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我國會計中介機構(gòu)注冊會計師審計存在的問題
1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接锌赡軐?dǎo)致舞弊審計中的風(fēng)險評估出現(xiàn)目標定位偏差。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫m然變革了審計方法及其傳統(tǒng)的審計理念，但同時也給部分執(zhí)業(yè)審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險進而唯利是圖。這是因為，按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降呐袛噙壿?，如果被審計單位?jīng)營失敗的風(fēng)險較低，即使被審計單位財務(wù)報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規(guī)模費時費力、代價高昂的實質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，而對審計意見進行直接支持的實質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛卸伎赡艹霈F(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務(wù)所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序?qū)嵤┩暾膶嵸|(zhì)性測試，可能很多的財務(wù)舞弊案件都可以被及時發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計中的風(fēng)險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險。
2．電算化審計的研究開發(fā)相時滯后。
目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應(yīng)用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。
3．現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。
現(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，所進行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，也為審計帶來了更多的困難?，F(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究;既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度，審計風(fēng)險也就隨之增加。
一個地區(qū)的會計師事務(wù)所發(fā)展水平，不僅反映了一個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展程度，同時還體現(xiàn)了一個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展模式。在我國，中小會計師事務(wù)所主要的服務(wù)對象是中小企業(yè)，因此，中小企業(yè)和中小會計師事務(wù)所面臨的形勢很多時候都是相輔相成的。
（一）注冊資本登記制度改革方案的出臺2014年年初，國務(wù)院批準并印發(fā)了《注冊資本登記制度改革方案》，目的是通過改革公司注冊資本及其他登記事項，進一步降低準入門檻，促進市場主體加快發(fā)展。主要改革事項有：一是實行注冊資本認繳登記制。不再限制公司設(shè)立時全體股東（發(fā)起人）的首次出資比例，不再限制公司全體股東（發(fā)起人）的貨幣出資金額占注冊資本的比例，不再規(guī)定公司股東（發(fā)起人）繳足出資的期限。公司實收資本不再作為工商登記事項。公司登記時，無需提交驗資報告。二是改革年檢制度。將企業(yè)年度檢驗制度改為企業(yè)年度報告公示制度。方案的出臺，一方面，將大大削減中小會計師事務(wù)所報表審計、驗資等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)量，另一方面，中小企業(yè)群將進入快速發(fā)展階段，這給中小會計師事務(wù)所帶來了新的商機。
（二）“營改增”稅收改革的展開2013年，國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。此前，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%，營業(yè)稅稅率為5%。以月營業(yè)額接近2萬元的小微企業(yè)為例，免征政策實施后，企業(yè)每個月可以減輕稅負600元到1000元。600多萬戶小微企業(yè)加起來，減負規(guī)模就是幾百億元。小微企業(yè)減負以后，有利于企業(yè)穩(wěn)定、擴大發(fā)展。在當前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級時期，這項政策為小微企業(yè)的生存和發(fā)展提供了助推力，有利于中小企業(yè)在改善自身形象和信用方面花更多精力和財力。
（三）有關(guān)加強和改進基層會計管理工作指導(dǎo)意見的出臺2013年，財政部印發(fā)了《關(guān)于加強和改進基層會計管理工作的指導(dǎo)意見》（財會［2013］12號），提出要規(guī)范記賬行為，更好地服務(wù)小微企業(yè)發(fā)展，規(guī)范記賬行業(yè)發(fā)展?！吨笇?dǎo)意見》明確，在政策層面，將積極探索對記賬機構(gòu)的政策扶持。采取多種形式宣傳記賬工作，推動小規(guī)模企業(yè)、個體工商戶及其他小型經(jīng)濟組織選擇記賬服務(wù)，積極引導(dǎo)記賬機構(gòu)面向鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展服務(wù)。協(xié)調(diào)相關(guān)部門，對記賬機構(gòu)給予一定的政策扶持。探索建立政府購買記賬服務(wù)制度。這為中小會計師事務(wù)所的發(fā)展提供了機遇。
二、中小會計師事務(wù)所發(fā)展方向分析
中小會計師事務(wù)所規(guī)模小、人員流動大、業(yè)務(wù)面狹窄，多分布在基層，以市、縣及以下為主，只有找到一條適合自己的道路，才能走得更遠，為此，中小會計師事務(wù)所要充分利用自身“自動靈活、地域特色鮮明，經(jīng)營成本低，能適應(yīng)數(shù)量多、規(guī)模小、種類多、經(jīng)營結(jié)構(gòu)單一的中小企業(yè)”等優(yōu)勢，積極應(yīng)對機遇和挑戰(zhàn)，創(chuàng)新發(fā)展思路和模式，走出一條特色發(fā)展道路。
（一）發(fā)揮專業(yè)素質(zhì)優(yōu)勢，做大會計等外包服務(wù)業(yè)務(wù)與中小企業(yè)相比，中小會計師事務(wù)所具有財務(wù)、會計、稅收、金融等方面的專業(yè)人才，這是中小企業(yè)最需要的，“注冊資本登記制度”等改革方案的出臺，使中小會計師事務(wù)所傳統(tǒng)的審計、驗資業(yè)務(wù)將大大削減，但是，伴隨著國家有關(guān)基層會計管理工作要求的提高、中小企業(yè)數(shù)量的快速發(fā)展，規(guī)模效應(yīng)將使業(yè)務(wù)成為中小會計師事務(wù)所新的增長點。因此，中小會計師事務(wù)所要在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，利用自身優(yōu)勢，積極拓展記賬、稅務(wù)、外包等服務(wù)領(lǐng)域，為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)、專業(yè)、高效的、外包服務(wù)。通過、外包，實現(xiàn)中小會計師事務(wù)所盈利能力和收益水平的快速提高，實現(xiàn)中小企業(yè)會計工作質(zhì)量和企業(yè)形象的改善。
（二）緊密結(jié)合自身和地域優(yōu)勢，做深特色業(yè)務(wù)和品牌中小會計師事務(wù)所數(shù)量多、分布廣，與大中型會計師事務(wù)所相比，采取特色發(fā)展戰(zhàn)略勢在必行，這既是中小企業(yè)會計服務(wù)的需要，也是中小會計師事務(wù)所發(fā)展的需要。所謂特色發(fā)展戰(zhàn)略就是集中力量于某一領(lǐng)域做精、做專，樹立品牌。中小會計師事務(wù)所特色發(fā)展有兩個方向：一是服務(wù)內(nèi)容特色化。根據(jù)自身優(yōu)勢可以在審計、驗資、評估、稅務(wù)、會計、外包服務(wù)等方面選擇一種或幾種作為重點。二是服務(wù)對象特色化。根據(jù)當?shù)仄髽I(yè)特點、自身優(yōu)勢，選擇在一個或幾個相關(guān)行業(yè)內(nèi)發(fā)展，提高在行業(yè)內(nèi)的知名度。中小會計師事務(wù)所資源有限，專職于某一領(lǐng)域，才有可能為特定的客戶群提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而形成品牌。做出特色以后，可以拓展與大中型會計師事務(wù)所在某些領(lǐng)域、行業(yè)開展合作，提高自身影響力和盈利能力。
（1）會計實訓(xùn)教學(xué)體系不夠完善
如果會計課程體系與實踐環(huán)節(jié)聯(lián)系不密切，整體安排不周全、系統(tǒng)性差，難以及時進行實訓(xùn)，這樣就很難激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。而目前，很多中專學(xué)校的會計實訓(xùn)教學(xué)體系不夠完善，只是單單停留在在應(yīng)試教育的模式上。
（2）教師理論知識掌握較好，實踐經(jīng)驗不足
“雙師型”的教師較少，很多教師缺乏實踐實操經(jīng)驗，重理論輕實訓(xùn)，再加上會計教材的枯燥乏味，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性低，必然上課就達不到預(yù)期效果。另外，教師以從事會計理論教學(xué)工作為主，出外培訓(xùn)機會少，每年的會計繼續(xù)教育流于形式，實踐知識更新慢。特別是一些年輕教師，剛畢業(yè)就走上了講臺，更是缺乏實踐。
（3）教材內(nèi)容抽象枯燥，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性低
中專會計教學(xué)沿用的教材理論多、內(nèi)容抽象，邏輯性強，學(xué)生一般只可以通過字面來揣摩。比如在學(xué)習(xí)長期投資等會計賬務(wù)處理內(nèi)容時，由于賬務(wù)處理過程牽涉內(nèi)容過多，總分類賬下又細分明細賬，學(xué)生學(xué)習(xí)時經(jīng)常水過鴨背，沒有真正弄清知識點的含義，更沒有能夠做到理論聯(lián)系實際。所以，學(xué)生在學(xué)習(xí)教材內(nèi)容時，積極性不高。
（4）學(xué)生實習(xí)機會有限，校內(nèi)實訓(xùn)環(huán)節(jié)與實踐差距大
由于會計工作崗位的特殊性，學(xué)生到單位財務(wù)部門實習(xí)，只能參加一些輔助工作，如幫助會計人員進行一些明細賬登記或賬目核對工作，很難了解企業(yè)一整套會計核算流程。
二、如何開展實訓(xùn)教學(xué)
（1）建設(shè)仿真會計模擬實訓(xùn)室
雖然理論可以指導(dǎo)實踐，但一味灌輸會計理論，不重視學(xué)生動手能力的培養(yǎng)，學(xué)生很難短期內(nèi)學(xué)有所成，滿足用人單位的需要。強化學(xué)生的實習(xí)實訓(xùn)是必須的，這樣可以一定程度上提高學(xué)生的的動手操作能力。中專學(xué)生在校學(xué)習(xí)的時間比較有限，畢業(yè)前花部分時間到企業(yè)去頂崗實習(xí)不太現(xiàn)實。因此，建立多功能、仿真的會計模擬實訓(xùn)室，為學(xué)生提供系統(tǒng)、規(guī)范實習(xí)場所是很有必要的。把企業(yè)搬到學(xué)校來，把企業(yè)的業(yè)務(wù)活動濃縮到實訓(xùn)中，開展直觀教學(xué)。讓學(xué)生接觸一些比較真實的會計資料以及會計用品，并運用已學(xué)過的知識，通過獨立操作，對進一步理解所學(xué)知識，提高動手能力和實踐操作水平是很有幫助的。
（2）實訓(xùn)資料要做到真實充分
為了使得學(xué)生實訓(xùn)中有身臨其境的感覺，應(yīng)該盡可能在實訓(xùn)過程中模擬實際，這也就要求實訓(xùn)資料要做到真實充分。實訓(xùn)時，內(nèi)容安排要盡心籌劃，準備的模擬實訓(xùn)資料充分、完整。并且根據(jù)每學(xué)期的課程設(shè)置及會計教學(xué)內(nèi)容，提供包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料和學(xué)生實習(xí)用品資料所需要的模擬實習(xí)材料。盡可能讓學(xué)生接近實際，采用真實的記賬憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料貼近生活，使得學(xué)生可以進行系統(tǒng)化、規(guī)范化的操作實踐。
（3）將會計實踐教學(xué)納入整個教學(xué)計劃
根據(jù)會計行業(yè)標準，適時調(diào)整會計專業(yè)課程結(jié)構(gòu)和教學(xué)內(nèi)容；積極開展課程和教學(xué)方法改革，會計專業(yè)要形成以職業(yè)崗位作業(yè)流程為導(dǎo)向的課程體系。學(xué)校在安排會計專業(yè)教學(xué)計劃的時候，適當加大實踐教學(xué)的課時，可能的情況下加大到35%-40％的比例。因為很明顯的是，實訓(xùn)實踐課程，提高了學(xué)生的動手能力，一定程度上可以解決學(xué)生參加工作以后實際操作能力差的問題。
（4）安排有實踐經(jīng)驗的老師負責實訓(xùn)工作
由于會計專業(yè)的特殊性，學(xué)生在實際的實踐中要是不接觸真正的會計主體，根本無法體會會計技能的特點，傳統(tǒng)的校內(nèi)實踐就成了紙上談兵，沒有實際的效果。會計實訓(xùn)教學(xué)、要達到預(yù)期效果，就要安排有實踐經(jīng)驗的老師負責實訓(xùn)工作，手把手地教，這樣學(xué)生的基礎(chǔ)才夠扎實，帶出來的學(xué)生才會更能融入社會，受用人單位的歡迎。
（5）建立校外實習(xí)基地，做好專業(yè)實習(xí)
依據(jù)會計集中核算制是指省、市、縣（區(qū)）財政部門成立會計核算中心，在單位資金財務(wù)自不變的條件下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設(shè)報賬員，通過會計委托記賬，對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計委派制形式。實行會計集中核算制不僅在實踐上是可行的，而且具有一定的理論依據(jù)。
1.公共財政理論。公共財政理論要求對傳統(tǒng)的財政職能進行調(diào)整和完善，特別是對財政支出結(jié)構(gòu)、執(zhí)行方式提出新的要求。財政應(yīng)該在進一步突出保證國家政權(quán)運轉(zhuǎn)的同時，有所為有所不為，明確財政的進入和退出領(lǐng)域，加大社會保障投入、退出競爭性領(lǐng)域。并且，在保證國家機器和行政職能正常運行的同時，做到經(jīng)濟效益優(yōu)先，兼顧社會效益和生態(tài)效益。同時建立一個能夠調(diào)動和激勵各單位、各部門積極性的財政運行機制和財務(wù)機制，及時足額收繳財政收入，強化財政宏觀調(diào)控能力，充分發(fā)揮財政職能，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，合理安排支出。財會集中核算制正是按照這一理論，從建立行政事業(yè)單位新的財務(wù)管理、會計核算體制入手，對財政資金的組織、預(yù)算、分配、執(zhí)行及使用實行全過程的監(jiān)督，不僅有效防止了財政資金的損失浪費，還為部門預(yù)算和公共財政改革打下了基礎(chǔ)。
2.所有者財務(wù)理論。所有者財務(wù)是指所有者以其對資本或資金的所有權(quán)為基礎(chǔ)，對其所委托的資本經(jīng)營者進行監(jiān)督和調(diào)控，以維護和獲得自己利益的一種機制或措施。由于所有者和經(jīng)營者目標不一致，信息不對稱，所有者面臨逆向選擇和道德風(fēng)險。為維護自己的利益，所有者就必須建立所有者財務(wù)，對經(jīng)營者進行相應(yīng)的監(jiān)督和調(diào)控。同時，由于市場機制無法解決逆向選擇和道德風(fēng)險，因此，所有者采取的監(jiān)控措施應(yīng)是非市場性質(zhì)的。
在社會主義初級階段，在社會主義市場經(jīng)濟體制下，國家、集體、個人的利益存在差異。政府和企業(yè)經(jīng)營者的目標并不完全一致，中央和地方各級政府的目標也存在一定差異。國家將國有資產(chǎn)委托給國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營，將財政資金交由各級政府使用和管理，同樣也面臨逆向選擇和道德風(fēng)險問題。因此，國家必須采取有效手段對各級行政事業(yè)單位、國有企業(yè)進行監(jiān)督和調(diào)控。實施會計集中制是國家作為所有權(quán)人對財政資金的委托單位進行監(jiān)督的一種有效手段和措施，也是國家作為所有權(quán)人應(yīng)有的權(quán)利。
3.專業(yè)化分工理論。會計集中核算制利用電子技術(shù)成果，將原來分散在各單位的大體相同的行政事業(yè)單位會計核算業(yè)務(wù)集中在一起，實行會計電算化，由具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的專業(yè)人員進行操作，可以提高會計工作質(zhì)量、提高工作效率，確保會計信息真實可靠。
4.成本最小化原理。地方政府的理財行為作為一種經(jīng)濟行為，應(yīng)該體現(xiàn)經(jīng)濟學(xué)的基本精神，以盡量少投入獲得盡量多產(chǎn)出，即追求成本的最小化。近幾年來，隨著預(yù)算外資金的進一步規(guī)范，行政事業(yè)單位的財務(wù)制度不斷完善，傳統(tǒng)的地方政府“財務(wù)分管”的管理模式，越來越暴露出人力成本、財力成本高的弊端。因此，有必要進行改革，把會計核算這一專業(yè)性強的工作從行政單位中分離出來，建立適合效益財政需要的新型財務(wù)管理體制和政府理財模式。而會計集中核算制的實施，就可以用一個機構(gòu)、十多個會計代替原有的幾十個會計機構(gòu)、幾百個會計人員的工作，不僅減少了機構(gòu)，精簡了人員，還節(jié)約了開支和人員經(jīng)費，其費用支出大大降低。
二、會計集中核算制的特點
1.集中性。會計集中核算制一個最突出的特點就是集中性，委托單位所有收支必須圍繞一個主要的組織機構(gòu)———會計核算中心進行，相關(guān)的支出使用單位和收入征繳單位，通過信息管理網(wǎng)絡(luò)使得每筆收支處理都處于核算中心的賬務(wù)控制之下。通過核算中心對預(yù)算單位會計核算權(quán)的集中控制，各級政府和財政部門可以了解本級政府究竟籌集和耗用了多少資金，及時發(fā)現(xiàn)政府經(jīng)濟運行中可能出現(xiàn)的潛在問題，可以在不同的公共部門之間進行經(jīng)濟資源的宏觀調(diào)控，改善本地區(qū)的經(jīng)濟資源在公共部門和私人部門之間的配置狀況。
2.獨立性。會計核算中心是經(jīng)省、市、縣（區(qū)）級人民政府批準成立的，隸屬同級財政部門領(lǐng)導(dǎo)，代表同級人民政府和財政部門統(tǒng)一集中辦理行政事業(yè)單位的會計核算和資金結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機構(gòu)，并由財政部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與管理，會計核算中心與行政事業(yè)單位之間是委托與、監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。會計人員與被納入集中核算的單位無任何直接利益關(guān)系，從而保證了會計人員與被管理單位之間的相對獨立性。因此，核算中心的地位和職能的發(fā)揮具有相對獨立性。
3.綜合性。會計集中核算制將政府對行政事業(yè)的會計監(jiān)督和資金監(jiān)督有機地結(jié)合起來，并且在資金監(jiān)督的基礎(chǔ)上，保證會計監(jiān)督工作的順利進行，因此具有綜合性。
4.效益性。財會集中核算制緊扣財政改革目標，突出效益優(yōu)先原則，將集中和分散有機地結(jié)合。對預(yù)算單位會計核算的集中是為了加強財政資金管理，提高資金的使用效益；對財務(wù)管理與會計核算的分離，是為了加強相互監(jiān)督，提高單位理財水平。
5.全面性。會計核算中心的會計人員對單位的會計監(jiān)督包括了收費、資金結(jié)算、辦公用品采購、工資發(fā)放、零星支出等諸多方面，貫穿于經(jīng)濟活動的事前、事中、事后全過程，所以說會計集中核算制下的會計監(jiān)督是全方位的、全過程的監(jiān)督，在很大程度上強化了財政監(jiān)督職能，消除了財政監(jiān)督的“死角”。
6.一致性。會計核算中心依據(jù)國家統(tǒng)一的會計核算制度、財務(wù)管理制度和費用開支標準，對單位實施統(tǒng)一的會計監(jiān)督，在監(jiān)督的依據(jù)、標準、范圍、尺度等方面做到一致，可以避免單位之間的不平衡性，有效防止單位搞特殊化。它主要是通過核算中心會計人員參與單位收支預(yù)算編制、費用開支標準確定、財務(wù)管理制度制定以及對單位日常費用支出審核等工作而實現(xiàn)的。
三、會計集中核算制的運作成效
1.強化了會計監(jiān)督職能，有利于從源頭上遏制腐敗。實行集中開戶后，會計核算過程由“暗箱操作”變成“陽光作業(yè)”。各單位的收支都必須通過會計核算中心賬戶，在會計人員的公開監(jiān)督下進行。一方面，各試點單位遵守財經(jīng)紀律的意識明顯增強，一些超標準、不合理的支出明顯減少。許多單位主動咨詢有關(guān)支出的合理性、合法性，以及具體會計事項的審批權(quán)限和辦理程序，把鋪張浪費、胡支亂花等違紀行為消除在萌芽狀態(tài)。另一方面，通過中心會計人員的日常監(jiān)督，嚴格按照有關(guān)財務(wù)管理的規(guī)定進行業(yè)務(wù)審核，拒付不合理、不合法支出，遏制不正之風(fēng)和腐敗行為的發(fā)生。
2.強化了資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理。長期以來實行的會計分散核算，存在的主要弊端是資金分散使用，容易使資金在各單位形成沉淀，一方面使資金閑置，另一方面使財政部門資金緊張、調(diào)度困難。實行會計集中核算后，取消了各單位在銀行開設(shè)的賬戶，資金都集中存放在會計核算中心和統(tǒng)一賬戶上，賬戶資金月平均余額明顯增多，有利于財政部門對資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理。
3.規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，提高了會計信息質(zhì)量。在以前實行用人單位管理會計人員的體制下，各單位自行設(shè)置會計機構(gòu)、任免會計人員，并對其進行日常管理，會計人員隸屬于所服務(wù)的單位，只對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責。財政部門僅對會計人員的執(zhí)業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)資格等進行間接管理。這種管理體制使會計人員的管理權(quán)與會計工作的管理權(quán)出現(xiàn)“兩張皮”，造成會計人員“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔 ?，難以“依法理財”。實行會計集中核算后，將會計人員的人事權(quán)、工資發(fā)放及業(yè)績評定權(quán)等從單位分離出來，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠相對獨立地行使監(jiān)督職能，敢于對會計資料的真實性、合法性、完整性進行監(jiān)督。實行會計集中核算直接應(yīng)用先進的財務(wù)軟件，實行會計電算化工作，也促進了會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。
4.精簡了人員，提高了工作效率。在分散核算體制下，各單位都成立了專門機構(gòu)，按會計、出納等工作崗位配備了相應(yīng)的工作人員。實行會計集中核算后，各事業(yè)單位不再保留會計、出納崗位，不僅精簡了人員，而且提高了工作效率。
四、發(fā)展和完善會計集中核算制的幾點建議
1.進一步提高會計核算中心工作人員的業(yè)務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。要加強中心業(yè)務(wù)人員的政治思想和工作作風(fēng)建設(shè)，切實增強服務(wù)意識，寓監(jiān)督于服務(wù)中，樹立良好形象，做到既堅持原則，又熱情服務(wù)，幫助集中核算單位理好財，為財政把好關(guān)。一是要組織多種形式的政治和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高中心工作人員各方面的素質(zhì)，同時也要做好對報賬員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作；二是加強同集中核算單位的聯(lián)系、溝通，使中心工作人員了解所分管單位的業(yè)務(wù)特點，為準確核算和強化財務(wù)監(jiān)督及年終決算工作打好基礎(chǔ)；三是采取走出去的形式，學(xué)習(xí)外地關(guān)于集中核算工作的先進經(jīng)驗，完善集中核算工作。
2.總結(jié)經(jīng)驗，完善各項制度。目前核算中心的各項規(guī)章制度是在籌備和運行初期制定的，對核算中心業(yè)務(wù)開展起到了有章可循的作用。但隨著集中核算工作進一步的深入，為進一步搞好集中核算工作，尚需根據(jù)實際情況不斷總結(jié)經(jīng)驗，對現(xiàn)有的規(guī)章制度進行修訂和完善，并隨著部門預(yù)算的實施，著手制定切實可行的各項費用開支標準，使各項費用開支標準規(guī)范化、制度化。
（一）中職財會實踐教學(xué)中合作學(xué)習(xí)的必要性
由于中職學(xué)生基礎(chǔ)較差，個人學(xué)習(xí)能力不足，學(xué)習(xí)主動性較差，在學(xué)習(xí)中存在很多困難，導(dǎo)致學(xué)習(xí)的低效率現(xiàn)象。小組學(xué)習(xí)有效的發(fā)揮了團體成員的集體智慧，動員了小組成員的積極性，彌補了個人學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)方法的缺陷。尤其是在財會專業(yè)的實踐操作中，小組配合，分工合作，完成相應(yīng)的操作步驟，是最有效率的方式。并且，在合作學(xué)習(xí)的過程中，情感交流是很重要的一部分，對于完善個人職業(yè)道德修養(yǎng)、培養(yǎng)團結(jié)協(xié)作的能力有重要作用。
（二）中職財會實踐中合作學(xué)習(xí)的問題
在實際的教學(xué)中，小組合作學(xué)習(xí)在使用過程中出現(xiàn)了很多問題：首先，很多學(xué)生不夠重視小組合作學(xué)習(xí)，把小組合作學(xué)習(xí)中的自由討論時間看成是放松閑聊的時間，討論一些與課程知識無關(guān)的內(nèi)容，看似熱烈的討論實際上沒有解決任何問題。其次，由于個人學(xué)習(xí)能力的差異，存在小組成員之間的盲目攀比和個人權(quán)威現(xiàn)象，有的基礎(chǔ)好的同學(xué)不尊重基礎(chǔ)差的同學(xué)的自由發(fā)言權(quán)利，對自己個人的能力過分自信，在一時的爭強好勝心理中排斥抗拒其他成員的意見，看不到其他成員在小組中扮演的重要角色。而基礎(chǔ)差的同學(xué)由于得不到重視，久而久之就無所事事，不參與小組活動。第三，有的小組對小組成員的得失看得太重，在小組競賽的失利后相互指責，導(dǎo)致小組內(nèi)人際關(guān)系緊張，矛盾重重，學(xué)習(xí)效率低下，漸漸失去學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)積極性。這些問題都對小組學(xué)習(xí)的進一步改善提出了更高的要求。
二、中職財會實踐教學(xué)中如何提高合作學(xué)習(xí)能力
（一）發(fā)揮教師的組織帶頭作用
教師的教學(xué)在財會課堂中起著主導(dǎo)作用，教師是學(xué)生的引導(dǎo)者，將學(xué)生有效組織起來是教師的重要職責。教師應(yīng)該對小組合作進行有效引導(dǎo)，對怎么分配小組成員、如何進行小組團隊協(xié)作、如何分配任務(wù)才能充分發(fā)揮小組優(yōu)勢等問題進行深度講解，并且做好榜樣帶頭作用。積極參與到學(xué)生的小組團隊協(xié)作上來，調(diào)動小組成員的積極性，及時解疑，幫助小組合作取得有效率的成果。同時，學(xué)校相關(guān)部門應(yīng)該對教師的工作進行抽查，調(diào)動學(xué)生的反饋來對老師的教學(xué)成果進行監(jiān)督，使老師更好的發(fā)揮組織帶頭作用，出色的完成教學(xué)任務(wù)。
（二）合作目標具體化，明確分工
在每一個小組合作任務(wù)分配下來的時候，先寫好小組合作計劃書，制定明確的團體合作目標，以及具體的任務(wù)，分配到個人，使每個人都明確目標，發(fā)揮自己應(yīng)有的作用，積極為團體合作獻力獻策。只有明確的分工才能避免懶散現(xiàn)象，達到自我約束的作用。比如要完成財務(wù)報表的制作，要分成資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計報表分析等五個大的版塊，具體的任務(wù)具體到每個人，分工合作，優(yōu)勢互補，提高效率。
（三）加強小組成員的協(xié)作能力
營造良好協(xié)作氛圍在分配小組成員的時候，應(yīng)充分考慮學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和特長優(yōu)勢。每個小組中都應(yīng)該有一個富有責任心，自我約束能力強、實踐能力強的學(xué)生，可以發(fā)揮帶頭作用，也可以激勵小組成員積極完成任務(wù)，形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。同時，老師在分工的時候可以采用自由組合加教師調(diào)整的方式，小組成員之間的團結(jié)友好是最關(guān)鍵的，而自由組合時無疑對小組成員內(nèi)部的信任度有大的優(yōu)勢，這樣更有利于小組成員之間的有效交流和溝通，也更容易相互理解，形成良好的小組合作氛圍。
三、中職財會教學(xué)中人才培養(yǎng)策略
中職教育的核心目標應(yīng)該是讓學(xué)生學(xué)好專業(yè)知識，為學(xué)生的就業(yè)以及創(chuàng)業(yè)打好夯實的基礎(chǔ)。任何事物的發(fā)展都有一個過程，專業(yè)課的學(xué)習(xí)也一樣，是一個循序漸進的過程，環(huán)環(huán)相扣，不能夠中斷。當中職財會專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后，專業(yè)技能是從事今后工作的硬功夫，沒有真才實學(xué)是很難勝任這項工作的，更加談不上創(chuàng)業(yè)了。
（一）加強學(xué)校師資人才隊伍的建設(shè)
完善會計專業(yè)課程設(shè)計學(xué)校老師的整體專業(yè)知識水平?jīng)Q定了學(xué)校的教學(xué)水平，加強學(xué)校師資人才隊伍的建設(shè)，才能更好的完善會計專業(yè)課程設(shè)計。依據(jù)近幾年財會專業(yè)的需求，學(xué)校需要對現(xiàn)行的財會專業(yè)教學(xué)模式進行改革，努力建立起校企合作的機制，實行“引進來，走出去”的方式，努力積極的建立起高水平、高能力的師資教學(xué)團隊，培養(yǎng)出骨干老師以及學(xué)科帶頭人，從而使走進中職學(xué)習(xí)財會專業(yè)的學(xué)生切實能夠?qū)W到專業(yè)知識，畢業(yè)后能很好的勝任與財會相關(guān)的工作。
（二）初級財會人員的培養(yǎng)
對于好學(xué)基礎(chǔ)又很扎實的學(xué)生，專業(yè)課老師在教學(xué)的時候可以適當?shù)闹v講企業(yè)在實際工作中財務(wù)方面的工作流程，也可以在學(xué)校舉辦比賽，模擬企業(yè)財務(wù)部、銀行、稅務(wù)局以及工商等部門的實際工作流程。在進行電算化專業(yè)課教學(xué)的過程中，列舉的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該是來自于企業(yè)、銀行等部門的日常遇到的真實會計實務(wù)。除此之外還需要讓學(xué)生確實掌握如何正確填寫匯票、支票等業(yè)務(wù)、如何成功的申請成為增值稅一般納稅人以及如何辦理稅務(wù)的登記、變更、年審等常識知識。最后還需要讓中職財會學(xué)生掌握POS的正確使用方法和真假鈔如何快速辨別。最終使學(xué)生在參加工作的時候就能很快適應(yīng)自己的工作崗位，增強自己的競爭力和就業(yè)能力。
（三）具備財會專業(yè)較高技術(shù)水平人員的培養(yǎng)
對于那些非常想多學(xué)些理論知識的財會學(xué)生，中職學(xué)?？梢宰屵@部分學(xué)生在扎實掌握好一定操作技能的前提下，讓他們參加會計專業(yè)技術(shù)水平考試，以此來鞏固他們學(xué)的理論知識。對學(xué)生進行分層教育，因此課程也要設(shè)置為選修課和必修課兩部分。必修課是每個財會學(xué)生必須學(xué)習(xí)以及掌握的知識，而選修課可以讓學(xué)生對更高層次的知識有一個了解，也讓那些喜歡多學(xué)理論知識的同學(xué)的心愿得到滿足。另外，學(xué)校也可以組織老師對學(xué)生進行輔導(dǎo)，讓他們?nèi)〉脮嫃臉I(yè)資格證的基礎(chǔ)上，取得更高層次的資格證，對取得資格證的學(xué)生也給予一定的獎勵，促進學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。通過以上措施最終提高財會專業(yè)學(xué)生整體的專業(yè)技術(shù)水平。
四、結(jié)語
在課程設(shè)置中突出實踐性
明確課程的實踐性、保障實踐課時是提高實習(xí)教學(xué)效果，開展實踐性教學(xué)改革的首要任務(wù)。目前的中職會計專業(yè)課程多采用學(xué)科課程模式，過于強調(diào)理論知識的重要性和完整性，在實際教學(xué)中與其他科目的聯(lián)系明顯不足，理論脫離了實際只能是泛泛而談。因此，在課程的設(shè)置方面，應(yīng)當注重實踐活動課程的開設(shè)，注重學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)，發(fā)揮學(xué)生個體能動作用，使學(xué)生對專業(yè)技能掌握度得到提升，同時將實習(xí)教學(xué)落實到實處，使學(xué)生能夠充分將技能、理論、現(xiàn)實聯(lián)系起來。在已有的中職財會專業(yè)中滲透實踐活動課程，不但對學(xué)生的專業(yè)知識積累給予了鞏固提高，還鍛煉和開發(fā)了學(xué)生的創(chuàng)造性思維和創(chuàng)造性能力。一方面應(yīng)當開展階段性課程實訓(xùn)，以學(xué)生技能訓(xùn)練為主，增強課時規(guī)劃，合理安排理論課時與實踐課時的比例，多花時間加強學(xué)生會計專業(yè)理論與實踐的有機結(jié)合；另一方面，設(shè)置綜合實踐課程，加強對學(xué)生作業(yè)流程和較長時間階段學(xué)業(yè)的綜合性結(jié)合，使學(xué)生能夠健全其專業(yè)技能技巧與理論體系。
建立穩(wěn)定的實習(xí)訓(xùn)練基地
會計專業(yè)極強的實踐性和其對口工作的繁重均決定了此專業(yè)學(xué)科的學(xué)習(xí)和教學(xué)需要超長時間的實踐訓(xùn)練為輔助，而實踐活動的開展必須以實習(xí)訓(xùn)練基地為基礎(chǔ)。實習(xí)基地主要分為校內(nèi)手工模擬實訓(xùn)環(huán)境和校外企事業(yè)單位實地實習(xí)場所。因此，一方面為了使學(xué)生更好地融會貫通會計專業(yè)知識和技能，應(yīng)針對會計專業(yè)課程中的內(nèi)容，對學(xué)生實施模擬實驗，在此之前，還應(yīng)當進行廣泛地、大量的社會行業(yè)考察和取證，仿真企業(yè)實際情況制作實驗資料，準備好票據(jù)、計算工具、辦公軟件以及模擬現(xiàn)實辦公環(huán)境等，使學(xué)生能夠產(chǎn)生置身企業(yè)本身的感覺，使學(xué)生的實際操作活動達到最大效果；另一方面，校方應(yīng)當與校外企業(yè)建立友好深厚的聯(lián)系，在取得校外企業(yè)支持的前提下，積極開展實習(xí)小組在企事業(yè)單位財務(wù)部門中的定期實習(xí)活動，使學(xué)生身臨其境地接觸財會業(yè)務(wù)，將學(xué)生在學(xué)校模擬實驗室中獲得的操作經(jīng)驗與現(xiàn)實工作進行比對和驗證，不但可以加深學(xué)生對會計專業(yè)技能知識的積累和提升，還能鍛煉學(xué)生的社會適應(yīng)能力、社會交際能力等，可謂是一舉多得。
加強會計專業(yè)師資力量建設(shè)
教師是教育事業(yè)的先鋒，在中職會計專業(yè)實習(xí)教育中，教師的專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督尤為重要，加強教師素質(zhì)就是發(fā)展教學(xué)動力。首先，在已有的教師隊伍中開展廣泛的相互交流學(xué)習(xí)和繼續(xù)深造學(xué)習(xí)活動，多開展教師之間的教學(xué)研討會，出盡教師之間創(chuàng)新教學(xué)思維的傳播和借鑒，鼓勵教師進行在職學(xué)習(xí)，并對取得更高職稱的教師以更高水準的待遇，使教師隊伍從內(nèi)部得到改善和提升；其次對教學(xué)人員的錄入要進行嚴格把關(guān)，在應(yīng)聘隊伍中采取擇優(yōu)錄用的辦法，優(yōu)先聘用受教育水平、專業(yè)知識水平較高的人員，從源頭上做好教師素質(zhì)建設(shè)工作，再次是加強教師隊伍與外界專業(yè)人員的聯(lián)系，可以讓教師也參與到校外實習(xí)活動中去，使教師接受實踐工作的洗禮，還可以邀請校外甚至是國際上的會計專家來校進行教學(xué)串講和教學(xué)討論活動，增加教師對外界先進理論的吸收效果。
教師理念是中職院校進行教學(xué)活動的指導(dǎo)，所以想要對中職會計教學(xué)的效果進行完善就應(yīng)該從教學(xué)理念的方面入手。中職院校應(yīng)該對會計的教學(xué)進行正確的認識，注重對學(xué)生實踐能力、創(chuàng)新意識的培養(yǎng)，這也是社會發(fā)展對人才的新型要求，會計教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變自身的觀念，正視理論與實踐的關(guān)系，會計理論知識是在不斷的實踐中獲取的，并以此來對實踐進行有效的指導(dǎo)，兩者是相輔相成的關(guān)系。隨著社會經(jīng)濟的不斷進步與發(fā)展，綜合型人才已經(jīng)成為教學(xué)的趨勢，所以在中職院校教學(xué)的過程中應(yīng)該重視理論與實踐的結(jié)合，讓學(xué)生將所學(xué)的理論知識可以有效的運用到實踐過程中。此外，學(xué)校也可以通過崗位的實訓(xùn)來提高學(xué)生對知識的掌握效果，讓其在不斷的實踐過程中掌握知識，提高自身的能力與素養(yǎng)。
二、多元化的教學(xué)方式
中職學(xué)院的學(xué)生主要來源是初中畢業(yè)生，其自身的社會經(jīng)驗相對較為匱乏，并具有好奇心強，注意力難以長時間集中的特點，所以在對會計進行學(xué)習(xí)的過程中難免會感到枯燥與乏味，同時由于會計的教學(xué)所涉及的數(shù)學(xué)知識較多，所以單一的教學(xué)方式難以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣與動力。這就要求教師的教學(xué)方式向著多元化的方向發(fā)展，例如在進行教學(xué)的過程中通過現(xiàn)代化的教學(xué)方式，讓學(xué)生通過相關(guān)的軟件來進行會計學(xué)習(xí)，也可以通過小組討論的方式來發(fā)現(xiàn)問題、掌握知識以此來提高學(xué)生的積極性與學(xué)習(xí)效率。
三、完善硬件設(shè)施
校園的硬件設(shè)施直接影響學(xué)生的實踐效果，這就要求院校按照自身的狀況，構(gòu)建會議模擬實驗室，以此來為學(xué)生的實踐提供平臺。通過現(xiàn)代化的會計實踐方式來對學(xué)生進行實訓(xùn)，加強理論知識與實踐能力的有效結(jié)合。同時，學(xué)校還應(yīng)該與相關(guān)的企事業(yè)單位進行合作，使經(jīng)驗豐富的會計工作人員來對學(xué)生的工作進行指導(dǎo)，讓其在體驗的過程中，理解與掌握相關(guān)知識，提高教學(xué)的效率。
四、優(yōu)化師資隊伍
中職階段的教學(xué)時注重的是學(xué)生的能力，為社會的發(fā)展提供應(yīng)用型的人才，這就要求教師做到與時俱進，注重自身專業(yè)水平與實踐能力的培養(yǎng)，中職會計教師不僅要有扎實的知識功底，還應(yīng)該有豐富的實踐經(jīng)驗，以此來對學(xué)生進行正確的引導(dǎo)。這就要求院校對現(xiàn)有的教師進行進修，將理論知識水平較高但缺乏實踐經(jīng)驗的教師放到企事業(yè)單位進行鍛煉，將實踐經(jīng)驗較為豐富，但理論知識匱乏的教師進行再教育，以此來提高其專業(yè)知識水平。
五、結(jié)語
