序。強(qiáng)制性信息披露包括公告、置備、網(wǎng)上推介三種主要形式。公告指的是上市公司在中國證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊或者公報(bào)上進(jìn)行信息披露并在指定網(wǎng)站公告；置備是指上市公司將重要的信息文件存放于指定的場所以備使用者查閱；網(wǎng)上推介適用于證券發(fā)行前借助互聯(lián)網(wǎng)宣傳證券發(fā)行的相關(guān)信息。上市公司會(huì)計(jì)信息披露包括首次信息披露和持續(xù)信息披露。首次信息披露內(nèi)容包括《招股說明書》和《上市公告書》，持續(xù)信息披露指企業(yè)上市后披露的中短期報(bào)告和年終報(bào)告，以及對(duì)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的事項(xiàng)。我國證監(jiān)會(huì)頒布執(zhí)行的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告內(nèi)容與格式>》中規(guī)定的信息披露內(nèi)容包括：重要提示、目錄和釋義、公司簡介、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)摘要、董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、股份變動(dòng)及股東情況、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和員工情況、公司治理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告、備查文件目錄等。
三、我國上市公司強(qiáng)制性信息披露現(xiàn)狀分析
為了規(guī)范上市公司強(qiáng)制性信息的披露，我國實(shí)施了包括基本法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章制度以及自律規(guī)則為一體的法律法規(guī)，基本形成了以《中華人民共和國證券法》為主體，行政法規(guī)、部門規(guī)章和自律規(guī)則為輔助的上市公司信息披露體系框架。此框架體系規(guī)范了上市公司信息披露的基本原則、實(shí)際操作、內(nèi)容形式等。在對(duì)上市公司信息披露的考核評(píng)價(jià)上，上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上市公司信息披露工作考核辦法》，以提高上市公司信息披露的質(zhì)量?？己宿k法通過對(duì)上市公司信息披露的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、合法性、完整性等四個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行考核，最終形成優(yōu)秀、良好、及格、不及格四個(gè)等級(jí)，并將考核結(jié)果向社會(huì)公告。2013年以來，滬深兩市共93家上市公司被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰，其中26家被相關(guān)部門罰款，主要原因是上市公司披露虛假信息、誤導(dǎo)投資者。不難看出，上述現(xiàn)狀有其產(chǎn)生的原因。首先，法律責(zé)任不完善。目前我國上市公司信息披露違規(guī)的處罰主要以行政責(zé)任處罰為主，附帶民事賠償責(zé)任和刑事法律責(zé)任，行政處罰主要以罰款和警告為主，而關(guān)于罰款的數(shù)額問題，公司法和證券法的規(guī)定又不盡相同，這無疑增加了對(duì)違規(guī)行為執(zhí)法的難度，也使得受害者難以針對(duì)違法的信息披露進(jìn)行正當(dāng)?shù)拿袷略V訟；其次，經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。在市場經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，上市公司的管理者為了經(jīng)濟(jì)利益披露虛假的會(huì)計(jì)信息。比如，上市公司通過造假企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，取得再次融資的資格；通過粉飾報(bào)表，吸引投資者的注意力，從而提高股價(jià)，使得上市公司受益；最后，公司治理結(jié)構(gòu)不合理。上市公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及各經(jīng)理層間責(zé)權(quán)不清，相互推卸責(zé)任，嚴(yán)重影響公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營。董事會(huì)下設(shè)的專業(yè)委員會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)管部門沒有很好地履行其監(jiān)督和指導(dǎo)作用。大股東操控上市公司，獨(dú)立性受到嚴(yán)重威脅。
四、提高強(qiáng)制性信息披露質(zhì)量的對(duì)策
（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)。完善的法律法規(guī)是證券市場健康、有序發(fā)展的根本保證。證券監(jiān)管部門應(yīng)通過法律手段強(qiáng)化管理者在信息披露中的法律責(zé)任。第一，針對(duì)我國的法律法規(guī)與上市公司信息披露之間存在的偏差，應(yīng)該盡可能統(tǒng)一不同的法律法規(guī)對(duì)于同一披露事項(xiàng)的處理規(guī)定，降低監(jiān)管部門對(duì)上市公司信息披露行為的管理難度；第二，現(xiàn)有的部分監(jiān)管指引內(nèi)容不明確，對(duì)統(tǒng)一規(guī)定，不同的上市公司產(chǎn)生不同的理解，增加了其執(zhí)行的難度，使得監(jiān)管措施無法高效運(yùn)行；第三，完善民事賠償機(jī)制。目前，我國法律責(zé)任的認(rèn)定主要有行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。在上市公司違規(guī)信息披露產(chǎn)生的民事責(zé)任處罰上，在很多方面還沒有界定相關(guān)的法律責(zé)任。因此，政府應(yīng)盡快完善民事賠償機(jī)制以保護(hù)投資者的利益。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)股東積極參加股東大會(huì)，完善中小投資者投票機(jī)制，完善股東大會(huì)投票表決第三方見證制度，通過累積投票制選舉董事、監(jiān)事；增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重，提高其履職意識(shí)，而不僅僅是在上市公司徒有虛名；鑒于上市公司的監(jiān)事會(huì)流于形式，必須強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，提高其獨(dú)立性；在市場監(jiān)管方面，加強(qiáng)監(jiān)管力度，給上市公司的會(huì)計(jì)信息披露施加壓力。此外，上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員間的相互獨(dú)立、制約和監(jiān)督，提高從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量也是至關(guān)重要的。（三）加大監(jiān)管和處罰力度。目前，證監(jiān)會(huì)是我國監(jiān)管上市公司信息披露的主要機(jī)構(gòu)，但是上市公司的信息披露屢現(xiàn)問題，可見證監(jiān)會(huì)沒有完全發(fā)揮應(yīng)有的作用，對(duì)違規(guī)行為的處罰力度也欠缺。所以，證監(jiān)會(huì)有必要加強(qiáng)自身建設(shè)，提高對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露的上司公司打擊力度和速度，改變以往的工作思路，提高工作的效率，樹立自身在市場監(jiān)管中的權(quán)威地位。在處罰力度上，切實(shí)讓違規(guī)者為其違法行為付出慘痛代價(jià)，使得其違法代價(jià)遠(yuǎn)超過其違法收益，徹底打破違法者的僥幸心理。（四）加強(qiáng)媒體及第三方的監(jiān)督作用。今天，信息現(xiàn)代化高度發(fā)達(dá)，新聞媒體可以介入上市公司信息的報(bào)道，從專業(yè)的角度提供真實(shí)可靠的信息給投資者。站在媒體的角度，這就要求媒體人首先要具備較高的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，客觀真實(shí)地反映上市公司的情況，不能把無關(guān)的不好的事情牽扯到上市公司，誤導(dǎo)投資者，損害上市公司的利益。此外，作為第三方監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)上市公司信息披露有著審查和監(jiān)督的義務(wù)。因而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)與水平，懂誠信，規(guī)范執(zhí)業(yè)，加強(qiáng)自身檢查和監(jiān)督力度，加大追究力度。
五、結(jié)語
我們通過問卷方式調(diào)查中國上市公司應(yīng)用24種管理會(huì)計(jì)方法的程度。我們的調(diào)查與以往的研究有三個(gè)主要區(qū)別:第一,我們不是簡單的讓答卷人回答某項(xiàng)實(shí)務(wù)是否在應(yīng)用中,而是請(qǐng)他們選擇1一5中的一個(gè)數(shù)(1代表“根本不用”,5代表“廣泛采用”)。第二,我們所列示的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更為全面。最后,我們把這些方法拆分成詳細(xì)的步驟。例如,作業(yè)成本法被分為三步:(l)分析經(jīng)營過程,將其分解成多項(xiàng)作業(yè)活動(dòng);(2)將經(jīng)營成本明確的追索到各項(xiàng)作業(yè);(3)用作業(yè)成本法來確定產(chǎn)品成本。全部采用了這三個(gè)環(huán)節(jié)的公司才能被稱為作業(yè)成本法采用者。我們通過地方證監(jiān)會(huì)將問卷發(fā)送到中國七個(gè)行政區(qū)域內(nèi)的337家上市公司的總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管。問卷調(diào)查在2004年六月至十月底,共收回230份答卷。除去5份無效問卷之外,剩下有效問卷為225張,回復(fù)率為66.77%。答卷人中僅有四人不是高級(jí)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)經(jīng)理,而這四人也是高級(jí)經(jīng)理。答卷者在目前的職位上平均工作了3.9年,在其所在公司平均工作了近9年。這些數(shù)字表明他們有充分的資格來提供可靠的答案。
二、調(diào)查結(jié)果
1.橫截面差異
我們檢驗(yàn)了管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否因區(qū)域、行業(yè)、以及公司規(guī)模的不同而存在差異。對(duì)比經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),僅發(fā)現(xiàn)一個(gè)重要的(p=0.05)區(qū)別:經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)的公司更傾向于采用以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的薪酬計(jì)劃。不同行業(yè)在采用以下實(shí)務(wù)中存在顯著的區(qū)別:成本分?jǐn)偂⒛繕?biāo)成本、生產(chǎn)預(yù)算的編制、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中使用平衡記分卡、內(nèi)部流程評(píng)價(jià)指標(biāo)、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新評(píng)價(jià)指標(biāo)、在企業(yè)層層落實(shí)業(yè)績指標(biāo)。與非制造業(yè)企業(yè)相比,制造業(yè)企業(yè)更多地應(yīng)用了13種方法,如目標(biāo)成本、質(zhì)量成本報(bào)告、銷售預(yù)算、平衡記分卡。同時(shí)與我們的期望相符,公司規(guī)模的不同導(dǎo)致了更多的差異,管理會(huì)計(jì)方法在大公司中應(yīng)用得更加廣泛。
三、總結(jié)及討論
（一）披露內(nèi)容不全面且有一定的差錯(cuò)
當(dāng)前我國上市公司的會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容主要是與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而非經(jīng)營性的信息卻很少涉及，尤其是能夠反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)程度的會(huì)計(jì)信息，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：其一，償債能力信息的披露，如對(duì)于企業(yè)存貨能力、賬齡結(jié)構(gòu)、變現(xiàn)能力等信息的披露并不充分，甚至?xí)韫蚀嬖谏虡I(yè)機(jī)密而不對(duì)債務(wù)進(jìn)行公布；其二，關(guān)聯(lián)交易信息的披露，上市公司的關(guān)聯(lián)交易多體現(xiàn)在資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)中，借助關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，從而隱瞞了真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況；其三，預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的披露，公布的預(yù)測值準(zhǔn)確度不高，與實(shí)際值相差較遠(yuǎn)；其四，其他信息的披露，如匯總信息和社會(huì)責(zé)任信息披露的不充分。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度還有待完善，一些上市公司利用會(huì)計(jì)政策變更中存在的漏洞，如利用核銷來消化“虛”資產(chǎn)，從而達(dá)到扭虧為盈的目的。
（二）披露時(shí)間滯后且不具備可比性
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后將會(huì)計(jì)信息披露在證監(jiān)會(huì)指定的網(wǎng)站上，限定在4個(gè)月內(nèi)完成，這一時(shí)間跨度較大，披露時(shí)間滯后嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，降低其利用率；再有，上市公司股票發(fā)生重大波動(dòng)時(shí)，應(yīng)立即編制公告向社會(huì)披露，讓投資者及時(shí)掌握事件情況，但是在實(shí)踐中，這一規(guī)定也容易被上市公司違反，信息披露的時(shí)間常常滯后，使得一些中小投資者蒙受利益損失。正常狀況下，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)有多種會(huì)計(jì)方法，便于上市公司選用，但是不同公司選擇的會(huì)計(jì)處理方法存在差異，加之在操作過程中又留有很大的空間，造成會(huì)計(jì)信息披露不具備可比性，同類報(bào)表數(shù)據(jù)差異較大。
（三）披露信息失真且可利用率不高
會(huì)計(jì)信息披露存在著虛假披露的情況，上市公司出于不同目的，會(huì)計(jì)信息又容易受到多種因素影響，主觀夸大或縮小客觀事實(shí)，故意虛構(gòu)利潤的現(xiàn)象比較普遍，預(yù)測值與實(shí)際值發(fā)生嚴(yán)重偏離，在誤導(dǎo)投資者的同時(shí)也會(huì)擾亂正常的證券市場秩序。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，上市公司雖然能夠提供動(dòng)態(tài)信息，但是上市公司更擔(dān)心及時(shí)更新會(huì)計(jì)信息會(huì)給公司帶來一定的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，因此披露的會(huì)計(jì)信息量雖然多，但是并不一定有效，信息的可利用率不高。
二、影響上市公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度的內(nèi)外部因素
（一）外部規(guī)制影響因素分析
上市公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度要受到證券市場外部規(guī)制影響，主要體現(xiàn)為制度、規(guī)則、政策、監(jiān)管以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)信息和網(wǎng)絡(luò)披露行為的約束和監(jiān)督作用。
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這是上市公司制定會(huì)計(jì)信息的主要規(guī)制，披露會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)，不同國家的會(huì)計(jì)制度雖然不同，但是其目的基本上都是相同的，就是要確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，服務(wù)于投資者，我國新會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的制定與施行就是為了能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)階段的投資環(huán)境，其中也包括提高證券市場會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)容，但是對(duì)上市公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度相關(guān)的內(nèi)容，涉及的卻并不多，根據(jù)信號(hào)理論，雙重上市應(yīng)該具備向投資者“高質(zhì)量”的信號(hào)示意功能，確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，緩解投資者對(duì)信息不對(duì)稱存有的焦慮，是當(dāng)前上市公司亟待解決的問題和必須完成的工作。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距在逐漸縮小，但是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量還有待提高。
2.市場監(jiān)管市場監(jiān)管水平直接影響到網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)度，市場監(jiān)管主要是對(duì)上市公司的再融資資格進(jìn)行限制，對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行處理，就我國上市公司而言，其進(jìn)行盈余管理主要有兩個(gè)動(dòng)機(jī)，即爭取再融資和避免因虧損而被處理。具體而言，市場監(jiān)管主要考慮到特殊處理、再融資資格、企業(yè)規(guī)模等要素，特殊處理雖然對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度影響較小，但是其盈余平滑機(jī)會(huì)并不多，再融資資格對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度影響較大，是負(fù)相關(guān)的關(guān)系，其余盈余平滑度是正相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)規(guī)模與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度和盈余平滑度都是正相關(guān)。
3.行業(yè)競爭高度市場化的行業(yè)，競爭也尤為激烈，在這種狀態(tài)下，上市公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露相對(duì)保守，都不希望因?qū)Ｓ行畔⑿孤┒构鞠萑氡粍?dòng)局面，為了能夠向投資者提供更多的“高質(zhì)量”信息，傳遞更多的“好消息”，就會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息虛假披露的現(xiàn)象。相對(duì)而言，對(duì)于壟斷行業(yè)，上市公司會(huì)有動(dòng)機(jī)地提高更多的真實(shí)信息，但是為了規(guī)避政治成本，其盈余平滑度較高。
（二）內(nèi)部治理影響因素分析
上市公司網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度還要受到內(nèi)部治理的影響，主要體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)安排、人員管理能力、制度等方面。在此主要對(duì)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，上市公司的各大股東實(shí)際上就是契約主體，其利益和控制權(quán)要通過股權(quán)來體現(xiàn)，因此，股權(quán)結(jié)構(gòu)是上市公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，同時(shí)也是影響網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)度的主要內(nèi)部治理因素，股權(quán)結(jié)構(gòu)差異對(duì)披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響較大，鑒于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，這對(duì)內(nèi)部治理行為會(huì)產(chǎn)生很大的影響，進(jìn)而影響到網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)度，最為嚴(yán)重的問題是由于股權(quán)過于集中而產(chǎn)生的委托問題，在缺乏制衡機(jī)制的條件上，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以得到保證。
三、結(jié)論
1.什么是創(chuàng)新思維下的會(huì)計(jì)案例教學(xué)模式。創(chuàng)新思維下的案例教學(xué)模式屬于以案例內(nèi)容為主的一種教學(xué)模式。在大連理工大學(xué)本科教學(xué)實(shí)踐中，應(yīng)用這種模式的具體教學(xué)過程是：在學(xué)生學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)的基本理論之后，教師對(duì)學(xué)生進(jìn)行分組，讓學(xué)生提前準(zhǔn)備不同會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的案例素材。教師與學(xué)生在課前有效溝通，共同選取有價(jià)值的、易于學(xué)生理解的引導(dǎo)案例。引導(dǎo)案例選定后，學(xué)生自主查找并整理引導(dǎo)案例涉及的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料，對(duì)引導(dǎo)案例進(jìn)行初步采編；在課堂上，由學(xué)生講述案例內(nèi)容，教師則深入解讀案例中涵蓋的會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)，從而引出每節(jié)課相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容。課后，教師讓學(xué)生借助網(wǎng)絡(luò)公開信息查找某些上市公司近期發(fā)生的與會(huì)計(jì)處理相關(guān)的新聞報(bào)道，基于這些報(bào)道發(fā)表的評(píng)述或觀點(diǎn)，讓學(xué)生從上市公司的年度報(bào)告尤其是附注說明中查找線索，判斷網(wǎng)評(píng)觀點(diǎn)是否正確或論據(jù)是否充分，即“執(zhí)果索因”。由于這種模式體現(xiàn)了從實(shí)務(wù)到理論再回歸到實(shí)務(wù)的獨(dú)特教學(xué)過程，因此我們將其稱之為創(chuàng)新思維下的會(huì)計(jì)案例教學(xué)模式。
2.創(chuàng)新思維下的會(huì)計(jì)案例教學(xué)模式的優(yōu)點(diǎn)：①案例內(nèi)容豐富，解析透徹。在這種教學(xué)模式下，每一章節(jié)的教學(xué)都是通過對(duì)引導(dǎo)案例的解析引出相應(yīng)的會(huì)計(jì)教學(xué)知識(shí)點(diǎn)，讓學(xué)生感受到會(huì)計(jì)教學(xué)不單單是理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，更是與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際密切相關(guān)；課后案例的分析，則有利于學(xué)生鞏固本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容并強(qiáng)化其應(yīng)用。學(xué)生由此可以更加深刻體會(huì)到會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)其未來工作和生活的作用，領(lǐng)悟到會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。②提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力和分析能力。引導(dǎo)案例采編的過程可以鍛煉學(xué)生從網(wǎng)絡(luò)公開渠道收集、整理資料，并獲取有用信息的能力；課后案例的分析需要學(xué)生自主思考，自己發(fā)現(xiàn)問題，利用所學(xué)理論知識(shí)對(duì)案例涉及的問題進(jìn)行深入思考和剖析。經(jīng)過這些過程的鍛煉，學(xué)生運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)解決實(shí)際問題的能力將顯著提高。
3.創(chuàng)新思維下會(huì)計(jì)案例教學(xué)模式的使用要點(diǎn)：①案例采編過程要由師生共同完成。整個(gè)過程包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：其一是案例的選取。盡量選取社會(huì)上的典型真實(shí)事件，符合企業(yè)實(shí)際情況的案例。選定案例的過程需要有學(xué)生的參與，確認(rèn)案例適合學(xué)生理解后方可使用。其二是案例的采編過程。在此過程中，學(xué)生作為主體，依托于網(wǎng)絡(luò)公開信息，查找上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表，將所獲信息整理歸類，一般可分成公司簡介、事件概述、案例描述、報(bào)表分析、案例啟示等。在采編的過程中，學(xué)生以小組的形式與教師進(jìn)行反復(fù)溝通，提升了學(xué)生歸納信息的能力及其分析理解能力。課后案例的選定亦需師生共同配合，但與引導(dǎo)案例不同的是，課后案例的分析要由學(xué)生根據(jù)已學(xué)理論知識(shí)自主完成，教師僅用少部分時(shí)間對(duì)其進(jìn)行反饋、答疑。②對(duì)教師的高素質(zhì)要求。創(chuàng)新思維下的教學(xué)模式中，案例內(nèi)容豐富，涵蓋知識(shí)點(diǎn)多，這就需要教師有側(cè)重地介紹案例要點(diǎn)和理論知識(shí)，良好地把握教學(xué)進(jìn)度，對(duì)課堂進(jìn)行有效控制，同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，確保大部分學(xué)生參與案例的討論與思考，鼓勵(lì)學(xué)生在課后獨(dú)立完成對(duì)案例的分析思考。最后要做好總結(jié)歸納工作，對(duì)精彩的發(fā)言予以鼓勵(lì)，對(duì)討論過程中出現(xiàn)的概念及理論錯(cuò)誤進(jìn)行講解，達(dá)到加深理解的目的。③對(duì)學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力的要求。無論是高效的課堂互動(dòng)，還是課后自覺地完成課后案例的解讀，都需要學(xué)生的積極配合。由于課堂上引導(dǎo)案例占用時(shí)間較多，知識(shí)點(diǎn)的介紹只能側(cè)重于重點(diǎn)，更加系統(tǒng)的理論知識(shí)需要學(xué)生課后加以歸納總結(jié)，同時(shí)完成課后案例的閱讀與思考。這種模式不同于傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)，對(duì)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力有了更高的要求。在國際化的大背景下，中國學(xué)生需要跳出填鴨式的牢籠，逐步探索獨(dú)立思考、自主學(xué)習(xí)的方式。創(chuàng)新思維下的教學(xué)模式為此提供了機(jī)會(huì)。
二、創(chuàng)新思維下會(huì)計(jì)教學(xué)模式的應(yīng)用舉例
下面介紹創(chuàng)新思維下圍繞公允價(jià)值這一知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行講解的會(huì)計(jì)教學(xué)模式。
1.教學(xué)過程。（1）課前選取引導(dǎo)案例。針對(duì)公允價(jià)值這一知識(shí)點(diǎn)，教師和學(xué)生依托于網(wǎng)絡(luò)公開信息，共同選定與其相關(guān)的兩篇典型案例，涉及的上市公司分別是中國人壽保險(xiǎn)公司（以下簡稱中國人壽）和昆明百貨大樓股份有限公司（以下簡稱昆百大A）。學(xué)生根據(jù)這兩家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)案例進(jìn)行初步采編。以下是兩篇案例的簡介：①中國人壽巧用公允價(jià)值。本案例通過分析中國人壽財(cái)務(wù)報(bào)表主要資產(chǎn)與負(fù)債使用的計(jì)量屬性可得出，中國人壽對(duì)證券投資的計(jì)量使用了公允價(jià)值計(jì)量，體現(xiàn)了公允價(jià)值對(duì)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要作用。由于此案例難度較淺，易于理解，因此將其作為引導(dǎo)案例。②昆百大A。公允價(jià)值計(jì)量模式拯救財(cái)報(bào)。本案例通過昆百大A通過將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本計(jì)量模式變更為公允價(jià)值計(jì)量模式，其財(cái)務(wù)報(bào)表狀況得到了極大的改善。轉(zhuǎn)換計(jì)量模式之后，采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)后，對(duì)投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊或攤銷，并需對(duì)前5個(gè)月已提折舊及攤銷進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，主要涉及公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。由于此案例難度相對(duì)較大，適合已具備理論知識(shí)的學(xué)生閱讀分析，因此將其作為課后案例。（2）課堂上教師應(yīng)用引導(dǎo)案例進(jìn)行分析并講解其涉及的理論知識(shí)點(diǎn)。對(duì)于引導(dǎo)案例“中國人壽公允價(jià)值的利用”，學(xué)生陳述公司簡介、事件概述、案例描述、報(bào)表分析等內(nèi)容，教師以此為基礎(chǔ)，引出理論知識(shí)點(diǎn)，提出思考問題，循序漸進(jìn)地引導(dǎo)學(xué)生加深對(duì)公允價(jià)值的了解。其中報(bào)表分析是案例分析的重點(diǎn)和難點(diǎn)，教師可通過基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)的講解，進(jìn)一步拓展學(xué)生對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額”“、股東權(quán)益”等報(bào)表項(xiàng)目的了解。③課后案例反饋與鞏固。教師可將師生共同選定的課后案例“昆百大A：公允價(jià)值計(jì)量模式拯救財(cái)報(bào)”作為課后作業(yè)留給學(xué)生，目的是加深對(duì)公允價(jià)值的理解。由于學(xué)生在學(xué)習(xí)了引導(dǎo)案例和理論知識(shí)后，已具備一定的分析能力，因此教師不必給出具體的分析要點(diǎn)，只提供給學(xué)生思考的大體方向即可。具體來說，課后案例敘述了昆百大A通過計(jì)量模式的變更使其財(cái)務(wù)報(bào)表狀況得到了極大的改善的事件，因此學(xué)生可以對(duì)公允價(jià)值計(jì)量具體如何影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表這個(gè)問題展開分析。教師可利用5到10分鐘的時(shí)間進(jìn)行點(diǎn)撥，對(duì)學(xué)生的問題進(jìn)行答疑，完成教學(xué)反饋過程。
2.教學(xué)效果。根據(jù)創(chuàng)新思維下的案例教學(xué)模式的實(shí)施效果來看，該模式充分調(diào)動(dòng)了學(xué)生對(duì)公允價(jià)值這一章節(jié)的興趣，拓展了學(xué)生的經(jīng)濟(jì)視野，達(dá)到了案例價(jià)值最大化的目標(biāo)，最大限度地使學(xué)生掌握了案例內(nèi)容對(duì)應(yīng)的理論知識(shí)，同時(shí)提高了學(xué)生檢索信息、歸納整理、自主學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考、積極反饋的能力。同時(shí)，師生間充分溝通，高效互動(dòng)。
三、結(jié)論
1.缺乏可靠性。會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的可靠性指的是企業(yè)需要披露實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，并且如實(shí)反映其中符合確認(rèn)要求的各項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息等，保證企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性。我國的上市公司在企業(yè)的附注披露信息方面存在缺乏可靠性的問題，經(jīng)常出現(xiàn)避重就輕的情況，對(duì)于一些預(yù)計(jì)負(fù)債方面的問題進(jìn)行回避，并且隱藏子公司的一些情況，這樣就直接導(dǎo)致其會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的不可靠性。我國在相關(guān)的法規(guī)方面具有一定的缺陷，很多上市企業(yè)對(duì)于關(guān)聯(lián)方的關(guān)系不能進(jìn)行準(zhǔn)確的理解，有的只是披露了控股方的問題或只披露了上市公司的下屬子公司的問題。在上市公司報(bào)表附注的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易方面披露的問題上看，很多企業(yè)在報(bào)表中不能按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行完整性的披露，這樣就明顯降低了會(huì)計(jì)報(bào)表的使用價(jià)值。另外，在上市企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息中主要集中在銷售和采購以及一些提供或者是接受勞務(wù)等相關(guān)方面的需求上面，但是對(duì)于管理方面相關(guān)的合同以及研發(fā)的項(xiàng)目方面大都不會(huì)進(jìn)行披露。在關(guān)聯(lián)交易披露的選擇上也沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在附注的信息披露中，很多資產(chǎn)的重組問題也逐漸表現(xiàn)出來，資產(chǎn)重組是企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大經(jīng)營的最為有效的方式。但是很多企業(yè)為了能夠操控利潤，使用資產(chǎn)重組來置換出一些消耗大的資產(chǎn)，從而達(dá)到扭虧為盈的目的。但是上市公司對(duì)于資產(chǎn)重組過程的披露并不詳細(xì)，很多關(guān)于資產(chǎn)賬目的處理和承諾的事項(xiàng)都沒有進(jìn)行正確性的披露。
2.缺乏相關(guān)性。相關(guān)性是要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息需要和投資者等使用方經(jīng)濟(jì)決策需要相互關(guān)聯(lián)，我國很多上市公司的報(bào)表附注在披露方面存在相關(guān)性不足的現(xiàn)象。首先，很多上市公司對(duì)于一些沒有必要進(jìn)行過多披露的方面進(jìn)行了多余的闡述，另外對(duì)于一些應(yīng)該披露的信息卻存在不足的現(xiàn)象?；螂m然在表面上是按照了規(guī)定了一些會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但是實(shí)質(zhì)上這個(gè)報(bào)表卻沒有真實(shí)地披露公司主要的業(yè)務(wù)收入以及利潤的具體來源。而是對(duì)于一些其他的信息進(jìn)行了多余的論述，避重就輕，隱瞞事實(shí)。而且，會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容不能進(jìn)行細(xì)致的規(guī)范，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)于其他的經(jīng)營狀況等進(jìn)行披露，所以這也是導(dǎo)致很多上市企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露缺乏相關(guān)性的重要原因之一。
3.缺乏可理解性?？衫斫庑灾傅氖且笊鲜泄舅峁┑男畔ⅲ軌蚍奖阃顿Y者等對(duì)于報(bào)表的理解和使用。但很多附注目前并沒有正規(guī)的規(guī)范來進(jìn)行闡述，附注的內(nèi)比較繁多，卻沒有按統(tǒng)一的邏輯順序來進(jìn)行排列，導(dǎo)致披露的信息存在條理不清的情況，使得使用者不能清楚地理解表內(nèi)的信息。
二、對(duì)策研究
1.建立完整的會(huì)計(jì)信息披露體系。我國應(yīng)該建立完整的會(huì)計(jì)信息披露體系，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的披露應(yīng)該進(jìn)行基本性的規(guī)范，并且保證其質(zhì)量。建立完善的會(huì)計(jì)信息披露體系是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及促進(jìn)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要方面，同時(shí)還要解決會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的問題，采取相關(guān)的措施來處理和遏制造假問題的出現(xiàn)。
2.完善評(píng)估制度。為了解決上市公司會(huì)計(jì)信息報(bào)表的有用性問題，相關(guān)部門需要建立一個(gè)完善的評(píng)估制度，能夠有效提高會(huì)計(jì)信息決策的有用性，這就有必要建立一個(gè)完善的信息披露信用考核制度，定期地對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息報(bào)表的披露情況進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，并及時(shí)公布評(píng)定結(jié)果，讓投資者及時(shí)了解到真實(shí)的信息。評(píng)定的主要內(nèi)容可以是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及單位的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等情況。
3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。企業(yè)的內(nèi)部管理問題也是導(dǎo)致是上市公司會(huì)計(jì)信息報(bào)表附注披露問題出現(xiàn)的主要原因之一，因此，為了體現(xiàn)企業(yè)報(bào)表披露信息的真實(shí)性，相關(guān)的企業(yè)還需要在企業(yè)的內(nèi)部加強(qiáng)管理。此外，企業(yè)還需要完善企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)制衡以及決策機(jī)制問題，保證企業(yè)在披露信息的同時(shí)也能夠保證民主性和公開性。對(duì)于監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督工作也需要進(jìn)行相關(guān)的整改，保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露信息的完整性和真實(shí)性。
三、結(jié)語
為什么某些上市公司會(huì)計(jì)信息恣意造假？筆者認(rèn)為其根本原因在于巨大利益誘惑；低廉的違法成本。他們?yōu)樽陨砝嫣搱?bào)會(huì)計(jì)信息的具體原因大體有以下幾個(gè)方面。
1.為能夠上市獲得發(fā)行股票的資格
根據(jù)《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)必須最近連續(xù)三年盈利，并且經(jīng)營業(yè)績比較突出，才能通過證監(jiān)會(huì)的審批，獲得上市的資格。由于上市后會(huì)給企業(yè)帶來很多好處，因此有些企業(yè)很想上市，但是其本身的經(jīng)營業(yè)績達(dá)不到這個(gè)要求，為了能夠取得上市的資格，只有通過粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，做出假象。而這種提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表包裝的上市做法在我國的資本市場中屢見不鮮。
2.公司為募集更多的資金
上市公司能否盈利關(guān)系到公司融資問題，一方面如果上市公司是處于虧損狀態(tài)的企業(yè)，為了獲得銀行貨款，便不得不虛增利潤，編造虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；另一方面，如果股票發(fā)行數(shù)額一定，股票的發(fā)行價(jià)格直接決定著上市公司募集到的資金的多少，因此上市公司通過虛增利潤來提高收益，如果每股收益增加，投資者就會(huì)看好這支股票，繼續(xù)買進(jìn)，這樣就會(huì)提高股票的發(fā)行價(jià)格。
3.上市公司為避免股票被摘牌
按照《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年都是虧損，證監(jiān)會(huì)將暫停其股票交易并限定期消除虧損，如果在限定的期限內(nèi)未能消除虧損，其股票將被摘牌，其在交易所交易將被終止。股票被迫摘牌將會(huì)給公司帶來巨大的損失，任何上市公司都不希望得到這樣的結(jié)果，因此連虧損的上市公司為了使其股票而能繼續(xù)發(fā)行，便編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告。
4.上市公司經(jīng)營者為了追究政績
目前，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核指標(biāo)主要是利潤指標(biāo)。如投資回報(bào)率，銷售利潤率，利潤計(jì)劃的完成情況等各種指標(biāo)，這些指標(biāo)都與利潤，董事會(huì)是通過這些指標(biāo)對(duì)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考察的。如果上市公司經(jīng)常處于虧損狀態(tài)，就會(huì)影響到經(jīng)營者的業(yè)績?cè)u(píng)定期間，進(jìn)一步影響經(jīng)營者的職位和獎(jiǎng)金。由此看來，企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績與上市公司的經(jīng)營利潤息息相關(guān)。因此，上市公司經(jīng)營者為了提升職位或獲得高額獎(jiǎng)金而改會(huì)計(jì)報(bào)表、虛增利潤的事時(shí)有發(fā)生。
5.我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)不夠完善，懲治力度小
由于我國會(huì)計(jì)法規(guī)起步較晚，并且會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高，和公司法也存在一定問題。法律的不完善導(dǎo)致一些人鉆法律的空子，對(duì)于有些造假問題，即使追究會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任，也只是輕微罰款，懲治力度小，加劇了會(huì)計(jì)人員的造假行為。
二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施分析
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制
我國會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠，一個(gè)很重要的因素就是內(nèi)部監(jiān)督存在問題，很過企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要性。他們只追究規(guī)模、效益以及降低企業(yè)成本，而忽略建立一個(gè)有效內(nèi)部控制的重要性。因此內(nèi)部監(jiān)督能力被弱化，致使編造虛假會(huì)計(jì)信息的情況時(shí)有發(fā)生。為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)，建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制至關(guān)重要。建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要在于建立一套安全有效又可行的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)很重要的作用就是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整，有了這樣的制度并嚴(yán)格執(zhí)行，就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤，防范會(huì)計(jì)信息造假，避免可能產(chǎn)生的損失。
2.不斷強(qiáng)化外部監(jiān)督力度
外部監(jiān)督包括政府、財(cái)政、稅收、金融、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。
首先，加強(qiáng)政府干預(yù)，防止虛假會(huì)計(jì)信息政府干預(yù)的作用非常重要，但目前政府部門的監(jiān)督作用沒有發(fā)揮出來，各個(gè)政府部門權(quán)利重疊，管理上交叉，直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的結(jié)果。
其次發(fā)揮財(cái)政、稅收、金融部門的作用，防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
再次，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整頓。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告客觀公正的經(jīng)濟(jì)警察，理應(yīng)成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要的力量，但是在真正的審計(jì)過程中卻存在很多問題，由于各種各樣的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能切實(shí)履行其監(jiān)督職能，不能獨(dú)立地發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見。
3.健全法制，嚴(yán)格執(zhí)法
首先，要健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)。為了提高會(huì)計(jì)信息撥露的質(zhì)量，我國有關(guān)部門制定了大量會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，例如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《證券法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》等。這些法律法規(guī)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起了一定的作用，但這些法規(guī)和制度還存在著觀念落后、內(nèi)容空洞缺陷，還有待進(jìn)一步完善的問題。對(duì)于這些規(guī)章制度，應(yīng)在原來的基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要進(jìn)行改進(jìn)，重新修訂，與國際慣例接軌，使之更加完善。
其次，我國執(zhí)法力度太弱，即使會(huì)計(jì)人員的造假行為被發(fā)現(xiàn)，其所受到的懲罰也是微不足道的。執(zhí)法機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持“有法可依、有法必嚴(yán)、違法必究”的原則。對(duì)各種違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)、提供虛假會(huì)計(jì)信息的當(dāng)事人必須嚴(yán)加懲辦，使會(huì)計(jì)造假者一旦造假就要付出很大的代價(jià)。對(duì)于那些不遵守行業(yè)準(zhǔn)則的企業(yè)以及不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的個(gè)人，要對(duì)其進(jìn)行曝光并嚴(yán)加懲辦，對(duì)于屢教不改者要將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。當(dāng)違規(guī)成本大于違規(guī)所帶來的收益時(shí)，違規(guī)行為自然而然就會(huì)減少。只有加大會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)的要求，才能有效的發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)在解決會(huì)計(jì)信息失真問題中的作用，減少會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生，從根本上提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
三、提高會(huì)計(jì)信息可信度、嚴(yán)刑峻法與國際接軌
上市公司就是通過社會(huì)集資工程每吧有限的資金交給全社會(huì)最聰明、最有能力、最有管理意識(shí)的人經(jīng)營。不值得信任的會(huì)計(jì)信息報(bào)告有可能延長中國資本市場國際化的時(shí)間，而時(shí)間被拖得越久。提高會(huì)計(jì)信息報(bào)告的可信度，是維護(hù)中小股民的利益的前提。理想的公司治理模式，就是在政府所擬定的嚴(yán)刑峻法的要求下，職業(yè)經(jīng)理人盡自己最大努力對(duì)股民負(fù)責(zé)，讓好的公司在股市，不好的公司退市。
隨著改革放的深入，資本市場會(huì)計(jì)信息日益重要，但我國的證券市場還處于初級(jí)階段，存在很多問題，其中最突出的問題是上市公司信息披露失真，嚴(yán)重?fù)p害著投資者的利益，擾亂著資本市場秩序，不利于國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，如何解決這個(gè)問題值得認(rèn)真研究。
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