時間：2023-03-01 16:30:01
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財務(wù)核算與內(nèi)部控制，是當前企業(yè)財務(wù)管理工作最為重要的組成部分。但是由于企業(yè)財務(wù)管理人員，未發(fā)現(xiàn)兩者關(guān)聯(lián)關(guān)系，分開管理影響了財務(wù)整體工作質(zhì)量與效率。文章結(jié)合“五要素”對財務(wù)核算質(zhì)量影響，對兩項工作進行有機結(jié)合分析。
關(guān)鍵詞：
企業(yè)財產(chǎn)核算；核算質(zhì)量；內(nèi)部控制；五要素
作為企業(yè)財務(wù)管理重要的組成部分，財務(wù)核算發(fā)揮著監(jiān)督、控制、決策參考等多項財務(wù)職能，其質(zhì)量高低決定了企業(yè)財務(wù)管理是否可以順利完成。企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)財務(wù)控制的重要手段，是影響財務(wù)核算質(zhì)量的主要因素。特別是內(nèi)部控制“五要素”，對于財務(wù)核算的落實與效率有著不可忽視的影響。財務(wù)人員在財務(wù)核算“五要素”的落實過程中，把財務(wù)核算與內(nèi)部控制有機結(jié)合，進行財務(wù)核算創(chuàng)新研究。
一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制要素分析
企業(yè)財務(wù)控制實務(wù)中，一般將控制元素總結(jié)為五項內(nèi)容，統(tǒng)稱內(nèi)部控制“五要素”。
（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)文化環(huán)境、紀律體系、經(jīng)營管理機構(gòu)構(gòu)成以及經(jīng)營管理方式等多項內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的諸多因素，決定著財務(wù)核算能否順利開展。如企業(yè)文化重視誠信理念建設(shè)，則財務(wù)核算人員較為重視自身榮譽，進而降低了人為因素對財務(wù)核算質(zhì)量的影響；又如企業(yè)經(jīng)營機構(gòu)中監(jiān)事會權(quán)利得到保障，則財務(wù)核算監(jiān)督質(zhì)量就會得到有效保障。
（二）財務(wù)風險防范
企業(yè)財務(wù)風險包括內(nèi)部和外部兩種風險因素。實際工作中防范企業(yè)風險，成為了企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要目標與工作環(huán)節(jié)。同時在企業(yè)財務(wù)核算中，風險管理也對核算質(zhì)量起到了較大影響。同時，風險因素核算也成為了財務(wù)核算的主要組成部分。如企業(yè)現(xiàn)金庫存是否充足、資產(chǎn)債務(wù)是否平衡等核算內(nèi)容。財務(wù)風險管理這種雙向的財務(wù)特點，共同影響了財務(wù)核算與內(nèi)部控制的開展。
（三）內(nèi)部控制活動
內(nèi)部控制活動包括企業(yè)各項管理活動開展的各環(huán)節(jié)，如財務(wù)制度的制定、執(zhí)行、監(jiān)控；管理者對經(jīng)營、財務(wù)的各項管理工作；各科室開展的各項財務(wù)工作等，都屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制活動的質(zhì)量與效率，在客觀層面支持著財務(wù)核算的順利開展。如財務(wù)制度執(zhí)行與監(jiān)控質(zhì)量，側(cè)面影響著核算工作能否順利實施；各科室財務(wù)管理質(zhì)量等內(nèi)容。
（四）控制中的信息溝通
企業(yè)內(nèi)各科室間有效的信息溝通，有利于內(nèi)部控制銜接的順利完成。同時企業(yè)財務(wù)核算，也需要企業(yè)各科室的協(xié)作支持。建立企業(yè)整體的財務(wù)核算體系，將企業(yè)財務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營等各部門納入財務(wù)核算整體體系，將是財務(wù)核算未來發(fā)展的主要趨勢。
（五）對控制的內(nèi)部監(jiān)督
企業(yè)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督，有利于內(nèi)控完成質(zhì)量提升。內(nèi)控監(jiān)控的因素包括了制度、人員、方法與處置。而對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督過程，也與財務(wù)核算監(jiān)督過程出現(xiàn)了重合。如對預(yù)算控制的監(jiān)督過程，也是為預(yù)算核算提供數(shù)據(jù)的過程。而對企業(yè)財務(wù)賬目進行控制監(jiān)督，可以使企業(yè)賬目清晰，便于財務(wù)核算的開展。
二、內(nèi)部控制要素對企業(yè)財務(wù)核算影響
內(nèi)部控制“五要素”既是內(nèi)部控制必不可少的構(gòu)成要素，也影響著企業(yè)財務(wù)核算質(zhì)量。提高內(nèi)部控制要素支持，可以很好地提高企業(yè)財務(wù)核算質(zhì)量與效率，繼而起到對企業(yè)整體財務(wù)管理的支持作用。
（一）改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，建立整體化核算模式
企業(yè)財務(wù)核算工作是在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境支撐下完成的，為此企業(yè)管理者應(yīng)采用以下措施，改善當前企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。（1）建立以法人為核心的財務(wù)核算體系。法人在財務(wù)核算過程中的主要作用，包括決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督等內(nèi)容。所以企業(yè)應(yīng)建立起以法人為管理核心的核算管理體系，提高企業(yè)內(nèi)各管理層、科室等對財務(wù)核算的重視，同時提高財務(wù)核算決策、執(zhí)行的工作效率。（2）構(gòu)建完整的核算控制體系。核算控制體系的建立，應(yīng)圍繞財務(wù)管理科室發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制作用。如財務(wù)科室的專業(yè)核算作用、辦公室財務(wù)核算協(xié)調(diào)作用、監(jiān)事會的財務(wù)監(jiān)督作用、生產(chǎn)部分的成本數(shù)據(jù)管理作用等，都應(yīng)納入財務(wù)核算控制體系。（3）以誠信文化為基礎(chǔ)，提高核算人員素質(zhì)。企業(yè)文化中企業(yè)誠信文化占據(jù)著重要位置。企業(yè)財務(wù)核算人員以誠信為理念的核算工作將很好地降低人為因素對核算質(zhì)量的影響。（4）推廣制度管理理念。在企業(yè)管理環(huán)境中推廣制度管理理念，將企業(yè)整體納入制度規(guī)范化管理體系，有利于財務(wù)核算制度的執(zhí)行。
（二）以風險防范為目標，提高財務(wù)核算質(zhì)量
內(nèi)部控制與財務(wù)核算不僅注重企業(yè)財務(wù)風險防范，同時也將其作為兩者開展的重要目標。為此財務(wù)管理工作者必須提高財務(wù)核算質(zhì)量，發(fā)揮其風險管理作用。（1）將風險因素作為核算重點。財務(wù)風險因素具有較強的可預(yù)測性特點，所以將財務(wù)核算工作的重點集中在風險因素，可以極大的提高風險防范質(zhì)量。如在金融危機環(huán)境下，加強企業(yè)資金流動情況與信貸資金核算，將極大地提高企業(yè)財務(wù)風險防范質(zhì)量。（2）建立風險預(yù)警應(yīng)急核算機制。企業(yè)財務(wù)核算應(yīng)與企業(yè)風險預(yù)警機制建立聯(lián)動關(guān)系，在內(nèi)控風險預(yù)警信息后，財務(wù)管理者應(yīng)對風險預(yù)警內(nèi)容進行應(yīng)急核算。如成本風險預(yù)警發(fā)生后，財務(wù)人員應(yīng)對已發(fā)生的企業(yè)成本，進行核算梳理，尋找風險發(fā)生的主要原因及時處理，就會很好地降低風險危害。（3）建立一體化核算過程。將企業(yè)風險核算與財務(wù)核算進行合并，利用財務(wù)核算工作尋找財務(wù)風險因素，將兩者進行一體化核算可以很好地提升風險核算效率。
（三）結(jié)合內(nèi)部控制與核算過程，提高財務(wù)管理效率
結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制與核算過程，將兩者進行結(jié)合將極大地提高企業(yè)財務(wù)管理效率。第一步構(gòu)建統(tǒng)一的工作構(gòu)架。兩項工作結(jié)合過程，首先需要管理者構(gòu)建統(tǒng)一的工作構(gòu)架，用于開展財務(wù)管理。一般情況下，企業(yè)主管財務(wù)副經(jīng)理或財務(wù)經(jīng)理應(yīng)是兩項工作管理責任人。同時企業(yè)財務(wù)科室應(yīng)針對內(nèi)部控制與財務(wù)核算，安排專人管理。需要注意的是，兩項工作雖然應(yīng)由不同人員進行管理，但是兩者之間應(yīng)建立高效的信息共享平臺，實現(xiàn)提高其結(jié)合質(zhì)量。第二步共享控制責任人。企業(yè)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，在各科室、部門都建立專人負責制，開展控制工作。這些控制責任人員具有一定的財務(wù)能力與意識。實現(xiàn)這些財務(wù)控制人員的資源共享，將極大地提高財務(wù)核算質(zhì)量。如成本控制人員提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)內(nèi)容更加真實可靠，可以極大地提高成本核算質(zhì)量。第三步實現(xiàn)資源共享。除了信息共享外，內(nèi)部控制與財務(wù)核算資源的共享也是提高財務(wù)管理質(zhì)量的有效措施。如財務(wù)核算網(wǎng)絡(luò)平臺的應(yīng)用，可以使內(nèi)部控制管理者提高財務(wù)數(shù)據(jù)查詢效率。而內(nèi)部控制數(shù)據(jù)挖掘出的數(shù)據(jù)資源，也可以為財務(wù)核算提供參考作用。
（四）在企業(yè)財務(wù)核算中，建立全面信息溝通網(wǎng)絡(luò)
財務(wù)核算也需要企業(yè)的全員參與，才能保證其核算質(zhì)量。為此財務(wù)管理者應(yīng)以內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，建立起企業(yè)整體化的財務(wù)核算信息溝通網(wǎng)絡(luò)。（1）以核算內(nèi)容為基礎(chǔ)建立溝通網(wǎng)格。財務(wù)核算信息溝通過程，可以由若干網(wǎng)格組成。這些網(wǎng)格主要由核算內(nèi)容組成，如成本財務(wù)信息網(wǎng)格、預(yù)算財務(wù)信息網(wǎng)格、風險信息網(wǎng)格等。財務(wù)核算管理者首先按照核算內(nèi)容建立信息網(wǎng)格。網(wǎng)格內(nèi)財務(wù)管理者可以有效的開展交互性的財務(wù)信息溝通，便于單項核算（如成本核算、預(yù)算核算、現(xiàn)金核算）信息匯總效率與質(zhì)量。（2）網(wǎng)格信息收集、匯總與分析機制。為配合財務(wù)核算信息網(wǎng)格機制，企業(yè)需要建立高效的網(wǎng)格信息的接收、匯總與分析機制。這種機制一般可定為雙重管理模式。財務(wù)專業(yè)信息內(nèi)容由財務(wù)科室負責財務(wù)專業(yè)信息收集、整理與分析工作；同時由企業(yè)辦公室發(fā)揮其溝通協(xié)調(diào)專業(yè)能力，做好各科室財務(wù)信息協(xié)調(diào)與溝通工作，提高信息文字與信息質(zhì)量，實現(xiàn)有效的信息溝通管理。（3）形成網(wǎng)格信息溝通平臺。財務(wù)信息收集、匯總完成后，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)信息內(nèi)部建立網(wǎng)格間信息溝通品臺。平臺包括數(shù)據(jù)信息交換與共享兩種模式。信息數(shù)據(jù)交換即指財務(wù)運行過程中的轉(zhuǎn)換，如現(xiàn)金支出、資產(chǎn)折舊等核實信息，都應(yīng)進行信息數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。而共享則主要指各項核實共享的財務(wù)信息，如預(yù)案執(zhí)行、庫存現(xiàn)金等信息數(shù)據(jù)。
（五）發(fā)揮財務(wù)管理雙向監(jiān)督模式作用，提高監(jiān)督效率
財務(wù)管理監(jiān)督不僅是單獨針對財務(wù)核算或內(nèi)部控制開展的單向工作，而是針對兩者開展的雙向監(jiān)督工作模式。為此財務(wù)監(jiān)督人員在雙向監(jiān)督模式下，需要在對兩項工作利用統(tǒng)一標準與制度準則開展監(jiān)控工作。如建立企業(yè)《財務(wù)監(jiān)督管理制度》；確定監(jiān)事會對財務(wù)核算與內(nèi)部控制的最高監(jiān)督權(quán)利；財務(wù)科室設(shè)定專人對各項財務(wù)工作進行監(jiān)督；聘請第三方會計師事務(wù)所定期對企業(yè)財務(wù)進行審計等，都是企業(yè)財務(wù)雙向核算模式的重要組成部分。
三、結(jié)語
企業(yè)財務(wù)核算質(zhì)量保障，離不開內(nèi)部控制工作的有力支持。特別是內(nèi)部控制“五要素”的改進，對于財務(wù)核算質(zhì)量起到了較強的正面促進作用。將內(nèi)部控制與財務(wù)核算進行結(jié)合，實現(xiàn)兩者質(zhì)量共同提高，是企業(yè)財務(wù)管理工作未來主要發(fā)展趨勢。
作者：郭玉馨 單位：天津市新策電子設(shè)備科技有限公司
參考文獻：
1.單獨成立核算政府各部門財務(wù)的機構(gòu)，簡稱會計核算中心。該中心的主要職責是：（1）編制政府各部門的年初預(yù)算，為政府各部門嚴把財務(wù)入口關(guān)。調(diào)查政府各部門的工作目標任務(wù)，計算完成這些任務(wù)所需的經(jīng)費，從而制訂各部門的年初預(yù)算；代辦政府各部門預(yù)算追加事項，確保財政的每一筆款項都有具體用途。（2）代政府各部門進行會計核算與預(yù)算執(zhí)行，為政府各部門嚴把財務(wù)出口關(guān)。該中心會計人員獨立于政府各部門，不受政府各部門行政管制，而能更好地履行其會計職責。（3）由審計機關(guān)向該中心派駐審計人員進行日常審計監(jiān)督，及時糾正各部門違紀違規(guī)的開支，防止事后問題難以解決的矛盾；監(jiān)督該中心會計核算，防止會計人員隨意調(diào)整會計科目，改變財政資金用途。（4）為政府和各部門提供財務(wù)信息報告。（5）向人大財經(jīng)委報告工作。
2.黨委、政府、人大制定《關(guān)于政府部門財務(wù)核算體制改革方案的實施辦法》，明確該中心政府各部門的會計職責，規(guī)范政府各部門行政成本的標準以及行政成本確定的程序和方法。
3.該中心隸屬人大財經(jīng)委。主要理由是：（1）有利于人大履行監(jiān)督職責?！额A(yù)算法》、《監(jiān)督法》規(guī)定縣以上各級人大常委會對本級人民政府年度預(yù)算與決算進行監(jiān)督。該中心各部門會計職責后，就直接掌握了政府各部門財務(wù)的真實情況，匯總后形成了政府財政資金使用狀況，人大常委會可直接向該中心了解政府財政真實狀況，及時進行監(jiān)督。（2）有利于該中心會計人員更好地履行職責。該中心會計人員獨立于政府各部門，不受政府各部門行政管制，而能更好地履行其會計職責。加上派駐的審計人員對該中心會計核算進行日常監(jiān)督，就能夠確保該中心會計核算真實、合法。（3）有利于政府政務(wù)公開，民主監(jiān)督。該中心設(shè)在人大便于人民代表了解政府財務(wù)管理情況，進行民主監(jiān)督。（4）有利于人大財經(jīng)委及時監(jiān)督政府各部門財務(wù)管理工作。
4.該中心的人員組成。財政部門部分職能轉(zhuǎn)移的相關(guān)人員，國庫支付中心大部分職能轉(zhuǎn)移的相關(guān)人員，抽調(diào)各部門的會計人員。
5.該中心基本工作流程。（1）接受政府各部門會計賬薄余額。（2）該中心會計人員根據(jù)各自的分工，嚴把各部門會計資料審核關(guān)。（3）審計機關(guān)派駐審計人員對該中心會計核算進行再監(jiān)督。（4）會計人員進行會計賬務(wù)處理。（5）編制會計報告。6.改革的預(yù)期效果。（1）可大量節(jié)約政府財政資金，形成節(jié)約型政府?，F(xiàn)在，政府各部門接待費用嚴重超標：十幾個人的機構(gòu)，一年下來少則五萬元，多則五十萬元，大都是一些請客送禮的費用；招商（考察）費用嚴重違規(guī)：一張蓋有主辦單位公章的白條報賬，少則2～3萬元，多則4～5萬元，這些錢具體用途不明，存在較多的嫌疑；車輛費用膨脹：十幾人的機關(guān)，公車三輛左右，一輛車一年下來的燃油、修理、工資福利等費用約5～8萬元，公車私用現(xiàn)象普遍，損失浪費嚴重。該中心會計人員對政府各部門不合理的開支可以拒付（若政府各部門拒不糾正，審計機關(guān)可作出審計決定強制其執(zhí)行），這就節(jié)約了政府行政管理費用。一個縣級政府一年預(yù)計可節(jié)約近億元。（2）有利于政府集中財力辦大事。將節(jié)約下來的錢用于發(fā)展經(jīng)濟，加大公共事業(yè)投資，讓改革開放成果更多地惠民。（3）有利于防止腐敗現(xiàn)象。由于該中心嚴把政府各部門財政資金的入口和出口關(guān)，就能較好地堵住財政資金流失，從源頭上防止腐敗產(chǎn)生。（4）有利于政府精兵簡政。該中心成立后財政的部分職能轉(zhuǎn)移到該中心、國庫集中支付中心的大部分職能轉(zhuǎn)移到該中心、其它部門會計工作轉(zhuǎn)移到該中心這樣相應(yīng)減少會計人員預(yù)計1/3；同時年報匯總工作量大大減少，預(yù)計減少工作量2/3。（5）有利于均衡政府各部門工作人員的福利待遇。改變過去有錢的單位多發(fā)福利，沒錢的單位就沒有福利。（6）有利于政府績效審計工作的開展。政府績效審計工作的主要內(nèi)容就是：反應(yīng)政府財政資金的使用效益。該中心直接掌握了政府各部門財政資金的具體用途，匯總后掌握了政府財政資金使用具體用途，便于審計機關(guān)更好地進行對比、分析政府財政資金使用效益和投資方向。
一、部門財務(wù)集中核算存在的主要問題
（一）主管部門會計責任加大。部門財務(wù)分中心建在主管部門內(nèi)，直接受主管部門領(lǐng)導(dǎo)，因此財務(wù)分中心的責任實質(zhì)就是主管部門的責任。分中心建立之前，下屬單位的會計事項由本單位直接核算，主管局財務(wù)部門對下屬單位僅承擔間接的會計責任，而分中心建立之后，下屬單位撤銷了會計機構(gòu)和會計人員，所有會計事項全部由分中心核算，因此財務(wù)分中心需要對下屬單位承擔起直接的會計責任，一方面要直接承擔對單位原始資料審核、會計憑證編制和會計報表報送的責任；另一方面又要直接承擔各單位違反國家財經(jīng)法律法規(guī)和有關(guān)會計制度的法律責任，由此大大加重了主管部門的會計責任。
（二）會計核算質(zhì)量有所下降。財務(wù)分中心的很多人員由主管局財務(wù)部門人員兼任，比如分中心的負責人由主管局財務(wù)部門負責人兼任，核算人員除少量從下屬單位中抽調(diào)外，也基本以主管局財務(wù)人員兼任，而這種兼任狀況直接造成了財務(wù)分中心的會計核算質(zhì)量的下降：一是分中心人員不是核算單位人員，不了解核算單位的具體經(jīng)營情況，也無法有效及時地獲得有關(guān)信息，因此對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)不熟悉，導(dǎo)致會計科目處理不規(guī)范；二是分中心人員既要做好主管局的工作，又要做好下屬單位的核算工作，工作量較大，他們能確保完成正常的會計事項已屬不易，因此無暇顧及對下屬單位會計工作的進一步規(guī)范和完善；三是由于遠離會計主體，核算中心無法對一些經(jīng)濟事項的合法性、合理性作出判別，另外如財產(chǎn)物資的保管和清查、經(jīng)濟合同的簽訂等很多工作仍由核算單位在實施，財務(wù)分中心鞭長莫及，無法進行有效監(jiān)管；四是下屬單位進中心核算后已沒有相應(yīng)的會計機構(gòu)和人員從事本單位的財務(wù)管理工作，同時核算中心人員的工作責任性也有待加強，還沒有樹立起主動為單位進行財務(wù)管理的意識和積極性，因此下屬單位的財務(wù)管理處于分中心與單位兩個都不管的真空地帶。
（三）核算模式不具獨創(chuàng)性和先進性?？v觀全國很多地方的財務(wù)核算中心，核算范圍大多很廣，基本上包括了本地方的全部行政事業(yè)單位，因而上虞市推行的部門財務(wù)分中心，從實質(zhì)來看只是市級財務(wù)核算中心的延伸，是對2002年6月實施的全市會計集中核算沒有涉及到的單位的一種擴大和補充，所以這種模式雖然也是一種有益的探索，但它本身不具獨創(chuàng)性，與市級會計核算中心的核算形式基本大同小異。市級會計集中核算存在的許多缺點，部門財務(wù)分中心依然沒有能力進行根本改變，這在一定程度上阻礙了會計集中核算職能的發(fā)揮；另一方面自2001年起國家已在一些地方試點新的會計核算形式國庫集中支付，而且實踐證明，國庫集中支付比會計集中核算具有更多的優(yōu)勢和優(yōu)點，因而財務(wù)分中心這種模式也不具先進性。
（四）內(nèi)部考核機制急待規(guī)范。中心建立之前，各下屬單位收支來源渠道不一樣，職工收入標準也不一樣，各單位對此都習(xí)以為常，沒有多大異議。但在中心建立之后，由于核算中心信息的公開性和透明性，方便了各單位的信息交流，各單位相互間的情況了解比前增多，因此漸漸引起一些單位的不滿，他們認為同樣是主管局的下屬單位，同樣是進核算中心管理，做著同樣多的工作，而最后收入差異很大，這是由核算中心管理不公引起的，因而在費用支出、職工收入等方面相互攀比，直接造成單位預(yù)算的突破，違反國家有關(guān)財經(jīng)制度。而如果核算中心采取一刀切的制度，去統(tǒng)一各單位的財務(wù)收支搞人為平衡，又會大大打擊原來效益好的單位的積極性，所以這也是一種既違背客觀事實，又吃力不討好的行為，存在著明顯的不合理現(xiàn)象。
二、加強部門財務(wù)集中核算的建議
（一）加快主管部門職能轉(zhuǎn)變。主管部門要積極轉(zhuǎn)變認識，面對新情況和新要求，加快自身職能的轉(zhuǎn)變。一是樹立服務(wù)意識。主管部門要加大對核算中心的領(lǐng)導(dǎo)管理，加強與核算中心的溝通交流，使核算中心充分認識自身所負的責任和壓力，轉(zhuǎn)變工作方式，主動樹立服務(wù)意識，一視同仁地做好下屬單位與局本級的會計事務(wù)，并勇于承擔對下屬單位的會計責任；二是要加強宣傳教育。主管部門要采取多種形式使下屬單位明白，如果違反財經(jīng)法律法規(guī)，雖然局財務(wù)分中心要承擔責任，但承擔主要責任的是仍舊是下屬單位，這是因為下屬單位是會計主體，要負第一責任，以防止他們產(chǎn)生誤解而任意增加違法行為；三是要加大對違法事項的嚴肅處理。主管部門雖然可以通過自身的重視和規(guī)范減少核算單位違規(guī)事項的發(fā)生，但并不能完全消除下屬單位違規(guī)事項的發(fā)生，為嚴格財經(jīng)紀律，必須積極配合有關(guān)部門，對一些心存僥幸而故意違規(guī)的下屬單位堅持原則進行嚴肅的處理。
（二）積極提高會計核算質(zhì)量。首先主管局領(lǐng)導(dǎo)要加大對財務(wù)分中心的支持力度，給予配備足夠數(shù)量的核算人員，改變目前核算人員以兼職為主的現(xiàn)狀，嚴格把負責本級會計事務(wù)和下屬單位會計事務(wù)的人員區(qū)分開來，使核算人員專職做好下屬單位的會計工作。其次要加強與核算單位的溝通。對一些不了解、不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，核算中心要及時與所屬單位進行探討，規(guī)范會計業(yè)務(wù)處理；同時核算中心也要對所屬單位的經(jīng)濟事項保持經(jīng)常的聯(lián)系與交流，及時就原始憑證審核的真實性與合理性、財產(chǎn)物資的實際采購與存在情況向核算單位有關(guān)人員進行調(diào)查與詢問，對核算單位存在的各種問題提出改正意見，加大會計監(jiān)督力度。在此，要提高核算人員素質(zhì)。核算單位經(jīng)濟類型各異，職能范圍不同，會計業(yè)務(wù)核算范圍廣泛和復(fù)雜，客觀上對中心財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和敬業(yè)精神提出了較高的要求，需要中心會計人員不斷學(xué)習(xí)所核算單位的財務(wù)會計制度，了解所核算單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)，并在高質(zhì)量提供會計核算服務(wù)的基礎(chǔ)上，為所核算單位提供力所能及的高質(zhì)量的財務(wù)管理服務(wù)。
1.單獨成立核算政府各部門財務(wù)的機構(gòu)，簡稱會計核算中心。該中心的主要職責是：（1）編制政府各部門的年初預(yù)算，為政府各部門嚴把財務(wù)入口關(guān)。調(diào)查政府各部門的工作目標任務(wù)，計算完成這些任務(wù)所需的經(jīng)費，從而制訂各部門的年初預(yù)算；代辦政府各部門預(yù)算追加事項，確保財政的每一筆款項都有具體用途。（2）代政府各部門進行會計核算與預(yù)算執(zhí)行，為政府各部門嚴把財務(wù)出口關(guān)。該中心會計人員獨立于政府各部門，不受政府各部門行政管制，而能更好地履行其會計職責。（3）由審計機關(guān)向該中心派駐審計人員進行日常審計監(jiān)督，及時糾正各部門違紀違規(guī)的開支，防止事后問題難以解決的矛盾；監(jiān)督該中心會計核算，防止會計人員隨意調(diào)整會計科目，改變財政資金用途。（4）為政府和各部門提供財務(wù)信息報告。（5）向人大財經(jīng)委報告工作。
2.黨委、政府、人大制定《關(guān)于政府部門財務(wù)核算體制改革方案的實施辦法》，明確該中心政府各部門的會計職責，規(guī)范政府各部門行政成本的標準以及行政成本確定的程序和方法。
3.該中心隸屬人大財經(jīng)委。主要理由是：（1）有利于人大履行監(jiān)督職責?！额A(yù)算法》、《監(jiān)督法》規(guī)定縣以上各級人大常委會對本級人民政府年度預(yù)算與決算進行監(jiān)督。該中心各部門會計職責后，就直接掌握了政府各部門財務(wù)的真實情況，匯總后形成了政府財政資金使用狀況，人大常委會可直接向該中心了解政府財政真實狀況，及時進行監(jiān)督。（2）有利于該中心會計人員更好地履行職責。該中心會計人員獨立于政府各部門，不受政府各部門行政管制，而能更好地履行其會計職責。加上派駐的審計人員對該中心會計核算進行日常監(jiān)督，就能夠確保該中心會計核算真實、合法。（3）有利于政府政務(wù)公開，民主監(jiān)督。該中心設(shè)在人大便于人民代表了解政府財務(wù)管理情況，進行民主監(jiān)督。（4）有利于人大財經(jīng)委及時監(jiān)督政府各部門財務(wù)管理工作。
4.該中心的人員組成。財政部門部分職能轉(zhuǎn)移的相關(guān)人員，國庫支付中心大部分職能轉(zhuǎn)移的相關(guān)人員，抽調(diào)各部門的會計人員。
5.該中心基本工作流程。（1）接受政府各部門會計賬薄余額。（2）該中心會計人員根據(jù)各自的分工，嚴把各部門會計資料審核關(guān)。（3）審計機關(guān)派駐審計人員對該中心會計核算進行再監(jiān)督。（4）會計人員進行會計賬務(wù)處理。（5）編制會計報告。
6.改革的預(yù)期效果。（1）可大量節(jié)約政府財政資金，形成節(jié)約型政府?，F(xiàn)在，政府各部門接待費用嚴重超標：十幾個人的機構(gòu)，一年下來少則五萬元，多則五十萬元，大都是一些請客送禮的費用；招商（考察）費用嚴重違規(guī)：一張蓋有主辦單位公章的白條報賬，少則2～3萬元，多則4～5萬元，這些錢具體用途不明，存在較多的嫌疑；車輛費用膨脹：十幾人的機關(guān)，公車三輛左右，一輛車一年下來的燃油、修理、工資福利等費用約5～8萬元，公車私用現(xiàn)象普遍，損失浪費嚴重。該中心會計人員對政府各部門不合理的開支可以拒付（若政府各部門拒不糾正，審計機關(guān)可作出審計決定強制其執(zhí)行），這就節(jié)約了政府行政管理費用。一個縣級政府一年預(yù)計可節(jié)約近億元。（2）有利于政府集中財力辦大事。將節(jié)約下來的錢用于發(fā)展經(jīng)濟，加大公共事業(yè)投資，讓改革開放成果更多地惠民。（3）有利于防止腐敗現(xiàn)象。由于該中心嚴把政府各部門財政資金的入口和出口關(guān)，就能較好地堵住財政資金流失，從源頭上防止腐敗產(chǎn)生。（4）有利于政府精兵簡政。該中心成立后財政的部分職能轉(zhuǎn)移到該中心、國庫集中支付中心的大部分職能轉(zhuǎn)移到該中心、其它部門會計工作轉(zhuǎn)移到該中心，這樣相應(yīng)減少會計人員預(yù)計1 / 3；同時年報匯總工作量大大減少，預(yù)計減少工作量2 / 3。（5）有利于均衡政府各部門工作人員的福利待遇。改變過去有錢的單位多發(fā)福利，沒錢的單位就沒有福利。（6）有利于政府績效審計工作的開展。政府績效審計工作的主要內(nèi)容就是：反應(yīng)政府財政資金的使用效益。該中心直接掌握了政府各部門財政資金的具體用途，匯總后掌握了政府財政資金使用具體用途，便于審計機關(guān)更好地進行對比、分析政府財政資金使用效益和投資方向。
7.改革方案的可行性。（1）法律上可行?！额A(yù)算法》、《監(jiān)督法》賦予人大常委會監(jiān)督職責，《審計法》賦予審計機關(guān)派駐審計人員的權(quán)力，履行審計職責。（2）技術(shù)上可行?，F(xiàn)代計算機技術(shù)及會計核算技術(shù)可以滿足這項改革的需要。（3）人員上可行。會計從業(yè)人員資源豐富。（4）組織、管理上可行。該中心的主要領(lǐng)導(dǎo)由組織任命，加強對該中心的領(lǐng)導(dǎo)；財政部門、審計部門加強對該中心的監(jiān)管。
一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制要素分析
企業(yè)財務(wù)控制實務(wù)中，一般將控制元素總結(jié)為五項內(nèi)容，統(tǒng)稱內(nèi)部控制“五要素”。
（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)文化環(huán)境、紀律體系、經(jīng)營管理機構(gòu)構(gòu)成以及經(jīng)營管理方式等多項內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的諸多因素，決定著財務(wù)核算能否順利開展。如企業(yè)文化重視誠信理念建設(shè)，則財務(wù)核算人員較為重視自身榮譽，進而降低了人為因素對財務(wù)核算質(zhì)量的影響；又如企業(yè)經(jīng)營機構(gòu)中監(jiān)事會權(quán)利得到保障，則財務(wù)核算監(jiān)督質(zhì)量就會得到有效保障。
（二）財務(wù)風險防范
企業(yè)財務(wù)風險包括內(nèi)部和外部兩種風險因素。實際工作中防范企業(yè)風險，成為了企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要目標與工作環(huán)節(jié)。同時在企業(yè)財務(wù)核算中，風險管理也對核算質(zhì)量起到了較大影響。同時，風險因素核算也成為了財務(wù)核算的主要組成部分。如企業(yè)現(xiàn)金庫存是否充足、資產(chǎn)債務(wù)是否平衡等核算內(nèi)容。財務(wù)風險管理這種雙向的財務(wù)特點，共同影響了財務(wù)核算與內(nèi)部控制的開展。
（三）內(nèi)部控制活動
內(nèi)部控制活動包括企業(yè)各項管理活動開展的各環(huán)節(jié)，如財務(wù)制度的制定、執(zhí)行、監(jiān)控；管理者對經(jīng)營、財務(wù)的各項管理工作；各科室開展的各項財務(wù)工作等，都屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制活動的質(zhì)量與效率，在客觀層面支持著財務(wù)核算的順利開展。如財務(wù)制度執(zhí)行與監(jiān)控質(zhì)量，側(cè)面影響著核算工作能否順利實施；各科室財務(wù)管理質(zhì)量等內(nèi)容。
（四）控制中的信息溝通
企業(yè)內(nèi)各科室間有效的信息溝通，有利于內(nèi)部控制銜接的順利完成。同時企業(yè)財務(wù)核算，也需要企業(yè)各科室的協(xié)作支持。建立企業(yè)整體的財務(wù)核算體系，將企業(yè)財務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營等各部門納入財務(wù)核算整體體系，將是財務(wù)核算未來發(fā)展的主要趨勢。
（五）對控制的內(nèi)部監(jiān)督
企業(yè)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督，有利于內(nèi)控完成質(zhì)量提升。內(nèi)控監(jiān)控的因素包括了制度、人員、方法與處置。而對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督過程，也與財務(wù)核算監(jiān)督過程出現(xiàn)了重合。如對預(yù)算控制的監(jiān)督過程，也是為預(yù)算核算提供數(shù)據(jù)的過程。而對企業(yè)財務(wù)賬目進行控制監(jiān)督，可以使企業(yè)賬目清晰，便于財務(wù)核算的開展。
二、內(nèi)部控制要素對企業(yè)財務(wù)核算影響
內(nèi)部控制“五要素”既是內(nèi)部控制必不可少的構(gòu)成要素，也影響著企業(yè)財務(wù)核算質(zhì)量。提高內(nèi)部控制要素支持，可以很好地提高企業(yè)財務(wù)核算質(zhì)量與效率，繼而起到對企業(yè)整體財務(wù)管理的支持作用。
（一）改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，建立整體化核算模式
企業(yè)財務(wù)核算工作是在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境支撐下完成的，為此企業(yè)管理者應(yīng)采用以下措施，改善當前企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。（1）建立以法人為核心的財務(wù)核算體系。法人在財務(wù)核算過程中的主要作用，包括決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督等內(nèi)容。所以企業(yè)應(yīng)建立起以法人為管理核心的核算管理體系，提高企業(yè)內(nèi)各管理層、科室等對財務(wù)核算的重視，同時提高財務(wù)核算決策、執(zhí)行的工作效率。（2）構(gòu)建完整的核算控制體系。核算控制體系的建立，應(yīng)圍繞財務(wù)管理科室發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制作用。如財務(wù)科室的專業(yè)核算作用、辦公室財務(wù)核算協(xié)調(diào)作用、監(jiān)事會的財務(wù)監(jiān)督作用、生產(chǎn)部分的成本數(shù)據(jù)管理作用等，都應(yīng)納入財務(wù)核算控制體系。（3）以誠信文化為基礎(chǔ)，提高核算人員素質(zhì)。企業(yè)文化中企業(yè)誠信文化占據(jù)著重要位置。企業(yè)財務(wù)核算人員以誠信為理念的核算工作將很好地降低人為因素對核算質(zhì)量的影響。（4）推廣制度管理理念。在企業(yè)管理環(huán)境中推廣制度管理理念，將企業(yè)整體納入制度規(guī)范化管理體系，有利于財務(wù)核算制度的執(zhí)行。
（二）以風險防范為目標，提高財務(wù)核算質(zhì)量
內(nèi)部控制與財務(wù)核算不僅注重企業(yè)財務(wù)風險防范，同時也將其作為兩者開展的重要目標。為此財務(wù)管理工作者必須提高財務(wù)核算質(zhì)量，發(fā)揮其風險管理作用。（1）將風險因素作為核算重點。財務(wù)風險因素具有較強的可預(yù)測性特點，所以將財務(wù)核算工作的重點集中在風險因素，可以極大的提高風險防范質(zhì)量。如在金融危機環(huán)境下，加強企業(yè)資金流動情況與信貸資金核算，將極大地提高企業(yè)財務(wù)風險防范質(zhì)量。（2）建立風險預(yù)警應(yīng)急核算機制。企業(yè)財務(wù)核算應(yīng)與企業(yè)風險預(yù)警機制建立聯(lián)動關(guān)系，在內(nèi)控風險預(yù)警信息后，財務(wù)管理者應(yīng)對風險預(yù)警內(nèi)容進行應(yīng)急核算。如成本風險預(yù)警發(fā)生后，財務(wù)人員應(yīng)對已發(fā)生的企業(yè)成本，進行核算梳理，尋找風險發(fā)生的主要原因及時處理，就會很好地降低風險危害。（3）建立一體化核算過程。將企業(yè)風險核算與財務(wù)核算進行合并，利用財務(wù)核算工作尋找財務(wù)風險因素，將兩者進行一體化核算可以很好地提升風險核算效率。
（三）結(jié)合內(nèi)部控制與核算過程，提高財務(wù)管理效率
結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制與核算過程，將兩者進行結(jié)合將極大地提高企業(yè)財務(wù)管理效率。第一步構(gòu)建統(tǒng)一的工作構(gòu)架。兩項工作結(jié)合過程，首先需要管理者構(gòu)建統(tǒng)一的工作構(gòu)架，用于開展財務(wù)管理。一般情況下，企業(yè)主管財務(wù)副經(jīng)理或財務(wù)經(jīng)理應(yīng)是兩項工作管理責任人。同時企業(yè)財務(wù)科室應(yīng)針對內(nèi)部控制與財務(wù)核算，安排專人管理。需要注意的是，兩項工作雖然應(yīng)由不同人員進行管理，但是兩者之間應(yīng)建立高效的信息共享平臺，實現(xiàn)提高其結(jié)合質(zhì)量。第二步共享控制責任人。企業(yè)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，在各科室、部門都建立專人負責制，開展控制工作。這些控制責任人員具有一定的財務(wù)能力與意識。實現(xiàn)這些財務(wù)控制人員的資源共享，將極大地提高財務(wù)核算質(zhì)量。如成本控制人員提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)內(nèi)容更加真實可靠，可以極大地提高成本核算質(zhì)量。第三步實現(xiàn)資源共享。除了信息共享外，內(nèi)部控制與財務(wù)核算資源的共享也是提高財務(wù)管理質(zhì)量的有效措施。如財務(wù)核算網(wǎng)絡(luò)平臺的應(yīng)用，可以使內(nèi)部控制管理者提高財務(wù)數(shù)據(jù)查詢效率。而內(nèi)部控制數(shù)據(jù)挖掘出的數(shù)據(jù)資源，也可以為財務(wù)核算提供參考作用。
（四）在企業(yè)財務(wù)核算中，建立全面信息溝通網(wǎng)絡(luò)
財務(wù)核算也需要企業(yè)的全員參與，才能保證其核算質(zhì)量。為此財務(wù)管理者應(yīng)以內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，建立起企業(yè)整體化的財務(wù)核算信息溝通網(wǎng)絡(luò)。（1）以核算內(nèi)容為基礎(chǔ)建立溝通網(wǎng)格。財務(wù)核算信息溝通過程，可以由若干網(wǎng)格組成。這些網(wǎng)格主要由核算內(nèi)容組成，如成本財務(wù)信息網(wǎng)格、預(yù)算財務(wù)信息網(wǎng)格、風險信息網(wǎng)格等。財務(wù)核算管理者首先按照核算內(nèi)容建立信息網(wǎng)格。網(wǎng)格內(nèi)財務(wù)管理者可以有效的開展交互性的財務(wù)信息溝通，便于單項核算（如成本核算、預(yù)算核算、現(xiàn)金核算）信息匯總效率與質(zhì)量。（2）網(wǎng)格信息收集、匯總與分析機制。為配合財務(wù)核算信息網(wǎng)格機制，企業(yè)需要建立高效的網(wǎng)格信息的接收、匯總與分析機制。這種機制一般可定為雙重管理模式。財務(wù)專業(yè)信息內(nèi)容由財務(wù)科室負責財務(wù)專業(yè)信息收集、整理與分析工作；同時由企業(yè)辦公室發(fā)揮其溝通協(xié)調(diào)專業(yè)能力，做好各科室財務(wù)信息協(xié)調(diào)與溝通工作，提高信息文字與信息質(zhì)量，實現(xiàn)有效的信息溝通管理。（3）形成網(wǎng)格信息溝通平臺。財務(wù)信息收集、匯總完成后，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)信息內(nèi)部建立網(wǎng)格間信息溝通品臺。平臺包括數(shù)據(jù)信息交換與共享兩種模式。信息數(shù)據(jù)交換即指財務(wù)運行過程中的轉(zhuǎn)換，如現(xiàn)金支出、資產(chǎn)折舊等核實信息，都應(yīng)進行信息數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。而共享則主要指各項核實共享的財務(wù)信息，如預(yù)案執(zhí)行、庫存現(xiàn)金等信息數(shù)據(jù)。
（五）發(fā)揮財務(wù)管理雙向監(jiān)督模式作用，提高監(jiān)督效率
財務(wù)管理監(jiān)督不僅是單獨針對財務(wù)核算或內(nèi)部控制開展的單向工作，而是針對兩者開展的雙向監(jiān)督工作模式。為此財務(wù)監(jiān)督人員在雙向監(jiān)督模式下，需要在對兩項工作利用統(tǒng)一標準與制度準則開展監(jiān)控工作。如建立企業(yè)《財務(wù)監(jiān)督管理制度》；確定監(jiān)事會對財務(wù)核算與內(nèi)部控制的最高監(jiān)督權(quán)利；財務(wù)科室設(shè)定專人對各項財務(wù)工作進行監(jiān)督；聘請第三方會計師事務(wù)所定期對企業(yè)財務(wù)進行審計等，都是企業(yè)財務(wù)雙向核算模式的重要組成部分。
關(guān)鍵詞：外貿(mào)行業(yè) 收入 傭金 出口信用險
21世紀以來，我國外貿(mào)總額大幅增長，外貿(mào)公司的數(shù)量和業(yè)務(wù)量亦大為增加，外貿(mào)公司的審計已經(jīng)成為注冊會計師審計工作中的一個重要領(lǐng)域。外貿(mào)公司的財務(wù)核算既有與其他公司相似點，又有其特殊的核算方法。我們審計外貿(mào)公司時，需要加以特別關(guān)注，現(xiàn)在擬就其中幾個重點加以討論：
一、 外貿(mào)收入
現(xiàn)在相當部分外貿(mào)公司由于各自的認識程度的不同尚無統(tǒng)一的外貿(mào)行業(yè)收入確認標準，由此產(chǎn)生了相應(yīng)會計部門對外貿(mào)收入入賬時間不一致的問題。統(tǒng)一這個標準有利于外貿(mào)收入核算的清晰性和規(guī)范化。
在現(xiàn)行的外貿(mào)行業(yè)收入確認的時間中，一般按順序有以下幾個主要的入賬時間依據(jù)：外銷發(fā)票日期、報關(guān)單日期、提單日期、商品出運時間，上述四種收入確認時間標準均有公司采用。根據(jù)我們實際工作的總結(jié)和對《企業(yè)會計準則》的理解，建議通常情況下采用提單日期作為外貿(mào)行業(yè)收入和具有進出口權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)的標準，理由主要有：
外銷發(fā)票日期和報關(guān)單日期一般在外貿(mào)企業(yè)報關(guān)之前，而此時，相應(yīng)商品所有權(quán)上的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨者。同時由于商品尚未離關(guān)亦不能裝船出運，故公司尚能對該等商品實施控制。由此，外銷發(fā)票日期和報關(guān)單日期不符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定而不能作為收入確認的時間。
提單是指一種用以證明海上運輸合同和貨物由承運人接管或裝船，以及承運人據(jù)以保證在目的港交付的單證。此時商品所有權(quán)上的主要風險和報酬一般根據(jù)貨運提單已經(jīng)轉(zhuǎn)移給貨運公司或者國外客戶，相應(yīng)控制權(quán)一般亦轉(zhuǎn)移。故較符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，及時性亦較強。故適合作為外貿(mào)行業(yè)收入確認的標準。
而商品出運日期已經(jīng)在海關(guān)批準放行和裝運上船之后，此時商品所有權(quán)上的主要風險和報酬一般根據(jù)貨運提單已經(jīng)轉(zhuǎn)移給貨運公司一段時間，相應(yīng)控制權(quán)亦轉(zhuǎn)移。故此時確認收入稍嫌遲，不利于公司業(yè)績的正確反映，也會同國家稅務(wù)部門的口徑產(chǎn)生較大的差異。故亦不能作為收入確認的時間。
二、傭金
在一些外貿(mào)合同價格條款中，有時會涉及傭金。價格條款中所規(guī)定的價格，可分為包含有傭金的價格和不包含這類因素的凈價。包含有傭金的價格，在業(yè)務(wù)中通常稱為“含傭價”。
（一）傭金的含義
在國際貿(mào)易中，有些交易是通過中間商進行的。因中間商介紹生意或代買代賣而需收取一定的酬金，此項酬金叫傭金。凡在合同價格條款中，明確規(guī)定傭金的百分比，叫做“明傭”。如不標明傭金的百分比，甚至連“傭金”字樣也不標示出來，有關(guān)傭金的問題由雙方當事人另行約定，這種暗中約定傭金的做法，叫做“暗傭”。
（二）傭金的規(guī)定辦法
在國際貿(mào)易中，計算傭金的方法不一，有的按成交金額約定的百分比計算，也有的按成交商品的數(shù)量來計算，即按每一單位數(shù)量收取若干傭金計算。在我國進出口業(yè)務(wù)中，計算方法也不一致，按成交金額和成交商品的數(shù)量計算的都有。在按成交金額計算時，有的以發(fā)票總金額作為計算傭金的基數(shù)，有的則以FOB總值為基數(shù)來計算傭金。如按CIF成交，而以FOB值為基數(shù)計算傭金時，則應(yīng)從CIF價中減去運費和保險費，求出FOB值，然后以FOB值乘傭金率，即得出傭金額。
在這里，值得注意的是，如在洽商交易時，我方報價為10000美元，對方要求3%的傭金，在此情況下，我方改報含傭價，按上述公式算出應(yīng)為10309.3美元，這樣才能保證實收10000美元。
（三）實際審計過程中關(guān)于傭金審計的考慮
在實際審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)一些外貿(mào)公司的傭金合同都是在業(yè)務(wù)員手中，而業(yè)務(wù)員出于業(yè)績考核等個人利益，并不會將這些合同交給財務(wù)，而只是在支付傭金時才告知財務(wù)，不可避免的引起跨期。一些自營出口的生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立供銷部門，其財務(wù)連銷售合同都很難拿到，就更別說是傭金合同了，于是財務(wù)干脆就不計提傭金，在支付傭金時直接做賬。使得傭金的核算與收入成本不配比，一些公司利用傭金來調(diào)節(jié)收益。
在審計時，對于不預(yù)提傭金的公司，采用這樣幾個方法：一般需要由公司財務(wù)部門會同銷售部門對已確認收入且已簽訂傭金合同的銷售進行匯總統(tǒng)計，進行補提；按銷售合同的編號，隨機抽取部分銷售合同，檢查其相應(yīng)的傭金合同，若銷售合同已確認收入，則對傭金進行補提；查看期后傭金支付情況，檢查其對應(yīng)的發(fā)票和傭金合同是否已在補提范圍內(nèi)。
對于預(yù)提傭金的公司，可取得其預(yù)提傭金的清單，檢查對應(yīng)的發(fā)票和合同，是否足額預(yù)提；對重要的傭金客戶，比較上期收入傭金數(shù)和本期的收入傭金數(shù)，查看是否存在異?，F(xiàn)象，并詢問相關(guān)的業(yè)務(wù)員。查看期后傭金支付情況，檢查其發(fā)票和相應(yīng)的賬務(wù)處理，能否與預(yù)提清單中的單號數(shù)對應(yīng)，判斷是否是未預(yù)提而直接支付的傭金。
此外，從現(xiàn)在實際的情況看，相當部分業(yè)務(wù)員所支付的傭金并不是給國外客戶的真正傭金，而是業(yè)務(wù)員自身的利潤，以傭金的形式匯出至國外銀行賬戶，特別是香港的銀行賬戶。由于該部分傭金匯出時形式上是符合法律的要求，故往往難以深究。我們的考慮是外貿(mào)業(yè)務(wù)類的公司實質(zhì)上存在著一些人合公司的性質(zhì)，傭金的控制更多的存在于業(yè)務(wù)員的手中，這樣在對公司的審計時，可以減少對業(yè)務(wù)員正常個人傭金的審計（例如日常傭金的計提和支付），而注重于審查是否存在通過傭金來調(diào)節(jié)公司利潤的行為（例如大額非正常傭金的計提、期后大額傭金的沖回、長期未付的傭金等等）和公司傭金計提和支付的合法性上（例如查看傭金計提的內(nèi)部手續(xù)和傭金對外支付的形式上是否合乎公司內(nèi)部規(guī)定和國家相關(guān)法律法規(guī)、傭金的支付對象是否是公司真正的客戶等）。
三、 出口信用險問題
出口信用險作為鼓勵企業(yè)擴大出口，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展使收匯、海外的收款有個保證，實現(xiàn)企業(yè)健康的發(fā)展，也就是為了保證出口企業(yè)的健康發(fā)展一種有效手段，其作用越來越突出。出口信用險的種類主要有短期出口信用保險、中長期出口信用保險和與出口相關(guān)的履約保證保險等。
（一）無賠付還本的處理
在出口企業(yè)和保險公司簽訂出口商品賣方責任保險時，一般附有補充協(xié)議約定在保險期滿之后，在扣除已賠付企業(yè)損失金額后的余額退回企業(yè)或者用于次年的續(xù)繳保費。企業(yè)在支付出口信用險時直接列支當期費用，在下一年收到退回的余額后沖減當期的費用，若公司本年利潤較高則可能多繳納保費，待來年利潤下降時再予以沖減，這就使得保險費成為其調(diào)節(jié)利潤的工具。
我們審計時，對大額的保險支出應(yīng)該進行抽查，不但是查看合同，而且要了解相關(guān)的保險費率，對出口信用險的正常費用進行測算，判斷企業(yè)是否存在利用保險費調(diào)節(jié)利潤的情況。
（二）出口信用保險扶持發(fā)展資金
根據(jù)外經(jīng)貿(mào)計財發(fā)〔2002〕584號的規(guī)定，對投保中長期出口信用保險和海外投資保險的按實際繳納保費的10%予以資助，投保短期出口信用保險的按實際繳納保費的20%予以資助。審計時應(yīng)注意企業(yè)收到的扶持基金和收到的退回保險費應(yīng)分開入賬，扶持基金收入應(yīng)計入補貼收入。
（三）出口信用險進行融資的處理
"短期出口信用保險項下的貿(mào)易融資"是中國出口信用保險公司針對我國出口企業(yè)融資難的問題，為企業(yè)量身定做的一種全新的融資工具，是指在出口商已投保"短期出口信用保險"，并根據(jù)《賠款轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的規(guī)定，將其擁有的賠款權(quán)益轉(zhuǎn)讓給銀行的前提下，從銀行獲得短期貿(mào)易融資的業(yè)務(wù)。
出口信用保險項下的貿(mào)易融資不同于過去傳統(tǒng)意義上的抵押、質(zhì)押和擔保貸款，而是引入了"信用貸款"的新概念。它以出口應(yīng)收賬款的權(quán)益作為貸款的基礎(chǔ)，通過對出口商應(yīng)收賬款的全面分析，在出口商投保出口信用保險并將賠款權(quán)益轉(zhuǎn)讓給融資銀行的前提下，銀行針對出口企業(yè)的真實出口業(yè)績和確定的國外應(yīng)收賬款提供信用貸款。
在這種全新的貸款模式下，出口商一般無需提供抵押、質(zhì)押或擔保即可獲得融資，節(jié)約了融資成本。在遇到這類問題時，對企業(yè)的應(yīng)收賬款和短期借款的會計處理及披露應(yīng)該予以關(guān)注，對應(yīng)收賬款可收回的風險性應(yīng)該做必要的評估。
關(guān)鍵詞:氣象局財務(wù)核算中心 會計集中核算 內(nèi)部控制 措施
完善的內(nèi)部控制可以防止氣象局財務(wù)核算中心內(nèi)部工作上的錯誤、失誤以及舞弊行為，保證氣象局財務(wù)核算中心收支的可靠性，保護氣象局財務(wù)核算中心財產(chǎn)的安全、完整，保證氣象局財務(wù)核算中心的高效運行。故本人認為可從以下三個方面入手來完善我國氣象局財務(wù)核算中心內(nèi)部控制措施。
一、制定會計集中核算下的內(nèi)部控制標準
(一)會計集中核算下內(nèi)部控制的定位
在我國提出的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》(征求意見稿)之前，我國在獨立審計準則中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指氣象局財務(wù)核算中心為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。主要是將國有氣象局財務(wù)核算中心改革的一些較大的決定進行完善公司的治理的一些內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。直接決定著內(nèi)部控制的準確定位。面對我國目前國家發(fā)展情況，最好是把內(nèi)部控制的定位明確于原來基礎(chǔ)上的內(nèi)容并作處在當前條件下的完善和補充。或者是直接參照COSO委員會提出的報告中的條款，或者是遵循具有適當前瞻性的原則來定義內(nèi)部控制，真是一個至關(guān)重要的問題。
面對會計集中核算下的內(nèi)部控制，在以前總是站在一定制度基礎(chǔ)上的角度，但是要是從對企業(yè)管理以及完善國有氣象局財務(wù)核算中心的現(xiàn)狀的角度上的話，可以對會計核算下的內(nèi)部控制內(nèi)部改變定位方式，不要停留在對某些問題上的修正和完善上。除此之外，現(xiàn)在在國際、國內(nèi)為大家或討論取舍或直接全盤接受的COSO報告，能不能適合中國現(xiàn)今的國家發(fā)展情況，這是需要制定規(guī)范的一些主管部門以及一些主觀操作的領(lǐng)導(dǎo)必須仔細斟酌的嚴重問題。我們要用發(fā)展的眼光去看待這個問題，另外還要看到現(xiàn)行條件是否適合，如果不慎重考慮以免以后會在操作上和穩(wěn)定問題上出現(xiàn)難以解決的問題。
(二)會計集中核算下內(nèi)部控制的基本構(gòu)成及設(shè)置方法
氣象局財務(wù)核算中心內(nèi)部控制的設(shè)立，需要考慮氣象局財務(wù)核算中心自身特點來進行，同時應(yīng)當兼顧可操作性和控制成本的合理性。內(nèi)部控制的基本構(gòu)成要素的確定與內(nèi)部控制的設(shè)立方法往往是聯(lián)系在一起的。氣象局財務(wù)核算中心的業(yè)務(wù)按項目來劃分可以分為許多種，因此，按照業(yè)務(wù)項目來設(shè)置內(nèi)部控制制度，首先面臨的問題就是內(nèi)部控制制度會很多，而且不容易被氣象局財務(wù)核算中心及氣象局財務(wù)核算中心各部門所理解。
二、建立健全的氣象局財務(wù)核算中心內(nèi)部控制制度體系
(一)氣象局財務(wù)核算中心會計集中核算下的內(nèi)控制度
可以制定會計處理程序制度，象局財務(wù)核算中心的財會信息是非常繁雜而且是極其精細的，不能看錯一個數(shù)據(jù)，萬一出現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息上的錯誤就會出現(xiàn)嚴重的影響，所以會計工作是一項較為細致的極為復(fù)雜的工作。為了使會計能準確的掌握好信息，無疏漏現(xiàn)象發(fā)生，氣象局財務(wù)核算中心最好是預(yù)先研究一套規(guī)范和限制會計計量和匯兌的一些程序制度，能夠較為準確的行程會計的核算和整理記錄信息和企業(yè)中重要的財務(wù)報告和相關(guān)數(shù)據(jù)報表等，對會計和會計助理人員的工作進行處理。另外可以設(shè)定內(nèi)部稽核控制制度，負責審核之前的會計工作和檢查會計之后的工作，在雙重復(fù)核之下一定會是會計的工作萬無一失。
(二)氣象局財務(wù)核算中心財務(wù)管理控制制度
首先就是氣象局財務(wù)核算中心全面預(yù)算管理控制制度，在會計的實際日常工作中，要及時的對氣象局的財務(wù)進行預(yù)算，對氣象局的一些人員調(diào)配，資料的整理歸納，較大項目的投資等工作，都要進行合理科學(xué)的預(yù)算，是一些必要的經(jīng)濟活動穩(wěn)步進行。
其次就是氣象局財務(wù)核算中心財務(wù)收支管理控制制度，財務(wù)收支一直是各大企事業(yè)單位的重大問題，財務(wù)收支的多少直接關(guān)系到企事業(yè)工作的正常運行和未來發(fā)展。所以一定要在財務(wù)收支管理上制定氣象局控制管理制度，有一些不法會計以及管理人員就是通過不良渠道使財務(wù)透支，結(jié)果毀掉了一個企業(yè)，所以一定要對亂用資金現(xiàn)象制定明文處罰制度，限制一些管理人員的權(quán)力，確保企業(yè)的收支正常運行。
再次就是氣象局財務(wù)核算中心實物資產(chǎn)管理控制制度，面對氣象局財務(wù)核算中心的一些實物問題，一定要做好必要的管理，制定實物資產(chǎn)管理制度是確保資產(chǎn)的安全性和穩(wěn)妥性。資產(chǎn)的價值也是不可估量的，常常留做備用的一些重要物資，所以一定要對?？钸M行限制使用，并要及時考察票據(jù)，及時進行貨物的檢查和驗收等，還要定期組織專業(yè)人員進行檢查記錄。
三、會計集中核算下內(nèi)部控制評價規(guī)范的制定
