時(shí)間：2023-03-06 16:05:46
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(一)從權(quán)利與義務(wù)的角度分析。
稅權(quán)作為一個(gè)稅法概念，應(yīng)當(dāng)將其置于稅收法律關(guān)系中，按照法律權(quán)利的一般原理對(duì)其進(jìn)行解釋。在稅收法律關(guān)系中，無(wú)論形式多么復(fù)雜，最基本的當(dāng)事人是國(guó)家和納稅人，最基本的法律關(guān)系是國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅權(quán)不是國(guó)家單方面的權(quán)力；國(guó)家和納稅人作為稅收法律關(guān)系的兩極，理應(yīng)享有對(duì)等的權(quán)利義務(wù)，稅權(quán)也應(yīng)是國(guó)家和納稅人同時(shí)享有的稅收權(quán)利或稅法權(quán)力。
從法律權(quán)利與義務(wù)的角度看，稅權(quán)即稅法權(quán)利，是指稅法確認(rèn)和保護(hù)的國(guó)家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對(duì)稅收的征納和使用的支配權(quán)利。由此可見(jiàn)，對(duì)于國(guó)家而言，稅權(quán)體現(xiàn)為對(duì)稅金的取得和使用的權(quán)利；對(duì)于納稅人而言，稅權(quán)體現(xiàn)為納稅人對(duì)稅收要素的參與決定權(quán)和對(duì)稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)等。從權(quán)利與義務(wù)的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來(lái)認(rèn)識(shí)稅權(quán)，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權(quán)系統(tǒng)地劃分為稅收使用權(quán)、稅收知情權(quán)、稅收參與權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收請(qǐng)求權(quán)等幾類。
(二)從公共財(cái)政的角度分析。
對(duì)于稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，主要有兩大類：一類是的國(guó)家分配論，認(rèn)為稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式；另一類是以西方社會(huì)契約思想為基礎(chǔ)的等價(jià)交換說(shuō)、稅收價(jià)格說(shuō)和公共需要說(shuō)，認(rèn)為稅收是公民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財(cái)產(chǎn)以形成國(guó)家財(cái)政收入，從而使國(guó)家得以具備滿足公民對(duì)公共服務(wù)需要的能力的一種活動(dòng)，是公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格。
從公共財(cái)政角度出發(fā)分析稅權(quán)，將稅權(quán)不僅定位在國(guó)家與納稅人之間權(quán)力與權(quán)利的追求，并將納稅人作為稅收權(quán)利的主要地位，納稅人為了獲得公共需要而納稅，政府則成為企業(yè)獲得公共需要而必須提供公共服務(wù)的國(guó)家權(quán)力。
(三)稅收權(quán)力與稅收權(quán)利。
馬克斯·韋伯說(shuō)：“權(quán)力是指一個(gè)人或一些人在某一社會(huì)行動(dòng)中，甚至是在不顧其他參與這種行動(dòng)的人進(jìn)行抵抗情況下實(shí)現(xiàn)自己意志的可能性”。而權(quán)利是權(quán)利主體在權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會(huì)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。從“權(quán)利是權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取”的定義看，權(quán)力是權(quán)利的保障者和根本條件，而權(quán)利是權(quán)力所保障的對(duì)象，二者有一定的聯(lián)系，但卻是完全不同的兩個(gè)概念，有著本質(zhì)的區(qū)別。
稅收權(quán)力就是保障稅收活動(dòng)正常運(yùn)行必須且應(yīng)該時(shí)，迫使被管理者不得不服從的強(qiáng)制力量，它為稅收管理者——征稅人所獨(dú)自擁有且為被管理者所承認(rèn)的強(qiáng)制力量。事實(shí)上稅收權(quán)力是保障社會(huì)公共資源和納稅人之間利益的根本手段，征稅人是全體社會(huì)成員委托管理社會(huì)公共資源的維護(hù)與增加的代表。而稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會(huì)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。征稅者的權(quán)利就是納稅人的義務(wù)，相反，納稅人的權(quán)利就是征稅者的義務(wù)。
可見(jiàn)，稅收權(quán)力和稅收權(quán)利是完全不同的兩個(gè)概念。稅收權(quán)力是稅收權(quán)利的根本保障，是保障稅收權(quán)利主體必須且應(yīng)該的索取與利益的強(qiáng)制力量；稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的權(quán)利主體必須且應(yīng)該獲得的利益。
二、企業(yè)的稅收權(quán)利分析
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以權(quán)利為本位的經(jīng)濟(jì)，是“逐利”和“趨利”經(jīng)濟(jì)。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的基本單元，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體，它具有各種能力和各種權(quán)利，能夠獨(dú)立享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任，是各種權(quán)利和義務(wù)的集合體，其中，享有權(quán)利對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，如果不保護(hù)并肯定這些權(quán)利，作為市場(chǎng)主體的現(xiàn)代企業(yè)也喪失了權(quán)利能力，同時(shí)也就喪失了生機(jī)與活力，就沒(méi)有了在市場(chǎng)中存在的價(jià)值。那么，稅收籌劃是不是企業(yè)的權(quán)利，還應(yīng)該從企業(yè)依法享有的稅收權(quán)利談起。
企業(yè)的稅收權(quán)利也即納稅人權(quán)利。納稅人權(quán)利是納稅人因納稅而擁有的權(quán)利，即通過(guò)稅收來(lái)實(shí)現(xiàn)公共權(quán)力(政府)對(duì)個(gè)人產(chǎn)權(quán)的有效保護(hù)。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“公共物品”是個(gè)含義很廣的概念，不僅指有形物品，也包括許多無(wú)形物品：一種重要的無(wú)形的公共物品就是“對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)”。通常人們說(shuō)國(guó)家和政府的職能是實(shí)行“法治”，通過(guò)立法、執(zhí)法和司法，來(lái)建立和穩(wěn)定社會(huì)秩序，協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間以及個(gè)人之間的利益關(guān)系，但這些都不過(guò)是手段，所有這些手段最終生產(chǎn)出的東西，正是社會(huì)上的合法權(quán)益得到保障，而權(quán)益保障的前提則是權(quán)益的確認(rèn)(合法化)，稅收正是追求權(quán)益合法化的重要途徑，納稅人權(quán)利正是通過(guò)納稅使得其自身權(quán)益得到合法化的確認(rèn)和得到有效保障。納稅人權(quán)利在內(nèi)容上有狹義與廣義之分。狹義的納稅人權(quán)利指的是納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)，法律對(duì)其依法可以做出或不做出一定行為，以及要求他人做出或不做出一定行為的許可和保障，同時(shí)包括納稅人的合法權(quán)益受到侵犯時(shí)應(yīng)當(dāng)獲得的救濟(jì)與補(bǔ)償，在一定意義上可以說(shuō)是由納稅義務(wù)而生的納稅人權(quán)利，例如目前體現(xiàn)在《稅收征管法》(2002年實(shí)施)中納稅人的19項(xiàng)權(quán)利(知法權(quán)、知情權(quán)、保密權(quán)、申請(qǐng)減免退稅權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟權(quán)、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臋?quán)利、控告、檢舉權(quán)、申請(qǐng)獲取檢舉獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)、受尊重權(quán)、要求回避權(quán)、延期申報(bào)權(quán)、延期繳納稅款權(quán)、基本生活用品無(wú)稅所有、使用權(quán)、委托權(quán)、受賠償權(quán)、退回多繳稅款并受補(bǔ)償?shù)?。廣義的納稅人權(quán)利指的是公民作為納稅人應(yīng)該享受的政治、經(jīng)濟(jì)和文化等各個(gè)方面享有的權(quán)利。①
三、稅收籌劃?rùn)?quán)分析
(一)稅收籌劃?rùn)?quán)的法理基礎(chǔ)。
稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)在于稅收法定和私法自治，稅收法定是規(guī)范和限制國(guó)家權(quán)力、保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求，私法自治則表現(xiàn)為公民個(gè)人參與市民生活、處分其私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合、相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。
1.籌劃?rùn)?quán)是稅收法定原則的應(yīng)有之義。
稅收法定原則產(chǎn)生于英國(guó)。1689年，英國(guó)的“權(quán)利法案”明確規(guī)定國(guó)王不經(jīng)議會(huì)同意而任意征稅是非法的，只有國(guó)會(huì)通過(guò)法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國(guó)家和地區(qū)的憲法或法律接受，成為保障人民權(quán)利的一個(gè)重要法律依據(jù)。稅收法定原則正式建立在西方社會(huì)契約自由和稅收價(jià)格說(shuō)的基礎(chǔ)之上，其基本含義是，征稅主體和納稅主體必須依照法律的規(guī)定，“有稅必須有法，未經(jīng)立法不得征稅”。稅收法定是法治主義規(guī)范和限制國(guó)家權(quán)力以保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求和重要體現(xiàn)，其內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：稅收實(shí)體法定和稅收程序法定。稅收實(shí)體法定是指各單行稅種法律中所共同規(guī)定的稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利義務(wù)，它具體包括征稅主體、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)、減免稅、稅務(wù)爭(zhēng)議和稅收法律責(zé)任等內(nèi)容，由法律明確。稅收程序法定是指在稅收活動(dòng)中，征稅主體及納稅主體均須依法定程序行事。它具體包括稅額核定、稅收保全、稅務(wù)檢查、強(qiáng)制執(zhí)行、追繳追征等內(nèi)容。稅收法定原則要求對(duì)稅法的解釋原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴(kuò)張，也不得類推，以加重納稅人的納稅義務(wù)。也就是說(shuō)，當(dāng)出現(xiàn)“有利國(guó)庫(kù)推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”，當(dāng)稅法有欠缺或存在法律漏洞時(shí)，不得采用補(bǔ)充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù)。稅收立法的過(guò)失、欠缺與不足應(yīng)由立法機(jī)關(guān)通過(guò)合法程序來(lái)解決，在法律未經(jīng)修改之前，一切責(zé)任和由此造成的損失應(yīng)由國(guó)家負(fù)責(zé)，不能轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。
由于稅收法定主義原則的側(cè)重點(diǎn)在于限制征稅一方過(guò)度濫用稅權(quán)，保護(hù)納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒(méi)有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說(shuō)，只要沒(méi)有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無(wú)論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。
稅收法定主義原則要求在稅收征納過(guò)程中應(yīng)避免道德判斷。因?yàn)榈赖聵?biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)。道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人民長(zhǎng)期以來(lái)形成的一種觀念，屬于意識(shí)形態(tài)。而法律是立法機(jī)關(guān)的明文規(guī)定。雖然法律在制定過(guò)程中會(huì)受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。正因?yàn)槿绱?，雖然違法行為通常是不道德的行為，但是不能反過(guò)來(lái)認(rèn)為不道德的行為就是違法的。
2.私法自治是籌劃的內(nèi)在動(dòng)力。
私法自治原則建立在19世紀(jì)個(gè)人自由主義之上，強(qiáng)調(diào)國(guó)家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)力界限，充分關(guān)注個(gè)體利益和最大限度地發(fā)揮個(gè)體的主觀能動(dòng)性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化和社會(huì)的公平正義。按照我國(guó)臺(tái)灣法學(xué)家王澤鑒在《民法總則》一書(shū)中的觀點(diǎn)，私法自治是個(gè)人依照自己的理性判斷，自主參與市民生活，管理自己的私人事務(wù)，不受國(guó)家權(quán)力和其他組織的非法干預(yù)。私法自治原則強(qiáng)調(diào)國(guó)家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)利界限，充分關(guān)注個(gè)體利益和最大限度地發(fā)揮個(gè)體的主觀能動(dòng)性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化和社會(huì)的公平正義。在私法范圍內(nèi)，個(gè)人能夠自主地參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，自由處分其私有財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而促進(jìn)市場(chǎng)交易，優(yōu)化資源配置，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
根據(jù)英國(guó)著名法學(xué)家AJM米爾恩的闡釋，權(quán)利可以理解為是一種資格。它可以分為兩大類：行為權(quán)和接受權(quán)。享有行為權(quán)是指有資格去做某事或用某種方式做某事；享有接受權(quán)則是指有資格接受某物或以某種方式受到對(duì)待?；谒椒ㄗ灾卧瓌t，基于對(duì)稅收利益的追求而在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃行為，是納稅人享有的行為權(quán)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，納稅人(企業(yè))是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)中從事生產(chǎn)、消費(fèi)、交換的行為人，具有追求自身利益最大化的行為偏好，這種對(duì)自身利益的追求在稅收法律關(guān)系中，必然帶來(lái)對(duì)稅收籌劃利益的追求與向往。
(二)稅收法定與私法自治共同保障稅收籌劃?rùn)?quán)利的實(shí)現(xiàn)②。
法律作為一種行為標(biāo)準(zhǔn)和尺度，具有判斷、衡量人們行為合法與否的評(píng)價(jià)作用。法律作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)具有客觀性，如果不想受到法律的制裁，必須在客觀上使個(gè)體的行為與法的規(guī)定相協(xié)調(diào)。在稅收法律關(guān)系中，稅收法定原則同樣為納稅人納稅、征稅機(jī)關(guān)征稅建立了明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，納稅人的稅收籌劃行為是合法還是非法，是稅收籌劃行為，還是偷稅、漏稅、騙稅行為，這些都需要稅收法定原則在相應(yīng)的稅收法律中予以明確。按照法學(xué)理論，法律一方面通過(guò)宣告權(quán)利，給予人們從事社會(huì)活動(dòng)的選擇范圍，另一方面又通過(guò)設(shè)置義務(wù)，來(lái)要求人們做出或抑制一定的行為，使社會(huì)成員明確自己必須從事或不得從事的行為界限。在稅收法定原則下，納稅人一方面享有稅收籌劃的權(quán)利，另一方面又必須按照稅法的規(guī)定行事。
稅收法定的根本目的是對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，并不背離私法自治原則。納稅人在稅法規(guī)定的各種納稅范圍內(nèi)，有根據(jù)自己生產(chǎn)、生活需要任意選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的自由，但自由如果沒(méi)有法律的約束，最終將導(dǎo)致自由的淪喪；權(quán)利如果沒(méi)有法律的約束，同樣導(dǎo)致權(quán)利的濫用。稅收法定對(duì)私法自治的限制，不會(huì)妨礙私法自治原則的適用。稅收法定不是封閉的，而是開(kāi)放的，對(duì)鼓勵(lì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，調(diào)整私法自治具有現(xiàn)實(shí)意義。
綜上所述，稅收籌劃?rùn)?quán)在稅收法定中是法律在其規(guī)定范圍內(nèi)所享有的權(quán)利，私法自治原則使納稅人在法律允許的范圍內(nèi)自由地行使稅收籌劃?rùn)?quán)利，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益的最大化，也正是因?yàn)檫@兩個(gè)原則的相互界定，將稅收籌劃?rùn)?quán)的具體權(quán)利與行為范圍體現(xiàn)在明確而具體的范疇內(nèi)。隨著我國(guó)法治進(jìn)程的推進(jìn)，稅收籌劃?rùn)?quán)利必將作為一項(xiàng)納稅人的基本權(quán)利得到法律的認(rèn)可。
(三)稅收籌劃?rùn)?quán)的法律意義③。
稅法確認(rèn)和保護(hù)的國(guó)家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對(duì)稅收的征納和使用的支配權(quán)利，即稅權(quán)。相應(yīng)地，稅收籌劃?rùn)?quán)作為稅權(quán)的一部分則可以界定為在法律權(quán)利義務(wù)規(guī)范下發(fā)揮主觀能動(dòng)性的行為。
在法治社會(huì)中，國(guó)家通過(guò)法律形式賦予納稅人各種權(quán)利，稅收籌劃?rùn)?quán)就是其中重要的一種。原因在于權(quán)利有兩方面含義：一是法的規(guī)定性，它對(duì)權(quán)利擁有者來(lái)說(shuō)是客觀存在的；二是權(quán)利擁有者具有主觀能動(dòng)性。前者以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性、固定性；后者則表明雖然法律對(duì)權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，但還需要納稅人在守法的前提下，主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)其需求，即納稅人對(duì)自己主動(dòng)采取的行為及其后果事先要有所了解，并能預(yù)測(cè)將給自己帶來(lái)的利益。從這個(gè)角度說(shuō)，稅收籌劃就是這種具有法律意識(shí)的主動(dòng)行為。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中，經(jīng)濟(jì)主體有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和利益，稅收籌劃?rùn)?quán)也成為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。在稅收籌劃的發(fā)展史上，為大家公認(rèn)的稅收籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是20世紀(jì)30年代英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史的基礎(chǔ)判例。另一重要判例為1947年美國(guó)法官漢德在一個(gè)稅務(wù)案件中的判詞更是成為美國(guó)稅收籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無(wú)償捐獻(xiàn)，以道德的名義來(lái)要求稅收純粹是奢談”。這兩個(gè)判例，在國(guó)際上被認(rèn)為是對(duì)納稅人納稅籌劃?rùn)?quán)利認(rèn)可的重要法律依據(jù)，同時(shí)也在法律上承認(rèn)了稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)利。而且，中國(guó)加入的WTO和OECD組織賦予國(guó)民八項(xiàng)權(quán)利，其中便有納稅人的籌劃?rùn)?quán)。我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人既是納稅義務(wù)人，又是稅收法律關(guān)系的權(quán)利人，是稅收法律關(guān)系的主體之一。在法律允許或不違反法律的前提下，納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利。而企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃?rùn)?quán)不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收收入總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收收入總量。
注釋：
①?gòu)埗\：《對(duì)我國(guó)稅收征納關(guān)系的認(rèn)識(shí)》，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士學(xué)位論文，2005年6月。
(一)從權(quán)利與義務(wù)的角度分析。
稅權(quán)作為一個(gè)稅法概念，應(yīng)當(dāng)將其置于稅收法律關(guān)系中，按照法律權(quán)利的一般原理對(duì)其進(jìn)行解釋。在稅收法律關(guān)系中，無(wú)論形式多么復(fù)雜，最基本的當(dāng)事人是國(guó)家和納稅人，最基本的法律關(guān)系是國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅權(quán)不是國(guó)家單方面的權(quán)力；國(guó)家和納稅人作為稅收法律關(guān)系的兩極，理應(yīng)享有對(duì)等的權(quán)利義務(wù)，稅權(quán)也應(yīng)是國(guó)家和納稅人同時(shí)享有的稅收權(quán)利或稅法權(quán)力。
從法律權(quán)利與義務(wù)的角度看，稅權(quán)即稅法權(quán)利，是指稅法確認(rèn)和保護(hù)的國(guó)家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對(duì)稅收的征納和使用的支配權(quán)利。由此可見(jiàn)，對(duì)于國(guó)家而言，稅權(quán)體現(xiàn)為對(duì)稅金的取得和使用的權(quán)利；對(duì)于納稅人而言，稅權(quán)體現(xiàn)為納稅人對(duì)稅收要素的參與決定權(quán)和對(duì)稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)等。從權(quán)利與義務(wù)的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來(lái)認(rèn)識(shí)稅權(quán)，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權(quán)系統(tǒng)地劃分為稅收使用權(quán)、稅收知情權(quán)、稅收參與權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收請(qǐng)求權(quán)等幾類。
(二)從公共財(cái)政的角度分析。
對(duì)于稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，主要有兩大類：一類是的國(guó)家分配論，認(rèn)為稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式；另一類是以西方社會(huì)契約思想為基礎(chǔ)的等價(jià)交換說(shuō)、稅收價(jià)格說(shuō)和公共需要說(shuō)，認(rèn)為稅收是公民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財(cái)產(chǎn)以形成國(guó)家財(cái)政收入，從而使國(guó)家得以具備滿足公民對(duì)公共服務(wù)需要的能力的一種活動(dòng)，是公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格。
從公共財(cái)政角度出發(fā)分析稅權(quán)，將稅權(quán)不僅定位在國(guó)家與納稅人之間權(quán)力與權(quán)利的追求，并將納稅人作為稅收權(quán)利的主要地位，納稅人為了獲得公共需要而納稅，政府則成為企業(yè)獲得公共需要而必須提供公共服務(wù)的國(guó)家權(quán)力。
(三)稅收權(quán)力與稅收權(quán)利。
馬克斯·韋伯說(shuō)：“權(quán)力是指一個(gè)人或一些人在某一社會(huì)行動(dòng)中，甚至是在不顧其他參與這種行動(dòng)的人進(jìn)行抵抗情況下實(shí)現(xiàn)自己意志的可能性”。而權(quán)利是權(quán)利主體在權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會(huì)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。從“權(quán)利是權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取”的定義看，權(quán)力是權(quán)利的保障者和根本條件，而權(quán)利是權(quán)力所保障的對(duì)象，二者有一定的聯(lián)系，但卻是完全不同的兩個(gè)概念，有著本質(zhì)的區(qū)別。
稅收權(quán)力就是保障稅收活動(dòng)正常運(yùn)行必須且應(yīng)該時(shí)，迫使被管理者不得不服從的強(qiáng)制力量，它為稅收管理者——征稅人所獨(dú)自擁有且為被管理者所承認(rèn)的強(qiáng)制力量。事實(shí)上稅收權(quán)力是保障社會(huì)公共資源和納稅人之間利益的根本手段，征稅人是全體社會(huì)成員委托管理社會(huì)公共資源的維護(hù)與增加的代表。而稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會(huì)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。征稅者的權(quán)利就是納稅人的義務(wù)，相反，納稅人的權(quán)利就是征稅者的義務(wù)。
可見(jiàn)，稅收權(quán)力和稅收權(quán)利是完全不同的兩個(gè)概念。稅收權(quán)力是稅收權(quán)利的根本保障，是保障稅收權(quán)利主體必須且應(yīng)該的索取與利益的強(qiáng)制力量；稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的權(quán)利主體必須且應(yīng)該獲得的利益。
二、企業(yè)的稅收權(quán)利分析
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以權(quán)利為本位的經(jīng)濟(jì)，是“逐利”和“趨利”經(jīng)濟(jì)。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的基本單元，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體，它具有各種能力和各種權(quán)利，能夠獨(dú)立享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任，是各種權(quán)利和義務(wù)的集合體，其中，享有權(quán)利對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，如果不保護(hù)并肯定這些權(quán)利，作為市場(chǎng)主體的現(xiàn)代企業(yè)也喪失了權(quán)利能力，同時(shí)也就喪失了生機(jī)與活力，就沒(méi)有了在市場(chǎng)中存在的價(jià)值。那么，稅收籌劃是不是企業(yè)的權(quán)利，還應(yīng)該從企業(yè)依法享有的稅收權(quán)利談起。
企業(yè)的稅收權(quán)利也即納稅人權(quán)利。納稅人權(quán)利是納稅人因納稅而擁有的權(quán)利，即通過(guò)稅收來(lái)實(shí)現(xiàn)公共權(quán)力(政府)對(duì)個(gè)人產(chǎn)權(quán)的有效保護(hù)。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“公共物品”是個(gè)含義很廣的概念，不僅指有形物品，也包括許多無(wú)形物品：一種重要的無(wú)形的公共物品就是“對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)”。通常人們說(shuō)國(guó)家和政府的職能是實(shí)行“法治”，通過(guò)立法、執(zhí)法和司法，來(lái)建立和穩(wěn)定社會(huì)秩序，協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間以及個(gè)人之間的利益關(guān)系，但這些都不過(guò)是手段，所有這些手段最終生產(chǎn)出的東西，正是社會(huì)上的合法權(quán)益得到保障，而權(quán)益保障的前提則是權(quán)益的確認(rèn)(合法化)，稅收正是追求權(quán)益合法化的重要途徑，納稅人權(quán)利正是通過(guò)納稅使得其自身權(quán)益得到合法化的確認(rèn)和得到有效保障。納稅人權(quán)利在內(nèi)容上有狹義與廣義之分。狹義的納稅人權(quán)利指的是納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)，法律對(duì)其依法可以做出或不做出一定行為，以及要求他人做出或不做出一定行為的許可和保障，同時(shí)包括納稅人的合法權(quán)益受到侵犯時(shí)應(yīng)當(dāng)獲得的救濟(jì)與補(bǔ)償，在一定意義上可以說(shuō)是由納稅義務(wù)而生的納稅人權(quán)利，例如目前體現(xiàn)在《稅收征管法》(2002年實(shí)施)中納稅人的19項(xiàng)權(quán)利(知法權(quán)、知情權(quán)、保密權(quán)、申請(qǐng)減免退稅權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟權(quán)、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臋?quán)利、控告、檢舉權(quán)、申請(qǐng)獲取檢舉獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)、受尊重權(quán)、要求回避權(quán)、延期申報(bào)權(quán)、延期繳納稅款權(quán)、基本生活用品無(wú)稅所有、使用權(quán)、委托權(quán)、受賠償權(quán)、退回多繳稅款并受補(bǔ)償?shù)?。廣義的納稅人權(quán)利指的是公民作為納稅人應(yīng)該享受的政治、經(jīng)濟(jì)和文化等各個(gè)方面享有的權(quán)利。①
三、稅收籌劃?rùn)?quán)分析
(一)稅收籌劃?rùn)?quán)的法理基礎(chǔ)。
稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)在于稅收法定和私法自治，稅收法定是規(guī)范和限制國(guó)家權(quán)力、保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求，私法自治則表現(xiàn)為公民個(gè)人參與市民生活、處分其私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合、相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。
1.籌劃?rùn)?quán)是稅收法定原則的應(yīng)有之義。
稅收法定原則產(chǎn)生于英國(guó)。1689年，英國(guó)的“權(quán)利法案”明確規(guī)定國(guó)王不經(jīng)議會(huì)同意而任意征稅是非法的，只有國(guó)會(huì)通過(guò)法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國(guó)家和地區(qū)的憲法或法律接受，成為保障人民權(quán)利的一個(gè)重要法律依據(jù)。稅收法定原則正式建立在西方社會(huì)契約自由和稅收價(jià)格說(shuō)的基礎(chǔ)之上，其基本含義是，征稅主體和納稅主體必須依照法律的規(guī)定，“有稅必須有法，未經(jīng)立法不得征稅”。稅收法定是法治主義規(guī)范和限制國(guó)家權(quán)力以保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求和重要體現(xiàn)，其內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：稅收實(shí)體法定和稅收程序法定。稅收實(shí)體法定是指各單行稅種法律中所共同規(guī)定的稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利義務(wù)，它具體包括征稅主體、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)、減免稅、稅務(wù)爭(zhēng)議和稅收法律責(zé)任等內(nèi)容，由法律明確。稅收程序法定是指在稅收活動(dòng)中，征稅主體及納稅主體均須依法定程序行事。它具體包括稅額核定、稅收保全、稅務(wù)檢查、強(qiáng)制執(zhí)行、追繳追征等內(nèi)容。稅收法定原則要求對(duì)稅法的解釋原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴(kuò)張，也不得類推，以加重納稅人的納稅義務(wù)。也就是說(shuō)，當(dāng)出現(xiàn)“有利國(guó)庫(kù)推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”，當(dāng)稅法有欠缺或存在法律漏洞時(shí)，不得采用補(bǔ)充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù)。稅收立法的過(guò)失、欠缺與不足應(yīng)由立法機(jī)關(guān)通過(guò)合法程序來(lái)解決，在法律未經(jīng)修改之前，一切責(zé)任和由此造成的損失應(yīng)由國(guó)家負(fù)責(zé)，不能轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。
由于稅收法定主義原則的側(cè)重點(diǎn)在于限制征稅一方過(guò)度濫用稅權(quán)，保護(hù)納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒(méi)有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說(shuō)，只要沒(méi)有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無(wú)論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。
稅收法定主義原則要求在稅收征納過(guò)程中應(yīng)避免道德判斷。因?yàn)榈赖聵?biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)。道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人民長(zhǎng)期以來(lái)形成的一種觀念，屬于意識(shí)形態(tài)。而法律是立法機(jī)關(guān)的明文規(guī)定。雖然法律在制定過(guò)程中會(huì)受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。正因?yàn)槿绱?，雖然違法行為通常是不道德的行為，但是不能反過(guò)來(lái)認(rèn)為不道德的行為就是違法的。
2.私法自治是籌劃的內(nèi)在動(dòng)力。
私法自治原則建立在19世紀(jì)個(gè)人自由主義之上，強(qiáng)調(diào)國(guó)家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)力界限，充分關(guān)注個(gè)體利益和最大限度地發(fā)揮個(gè)體的主觀能動(dòng)性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化和社會(huì)的公平正義。按照我國(guó)臺(tái)灣法學(xué)家王澤鑒在《民法總則》一書(shū)中的觀點(diǎn)，私法自治是個(gè)人依照自己的理性判斷，自主參與市民生活，管理自己的私人事務(wù)，不受國(guó)家權(quán)力和其他組織的非法干預(yù)。私法自治原則強(qiáng)調(diào)國(guó)家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)利界限，充分關(guān)注個(gè)體利益和最大限度地發(fā)揮個(gè)體的主觀能動(dòng)性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化和社會(huì)的公平正義。在私法范圍內(nèi)，個(gè)人能夠自主地參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，自由處分其私有財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而促進(jìn)市場(chǎng)交易，優(yōu)化資源配置，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
根據(jù)英國(guó)著名法學(xué)家AJM米爾恩的闡釋，權(quán)利可以理解為是一種資格。它可以分為兩大類：行為權(quán)和接受權(quán)。享有行為權(quán)是指有資格去做某事或用某種方式做某事；享有接受權(quán)則是指有資格接受某物或以某種方式受到對(duì)待。基于私法自治原則，基于對(duì)稅收利益的追求而在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃行為，是納稅人享有的行為權(quán)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，納稅人(企業(yè))是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)中從事生產(chǎn)、消費(fèi)、交換的行為人，具有追求自身利益最大化的行為偏好，這種對(duì)自身利益的追求在稅收法律關(guān)系中，必然帶來(lái)對(duì)稅收籌劃利益的追求與向往。
(二)稅收法定與私法自治共同保障稅收籌劃?rùn)?quán)利的實(shí)現(xiàn)②。
法律作為一種行為標(biāo)準(zhǔn)和尺度，具有判斷、衡量人們行為合法與否的評(píng)價(jià)作用。法律作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)具有客觀性，如果不想受到法律的制裁，必須在客觀上使個(gè)體的行為與法的規(guī)定相協(xié)調(diào)。在稅收法律關(guān)系中，稅收法定原則同樣為納稅人納稅、征稅機(jī)關(guān)征稅建立了明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，納稅人的稅收籌劃行為是合法還是非法，是稅收籌劃行為，還是偷稅、漏稅、騙稅行為，這些都需要稅收法定原則在相應(yīng)的稅收法律中予以明確。按照法學(xué)理論，法律一方面通過(guò)宣告權(quán)利，給予人們從事社會(huì)活動(dòng)的選擇范圍，另一方面又通過(guò)設(shè)置義務(wù)，來(lái)要求人們做出或抑制一定的行為，使社會(huì)成員明確自己必須從事或不得從事的行為界限。在稅收法定原則下，納稅人一方面享有稅收籌劃的權(quán)利，另一方面又必須按照稅法的規(guī)定行事。
稅收法定的根本目的是對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，并不背離私法自治原則。納稅人在稅法規(guī)定的各種納稅范圍內(nèi)，有根據(jù)自己生產(chǎn)、生活需要任意選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的自由，但自由如果沒(méi)有法律的約束，最終將導(dǎo)致自由的淪喪；權(quán)利如果沒(méi)有法律的約束，同樣導(dǎo)致權(quán)利的濫用。稅收法定對(duì)私法自治的限制，不會(huì)妨礙私法自治原則的適用。稅收法定不是封閉的，而是開(kāi)放的，對(duì)鼓勵(lì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，調(diào)整私法自治具有現(xiàn)實(shí)意義。
綜上所述，稅收籌劃?rùn)?quán)在稅收法定中是法律在其規(guī)定范圍內(nèi)所享有的權(quán)利，私法自治原則使納稅人在法律允許的范圍內(nèi)自由地行使稅收籌劃?rùn)?quán)利，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益的最大化，也正是因?yàn)檫@兩個(gè)原則的相互界定，將稅收籌劃?rùn)?quán)的具體權(quán)利與行為范圍體現(xiàn)在明確而具體的范疇內(nèi)。隨著我國(guó)法治進(jìn)程的推進(jìn)，稅收籌劃?rùn)?quán)利必將作為一項(xiàng)納稅人的基本權(quán)利得到法律的認(rèn)可。
(三)稅收籌劃?rùn)?quán)的法律意義③。
稅法確認(rèn)和保護(hù)的國(guó)家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對(duì)稅收的征納和使用的支配權(quán)利，即稅權(quán)。相應(yīng)地，稅收籌劃?rùn)?quán)作為稅權(quán)的一部分則可以界定為在法律權(quán)利義務(wù)規(guī)范下發(fā)揮主觀能動(dòng)性的行為。
在法治社會(huì)中，國(guó)家通過(guò)法律形式賦予納稅人各種權(quán)利，稅收籌劃?rùn)?quán)就是其中重要的一種。原因在于權(quán)利有兩方面含義：一是法的規(guī)定性，它對(duì)權(quán)利擁有者來(lái)說(shuō)是客觀存在的；二是權(quán)利擁有者具有主觀能動(dòng)性。前者以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性、固定性；后者則表明雖然法律對(duì)權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，但還需要納稅人在守法的前提下，主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)其需求，即納稅人對(duì)自己主動(dòng)采取的行為及其后果事先要有所了解，并能預(yù)測(cè)將給自己帶來(lái)的利益。從這個(gè)角度說(shuō)，稅收籌劃就是這種具有法律意識(shí)的主動(dòng)行為。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中，經(jīng)濟(jì)主體有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和利益，稅收籌劃?rùn)?quán)也成為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。在稅收籌劃的發(fā)展史上，為大家公認(rèn)的稅收籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是20世紀(jì)30年代英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史的基礎(chǔ)判例。另一重要判例為1947年美國(guó)法官漢德在一個(gè)稅務(wù)案件中的判詞更是成為美國(guó)稅收籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麩o(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無(wú)償捐獻(xiàn)，以道德的名義來(lái)要求稅收純粹是奢談”。這兩個(gè)判例，在國(guó)際上被認(rèn)為是對(duì)納稅人納稅籌劃?rùn)?quán)利認(rèn)可的重要法律依據(jù)，同時(shí)也在法律上承認(rèn)了稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)利。而且，中國(guó)加入的WTO和OECD組織賦予國(guó)民八項(xiàng)權(quán)利，其中便有納稅人的籌劃?rùn)?quán)。我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人既是納稅義務(wù)人，又是稅收法律關(guān)系的權(quán)利人，是稅收法律關(guān)系的主體之一。在法律允許或不違反法律的前提下，納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利。而企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃?rùn)?quán)不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收收入總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收收入總量。
注釋：
①?gòu)埗\：《對(duì)我國(guó)稅收征納關(guān)系的認(rèn)識(shí)》，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士學(xué)位論文，2005年6月。
稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，就談不上有效的財(cái)務(wù)管理，也無(wú)法達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。對(duì)于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問(wèn)題。
一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點(diǎn)
稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，盡可能地節(jié)約稅款，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國(guó)家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí)，對(duì)稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過(guò)稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)的資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。
（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低?？傊?，稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。
（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤(rùn)”的心態(tài)，有意通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。
（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。
（6）普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。
二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法
1.稅收籌劃論文闡述了籌資過(guò)程中的稅收籌劃
不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f(shuō)，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過(guò)多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。
（1）債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。但是利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤(rùn)中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對(duì)債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大了。
（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。通過(guò)融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。
2.稅收籌劃論文闡述了投資過(guò)程中的稅收籌劃
稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對(duì)投資收益的影響更需決策者的重視。
（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮，有時(shí)國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。
（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收立法時(shí)，也做了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實(shí)際情況，予以充分的考慮。
3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，籌資、投資的效益通過(guò)這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過(guò)合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。例如，對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場(chǎng)占有率相對(duì)較低，獲利初期的利潤(rùn)水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來(lái)的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過(guò)適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過(guò)提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率，提高獲利初期的利潤(rùn)水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
三、稅收籌劃論文闡述了進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)在于合法性。不合法，就沒(méi)有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，作為稅收籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實(shí)現(xiàn)政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。
（2）稅收籌劃活動(dòng)要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估，同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用稅率，也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心理的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
（5）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。
文章摘要:稅收籌劃的廣泛意義在于由于國(guó)家尤許我國(guó)納稅人通過(guò)自前的稅收法律的各種規(guī)則來(lái)做稅收的策劃，在不違法和不違反相關(guān)條例的情況下可以采用這些手段進(jìn)行合理的稅收籌劃行為。本文枕企業(yè)的籌資進(jìn)行相關(guān)的研究，針對(duì)目前我國(guó)的稅收法律現(xiàn)狀，襯現(xiàn)代企業(yè)的籌資過(guò)程的稅收籌劃進(jìn)行論述，以期望指導(dǎo)實(shí)踐。
稅收籌劃具有合法、合理、籌劃、專業(yè)等特點(diǎn)。稅收籌劃與偷漏稅和避稅不同，而是一種解決目前企業(yè)全局稅收的最優(yōu)化的方案;稅收籌劃是合法的納稅行為，是被國(guó)家和政府的稅收政策所鼓勵(lì)的;企業(yè)稅收籌的標(biāo)準(zhǔn)和方案應(yīng)該以企業(yè)價(jià)值為核心而展開(kāi)，服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。在企業(yè)的籌資行為中，不同的籌資行為和方案會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，為企業(yè)帶來(lái)不同的稅收征繳的效果。企業(yè)籌資決策的主要目標(biāo)是利用籌資體系來(lái)滿足目前企業(yè)的資金需求，達(dá)到資金成本的最低。
一、企業(yè)權(quán)益籌資的稅收籌劃
首先，我們?cè)趯?duì)企業(yè)留存收益的籌資進(jìn)行籌劃。在目前我國(guó)稅法的規(guī)定之中，除去機(jī)會(huì)成本的因素以外，企業(yè)留存收益的資金成本還是很低。但是在稅負(fù)角度上來(lái)講，企業(yè)留存收益是企業(yè)稅后的利潤(rùn)的一部分，所以企業(yè)留存收益的稅收標(biāo)準(zhǔn)一般較高。面對(duì)這樣的問(wèn)題，企業(yè)在留存收益過(guò)大的時(shí)候，資金成本將會(huì)很大，企業(yè)的節(jié)稅的手段和效果還不是那么科學(xué)和完整。
企業(yè)留存收益屬企業(yè)股東所有，我國(guó)稅收法律規(guī)定，企業(yè)稅收后利潤(rùn)要提取相應(yīng)比例的公積金和公益金，其余利潤(rùn)要通過(guò)股東大會(huì)的決議才能確定分配標(biāo)準(zhǔn)，其中股東分紅和股利需要繳納一定的個(gè)人所得稅。所以要從股東的角度出發(fā)，同時(shí)顧全企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模需要資金的時(shí)刻要經(jīng)由股東大會(huì)的決定提取相應(yīng)的盈余公積金，這樣就滿足了企業(yè)資本的需要。如企業(yè)把留存收益再次投人資本市場(chǎng)后，等于把股東的資本進(jìn)行再次的投資，這樣既滿足了企業(yè)權(quán)益籌資的需要，又提高了股東的收益率，這么做的結(jié)果是一舉兩得。
其次，我們對(duì)企業(yè)的股票的籌資進(jìn)行籌劃。按照我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，股息的稅務(wù)征收工作是針對(duì)稅后利潤(rùn)的。那么企業(yè)發(fā)行股票所支付的月無(wú)息就下能享受相應(yīng)的股息所得稅的收益，所以就加重了企業(yè)的稅負(fù)壓力，企業(yè)權(quán)益資本籌資的稅收籌劃空間就變得微乎其微了。但是根據(jù)稅法規(guī)定，外商企業(yè)允許在一定的期限內(nèi)分歧繳納出資，所以企業(yè)就可以利用這樣一個(gè)時(shí)間段來(lái)進(jìn)行合理的稅收籌劃工作。具體操作程序是:企業(yè)分段注人注冊(cè)資本，在到位前股東按比例分享利潤(rùn)。但資金不到位的話企業(yè)負(fù)債就會(huì)加大，企業(yè)相應(yīng)的利潤(rùn)就會(huì)變小，同時(shí)企業(yè)的負(fù)債的利息計(jì)算到企業(yè)費(fèi)用之中，扣除了相應(yīng)的賦稅。所以在股票籌資的過(guò)程中，我們要加強(qiáng)適度負(fù)債規(guī)模和比例的控制。
二、企業(yè)負(fù)債籌資的稅收籌劃
首先，企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃。企業(yè)為了籌資便利的需要在關(guān)聯(lián)為企業(yè)中產(chǎn)生借貸，在企業(yè)主要管理層要建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)樞紐來(lái)控制和操作企業(yè)關(guān)聯(lián)方拆借業(yè)務(wù)。如此操作的好處是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資行優(yōu)化整合，對(duì)債務(wù)和資本進(jìn)行合理分配。對(duì)外部企業(yè)的整體籌資有信用和風(fēng)險(xiǎn)的保障，對(duì)內(nèi)的話可以調(diào)節(jié)企業(yè)的資金和債務(wù)。這樣一來(lái)財(cái)務(wù)服務(wù)功能的強(qiáng)化可以節(jié)省相應(yīng)的費(fèi)用，同時(shí)則務(wù)樞紐給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)效益和資金管理也不容小覷。具體操作是:在企業(yè)內(nèi)部拆借過(guò)程之中，差別稅率的體現(xiàn)極為明顯，這樣企業(yè)可以轉(zhuǎn)移稅負(fù)。同時(shí)進(jìn)行免稅和緩稅的操作，以便集中企業(yè)資金加人到企業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目之中，進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移工作。其次，企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃。在當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，銀行借貸款是企業(yè)籌集資金的有效途徑，企業(yè)通過(guò)技術(shù)改良和支柱產(chǎn)業(yè)規(guī)劃等工作可以向銀行的地方政府籌集相應(yīng)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，但借貸款的規(guī)模要視企業(yè)抵押和信用評(píng)級(jí)來(lái)規(guī)定。在這樣的情況下，國(guó)家政策貸款和普通貸款的申請(qǐng)和利用就需要銀行借貸款的稅收籌劃工作來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃工作。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借貸利息的支出按照實(shí)際產(chǎn)生額進(jìn)行收稅，向非金融機(jī)構(gòu)的借貸款不高于金融機(jī)構(gòu)同類和同期的利率計(jì)算金融以內(nèi)的數(shù)額進(jìn)行相應(yīng)的扣除，白藥之樣的情況下我們可以充分利用企業(yè)的財(cái)務(wù)功能，加快企業(yè)借貸規(guī)模，加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃工作。同時(shí)，企業(yè)還可以與銀行協(xié)議利率和貸款期限等。這樣一來(lái)經(jīng)濟(jì)而決捷的本息了;!款的形式就可以加快企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃工作。
三、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇的稅收籌劃
企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展應(yīng)該以所有者權(quán)益的提高作為標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)的資本稅后的資本結(jié)構(gòu)選擇將是企業(yè)稅收籌劃的楊和著眼點(diǎn)。在目前的法律條件下，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該確立企業(yè)相應(yīng)的負(fù)債規(guī)模和比例，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)負(fù)債籌資的合理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)實(shí)際的操作過(guò)程中，企業(yè)要根據(jù)各種不同的資本結(jié)構(gòu)情況在多種方案中選擇最優(yōu)的稅收籌劃工作，同時(shí)在利用企業(yè)負(fù)債進(jìn)行稅收籌的過(guò)程中，我們要注意相關(guān)的國(guó)家規(guī)定，以規(guī)避相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。
首先，企業(yè)資本性的利息支出不應(yīng)在稅前扣除。企業(yè)資本性的利息支出是在企業(yè)建造和購(gòu)置固定資產(chǎn)范圍內(nèi)而發(fā)生的借貸款行為利息，企業(yè)開(kāi)辦期間的若干部分支出被包括在內(nèi)。我國(guó)稅法明確規(guī)定資本性利息支出不納人費(fèi)用一次性從應(yīng)繳稅款中扣除。
1.1籌資過(guò)程中的稅收籌劃
籌資方式是企業(yè)籌集資金采取的具體形式，籌資決策也是每個(gè)企業(yè)必須面臨的問(wèn)題，同樣是一個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。作為企業(yè)一項(xiàng)相對(duì)獨(dú)立的活動(dòng)，企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種。雖然企業(yè)所需要的資金可以通過(guò)這兩種融資途徑得到滿足，但籌資方式的不同對(duì)企業(yè)的預(yù)期收益也會(huì)產(chǎn)生影響，使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅款前的投資收益如果高于負(fù)債資金的成本，那么負(fù)債籌資比重的增加可以提高權(quán)益籌資資本的收益水平；相反，如果負(fù)債資金的成本超過(guò)了稅款前的投資收益，那么權(quán)益資本的收益也會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。所以，企業(yè)在進(jìn)行籌資方面的稅收籌劃時(shí)，必須立足于企業(yè)自身的實(shí)際情況，考慮企業(yè)可承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定合理的籌資方式，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)收益最大化的目標(biāo)。
1.2投資過(guò)程中的稅收籌劃
1.2.1對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式的選擇
企業(yè)固定資產(chǎn)投資的方式分為購(gòu)買和租賃兩種。在企業(yè)購(gòu)買投資中，企業(yè)要交納一定的固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅，并且購(gòu)買固定資產(chǎn)要一起計(jì)入固定資產(chǎn)的原值，不可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，優(yōu)點(diǎn)就是資產(chǎn)折舊可以抵減賬面的利潤(rùn)，交納的所得稅少。租賃投資方式則可以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，可以用支付租金的方式抵減企業(yè)的計(jì)稅所得金額，可以避免因?yàn)殚L(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的資金占用以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2.2對(duì)于企業(yè)擴(kuò)大投資方式的選擇
如果企業(yè)要準(zhǔn)備擴(kuò)大投資，必須要面臨一筆稅收負(fù)擔(dān)的賬要核算。企業(yè)在擴(kuò)大投資時(shí)會(huì)有多種形式可以選擇，投資方式選擇適當(dāng)與否直接影響企業(yè)的利益。一般在企業(yè)擴(kuò)大的初期，發(fā)生利益虧損的可能性較大，而擴(kuò)大企業(yè)投資設(shè)立子公司可以享受政府提供的稅收優(yōu)惠政策。另一方面如果企業(yè)采用收購(gòu)虧損企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大投資，可以將企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到虧損企業(yè)上，合并兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。
1.3經(jīng)營(yíng)銷售過(guò)程中的稅收籌劃
在國(guó)家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)財(cái)務(wù)處理方式對(duì)企業(yè)的納稅成本也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的不同，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也會(huì)形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。比如國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，內(nèi)向經(jīng)營(yíng)與外向經(jīng)營(yíng)等，它們的納稅支出是不一樣的，所以企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況制定相應(yīng)的稅收籌劃，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。在銷售活動(dòng)中，企業(yè)為了增加銷售的數(shù)額，大都會(huì)采取不同的銷售方式，例如折扣促銷銷售以及銷售折讓等等。拿折扣銷售來(lái)說(shuō)，由于折扣與銷售是同時(shí)發(fā)生的，所以根據(jù)稅法規(guī)定，銷售額和折扣是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的金額計(jì)算增值稅；如果折扣額是另開(kāi)發(fā)票的，那么就不可以從銷售額中減掉折扣金額。所以企業(yè)在銷售時(shí)對(duì)于折扣銷售，要把銷售額和折扣注明在同一張發(fā)票上，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
2企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是一項(xiàng)非常系統(tǒng)的工作，在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益的同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是在企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)中因?yàn)楦鞣N原因?qū)е率亩冻龅拇鷥r(jià)，主要包括以下風(fēng)險(xiǎn)。
2.1稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)的稅收政策經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，有可能一方面給企業(yè)的稅收籌劃提供了足夠的空間，另一方面又給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的每項(xiàng)稅收籌劃，都是從一開(kāi)始的籌劃項(xiàng)目選擇到最終獲得成功的過(guò)程，如果在這期間稅收政策發(fā)生了變動(dòng)，很容易導(dǎo)致企業(yè)依據(jù)原來(lái)的稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法籌劃變成不合法的籌劃方案，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2.2企業(yè)內(nèi)部控制不完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上的，如果一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度本身就存在著嚴(yán)重的缺陷，或者制度完善卻沒(méi)有切實(shí)地貫徹執(zhí)行，這都會(huì)將導(dǎo)致稅收籌劃產(chǎn)生一定的隱患。如果企業(yè)的管理層對(duì)稅收籌劃不重視或者認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為稅收籌劃就是單純的搞關(guān)系、少納稅，這必然會(huì)導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的許多基礎(chǔ)工作無(wú)法落實(shí)，使企業(yè)稅收籌劃方案難以取得成效。
2.3籌劃方案不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
在理論上講，稅收籌劃在企業(yè)采購(gòu)、籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)領(lǐng)域都可以應(yīng)用，但是因?yàn)槠髽I(yè)的實(shí)際情況大不相同，涉及的稅收籌劃項(xiàng)目的多少、緩急也不同，這就需要企業(yè)對(duì)籌劃方案進(jìn)行合理的選擇。企業(yè)選擇什么稅收籌劃方案以及如何來(lái)實(shí)施方案，大部分會(huì)取決于籌劃人的主觀判斷，如果這個(gè)籌劃人員對(duì)財(cái)會(huì)、稅收等業(yè)務(wù)不熟悉，或者理解出現(xiàn)了誤區(qū)，沒(méi)有全面考慮企業(yè)的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和成本支出，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃方案的失敗。這種因?yàn)榛I劃人員素質(zhì)或者判斷失誤而導(dǎo)致的企業(yè)虧損就是籌劃方案不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。
3稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范針對(duì)以上幾點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)
3.1企業(yè)要牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化趨勢(shì)，注意對(duì)相關(guān)稅收政策的綜合運(yùn)用，立足于企業(yè)實(shí)際，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，充分考慮籌劃方案的各種風(fēng)險(xiǎn)，從多方面研究所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益，然后再作決策，時(shí)時(shí)刻刻注意對(duì)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。
3.2完善內(nèi)部管理控制
及時(shí)掌握政策變化企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的健全與完善不僅是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是避免企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最基本的保障。在企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理方面，會(huì)計(jì)核算制度中不相容的業(yè)務(wù)必須要分離，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算工作整體效率和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確及時(shí)率，把對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理控制的加強(qiáng)落到實(shí)處，比如資產(chǎn)管理與存貨記賬不能由同一人兼任。只有使企業(yè)內(nèi)部控制制度得到完善，才可以從根本上防止會(huì)計(jì)核算信息的錯(cuò)誤，避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另一方面，企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅收政策的實(shí)質(zhì)，全面深入地了解稅收法律的相關(guān)規(guī)定，稅收籌劃時(shí)必須以合理、合法為前提，所以企業(yè)也要不斷提高財(cái)務(wù)主管人員的綜合素質(zhì)，只有以完善的內(nèi)部控制為平臺(tái)，熟悉納稅程序以及稅收法律的前提下進(jìn)行的稅收籌劃，才能盡可能地使企業(yè)規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.3提高籌劃專業(yè)水平
稅收籌劃作為一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，要求企業(yè)的籌劃人員必須全面掌握稅法、投資、貿(mào)易、會(huì)計(jì)、金融等各方面的專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性、綜合性非常強(qiáng)，需要高水平的復(fù)合型素質(zhì)人才。所以，企業(yè)在制訂稅收籌劃方案時(shí)，一定要重視籌劃人員的選擇，如果企業(yè)自身沒(méi)有可以勝任的專業(yè)人員，就應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家來(lái)進(jìn)行，從而提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，進(jìn)一步減少企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
4總結(jié)
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)（投資、會(huì)計(jì)核算、籌資、經(jīng)營(yíng)和組織形式等）事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)家稅收也將同步增長(zhǎng)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法合理行為，在為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也有利于國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅。
1充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的積極作用
第一，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤(rùn)最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)。不斷完善的企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。
第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，減少違法行為，樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會(huì)更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。
第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“六個(gè)W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時(shí)候做），Where（在什么地方做），Who（誰(shuí)來(lái)做），How（怎樣來(lái)做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者在決定這六大元素時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會(huì)收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。稅收籌劃對(duì)節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對(duì)于納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒(méi)有與之直接可以配比的收入項(xiàng)目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來(lái)我國(guó)投資的外企日益增多，與此同時(shí)，中資企業(yè)也紛紛走出國(guó)門進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。由于國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國(guó)際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國(guó)際空間，企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。
2正確設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問(wèn)題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。
目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個(gè)問(wèn)題：一個(gè)是目標(biāo)定位范圍過(guò)窄，另一個(gè)是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃實(shí)踐的混亂。從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過(guò)于狹窄，也不能無(wú)限制擴(kuò)大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長(zhǎng)期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。
2.1直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化
納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無(wú)疑問(wèn)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的直接目標(biāo)。
第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是相當(dāng)重要的，因?yàn)槠髽I(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不管政府怎么處置，對(duì)企業(yè)自身的市場(chǎng)信譽(yù)、形象以至長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而言，都將會(huì)產(chǎn)生極大的損害。這種損害無(wú)論是有形抑或是無(wú)形的，是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會(huì)危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
第二，直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一是絕對(duì)地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對(duì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率有所降低，因此說(shuō)該項(xiàng)籌劃是成功的。
第三，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。通過(guò)實(shí)行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個(gè)別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無(wú)償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無(wú)息貸款，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。與此同時(shí)，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時(shí)，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2中間目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒(méi)有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對(duì)的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價(jià)值降低。
2.3最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化
實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個(gè)目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二是企業(yè)的社會(huì)利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過(guò)減輕稅負(fù)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益，又包括通過(guò)樹(shù)立誠(chéng)信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機(jī)遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達(dá)到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動(dòng)機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負(fù)擔(dān)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場(chǎng)需要和經(jīng)營(yíng)管理、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險(xiǎn)最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負(fù)擔(dān)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。所以說(shuō)，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長(zhǎng)期目的，直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的原動(dòng)力，中間目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過(guò)直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運(yùn)用方可得以實(shí)現(xiàn)。
3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個(gè)關(guān)系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系
稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的選擇過(guò)程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負(fù)。
3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對(duì)非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過(guò)程中要重視分析對(duì)企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過(guò)分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估籌劃方案時(shí)要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)比較，同時(shí)注意其他非稅因素的影響。
3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系
企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)市場(chǎng)時(shí)，考慮最多的是該市場(chǎng)發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國(guó)投資時(shí)，看重的是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)和良好的市場(chǎng)發(fā)展前景，而不是中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)條件，但投資者有時(shí)為了開(kāi)拓某個(gè)市場(chǎng)，是很少考慮稅收成本的。因?yàn)槎愂罩皇怯绊懫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，否則會(huì)因?yàn)榭紤]短期的稅收負(fù)擔(dān)，而錯(cuò)失了企業(yè)發(fā)展的良機(jī)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，這樣的稅負(fù)最輕也就失去了價(jià)值，這樣的籌劃也就無(wú)存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對(duì)局部有利但對(duì)整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對(duì)局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對(duì)局部有大利但對(duì)整體無(wú)害或?qū)φw有大利但對(duì)局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國(guó)家與企業(yè)的利益。對(duì)企業(yè)有利但對(duì)國(guó)家和社會(huì)發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對(duì)國(guó)家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
籌劃的目的在于付諸實(shí)施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過(guò)程不能脫離與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點(diǎn)有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過(guò)及時(shí)溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實(shí)施。征得稅務(wù)部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，如果不能主動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期的效果，會(huì)失去其應(yīng)有的收益。因此，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵字稅收籌劃避稅節(jié)稅
Abstract：Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy,theenterprisepositionasthemarketplacemainbodymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforoneselfcost,andmoreandmorepayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattentionbymanyenterprisesseriously.Throughanalyzingthetaxplanning`sconcept,principleandeffect,thewriterdiscussedtheapproachhowenterprisescarryingoutthetaxplanning.
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稅收和我們每個(gè)人的關(guān)系越來(lái)越密切，隨著我國(guó)改革開(kāi)放程度的不斷加深，居民的個(gè)人收入水平在不斷的提高，企業(yè)的國(guó)際程度也在不斷的提高，因此，企業(yè)和個(gè)人的涉稅事項(xiàng)不斷增多，不論在哪個(gè)國(guó)家，都要求納稅人依法納稅，對(duì)不履行納稅義務(wù)的人要給予法律制裁，但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否能夠合法的減少自己的稅收負(fù)擔(dān)呢？正是在這樣的情況下，稅收籌劃活動(dòng)在我國(guó)越來(lái)越受到重視，但目前人們對(duì)稅收籌劃還存在著種種的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),有的人想利用稅收籌劃之名行偷稅漏稅之實(shí),也有的想借此進(jìn)行逃稅避稅，那么什么是稅收籌劃，它又有什么樣的作用，我們?cè)鯓硬拍軐?shí)現(xiàn)稅收籌劃？
一、稅收籌劃的含義
當(dāng)國(guó)家對(duì)煙酒課以重稅，某君戒掉煙酒；當(dāng)國(guó)家對(duì)咖啡課以重稅時(shí)，某君用喝茶代替了喝咖啡；某人為了給其繼承人留下盡可能多的財(cái)富，設(shè)法通過(guò)各種手段分割其產(chǎn)業(yè)，并將產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化成不同類型的財(cái)產(chǎn)，以便在國(guó)家對(duì)其征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅之前達(dá)到少交稅的目的。以上三個(gè)案例在沒(méi)有違反法律的情況下，都實(shí)現(xiàn)了減少稅收負(fù)擔(dān)的意圖，但是三者之間也有所區(qū)別，煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費(fèi)的因素，前兩者是與立法精神相一致的；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的立法精神是以收入和控制資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面考慮得，與法律意圖相違背，那么在不違背法律的前提下，是否與立法精神相一致是學(xué)界關(guān)于稅收籌劃爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，即稅收籌劃與避稅誰(shuí)的外延更大。
筆者認(rèn)為避稅應(yīng)屬于稅收籌劃,理由如下:避稅行為是非違法的,這是法治社會(huì)中人們達(dá)成的共識(shí)。任何國(guó)家和地區(qū)的稅收法律法規(guī)都是該國(guó)或該地區(qū)政府意志書(shū)面形式的體現(xiàn),納稅人對(duì)稅法的尊重是對(duì)書(shū)面文件的尊重,當(dāng)然也就是對(duì)相關(guān)政府的尊重。如果說(shuō)稅法本身與立法者的意志有出入,其責(zé)任應(yīng)在立法者而不在納稅人。避稅不是對(duì)稅法規(guī)定的違反,而是對(duì)稅法的挑戰(zhàn)。稅法的制定與企業(yè)的避稅行為是相互促進(jìn)的,避稅有利于促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。至于避稅導(dǎo)致的國(guó)家財(cái)政收入的減少,也不是納稅人的原因,而是稅法的滯后帶來(lái)的，所以國(guó)家不能對(duì)稅收以道德名義提出額外的要求。
因此，稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，已達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。納稅籌劃應(yīng)包括四方面內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。從其定義不難看出,稅收籌劃以法律為底線,只要不違法而又能節(jié)稅的手段即可被劃入稅收籌劃的范圍內(nèi)。
二稅收籌劃的意義
（一）有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化
稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，稅收可視作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，是企業(yè)純利潤(rùn)的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)，同時(shí)稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。
（二）有助于提高納稅人的納稅意識(shí)
稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一點(diǎn)階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。如果稅法的絕對(duì)權(quán)威未能體現(xiàn)，企業(yè)的納稅意識(shí)普遍淡薄，不用進(jìn)行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，當(dāng)然會(huì)進(jìn)行稅收籌劃，不過(guò)是在保證依法納稅的提前下操作。
（三）有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)
納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動(dòng)和資源的合理配置。
（四）有可能增加國(guó)家財(cái)政收入總量
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然旨在降低企業(yè)稅負(fù)，但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大了，效益提高了，收入和利潤(rùn)增加了，從整體和發(fā)展上來(lái)看，國(guó)家的財(cái)政收入也將同步增長(zhǎng)。
三稅收籌劃的原則
只有把握籌劃原則，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循以下原則：
（一）不違法原則。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行的，是以國(guó)家政府指定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行比較后做出的納稅優(yōu)化選擇。稅收籌劃必須要遵守稅收法律和政策，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收部門所認(rèn)可，否則會(huì)收到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。這是稅收籌劃的最基本原則和稅收籌劃賴于生存的前提條件。
（二）成本效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。因此，稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮，而不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。只有當(dāng)稅收籌劃所獲取的收益大于成本時(shí)，該籌劃方案可行。這就要求企業(yè)始終要以企業(yè)本身的健康發(fā)展為前提，注重整體經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不能因?yàn)榻档土艘粋€(gè)稅種的成本，而過(guò)多的增加其它成本費(fèi)用（包括其它稅款）；也不能僅僅為降低稅收成本，過(guò)度增加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，以致影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本。
（三）財(cái)務(wù)利益最大化原則。稅收籌劃的最主要目的，歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配財(cái)務(wù)利益最大化，即稅后財(cái)務(wù)利益最大化。納稅人財(cái)務(wù)利益最大化除了考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化，不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增加。
（四）稅收籌劃的謹(jǐn)慎性原則。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險(xiǎn)更難于掌控，需要更多的風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前我國(guó)稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。另外，稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，還與國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。企業(yè)必須隨時(shí)根據(jù)國(guó)家政策做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。
四稅收籌劃的途徑
稅收籌劃空間的角度不同，其有多種劃分方式，但是基本上還是通過(guò)稅基、稅率、稅額和稅期這四個(gè)方面實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的。
（一）改變稅基進(jìn)行稅收籌劃
通過(guò)稅基的減少來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)是納稅籌劃最基本的方法之一，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃是應(yīng)充分考慮稅基籌劃可以帶來(lái)的稅收利益.從改變稅基的角度進(jìn)行納稅籌劃可分為以下三種:
1、起征點(diǎn)籌劃技術(shù)
起征點(diǎn)，又稱“征稅起點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”，是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。該數(shù)額通常由稅法確定，但也存在著一定的地區(qū)差異。在進(jìn)行起征點(diǎn)納稅籌劃時(shí)，首先應(yīng)該對(duì)各個(gè)地方的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)有一定的了解。其次，由于起征點(diǎn)的全額累進(jìn)，即在起征點(diǎn)以下免稅，起征點(diǎn)以上全額計(jì)稅，因此在預(yù)計(jì)稅基會(huì)超過(guò)或接近起征點(diǎn)事就應(yīng)該將其控制在起征點(diǎn)以下，使納稅人獲得更大的整體利益。
2、分劈籌劃技術(shù)
分劈籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮，各國(guó)的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅一般都采用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。把所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率級(jí)別，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。但是分劈技術(shù)適用的人和進(jìn)行分劈的項(xiàng)目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍狹窄，采用分劈技術(shù)節(jié)稅不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響，所以技術(shù)較為復(fù)雜。
3、扣除籌劃技術(shù)
扣除籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額就也越小，所節(jié)減的稅款也就越大。扣除技術(shù)適用范圍廣，無(wú)論是自然人還是企業(yè)都可以使用，但是稅法中對(duì)扣除、寬免、沖抵等規(guī)定非常復(fù)雜，因此扣除技術(shù)往往需要精通稅法。技術(shù)要求高。
（二）通過(guò)稅率差異進(jìn)行納稅籌劃
稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術(shù)是利用稅法規(guī)定的稅率差異，在合法合理的情況下對(duì)納稅人自身情況進(jìn)行籌劃，以適用較低的稅率，達(dá)到絕對(duì)節(jié)稅的目的。通常來(lái)說(shuō)，稅率差異納稅籌劃技術(shù)可以通過(guò)以下兩種方法進(jìn)行籌劃：
1、投資低稅率行業(yè)
利用低稅率的行業(yè)實(shí)施納稅籌劃有兩個(gè)方面的思路：一方面，在企業(yè)設(shè)立考慮行業(yè)的稅負(fù)情況，把稅收優(yōu)惠因素作為投資決策的重要的因素，順應(yīng)國(guó)家稅收政策，以減輕稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優(yōu)惠的行業(yè)。例如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資稅率為15％，實(shí)行兩免三減半的稅收優(yōu)惠。
2、投資低稅率地區(qū)
由于我國(guó)地域廣闊，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，在納稅籌劃中，運(yùn)用最為廣泛的是針對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會(huì)，納稅人在投資和納稅時(shí)，必須對(duì)此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用稅收政策。例如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等都有一定程度的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可在這些地區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)，已獲得低稅率優(yōu)勢(shì)。
（三）通過(guò)稅額的變化進(jìn)行納稅籌劃
通過(guò)改變應(yīng)納稅額的納稅籌劃方法就是利用稅法規(guī)定的退稅、減免稅以及稅收抵免等直接減少應(yīng)納稅額的籌劃方法。該籌劃方法可分為以下幾種：
1、退稅籌劃技術(shù)
退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無(wú)疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或是多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的伊納國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。比如，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的合格在投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40%，就是一種獎(jiǎng)勵(lì)性的退稅。
2、減免稅籌劃技術(shù)
減免稅是國(guó)家對(duì)特定的行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給予納稅人的稅收優(yōu)惠，是免征或減征稅款的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。減免稅的情況可分為以下幾種：鼓勵(lì)特定地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而制定的對(duì)地方傾斜的稅收減免政策；因納稅人不同而享受不同的稅收減免政策，例如外資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠；根據(jù)是否涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的情況而適用不同的減免稅政策。納稅人應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況，盡量滿足稅法規(guī)定的減免稅條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
3、抵免稅籌劃技術(shù)
抵免額是指納稅人在匯算清繳是可以用其已繳納的稅款沖減應(yīng)納稅額的數(shù)額。稅收抵免是指按照稅法規(guī)定，從納稅人的應(yīng)納稅額中扣除一部分抵免額。稅收抵免可以使納稅人避免雙重納稅，實(shí)際運(yùn)用中稅收抵免也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)方法。稅收抵免籌劃技術(shù)的關(guān)鍵就是利用稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
（四）通過(guò)納稅期限進(jìn)行納稅籌劃
延期納稅是指為了緩解納稅人遇到的特殊的暫時(shí)困難,允許納稅人延期繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額.這種稅收支出的方式,給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。《國(guó)際稅收辭匯》中對(duì)延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。”納稅人可以利用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法、跨期結(jié)轉(zhuǎn)以及企業(yè)實(shí)際存在的困難等實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款，從而為企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款。延期納稅是進(jìn)行納稅籌劃的重要手段，特別是對(duì)于那些繳納稅款較多的納稅人來(lái)說(shuō)，延期納稅更是具有重要的意義。因此納稅人要充分利用好這個(gè)籌劃手段，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思路應(yīng)該說(shuō)是非常廣泛的，企業(yè)要想達(dá)到財(cái)務(wù)利益最大化的目的，就必須依法辦事。只有合法，才能經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，這是稅收籌劃的立足之根本，只有在符合或不違反稅法的前提下，通過(guò)周密的稅收籌劃，從中選擇最佳稅收繳納方案，從而達(dá)到合法節(jié)稅、盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)之目的。納稅籌劃的興起與發(fā)展，使納稅人觀念更新的產(chǎn)物，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的，也是同國(guó)際接軌的體現(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，新一輪稅制改革的展開(kāi)，依法治稅進(jìn)程的加快，納稅籌劃必定越來(lái)越受到重視，它將具有廣闊的前景。
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