時(shí)間：2023-03-06 16:04:41
序論：在您撰寫節(jié)能減排政策時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
節(jié)能減排是我們既定的國(guó)策。我相信，中央和國(guó)務(wù)院各部門對(duì)節(jié)能減排是認(rèn)真的。但就節(jié)能減排的政策而言，對(duì)比歐美日各國(guó)，卻顯得不夠“大”。
不夠“大”之一，是指有關(guān)汽車產(chǎn)品的制造、銷售、使用全過程，其稅費(fèi)以及優(yōu)惠補(bǔ)貼政策，涉及到能源消耗的不夠多，鼓勵(lì)少耗油、低排放有害氣體和溫室氣體的力度不夠大。對(duì)美國(guó)我不夠了解，但對(duì)比歐洲和日本，其汽車稅費(fèi)的一半以上與油耗和排放有關(guān)。而我國(guó)，僅燃油稅、消費(fèi)稅和車船稅與油耗有關(guān)。其中，燃油稅應(yīng)是與油耗直接相關(guān)的稅種，它體現(xiàn)了不用車不交稅，車節(jié)油和少開車則少交稅的先進(jìn)管理理念。但與歐、日相比，我國(guó)燃油稅比重低，作用小。消費(fèi)稅和車船稅都是與排量掛鉤，并不直接促進(jìn)節(jié)油。其中最不合邏輯的是前年調(diào)整的車船稅，從法理上說該稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，卻不與車價(jià)掛鉤而與排量掛鉤。其結(jié)果是同排量的外國(guó)品牌車與中國(guó)品牌同等交稅，客觀上形成了外國(guó)品牌交稅比例低的結(jié)果。對(duì)此，有人辯解說按排量好操作，其實(shí)我國(guó)已有按車價(jià)收稅的車購稅，沒感覺到這有多難。
不夠“大”之二，是指當(dāng)前對(duì)節(jié)能減排作用最大的“節(jié)能惠民”政策、新能源汽車的“十城千輛”政策和六城市私人購買新能源汽車試點(diǎn)政策，僅僅是“政策”，是臨時(shí)性的，沒有上升到稅收的法律層面，不夠長(zhǎng)期穩(wěn)定。眾所周知，汽車產(chǎn)品是五年研發(fā)十年使用的長(zhǎng)期過程，必須有長(zhǎng)期穩(wěn)定的政策，才能充分發(fā)揮政策引導(dǎo)消費(fèi)、引導(dǎo)產(chǎn)品技術(shù)進(jìn)步的作用。如果一項(xiàng)政策，預(yù)算用完也要等，政府換屆也要等，是起不到支撐長(zhǎng)期國(guó)策的作用的。
短期的優(yōu)惠政策與長(zhǎng)期的稅收制度相比，還有一個(gè)問題，就是在執(zhí)行中容易出現(xiàn)管理者“尋租”和生產(chǎn)廠家“鉆空子”的現(xiàn)象。這個(gè)弊病也不容忽視。
根據(jù)國(guó)務(wù)院的部署，為進(jìn)一步做好稅收促進(jìn)節(jié)能減排工作，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、充分認(rèn)識(shí)做好稅收促進(jìn)節(jié)能減排工作的重要意義。節(jié)能減排是實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的重要舉措。當(dāng)前，我國(guó)節(jié)能減排工作取得積極成效，但面臨的形勢(shì)依然十分嚴(yán)峻。2010年是實(shí)現(xiàn)“十一五”節(jié)能減排目標(biāo)的決戰(zhàn)之年，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識(shí)做好稅收促進(jìn)節(jié)能減排工作的重要性和緊迫性，切實(shí)增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，進(jìn)一步加大工作力度，為實(shí)現(xiàn)“十一五”節(jié)能減排目標(biāo)作出積極貢獻(xiàn)。
二、認(rèn)真落實(shí)促進(jìn)節(jié)能減排的各項(xiàng)稅收政策。目前，我國(guó)已出臺(tái)了支持節(jié)能減排技術(shù)研發(fā)與轉(zhuǎn)讓，鼓勵(lì)企業(yè)使用節(jié)能減排專用設(shè)備，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)和適度消費(fèi)，抑制高耗能、高排放及產(chǎn)能過剩行業(yè)過快增長(zhǎng)等一系列稅收政策。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要不折不扣地抓好落實(shí)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)政策執(zhí)行情況的調(diào)研分析，提出進(jìn)一步完善的意見和建議，努力建立健全稅收促進(jìn)節(jié)能減排的長(zhǎng)效機(jī)制，充分發(fā)揮稅收調(diào)控作用。要進(jìn)一步加大執(zhí)法督察力度，將政策落實(shí)情況納入稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核內(nèi)容，并列入今年稅收?qǐng)?zhí)法檢查的必查項(xiàng)目和重點(diǎn)工作，稅務(wù)總局將適時(shí)組織抽查。
三、切實(shí)做好節(jié)能減排稅收政策的宣傳、咨詢和輔導(dǎo)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取有效措施，優(yōu)化納稅服務(wù)，幫助納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握節(jié)能減排稅收政策內(nèi)容及辦稅程序。要綜合運(yùn)用稅務(wù)網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳等載體，加大節(jié)能減排稅收政策解讀和宣傳力度。要結(jié)合本地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和節(jié)能減排工作實(shí)際，豐富充實(shí)納稅指南庫中節(jié)能減排稅收政策的內(nèi)容，依托12366納稅服務(wù)熱線、在線訪談等渠道，有針對(duì)性地為納稅人提供稅收政策咨詢輔導(dǎo)。要優(yōu)化辦稅工作流程，使符合條件的納稅人及時(shí)享受節(jié)能減排稅收優(yōu)惠。
四、依法加強(qiáng)對(duì)“兩高”及產(chǎn)能過剩行業(yè)和企業(yè)稅收征管。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好稅收分析工作，密切監(jiān)控相關(guān)行業(yè)和企業(yè)依法納稅情況。要把“兩高”及產(chǎn)能過剩行業(yè)作為本地自行確定稅收專項(xiàng)檢查項(xiàng)目的重點(diǎn)，認(rèn)真部署開展檢查工作。對(duì)稅務(wù)總局已經(jīng)安排的重點(diǎn)稅源檢查中從事上述行業(yè)的企業(yè)要加大自查輔導(dǎo)力度和抽查比例。在開展稅收專項(xiàng)檢查和案件查處過程中，對(duì)虛假申報(bào)騙取出口退（免）稅、偷逃稅款等違法行為，要依法加大查處力度。
五、深入開展稅務(wù)系統(tǒng)“節(jié)能減排全民行動(dòng)”。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)能源資源和生態(tài)環(huán)境國(guó)情宣傳教育，采取多種形式搞好節(jié)能宣傳活動(dòng)，形成稅務(wù)系統(tǒng)全民節(jié)能減排的良好氛圍，進(jìn)一步增強(qiáng)廣大稅務(wù)干部職工節(jié)約意識(shí)。要廣泛開展“節(jié)能減排全民行動(dòng)”，普及節(jié)能環(huán)保知識(shí)和方法，推介節(jié)能新技術(shù)、新產(chǎn)品，確保實(shí)現(xiàn)各單位能耗指標(biāo)比去年降低5%的目標(biāo)。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)稅收促進(jìn)節(jié)能減排工作的領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，扎實(shí)做好稅收政策落實(shí)、優(yōu)化納稅服務(wù)和加強(qiáng)稅收征管等促進(jìn)節(jié)能減排的各項(xiàng)工作。要明確職責(zé)分工，確保責(zé)任到位、措施到位。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)發(fā)展;稅收政策;節(jié)能減排
一、我國(guó)現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策的現(xiàn)狀及不足
1.節(jié)能減排的稅收政策過于零散。我國(guó)現(xiàn)行的與節(jié)能減排相關(guān)的稅收政策缺乏總體把握和系統(tǒng)考慮，較多的過于零散地分散于財(cái)稅部門的各種通知、具體規(guī)定中，大都體現(xiàn)在消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅以及資源稅等稅種中，且只是作為其中的稅目來體現(xiàn)，本身具有不穩(wěn)定性，效力級(jí)別較低，沒有形成一套完整的節(jié)能減排稅收體系，相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮，缺乏前瞻性、系統(tǒng)性和指導(dǎo)性，難以發(fā)揮實(shí)際效果。并且，目前我國(guó)現(xiàn)階段還缺乏環(huán)境稅、碳稅、廢棄物處置稅等專門針對(duì)節(jié)能減排的稅種，對(duì)能源耗費(fèi)行為的調(diào)控大多還是通過收費(fèi)的形式進(jìn)行約束，完善的節(jié)能減排稅收體系尚未真正構(gòu)建，難以發(fā)揮合力，使得我國(guó)節(jié)能減排的成果難以鞏固，弱化了稅收在節(jié)能減排方面的作用，這既不利于發(fā)揮稅收政策對(duì)節(jié)能減排工作的引導(dǎo)和促進(jìn)作用，也不利于全社會(huì)節(jié)能意識(shí)的普遍提高。
2.節(jié)能減排的稅收政策形式單一。我國(guó)現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策中包含的有利于節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策，大多以低稅率、減稅、免稅等直接優(yōu)惠方式為主，雖然簡(jiǎn)單易行，但與納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)聯(lián)度小，容易刺激納稅人以虛假名義騙取稅收優(yōu)惠，促使納稅人行為短期化；而如投資抵免、加速折舊、提取準(zhǔn)備金等可以引導(dǎo)納稅人調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的間接稅收優(yōu)惠措施卻沒有充分利用，節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策多是針對(duì)某一個(gè)企業(yè)或某一類產(chǎn)業(yè)，而較少針對(duì)具體的科技開發(fā)活動(dòng)或高新技術(shù)項(xiàng)目來適用優(yōu)惠政策，形式過于單一。另外現(xiàn)行節(jié)能減排的稅收政策作用方式多以激勵(lì)支持為主，而缺少必要的約束限制，即對(duì)采用先進(jìn)技術(shù)、節(jié)約能源、符合投資導(dǎo)向的企業(yè)予以稅收支持，但對(duì)技術(shù)水平低、污染量大的企業(yè)未進(jìn)行有效的約束，未使稅收激勵(lì)支持與約束限制有效結(jié)合，對(duì)能耗高、污染大的行業(yè)企業(yè)和產(chǎn)品實(shí)行懲罰性的稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的效果有限。
3.節(jié)能減排的稅收政策覆蓋面小。盡管目前我國(guó)現(xiàn)行的三十余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅收政策涵蓋了節(jié)能減排的方方面面，但與《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》以及《清潔生產(chǎn)法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求還有一定差距，還遠(yuǎn)未達(dá)到這些相關(guān)法律法規(guī)的要求，節(jié)能減排稅收政策覆蓋面較窄使得很多資源被廉價(jià)甚至是無償使用，導(dǎo)致資源的過度浪費(fèi)以及使用的低效。如增值稅方面對(duì)可再生能源的開發(fā)和利用支持政策，僅對(duì)可再生能源中的垃圾發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電等予以支持，而對(duì)在我國(guó)潛力巨大、對(duì)改變我國(guó)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)有著重要的意義的可再生能源中的太陽能、地?zé)崮芤约吧镔|(zhì)等方面卻缺乏必要的稅收支持政策。又如在稅收優(yōu)惠較為集中的所得稅方面，其政策設(shè)計(jì)中往往存對(duì)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠覆蓋面太窄的問題，尤其是在當(dāng)前企業(yè)節(jié)能減排投入力度不斷加大的情況下，造成稅收的助推和激勵(lì)作用不夠明顯。
二、完善我國(guó)節(jié)能減排稅收政策的建議
1.優(yōu)化整合稅收政策，建立健全節(jié)能減排稅收政策體系。針對(duì)目前節(jié)能減排稅收政策過于零散的現(xiàn)狀，建議統(tǒng)一管理和節(jié)能減排稅收政策，可考慮將分散于各個(gè)相關(guān)部門的涉及節(jié)能減排的稅收政策，統(tǒng)一由財(cái)政、稅務(wù)等相關(guān)部門，并使之成為對(duì)所有行業(yè)、所有企業(yè)都適用的公共政策，在總體上形成一整套有利于能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的節(jié)能減排稅收政策體系；同時(shí)還要理順不同能源稅收政策之間的關(guān)系，減少政策沖突，增強(qiáng)政策配套性。這樣既可以使各項(xiàng)能源稅收政策形成合力，提高節(jié)能減排稅收政策的系統(tǒng)性、可操作性，又便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策時(shí)準(zhǔn)確把握。
2.擴(kuò)大政策覆蓋范圍，加大節(jié)能減排稅收政策優(yōu)惠力度。改變?cè)卸愂諆?yōu)惠政策內(nèi)容過多地局限于某地域、某行業(yè)、某企業(yè)、某項(xiàng)目等不足，調(diào)整流轉(zhuǎn)稅、所得稅等現(xiàn)有稅種的優(yōu)惠政策，按照《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》和《清潔生產(chǎn)法》等相關(guān)法律的規(guī)定，進(jìn)一步擴(kuò)大稅收政策的支持范圍，要建立覆蓋能源生產(chǎn)、消費(fèi)和回收全部過程的稅收項(xiàng)目。要重點(diǎn)扶持促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化、節(jié)能減排高科技產(chǎn)品研發(fā)、使用等，對(duì)高能耗、高污染的重點(diǎn)行業(yè)，如鋼鐵、電力、造紙、化工、煤炭等，可考慮分行業(yè)制定節(jié)能減排的稅收激勵(lì)政策。對(duì)必須加以保護(hù)的資源，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬燃{入征收范圍，并可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、水資源費(fèi)等稅費(fèi)并入資源稅。同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，強(qiáng)化其節(jié)能環(huán)保方面的調(diào)節(jié)作用。如對(duì)飲料容器、電池、塑料包裝物、一次性紙制品、高檔建筑裝飾材料及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品等，可根據(jù)其消費(fèi)對(duì)資源的耗費(fèi)情況納入消費(fèi)稅的征稅范圍，以強(qiáng)化消費(fèi)稅對(duì)節(jié)能減排的支持力度。
3.多種稅收政策并舉，有針對(duì)性地使用稅收優(yōu)惠手段。要充分利用稅收政策對(duì)節(jié)能減排的巨大推動(dòng)作用，建立科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠政策，堅(jiān)持直接手段與間接手段配合，靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，全方位支持節(jié)能減排，除了對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)或節(jié)能降耗成績(jī)顯著的企業(yè)實(shí)行直接稅收減免外，還應(yīng)該在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行完善，鼓勵(lì)企業(yè)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)、開發(fā)和使用節(jié)能減排設(shè)備和綠色能源。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)節(jié)能減排項(xiàng)目的不同特點(diǎn)，有針對(duì)性地選擇重點(diǎn)支持的環(huán)節(jié)和手段，使用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠手段，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的針對(duì)性和靈活性，從而提高政策支持效果。在作用方式上，要強(qiáng)化稅收手段的約束作用，對(duì)能耗高、污染大的行業(yè)和產(chǎn)品實(shí)行重稅政策，運(yùn)用零稅率甚或財(cái)政貼息的方式鼓勵(lì)發(fā)展低能耗、無污染的行業(yè)和產(chǎn)品，建立有利于資源節(jié)約與合理開發(fā)的約束機(jī)制和補(bǔ)償機(jī)制，更好地發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)資源配置、引導(dǎo)生產(chǎn)消費(fèi)、促進(jìn)資源節(jié)約和有效利用等方面的作用。
（一）外部性理論
節(jié)能減排存在著外部性特征。下面舉一個(gè)某行業(yè)的具體事例來說明外部成本。某行業(yè)在完全競(jìng)爭(zhēng)條件下的生產(chǎn)決策，廠商出于完全競(jìng)爭(zhēng)的條件下，做生產(chǎn)決策考慮的是利潤(rùn)最大化，既邊際成本等于價(jià)格。外部經(jīng)濟(jì)存在的條件下，私人成本曲線是指廠商的邊際成本曲線，圖中曲線MC是指整個(gè)行業(yè)的邊際成本曲線在完全競(jìng)爭(zhēng)情況下等于該行業(yè)中所有廠商的邊際成本曲線水平的總和。
隨著產(chǎn)品的出現(xiàn)產(chǎn)生了污染物，產(chǎn)品生產(chǎn)增多造成污染的增多，污染物的產(chǎn)生帶來了邊際外部成本，若所有廠商的外部成本相同，人們每一產(chǎn)出水平下遭受的邊際外部成本相加得到與行業(yè)產(chǎn)出相關(guān)的邊際外部成本MEC，如圖中的曲線MEC。若產(chǎn)量為零，污染物的產(chǎn)出便為零，MEC曲線向上傾斜。社會(huì)邊際成本對(duì)于整個(gè)社會(huì)是由行業(yè)邊際成本加上邊際外部成本得到，即社會(huì)邊際成本曲線，圖中社會(huì)邊際成本曲線MSC則代表了所有某行業(yè)邊際成本和邊際外部成本的總和，等于行業(yè)的邊際成本MC加上邊際外部成本MEC。
完全競(jìng)爭(zhēng)條件下，行業(yè)的均衡點(diǎn)是行業(yè)邊際成本曲線MC和行業(yè)邊際收入曲線MR的交點(diǎn)，均衡產(chǎn)量是Q1，均衡價(jià)格為P1。由于外部成本，這個(gè)點(diǎn)就不是帕累托最優(yōu)，只有邊際社會(huì)成本MSC曲線和邊際收入曲線MR的交點(diǎn)決定的產(chǎn)量和價(jià)格才是最優(yōu)，這時(shí)候的均衡產(chǎn)量Q*是均衡價(jià)格是P*。因此，完全競(jìng)爭(zhēng)條件下，行業(yè)的均衡產(chǎn)量Q1和價(jià)格P1，比社會(huì)最優(yōu)的均衡產(chǎn)量Q*高、均衡價(jià)格P*低，產(chǎn)量過高，排出的污染物也就過高。利潤(rùn)最大化是廠商的追求，因排出污不需要成本，導(dǎo)致其忽略了外部成本。在均衡價(jià)格P*中，P1用于補(bǔ)償廠商的生產(chǎn)成本，P*-P1用于改善污染物造成的環(huán)境污染。
帕累托最優(yōu)要求不是一個(gè)單位或行業(yè)而是整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)達(dá)到最優(yōu)。Q1，產(chǎn)量對(duì)行業(yè)來說是最優(yōu)的，但對(duì)社會(huì)而言不是最優(yōu)的。企業(yè)的最優(yōu)決策對(duì)社會(huì)而言是低效率的。只有社會(huì)最優(yōu)水平價(jià)格P*才是真實(shí)價(jià)格，他考慮了所有的成本，包括生產(chǎn)者的成本和外部成本，按照這個(gè)成本生產(chǎn)，其結(jié)果是廠商承擔(dān)外部成本，并相應(yīng)減少了排污水平。
（二）政府財(cái)稅方案的理論研究
政府可在外部經(jīng)濟(jì)的存在導(dǎo)致了市場(chǎng)失靈時(shí)出面進(jìn)行干預(yù)。
外部成本使市場(chǎng)生產(chǎn)的數(shù)量大于社會(huì)均衡時(shí)的數(shù)量，政府可以采用稅收手段使得兩種情況的均衡數(shù)量相等，即將外部經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化。
用工廠排污的例子來講。為簡(jiǎn)化分析，假設(shè)某行業(yè)的邊際成本是固定的，因此邊際成本曲線MC是一條水平線。MEC為邊際外部成本曲線，MSC為邊際社會(huì)成本曲線，A點(diǎn)是完全競(jìng)爭(zhēng)條件下的均衡點(diǎn)。可以看出，由于外部成本的存在，A點(diǎn)產(chǎn)量很高，造成過多的污染。所以可以對(duì)工廠的每一單位產(chǎn)量征收等于Q*下的邊際外部成本的稅T，即T=D-B。這樣一來，外部成本就成了該行業(yè)的內(nèi)部成本，行業(yè)的短期供給曲線MC上升到了MC+T，市場(chǎng)均衡達(dá)到了帕累托最優(yōu)的E點(diǎn)。
財(cái)政政策也可以用來控制污染，如標(biāo)準(zhǔn)方案和許可證方案。通過分析污染市場(chǎng)情形來比較稅收政策和許可證政策。雖然向政府交排污稅和購買許可證的形式不一樣，但這兩種政策從本質(zhì)上都是為排污付費(fèi)。
企業(yè)污染權(quán)的需求曲線，污染價(jià)格降低造成排污權(quán)的需求增加。在圖3中，當(dāng)稅收確定了污染價(jià)格，污染權(quán)的供給曲線完全有彈性，污染量的大小主要通過需求曲線確定。當(dāng)排污許可證確定了污染量，污染權(quán)的供給曲線則是完全無彈性的，此時(shí)的需求曲線確定了污染價(jià)格。因此，稅收和污染許可政策達(dá)到既定需求曲線上任一點(diǎn)均是可行的。
清新的空氣和清潔的水的價(jià)值的需和必須放棄的東西相比較來體現(xiàn)。污染只能降低其程度但不能消除。以上兩者均服從價(jià)值規(guī)律：公共想要保護(hù)環(huán)境因?yàn)槠鋬r(jià)格低。采取征稅和污染許可證的手段來降低環(huán)境保護(hù)的成本，也增加了公眾對(duì)清潔環(huán)境的要求。綜上，財(cái)稅政策能夠有效的促進(jìn)節(jié)能減排。
二、結(jié)論
一、稅收促進(jìn)節(jié)能減排的理論依據(jù)
(一)外部性與稅收
外部性是指私人成本或收益與社會(huì)成本或收益的不一致,從而導(dǎo)致資源不能有效配置。簡(jiǎn)而言之,某些個(gè)人或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為影響了其他人或企業(yè),卻沒有承擔(dān)與之相應(yīng)的成本或取得相應(yīng)的報(bào)酬,就產(chǎn)生了外部性問題。外部性分為正外部性和負(fù)外部性。由于市場(chǎng)機(jī)制存在外部性的時(shí)候失靈,此時(shí)可以通過稅收手段對(duì)市場(chǎng)缺陷進(jìn)行彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:一方面,可以通過財(cái)政補(bǔ)貼或稅式支出的方式鼓勵(lì)有正外部效應(yīng)的生產(chǎn)或行為,如節(jié)能減排項(xiàng)目投資、節(jié)能減排技術(shù)研究開發(fā)、資源綜合利用等;另一方面,對(duì)于資源浪費(fèi)、環(huán)境破壞等具有負(fù)外部效應(yīng)的生產(chǎn)或行為,可以通過征收“庇古稅”,使私人成本與社會(huì)成本趨于一致,從而有效抑制具有負(fù)外部效應(yīng)的生產(chǎn)或行為。
(二)個(gè)人、企業(yè)行為與稅收
稅收政策引導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)主體行為主要是通過價(jià)格機(jī)制實(shí)現(xiàn)的。從需求角度來看,稅收政策通過改變不同資源能源、環(huán)保產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格,影響企業(yè)中間投入以及個(gè)人消費(fèi)的需求結(jié)構(gòu)。例如,通過提高資源使用成本,促使企業(yè)使用可再生資源、加大科研投入或是尋找替代資源。通過稅收優(yōu)惠政策改變生產(chǎn)設(shè)備的購買使用成本,鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的投資。另外,通過使不同的消費(fèi)品承擔(dān)不同的稅負(fù),改變不同消費(fèi)品的比較價(jià)格,引導(dǎo)綠色消費(fèi),進(jìn)而影響消費(fèi)品的供給。從供給角度來看,通過加速折舊、投資抵免等多種稅收優(yōu)惠方式降低投資者以及生產(chǎn)投資者的資本使用成本,影響不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品的比較收益率,從而影響資本對(duì)不同產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品的偏好,引導(dǎo)投資流向節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目。此外,也可以通過制定一些限制、約束型的稅收政策,利用稅收收入效應(yīng),限制個(gè)人以及企業(yè)行為。
二、我國(guó)現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策基本分析
(一)稅收調(diào)節(jié)面過窄,力度不夠
首先,資源稅征稅范圍較窄,稅率偏低。資源稅是以自然資源為課稅對(duì)象征收的一種稅。目前,我國(guó)僅對(duì)包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦在內(nèi)的6種礦產(chǎn)品以及鹽征收資源稅,而水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等嚴(yán)重破壞或短缺的資源還沒有納入資源稅的征稅范圍。征稅范圍較窄以及較低的稅率使得很多資源被廉價(jià)甚至是無償使用,導(dǎo)致資源的過度浪費(fèi)以及使用的低效。其次,現(xiàn)行消費(fèi)稅沒有將不符合節(jié)能減排技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、高污染產(chǎn)品全部納入征稅范圍,如對(duì)環(huán)境有害的鎳鎘電池、煤炭等。再次,增值稅、所得稅在促進(jìn)資源綜合利用上的優(yōu)惠力度不夠。目前,僅對(duì)可再生能源中的垃圾發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電、變性乙醇燃料等予以支持,對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的太陽能、地?zé)崮艿瓤稍偕茉春凸?jié)能、環(huán)保技術(shù)設(shè)備的開發(fā)推廣缺乏必要的稅收政策支持。
(二)促進(jìn)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策形式單一
目前,我國(guó)促進(jìn)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠大多采取低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠方式,而對(duì)投資抵免、加速折舊、延期納稅等間接優(yōu)惠方式采用較少。雖然直接優(yōu)惠方式簡(jiǎn)單明了,但與納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)聯(lián)度小,容易使納稅人借虛假名義騙取稅收優(yōu)惠,引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的效果有限。另外,我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策主要采取“正向激勵(lì)”方式,即對(duì)采用先進(jìn)技術(shù)、符合投資導(dǎo)向的企業(yè)予以稅收支持,但對(duì)技術(shù)水平低、污染量大的企業(yè)沒有進(jìn)行有效的約束。因此,稅收優(yōu)惠應(yīng)堅(jiān)持以直接減免為主轉(zhuǎn)向以間接引導(dǎo)為主的原則,著重增加投資抵免、再投資退稅等方面的規(guī)定,針對(duì)具體的科技開發(fā)活動(dòng)或高新技術(shù)項(xiàng)目來適用優(yōu)惠政策,而不是針對(duì)某一個(gè)企業(yè)或某一類產(chǎn)業(yè)。同時(shí),堅(jiān)持稅收激勵(lì)支持與約束限制相結(jié)合,對(duì)能耗高、污染大的行業(yè)企業(yè)和產(chǎn)品實(shí)行懲罰性的稅收政策。
(三)鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策過于零散,缺乏系統(tǒng)化
當(dāng)前,稅收政策促進(jìn)節(jié)能減排的支持重點(diǎn)主要在以下四個(gè)方面:可再生能源開發(fā)利用、能源節(jié)約、資源節(jié)約和綜合利用、環(huán)境保護(hù)[1],稅種主要集中在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等幾個(gè)稅種。我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策過于零散,相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮,且缺乏環(huán)保稅、碳稅等專門針對(duì)節(jié)能減排的稅種,綠色稅制亟待完善。目前,我國(guó)在廢棄物處置階段還沒有相應(yīng)的稅收,而是采取征收排污費(fèi)的方式對(duì)排污者進(jìn)行約束。另外,對(duì)節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新與科技進(jìn)步的優(yōu)惠不足,這在一定程度上影響了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性,制約了我國(guó)節(jié)能減排技術(shù)和設(shè)備的研發(fā)和推廣,不利于節(jié)能減排稅收政策的實(shí)施效果。
三、促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策建議
(一)完善現(xiàn)行稅收制度
1.完善資源稅制度。第一,擴(kuò)大資源稅的征稅范圍,將那些亟需保護(hù)開發(fā)和利用的資源納入資源稅的征稅范圍。比如,不可再生資源或再生周期長(zhǎng)、難度大的資源,包括耕地資源、灘涂資源、地?zé)豳Y源等;我國(guó)較為稀缺或是供給不足、不宜大量消耗的資源,如水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等[2]。第二,改進(jìn)資源稅的計(jì)征方式,將現(xiàn)行的以銷售量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)改為按產(chǎn)量計(jì)稅,促進(jìn)資源利用率的提高。第三,提高資源稅的稅率水平。依據(jù)不同的資源類型和現(xiàn)行的稅收征管水平,采取不同的稅率。對(duì)于原油、天然氣、煤炭等較為稀缺,且開采、使用過程中污染較大的資源應(yīng)大幅度提高其稅率;對(duì)于鹽應(yīng)將其劃分為工業(yè)用鹽和普通食用鹽,工業(yè)用鹽從高適用稅率,普通食用鹽則應(yīng)該適當(dāng)調(diào)低其稅率;對(duì)于新增的資源應(yīng)稅品中,耕地資源、灘涂資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等再生周期長(zhǎng)或是稀缺的資源應(yīng)適用較高稅率;而對(duì)于可再生資源和國(guó)家鼓勵(lì)的新型綠色資源則可以實(shí)行低稅率,如地?zé)豳Y源。最后,稅率高低與回采率以及該地區(qū)環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合,促進(jìn)資源合理開采。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,可考慮將現(xiàn)行其他資源性稅收如耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等并入資源稅,同時(shí),將各類資源性收費(fèi)也并入資源稅,如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)等。
2.完善消費(fèi)稅制度。第一,進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍,將資源消耗量大、環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品或消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅的征收范圍,如煤炭、天然氣、電力等能源產(chǎn)品以及鎳鎘電池等。第二,發(fā)揮消費(fèi)稅的雙向調(diào)節(jié)作用,一方面對(duì)高污染、高能耗消費(fèi)品以及不可再生或稀缺的資源性消費(fèi)品適用高稅率,另一方面,對(duì)低污染產(chǎn)品或符合一定節(jié)能減排標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品實(shí)行減稅或者免稅優(yōu)惠,如混合動(dòng)力型車輛等。
3.調(diào)整車輛購置稅和車船使用稅政策?，F(xiàn)行車輛購置稅和車船使用稅側(cè)重于數(shù)量噸位和固定稅額征收,而與其使用強(qiáng)度無關(guān),不利于引導(dǎo)節(jié)能減排?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行調(diào)整:一是改革車船使用稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于不同能耗水平的車船規(guī)定不同的征稅額度,實(shí)行差別征收;二是調(diào)整車輛購置稅的稅率結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)者購買低能耗、低污染汽車。對(duì)于以清潔能源為動(dòng)力、符合節(jié)能減排標(biāo)準(zhǔn)的車輛,可實(shí)行按適當(dāng)比例減征車輛購置稅的優(yōu)惠。
(二)完善其他稅收優(yōu)惠政策
1.增值稅。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行,對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)購置清潔生產(chǎn)設(shè)備、加大環(huán)保設(shè)備的投資力度有著積極的作用。增值稅作為一種中性稅收,其環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)決定其不宜采用過多的稅收優(yōu)惠政策,促進(jìn)節(jié)能減排的政策效果有限。借鑒國(guó)外支持資源綜合利用的稅收政策,對(duì)關(guān)鍵性的、節(jié)能效果異常顯著且價(jià)格等因素制約其推廣的重大節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品,國(guó)家在一定期限內(nèi)實(shí)行一定的增值稅減免優(yōu)惠;對(duì)個(gè)別節(jié)能效果非常顯著的產(chǎn)品,在一定期限內(nèi),可以實(shí)行增值稅即征即退措施[3]。如對(duì)企業(yè)生產(chǎn)包括太陽能產(chǎn)品在內(nèi)的節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)品實(shí)行增值稅減免優(yōu)惠等。
2.企業(yè)所得稅。一是對(duì)于如太陽能、風(fēng)能、氫氧能等可再生能源、替代能源開發(fā)活動(dòng)以及節(jié)能減排產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用,可以提高其稅前列支比例;二是對(duì)于企業(yè)用于節(jié)能減排、高科技研發(fā)等方面的固定資產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備,允許實(shí)行加速折舊;三是對(duì)于利用上年利潤(rùn)進(jìn)行節(jié)能減排再投資的企業(yè),允許退還或部分退還這部分利潤(rùn)所繳納的所得稅;四是對(duì)為生產(chǎn)節(jié)能減排產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓承包、技術(shù)咨詢等技術(shù)收入給予所得稅減免優(yōu)惠。
(三)適時(shí)開征新稅
一、當(dāng)前我國(guó)節(jié)能減排財(cái)稅政策存在的問題
（一）規(guī)范排污收費(fèi)制度
排污收費(fèi)制度是指國(guó)家向排放污染物的個(gè)人或企業(yè)即排污者根據(jù)法律的規(guī)定收取一定費(fèi)用的制度。它是“誰污染誰付費(fèi)”原則的體現(xiàn)，在運(yùn)用科斯定理來解決企業(yè)或個(gè)人負(fù)的外部性時(shí)，就是要求政府運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段要求污染者來承擔(dān)對(duì)他人和社會(huì)所造成的損失，使其外部不經(jīng)濟(jì)行為內(nèi)部化，從而使社會(huì)的邊際收益等于企業(yè)或個(gè)人的邊際收益。出于理性人自身利益最大化的動(dòng)機(jī)，排污企業(yè)或者個(gè)人必將加強(qiáng)管理，控制排污水平，從而達(dá)到帕累托最優(yōu)資源配置狀態(tài)。而在實(shí)際活動(dòng)中，我國(guó)排污收費(fèi)制度存在著征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、開征面不廣、程序不規(guī)范、法律責(zé)任不清等問題。
（二）節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)投入不足，節(jié)能減排管理制度還需進(jìn)一步完善
伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)增速的放緩，雖然對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段節(jié)能減排是一個(gè)難得的機(jī)遇，但是投入不足仍是限制工業(yè)節(jié)能減排的一個(gè)重大瓶頸。原因在于，節(jié)能減排專業(yè)性很強(qiáng)，我國(guó)工業(yè)節(jié)能減排項(xiàng)目投入單靠企業(yè)或者個(gè)人的投入難以承受，很多減排項(xiàng)目只能依靠政府的大力支持才能實(shí)施，造成了投入的供給不足與需求過剩。另外以前所投入的節(jié)能財(cái)政資金的配置使用也缺乏相應(yīng)的靈活性，很少根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，這也在一定程度上限制了財(cái)政投入的使用效率。
目前，各級(jí)地方政府是節(jié)能減排的具體責(zé)任和實(shí)施主體，節(jié)能減排目標(biāo)的落實(shí)主要依靠行政性手段，付出的成本較高。行政性手段加大了對(duì)企業(yè)的直接干預(yù)，提高了全社會(huì)的節(jié)能減排成本，降低了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。因此，節(jié)能減排管理制度急需進(jìn)一步完善，使市場(chǎng)化機(jī)制成為節(jié)能減排基礎(chǔ)性激勵(lì)機(jī)制。
（三）規(guī)范節(jié)能減排資金的管理與監(jiān)督
在實(shí)際工作中由于政府工作的行政化及官僚化，政府的部分節(jié)能資金并非一定按照事先預(yù)算按時(shí)到位，少數(shù)地方財(cái)政部門存在著扣留政府對(duì)排污節(jié)能投入的資金，從而導(dǎo)致一些項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展緩慢。由于缺乏有效的監(jiān)管，即使到位的專項(xiàng)資金，也存在著違規(guī)使用以及挪為他用的問題，即資金并未真正用到排污節(jié)能上。
（四） 健全稅制體系
西方經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，環(huán)境問題產(chǎn)生于生產(chǎn)活動(dòng)的負(fù)外部性。生產(chǎn)的負(fù)外部性是指一個(gè)企業(yè)或者個(gè)人在自己的活動(dòng)中對(duì)他人的福利產(chǎn)生了一種不利影響，而企業(yè)或者個(gè)人在決策時(shí)并未將這種不利影響考慮在其中。通過經(jīng)濟(jì)模型可知，在存在負(fù)外部行的情況下，追求私利最大化的動(dòng)機(jī)必然導(dǎo)致資源配置不當(dāng)。為了實(shí)現(xiàn)負(fù)外部行為內(nèi)部化，政府需通過征稅，對(duì)其行為進(jìn)行矯正。而在實(shí)際中，由于存在著稅目和稅率的設(shè)計(jì)較為單一及征稅范圍不全，從而使矯正效果對(duì)某些未納入范圍污染的產(chǎn)品作用較小。
（五）現(xiàn)行稅收政策存在“重鼓勵(lì)、輕制約”的缺陷
目前，國(guó)家在再生資源回收、資源綜合利用、節(jié)能減排等方面出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，但對(duì)資源浪費(fèi)、環(huán)境污染等方面的制約性稅收政策明顯不足。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是資源稅制度存在缺陷。資源稅除石油和天然氣以外以銷售量或自用量為計(jì)稅依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)在開采中“揀肥棄瘦”，造成資源無序開采和大量浪費(fèi)；大多數(shù)資源產(chǎn)品采用定額稅率，導(dǎo)致應(yīng)納稅額與資源的價(jià)格相脫離，稅收杠桿和價(jià)格杠桿均無法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。二是消費(fèi)稅制有待于進(jìn)一步完善。如對(duì)造成資源嚴(yán)重浪費(fèi)和污染的一次性用品，除了方便筷之外，衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒有納入征稅范圍。三是缺乏完善的環(huán)境保護(hù)稅制。
二、完善與優(yōu)化節(jié)能減排財(cái)稅政策
財(cái)稅政策指政府變動(dòng)稅收和支出以便影響總需求，從而達(dá)到一定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的政策。變動(dòng)稅收是指改變稅率和稅率結(jié)構(gòu)，通過財(cái)政投入結(jié)構(gòu)的安排，以及稅費(fèi)政策的完善，以達(dá)到限制高耗能產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入及發(fā)展和鼓勵(lì)可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而更好的構(gòu)建資源節(jié)約型社會(huì)。
（一）完善排污收費(fèi)制度
實(shí)施排污收費(fèi)制度的目的是保護(hù)和改善環(huán)境，最終保障人體健康，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)，控制污染物排放，應(yīng)針對(duì)現(xiàn)行排污收費(fèi)制度存在的問題，適度調(diào)整排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大排污收費(fèi)征收范圍、健全排污收費(fèi)管理機(jī)制、加大排污收費(fèi)稽查力度。為了更好的達(dá)到收費(fèi)的效果，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適當(dāng)?shù)纳险{(diào)，至少等于治理該污染所付出的成本。對(duì)于污染較重的城市，應(yīng)該增加對(duì)高耗能、高污染的懲治力度，促使其轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。
（二）增加政府投入，推動(dòng)節(jié)能減排
雖然當(dāng)前經(jīng)濟(jì)放緩，政府財(cái)政增支減收因素增加，但政府仍需采取積極的財(cái)政政策，加大節(jié)能減排的財(cái)政投入，以扶持可再生新型能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)通過財(cái)政投入來促進(jìn)高能耗、高污染行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)以及技術(shù)設(shè)備等更新?lián)Q代。通過有效的資金注入機(jī)制，來保障節(jié)能減排任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。
（三）優(yōu)化財(cái)政資金管理，提高使用效率
在具體管理方式上，一個(gè)資金一個(gè)辦法，明確資金申報(bào)條件、申報(bào)程序、撥付使用等內(nèi)容，做到有章可循，公開透明。加大監(jiān)督檢查力度。組織財(cái)政部駐各地專員辦等機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況、節(jié)能量及節(jié)能效果、節(jié)能資金的使用情況等進(jìn)行專項(xiàng)檢查，確保資金不挪作他用，達(dá)到安全、規(guī)范、有效的目標(biāo)，注重發(fā)揮財(cái)政資金“四兩撥千斤”的引導(dǎo)作用，吸引社會(huì)資本和民間資本進(jìn)入節(jié)能減排領(lǐng)域，整個(gè)社會(huì)形成穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的資金投入機(jī)制，促進(jìn)節(jié)能減排發(fā)展。
（四）完善健全稅費(fèi)制度，促進(jìn)節(jié)能減排
鑒于我國(guó)稅制中存在的問題，必須建立健全稅制體系，以促進(jìn)節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體措施主要有：
（1）推進(jìn)排污收費(fèi)制度改革
由于我國(guó)排污收費(fèi)制度存在著征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、開征面不廣、程序不規(guī)范、法律責(zé)任不清等問題。因此有必要提高排污收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大征收范圍，凡是對(duì)環(huán)境造成污染的行為都應(yīng)納入其中，從而約束企業(yè)或者個(gè)人的行為，同時(shí)建立一套規(guī)范的程序，并貫徹實(shí)施，以此來明確各自的責(zé)任，來完善排污收費(fèi)制度。
（2）完善消費(fèi)稅制度
政府把大量高能源、高消耗、易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品納入征稅范圍，以此來增加新企業(yè)進(jìn)入該行業(yè)的成本。通過調(diào)整消費(fèi)稅的稅率和征稅環(huán)節(jié)，來體現(xiàn)政府的政策導(dǎo)向，從而促使消費(fèi)者和企業(yè)來調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。
（3）規(guī)范稅收優(yōu)惠政策
關(guān)鍵詞:節(jié)能減排;稅收制度;稅收政策
中圖分類號(hào):F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)20-0069-02
伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我國(guó)也付出了巨大的資源和環(huán)境代價(jià),經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日趨尖銳,節(jié)能減排這個(gè)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的問題已經(jīng)受到中國(guó)政府的高度重視?！笆晃濉币?guī)劃綱要把節(jié)能減排和結(jié)構(gòu)調(diào)整作為重要任務(wù),提出了“十一五”期間單位GDP能耗降低20%、主要污染物排放總量減少10%的約束性指標(biāo)。目前,我國(guó)節(jié)能減排目標(biāo)面臨的形勢(shì)依然嚴(yán)峻,2008年國(guó)際金融危機(jī)導(dǎo)致國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)急劇變化,也給節(jié)能減排任務(wù)的完成提出了巨大挑戰(zhàn)。
一、稅收促進(jìn)節(jié)能減排的理論依據(jù)
(一)外部性與稅收
外部性是指私人成本或收益與社會(huì)成本或收益的不一致,從而導(dǎo)致資源不能有效配置。簡(jiǎn)而言之,某些個(gè)人或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為影響了其他人或企業(yè),卻沒有承擔(dān)與之相應(yīng)的成本或取得相應(yīng)的報(bào)酬,就產(chǎn)生了外部性問題。外部性分為正外部性和負(fù)外部性。由于市場(chǎng)機(jī)制存在外部性的時(shí)候失靈,此時(shí)可以通過稅收手段對(duì)市場(chǎng)缺陷進(jìn)行彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:一方面,可以通過財(cái)政補(bǔ)貼或稅式支出的方式鼓勵(lì)有正外部效應(yīng)的生產(chǎn)或行為,如節(jié)能減排項(xiàng)目投資、節(jié)能減排技術(shù)研究開發(fā)、資源綜合利用等;另一方面,對(duì)于資源浪費(fèi)、環(huán)境破壞等具有負(fù)外部效應(yīng)的生產(chǎn)或行為,可以通過征收“庇古稅”,使私人成本與社會(huì)成本趨于一致,從而有效抑制具有負(fù)外部效應(yīng)的生產(chǎn)或行為。
(二)個(gè)人、企業(yè)行為與稅收
稅收政策引導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)主體行為主要是通過價(jià)格機(jī)制實(shí)現(xiàn)的。從需求角度來看,稅收政策通過改變不同資源能源、環(huán)保產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格,影響企業(yè)中間投入以及個(gè)人消費(fèi)的需求結(jié)構(gòu)。例如,通過提高資源使用成本,促使企業(yè)使用可再生資源、加大科研投入或是尋找替代資源。通過稅收優(yōu)惠政策改變生產(chǎn)設(shè)備的購買使用成本,鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的投資。另外,通過使不同的消費(fèi)品承擔(dān)不同的稅負(fù),改變不同消費(fèi)品的比較價(jià)格,引導(dǎo)綠色消費(fèi),進(jìn)而影響消費(fèi)品的供給。從供給角度來看,通過加速折舊、投資抵免等多種稅收優(yōu)惠方式降低投資者以及生產(chǎn)投資者的資本使用成本,影響不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品的比較收益率,從而影響資本對(duì)不同產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品的偏好,引導(dǎo)投資流向節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目。此外,也可以通過制定一些限制、約束型的稅收政策,利用稅收收入效應(yīng),限制個(gè)人以及企業(yè)行為。
二、我國(guó)現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策基本分析
(一)稅收調(diào)節(jié)面過窄,力度不夠
首先,資源稅征稅范圍較窄,稅率偏低。資源稅是以自然資源為課稅對(duì)象征收的一種稅。目前,我國(guó)僅對(duì)包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦在內(nèi)的6種礦產(chǎn)品以及鹽征收資源稅,而水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等嚴(yán)重破壞或短缺的資源還沒有納入資源稅的征稅范圍。征稅范圍較窄以及較低的稅率使得很多資源被廉價(jià)甚至是無償使用,導(dǎo)致資源的過度浪費(fèi)以及使用的低效。其次,現(xiàn)行消費(fèi)稅沒有將不符合節(jié)能減排技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、高污染產(chǎn)品全部納入征稅范圍,如對(duì)環(huán)境有害的鎳鎘電池、煤炭等。再次,增值稅、所得稅在促進(jìn)資源綜合利用上的優(yōu)惠力度不夠。目前,僅對(duì)可再生能源中的垃圾發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電、變性乙醇燃料等予以支持,對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的太陽能、地?zé)崮艿瓤稍偕茉春凸?jié)能、環(huán)保技術(shù)設(shè)備的開發(fā)推廣缺乏必要的稅收政策支持。
(二)促進(jìn)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策形式單一
目前,我國(guó)促進(jìn)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠大多采取低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠方式,而對(duì)投資抵免、加速折舊、延期納稅等間接優(yōu)惠方式采用較少。雖然直接優(yōu)惠方式簡(jiǎn)單明了,但與納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)聯(lián)度小,容易使納稅人借虛假名義騙取稅收優(yōu)惠,引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的效果有限。另外,我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策主要采取“正向激勵(lì)”方式,即對(duì)采用先進(jìn)技術(shù)、符合投資導(dǎo)向的企業(yè)予以稅收支持,但對(duì)技術(shù)水平低、污染量大的企業(yè)沒有進(jìn)行有效的約束。因此,稅收優(yōu)惠應(yīng)堅(jiān)持以直接減免為主轉(zhuǎn)向以間接引導(dǎo)為主的原則,著重增加投資抵免、再投資退稅等方面的規(guī)定,針對(duì)具體的科技開發(fā)活動(dòng)或高新技術(shù)項(xiàng)目來適用優(yōu)惠政策,而不是針對(duì)某一個(gè)企業(yè)或某一類產(chǎn)業(yè)。同時(shí),堅(jiān)持稅收激勵(lì)支持與約束限制相結(jié)合,對(duì)能耗高、污染大的行業(yè)企業(yè)和產(chǎn)品實(shí)行懲罰性的稅收政策。
(三)鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策過于零散,缺乏系統(tǒng)化
當(dāng)前,稅收政策促進(jìn)節(jié)能減排的支持重點(diǎn)主要在以下四個(gè)方面:可再生能源開發(fā)利用、能源節(jié)約、資源節(jié)約和綜合利用、環(huán)境保護(hù)[1],稅種主要集中在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等幾個(gè)稅種。我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策過于零散,相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮,且缺乏環(huán)保稅、碳稅等專門針對(duì)節(jié)能減排的稅種,綠色稅制亟待完善。目前,我國(guó)在廢棄物處置階段還沒有相應(yīng)的稅收,而是采取征收排污費(fèi)的方式對(duì)排污者進(jìn)行約束。另外,對(duì)節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新與科技進(jìn)步的優(yōu)惠不足,這在一定程度上影響了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性,制約了我國(guó)節(jié)能減排技術(shù)和設(shè)備的研發(fā)和推廣,不利于節(jié)能減排稅收政策的實(shí)施效果。
三、促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策建議
(一)完善現(xiàn)行稅收制度
1.完善資源稅制度。第一,擴(kuò)大資源稅的征稅范圍,將那些亟需保護(hù)開發(fā)和利用的資源納入資源稅的征稅范圍。比如,不可再生資源或再生周期長(zhǎng)、難度大的資源,包括耕地資源、灘涂資源、地?zé)豳Y源等;我國(guó)較為稀缺或是供給不足、不宜大量消耗的資源,如水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等[2]。第二,改進(jìn)資源稅的計(jì)征方式,將現(xiàn)行的以銷售量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)改為按產(chǎn)量計(jì)稅,促進(jìn)資源利用率的提高。第三,提高資源稅的稅率水平。依據(jù)不同的資源類型和現(xiàn)行的稅收征管水平,采取不同的稅率。對(duì)于原油、天然氣、煤炭等較為稀缺,且開采、使用過程中污染較大的資源應(yīng)大幅度提高其稅率;對(duì)于鹽應(yīng)將其劃分為工業(yè)用鹽和普通食用鹽,工業(yè)用鹽從高適用稅率,普通食用鹽則應(yīng)該適當(dāng)調(diào)低其稅率;對(duì)于新增的資源應(yīng)稅品中,耕地資源、灘涂資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等再生周期長(zhǎng)或是稀缺的資源應(yīng)適用較高稅率;而對(duì)于可再生資源和國(guó)家鼓勵(lì)的新型綠色資源則可以實(shí)行低稅率,如地?zé)豳Y源。最后,稅率高低與回采率以及該地區(qū)環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合,促進(jìn)資源合理開采。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,可考慮將現(xiàn)行其他資源性稅收如耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等并入資源稅,同時(shí),將各類資源性收費(fèi)也并入資源稅,如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)等。
2.完善消費(fèi)稅制度。第一,進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍,將資源消耗量大、環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品或消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅的征收范圍,如煤炭、天然氣、電力等能源產(chǎn)品以及鎳鎘電池等。第二,發(fā)揮消費(fèi)稅的雙向調(diào)節(jié)作用,一方面對(duì)高污染、高能耗消費(fèi)品以及不可再生或稀缺的資源性消費(fèi)品適用高稅率,另一方面,對(duì)低污染產(chǎn)品或符合一定節(jié)能減排標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品實(shí)行減稅或者免稅優(yōu)惠,如混合動(dòng)力型車輛等。
3.調(diào)整車輛購置稅和車船使用稅政策。現(xiàn)行車輛購置稅和車船使用稅側(cè)重于數(shù)量噸位和固定稅額征收,而與其使用強(qiáng)度無關(guān),不利于引導(dǎo)節(jié)能減排?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行調(diào)整:一是改革車船使用稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于不同能耗水平的車船規(guī)定不同的征稅額度,實(shí)行差別征收;二是調(diào)整車輛購置稅的稅率結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)者購買低能耗、低污染汽車。對(duì)于以清潔能源為動(dòng)力、符合節(jié)能減排標(biāo)準(zhǔn)的車輛,可實(shí)行按適當(dāng)比例減征車輛購置稅的優(yōu)惠。
(二)完善其他稅收優(yōu)惠政策
1.增值稅。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行,對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)購置清潔生產(chǎn)設(shè)備、加大環(huán)保設(shè)備的投資力度有著積極的作用。增值稅作為一種中性稅收,其環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)決定其不宜采用過多的稅收優(yōu)惠政策,促進(jìn)節(jié)能減排的政策效果有限。借鑒國(guó)外支持資源綜合利用的稅收政策,對(duì)關(guān)鍵性的、節(jié)能效果異常顯著且價(jià)格等因素制約其推廣的重大節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品,國(guó)家在一定期限內(nèi)實(shí)行一定的增值稅減免優(yōu)惠;對(duì)個(gè)別節(jié)能效果非常顯著的產(chǎn)品,在一定期限內(nèi),可以實(shí)行增值稅即征即退措施[3]。如對(duì)企業(yè)生產(chǎn)包括太陽能產(chǎn)品在內(nèi)的節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)品實(shí)行增值稅減免優(yōu)惠等。
2.企業(yè)所得稅。一是對(duì)于如太陽能、風(fēng)能、氫氧能等可再生能源、替代能源開發(fā)活動(dòng)以及節(jié)能減排產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用,可以提高其稅前列支比例;二是對(duì)于企業(yè)用于節(jié)能減排、高科技研發(fā)等方面的固定資產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備,允許實(shí)行加速折舊;三是對(duì)于利用上年利潤(rùn)進(jìn)行節(jié)能減排再投資的企業(yè),允許退還或部分退還這部分利潤(rùn)所繳納的所得稅;四是對(duì)為生產(chǎn)節(jié)能減排產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓承包、技術(shù)咨詢等技術(shù)收入給予所得稅減免優(yōu)惠。
(三)適時(shí)開征新稅
目前,我國(guó)治理環(huán)境污染主要是采取對(duì)水污染收費(fèi),對(duì)超標(biāo)排放污染物的企業(yè)征收排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境污染費(fèi)等。由于排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)過低,且缺乏稅收的剛性和穩(wěn)定性,對(duì)企業(yè)排污行為的約束不足?，F(xiàn)階段我國(guó)開征獨(dú)立環(huán)境稅種的條件尚未成熟,可以先從現(xiàn)有的排污費(fèi)征收范圍入手,將排污費(fèi)中的污水、廢氣以及工業(yè)固體廢物收費(fèi)改為征收水污染稅、空氣污染稅以及垃圾稅,之后再逐步擴(kuò)大征收范圍,提高征收標(biāo)準(zhǔn)。通過排污費(fèi)改稅,增強(qiáng)企業(yè)污染付費(fèi)的剛性,提高征收效率和管理的規(guī)范性,有利于節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,應(yīng)建立起控制污染物排放的稅收制度,開征一些新的稅種,如環(huán)境保護(hù)稅、碳稅等。
稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿,對(duì)于促進(jìn)節(jié)能減排有著不可替代的作用。但僅靠稅收政策顯然是不夠的,還需要其他經(jīng)濟(jì)手段以及法律、行政手段相配合。比如,完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付和政府采購制度,對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助;建立健全相關(guān)法律法規(guī),盡快出臺(tái)《節(jié)約能源法》(修訂)和《循環(huán)經(jīng)濟(jì)法》;建立并實(shí)施科學(xué)統(tǒng)一的節(jié)能減排統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系、監(jiān)測(cè)體系和考核體系等。
參考文獻(xiàn):
[1]史耀斌.鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅政改革大思路[J].中國(guó)投資,2007,(7).
