時間：2023-02-28 15:52:18
序論：在您撰寫會計發(fā)展史論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、會計的歷史定位
1、會計具有重要地位
一般人認為，在知識經(jīng)濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，電子計算機在各方面的使用，大大提高了工作效率，代替了會計人員的手工勞動，不需要現(xiàn)在這么多的會計人員，這些多余的會計人員，應從會計的核算工作轉向會計的管理工作，提高會計工作的水平，更好地為發(fā)展經(jīng)濟服務。在這種條件下，會計更重要。
同時，也有人認為，在知識經(jīng)濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，取代了會計核算工作，解放了會計人員的手工操作，使會計人員面臨著失業(yè)的危險。由于使用電子計算機而使會計核算發(fā)生了變化，會計工作是否不重要了，會計人員是否會失業(yè)？
會計是千秋大業(yè)，凡有經(jīng)濟活動的地方，都需要對經(jīng)濟活動進行核算，使用計算機進行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內容和要求。相反，核算的內容范圍擴大了，要求提高了，信息需要加強了。更需要在新的條件下，以新的、更高的要求對經(jīng)濟進行會計核算。所以，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。
在會計工作中，由于使用計算機而富余的會計人員，不是無事可干而失業(yè)，而是要不失時機地轉向會計的管理工作。當會計核算工作由于使用電子計算機而發(fā)生變化時，會計人員一方面應拓寬會計核算范圍和深化會計核算工作，另一方面應將主要力量和精力，集中于會計管理工作中，用知識進行管理，使會計管理工作達到現(xiàn)代化的水平。會計核算工作的變化，是會計工作進入新階段的機遇，是發(fā)揮會計工作作用的新起點。
2、會計的重心在管理
會計工作不等同于會計核算工作，它包括會計核算工作和會計管理工作兩個方面。
會計是否有管理職能，還有不同的認識。有人認為，會計就是會計核算，不是算帳，就是一個會計信息系統(tǒng)，不具有管理職能。
在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，會計是否具有管理職能，要從會計是一個完整的系統(tǒng)出發(fā)，即從會計工作總體出發(fā)，要從客觀的條件和要求出發(fā)來分析。會計具有管理職能，是因為：（1）經(jīng)濟發(fā)展的需要。經(jīng)濟越發(fā)展，越需要會計對經(jīng)濟活動中的資金運動進行管理，以維護正常的經(jīng)濟秩序和正確處理各方面的經(jīng)濟關系。（2）企業(yè)、事業(yè)等單位管理的需要。企業(yè)、事業(yè)等單位要進行現(xiàn)代化管理，需要會計機構、會計人員，利用所掌握的信息，對經(jīng)濟活動中的資金運動進行管理，以便促進本單位實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益的目標。（3）上層建筑的需要。體現(xiàn)上層建筑要求的《中華人民共和國會計法》規(guī)定，會計機構、會計人員的主要職責是：進行會計核算；實行會計監(jiān)督。會計監(jiān)督就是一種管理活動。（4）會計工作現(xiàn)代化的需要。會計工作逐步實現(xiàn)現(xiàn)代化，特別是逐步實現(xiàn)會計工作電算化，把會計人員從繁重的手工計算中解放出來，有條件并需要會計人員大量從事管理工作。（5）會計學科分類的要求。國家教委制定的學科分類，已將會計學從屬于經(jīng)濟學改為屬于管理學中的一門學科，從而確定了會計學的管理性質。
會計管理是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是會計工作的重要內容。會計管理的任務，在于通過對經(jīng)濟活動的會計管理，預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)營決策和做好財務決策，編制財務計劃并組織財務活動，控制消耗并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟行為，檢查財務計劃執(zhí)行情況和遵紀守法情況，考核經(jīng)營業(yè)績，分析執(zhí)行情況，挖掘潛力，提出措施，以便促進企業(yè)、事業(yè)等單位提高經(jīng)濟效益。
3、建立管理型會計模式
在發(fā)展知識經(jīng)濟條件下，會計的重心在管理，需要建立以會計管理為核心的會計模式。人類社會進入以知識為特征的經(jīng)濟發(fā)展階段，將使市場經(jīng)濟得到進一步發(fā)展。在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)是一個開放系統(tǒng)，需要建立面向市場的會計模式：企業(yè)實行自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展和自我約束，要強化內部管理，嚴格監(jiān)督，不斷提高經(jīng)濟效益，相應地需要建立強化會計管理的會計模式；政府部門通過經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和經(jīng)濟杠桿等，對企業(yè)進行調節(jié)和規(guī)范經(jīng)營活動，而不是直接干預企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，相應地需要建立宏觀調控與微觀自主相協(xié)調的會計模式；企業(yè)要進入世界大市場，參與國際流通，發(fā)展國際間的經(jīng)濟、貿易和技術交往，相應地需要建立面向市場、面向國際的知識管理型的企業(yè)會計模式。管理型會計模式的基本框架是：建立調控型的會計組織系統(tǒng)；建立開放型的會計信息系統(tǒng)；建立知識型的會計管理系統(tǒng)；建立服務型的會計市場系統(tǒng)；建立競爭型的人才系統(tǒng)。
4、會計要逐步實現(xiàn)現(xiàn)代化
中國要實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化，當然各行各業(yè)都要實現(xiàn)現(xiàn)代化，其中也包括會計工作要實現(xiàn)現(xiàn)代化。會計現(xiàn)代化是指廣泛、系統(tǒng)地運用先進、科學、規(guī)范的會計理論、方法、手段和組織形式所進行的會計工作。會計工作現(xiàn)代化包括會計理論現(xiàn)代化、會計方法現(xiàn)代化、會計手段現(xiàn)代化和會計組織現(xiàn)代化。
中國的會計工作進入80年代，1990年11月召開的全國會計工作會議暨全國會計工作“雙先”表彰大會，提出要努力使會計工作向經(jīng)營管理型發(fā)展，要努力學習和運用現(xiàn)代會計管理方法，逐步實現(xiàn)我國會計工作的規(guī)范化、科學化、現(xiàn)代化。1995年10月召開的第四次全國會計工作會議，在全面總結“八五”期間會計工作取得成績和經(jīng)驗的基礎上，明確了未來15年會計改革與發(fā)展的目標和方向。1995年12月15日財政部的《會計改革與發(fā)展綱要》，提出在“九五”期間，要建立與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求相適應的會計模式的基本框架，在此基礎上，“再經(jīng)過10年左右的努力，形成比較成熟和完善的、社會主義市場經(jīng)濟的會計模式，實現(xiàn)會計的現(xiàn)代化、法制化?！睍嫻ぷ饕獙崿F(xiàn)現(xiàn)代化，是適應建設社會主義現(xiàn)代化的需要的。
會計工作現(xiàn)代化是一個過程，是會計發(fā)展的方向。會計工作要實現(xiàn)現(xiàn)代化，其要求是會計工作要達到先進性、規(guī)范性、科學性和國際性；會計工作規(guī)范性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的基礎，科學性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的基本要求，先進性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的最高要求，國際性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的最終要求。
二、會計核算向多方面、高質量方向發(fā)展
新世紀知識經(jīng)濟的發(fā)展、高科技的進步和現(xiàn)代化的管理，將促進會計核算向多方面、高質量的方向發(fā)展。
1、會計核算集中化
經(jīng)濟全球化使企業(yè)的發(fā)展與國內外的各個方面發(fā)生著緊密的聯(lián)系，相應需要會計核算的集中化。它要求會計核算的制度要集中統(tǒng)一制定、分級管理，對經(jīng)濟活動的核算，要集中全面決算、分級輔助核算。
《中華人民共和國會計法》規(guī)定：“國務院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區(qū)的會計工作?！眹医y(tǒng)一的會計制度，由國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門，國務院業(yè)務主管部門，中國人民總后勤部，可以制定實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定。企業(yè)根據(jù)有關法規(guī)的規(guī)定，可以制定本企業(yè)的財務會計制度。
企業(yè)特別是跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的企業(yè)集團，對經(jīng)濟活動的核算要集中、全面決算，統(tǒng)一、全面核算資金、銷售、成本和利潤，以增強企業(yè)的經(jīng)濟實力和提高市場的競爭力；
而對企業(yè)集團內部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內部的資金、銷售、成本和利潤，以調動企業(yè)內部各方面和人員的積極性。
對小企業(yè)，有的可以實行獨立會計核算；有的可以實行記帳，由記帳的單位（會計師事務所、會計公司等）實行集中核算、全面決算，被記帳的單位進行輔助核算。
2、會計核算信息化
會計核算是一個開放型的信息系統(tǒng)。會計核算的內容是開放的，提供會計信息是開放的，會計信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的關系是開放的。會計核算過程是信息的輸人、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的過程；是通過信息發(fā)生著與國內外各企業(yè)、事業(yè)等單位各個方面的經(jīng)濟與技術的聯(lián)系，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和技術進步；是通過信息溝通、處理與國內外各企業(yè)、事業(yè)、社會組織、國家機構和社會人士等各個方面的經(jīng)濟、技術與行政的關系，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和技術進步，維護各方面的經(jīng)濟利益。會計核算是通過各種形式的網(wǎng)絡進行的，通過網(wǎng)絡生成和傳遞各種會計信息。
會計信息的重要性，要求會計核算生成和提供的會計信息是真實的、全面的、有用的和及時的。會計信息的真實性，是提供的信息能如實反映客觀存在的經(jīng)濟活動，不弄虛作假；會計信息的全面性，是提供的信息能全面反映企業(yè)的財務狀況和財務成果；會計信息的有用性，是提供的信息能為國家、社會和個人進行決策和評估判斷作為可靠的依據(jù)；會計信息的及時性，是提供的信息能按照時間的要求及時提出。
企業(yè)提供的會計信息是開放的，既要向國家和社會其他各方面披露會計信息，又要向本單位內部全體員工和其他職能部門披露會計信息，實現(xiàn)財務公開。
3、會計核算規(guī)范化
會計核算內容的擴大、復雜和多方面，需要核算規(guī)范化。會計核算規(guī)范化，是會計機構、會計人員為進行會計核算而采用具有標準性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。會計核算規(guī)范化要求：標準性，會計核算按確定的準則或依據(jù)、程序、格式、要求等進行；統(tǒng)一性，會計核算按有關的規(guī)定在一定范圍內實行；一致性，會計核算按已有的規(guī)定在不同時間和空間的實施應是相同的。應該說明，會計核算規(guī)范是相對的，在一定條件下對會計核算的規(guī)定，隨著客觀條件的變化，可以作相應的調整，或修改或充實，使其更符合規(guī)范的要求。
在會計核算規(guī)范過程中，應該嚴格按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定實行?！稌嫹ā芬?guī)定各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。
4、會計核算法制化
《憲法》規(guī)定：“中華人民共和國實行依法治國，建設社會主義法制國家?！币婪ㄖ螄斎话ㄒ婪ㄖ卫頃嫻ぷ鳎瑫嫼怂阋ㄖ苹?。會計核算法制化是指會計機構、會計人員依法進行會計核算工作。會計核算工作法制化的“依法”，不僅要依據(jù)會計的法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度來進行會計核算工作，也要依據(jù)其他法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度中有關會計的規(guī)定來進行會計核算工作，還包括依據(jù)會計法規(guī)制定的本單位的財務會計制度、本單位依據(jù)法律規(guī)定做出的決定、指示等。會計工作的法制化，是要求會計核算工作的全部和全過程都要依法進行。會計核算法制化的基本特征是會計核算工作依法進行的全面性和強制性。
會計核算法制化不僅要求企業(yè)、事業(yè)等單位依法組織和考核會計核算工作，還要求會計工作的管理部門依法管理會計核算工作。會計核算法制化需要建立、健全會計法規(guī)體系。
5、會計核算國際化
會計有中國特色，同時，隨著我國發(fā)展對外貿易，引進先進技術和設備，利用外資，開展對外承包工程和勞務合作，引進管理技術，開展對外經(jīng)濟技術交流和合作等，會計核算也要國際化。會計核算國際化是指會計機構。會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際的相應性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應性，會計工作采用了相應的國際會計準則的內容和要求；國際規(guī)范性，會計工作的組織與國際會計準則的內容和要求基本上是可比的；國際適用性，會計工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應該指出，會計工作具有國際性是一個逐步實現(xiàn)的過程，通過借鑒、協(xié)調和統(tǒng)一來達到。會計核算國際化是與國際會計協(xié)調的過程。會計核算與國際會計協(xié)調的內容，是與國際會計通行規(guī)則（主要是國際會計準則）相協(xié)調；同時，還有與國際會計慣例、會計職業(yè)道德，某些地區(qū)的國家集團會計規(guī)范（如歐洲聯(lián)盟公司法協(xié)調指令中有關會計的指令），其他主要國家的會計準則和有關法律的規(guī)定等相協(xié)調。
三、會計管理向全方位、知識管理方向發(fā)展
新世紀知識經(jīng)濟的發(fā)展、高科技的進步和現(xiàn)代化的管理，將促進會計管理（財務管理）向全方位、知識管理的方向發(fā)展。
1、會計系統(tǒng)重視系統(tǒng)管理
會計系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素結合而具有特定功能的有機整體。會計系統(tǒng)既是一個封閉系統(tǒng)，又是一個開放系統(tǒng)，它的運行受系統(tǒng)內外各種因素的影響。因此，會計管理要重視系統(tǒng)管理，即對會計系統(tǒng)的整體進行全面管理。系統(tǒng)因客體的不同，而有各種不同的子系統(tǒng)，對子系統(tǒng)也要作為一個相對獨立的系統(tǒng)進行系統(tǒng)管理，如對成本系統(tǒng)的管理，對資金的系統(tǒng)管理。會計系統(tǒng)因管理條件不同而形成不同管理環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理。它包括會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析，而形成會計管理體系。這種立足管理環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理，也就是全過程管理。
會計重視系統(tǒng)管理，是全面的管理，但同時，也要注意全面管理中的重點管理，即管理中心——經(jīng)濟發(fā)展中的主要矛盾。不同企業(yè)，因客觀條件不同而主要矛盾不同，相應會計管理的中心也不同；有的企業(yè)以成本管理為中心，有的企業(yè)以資金管理為中心，有的企業(yè)以銷售管理為中心。
2、會計管理重視人本管理
在市場經(jīng)濟條件下，市場競爭是經(jīng)濟實力、科技進步和管理水平的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。以人為本的管理是要重視對人的培養(yǎng)。會計管理重視人本管理，一方面要重視企業(yè)人力資源管理，培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術人才，并創(chuàng)造條件調動其創(chuàng)造性工作；另一方面要重視會計人才的管理，培養(yǎng)競爭性的會計人才，并充分發(fā)揮其作用。競爭性人才是創(chuàng)新人才。21世紀是知識經(jīng)濟的時代，知識經(jīng)濟的發(fā)展不斷地創(chuàng)新，創(chuàng)新技術，創(chuàng)新制度，創(chuàng)新管理，創(chuàng)新理論，以及各種創(chuàng)新的相互結合。只有持續(xù)創(chuàng)新和全面創(chuàng)新，才能保持經(jīng)濟的不斷發(fā)展。發(fā)展知識經(jīng)濟，需要培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才。具有創(chuàng)新能力人才的特點是：創(chuàng)新性、全面性、專業(yè)性、復合性、適應性、優(yōu)異性。培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才，既包括在工作中培養(yǎng)，也包括在學校培養(yǎng)。
3、會計管理重視戰(zhàn)略管理
現(xiàn)代企業(yè)管理的最顯著特征，是加強發(fā)展戰(zhàn)略研究，實施戰(zhàn)略管理。企業(yè)要適應市場，制定和實施明確的發(fā)展戰(zhàn)略、技術創(chuàng)新戰(zhàn)略和市場營銷戰(zhàn)略，并根據(jù)市場變化適時調整。依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略，相應要研究會計戰(zhàn)略。會計管理重視戰(zhàn)略管理就是重視財務戰(zhàn)略管理。財務戰(zhàn)略是指對影響企業(yè)全局，重大、長遠的財務活動進行的決策。企業(yè)財務戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，是企業(yè)戰(zhàn)略的中心。
財務戰(zhàn)略分公司財務戰(zhàn)略和事業(yè)部財務戰(zhàn)略。財務
戰(zhàn)略按其內容分為資金戰(zhàn)略、成本戰(zhàn)略、利潤戰(zhàn)略和競爭財務戰(zhàn)略。財務戰(zhàn)略管理是對財務戰(zhàn)略的制定和實施的過程。它包括戰(zhàn)略預測、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實施等。加強財務戰(zhàn)略管理，落實戰(zhàn)略目標，制定實施的方針、計劃、方案、方法、措施和步驟，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和提高經(jīng)濟效益。
4、會計管理重視無形資產(chǎn)管理
隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理從對有形資產(chǎn)管理轉而重點對無形資產(chǎn)進行管理。由于投資“無形化”，使企業(yè)形成大量無形資產(chǎn)，而這些無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為知識產(chǎn)權和人力資源。因而，對無形資產(chǎn)的管理，實際是對知識產(chǎn)權和人力資源的管理。知識產(chǎn)權是指從事智力創(chuàng)造性活動取得成果后依法享有的一種無形的財產(chǎn)權。它包括工業(yè)產(chǎn)權和著作權兩大部分。工業(yè)產(chǎn)權由發(fā)現(xiàn)權、發(fā)明權、商標權、專利權等構成。
對無形資產(chǎn)進行管理，企業(yè)要以戰(zhàn)略的眼光開發(fā)無形資產(chǎn)，擴大企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)。企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)除引入無形資產(chǎn)外，主要是自創(chuàng)無形資產(chǎn)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指自行設計、申請或接受授權等非轉讓方式取得的無形資產(chǎn)。它包括：專利權，如企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造的科研成果；非專利技術，如技術秘密、管理技術、銷售網(wǎng)絡等；商標權，如申請注冊商標，創(chuàng)造馳名商標；著作權，如出版的著作、設計的軟件等；土地使用權；商譽，如培育企業(yè)形象等。
5、會計管理重視內部管理
企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，需要重視內部管理。要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標，滿足企業(yè)內部經(jīng)濟機制的需要，建立企業(yè)會計管理系統(tǒng)。企業(yè)會計管理系統(tǒng)，包括開展會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全過程的管理。
企業(yè)內部會計管理要以責任會計為主要形式，加強對資產(chǎn)、資金、成本和利潤的管理，而以資金管理為中心；實行目標管理，以利潤目標為牽頭，或以成本目標牽頭，做到目標明確、責任落實、考核嚴格、獎罰分明。在企業(yè)會計管理中，要積極推行各種會計現(xiàn)代管理方法。
企業(yè)內部會計管理要使會計監(jiān)督制度化。企業(yè)應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度，會計機構和會計人員對違反會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正；正確處理與注冊會計師審計，與外部財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對單位監(jiān)督的關系。會計監(jiān)督與法律規(guī)范相結合。
會計監(jiān)督的內容主要是：監(jiān)督會計信息的真實性；監(jiān)督會計信息的合法性；監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)理、管理人員和一般員工的貪污、腐化和鋪張浪費行為。
6、會計管理重視知識管理
在發(fā)展知識經(jīng)濟條件下，會計管理的核心在于知識管理。知識管理包括兩個方面：對知識進行管理；管理者用知識進行管理。
對知識進行管理。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)濟效益將越來越多地依賴于知識和創(chuàng)新，知識可以低成本地不斷復制和遞增報酬，使經(jīng)濟增長方式不再是資源依賴型而是知識型；企業(yè)要追求適應經(jīng)濟效益，把知識應用于生產(chǎn)過程中，使?jié)撛诘纳a(chǎn)力轉化為直接生產(chǎn)力，而其中心環(huán)節(jié)是創(chuàng)新，離開技術創(chuàng)新就很難實現(xiàn)經(jīng)濟的持續(xù)快速增長。因而企業(yè)將更重視知識和創(chuàng)新，重視知識的生產(chǎn)。對知識的生產(chǎn)需要大量科技投入和人才培養(yǎng)投入。管理者用知識進行管理，即會計管理知識化。在知識經(jīng)濟時代，市場競爭已從產(chǎn)品競爭、服務競爭延伸到知識競爭，表現(xiàn)為工作中的創(chuàng)新和實驗室的創(chuàng)新。只有具備更多知識的企業(yè)，才能成為市場競爭的優(yōu)勝者。使企業(yè)的成功取決于知識和創(chuàng)新能力，需要用知識對其加強管理。會計管理知識化，要求企業(yè)會計管理部門和管理者，運用集體的智慧和發(fā)揮每個人知識的作用，提高創(chuàng)新能力，以便提高進行會計的預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析的管理水平。
四、會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發(fā)展
新世紀知識經(jīng)濟的發(fā)展、高科技的進步和現(xiàn)代化的管理，將促進會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發(fā)展。
1、會計學向綜合化方向發(fā)展
知識經(jīng)濟擴大了會計領域，會計向管理領域擴展，向與會計相關的領域擴展，大大豐富了會計的內容，使會計學呈現(xiàn)綜合化發(fā)展的趨勢。會計學的綜合化主要是：（1）對全部會計學科的綜合，把各種相互聯(lián)系的會計分支學科作為一個總體進行研究，研究它在知識經(jīng)濟條件下的發(fā)展趨勢和規(guī)律、理論體系、方法體系和學科體系等，如對《會計科學學》進行研究。（2）對類會計學科的綜合，把各種分支會計學科中性質相近的學科作為一類進行研究，也就是把會計學科體系劃分為不同的學科群（類）進行研究，如對會計基礎學科、會計部門學科、會計專門學科，或對會計人本學科進行研究。（3）對會計學科比較的綜合，將性質相近或相同的幾門會計學科進行比較研究，如財務管理與管理會計的比較研究，成本會計與管理會計的比較研究，中外會計原理的比較研究等。
2、會計學向細化方向發(fā)展
知識經(jīng)濟在擴大會計領域的同時，也深化了會計內容。在這種趨勢的影響下，從實際出發(fā)，探討適應國民經(jīng)濟高速發(fā)展、科學技術進步和加強經(jīng)濟管理需要的會計分支學科。會計內容的深化，既是適應客觀需要的過程，也是人們對會計內容提高認識的過程，兩者的結合，才形成某些專門的會計分支學科。在這方面，會計學的發(fā)展具有專門性的細化特點，即對某些專門的或特殊的問題進行專門研究。這種專門性會計分支學科的發(fā)展，主要是會計學中基本學科——財務會計學和管理會計學的細化。財務會計學的細化，如對某方面進行專門核算的需要，而形成的《質量會計》、《租賃會計》、《破產(chǎn)會計》、《物價變動會計》和各種部門會計；管理會計的細化，如對某方面進行專門管理的需要，而形成的《決策會計》、《經(jīng)濟責任會計》和《控制會計》等。
3、會計學向邊緣化方向發(fā)展
客觀世界是一個大系統(tǒng)。在大系統(tǒng)中的各種子系統(tǒng)及其次系統(tǒng)，都有機地相互聯(lián)系，使得研究這個系統(tǒng)的各種科學也相互聯(lián)系?？茖W的聯(lián)系性，為各種科學的融合提供了客觀的可能。進入21世紀，科學融合發(fā)展趨勢將更為明顯。科技進步為科學融合創(chuàng)造了更好的物質條件，科學研究、經(jīng)濟發(fā)展和管理要求為科學融合提出更多的要求?？茖W發(fā)展的融合趨勢，向會計學的發(fā)展提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，促進了會計科學的融合發(fā)展。
會計科學的融合即會計學的邊緣化，是將其他現(xiàn)代科學的理論、方法與會計學的理論、方法相結合進行研究而發(fā)展會計學的過程。這有兩種情況：一是會計學科與自然科學的結合，會計學科將某種自然科學的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發(fā)生顯著的或質的變化，如《計算機會計學》、《會計數(shù)學》等；一是會計學科與哲學社會科學的結合，會計學科將其他哲學社會科學的某種學科的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發(fā)生顯著的或質的變化，如《會計哲學》、《會計倫理學》、《會計心理學》、《會計邏輯學》、《會計行為學》、《會計法學》、《會計公關學》和《環(huán)境會計學》等。會計科學與其他科學的融合發(fā)展，主要是：融合現(xiàn)代科學理論與方法發(fā)展新興會計科學；融合現(xiàn)代科學理論與方法發(fā)展新的會計理論與方法；移入其他科學理論與方法，完善會計理論與方法體系，發(fā)展會計科學。
五、會計發(fā)展在于創(chuàng)新
>新世紀會計的發(fā)展，關鍵在于創(chuàng)新。
會計要創(chuàng)新，必須要繼續(xù)解放思想。解放思想就是要從一切不切實際的條件、框框的思想禁錮中解放出來，采用辯證法，一切從實際出發(fā)。一定要以我國改革開放和現(xiàn)代化建設的實際問題、以我們正在做的事情為中心，著眼于理論的運用，著眼于提高對實際問題的理論思考，著眼于新的實踐和新的發(fā)展。
會計創(chuàng)新的新，是相對于原有的而進行的比較。有的是全新的，原來都沒有的；有的是對原有的補充，或充實，使其全面；有的是對原有的修訂，使其完善；有的是對原有的改正（改錯、糾正、訂正），使其正確；這些都是新的因素，都是新的表現(xiàn)，是一種創(chuàng)新。創(chuàng)新的內容主要表現(xiàn)為：思想方面的新觀念、新思路、新認識、新觀點、新理論、新體系等；手段方面的新方法、新程序、新公式、新操作過程、新操作手段、新建議、新措施等；體制方面的新規(guī)范。新制度、新模式、新管理等。
1.管理會計的概念
要研究管理會計與財務會計之間的區(qū)別與聯(lián)系，首先要對管理會計的本質屬性加以界定，這也是管理會計理論中一個最基本的論題。只有從管理會計的本質出發(fā)，才能更好與其他學科進行區(qū)分，進而構建出一個富有邏輯性的管理會計理論體系。
對于管理會計本質的界定，不論是國際上進行廣義與俠義的劃分，還是國內的信息系統(tǒng)論與管理活動論的劃分，大體方面都是一致的。筆者認為從管理會計的未來發(fā)展方向來看，它都是將來趨于廣義的管理會計，不再局限于會計學的一個分支學科， 而是融合諸如財務會計、成本會計、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學等諸多學科，結合能為管理所服務的各種方法，以更好的為提升企業(yè)價值所服務的管理學科。
2.財務會計的定義
西方學術界單獨對財務會計的嚴格定義不多，但對于財務會計的本質概念，西方學術界中比較有影響力的論點主要有：藝術論、信息系統(tǒng)論、服務活動論、歷史信息論等幾類觀點。直到1970年，美國會計原則委員會(APB)的第4號報告中指出：財務會計是會計的一個分支。它在一定的范圍內，持續(xù)性地以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟資源及其義務，以及改變那些資源及其義務的經(jīng)濟活動(AICPA1970)。
二、管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系
1.管理會計與財務會計的區(qū)別
管理會計最初是從財務會計派生出來的， 并從兩方面對財務會計進行了突破，即復式記賬原理與貨幣時間價值，與財務會計并列為會計學科的兩大領域，自然與財務會計有所區(qū)分。本文綜合國內外學者的研究得出管理會計與財務會計主要有以下區(qū)別。
管理會計為了反映企業(yè)整體及內部各責任單位的經(jīng)營狀況，所以其核算主體一般按責任單位進行細分，進而滿足企業(yè)進行預測與經(jīng)營決策之前的財務與非財務方面的分析。介于管理會計的未來性，及所涵蓋信息的廣泛性，以及度量尺度的多樣性(貨幣、產(chǎn)量、時間、成長性等量度)，在進行信息處理時需要用到更多復雜的現(xiàn)代數(shù)學方法，結合統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、運籌學等相關學科運用計算機處理技術，得出對經(jīng)營決策有用的結果。
2.管理會計與財務會計的聯(lián)系
雖然從狹義上講管理會計與財務會計是會計的兩個分支，但在實踐中二者并非完全獨立的，而是有著極其密切的聯(lián)系，主要如下：
(1)總體目標一致。
(2)服務對象的契合。從企業(yè)“經(jīng)濟增加值”的角度來講，不論是對外的財務報告還是內部的核算監(jiān)管活動，都是反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，只是服務的側重點不同，不能將其對立。二者相互配合、補充，才能更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務。
(3)主要資料來源具有交互性。管理會計為了更好地規(guī)劃和控制企業(yè)未來一段時間的經(jīng)營管理活動，作出相關管理決策，必須取得大量的資料，包括各類財務信息以及相關的非財務信息資料，其中財務資料為作出預測決策等的首要信息依據(jù)，由都是財務會計的產(chǎn)物。
三、管理會計的未來發(fā)展趨勢
基于以上分析，筆者認為，在當前動態(tài)環(huán)境中管理會計與財務會計乃至其他相關學科均不再是獨立運行的，其邊界已由清晰固定變?yōu)槟：陌l(fā)展的。管理會計的未來發(fā)展趨勢應該是圍繞價值提升與價值管理的本質和企業(yè)價值最大化的目標，實現(xiàn)橫向與縱向的整體融合。橫向上，將管理會計與財務會計、財務管理、公司理財?shù)认嚓P學科進行融合，并結合統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、數(shù)學、計算機科學等學科，充分運用各自的處理方法與技術，實現(xiàn)理論、技術與實踐的融合，推進管理體系的創(chuàng)新與一體化建設;縱向上，以戰(zhàn)略導向及價值鏈為基礎，將價值鏈會計、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)的管理會計進行整合，三者本質上都是實現(xiàn)企業(yè)的價值提升的，相互統(tǒng)一、促進，形成新的管理會計綜合體系。
總之，管理會計的未來發(fā)展趨勢為圍繞企業(yè)價值提升的本質，經(jīng)橫向學科整合與內部縱向整合，理論、實踐、技術、方法等融合的綜合管理會計體系，更好地指導現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理活動，推動社會的發(fā)展進步。
參考文獻：
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會計信息的相關性與可靠性是構成會計信息質量特征的兩個主要方面。它們既相輔相成,共同服務于會計目標,又存在著此消彼長的矛盾關系,不可能達到完全協(xié)調。因此兩者是一對矛盾的統(tǒng)一體。對二者誰更重要的判斷,體現(xiàn)在會計發(fā)展史中的兩種會計理念中。
一、會計信息相關性和可靠性的定義
(一)相關性的定義
通俗地講,相關性就是與信息主體相聯(lián)系或有關系。FASB認為,相關性包括兩層意義:內容相關,即預測價值和反饋價值;時間相關,即及時性。IASB在《關于編報財務報表的框架》中對相關性做如下定義:當信息能夠幫助使用者判別過去、現(xiàn)在和未來事項或者通過確證或糾正使用者過去的評價,從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時,信息就具有相關性。同時認為,信息要與決策相關必須具有預測價值。提高會計信息的相關性,不僅要保證會計準則的制定質量和會計信息披露的充分性,還需要考慮會計信息的及時性。(杜興強,2008)
(二)可靠性的定義
FASB認為,可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差,并能忠實地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質量。一項信息是否可靠,可從三個方面衡量:反映真實性、可核性、中立性。IASB對可靠性的定義則為:當信息沒有重要錯誤或偏向,并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時,信息就具備了可靠性。
二、相關性與可靠性的關系
(一)西方會計學界的觀點
威廉姆.R.司可脫(2004)認為,在非理想狀態(tài)下,通常需要在相關性和可靠性之間權衡?，F(xiàn)實總是處于非理想狀態(tài)中,人們也常常面臨著對可靠性和相關性的權衡問題。FASB認為,相關性和可靠性是會計信息的兩個并列的、主要的質量特征。
美國證券交易委員會委員Wallman(1996)建議,上市公司財務報告信息的披露,應摒棄單一的“黑白”模式、轉向共分為五個層次的、彩色報告模式,并含蓄的指出,相關性是會計信息最為重要的質量特征。Wallman的觀點雖然激進,但卻代表了會計實務界對會計信息相關性的關注。而英國“財務報告原則公告”(1999.12)指出,“財務報表的信息必須相關和可靠,當兩者互相排斥,需要對產(chǎn)生信息的方法選擇時,所選擇的方法應是能使信息相關性最大化的方法”。
(二)我國會計學界的觀點
朱元午(1999年)認為,應正確處理會計信息的相關性和可靠性,過于強調相關性和過于強調可靠性都可能招致失敗。葛家澎教授指出,“財務會計的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟真實,是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟活動的歷史”?？煽啃允秦攧諘嫷谋举|屬性,是會計信息的靈魂。即使在將來,公允價值的應用可能越來越廣泛,但公允價值不可能完全取代歷史成本。而且公允價值的應用也要求可靠,力求充分而公允地表述企業(yè)的真實情況?？煽啃允腔A、是核心。企業(yè)的會計準則中體現(xiàn)出:相關性顯著大于可靠性。
三、相關性與可靠性在資產(chǎn)負債表下的分析
會計信息的主要功能在于降低投資者決策過程中面臨的不確定性,并借以提高投資者決策的科學性,最終達到促使社會資源優(yōu)化配置和趨利性流動的目的(杜興強,2004)。目前的財務報告模式無法同時提供與不同的利益相關者做出決策有關的會計信息,因為會計準則的制定過程是公共選擇的結果,由此財務報告形成的信息對于不同使用者而言,就存在著信息過載和信息不足的問題。因此促使了財務報告領域內一系列的革新和發(fā)展,于是財政部于2006年2月15日的《企業(yè)會計準則》,體現(xiàn)了“資產(chǎn)負債觀”的核心理念。
(一)資產(chǎn)負債觀的定義及歷史演變
1.資產(chǎn)負債觀的定義
在企業(yè)收益計量理論中,主要存在資產(chǎn)負債觀和收付實現(xiàn)觀兩種流派。資產(chǎn)負債觀是與收付實現(xiàn)觀相對應的一種會計理念,它是指會計準則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時,應首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。資產(chǎn)負債觀下收益的確定,不需要考慮實現(xiàn)。只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了,就應當作為收益確認。資產(chǎn)負債觀認為,企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長額,而凈資產(chǎn)是由資產(chǎn)減去負債計算得到的,因此這種確認收益的方法被稱為資產(chǎn)負債法。在資產(chǎn)負債觀下,損益表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。
2.資產(chǎn)負債觀的歷史演變
在會計的發(fā)展初期,作為萌芽階段的資產(chǎn)負債觀被應用。隨后隨著經(jīng)濟的發(fā)展,從中世紀以來,由于資金的擁有者將資金的使用權讓渡給管理層而形成了委托關系。資金的所有者非常關注投入資金的運營效果,因為他們沒有辦法直接進行公司管理,只能借助于財務報表來分析投入資金的運營效果,關心的是利潤指標,這里用的會計理念主要是收付實現(xiàn)觀。近年來,國內外經(jīng)濟都步入高速發(fā)展階段,物價的波動幅度也隨之越來越大,歷史成本的計量屬性面臨嚴峻考驗,衍生金融工具的出現(xiàn)和發(fā)展要求會計對價值變動所帶來的損益變化進行及時的反映。這樣,會計觀念也就從注重收益的價值計量轉變?yōu)樽⒅刭Y產(chǎn)的價值計量,以資產(chǎn)負債的價值變動作為計量收益的基礎,使資產(chǎn)負債表成為最重要的會計報表。
(二)相關性與可靠性在資產(chǎn)負債表下的分析
1.相關性的分析
資產(chǎn)負債觀側重信息的相關性,原因在于資產(chǎn)負債觀更注重交易和事項的實質,要求首先界定每筆交易或事項發(fā)生后對企業(yè)資產(chǎn)和負債變化的影響,確保企業(yè)各時點上的資產(chǎn)和負債存量真實準確,從源頭上理清該交易或事項對企業(yè)財務狀況產(chǎn)生的影響及后果。會計信息的相關性要得到很好的滿足,必須保證某一時點上資產(chǎn)、負債的價值計算準確,確保資產(chǎn)、負債信息的真實可靠。為滿足這一要求,企業(yè)的會計工作者就必須選擇合適的計量屬性進行科學計價。最新準則中引入了公允價值計量等屬性。比如對那些與市場價格波動密切相關的金融資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并中所涉及的資產(chǎn)、負債采用公允價值屬性計量。由此可見,采用資產(chǎn)負債觀處理會計業(yè)務,科學計量就成為準確提供會計信息的重中之重。但相關性并不排斥可靠性,隨著會計環(huán)境的變化,及時、準確地提供資產(chǎn)負債的真實相關信息反而能更好地體現(xiàn)信息的相關性。
2.可靠性的分析
可靠性在資產(chǎn)負債觀下受到一定的影響。首先資產(chǎn)與負債的現(xiàn)行價值運用要受到一定環(huán)境的制約,影響到可靠性,這是資產(chǎn)負債觀的缺陷;其次資產(chǎn)、負債的價值確認有一定的不確定性。由于受到財務會計本身的特征所制約,財務會計在消除環(huán)境的不確定性的同時,由于估計和判斷的大量存在,卻可能將“不可靠性”導入會計信息系統(tǒng);最后雖然資產(chǎn)負債觀以凈資產(chǎn)的增加表現(xiàn)企業(yè)的收益,可以最大限度減少人為操縱利潤的行為發(fā)生,但是由于信息不對稱的存在,管理當局有可能以犧牲委托方的利益為代價來尋求個人私利,最終借助于會計信息進行掩飾或粉飾。如果為了相關性,犧牲太多的可靠性,對會計理論和實務也是不利的。
相比之下,收付實現(xiàn)觀側重信息的可靠性,為了確保信息的可靠性,更多地采用歷史成本進行會計計量,如果資產(chǎn)的持有時間較長或外部環(huán)境的變化較大,歷史成本和資產(chǎn)的公允價值會相差很大,這將嚴重影響信息的相關性。此外管理當局平滑利潤行為使得人們對收益的可靠性產(chǎn)生了懷疑。
四、結論
綜上所述可以看出,最新的企業(yè)會計準則傾向于會計信息的相關性,但是并沒有排斥可靠性,只是有所側重而已。在會計的長遠發(fā)展路途中,會計信息的可靠性與相關性是統(tǒng)一的,希望兩種會計信息質量特征能達到最佳組合,實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
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一、會計師事務所生存環(huán)境的分析
注冊會計師行業(yè)是會計師事務所生存發(fā)展的直接空間，也是對會計師事務所經(jīng)營活動最直接發(fā)生影響的外部環(huán)境。從全球范圍或發(fā)達國家來看，注冊會計師行業(yè)經(jīng)過百多年的發(fā)展，已是成熟行業(yè)。這表現(xiàn)在各事務所之間注重成本和服務上的競爭，并已經(jīng)歷過幾次大的事務所間的合并和收購浪潮。我國的注冊會計師行業(yè)具有分散性的特征。表現(xiàn)在大多數(shù)事務所是中小型的，行業(yè)中不存在規(guī)模經(jīng)濟，沒有一家事務所能夠對注冊會計師行業(yè)的運行發(fā)生影響。這也有其客觀原因。從1980年恢復注冊會計師制度算起，我國會計師事務所的成立發(fā)展不過20年，還處于注冊會計師行業(yè)初期階段。1999年"脫鉤改制"以前，政府有關職能部門在創(chuàng)造了各種注冊會計師專業(yè)服務需求的同時，又紛紛成立了本部門下屬的會計師事務所。事務所的成立如此之易，顯示了當時注冊會計師行業(yè)的進入障礙很低；而部門的保護，使各種執(zhí)業(yè)資格證又形成了同一行業(yè)中不同產(chǎn)品(即不同的專業(yè)服務)之間的進入障礙。這些都分割了注冊會計師行業(yè)市場，直接造成我國會計師事務所"小、散、亂"的現(xiàn)狀，而眾多中小事務所的激烈競爭又使自身的討價還價能力不足，出現(xiàn)惡性的低價競爭。因此要改變注冊會計師行業(yè)的分散結構，謀求會計師事務所持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，就要進行行業(yè)整合，如橫向合并就是會計師事務所應考慮選擇的一種戰(zhàn)略。
美國的戰(zhàn)略管理學者邁克爾·波特認為，在一個行業(yè)中，存在著五種基本的競爭力量，即潛在的加入者、替代品、購買者、供應者以及行業(yè)中現(xiàn)有競爭者的抗衡。這五種競爭力量共同決定行業(yè)競爭的強度和獲利能力。我們可以運用這一原理來具體分析一下我國會計師事務所的生存環(huán)境。
1.潛在的加入者。潛在的加入者是否能夠進入某行業(yè)并對該行業(yè)構成威脅，取決于該行業(yè)存在的進入障礙。構成注冊會計師行業(yè)的進入障礙的主要因素有：(1)規(guī)模經(jīng)濟。規(guī)模經(jīng)濟是指在一定時期內，會計師事務所提供的服務的絕對量增加時，其單位成本趨于下降。它形成的進入障礙會使新加入者不得不以大規(guī)模進入注冊會計師行業(yè)，或者冒著現(xiàn)有會計師事務所強烈抵制的風險，不得不以小規(guī)模進入，忍受成本過高的劣勢。但我國的會計師事務所尚未形成足以抵擋外國會計公司進入的規(guī)模經(jīng)濟。相反，我國會計師事務所與之競爭的結果將是，或者成為它們的成員所，或者萎縮，或者瓦解消失。(2)產(chǎn)品差別化。這是指由于客戶對會計師事務所的產(chǎn)品(專業(yè)服務)質量或品牌信譽的忠實程度不同而形成的產(chǎn)品之間的差別。產(chǎn)品一旦形成進入障礙，新加入者往往要花費較長時間攻克這一壁壘。但我國會計師事務所目前提供的服務無論從質量上還是從信譽上都遠不及外國會計公司。(3)資源優(yōu)勢。已有的會計師事務所可以憑借自己在人力資源或者擁有技術等方面的優(yōu)勢，設置進入障礙。但眾所周知的是，我國的注冊會計師還需要向外國會計公司學習，提高自身的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德。(4)政府政策。我國加入WTO后，將逐漸取消對外國會計公司在業(yè)務規(guī)模、機構數(shù)量、國外從業(yè)人員等方面的限制，最終會清除WTO認定的會計服務自由貿易存在的障礙。因此，那些歷史悠久、信譽優(yōu)良的外國會計公司，作為潛在的加入者，將運用其豐富的市場競爭經(jīng)驗、先進的專業(yè)技術、強大的國際背景，對我國的注冊會計師服務市場發(fā)起強有力的沖擊，直接爭奪國內的市場份額。
2.替代品。替代品是指那些與本事務所具有相同功能或類似功能的產(chǎn)品。在質量相等的情況下，替代品的價格會比被替代品的價格更具有競爭力。在傳統(tǒng)的審計、會計咨詢等服務上，會計師事務所的專業(yè)服務具有不可替代性，但是在稅務服務、資產(chǎn)評估等領域，法律事務所、評估機構等都可以提供替代服務，因而存在會計師事務所與律師事務所、稅務事務所、評估機構的激烈競爭。特別是納稅申報軟件的產(chǎn)生，增強了由計算機迅速填制稅務申報表的能力，使稅務市場有了一定的萎縮。
3.購買者。會計師事務所在進行購買者選擇時，應了解其所面臨的各種購買者集團對會計師事務所具有的影響，尋找那些對會計師事務所影響力最小的購買者，降低購買者的討價還價能力，提高自己的獲利能力。目前我國注冊會計師服務市場總體上看，購買者有較高的競爭能力，購買者從注冊會計師服務行業(yè)中購買的產(chǎn)品是標準的，或是沒有差別的。這種情況下，購買者總能找到可以挑選的供應者，并使供應者之間互相競爭，同時購買者的轉換成本不高，不必固定地從某個或某些特定的會計師事務所購買服務。不過，上市公司專業(yè)服務的購買者競爭能力較弱，因為證監(jiān)會要求上市公司必須定期公布年報，如果更換會計師事務所，必須作為重要事項披露且說明原因。這使得一般上市公司輕易不愿更換會計師事務所。
4.供應者。由于會計師事務所所在的是知識密集型行業(yè)，人力資源是其最主要的資源，可以說注冊會計師是主要的供應者，并且具有較強的討價還價能力。首先，替代品如電子計算機輔助技術，不能與注冊會計師提供的專業(yè)服務競爭，因為這種專業(yè)服務更需要的是注冊會計師的專業(yè)判斷。其次，會計師事務所也不是注冊會計師的重要求職對象，許多企業(yè)在招聘財務經(jīng)理時往往優(yōu)先考慮具有注冊會計師資格的人員，并愿意高薪聘請。再者，注冊會計師是會計師事務所從事經(jīng)營活動的主要投入，這種投入對于會計師事務所的服務質量有著極重要的影響，從而提高了注冊會計師討價還價的能力。
5.行業(yè)內部現(xiàn)有競爭者間的抗衡。我國會計師事務所之間的抗衡可以說是相當激烈。具體表現(xiàn)為：(1)行業(yè)內有眾多勢均力敵的競爭對手。(2)產(chǎn)品缺少差別化。當會計師事務所的產(chǎn)品缺少差別化時，購買者挑選會計師事務所就會從服務的價格上進行考慮。在這種情況下，會計師事務所之間常常會爆發(fā)出激烈的價格戰(zhàn)，導致整個行業(yè)中所有會計師事務所的收入水平降低。
總體上看，目前我國注冊會計師服務行業(yè)中，以上五種競爭力量中處于支配地位，其中起決定作用的是潛在加入者、替代品和現(xiàn)有競爭者之間的激烈抗衡這三種力量。
二、會計師事務所業(yè)務組合的總體戰(zhàn)略分析
業(yè)務組合分析的方法很多，有波士頓矩陣法、通用矩陣法、產(chǎn)品-市場演變矩陣法。以下試運用波士頓矩陣法分析會計師事務所的業(yè)務組合。波士頓矩陣(如右圖)可把會計師事務所經(jīng)營的全部業(yè)務組合作為一個整體，分析會計師事務所相關經(jīng)營業(yè)務之間現(xiàn)金流量的平衡問題，判定當前面臨的主要戰(zhàn)略地位和未來在競爭中的地位。
根據(jù)有關業(yè)務的行業(yè)市場增長率和會計師事務所相對市場份額標準，波士頓矩陣可以把會計師事務所全部的經(jīng)營業(yè)務定位在四個區(qū)域中，分別為：
1.高增長-低競爭地位的"問題"業(yè)務。這類業(yè)務，通常處于最差的現(xiàn)金流量狀態(tài)。一方面，所在行業(yè)的市場增長率高，會計師事務所需要大量的投資支持其經(jīng)營活動；另一方面，其相對份額小，競爭地位低，能夠生成的資金很小。因此，會計師事務所在對于"問題"業(yè)務的進一步投資上需要進行分析，判斷使其轉移到"明星"業(yè)務所需要的投資量，分析其未來盈利，研究是否值得追加投資，以達到高的市場占有率，例如前景廣闊的增加信息可信度的服務業(yè)務，美國注冊會計師協(xié)會曾列出如電子商務認證、養(yǎng)老服務認證、系統(tǒng)可靠性認證、業(yè)績評估等。作為新興市場，這類業(yè)務的未來增長潛力巨大，但是如果沒有足夠的研究和投資，就會失去原可擁有的較高市場份額，變?yōu)?問題"業(yè)務。
2.高增長-強競爭地位的"明星"業(yè)務。這類業(yè)務屬于迅速增長的市場，具有很大的市場份額。在會計師事務所全部業(yè)務中，"明星"業(yè)務在增長和獲利上有著極好的長期機會，但它們需要大量的投資。為了保護或擴展"明星"業(yè)務在增長的市場中占主導地位，會計師事務所應在短期內優(yōu)先供給它們所需要的資源，支持它們繼續(xù)發(fā)展，例如管理咨詢業(yè)務。在我國，管理咨詢業(yè)務還處于起步階段，尚未成為會計師事務所的主要資金來源，需要會計師事務所對其繼續(xù)投資。
3.低增長-強競爭地位的"現(xiàn)金牛"業(yè)務。這類業(yè)務處于成熟的低速增長的市場之中，市場地位有利，盈利率高，本身不需要投資，反而能為會計師事務所提供大量資金，用以支持其他業(yè)務的發(fā)展，例如傳統(tǒng)的審計服務。在我國，審計服務收入仍占大多數(shù)事務所總收入的80%－90%，是會計師事務所的主要資金來源。
4.低增長-弱競爭地位的"瘦狗"業(yè)務。這類業(yè)務處于飽和的市場當中，競爭激烈，可獲利潤很低，不能成為會計師事務所收入的來源。如果這類經(jīng)營業(yè)務還能自我維持，則應縮小經(jīng)營范圍，加強內部管理；如果這類業(yè)務已經(jīng)徹底失敗，會計師事務所應及早采取措施，清理業(yè)務或退出經(jīng)營。
一般來說，會計師事務所比較理想的業(yè)務組合是擁有較多的"明星"和"現(xiàn)金牛"業(yè)務，少數(shù)的"問題"業(yè)務和極少數(shù)的"瘦狗"業(yè)務。
三、會計師事務所自身素質的經(jīng)營戰(zhàn)略分析
經(jīng)營戰(zhàn)略分析可運用的方法有SWOT分析法、價值鏈分析法等。SWOT分析法是一種綜合考慮會計師事務所內部條件和外部環(huán)境的各種因素，進行系統(tǒng)評價，從而選擇最佳戰(zhàn)略的方法。其中S是指會計師事務所內部的優(yōu)勢(Strengths)，W是指會計師事務所內部的劣勢(Weaknesses)，O是指會計師事務所外部環(huán)境的機會(Opportunities)，T是指會計師事務所外部環(huán)境的威脅(Threats)。
會計師事務所內部的優(yōu)勢和劣勢是相對于競爭對手而言的。一般表現(xiàn)為會計師事務所的資金、技術、員工素質、服務、市場、管理技能等方面。判斷會計師事務所內部的優(yōu)勢和劣勢一般有兩項標準：一是單項的優(yōu)勢和劣勢。例如，會計師事務所的員工素質高，人數(shù)多，則在人力資源上占優(yōu)勢；市場占有率低，則在市場上占劣勢。二是綜合的優(yōu)勢和劣勢。要評估會計師事務所的綜合優(yōu)勢和劣勢，可選定一些重要因素，加以評價打分，然后根據(jù)其重要程度加權確定。會計師事務所外部的機會是指環(huán)境中對會計師事務所有利的因素，如政府支持、電子計算機輔助技術的應用、良好的購買者關系等。會計師事務所外部的威脅是指環(huán)境中對事務所不利的因素。如加入WTO所引入的新競爭對手的出現(xiàn)、市場增長率緩慢、購買者和供應者討價還價能力增強等。
會計師事務所完成一系列的戰(zhàn)略分析后，可以考慮選擇基本競爭戰(zhàn)略，如成本領先戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略、重點集中戰(zhàn)略等，并制定戰(zhàn)略方案，評價和比較戰(zhàn)略方案。在評價和比較戰(zhàn)略方案的基礎上，會計師事務所選擇一個最滿意的戰(zhàn)略方案作為正式的戰(zhàn)略方案，其他作為后備的戰(zhàn)略方案。會計師事務所的戰(zhàn)略制定出來之后，還必須將戰(zhàn)略的構想、計劃轉變成行動。在戰(zhàn)略實施的過程中，會計師事務所需要注意三個相互聯(lián)系的重要階段：(1)戰(zhàn)略操作化。會計師事務所可以利用年度目標、部門戰(zhàn)略與溝通等手段，使戰(zhàn)略最大限度地變成可以操作的具體業(yè)務。(2)戰(zhàn)略制度化。會計師事務所通過組織結構、資源分配等方式，使戰(zhàn)略真正進入會計師事務所日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動之中。(3)戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略是在變化的環(huán)境中實施的，會計師事務所只有加強對執(zhí)行戰(zhàn)略過程的控制與評價，才能適應環(huán)境變化，完成戰(zhàn)略任務。這一階段的工作，主要有建立控制系統(tǒng)、監(jiān)控效益和評估偏差、協(xié)調與反饋等內容。
參考書目：
(一)認真辦好注冊會計師專業(yè)的高等教育
我國政府應增加對注冊會計師專業(yè)人才教育的投資，并支持會計師事務所與高等院校合作培養(yǎng)注冊會計師專門人才。目前大約有22所大學已實施了注冊會計師專門化教育計劃，設立了CPA專業(yè)，其核心課程包括中級財務會計、高級財務會計、財務管理、成本和管理會計、審計、管理咨詢、稅法、經(jīng)濟法、會計電算化和審計等。應進一步加強注冊會計師專門化高等教育，使高等院校會計人才的培養(yǎng)能跟上時代的步伐，為中國注冊會計師事業(yè)的長遠發(fā)展儲備后續(xù)人才，并培養(yǎng)造就一批碩士生、博士生加入注冊會計師隊伍，提高我國注冊會計師的整體素質。
(二)改進注冊會計師考試制度
目前我國注冊會計師考試的報考資格要求較低，具有大專以上學歷者均可報考。而在美國，注冊會計師的報考人員要求具備碩士水平。此外，我國注冊會計師考試內容理論不夠深，實務不夠強，有相當一部分非執(zhí)業(yè)者對會計審計業(yè)務知之甚少，某些基礎性、實務性工作幾乎不得要領，但僅憑精通幾本考試用書也能獲得注冊會計師資格。因此，應提高參加注冊會計師考試的“門檻”，建議要求報考者具有會計專業(yè)本科以上學歷，允許非會計專業(yè)本科學歷者經(jīng)過強制性培訓后參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試。另外，還應加大考試的廣度和深度，盡可能接近實務，并逐步向國際水準靠攏。
(三)加強注冊會計師后續(xù)教育，進一步發(fā)揮國家會計學院的作用
在中國加入WTO的背景下，加強注冊會計師的后續(xù)教育更是一項緊迫而重要的任務。關于注冊會計師后續(xù)教育的內容，除了專業(yè)和相關學科知識、技能的培訓外，還應對其進行計算機知識和外語培訓。我國已于1998年在北京建立了國家會計學院，于2001年在上海建立了上海國家會計學院。這兩個國家會計學院是進行注冊會計師后續(xù)教育培訓的重要基地，應遵循朱總理“聘用世界最好的師資來教學，努力辦成國際一流的會計學院”的指示，重視與世界著名學府和國際機構的交流，加強與會計師事務所的合作，努力為中國注冊會計師提供高層次、高附加值的職業(yè)后續(xù)教育，為提高中國注冊會計師的整體素質發(fā)揮重要作用。
(四)加強會計職業(yè)道德教育
目前在中國培養(yǎng)會計人員的高等教育中，還未單獨開設“職業(yè)道德”課程，其他課程中涉及職業(yè)道德的內容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關討論。在注冊會計師資格考試、會計及審計人員的后續(xù)教育中也難見職業(yè)道德方面的內容，這是形成我國會計界職業(yè)道德水平較低的一個重要原因。因此，在我國的高等學校教育及其有關后續(xù)教育中設置職業(yè)道德教育課程已是當務之急，它將對提高我國注冊會計師的職業(yè)道德水準起到積極而有效的作用。
(五)開展人才培訓的國際合作
我國的會計人才培訓應堅持“走出去，請進來”方針，與國際會計公司廣泛合作。一方面選派年輕、英語基礎好的注冊會計師到國際會計公司學習和鍛煉；另一方面也邀請國際上的知名學者和國際會計公司的職業(yè)經(jīng)理到國內傳授經(jīng)驗和技術，引進原版培訓教材，使我國注冊會計師直接學習國際先進的會計服務業(yè)技術和經(jīng)驗，加速實現(xiàn)執(zhí)業(yè)和管理水平國際化進程。
實現(xiàn)會計師事務所的規(guī)模經(jīng)營
我國已基本上完成了會計師事務所的脫鉤改制工作，現(xiàn)在又加入了WTO，要抓住機遇，有步驟地推動我國會計師事務所跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)的兼并與聯(lián)合，爭取在未來幾年內形成一批實力較強、能與國際會計公司相抗衡的中國自己的”一大”、”二大”會計公司。筆者認為，關于會計師事務所實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營的具體途徑，主要有以下兩種模式：
(一)組建國內集團事務所
所謂集團會計師事務所是由眾多的具有內部聯(lián)系的事務所，按專業(yè)化、協(xié)作化、聯(lián)合化、集中化的原則，以一個或幾個大所為核心，在自愿、平等、互利、互補的基礎上，打破部門、地區(qū)、所有制、規(guī)模大小的差異，聯(lián)合若干個分所、成員所組成的多形式、多層次的具有法人地位的大型聯(lián)合體。這種會計師事務所要求各個事務所有統(tǒng)一的專業(yè)技術標準、統(tǒng)一的業(yè)務質量控制、統(tǒng)一的人事管理制度、統(tǒng)一的財務管理制度、統(tǒng)一的企業(yè)文化，意味著人才、客戶、信息等方面的資源共享，作到優(yōu)勢互補，分工更細。
1.培育核心所。核心所的成長方式主要有三種：(1)自身繁衍。事務所積極開發(fā)業(yè)務資源，廣為招賢納士，通過自身的積累來提高實力，以達到一定的規(guī)模。其優(yōu)點為穩(wěn)妥扎實，無須法律程序，但上規(guī)模緩慢，易受地域限制；(2)吸收合并。接納一個或一個以上的事務所加入本事務所，加入方解散并取消法人資格，僅有接納方存續(xù)，即“A+B＝A”。事務所的吸收合并是善意的、出于市場自主需求的主動行為，這種需求可能包括：大所看中了小所的人力資源、經(jīng)營特色、地理位置，而小所因經(jīng)營不善、債務沉重或客戶變遷、經(jīng)營多角化等原因，產(chǎn)生了加入大所以擴大發(fā)展的動機；(3)新設合并。事務所與一個或一個以上的事務所合并成立一個新的事務所，原合并雙方解散，取消原法人資格。新設合并一般適用于強強聯(lián)合，采用這種合并方式前合并的各方都具備了在行業(yè)內較高的聲望和品牌，丟掉哪一家牌子都是不小的損失，因此合并后名稱合二為一，即“A+B＝AB”。
在我國，以強強聯(lián)合為特點的新設合并是效率最高的一種合并方式。其一，可以在短時間內迅速壯大規(guī)模；其二，在我國的北京、上海、深圳、廣州等發(fā)達城市不乏一些規(guī)模較大、實力較強的事務所，強強聯(lián)合具有一定的基礎；其三，同吸收合并相比，減少了”傳、幫、帶”的投入，合并雙方已具有了較強的人才優(yōu)勢、技術優(yōu)勢、客戶資源優(yōu)勢，更易形成優(yōu)勢互補，發(fā)揮規(guī)模效應。
2.建立分所和發(fā)展成員所。這屬于核心所的擴張方式。(1)建立分所。新設立分所的目的是出于滿足客戶資源分布、節(jié)省交易費用的市場需求，而不必受行政區(qū)域的限制。分所只是總所的一個分支機構，不具有法人資格，其人、財、物、執(zhí)業(yè)質量受總所的統(tǒng)一管理，其民事責任也由設立分所的總所承擔；(2)發(fā)展成員所。成員所方式是國際會計公司擴大規(guī)模的通行做法，它可以在更大范圍內更大規(guī)模地實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。核心所通過發(fā)展成員所，享有較高規(guī)模布局自由度，通過發(fā)揮品牌優(yōu)勢、技術優(yōu)勢和地區(qū)優(yōu)勢，可以滿足企業(yè)集團對事務所的地區(qū)性要求、技術要求。發(fā)展成員所要本著“寧缺毋濫、循序漸進、成熟一個發(fā)展一個”的原則，逐步向外擴張。成員所不宜過多、戰(zhàn)線不宜過長，松散型的成員盡可能不予考慮。在管理上，核心所應以資本控制為紐帶，對成員所實施統(tǒng)一的人員控制、制度控制以及質量控制。
(二)成為國際會計師事務所的成員所
部分事務所，可以考慮加入國際會計師事務所，并成為其成員所，借助國際所來擴張規(guī)模和實力。成為國際會計師事務所的成員所，減少國內事務所上檔次的漫長的探索道路，是一條迅速學習和進步的捷徑。從目前的行業(yè)形勢來看，證券市場的舞弊層出不窮，社會公
眾對注冊會計師的期望值日益增高，審計的難度和風險日益增大，在這種情況下，單靠事務所自身的積累，難以上規(guī)模、上檔次。而成為國際會計師事務所的成員所，不僅可以引進境外資本，增強我國事務所的資金實力，還能引進國際先進的注冊會計師理論和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，更好地和國際會計師進行溝通和交流，有利于提高我國會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量和國際競爭力。
拓寬我國會計服務的業(yè)務邊界
拓寬我國會計服務的業(yè)務邊界，會計師事務所走多元化經(jīng)營道路，是會計市場開放和發(fā)展的客觀需要。一個機構從事多項業(yè)務服務，可以共享各種專業(yè)人士的知識，提高服務質量和效益，還可以降低成本，提高效率。加入WTO后，國內事務所要在競爭激烈的市場中取得成功，必須積極開展市場營銷，不能只開展單純的審計業(yè)務，而應拓寬業(yè)務范圍，培養(yǎng)新的業(yè)務收入增長點，實行多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。搶灘咨詢市場已成為世界注冊會計師行業(yè)新一輪競爭的焦點，我國注冊會計師行業(yè)應當順勢而為。
(一)傳統(tǒng)的管理咨詢服務
貿易自由化將加速經(jīng)濟全球化，并加劇市場競爭。傳統(tǒng)管理咨詢主要回答這樣一些問題：如何采用科學的經(jīng)營管理戰(zhàn)略使股東的投資價值最大化?如何縮小中國證券市場與國際證券市場的差距?如何為上市公司和投資者提供適時的理財咨詢?如何為商業(yè)銀行建立風險管理系統(tǒng)?等等。這些問題說明了管理咨詢服務對于中國經(jīng)濟和世界接軌的重要性和緊迫性。在傳統(tǒng)的管理咨詢服務市場上，我國的國內會計師事務所涉足卻不多，因此必須抓緊時機，積極開展相關業(yè)務。
(二)新興的人力資源管理咨詢服務
21世紀是知識經(jīng)濟的世紀，企業(yè)最重要的資源將是掌握知識和信息的人才。對信息的有效利用和創(chuàng)新要求未來企業(yè)必須重視對人力資源的管理。人力資源管理服務主要包括：職工教育與培訓項目設計、提供職工利益管理、職工工資及利益分析與規(guī)劃、利潤分享計劃、貨幣購買養(yǎng)老金計劃、職工股票所有權計劃、養(yǎng)老金退休金及福利計劃、保險金管理、企業(yè)生產(chǎn)、推銷、會計及人力資源工資的整套系統(tǒng)重建、系統(tǒng)整合、數(shù)據(jù)庫管理、網(wǎng)絡設計、客戶價值管理、人力資源咨詢專門化服務等。
(三)新興的網(wǎng)絡咨詢服務
加入WTO后，電子信息與通訊技術在我國會計服務領域的廣泛應用與普及將為注冊會計師行業(yè)開拓新的服務業(yè)務。據(jù)專家估計，美國與電子商務有關的咨詢收入占全美咨詢業(yè)務收入的比率，將從1998年的29%升到2003年的57%。我國注冊會計師行業(yè)也必須正視這種事實，改良自身的經(jīng)營理念與技術方法。網(wǎng)絡技術的運用，大大降低了外地業(yè)務的成本，節(jié)省下來的人力與財力可用于新業(yè)務的開展與客戶資源的開發(fā)。而信息的光速傳輸和全天候的在線提供了全新的業(yè)務時空，甚至可以發(fā)揮數(shù)量龐大的非執(zhí)業(yè)會員和其他專業(yè)人士的潛能，加上原有的客戶資源，完全可以憑借咨詢的業(yè)務平臺，提供更完善的服務。
(四)國際化業(yè)務
持續(xù)性的對外開放政策將吸引更多的國際跨國公司進入中國市場，更多的中國跨國公司將參與國際競爭。國際化客戶日益增加，國際會計、國際審計、國際稅務、國際營銷管理等跨國公司經(jīng)營和貿易活動密切相關的服務需求迅速增加。與此同時，將有更多的外資會計師事務所進入中國，會計服務市場的國際競爭將更加激烈。中國會計師事務所應將國際化業(yè)務作為未來的優(yōu)先戰(zhàn)略，引進新的國際服務項目以及國際和技術，拓展國際業(yè)務，“出口”會計服務，幫助中國企業(yè)尋找國外市場，為外資企業(yè)提供會計、稅務、法律法規(guī)咨詢服務，滿足國際客戶的服務需求，積極參與國際服務貿易競爭，提高中國會計師事務所的國際認可度。
嚴格會計師事務所的內部管理和質量控制
會計師事務所應樹立品牌意識，“以質量求生存，以信譽求發(fā)展”，良好的品牌是靠自身卓越的執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德與良好的信譽來維持的。
(一)健全內部人事管理制度
面對入世的沖擊，我國的會計師事務所要增強競爭力，必須健全內部管理制度，首當其沖應改變的管理制度是人事管理制度。會計師事務所是知識密集型企業(yè)，事務所內部如果沒有合理的人事管理制度，是無法留住優(yōu)秀人才的。應當建立健全嚴格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升制度、工資福利與保險制度、合伙財產(chǎn)的管理與處置制度、合伙人與員工爭議制度等。
(二)建立完善的質量控制體系
執(zhí)業(yè)質量對事務所的生存和發(fā)展來說生死攸關，尤其是在中國加入WTO后更是如此。我國的各個會計師事務所應樹立風險意識，建立完善的風險評估、預警、監(jiān)測和防范機制；對于具體的審計項目要確立項目負責人負責制；強化對業(yè)務質量的三級復核制度的執(zhí)行；設置專門的質量控制部門(如技術標準部)，依據(jù)統(tǒng)一標準，對所內各業(yè)務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調整等辦法，予以糾正，把執(zhí)業(yè)過程中的風險點消滅在形成過程之中。
(三)購買注冊會計師職業(yè)保險
注冊會計師行業(yè)是高風險行業(yè)。除加強自身的質量控制外，會計師事務所還應購買職業(yè)保險，將事務所的風險部分地轉嫁給保險公司。這既是加強自身風險防范能力的一種表現(xiàn)，也是對社會公眾負責，可以提高事務所的聲譽。我國目前基本上未規(guī)定實行注冊會計師職業(yè)保險制度，僅在事務所的會計制度中規(guī)定按收入的10%提取職業(yè)風險準備金。這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風險。如今，中國人民保險公司、平安保險公司等幾家保險公司的條款已經(jīng)出臺，責任保險制度已由理論探索轉化為實踐運作。會計師事務所應樹立市場經(jīng)濟條件下的保險意識，主動購買保險。
改善注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境
(一)建立與國際慣例接軌的會計審計準則體系
加入WTO后，經(jīng)濟全球化對其各成員國之間的國際會計協(xié)調提出了更為迫切的要求，國際會計準則、審計準則的應用也將越來越廣。制定會計準則時，在考慮中國國情的同時，應大膽引進國際通用的會計慣例，加快與國際會計準則的接軌，使會計信息的確認、計量與披露等方面更符合國際慣例，以提高會計信息在國際范圍內的可信性、有用性及可比性，更好地滿足各利益主體的決策需要，為國際會計界所認可。審計準則方面，應在現(xiàn)有的獨立審計準則體系的基礎上，修訂完善獨立審計基本準則和具體準則、實務公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。筆者建議，審計準則制定主體中增加企業(yè)方代表，使各方利益得到更好的均衡；審計準則的內容方面，還應補充咨詢等業(yè)務的具體準則和實務公告。
(二)打破市場壁壘，減少政府對會計服務市場的不當干預
應繼續(xù)大力推進體制改革，為注冊會計師執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境，減少不當?shù)恼深A，打破市場壁壘，促進我國會計師事務所用正常競爭手段達到擴大市場占有率的目的。減少政府對會計服務市場的行政干預必須在經(jīng)濟環(huán)境綜合治理的前提下進行。第一，加強廉政建設，嚴厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部
門通過行政干預注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生行敗和權力尋租行為，就應當查明原因，從嚴懲處，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。第二，進一步清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構，真正切斷政府部門與會計師事務所的利益聯(lián)系。清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴格把關，確保人事、財務、業(yè)務與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“明脫暗掛”、“權力加盟”現(xiàn)象。第三，加快政府職能轉變，擺正政府和市場的關系。
(三)改進注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管
(一)認真辦好注冊會計師專業(yè)的高等教育
我國政府應增加對注冊會計師專業(yè)人才教育的投資，并支持會計師事務所與高等院校合作培養(yǎng)注冊會計師專門人才。目前大約有22所大學已實施了注冊會計師專門化教育計劃，設立了CPA專業(yè)，其核心課程包括中級財務會計、高級財務會計、財務管理、成本和管理會計、審計、管理咨詢、稅法、經(jīng)濟法、會計電算化和審計等。應進一步加強注冊會計師專門化高等教育，使高等院校會計人才的培養(yǎng)能跟上時代的步伐，為中國注冊會計師事業(yè)的長遠發(fā)展儲備后續(xù)人才，并培養(yǎng)造就一批碩士生、博士生加入注冊會計師隊伍，提高我國注冊會計師的整體素質。
(二)改進注冊會計師考試制度
目前我國注冊會計師考試的報考資格要求較低，具有大專以上學歷者均可報考。而在美國，注冊會計師的報考人員要求具備碩士水平。此外，我國注冊會計師考試內容理論不夠深，實務不夠強，有相當一部分非執(zhí)業(yè)者對會計審計業(yè)務知之甚少，某些基礎性、實務性工作幾乎不得要領，但僅憑精通幾本考試用書也能獲得注冊會計師資格。因此，應提高參加注冊會計師考試的“門檻”，建議要求報考者具有會計專業(yè)本科以上學歷，允許非會計專業(yè)本科學歷者經(jīng)過強制性培訓后參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試。另外，還應加大考試的廣度和深度，盡可能接近實務，并逐步向國際水準靠攏。
(三)加強注冊會計師后續(xù)教育，進一步發(fā)揮國家會計學院的作用
在中國加入WTO的背景下，加強注冊會計師的后續(xù)教育更是一項緊迫而重要的任務。關于注冊會計師后續(xù)教育的內容，除了專業(yè)和相關學科知識、技能的培訓外，還應對其進行計算機知識和外語培訓。我國已于1998年在北京建立了國家會計學院，于2001年在上海建立了上海國家會計學院。這兩個國家會計學院是進行注冊會計師后續(xù)教育培訓的重要基地，應遵循朱總理“聘用世界最好的師資來教學，努力辦成國際一流的會計學院”的指示，重視與世界著名學府和國際機構的交流，加強與會計師事務所的合作，努力為中國注冊會計師提供高層次、高附加值的職業(yè)后續(xù)教育，為提高中國注冊會計師的整體素質發(fā)揮重要作用。
(四)加強會計職業(yè)道德教育
目前在中國培養(yǎng)會計人員的高等教育中，還未單獨開設“職業(yè)道德”課程，其他課程中涉及職業(yè)道德的內容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關討論。在注冊會計師資格考試、會計及審計人員的后續(xù)教育中也難見職業(yè)道德方面的內容，這是形成我國會計界職業(yè)道德水平較低的一個重要原因。因此，在我國的高等學校教育及其有關后續(xù)教育中設置職業(yè)道德教育課程已是當務之急，它將對提高我國注冊會計師的職業(yè)道德水準起到積極而有效的作用。
(五)開展人才培訓的國際合作
我國的會計人才培訓應堅持“走出去，請進來”方針，與國際會計公司廣泛合作。一方面選派年輕、英語基礎好的注冊會計師到國際會計公司學習和鍛煉；另一方面也邀請國際上的知名學者和國際會計公司的職業(yè)經(jīng)理到國內傳授經(jīng)驗和技術，引進原版培訓教材，使我國注冊會計師直接學習國際先進的會計服務業(yè)技術和經(jīng)驗，加速實現(xiàn)執(zhí)業(yè)和管理水平國際化進程。
實現(xiàn)會計師事務所的規(guī)模經(jīng)營
我國已基本上完成了會計師事務所的脫鉤改制工作，現(xiàn)在又加入了WTO，要抓住機遇，有步驟地推動我國會計師事務所跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)的兼并與聯(lián)合，爭取在未來幾年內形成一批實力較強、能與國際會計公司相抗衡的中國自己的”一大”、”二大”會計公司。筆者認為，關于會計師事務所實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營的具體途徑，主要有以下兩種模式：
(一)組建國內集團事務所
所謂集團會計師事務所是由眾多的具有內部聯(lián)系的事務所，按專業(yè)化、協(xié)作化、聯(lián)合化、集中化的原則，以一個或幾個大所為核心，在自愿、平等、互利、互補的基礎上，打破部門、地區(qū)、所有制、規(guī)模大小的差異，聯(lián)合若干個分所、成員所組成的多形式、多層次的具有法人地位的大型聯(lián)合體。這種會計師事務所要求各個事務所有統(tǒng)一的專業(yè)技術標準、統(tǒng)一的業(yè)務質量控制、統(tǒng)一的人事管理制度、統(tǒng)一的財務管理制度、統(tǒng)一的企業(yè)文化，意味著人才、客戶、信息等方面的資源共享，作到優(yōu)勢互補，分工更細。
1.培育核心所。核心所的成長方式主要有三種：(1)自身繁衍。事務所積極開發(fā)業(yè)務資源，廣為招賢納士，通過自身的積累來提高實力，以達到一定的規(guī)模。其優(yōu)點為穩(wěn)妥扎實，無須法律程序，但上規(guī)模緩慢，易受地域限制；(2)吸收合并。接納一個或一個以上的事務所加入本事務所，加入方解散并取消法人資格，僅有接納方存續(xù)，即“A+B＝A”。事務所的吸收合并是善意的、出于市場自主需求的主動行為，這種需求可能包括：大所看中了小所的人力資源、經(jīng)營特色、地理位置，而小所因經(jīng)營不善、債務沉重或客戶變遷、經(jīng)營多角化等原因，產(chǎn)生了加入大所以擴大發(fā)展的動機；(3)新設合并。事務所與一個或一個以上的事務所合并成立一個新的事務所，原合并雙方解散，取消原法人資格。新設合并一般適用于強強聯(lián)合，采用這種合并方式前合并的各方都具備了在行業(yè)內較高的聲望和品牌，丟掉哪一家牌子都是不小的損失，因此合并后名稱合二為一，即“A+B＝AB”。
在我國，以強強聯(lián)合為特點的新設合并是效率最高的一種合并方式。其一，可以在短時間內迅速壯大規(guī)模；其二，在我國的北京、上海、深圳、廣州等發(fā)達城市不乏一些規(guī)模較大、實力較強的事務所，強強聯(lián)合具有一定的基礎；其三，同吸收合并相比，減少了”傳、幫、帶”的投入，合并雙方已具有了較強的人才優(yōu)勢、技術優(yōu)勢、客戶資源優(yōu)勢，更易形成優(yōu)勢互補，發(fā)揮規(guī)模效應。
2.建立分所和發(fā)展成員所。這屬于核心所的擴張方式。(1)建立分所。新設立分所的目的是出于滿足客戶資源分布、節(jié)省交易費用的市場需求，而不必受行政區(qū)域的限制。分所只是總所的一個分支機構，不具有法人資格，其人、財、物、執(zhí)業(yè)質量受總所的統(tǒng)一管理，其民事責任也由設立分所的總所承擔；(2)發(fā)展成員所。成員所方式是國際會計公司擴大規(guī)模的通行做法，它可以在更大范圍內更大規(guī)模地實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。核心所通過發(fā)展成員所，享有較高規(guī)模布局自由度，通過發(fā)揮品牌優(yōu)勢、技術優(yōu)勢和地區(qū)優(yōu)勢，可以滿足企業(yè)集團對事務所的地區(qū)性要求、技術要求。發(fā)展成員所要本著“寧缺毋濫、循序漸進、成熟一個發(fā)展一個”的原則，逐步向外擴張。成員所不宜過多、戰(zhàn)線不宜過長，松散型的成員盡可能不予考慮。在管理上，核心所應以資本控制為紐帶，對成員所實施統(tǒng)一的人員控制、制度控制以及質量控制。
(二)成為國際會計師事務所的成員所
部分事務所，可以考慮加入國際會計師事務所，并成為其成員所，借助國際所來擴張規(guī)模和實力。成為國際會計師事務所的成員所，減少國內事務所上檔次的漫長的探索道路，是一條迅速學習和進步的捷徑。從目前的行業(yè)形勢來看，證券市場的舞弊層出不窮，社會公眾對注冊會計師的期望值日益增高，審計的難度和風險日益增大，在這種情況下，單靠事務所自身的積累，難以上規(guī)模、上檔次。而成為國際會計師事務所的成員所，不僅可以引進境外資本，增強我國事務所的資金實力，還能引進國際先進的注冊會計師理論和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，更好地和國際會計師進行溝通和交流，有利于提高我國會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量和國際競爭力。
拓寬我國會計服務的業(yè)務邊界
拓寬我國會計服務的業(yè)務邊界，會計師事務所走多元化經(jīng)營道路，是會計市場開放和發(fā)展的客觀需要。一個機構從事多項業(yè)務服務，可以共享各種專業(yè)人士的知識，提高服務質量和效益，還可以降低成本，提高效率。加入WTO后，國內事務所要在競爭激烈的市場中取得成功，必須積極開展市場營銷，不能只開展單純的審計業(yè)務，而應拓寬業(yè)務范圍，培養(yǎng)新的業(yè)務收入增長點，實行多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。搶灘咨詢市場已成為世界注冊會計師行業(yè)新一輪競爭的焦點，我國注冊會計師行業(yè)應當順勢而為。
(一)傳統(tǒng)的管理咨詢服務
貿易自由化將加速經(jīng)濟全球化，并加劇市場競爭。傳統(tǒng)管理咨詢主要回答這樣一些問題：如何采用科學的經(jīng)營管理戰(zhàn)略使股東的投資價值最大化?如何縮小中國證券市場與國際證券市場的差距?如何為上市公司和投資者提供適時的理財咨詢?如何為商業(yè)銀行建立風險管理系統(tǒng)?等等。這些問題說明了管理咨詢服務對于中國經(jīng)濟和世界接軌的重要性和緊迫性。在傳統(tǒng)的管理咨詢服務市場上，我國的國內會計師事務所涉足卻不多，因此必須抓緊時機，積極開展相關業(yè)務。
(二)新興的人力資源管理咨詢服務
21世紀是知識經(jīng)濟的世紀，企業(yè)最重要的資源將是掌握知識和信息的人才。對信息的有效利用和創(chuàng)新要求未來企業(yè)必須重視對人力資源的管理。人力資源管理服務主要包括：職工教育與培訓項目設計、提供職工利益管理、職工工資及利益分析與規(guī)劃、利潤分享計劃、貨幣購買養(yǎng)老金計劃、職工股票所有權計劃、養(yǎng)老金退休金及福利計劃、保險金管理、企業(yè)生產(chǎn)、推銷、會計及人力資源工資的整套系統(tǒng)重建、系統(tǒng)整合、數(shù)據(jù)庫管理、網(wǎng)絡設計、客戶價值管理、人力資源咨詢專門化服務等。
(三)新興的網(wǎng)絡咨詢服務
加入WTO后，電子信息與通訊技術在我國會計服務領域的廣泛應用與普及將為注冊會計師行業(yè)開拓新的服務業(yè)務。據(jù)專家估計，美國與電子商務有關的咨詢收入占全美咨詢業(yè)務收入的比率，將從1998年的29%升到2003年的57%。我國注冊會計師行業(yè)也必須正視這種事實，改良自身的經(jīng)營理念與技術方法。網(wǎng)絡技術的運用，大大降低了外地業(yè)務的成本，節(jié)省下來的人力與財力可用于新業(yè)務的開展與客戶資源的開發(fā)。而信息的光速傳輸和全天候的在線提供了全新的業(yè)務時空，甚至可以發(fā)揮數(shù)量龐大的非執(zhí)業(yè)會員和其他專業(yè)人士的潛能，加上原有的客戶資源，完全可以憑借咨詢的業(yè)務平臺，提供更完善的服務。
(四)國際化業(yè)務
持續(xù)性的對外開放政策將吸引更多的國際跨國公司進入中國市場，更多的中國跨國公司將參與國際競爭。國際化客戶日益增加，國際會計、國際審計、國際稅務、國際營銷管理等跨國公司經(jīng)營和貿易活動密切相關的服務需求迅速增加。與此同時，將有更多的外資會計師事務所進入中國，會計服務市場的國際競爭將更加激烈。中國會計師事務所應將國際化業(yè)務作為未來的優(yōu)先戰(zhàn)略，引進新的國際服務項目以及國際和技術，拓展國際業(yè)務，“出口”會計服務，幫助中國企業(yè)尋找國外市場，為外資企業(yè)提供會計、稅務、法律法規(guī)咨詢服務，滿足國際客戶的服務需求，積極參與國際服務貿易競爭，提高中國會計師事務所的國際認可度。
嚴格會計師事務所的內部管理和質量控制
會計師事務所應樹立品牌意識，“以質量求生存，以信譽求發(fā)展”，良好的品牌是靠自身卓越的執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德與良好的信譽來維持的。
(一)健全內部人事管理制度
面對入世的沖擊，我國的會計師事務所要增強競爭力，必須健全內部管理制度，首當其沖應改變的管理制度是人事管理制度。會計師事務所是知識密集型企業(yè)，事務所內部如果沒有合理的人事管理制度，是無法留住優(yōu)秀人才的。應當建立健全嚴格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升制度、工資福利與保險制度、合伙財產(chǎn)的管理與處置制度、合伙人與員工爭議制度等。
(二)建立完善的質量控制體系
執(zhí)業(yè)質量對事務所的生存和發(fā)展來說生死攸關，尤其是在中國加入WTO后更是如此。我國的各個會計師事務所應樹立風險意識，建立完善的風險評估、預警、監(jiān)測和防范機制；對于具體的審計項目要確立項目負責人負責制；強化對業(yè)務質量的三級復核制度的執(zhí)行；設置專門的質量控制部門(如技術標準部)，依據(jù)統(tǒng)一標準，對所內各業(yè)務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調整等辦法，予以糾正，把執(zhí)業(yè)過程中的風險點消滅在形成過程之中。
(三)購買注冊會計師職業(yè)保險
注冊會計師行業(yè)是高風險行業(yè)。除加強自身的質量控制外，會計師事務所還應購買職業(yè)保險，將事務所的風險部分地轉嫁給保險公司。這既是加強自身風險防范能力的一種表現(xiàn)，也是對社會公眾負責，可以提高事務所的聲譽。我國目前基本上未規(guī)定實行注冊會計師職業(yè)保險制度，僅在事務所的會計制度中規(guī)定按收入的10%提取職業(yè)風險準備金。這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風險。如今，中國人民保險公司、平安保險公司等幾家保險公司的條款已經(jīng)出臺，責任保險制度已由理論探索轉化為實踐運作。會計師事務所應樹立市場經(jīng)濟條件下的保險意識，主動購買保險。
改善注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境
(一)建立與國際慣例接軌的會計審計準則體系
加入WTO后，經(jīng)濟全球化對其各成員國之間的國際會計協(xié)調提出了更為迫切的要求，國際會計準則、審計準則的應用也將越來越廣。制定會計準則時，在考慮中國國情的同時，應大膽引進國際通用的會計慣例，加快與國際會計準則的接軌，使會計信息的確認、計量與披露等方面更符合國際慣例，以提高會計信息在國際范圍內的可信性、有用性及可比性，更好地滿足各利益主體的決策需要，為國際會計界所認可。審計準則方面，應在現(xiàn)有的獨立審計準則體系的基礎上，修訂完善獨立審計基本準則和具體準則、實務公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。筆者建議，審計準則制定主體中增加企業(yè)方代表，使各方利益得到更好的均衡；審計準則的內容方面，還應補充咨詢等業(yè)務的具體準則和實務公告。
(二)打破市場壁壘，減少政府對會計服務市場的不當干預
應繼續(xù)大力推進體制改革，為注冊會計師執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境，減少不當?shù)恼深A，打破市場壁壘，促進我國會計師事務所用正常競爭手段達到擴大市場占有率的目的。減少政府對會計服務市場的行政干預必須在經(jīng)濟環(huán)境綜合治理的前提下進行。第一，加強廉政建設，嚴厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部門通過行政干預注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生行敗和權力尋租行為，就應當查明原因，從嚴懲處，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。第二，進一步清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構，真正切斷政府部門與會計師事務所的利益聯(lián)系。清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴格把關，確保人事、財務、業(yè)務與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“明脫暗掛”、“權力加盟”現(xiàn)象。第三，加快政府職能轉變，擺正政府和市場的關系。
(三)改進注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管
一、會計的歷史定位
1、會計具有重要地位
一般人認為，在知識經(jīng)濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，電子計算機在各方面的使用，大大提高了工作效率，代替了會計人員的手工勞動，不需要現(xiàn)在這么多的會計人員，這些多余的會計人員，應從會計的核算工作轉向會計的管理工作，提高會計工作的水平，更好地為發(fā)展經(jīng)濟服務。在這種條件下，會計更重要。
同時，也有人認為，在知識經(jīng)濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，取代了會計核算工作，解放了會計人員的手工操作，使會計人員面臨著失業(yè)的危險。由于使用電子計算機而使會計核算發(fā)生了變化，會計工作是否不重要了，會計人員是否會失業(yè)？
會計是千秋大業(yè)，凡有經(jīng)濟活動的地方，都需要對經(jīng)濟活動進行核算，使用計算機進行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內容和要求。相反，核算的內容范圍擴大了，要求提高了，信息需要加強了。更需要在新的條件下，以新的、更高的要求對經(jīng)濟進行會計核算。所以，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。
在會計工作中，由于使用計算機而富余的會計人員，不是無事可干而失業(yè)，而是要不失時機地轉向會計的管理工作。當會計核算工作由于使用電子計算機而發(fā)生變化時，會計人員一方面應拓寬會計核算范圍和深化會計核算工作，另一方面應將主要力量和精力，集中于會計管理工作中，用知識進行管理，使會計管理工作達到現(xiàn)代化的水平。會計核算工作的變化，是會計工作進入新階段的機遇，是發(fā)揮會計工作作用的新起點。
2、會計的重心在管理
會計工作不等同于會計核算工作，它包括會計核算工作和會計管理工作兩個方面。
會計是否有管理職能，還有不同的認識。有人認為，會計就是會計核算，不是算帳，就是一個會計信息系統(tǒng)，不具有管理職能。
在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，會計是否具有管理職能，要從會計是一個完整的系統(tǒng)出發(fā)，即從會計工作總體出發(fā)，要從客觀的條件和要求出發(fā)來分析。會計具有管理職能，是因為：（1）經(jīng)濟發(fā)展的需要。經(jīng)濟越發(fā)展，越需要會計對經(jīng)濟活動中的資金運動進行管理，以維護正常的經(jīng)濟秩序和正確處理各方面的經(jīng)濟關系。（2）企業(yè)、事業(yè)等單位管理的需要。企業(yè)、事業(yè)等單位要進行現(xiàn)代化管理，需要會計機構、會計人員，利用所掌握的信息，對經(jīng)濟活動中的資金運動進行管理，以便促進本單位實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益的目標。（3）上層建筑的需要。體現(xiàn)上層建筑要求的《中華人民共和國會計法》規(guī)定，會計機構、會計人員的主要職責是：進行會計核算；實行會計監(jiān)督。會計監(jiān)督就是一種管理活動。（4）會計工作現(xiàn)代化的需要。會計工作逐步實現(xiàn)現(xiàn)代化，特別是逐步實現(xiàn)會計工作電算化，把會計人員從繁重的手工計算中解放出來，有條件并需要會計人員大量從事管理工作。（5）會計學科分類的要求。國家教委制定的學科分類，已將會計學從屬于經(jīng)濟學改為屬于管理學中的一門學科，從而確定了會計學的管理性質。
會計管理是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是會計工作的重要內容。會計管理的任務，在于通過對經(jīng)濟活動的會計管理，預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)營決策和做好財務決策，編制財務計劃并組織財務活動，控制消耗并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟行為，檢查財務計劃執(zhí)行情況和遵紀守法情況，考核經(jīng)營業(yè)績，分析執(zhí)行情況，挖掘潛力，提出措施，以便促進企業(yè)、事業(yè)等單位提高經(jīng)濟效益。
3、建立管理型會計模式
在發(fā)展知識經(jīng)濟條件下，會計的重心在管理，需要建立以會計管理為核心的會計模式。人類社會進入以知識為特征的經(jīng)濟發(fā)展階段，將使市場經(jīng)濟得到進一步發(fā)展。在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)是一個開放系統(tǒng)，需要建立面向市場的會計模式：企業(yè)實行自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展和自我約束，要強化內部管理，嚴格監(jiān)督，不斷提高經(jīng)濟效益，相應地需要建立強化會計管理的會計模式；政府部門通過經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和經(jīng)濟杠桿等，對企業(yè)進行調節(jié)和規(guī)范經(jīng)營活動，而不是直接干預企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，相應地需要建立宏觀調控與微觀自主相協(xié)調的會計模式；企業(yè)要進入世界大市場，參與國際流通，發(fā)展國際間的經(jīng)濟、貿易和技術交往，相應地需要建立面向市場、面向國際的知識管理型的企業(yè)會計模式。管理型會計模式的基本框架是：建立調控型的會計組織系統(tǒng)；建立開放型的會計信息系統(tǒng)；建立知識型的會計管理系統(tǒng)；建立服務型的會計市場系統(tǒng)；建立競爭型的人才系統(tǒng)。
4、會計要逐步實現(xiàn)現(xiàn)代化
中國要實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化，當然各行各業(yè)都要實現(xiàn)現(xiàn)代化，其中也包括會計工作要實現(xiàn)現(xiàn)代化。會計現(xiàn)代化是指廣泛、系統(tǒng)地運用先進、科學、規(guī)范的會計理論、方法、手段和組織形式所進行的會計工作。會計工作現(xiàn)代化包括會計理論現(xiàn)代化、會計方法現(xiàn)代化、會計手段現(xiàn)代化和會計組織現(xiàn)代化。
中國的會計工作進入80年代，1990年11月召開的全國會計工作會議暨全國會計工作“雙先”表彰大會，提出要努力使會計工作向經(jīng)營管理型發(fā)展，要努力學習和運用現(xiàn)代會計管理方法，逐步實現(xiàn)我國會計工作的規(guī)范化、科學化、現(xiàn)代化。1995年10月召開的第四次全國會計工作會議，在全面總結“八五”期間會計工作取得成績和經(jīng)驗的基礎上，明確了未來15年會計改革與發(fā)展的目標和方向。1995年12月15日財政部的《會計改革與發(fā)展綱要》，提出在“九五”期間，要建立與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求相適應的會計模式的基本框架，在此基礎上，“再經(jīng)過10年左右的努力，形成比較成熟和完善的、社會主義市場經(jīng)濟的會計模式，實現(xiàn)會計的現(xiàn)代化、法制化?！睍嫻ぷ饕獙崿F(xiàn)現(xiàn)代化，是適應建設社會主義現(xiàn)代化的需要的。
會計工作現(xiàn)代化是一個過程，是會計發(fā)展的方向。會計工作要實現(xiàn)現(xiàn)代化，其要求是會計工作要達到先進性、規(guī)范性、科學性和國際性；會計工作規(guī)范性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的基礎，科學性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的基本要求，先進性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的最高要求，國際性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的最終要求。
二、會計核算向多方面、高質量方向發(fā)展
新世紀知識經(jīng)濟的發(fā)展、高科技的進步和現(xiàn)代化的管理，將促進會計核算向多方面、高質量的方向發(fā)展。
1、會計核算集中化
經(jīng)濟全球化使企業(yè)的發(fā)展與國內外的各個方面發(fā)生著緊密的聯(lián)系，相應需要會計核算的集中化。它要求會計核算的制度要集中統(tǒng)一制定、分級管理，對經(jīng)濟活動的核算，要集中全面決算、分級輔助核算。
《中華人民共和國會計法》規(guī)定：“國務院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區(qū)的會計工作?！眹医y(tǒng)一的會計制度，由國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門，國務院業(yè)務主管部門，中國人民總后勤部，可以制定實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定。企業(yè)根據(jù)有關法規(guī)的規(guī)定，可以制定本企業(yè)的財務會計制度。
企業(yè)特別是跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的企業(yè)集團，對經(jīng)濟活動的核算要集中、全面決算，統(tǒng)一、全面核算資金、銷售、成本和利潤，以增強企業(yè)的經(jīng)濟實力和提高市場的競爭力；而對企業(yè)集團內部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內部的資金、銷售、成本和利潤，以調動企業(yè)內部各方面和人員的積極性。
對小企業(yè)，有的可以實行獨立會計核算；有的可以實行記帳，由記帳的單位（會計師事務所、會計公司等）實行集中核算、全面決算，被記帳的單位進行輔助核算。
2、會計核算信息化
會計核算是一個開放型的信息系統(tǒng)。會計核算的內容是開放的，提供會計信息是開放的，會計信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的關系是開放的。會計核算過程是信息的輸人、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的過程；是通過信息發(fā)生著與國內外各企業(yè)、事業(yè)等單位各個方面的經(jīng)濟與技術的聯(lián)系，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和技術進步；是通過信息溝通、處理與國內外各企業(yè)、事業(yè)、社會組織、國家機構和社會人士等各個方面的經(jīng)濟、技術與行政的關系，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和技術進步，維護各方面的經(jīng)濟利益。會計核算是通過各種形式的網(wǎng)絡進行的，通過網(wǎng)絡生成和傳遞各種會計信息。
會計信息的重要性，要求會計核算生成和提供的會計信息是真實的、全面的、有用的和及時的。會計信息的真實性，是提供的信息能如實反映客觀存在的經(jīng)濟活動，不弄虛作假；會計信息的全面性，是提供的信息能全面反映企業(yè)的財務狀況和財務成果；會計信息的有用性，是提供的信息能為國家、社會和個人進行決策和評估判斷作為可靠的依據(jù)；會計信息的及時性，是提供的信息能按照時間的要求及時提出。
企業(yè)提供的會計信息是開放的，既要向國家和社會其他各方面披露會計信息，又要向本單位內部全體員工和其他職能部門披露會計信息，實現(xiàn)財務公開。
3、會計核算規(guī)范化
會計核算內容的擴大、復雜和多方面，需要核算規(guī)范化。會計核算規(guī)范化，是會計機構、會計人員為進行會計核算而采用具有標準性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。會計核算規(guī)范化要求：標準性，會計核算按確定的準則或依據(jù)、程序、格式、要求等進行；統(tǒng)一性，會計核算按有關的規(guī)定在一定范圍內實行；一致性，會計核算按已有的規(guī)定在不同時間和空間的實施應是相同的。應該說明，會計核算規(guī)范是相對的，在一定條件下對會計核算的規(guī)定，隨著客觀條件的變化，可以作相應的調整，或修改或充實，使其更符合規(guī)范的要求。
在會計核算規(guī)范過程中，應該嚴格按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定實行?！稌嫹ā芬?guī)定各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。
4、會計核算法制化
《憲法》規(guī)定：“中華人民共和國實行依法治國，建設社會主義法制國家。”依法治國當然包括依法治理會計工作，會計核算要法制化。會計核算法制化是指會計機構、會計人員依法進行會計核算工作。會計核算工作法制化的“依法”，不僅要依據(jù)會計的法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度來進行會計核算工作，也要依據(jù)其他法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度中有關會計的規(guī)定來進行會計核算工作，還包括依據(jù)會計法規(guī)制定的本單位的財務會計制度、本單位依據(jù)法律規(guī)定做出的決定、指示等。會計工作的法制化，是要求會計核算工作的全部和全過程都要依法進行。會計核算法制化的基本特征是會計核算工作依法進行的全面性和強制性。
會計核算法制化不僅要求企業(yè)、事業(yè)等單位依法組織和考核會計核算工作，還要求會計工作的管理部門依法管理會計核算工作。會計核算法制化需要建立、健全會計法規(guī)體系。
5、會計核算國際化
會計有中國特色，同時，隨著我國發(fā)展對外貿易，引進先進技術和設備，利用外資，開展對外承包工程和勞務合作，引進管理技術，開展對外經(jīng)濟技術交流和合作等，會計核算也要國際化。會計核算國際化是指會計機構。會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際的相應性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應性，會計工作采用了相應的國際會計準則的內容和要求；國際規(guī)范性，會計工作的組織與國際會計準則的內容和要求基本上是可比的；國際適用性，會計工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應該指出，會計工作具有國際性是一個逐步實現(xiàn)的過程，通過借鑒、協(xié)調和統(tǒng)一來達到。會計核算國際化是與國際會計協(xié)調的過程。會計核算與國際會計協(xié)調的內容，是與國際會計通行規(guī)則（主要是國際會計準則）相協(xié)調；同時，還有與國際會計慣例、會計職業(yè)道德，某些地區(qū)的國家集團會計規(guī)范（如歐洲聯(lián)盟公司法協(xié)調指令中有關會計的指令），其他主要國家的會計準則和有關法律的規(guī)定等相協(xié)調。
三、會計管理向全方位、知識管理方向發(fā)展
新世紀知識經(jīng)濟的發(fā)展、高科技的進步和現(xiàn)代化的管理，將促進會計管理（財務管理）向全方位、知識管理的方向發(fā)展。
1、會計系統(tǒng)重視系統(tǒng)管理
會計系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素結合而具有特定功能的有機整體。會計系統(tǒng)既是一個封閉系統(tǒng)，又是一個開放系統(tǒng)，它的運行受系統(tǒng)內外各種因素的影響。因此，會計管理要重視系統(tǒng)管理，即對會計系統(tǒng)的整體進行全面管理。系統(tǒng)因客體的不同，而有各種不同的子系統(tǒng)，對子系統(tǒng)也要作為一個相對獨立的系統(tǒng)進行系統(tǒng)管理，如對成本系統(tǒng)的管理，對資金的系統(tǒng)管理。會計系統(tǒng)因管理條件不同而形成不同管理環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理。它包括會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析，而形成會計管理體系。這種立足管理環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理，也就是全過程管理。
會計重視系統(tǒng)管理，是全面的管理，但同時，也要注意全面管理中的重點管理，即管理中心——經(jīng)濟發(fā)展中的主要矛盾。不同企業(yè)，因客觀條件不同而主要矛盾不同，相應會計管理的中心也不同；有的企業(yè)以成本管理為中心，有的企業(yè)以資金管理為中心，有的企業(yè)以銷售管理為中心。
2、會計管理重視人本管理
在市場經(jīng)濟條件下，市場競爭是經(jīng)濟實力、科技進步和管理水平的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。以人為本的管理是要重視對人的培養(yǎng)。會計管理重視人本管理，一方面要重視企業(yè)人力資源管理，培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術人才，并創(chuàng)造條件調動其創(chuàng)造性工作；另一方面要重視會計人才的管理，培養(yǎng)競爭性的會計人才，并充分發(fā)揮其作用。競爭性人才是創(chuàng)新人才。21世紀是知識經(jīng)濟的時代，知識經(jīng)濟的發(fā)展不斷地創(chuàng)新，創(chuàng)新技術，創(chuàng)新制度，創(chuàng)新管理，創(chuàng)新理論，以及各種創(chuàng)新的相互結合。只有持續(xù)創(chuàng)新和全面創(chuàng)新，才能保持經(jīng)濟的不斷發(fā)展。發(fā)展知識經(jīng)濟，需要培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才。具有創(chuàng)新能力人才的特點是：創(chuàng)新性、全面性、專業(yè)性、復合性、適應性、優(yōu)異性。培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才，既包括在工作中培養(yǎng)，也包括在學校培養(yǎng)。
3、會計管理重視戰(zhàn)略管理
現(xiàn)代企業(yè)管理的最顯著特征，是加強發(fā)展戰(zhàn)略研究，實施戰(zhàn)略管理。企業(yè)要適應市場，制定和實施明確的發(fā)展戰(zhàn)略、技術創(chuàng)新戰(zhàn)略和市場營銷戰(zhàn)略，并根據(jù)市場變化適時調整。依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略，相應要研究會計戰(zhàn)略。會計管理重視戰(zhàn)略管理就是重視財務戰(zhàn)略管理。財務戰(zhàn)略是指對影響企業(yè)全局，重大、長遠的財務活動進行的決策。企業(yè)財務戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，是企業(yè)戰(zhàn)略的中心。
財務戰(zhàn)略分公司財務戰(zhàn)略和事業(yè)部財務戰(zhàn)略。財務戰(zhàn)略按其內容分為資金戰(zhàn)略、成本戰(zhàn)略、利潤戰(zhàn)略和競爭財務戰(zhàn)略。財務戰(zhàn)略管理是對財務戰(zhàn)略的制定和實施的過程。它包括戰(zhàn)略預測、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實施等。加強財務戰(zhàn)略管理，落實戰(zhàn)略目標，制定實施的方針、計劃、方案、方法、措施和步驟，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和提高經(jīng)濟效益。
4、會計管理重視無形資產(chǎn)管理
隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理從對有形資產(chǎn)管理轉而重點對無形資產(chǎn)進行管理。由于投資“無形化”，使企業(yè)形成大量無形資產(chǎn)，而這些無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為知識產(chǎn)權和人力資源。因而，對無形資產(chǎn)的管理，實際是對知識產(chǎn)權和人力資源的管理。知識產(chǎn)權是指從事智力創(chuàng)造性活動取得成果后依法享有的一種無形的財產(chǎn)權。它包括工業(yè)產(chǎn)權和著作權兩大部分。工業(yè)產(chǎn)權由發(fā)現(xiàn)權、發(fā)明權、商標權、專利權等構成。
對無形資產(chǎn)進行管理，企業(yè)要以戰(zhàn)略的眼光開發(fā)無形資產(chǎn)，擴大企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)。企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)除引入無形資產(chǎn)外，主要是自創(chuàng)無形資產(chǎn)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指自行設計、申請或接受授權等非轉讓方式取得的無形資產(chǎn)。它包括：專利權，如企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造的科研成果；非專利技術，如技術秘密、管理技術、銷售網(wǎng)絡等；商標權，如申請注冊商標，創(chuàng)造馳名商標；著作權，如出版的著作、設計的軟件等；土地使用權；商譽，如培育企業(yè)形象等。
5、會計管理重視內部管理
企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，需要重視內部管理。要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標，滿足企業(yè)內部經(jīng)濟機制的需要，建立企業(yè)會計管理系統(tǒng)。企業(yè)會計管理系統(tǒng)，包括開展會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全過程的管理。
企業(yè)內部會計管理要以責任會計為主要形式，加強對資產(chǎn)、資金、成本和利潤的管理，而以資金管理為中心；實行目標管理，以利潤目標為牽頭，或以成本目標牽頭，做到目標明確、責任落實、考核嚴格、獎罰分明。在企業(yè)會計管理中，要積極推行各種會計現(xiàn)代管理方法。
企業(yè)內部會計管理要使會計監(jiān)督制度化。企業(yè)應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度，會計機構和會計人員對違反會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正；正確處理與注冊會計師審計，與外部財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對單位監(jiān)督的關系。會計監(jiān)督與法律規(guī)范相結合。
會計監(jiān)督的內容主要是：監(jiān)督會計信息的真實性；監(jiān)督會計信息的合法性；監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)理、管理人員和一般員工的貪污、腐化和鋪張浪費行為。
6、會計管理重視知識管理
在發(fā)展知識經(jīng)濟條件下，會計管理的核心在于知識管理。知識管理包括兩個方面：對知識進行管理；管理者用知識進行管理。
對知識進行管理。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)濟效益將越來越多地依賴于知識和創(chuàng)新，知識可以低成本地不斷復制和遞增報酬，使經(jīng)濟增長方式不再是資源依賴型而是知識型；企業(yè)要追求適應經(jīng)濟效益，把知識應用于生產(chǎn)過程中，使?jié)撛诘纳a(chǎn)力轉化為直接生產(chǎn)力，而其中心環(huán)節(jié)是創(chuàng)新，離開技術創(chuàng)新就很難實現(xiàn)經(jīng)濟的持續(xù)快速增長。因而企業(yè)將更重視知識和創(chuàng)新，重視知識的生產(chǎn)。對知識的生產(chǎn)需要大量科技投入和人才培養(yǎng)投入。管理者用知識進行管理，即會計管理知識化。在知識經(jīng)濟時代，市場競爭已從產(chǎn)品競爭、服務競爭延伸到知識競爭，表現(xiàn)為工作中的創(chuàng)新和實驗室的創(chuàng)新。只有具備更多知識的企業(yè)，才能成為市場競爭的優(yōu)勝者。使企業(yè)的成功取決于知識和創(chuàng)新能力，需要用知識對其加強管理。會計管理知識化，要求企業(yè)會計管理部門和管理者，運用集體的智慧和發(fā)揮每個人知識的作用，提高創(chuàng)新能力，以便提高進行會計的預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析的管理水平。
四、會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發(fā)展
新世紀知識經(jīng)濟的發(fā)展、高科技的進步和現(xiàn)代化的管理，將促進會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發(fā)展。
1、會計學向綜合化方向發(fā)展
知識經(jīng)濟擴大了會計領域，會計向管理領域擴展，向與會計相關的領域擴展，大大豐富了會計的內容，使會計學呈現(xiàn)綜合化發(fā)展的趨勢。會計學的綜合化主要是：（1）對全部會計學科的綜合，把各種相互聯(lián)系的會計分支學科作為一個總體進行研究，研究它在知識經(jīng)濟條件下的發(fā)展趨勢和規(guī)律、理論體系、方法體系和學科體系等，如對《會計科學學》進行研究。（2）對類會計學科的綜合，把各種分支會計學科中性質相近的學科作為一類進行研究，也就是把會計學科體系劃分為不同的學科群（類）進行研究，如對會計基礎學科、會計部門學科、會計專門學科，或對會計人本學科進行研究。（3）對會計學科比較的綜合，將性質相近或相同的幾門會計學科進行比較研究，如財務管理與管理會計的比較研究，成本會計與管理會計的比較研究，中外會計原理的比較研究等。
2、會計學向細化方向發(fā)展
知識經(jīng)濟在擴大會計領域的同時，也深化了會計內容。在這種趨勢的影響下，從實際出發(fā)，探討適應國民經(jīng)濟高速發(fā)展、科學技術進步和加強經(jīng)濟管理需要的會計分支學科。會計內容的深化，既是適應客觀需要的過程，也是人們對會計內容提高認識的過程，兩者的結合，才形成某些專門的會計分支學科。在這方面，會計學的發(fā)展具有專門性的細化特點，即對某些專門的或特殊的問題進行專門研究。這種專門性會計分支學科的發(fā)展，主要是會計學中基本學科——財務會計學和管理會計學的細化。財務會計學的細化，如對某方面進行專門核算的需要，而形成的《質量會計》、《租賃會計》、《破產(chǎn)會計》、《物價變動會計》和各種部門會計；管理會計的細化，如對某方面進行專門管理的需要，而形成的《決策會計》、《經(jīng)濟責任會計》和《控制會計》等。
3、會計學向邊緣化方向發(fā)展
客觀世界是一個大系統(tǒng)。在大系統(tǒng)中的各種子系統(tǒng)及其次系統(tǒng)，都有機地相互聯(lián)系，使得研究這個系統(tǒng)的各種科學也相互聯(lián)系?？茖W的聯(lián)系性，為各種科學的融合提供了客觀的可能。進入21世紀，科學融合發(fā)展趨勢將更為明顯?？萍歼M步為科學融合創(chuàng)造了更好的物質條件，科學研究、經(jīng)濟發(fā)展和管理要求為科學融合提出更多的要求?？茖W發(fā)展的融合趨勢，向會計學的發(fā)展提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，促進了會計科學的融合發(fā)展。
會計科學的融合即會計學的邊緣化，是將其他現(xiàn)代科學的理論、方法與會計學的理論、方法相結合進行研究而發(fā)展會計學的過程。這有兩種情況：一是會計學科與自然科學的結合，會計學科將某種自然科學的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發(fā)生顯著的或質的變化，如《計算機會計學》、《會計數(shù)學》等；一是會計學科與哲學社會科學的結合，會計學科將其他哲學社會科學的某種學科的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發(fā)生顯著的或質的變化，如《會計哲學》、《會計倫理學》、《會計心理學》、《會計邏輯學》、《會計行為學》、《會計法學》、《會計公關學》和《環(huán)境會計學》等。會計科學與其他科學的融合發(fā)展，主要是：融合現(xiàn)代科學理論與方法發(fā)展新興會計科學；融合現(xiàn)代科學理論與方法發(fā)展新的會計理論與方法；移入其他科學理論與方法，完善會計理論與方法體系，發(fā)展會計科學。
五、會計發(fā)展在于創(chuàng)新
新世紀會計的發(fā)展，關鍵在于創(chuàng)新。
會計要創(chuàng)新，必須要繼續(xù)解放思想。解放思想就是要從一切不切實際的條件、框框的思想禁錮中解放出來，采用辯證法，一切從實際出發(fā)。一定要以我國改革開放和現(xiàn)代化建設的實際問題、以我們正在做的事情為中心，著眼于理論的運用，著眼于提高對實際問題的理論思考，著眼于新的實踐和新的發(fā)展。
會計創(chuàng)新的新，是相對于原有的而進行的比較。有的是全新的，原來都沒有的；有的是對原有的補充，或充實，使其全面；有的是對原有的修訂，使其完善；有的是對原有的改正（改錯、糾正、訂正），使其正確；這些都是新的因素，都是新的表現(xiàn)，是一種創(chuàng)新。創(chuàng)新的內容主要表現(xiàn)為：思想方面的新觀念、新思路、新認識、新觀點、新理論、新體系等；手段方面的新方法、新程序、新公式、新操作過程、新操作手段、新建議、新措施等；體制方面的新規(guī)范。新制度、新模式、新管理等。
