時(shí)間：2023-02-28 15:54:43
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關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；可靠性；建議
2006年2月15日，中國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大亮點(diǎn)就是公允價(jià)值的引入，這個(gè)重大變化引起了會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)人士的廣泛關(guān)注，質(zhì)疑和擔(dān)心的聲音主要來(lái)自于公允價(jià)值的可靠性問(wèn)題，一些人士認(rèn)為公允價(jià)值以當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)，需要相關(guān)人員的估計(jì)，從而會(huì)影響其可靠性。本文擬對(duì)公允價(jià)值的可靠性進(jìn)行初步分析。
1公允價(jià)值的定義
20世紀(jì)80年代，由于利率、匯率的開(kāi)放，金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，產(chǎn)生了各種各樣的衍生金融工具，這些金融工具的特點(diǎn)是在簽訂合同之后、履約之前，其市場(chǎng)價(jià)值常常會(huì)有很大的變化。而這些變化可能給企業(yè)帶來(lái)巨額的損失或收益。但在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性下，這些損益只有等到合約履行或取消時(shí)，才能一次性報(bào)告。這使得大量的金融機(jī)構(gòu)在破產(chǎn)之前，其財(cái)務(wù)報(bào)表仍顯示良好、健康的財(cái)務(wù)狀況，誤導(dǎo)了投資者對(duì)這些金融機(jī)構(gòu)的判斷，做出錯(cuò)誤的投資決策。同時(shí)，會(huì)計(jì)的目標(biāo)也逐漸由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向了決策有用觀。信息的使用者不僅僅關(guān)注企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且關(guān)注企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況，也就是希望財(cái)務(wù)信息面向未來(lái)。在這樣的背景下，公允價(jià)值作為一種可以有效提高信息相關(guān)性的計(jì)量屬性出現(xiàn)，并且迅速得到廣泛的應(yīng)用。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)認(rèn)為，公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)則認(rèn)為，公允價(jià)值是指在計(jì)量日當(dāng)天，市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價(jià)格，或者轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。
中國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對(duì)于公允價(jià)值是這樣定義的：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
通過(guò)公允價(jià)值的定義，我們可以看出公允價(jià)值是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，以基于確定的假想交易為對(duì)象，主要是面向未來(lái)，在它的金額、時(shí)間安排等方面力求反映市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，因而可以為信息使用者提供決策相關(guān)信息。
2可靠性的含義
對(duì)于可靠性的含義，很多人都有自己的理解，不同的組織也給出了不同的表述：
FASB在其《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中認(rèn)為，可靠性是指會(huì)計(jì)信息合理地、不受錯(cuò)誤或偏向的影響，能夠真實(shí)地反映它意欲反映的內(nèi)容，具體包括真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。
IASC則認(rèn)為，可靠性是指當(dāng)沒(méi)有重大錯(cuò)誤或偏向，并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具有了可靠性，它包括實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性等反映真實(shí)性的一些方面。
對(duì)于可靠性的理解，我們不能片面地強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值不具有可驗(yàn)證性，或者不具有精確性及真實(shí)性等等，我們應(yīng)從使用者的角度出發(fā)來(lái)看，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目的是向信息使用者提供決策有用的信息，所以只要財(cái)務(wù)報(bào)告反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息在總體上不存在重大的錯(cuò)誤和偏向，不會(huì)導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，那么，信息就具有可靠性。
3公允價(jià)值的可靠性分析
對(duì)于公允價(jià)值的可靠性，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界存在著很大的爭(zhēng)議，很多人認(rèn)為公允價(jià)值是以當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，可能需要估計(jì)，這其中存在著很大的主觀隨意性，而且估計(jì)也不可能精確，因此，公允價(jià)值的可靠性就很難獲得保證。同時(shí)人們還擔(dān)心上市公司濫用公允價(jià)值導(dǎo)致利潤(rùn)操縱，從而影響公允價(jià)值的可靠性。
FASB在其2006年9月25日的《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中按照估計(jì)所需信息的可獲得性及可靠性程度規(guī)定了公允價(jià)值有3個(gè)層級(jí)：第一個(gè)層級(jí)的公允價(jià)值是有活躍市場(chǎng)標(biāo)的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格；第二個(gè)層級(jí)的公允價(jià)值是經(jīng)過(guò)適當(dāng)調(diào)整后的類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格；第三個(gè)層級(jí)的公允價(jià)值是利用價(jià)值評(píng)估模型評(píng)估的價(jià)值。從該規(guī)定中我們可以看出，在其他條件不變的前提下，越是靠近前面層級(jí)的公允價(jià)值信息，其可靠性程度越高。
而中國(guó)也在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣易指南》中對(duì)非貨幣易中公允價(jià)值的確定原則做出了如下規(guī)定：如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類(lèi)似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)及其相關(guān)類(lèi)似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可依據(jù)其未來(lái)可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值來(lái)評(píng)估確定。
從公允價(jià)值的取得程序中我們可以看出。在資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)時(shí)，公允價(jià)值以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，由于市價(jià)的可核實(shí)性及反映真實(shí)性都可以得到保證，因而此時(shí)的公允價(jià)值是可靠的。但是從目前的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，很多資產(chǎn)并不存在活躍的市場(chǎng)，此時(shí)我們只能采用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量，隨著金融學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的發(fā)展，很多資產(chǎn)的公允價(jià)值估價(jià)模型已經(jīng)建立起來(lái)，而且這些模型的可靠性也逐漸得到證實(shí)。不能再因?yàn)楣蕛r(jià)值是估計(jì)的結(jié)果而反對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用，因?yàn)闀?huì)計(jì)所處的社會(huì)環(huán)境極為復(fù)雜且變化不定，在很多情況下都需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行估計(jì)，估計(jì)是會(huì)計(jì)中固有的、必然存在的，如固定資產(chǎn)的使用壽命、固定資產(chǎn)的殘值率、壞賬損失率、法律訴訟導(dǎo)致的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額等等。關(guān)鍵問(wèn)題不在于公允價(jià)值需要估計(jì)，而是估計(jì)的結(jié)果是否能夠保證足夠可靠。IASC在《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中提到：成本或價(jià)值在很多情況下都需要估計(jì)，合理的估計(jì)是報(bào)表編制工作的一部分，這并不會(huì)貶低其可靠性。
同時(shí)我們也不能因?yàn)樯鲜泄纠霉蕛r(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱而說(shuō)公允價(jià)值不可靠，公允價(jià)值只是我們進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的一種工具。其本身并不存在利潤(rùn)操縱問(wèn)題，關(guān)鍵還是很多上市公司蓄意造假、很多會(huì)計(jì)人員喪失職業(yè)道德，而且中國(guó)的證券市場(chǎng)監(jiān)督失靈。即使我們不引入公允價(jià)值，利潤(rùn)操縱問(wèn)題依然存在，只是手段不同而已。這次新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值“棄而又用”并不是說(shuō)我們已經(jīng)解決了利潤(rùn)操縱的問(wèn)題，而是中國(guó)目前已具備了適宜使用公允價(jià)值的市場(chǎng)環(huán)境，財(cái)政部在制定新準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)于公允價(jià)值也強(qiáng)調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入，只有在資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。同時(shí)，公允價(jià)值可以揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)——未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，其可以更好地幫助信息使用者做出正確的決策。因此，引入公允價(jià)值是一種必然。
4在中國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值需要的條件
目前，很多國(guó)際組織都在積極地推廣公允價(jià)值的運(yùn)用，由于公允價(jià)值能更好地反映財(cái)務(wù)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量信息，更有利于評(píng)估企業(yè)過(guò)去的業(yè)績(jī)和未來(lái)的前景，比歷史成本信息更相關(guān)，因而要更多地應(yīng)用公允價(jià)值。但是從中國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，我們還是要慎重地引入公允價(jià)值。因?yàn)橹袊?guó)現(xiàn)在還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，市場(chǎng)不活躍，尚未建立起公平價(jià)格的形成機(jī)構(gòu)。另外一個(gè)非常重要的原因是中國(guó)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)會(huì)計(jì)界一直要求會(huì)計(jì)人員完全按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這導(dǎo)致了目前中國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷精神和技能的嚴(yán)重欠缺。所以，中國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的許多條件還有待建立和逐步完善，在這里筆者提出以下幾點(diǎn)建議：
4.1加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。完善市場(chǎng)體系
公允價(jià)值是理智的雙方在一個(gè)開(kāi)放的、不受干擾的市場(chǎng)中，在平等、相互之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的前提是建立一個(gè)統(tǒng)一且充分競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)，只有在統(tǒng)一開(kāi)放的市場(chǎng)體系和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序下，價(jià)格才是所有市場(chǎng)參與者在充分考慮了收益和風(fēng)險(xiǎn)之后所達(dá)成的共識(shí)。此時(shí)，價(jià)格才能成為真實(shí)的、準(zhǔn)確的市場(chǎng)信號(hào)。
4.2健全法律法規(guī)體系
完善的法律法規(guī)能夠規(guī)范人們的行為，為交易雙方進(jìn)行公平交易提供一個(gè)廣闊的空間。而目前，企業(yè)特別是上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇進(jìn)行造假、提供虛假會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要原因是造假成本過(guò)低。如果在建立完善的會(huì)計(jì)制度規(guī)范的同時(shí)，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，增加造假成本，則在一定程度上能夠防范利用公允價(jià)值計(jì)量屬性操控公司盈余行為的發(fā)生，保證公允價(jià)值計(jì)量屬性的正確運(yùn)用。同時(shí)還要強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)之間要建立互動(dòng)機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能，加大監(jiān)管力度，督促企業(yè)做好公允價(jià)值的計(jì)量和披露工作。
4.3加快中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系信息化的建設(shè)
逐步建立一個(gè)與中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源的公開(kāi)化，形成良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系是運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的必要條件。在理想狀態(tài)下，市場(chǎng)上的每筆交易都將被系統(tǒng)記錄并統(tǒng)計(jì)在該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)中，然后通過(guò)一定的渠道出來(lái)，而且這個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)會(huì)隨交易的發(fā)生而變化，企業(yè)可以隨時(shí)從公允價(jià)值系統(tǒng)中獲得相應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，審計(jì)人員也可參照系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來(lái)判斷企業(yè)有關(guān)交易的公允性。
4.4大力發(fā)展獨(dú)立誠(chéng)信的中介機(jī)構(gòu)
當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法獲得時(shí)，企業(yè)除了可以自行估計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值外，還可以借助獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估。因此，以評(píng)估價(jià)值代表公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性主要取決于評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠(chéng)信。目前，中國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠(chéng)信都不理想。要改變這種情況，一方面需要中國(guó)管理中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)管。制定更加嚴(yán)厲的措施對(duì)違規(guī)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰；另一方面需要政府培育公平的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。
4.5全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；優(yōu)越性；不利因素
一、公允價(jià)值的涵義
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將公允價(jià)值界定為熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將公允價(jià)值定義為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，并在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣易指南》中對(duì)非貨幣易中公允價(jià)值的確定原則做出了如下規(guī)定：如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類(lèi)似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)及其相關(guān)類(lèi)似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可依據(jù)其未來(lái)可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值來(lái)評(píng)估確定。
從這個(gè)定義我們可以看出，公允價(jià)值的運(yùn)用需要三個(gè)前提條件：完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、公平交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
二、公允價(jià)值的優(yōu)越性
我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量與傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量相比，有以下幾點(diǎn)優(yōu)越性：
（一）與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合，便于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)
公允價(jià)值所強(qiáng)調(diào)的是交易與事項(xiàng)中蘊(yùn)含的產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這種產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系又必須遵守等價(jià)交換的原則。公允價(jià)值恰恰能夠體現(xiàn)這種等價(jià)交換的原則。因此，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)可以看成是會(huì)計(jì)計(jì)量的回歸。正因如此，公允價(jià)值一經(jīng)提出，就受到世界各國(guó)會(huì)計(jì)界的重視，并且逐步形成了一種世界性的變化趨勢(shì)，便于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，正是這一點(diǎn)的體現(xiàn)。
（二）能夠反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果
采用歷史成本計(jì)量，盡管都采用貨幣為計(jì)量單位，但是計(jì)量的屬性卻不配比。收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，而成本和費(fèi)用卻是按照歷史成本來(lái)計(jì)量，這樣計(jì)算出來(lái)的收入缺乏準(zhǔn)確性和可比性，會(huì)出現(xiàn)收入超分配或者虛利實(shí)分的現(xiàn)象。運(yùn)用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，收入、成本和費(fèi)用都采用公允價(jià)值，使得計(jì)量屬性符合配比原則，又保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有利于真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
（三）有利于維持的經(jīng)營(yíng)能力
企業(yè)要使經(jīng)營(yíng)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去，必須使生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力得以補(bǔ)償，以維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。如果采用歷史成本來(lái)計(jì)量在生產(chǎn)過(guò)程中的能力耗費(fèi)，在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，相同的金額卻不能購(gòu)回與原來(lái)相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力將會(huì)萎縮。運(yùn)用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，即是按照現(xiàn)行市價(jià)或者未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)計(jì)量生產(chǎn)能力，即使在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，相同的金額也能購(gòu)回與原來(lái)相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)在正常的狀態(tài)下持續(xù)下去。
（四）能夠適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要
從目前會(huì)計(jì)界所遇到的會(huì)計(jì)計(jì)量難題來(lái)看，衍生金融工具會(huì)計(jì)問(wèn)題、人力資源會(huì)計(jì)問(wèn)題、環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)問(wèn)題等，在計(jì)量基礎(chǔ)上所共同指向的應(yīng)是公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。當(dāng)然，作為一項(xiàng)基本的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，只能起到一種導(dǎo)向作用，并不能代替具體計(jì)量方法的研究。正因?yàn)槿绱?，在以后相?dāng)長(zhǎng)的歷史階段中，公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)該能夠適應(yīng)各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的需要。
三、我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的不利因素
公允價(jià)值計(jì)量盡管有上述諸多優(yōu)越性，但是在我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的大環(huán)境尚未全面形成，運(yùn)用公允價(jià)值還有諸多不利因素：
（一）公允價(jià)值的理論體系尚未完善
公允價(jià)值的理論體系尚未完善，許多問(wèn)題還處于研究之中。對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究，現(xiàn)階段還處于一個(gè)正待研究的領(lǐng)域，至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。特別是對(duì)它的價(jià)值如何來(lái)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，因其在實(shí)務(wù)操作上對(duì)其價(jià)值的選擇很難克服人為因素影響。由于在理論上還不完善，使公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上還是處于探索的過(guò)程。由于具體的價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有許多，容易受人為的因素影響，致使會(huì)計(jì)信息可靠性較差。
（二）市場(chǎng)不活躍，缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)構(gòu)
市場(chǎng)不活躍，缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)構(gòu)對(duì)于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言，很難找到可以觀察到的市場(chǎng)價(jià)值。我國(guó)現(xiàn)在還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，各類(lèi)要素市場(chǎng)的運(yùn)作還不夠正規(guī)。中介機(jī)構(gòu)尚難以真正獨(dú)立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機(jī)構(gòu)缺乏誠(chéng)信，對(duì)一些資產(chǎn)或負(fù)債的評(píng)估有失公允，資產(chǎn)評(píng)估的科學(xué)性還存在較大欠缺。
（三）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展
由于我國(guó)目前的市場(chǎng)化程度低，在公允價(jià)值的確定過(guò)程中，將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但因未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)偏低，在計(jì)量的操作上往往難度很大，使公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)難以發(fā)揮。
四、在我國(guó)推行公允價(jià)值運(yùn)用的幾點(diǎn)建議
（一）完善公允價(jià)值的理論體系
借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)的研究成果，曾為我國(guó)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論研究打下了良好的基礎(chǔ)。目前，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究要注重理論體系的健全，并將健全的理論在我國(guó)全面推廣與運(yùn)用，才能促進(jìn)解決運(yùn)用中出現(xiàn)的難題。
（二）改善公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的市場(chǎng)環(huán)境
1．加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善市場(chǎng)體系。只有加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)完善的生產(chǎn)要素市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和商品市場(chǎng)的建立，才能更好的確定商品成本和市價(jià)，從而獲得商品公允價(jià)值的信息。首先需要完善的是市場(chǎng)體系；在統(tǒng)一開(kāi)放的市場(chǎng)體系和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序下，價(jià)格是所有市場(chǎng)參與者在充分考慮了收益和風(fēng)險(xiǎn)之后所達(dá)成的共識(shí)。此時(shí)，價(jià)格才能成為真實(shí)的、準(zhǔn)確的市場(chǎng)信號(hào)。其次要健全法律法規(guī)體系。完善的法律法規(guī)能夠規(guī)范人們的行為，為交易雙方公平交易提供一個(gè)廣闊的空間。完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊法律責(zé)任的規(guī)定和懲罰機(jī)制，盡力避免給那些利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊者留下操縱的空隙。
2．大力發(fā)展獨(dú)立誠(chéng)信的中介機(jī)構(gòu)。當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法觀察到時(shí)，企業(yè)除了可以自行估計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值外，還可以借助獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估。因此，以評(píng)估價(jià)值代表公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性主要取決于評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠(chéng)信。目前，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠(chéng)信都不理想。要改變這種情況，一方面需要我國(guó)管理中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)管，制定理加嚴(yán)厲的措施對(duì)違規(guī)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰；一方面需要政府培育公平的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。
3．加快我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系信息化的建設(shè)。一方面加大市場(chǎng)信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)力度，一方面企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加大力度，特別是會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)部門(mén)與市場(chǎng)信息之間的網(wǎng)絡(luò)并行，加快對(duì)公允價(jià)值信息的及時(shí)收集和處理。
（三）全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
要在我國(guó)全面地推廣公允價(jià)值計(jì)量屬性，歸根到底還要取決于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。首先，要從整體上來(lái)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)上要緊跟時(shí)代的步伐和形勢(shì)的發(fā)展，要不斷更新觀念，接受新的知識(shí)。其次，要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛宣傳和對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新，使廣大會(huì)計(jì)人員能盡快地熟知公允價(jià)值計(jì)量屬性，同時(shí)并能盡快地掌握對(duì)其的具體運(yùn)用。最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)經(jīng)常與會(huì)計(jì)實(shí)踐工作人員保持溝通，及時(shí)解答他們?cè)谔幚砉蕛r(jià)值上遇到的現(xiàn)實(shí)難題。
【參考文獻(xiàn)】
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1．1公允價(jià)值與歷史成本。所謂歷史成本，就是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本對(duì)價(jià)，而且即使物價(jià)變動(dòng)，一般也不進(jìn)行調(diào)整。從歷史成本的定義可以看出，歷史成本是一種基于過(guò)去所發(fā)生交易的計(jì)量屬性，這樣來(lái)看，歷史成本就相對(duì)于其他計(jì)量屬性更能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，具有更強(qiáng)的可靠性。但是，歷史成本的應(yīng)用是建立在兩個(gè)假設(shè)之上：幣值穩(wěn)定和社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率不變。然而，利率和通貨膨脹的不穩(wěn)定都會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不穩(wěn)定，這樣便造成歷史成本的可靠性受到質(zhì)疑。
1．2公允價(jià)值與重置成本。重置成本是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新購(gòu)買(mǎi)（償付）相同或者相似資產(chǎn)（債務(wù)）所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額。重置成本是從企業(yè)主體的角度出發(fā)，計(jì)量資產(chǎn)的投入價(jià)值，而公允價(jià)值是從市場(chǎng)的角度出發(fā)，計(jì)量資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。
1．3公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值。可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值是扣除了銷(xiāo)售所必須的預(yù)繳稅金，費(fèi)用等直接成本的凈值，而公允價(jià)值不涉及直接成本。
1．4公允價(jià)值與現(xiàn)值?，F(xiàn)值是指以預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或未來(lái)現(xiàn)金凈流入金額為依據(jù)，同時(shí)考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行計(jì)算的資產(chǎn)價(jià)值。按照預(yù)計(jì)從持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量資產(chǎn)，按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量負(fù)債?，F(xiàn)值不一定是公允價(jià)值，在不存在活躍市場(chǎng)時(shí)公允價(jià)值是以現(xiàn)值為依據(jù)計(jì)量。
2公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題
從上一部分中關(guān)于公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系的論述來(lái)看，公允價(jià)值相對(duì)于其他計(jì)量屬性有其獨(dú)特的優(yōu)越性，同時(shí)，我國(guó)采用公允價(jià)值也是適應(yīng)時(shí)代的必然選擇，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)必經(jīng)的歷程。近幾年來(lái)，我國(guó)在公允價(jià)值的探索方面也取得了一定的成績(jī)。但是，其在具體應(yīng)用中，仍然存在以下幾方面的問(wèn)題。
2．1市場(chǎng)環(huán)境的不完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了公允價(jià)值的等級(jí)結(jié)構(gòu)，要求會(huì)計(jì)人員按照下列等級(jí)結(jié)構(gòu)層次做出職業(yè)判斷，進(jìn)而得到公允價(jià)值。①存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)該以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。②不存在活躍市場(chǎng)，但同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值。③同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值?？梢?jiàn)，存在活躍市場(chǎng)是公允價(jià)值計(jì)量的重要條件，以活躍市場(chǎng)條件下的市場(chǎng)價(jià)格所確定的公允價(jià)值具有相對(duì)較高的可靠性。然而，判斷市場(chǎng)是否活躍的最基本標(biāo)準(zhǔn)是，觀察該市場(chǎng)中資產(chǎn)或負(fù)債的交易頻率是否足以提供持續(xù)性的定價(jià)信息。如果一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的交易無(wú)法提供持續(xù)性的定價(jià)信息，則它可能是非活躍市場(chǎng)；如果它能提供持續(xù)性的定價(jià)信息，則該市場(chǎng)中的資產(chǎn)、負(fù)債的交易頻率和交易量是充足的。也就是說(shuō)，公允價(jià)值應(yīng)用所面臨的問(wèn)題之一是當(dāng)前市場(chǎng)能否提供一個(gè)持續(xù)性的定價(jià)信息，當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值是否代表公允價(jià)值，當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格是否符合公允價(jià)值的定義，即在當(dāng)前市場(chǎng)條件下取得的交易價(jià)格能否作為計(jì)量公允價(jià)值的真正參數(shù)。但是，就目前的實(shí)際情況而言，由于我國(guó)的貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的不完全開(kāi)放，自愿在市場(chǎng)上的自由流動(dòng)仍然存在較大的限制，資本市場(chǎng)規(guī)模難以形成，再加上相對(duì)單一的金融產(chǎn)品和發(fā)展緩慢的金融衍生品市場(chǎng)和期權(quán)市場(chǎng)尚未完善的證券市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制等等原因，交易市場(chǎng)上的股票、債券以及期貨合約的價(jià)格經(jīng)常在短期內(nèi)發(fā)生大幅波，公允價(jià)值缺乏參考標(biāo)準(zhǔn)，也就很難真正反映資本市場(chǎng)的信息。而公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用只有在以成熟的資本市場(chǎng)、完善的法律法規(guī)等外部條件作為支撐的條件下，才能真正的發(fā)揮其作用。
2．2高素質(zhì)人才的缺失會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身需要職業(yè)判斷。從上一部分中闡述的關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的公允價(jià)值等級(jí)結(jié)構(gòu)的第三個(gè)層次來(lái)看，如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒(méi)有可觀察到的由市場(chǎng)直接決定的市場(chǎng)價(jià)格或可參照的同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，那么只能通過(guò)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值，而這樣一個(gè)過(guò)程就是會(huì)計(jì)人員做出一系列職業(yè)判斷的過(guò)程。葛家澍（2000）認(rèn)為，會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)單位范圍內(nèi)建立的一個(gè)提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)。這正指出了會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有主觀性的特征。一方面，在確定公允價(jià)值的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率、折現(xiàn)期判斷的結(jié)果，直接影響未來(lái)現(xiàn)金流量的計(jì)算結(jié)果。因此，不同會(huì)計(jì)人員因?yàn)槭芙逃潭?，?zhuān)業(yè)背景，專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握程度，專(zhuān)業(yè)敏感度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，性格等眾多因素的不同，使得職業(yè)判斷的結(jié)果也存在不同的差異。另一方面，因?yàn)楣蕛r(jià)值在應(yīng)用中需要職業(yè)判斷，這樣就可能造成管理層進(jìn)行利潤(rùn)操作的問(wèn)題。例如，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于按權(quán)益法核算的投資，當(dāng)投資成本大于取得被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，不調(diào)整投資成本；當(dāng)投資成本小于取得被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資成本。這樣，投資單位可以通過(guò)對(duì)多個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的職業(yè)判斷影響投資成本總額的數(shù)額和方向。另外，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有社會(huì)性，具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷受到社會(huì)的外在約束機(jī)制、會(huì)計(jì)自身的特征和原則和相應(yīng)的理論框架、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德的制約的同時(shí)其結(jié)果也直接影響稅收及財(cái)富分配，因而對(duì)各利益相關(guān)者具有鮮明的經(jīng)濟(jì)影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)各利益相關(guān)者更傾向于從關(guān)心自身利益的角度出發(fā)，此時(shí)，會(huì)計(jì)人員如何處理好客觀中立性與經(jīng)濟(jì)影響性就變得尤為重要。為了盡量滿(mǎn)足各利益團(tuán)體的共同需求或盡量維護(hù)公眾的利益，會(huì)計(jì)的反映就很難保持較強(qiáng)的客觀性了，而會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題必然對(duì)于會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、可靠性、相關(guān)性提出了極大的質(zhì)疑。因此，可以說(shuō)，會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)、職業(yè)判斷能力在公允價(jià)值的應(yīng)用中發(fā)揮著重要作用。從我國(guó)目前的現(xiàn)狀來(lái)看，約有1200萬(wàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，其中，絕大多數(shù)的從業(yè)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力差，絕大多數(shù)仍處于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)階段，很大一部分會(huì)計(jì)人員缺少了學(xué)習(xí)新知識(shí)的動(dòng)力，而且，很多單位仍然停留于手工記賬，電算化會(huì)計(jì)水平亟待提高?？梢哉f(shuō)，從整體來(lái)看，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不容樂(lè)觀。這嚴(yán)重影響了公允價(jià)值的可靠性。
2．3公允價(jià)值估值技術(shù)的問(wèn)題文中前一部分對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的等級(jí)結(jié)構(gòu)做了詳細(xì)的闡述，公允價(jià)值的可靠性往往取決于理性判斷這一因素，而理性判斷通常又要借助已經(jīng)成熟的模型來(lái)達(dá)到公允的境界。但是，目前我國(guó)在公允價(jià)值的估值技術(shù)上仍不成熟。此外，雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的確定方法提供了方向和指導(dǎo)，但是對(duì)于它的估計(jì)方法不夠詳細(xì)，正如準(zhǔn)則中規(guī)定的公允價(jià)值的等級(jí)結(jié)構(gòu)中的第一層次所言，按照活躍市場(chǎng)中以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值，但是，試問(wèn)市場(chǎng)價(jià)格又怎么確定？在這方面，國(guó)外的一些會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于公允價(jià)值的估計(jì)方法地規(guī)定相對(duì)于國(guó)內(nèi)要更詳細(xì)一些，例如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都對(duì)國(guó)內(nèi)公允價(jià)值的估計(jì)方法做了詳細(xì)的規(guī)定，其中具有代表性的是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2006年頒布的FAS157《公允價(jià)值計(jì)量》，該準(zhǔn)則從公允價(jià)值的定義、估計(jì)方法、層級(jí)方面為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做了詳細(xì)的指導(dǎo)。相比較之下，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)詳細(xì)的估值方法的不完善，勢(shì)必增加會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的難度，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷可能存在較大的差異性，最終影響公允價(jià)值的應(yīng)用效果。
2．4會(huì)計(jì)監(jiān)管力度不夠伴隨著改革的不斷深化，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到了進(jìn)一步的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作也日益得到社會(huì)各界更廣泛的關(guān)注。新形勢(shì)下，要想客觀公允的披露會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)格的法律標(biāo)準(zhǔn)和健全的法律環(huán)境對(duì)于保障會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行發(fā)揮著不可替代的作用。目前，我國(guó)基本形成了以《會(huì)計(jì)法》為中心，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)法律體系。近年來(lái)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律體系得到不斷的發(fā)展和完善。但是，就目前企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況來(lái)看，部分公司公允價(jià)值的應(yīng)用仍存在一定的隨意性。所以說(shuō)，在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中，我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系仍然存在著不足。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管力度仍然不夠，由于沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的懲罰的統(tǒng)一規(guī)定，給懲罰的順利進(jìn)行造成了障礙，削弱了會(huì)計(jì)法律的監(jiān)管力度，不利于會(huì)計(jì)法律環(huán)境的改善，從而阻礙了公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展。
3完善我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策
針對(duì)以上所分析的公允價(jià)值在應(yīng)用中存在的問(wèn)題，筆者從市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境等方面提出幾點(diǎn)對(duì)策。
3．1完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)條件
3．1．1交易雙方要樹(shù)立公正、公平、公開(kāi)的交易意識(shí)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。存在公平交易是公允價(jià)值存在的重要條件，而公平交易又依賴(lài)于交易雙方是否具有公平交易的意識(shí)。所以，全社會(huì)范圍內(nèi)建立一種公平交易的意識(shí)對(duì)于公允價(jià)值的良好應(yīng)用有重要意義。
3．1．2完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體質(zhì)，建立統(tǒng)一充分的交易市場(chǎng)。為了使得公允價(jià)值的獲得更加具有客觀性，培育良好的生產(chǎn)資料市場(chǎng)變得尤為重要。在具體實(shí)施過(guò)程中，要做好生產(chǎn)資料市場(chǎng)的供需工作，以不斷滿(mǎn)足居民的消費(fèi)水平和城市化建設(shè)的需求，從而促進(jìn)生產(chǎn)資料市場(chǎng)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
3．1．3政府要積極建立和健全市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制，促使價(jià)格功能的充分發(fā)揮。因?yàn)閮r(jià)格功能發(fā)揮的程度直接關(guān)系到把市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值的可靠性程度，因此，政府要積極采取措施，建立健全市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制，為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。使得公允價(jià)值的取得更客觀、更及時(shí)，使企業(yè)成為真正的自由的市場(chǎng)交易主體。
3．2全面提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
3．2．1作為會(huì)計(jì)人員自身，要不斷增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)作為一門(mén)為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的學(xué)科，它的內(nèi)容隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化得到不斷完善，再加上會(huì)計(jì)變革的不斷深入，使得會(huì)計(jì)人員不能僅僅停留于會(huì)計(jì)書(shū)本上的知識(shí)，它是一個(gè)需要不斷地進(jìn)行后續(xù)學(xué)習(xí)的過(guò)程。會(huì)計(jì)人員要不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，認(rèn)真接受正規(guī)地定期后續(xù)教育，不斷增強(qiáng)自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提升職業(yè)判斷能力，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
3．2．2會(huì)計(jì)人員要積極實(shí)踐，豐富經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性決定了它是一門(mén)對(duì)實(shí)際操作能力要求較高的學(xué)科，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的功底，同時(shí)還要求會(huì)計(jì)人員能夠根據(jù)職業(yè)判斷將所掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)熟練應(yīng)用于實(shí)踐中去，面對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員要善于通過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，以實(shí)質(zhì)重于形式為判斷標(biāo)準(zhǔn)，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，增加會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的技巧，全方位提升自己的素質(zhì)。
3．2．3建立科學(xué)的繼續(xù)教育培訓(xùn)體系。相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要制定會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理辦法，從制度上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的管理，根據(jù)不同單位地性質(zhì)特點(diǎn)，制定具有差異性的培訓(xùn)教育制度。同時(shí)，可以不斷完善相關(guān)的繼續(xù)教育考核與評(píng)估制度，采用定期考核和不定期考核的方式進(jìn)行相關(guān)的檢查和考核，并將考核結(jié)果公之于眾，實(shí)行淘汰機(jī)制。
3．2．4全社會(huì)范圍內(nèi)建立科學(xué)的誠(chéng)信體系。具體到可以通過(guò)建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)或誠(chéng)信檔案來(lái)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德水平，突破原有會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的思維模式，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。
3．3完善估值技術(shù)會(huì)計(jì)人員為達(dá)到信息更具有公允性的境界，往往依靠已有的成熟的模型來(lái)估計(jì)公允價(jià)值。因此，如何保證公允價(jià)值的可靠性成為了估值技術(shù)應(yīng)用與推廣過(guò)程中的一個(gè)重要問(wèn)題。在建立科學(xué)的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系的基礎(chǔ)之上，必須不斷推進(jìn)估值技術(shù)的改進(jìn)。
3．3．1完善我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則體系。相對(duì)于國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值的完善性，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則顯現(xiàn)出來(lái)了一定的不全面性。面對(duì)目前國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值估值沒(méi)有提出一個(gè)比較全面和可操作性較強(qiáng)的方法體系的情況下，加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究，健全公允價(jià)值計(jì)量體系成為了財(cái)政部的當(dāng)務(wù)之急。具體到要通過(guò)不斷學(xué)習(xí)目前國(guó)際關(guān)于現(xiàn)值和公允價(jià)值的理論成果，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，不斷補(bǔ)充我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)容，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法則的可操作性。
3．3．2建立一個(gè)全國(guó)性的信息技術(shù)平臺(tái)。當(dāng)今計(jì)算機(jī)技術(shù)、金融學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)等學(xué)科高速發(fā)展為進(jìn)一步完善估值技術(shù)奠定了基礎(chǔ)。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，可以通過(guò)政府與行業(yè)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)來(lái)建立一個(gè)公開(kāi)的全國(guó)性的行業(yè)價(jià)格和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，提供關(guān)于模型、參數(shù)等估值要素的指導(dǎo)，進(jìn)而促進(jìn)估值技術(shù)的快速發(fā)展。
3．4建立科學(xué)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
環(huán)境的動(dòng)態(tài)性，計(jì)量對(duì)象的復(fù)雜性要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)加強(qiáng)與金融監(jiān)管部門(mén)的溝通，了解公允價(jià)值對(duì)金融業(yè)的影響，以及監(jiān)管部門(mén)的信息需求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要求兼顧對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，減少由于制度安排不合理引發(fā)的市場(chǎng)波動(dòng)，就公允價(jià)值本身的應(yīng)用而言，為了提高其可靠性，我們可以通過(guò)建立科學(xué)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系來(lái)保障公允價(jià)值在生成過(guò)程中更符合信息使用者的需求。
3．4．1建立科學(xué)的會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督體系。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定了會(huì)計(jì)監(jiān)督包括三部分內(nèi)容：政府監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督，單位內(nèi)部監(jiān)督。分行業(yè)、分部門(mén)進(jìn)行《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，在檢查中將全面檢查和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，專(zhuān)項(xiàng)檢查和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查相結(jié)合，堅(jiān)持政府支持，部門(mén)聯(lián)動(dòng)、規(guī)范管理的原則，以源頭治理為突破，穩(wěn)步推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作。但是，我國(guó)在會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系方面仍不健全，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)違法的懲罰力度，盡可能詳細(xì)地說(shuō)明有關(guān)違法行為的懲戒規(guī)定，增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)法律的可操作性。3．4．2建立科學(xué)的會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督就是指，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。另外單位和個(gè)人檢舉違法行為也包括于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督之中。所以說(shuō)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督主要意味著要加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍對(duì)于委托單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。只有會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、審計(jì)師各自發(fā)揮才能，充分合作，才能進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。但是，目前我國(guó)只有在2006年出臺(tái)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)———公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》。因此，與政府監(jiān)督體系相結(jié)合，通過(guò)完善會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系來(lái)提升資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的質(zhì)量，從而發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督對(duì)于會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的積極作用。
3．4．3建立科學(xué)的會(huì)計(jì)工作單位內(nèi)部監(jiān)督體系。具體到加強(qiáng)單位內(nèi)部的監(jiān)督，可以從以下兩個(gè)方面著手：①完善公司的治理結(jié)構(gòu)。重點(diǎn)解決認(rèn)為操作問(wèn)題是公允價(jià)值得以順利推廣的關(guān)鍵，而良好的公司治理結(jié)構(gòu)又能夠提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。解決人為操縱問(wèn)題就是要重點(diǎn)要解決內(nèi)部人控制的問(wèn)題。只有積極促進(jìn)上市公司審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的建立與完善，才能促進(jìn)上市公司治理水平的提高。不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和法律意識(shí)。②完善公司的內(nèi)控制度。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)、管理層和員工，為遵循相關(guān)法律法規(guī)，提供企業(yè)決策和控制相關(guān)與可靠的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和作業(yè)目標(biāo)而提供保證的過(guò)程。所以說(shuō)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有至關(guān)重要的作用。具體而言，企業(yè)內(nèi)部需實(shí)行崗位職責(zé)分離制度：①要加強(qiáng)事前控制，建立崗位職責(zé)制度。明確每個(gè)會(huì)計(jì)崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)、權(quán)限，實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，分工協(xié)調(diào)并且相互監(jiān)督。②要加強(qiáng)事中控制，嚴(yán)格實(shí)行崗位分離制度，及時(shí)糾正崗位中發(fā)生的偏差，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的工作能力與控制能力。③要加強(qiáng)事后控制。在工作結(jié)束后對(duì)于工作進(jìn)行總結(jié)，更好的為未來(lái)的工作提出更好的計(jì)劃，促進(jìn)新一輪工作的順利展開(kāi)。
4結(jié)束語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值 問(wèn)題 對(duì)策
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）認(rèn)為，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為，公允價(jià)值是雙方在當(dāng)前的交易（而不是被迫清算或銷(xiāo)售）中，自愿購(gòu)買(mǎi)（或承擔(dān)）或出售（或清償）一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。
以上定義雖然表述上略有差異，但在本質(zhì)上是一樣的：第一，雙方在自愿、公平的條件下進(jìn)行交易；第二，價(jià)格是雙方達(dá)成的，任何一方有異議都不會(huì)形成公允價(jià)值；第三，存在交易前提，這里的交易可以是現(xiàn)在的，也可以是尚未實(shí)現(xiàn)的預(yù)期交易。
公允價(jià)值的出現(xiàn)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量以?xún)r(jià)值取代傳統(tǒng)計(jì)量強(qiáng)調(diào)成本的結(jié)果。當(dāng)處于靜態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，采用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)可以較準(zhǔn)確地確定企業(yè)產(chǎn)出中的保值和增值部分。但是，當(dāng)處于變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)所代表和擁有的是一種生產(chǎn)能力或創(chuàng)造未來(lái)有利現(xiàn)金流量的能力，此時(shí)，資產(chǎn)計(jì)量屬性就有必要由歷史成本轉(zhuǎn)向公允價(jià)值。
20世紀(jì)后期以來(lái)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮的興起，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的加大，大量無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具等資產(chǎn)的出現(xiàn)，歷史成本計(jì)量屬性的相關(guān)性缺陷越來(lái)越突出，因此，公允價(jià)值計(jì)量則成為能夠滿(mǎn)足人們信息需求的最相關(guān)的計(jì)量屬性。
公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)發(fā)生和存在于交易中，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，公允價(jià)值的根本特征在于“真實(shí)與公允”，公平交易市場(chǎng)是確認(rèn)公允價(jià)值的基本前提條件，而公平交易只有在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)(即公開(kāi)、透明、活躍的市場(chǎng))中，或者是在沒(méi)有發(fā)達(dá)市場(chǎng)時(shí)交易雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下才能夠?qū)崿F(xiàn)。并且，公允價(jià)值還同時(shí)具有相關(guān)性與可靠性的特征。公允價(jià)值的其他特征包括：公允價(jià)值計(jì)量具有公平性，是交易雙方平等議價(jià)的結(jié)果；公允價(jià)值計(jì)量對(duì)象具有全面性，其計(jì)量對(duì)象不僅包括資產(chǎn)也包括負(fù)債；公允價(jià)值得以存在的交易市場(chǎng)具有兼容性，不僅包括活躍市場(chǎng)也包括非活躍市場(chǎng)；公允價(jià)值能夠反映虛擬的市場(chǎng)價(jià)格，即交易和交易雙方可以是假定的；公允價(jià)值概念具有動(dòng)態(tài)性；公允價(jià)值計(jì)量提供信息及時(shí)充分、能夠面向市場(chǎng)而具有客觀性和可比性，并且能夠全面反映管理層決策水平。公允價(jià)值反映的是在特定的時(shí)點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定價(jià)。相比歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，有助于提高信息使用者的決策能力。
目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)電算化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題比較嚴(yán)重等，這些都限制了公允價(jià)值的推廣和應(yīng)用。從我國(guó)現(xiàn)狀看，評(píng)估人員與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)技能都不容樂(lè)觀，應(yīng)該說(shuō)目前國(guó)內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用尚難以適應(yīng)。
我國(guó)市場(chǎng)體系尚不完備，公開(kāi)的、成熟的交易市場(chǎng)較少，許多市場(chǎng)還處于發(fā)展、起步、甚至論證階段?；钴S市場(chǎng)的缺乏、要素市場(chǎng)的不成熟，市場(chǎng)化程度較低等情況都給公允價(jià)值計(jì)量帶來(lái)了可想而知的困難。在我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)不完善，制度規(guī)范不健全，信息不透明等等嚴(yán)重影響了我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的“公允性”。
采用公允價(jià)值模式帶來(lái)了稅收上如何銜接的問(wèn)題。如公允價(jià)值模式會(huì)大大增加納稅調(diào)整的工作量，又如收益的稅收問(wèn)題是公允價(jià)值會(huì)計(jì)中一個(gè)很實(shí)際而且很重要的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。公允價(jià)值計(jì)量還可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化莫測(cè)，都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。有人認(rèn)為，如果波動(dòng)性存在，那么財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)反映這種波動(dòng)，這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但是，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng)，可能并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。
面對(duì)存在的以上問(wèn)題，為了能更準(zhǔn)確的使用公允價(jià)值，更好的提高信息質(zhì)量，為信息使用者提供更加相關(guān)的決策信息，必須提出相應(yīng)的解決對(duì)策，使公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)點(diǎn)充分發(fā)揮出來(lái)。
1.努力提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的使用是以財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷為基礎(chǔ)的，“基礎(chǔ)”的薄弱無(wú)法為準(zhǔn)則的實(shí)施提供強(qiáng)有力的支撐，而職業(yè)水平的參差也將給“公允”帶來(lái)不同的結(jié)果，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是使用公允價(jià)值的保證。
2．積極地建立一個(gè)與公允價(jià)值計(jì)量相適應(yīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。面對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)不完善，制度規(guī)范不健全，信息不透明等等這些嚴(yán)重影響我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的“公允性”的問(wèn)題，我國(guó)必須努力完善產(chǎn)權(quán)資本市場(chǎng)，建立健全制度規(guī)范，完善各項(xiàng)設(shè)施。努力提高市場(chǎng)運(yùn)作透明度，建立一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)信息平臺(tái)，提供完全的要素市場(chǎng)信息，反映市場(chǎng)行情的瞬息變化。加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露和舞弊查處的力度，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，建立健全專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)等等，為使用公允價(jià)值提供完善的環(huán)境。
3．對(duì)于稅收上的不銜接，應(yīng)努力協(xié)調(diào)。從我國(guó)現(xiàn)階段的稅收立法看，是遵循稅法與會(huì)計(jì)相互分離的原則。由于稅法上對(duì)企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是收付實(shí)現(xiàn)制，因此，對(duì)調(diào)增的留存收益和未實(shí)現(xiàn)收益，估計(jì)進(jìn)行征稅的可能性比較小。同樣如果企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量投資房地產(chǎn)后將使原來(lái)折舊攤銷(xiāo)的稅前扣除效應(yīng)消失，對(duì)此類(lèi)企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生不利影響。因此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)加緊進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡快明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涉稅事宜，以利于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正常運(yùn)用。
最后，還應(yīng)當(dāng)防范操縱利潤(rùn)。公允價(jià)值成為利潤(rùn)操縱的工具需要同時(shí)具備三個(gè)要素：上市公司管理層蓄意造假、會(huì)計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德與證券市場(chǎng)監(jiān)管失靈。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)加大、專(zhuān)業(yè)判斷的事項(xiàng)增多，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)會(huì)增大。限制和防止操縱利潤(rùn)，首先，有關(guān)會(huì)計(jì)信息生成規(guī)則的制訂應(yīng)基于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)，保護(hù)信息使用中的弱勢(shì)群體。制度安排必須合理，規(guī)則必須科學(xué)。其次，鑒于會(huì)計(jì)造假的違規(guī)機(jī)會(huì)成本遠(yuǎn)低于其預(yù)期收益，證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)借鑒美國(guó)高昂的懲罰性賠償制度對(duì)會(huì)計(jì)造假進(jìn)行嚴(yán)懲。
相信隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逐漸完善，通過(guò)廣大會(huì)計(jì)理論工作者和實(shí)務(wù)界人士的不斷探索，公允價(jià)值計(jì)量理論將不斷完善，公允價(jià)值計(jì)量必將得到普遍的推廣。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐培紅．對(duì)歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性的評(píng)價(jià)與應(yīng)用［J］．會(huì)計(jì)之友，2006.
摘 要 隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國(guó)在很多方面都采用的公允價(jià)值計(jì)量模式。但是，由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不是特別成熟，公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中面臨著一些問(wèn)題。我們要認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的存在，分析問(wèn)題，提出公允價(jià)值應(yīng)用改進(jìn)的對(duì)策。
關(guān)鍵詞 公允價(jià)值 實(shí)際應(yīng)用 問(wèn)題分析
公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用范圍相當(dāng)廣泛。但是，由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚存在一些不健全的地方，相關(guān)市場(chǎng)也不是特別成熟，公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中必然面臨諸多問(wèn)題。
1、公允價(jià)值獲取和使用均存在一定的難度
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)取得了很大的進(jìn)展，但是在一些情況下，還是很難取得公允價(jià)值，這是由我國(guó)的具體情況所決定的，因?yàn)槲覈?guó)國(guó)家沒(méi)有西方國(guó)家那樣發(fā)達(dá)的交易市場(chǎng)尋在。公允價(jià)值計(jì)量的市場(chǎng)交易也不是特別活躍，特別是加上我國(guó)金融工具沒(méi)有很高的市場(chǎng)化程度，在交易中存在一些不規(guī)范的行為，這就很難取得公允價(jià)值。畢竟公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)依賴(lài)于成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。一個(gè)政權(quán)分析人員曾經(jīng)指出，公允價(jià)值準(zhǔn)則可以使用的地方是比較多的，但是使用的前提是需要有相隨客觀公正的評(píng)估機(jī)構(gòu)存在，除此之外，還要有一個(gè)活躍的交易市場(chǎng)，但是，這兩點(diǎn)在我國(guó)目前的情況下是難以實(shí)現(xiàn)的。所以，公允價(jià)值在一些發(fā)達(dá)的市場(chǎng)上相對(duì)容易確認(rèn)，我國(guó)怎樣進(jìn)行公允價(jià)值確認(rèn)的問(wèn)題卻一直存在。特別是交易市場(chǎng)不是特別發(fā)達(dá)的時(shí)候，還有交易市場(chǎng)被認(rèn)為分割開(kāi)來(lái)的時(shí)候，金融產(chǎn)品的價(jià)格必然會(huì)扭曲，這樣的情況下，根本無(wú)法可靠的計(jì)量金融工具的公允價(jià)值，甚至還會(huì)出現(xiàn)一些認(rèn)為操作計(jì)量的事件發(fā)生，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不能得到有效的保證，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
2、難以判斷信息質(zhì)量的可靠程度
公允價(jià)值計(jì)量模式作為會(huì)計(jì)計(jì)量的重要手段，具有一定的不確定性和變動(dòng)性，歷史成本計(jì)量模式具有確定性和客觀性，兩者進(jìn)行比較，可以明顯的看出，在財(cái)務(wù)報(bào)告中，雖然公允價(jià)值能夠提供一些相關(guān)信息，但是信息質(zhì)量上卻不能得到保證。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制人員和使用人員來(lái)說(shuō)，信息具有不對(duì)稱(chēng)性，這些信息包括資產(chǎn)信息，負(fù)債信息等，根本不能保障信息的質(zhì)量。加入財(cái)務(wù)報(bào)表除了使用人員之外沒(méi)有其他的監(jiān)督者存在，這樣就編制人員很大的可控之際，編制人員在編制過(guò)程中是不是利用這個(gè)機(jī)會(huì)制造出一些虛假信息片區(qū)投資不得而知，這就使報(bào)表使用人員根本沒(méi)有辦法依靠這些信息來(lái)評(píng)判公允價(jià)值的公允性。不容易取得公允價(jià)值的計(jì)量數(shù)據(jù)，也難以取得相關(guān)資料，計(jì)量過(guò)程就存在較大的主管隨意性。就當(dāng)前情況來(lái)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，市場(chǎng)化的程度還不是特別高，一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)也有待提高，加上會(huì)計(jì)信息化的水平低等情況，這些都是公允價(jià)值在推廣中受到了影響。
3、公允價(jià)值計(jì)量容易導(dǎo)致價(jià)格波動(dòng)
公允價(jià)值是隨著市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而出現(xiàn)變動(dòng)的，這一點(diǎn)是跟歷史成本法相比得出的結(jié)論，雖然公允價(jià)值能在一定程度上反應(yīng)資產(chǎn)在這個(gè)時(shí)期的價(jià)值是多少，但是如果這個(gè)資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)比較頻繁的話，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化。這些因?yàn)橥獠凯h(huán)境發(fā)生了變化而產(chǎn)生的變化，也許不一定能提供與之相關(guān)的信息，設(shè)置還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人員產(chǎn)生誤導(dǎo)行為。尤其是對(duì)那些上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，假如市場(chǎng)上產(chǎn)品原料或者商品產(chǎn)生一點(diǎn)變化就引發(fā)股票價(jià)格的波動(dòng)，會(huì)讓投資者認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是非常不穩(wěn)定的。
4、關(guān)聯(lián)方交易的普遍存在對(duì)交易價(jià)格的公允性產(chǎn)生了影響
在我國(guó)，上市企業(yè)跟一些大的股東之間的交易是相當(dāng)平常的，特別是一些上市企業(yè)與母公司以及相關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行一系列的債務(wù)重組等交易中，經(jīng)常發(fā)生交易價(jià)格變動(dòng)的狀況。一些上市企業(yè)可能會(huì)利用一些關(guān)聯(lián)教育來(lái)虛報(bào)企業(yè)利潤(rùn)點(diǎn)。除此之外，市場(chǎng)環(huán)境是經(jīng)常變化的，而公允價(jià)值主要是通過(guò)市場(chǎng)來(lái)確認(rèn)的，這就導(dǎo)致了一些會(huì)計(jì)要素可能尋找到類(lèi)似的交易價(jià)格，那些尋找未果的只能依靠估計(jì)，很難把握市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性。
通過(guò)上文分析可以看出，公允價(jià)值在我國(guó)實(shí)際運(yùn)用中面臨多方面的問(wèn)題，要改變現(xiàn)狀，就需要在認(rèn)識(shí)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從以下幾個(gè)方面做努力：（1）樹(shù)立公允價(jià)值的應(yīng)用理念，找出公允價(jià)值應(yīng)用中存在的難題，認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)的研究成果，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，建立適合我國(guó)的公允價(jià)值理論。（2）不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，加快經(jīng)濟(jì)體制改革力度，逐漸理清投資人員與經(jīng)營(yíng)人員的關(guān)系，企業(yè)與員工之間的關(guān)系，不斷明細(xì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)，使市場(chǎng)主體之間的地位平等起來(lái)。（3）不斷發(fā)揮專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的作用，完善相關(guān)市場(chǎng)環(huán)境，利用專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的評(píng)估技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值。健全產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)。（4）增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本素質(zhì)，加強(qiáng)這些人員的繼續(xù)教育，不斷培訓(xùn)他們的專(zhuān)業(yè)技能，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，建立完善的監(jiān)督機(jī)制，這些都是公允價(jià)值全面實(shí)現(xiàn)的必備條件。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：中國(guó)傳統(tǒng)文化；工程項(xiàng)目管理；運(yùn)用
中圖分類(lèi)號(hào)：TU711
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B
文章編號(hào)：1008-0422（2012）08-0107-01
1 前言
工程項(xiàng)目管理理論，在20世紀(jì)80年代初期從原西德和日本傳入我國(guó)，經(jīng)過(guò)數(shù)十年發(fā)展，我國(guó)繼實(shí)行施工企業(yè)的項(xiàng)目管理制度之后，又推行了工程監(jiān)理制度，并逐步開(kāi)展了注冊(cè)監(jiān)理工程師、注冊(cè)建筑師、注冊(cè)建造師等執(zhí)業(yè)資格考試，實(shí)施了建設(shè)行業(yè)注冊(cè)準(zhǔn)入制度，大大提升了建設(shè)行業(yè)工程項(xiàng)目管理的總體水平。工程項(xiàng)目管理對(duì)于不同的參建主體有不同的目標(biāo)和任務(wù)，對(duì)于建筑施工單位而言，工程項(xiàng)目管理主要就是施工管理，其核心是“三管三控一協(xié)調(diào)”。具體來(lái)說(shuō)，三管就是合同管理、職業(yè)健康安全與環(huán)境管理、信息管理；三控就是工程進(jìn)度控制、工程質(zhì)量控制、工程成本控制；一協(xié)調(diào)就是指全面地組織協(xié)調(diào)、溝通各方關(guān)系，協(xié)調(diào)的范圍可以分為內(nèi)部協(xié)調(diào)和外部協(xié)調(diào)。
2 以人為本，做好三項(xiàng)管理
春秋中期，管仲最早提出了“以人為本”的主張，強(qiáng)調(diào)了人才問(wèn)題的重要性。管仲《管子·霸言》中說(shuō)：“夫霸王之所始也，以人為本。本治則國(guó)固，本亂則國(guó)危?！表?xiàng)目經(jīng)理由于缺少對(duì)組織中人的行政處分權(quán)，要想調(diào)動(dòng)這些人的積極性和發(fā)揮他們的創(chuàng)造力，必須貫徹人本管理的思想。中國(guó)傳統(tǒng)文化中有人本管理思想，也有等級(jí)服從之約。人本管理就是要發(fā)揚(yáng)民主，在參建各方主體之間樹(shù)立只有分工不同，沒(méi)等級(jí)之別的觀念。
合同管理貫穿于合同的簽訂、履行、變更或終止等活動(dòng)的全過(guò)程。工程項(xiàng)目的參建主體是由合同維系在一起的，項(xiàng)目組織是通過(guò)合同建立起來(lái)的組織，項(xiàng)目組織的運(yùn)作是建立在授權(quán)的基礎(chǔ)上的，高效管理也是要求充分授權(quán)的，項(xiàng)目組織是由不同部門(mén)、單位、組織的人組織起來(lái)的，人們之間的合作是建立在對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)達(dá)成共識(shí)的基礎(chǔ)上，合同既體現(xiàn)了人的意愿，又服務(wù)于人的需要，人處于合同的最核心位置。所以，項(xiàng)目合同管理要想成功，必須貫徹人本管理的理念。
職業(yè)健康安全與環(huán)境管理，是圍繞著建設(shè)目標(biāo)而動(dòng)態(tài)控制展開(kāi)的，而安全則是固定資產(chǎn)建設(shè)過(guò)程中最重要的目標(biāo)控制的基礎(chǔ)。中國(guó)傳統(tǒng)人本思想主張?zhí)斓刂g人為貴，在人與自然、與作為自然現(xiàn)象的天的關(guān)系上，體現(xiàn)為強(qiáng)調(diào)人與天地同尊，而人處于天地中心的地位，強(qiáng)調(diào)人為萬(wàn)物之靈。人本管理是指以人的全面的自我的發(fā)展為核心，控制好環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，做到“為之于未有，治之于未亂”，切實(shí)保障施工人員的生命健康與人身安全，創(chuàng)造相應(yīng)的環(huán)境、條件和工作任務(wù)，以個(gè)人自我管理為基礎(chǔ)，以工程項(xiàng)目的共同目標(biāo)為引導(dǎo)的一整套管理模式。
工程項(xiàng)目管理是一項(xiàng)復(fù)雜的現(xiàn)代化的管理活動(dòng)，要依靠大量的信息以及對(duì)大量信息的管理，并應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助。以人為本意味著項(xiàng)目組織內(nèi)部各參加方的地位是平等的。在項(xiàng)目組織內(nèi)部，項(xiàng)目參加各方的地位不是由其行政級(jí)別、規(guī)模、社會(huì)地位來(lái)決定的，而是由其在項(xiàng)目中所承擔(dān)的任務(wù)決定的，項(xiàng)目參加各方在地位上是平等的。由于項(xiàng)目的運(yùn)作過(guò)程是平等透明的，在項(xiàng)目組織內(nèi)部由于信息流通是雙向的甚至是多向的，對(duì)于參加各方來(lái)說(shuō)，很少存在信息的不對(duì)稱(chēng)，這就大大降低了由于擁有特殊信息而形成的權(quán)威，使得參加各方在平等的位置上進(jìn)行對(duì)話和溝通，項(xiàng)目參加各方地位的平等也能促進(jìn)各方之間的溝通與合作，確保項(xiàng)目組織良好的運(yùn)轉(zhuǎn)。
圖1
圖2
圖3
3 易變不息，抓好三大控制
工程項(xiàng)目管理的三大控制包括：工程進(jìn)度控制、工程質(zhì)量控制、工程投資（成本）控制，這三大控制的共同特點(diǎn)是通過(guò)計(jì)劃制定，過(guò)程控制，對(duì)諸因素進(jìn)行檢測(cè)、核驗(yàn)，對(duì)差異提出調(diào)整、糾正措施的監(jiān)督管理過(guò)程。這就是我們一直要求在工程項(xiàng)目管理中推廣應(yīng)用的動(dòng)態(tài)控制方法，具體來(lái)說(shuō)，就是在施工過(guò)程中運(yùn)用定量的施工進(jìn)度控制、施工成本控制、施工質(zhì)量控制的報(bào)告，系統(tǒng)地指導(dǎo)施工管理工作，這對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)工程項(xiàng)目管理的科學(xué)化水平具有重要意義。
古老的《易經(jīng)》早就指出“道無(wú)常居，易變不息”，說(shuō)的就是世界上的事，世界上的人，乃至宇宙萬(wàn)物，沒(méi)有一樣?xùn)|西是不變的，在時(shí)空當(dāng)中，沒(méi)有一事、沒(méi)有一物、沒(méi)有一情況、沒(méi)有一思想是不變的，不可能不變，一定要變的。譬如我們坐在這里，第一秒鐘坐下來(lái)的時(shí)候，已經(jīng)在變了，隨即第二秒鐘的情況又不同了。時(shí)間不同，環(huán)境不同，情感不同，精神亦不同，萬(wàn)事萬(wàn)物，隨時(shí)隨地，都在變中，非變不可，沒(méi)有不變的事物。易變不息，從工程項(xiàng)目管理的角度來(lái)看，事物在不斷發(fā)生變化，控制目標(biāo)也就隨時(shí)會(huì)出現(xiàn)偏差，我們的調(diào)控工作當(dāng)然也要隨之跟進(jìn)，我們要在尊重客觀規(guī)律的前提下順勢(shì)而為，針對(duì)不同的實(shí)際情況采取相應(yīng)的措施，持續(xù)改進(jìn)，以使項(xiàng)目實(shí)施達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。從這個(gè)意義上看，這是與工程項(xiàng)目管理所強(qiáng)調(diào)的動(dòng)態(tài)控制原理有異曲同工之妙的。
4 和而不同，搞好各方協(xié)調(diào)
溝通協(xié)調(diào)也是項(xiàng)目經(jīng)理日常工作的重要組成部分。項(xiàng)目參建各方既有共同的目標(biāo)，又有不同的具體利益追求。儒家贊同“和為貴，和而不同”，孟子提出：“天時(shí)不如地利，地利不如人和”，可見(jiàn)他對(duì)人和的重視。人和作為企業(yè)倫理規(guī)范，積極倡導(dǎo)建立和諧的企業(yè)內(nèi)外部運(yùn)行環(huán)境，在工程項(xiàng)目管理上也一樣，在項(xiàng)目?jī)?nèi)培養(yǎng)群體意識(shí)上發(fā)揮重要作用，造就項(xiàng)目?jī)?nèi)部的和諧團(tuán)隊(duì)精神。在項(xiàng)目外部關(guān)注和氣生財(cái)，良性競(jìng)爭(zhēng)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，培養(yǎng)與政府，與項(xiàng)目所在社區(qū)公眾建立和諧關(guān)系，在生態(tài)環(huán)境方面關(guān)注環(huán)保，關(guān)注項(xiàng)目與自然的和諧平衡，儒家文化講究人和的管理思想在這方面發(fā)揮著積極的作用。
以我公司承建的廣州市東漖城中村改造首期復(fù)建房（東和花園）B區(qū)工程為例，該項(xiàng)目建筑面積達(dá)8.6萬(wàn)m2，屬于大型項(xiàng)目，該工程基坑實(shí)際開(kāi)挖深度為7.8m，采用樁錨綜合支護(hù)技術(shù)，專(zhuān)家原論證確定的施工方案里是每個(gè)支撐角設(shè)置兩層支撐梁，二層撐梁距離坑底的凈空僅3.5m，這樣一來(lái)，梁下機(jī)械作業(yè)空間嚴(yán)重不足，以致土方開(kāi)挖以及工程樁鋼筋籠安裝都將十分困難。為解決這一問(wèn)題，我們根據(jù)第一層土方開(kāi)挖后探明的現(xiàn)場(chǎng)土質(zhì)情況，提出了把第二層支撐梁改為預(yù)應(yīng)力錨索的施工方案，這樣的修改在很多人看來(lái)是不合符常規(guī)的，所以協(xié)調(diào)難度是很大，但由于我們?cè)陧?xiàng)目一開(kāi)始就建立了良的好合作關(guān)系，所以我們與參建各方的溝通和協(xié)調(diào)是十分順暢的，經(jīng)過(guò)努力，我們很快爭(zhēng)取到了各方力量的有力支持，重新組織了專(zhuān)家論證，修改通過(guò)了這個(gè)切實(shí)可行的施工方案，從而保障了該工程項(xiàng)目的順利實(shí)施。
5 結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理作為一種新型的管理科學(xué)，出現(xiàn)很晚，至今也不過(guò)半個(gè)世紀(jì)的時(shí)間。中華民族有著五千年源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的燦爛歷史，曾經(jīng)創(chuàng)造出無(wú)與倫比的輝煌文化，傳統(tǒng)文化至今依然深刻地影響著當(dāng)代中國(guó)人的思維方式和行為習(xí)慣。中國(guó)傳統(tǒng)文化與現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理，一中一西，一古一今，一個(gè)講抽象的文化，一個(gè)講具體的管理，看似很不搭界，實(shí)際上在現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的現(xiàn)實(shí)工作中，到處都存留著傳統(tǒng)文化的影子，可以說(shuō)，中國(guó)傳統(tǒng)文化的精神和智慧早已不自覺(jué)地滲透進(jìn)入工程項(xiàng)目管理實(shí)踐的各個(gè)環(huán)節(jié)。比如說(shuō)，我們?cè)谶M(jìn)行項(xiàng)目決策、選擇項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)常會(huì)說(shuō)：“君子有所為，有所不為”，我們?cè)谟?jì)劃管理時(shí)，會(huì)說(shuō)“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢” ，這都是典型的儒家學(xué)說(shuō)。當(dāng)然，傳統(tǒng)文化的某些方面對(duì)現(xiàn)代管理思想是有一定消極作用的，比如傳統(tǒng)文化中的崇尚權(quán)威、喜歡集權(quán)等等，我們應(yīng)當(dāng)揚(yáng)長(zhǎng)避短，盡可能地減少中國(guó)傳統(tǒng)文化與現(xiàn)代項(xiàng)目管理的沖突，并把積極有用的部分發(fā)掘出來(lái)，融會(huì)貫通，把有利于工程項(xiàng)目實(shí)施的行為習(xí)慣，轉(zhuǎn)化為有效的管理活動(dòng)。
【關(guān)鍵詞】速凍食品、加工儲(chǔ)運(yùn)、安全問(wèn)題
【中圖分類(lèi)號(hào)】F420 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1672-5158（2012）11-0450-02
一、現(xiàn)狀與原因
分析速凍食品行業(yè)頻頻出現(xiàn)質(zhì)量安全問(wèn)題產(chǎn)生的原因，有以下幾點(diǎn)：—是監(jiān)管疏漏，“散裝水餃”事件呈現(xiàn)國(guó)家及企業(yè)對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售速凍食品的治理和監(jiān)管沒(méi)有做到法制化，制度化，監(jiān)管有漏洞。出現(xiàn)法律法規(guī)不健全。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)滯后等問(wèn)題。二是生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行不力，生產(chǎn)企業(yè)對(duì)各種法律法規(guī)，國(guó)家、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不能?chē)?yán)格執(zhí)行。三是惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的產(chǎn)品同質(zhì)化高，尤其是速凍調(diào)制食品，從南到北除口味依生活習(xí)慣略有調(diào)整外，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)大致相同。初、粗加工產(chǎn)品多，精、深加工產(chǎn)品少，花色品種不多；缺少品牌企業(yè)與一批行業(yè)骨干群。四是降價(jià)降質(zhì)、惡性競(jìng)爭(zhēng)，失信于民，形成速凍食品行業(yè)發(fā)展的瓶頸，嚴(yán)重影響了行業(yè)的發(fā)展。五是食品質(zhì)量安全意識(shí)不高。一些企業(yè)負(fù)責(zé)人質(zhì)量意識(shí)淡薄，對(duì)食品質(zhì)量安全管理重視不夠，企業(yè)管理人員素質(zhì)高低不同，管理手段不科學(xué)，不嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)組織生產(chǎn)，生產(chǎn)過(guò)程中的關(guān)鍵質(zhì)量控制不嚴(yán)；原材料進(jìn)廠檢驗(yàn)和索證索票制度不能夠很好落實(shí)，檢驗(yàn)室缺少器材并未嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)品出廠檢驗(yàn)制度。六是利益驅(qū)動(dòng)逃避責(zé)任，有些企業(yè)為增加銷(xiāo)售額，拼命壓低價(jià)格，降低成本，甚至犧牲品質(zhì)，背棄食品安全和誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的原則，損害了廣大消費(fèi)者的利益，葬送了企業(yè)的品牌。過(guò)度壓縮商品的利潤(rùn)空間，企業(yè)也就無(wú)力投入新品開(kāi)發(fā)，使產(chǎn)品單一、老化，致使整個(gè)行業(yè)的發(fā)展受到影響也給社會(huì)帶來(lái)沉痛的代價(jià)，食品安全問(wèn)題頻出，劣質(zhì)產(chǎn)品使速凍食品失信于民。
二、速凍食品生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的質(zhì)量安全問(wèn)題
其一、原輔材料質(zhì)量不符合要求：
原輔材料的質(zhì)量是食品生產(chǎn)的第一要素，只有好的原料才能生產(chǎn)出好的產(chǎn)品。原輔材料驗(yàn)收方面不規(guī)范，原輔料缺少相應(yīng)的驗(yàn)收規(guī)則。加工企業(yè)片面追求高利潤(rùn)，降低原輔材料質(zhì)量要求。對(duì)合格原料未及時(shí)加工處理，或未妥善貯藏，致使合格原材料變質(zhì)。
其二、采用緩凍代替速凍或者加工處理過(guò)程中的技術(shù)參數(shù)控制不當(dāng)，導(dǎo)致速凍食品變色、變味，造成營(yíng)養(yǎng)成分過(guò)多損失；
加工設(shè)備陳舊或者根本沒(méi)有速凍設(shè)備，不具備速凍條件，以緩凍代替速凍。生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)控制不當(dāng)，缺失應(yīng)有的過(guò)程管理和監(jiān)控。生產(chǎn)技術(shù)條件不過(guò)關(guān)，未能有效控制好相應(yīng)產(chǎn)品的技術(shù)參數(shù)。
其三、微生物指標(biāo)超標(biāo)：來(lái)源于原輔料、設(shè)備、空氣、工作人員及加工過(guò)程中的污染。企業(yè)疏于衛(wèi)生管理，特別是微生物管理不規(guī)范。在速凍食品加工過(guò)程的質(zhì)量管理中，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)各工序的衛(wèi)生管理。
其四、食品添加劑超標(biāo)：個(gè)別企業(yè)為了改進(jìn)產(chǎn)品外觀，提高產(chǎn)品的凍結(jié)效果，一味片面追求產(chǎn)品的口感、色澤，不加控制地使用GB2760《食品添加劑使用衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》中不允許使用的添加劑或超量使用添加劑。
其五、冷藏鏈不符合要求：產(chǎn)品中間運(yùn)輸及貯藏不能完全保證速凍食品所需控制的溫度、濕度范圍，出現(xiàn)結(jié)霜及干耗現(xiàn)象，導(dǎo)致食品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題。
其六、速凍食品包裝及標(biāo)簽不符合要求：
速凍食品的包裝不符合相應(yīng)國(guó)家衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)（如GB4803等）。
標(biāo)簽不符合預(yù)包裝食品標(biāo)簽通則的規(guī)定（GB7718）。為節(jié)約成本，所采購(gòu)的包裝材料不符合食品衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的要求。同時(shí)忽視產(chǎn)品的包裝，包裝材料密封性差，不堅(jiān)固，易破裂。
三、糾正和預(yù)防辦法
一是抓好采購(gòu)質(zhì)量控制：
速凍食品所用的原輔料及包裝材料必須符合相應(yīng)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)法律、法規(guī)。企業(yè)生產(chǎn)速凍食品所使用的畜禽肉等主要原料應(yīng)經(jīng)獸醫(yī)衛(wèi)生檢驗(yàn)檢疫，并有合格證明。豬肉必須按照《生豬屠宰條例》規(guī)定選用政府定點(diǎn)屠宰企業(yè)的產(chǎn)品。進(jìn)口原料必須提供出入境檢驗(yàn)檢疫部門(mén)的合格證明材料。不得使用非經(jīng)屠宰死亡的畜禽肉及非食用性原料。如使用的原輔材料為實(shí)施生產(chǎn)許可證管理的產(chǎn)品，必須選用獲得生產(chǎn)許可證企業(yè)生產(chǎn)的合格產(chǎn)品。
企業(yè)應(yīng)該對(duì)所使用的原輔材料按規(guī)定進(jìn)行驗(yàn)收或檢驗(yàn)。
二是抓好加工過(guò)程的質(zhì)量控制：
1、冷卻工序的控制：將熱處理后的產(chǎn)品迅速冷卻以達(dá)到可以進(jìn)行速凍的要求的過(guò)程。此工序是保證速凍食品品質(zhì)的重要因素。只有通過(guò)冷卻，降低物料的溫度，同時(shí)吹干其表面的水珠，才能進(jìn)行速凍，否則會(huì)使表面和中心的凍硬程度不同，縮短產(chǎn)品的保質(zhì)期，或使產(chǎn)品之間發(fā)生粘接。冷卻的方法有冷水浸泡、沖淋、噴霧冷卻、冰水或碎冰冷卻、空氣冷卻、冷風(fēng)冷卻等。
2、速凍工序的控制：這個(gè)過(guò)程要求低溫、短時(shí)、快速，使物料以最快的速度通過(guò)最大的冰晶生成帶。掌握控制點(diǎn)為：凍結(jié)速度大于5cm/h～20cm/h；食品通過(guò)最大冰晶區(qū)所需時(shí)間3min～20min；形成冰晶的直徑小于100μm。只有產(chǎn)品中所形成的冰晶體越小、數(shù)量越多，產(chǎn)品解凍后才能保持原有物料的色、香、味、形和營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)。同時(shí)要注意針對(duì)不同物料，應(yīng)采用不同的速凍方式。
3、包裝工序的控制：包裝是貯藏速凍食品的必要手段，既可以防止微生物的污染，又可以防止速凍食品在貯藏過(guò)程中因冰晶升華而發(fā)生干耗。要求在環(huán)境溫度能控制的條件下進(jìn)行快速包裝，以免速凍產(chǎn)品發(fā)生解凍而變形。包裝材料應(yīng)符合食品衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)要求，并且堅(jiān)固、無(wú)破裂、密封性好、透氣率低，并經(jīng)過(guò)預(yù)冷和殺菌處理后進(jìn)人包裝間。這個(gè)過(guò)程要注意防止包裝和包裝物造成的二次污染。
4、入庫(kù)凍藏工序的控制：凍藏庫(kù)的內(nèi)部溫度應(yīng)保持在-18℃以下，溫度波動(dòng)要求控制在2℃以?xún)?nèi)。相對(duì)濕度在95%～98%以上。凍藏間的溫度應(yīng)保持穩(wěn)定，溫度波動(dòng)過(guò)大易促使速凍食品中的冰晶體長(zhǎng)大，破壞食品的組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致食品變色、變味、營(yíng)養(yǎng)損失；同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品表面出現(xiàn)冰霜，甚至整包產(chǎn)品出現(xiàn)冰渣、裂紋，影響外觀和質(zhì)量。
三是抓好儲(chǔ)運(yùn)過(guò)程的質(zhì)量控制：
1、貯存過(guò)程的控制要求：原料倉(cāng)庫(kù)應(yīng)遠(yuǎn)離水源，務(wù)必干燥，做到能防鼠，防蟲(chóng)。成品貯存要求有與生產(chǎn)能力相適應(yīng)的冷藏庫(kù)，冷藏庫(kù)的室內(nèi)溫度應(yīng)保持在18℃或更低（視產(chǎn)品而定）.溫度波動(dòng)要求控制在2℃以?xún)?nèi)，不得與有害、有毒、有異味的物品或其他雜物混存。冷藏庫(kù)的室內(nèi)溫度要定時(shí)核查、記錄。最好采用自記溫度儀。冷藏庫(kù)的室內(nèi)空氣流動(dòng)速度以使庫(kù)內(nèi)得到均勻的溫度為宜。冷藏庫(kù)內(nèi)產(chǎn)品的堆碼不應(yīng)阻礙空氣循環(huán)。產(chǎn)品與冷藏庫(kù)墻、頂棚和地面的間隔不小于10cm。冷藏庫(kù)內(nèi)貯存的產(chǎn)品應(yīng)實(shí)行先進(jìn)先出制。
2、運(yùn)輸過(guò)程的控制要求：運(yùn)輸產(chǎn)品的廂體必須保持18～C或更低的溫度。廂體在裝載前必須預(yù)冷到-10℃或更低的溫度。產(chǎn)品裝卸或進(jìn)出冷藏庫(kù)時(shí)要迅速。產(chǎn)品運(yùn)送到銷(xiāo)售點(diǎn)時(shí)，最高溫度不得高于-12℃。采用冷藏車(chē)運(yùn)輸時(shí)，應(yīng)設(shè)有車(chē)廂外面能直接觀察的溫度記錄儀，可經(jīng)常檢查廂內(nèi)溫度。
