時(shí)間：2023-03-06 16:02:28
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（一）企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
“平衡計(jì)分卡”是美國(guó)人在1990年創(chuàng)建的一套企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。平衡計(jì)分卡將企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)劃分為四個(gè)維度，包括財(cái)務(wù)維度、客戶維度、經(jīng)營(yíng)過(guò)程維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。這套體系把戰(zhàn)略放在了公司管理過(guò)程的核心地位并將戰(zhàn)略目標(biāo)逐步分解，最后形成各種具體的績(jī)效考核指標(biāo)，在不同時(shí)段對(duì)該類指標(biāo)的具體情況進(jìn)行考核，最后建立起一套完整可靠的績(jī)效管理體系。分析平衡計(jì)分卡的構(gòu)成可以發(fā)現(xiàn)，這一指標(biāo)體系中的四個(gè)維度之間有著非常密切的聯(lián)系。首先，這四個(gè)方面都是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為中心的；其次，分別來(lái)看這四個(gè)維度，財(cái)務(wù)維度是企業(yè)戰(zhàn)略的最終目標(biāo)，顧客是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度是企業(yè)戰(zhàn)略的核心。
（二）政府績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
2004年，國(guó)家人事部《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估》課題組經(jīng)過(guò)深入調(diào)查研究，組織有關(guān)專家分析比較國(guó)內(nèi)外相關(guān)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)方法和思想，結(jié)合當(dāng)時(shí)的中國(guó)國(guó)情，提出了地方的政府績(jī)效評(píng)估的指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系包含三個(gè)層級(jí)，其中一級(jí)指標(biāo)3個(gè)，包括職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)；二級(jí)指標(biāo)11個(gè)，包括社會(huì)與經(jīng)濟(jì)、人口與環(huán)境、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)督、社會(huì)管理、公共服務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理、人力資源狀況、廉潔狀況、行政效率等；三級(jí)指標(biāo)33個(gè)，包括人均GDP、平均預(yù)期壽命、GDP增長(zhǎng)率、環(huán)境與生態(tài)、法規(guī)的完善程度、貧困人口占總?cè)丝诒壤⒒A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、行政人員中本科以上學(xué)歷者所占比重、腐敗案件涉案人數(shù)占行政人員比例、行政經(jīng)費(fèi)占財(cái)政支出比重等，分別是對(duì)前11個(gè)指標(biāo)的細(xì)化。分析該指標(biāo)體系，筆者概括出以下幾大特點(diǎn)。
1．該體系立足于中國(guó)正在推行的目標(biāo)管理責(zé)任制的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)之上。
2．側(cè)重服務(wù)，嚴(yán)格把握住了“政府”這一評(píng)價(jià)對(duì)象。
3．強(qiáng)化客觀評(píng)價(jià)。強(qiáng)調(diào)公眾判定的重要性，明確指出政府的自我評(píng)價(jià)要依循科學(xué)合理的原則。
4．將當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。
二、政府績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系現(xiàn)狀
我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)研究起步較晚，再加上我國(guó)政府公共工程種類繁多，缺乏系統(tǒng)的研究，雖然眾多學(xué)者都積極探討，發(fā)表自己的見(jiàn)解，但仍然沒(méi)有建立一套完整的政府公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這也正是公共工程投資績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)之一。筆者在總結(jié)了各位學(xué)者的研究成果的基礎(chǔ)上，認(rèn)為政府公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要存在以下問(wèn)題。
（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)不完整，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的制定缺乏科學(xué)性
我國(guó)公共投資部門提出了一套較為完善的項(xiàng)目投資決策程序，對(duì)政府公共工程投資項(xiàng)目從立項(xiàng)審批、啟動(dòng)興建、竣工驗(yàn)收到運(yùn)營(yíng)后的綜合效益進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)評(píng)。但筆者認(rèn)為，公共工程作為一項(xiàng)生命周期很長(zhǎng)的一項(xiàng)工程，必須還要關(guān)注其項(xiàng)目自身的可持續(xù)性，整個(gè)管理團(tuán)隊(duì)的管理協(xié)作能力等。待各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)初步確定之后，還要采取一定的方法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行各種相關(guān)性分析，以確定指標(biāo)的有效性，而我國(guó)眾多評(píng)價(jià)指標(biāo)體系卻沒(méi)有這一步，致使制定的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不夠科學(xué)。
（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏同行業(yè)的橫向比較
公共工程涵蓋面相當(dāng)大，涉及市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境水利、交通工程及農(nóng)業(yè)工程等多個(gè)方面。因此，在具體評(píng)價(jià)不同類別項(xiàng)目時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)也會(huì)存在一定的差別，這就導(dǎo)致同行業(yè)不具可比性。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系極為不健全，目前欠缺一套權(quán)威統(tǒng)一的指標(biāo)體系，在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，所有單位沒(méi)有一套統(tǒng)一的參考標(biāo)準(zhǔn)，只能以各自設(shè)計(jì)的一套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。在這種情況下，不同的審計(jì)人員對(duì)同類、同行業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)口徑就有差別，結(jié)果也就千差萬(wàn)別。因此，政府公共工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該按行業(yè)、類別分別設(shè)置，最終也應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，從而為各個(gè)項(xiàng)目的橫向比較提供參考。
（三）評(píng)價(jià)體系缺乏配套的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
一套完整的公共工程績(jī)效評(píng)價(jià)體系除了要包含合理有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)外，還要包含一套科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行評(píng)判的依據(jù)，是分析評(píng)判結(jié)果的一個(gè)參照。有了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，整個(gè)評(píng)價(jià)才有意義可言。而對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定，需要分類別、分行業(yè)獲得大量的數(shù)據(jù)資料，再對(duì)其進(jìn)行加工整理。而我國(guó)在績(jī)效指標(biāo)方面的數(shù)據(jù)比較缺乏，因此制定出有價(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還是很有難度的。目前一些試點(diǎn)采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)多是評(píng)價(jià)人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)從相關(guān)項(xiàng)目的國(guó)家和省級(jí)標(biāo)準(zhǔn)中整理出來(lái)的，具有很大的主觀性。
（四）定性指標(biāo)較多，定量指標(biāo)較少
由于政府公共工程項(xiàng)目屬于公共產(chǎn)品的范疇，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)社會(huì)效益的關(guān)注程度多過(guò)于經(jīng)濟(jì)效益。而社會(huì)效益一般采用的都是定性的描述性指標(biāo)。因此，大多數(shù)審計(jì)人員在對(duì)政府公共工程進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，多采用了定性分析的方法，少有定量指標(biāo)的運(yùn)用。這樣就導(dǎo)致分析得出的結(jié)果具有籠統(tǒng)性，可比性較差。綜上所述，政府公共工程績(jī)效審計(jì)的最主要的任務(wù)是構(gòu)建一個(gè)完善且行之有效的政府公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)置一套與之相匹配的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)要將定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，參照政府公共工程的特征，按照行業(yè)和類別制定評(píng)價(jià)指標(biāo)。
三、公共工程績(jī)效審計(jì)的必要性
（一）公共工程績(jī)效審計(jì)是社會(huì)對(duì)公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督需要的產(chǎn)物
國(guó)家財(cái)政性資金是政府公共工程項(xiàng)目資金的主要來(lái)源，實(shí)質(zhì)是社會(huì)公眾委托政府對(duì)公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理和使用，向自己提供市場(chǎng)機(jī)制不能有效供給的公共物品和服務(wù)，這是其主要管理方式之一。社會(huì)公眾作為公共財(cái)產(chǎn)的所有者，為了維護(hù)自己的財(cái)產(chǎn)安全，會(huì)采取一種方式對(duì)政府的行為進(jìn)行監(jiān)督，也同時(shí)滿足了公眾的一種需求。因此，向社會(huì)公眾提供客觀公正的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾對(duì)公共投資工程進(jìn)行有效的監(jiān)督。
（二）公共工程績(jī)效審計(jì)有利于深化我國(guó)的預(yù)算改革
公共工程支出是公共支出的重要內(nèi)容，公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)估的數(shù)據(jù)是我國(guó)預(yù)算改革的重要依據(jù)。一項(xiàng)新的公共工程在確定實(shí)施前，必定會(huì)對(duì)其計(jì)劃執(zhí)行情況做一個(gè)評(píng)估，這個(gè)評(píng)估影響著當(dāng)前國(guó)家整個(gè)的財(cái)政預(yù)算，稱其為事前控制；對(duì)公共工程的績(jī)效審計(jì)則是對(duì)國(guó)家財(cái)政預(yù)算的一種信息的反饋，稱其為事后控制，而這種事后控制對(duì)國(guó)家的以后的預(yù)算改革有著非常大的影響。隨著我國(guó)部門預(yù)算改革的不斷深入，我們需不斷增強(qiáng)公共工程績(jī)效審計(jì)的有效性。因此，將公共工程績(jī)效審計(jì)與我國(guó)預(yù)算結(jié)合起來(lái)是我國(guó)預(yù)算改革的一條必經(jīng)之路，它必將有助于提高我國(guó)的預(yù)算管理水平。
（三）公共工程績(jī)效審計(jì)是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和科學(xué)政績(jī)觀的有力保障
(一)事前監(jiān)督
審計(jì)人員應(yīng)對(duì)招標(biāo)準(zhǔn)備進(jìn)行審查，認(rèn)真聽(tīng)取招標(biāo)單位對(duì)招標(biāo)范圍、方式和發(fā)包方式的解釋，審核招標(biāo)文件與招標(biāo)通知書(shū)的一致性，審計(jì)標(biāo)底的編制過(guò)程、編制質(zhì)量，對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行資格審查等。
1、招標(biāo)條件的審計(jì)。一是審查建設(shè)項(xiàng)目是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，是否具備完整的設(shè)計(jì)文件和工程概算，是否嚴(yán)格按基建程序辦事，投資概算是否準(zhǔn)確，有無(wú)缺口，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有無(wú)超過(guò)規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目是否列入國(guó)家投資計(jì)劃；二是審查招標(biāo)前的準(zhǔn)備工作是否充分，工程場(chǎng)地的征用、拆遷，現(xiàn)場(chǎng)交通、供水、供電等準(zhǔn)備工作是否完成；三是審查建設(shè)項(xiàng)目總投資是否落實(shí)，資金來(lái)源是否正當(dāng)，建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)撥付到位；四是審查建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作機(jī)構(gòu)設(shè)置是否完備，內(nèi)控制度是否嚴(yán)密，組織形式是否合規(guī)。
2、招標(biāo)方式的審計(jì)。一是公開(kāi)招標(biāo)還是邀請(qǐng)招標(biāo)。公開(kāi)招標(biāo)的招標(biāo)人要在指定的報(bào)刊、電子網(wǎng)絡(luò)或其他媒體上招標(biāo)公告，招標(biāo)公告應(yīng)當(dāng)載明招標(biāo)人的名稱、地址、招標(biāo)項(xiàng)目的性質(zhì)、數(shù)量、實(shí)施地點(diǎn)、時(shí)間和獲得招標(biāo)文件的辦法，以及要求潛在投標(biāo)人提供有關(guān)資質(zhì)證明文件和業(yè)績(jī)情況等內(nèi)容，公告后應(yīng)按規(guī)定時(shí)限要求及時(shí)對(duì)投標(biāo)企業(yè)遞交的投標(biāo)文件進(jìn)行登記工作。邀請(qǐng)招標(biāo)應(yīng)當(dāng)同時(shí)向三個(gè)以上具備承擔(dān)招標(biāo)項(xiàng)目能力、資質(zhì)信譽(yù)好的特定法人(或企業(yè))發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)。二是自行辦理招標(biāo)事宜還是委托招標(biāo)機(jī)構(gòu)(中介組織)辦理招標(biāo)事宜；招標(biāo)人若自行辦理招標(biāo)事宜，是否具有編制招標(biāo)文件和組織評(píng)標(biāo)的能力等。
3、招標(biāo)程序的審計(jì)。一是審查工程招標(biāo)工作中是否做到談判、評(píng)標(biāo)、決策分開(kāi)；是否堅(jiān)持談判者不決策，決策者不談判的分工原則；參與標(biāo)底的編制和審定人員、評(píng)標(biāo)小組成員及相關(guān)當(dāng)事人要接受統(tǒng)一安排，防止弄虛作假、“明標(biāo)暗定”；不準(zhǔn)事先組建評(píng)標(biāo)小組，要在評(píng)標(biāo)前采取隨機(jī)抽簽方法臨時(shí)組建，防止賄賂評(píng)委操縱評(píng)標(biāo)；對(duì)選聘的評(píng)委要進(jìn)行資格審核，看是否有個(gè)人政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不“達(dá)標(biāo)”人員；評(píng)委平時(shí)不得對(duì)外公開(kāi)自己的身份。二是審查招標(biāo)單位編制的招標(biāo)文件是否已經(jīng)批準(zhǔn)，是否按規(guī)定招標(biāo)公告或發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)，其內(nèi)容是否合規(guī)，合法，是否與招標(biāo)方式的相應(yīng)規(guī)定一致；三是審查招標(biāo)單位出售、分發(fā)的招標(biāo)文件是否符合規(guī)定要求，是否組織投標(biāo)單位勘察工程現(xiàn)場(chǎng)，解答疑難問(wèn)題。
4、標(biāo)底的審計(jì)。標(biāo)底的制定是招投標(biāo)工作中非常重要的環(huán)節(jié)，也是中標(biāo)與失標(biāo)的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此，對(duì)標(biāo)底制定的審查也是對(duì)招投標(biāo)工作全過(guò)程審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。要重點(diǎn)審查編制標(biāo)底依據(jù)的招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙及有關(guān)資料是否合規(guī)有效；工程量的計(jì)算、套用定額是否正確，是否嚴(yán)格按施工圖和國(guó)家定額的有關(guān)規(guī)定編制，各項(xiàng)取費(fèi)是否符合規(guī)定，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確；標(biāo)底是否合理，是否控制在設(shè)計(jì)概算以內(nèi)，有無(wú)提價(jià)壓價(jià)，人為調(diào)整標(biāo)底問(wèn)題；還要注意對(duì)標(biāo)底的保密，不得以任何方式向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量以及可能影響公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況。
5、對(duì)投標(biāo)單位資格的審計(jì)。審查投標(biāo)單位是否具備投標(biāo)資格，是否達(dá)到工程建設(shè)所要求的資質(zhì)等級(jí)，是否具有良好的社會(huì)信譽(yù)和施工質(zhì)量，是否擁有雄厚的技術(shù)力量和機(jī)械設(shè)備，是否具備優(yōu)良的施工和安全生產(chǎn)記錄，還要結(jié)合該投標(biāo)單位近年來(lái)所承建的其他工程項(xiàng)目中哪些項(xiàng)目取得過(guò)工程質(zhì)量監(jiān)督部門出具的工程評(píng)定的等級(jí)證明等。要深入實(shí)際考察，防止企業(yè)靠不正當(dāng)關(guān)系取得資質(zhì)蒙混入圍，防止借用或者騙取高資質(zhì)企業(yè)名義投標(biāo)現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)弄虛作假、不符合要求和不具備應(yīng)有能力的單位應(yīng)取消其投標(biāo)資格。
(二)事中監(jiān)督
主要是加強(qiáng)招標(biāo)投標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)程序上的監(jiān)督，監(jiān)督其程序上的合理和合法性，包括開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的審計(jì)。
1、開(kāi)標(biāo)的審計(jì)。審查招標(biāo)單位是否當(dāng)眾組織開(kāi)標(biāo)，有無(wú)違反規(guī)定搞暗箱操作問(wèn)題；開(kāi)標(biāo)時(shí)是否邀請(qǐng)所有投標(biāo)人代表參加；由投標(biāo)人或者其推選的代表檢查投標(biāo)文件的密封情況，或由招標(biāo)人委托的公證機(jī)構(gòu)檢查并公證；經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后，由工作人員當(dāng)場(chǎng)拆封，宣讀投標(biāo)人名稱、投標(biāo)價(jià)格和投標(biāo)文件的其他主要內(nèi)容；開(kāi)標(biāo)過(guò)程應(yīng)當(dāng)做好記錄，并存檔備查。如果開(kāi)標(biāo)時(shí)發(fā)現(xiàn)投標(biāo)文件破損，或授權(quán)委托書(shū)不是原件又無(wú)投標(biāo)單位法人簽章的應(yīng)當(dāng)眾宣布為廢標(biāo)。
2、評(píng)標(biāo)的審計(jì)。堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正、科學(xué)合理的原則，以招標(biāo)文件為依據(jù)，不得臨時(shí)采取招標(biāo)文件以外的標(biāo)準(zhǔn)和方式進(jìn)行評(píng)標(biāo)。評(píng)標(biāo)由招標(biāo)人依法組建的評(píng)標(biāo)委員會(huì)(或評(píng)審小組)負(fù)責(zé)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家共同組成，與投標(biāo)人有利害關(guān)系的成員不得參與評(píng)標(biāo)工作。評(píng)委會(huì)應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較，在完成評(píng)標(biāo)后以書(shū)面形式推薦2至3家合格的中標(biāo)候選人。然后招標(biāo)人授權(quán)評(píng)審小組，將社會(huì)信譽(yù)好、標(biāo)價(jià)低、工期短、工程質(zhì)量高、施工組織管理嚴(yán)密、守信譽(yù)的單位(施工隊(duì)伍)確定為中標(biāo)人。評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員應(yīng)本著客觀、公正的原則，遵守職業(yè)道德，不得私下接觸投標(biāo)人，要廉潔自守，不得撈取好處。評(píng)委和參與評(píng)標(biāo)的有關(guān)工作人員不得透露對(duì)投標(biāo)文件的評(píng)審和比較、中標(biāo)候選人的推薦情況以及與評(píng)標(biāo)有關(guān)的情況。
3、定標(biāo)的審計(jì)。定標(biāo)審計(jì)主要是對(duì)經(jīng)評(píng)審小組按照法律程序和評(píng)標(biāo)的條件與標(biāo)準(zhǔn)，研究確定的中標(biāo)單位與招標(biāo)人履行承包施工合同訂立之前的手續(xù)辦理過(guò)程的審查。一是審查定標(biāo)的程序、方法是否合規(guī)，是否切實(shí)做到優(yōu)價(jià)中標(biāo)，定標(biāo)價(jià)格是否符合市場(chǎng)行情。二是審查投標(biāo)單位提否持中標(biāo)通知書(shū)到招標(biāo)管理部門辦理審查復(fù)核、蓋章及有關(guān)手續(xù)。三是審查中標(biāo)單位是否在規(guī)定時(shí)間(一般為30日之內(nèi))按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書(shū)面合同，中標(biāo)人是否按規(guī)定向招標(biāo)人提交履約保證金。
(三)事后監(jiān)督
1.1工程資料不全情況較突出
有許多工程找不到當(dāng)初新建時(shí)候的施工圖紙或者施工圖紙不完整，不能完全按圖紙審計(jì)。這些資料在施工過(guò)程和審計(jì)過(guò)程中都沒(méi)有，即使有些工程能找到圖紙，但由于時(shí)間久遠(yuǎn)或其他因素，現(xiàn)實(shí)中的實(shí)體與圖紙會(huì)出現(xiàn)很大的偏差。所以對(duì)維修（檢修）工程的審計(jì)不可能再完全依賴于圖紙，也不能完全照著圖紙進(jìn)行計(jì)算。例如，在某公司“10T真空自耗爐設(shè)備基礎(chǔ)工程”審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)此次施工的是設(shè)備防爆墻基礎(chǔ)，該基礎(chǔ)的地下室部分已施工完畢。在報(bào)審的結(jié)算資料中新舊基礎(chǔ)連接處采用的是植筋方法，由于專業(yè)廠和工程管理部門均無(wú)法提供基礎(chǔ)的地下室部分施工圖紙，給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的困難，經(jīng)過(guò)審計(jì)人員多次到現(xiàn)場(chǎng)踏勘和向現(xiàn)場(chǎng)管理人員了解，發(fā)現(xiàn)在連接處預(yù)留了插筋，如果結(jié)算按植筋方式計(jì)算，則多計(jì)鋼材近6噸。
1.2工程中許多問(wèn)題具有隱蔽性
新建工程的施工依據(jù)施工圖、施工組織設(shè)計(jì)，可以非常有序地展開(kāi)，但維修（檢修）工程則隨意性很大。在施工前，有許多工程問(wèn)題都是隱藏的，隨著工程的進(jìn)行和展開(kāi)，工程中的問(wèn)題將會(huì)逐漸地暴露。例如，在某公司辦公樓震后維修工程項(xiàng)目中，當(dāng)工程全面展開(kāi)后才發(fā)現(xiàn)走廊體有空殼和砌體裂縫現(xiàn)象，而且大小不一、位置不同；在對(duì)衛(wèi)生間地面加鋪地磚時(shí)發(fā)現(xiàn)衛(wèi)生間防水層已經(jīng)完全損壞等等。而在設(shè)備檢修工程中這種情況更是常見(jiàn)，很多問(wèn)題只能在施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，邊解決、邊簽證，這也是維修（檢修）工程的特點(diǎn)所決定的。
1.3維修（檢修）工程點(diǎn)多面廣，現(xiàn)場(chǎng)簽證量大
現(xiàn)場(chǎng)簽證單是反映實(shí)際施工情況和形成工程造價(jià)的重要資料，其真實(shí)性和有效性對(duì)造價(jià)影響至關(guān)重要，需要審計(jì)人員嚴(yán)格審察工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)簽證執(zhí)行情況及其內(nèi)容的有效性、真實(shí)性、合理性。如果對(duì)工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)簽證沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的審核，則可能會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。在我們審計(jì)過(guò)的項(xiàng)目中曾出現(xiàn)過(guò)這樣一個(gè)問(wèn)題：隨結(jié)算報(bào)送的現(xiàn)場(chǎng)簽證有部分是復(fù)印件，其中一張簽證出現(xiàn)了不同筆跡，經(jīng)過(guò)仔細(xì)辨別此處是粘貼復(fù)印的，立即要求其提供簽證原件，對(duì)比后基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。從這個(gè)事件中可以看出，對(duì)工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行嚴(yán)格審核的重要性和必要性。
2完善維修（檢修）工程審計(jì)的對(duì)策
以上幾個(gè)問(wèn)題在維修（檢修）工程中可能經(jīng)常出現(xiàn)。從宏觀角度上講，思想認(rèn)識(shí)左右著整個(gè)審計(jì)過(guò)程質(zhì)量的好與壞。審計(jì)人員必須首先解決維修（檢修）工程審計(jì)過(guò)程中的思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題，再用具體的措施進(jìn)行解決，使整個(gè)審計(jì)過(guò)程能夠合法、合規(guī)、順利地完成。
2.1維修（檢修）審計(jì)工作的特殊性和復(fù)雜性，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求
由于維修（檢修）工程自身的特點(diǎn)，工程中小項(xiàng)目多且無(wú)正規(guī)圖紙可尋，在動(dòng)工前根本無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)工程的進(jìn)行情況。因而會(huì)出現(xiàn)簽證多且比較凌亂的現(xiàn)象。所以到后期審計(jì)過(guò)程中，必須要對(duì)整個(gè)施工過(guò)程有一個(gè)整體的把握，將凌亂變成有序，理順關(guān)系，只有這樣才能有效地開(kāi)展審計(jì)工作。所以維修（檢修）工程的審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求：
2.1.1審計(jì)人員必須加強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)
要認(rèn)識(shí)到維修（檢修）工程與其他新建工程不同的性質(zhì)和特點(diǎn)，認(rèn)識(shí)到維修（檢修）工程審計(jì)過(guò)程的復(fù)雜性，從思想上重視它。
2.1.2審計(jì)人員必須要有吃苦耐勞的精神
對(duì)維修（檢修）工程的審計(jì)要經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，樹(shù)立勤業(yè)、敬業(yè)、務(wù)實(shí)的精神，加強(qiáng)責(zé)任心。
2.1.3審計(jì)人員必須加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)
由于維修（檢修）項(xiàng)目的子項(xiàng)多且復(fù)雜，這就提升了定額套項(xiàng)的難度。因此審計(jì)人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)技能，深刻理解定額，準(zhǔn)確把握定額。
2.2具體工程審計(jì)對(duì)策
2.2.1由于維修（檢修）工程的獨(dú)特性，必須在審計(jì)
過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證單的審察工作。對(duì)工程中的現(xiàn)場(chǎng)簽證，應(yīng)該對(duì)其真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審察。施工方為了獲得更多的利潤(rùn)，往往會(huì)“簽高不簽低，簽多不簽少，簽復(fù)雜不簽簡(jiǎn)單”，對(duì)他們有利的簽證他們會(huì)主動(dòng)地去簽，因而工程中有些簽證單與實(shí)際工程不符。這就要求審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證單要進(jìn)行詳細(xì)地審察。簽量的核查其工程量，簽價(jià)的核查工程造價(jià)或材料單價(jià)，做到每項(xiàng)都有依據(jù)、每項(xiàng)都符合實(shí)際。在實(shí)際工程中簽證單一般分為兩種：一種是技術(shù)核定單，它主要是對(duì)工程進(jìn)行過(guò)程中的一些純粹技術(shù)方面變更和方案的情況，經(jīng)過(guò)甲乙雙方協(xié)商一致后簽訂的一種補(bǔ)充證明。二是經(jīng)濟(jì)簽證單，它是工程施工過(guò)程中對(duì)于發(fā)生費(fèi)用增減的施工方案需要甲乙雙方通過(guò)協(xié)商簽訂的經(jīng)濟(jì)簽證。工程簽證單在工程竣工結(jié)算審計(jì)過(guò)程中是一項(xiàng)非常重要的證明材料，尤其對(duì)于維修（檢修）項(xiàng)目，許多工程項(xiàng)目通過(guò)虛假簽證增加工程造價(jià)取得利益，從而使竣工結(jié)算失去真實(shí)性。國(guó)家建設(shè)部制定了建筑工程《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》，并于2003年7月1日起執(zhí)行。工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范規(guī)定了我國(guó)建設(shè)工程招標(biāo)工作全新操作模式，體現(xiàn)了政府的宏觀調(diào)控、施工企業(yè)自主報(bào)價(jià)、市場(chǎng)形成價(jià)格、社會(huì)進(jìn)行監(jiān)督的原則。建設(shè)方承擔(dān)工程量的風(fēng)險(xiǎn)，施工方承擔(dān)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)后，工程量簽證單的地位將進(jìn)一步得到提高，而且在審計(jì)工作中對(duì)工程量簽證單的審計(jì)將更加重要。因此要求審計(jì)人員對(duì)工程簽證單的簽署甲方不能再像以前那樣處于被動(dòng)地位，尤其對(duì)于一些隱蔽工程項(xiàng)目，甲方工程管理部門應(yīng)該會(huì)同審計(jì)部門主動(dòng)及時(shí)地去簽訂工程量簽證單。
2.2.2審計(jì)人員要介入工程全過(guò)程
一般情況，審計(jì)人員是在工程竣工后才介入工程項(xiàng)目及事后審計(jì)，對(duì)工程概況只能通過(guò)竣工資料進(jìn)行了解。而維修（檢修）工程不同于新建工程，其隨意性很大，竣工后乙方所提供的竣工資料不能完整、完全地反映工程實(shí)況。所以作者認(rèn)為，對(duì)維修（檢修）工程，審計(jì)人員應(yīng)介入整個(gè)工程的全過(guò)程，從前期的合同審察到中間的施工過(guò)程以及后期的決算審計(jì)。這樣，審計(jì)結(jié)果才能切實(shí)地反映工程實(shí)際。
2.2.3審計(jì)人員須深入現(xiàn)場(chǎng)，以獲得最真實(shí)數(shù)據(jù)
由于維修（檢修）工程缺乏圖紙等原因，審計(jì)人員必須在工程竣工后，深入工程現(xiàn)場(chǎng)，做好現(xiàn)場(chǎng)收方工作，從工程現(xiàn)場(chǎng)得到的數(shù)據(jù)才是最真實(shí)的數(shù)據(jù)。例如，在某公司“5T電弧爐設(shè)備搬遷配套工程項(xiàng)目”結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員深入工程現(xiàn)場(chǎng)后發(fā)現(xiàn)提供的竣工圖與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物嚴(yán)重不符，如：工作準(zhǔn)備間實(shí)際只有一間，而竣工圖示為兩間；工作準(zhǔn)備間1的基礎(chǔ)深度圖示為1.5米，而重新提供的竣工圖上則修改為0.7米；液壓站房、合金庫(kù)房與現(xiàn)場(chǎng)也不一致?，F(xiàn)場(chǎng)收方應(yīng)有多方人員參加，如實(shí)地反映工程施工內(nèi)容，做到公開(kāi)、公正、公平。對(duì)維修（檢修）工程的審計(jì)主要就是將“竣工資料”、“現(xiàn)場(chǎng)簽證”、“現(xiàn)場(chǎng)收方”合理地結(jié)合起來(lái)，這有別于新建工程，在維修（檢修）項(xiàng)目中后兩項(xiàng)所占比例更大。
3結(jié)束語(yǔ)
1.1工程設(shè)計(jì)方案和施工圖紙問(wèn)題
工程設(shè)計(jì)方案和施工圖紙隨意性很大，由于設(shè)計(jì)不完整、功能不齊全、施工條件不允許或者前期論證不充分等多種原因，致使項(xiàng)目招標(biāo)后，在施工過(guò)程中出現(xiàn)很多問(wèn)題，對(duì)項(xiàng)目的施工內(nèi)容大范圍進(jìn)行調(diào)整，為增加工程造價(jià)，提供了巧立名目、弄虛作假的機(jī)會(huì)。這類問(wèn)題的存在，一方面確實(shí)是單位管理人員技術(shù)力量不足所致;另一方面則是別有用心，施工方找各種理由和借口提出增項(xiàng)和改項(xiàng)要求，進(jìn)行工程的變更簽證，有的甚至完全了招標(biāo)文件和合同的內(nèi)容，導(dǎo)致項(xiàng)目的變更比例過(guò)大，違背了原來(lái)的審批招標(biāo)原則，而工程管理方一般都會(huì)同意和滿足對(duì)方需求，工程結(jié)束進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)給審計(jì)工作造成很大困難。
1.2工程施工變更簽證問(wèn)題
工程施工變更簽證不及時(shí)，工程立項(xiàng)管理不嚴(yán)格、論證不充分、手續(xù)不健全、程序不規(guī)范。像這類維修工程一般都不會(huì)聘請(qǐng)工程監(jiān)理，都是由單位內(nèi)部有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)管理監(jiān)督。施工方在施工過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目的施工內(nèi)容進(jìn)行變更，了項(xiàng)目原來(lái)的招標(biāo)內(nèi)容。有些工程中的增項(xiàng)和改項(xiàng)往往是施工方口頭提出，管理方也口頭同意，便付諸實(shí)施，待工程結(jié)算時(shí)再補(bǔ)辦手續(xù)和簽證的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，這就為多報(bào)虛報(bào)、弄虛作假創(chuàng)造了條件，提供了方便。有了工程變更簽證，施工單位在工程完工后報(bào)結(jié)算時(shí)，所報(bào)的結(jié)算工程量超過(guò)實(shí)際的工程量，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與施工單位報(bào)的結(jié)算相差很大，施工單位不認(rèn)可，互相扯皮，給審計(jì)工作帶來(lái)很大難度。
1.3應(yīng)急維修項(xiàng)目存在不平等約定
有些應(yīng)急項(xiàng)目，通過(guò)招標(biāo)時(shí)間不允許，只能招一家應(yīng)急維修隊(duì)，對(duì)應(yīng)急工程搶修后，采取臨時(shí)簽證審計(jì)結(jié)算的方式。在應(yīng)急情況下，施工單位往往強(qiáng)迫醫(yī)院簽訂不平等的合同、約定等，應(yīng)急情況下約定的價(jià)格往往高出市場(chǎng)價(jià)很多，造成醫(yī)院資金使用的浪費(fèi)，形成管理漏洞，給審計(jì)工作增加難度，也影響管理者的聲之旨14工程結(jié)算嚴(yán)重滯后，審計(jì)資料不完整由于維修工程比較零散，維修內(nèi)容比較多，且存在反復(fù)修整的情況，工程完工所報(bào)結(jié)算，在審計(jì)過(guò)程中資料不全的情況普遍存在，有的簽證不全，有的沒(méi)有工程驗(yàn)收單，有的將工程量漏報(bào)或者簽證資料沒(méi)有達(dá)到簽證的目的，簽證單中只有意見(jiàn)，沒(méi)有簽署人、日期等。結(jié)算報(bào)審不及時(shí)，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)勘察現(xiàn)場(chǎng)存在很大困難，有的項(xiàng)目由于時(shí)間久根本看不出是否維修，有的項(xiàng)目由于功能調(diào)整而反復(fù)維修，直接影響對(duì)實(shí)際工程量的審計(jì)核算。
2改進(jìn)建議
(1)要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)。
參照國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)結(jié)合單位實(shí)際建立健全單位內(nèi)部相應(yīng)管理制度，單位根據(jù)各自的不同情況明文規(guī)定多少額度的工程必須經(jīng)過(guò)招標(biāo)，加強(qiáng)項(xiàng)目的論證，做好項(xiàng)目的前期論證工作，項(xiàng)目主管部門要和使用部門反復(fù)商討論證，確定功能齊全、完整的設(shè)計(jì)方案，提供準(zhǔn)確的參數(shù)，滿足招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容和項(xiàng)目施工內(nèi)容，盡量減少在施工過(guò)程中的變更。根據(jù)需求如果確實(shí)需要變更的，必須依據(jù)招投標(biāo)文件、合同約定，符合有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，提高工程質(zhì)量，方便施工。施工單位對(duì)設(shè)計(jì)施工圖紙、招標(biāo)文件和施工圖預(yù)算核驗(yàn)，認(rèn)為確需發(fā)生工程變更簽證時(shí)，報(bào)項(xiàng)目管理部門現(xiàn)場(chǎng)施工管理員或監(jiān)理工程師，項(xiàng)目管理人員必須在工程簽證單中填寫發(fā)生的工程量、變更原因、變更時(shí)間、涉及的材料材質(zhì)、規(guī)格型號(hào)，簽署雙方簽證人的姓名、時(shí)間等具體內(nèi)容。對(duì)維修工程變更量單項(xiàng)或單個(gè)子目變更增加金額住5萬(wàn)元以上，工程施工變更總增加率在中標(biāo)價(jià)或合同價(jià)的20%以上，需要重新進(jìn)行審批。工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員不得在變更單上僅簽署姓名或使用禁語(yǔ)，如屬實(shí)、以審計(jì)為準(zhǔn)等不能明確表達(dá)簽字人意見(jiàn)及推卸責(zé)任的語(yǔ)言。
(2)建立健全責(zé)任制度，嚴(yán)肅工程變更程序、流程，對(duì)施工管理進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)監(jiān)督與制約，強(qiáng)化工程預(yù)算，加強(qiáng)工程審計(jì)。
事前審計(jì)即工程項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)，內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)和招投標(biāo)等環(huán)節(jié)，從源頭加強(qiáng)控制，起到事半功倍的效果。
（一）以工程設(shè)計(jì)審計(jì)為起點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)控制。工程設(shè)計(jì)是影響和控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是控制工程造價(jià)的起點(diǎn)和切入點(diǎn)，審計(jì)人員可以通過(guò)招標(biāo)的方式，審核工程方案，對(duì)備選工程方案進(jìn)行分析、選擇、優(yōu)化。在確定工程設(shè)計(jì)方面，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)參與到工程設(shè)計(jì)確定過(guò)程中，與基建或工程管理部門協(xié)作，共同對(duì)工程項(xiàng)目的資金情況、投資規(guī)模等重要指標(biāo)進(jìn)行分析，審核投資規(guī)模是否與設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)匹配、是否充分優(yōu)化，技術(shù)、施工規(guī)模是否與設(shè)計(jì)、概算相符，從而保證工程概算的準(zhǔn)確性。
（二）加強(qiáng)招標(biāo)控制價(jià)環(huán)節(jié)審計(jì)。招標(biāo)控制價(jià)是依據(jù)國(guó)家或行業(yè)有關(guān)計(jì)價(jià)依據(jù)和辦法，對(duì)招標(biāo)工程限定的最高工程造價(jià)，也是招標(biāo)人在工程招標(biāo)時(shí)能接受的投標(biāo)人報(bào)價(jià)的最高限價(jià)，其編制的合理性和準(zhǔn)確性直接影響到工程投資的控制。內(nèi)審人員對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審核重點(diǎn)要關(guān)注預(yù)算編制內(nèi)容是否與施工圖一致、工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確、計(jì)價(jià)定額是否合理、工程量清單是否齊全，其他項(xiàng)目清單、分項(xiàng)清單、規(guī)費(fèi)等是否符合相應(yīng)的計(jì)價(jià)原則和規(guī)定。
（三）嚴(yán)格招投標(biāo)階段審計(jì)，以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的方式取得最優(yōu)價(jià)格。一是審核招標(biāo)、投標(biāo)文件的規(guī)范性。嚴(yán)格審核招標(biāo)文件內(nèi)容，確保文件表述準(zhǔn)確、內(nèi)容規(guī)范，尤其對(duì)于施工范圍、評(píng)標(biāo)原則、評(píng)標(biāo)方法和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行清晰界定。二是審核招投標(biāo)程序。審核招投標(biāo)是否符合我國(guó)《招投標(biāo)法》及相關(guān)規(guī)章制度要求，是否嚴(yán)格按照投標(biāo)邀請(qǐng)、投標(biāo)人資格預(yù)審、招標(biāo)文件澄清、編制投標(biāo)書(shū)及提交、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和中標(biāo)的程序組織實(shí)施。審計(jì)人員在監(jiān)督過(guò)程中，關(guān)注招投標(biāo)是否按照公開(kāi)、公平、公正的原則實(shí)施，可以編制現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督報(bào)告的形式對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題予以記錄和反饋。三是審核投標(biāo)單位資質(zhì)。著重考察施工單位的資質(zhì)、信譽(yù)、以往業(yè)績(jī)、合同履行能力，特別關(guān)注是否有出讓或轉(zhuǎn)讓資質(zhì)，由無(wú)資質(zhì)的單位“掛靠”資質(zhì)雄厚的單位參加招標(biāo)的現(xiàn)象，防止出現(xiàn)中標(biāo)單位和施工單位不一致情況，給將來(lái)施工帶來(lái)潛在的不安全因素。
二、加強(qiáng)事中審計(jì)監(jiān)督，確保工程造價(jià)控制有效和工程質(zhì)量提升
工程項(xiàng)目事中審計(jì)即在施工階段開(kāi)展審計(jì)，也是工程投資集中和工程變更出現(xiàn)最多的階段，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟蹤施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料。
（一）嚴(yán)格合同審計(jì)，確保合同規(guī)范合法。應(yīng)當(dāng)對(duì)合同簽訂的程序、規(guī)范性、合法性進(jìn)行審核，重點(diǎn)檢查合同主體是否合法、內(nèi)容是否清晰完整、文字表達(dá)是否準(zhǔn)確無(wú)歧義、格式是否規(guī)范，相關(guān)條款是否與招投標(biāo)文件一致。特別關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的條款，例如工程款項(xiàng)的支付時(shí)間、比例，增減項(xiàng)目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金的約定、違約索賠等內(nèi)容。
（二）重點(diǎn)關(guān)注工程設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)。工程設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證是造成投資超預(yù)算的重要影響因素，如果出現(xiàn)施工單位變更或增加工程量，導(dǎo)致工程造價(jià)提高的現(xiàn)象，內(nèi)審人員應(yīng)嚴(yán)格審核工程變更與簽證理由，查驗(yàn)資料是否完整、真實(shí)。對(duì)于重大設(shè)計(jì)變更，內(nèi)審人員要及時(shí)進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行記錄、測(cè)量、計(jì)算，合理預(yù)測(cè)今后的費(fèi)用。
（三）隱蔽工程審計(jì)不容忽視。由于隱蔽工程在工程結(jié)束后難以恢復(fù)原狀并復(fù)核，內(nèi)審人員進(jìn)行隱蔽工程審計(jì)的成本也相對(duì)較高，因此也是施工過(guò)程中偷工減料、以次充好、高估冒算等現(xiàn)象的多發(fā)環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)跟蹤隱蔽工程進(jìn)度中的每個(gè)環(huán)節(jié)和工序，例如“挖、埋、填”等日后難以復(fù)原查驗(yàn)的現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)進(jìn)行拍照記錄，并及時(shí)跟蹤計(jì)算測(cè)量，為日后工程竣工結(jié)算積累資料。
（四）費(fèi)用支付審計(jì)是關(guān)鍵。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)定期檢查和對(duì)照施工階段費(fèi)用支付情況，對(duì)費(fèi)用超支和節(jié)約情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出改進(jìn)建議。審核進(jìn)度款支付時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審核相關(guān)資料，跟蹤支付進(jìn)度并核價(jià)，從總體上合理控制工程進(jìn)度款的支付。
三、加強(qiáng)工程竣工結(jié)算審計(jì)，把好造價(jià)控制的最后一關(guān)
竣工后審計(jì)是控制工程造價(jià)的最后一道關(guān)口，必須嚴(yán)格把關(guān)審核，如果把關(guān)不嚴(yán)格，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法挽回的損失。
（一）審核清單計(jì)價(jià)合理性和準(zhǔn)確性。內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)對(duì)所列項(xiàng)目的合理性進(jìn)行審核，審核是否有重復(fù)、弄虛作假問(wèn)題，項(xiàng)目是否與規(guī)則相符。其次審核定額套用和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，防止高套定額和不合理取費(fèi)情況的發(fā)生。三是審核計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確，避免出現(xiàn)故意計(jì)算錯(cuò)誤、合計(jì)錯(cuò)誤、筆誤等問(wèn)題。
（二）核實(shí)工程量計(jì)算。依據(jù)工程竣工圖紙，審計(jì)工程項(xiàng)目是否與圖紙一致，核算工程量的計(jì)算是否符合計(jì)算規(guī)則，避免計(jì)算錯(cuò)誤。如果無(wú)圖紙的工程項(xiàng)目，審計(jì)人員要前往現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，以確保工程造價(jià)的真實(shí)性。
工程的決算審計(jì)中不能及時(shí)的完成施工企業(yè)的相關(guān)工程施工環(huán)節(jié)情況的認(rèn)識(shí)，工程資料的分析，工程造價(jià)水平的情況，從而推脫審計(jì)資金，謊報(bào)工程進(jìn)度等情況。施工的相關(guān)資料與實(shí)際的資料不同，施工方上交的施工圖紙與實(shí)際的情況不同，造成隱蔽工程存在量巨大。施工企業(yè)將不合理的設(shè)計(jì)變更資料送去審計(jì)，從中投機(jī)取巧，造成工程審計(jì)工作的難度加大。施工現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)管簽訂數(shù)據(jù)缺失，不能有效的控制企業(yè)的工程施工材料價(jià)格的管理，虛假簽訂不合理的工程施工合同。謊報(bào)不合理的審計(jì)費(fèi)用，騙取虛假材料使用費(fèi)用，增加材料價(jià)格，從而增加整體工程的總造價(jià)。
二、工程施工決算審計(jì)的相關(guān)作用
工程的施工決算設(shè)計(jì)已財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理控制財(cái)務(wù)的整體支出，保證對(duì)于工程審核信息的準(zhǔn)確調(diào)整，保證工程合理化的工程預(yù)算水平，改變工程施工的不良社會(huì)方式，保證國(guó)家資金的整體施工工程效果，提高工程整體利益的建立和發(fā)展，加深我國(guó)工程經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深入管理，保證健康合理化的工程審計(jì)。工程審計(jì)工作的有效落實(shí)，需要對(duì)審計(jì)核算的工程合同、工程資料、工程計(jì)費(fèi)成本和施工量、材料費(fèi)用、材料使用量進(jìn)行控制，保證審核定額情況。在工程決算審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格有效的控制工程造價(jià)的相關(guān)指標(biāo)。
三、高效性的工程審計(jì)保證工程造價(jià)的準(zhǔn)確性
加強(qiáng)工程審計(jì)工作的有效管理，在建設(shè)工程施工的管理中加深工程可行性報(bào)告的處理，對(duì)設(shè)計(jì)進(jìn)行處理設(shè)計(jì)，對(duì)設(shè)備清單進(jìn)行有效估算和結(jié)算，對(duì)個(gè)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的財(cái)務(wù)據(jù)決算報(bào)表，完成各個(gè)資本投資計(jì)劃中的相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整，對(duì)已經(jīng)竣工決算的工程進(jìn)行系統(tǒng)的驗(yàn)收，相關(guān)的施工圖、開(kāi)工報(bào)告、設(shè)計(jì)核準(zhǔn)報(bào)告、竣工圖、設(shè)計(jì)變更情況、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理檢查情況和整個(gè)過(guò)程中的每一個(gè)施工情況的記錄，都需要進(jìn)行系統(tǒng)的檢查。對(duì)于在建工程的相關(guān)設(shè)備、使用的材料、入庫(kù)的剩余材料和損耗，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的報(bào)表都需要進(jìn)行系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，保證財(cái)務(wù)對(duì)于工程各類數(shù)據(jù)的掌控。審查工程竣工的相關(guān)決算報(bào)表，需要審核是否有完整的說(shuō)明書(shū)，內(nèi)容是否完整和充分。審計(jì)相關(guān)建設(shè)中支出是否準(zhǔn)確和合理，審計(jì)建設(shè)過(guò)程中的竣工是否真實(shí)有效，審計(jì)核算的執(zhí)行情況是否有效。對(duì)實(shí)際的工程投資額度進(jìn)行額度審計(jì)，預(yù)算和概算審計(jì)控制，投入和產(chǎn)出金額審計(jì)和控制，對(duì)實(shí)際的投資額進(jìn)行審計(jì)比較，分析相關(guān)各個(gè)類別的數(shù)據(jù)是超出基本預(yù)算，還是不足。審核相關(guān)設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)程度，對(duì)審計(jì)手續(xù)、審計(jì)交付使用條件進(jìn)行篩查管理，對(duì)審計(jì)后的結(jié)語(yǔ)資金進(jìn)行歸檔。
四、加強(qiáng)工程決算審計(jì)人員的素質(zhì)管理
政府在對(duì)公路工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，需要對(duì)各項(xiàng)工程造價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分析，以便明確各項(xiàng)收入支出是否合理，從而審計(jì)費(fèi)用。
1.1做好審前的準(zhǔn)備工作
首先全面調(diào)查待審計(jì)的項(xiàng)目，搜集整理并分析歸納有關(guān)工程造價(jià)的各項(xiàng)資料、信息，比如招投標(biāo)文件、工程合同、設(shè)計(jì)、施工、竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更、監(jiān)理簽證資料，以及材料設(shè)備采購(gòu)清單、各種報(bào)價(jià)單等。同時(shí)，熟悉并核對(duì)所有設(shè)計(jì)，施工和竣工圖紙，進(jìn)行清點(diǎn)。
1.2工程費(fèi)用
1.2.1人工費(fèi)。
在各類工程費(fèi)用中，人工費(fèi)是頻繁變動(dòng)的一類費(fèi)用。為了控制人工費(fèi)用的比例，筆者將通過(guò)本文具體分析實(shí)際結(jié)算人工費(fèi)和預(yù)算取定的人工費(fèi)之間的偏差。比如某高架橋工程，涉及140片后張法，40米T形梁的人工費(fèi)的審計(jì)。實(shí)際結(jié)算的人工工日工資單價(jià)比預(yù)算定額取定的單價(jià)要高，但同時(shí)實(shí)際施工的工日總數(shù)相應(yīng)縮減，據(jù)此計(jì)算出人工費(fèi)預(yù)算為9000元/片，共計(jì)126萬(wàn)元。實(shí)際費(fèi)用僅為112萬(wàn)元，比預(yù)算費(fèi)用減少了14萬(wàn)元。相比之下，實(shí)際支出并未超支，表明施工單位的實(shí)際費(fèi)用控制比較合理。
1.2.2材料費(fèi)。
材料費(fèi)主要觀察工程材料用量總數(shù)，材料使用量情況，對(duì)比預(yù)算用量和預(yù)算費(fèi)用。在某一處中橋施工中，預(yù)算鋼筋用量為218.35噸，同時(shí)預(yù)算考慮2.5%的損耗，實(shí)際鋼筋用量223.37噸，超出預(yù)算5.02噸，但是在施工過(guò)程中并未發(fā)現(xiàn)材料浪費(fèi)以及非正常使用的情況，同時(shí)損耗也在正常范圍之內(nèi)。由于清單中包含了損耗，因此必須將所統(tǒng)計(jì)的鋼筋總量中撇除超預(yù)算的部分。鋼筋部分一律參考施工圖紙計(jì)入工程量，切記重復(fù)多計(jì)。需要注意的是，由于預(yù)算多采用定額單價(jià)，且鋼筋作為主材定額中屬于未定價(jià)材料，且鋼筋市場(chǎng)價(jià)波動(dòng)較大，因此必須掌握材料市場(chǎng)價(jià)格信息，嚴(yán)格控制材料單價(jià)，并根據(jù)掌握的材料價(jià)格信息，準(zhǔn)確核實(shí)材料價(jià)差，并分析其合理性。
1.2.3機(jī)械費(fèi)。
機(jī)械費(fèi)是施工所用各種機(jī)械、設(shè)備所消耗的機(jī)械臺(tái)班數(shù)，臺(tái)班費(fèi)用。以瀝青混凝土路面面層施工為例，乙方外租攤鋪和運(yùn)輸機(jī)械，此項(xiàng)機(jī)械費(fèi)應(yīng)先根據(jù)預(yù)算，分解瀝青混凝土攤鋪和運(yùn)輸機(jī)械，考慮施工損耗和機(jī)械降效，核算每單位混合料的機(jī)械費(fèi)，從而審核此項(xiàng)機(jī)械費(fèi)是否合理。
1.2.4管理費(fèi)。
管理費(fèi)，就是將實(shí)際費(fèi)用以工程項(xiàng)目、部門、預(yù)算費(fèi)用等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類匯總，然后與目標(biāo)費(fèi)用對(duì)比分析，針對(duì)超預(yù)算的部分進(jìn)行具體分析，明確相關(guān)責(zé)任部門，避免浪費(fèi)工程成本。
1.2.5設(shè)計(jì)變更費(fèi)用。
審計(jì)之前，收集并核對(duì)變更聯(lián)系單是否俱全，是否有相關(guān)負(fù)責(zé)人員簽字，是否有先施工后補(bǔ)簽的現(xiàn)象，同時(shí)確保設(shè)計(jì)變更的工程量的真實(shí)性，查看變更簽字時(shí)間是否與施工時(shí)間一致，對(duì)設(shè)計(jì)變更與工程簽證進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分?，F(xiàn)行管理規(guī)范中提及，這兩項(xiàng)變更均屬預(yù)備費(fèi)，不同的是，設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單必須由設(shè)計(jì)單位統(tǒng)一開(kāi)據(jù)，工程簽證則由現(xiàn)場(chǎng)施工人員出具。
1.2.6建設(shè)單位管理費(fèi)等費(fèi)用。
建設(shè)單位管理費(fèi)，工程監(jiān)理費(fèi)，設(shè)計(jì)文件審查費(fèi)，研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)，交竣工驗(yàn)收試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)，聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)，生產(chǎn)人員培訓(xùn)費(fèi)，前期工作費(fèi)，占地拆遷費(fèi)等費(fèi)用以規(guī)定的計(jì)價(jià)程序與相應(yīng)費(fèi)率按規(guī)范計(jì)算，結(jié)果與國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比確定各自費(fèi)用是否合理。
2費(fèi)用審核重點(diǎn)
2.1工程量的審核
要求按照定額標(biāo)準(zhǔn)全面復(fù)核已統(tǒng)計(jì)的工程量，明確清單工程量計(jì)算規(guī)則，重點(diǎn)排查是否有重復(fù)計(jì)算的工程量。
2.2單價(jià)套用審核
合同中已規(guī)定的工程量清單綜合單價(jià)，按合同價(jià)執(zhí)行；合同中沒(méi)有規(guī)定清單外工程量，按類似綜合單價(jià)執(zhí)行；合同中沒(méi)有規(guī)定同時(shí)沒(méi)有類似工程量綜合單價(jià)的，按照現(xiàn)行國(guó)家及各省市，部委的規(guī)定，雙方約定價(jià)格執(zhí)行。
3結(jié)語(yǔ)
