時(shí)間：2023-03-07 15:15:37
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)管理分析論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；財(cái)務(wù)管理；成本核算
1會(huì)計(jì)監(jiān)督工作內(nèi)容
1.1處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
監(jiān)督與服務(wù)是對立統(tǒng)一、互為前提、相輔相成的兩個(gè)方面。服務(wù)不能沒有監(jiān)督，有監(jiān)督才能更好地服務(wù)；離開了服務(wù)就失去監(jiān)督的意義，離開監(jiān)督也難以正確服務(wù)，監(jiān)督與服務(wù)不是互不相容的，而是各自包含著對方的因素，因此監(jiān)督要體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中體現(xiàn)監(jiān)督。
1.2重點(diǎn)與一般的關(guān)系
會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，正確處理好重點(diǎn)和一般的關(guān)系十分重要，深入實(shí)際調(diào)查研究，對具體情況有深刻的了解，提出切實(shí)可行的解決方法，使監(jiān)督工作做得深入、細(xì)致，并達(dá)到較好的效果。
1.3原則性與靈活性的關(guān)系
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加廣泛，會(huì)計(jì)在履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)，應(yīng)把握好原則性和靈活性的關(guān)系，對于監(jiān)督中經(jīng)常碰到問題的處理，在堅(jiān)持原則的基礎(chǔ)上，具體情況具體分析，不死摳硬卡，也不隨心所欲，做到既不失掉原則性，又保證了問題處理中的靈活性，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作真正起到促進(jìn)事業(yè)發(fā)展的作用。
2醫(yī)院財(cái)務(wù)管理
改革開放以來，整個(gè)社會(huì)都在強(qiáng)調(diào)，提倡高科技和先進(jìn)管理方法，其實(shí)所謂的高科技和所謂的先進(jìn)管理方法，概括起來就是把工作做精、做細(xì)，社會(huì)分工越細(xì)，專業(yè)性越好，當(dāng)然技術(shù)就越先進(jìn)。財(cái)務(wù)管理也是同樣道路，把財(cái)務(wù)工作做精做細(xì)，相信對提高醫(yī)院經(jīng)營績效有著積極的促進(jìn)作用。
2.1醫(yī)院要成本核算
醫(yī)院開展成本核算是為了進(jìn)行成本控制，其最終目的是要控制成本，節(jié)約開支、減少浪費(fèi)、降低費(fèi)用，從而增加結(jié)余提高醫(yī)院的經(jīng)營績效。開展成本核算最關(guān)鍵的、最大的難點(diǎn)就是要樹立全體員工的成本意識和成本觀念。成本核算的方法有制定定額成本、實(shí)行成本費(fèi)用包干制，對節(jié)約有獎(jiǎng)超支罰款等措施，最終使醫(yī)院整體增收節(jié)支，提高經(jīng)營績效。成本核算的另一種形式是制定項(xiàng)目成本。
2.2醫(yī)院要集團(tuán)化經(jīng)營
醫(yī)院集團(tuán)化經(jīng)營能使醫(yī)院在競爭激烈的醫(yī)療市場上處于優(yōu)勢，因?yàn)榧瘓F(tuán)化經(jīng)營使醫(yī)院最大范圍、最大限度地占領(lǐng)醫(yī)療市場，規(guī)模經(jīng)營、規(guī)模效應(yīng)能夠使醫(yī)療經(jīng)營成本降到最低、效益最大。醫(yī)院并構(gòu)或重組勢必形成醫(yī)院集團(tuán)，醫(yī)院集團(tuán)化經(jīng)營有兩層含義：首先是僅指醫(yī)院的集團(tuán)化經(jīng)營，形成集團(tuán)的各醫(yī)院按?？苾?yōu)勢分類，這樣可以使醫(yī)院更加專業(yè)化，使醫(yī)術(shù)更加先進(jìn)，這樣將吸引更多病人前來就醫(yī)，醫(yī)院整體效益將大大提高。
2.3醫(yī)院項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)可行性分析
醫(yī)院項(xiàng)目投資大小不等，但無論大小都要進(jìn)行財(cái)務(wù)可行性分析，這樣可以避免投資的盲目性，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，防止投資失敗，減少投資損失。要保證分析評價(jià)的數(shù)據(jù)信息來源可靠、真實(shí)準(zhǔn)確，這樣才能保證分析評價(jià)的科學(xué)性、客觀性，最后把分析評價(jià)的結(jié)果提交給醫(yī)院有權(quán)決策者作為最后決策的依據(jù)，當(dāng)然醫(yī)院最后是否決定投資還要從醫(yī)院的整體來考慮，如果該投資方案本身財(cái)務(wù)可行性分析不可行，但該投資方案的實(shí)施能夠帶動(dòng)其他相關(guān)業(yè)務(wù)的增長，并使醫(yī)院整體受益，這樣一來，即使投資方案本身是虧損的，還是應(yīng)該實(shí)施該投資方案，這樣可以提高整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)營績效。
2.4醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)測與計(jì)劃
[摘要]EVA財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是由美國紐約斯特恩·斯圖爾特咨詢公司(SternStewart&CO．)所提出的一種業(yè)績評價(jià)與激勵(lì)系統(tǒng)，它的目的在于使公司管理者以股東價(jià)值最大化作為其行為準(zhǔn)則。本文對EVA的理論淵源進(jìn)行了論述，并介紹了EVA指標(biāo)對GAAP的相應(yīng)調(diào)整、EVA標(biāo)準(zhǔn)的制訂及與EVA相關(guān)的激勵(lì)制度，希望能對構(gòu)建我國企業(yè)的業(yè)績評價(jià)與激勵(lì)系統(tǒng)有所啟示。
[關(guān)鍵詞]剩余收益經(jīng)濟(jì)增加值業(yè)績評價(jià)市場增加值紅利銀行
目前許多美、英公司都使用EVA財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)來評價(jià)企業(yè)業(yè)績，西方學(xué)術(shù)界也出現(xiàn)了大量的文章對其進(jìn)行探討。有鑒于此，我們集中地論述了EVA系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)、對公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)的調(diào)整、基準(zhǔn)EVA的制訂以及與之相關(guān)的激勵(lì)制度，以探尋EVA作為一種監(jiān)控和激勵(lì)企業(yè)經(jīng)理工具的內(nèi)在性質(zhì)，并希望以此為構(gòu)建我國企業(yè)的業(yè)績評價(jià)與激勵(lì)系統(tǒng)做一參考。
一、剩余收益：EVA的思想淵源
早在19世紀(jì)40年代，一些西方會(huì)計(jì)學(xué)者就將一系列未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值重新表述成目前賬面值與未來剩余收益的現(xiàn)值之和(Preinreich，1938；EdwardsandBell，1961；Peasnell，1982)。奧爾森(1989，1995)、費(fèi)爾森和奧爾森(1995，1996)對該方比如，AT&T,CocaCola．Chrysler．QuakerOats等等。法進(jìn)行的理論分析工作更使得該方法的可信度日益增長，目前它已成為在以資本市場為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的一個(gè)重要框架。我們就借助于這一框架來推演作為EVA財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)基礎(chǔ)的理論公式。
要使由一系列未來現(xiàn)金流現(xiàn)值之和表述的公司價(jià)值等于由目前賬面值與未來剩余收益現(xiàn)值之和表述的公司價(jià)值，其首要條件是滿足凈盈余會(huì)計(jì)聯(lián)系，即：
Bt＝Bt-l+NIt-Ct………………………(1)
上式中Bt表示時(shí)刻t權(quán)益的賬面價(jià)(包括債權(quán)和股權(quán))，NIt表示時(shí)刻t—1到時(shí)刻t的期間內(nèi)的會(huì)計(jì)利潤，Ct為該期間對所有者的凈支付。凈盈余會(huì)計(jì)聯(lián)系要求所有影響賬面價(jià)值的利得與損失都應(yīng)包括在利潤中，即從一個(gè)期間到另一個(gè)期間賬面值的變化等于利潤減去股利凈支付。該假設(shè)允許基于未來盈余和賬面價(jià)值表示投資者獲得的未來現(xiàn)金流，這里的收益是基于股東的角度和利潤的實(shí)體觀來定義的。如果采用利潤的實(shí)體觀，凈資產(chǎn)等于股東權(quán)益加債權(quán)；如果采納利潤的所有權(quán)觀，凈資產(chǎn)等于股東權(quán)益。每個(gè)期間的剩余收益(則)被定義為該期間的會(huì)計(jì)利潤與該期間的資本成本之差，用公式表述為：
RIt=NIt-(rXBt-1)………………………(2)
這里的r是資本成本，表示收益返還率，假設(shè)它是常量。NIt表示該期間的會(huì)計(jì)利潤。
我們用所有未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值表述公司價(jià)值：
上式中Vt表示t時(shí)刻公司權(quán)益(包括債權(quán)和股權(quán))的價(jià)值，r是折現(xiàn)率(假定為常量)，Ct+r代表來自未來期間的現(xiàn)金流，應(yīng)用凈盈余聯(lián)系，將上式用剩余收益加以重新表述：
如果令τ趨向于∞時(shí)，Bt+r／(1+r)τ趨向于零，則方程(3b)又可表示成：
方程(3c)的成立必須以凈盈余聯(lián)系為前提，這一點(diǎn)是至關(guān)重要的。穩(wěn)健會(huì)計(jì)的處理方式可以改變方程(3c)右邊的兩個(gè)項(xiàng)目的相對數(shù)量，即在t時(shí)刻壓低權(quán)益的賬面值，但是將提高后續(xù)期間的剩余收益。斯特恩·斯圖爾特將賬面值和利潤的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量加以調(diào)整，并將調(diào)整后的剩余收益結(jié)果稱之為經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)。這時(shí)，又可將方程(3c)表示成：
上式中的Bt是經(jīng)斯特恩·斯圖爾特調(diào)整后的賬面價(jià)值，方程(3d)提供了EVA財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)價(jià)值Vt與賬面價(jià)值Bt之所以不同主要在于利得與損失的確認(rèn)時(shí)間不同。經(jīng)濟(jì)價(jià)值超過賬面價(jià)值的部分被認(rèn)為是企業(yè)未確認(rèn)的商譽(yù)。方程(3d)為該觀點(diǎn)提供了一個(gè)正式的表述，即企業(yè)未確認(rèn)的商譽(yù)是未來EVA的現(xiàn)值。如果企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值超過了它投入的資本價(jià)值，則該企業(yè)是成功的。市場是企業(yè)是否成功的最后仲裁者，因而企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值最后必然導(dǎo)致企業(yè)股權(quán)和債權(quán)的高市值。斯特恩·斯圖爾特將市值超過投入資本的部分稱為“市場增加值”(MVA)，并用公式表述成：
基于上述表述，一個(gè)企業(yè)是否成功主要在于其創(chuàng)造的未來EVA的現(xiàn)值。但是，有人認(rèn)為，這樣定義成功存在一個(gè)困難，首先，賬面價(jià)值反映了所有者投資或再投資的數(shù)量(即投入資本和留存盈余)，這構(gòu)成了評估未來成就的基準(zhǔn)。第二，賬面價(jià)值按年累積成就，即確認(rèn)在過去的EVA中和未分配給所有者的數(shù)額。過去確認(rèn)的利得越大，Bt就越高，所以MVAt就越低。他們認(rèn)為應(yīng)從投資基礎(chǔ)中排除留存收益以解決該問題。而且，就在目前和將來通過MVA測試而言，過去對利得的會(huì)計(jì)確認(rèn)為此制造了負(fù)擔(dān)。僅僅在企業(yè)剛開始運(yùn)營時(shí)，方程(4)是對企業(yè)價(jià)值的明確計(jì)量，因?yàn)樵谠摃r(shí)點(diǎn)，不存在不完善的會(huì)計(jì)計(jì)量歪曲企業(yè)過去的業(yè)績。
我們用ROAt表示資產(chǎn)收益率，由于ROAt=NIt/Bt-l，所以，還可以將EVA表述成：
MVAt=NIt－rBt-l＝（ROAt一r)Bt-l………………..(5)
NIt是經(jīng)過調(diào)整后的凈收益。經(jīng)過以上的論述，我們認(rèn)為：因?yàn)榭梢詫VA植入一個(gè)正式的價(jià)值評估模型中，并能將其分解成包括獲利能力的項(xiàng)目，所以，它在理論上提供了一個(gè)引人注意之處，即能夠基于會(huì)計(jì)數(shù)字表示價(jià)值動(dòng)因。比如，將方程(5)帶入方程(3d)，能直接產(chǎn)生以EVA為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)價(jià)值評估模型。
二、EVA：基于剩余收益對GAAP調(diào)整的產(chǎn)物
(一)對剩余收益作為單期間業(yè)績計(jì)量指標(biāo)的指責(zé)與回應(yīng)
首先，批評者認(rèn)為，投資費(fèi)用是沉沒成本，所以考慮固定投資的利息費(fèi)用不可能提高生產(chǎn)決策的質(zhì)量。而且，在資本量一定的情況下，由于忽視分部之間的相互作用，將主要的投資決策推至企業(yè)的下層會(huì)導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的損失。對此，斯特恩·斯圖爾特指出，許多現(xiàn)代公司已經(jīng)成長得過大而不能很好地加以管理，因此應(yīng)授權(quán)給管理者使他們成為準(zhǔn)所有者，投資決策權(quán)可以下放給分部。所有者不能回避早期資本投資的成本，作為準(zhǔn)所有者的管理者也不能回避。所以，沉沒成本的利息費(fèi)應(yīng)被作為剩余收益思想的一個(gè)主要優(yōu)點(diǎn)而不是缺點(diǎn)。
第二，批評者認(rèn)為，基于單期間剩余收益指標(biāo)的激勵(lì)制度會(huì)導(dǎo)致管理者的短期行為。剩余收益是基于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)來計(jì)算的，由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身存在著未能成功反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)的危險(xiǎn)(包括沒有確認(rèn)特定重要的資產(chǎn))，可能使管理者并沒有正確地關(guān)注企業(yè)的長期經(jīng)營。其實(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所計(jì)算的實(shí)體的賬面價(jià)值使其等于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而通過對剩余收益調(diào)整而得出的EVA可以避免該缺陷。
(二)斯特恩·斯圖爾特對GAAP的調(diào)整
斯特恩·斯圖爾特調(diào)整了GAAP的120多個(gè)方面以得出EVA。但是，他們指出，對特定的公司而言，可能只需要進(jìn)行10個(gè)左右的調(diào)整。斯特恩·斯圖爾特對GAAP調(diào)整的目標(biāo)在于創(chuàng)造一種能使管理者像所有者一樣行動(dòng)的業(yè)績計(jì)量方式，他們的調(diào)整基于以下三個(gè)目的：
1．對穩(wěn)健會(huì)計(jì)影響的調(diào)整。這里，我們僅列舉了四類敏感的會(huì)計(jì)處理來說明EVA對穩(wěn)健會(huì)計(jì)的調(diào)整。(1)對無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整。斯特恩·斯圖爾特認(rèn)為應(yīng)將所有無形資產(chǎn)投資(比如商譽(yù)、研究與開發(fā)費(fèi)(R&D)、廣告費(fèi)用、教育和培訓(xùn)費(fèi)用)予以資本化，以防止管理者的短期行為。對于商譽(yù)，他們既反對將商譽(yù)費(fèi)用立即沖銷的會(huì)計(jì)處理，也不贊成將其資本化并予以攤銷的做法，他們贊同將其資本化但不予攤銷的會(huì)計(jì)處理，認(rèn)為外購商譽(yù)代表企業(yè)的一種投資，該企業(yè)必須為其創(chuàng)造有競爭力的收益，商譽(yù)應(yīng)該以全部數(shù)量在EVA資產(chǎn)負(fù)債表上列示；(2)對石油天然氣行業(yè)而言，不成功的勘探費(fèi)用代表發(fā)現(xiàn)有生產(chǎn)能力領(lǐng)域的部分真實(shí)成本，所以此類成本應(yīng)該被資本化而不是費(fèi)用化。而目前的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)會(huì)使管理者過度地厭惡風(fēng)險(xiǎn)；(3)存貨計(jì)價(jià)方式應(yīng)按后進(jìn)先出法予以調(diào)整，并在報(bào)表附注中增設(shè)“后進(jìn)先出準(zhǔn)備”的非正式帳戶，以消除其穩(wěn)健的會(huì)計(jì)效果；(4)關(guān)于負(fù)債的確認(rèn)，他們反對遞延稅會(huì)計(jì)。首先，遞延稅負(fù)債會(huì)計(jì)強(qiáng)化了穩(wěn)健主義，由于遞延稅負(fù)債可以被預(yù)期在未來支付以致于它的現(xiàn)值為零。第二，該處理減弱了管理者制訂高效稅務(wù)計(jì)劃的動(dòng)機(jī)。
2．防止盈余管理的發(fā)生。斯特恩·斯圖爾特的一些調(diào)整在于消除管理者平滑會(huì)計(jì)利潤的機(jī)會(huì)(至少是使其機(jī)會(huì)最小)。他們的主要目標(biāo)是壞賬準(zhǔn)備、擔(dān)保、存貨減損。他們提出，與這些項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)該以現(xiàn)金基礎(chǔ)來確認(rèn)。有證據(jù)表明，當(dāng)業(yè)績計(jì)量指標(biāo)與經(jīng)理紅利計(jì)劃相關(guān)時(shí)，應(yīng)計(jì)制被利用來管理盈余(比如Healy，1985；Holthauseneta1;1995；Guidry，1998)，但是，目前沒有實(shí)證證據(jù)表明壞賬準(zhǔn)備、擔(dān)保和存貨減損就是盈余管理的手段。
3．消除過去會(huì)計(jì)誤差的調(diào)整。斯特恩·斯圖爾特提出了一個(gè)防止由于過去會(huì)計(jì)計(jì)量的誤差而使投資者作出錯(cuò)誤撤資決策的程序。如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面值不等于其經(jīng)濟(jì)價(jià)值(歷史成本會(huì)計(jì)下該現(xiàn)象是非常普通的)，可能影響管理者作出經(jīng)濟(jì)、正確的留存或撤資決策。
應(yīng)當(dāng)說，斯特恩·斯圖爾特的方法是與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐的成果相結(jié)合的。他們對GAAP修正的目的在于防止管理者的短期行為和玩數(shù)字游戲。但是，在單一期間什么構(gòu)成了卓越的管理業(yè)績是一個(gè)復(fù)雜的問題，并不是通過單一期間的會(huì)計(jì)計(jì)量所能做到的。各種會(huì)計(jì)調(diào)整是否能以一種方式組合，與EVA中的收益概念相一致，關(guān)于這一點(diǎn)還并不明確。甚至在調(diào)整之后，正的EVA不一定就表示卓越的管理業(yè)績，負(fù)的EVA也不一定就表明價(jià)值已經(jīng)遭到減損。斯特恩·斯圖爾特也明確指出，即使在他們的調(diào)整之后，各種系統(tǒng)偏差仍然存在。
三、基準(zhǔn)EVA的制訂：對GAAP調(diào)整的再調(diào)整
盡管斯特恩·斯圖爾特對GAAP進(jìn)行了諸多修正，但是偏差仍然存在。這些偏差來自于會(huì)計(jì)師記錄企業(yè)交易的方式。許多企業(yè)的支出中包括“利益”的購買，這些“利益”并不直接與它們聯(lián)系的項(xiàng)目或行動(dòng)相關(guān)，一個(gè)主要的例子是“干中學(xué)”，它的成本隱藏在每天的運(yùn)營成本中，這可能使企業(yè)資產(chǎn)自身的賬面價(jià)值小于經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值還有可能大于其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。這種情況發(fā)生在周期性產(chǎn)業(yè)和“夕陽”產(chǎn)業(yè)，如果在折舊計(jì)劃沒有很好的調(diào)整以反映資產(chǎn)價(jià)值減少的情況下，未來EVA將可能為負(fù)。所以，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)處理不完善影響的存在(也就是上述調(diào)整并不能完全消除它們的影響)，不能簡單地將EVA評價(jià)業(yè)績的基準(zhǔn)定位為零，而應(yīng)相應(yīng)地定位于零以上或以下。斯特恩·斯圖爾特把這稱之為“不同天賦”的問題。也就是說，在一些企業(yè)中，由于競爭優(yōu)勢的過去意外所得和以前的投資將使得目前的管理團(tuán)隊(duì)在未來獲得正的凈現(xiàn)值相對容易，而在其他的產(chǎn)業(yè)，目前管理團(tuán)隊(duì)獲得甚至為零的EVA就可能代表極大的成功。
如果“零”值EVA不是一個(gè)合適的基準(zhǔn)，那么EVA的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該怎樣制訂?
我們再一次回到方程(3d)和(4)，它們將提供一個(gè)制訂合適EVA基準(zhǔn)的出發(fā)點(diǎn)。因?yàn)?，MVA可表示成所有未來被資本市場所預(yù)期的EVA的現(xiàn)值和。斯提芬(斯特恩·斯圖爾特公司的執(zhí)行官、補(bǔ)償咨詢實(shí)務(wù)的前負(fù)責(zé)人)指出，應(yīng)該使用在MVA中被扣掉的預(yù)期EVA作為制訂未來EVA的基準(zhǔn)，將目前MVA轉(zhuǎn)變成一套未來EVA基準(zhǔn)要求有一些假定，即關(guān)于非零的預(yù)期未來EVA將遵循時(shí)間序列。他回顧了兩個(gè)方法。一個(gè)簡單的方法是假定目前的MVA是預(yù)期在一個(gè)有限的“競爭優(yōu)勢”期間獲得的未來EVA的現(xiàn)值。他指出，這個(gè)方法雖然簡便，但是通過參照在持續(xù)經(jīng)營公司的EVA和MVA的觀察，MVA通常并沒有在一個(gè)短期間內(nèi)消失。因此，他提出一個(gè)替換的方法，該方法假定非零值EVA將無限期地持續(xù)，或者至少在任何可預(yù)測的期間之外持續(xù)。最近，斯特恩·斯圖爾特的文獻(xiàn)中提到了基于“預(yù)期的EVA改進(jìn)”制訂EVA的基準(zhǔn)。這個(gè)方法能在兩個(gè)方面加以理解。首先，如果對會(huì)計(jì)基本原則的調(diào)整不能消除EVA作為計(jì)量企業(yè)非正常收益的偏差，這時(shí)集中于EVA基準(zhǔn)上的變化可能獲得成功。第二，EVA改進(jìn)的模型化將預(yù)期EVA與一個(gè)增長的資本基礎(chǔ)的比例作為常量，這與假定市值與賬面值比率可能在未來保持不變相一致，這意味著將依據(jù)一個(gè)永久利得的基準(zhǔn)來判斷管理者的業(yè)績，即假定任何新的投資總能得出與過去投資相同數(shù)量級的正利得。
我們現(xiàn)在舉一個(gè)簡單的例子來說明以市場為基礎(chǔ)制訂EVA基準(zhǔn)的方法的要旨。假定預(yù)期EVA將永久地以一個(gè)幾何方式成長。進(jìn)一步假定，預(yù)期企業(yè)的市場價(jià)值和賬面價(jià)值都以與EVA相同的增長率增長，因而預(yù)計(jì)市值與賬面值比率將保持不變。在以上前提下，方程(3d)又可以表述成：
Vt=Bt+EVAt+1／(r—g)=Bt+Bt(M—1)……………………………………(6)
上式中的g(gEt[EVAt+1／Bt]=(M—1)(r—g)……………………………………………(7)
在這個(gè)例子中，期望EVA率(即方程左邊的項(xiàng)目)與市值對賬面值的溢價(jià)率、資本成本率與增長率的差額正相關(guān)。假定其他的條件相同，在t+1時(shí)刻的EVA如果小于(M—1)(r—g)Bt，則表示管理者的業(yè)績是不令人滿意的，所以遲早將伴隨有企業(yè)市值的下降。
這個(gè)方法簡要地例證了以上通過參照未來EVA的市場預(yù)期制訂EVA基準(zhǔn)的方法。但是，利用零值EVA作為基準(zhǔn)可能是更好的，因?yàn)樯鲜龇椒▽?dǎo)致一個(gè)困難的問題，即：將在多大程度上允許未來EVA的市場預(yù)期得出EVA的基準(zhǔn)?EVA的實(shí)踐者不得不盡力克服該問題。比如，假定一個(gè)管理團(tuán)隊(duì)具有很好的聲譽(yù)，這會(huì)導(dǎo)致市場對他們有更高的未來EVA預(yù)期。如果在開始期間制訂EVA基準(zhǔn)時(shí)，這些市場預(yù)期被包括在內(nèi)，那么即使管理者獲得了高預(yù)期的EVA，他們也不能受到獎(jiǎng)勵(lì)。這并不是一個(gè)假想的例子，Carm(PitneyBowes公司的首席執(zhí)行官，一個(gè)EVA的堅(jiān)定支持者)就提出了相同的考慮。制訂標(biāo)準(zhǔn)以此來獎(jiǎng)勵(lì)管理者，是因?yàn)樗麄兏冻龅呐Γ皇撬麄兊摹疤熨x”，該項(xiàng)任務(wù)是非常困難的。一種方法可能達(dá)到這個(gè)目的，它需要以一個(gè)“剝離價(jià)值”的基礎(chǔ)制訂EVA基準(zhǔn)，即如果用一名具有平均質(zhì)量的管理者來替代企業(yè)的該管理者，通過參照市場對企業(yè)價(jià)值的估計(jì)，來制訂該管理者的EVA基準(zhǔn)。
基于以上論述，我們認(rèn)為，EVA的偏差是客觀存在的，因?yàn)閷?jīng)濟(jì)情況人為地反映不管多么完善，總存在著一定的偏差，但經(jīng)過不斷地調(diào)整至少是對經(jīng)濟(jì)真實(shí)的一種逼近。所以，我們基本贊同斯特恩·斯圖爾特的調(diào)整思路。
四、EVA系統(tǒng)中的紅利銀行
斯特恩·斯圖爾特指出，應(yīng)設(shè)置紅利銀行用以管理以EVA為基礎(chǔ)的紅利獎(jiǎng)勵(lì)。他們的系統(tǒng)與許多公司實(shí)際的制度并不一致，所以，我們首先描述了常規(guī)的紅利計(jì)劃。
(一)常規(guī)的紅利計(jì)劃
許多常規(guī)的紅利計(jì)劃具有表1所表示的特點(diǎn)：在企業(yè)業(yè)績較低的時(shí)候，管理者沒有紅利。業(yè)績水平一旦達(dá)到了L，管理者開始獲得紅利，隨著業(yè)績的增加紅利不斷增大。但是，在超過U之后，管理者將不能獲得額外的紅利。在表1所描述的情況中，管理者并沒有處于準(zhǔn)所有者的位置，一個(gè)準(zhǔn)所有者的紅利支付應(yīng)隨業(yè)績的提高而不斷上升。當(dāng)業(yè)績超過U時(shí)，此類紅利支付計(jì)劃并未能有效激發(fā)管理者努力工作的動(dòng)機(jī)。而且，如果企業(yè)業(yè)績一直小于L，它也不能刺激管理者努力工作。
之所以實(shí)行這樣的紅利計(jì)劃，其原因在于：在U點(diǎn)，如果管理者知道依據(jù)期間業(yè)績的紅利額沒有界限，他們將會(huì)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)從事加速收入確認(rèn)的行為。他們將可能利用會(huì)計(jì)操縱或以未來的損失為代價(jià)進(jìn)行投資決策以改進(jìn)目前的經(jīng)營業(yè)績。L點(diǎn)的存在，是由于存在法定的和勞動(dòng)力市場對具有較差經(jīng)營業(yè)績企業(yè)管理者的收入水平規(guī)定的界限。
(二)EVA系統(tǒng)中的紅利銀行
在一定程度上，EVA是用于避免操縱盈余進(jìn)而影響紅利支付的行為發(fā)生。盡管利潤操縱(期間之間利潤的再分配)改變了這些利潤的現(xiàn)值與相關(guān)的紅利，但是此類利潤的再配置并沒有改變EVA的現(xiàn)值。從方程(3d)中能看出這一點(diǎn)：將利潤提前確認(rèn)所帶來的“貨幣時(shí)間價(jià)值利益”能通過在未來期間EVA中所征收的資本費(fèi)用予以消除。因此，如果紅利直接與EVA相關(guān)，這時(shí)就可以避免通過各期間的利潤操縱來改變紅利支付。然而，如果紅利未反映全部(包括現(xiàn)在和未來的)的操縱影響，價(jià)值不變性將遭到破壞。比如，管理者未來收到的紅利可能為0，或者如果管理者能在由于目前的正EVA所導(dǎo)致的未來負(fù)EVA效應(yīng)將影響未來的紅利支付前更換工作，這時(shí)價(jià)值不變性將發(fā)生改變。因?yàn)榇藭r(shí)EVA系統(tǒng)之下，管理者仍然有動(dòng)機(jī)加速收入確認(rèn)。也就是說，在EVA系統(tǒng)下，仍然不能避免管理者操縱利潤行為的發(fā)生。
斯特恩·斯圖爾特提出了設(shè)置將紅利報(bào)酬與紅利支付分割開的紅利銀行，以防止管理者操縱EVA的行為。在紅利銀行的制度中，以EVA為基礎(chǔ)的單期間管理者紅利將計(jì)人管理者的紅利銀行帳戶中，該帳戶在該期間的期初余額包括以前期間的紅利報(bào)酬超過以前期間紅利支付的余額。本期支付的紅利基于更新的紅利銀行帳戶的余額(它由期初余額加該年的報(bào)酬組成)。具體運(yùn)用時(shí)又包括各種形式，比較典型的是定期以一個(gè)不變的比例支付紅利，通常是該紅利銀行帳戶余額的三分之一。如果紅利銀行帳戶的余額為負(fù)，將沒有紅利支付。本期的余額(正或負(fù))將被結(jié)轉(zhuǎn)到下一期。
財(cái)務(wù)管理學(xué)是一門既涉及經(jīng)濟(jì)學(xué),又涉及管理學(xué)的邊緣性、綜合性學(xué)科。該學(xué)科的任務(wù),一是要闡明財(cái)務(wù)管理的種種規(guī)定性,即財(cái)務(wù)管理是什么;二是要揭示財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一般規(guī)律,即如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。前者屬財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)理論,后者屬財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用理論。
一般來說,基礎(chǔ)理論性學(xué)科體系的構(gòu)建應(yīng)遵循從抽象到具體、從簡單到復(fù)雜的表述規(guī)律,即從一個(gè)最簡單、最抽象的邏輯范疇出發(fā),通過將形成該范疇時(shí)所舍象掉的其他因素逐步地包含進(jìn)來,再現(xiàn)研究對象豐富的規(guī)定性,從而使人們獲得對研究對象具體的而不是抽象的,復(fù)雜而不是簡單的,生動(dòng)的而不是僵死的認(rèn)識。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建同樣遵循上述規(guī)律。這里需要說明的是,財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建方法,并不等同于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究方法。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究方法與其體系的構(gòu)建方法不同,遵循的不是從抽象到具體、從簡單到復(fù)雜的表述規(guī)律,而是從具體到抽象、從復(fù)雜到簡單的思維規(guī)律。既然財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系要從一個(gè)最抽象、最簡單的范疇出發(fā),那么,科學(xué)地確定這一范疇便成為合理地構(gòu)建財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的關(guān)鍵。
與基礎(chǔ)理論的任務(wù)不同,應(yīng)用理論的任務(wù)在于指導(dǎo)人們怎樣去做事情,因而,應(yīng)用理論無疑應(yīng)具備鮮明的實(shí)踐性與可操作性。既然二者的任務(wù)與性質(zhì)不同,其起點(diǎn)選擇與體系構(gòu)建的依據(jù)也就不同?；A(chǔ)理論的起點(diǎn)選擇與體系構(gòu)建應(yīng)遵循的是人類思維活動(dòng)的規(guī)律,應(yīng)用性理論的起點(diǎn)選擇與體系構(gòu)建應(yīng)遵循的則是人類實(shí)踐活動(dòng)的規(guī)律。
二、財(cái)務(wù)管理學(xué)理論體系研究現(xiàn)存問題
為了構(gòu)建起科學(xué)的財(cái)務(wù)管理理論體系,有必要對財(cái)務(wù)管理理論體系研究中現(xiàn)存的問題作一剖析。
1.有關(guān)財(cái)務(wù)管理學(xué)的內(nèi)容構(gòu)成。我國的財(cái)務(wù)管理學(xué),迄今為止,其內(nèi)容構(gòu)成基本與西方國家的財(cái)務(wù)管理學(xué)相同,大致包括三部分內(nèi)容。第一部分,總論,闡述財(cái)務(wù)管理的概念、內(nèi)容、職能、目標(biāo)、環(huán)境等基本理論問題;第二部分,介紹貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的測算等財(cái)務(wù)管理的基本方法;第三部分,介紹投資決策、籌資決策、股利政策、營運(yùn)資金管理等財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)處理的理論與方法。其中第一部分為財(cái)務(wù)管理學(xué)的基礎(chǔ)理論部分,第二、三部分則為財(cái)務(wù)管理學(xué)的應(yīng)用理論部分。財(cái)務(wù)管理學(xué)內(nèi)容體系存在某些不科學(xué)、不完善之處。
2.有關(guān)財(cái)務(wù)管理理論起點(diǎn)的確定。對財(cái)務(wù)管理學(xué)起點(diǎn)范疇的確定,筆者認(rèn)為,主要存在以下問題。
(1)將復(fù)雜的范疇作為財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的起點(diǎn)。一些復(fù)雜的范疇,比如“財(cái)務(wù)管理”,被作為財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的起點(diǎn)。勿庸置疑,“財(cái)務(wù)管理”是一個(gè)內(nèi)涵十分豐富,綜合性極強(qiáng)的范疇。它既是資金籌集、資金投放、資金運(yùn)用和收益分配種種財(cái)務(wù)活動(dòng)的總和,也是財(cái)務(wù)預(yù)測與決策、財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督、財(cái)務(wù)成果評價(jià)與考核種種財(cái)務(wù)管理職能的總和。有賴于其他一系列范疇才能予以說明的綜合性如此之強(qiáng)的一個(gè)范疇是無法充當(dāng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系起點(diǎn)的。
(2)從財(cái)務(wù)管理學(xué)體系以外尋找起點(diǎn)。比如,將“環(huán)境”作為財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的起點(diǎn)。環(huán)境對事物發(fā)展的影響是不言而喻的,但決定事物發(fā)展的根本原因是事物的內(nèi)因而不是外因。只有在明了事物的內(nèi)在規(guī)定性、本質(zhì)的基礎(chǔ)上,才有可能揭示環(huán)境對事物發(fā)展的影響。這就意味著環(huán)境不可能處于起點(diǎn)的位置。
(3)將財(cái)務(wù)管理假設(shè)作為起點(diǎn)。任何科學(xué)研究都有一個(gè)假設(shè)問題。這是因?yàn)槭篱g的任何事物都不是孤立自存的,都會(huì)與其他事物發(fā)生這樣或那樣的聯(lián)系,從而使研究對象處于不斷變動(dòng)的狀態(tài)之中。為了使研究得以進(jìn)行,便需要首先對研究對象所處的環(huán)境條件加以限定,這種限定也就是我們通常所說的假設(shè)。然而,如前所述,理論體系的起點(diǎn)并不等同于理論研究的起點(diǎn),該種觀點(diǎn)的不妥之處就在于將理論體系的起點(diǎn)與理論研究的起點(diǎn)混為一談。
(4)將財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的起點(diǎn)與財(cái)務(wù)管理應(yīng)用理論體系的起點(diǎn)混同。如前所述,財(cái)務(wù)管理理論包括財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論與財(cái)務(wù)管理應(yīng)用理論兩大部分,二者的性質(zhì)與功能作用不同,其起點(diǎn)也必然有所不同。
三、現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論體系的構(gòu)建
1.財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系。構(gòu)建財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系,首先要解決的是邏輯起點(diǎn)問題。作為財(cái)務(wù)管理的對象,有人認(rèn)為是財(cái)產(chǎn),有人認(rèn)為是價(jià)值,有人認(rèn)為是資金,也有人認(rèn)為是本金。而在筆者看來,財(cái)產(chǎn)、價(jià)值、資金、本金,均是財(cái)富的不同社會(huì)形式,都可以抽象為財(cái)富。
(1)財(cái)富及其社會(huì)形式。財(cái)富是人類為了滿足自身的需要而作用于外部世界所獲得的物質(zhì)或精神的成果。任何財(cái)富的生產(chǎn)都是在特定的生產(chǎn)關(guān)系中進(jìn)行的,特定的生產(chǎn)關(guān)系賦予財(cái)富特定的社會(huì)形式或?qū)傩浴Ｆ查_社會(huì)屬性、社會(huì)形式等社會(huì)規(guī)定性,財(cái)富是人類所創(chuàng)造的勞動(dòng)產(chǎn)品或使用價(jià)值。在自然經(jīng)濟(jì)社會(huì),財(cái)富直接體現(xiàn)為使用價(jià)值,在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì),財(cái)富的存在形式由直接的使用價(jià)值形式轉(zhuǎn)化為間接的價(jià)值形式。股利、利息、工資、稅金等既是財(cái)富的分配形式,也是不同經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的載體。
(2)財(cái)富運(yùn)動(dòng)及其管理活動(dòng)的多樣性。在社會(huì)的生產(chǎn)與再生產(chǎn)過程中,財(cái)富是處于不斷運(yùn)動(dòng)、變化之中的,如數(shù)量的增減、形態(tài)的轉(zhuǎn)化、產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)等等。人們必須把握這一過程,自覺地實(shí)施對財(cái)富及其運(yùn)動(dòng)過程的管理。對為國家所控制的財(cái)富進(jìn)行的管理,就是財(cái)政;對為企事業(yè)、行政單位等多種經(jīng)濟(jì)組織所控制的財(cái)富進(jìn)行的管理,就是財(cái)務(wù)。廣義的財(cái)務(wù)管理,既包括國家的財(cái)政管理,也包括事業(yè)、行政單位的財(cái)務(wù)管理。
(3)財(cái)務(wù)管理目的的二重性。財(cái)富不斷地被消費(fèi),又不斷地被生產(chǎn)出來。財(cái)富的生產(chǎn)總是在特定的生產(chǎn)關(guān)系中進(jìn)行的。財(cái)富的生產(chǎn)過程,既是使用價(jià)值的生產(chǎn)與再生產(chǎn)過程,也是生產(chǎn)關(guān)系的生產(chǎn)與再生產(chǎn)過程。與此相應(yīng),進(jìn)行財(cái)富管理必然具有雙重目的:一是追求經(jīng)濟(jì)效益,用既定的耗費(fèi)生產(chǎn)出盡可能多的使用價(jià)值;二是維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,保證各利益相關(guān)者實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。
(4)財(cái)務(wù)管理職能二重性。財(cái)務(wù)管理的目的不同,其管理的職能也就不同。為追求經(jīng)濟(jì)效益,財(cái)務(wù)管理被賦予對財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、調(diào)控、評價(jià)的職能;為維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,財(cái)務(wù)管理被賦予對財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施規(guī)范、監(jiān)督的職能。隨著財(cái)富生產(chǎn)、流通規(guī)模的擴(kuò)大及其社會(huì)化、國際化的推進(jìn),人們對財(cái)務(wù)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的維護(hù)與協(xié)調(diào),不再限于經(jīng)濟(jì)組織自身,而是突破單個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的邊界,逐漸成為國家乃至國際性經(jīng)濟(jì)組織的行為。
2.財(cái)務(wù)管理應(yīng)用理論體系。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理應(yīng)用理論是對企事業(yè)、行政單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)亦即微觀財(cái)務(wù)管理活動(dòng)規(guī)律性的描述,所以財(cái)務(wù)管理應(yīng)用理論體系,實(shí)際上也就是企事業(yè)、行政單位財(cái)務(wù)管理理論體系。
(1)與追求經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論體系。目前與追求經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用理論體系一般是按照財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的環(huán)節(jié),即投資—籌資—權(quán)益分配來構(gòu)建的。筆者認(rèn)為,這一體系應(yīng)該遵循企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐活動(dòng)的規(guī)律來構(gòu)建,而不應(yīng)該按照財(cái)務(wù)活動(dòng)的環(huán)節(jié)來構(gòu)建。也就是說,要把財(cái)務(wù)管理目標(biāo)作為該理論體系的起點(diǎn),并按照財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)調(diào)控、財(cái)務(wù)考核與評價(jià)三大基本職能順序展開該理論體系的內(nèi)容。
(2)與維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論體系。企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),追求經(jīng)濟(jì)效益的最終目的,是為了讓利益相關(guān)者得到各自的經(jīng)濟(jì)利益。如果在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的處理上出現(xiàn)偏頗與失衡,就會(huì)使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到阻礙,甚至難以為繼。筆者認(rèn)為,該理論體系的構(gòu)建,同樣應(yīng)遵循財(cái)務(wù)管理實(shí)踐活動(dòng)的規(guī)律來進(jìn)行。該理論體系由管理目標(biāo)設(shè)定的理論與方法、管理職能實(shí)施的理論與方法、管理實(shí)效評價(jià)的理論與方法三部分組成,其要點(diǎn)為:企業(yè)對經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系管理的目標(biāo),一是為保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整,二是為維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益。由此財(cái)務(wù)管理被賦予規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為與監(jiān)督企業(yè)理財(cái)活動(dòng)兩大職能。為了行使兩大職能,主要采用以下方法:依據(jù)《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī),對企業(yè)的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范與協(xié)調(diào);發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及內(nèi)、外部審計(jì)的作用,進(jìn)行事中、事后的財(cái)務(wù)監(jiān)督;采取會(huì)計(jì)核算、財(cái)產(chǎn)清查、牽制等方法,保護(hù)經(jīng)濟(jì)組織和利益相關(guān)者的財(cái)產(chǎn)安全與完整,等等。
參考文獻(xiàn):
[1]黑格爾:邏輯學(xué)[M].北京:商務(wù)印書館,1996.
[2]首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院.財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐研究(第二輯)[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2004.
[3]周首華陸正飛湯谷良:現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論前沿專題[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2000.
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)管理；研究對象；資金運(yùn)動(dòng)；
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理是會(huì)計(jì)專業(yè)的兩門重要課程，但這兩門課內(nèi)容重復(fù)嚴(yán)重，以至于一些學(xué)校把其中的一門砍掉，不予開設(shè)。這樣做雖然可以避免教學(xué)內(nèi)容重復(fù)之弊端，但也使許多有用的知識無法進(jìn)行教授。筆者認(rèn)為：我們對這兩門學(xué)科的研究對象及其關(guān)系的認(rèn)識模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。
一、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系——研究對象均為資金運(yùn)動(dòng)
從最早的管理會(huì)計(jì)專著之一，奎因斯坦的《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》一書的書名上我們不難看出，奎因斯坦所指的管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理的組成部分而不是另外的一門學(xué)科。其次，從管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的研究對象來看，財(cái)務(wù)管理的研究對象是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，管理會(huì)計(jì)的研究對象，雖然學(xué)術(shù)界有各種表述，但都不可避免地與財(cái)務(wù)管理對象重合。仔細(xì)觀察可以發(fā)現(xiàn)，盡管各派觀點(diǎn)存在差異，均離不開資金二字。即管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)目標(biāo)也離不開資金或價(jià)值。1999年第11期《財(cái)會(huì)月刊》發(fā)表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會(huì)計(jì)的對象》一文，文中對管理會(huì)計(jì)研究對象的描述可以說頗具代表性：“由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是價(jià)值和使用價(jià)值的創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)的過程，而價(jià)值量是通過貨幣來表現(xiàn)的，因而在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，必須同時(shí)運(yùn)用實(shí)物的形式和商品的價(jià)值形式即貨幣形式來保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。資金在運(yùn)動(dòng)過程中可以采用不同的存在形式，如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品和固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不同，但具有質(zhì)的同一性，都代表了一種價(jià)值，可以用觀念的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)從價(jià)值形式來看就是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而價(jià)值量用貨幣來表現(xiàn)，價(jià)值運(yùn)動(dòng)也就表現(xiàn)為貨幣的運(yùn)動(dòng)。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下，資金運(yùn)動(dòng)成了價(jià)值運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式”?！百Y金運(yùn)動(dòng)涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，完整地描述著價(jià)值系統(tǒng)靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的變化，從而更全面的反映著企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)”。會(huì)計(jì)“作為生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)”，“直接面向企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，也即會(huì)計(jì)的對象是資金運(yùn)動(dòng)，因?yàn)樗灤┯谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，也是聯(lián)結(jié)作為法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。而管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支之一，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于一個(gè)系統(tǒng)，因而兩者的對象應(yīng)是一致的，即管理會(huì)計(jì)的對象仍應(yīng)是資金運(yùn)動(dòng)?！庇纱丝梢姡?cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)在研究對象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內(nèi)容的大量重復(fù)。
二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理研究對象的區(qū)別——資金運(yùn)動(dòng)的不同層面
財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的研究對象都是資金，卻是資金運(yùn)動(dòng)的不同方面。財(cái)務(wù)管理區(qū)別于管理會(huì)計(jì)的顯著特征在于其主要是一種實(shí)體管理。日本學(xué)者宮匡章在《會(huì)計(jì)信息手冊》一書中這樣寫道：“財(cái)務(wù)是以資本為對象的實(shí)體活動(dòng)，會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果為對象的情況處理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的機(jī)能是組織情報(bào)，不處理資金籌集、供應(yīng)與運(yùn)動(dòng)，僅在必要時(shí)反映其結(jié)果，這就是說財(cái)務(wù)是進(jìn)行有關(guān)資金籌集、供應(yīng)與運(yùn)用的意向決定，會(huì)計(jì)是為這種意向決定提供情報(bào)的?！币虼耍?cái)務(wù)管理內(nèi)容應(yīng)涉及財(cái)務(wù)制度制定，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，財(cái)務(wù)人員安排，外部財(cái)務(wù)環(huán)境的適應(yīng)，內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境的協(xié)調(diào)及資金籌集、運(yùn)用、分配等方面，并要具體組織財(cái)務(wù)預(yù)測、決策和財(cái)務(wù)控制等財(cái)務(wù)方法的實(shí)施。而管理會(huì)計(jì)只是為財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織及財(cái)務(wù)關(guān)系的處理提供相應(yīng)的信息。如在投資籌資活動(dòng)中，企業(yè)高層財(cái)務(wù)管理者根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部理財(cái)環(huán)境，確定企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，并據(jù)以提出投資戰(zhàn)略，圍繞投資戰(zhàn)略，管理會(huì)計(jì)應(yīng)廣泛搜集資料，進(jìn)行預(yù)測、決策分析，為高層財(cái)務(wù)管理者提供決策依據(jù)。當(dāng)投資方案確定后，高層財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)按照決策方案制定籌資戰(zhàn)略，提出各種可能的籌資方案，管理會(huì)計(jì)人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料，進(jìn)行預(yù)測、決策分析，為籌資決策提供信息依據(jù)。并據(jù)以編制財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)安排預(yù)算的執(zhí)行、協(xié)調(diào)，控制。
根據(jù)企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的目的，可將其視為財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)，為財(cái)務(wù)管理提供價(jià)值信息，換言之，就是對企業(yè)資金管理活動(dòng)提供信息。目前，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容雖然較多，但最終均可歸到企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程中。這樣的處理有利于確定管理會(huì)計(jì)的研究對象，可使管理會(huì)計(jì)的其他理論問題得以順利解決，也有利于理順財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系。作為財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，應(yīng)將籌資、投資、資金運(yùn)用、資金耗費(fèi)、資金收回及資金分配活動(dòng)作為其研究對象，將預(yù)測分析、決策分析、控制分析和評價(jià)分析作為其主要環(huán)節(jié)，目前管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容在系統(tǒng)的分析整理后均可找到適當(dāng)?shù)臍w屬。
三、財(cái)務(wù)分層理論為界定管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系奠定了基礎(chǔ)
如果更進(jìn)一步分析的話，管理會(huì)計(jì)屬于經(jīng)營者財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的體制下，所有者和經(jīng)營者之間是出資與受資經(jīng)營的關(guān)系，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種財(cái)務(wù)關(guān)系，因?yàn)槌鲑Y與受資經(jīng)營本身都是一種財(cái)務(wù)行為。企業(yè)財(cái)務(wù)管理權(quán)必然要在所有者和經(jīng)營者之間分割，形成所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)。所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)均需要相應(yīng)的信息體系，會(huì)計(jì)的兩大分支正好可以分別側(cè)重于其特有的服務(wù)對象。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，我們通常稱之為對外會(huì)計(jì)，即主要通過記賬、算賬，并定期編制報(bào)表的專門方法，提供企業(yè)一定日期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況的一整套信息處理系統(tǒng)。盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也向企業(yè)管理當(dāng)局傳輸財(cái)務(wù)信息，以便加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，但它的服務(wù)主要是外向的，側(cè)重于對企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人進(jìn)行報(bào)告。企業(yè)與所有者的財(cái)務(wù)關(guān)系作為現(xiàn)代企業(yè)的主要財(cái)務(wù)關(guān)系，所有者作為企業(yè)的主要利益相關(guān)者，理應(yīng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對象。換言之，從財(cái)務(wù)管理的角度而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于所有者財(cái)務(wù)；而管理會(huì)計(jì)主要通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其它有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算對比、分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助經(jīng)營者作出各種經(jīng)營決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的服務(wù)主要是內(nèi)向的，側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。從財(cái)務(wù)管理的角度而言，管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于經(jīng)營者財(cái)務(wù)。根據(jù)以上分析，我們可以這樣構(gòu)架財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系：即企業(yè)財(cái)務(wù)首先可分為出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)兩部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為出資者財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)作為經(jīng)營者財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)。由于財(cái)務(wù)管理研究的對象是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的各方面，而管理會(huì)計(jì)的研究對象僅涉及其中的信息方面。財(cái)務(wù)管理應(yīng)包括管理會(huì)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)應(yīng)屬于財(cái)務(wù)管理的組成部分。兩者可以合二為一，但也可以自成體系，就象財(cái)務(wù)管理屬于企業(yè)管理的組成部分、價(jià)值方面，但并不排斥其有自己的體系。管理會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)，但也同樣不排斥其獨(dú)立成為一門學(xué)科，因?yàn)槠洚吘褂歇?dú)特的研究內(nèi)容。
持管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合二為一觀點(diǎn)的專家和學(xué)者并不乏其人。如李天明教授在其《管理會(huì)計(jì)研究》一書中為會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)制的專業(yè)主干課程有《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》、《審計(jì)學(xué)》和《會(huì)計(jì)理論》六門，沒有《財(cái)務(wù)管理》。財(cái)政部組織編寫的中等財(cái)經(jīng)學(xué)校教材《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》中，將管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分。但通常情況下，兩者可自成體系。
四、對管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理學(xué)科目前狀況所進(jìn)行的反思
管理會(huì)計(jì)這樣一門被譽(yù)為可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的學(xué)科，一些西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為其已出現(xiàn)了嚴(yán)重的危機(jī)。這主要表現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)訖今為止仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于實(shí)踐的理論和方法體系，管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科之間的界限沒有明確的界定。英國特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CIMA）前任主席、倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院布羅姆威奇（M.Bromwich）教授指出：目前管理會(huì)計(jì)看來缺乏一個(gè)堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，反映在雜志和教科書中的管理會(huì)計(jì)似乎是一群松散的材料，沒有在理論水平上形成一個(gè)整體。世界各國對管理會(huì)計(jì)無論是在理論上還是實(shí)務(wù)中都明顯缺乏規(guī)范化或規(guī)范化程度較低。筆者認(rèn)為，出現(xiàn)這種情況，就是由于沒有解決好管理會(huì)計(jì)的研究對象、管理會(huì)計(jì)的歸屬等基本理論問題，難以確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的哪些內(nèi)容屬于管理會(huì)計(jì)的研究范疇，哪些內(nèi)容不屬于管理會(huì)計(jì)的研究范疇。所以，確定管理會(huì)計(jì)的研究對象，理順其與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系，不僅影響的管理會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)用，也影響的財(cái)務(wù)管理的發(fā)展和應(yīng)用。
目前，大多數(shù)財(cái)務(wù)管理教材存在著重預(yù)測分析、決策分析和控制分析，輕財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)體管理的缺點(diǎn)。一方面，從西方財(cái)務(wù)管理中引入的數(shù)學(xué)模型大量充斥其中，而這些模型往往建立在一些并不存在的假設(shè)的基礎(chǔ)上，難以實(shí)際操作；而另一方面，對財(cái)務(wù)組織、財(cái)務(wù)實(shí)施、財(cái)務(wù)控制與協(xié)調(diào)等涉及較少，財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。也就是說，目前大多數(shù)財(cái)務(wù)管理教材所研究的內(nèi)容應(yīng)由管理會(huì)計(jì)來進(jìn)行研究，為避免重復(fù)，財(cái)務(wù)管理應(yīng)著重研究財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)組織設(shè)置、財(cái)務(wù)預(yù)測、決策、控制和協(xié)調(diào)等活動(dòng)的具體實(shí)施，及具體從事籌資、投資、收益分配、各部門業(yè)績評價(jià)等工作的方法和步驟。惟有這樣，我們才可以理順財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，并避免兩者之間的重復(fù)現(xiàn)象。
「參考文獻(xiàn)
1.孟焰：《西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對我國的啟示》，北京，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1997年。
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是以會(huì)計(jì)信息使用者為導(dǎo)向，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，對會(huì)計(jì)信息處理流程進(jìn)行根本性的再思考，并以集成化的方式，面向?qū)ο蟛⑿械剡M(jìn)行重新設(shè)計(jì)，將現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與會(huì)計(jì)理念有機(jī)結(jié)合，具備全面預(yù)算管理和資金動(dòng)態(tài)控制能力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，遠(yuǎn)程報(bào)表、報(bào)賬、查賬等遠(yuǎn)程處理，事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，支持電子單據(jù)與電子貨幣，改變財(cái)務(wù)信息的獲取與利用方式，以期充分實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部全面及時(shí)的管理，并提供網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)管理模式、財(cái)務(wù)運(yùn)作方式及其各項(xiàng)功能，使其能為財(cái)務(wù)信息使用者提供準(zhǔn)確、完整、可靠、合理的會(huì)計(jì)信息，發(fā)揮財(cái)務(wù)的決策支持作用，以使財(cái)務(wù)能較好地滿足信息使用者的需要。通過網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的實(shí)施，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化。
二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的實(shí)施途徑與具體方案
1.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的實(shí)施途徑
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)一般通過網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件和網(wǎng)上理財(cái)服務(wù)兩種途徑來實(shí)現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件是基于網(wǎng)絡(luò)計(jì)算技術(shù)，以整合實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)為目標(biāo)，能夠提供互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下財(cái)務(wù)管理模式、財(cái)會(huì)工作方式及其各項(xiàng)功能的財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng)。
網(wǎng)上理財(cái)服務(wù)是以專營網(wǎng)站方式，具備數(shù)據(jù)安全保密機(jī)制，在網(wǎng)上提供的專業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)服務(wù)。這樣一來，中小型的電子商務(wù)企業(yè)可以不用購買軟件，而是購買財(cái)務(wù)處理服務(wù)，由服務(wù)提供商直接在網(wǎng)上提供會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理服務(wù)。
2.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理的具體實(shí)施方法
對于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的實(shí)施，一般來說有以下兩個(gè)步驟。
（1）應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行需求分析，確定到底要利用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)完成的工作，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用要達(dá)到的目標(biāo)和要求。企業(yè)管理核心在于抓財(cái)務(wù)的實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的需求分析，確定開展網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)應(yīng)做的工作和要求。①要使財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理緊密結(jié)合，全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理一體化；②要實(shí)行集團(tuán)財(cái)務(wù)集中監(jiān)控；③支持電子商務(wù)，能提供方便的網(wǎng)上應(yīng)用；④具有良好的可擴(kuò)張性和融合性；⑤軟件功能實(shí)用。
（2）根據(jù)企業(yè)需求進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)方案設(shè)計(jì)。目前常用的高速網(wǎng)絡(luò)技術(shù)包括以下幾種：①快速以太網(wǎng)，②FDDI(分布式光纖數(shù)據(jù)接口)，③ATM(異步傳輸模式)，④干兆位以太網(wǎng)。前兩種技術(shù)價(jià)格較低，性能也不錯(cuò)，適用于一般企業(yè)，后兩種技術(shù)性能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過前兩種，但價(jià)格較高，投資很大，適用于有實(shí)力的大型集團(tuán)企業(yè)，如中國石油天然氣集團(tuán)公司就是用ATM技術(shù)和千兆以太網(wǎng)技術(shù)。對于一般企業(yè)，可以采用快速以太網(wǎng)或FDDI技術(shù)建立自己的局域網(wǎng)，遠(yuǎn)程子網(wǎng)可以用DND專線連接，移動(dòng)用戶群可以用電話連接。在網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)時(shí)可采用GS或B/S的結(jié)構(gòu)技術(shù)，主要依企業(yè)自身?xiàng)l件而定。
企業(yè)無論是建立自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，還是購買財(cái)務(wù)軟件公司的網(wǎng)絡(luò)理財(cái)服務(wù)，都想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)協(xié)同運(yùn)作，信息自動(dòng)傳遞共享。典型的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化數(shù)據(jù)流程如下：
—采購計(jì)劃系統(tǒng)生成物料采購計(jì)劃，傳遞到采購管理系統(tǒng)據(jù)以生成采購定單。
—采購管理系統(tǒng)錄入采購發(fā)票，在應(yīng)付系統(tǒng)核算該發(fā)票的款項(xiàng)。
—采購管理系統(tǒng)錄入采購入庫單，在庫存系統(tǒng)對該入庫單登記出入庫明細(xì)賬，在存貨核算系統(tǒng)核算采購成本。
—銷售系統(tǒng)開出銷售發(fā)票，在應(yīng)收系統(tǒng)核算該發(fā)票的款項(xiàng)。
—銷售系統(tǒng)開出銷售出貨單，在庫存系統(tǒng)對該出貨單登記出入庫明細(xì)賬，在存貨核算系統(tǒng)核算銷售成本。
—庫存系統(tǒng)錄入各種出入庫單，登記出入庫明細(xì)賬。
—庫存貨核算系統(tǒng)生成存貨成本的憑證傳遞到總賬。
—存貨核算系統(tǒng)可以為成本核算系統(tǒng)提供原材料領(lǐng)料單。
—成本核算系統(tǒng)為存貨核算系統(tǒng)提供入庫產(chǎn)品成本。
—工資系統(tǒng)為成本核算系統(tǒng)提供人工費(fèi)資料。
—固定資產(chǎn)系統(tǒng)為成本核算系統(tǒng)提供折舊費(fèi)資料。
—工資系統(tǒng)生成計(jì)提工資憑證傳遞到總賬。
—固定資產(chǎn)系統(tǒng)生成折舊等憑證傳遞到總賬。
—應(yīng)收系統(tǒng)生成銷售收入以及款項(xiàng)收回等憑證傳遞到總賬。
—應(yīng)付系統(tǒng)生成采購以及支付款項(xiàng)等憑證傳遞到總賬。
—資金管理系統(tǒng)生成利息憑證傳遞到總賬。
—財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)可以制定各項(xiàng)支出費(fèi)用等預(yù)算，在總賬系統(tǒng)中進(jìn)行控制。
—報(bào)表和財(cái)務(wù)分析可以從總賬中提取數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析。
—現(xiàn)金流量表系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表的自動(dòng)編制。
—決策支持系統(tǒng)可以從各個(gè)系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)進(jìn)行決策數(shù)據(jù)推算。
—行業(yè)性單位和集團(tuán)性公司通過行業(yè)(集團(tuán))報(bào)表進(jìn)行報(bào)表上報(bào)及匯總。
—系統(tǒng)數(shù)據(jù)生成Web數(shù)據(jù)可根據(jù)權(quán)限自由。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)主要由這三個(gè)子模塊共同構(gòu)成，模塊1以庫存管理為中心，主要負(fù)責(zé)對實(shí)物資產(chǎn)的管理；模塊2以總賬為中心，模塊2的數(shù)據(jù)進(jìn)入應(yīng)收、應(yīng)付系統(tǒng)，連同其它子系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入總賬系統(tǒng)，這里的總賬系統(tǒng)與前面網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)模型中的賬務(wù)處理系統(tǒng)功能相同，都是接收數(shù)據(jù)輸入，在將其處理后的數(shù)據(jù)傳到模塊3；模塊3是報(bào)表匯總、合并系統(tǒng)，財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，最后生成行業(yè)集團(tuán)報(bào)表、合并報(bào)表、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)WEB版數(shù)據(jù)、決策支持?jǐn)?shù)據(jù)等等。自行開發(fā)從這三個(gè)模塊展開，系統(tǒng)設(shè)計(jì)好各個(gè)模塊的接口，考慮企業(yè)的實(shí)際情況選取需要的模塊，還可添加企業(yè)需要的其它模塊，這種系統(tǒng)具有良好的擴(kuò)展性，可以與企業(yè)的發(fā)展變化相適應(yīng)。
三、總結(jié)與展望
網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的絕對安全是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)發(fā)展的前提。由于財(cái)務(wù)問題涉及資金問題和公司機(jī)密等，任何一點(diǎn)漏洞都可能導(dǎo)致大量資金流失，因此，對其傳遞手段和儲(chǔ)存工具要求嚴(yán)格。網(wǎng)絡(luò)是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息傳遞的重要工具，對其安全性
和可靠性要求高于現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，因此，發(fā)展適合網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的新技術(shù)是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)要求。
總之，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理是未來財(cái)務(wù)管理發(fā)展的方向，我們應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源，提高財(cái)務(wù)管理的效率，擴(kuò)展財(cái)務(wù)管理的空間范圍，由此完善、加強(qiáng)和拓展財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)功能。只有這樣，企業(yè)才能夠在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的人潮中傲立潮頭，企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力也必然會(huì)得到增強(qiáng)，競爭優(yōu)勢同樣會(huì)得到提高，在全球經(jīng)濟(jì)市場競爭中企業(yè)的競爭優(yōu)勢也將會(huì)更加鞏固和穩(wěn)定。
參考文獻(xiàn):
[1]劉軍:網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2003.
[2]孫春林:實(shí)施網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)與對策，企業(yè)管理，2005.
本案例中，企業(yè)的老板在與俄羅斯及東歐國家的邊貿(mào)中曾取得了輝煌的業(yè)績，在銀行建立了良好的信譽(yù)。伴隨邊貿(mào)的不斷降溫，該老板果斷作出向加工業(yè)轉(zhuǎn)移的決策。經(jīng)過較長時(shí)間的調(diào)研，最終選擇了液體奶的加工。據(jù)該老板介紹：之所以選擇液體奶加工，是因?yàn)楣枮I的周邊地區(qū)是世界三大奶牛帶之一，具有得天獨(dú)厚的資源優(yōu)勢。企業(yè)確立的發(fā)展目標(biāo)是建立中國最大的液體奶加工基地。為了充分利用各方優(yōu)勢，企業(yè)以中外合資的方式選址在哈爾濱的近郊。由于體制上的優(yōu)勢，僅用了一年半左右的時(shí)間就建好了3條生產(chǎn)線，迅速投入運(yùn)營并收到了良好的效果。在暫時(shí)取得的成績面前，公司的決策層對公司的未來發(fā)展模式產(chǎn)生了分歧。結(jié)果是中方的合營者從企業(yè)中退出，由外方合營者(實(shí)際為本案例中所稱的老板)買斷了該部分股份，改制為外商獨(dú)資企業(yè)。由于該老板以前在銀行建立了良好的個(gè)人信譽(yù)，改制為外商獨(dú)資企業(yè)后很容易就從銀行開出了信用證，從瑞典進(jìn)口了另外四條生產(chǎn)線，以便向建立中國最大的液體奶生產(chǎn)基地的目標(biāo)邁進(jìn)。四條新生產(chǎn)線上馬后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營卻陷入深度危機(jī)之中。突出表現(xiàn)是：流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)緊張，銷售市場網(wǎng)絡(luò)的開發(fā)跟不上，財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)日漸沉重。在突如其來的壓力面前，該老板沒能很好地冷靜分析、穩(wěn)定心態(tài)，不能夠通過激勵(lì)機(jī)制依靠各方面的專業(yè)人士來克服企業(yè)發(fā)展中所面臨的困難。該老板在不懂專業(yè)的情況下，頻繁更換企業(yè)的高層管理人員，導(dǎo)致企業(yè)人心渙散，人員流動(dòng)率較高。以至于該老板在言及此現(xiàn)象時(shí)，悲壯地說：“我這里成了中國液體奶加工業(yè)的黃埔軍校。”目前，該企業(yè)仍在艱難地維持著不關(guān)門的狀態(tài)。該老板早已把折舊、財(cái)務(wù)費(fèi)用等置于腦后，在日均存款不超過5萬元的情況下，只能勉強(qiáng)支付原材料、水、電、煤、氣、人員工資等費(fèi)用，期待銀行再注入資金，使企業(yè)起死回生。
經(jīng)過對該企業(yè)和該行業(yè)的深入了解后，筆者感悟到了該企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)失敗的真正癥結(jié)。原來該企業(yè)屬于流動(dòng)資金密集型行業(yè)，具體表現(xiàn)是：生產(chǎn)設(shè)備只能使用設(shè)備供應(yīng)商生產(chǎn)的專用包裝材料(磚式包裝盒)，且在購買該包裝材料時(shí)，供應(yīng)商規(guī)定了最低限量。而作為保鮮產(chǎn)品，如果沒有良好市場營銷網(wǎng)絡(luò)，很難以最快的速度送到千家萬戶，這在液體奶市場競爭非常激烈的現(xiàn)實(shí)中是非常殘酷的。如在保質(zhì)期內(nèi)還不能將產(chǎn)品售出，最終只能割包、倒掉，所有投資血本無歸。
由此不難看出，本案例企業(yè)失敗的根本原因在于：盲目決策，資金結(jié)構(gòu)安排失調(diào)，忽視激勵(lì)機(jī)制的建立。
二、現(xiàn)代企業(yè)離不開財(cái)務(wù)監(jiān)督、科學(xué)的制約和制衡機(jī)制
本案例企業(yè)的控股股東是一個(gè)凈資產(chǎn)為5億元左右的企業(yè)集團(tuán)。該集團(tuán)主要從事房地產(chǎn)、物業(yè)管理、傳統(tǒng)加工業(yè)等業(yè)務(wù)。集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者敏銳地意識到，集團(tuán)要想獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，力爭營造一個(gè)百年企業(yè)，必須進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。結(jié)合國際和國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者果斷地作出向高科技產(chǎn)業(yè)進(jìn)軍的決策。經(jīng)過多方努力，該集團(tuán)將高科技企業(yè)定位在高科技人才濟(jì)濟(jì)的上海，并得到了上海某著名高校的60余位從事IT行業(yè)研究的博士的技術(shù)支撐，最終定位在銀行系統(tǒng)的平臺結(jié)算系統(tǒng)的研制與開發(fā)。為確保該企業(yè)的高效運(yùn)作，集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者對該企業(yè)的運(yùn)作模式定位為股份制加年薪制，以期吸引高素質(zhì)的IT人才加盟到企業(yè)中來。具體做法是：集團(tuán)通過出借資金的方式將資金借給掌握關(guān)鍵技術(shù)的科技人員，借此確立了關(guān)鍵技術(shù)人員在企業(yè)中的合法股份，該類股份占公司總股本的近40％；授權(quán)關(guān)鍵技術(shù)人員招聘技術(shù)人員，所聘用的具有博士學(xué)位的人員一律實(shí)行年薪制，年薪在15～20萬元之間，對外地人還一次性支付10～15萬元的安家費(fèi)；為充分調(diào)動(dòng)關(guān)鍵技術(shù)人員的積極性，集團(tuán)不介入該公司的日常財(cái)務(wù)管理。我們從中不難清晰地看到，該集團(tuán)試圖超脫地以大股東身份分享高科技給其帶來的豐厚回報(bào)，該集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者的膽量和氣度確實(shí)令人贊嘆。
那么該企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作效果如何呢?經(jīng)過一年的實(shí)際運(yùn)作，實(shí)際的結(jié)果與該集團(tuán)的預(yù)期大相徑庭，一年的實(shí)際虧損近2300萬元。這一數(shù)字令人震驚!經(jīng)過深入了解，筆者發(fā)現(xiàn)了問題的癥結(jié)。概括一句話則為：缺乏制衡機(jī)制、管理失控、費(fèi)用開支過大。具體表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是工資過高且冗員過多；二是財(cái)務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè)、費(fèi)用開支沒有約束。實(shí)際已經(jīng)面臨不追加投資公司運(yùn)轉(zhuǎn)不下去、追加投資有去無還的境地。透過這些表面的現(xiàn)象，經(jīng)過認(rèn)真的分析后，筆者感悟到如下兩點(diǎn)：第一。沒有任何約束條件的高額年薪制，不能真正發(fā)揮激勵(lì)作用，只能助長人們的惰性；第二，股份制作為良好的企業(yè)組織形式，只有在科學(xué)的監(jiān)督和約束機(jī)制下，才能發(fā)揮其真正的優(yōu)勢；第三，當(dāng)自然人不是以“真金白銀”投資人股，而是以超越其自身的償債能力被動(dòng)地從他人那里獲取所謂的準(zhǔn)“干股”時(shí)，并不能激發(fā)起這些所謂的股東的自我約束意識。面對出人意料的結(jié)果，該集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)層痛定思痛，客觀分析導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)不理想的癥結(jié)，并果斷地作出調(diào)整企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的決策。一方面，對高額年薪制附加了相應(yīng)的約束條件，將高科技人才真正推向市場，讓他們依托自身優(yōu)勢到市場上去掙工資；另一方面，將財(cái)務(wù)主管人員聘用的決定權(quán)交給公司董事會(huì)，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)監(jiān)督，以便將公司所制定的激勵(lì)機(jī)制真正落到實(shí)處。目前，經(jīng)過近兩個(gè)月的實(shí)際運(yùn)作，該公司的運(yùn)作狀況發(fā)生了根本性的改變，受聘員工的緊迫感明顯增強(qiáng)，冗員大幅度減少，控制項(xiàng)目費(fèi)用率的意識已經(jīng)深入人心。我們有理由相信：該公司在新的運(yùn)行機(jī)制下，依靠高科技人才的強(qiáng)有力支撐，一定能夠?qū)崿F(xiàn)該公司投資人與公司受聘員工雙贏的格局。而不再是“犧牲”大股東，“幸?！贝蚬と恕?/p>
三、充分利用本行業(yè)內(nèi)一切可利用的資源，以人為本、科學(xué)決策、穩(wěn)扎穩(wěn)打、步步為營是企業(yè)成功運(yùn)行的根本保證
本案例企業(yè)的主人公是一群有著特殊經(jīng)歷的人，他們共同來自于某知名的上市公司。兩年前，該知名上市公司的二號人物，因?yàn)轶w制上的原因帶領(lǐng)近50名生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的中層和基層干部憤憤地離開了他們十分眷戀的公司，踏上了新的創(chuàng)業(yè)征程。之所以50余人同時(shí)離開該知名的上市公司，一方面是因?yàn)轭I(lǐng)頭人具有強(qiáng)大的人格魅力，另一方面是因?yàn)檫@些人認(rèn)識到他們的組合具有強(qiáng)大的“無形資產(chǎn)”。離開上市公司后，這群人傾其所有注冊成立了本案例企業(yè)，人人都持有股份。帶著自己投入的真金白銀，他們開始了穩(wěn)扎穩(wěn)打、步步為營的運(yùn)營。由于他們已經(jīng)完全掌握了該知名上市公司的市場營銷網(wǎng)絡(luò)，只要能生產(chǎn)出產(chǎn)品就能順利銷售出去。但是，企業(yè)剛剛組建尚不具備生產(chǎn)能力，他們就將視野盯在本文的案例中的某企業(yè)上。他們一行九人集體受聘于案例中某企業(yè)，主管該企業(yè)的供應(yīng)和生產(chǎn)。由于案例中某企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)緊張，生產(chǎn)能力嚴(yán)重過剩，他們就設(shè)法與該企業(yè)簽署委托生產(chǎn)協(xié)議，借助該企業(yè)的生產(chǎn)能力迅速生產(chǎn)出產(chǎn)品，利用該知名上市公司的營銷網(wǎng)絡(luò)迅速將其品牌推向市場。盡管半年左右，案例中某企業(yè)的老板發(fā)現(xiàn)了這些人的真實(shí)身份，解除了聘用合同，但此前他們已經(jīng)選擇了另一家加工企業(yè)，從而保證了產(chǎn)品順利供應(yīng)。在采用委托加工方式迅速占領(lǐng)市場的過程中，適時(shí)利用所賺取的利潤在中央電視臺做廣告，及時(shí)提高產(chǎn)品的知名度。在產(chǎn)品有了一定知名度的前提下，該企業(yè)逐步上了生產(chǎn)線，一方面減少對受托加工企業(yè)的過分依賴，另一方面提高產(chǎn)品利潤率。通過上述的穩(wěn)扎穩(wěn)打、步步為營，該品牌在全國已經(jīng)有了較高的知名度。
可見，該企業(yè)充分利用本行業(yè)內(nèi)一切可利用的資源，以人為本、科學(xué)決策、穩(wěn)扎穩(wěn)打、步步為營是其成功運(yùn)轉(zhuǎn)的根本保證。
四、結(jié)論
通過對上述3家企業(yè)實(shí)際運(yùn)行案例的介紹與原因剖析，筆者試圖對現(xiàn)代企業(yè)制度條件下科學(xué)的財(cái)務(wù)管理方法做如下小結(jié)：
1、現(xiàn)代企業(yè)制度有利于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方法的充分運(yùn)用。一般說來，股份制企業(yè)能夠構(gòu)造出科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的展開創(chuàng)造必要的外在環(huán)境。即該類企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的主體明確、動(dòng)力充足。這樣就可以使該類企業(yè)在財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和資金成本安排與選擇、投資項(xiàng)目的可行性研究、利潤分配中長遠(yuǎn)利益與眼前利益的取舍、日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)流動(dòng)比例的把握乃至各項(xiàng)業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)率的控制中，充分利用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的科學(xué)方法，借此提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而行之有效的年薪制作為有效的激勵(lì)機(jī)制，能夠充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，確保企業(yè)利益的最大化，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)員工收入最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益與員工收入雙贏的格局。
2、現(xiàn)代企業(yè)制度不會(huì)自發(fā)地形成科學(xué)的財(cái)務(wù)管理。通過本文對案例二企業(yè)實(shí)施股份制和年薪制實(shí)踐過程和實(shí)際效果的介紹，我們不難看出：該企業(yè)控股股東的決策者簡單地認(rèn)為，實(shí)行股份制并附之于年薪制就會(huì)產(chǎn)生科學(xué)的財(cái)務(wù)管理方法，作為大股東可以分享“豐盛的晚餐”。而實(shí)踐的結(jié)果遠(yuǎn)非如此，沉痛的教訓(xùn)應(yīng)足以引起我們的思考。實(shí)施股份制后，必須利用其科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的相互監(jiān)督和制約機(jī)制，使管理層在限定的范圍內(nèi)活動(dòng)，才可以避免管理失控。年薪制只有配以相應(yīng)的考核指標(biāo)時(shí)。才能激發(fā)其員工的積極性，經(jīng)過不懈的努力，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)和員工的“雙贏”格局。否則，在人們固有惰性的作用之下，企業(yè)只能見到“費(fèi)用頻頻發(fā)生、不見收入進(jìn)賬”。股份制只有在科學(xué)的監(jiān)督、約束和考核機(jī)制下，才能發(fā)揮其真正的功效。
通過對案例實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)狀況的介紹與剖析，我們不難看出：雖然現(xiàn)代企業(yè)制度下產(chǎn)權(quán)是明晰的、實(shí)施財(cái)務(wù)管理的主體是明確的，但如果缺乏科學(xué)的決策機(jī)制，其財(cái)務(wù)管理活動(dòng)實(shí)際上只能按照“老板”的意志和悟性來進(jìn)行，往往會(huì)發(fā)生貪大、求快、盲目擴(kuò)張的現(xiàn)象，企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)安排不合理，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)趨于緊張，到期債務(wù)償還較難。
根據(jù)財(cái)務(wù)分析完善醫(yī)院各項(xiàng)管理工作，進(jìn)一步提高醫(yī)院的運(yùn)營能力和管理能力，這對于有效提高醫(yī)院的醫(yī)療水平和整體競爭力有積極效果。
二、財(cái)務(wù)分析工作中存在的不足
（1）缺乏有效的財(cái)務(wù)分析體系。財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)，可以通過分析處理公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息來得到醫(yī)院具體的工作情況以及其中存在的問題。但是醫(yī)院大多主要關(guān)注醫(yī)療工作，對醫(yī)院的管理方面投入精力不足，特別是在財(cái)務(wù)分析工作方面缺乏完善的工作體系。醫(yī)院對于財(cái)務(wù)分析的結(jié)果利用率也不高，沒有將相關(guān)結(jié)果轉(zhuǎn)化為實(shí)際的工作優(yōu)化措施，導(dǎo)致醫(yī)院的管理工作較長時(shí)間不能得到提高。（2）財(cái)務(wù)信息有效性與正確性不足。財(cái)務(wù)分析工作需要醫(yī)院的相關(guān)財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)信息才能完成，對信息的依賴程度較高。醫(yī)院財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)信息的質(zhì)量決定了財(cái)務(wù)分析工作結(jié)果是否有效?，F(xiàn)在公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量不高有一個(gè)原因是因?yàn)獒t(yī)院的部分信息不夠完善和準(zhǔn)確，其中包括國家劃撥的工作資金、醫(yī)療保險(xiǎn)支付的相關(guān)資金收入以及在運(yùn)營過程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)支出，由于撥付時(shí)間差異、金額差異等造成匹配錯(cuò)位，統(tǒng)計(jì)信息也時(shí)常出現(xiàn)差錯(cuò)或次月的更改，所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作時(shí)不能收集到全面準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，在這樣的工作條件下也不能夠得到精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)分析結(jié)果。（3）財(cái)務(wù)人員工作素質(zhì)和能力有待提高。財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)分析工作的執(zhí)行者，所以財(cái)務(wù)人員自身的能力與素質(zhì)將會(huì)對財(cái)務(wù)分析的具體效果產(chǎn)生較大的影響。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平有待提升，整體的財(cái)務(wù)工作能力相對不強(qiáng)，而醫(yī)院對財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)也不足。財(cái)務(wù)人員整體工作能力不足同時(shí)缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性，所以不能夠有效利用現(xiàn)階段最新的財(cái)務(wù)分析方法來完成相關(guān)工作，同時(shí)不能夠有效地進(jìn)行分析和處理工作，不能協(xié)調(diào)醫(yī)院各部門完善醫(yī)院自身的管理工作。（4）缺乏必要的監(jiān)督管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。財(cái)務(wù)分析與其他財(cái)務(wù)工作一樣，需要在必要的監(jiān)督管理下才能夠保證工作質(zhì)量并及時(shí)完善在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題。財(cái)務(wù)分析有關(guān)的監(jiān)督工作開展不足主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，首先是對于醫(yī)院財(cái)務(wù)工作監(jiān)管不足，其次是對于財(cái)務(wù)分析工作的監(jiān)督不足，這兩個(gè)方面共同導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析不能有效開展并將相關(guān)結(jié)果反饋至財(cái)務(wù)管理當(dāng)中。此外財(cái)務(wù)分析沒有將財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)合起來，對近期以及以后醫(yī)院可能面臨的運(yùn)營和管理風(fēng)險(xiǎn)不能做出相應(yīng)的判斷和具體的應(yīng)對措施，這對于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作不利，特別是遭遇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)容易造成巨大的財(cái)務(wù)損失。
三、完善財(cái)務(wù)分析措施
（1）構(gòu)建財(cái)務(wù)分析工作體系。財(cái)務(wù)分析工作需要在完善的工作體系下才能夠有效地開展，這也是公立醫(yī)院首先需要解決的問題。建立有效的工作體系，需要包含財(cái)務(wù)分析的工作制度、財(cái)務(wù)分析的執(zhí)行部門以及相應(yīng)的結(jié)果利用方案等，通過該工作體系將醫(yī)院的各個(gè)部門工作聯(lián)系起來。醫(yī)院在開展財(cái)務(wù)分析工作時(shí)，需要根據(jù)該體系來實(shí)行，及時(shí)獲得相應(yīng)的分析結(jié)果，并根據(jù)結(jié)果來完善醫(yī)院各部門工作中存在的不足，優(yōu)化工作方式并整合醫(yī)院的工作資源，同時(shí)可以推動(dòng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作更加合理有效，可以有效明確財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢和劣勢，對于提高財(cái)務(wù)管理的工作質(zhì)量有較大的幫助。醫(yī)院還需要重視財(cái)務(wù)分析體系的完善工作，對其中存在的問題不斷進(jìn)行優(yōu)化，確保該體系能夠持續(xù)有效地發(fā)揮作用并推動(dòng)醫(yī)院的優(yōu)化發(fā)展。（2）提高財(cái)務(wù)信息的可靠性。財(cái)務(wù)分析工作是建立在有效且可靠的財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)信息基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以需要控制相關(guān)信息的整體質(zhì)量來保證財(cái)務(wù)分析能夠有效開展。提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，首先需要保證財(cái)務(wù)信息的全面性，這需要醫(yī)院建立完善穩(wěn)定的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息庫，將醫(yī)院涉及到的財(cái)務(wù)信息全面地記錄到該數(shù)據(jù)庫中，不僅可以保證財(cái)務(wù)信息及時(shí)被使用，同時(shí)還可以結(jié)合定期披露醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況等措施來提高財(cái)務(wù)信息的公開透明度，避免因?yàn)樨?cái)務(wù)信息不全面而導(dǎo)致的分析出現(xiàn)效果不佳。其次加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，經(jīng)常對統(tǒng)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行定時(shí)檢查，對于其中錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)及時(shí)處理，特別是對于惡意財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事件需要嚴(yán)肅處理，保證相關(guān)信息的真實(shí)性，使財(cái)務(wù)分析可以準(zhǔn)確地把握醫(yī)院的管理狀況并根據(jù)財(cái)務(wù)信息指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理工作。（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作。公立醫(yī)院需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，通過提高財(cái)務(wù)人員的整體工作素質(zhì)和能力帶動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的效果與質(zhì)量。首先需要提高財(cái)務(wù)人員工作的規(guī)范性，在執(zhí)行財(cái)務(wù)分析工作時(shí)能夠嚴(yán)格按照相關(guān)的要求來完成，避免因?yàn)椴僮鞑灰?guī)范而發(fā)生人為錯(cuò)誤。其次醫(yī)院需要組織財(cái)務(wù)人員對最新的財(cái)務(wù)分析方法以及其他統(tǒng)計(jì)分析方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，并提供一系列的操作實(shí)踐活動(dòng)，使財(cái)務(wù)人員能夠在具體的實(shí)踐當(dāng)中規(guī)范工作提高自身的工作素養(yǎng)，能夠根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況來實(shí)行進(jìn)一步的財(cái)務(wù)管理，同時(shí)使其具備較強(qiáng)的分析和處理能力。除了對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)以外，財(cái)務(wù)人員必須熟悉醫(yī)院各科室工作流程和職能，經(jīng)常深入相關(guān)科室進(jìn)行調(diào)查了解，掌握財(cái)務(wù)分析時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的解決方法，積極配合相關(guān)部門完成醫(yī)院的管理工作。提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不僅僅可以優(yōu)化財(cái)務(wù)分析工作，同時(shí)對醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)管理能力都有極大的積極影響，能夠促進(jìn)醫(yī)院更好更穩(wěn)定地發(fā)展。（4）優(yōu)化監(jiān)管工作和風(fēng)險(xiǎn)控制工作。公立醫(yī)院要想保證財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院內(nèi)發(fā)揮引導(dǎo)作用，必須實(shí)施相應(yīng)的監(jiān)督工作。首先需要建立相應(yīng)的監(jiān)督工作制度，該制度需要集中監(jiān)管力量在財(cái)務(wù)分析工作與相應(yīng)結(jié)果的反饋工作兩個(gè)方面，前者是確保財(cái)務(wù)分析工作能夠按照相應(yīng)的要求進(jìn)行，并經(jīng)過財(cái)務(wù)人員的分析和處理后得到醫(yī)院各部門的工作方案，而后者是需要確保該工作方案能夠在醫(yī)院各部門中可以積極實(shí)施，確保醫(yī)院工作整體的有效優(yōu)化。同時(shí)通過財(cái)務(wù)分析與醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的結(jié)合可以開展財(cái)務(wù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)控制工作，根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展需求、醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營情況以及未來醫(yī)院所處的發(fā)展環(huán)境來綜合分析醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告做出具體的風(fēng)險(xiǎn)控制工作，避免未來突然遭遇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而無法及時(shí)應(yīng)對的窘迫局面發(fā)生。公立醫(yī)院應(yīng)不斷完善財(cái)務(wù)分析。有效的財(cái)務(wù)分析能夠提高財(cái)務(wù)管理效果，防范并應(yīng)對未來可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這對于保持公立醫(yī)院在復(fù)雜環(huán)境中的競爭優(yōu)勢起到積極的作用。
作者:宋海峰 單位:青島市市立醫(yī)院
參考文獻(xiàn)
1.萬葆華.新醫(yī)改制度下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)分析.財(cái)經(jīng)界，2016(35).
