時間：2023-03-02 15:07:54
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云計算作為新興技術(shù)，可以保證企業(yè)在享受優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時還降低企業(yè)的成本投入，不僅包括減少硬件設(shè)施的投入，還可以降低對相關(guān)職位從業(yè)人員的素質(zhì)要求。對于企業(yè)而言，這都是極其有利的因素。管理會計在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用狀況之所以不理想，一方面是由于管理會計主要從國外引進(jìn)，其具體應(yīng)用和操作較為復(fù)雜，存在理論與實踐相脫節(jié)；另一方面，管理會計的推行除了需要高層同意外，還需要企業(yè)投入大量的人力、物力、財力，而往往短期內(nèi)無法看到顯著效果，進(jìn)而影響到企業(yè)應(yīng)用管理會計的積極性。從技術(shù)的可操作方面以及成本方面來看，云計算技術(shù)的出現(xiàn)，使得管理會計的應(yīng)用具有極強(qiáng)的可行性。
（一）云計算提高管理會計運行所需數(shù)據(jù)的處理效率
管理會計的成功運行需要大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，而傳統(tǒng)的處理方式主要依靠手工處理以及少量地借助計算機(jī)技術(shù)，極大地影響了處理的效率和準(zhǔn)確性，同時大大增加了企業(yè)的成本投入。云計算技術(shù)，基于新一代的網(wǎng)格計算技術(shù)，其計算資源（計算能力、存儲能力、交互能力）是動態(tài)、可伸縮且被虛擬化的，能夠最合理地分配并且調(diào)度利用資源，不僅可以支持運行過程中的海量數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)運行的效率，還不需要企業(yè)額外增加硬件設(shè)施的投資。也就是說，云計算技術(shù)的出現(xiàn)，可以在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時支撐了管理會計運行過程中所需處理數(shù)據(jù)的運算及運算效率。從技術(shù)和成本方面，支持了管理會計的推廣與應(yīng)用。
（二）云計算降低管理會計信息儲存成本
會計信息的存儲是一個變化發(fā)展的過程。最開始會計信息是通過記錄在原始憑證、記賬憑證、賬簿等載體而保存，信息的存儲是以紙介形式，存儲的效率、質(zhì)量、成本很低。進(jìn)入電算化時代，會計信息的存儲則主要通過企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)或者信息存儲平臺，存儲效率和質(zhì)量得到提高，但是企業(yè)自己部署的存儲系統(tǒng)不能實現(xiàn)信息的集成及實時共享。目前，我們已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)需要處理并存儲的數(shù)據(jù)顯著增加，基于紙質(zhì)方式和企業(yè)自身構(gòu)建的存儲系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)時代的發(fā)展。云計算技術(shù)的成熟，使企業(yè)搭建私有云的存儲平臺或者利用公共云的存儲平臺成為了可能。一方面，將海量的原始數(shù)據(jù)存儲于云端上可以實現(xiàn)信息的集成以及實時共享，處理效率與質(zhì)量大大提高；另一方面，將使得企業(yè)信息儲存成本大大降低，原因則在于云計算的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的商業(yè)模式，企業(yè)根據(jù)所占公共云的空間付費，即按使用付費，這樣就可以節(jié)省購買大容量存儲硬盤和處理器等IT硬件設(shè)施的投入以及后續(xù)硬件維護(hù)和軟件升級的支出。從成本上降低了管理會計會計運行中大量數(shù)據(jù)的存儲問題。
二、云計算平臺可供管理會計利用的服務(wù)模式
云計算平臺為管理會計的應(yīng)用和發(fā)展提供了便利的條件和良好的應(yīng)用環(huán)境。目前，云計算服務(wù)提供商主要提供三種服務(wù)，IaaS（基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)）、SaaS（軟件即服務(wù)）、PasS（平臺即服務(wù)）。企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，選擇適合自己服務(wù)模式，最大限度地充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)中的作用。
（一）IaaS
IaaS即基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)，把云計算底層架構(gòu)的硬件資源以及相關(guān)的計算資源以租賃的方式向用戶提供服務(wù)，如PC服務(wù)器、存儲服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)存儲器等硬件資源以及如服務(wù)器的CPU和內(nèi)存等計算資源。這種服務(wù)模式通過企業(yè)租用IT資源來滿足自身發(fā)展的需求，取代了傳統(tǒng)的由企業(yè)出資專門購買專用服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的模式。服務(wù)商在基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)層利用虛擬技術(shù)把一系列的硬件資源虛擬成可量化的IT資源，企業(yè)根據(jù)自己的需要進(jìn)行租賃。一般而言，企業(yè)有兩種方式可供選擇，一是直接在租用的云計算平臺上部署企業(yè)的應(yīng)用，這樣不僅可以減少企業(yè)成本的初始投入，后續(xù)的維護(hù)也由服務(wù)商負(fù)責(zé)，還可以降低維護(hù)成本；另一種方式，為了滿足企業(yè)高峰階段的需求，企業(yè)可以采取短期租賃的方式，期滿之后合約自動解除，從而以較少的資金投入滿足臨時性的需求。
（二）SaaS
SaaS即軟件即服務(wù)，將服務(wù)商開發(fā)設(shè)計的軟件作為一種服務(wù)提供給用戶。此種服務(wù)模式一般是由企業(yè)租用公共云計算平臺，利用互聯(lián)網(wǎng)，從而取得相應(yīng)的服務(wù)。企業(yè)可以根據(jù)自己的實際需求，結(jié)合服務(wù)商所提供的服務(wù)，選擇適合的服務(wù)。這種服務(wù)模式普遍適用于對計算和存儲資源有需求但資金實力有限的企業(yè)。該模式的弊端在于服務(wù)商提供的軟件服務(wù)往往具有普遍適用性，而企業(yè)個性化的需求得不到滿足，如果單獨定制，又增加相應(yīng)成本。
（三）PaaS
PaaS即平臺即服務(wù)，平臺即服務(wù)是對軟件即服務(wù)這一服務(wù)模式的擴(kuò)展，它將云計算時代的服務(wù)器平臺以及開發(fā)平臺環(huán)境進(jìn)行出租，企業(yè)可以根據(jù)需要在平臺上開發(fā)定制式的軟件，從而滿足企業(yè)個性化的需求，彌補(bǔ)SaaS服務(wù)的局限性。平臺提供的服務(wù)，可以使企業(yè)擺脫資金不足和能力水平有限的限制，還可以大幅縮短軟件開發(fā)周期，提高軟件開發(fā)的成功率。三種服務(wù)模式各有千秋，企業(yè)可以根據(jù)自己業(yè)務(wù)的性質(zhì)、規(guī)模的大小、資金實力、人員素質(zhì)等一系列權(quán)變因素來選擇合適的服務(wù)模式，將管理會計的運行置于云計算平臺上，運用一種或者是多種服務(wù)模式來提高管理會計的運行效率與經(jīng)濟(jì)效果。
三、云計算平臺中管理會計應(yīng)用與推廣的優(yōu)勢
（一）處理效率提高，降低財務(wù)運營成本
云計算平臺的出現(xiàn)，大大降低了財務(wù)人員響應(yīng)時間，加快了企業(yè)的反應(yīng)速度?？蛻艨梢允褂弥悄苁謾C(jī)、平板電腦等不同的終端，根據(jù)需要立即進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和信息采集，實現(xiàn)隨時隨地處理業(yè)務(wù)而不受外界條件的限制，如地域、時間、組織等。同時，企業(yè)通過平臺能夠充分利用資源，避免雇傭更多的員工、設(shè)置更多的部門，建設(shè)更多軟硬件系統(tǒng)，從而減少企業(yè)財務(wù)資本及運營成本，同時還可以降低系統(tǒng)投資及維護(hù)成本。
（二）員工柔性化程度提高，提升管理會計運行效果
將企業(yè)的管理會計運行放置于云計算平臺中，為了適應(yīng)云計算環(huán)境的要求，會迫使企業(yè)逐步實現(xiàn)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化處理，從業(yè)人員的專業(yè)化，員工服務(wù)的柔性化，從而改進(jìn)企業(yè)運行管理會計的狀況，提高整個企業(yè)的財務(wù)工作效率，提升整個財務(wù)服務(wù)質(zhì)量。
（三）強(qiáng)化財務(wù)管控力度，提升企業(yè)整合能力
通過服務(wù)共享實現(xiàn)數(shù)據(jù)匯集的效果，使得會計信息具有及時性、完整性和精確性，幫助高管在進(jìn)行決策或者財務(wù)分析時提供有力依據(jù)；同時，管理會計的強(qiáng)化建設(shè)，使財務(wù)人員有更多的精力深度參與業(yè)務(wù)運營，更好地為業(yè)務(wù)服務(wù)，提高運營能力。另外，云計算平臺應(yīng)用，使企業(yè)在開拓新業(yè)務(wù)更快捷，使得企業(yè)工作運營更簡潔、更準(zhǔn)確，同時也省去了職能部門的支持，有利于企業(yè)迅速擴(kuò)大自己的業(yè)務(wù)范圍，提高整合速度。
四、推進(jìn)云計算平臺下管理會計應(yīng)用與推廣的對策
（一）加強(qiáng)云計算平臺的建設(shè)
目前，云計算平臺的建設(shè)處于剛剛起步階段，大部分提供商在資金技術(shù)方面還比較弱，經(jīng)驗不夠豐富，投資風(fēng)險較大。因此，政府部門應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的扶持政策，鼓勵企業(yè)間的資源整合，建立云計算產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，共同建立云計算產(chǎn)業(yè)生態(tài)圈；同時政府也應(yīng)當(dāng)加大資金投入，將資金傾斜于開發(fā)風(fēng)險較大但極具戰(zhàn)略意義的項目，從資金上為企業(yè)提供支持。另外，云計算服務(wù)提供商也應(yīng)當(dāng)不斷改進(jìn)和完善提供的服務(wù)，建立起更完善更符合企業(yè)個性化需求的云計算平臺。
（二）企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)安全機(jī)制設(shè)計
確保云端數(shù)據(jù)的安全性是云計算平臺能夠流行和運用的技術(shù)基礎(chǔ)。企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)除了對外公開呈報的財務(wù)報表外，大部分屬于企業(yè)的核心機(jī)密。目前的云計算服務(wù)模式，往往存在著多家企業(yè)的數(shù)據(jù)存儲于同一家服務(wù)商的云端上，存在著被黑客盜竊或者是將數(shù)據(jù)泄露給其他用戶的風(fēng)險。因此，服務(wù)提供商應(yīng)當(dāng)從技術(shù)上保障財務(wù)數(shù)據(jù)的安全。
（三）建立動態(tài)績效評價體系
云會計可以讓企業(yè)將工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理上，而將會計信息化的基礎(chǔ)建設(shè)和軟件服務(wù)工作外包給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，這種模式所帶來的優(yōu)勢和效率顯而易見，將推動企業(yè)管理模式的轉(zhuǎn)變和思維模式的轉(zhuǎn)變。與此同時，要在企業(yè)中推廣云會計的應(yīng)用，還存在著急需突破的困境，這些困境不但制約云會計服務(wù)商的發(fā)展壯大，也無法消除企業(yè)采納云會計的種種疑慮。首先是數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)缺失困境。目前尚沒有明確的指導(dǎo)性和約束性文件，云會計服務(wù)商只是憑著商業(yè)邏輯開發(fā)相關(guān)的軟件并提供硬件基礎(chǔ)服務(wù)，用戶也只是根據(jù)自身需要選擇相應(yīng)的服務(wù)，至于是否符合未來云會計數(shù)據(jù)的要求，則無暇顧及。各廠商在開發(fā)產(chǎn)品和提供服務(wù)的過程中各自為政，為將來不同服務(wù)之間的互連互通帶來嚴(yán)重障礙。例如，用戶將數(shù)據(jù)托管給某個云會計服務(wù)商，一旦該服務(wù)商破產(chǎn)，用戶能否將數(shù)據(jù)遷移至另一個云會計服務(wù)商？如果用戶將數(shù)據(jù)同時托管給多個云會計服務(wù)商，能否便捷地執(zhí)行跨云的數(shù)據(jù)訪問和數(shù)據(jù)交換？目前在數(shù)據(jù)的處理標(biāo)準(zhǔn)方面還沒有具體的突破，尤其是在數(shù)據(jù)匯集以后，如何整理？如何分析？如何訪問？是三個密切聯(lián)系又急需解決的問題。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)該如何共享？如何保持一致性？也必須有標(biāo)準(zhǔn)來支撐。另外，數(shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是保證數(shù)據(jù)在各個環(huán)節(jié)保持一致的基礎(chǔ)，這方面的缺失使數(shù)據(jù)的應(yīng)用范圍受到極大約束。由于數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，導(dǎo)致云會計的應(yīng)用及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也難以制定，如何對不同云會計服務(wù)商提供的服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的計量計費？如何定義和評價服務(wù)質(zhì)量？如何對服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的部署？這些問題也使得云會計的普及舉步維艱。其次是安全問題困境。云會計的安全不僅涉及當(dāng)事企業(yè)，也與許多第三方企業(yè)的利益息息相關(guān)，這個問題解決得好，可以極大地促進(jìn)云會計的發(fā)展，否則將使涉事企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)、信用等多方面的巨大損失。一是存儲方面的安全問題，云會計的存儲技術(shù)運用虛擬化及分布式方法，用戶并不知道數(shù)據(jù)的存儲位置，云會計服務(wù)商的權(quán)限可能比用戶還要高，因此云會計的數(shù)據(jù)在云中存儲時，如果存儲技術(shù)不完善，那么會計信息面臨嚴(yán)重的安全隱患。二是傳輸方面的安全問題，傳統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)在內(nèi)部傳輸時，加密方法一般比較簡單，但傳輸?shù)皆茣嫹?wù)商的云端時，可能被不法用戶截取或篡改，甚至刪除，將導(dǎo)致重大的損失。
二、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)困境的解決方法
要解決云會計中的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)困境，必須厘清數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則和制定思路，才能推動云會計的健康發(fā)展。
（一）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則
云會計的最大特點是數(shù)據(jù)海量、數(shù)據(jù)互通、數(shù)據(jù)復(fù)雜等不同于以往會計信息系統(tǒng)中的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)格式，是一種大數(shù)據(jù)的表現(xiàn)形式。標(biāo)準(zhǔn)化的云會計數(shù)據(jù)不但有助于解決“信息孤島”問題，更可以大大降低數(shù)據(jù)的使用成本、軟件的兼容成本等。在制定標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)過程中，要樹立高效性、可用性、經(jīng)濟(jì)性三者互相協(xié)調(diào)的觀念，既要反對簡單沿用他國標(biāo)準(zhǔn)的做法，也要摒棄完全定制化的觀念，要堅持可持續(xù)、可協(xié)同的標(biāo)準(zhǔn)化思路。高效性是指云會計的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要使得產(chǎn)出投入比最大化，如系統(tǒng)方面的投入與系統(tǒng)運算能力是否協(xié)調(diào)，存儲空間的效率是否高效，數(shù)據(jù)中心的能源消耗是否最小化，設(shè)備的維護(hù)成本是否最低等；云會計的高效性直接影響到云會計服務(wù)商與企業(yè)用戶的可持續(xù)發(fā)展，否則許多投入成本可能會演化為沉沒成本?？捎眯允侵冈茣嫷臄?shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不僅使云會計服務(wù)商能夠滿足用戶當(dāng)前的需求，而且能夠不斷升級，滿足用戶的未來需求?？捎眯栽胶茫敲丛诎l(fā)生業(yè)務(wù)變動時，系統(tǒng)的遷移性越好，即使在發(fā)生系統(tǒng)故障時，恢復(fù)時間也能最短化。經(jīng)濟(jì)性要考慮全周期的成本，如標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的成本、標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用的成本等，另外一個值得注意的是用戶的學(xué)習(xí)成本，雖然它不一定直接與用戶的經(jīng)濟(jì)成本掛鉤，但會影響到用戶使用系統(tǒng)的積極性，一個難以掌握、難以使用的標(biāo)準(zhǔn)終究會遭到用戶的拋棄，沒有長久的生命力。
（二）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定思路
鑒于以上所闡述的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則，建議按照“官方引導(dǎo)，協(xié)同制定，繼承擴(kuò)展”的思路來制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。云會計的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不僅是個別企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，而且關(guān)系到所有企業(yè)能否相互交換、相互溝通的基礎(chǔ)性工作。單純由官方（協(xié)會或政府）統(tǒng)一進(jìn)行設(shè)計，再把標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)亻_放給社會使用，其優(yōu)點是工作效率高、設(shè)計成本低，但標(biāo)準(zhǔn)并非直接來源于會計工作的實際情況，標(biāo)準(zhǔn)的客觀性略差，可行性較低。單純由民間設(shè)計，企業(yè)按照實際會計工作需要自主制定，再以某種收費或免費的方式向其他企業(yè)開放，其優(yōu)點是標(biāo)準(zhǔn)相對客觀，可行性較高，但整體的社會成本較高，推進(jìn)速度慢、公信力差。這兩種方式均難以克服固有的缺點，因此最好的方式是將官方的公信力和民間的積極性相結(jié)合，協(xié)調(diào)各方資源，協(xié)同制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，以公共產(chǎn)品的形式免費供給各企業(yè)使用。為了推動我國會計信息化的蓬勃發(fā)展，我國早在2004年就制定并了《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581－2004）國家標(biāo)準(zhǔn)。于2010年6月又了更新版的《財經(jīng)信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T24589-2010）系列國家標(biāo)準(zhǔn)。隨著國際上以XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報告語言，eXtensibleBusinessReportingLanguage）為基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的誕生，我國于2010年10月了《可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》（GB/T25500.1-2010）系列國家標(biāo)準(zhǔn)和《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》。由此可見，我國在會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定和應(yīng)用方面始終走在國際的前沿，尤其是GB/T24589-2010系列標(biāo)準(zhǔn)，不僅包括了會計科目、會計賬簿、記賬憑證、會計報表，還涵蓋了應(yīng)收應(yīng)付、固定資產(chǎn)等內(nèi)容，填補(bǔ)了國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)化方面的空白，即使在國際上也處于領(lǐng)先的地位。因此此類標(biāo)準(zhǔn)既具有社會意義，也具有經(jīng)濟(jì)意義；既推動國內(nèi)會計事業(yè)的發(fā)展，也能助力國際會計事業(yè)的發(fā)展。因此，建議對該標(biāo)準(zhǔn)的實際應(yīng)用情況進(jìn)行跟蹤研究，確切了解標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用效果和應(yīng)用質(zhì)量等，收集企業(yè)的反饋意見，發(fā)展并完善，結(jié)合云會計的特點，制定新版的標(biāo)準(zhǔn)，在國內(nèi)推廣的同時，也將其貢獻(xiàn)給世界標(biāo)準(zhǔn)化組織，為其他國家或世界性組織提供參考。
（三）制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的具體建議
大數(shù)據(jù)環(huán)境下，為了使云會計真正高效、廉價地為企業(yè)服務(wù)，使云會計的有關(guān)應(yīng)用早日落到實處，本文嘗試提出制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的若干建議。基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)?；A(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)是原則性的、指導(dǎo)性的，為整體的標(biāo)準(zhǔn)體系提供總則規(guī)范、專用術(shù)語及參考架構(gòu)等，目的是為建立龐大的標(biāo)準(zhǔn)體系打下基礎(chǔ)，起到統(tǒng)一、規(guī)范的作用，并為將來的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)提出原則性指導(dǎo)意見。數(shù)據(jù)的處理標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)的處理包含了數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)訪問三個部分，相應(yīng)地就要制定數(shù)據(jù)整理標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)分析標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)訪問標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)整理標(biāo)準(zhǔn)是指在數(shù)據(jù)采集匯聚后，初步的處理方式和方法，細(xì)分后又包含數(shù)據(jù)表示、數(shù)據(jù)注冊和數(shù)據(jù)清理三類標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)分析標(biāo)準(zhǔn)主要針對大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)分析的性能、功能等提出具體指標(biāo)，并進(jìn)行規(guī)范。數(shù)據(jù)訪問標(biāo)準(zhǔn)則要求制定標(biāo)準(zhǔn)化的接口及共享方式，最大化地擴(kuò)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用范圍。數(shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)針對數(shù)據(jù)質(zhì)量提出具體的管理要求和指標(biāo)要求，確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量，使其在產(chǎn)生、存儲、交換和使用等各個環(huán)節(jié)中保持一致，并對數(shù)據(jù)全生命周期進(jìn)行規(guī)范化管理，一般應(yīng)該包括元數(shù)據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)溯源標(biāo)準(zhǔn)三類。應(yīng)用及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)用及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)主要是針對大數(shù)據(jù)提供的應(yīng)用和服務(wù)，在技術(shù)、功能、開發(fā)、維護(hù)和管理等方面進(jìn)行規(guī)范，主要包括開放數(shù)據(jù)集和數(shù)據(jù)服務(wù)平臺兩類標(biāo)準(zhǔn)。其中開放數(shù)據(jù)集標(biāo)準(zhǔn)是為了向第三方開放數(shù)據(jù)而制定的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)服務(wù)平臺標(biāo)準(zhǔn)是對大數(shù)據(jù)服務(wù)平臺所提出的功能性、維護(hù)性和管理性標(biāo)準(zhǔn)。
三、安全困境的解決方法
云會計的應(yīng)用使得用戶與會計信息的物理存儲位置產(chǎn)生空間上的分離，在通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸、儲存和使用數(shù)據(jù)、信息的過程中，安全問題成為企業(yè)關(guān)注的一個重點，云會計服務(wù)商必須構(gòu)建完善的安全管理機(jī)制，并隨著技術(shù)的發(fā)展不斷改善，才能保證企業(yè)獲得安全的云會計服務(wù)。云會計的安全問題首先體現(xiàn)在會計信息的傳輸階段。在企業(yè)內(nèi)部傳輸時，在適當(dāng)?shù)奈锢泶胧┖椭贫缺ＷC基礎(chǔ)上，通過簡單的加密就可以保證信息的安全。但會計信息一旦要傳輸至云中時，那么會計信息的安全性就受制于云會計服務(wù)商。由于云會計的信息傳輸載體是互聯(lián)網(wǎng)，傳輸過程中信息可能被非法截留，甚至被篡改。第二個問題體現(xiàn)在會計信息的存儲方面。云會計的應(yīng)用可以使企業(yè)便捷地獲得并處理會計信息，但云會計采用了虛擬化的分布式方法，用戶并不清楚會計信息的存儲位置，不法分子可能會對云端的會計信息發(fā)起攻擊，盜取或篡改其中的信息。第三個問題體現(xiàn)在會計信息的使用階段。作為商業(yè)機(jī)密，會計信息的使用對象一般是與財務(wù)密切相關(guān)的工作人員或企業(yè)管理人員，在日常工作中，保密不周、人機(jī)分離、密碼過于簡單、角色劃分錯亂、權(quán)限錯配等都會使會計信息泄露出去。建議從以下包含技術(shù)手段及管理手段的七個方面展開工作，解決云會計的安全問題。
（一）研發(fā)云會計的大數(shù)據(jù)水印技術(shù)
以往為了加強(qiáng)對多媒體數(shù)據(jù)的版權(quán)保護(hù)，數(shù)字水印曾經(jīng)是一種主要的加密手段，在不影響使用的前提下，將標(biāo)識信息以隱蔽的方式插入到多媒體數(shù)據(jù)載體的內(nèi)部。但云會計中的大數(shù)據(jù)具有無序性、動態(tài)性等特點，在其中插入水印要非常謹(jǐn)慎，其前提是會計大數(shù)據(jù)中存在冗余信息?？梢詫⑸倭克⌒畔⑶度氲綍嫶髷?shù)據(jù)的冗余信息位置上，既可以識別出大數(shù)據(jù)的所有者及使用對象，也有利于追蹤分布式環(huán)境下的泄密者。
（二）研發(fā)會計大數(shù)據(jù)的溯源技術(shù)
由于云會計數(shù)據(jù)的來源繁雜多樣，有必要記錄這些數(shù)據(jù)的來源以及傳播和計算過程，可以采用數(shù)據(jù)庫領(lǐng)域的數(shù)據(jù)溯源技術(shù)，通過標(biāo)記法對數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)記，記錄數(shù)據(jù)在云端的查詢與傳播歷史。數(shù)據(jù)溯源技術(shù)應(yīng)用于云會計中還需要解決以下兩個問題：（1）數(shù)據(jù)溯源是否危及隱私保護(hù)。數(shù)據(jù)溯源要分析會計大數(shù)據(jù)的來源，而數(shù)據(jù)來源本身就是非常敏感的隱私數(shù)據(jù)，這樣的溯源可能無法獲得用戶的諒解。（2）數(shù)據(jù)溯源的自身安全保護(hù)，當(dāng)前大多數(shù)大數(shù)據(jù)溯源技術(shù)并未充分考慮安全問題，如標(biāo)記本身是否正確、標(biāo)記與數(shù)據(jù)之間是否綁定等，而大數(shù)據(jù)的高速性、大規(guī)模、多樣性等特點使之更難解決。
（三）加強(qiáng)用戶身份及會計云身份的認(rèn)證
在云會計的應(yīng)用中，除了對用戶身份的認(rèn)證外，還必須設(shè)置對會計云的身份認(rèn)證，只有這種雙向認(rèn)證得到有效落實，云中的數(shù)據(jù)才能被安全地合法訪問。首先，會計云是一個海量的分布式系統(tǒng)，擁有龐大的用戶群體，具有動態(tài)性和跨區(qū)域的特點，很難對違法數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤和管制。如果云會計服務(wù)商不能對用戶進(jìn)行嚴(yán)格的認(rèn)證，就會給惡意攻擊者留下可乘之機(jī)。因此無論用戶在何處登錄，云會計服務(wù)商和應(yīng)用程序都要驗證用戶的合法身份。其次，為達(dá)到欺詐目的而在互聯(lián)網(wǎng)上駐留的“黑會計云”也將不斷涌現(xiàn)，用戶可能遭到惡意軟件的攻擊，也可能會被網(wǎng)絡(luò)釣魚。因此用戶在使用會計云之前，必須對會計云的身份進(jìn)行驗證。為了達(dá)到用戶與會計云的雙向認(rèn)證，必須建立跨云認(rèn)證模型，實現(xiàn)用戶與會計云之間安全且高效的互相認(rèn)證，確保雙方的數(shù)據(jù)安全。
（四）制定用戶可驗證的數(shù)據(jù)存儲方案
用戶把自身的數(shù)據(jù)存儲在云中，就必須依賴云會計服務(wù)商確保數(shù)據(jù)的安全性，但在外包服務(wù)的商業(yè)模式下，云會計服務(wù)商的可信度難以評估，很難讓用戶相信自己的數(shù)據(jù)被云會計服務(wù)商正確地存儲、處理，為此云會計服務(wù)商必須制定用戶可驗證的數(shù)據(jù)存儲方案。云會計服務(wù)商可以建立一種動態(tài)化更新及開放式驗證的數(shù)據(jù)完整性核查方案，確保數(shù)據(jù)的完整性及可恢復(fù)性，使用戶隨時可以知曉存儲在云中的數(shù)據(jù)的正確性，即使在數(shù)據(jù)遭到一定程度的損壞時，也能從會計云中取回全部數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，擬訂數(shù)據(jù)泄露的問責(zé)方案，使用戶在懷疑數(shù)據(jù)遭到泄露時，可以核查甚至追究云會計服務(wù)商的相應(yīng)責(zé)任。
（五）設(shè)置動態(tài)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)機(jī)制
在功能日益復(fù)雜的情況下，云會計的應(yīng)用程序也不斷大型化，云會計服務(wù)商的安全保護(hù)經(jīng)驗和技術(shù)水平也參差不齊，為用戶提供的應(yīng)用程序肯定會存在各種安全漏洞。在云會計為多個用戶提供服務(wù)的環(huán)境下，一個相同的服務(wù)進(jìn)程要處理多個用戶的數(shù)據(jù)，如果應(yīng)用程序存在安全漏洞，那么個別的惡意用戶就有機(jī)會盜用其他用戶的權(quán)限，竊取數(shù)據(jù)和商業(yè)機(jī)密，所以應(yīng)該設(shè)置防止非法用戶惡意操作的動態(tài)化數(shù)據(jù)安全保護(hù)機(jī)制?？梢詫?shù)據(jù)流進(jìn)行分散控制，一方面對數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)粒度標(biāo)記；另一方面基于數(shù)據(jù)流策略對數(shù)據(jù)的流向進(jìn)行約束，從而實現(xiàn)在相同的服務(wù)進(jìn)程中對不同的用戶數(shù)據(jù)進(jìn)行隔離，達(dá)到保護(hù)數(shù)據(jù)的目的。
（六）建設(shè)可信的會計云計算平臺
在云會計環(huán)境下，用戶將數(shù)據(jù)及計算全部托管到云端，不僅無法對自身的數(shù)據(jù)進(jìn)行控制，更無法對云會計服務(wù)商的計算過程進(jìn)行監(jiān)督，為了達(dá)到用戶對云會計信任的目的，云會計服務(wù)商必須通過一整套安全技術(shù)手段，建設(shè)用戶可以遠(yuǎn)程監(jiān)督的云會計計算平臺，從而提高用戶的信任度?？梢酝ㄟ^建設(shè)虛擬的可信云會計計算平臺，為數(shù)據(jù)存儲及會計核算中的所有數(shù)據(jù)提供可信的運行環(huán)境。
（七）建設(shè)管理、心理、法律三個安全軟屏障
除了上述各種技術(shù)手段保障云會計的安全外，還應(yīng)該從管理、心理、法律三個方面建設(shè)安全軟屏障，從而達(dá)到“軟硬結(jié)合”的境界，全方位保障云會計的健康運行。
1.管理軟屏障。
作為高端的會計信息化系統(tǒng)，云會計的安全保障離不開“三分技術(shù)，七分管理”，對物理設(shè)備和從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格管理。對物理設(shè)備既要做好隔離工作，也要在移動和更換過程中嚴(yán)格控制。對從業(yè)人員建立嚴(yán)格的身份控制和權(quán)限劃分，不同級別的從業(yè)人員只能訪問權(quán)限內(nèi)的數(shù)據(jù)。經(jīng)常更換用戶名和密碼，對數(shù)據(jù)訪問行為進(jìn)行嚴(yán)格記錄。云會計服務(wù)商不能獲取用戶的會計數(shù)據(jù)，只能操作工作權(quán)限內(nèi)的數(shù)據(jù)。
2.心理軟屏障。
利用各種宣傳手段對用戶和管理人員進(jìn)行軟約束，使其了解云會計的安全特點和自身應(yīng)該嚴(yán)守的工作規(guī)范，避免由于誤操作和惡意操作給云會計帶來各種威脅。
3.法律軟屏障。
[關(guān)鍵詞]作業(yè)；作業(yè)動因；運行程序
一、傳統(tǒng)成本計算在現(xiàn)代制造環(huán)境下的局限
二十世紀(jì)80年代初期以來，為了降低成本、提高產(chǎn)量、改善產(chǎn)品質(zhì)量，并且更加及時的滿足顧客需要，眾多企業(yè)采用了即時制造系統(tǒng)（以下簡稱JIT）、計算機(jī)輔助設(shè)計（以下簡稱CAD）和計算機(jī)輔助制造（以下簡稱CAM）柔性制造系統(tǒng)（以下簡稱FMS）和計算機(jī)集成制造（以下簡稱CIM）等先進(jìn)生產(chǎn)管理系統(tǒng)。現(xiàn)代制造企業(yè)的主要特征是：高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)、低存貨、高度自動化、快產(chǎn)出、最大的靈活性和先進(jìn)的信息技術(shù)。這些革新使人們的注意力轉(zhuǎn)移到市場效力、技術(shù)工藝和產(chǎn)品設(shè)計上來。與此同時，管理者們必須通過財務(wù)成本信息判斷他們的決策對公司利潤所產(chǎn)生的影響。因而，準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息是企業(yè)在劇烈競爭環(huán)境中生存、發(fā)展和實現(xiàn)盈利的關(guān)鍵。當(dāng)直接人工和直接材料作為最主要的生產(chǎn)要素，當(dāng)技術(shù)穩(wěn)定，而且當(dāng)產(chǎn)品的變動范圍有限時，傳統(tǒng)的、以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算系統(tǒng)是有用的。然而，伴隨著制造環(huán)境的變化，企業(yè)的成本構(gòu)成發(fā)生了巨大的變動，產(chǎn)品多樣化趨勢愈加顯著，傳統(tǒng)成本計算的局限越來越從兩個主要方面暴露出來。
首先，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)以產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，采用較單一的間接成本分配率，將間接成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。該系統(tǒng)賴以成立的假設(shè)前提是：所有產(chǎn)品或服務(wù)從間接成本發(fā)生中所獲得的好處與間接成本分配所采用的基礎(chǔ)（如直接人工小時或成本金額）是等比例的。也就是說，直接人工含量越高的產(chǎn)品應(yīng)對更多的間接成本負(fù)責(zé)，所以它們需要承擔(dān)更多的間接成本分配額。然而，在現(xiàn)代制造環(huán)境中，以直接人工為基礎(chǔ)的間接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量產(chǎn)品的成本，且人為縮小了另一些利用更多自動化生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。此外，眾多組織資源，諸如生產(chǎn)準(zhǔn)備及材料操作作業(yè)或交易的成本，均與產(chǎn)出的實物數(shù)量沒有直接關(guān)系。因此，傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)在將這些支持性資源消耗分配給產(chǎn)品或服務(wù)時，通常會導(dǎo)致產(chǎn)品成本的歪曲。
其次，成本構(gòu)成的變化和產(chǎn)品多樣化的要求，更加加劇了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)所導(dǎo)致的成本歪曲。在勞動密集型的制造環(huán)境中，人工成本居全部制造成本的統(tǒng)治地位，傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將其核心定位于計量和控制直接人工成本，顯然是非常必要的。但在技術(shù)密集型為主導(dǎo)的現(xiàn)代制造環(huán)境中，人工成本的含量越來越低，間接成本反而躍居份額最大的成本，以直接人工成本為基礎(chǔ)確定的間接成本分配高達(dá)600％，甚至高達(dá)1000％都已是屢見不鮮，由此分配對結(jié)果所產(chǎn)生的重大影響也就可想而知。另一方面，傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)所造成的成本歪曲在多樣化產(chǎn)品的企業(yè)尤為嚴(yán)重。數(shù)量、規(guī)格和多樣化程度不同的產(chǎn)品，消耗的支持性資源也存在巨大的數(shù)量差異。隨著產(chǎn)品的多樣化程度提高，為處理交易和支持性作業(yè)量所需的資源量也將提高，傳統(tǒng)成本系統(tǒng)下的產(chǎn)品成本歪曲也因此而加劇。大量事實證明：傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將多計大規(guī)格、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，同時少計小規(guī)格、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本的。
二、作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行程序
為了客觀反映產(chǎn)品成本，準(zhǔn)確評價不同產(chǎn)品的盈利能力，必須將間接成本恰當(dāng)?shù)刈匪葜磷罱K產(chǎn)品，其中關(guān)鍵則在于找到間接成本進(jìn)入各單個產(chǎn)品的合乎情理的分配基準(zhǔn)。作業(yè)基礎(chǔ)成本會計因此應(yīng)運而生。
作業(yè)基礎(chǔ)成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計算方法。這種成本計算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。
（一）ABC系統(tǒng)的基本專業(yè)術(shù)語：作業(yè)、資源、成本對象和成本動因
作業(yè)即組織內(nèi)部進(jìn)行的工作，它包括一系列行動、活動或工作。作業(yè)也可定義為有利于ABC目的的、組織內(nèi)部所進(jìn)行的活動的集合體。比如存貨移動就是一項倉庫作業(yè)。
資源（resource）是在作業(yè)進(jìn)行中被運用或使用的經(jīng)濟(jì)要素。如，薪金和材料就是實施作業(yè)的資源。
成本對象是那些需要進(jìn)行成本計算的任何一種最終項目，例如任何一位顧客、產(chǎn)品、服務(wù)、合同、項目或其他需要進(jìn)行單獨的成本計算的工作單元。成本動因是導(dǎo)致作業(yè)的成本變動的任何因素。它也是用以將成本分配到作業(yè)，且由作業(yè)分配到其他作業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的可計量的因素。成本動因包括資源動因和作業(yè)動因兩類。
資源動因（resourcedriver）是對一項作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計量。它用以將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個特定的成本池。比如某作業(yè)所占據(jù)的面積比例，可用以計量該作業(yè)對廠場價值的消耗。
作業(yè)動因（activitydriver）是成本對象對作業(yè)需求的頻度和強(qiáng)度的計量。作業(yè)動因用以將成本池的成本分配給成本對象，例如某完工產(chǎn)品中不同部件的數(shù)量，可用以計量該產(chǎn)品對材料整理作業(yè)的消耗。
（二）ABC系統(tǒng)的程序設(shè)計
一個ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對象。
步驟一：識別資源成本和作業(yè)
設(shè)計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細(xì)帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。
為了便于成本分配和計算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類：
1、單位級作業(yè)（unit-levelactivity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級作業(yè)發(fā)生于完成一個單位產(chǎn)品的每一時間，比如：直接材料、直接人工的運用，部件的插入，每一項檢驗等均是單位級作業(yè)。
2、批別級作業(yè)（batch-levelactivity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時間，比如，機(jī)器調(diào)整、采購訂單、生產(chǎn)計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業(yè)。
3、產(chǎn)品級作業(yè)（product-sustainingactivity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。
4、設(shè)備級作業(yè)（facility-sustainingactivity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產(chǎn)稅等。
步驟二：將資源成本分配給作業(yè)
作業(yè)驅(qū)動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系，典型的資源動因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù)；（5）用于機(jī)器運行作業(yè)的機(jī)器小時；（6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量，例如，用于機(jī)器運行的動力費，可以通過查電表，將其直接追溯到機(jī)器運行作業(yè)中。如果不能直接計量，可通過預(yù)計雇員花費在每一特定作業(yè)上的時間或努力的比例，將資源成本追溯到作業(yè)中。
步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對象。
匯集了作業(yè)成本后，就需要計量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對象的依據(jù)，還可通過不同時間及與其他組織進(jìn)行比較，而確定這些作業(yè)的效率。
作業(yè)動因是將作業(yè)成本分配給成本對象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動因有如采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、零部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機(jī)器小時、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會上升或降低。一旦知道了每一作業(yè)的成本以及是什么因素在驅(qū)動它，作業(yè)動因就能被用于確定哪些產(chǎn)品消耗了作業(yè)，成本將按照所采用的成本動因比例分配給每一產(chǎn)品或產(chǎn)品線。
（三）ABC運用簡例
我們列舉一簡例，意在說明上述程序的具體運用的同時，也看看間接性的輔助作業(yè)成本對產(chǎn)品成本的影響，以及兩種方法下產(chǎn)品成本計算結(jié)果的差異。
假設(shè)某會計師事務(wù)所本周完成了A、B兩項審計（事務(wù)所的產(chǎn)品）。該事務(wù)所在傳統(tǒng)模式下是以直接人工成本（即注冊會計師工資）為基礎(chǔ)，分配間接成本。兩個審計項目均需要100個審計小時，事務(wù)所支付給每個注冊會計師的工資為每小時200元，因此本周的直接人工成本為40000元。又知該事務(wù)所本周的間接成本額為64000元，則其間接成本分配率為160％。
但事實上，在第一項審計中，事務(wù)所花費了大量輔助工作用于資訊、傳真以及打電話，而第二項卻沒有太多此類需要。如果直接人工是間接成本分配的唯一基礎(chǔ)，則（高）資源密集型審計項目將會被少計成本（如A），少資源密集型審計項目則會被多計成本（如B）。為使成本計算更加準(zhǔn)確，事務(wù)所改用ABC系統(tǒng)。
首先，從明細(xì)帳中了解到該事務(wù)所本周的資源成本有：直接人工成本40000元，復(fù)印/傳真費7200元，長途電話費12800元，資費36000元，數(shù)據(jù)處理費8000元。事務(wù)所的作業(yè)經(jīng)分析歸類為：審計，復(fù)印/傳真、長途電話、資訊電話、數(shù)據(jù)處理。
由于事務(wù)所作業(yè)及成本相對較簡單，我們可視每一作業(yè)為一個成本池，將資源成本歸集到作業(yè)中，并為其選擇一個合理的成本動因。然后根據(jù)作業(yè)量，計算單位作業(yè)成本。
然后，我們根據(jù)各審計項目（產(chǎn)品）對作業(yè)的消耗，分別計算每一項目（產(chǎn)品）的成本。
由此可見，ABC系統(tǒng)與傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的區(qū)別主要體現(xiàn)在兩方面：第一，通過作業(yè)或作業(yè)中心界定成本池，而非傳統(tǒng)的生產(chǎn)車間或部門成本中心。第二，用以分配作業(yè)成本到成本對象的成本動因，是建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)上的作業(yè)動因。而傳統(tǒng)方法則采用單一的數(shù)量基礎(chǔ)成本動因，它通常既與資源成本無關(guān)，又與成本對象無關(guān)。
由此，ABC更清晰的鑒別了企業(yè)中進(jìn)行的各種不同作業(yè)的成本，并且運用能夠體現(xiàn)個別產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)需求的計量標(biāo)準(zhǔn)，將那些作業(yè)成本分配到產(chǎn)出的成本對象中。因此，ABC提供了更真實、豐富的產(chǎn)品成本信息，由此而得到更真實的產(chǎn)品盈利能力信息和與定價、產(chǎn)品線、顧客市場及資本支出等戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息；提供了更真實的作業(yè)驅(qū)動成本的計量信息，從而有助于管理者作出更好的產(chǎn)品設(shè)計決策、更好的控制成本并促進(jìn)各種增值項目；同時，ABC也使管理者更容易利用相關(guān)成本以進(jìn)行經(jīng)營決策等。
三、作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行基礎(chǔ)
盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實務(wù)中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是：很多公司過分強(qiáng)調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計，而未能對行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。
根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實施ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面：
1、明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計及其運行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計、實施方法及其運行結(jié)果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計和結(jié)果。
2、最高管理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。
3、與業(yè)績評價和報酬計劃對接：變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計和運行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價和獎懲，將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。
4、非會計所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。
5、培訓(xùn)：對管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。
此外，為了更好地運行ABC系統(tǒng)，還應(yīng)該注意以下幾個問題：
1、在ABC系統(tǒng)設(shè)計中充分介入管理者和雇員，使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統(tǒng)，從而更樂于實施。
2、局部試行ABC：ABC應(yīng)該先在簡單的工作中試點，那樣成功的可能性更大。這種試點能表明該系統(tǒng)是如何運行的、為什么這樣運行。成功應(yīng)用于某一方面后能使人們對ABC的成效看得更為清楚。
管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。作為管理會計與信息技術(shù)的結(jié)合，管理會計信息系統(tǒng)運用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)，對會計信息進(jìn)行獲取、分析、處理，為單位規(guī)劃、決策、控制和評價提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息。為深入推進(jìn)會計強(qiáng)國戰(zhàn)略，全面提升我國會計工作總體水平，推動經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展，財政部將“推進(jìn)面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)”作為全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的重要措施之一。將云計算應(yīng)用于管理會計信息化建設(shè)，實質(zhì)是利用云技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)上構(gòu)建虛擬管理會計信息系統(tǒng)，完成管理會計等內(nèi)容?；谠朴嬎愕墓芾頃嬓畔⒒枪芾頃嬔芯康囊粋€新方向，對進(jìn)一步推進(jìn)我國管理會計體系建設(shè)工作發(fā)展具有重要意義。
二、云計算應(yīng)用于管理會計信息化的優(yōu)勢
云計算是一種集靈活、高效、低成本、節(jié)能等優(yōu)勢于一體的全新計算模式，將它與管理會計信息系統(tǒng)結(jié)合，能夠減少企業(yè)成本和提升企業(yè)會計信息系統(tǒng)靈活性，是未來企業(yè)信息化發(fā)展的方向。云計算和管理會計信息系統(tǒng)的結(jié)合具有以下優(yōu)勢：
（一）降低企業(yè)管理會計信息化建設(shè)成本
傳統(tǒng)的企業(yè)會計信息化建設(shè)不僅需要建設(shè)大量的基礎(chǔ)設(shè)施，還需要支付高昂的信息化軟件安裝、維護(hù)費用，并耗費大量的企業(yè)人力成本。將云計算應(yīng)用于企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)，企業(yè)可按照自身需求向云計算的服務(wù)供應(yīng)商購買軟件服務(wù)，按使用量付費，不必為機(jī)房、服務(wù)器、存儲硬盤和處理器等基礎(chǔ)設(shè)施投入大量資金。另外，軟件的安裝、系統(tǒng)的維護(hù)均可由服務(wù)供應(yīng)商解決，大大降低企業(yè)的管理會計信息化建設(shè)成本。
（二）實現(xiàn)內(nèi)部協(xié)同：企業(yè)內(nèi)部管理更加高效
管理會計要發(fā)揮規(guī)劃、決策、控制、評價等職能，一切都要以信息為依據(jù)。如果沒有信息化作支撐，財務(wù)會計等相關(guān)信息就很難應(yīng)用于管理會計。當(dāng)今世界是一個大數(shù)據(jù)世界，收集、分析好這些數(shù)據(jù)，使企業(yè)決策更加科學(xué)，必須借助云計算平臺。如中興通訊等企業(yè)建立的全球財務(wù)管理體系，通過使用共享服務(wù)中心實現(xiàn)了建立“戰(zhàn)略決策支持、業(yè)務(wù)支持與核算共享服務(wù)”三方協(xié)同的財務(wù)管理模式，使財務(wù)和業(yè)務(wù)高度協(xié)同，不僅降低了企業(yè)的運行成本、還規(guī)避了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)了企業(yè)會計工作從核算會計逐步向管理會計轉(zhuǎn)型，使企業(yè)內(nèi)部管理更加高效。
（三）實現(xiàn)外部協(xié)同：經(jīng)濟(jì)活動主體間的信息傳遞更加便捷
傳統(tǒng)企業(yè)會計信息化建設(shè)下，各經(jīng)濟(jì)活動主體相對獨立，企業(yè)很難同外部機(jī)構(gòu)產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。眾所周知，企業(yè)的會計信息不僅僅只依賴企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動這一種來源，還需要客戶、供應(yīng)商、銀行、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、證券市場、金融市場、相關(guān)企業(yè)等其他來源。云計算下的管理會計信息系統(tǒng)具備廣泛的接入功能，將大大改變信息傳遞方式、提升信息傳遞速度，使信息在經(jīng)濟(jì)活動主體間傳遞更加便捷。云計算使網(wǎng)上報稅、銀行對賬、審計、交易、企業(yè)與上下游企業(yè)和用戶之間的會計信息系統(tǒng)集成成為可能，從而提升了會計信息的附加價值，更有利于會計人員利用會計信息開展與管理會計職能相關(guān)的工作。
（四）提高會計人員工作效率
云計算應(yīng)用于管理會計信息系統(tǒng)給會計人員帶來的最大便利就是利用信息系統(tǒng)快捷地獲取信息數(shù)據(jù)和計算信息數(shù)據(jù)，使大部分會計人員從繁瑣的記賬、算賬等日常性事務(wù)中解放出來，從而將主要精力投入到企業(yè)的戰(zhàn)略決策、投融資分析、經(jīng)營管理、績效評價等領(lǐng)域，有效降低企業(yè)財務(wù)成本。此外，軟件服務(wù)供應(yīng)商的專業(yè)團(tuán)隊保障系統(tǒng)安全性、全方位負(fù)責(zé)操作培訓(xùn)、軟件升級、故障解決等服務(wù)事項，企業(yè)不再需要安排專業(yè)技術(shù)人員對系統(tǒng)等進(jìn)行維護(hù)和管理。云計算帶來的這些變化，將使會計人員工作效率大大提高。
三、云計算應(yīng)用于管理會計信息化應(yīng)注意的關(guān)鍵問題
將云計算應(yīng)用于管理會計信息化應(yīng)注意幾個關(guān)鍵問題，包括：信息安全性、服務(wù)供應(yīng)商、會計人員職業(yè)能力、企業(yè)會計部門職能和機(jī)構(gòu)變更、對傳統(tǒng)會計模式的挑戰(zhàn)等。
（一）信息安全性
目前，我國近85％的企業(yè)不愿將公司的會計信息放在公共云上，主要考慮因素是信息安全性。信息技術(shù)再發(fā)達(dá)，網(wǎng)絡(luò)、云端和用戶端依然會受到各種安全風(fēng)險和威脅。會計信息在用戶端與云端的傳遞過程中可能被第三方截取而丟失，甚至被非法使用和惡意篡改；存放在云端的會計信息也可能泄露、丟失或被篡改。這些信息可能涉及商業(yè)機(jī)密，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，如何全面保證信息安全性是云計算運用于管理會計信息系統(tǒng)的前提。
（二）服務(wù)供應(yīng)商
客戶以云計算方式使用會計軟件生成的電子會計資料歸客戶所有，服務(wù)供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)在技術(shù)上保證客戶會計資料的安全、完整?；谠朴嬎愕墓芾頃嬓畔⑾到y(tǒng)建設(shè)對軟件服務(wù)供應(yīng)商有很大的依賴性，服務(wù)供應(yīng)商的專業(yè)能力直接影響到系統(tǒng)的應(yīng)用成效。如果服務(wù)供應(yīng)商的專業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量無法滿足企業(yè)會計的需求，不僅會對企業(yè)的戰(zhàn)略決策、投融資等產(chǎn)生破壞性影響，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的日常經(jīng)營管理。
（三）會計人員職業(yè)能力
我國會計人才隊伍結(jié)構(gòu)失衡問題日益凸顯，呈現(xiàn)出初級人才供過于求、中級人才相對不足、高級人才嚴(yán)重緊缺的不合理結(jié)構(gòu)。從業(yè)人員中，傳統(tǒng)的核算型會計占據(jù)了大多數(shù)，而真正能為企業(yè)創(chuàng)造價值的高級管理型會計人才缺口近300萬。會計人員的職業(yè)能力能否滿足云計算下的企業(yè)管理會計信息化建設(shè)要求，成為一個重要的關(guān)注點。
（四）企業(yè)會計部門職能和機(jī)構(gòu)變更
云計算應(yīng)用于管理會計信息系統(tǒng)后，會計工作人員工作效率將大下提高，大多數(shù)的企業(yè)會計工作人員將由核算會計轉(zhuǎn)型至管理會計，企業(yè)精細(xì)化管理程度將得到顯著提升。隨著管理會計信息化的不斷深入發(fā)展，企業(yè)會計部門面臨著職能和內(nèi)部機(jī)構(gòu)的變更。
（五）對傳統(tǒng)會計模式的挑戰(zhàn)
云計算下企業(yè)的數(shù)據(jù)和資源不再存放于終端（本地計算機(jī)），而進(jìn)入云端（互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)中心），這對資產(chǎn)確認(rèn)的“存在性”認(rèn)定等傳統(tǒng)會計模式提出了挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性、虛擬性、交互性、匿名性，使傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量和報告需要提供合法、有效的會計憑證的模式受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。
四、云計算應(yīng)用于管理會計信息化的實施路徑優(yōu)化
目前，我國管理會計信息化尚處于起步階段，僅有部分信息化程度較高的集團(tuán)公司建立了管理會計信息系統(tǒng)，而且管理會計信息化水平相對較低，實際運用中很難滿足企業(yè)需求。
（一）完善相關(guān)法律法規(guī)
第四屆中國信息安全法律大會于2013年11月在上海舉行，中國云計算安全政策與法律工作組在會上了《中國云計算安全政策與法律藍(lán)皮書（2013）》，為規(guī)劃國家云計算戰(zhàn)略提出法律改革框架，為企業(yè)發(fā)展云計算服務(wù)疏理法律遵從模式。筆者認(rèn)為，云計算應(yīng)用于管理會計信息化建設(shè)對傳統(tǒng)會計提出了一系列挑戰(zhàn)，有必要在《會計法》中針對“云計算下信息化建設(shè)的安全風(fēng)險規(guī)制”等云計算內(nèi)容進(jìn)行增補(bǔ)；有必要結(jié)合云計算下管理會計信息化建設(shè)的實際，對有關(guān)企業(yè)會計的規(guī)則中的“收入?yún)^(qū)分與確認(rèn)”、“成本計量與配比”、“數(shù)據(jù)或資源等資產(chǎn)確認(rèn)”等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；建議在即將的《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中，加入利用云計算推進(jìn)管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)的內(nèi)容。
（二）加強(qiáng)會計信息安全管理
云計算一方面能夠加快企業(yè)管理會計信息化進(jìn)程，另一方面會計信息安全問題也對云計算軟件服務(wù)供應(yīng)商提出了高要求。盡管服務(wù)供應(yīng)商一般都能提供較高的數(shù)據(jù)安全機(jī)制，但并不能保證企業(yè)會計信息的絕對安全。會計信息在用戶端、信息傳輸?shù)木W(wǎng)絡(luò)通道、云端，在存儲時、傳輸時、使用時都有可能面臨安全威脅。因此加強(qiáng)會計信息安全管理尤為重要，加強(qiáng)會計信息安全管理也是消除企業(yè)安全顧慮、全面推進(jìn)云計算應(yīng)用于管理會計信息系統(tǒng)、從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”的重要途徑。服務(wù)供應(yīng)商要從網(wǎng)絡(luò)、設(shè)備等方面下功夫保障會計信息安全：一方面要研發(fā)高信息安全技術(shù)軟件，另一方面要從日常維護(hù)、軟件升級等服務(wù)方面保障會計信息資料安全、完整。大多數(shù)的安全風(fēng)險是人為引起，企業(yè)信息安全管理的重點在用戶方面，應(yīng)加強(qiáng)對用戶的審計監(jiān)控，及時處理因為用戶操作不當(dāng)或蓄意為之而造成的會計信息安全事故。
（三）鼓勵企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)中心
在當(dāng)前我國管理會計發(fā)展相對滯后的背景下，鼓勵企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)中心（SSC）是加快會計職能從核算到管理決策的轉(zhuǎn)變、推進(jìn)管理會計信息化的一條有效路徑。SSC自20世紀(jì)80年代推出以來，迅速獲得企業(yè)和用戶的青睞，已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)運營管理中。世界財富500強(qiáng)中有超過85%的企業(yè)已經(jīng)建立或正在建立SSC。當(dāng)前我國一些大型企業(yè)集團(tuán)也建立了SSC，如中興通訊、中國電信、海爾、華為、聯(lián)想等企業(yè)已經(jīng)實施財務(wù)共享。SSC通過實現(xiàn)財務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)化、財務(wù)人員集中化、財務(wù)管理流程化和網(wǎng)絡(luò)化等，建立了高效低成本的運作流程，使更多財務(wù)人員從繁瑣的日常性事務(wù)中解放出來，為企業(yè)經(jīng)營管理和戰(zhàn)略決策提供高質(zhì)量的財務(wù)決策支持，促進(jìn)企業(yè)的管理會計有效發(fā)展。財政部于2013年12月印發(fā)的《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》中，明確提出：分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會計工作的集中，逐步建立財務(wù)共享服務(wù)中心。地方財政部門應(yīng)加強(qiáng)與相關(guān)部門、服務(wù)供應(yīng)商的協(xié)調(diào)與合作，通過政策引導(dǎo)、技術(shù)支持、財政補(bǔ)貼等手段，鼓勵有條件的企業(yè)將管理會計信息化需求納入企業(yè)信息化規(guī)劃，先行建立SSC，再逐步引入至云計算平臺下，從而帶動本地區(qū)管理信息化水平的全面提升。
（四）推進(jìn)管理會計信息化人才建設(shè)
會計管理制度或制度體系是指企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)定的會計管理和會計設(shè)計目的，由各種會計因素構(gòu)成的，具有一定功能的會計標(biāo)準(zhǔn)形態(tài)。通常而言，企業(yè)會計管理制度或制度體系因所處航運行業(yè)的環(huán)境的差異，對企業(yè)各自的要求有所差異。因此，航運企業(yè)的會計管理制度有著眾多不同的發(fā)展和導(dǎo)向，從而發(fā)展出了各種不同風(fēng)格的航運企業(yè)會計管理制度。與此同時，會計管理制度的發(fā)展和特色在其發(fā)展構(gòu)建過程中也確定了會計管理制度的基本構(gòu)成及構(gòu)成各要素之間內(nèi)在相互依存、相互制約的關(guān)系。航運企業(yè)的會計管理制度和管理模式作為一個總的、概括的系統(tǒng)，其中的構(gòu)成要素就是該系統(tǒng)中的各個子系統(tǒng)。航運會計管理制度或者制度體系的幾個子系統(tǒng)可以歸納如下：航運業(yè)會計管理制度的發(fā)展行業(yè)特色，航運業(yè)駐地會計規(guī)范，航運企業(yè)會計管理制度或制度體系，航運企業(yè)會計人才管理體系。航運業(yè)會計管理制度的發(fā)展行業(yè)特色是最基礎(chǔ)的組成成分，它在較大的程度上確立了會計管理制度或制度體系的基本走向，處在最上面的層次；航運業(yè)駐地會計規(guī)范在會計管理制度的形成過程中反映了其發(fā)展特色。航運企業(yè)會計管理制度或制度體系是企業(yè)會計管理系統(tǒng)中涉及面最廣的因素，它涉及到的會計實踐的各個方面；航運企業(yè)會計人才管理體系是參照航運行業(yè)的會計管理制度體系，分步驟建立的并一步一步完善。航運企業(yè)會計管理制度作為國家的一個行業(yè)會計管理體系，從宏觀上需要遵守國家對于會計行業(yè)的管理法規(guī)和制度，遵守會計業(yè)理論和實踐的發(fā)展方向及其規(guī)則，并在國家法律、規(guī)定和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上確定航運行業(yè)、航運企業(yè)的具體文件規(guī)范。
二、航運企業(yè)會計管理制度的影響因素
航運企業(yè)會計管理制度和管理模式屬于國家社會經(jīng)濟(jì)的范疇，其發(fā)展和構(gòu)建當(dāng)然受到中國現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約。中國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)管理方法、經(jīng)濟(jì)管理模式及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平都在一定程度上影響航運企業(yè)會計管理制度和會計模式。
1．經(jīng)濟(jì)制度
目前我國的經(jīng)濟(jì)體制是公有制為主體的經(jīng)濟(jì)體制。該經(jīng)濟(jì)體制的確定的目標(biāo)是實現(xiàn)社會總體效益的最大化，同時以先富帶動后富，最終實現(xiàn)共同富裕。航運企業(yè)的會計管理制度的建設(shè)及其逐步完善的途徑要和我國目前的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、發(fā)展目標(biāo)協(xié)調(diào)。這樣，會計管理制度和管理模式在實現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益的同時能夠兼顧到我國的國民經(jīng)濟(jì)的全局利益。特別的，對于航運行業(yè)中的各個企業(yè)，在確定行業(yè)和本企業(yè)的會計管理制度和制度體系時，需要照顧到該制度或模式能否符合我國國民經(jīng)濟(jì)管理政策和管理制度的要求，能否滿足為宏觀管理提供其所需要的會計統(tǒng)計數(shù)據(jù)和信息。
2．經(jīng)濟(jì)模式
我國的國民經(jīng)濟(jì)經(jīng)過幾十年的高速前進(jìn)，已經(jīng)逐漸發(fā)展了極具中國特色的經(jīng)濟(jì)管理方式。當(dāng)然，我國制造業(yè)為主、外向型經(jīng)濟(jì)為主的經(jīng)濟(jì)管理方式和管理模式的建立和發(fā)展離不開我國航運企業(yè)的支撐。盡管目前我國大多數(shù)中大型航運企業(yè)仍為國有企業(yè)或國有控股企業(yè)，政府也傾向于通過分析航運企業(yè)的會計報告來分析該行業(yè)的盈利狀況。但由于航運企業(yè)目前也存在大量船舶掛靠的狀況，會計報告所涉及的相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)所得可能會在一定程度上有出入，因此，也無法保證航運企業(yè)的會計報告準(zhǔn)確性，也保障不了航運企業(yè)法人和股東的權(quán)益。根據(jù)以上的分析，我國的社會主義初級階段的國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和社會制度，以及我國目前確立的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向?qū)竭\企業(yè)的會計管理制度和制度體系的建設(shè)途徑有著具體的要求。我國的航運行業(yè)會計管理制度和制度體系的建設(shè)路經(jīng)應(yīng)當(dāng)是首先滿足服務(wù)于整個國家和社會的主體經(jīng)濟(jì)實體（國有企業(yè)）的要求及符合全體社會效益。在此基礎(chǔ)上，會計管理制度需要對行業(yè)企業(yè)的船舶產(chǎn)權(quán)和債權(quán)進(jìn)行確定，通過會計管理制度規(guī)定的會計信息為行業(yè)、企業(yè)的科學(xué)管理提供數(shù)據(jù)支撐。
3．經(jīng)濟(jì)水平的制約
我國經(jīng)濟(jì)水平雖然經(jīng)過幾十年的高速發(fā)展，但與全球的發(fā)達(dá)國家相比，還存在相當(dāng)?shù)牟罹?。體現(xiàn)在會計管理水平上也十分明顯，如會計管理創(chuàng)新能力的不足。我國仍處在發(fā)展中國家的水平，現(xiàn)階段我國航運企業(yè)會計管理制度的建設(shè)途徑應(yīng)當(dāng)立足自身、根據(jù)我國的實際情況和企業(yè)自身的管理水平來定制。在不斷地摸索過程中確定一種有助于航運企業(yè)行業(yè)發(fā)展和企業(yè)微觀效益相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一的航運企業(yè)會計管理制度。
三、航運企業(yè)會計管理制度的建設(shè)
依據(jù)我國目前在經(jīng)濟(jì)運行體系中的管理制度，以及航運企業(yè)自身的財務(wù)發(fā)展需求，可從會計管理制度本身、信息系統(tǒng)以及監(jiān)督制度等方面考慮建設(shè)航運企業(yè)會計管理制度的途徑。
1．會計管理制度或制度體系
航運企業(yè)會計管理制度或制度體系是本行業(yè)或企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)會計從業(yè)管理的法律法規(guī)，同時根據(jù)航運企業(yè)行業(yè)經(jīng)營的特點、財務(wù)會計實踐要求和財務(wù)會計從業(yè)素質(zhì)進(jìn)行編寫設(shè)計的、用于在會計實踐中指導(dǎo)航運企業(yè)的工作制度或制度體系。在航運企業(yè)會計管理制度中最重要的是機(jī)構(gòu)的設(shè)置。航運企業(yè)的財務(wù)會計機(jī)構(gòu)是這個行業(yè)中企業(yè)管理和實踐其根據(jù)國家規(guī)范和行業(yè)特點所確立的會計實踐的工作機(jī)構(gòu)。在一個航運企業(yè)中，會計機(jī)構(gòu)是否齊全、財務(wù)會計各個職能崗位之間的運行是否順暢，將對財務(wù)會計工作的順利進(jìn)行及質(zhì)量有著重要的影響。因企業(yè)設(shè)立一個符合本行業(yè)特點的、工作實踐高效的機(jī)構(gòu)對于企業(yè)來說是無論如何都非常必要的。一個高效、符合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要求和會計機(jī)構(gòu)對于會計部門能否提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息，并利用這些信息服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營是體現(xiàn)會計管理水平的最重要一環(huán)。高效、準(zhǔn)確地企業(yè)會計部門最重要的特點是企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)和會計部門實踐方向是高度統(tǒng)一的，不能出現(xiàn)整體利益和局部利益方向相反的情況。一定要防范局部目標(biāo)、利益和企業(yè)的整體財務(wù)要求出現(xiàn)差異而出現(xiàn)局部和整體之間目標(biāo)相反的情況。同時，企業(yè)內(nèi)各個業(yè)務(wù)局部、各部門之間必須要規(guī)劃一致，實現(xiàn)財務(wù)總體高效。最后，航運企業(yè)財務(wù)會計部門的內(nèi)部各個工作環(huán)節(jié)需要做到責(zé)權(quán)清晰，配合一致。其次是航運企業(yè)的財務(wù)部門內(nèi)審內(nèi)控制度能夠做到細(xì)致、明確無歧意。企業(yè)財務(wù)部門、會計組織的內(nèi)審內(nèi)控制度是航運企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)職能部門、各有關(guān)履職人員之間，在從事經(jīng)營業(yè)務(wù)、會計實踐過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種內(nèi)部管理制度。航運企業(yè)自身為提高會計的工作質(zhì)量，根據(jù)財務(wù)會計統(tǒng)計信息需求部門和領(lǐng)導(dǎo)的要求高效工作。立足這樣一種考慮，企業(yè)的會計管理制度需要確保會計工作中各種數(shù)據(jù)的采集、加工、輸入輸出準(zhǔn)確及時，同時保障企業(yè)財務(wù)敏感信息的安全性。從這個目標(biāo)出發(fā)，航運企業(yè)必須要在會計管理制度中確定內(nèi)審內(nèi)控程序和各項制度安排得詳細(xì)規(guī)定。內(nèi)審內(nèi)控制度的程序和制度安排包含以下幾個方面：企業(yè)管理職務(wù)職權(quán)的內(nèi)部隔離和相互制約、企業(yè)各項跨級事務(wù)處理的授權(quán)、企業(yè)定期業(yè)績匯總和制約、企業(yè)的內(nèi)審和內(nèi)控等。這些方面共同作用，才能在整體上達(dá)到企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的要求，使得航運會計管理制度能夠成為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的重要推動力。最后，航運企業(yè)需要保證的財務(wù)會計人員的素質(zhì)的提高。航運企業(yè)會計工作的主體是懂得航運知識和財務(wù)知識的財務(wù)會計人員。對于這些財務(wù)會計人員的有效管理，特別是對于其素質(zhì)的培養(yǎng)和提高，并不斷地保證財務(wù)會計人員能夠提高各個方面的業(yè)務(wù)能力，包括財務(wù)會計能力和行業(yè)專業(yè)知識水平。另外，會計人員在實踐工作中積累的寶貴經(jīng)驗也是航運企業(yè)會計管理制度和會計人員素質(zhì)的非常重要的組成。這些經(jīng)驗也是保障會計從業(yè)人員在航運企業(yè)中會計的工作質(zhì)量的重要因素。會計職業(yè)道德和航運知識的水平的提高和完善是保證航運企業(yè)會計工作質(zhì)量這個目標(biāo)的兩個輪子。會計職業(yè)道德是指會計行業(yè)的管理人員和從業(yè)人員在實踐、會計業(yè)務(wù)工作過程中應(yīng)當(dāng)遵循的一些基本道德標(biāo)準(zhǔn)。但另一方面，在航運企業(yè)中，財務(wù)會計從業(yè)人員還需要掌握相當(dāng)?shù)暮竭\知識，雖然對會計專業(yè)人員所要求的航運知識和一般專業(yè)航運知識有所區(qū)別。航運企業(yè)中會計人員所需要的航運知識是在長期航運企業(yè)會計實踐過程中一步一步實踐、總結(jié)和提煉出來的，既符合會計的專業(yè)要求，也符合航運的行業(yè)特點。由于航運企業(yè)會計從業(yè)人員對專業(yè)知識的掌握要通過會計人員自覺履行來體現(xiàn)，所以航運企業(yè)在設(shè)置其財務(wù)會計管理制度的時候，需要對會計從業(yè)人員加以提倡和激勵其對航運專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。
2．航運業(yè)會計信息系統(tǒng)
航運企業(yè)會計工作的功能主要是為航運業(yè)或企業(yè)的會計信息需求人員，比如企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和行業(yè)主管部門，提供與企業(yè)經(jīng)營決策或行業(yè)政策制定相關(guān)的財務(wù)會計信息，并能夠確保其所提供信息的準(zhǔn)確性和及時性。航運企業(yè)會計信息系統(tǒng)包括以下幾個方面的內(nèi)容：航運企業(yè)會計政策、航運企業(yè)財務(wù)指標(biāo)體系、財務(wù)會計質(zhì)量指標(biāo)、財務(wù)會計信息程序等。航運企業(yè)的會計政策是會計從業(yè)人員在航運企業(yè)具體經(jīng)營過程中，在會計實踐時所需要符合德具體國家或行業(yè)的法規(guī)、政策、標(biāo)準(zhǔn)或者航運業(yè)這個行業(yè)所采取的具體會計實踐。按我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，一個企業(yè)的會計質(zhì)量特征包括可靠性、可比性、及時性、一貫性和明晰性。在航運企業(yè)的實際操作中，需要根據(jù)本航運企業(yè)的情況將指標(biāo)確定，以便于航運企業(yè)及其財務(wù)會計部門的人員實踐。
3．企業(yè)會計審計和監(jiān)督制度
鐵路運輸企業(yè)會計信息質(zhì)量特征分為基本質(zhì)量特征和輔助質(zhì)量特征兩大類?；举|(zhì)量特征是鐵路運輸企業(yè)會計信息首要的基本質(zhì)量要求，主要以決策有用為目標(biāo)，是質(zhì)量管理的重點。本文將基本質(zhì)量特征確定為重要性、可靠性、相關(guān)性、可比性四項。其中，前三項在國內(nèi)外準(zhǔn)則中也界定為基本質(zhì)量特征，因此，是質(zhì)量特征中最根本的要求。考慮到鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部管理對各個路局和站段會計信息可比性要求，以及鐵路運輸企業(yè)對外融資產(chǎn)生的會計信息可比性需求，本文將可比性也列為基本質(zhì)量特征。輔助質(zhì)量特征則是在決策有用基礎(chǔ)上，為更好地保護(hù)投資者，對基本質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，以進(jìn)一步提升會計信息質(zhì)量。輔助質(zhì)量特征確定為透明度，具體包括中立性、可理解性、完整性、實質(zhì)重于形式。
二、鐵路運輸企業(yè)會計信息質(zhì)量綜合評價模型
模糊綜合評價方法的理論依據(jù)是在對鐵路運輸企業(yè)會計信息質(zhì)量進(jìn)行評價時，人們面臨的是一個相互關(guān)聯(lián)、相互制約的眾多因素構(gòu)成的復(fù)雜系統(tǒng)，內(nèi)涵和外延都不十分明確，各因素具有模糊性，為了使模糊因素數(shù)量化，建立模糊評價模型，將多個表述會計信息質(zhì)量性質(zhì)和內(nèi)容不同的指標(biāo)歸一為單一指標(biāo)，以便對會計信息質(zhì)量作出有依據(jù)的評價。每一指標(biāo)的權(quán)重反映了各個指標(biāo)在指標(biāo)體系中的重要程度，確定權(quán)重的方法主要有層次分析法（AHP）、德爾菲法（Delphi）、主成分分析法、相關(guān)系數(shù)法等。本文利用層次分析法，通過把每一層次中的指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較，確定層次中各指標(biāo)對于上一層次指標(biāo)的重要程度，構(gòu)建兩兩比較判斷矩陣，然后根據(jù)專家的判斷來決定各指標(biāo)相對重要性的總順序，從而確定各指標(biāo)的權(quán)重，如表1和相關(guān)公式所示。根據(jù)判斷矩陣提供的信息，計算針對上一層某因素的本層與之有聯(lián)系的因素的重要性次序的權(quán)重?？刹捎煤头e法求解得到判斷矩陣的特征根和特征向量，特征向量代表該層各因素對上一層某因素影響大小的權(quán)重。
三、鐵路運輸企業(yè)會計信息質(zhì)量綜合評價結(jié)果
將評價因素集分為m個子因素集，即評價因素集U可表示為：U={U1，U2，…，Um}，對于每一個Ui，有Ui={Ui1，Ui2，…，Uin}，其中，i=1，2，…，m。確定模糊評價矩陣對最末級指標(biāo)進(jìn)行單因素模糊評價，確定從Ui到上一級指標(biāo)層的關(guān)系矩陣Ri。若單獨考慮Ui（i=1，2，…，m）下的指標(biāo)Uij（j=1，2，…，n），評判其隸屬于第t個評語的程度為rijt，則可得Ui的模糊評價矩陣R。先對各最末級指標(biāo)Bij（i=1，2，3，…，9）的評判矩陣Ri作模糊運算，即用各末級指標(biāo)的權(quán)重乘以對應(yīng)的模糊關(guān)系矩陣，得到上一級指標(biāo)Bk對于評語集V的隸屬向量B軒k={bk1，bk2，…，bkm}k×m=Ak*Rk，即得到初級綜合評價結(jié)果?？紤]到會計信息質(zhì)量的評價要兼顧各種因素，本文采用加權(quán)平均型M（·，）算子。由初級模糊綜合評價結(jié)果得到上一層指標(biāo)的模糊評價矩陣R={B軒1，B軒2，…，B軒m}T，根據(jù)其對應(yīng)的權(quán)重向量，按照模糊數(shù)學(xué)評價模型再對R進(jìn)行模糊矩陣運算，即第二次模糊綜合評價，得到對于評語集V的隸屬向量。同理，如果有多層指標(biāo)，逐層進(jìn)行模糊矩陣運算，直至得到最頂層指標(biāo)對于評語集V的隸屬向量。在相關(guān)專家調(diào)查法基礎(chǔ)上，得到模糊關(guān)系矩陣。專家評判統(tǒng)計見表2。根據(jù)模糊數(shù)學(xué)中的最大隸屬度原則，可得出被評價對象的會計信息質(zhì)量水平。為了更直觀地對會計信息質(zhì)量水平進(jìn)行分析，可以用分?jǐn)?shù)來表示評價集的考核列向量。因此，綜合評價結(jié)果既可按照最大隸屬原則來選取，也可由W值來選取。相比較而言，W是一個加權(quán)平均值，分值越高，說明質(zhì)量越高，否則就越低。
四、政策建議
（一）會計信息質(zhì)量特征中可靠性與相關(guān)性的難以調(diào)和可靠性要求對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報告，必須真實客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，而且我國基本會計準(zhǔn)則也要求財務(wù)會計報告要反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，也就是說盡量要以歷史成本為計量屬性。但是相關(guān)性則體現(xiàn)的是會計信息應(yīng)該與投資決策相關(guān)，與投資者決策最密切相關(guān)的計量屬性應(yīng)該就是最能夠反映市場經(jīng)濟(jì)變化情況的公允價值了。雖說公允價值增加了信息的透明度，但同時也大大增加了企業(yè)盈余管理的空間，從而降低會計信息的可靠性。可見，可靠性與相關(guān)性是很難同時滿足的，通常呈現(xiàn)此消彼才能長的情形，所以將可靠性置于相關(guān)性前，或者相反，從某種程度上反映了市場的成熟度。
（二）信息披露成本和監(jiān)管成本較高公允價值的計量條件之一就是出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場或者最有利市場進(jìn)行。但是我國市場的發(fā)展程度往往是不平衡的，這就造成公允價值的獲得具有相當(dāng)?shù)碾y度，而且目前我國獨立的可信賴的評估機(jī)構(gòu)較少，如果強(qiáng)制要求公司采用公允價值計量或者披露公允價值信息，勢必大大增加信息披露成本，更甚者可能會進(jìn)行財務(wù)造假，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，我國大部分資產(chǎn)負(fù)債采用的仍是歷史成本計量，所以如果沒有對計量模式統(tǒng)一的話，也必然增加監(jiān)管部門的監(jiān)管成本，同時也導(dǎo)致不同地區(qū)同行業(yè)之間或者同行業(yè)不同時期之間的可比性降低。
（三）投資者的低理性阻礙公允價值計量的實施會計信息的一個重要用途就是能夠為外部投資者做決策時提供依據(jù)。投資者為了盡快收回成本并獲得利益，公允價值計量下企業(yè)利潤的波動，往往會使投資者傾向于購買短期公允價值上升的股票，不斷地進(jìn)行股票的買進(jìn)與賣出，表現(xiàn)出過度的投機(jī)行為。這時，企業(yè)為了保持財務(wù)報告的相對穩(wěn)健，也不太傾向采用公允價值進(jìn)行計量。
二、公允價值的有效運用
（一）加強(qiáng)對于公允價值計量模式的理論研究只有具備了完善的理論基礎(chǔ)，才能為企業(yè)提供更為有效的計量標(biāo)準(zhǔn)。我們應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗，同時結(jié)合我國實情建立具有中國特色的準(zhǔn)則框架。
（二）加快建立完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制只有資本市場成熟了，投資者的理性程度切實得到了提高，才能推動公允價值在我國的運用。
（三）規(guī)范資產(chǎn)評估流程，努力提高財會人員的整體素質(zhì)，特別是估價與判斷水平
（四）大力提高注冊會計師的素質(zhì)和獨立性，提高他們對公允價值估計的審計能力。
三、對公允價值的展望
在過去的幾十年間，歷史成本作為唯一的計量屬性，有其必然性。歷史成本能夠如實的反映一家企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，并真實客觀地反映出該企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾?，為有關(guān)會計信息的使用者提供可靠的依據(jù)。但是，市場經(jīng)濟(jì)是動態(tài)經(jīng)濟(jì)，會計信息不能無視市場的變化，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的信息使用者渴望獲得預(yù)測信息，而非歷史信息，另外價值波動較大的衍生金融工具的問世，使投資者希望得到能夠連續(xù)反映價值變化的信息，對于這些歷史成本顯然無能為力，于是公允價值應(yīng)運而生。但是公允價值也有其局限性。公允價值畢竟是一個依靠估值技術(shù)的估計價格，缺乏可靠性，特別是在金融危機(jī)條件下，缺乏活躍市場和有序交易，由此導(dǎo)致公允價值更加不可靠，使投資者喪失投資信心，最終導(dǎo)致市場的混亂。
