時間：2023-03-01 16:30:20
序論：在您撰寫制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.1稅收籌劃的定義稅務(wù)籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指，在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經(jīng)濟手段來進行稅負轉(zhuǎn)嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃，這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢？一般而言，稅收籌劃的最終目的是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅的行為是不違反稅法的，是合法的行為，是在國家優(yōu)惠政策引導(dǎo)下而衍生的。那么節(jié)稅籌劃的定義就可以理解為，納稅人合理地利用稅法的優(yōu)惠政策，并用合法的手段，對日常的經(jīng)濟活動進行合理有效地安排，以達到減少企業(yè)的稅收成本的目的。節(jié)稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進行，企業(yè)開展節(jié)稅籌劃等不違反稅法的活動，是合法地響應(yīng)國家政策，是國家鼓勵和提倡的行為。
1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務(wù)規(guī)劃方案轉(zhuǎn)移時產(chǎn)生的稅收時機。時機的選擇是何時申報納稅和進行稅前扣除。時機決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計算方法，比較稅后成本的高低；由關(guān)聯(lián)方之間的納稅人獲得的全部轉(zhuǎn)讓所得款項收入的轉(zhuǎn)移，獲取相關(guān)納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。
在實踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價格轉(zhuǎn)移法；(2)成本(費用)調(diào)整法；(3)籌資法；(4)租賃法。
1.3汽車制造業(yè)稅收籌劃的必要性現(xiàn)階段總體來看，我國汽車制造業(yè)還未形成一個成熟穩(wěn)定的市場，導(dǎo)致目前從事汽車行業(yè)的企業(yè)納稅意識淡薄，節(jié)稅意識不強，存在著許多逃稅的行為，如開具發(fā)票時采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國汽車市場的繁榮，各種競爭的加劇，利潤的減少，迫使汽車銷售企業(yè)改變經(jīng)營理念。如何在國家政策范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)稅金，那么勢必要通過稅收籌劃減少企業(yè)的稅負，來提高企業(yè)競爭力成為企業(yè)必然的選擇。
1.4汽車制造業(yè)稅收籌劃的可行性稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物,是以企業(yè)成為獨立的經(jīng)濟實體為條件的企業(yè)，企業(yè)要進行稅務(wù)籌劃須符合兩個條件:企業(yè)自身經(jīng)濟利益獨立；規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動自主。此外,現(xiàn)行稅制環(huán)境和會計多樣性等原因使得汽車企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時還應(yīng)具備客觀環(huán)境上的可行性。
2汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險及原因
汽車制造業(yè)在實施稅收籌劃時往往會產(chǎn)生一定風(fēng)險，已經(jīng)上市的汽車企業(yè)實證分析表明：絕大部分企業(yè)面臨著增值稅處罰的風(fēng)險，所得稅改革后，大部分企業(yè)也將面臨承擔(dān)所得稅的風(fēng)險。汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險及原因大致可以分為以下三種。
2.1企業(yè)自身方面
(1)納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據(jù)納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務(wù)規(guī)劃條件來實現(xiàn)。通常情況下，納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來看，納稅人對財稅、金融、會計、法律等相關(guān)政策，以及業(yè)務(wù)的了解和掌握程度并不高。很可能會出現(xiàn)這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實施的行為或具體計劃，但要執(zhí)行的程序，效果卻不佳，難以達到預(yù)期。因此，稅收籌劃的風(fēng)險是比較大的。
(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動的不斷變化。任何稅收籌劃的實施方案都是在一定的時間和一定的法律環(huán)境下，以固定的生產(chǎn)經(jīng)營活動為介質(zhì)擬定的。其籌劃的過程主要是依賴于生產(chǎn)經(jīng)營活動。各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，不同時間的內(nèi)部及外部業(yè)務(wù)環(huán)境對稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生了變化，如投資環(huán)境，企業(yè)組織形式，資產(chǎn)與負債的比例，存貨計價方法，收入實現(xiàn)點，利潤分配方式等，企業(yè)可能會失去稅收優(yōu)惠、稅收特點和優(yōu)勢的必要特征和條件，其結(jié)果可能是稅收籌劃實施方案的結(jié)果和預(yù)期有所偏差，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.2國家稅收政策對企業(yè)的影響所有稅務(wù)籌劃方案都需要依照當(dāng)時的稅收政策等規(guī)定來選擇、確定并組織進行。但稅收政策有一定時效性。在不同的發(fā)展時期，國家會根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，重新出臺新的稅收宏觀調(diào)控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調(diào)整變化中，而這種時效性將對稅務(wù)籌劃，特別是長期進行的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定風(fēng)險。
2.3納稅人與征稅機關(guān)存在認定差異稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)自身狀況并在合法的情況下做出的以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目的的行為。但稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否在實踐中實施，取決于稅務(wù)部門對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的認可度，在實施過程中存在分歧是必然的。
(1)稅務(wù)部門及企業(yè)對稅務(wù)籌劃方案的想法不同。企業(yè)認為是減少稅負的方案，稅務(wù)部門卻認為有偷稅嫌疑。
(2)稅法在對稅收事項中留有一定的空間。在規(guī)定的范疇內(nèi)，稅務(wù)部門有一定的裁量權(quán)。只要稅法沒有確定的行為，稅務(wù)部門就可以根據(jù)其判斷認定企業(yè)是否為應(yīng)納稅行為，這種行為實際上為稅收政策執(zhí)行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個方面因素的影響，可能會使企業(yè)“稅務(wù)籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來任何收益，反而會被稅務(wù)部門進行處罰，更有甚者，還會導(dǎo)致稅務(wù)部門對納稅人進行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價。
3防范汽車制造業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的策略
3.1熟知稅收環(huán)境信息，增強籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對穩(wěn)定性，但由于我國正處于快速發(fā)展時期，稅收制度并不健全，隨著經(jīng)濟發(fā)展和國家政策，許多稅法的規(guī)定不斷變化和改善。同時稅收籌劃的重點，稅收優(yōu)惠政策也有很強的時效性和區(qū)域性，因此在進行稅收籌劃時，必須充分了解現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)，根據(jù)最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時，稅收籌劃方案的制訂應(yīng)具有一定的靈活性，應(yīng)該隨著稅法相關(guān)的政策變化而改變，適時更新規(guī)劃方案，防止出現(xiàn)對現(xiàn)行稅收法規(guī)把握不到位而導(dǎo)致的“法律風(fēng)險”。
3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環(huán)境下，全面規(guī)劃方案并且注重稅務(wù)籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關(guān)性。稅收籌劃應(yīng)著眼于降低整體稅負，企業(yè)所有者財富的最大化，而不是減少個別稅種的稅負。由于各稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一個稅種的稅負降低很可能導(dǎo)致另一個稅負增加，所以籌劃過程中一定要選擇最優(yōu)規(guī)劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風(fēng)險中的稅務(wù)籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規(guī)劃方案者所忽略的風(fēng)險，其根本原因在于，設(shè)計者往往將規(guī)劃方案的籌劃目標(biāo)限定于“節(jié)稅”，而忽略了成本效益原則，使得規(guī)劃費用超過收入計劃所得。這就要求規(guī)劃方案者在設(shè)計稅收籌劃方案時，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業(yè)的整體收益和整體稅負，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業(yè)就會得不償失。
3.3開展稅務(wù)業(yè)，提高稅收籌劃從業(yè)人員的整體素質(zhì)稅收籌劃是一門綜合性很強的學(xué)科，涉及到稅務(wù)、財務(wù)管理、會計、業(yè)務(wù)管理等各方面知識，其專業(yè)性極強。為了全面提高員工素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)采取一系列有效措施，利用各種學(xué)習(xí)機會，幫助涉稅從業(yè)人員學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)政策和稅收法律法規(guī)。此外，企業(yè)招聘稅收籌劃從業(yè)人員時要聘請資深素質(zhì)較高的專業(yè)人員，如招聘具有注冊稅務(wù)師資格證書的從業(yè)人員。考慮到招聘人員成本，企業(yè)在進行稅收籌劃方案時可直接征求專業(yè)稅務(wù)部門的指導(dǎo)，完全充分利用稅務(wù)的專業(yè)知識，為企業(yè)減少稅收籌劃風(fēng)險。
3.4企業(yè)應(yīng)重視涉稅零風(fēng)險企業(yè)認為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當(dāng)前，隨著稅收籌劃理論基礎(chǔ)的逐步發(fā)展，納稅人逐漸認識到一點，納稅人能夠間接地獲取一定的經(jīng)濟效益，而且更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴大，這種狀態(tài)我們稱之為涉稅零風(fēng)險。涉稅零風(fēng)險指的是企業(yè)的賬目清楚，納稅報表申報正確，稅款繳納額充足，不會有任何關(guān)于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無任何風(fēng)險，或者風(fēng)險極小到可以不計的狀態(tài)。這樣的狀態(tài)雖不能使企業(yè)直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經(jīng)濟效益，那么這種狀態(tài)的出現(xiàn)，更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴大。納稅人在進行稅收籌劃時不能片面的強調(diào)“節(jié)稅”的效果，而更應(yīng)該認識到涉稅零風(fēng)險給納稅人帶來的賬目清楚、納稅準(zhǔn)確的好處，以及由于涉稅零風(fēng)險給納稅人避免名譽損失的好處。
4結(jié)語
關(guān)鍵字：稅務(wù)籌劃 空調(diào)制造業(yè) 規(guī)避
企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，其追求經(jīng)濟效益最大化的目標(biāo)始終未變，而依法納稅是國家法定的企業(yè)義務(wù)，為求稅負的盡可能降低，空調(diào)制造企業(yè)合理的進行稅務(wù)籌劃也無可厚非。但是隨著我國稅制改革的不斷深入，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，涉稅事務(wù)的不確定性因素日益復(fù)雜，給企業(yè)帶來難以預(yù)知的損失，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，因此有必要對企業(yè)稅務(wù)籌劃進行研究，以指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。
一、空調(diào)機制造企業(yè)經(jīng)營與納稅特點
近幾年來，受益與于我國房地產(chǎn)市場的發(fā)展和國家惠民補貼政策的支持，我國空調(diào)市場呈現(xiàn)出風(fēng)風(fēng)火火的氣象，空調(diào)機制造業(yè)獲得了較快的發(fā)展。我國制造企業(yè)自主創(chuàng)新能力不高是長久以來的問題，空調(diào)制造缺乏核心技術(shù)成為限制空調(diào)機制造企業(yè)蓬勃發(fā)展的因素。市場的逐漸飽和增加了空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的競爭壓力，利潤增速出現(xiàn)放緩的趨勢，同時原材料、勞動力等上游成本的增加更使空調(diào)制造業(yè)利潤空間縮水，空調(diào)機制造業(yè)面臨著盈利的較大壓力。
空調(diào)機制造業(yè)涉及的稅種根據(jù)經(jīng)營活動的不同有所區(qū)別，但最主要的有以下幾種：
（一）增值稅
增值稅是我國主要的稅種之一，也是涉及企業(yè)范圍最廣的稅種，凡是從事銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人都要就其增值額征收增值稅，它對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)提供等多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值征收，屬于流轉(zhuǎn)稅的范圍。我國增值稅采用國際普遍采用的稅款抵扣法，即通過計算增值稅銷項稅額與進項稅額的差額，來確定應(yīng)交的增值稅稅額。增值稅的納稅人按照經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅稅率有17%、13%、6%、4%等幾種。就空調(diào)機制造企業(yè)來講，其購進金屬、塑料等原材料環(huán)節(jié)要計算增值稅進項稅額，其賣出空調(diào)產(chǎn)品環(huán)節(jié)要計算增值稅銷項稅額，同時，采用不同銷售方式的空調(diào)企業(yè)，其增值稅銷項稅額的計算會有差別，主要是價外費用的核算區(qū)別。
（二）營業(yè)稅
營業(yè)稅是對提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅，也屬于流轉(zhuǎn)稅，是與增值稅、消費稅并重的稅種，征收范圍較廣，是國家稅收的主要來源之一，其應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率。計稅營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，適用稅率按照行業(yè)、類別的不同劃分為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%，金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)為5%，娛樂業(yè)在5%-20%范圍內(nèi)浮動?？照{(diào)制造業(yè)涉及營業(yè)稅主要是其空調(diào)安裝、運輸業(yè)務(wù)部分，有些企業(yè)空調(diào)安裝。運輸費用一般包括在銷售費用中計征增值稅，但有些企業(yè)采取分開核算的方式，其營業(yè)稅是獨立計算的，由于安裝、運輸費用占據(jù)一定比例，營業(yè)稅也成為空調(diào)制造企業(yè)納稅籌劃的重要稅種。
基于增值稅、營業(yè)稅的繳納，城建稅、教育費附加費等附加稅也是空調(diào)制造企業(yè)不可避免的稅種，也應(yīng)當(dāng)納入稅務(wù)籌劃的范圍，只是受基礎(chǔ)稅種的影響，其籌劃的意義不大。
（三）企業(yè)所得稅
企業(yè)只要取得所得，就要繳納企業(yè)所得稅，我國企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，另外有15%、20%的優(yōu)惠稅率以及減稅、免稅的方式。企業(yè)所得稅屬于直接稅的范疇，其納稅人與實際負擔(dān)者是一致的，可以發(fā)揮國家收入分配調(diào)整的作用，形成對納稅企業(yè)涉稅行為的監(jiān)督?？照{(diào)機制造企業(yè)以盈利為目的，所得稅作為經(jīng)營收入的重要減項，所占比例較大，其在稅務(wù)籌劃中的地位不可忽視。
二、空調(diào)機制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及不足
當(dāng)前環(huán)境下，競爭與成本壓力的增加使空調(diào)機制造企業(yè)盈利日益困難，在擴大銷量、節(jié)約支出的同時，企業(yè)的節(jié)稅需求日益增大，進行有效的稅務(wù)籌劃勢在必行。但是從企業(yè)的納稅籌劃的總體情況來看，并不理想，存在一定的不足之處，表現(xiàn)為幾點：
（一）稅務(wù)籌劃存在認識上的誤區(qū)
正確認識稅務(wù)籌劃是開展納稅籌劃工作的基礎(chǔ)，而實際工作中很多企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認識不夠到位，突出表現(xiàn)為稅務(wù)籌劃的非法化傾向。盡管企業(yè)知道偷逃稅款是國家明令禁止、嚴懲不貸的行為，但是實際進行稅務(wù)籌劃安排時總會分不清合法與違法的邊界。這一是源于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，能力有限，二是迫于管理層壓力而放松了職業(yè)道德的約束，三是稅務(wù)籌劃方案的實際執(zhí)行受多部門、多環(huán)節(jié)影響而偏離了企業(yè)籌劃的目標(biāo)。這些方面的因素大大的影響了空調(diào)機制造企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的可行性和有效性實現(xiàn)。
（二）稅務(wù)籌劃過于孤立，缺乏整體籌劃認識
稅務(wù)籌劃是一項綜合性的事務(wù)，由于空調(diào)制造企業(yè)涉稅多種，各種稅的納稅依據(jù)不同，因而做好不同稅種之間的協(xié)調(diào)就尤為重要。而實際很多企業(yè)往往處理不好不同稅種的關(guān)系，不能從整體的視角來綜合進行籌劃，使得一種稅負降低的同時另一種稅負反而增加。比如增值稅與營業(yè)稅，空調(diào)制造企業(yè)生產(chǎn)銷售的過程中，這兩者稅種占得比例較大，而營業(yè)稅實際上取決于企業(yè)銷售實現(xiàn)的方式，并不必然是必交的稅種，若一味的采取降低增值稅的銷售方式，運輸、安裝等營業(yè)稅就會增加，綜合稅負不見得低。另外，在企業(yè)經(jīng)營中，不能根據(jù)國家政策利用合法的稅收優(yōu)惠途徑來獲取稅務(wù)收益，這也是企業(yè)財務(wù)人員未深入企業(yè)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)、缺乏整體意識造成的。
（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防控不到位
稅務(wù)籌劃由于涉及空調(diào)制造企業(yè)的方方面面，必然存在風(fēng)險，而企業(yè)卻缺乏系統(tǒng)的防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的管理體系，表現(xiàn)為：一是未形成對稅務(wù)政策制度環(huán)境的反應(yīng)機制，企業(yè)稅務(wù)籌劃部門對當(dāng)前稅收政策把握不全面、不到位，未能及時的根據(jù)法律法規(guī)變化做出稅務(wù)籌劃調(diào)整；二是未建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制機制，稅務(wù)籌劃方案實施過程中缺乏必要的執(zhí)行監(jiān)督，未能形成靈活的納稅調(diào)整規(guī)劃，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃僵硬；三是不注重稅務(wù)籌劃客觀風(fēng)險，未及時與稅收征管部門進行交流溝通，形成隱性風(fēng)險。
三、改進空調(diào)機制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利，涉及企業(yè)盈利目標(biāo)的實現(xiàn)。針對以上存在的問題，結(jié)合空調(diào)制造企業(yè)的納稅特點，現(xiàn)提出幾點改進企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的意見。
（一）樹立正確的籌劃目標(biāo)，規(guī)范稅務(wù)籌劃行為
企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的首要工作應(yīng)當(dāng)是樹立明確的稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，要樹立依法納稅、合法籌劃的認識，自覺規(guī)范稅務(wù)行為，保持良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。首先要求財務(wù)人員分清守法與違法的界限，堅持依法籌劃，依法節(jié)稅避稅，摒棄偷逃稅款等違規(guī)思想，在保障合法的納稅權(quán)利的同時維護我國稅收體系的權(quán)威。其次要求稅務(wù)籌劃的開展立足于企業(yè)整體和長遠的利益，防止個別領(lǐng)導(dǎo)的個人意志影響稅務(wù)籌劃工作的進行。第三要求企業(yè)各部門各環(huán)節(jié)自覺遵守納稅規(guī)劃方案，加強稅務(wù)籌劃執(zhí)行的上通下達，及時進行稅務(wù)執(zhí)行反饋，防止偏離目標(biāo)而導(dǎo)致預(yù)期的稅務(wù)籌劃利益無法實現(xiàn)。
（二）綜合全局，因地制宜制定稅務(wù)籌劃方案
樹立全局觀念，要求企業(yè)稅務(wù)籌劃部門一是要深入了解企業(yè)各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，綜合把握所有涉稅事項，充分考慮各種稅收的相互影響，在制定多個籌劃方案的基礎(chǔ)上進行比較，選取總體稅負最小的規(guī)劃方案。企業(yè)可以對現(xiàn)有經(jīng)營業(yè)務(wù)進行合理的拆分，采取一些價外費用剝離的方式，合理分配增值稅和營業(yè)稅的比例，對企業(yè)所得稅的納稅抵減項進行充分的規(guī)劃，盡量在符合政策前提下增加抵減費用，以期降低整體稅負。二是要深入了解國家稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合這些政策進行稅務(wù)籌劃，還能獲得額外的好處，比如利用國家對節(jié)能空調(diào)研發(fā)與生產(chǎn)的稅收支持，獲取稅收利益的同時也促進了企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新能力的提升，利用國家對特殊行業(yè)及社會群體的優(yōu)惠政策則不僅降低稅負，也能獲得良好的社會聲譽，企業(yè)要結(jié)合實際做足稅務(wù)籌劃的文章。
（三）完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控體系
風(fēng)險防控是企業(yè)管理不可或缺的工作，考慮到稅務(wù)籌劃的不確定性，建立健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防控體系是空調(diào)機制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的工作。一方面，企業(yè)要建立一套稅務(wù)風(fēng)險的管理制度，結(jié)合企業(yè)納稅情況，通過對涉稅風(fēng)險的分析，明確稅務(wù)風(fēng)險的類別及產(chǎn)生的動因，有針對性的選取風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)，隨時監(jiān)控涉稅風(fēng)險的動態(tài)情況，并能建立相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對機制，提高稅務(wù)風(fēng)險管理的靈活性、主動性。另一方面，企業(yè)要加強稅務(wù)籌劃人員能力的培養(yǎng)，采取進修、培訓(xùn)等多種方式對其進行稅務(wù)政策理論與實務(wù)的培訓(xùn)，使他們切實把握稅務(wù)前沿信息。另外，企業(yè)要注意防范非稅風(fēng)險，多與稅務(wù)主管部門溝通相應(yīng)的稅務(wù)事宜，規(guī)避不必要的非對稱信息風(fēng)險，降低稅務(wù)籌劃損失。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；制造企業(yè)；債券籌資
在全球經(jīng)濟高度密集的今天，各個國家都在進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級以謀求更大的經(jīng)濟利益，然而在帶動自身經(jīng)濟發(fā)展的同時，也使得市場中的競爭越來越激烈。稅收籌劃作為一種幫助企業(yè)有效合理的進行稅務(wù)管理活動的手段，受到了越來越多的企業(yè)的重視。企業(yè)在進行生產(chǎn)活動時，每個時期都有其相應(yīng)的側(cè)重點，而我們在完成任務(wù)時必然會制定相應(yīng)的計劃，在納稅方面也是如此，所以對企業(yè)來說加強對稅收的管控也是不容忽視的。
一、稅收籌劃的概念
隨著我國稅制的深化改革、企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級以及市場機制的影響，企業(yè)被推向了充滿競爭的市場，面臨著被市場選擇的現(xiàn)象。所以，在現(xiàn)有的稅收體制下“節(jié)流”顯得尤為重要。
1.稅收籌劃的含義
稅收籌劃（TaxPlanning）又稱為“合理避稅”，是一門涉及多種學(xué)科的一種新型現(xiàn)代化的學(xué)科。稅收籌劃這一概念是二十世紀九十年代中葉從西方傳入我國的，它的提出源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。但是由于它的發(fā)展時間較短，理論體系沒有建立的十分完整，因而在許多方面都存在著一些爭議。各方學(xué)者對其都有不同的看法，如：當(dāng)時參與“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃做出了以下的表述：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”綜合多方觀點，筆者認為稅收籌劃是：“在遵循相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的情況下，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的事項進行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而利用相關(guān)的稅收法律、法規(guī)所給予的政策優(yōu)惠空間，對納稅方案進行優(yōu)化以達到節(jié)稅的目的”。
2.稅收籌劃與“偷稅”“漏稅”的區(qū)別
稅收籌劃從本質(zhì)上來說是一種節(jié)稅的行為，是在納稅主體發(fā)生納稅行為發(fā)生之前的一種合法的經(jīng)濟管理行為，而“偷稅”“漏稅”則是一種擾亂社會經(jīng)濟秩序的違法行為?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。而“漏稅”是由于納稅主體的一些主觀的、無意識的原因所導(dǎo)致的未繳或者少繳納稅款的行為。其兩者的區(qū)別在于：首先“漏稅”是一種無意識的行為，而“偷稅”是一種有預(yù)謀的行為。所以僅從主觀情感方面來說“偷稅”行為比“漏稅”行為情節(jié)更加嚴重；其次，相較“偷稅”來說，除了有與“漏稅”相同類型的經(jīng)濟處罰外，情節(jié)嚴重以至于構(gòu)成犯罪的還要追究其刑事責(zé)任。
二、稅收籌劃在企業(yè)債務(wù)籌資中的應(yīng)用
企業(yè)籌資主要是滿足生產(chǎn)活動的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，企業(yè)的籌資來源可分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。債務(wù)籌資是企業(yè)通過借款、發(fā)行債券等方式獲取資金的一種融資形式，而權(quán)益籌資則是通過發(fā)行股票支付股息的方式來獲取資金的。這兩種方式在企業(yè)中既相互獨立又能夠以適當(dāng)?shù)男问竭M行組合。
1.稅收籌劃理論分析
在籌資中運用稅務(wù)籌劃，就是合理安排債務(wù)資金和權(quán)益資金的比例，以形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以利用以下幾種方法進行稅收籌劃活動：
（1）利用稅收優(yōu)惠政策方法，如減稅、免稅、抵免稅款等。
（2）選擇不同的組織結(jié)構(gòu)，即根據(jù)自身的經(jīng)營狀況通過選擇最適合自身的經(jīng)營模式，如集團企業(yè)、有限責(zé)任公司、個人獨資企業(yè)等，相較其他的企業(yè)模式來說集團企業(yè)可進行籌劃的空間更大，效果也更加明顯。
（3）利用成本費用的稅前扣除政策方法，而這種方法在債務(wù)籌資中的應(yīng)用比較廣泛。我國稅法規(guī)定企業(yè)的借款利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期的財務(wù)費用，允許在稅前進行列支，因此可以直接降低應(yīng)納稅所得額從而達到降低稅收的目的?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息支出，準(zhǔn)予扣除。”如果企業(yè)通過向銀行或其他金融機構(gòu)借款的方式獲得資金，必然會產(chǎn)生相應(yīng)的費用，其中最基本的是借款利息。企業(yè)就可以通過利用成本費用的稅前扣除政策方法進行籌劃工作，所以企業(yè)在采用借款的形式進行籌資時可以考慮適當(dāng)提高對外借款的額度，從而間接達到為企業(yè)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的目的。
2.債券籌資案例分析
（1）企業(yè)債券籌資案例
M企業(yè)是某市一所中小型的制造型企業(yè)，其企業(yè)的籌資方式，同樣既有債權(quán)籌資又有股權(quán)籌資。現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)效益較好，為擴大生產(chǎn)規(guī)模，M籌資18000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%?，F(xiàn)有以下4種方案以供選擇：
方案1：增發(fā)普通股18000萬股，每股1元。
方案2：增發(fā)普通股9000萬股，每股1元。發(fā)行債券9000萬元，債券票面利率為6%。
方案3：增發(fā)普通股6000萬股，每股1元。發(fā)行債券12000萬元，債券票面利率為9%。
方案4：增發(fā)普通股4500萬股，每股1元。發(fā)行債券13500萬元，債券票面利率為10%。
假定該企業(yè)年息稅前利潤為2000萬元，息稅前投資收益率為10%。
通過計算得到下表：
通過比較計算的結(jié)果我們可以看出：隨著負債比例與成本水平的不斷升高，減稅的效果也越來越明顯。
（2）債券籌資案例分析
由上述案例可知：方案2和方案3均采用了負債籌資的手段，在其財務(wù)杠桿的作用之下企業(yè)的應(yīng)納稅額有了明顯的降低。通過比較這4個方案可以看出：未采用負債籌資的方案1與采用負債籌資的方案2的息稅前利潤是相同的，但其實際的稅負水平卻不相同，原因在于方案2的負債利息成本抵扣了相應(yīng)的應(yīng)納稅額，導(dǎo)致稅負水平得到了降低。以此類推，由于方案3的負債利息成本在應(yīng)納稅額的額抵扣額更大，而負債比例控制在2左右對企業(yè)的節(jié)稅效果是較好的，故而其節(jié)稅的效果更加明顯。方案4在這4個方案之中的節(jié)稅效應(yīng)是最大的，但是由于其導(dǎo)致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益率水平的降低，這是不符合稅收籌劃的目的的。
綜上，企業(yè)在實際進行操作時方案3是較優(yōu)的籌劃方案，建議選擇，而方案4這種方案是不建議被采納的。
三、企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展
我國已成為世界上公認的制造業(yè)大國，而我國的制造業(yè)也在逐漸進行轉(zhuǎn)型升級。隨著我國造出圓珠筆頭這一階段性的成功，為我國制造業(yè)開辟了更為寬廣的發(fā)展之路，更為稅收籌劃在制造行業(yè)里的發(fā)展起到了推動作用。
1.稅收籌劃發(fā)展存在的障礙
首先，我國的稅收法律體系不完善，“營改增”的落實處于不成熟的階段，導(dǎo)致新舊稅收的法律、法規(guī)和一些相關(guān)的法律適用之間出現(xiàn)紊亂；其次，執(zhí)法不嚴，稅收征管水平不高這一問題對我國稅收監(jiān)管者們來說也是一個嚴峻的挑戰(zhàn)；再次，許多從事與之相關(guān)的從業(yè)人員對其的認識也都是末學(xué)膚受，能夠真正為企業(yè)進行全方面籌劃的稅收精英卻鳳毛麟角；最后，大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險意識與防范意識淡薄，有些企業(yè)一味地追求減稅乃至忽略了一系列潛在的風(fēng)險--到期無法還本付息的財務(wù)風(fēng)險、市場經(jīng)濟環(huán)境風(fēng)險等，導(dǎo)致了我國在稅收方面的發(fā)展出現(xiàn)了“停滯”的局面。
2.稅收籌劃的發(fā)展意義
筆者認為雖然法律是規(guī)定權(quán)利與義務(wù)的行為規(guī)范，但其最主要強調(diào)的核心應(yīng)是權(quán)利與義務(wù)的對等性與一致性。稅收籌劃的實行一方面可以強化企業(yè)納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。企業(yè)作為一個社會主體，應(yīng)當(dāng)秉承我國的優(yōu)良傳統(tǒng)，承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，履行應(yīng)盡的社會義務(wù)，誠信納稅為市場創(chuàng)造一個健康、有序的發(fā)展環(huán)境。另一方面還有助于完善稅制結(jié)構(gòu)，增加國家稅收。稅收既是國家財政收入的一項重要的來源，又是國家為了實現(xiàn)資源的合理化利用進行宏觀調(diào)控的媒介。完善稅制不僅是國家身為立法者的責(zé)任也是企業(yè)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)幫助立法者們?nèi)ネ晟贫愔?，為稅制的發(fā)展做出自己的貢獻。
四、總結(jié)
凡事都存在兩面性，我們應(yīng)當(dāng)理性的面對稅收籌劃，在進行稅收籌劃時不應(yīng)只注重為企業(yè)減少稅款，還要看到?jīng)Q策背后的影響。企業(yè)采用對外借款的方式進行籌資，一味地增加對外借款的額度，可能會造成企業(yè)到期無法還本付息，導(dǎo)致企業(yè)的正常經(jīng)營受到影響，企業(yè)將可能面臨破產(chǎn)的境地；企業(yè)選擇發(fā)行債券進行籌資雖然可以保證企業(yè)的控制權(quán)不被分散，但是應(yīng)當(dāng)注意控制負債比例，不可以只是一味的增加負債比例而忽視了其他方面利益，一個企業(yè)想要長久的經(jīng)營下去不僅要追求企業(yè)利潤，同時還應(yīng)該兼顧到相關(guān)者權(quán)益和企業(yè)價值，在進行決策時應(yīng)權(quán)衡各方的利益，盡可能地找出最適合企業(yè)融資需求的方案，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)稅負在可控范圍內(nèi)能得到相對的減輕，維持企業(yè)長久的發(fā)展。稅收籌劃想要在行業(yè)得到發(fā)展最基本的前提是要讓企業(yè)真實的了解它，但是在我國各方對納稅都存在著抗拒，一方面是因為我國制造業(yè)是一個成本高、稅負重、利潤薄的行業(yè)，雖然可以利用稅收籌劃為企業(yè)減輕一部分稅務(wù)負擔(dān)，但是還是無法為制造業(yè)的發(fā)展注入動力。筆者建議：首先，企業(yè)可以考慮轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，同有相同經(jīng)營理念的行業(yè)伙伴進行合作，將企業(yè)規(guī)模擴大，這樣既可以增強企業(yè)的競爭力，又為稅收籌劃的實行增加了可行空間。其次，企業(yè)的經(jīng)營者與稅務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)樹立正確的觀念，建立良好的合作和P系。企業(yè)在經(jīng)營時應(yīng)當(dāng)自覺接受稅務(wù)部門的監(jiān)管，而稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)放下“身段”，以法律為準(zhǔn)繩幫助企業(yè)履行納稅義務(wù)，服務(wù)于企業(yè)與國家，在雙方的共同努力下促進納稅的良性發(fā)展，為稅收籌劃的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞：營改增；機械制造企業(yè)；納稅籌劃
一、背景分析
從2011年國家開始試點進行營業(yè)稅改征增值稅，該試點工作在近幾年的應(yīng)用和不斷完善過程中已經(jīng)初步取得成效，同時營改增對于我國企業(yè)的運營結(jié)構(gòu)調(diào)整和管理工作的完善具有重大的意義。雖然營改增的稅制改革對于各個行業(yè)來說有極大的好處，但是存在對營改增理解產(chǎn)生偏差而導(dǎo)致企業(yè)納稅數(shù)額增多以及成本增加的問題。機械制造企業(yè)與其他企業(yè)一樣，自身的稅務(wù)工作都受到了新的稅制影響，但是存在改革和完善工作開展不足的問題，這需要企業(yè)更深入地研究營改增對企業(yè)運營工作帶來的影響。
二、機械制造企業(yè)在營改增實施后的納稅籌劃工作
(一)納稅人身份的籌劃
國家進行營改增的稅制改革后，機械制造業(yè)的納稅工作也產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，其中一個變化是納稅人主體性質(zhì)的變化。在實行營改增的稅改工作之前，機械制造業(yè)的納稅數(shù)額是在相應(yīng)的營業(yè)額的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，而企業(yè)的納稅工作主體都是企業(yè)的經(jīng)營者而沒有相應(yīng)的性質(zhì)區(qū)別。在進行營改增稅改后，國家將納稅人的身份劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，同時對兩者在納稅工作上的區(qū)別進行了說明：一般納稅人在納稅工作時可以利用進項稅額抵扣稅款進行相應(yīng)的退稅工作；而小規(guī)模納稅人不能開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票而不能進行相應(yīng)的退稅工作，所以與稅改前的納稅主體區(qū)別不大。機械制造企業(yè)在實際運營的過程中需要根據(jù)工作的實際情況以及利益原則，合理地選擇納稅人身份進行納稅籌劃并降低稅負支出。
(二)進項稅額的籌劃工作
機械制造企業(yè)運營工作的很多方面都會產(chǎn)生相應(yīng)的稅額，特別是在進項工作方面需要進行相應(yīng)的納稅籌劃工作。在進行納稅工作之前，機械制造企業(yè)需要對自己的進項稅進行具體的劃分，準(zhǔn)確地判定為可抵扣稅款和不可抵扣稅款，充分利用在材料采購、產(chǎn)品運輸?shù)拳h(huán)節(jié)可抵扣部門來進行納稅籌劃工作。除了與一般企業(yè)相同的可抵扣部分以外，機械制造企業(yè)還需要充分理解并利用企業(yè)資產(chǎn)可進行退稅的特點來進行相關(guān)制造假設(shè)設(shè)備的購置工作，進一步完善企業(yè)的技術(shù)革新水平。由于營改增對于機械制造企業(yè)的進項稅額影響較大因此在進行相關(guān)材料設(shè)備和應(yīng)稅勞務(wù)的購置工作，降低企業(yè)的稅務(wù)支出。
(三)對稅務(wù)發(fā)票的籌劃工作
機械制造商過去在進行納稅工作時主要是在相關(guān)營業(yè)額的基礎(chǔ)上進行，所以對企業(yè)運營工作中涉及的發(fā)票相對不夠重視，但是在進行營改增工作后企業(yè)的納稅工作需要通過相關(guān)增值稅發(fā)票來進行?，F(xiàn)在的有多重增值稅發(fā)票并使應(yīng)用不同的工作情況，對于小規(guī)模納稅人來說只是采用3%稅率的納稅方式，而對于一般納稅人來說選擇的稅率有具體標(biāo)準(zhǔn)。同時增值稅發(fā)票具備一定的時效性，需要在開具發(fā)票一定時間內(nèi)進行納稅工作才能保證相關(guān)工作的有效性，而對于稅務(wù)發(fā)票的管理工作也是機械制造業(yè)現(xiàn)階段不夠完善的部分。
(四)對合作工作的納稅籌劃
機械制造企業(yè)不是一個獨立存在的企業(yè)，而與是通過與其他行業(yè)合作來完成相關(guān)的運營工作。營改增稅改工作進行以后，機械制造企業(yè)的合作工作也受到了相應(yīng)的影響。稅改之前企業(yè)的納稅工作都是通過自身的營業(yè)額體現(xiàn)，而與合作伙伴的關(guān)系相對較小。但是在稅改實施以后，企業(yè)需要更為關(guān)注合作的材料供應(yīng)者、物流公司等的相關(guān)納稅資格，特別是選擇能夠提供增值稅發(fā)票的合作者來提高企業(yè)的抵扣稅額。企業(yè)在與合作者簽訂相關(guān)合同時需要充分考慮現(xiàn)階段的納稅政策，在合同中體現(xiàn)各自的稅務(wù)任務(wù)來避免后續(xù)的稅務(wù)風(fēng)險，維護機械制造企業(yè)和相關(guān)合作者的經(jīng)濟利益。
三、機械制造企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的優(yōu)化方法
(一)完善稅務(wù)管理工作體系
由于營改增的進行為機械制造業(yè)的稅務(wù)工作帶來了巨大的變化，特別是在計算具體稅額和執(zhí)行相應(yīng)的納稅方案等方面需要根據(jù)最近的制度進行，這要求企業(yè)完善稅務(wù)管理體系?，F(xiàn)在機械制造企業(yè)的稅務(wù)管理體系還沒有得到較大的改革，體系的內(nèi)容還是圍繞著企業(yè)繳納營業(yè)稅展開，容易導(dǎo)致企業(yè)無法有效控制納稅支出。企業(yè)需要充分解讀現(xiàn)階段的稅務(wù)制度，并結(jié)合企業(yè)的工作特點來完善體系內(nèi)容，加強對進項稅額和銷項稅額等項目的管理力度，降低企業(yè)重復(fù)納稅的部分并推動企業(yè)控制運營成本。
(二)加強稅務(wù)人員的培養(yǎng)工作
機械制造企業(yè)的納稅籌劃工作必須通過稅務(wù)人員完成，企業(yè)要想在營改增的新時期保證稅務(wù)工作能夠正常開展則需要加強對稅務(wù)人員的培養(yǎng)工作。企業(yè)需要提高稅務(wù)人員的管理意識和對現(xiàn)階段稅務(wù)政策的了解程度，通過組織企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)人員對最新的稅務(wù)管理知識進行學(xué)習(xí)，確保在知識層面上不會脫離最新的發(fā)展階段。企業(yè)同樣需要加強稅務(wù)人員的實際管理能力，由于稅制改革導(dǎo)致具體的稅務(wù)工作變化巨大，需要稅務(wù)人員在充分了解企業(yè)的各項運營工作的基礎(chǔ)上開展相應(yīng)的稅務(wù)方案制定和執(zhí)行工作，能夠把握好企業(yè)的材料購置、制造設(shè)備選擇以及相關(guān)產(chǎn)品運輸售出等與稅務(wù)有直接聯(lián)系的工作環(huán)節(jié)，通過提高稅務(wù)人員的工作能力來帶動企業(yè)各個工作環(huán)節(jié)都能在新的稅務(wù)政策下進行同時避免企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。
(三)建立信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)
營業(yè)稅改征為增值稅后機械制造企業(yè)需要關(guān)注的納稅工作環(huán)節(jié)相對增多，稅務(wù)工作量及工作復(fù)雜程度都相應(yīng)增加，同時對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)的及時性和質(zhì)量要求更高。為了順應(yīng)未來信息化管理工作的需求，企業(yè)需要加強信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)力度，通過建立涵蓋企業(yè)各個工作環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)庫及時收集全面的財務(wù)數(shù)據(jù)并在這個過程中落實相應(yīng)的工作責(zé)權(quán)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。稅務(wù)人員可以通過該系統(tǒng)及時對企業(yè)的稅務(wù)工作進行處理，并在相應(yīng)的處理程序的輔助下快速制定稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)用在企業(yè)相應(yīng)的工作當(dāng)中并起到對企業(yè)運營工作管理控制的效果。
(四)推動監(jiān)督管理和風(fēng)險防范機制的發(fā)展
機械制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作將會直接影響到納稅數(shù)額以及企業(yè)的運營成本，特別是不規(guī)范的稅務(wù)籌劃會加大企業(yè)的運營負擔(dān)。在營改增實施以后企業(yè)的監(jiān)督檢查工作對現(xiàn)階段的稅務(wù)籌劃工作的效果不夠理想，所以企業(yè)需要根據(jù)增值稅的征收特點以及企業(yè)產(chǎn)生增值稅的環(huán)節(jié)來開展監(jiān)督工作，同時該監(jiān)督工作需要和國家推行的稅務(wù)政策保持動態(tài)的一致性，確保相關(guān)工作能夠保證稅務(wù)籌劃的規(guī)范性。由于企業(yè)對營改增不能徹底理解和做出全面的完善措施，企業(yè)需要在監(jiān)督管理工作和稅務(wù)籌劃體系的共同保證下開展稅務(wù)風(fēng)險管理機制，針對企業(yè)稅務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)和企業(yè)的預(yù)期發(fā)展目標(biāo)來預(yù)防相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，特別是提高企業(yè)處理風(fēng)險的能力。稅務(wù)風(fēng)險管理需要在較強的稅務(wù)數(shù)據(jù)處理和分析工作基礎(chǔ)上進行，這也需要企業(yè)的稅務(wù)部門及時關(guān)注國家的稅務(wù)工作發(fā)展動向，確保自身的籌劃工作能夠符合國家發(fā)展要求。
四、結(jié)束語
自從營改增試點工作以來，我國的稅務(wù)工作迎來了新的發(fā)展階段。營改增的實施對于機械制造企業(yè)來說是一個新的發(fā)展挑戰(zhàn)，由于自身的納稅籌劃工作還與新的稅務(wù)制度存在較多的不匹配，但是企業(yè)需要根據(jù)稅改后的發(fā)展要求積極調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃工作以及運營結(jié)構(gòu)，充分將發(fā)展挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為發(fā)展機遇，推動企業(yè)在新的環(huán)境繼續(xù)保持良好的發(fā)展態(tài)勢。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè) 制造業(yè) 稅收籌劃
根據(jù)著名經(jīng)濟學(xué)家許小年的調(diào)研，中國制造業(yè)現(xiàn)已形成配套比較完整、門類比較齊全的體系，具有一定的國際競爭力，這是我國制造業(yè)的整體優(yōu)勢。不過，從最近李嘉誠、孫正義把投資重心轉(zhuǎn)向海外可以看出，中國急需減稅。在全面實施營改增的背景下，企業(yè)必須順應(yīng)時展形勢，快速適應(yīng)新的稅制環(huán)境，實施納稅籌劃方案，以消減營改增的不利影響。
一、營改增稅制改革的背景
營改增是指將征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業(yè)開始了營改增試點，2013年把試點擴展到全國， 2016年5月1日起我國全面推開營業(yè)稅改增值稅試點，實現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。按照財政部的規(guī)劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業(yè)17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率降低到13%。2015年，我國第二產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業(yè)的利潤率普遍不到10%，大多數(shù)加工業(yè)企業(yè)正處于困境之中，而營改增有利于持續(xù)推進創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”實現(xiàn)深度轉(zhuǎn)型，并向高端制造業(yè)發(fā)展，形成新的生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)形態(tài)和商業(yè)模式。
二、營改增落地對企業(yè)財務(wù)的影響
營改增改變了重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，大大減輕了企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。實施營改增意味著企業(yè)必須取得合法有效的進項稅票，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，推動行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。當(dāng)然，實施營改增對企業(yè)也有著不利影響。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業(yè)適用17%稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購和財務(wù)管理增加了難度。另一方面，實施營改增對企業(yè)會計核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復(fù)雜，短時間內(nèi)企業(yè)往往難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策。
三、營改增落地后企業(yè)財務(wù)的稅收籌劃方案
（一）重視稅務(wù)風(fēng)險評估，全面提高會計核算水平
營改增的總體減稅規(guī)模高達1萬億左右，這是我國政府實現(xiàn)減稅降負的大手筆。企業(yè)應(yīng)重視對稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部評估和控制，積極做好營改增的應(yīng)對工作，讓財務(wù)人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，由專人負責(zé)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、稅款計算、稅務(wù)申報繳納、發(fā)票領(lǐng)購等涉稅工作。財務(wù)部門必須改革計價模式，完善會計核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會計核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個處理流程，及時對進項稅進行認證和抵扣，嚴格按照會計核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統(tǒng)不健全、進項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。
（二）加強財務(wù)內(nèi)部控制，注重供應(yīng)商及發(fā)票管理
企業(yè)必須認識到增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實、合法的進項稅發(fā)票，才具備抵扣的條件。財務(wù)部門需要及時掌握增值稅最新稅收政策和動B，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻策。企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)內(nèi)部控制，對原材料供應(yīng)商進行認真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實力強、信譽好的企業(yè)加強合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，以增加進項稅的抵扣額，最終減少稅負壓力。對于合同管理以及發(fā)票的購買、開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴格的規(guī)章和流程，保障整個過程和形式的規(guī)范性。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要確保所購進物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實現(xiàn)“三流合一”。
（三）主動做好納稅籌劃，積極落實企業(yè)涉稅工作
營改增已是大勢所趨，企業(yè)要想提高經(jīng)營效益，就必須主動做好納稅籌劃工作。財務(wù)部門要充分利用現(xiàn)行稅收政策，統(tǒng)一規(guī)劃納稅籌劃事宜，采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費用等手段，以最優(yōu)的納稅籌劃方案降低生產(chǎn)成本。在采購管理工作中，企業(yè)可采取集中采購或批量采購的方法，以擴大對供應(yīng)商的話語權(quán)，確保高質(zhì)低價，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。資金具有較強的時間價值特性，企業(yè)應(yīng)盡快取得進項稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，延緩當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，從而增加現(xiàn)金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負不均衡的現(xiàn)象。隨著我國“營改增”的推進，傳統(tǒng)的制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)改變“大而全”的經(jīng)營模式，將優(yōu)勢資源集中投入到主營業(yè)務(wù)當(dāng)中，把非主營的物流配套服務(wù)等交給專業(yè)的服務(wù)公司，以優(yōu)化成本費用結(jié)構(gòu)，享受稅收抵扣政策。
四、結(jié)束語
按照著名稅收專家李煒光的調(diào)研，我國企業(yè)的實際稅費負擔(dān)率接近40%的水平，遠遠超過了很多發(fā)達國家和發(fā)展中國家。而營改增可總體降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進產(chǎn)業(yè)升級，這是我國稅制改革的重要內(nèi)容。經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)應(yīng)抓住稅制改革帶來的機遇，有效運用納稅籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負擔(dān)，實現(xiàn)效益性增長的目標(biāo)。
參考文獻：
[1]馬靖.試論營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策[J].經(jīng)營管理者，2015（3）
從2011年國家開始試點進行營業(yè)稅改征增值稅，該試點工作在近幾年的應(yīng)用和不斷完善過程中已經(jīng)初步取得成效，同時營改增對于我國企業(yè)的運營結(jié)構(gòu)調(diào)整和管理工作的完善具有重大的意義。雖然營改增的稅制改革對于各個行業(yè)來說有極大的好處，但是存在對營改增理解產(chǎn)生偏差而導(dǎo)致企業(yè)納稅數(shù)額增多以及成本增加的問題。機械制造企業(yè)與其他企業(yè)一樣，自身的稅務(wù)工作都受到了新的稅制影響，但是存在改革和完善工作開展不足的問題，這需要企業(yè)更深入地研究營改增對企業(yè)運營工作帶來的影響。
二、機械制造企業(yè)在營改增實施后的納稅籌劃工作
（一）納稅人身份的籌劃
國家進行營改增的稅制改革后，機械制造業(yè)的納稅工作也產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，其中一個變化是納稅人主體性質(zhì)的變化。在實行營改增的稅改工作之前，機械制造業(yè)的納稅數(shù)額是在相應(yīng)的營業(yè)額的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，而企業(yè)的納稅工作主體都是企業(yè)的經(jīng)營者而沒有相應(yīng)的性質(zhì)區(qū)別。在進行營改增稅改后，國家將納稅人的身份劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，同時對兩者在納稅工作上的區(qū)別進行了說明：一般納稅人在納稅工作時可以利用進項稅額抵扣稅款進行相應(yīng)的退稅工作；而小規(guī)模納稅人不能開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票而不能進行相應(yīng)的退稅工作，所以與稅改前的納稅主體區(qū)別不大。機械制造企業(yè)在實際運營的過程中需要根據(jù)工作的實際情況以及利益原則，合理地選擇納稅人身份進行納稅籌劃并降低稅負支出。
（二）進項稅額的籌劃工作
機械制造企業(yè)運營工作的很多方面都會產(chǎn)生相應(yīng)的稅額，特別是在進項工作方面需要進行相應(yīng)的納稅籌劃工作。在進行納稅工作之前，機械制造企業(yè)需要對自己的進項稅進行具體的劃分，準(zhǔn)確地判定為可抵扣稅款和不可抵扣稅款，充分利用在材料采購、產(chǎn)品運輸?shù)拳h(huán)節(jié)可抵扣部門來進行納稅籌劃工作。除了與一般企業(yè)相同的可抵扣部分以外，機械制造企業(yè)還需要充分理解并利用企業(yè)資產(chǎn)可進行退稅的特點來進行相關(guān)制造假設(shè)設(shè)備的購置工作，進一步完善企業(yè)的技術(shù)革新水平。由于營改增對于機械制造企業(yè)的進項稅額影響較大因此在進行相關(guān)材料設(shè)備和應(yīng)稅勞務(wù)的購置工作，降低企業(yè)的稅務(wù)支出。
（三）對稅務(wù)發(fā)票的籌劃工作
機械制造商過去在進行納稅工作時主要是在相關(guān)營業(yè)額的基礎(chǔ)上進行，所以對企業(yè)運營工作中涉及的發(fā)票相對不夠重視，但是在進行營改增工作后企業(yè)的納稅工作需要通過相關(guān)增值稅發(fā)票來進行?，F(xiàn)在的有多重增值稅發(fā)票并使應(yīng)用不同的工作情況，對于小規(guī)模納稅人來說只是采用3%稅率的納稅方式，而對于一般納稅人來說選擇的稅率有具體標(biāo)準(zhǔn)。同時增值稅發(fā)票具備一定的時效性，需要在開具發(fā)票一定時間內(nèi)進行納稅工作才能保證相關(guān)工作的有效性，而對于稅務(wù)發(fā)票的管理工作也是機械制造業(yè)現(xiàn)階段不夠完善的部分。
（四）對合作工作的納稅籌劃
機械制造企業(yè)不是一個獨立存在的企業(yè)，而與是通過與其他行業(yè)合作來完成相關(guān)的運營工作。營改增稅改工作進行以后，機械制造企業(yè)的合作工作也受到了相應(yīng)的影響。稅改之前企業(yè)的納稅工作都是通過自身的營業(yè)額體現(xiàn)，而與合作伙伴的關(guān)系相對較小。但是在稅改實施以后，企業(yè)需要更為關(guān)注合作的材料供應(yīng)者、物流公司等的相關(guān)納稅資格，特別是選擇能夠提供增值稅發(fā)票的合作者來提高企業(yè)的抵扣稅額。企業(yè)在與合作者簽訂相關(guān)合同時需要充分考慮現(xiàn)階段的納稅政策，在合同中體現(xiàn)各自的稅務(wù)任務(wù)來避免后續(xù)的稅務(wù)風(fēng)險，維護機械制造企業(yè)和相關(guān)合作者的經(jīng)濟利益。
三、機械制造企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的優(yōu)化方法
（一）完善稅務(wù)管理工作體系
由于營改增的進行為機械制造業(yè)的稅務(wù)工作帶來了巨大的變化，特別是在計算具體稅額和執(zhí)行相應(yīng)的納稅方案等方面需要根據(jù)最近的制度進行，這要求企業(yè)完善稅務(wù)管理體系。現(xiàn)在機械制造企業(yè)的稅務(wù)管理體系還沒有得到較大的改革，體系的內(nèi)容還是圍繞著企業(yè)繳納營業(yè)稅展開，容易導(dǎo)致企業(yè)無法有效控制納稅支出。企業(yè)需要充分解讀現(xiàn)階段的稅務(wù)制度，并結(jié)合企業(yè)的工作特點來完善體系內(nèi)容，加強對進項稅額和銷項稅額等項目的管理力度，降低企業(yè)重復(fù)納稅的部分并推動企業(yè)控制運營成本。
（二）加強稅務(wù)人員的培養(yǎng)工作
機械制造企業(yè)的納稅籌劃工作必須通過稅務(wù)人員完成，企業(yè)要想在營改增的新時期保證稅務(wù)工作能夠正常開展則需要加強對稅務(wù)人員的培養(yǎng)工作。企業(yè)需要提高稅務(wù)人員的管理意識和對現(xiàn)階段稅務(wù)政策的了解程度，通過組織企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)人員對最新的稅務(wù)管理知識進行學(xué)習(xí)，確保在知識層面上不會脫離最新的發(fā)展階段。企業(yè)同樣需要加強稅務(wù)人員的實際管理能力，由于稅制改革導(dǎo)致具體的稅務(wù)工作變化巨大，需要稅務(wù)人員在充分了解企業(yè)的各項運營工作的基礎(chǔ)上開展相應(yīng)的稅務(wù)方案制定和執(zhí)行工作，能夠把握好企業(yè)的材料購置、制造設(shè)備?x擇以及相關(guān)產(chǎn)品運輸售出等與稅務(wù)有直接聯(lián)系的工作環(huán)節(jié)，通過提高稅務(wù)人員的工作能力來帶動企業(yè)各個工作環(huán)節(jié)都能在新的稅務(wù)政策下進行同時避免企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。
（三）建立信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)
營業(yè)稅改征為增值稅后機械制造企業(yè)需要關(guān)注的納稅工作環(huán)節(jié)相對增多，稅務(wù)工作量及工作復(fù)雜程度都相應(yīng)增加，同時對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)的及時性和質(zhì)量要求更高。為了順應(yīng)未來信息化管理工作的需求，企業(yè)需要加強信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)力度，通過建立涵蓋企業(yè)各個工作環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)庫及時收集全面的財務(wù)數(shù)據(jù)并在這個過程中落實相應(yīng)的工作責(zé)權(quán)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。稅務(wù)人員可以通過該系統(tǒng)及時對企業(yè)的稅務(wù)工作進行處理，并在相應(yīng)的處理程序的輔助下快速制定稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)用在企業(yè)相應(yīng)的工作當(dāng)中并起到對企業(yè)運營工作管理控制的效果。
（四）推動監(jiān)督管理和風(fēng)險防范機制的發(fā)展
機械制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作將會直接影響到納稅數(shù)額以及企業(yè)的運營成本，特別是不規(guī)范的稅務(wù)籌劃會加大企業(yè)的運營負擔(dān)。在營改增實施以后企業(yè)的監(jiān)督檢查工作對現(xiàn)階段的稅務(wù)籌劃工作的效果不夠理想，所以企業(yè)需要根據(jù)增值稅的征收特點以及企業(yè)產(chǎn)生增值稅的環(huán)節(jié)來開展監(jiān)督工作，同時該監(jiān)督工作需要和國家推行的稅務(wù)政策保持動態(tài)的一致性，確保相關(guān)工作能夠保證稅務(wù)籌劃的規(guī)范性。由于企業(yè)對營改增不能徹底理解和做出全面的完善措施，企業(yè)需要在監(jiān)督管理工作和稅務(wù)籌劃體系的共同保證下開展稅務(wù)風(fēng)險管理機制，針對企業(yè)稅務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)和企業(yè)的預(yù)期發(fā)展目標(biāo)來預(yù)防相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，特別是提高企業(yè)處理風(fēng)險的能力。稅務(wù)風(fēng)險管理需要在較強的稅務(wù)數(shù)據(jù)處理和分析工作基礎(chǔ)上進行，這也需要企業(yè)的稅務(wù)部門及時關(guān)注國家的稅務(wù)工作發(fā)展動向，確保自身的籌劃工作能夠符合國家發(fā)展要求。
汽車制造業(yè)是資金密集型和技術(shù)密集型行業(yè)。汽車產(chǎn)業(yè)鏈涉及的層面廣，其涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、印花稅等。增值稅是汽車制造業(yè)所有稅負中占比重較大的稅種，是企業(yè)納稅籌劃的重點對象。消費稅的征稅比率和汽車的排量相關(guān)，是汽車制造企業(yè)革新產(chǎn)業(yè)模塊的重要契機。企業(yè)所得稅的稅負不能轉(zhuǎn)嫁，在進行籌劃時要單獨關(guān)注。
二、汽車制造企業(yè)分稅種納稅籌劃
汽車制造業(yè)作為拉動內(nèi)需的行業(yè)，發(fā)展受到國家的鼓勵。國家相繼出臺了關(guān)于汽車制造的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵自主研發(fā)、鼓勵節(jié)能減排。在研發(fā)費加計扣除、消費稅減征、廣告費扣除等方面都給予了足夠的政策扶持。在出口方面，國家鼓勵汽車整車和零部件的出口，出口退稅給予足夠的優(yōu)惠。
（1）增值稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)在汽車銷售環(huán)節(jié)會涉及到混合銷售行為與兼營行為的選擇，不同的銷售方式會帶來不同的納稅義務(wù)，給稅務(wù)籌劃帶來了空間。例 ：M 汽車銷售公司在銷售汽車的同時還提供上牌、按揭服務(wù)，假設(shè) M 公司每月銷售汽車的收入為 800 萬元，其中，成本 400 萬元，提供汽車上牌、按揭服務(wù)的收入為 160 萬元，現(xiàn)在分別對兩種銷售方式進行稅負計算。
選擇混合銷售行為不分開核算收入，M 公司應(yīng)繳納的增值稅稅額為（800+160-400）/（1+17%）*17%=81.37（萬元）。
若選擇兼營行為分開核算收入，M 公司銷售行 為 應(yīng) 繳 納 的 增 值 稅 稅 額 為（800-400）/（1+17%）*17%=58.12（萬元），上牌、按揭服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為 ：160/（1+6%）*6%=9.06（萬元），兩項稅負合計為58.12+9.06=67.18（萬元）。
綜上，選擇分開核算的兼營行為共為企業(yè)節(jié)省稅負81.37-67.18=14.19（萬元），所以，汽車銷售企業(yè)應(yīng)選擇兼營銷售行為，將不同的商品服務(wù)分開核算。
（2）消費稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)的零部件一部分要由企業(yè)自行生產(chǎn)，一部分由外界購買。在消費稅的計算上，納稅人以外購、進口、委托加工收回的應(yīng)稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。以M 汽車公司的經(jīng)營情況為例，該公司為增值稅一般納稅人，準(zhǔn)備購進鉛蓄電池生產(chǎn)乘用車并全部實現(xiàn)增值銷售，具體有三種方案 ：
從鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè) A 購入，可以取得增值稅專用發(fā)票 ：貨款為 1170 萬元（其中，買價 1000 萬元，增值稅額170 萬元）。計算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬元，可以抵扣消費稅 1000*4%=40 萬元，實際購入成本 1170-170-40=960萬元。
從多家小規(guī)模鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購入，無法取得增值稅專用發(fā)票，貨款為 1080 萬元，從多家小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)購入不能抵扣增值稅進項稅額。計算如下 ：可以抵扣消費稅 1080/（1+4%）*4%=41.54 萬元，實際購入成本 1080-41.54=1038.46 萬元。
從鉛蓄電池銷售公司 B 購入，貨款為 1170 萬元（其中，買價為 1000 萬元，增值稅額 170 萬元），計算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬元，消費稅不可抵扣，實際購入成本1170-170=1000 萬元。
通過以上案例分析可知，從外部的蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購買蓄電池可以享受增值稅和消費稅的抵扣，實際購入成本最低，可實現(xiàn)增值稅和消費稅整體稅負的減少。
（3）企業(yè)所得稅納稅籌劃?；I資籌劃。汽車制造業(yè)籌集資金可以通過企業(yè)自我積累、借款、發(fā)行股票三個渠道，籌資的形式可以歸納為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。由于企業(yè)借款發(fā)生的利息可以作為當(dāng)期財務(wù)費用，在稅前進行扣減，而通過權(quán)益籌資方式籌集資金，向股東支付的股息紅利等不能在稅前扣減，債務(wù)籌資在納稅籌劃上優(yōu)于權(quán)益籌資。汽車制造企業(yè)可以利用這一稅收政策，在債務(wù)融資成本不高于企業(yè)息稅前投資收益率的前提下，盡量加大借款利息的列支，達到減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的目的。投資籌劃。第一，總分機構(gòu)虧損彌補籌劃。在具有一定規(guī)模和盈利前景的情況下，汽車制造業(yè)會進行一系列的投資活動，在投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃也是企業(yè)籌劃的重要組成部分。因為分公司為非獨立納稅人，虧損可以通過總公司的利潤來彌補，進而達到減少所得稅應(yīng)納稅所得額的目的。子公司是獨立納稅人，虧損只能通過自身的以后年度利潤彌補，不能沖減母公司利潤。因此，研發(fā)機構(gòu)可作為汽車制造企業(yè)的費用中心或分公司，其發(fā)生的費用可抵減汽車制造企業(yè)稅前利潤。第二，兼并重組投資籌劃。汽車制造業(yè)可以通過增資擴股、兼并重組等形式實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。在投資方式上，不同的投資方式會產(chǎn)生不同的投資稅務(wù)成本。目前，常見的為現(xiàn)金支付、股權(quán)支付、綜合（含債券）支付和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓（債權(quán)債務(wù)承擔(dān)）4 種方式。如果合并企業(yè)支付給被合并公司或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（即非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)票面價值的 20%，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，被合并企業(yè)可以不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。
三、固定資產(chǎn)籌劃。汽車制造企業(yè)是固定資產(chǎn)比重較大的行業(yè)，選擇合適的折舊方式對納稅籌劃至關(guān)重要。對由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。企業(yè)可充分利用稅法對加速折舊的有關(guān)政策規(guī)定，加快資產(chǎn)的折舊速度，達到延期納稅的目的。
四、研發(fā)費用籌劃。國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、技術(shù)升級改造，并制定了若干稅收優(yōu)惠政策，比如，高新技術(shù)企業(yè)可減按 15% 的稅率繳納企業(yè)所得稅，研究開發(fā)費用加計扣除等。汽車制造企業(yè)可通過加強自主研發(fā)，爭取最大限度的享受稅收優(yōu)惠。
參考文獻：
[1]張進宇.汽車制造企業(yè)納稅籌劃研究.東北石油大學(xué)碩士學(xué)位論文.
[2]朱效同. M汽車股份有限公司的稅收籌劃研究.遼寧大學(xué)專業(yè)學(xué)位論文.
