時間：2023-02-28 15:53:17
序論：在您撰寫增值稅制度時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）不能完全消除重復(fù)征稅
首先，這是由于我國增值稅屬于“生產(chǎn)型”增值稅。增值稅根據(jù)扣除項目中對購進(jìn)固定資產(chǎn)處理的不同，可分為“生產(chǎn)型”增值稅、“收入型”增值稅、“消費(fèi)型”增值稅?！吧a(chǎn)型”增值稅是指在計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款：“收入型”增值稅是指在計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊部分：“消費(fèi)型”增值稅是指在計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除。我們可以從下面的例子來看這三種類型的增值稅的區(qū)別。
例：某一般納稅人1月份購入一臺價值6000元的機(jī)器從事生產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明稅額1020元，該機(jī)器預(yù)計使用5年，無殘值；當(dāng)月該納稅人購入原料一批，價款30000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額5100元；當(dāng)月生產(chǎn)銷售產(chǎn)品60000元（假定該納稅人5年中每月購貨、銷售情況不變）。
在“生產(chǎn)型”增值稅下，該納稅人5年中每月應(yīng)納增值稅＝60000×17％－5100＝5100（元），5年累計應(yīng)納增值稅＝5100×12×5＝306000（元）。
在“收入型”增值稅下，該納稅人5年中每月應(yīng)納增值稅＝60000×17％－（5100＋6000÷60×17％）＝5083（元），5年累計應(yīng)納增值稅＝5083×12×5＝304980（元）。
在“消費(fèi)型”增值稅下，該納稅人當(dāng)年1月份應(yīng)納增值稅＝60000×17％－（5100＋1020）＝4080（元），以后每月應(yīng)納增值稅＝60000×17％－5100＝5100（元），5年累計應(yīng)納增值稅＝4080＋5100×（5×12－1）＝304980（元）。
由上述例題可見，“收入型”增值稅與“消費(fèi)型”增值稅最終的應(yīng)納稅額是一致的，而“生產(chǎn)型”增值稅則要多納稅1020元，這一部分就是購入固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅額。也就是說，由于“生產(chǎn)型”增值稅在計算增值額時不能扣除外購固定資產(chǎn)價值，從而導(dǎo)致對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。而且越是投資規(guī)模大的企業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。我國采用該類型的增值稅，雖然可以保證財政收入，卻不利于鼓勵投資，也難以劃分納稅人購入的原材料哪些用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)，哪些用于自制固定資產(chǎn)，造成稅額計算上的困難，并導(dǎo)致重復(fù)征稅。
此外，由于在商品流通環(huán)節(jié)同時存在增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，而兩種稅在計算上各不相同，導(dǎo)致增值稅已稅貨物進(jìn)入營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)時，由于營業(yè)稅以全部營業(yè)額為計稅依據(jù)，使得已征增值稅得不到抵扣，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅。
（二）稅款抵扣存在問題
我國增值稅的計算采取憑票抵扣進(jìn)項稅額的辦法，即采用憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行扣稅來計算增值稅。這種計稅方法不僅科學(xué)、簡便易行，而且是一種能最及時地計算應(yīng)納增值稅額并允許增值稅使用多檔稅率的方法。但我國現(xiàn)行增值稅在稅款抵扣上卻存在問題。主要表現(xiàn)為在我國增值稅征稅范圍上，對勞務(wù)方面僅限于加工、修理修配勞務(wù)，其他勞務(wù)服務(wù)則征營業(yè)稅。雖然營業(yè)稅整體稅負(fù)低，可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但在扣稅上，現(xiàn)行增值稅的扣稅憑證并不局限于增值稅專用發(fā)票，對無法取得專用發(fā)票的廢舊物資收購企業(yè)，以及向農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等未征收增值稅的行業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)時，可以憑收購發(fā)票、普通發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。而收購發(fā)票、普通發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票的管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上對增值稅專用發(fā)票的管理，其業(yè)務(wù)的真實性很難證明（實際上有很多是虛開的），從而造成很大漏洞，稅款流失嚴(yán)重。
（三）混合銷售、兼營業(yè)務(wù)處理上存在困難
我國在商品流通環(huán)節(jié)同時存在增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，但在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)不可能單一從事增值稅規(guī)定的項目，也不可能單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項目，總要按照經(jīng)營活動的需要兼營或者混合經(jīng)營不同稅種或不同稅率的應(yīng)稅項目，也就是混合銷售或兼營行為?；旌箱N售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，它是針對一項銷售行為而言的。兼營行為是指納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。這樣，就出現(xiàn)了一個對各種兼營或混合銷售行為在適用稅種、稅率和計算應(yīng)納稅額上如何正確進(jìn)行稅務(wù)處理的問題?；旌箱N售與兼營行為在稅務(wù)處理上有著不同的規(guī)定，但由于兩者的區(qū)分及適用稅種、計算應(yīng)納稅額上存在一定的困難，從而加大了稅收征管的難度。
二、改進(jìn)設(shè)想
（一）擴(kuò)大增值稅征稅范圍
筆者認(rèn)為，可將原來征收營業(yè)稅的行為改為征收增值稅。為避免改革幅度過大而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)上的波動，這一改革可以采取循序漸進(jìn)、分步到位的辦法。同時為了不使改革后的某些行業(yè)稅負(fù)驟然加重而影響到這些行業(yè)的發(fā)展，可以先對這些行業(yè)適用一個較低的增值稅稅率。
擴(kuò)大征稅范圍，不僅可以解決對混合銷售、兼營行為區(qū)分適用稅種及計算應(yīng)納稅額難的問題，最主要的是可以解決稅款抵扣憑證不規(guī)范而造成的稅收流失問題，以及增值稅已稅貨物進(jìn)入營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)而產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題。
（二）改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費(fèi)型”增值稅
關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議
1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時繳納了進(jìn)項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。
1國外增值稅制度簡介
1.1法國的增值稅制度
增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。
總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費(fèi)性增值稅。
在稅率方面，法國是實行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。
法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。
1.2德國的增值稅制度
德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進(jìn)與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。
德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運(yùn)輸活動等。在稅率方面，德國的增值稅實行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。
1.3英國的增值稅制度
20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。
英國實行的是消費(fèi)型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。
英國的增值稅實行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項稅金，但進(jìn)項稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項稅金的同時還可以對全部的進(jìn)項稅金進(jìn)行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”?，F(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。
1.4韓國的增值稅制度
韓國1977年正式實施增值稅，是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費(fèi)型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國對小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。
1.5東盟國家的增值稅制度
東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費(fèi)階段征收，除個別情況外，國內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。
菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。
綜上所述，實行增值稅的國家大都采取消費(fèi)型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國家在征收管理方面注重計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。
2完善我國增值稅制度的建議
2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入扣稅范圍,實行消費(fèi)型增值稅
增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實行較窄范圍的消費(fèi)型稅基，然后在過渡到純粹的消費(fèi)型稅基。從國際經(jīng)驗看，大多國家實行消費(fèi)型增值稅的國家，都曾對投資品做出過特別的過渡性規(guī)定。如法國，德國等?？蓪⒔ㄖ惭b業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一并納稅口稅范圍，實行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵因素是國家財政的承受能力。
目前實行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計不會給國家財政造成太大的壓力。其一，目前國有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費(fèi)型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅會有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費(fèi)型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動了積極增長，也會相應(yīng)增加財政收入。
2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理
從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。
現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實行營業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。
事實上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會相應(yīng)的縮小營業(yè)稅的使用范圍，而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響，中央需要對地方財政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。
面對這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實施的原則逐步開展?？梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅。
2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性
對確實需要減免的產(chǎn)品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。
2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫
相對而言，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財政支出。計算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計算機(jī)的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設(shè)。
參考文獻(xiàn)
［1］財政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
［2］財政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議
1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時繳納了進(jìn)項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。
1國外增值稅制度簡介
1.1法國的增值稅制度
增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。
總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費(fèi)性增值稅。
在稅率方面，法國是實行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。
法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。
1.2德國的增值稅制度
德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進(jìn)與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。
德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運(yùn)輸活動等。在稅率方面，德國的增值稅實行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。
1.3英國的增值稅制度
20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。
英國實行的是消費(fèi)型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。
英國的增值稅實行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項稅金，但進(jìn)項稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項稅金的同時還可以對全部的進(jìn)項稅金進(jìn)行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”?，F(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。
1.4韓國的增值稅制度
韓國1977年正式實施增值稅，是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費(fèi)型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國對小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。
1.5東盟國家的增值稅制度
東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費(fèi)階段征收，除個別情況外，國內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。
菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。
綜上所述，實行增值稅的國家大都采取消費(fèi)型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國家在征收管理方面注重計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。
2完善我國增值稅制度的建議
2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入扣稅范圍,實行消費(fèi)型增值稅
增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實行較窄范圍的消費(fèi)型稅基，然后在過渡到純粹的消費(fèi)型稅基。從國際經(jīng)驗看，大多國家實行消費(fèi)型增值稅的國家，都曾對投資品做出過特別的過渡性規(guī)定。如法國，德國等。可將建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一并納稅口稅范圍，實行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵因素是國家財政的承受能力。目前實行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計不會給國家財政造成太大的壓力。其一，目前國有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費(fèi)型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅會有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費(fèi)型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動了積極增長，也會相應(yīng)增加財政收入。
2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理
從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。
現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實行營業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。
事實上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會相應(yīng)的縮小營業(yè)稅的使用范圍，而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響，中央需要對地方財政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。
面對這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實施的原則逐步開展。可以根據(jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅。
2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性
對確實需要減免的產(chǎn)品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。
2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫
相對而言，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財政支出。計算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計算機(jī)的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設(shè)。
參考文獻(xiàn)
［1］財政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
［2］財政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議
1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時繳納了進(jìn)項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。
1國外增值稅制度簡介
1.1法國的增值稅制度
增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。
總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費(fèi)性增值稅。
在稅率方面，法國是實行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。
法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。
1.2德國的增值稅制度
德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進(jìn)與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。
德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運(yùn)輸活動等。在稅率方面，德國的增值稅實行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。
1.3英國的增值稅制度
20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。
英國實行的是消費(fèi)型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。
英國的增值稅實行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項稅金，但進(jìn)項稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項稅金的同時還可以對全部的進(jìn)項稅金進(jìn)行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”?，F(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。
1.4韓國的增值稅制度
韓國1977年正式實施增值稅，是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費(fèi)型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國對小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。
1.5東盟國家的增值稅制度
東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費(fèi)階段征收，除個別情況外，國內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。
菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。
綜上所述，實行增值稅的國家大都采取消費(fèi)型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國家在征收管理方面注重計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。
2完善我國增值稅制度的建議
2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入扣稅范圍,實行消費(fèi)型增值稅
增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實行較窄范圍的消費(fèi)型稅基，然后在過渡到純粹的消費(fèi)型稅基。從國際經(jīng)驗看，大多國家實行消費(fèi)型增值稅的國家，都曾對投資品做出過特別的過渡性規(guī)定。如法國，德國等?？蓪⒔ㄖ惭b業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一并納稅口稅范圍，實行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵因素是國家財政的承受能力。目前實行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計不會給國家財政造成太大的壓力。其一，目前國有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費(fèi)型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅會有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費(fèi)型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動了積極增長，也會相應(yīng)增加財政收入。
2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理
從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。
現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實行營業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。
事實上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會相應(yīng)的縮小營業(yè)稅的使用范圍，而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響，中央需要對地方財政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。
面對這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實施的原則逐步開展?？梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅。
2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性
對確實需要減免的產(chǎn)品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。
2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫
相對而言，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財政支出。計算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計算機(jī)的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設(shè)。
參考文獻(xiàn)
［1］財政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
［2］財政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議
1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時繳納了進(jìn)項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。
1國外增值稅制度簡介
1.1法國的增值稅制度
增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。
總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費(fèi)性增值稅。
在稅率方面，法國是實行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。
法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。
1.2德國的增值稅制度
德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進(jìn)與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。
德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運(yùn)輸活動等。在稅率方面，德國的增值稅實行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。
1.3英國的增值稅制度
20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。
英國實行的是消費(fèi)型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。
英國的增值稅實行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項稅金，但進(jìn)項稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項稅金的同時還可以對全部的進(jìn)項稅金進(jìn)行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”?，F(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。
1.4韓國的增值稅制度
韓國1977年正式實施增值稅，是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費(fèi)型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國對小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。
1.5東盟國家的增值稅制度
東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費(fèi)階段征收，除個別情況外，國內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。
菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。
綜上所述，實行增值稅的國家大都采取消費(fèi)型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國家在征收管理方面注重計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。
2完善我國增值稅制度的建議
2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入扣稅范圍,實行消費(fèi)型增值稅
增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實行較窄范圍的消費(fèi)型稅基，然后在過渡到純粹的消費(fèi)型稅基。從國際經(jīng)驗看，大多國家實行消費(fèi)型增值稅的國家，都曾對投資品做出過特別的過渡性規(guī)定。如法國，德國等?？蓪⒔ㄖ惭b業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一并納稅口稅范圍，實行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵因素是國家財政的承受能力。目前實行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計不會給國家財政造成太大的壓力。其一，目前國有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費(fèi)型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅會有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費(fèi)型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動了積極增長，也會相應(yīng)增加財政收入。
2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理
從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。
現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實行營業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。
事實上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會相應(yīng)的縮小營業(yè)稅的使用范圍，而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響，中央需要對地方財政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。
面對這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實施的原則逐步開展?？梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅。
2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性
對確實需要減免的產(chǎn)品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。
2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫
相對而言，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財政支出。計算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計算機(jī)的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設(shè)。
參考文獻(xiàn)
［1］財政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
［2］財政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
一、我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)增值稅制度存在的問題
（一）我國農(nóng)民增值稅負(fù)擔(dān)較重。農(nóng)業(yè)稅取消以后，我國農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)大大降低了，但由于我國現(xiàn)行稅法對農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實行免稅的優(yōu)惠政策，因此農(nóng)民在銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時不能開具增值稅專用發(fā)票，也就是說農(nóng)民在銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時是不能抵扣其購進(jìn)的生產(chǎn)資料中包含的進(jìn)項稅額的，這就使得農(nóng)民成為其所購進(jìn)的生產(chǎn)資料中所包含的增值稅稅款的最終承擔(dān)者。據(jù)測算，不包括購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款，農(nóng)民在購置農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（種子、化肥、農(nóng)藥、電力、燃料等）上的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率平均為農(nóng)產(chǎn)品總產(chǎn)量的7.8%。
（二）農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率設(shè)計不合理。我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定：從事農(nóng)產(chǎn)品初級加工的企業(yè)實行13%的增值稅稅率，而從事農(nóng)產(chǎn)品深加工的企業(yè)實行17%的稅率。同時還規(guī)定：企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可按照收購憑證所列的金額和13%的扣除率來計算抵扣進(jìn)項稅額。按照此規(guī)定換算以后，企業(yè)的扣除率實際應(yīng)為14.94%[由13%/（1-13%）計算得來]。根據(jù)以上規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品初級加工企業(yè)就面臨著“低征高扣”的問題，即按照13%的稅率計算銷項稅額，同時按照14.94%的扣除率抵扣進(jìn)項稅額，也就是說企業(yè)月末的增值額可能為負(fù)數(shù)，即企業(yè)將會出現(xiàn)增值稅的零申報或負(fù)申報，而這就為企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行逃稅提供了空間。
另一方面對于農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)來說則面臨著“高征低扣”的問題，即按照17%的稅率計算銷項稅額，同時按照14.94%的扣除率抵扣進(jìn)項稅額，那么即使企業(yè)當(dāng)期沒有增值的話，也要多負(fù)擔(dān)2.06%（從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時）或4%（從一般納稅人手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品）的增值稅。
（三）現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅不利于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)發(fā)展。我國目前實行的增值稅制度是生產(chǎn)型增值稅（東北地區(qū)除外），即企業(yè)在計算增值稅時，外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得進(jìn)行扣除，也就是說企業(yè)對這部分固定資產(chǎn)的投入也要計入到產(chǎn)品的增值額中進(jìn)行征稅。這種做法無疑進(jìn)一步加大了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)和設(shè)備更新?lián)Q代，阻礙了企業(yè)生產(chǎn)率的提高，并從根本上影響了企業(yè)效益。
（四）現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品稅收抵扣方法存在稅收漏洞。我國現(xiàn)行政策規(guī)定：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)可根據(jù)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人手中取得的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或普通發(fā)票上注明的金額，按照13%的扣除率來抵扣進(jìn)項稅額。而在實際操作中，農(nóng)產(chǎn)品收購憑證是由企業(yè)自行填開、自行抵扣的，這樣就為一些企業(yè)通過虛開收購憑證偷漏稅款提供了空間。
二、改革完善我國農(nóng)業(yè)增值稅制度的建議
（一）建立農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣制度。為了進(jìn)一步減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，使農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品真正實現(xiàn)“零稅率”，筆者建議在繼續(xù)實行農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策的同時，還應(yīng)允許農(nóng)民扣除其購進(jìn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（如農(nóng)藥、化肥、種子、農(nóng)機(jī)等）中包含的增值稅款，即建立農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額抵扣制度。但是，如果直接將農(nóng)民承擔(dān)的進(jìn)項稅額返還給每個農(nóng)民的話，不但會給稅務(wù)部門帶來巨大的工作量，而且在實際操作層面上也會遇到巨大的障礙。為了提高實際中的可操作性，可以通過農(nóng)村專業(yè)合作組織來完成進(jìn)項稅額的核定匯總和申報抵扣工作。具體做法是：農(nóng)戶在取得購貨憑證之后，向其所屬的專業(yè)合作組織進(jìn)行登記匯總，專業(yè)合作組織再定期向稅務(wù)部門進(jìn)行申報，由稅務(wù)部門在審核完畢后，將應(yīng)返還的稅款統(tǒng)一交給專業(yè)合作組織，由其返還給農(nóng)戶。
（二）將現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率和扣除率由現(xiàn)行的13%統(tǒng)一為17%。同時，把有關(guān)“從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人手中收購的農(nóng)產(chǎn)品可按不含稅價格計算”的方法，改為按含稅價格計算的方法。這樣，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)就可同時按照17%的稅率計算銷項稅額和抵扣進(jìn)項稅額，進(jìn)而有利于避免農(nóng)產(chǎn)品初級加工企業(yè)“低征高扣”和農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)“高征低扣”的問題，并有助于消除初級農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的避稅空間。
關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；增值稅改革
一、導(dǎo)言
在1994年的稅制改革中，我國全面推行增值稅，考慮到當(dāng)時投資膨脹，物價上漲，經(jīng)濟(jì)過熱，財政赤字等問題，我國實行的是生產(chǎn)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型改革是完善我國市場經(jīng)濟(jì)的一項重要舉措，標(biāo)志著我國政府由通過簡單的減免稅收政策促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，向注重稅制內(nèi)在規(guī)律、發(fā)揮稅收杠桿作用邁進(jìn)了一大步，這對于我國稅制的發(fā)展具有重大意義。
二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的效果分析
自1994年我國全面推行增值稅以來，增值稅在財政、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)、對外貿(mào)易等諸多方面都發(fā)揮了積極的作用，基本滿足了社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的增值稅模式逐漸由生產(chǎn)型向消費(fèi)型過渡。社會各界期待的增值稅改革到底效果如何，我們可以從宏觀和微觀兩個角度進(jìn)行分析。由此看出，增值稅轉(zhuǎn)型給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的利大于弊，但同時我們也能發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)型當(dāng)中存在一些缺陷函待彌補(bǔ)。
（一）增值稅改革的宏觀效果分析
本文從投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資源流動、區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、就業(yè)以及地方財政等角度，運(yùn)用了稅收彈性、實際數(shù)據(jù)進(jìn)行理論和實證分析，闡述了增值稅轉(zhuǎn)型改革的宏觀效果。
1、增值稅改革對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響
自改革開放以來，我國三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)如下的發(fā)展趨勢：第一產(chǎn)業(yè)所占比重逐漸下降，第二產(chǎn)業(yè)所占比重基本穩(wěn)定，第三產(chǎn)業(yè)比重逐步上升。受國際金融危機(jī)影響，2008年下半年中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐有所放緩，但整體上仍然保持了高速發(fā)展的勢頭。
深入分析第二產(chǎn)業(yè)，我們發(fā)現(xiàn)盡管該產(chǎn)業(yè)所占比重大，但是低端產(chǎn)品供給過剩，而高端產(chǎn)品供給匾乏，與發(fā)達(dá)工業(yè)國家相比我國的第二產(chǎn)業(yè)普遍存在規(guī)模效益低、技術(shù)裝備落后等情況。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、特別是工業(yè)結(jié)構(gòu)不合理直接制約了經(jīng)濟(jì)社會的健康持續(xù)發(fā)展，是我國當(dāng)前亟待解決的重大問題。
2、增值稅改革使資源更加合理、公平地在行業(yè)間流動
國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，不同行業(yè)間固定資產(chǎn)投資占總投資比重差距較大，即資本構(gòu)成情況不一，如電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)（57.59%）、石油和天然氣開采業(yè)（54.37%）、其他采礦業(yè)（53.53%）、水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)（51.22%）固定資本所占比例較大，而煙草制品業(yè)（16.86%）、廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)（19.41%）、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)（19.72%）占比較低，行業(yè)間固定資本占比最大相差40個百分點。資本構(gòu)成的差距致使不同行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中所能減輕的稅收負(fù)擔(dān)不同，由此導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源在行業(yè)間出現(xiàn)再調(diào)整。
3、增值稅改革給地方財政帶來巨大壓力
通過增值稅轉(zhuǎn)型改革所形成的財政制度優(yōu)化能否最終實現(xiàn)，關(guān)鍵取決于地方財政利益能否得到真正有效的保護(hù)。從地方財政的角度看，增值稅轉(zhuǎn)型改革對其的影響主要有：
首先，增值稅本身是共享稅，考慮中央財政對增值稅轉(zhuǎn)型承受能力的同時，應(yīng)當(dāng)對省、市以及縣級財政的承受能力給予充分考慮。
其次，地方政府的財政支出具有剛性特點，增值稅改革引起的一些地方政府財政局部危機(jī)會長期存在，中央政府必須及時為建立短期財政周轉(zhuǎn)基金給予切實有效的資金支持。
最后，增值稅收入占稅收收入主要來源的省份，從地域的分布看，主要集中于中西部地區(qū)，然而此類地區(qū)財政收入通常較為單薄，倘若沒有中央政府的轉(zhuǎn)移支付措施，就會出現(xiàn)“稅退費(fèi)進(jìn)”的情況。
（二）增值稅改革的微觀效應(yīng)分析
對增值稅轉(zhuǎn)型改革的經(jīng)濟(jì)影響的研究，我們不僅可以從宏觀層面進(jìn)行把握，也可以從微觀層面進(jìn)行分析。生產(chǎn)者和消費(fèi)者是我們研究增值稅改革必然的微觀對象。對微觀主體的研究與前面宏觀效果的分析只是對同一問題從不同角度的認(rèn)識而已，兩者對立統(tǒng)一，不可分立開來。
1、增值稅改革促使企業(yè)技術(shù)進(jìn)步
增值稅改革以后，企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額被允許抵扣，這其實是在給企業(yè)減稅。這項高達(dá)1200億元的減稅計劃，是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，不僅減輕了企業(yè)的稅負(fù)，還從稅制層面改變了企業(yè)的激勵機(jī)制。
2、增值稅改革可以鼓勵民間投資，特別是小規(guī)模納稅人投資
近些年來，我國經(jīng)濟(jì)一直呈現(xiàn)出一種快速發(fā)展的態(tài)勢。在這種繁榮的背后，是投資的快速增加，然而我國投資主體結(jié)構(gòu)一直存在一個問題，即政府投資所占比例過大、民間投資過少。因而，這些年來出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)過熱多屬于體制性過熱，是地方政府貸款投資過熱造成的。而相對于民間投資而言，政府投資在吸引就業(yè)等方面存在著諸多缺陷，過大比例的政府投資不利于擴(kuò)大內(nèi)需和經(jīng)濟(jì)的持久、健康發(fā)展。未來支持中國經(jīng)濟(jì)持久增長的動力應(yīng)該是民間投資，加上政府投資規(guī)模有意識地逐漸縮減，增值稅轉(zhuǎn)型成為了順應(yīng)國情的必然選擇，因為它能積極地鼓勵和帶動民間投資、促進(jìn)消費(fèi)，彌補(bǔ)政府投資的不足。
3、增值稅改革刺激居民的消費(fèi)需求
從表面上看，增值稅轉(zhuǎn)型對生產(chǎn)者十分有利，實際上，這一舉措也可以間接地使消費(fèi)者受益，刺激消費(fèi)。這主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，消費(fèi)型增值稅降低了企業(yè)的成本，使其在產(chǎn)品的出售價格上有了更大的浮動空間，在當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)可以通過降低商品價格以增大消費(fèi)需求；另一方面，企業(yè)由于投資成本下降，投資與創(chuàng)新的激情將會有效提升，促使消費(fèi)品的生產(chǎn)更加豐富多彩，從而吸引消費(fèi)。另外，這次增值稅轉(zhuǎn)型可以在一定程度上推動基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)集中的中西部地區(qū)的發(fā)展，提升當(dāng)?shù)鼐用竦氖杖胨?。中西部地區(qū)居民收入遠(yuǎn)低于東部沿海城市，根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中凱恩斯的消費(fèi)理論，低收入群體的邊際消費(fèi)傾向更高，因此增值稅轉(zhuǎn)型可以有效地促進(jìn)西部地區(qū)居民的消費(fèi)，從而帶動整體消費(fèi)水平的提高。
三、結(jié)論與政策建議
權(quán)衡利弊，本文認(rèn)為增值轉(zhuǎn)型改革是成功的，但由于此次改革并沒有涉及課稅范圍的調(diào)整以及對小規(guī)模納稅人管理的完善，因此增值稅還有繼續(xù)改革的空間。因此，本文提出以下幾點政策建議：
1.完善現(xiàn)行增值稅制度
本文提出了將農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)納入增值稅征收范圍，改進(jìn)小規(guī)模納稅人征管制度等諸多建議，由此完善現(xiàn)行增值稅制度。擴(kuò)大增值稅的征收范圍在理論界已經(jīng)達(dá)成共識，并且呼聲極高，但具體擴(kuò)大到何種程度還存在一定爭議。增值稅范圍的擴(kuò)大對學(xué)術(shù)界而言是一個十分有必要進(jìn)行深入研究的課題，特別是當(dāng)增值稅轉(zhuǎn)型推出后，對這一問題的研究更為迫切。
2.加快增值稅轉(zhuǎn)型配套措施的落實
稅收政策是一國為了實現(xiàn)其總的社會以及經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要手段和工具。稅種改革的重點是如何更好地解決國家所面臨的社會、經(jīng)濟(jì)問題。因此，在安排稅制改革時，應(yīng)從宏觀與全面的經(jīng)濟(jì)社會角度來加以分析，絕不能單單局限在稅制本身這個小框架內(nèi)，增值稅制度的改革亦是如此。增值稅改革的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)是如何克服中央與地方之間的利益分配問題。眾所周知，增值稅改革將給地方帶來更多的財政壓力，因而我們必須想方設(shè)法化解地方的財政壓力。否則，任意一項不慎的政策都會致使“稅退費(fèi)進(jìn)”，或者導(dǎo)致地方政府對投資采取“不作為”的態(tài)度，與稅制優(yōu)化的初衷背道而馳。（作者單位：四川郎川公路有限責(zé)任公司）
參考文獻(xiàn)
[1]李建人.增值稅的轉(zhuǎn)型與轉(zhuǎn)型中的增值稅[J].財經(jīng)問題研究，2010（2）
