時(shí)間：2023-02-27 11:18:45
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)告控制 現(xiàn)狀 建議
一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制綜述
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是由財(cái)務(wù)部門和人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、處理、編制而形成的一種對(duì)外公布的結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)告控制從屬于企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)控的不可缺少的重要一環(huán)，其目的是確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。在我國，當(dāng)前并沒有針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告控制的單獨(dú)解釋，僅是在內(nèi)控機(jī)制的要求中有所涉及。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)主要目的就是確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，以及相關(guān)信息真實(shí)完整。從某種意義上可以將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制視為由企業(yè)三會(huì)（股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)），以及企業(yè)管理層和全體員工共同執(zhí)行和實(shí)施的一種控制程序，該控制程序旨在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)要求的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和真實(shí)性。
二、實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告控制的意義
（一）實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告控制，可以有效保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確
完善的財(cái)務(wù)報(bào)告控制機(jī)制，可以有效保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確，保證企業(yè)各部門協(xié)調(diào)、有效的開展經(jīng)營活動(dòng)。倘若一個(gè)企業(yè)沒有一個(gè)完善有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控機(jī)制，那么毫無疑問，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作就難以正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而且不僅如此，企業(yè)的內(nèi)控制度也會(huì)形同虛設(shè)，成為一紙空文。比如，當(dāng)前很多企業(yè)因?yàn)闆]有有效的約束機(jī)制，造成企業(yè)的管理層脫離內(nèi)控機(jī)制的制約。此外，企業(yè)管理者的個(gè)人績效和職位升遷常常會(huì)受企業(yè)業(yè)績影響，使得財(cái)務(wù)報(bào)告在對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息時(shí)，常常會(huì)受到管理者的明授或暗示，造成財(cái)務(wù)報(bào)告的披露信息失實(shí)。
（二）實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告控制，可以約束財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，并最終保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠
對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，財(cái)務(wù)部門的工作流程為收集原始憑證、依據(jù)原始憑證編制記賬憑證、結(jié)賬、登記賬簿、出具財(cái)務(wù)報(bào)表。在該過程中，嚴(yán)格說來，每一環(huán)節(jié)都離不開內(nèi)部控制機(jī)制的約束。比如，收集原始憑證時(shí)，授權(quán)審核能夠有效保證原始憑證的合法性和真實(shí)性；財(cái)務(wù)部門人員的分工，能夠保證不相容職務(wù)有效分開、不由同一人擔(dān)任，降低了財(cái)務(wù)舞弊的可能性。另外，有效的財(cái)務(wù)報(bào)告控制機(jī)制，還能通過監(jiān)督和稽核作用，減少會(huì)計(jì)核算中的差錯(cuò)，以最終保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和真實(shí)性。
（三）實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告控制，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境
外部環(huán)境的好壞與否會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。而內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)良與否則會(huì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性。有效且健全的內(nèi)控機(jī)制可以視作財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性與可靠性的前提保證條件。相反，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性又反過來能推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的良好發(fā)展與逐步完善。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制的當(dāng)前現(xiàn)狀及存在的問題
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露中涉及內(nèi)部控制的信息量較少且不全面
嚴(yán)格說來，當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息已不能滿足利益相關(guān)者的需要。除了現(xiàn)行披露的財(cái)務(wù)信息之外，他們還需要掌握更多的企業(yè)信息以做出合理判斷和綜合決策。比如，倘若企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露內(nèi)控信息，那么利益相關(guān)者就可以利用該信息了解企業(yè)的內(nèi)部機(jī)制的狀態(tài)和設(shè)計(jì)情況，判斷其是否完善；其執(zhí)行是否有效和及時(shí)。通過對(duì)這些信息的掌握，可以輕松判斷出企業(yè)對(duì)外披露的信息的可靠性。然而，當(dāng)前很多企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外披露的信息中，并不重視對(duì)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的涉及，即使涉及，也過于籠統(tǒng)，僅是從大意上說明本企業(yè)已經(jīng)建立了良好的內(nèi)控機(jī)制。這種“大意”的信息披露對(duì)利益相關(guān)者而言，真正的借鑒性并不大。另外，我國當(dāng)前對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控究竟應(yīng)該披露哪些方面的信息，并沒有一個(gè)詳細(xì)且統(tǒng)一的規(guī)定。
（二）我國對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告控制沒有配套的指引措施
內(nèi)部控制機(jī)制在我國起步較晚，最早要追溯至1996年由我國財(cái)政部頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，內(nèi)部控制的概念初次被提出。后來，2000年又頒布實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年頒布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，這一系列的政策法規(guī)其目的是為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí)，以全面提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和經(jīng)營管理水平。相較于內(nèi)部控制機(jī)制，財(cái)務(wù)報(bào)告控制僅是從屬于其之內(nèi)，當(dāng)前我國尚且沒有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告控制的配套指引措施。另外，我國當(dāng)前的內(nèi)部控制規(guī)范中僅是對(duì)內(nèi)控機(jī)制的環(huán)境、具體控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及信息溝通與協(xié)調(diào)進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，這幾點(diǎn)既不是財(cái)務(wù)報(bào)告控制的指標(biāo)，也不是其可靠性計(jì)算要素。因此，從財(cái)務(wù)報(bào)告控制的角度來看，我國尚沒有與其配套的指引和措施。
（三）利益相關(guān)者無法通過財(cái)務(wù)報(bào)告獲得時(shí)效性強(qiáng)的信息
在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的外部信息與經(jīng)濟(jì)環(huán)境所面臨的不確定性因素越來越多，在這種情況下，企業(yè)的利益相關(guān)者更希望企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?yàn)槠涮峁r(shí)效性較強(qiáng)的信息。然而，根據(jù)當(dāng)前的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制要求，財(cái)務(wù)報(bào)表基本分為四種報(bào)告編制方式，即按月、季、半年和按年的形式。無法向利益相關(guān)者及時(shí)傳遞時(shí)效性強(qiáng)的信息，使利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)情況無法及時(shí)了解。
四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制的未來建議
（一）建立健全與財(cái)務(wù)報(bào)告控制密切相關(guān)的配套指引并嚴(yán)格執(zhí)行
如前文所述，我國當(dāng)前對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告控制沒有配套的指引措施，不利于財(cái)務(wù)報(bào)告控制的實(shí)際執(zhí)行。因此，筆者建議，我國應(yīng)建立健全與財(cái)務(wù)報(bào)告密切相關(guān)的配套指引，并要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行。以實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)情況和規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制程序。要從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生開始，到收集原始憑證、記賬、結(jié)賬，以及出具財(cái)務(wù)報(bào)告整個(gè)流程，都要嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)報(bào)告控制的指引和規(guī)范，以保證交易事項(xiàng)的實(shí)際情況與財(cái)務(wù)報(bào)告的表述一致。在實(shí)際執(zhí)行中，倘若發(fā)現(xiàn)措施里具有不配套或缺陷，要及時(shí)修正。另外，企業(yè)的各級(jí)人員和管理者要對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告控制相關(guān)的配套指引仔細(xì)研讀、詳細(xì)了解、自覺遵守，保證制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。同時(shí)，提高自我和相互監(jiān)督意識(shí)。企業(yè)的管理者應(yīng)負(fù)責(zé)并保證財(cái)務(wù)報(bào)告控制的有效性，及時(shí)對(duì)其做出合理評(píng)價(jià)。
（二）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制的監(jiān)督作用
加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督作用主要有三點(diǎn)，詳見表4—1。
表4—1 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督作用的具體措施
（三）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制要與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和工作特點(diǎn)相符合
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制要與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和工作特點(diǎn)相符合，首先，企業(yè)應(yīng)在平時(shí)的業(yè)務(wù)流程和工作特點(diǎn)中尋找出易發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不同情況設(shè)置相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)。具體措施有：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與資產(chǎn)購買、處置或者使用相關(guān)的授權(quán)審批制度；對(duì)于容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門要建立內(nèi)部稽核和牽制制度，不相容職務(wù)要相分離。唯有這些做好，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告才能真正為利益相關(guān)者提供及時(shí)有效的信息。但是，這也并不代表企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)越多越好。因?yàn)?，控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)越多，所需要的控制成本也就越高。因此，最優(yōu)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制是在依據(jù)企業(yè)自身情況的基礎(chǔ)上，實(shí)行有選擇的、有重點(diǎn)的控制，以實(shí)現(xiàn)各部門信息溝通及時(shí)、暢通而又互相牽制的目的，最終滿足財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的要求。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告；市場經(jīng)濟(jì)；現(xiàn)狀和問題。
一.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀與問題
1.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息缺乏實(shí)用性和針對(duì)性。
比如，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告很多時(shí)候只是走過場，或者是完成所謂的自我任務(wù)和上級(jí)任務(wù)，報(bào)告所記載的信息通常并不是與企業(yè)的重要交易有關(guān)系的，而只是針對(duì)企業(yè)的某個(gè)方面來的報(bào)告，這樣長此以往，對(duì)于企業(yè)日后的信息記載使用并沒有起到促進(jìn)的作用，很多時(shí)候，還會(huì)帶來消極的影響。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性降低。
要知道，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告，多半是采用歷史數(shù)據(jù)來進(jìn)行統(tǒng)計(jì)記載的，那么，在時(shí)效實(shí)用性上，肯定存在缺陷和漏洞；再者，著報(bào)告中，多半還有評(píng)估的成分，這樣一來的話，很多事實(shí)并非一定是事實(shí)或者成為事實(shí)；另外，因?yàn)橐矝]有特別的規(guī)章制度和要求來規(guī)范執(zhí)筆者的報(bào)告，那么，這當(dāng)中，粉飾的成分，肯定也是再所難免的，這也大大的降低了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告多半側(cè)重一些籠統(tǒng)而廣泛的總結(jié)而輕分析。
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告，多半只是各種報(bào)表和數(shù)字的羅列，并沒有經(jīng)過很嚴(yán)格很規(guī)范的會(huì)計(jì)信息的處理和計(jì)算來得到，這樣的話，對(duì)于未來啟用這些財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行預(yù)見性的分析，很多時(shí)候，估摸是難以預(yù)見些經(jīng)營中可能會(huì)出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題的，因?yàn)檫@樣的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容是在是太寬泛和太找不到實(shí)在的邊際，說起來，類似于無用功。
4.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告太過看重利潤的分析而忽視了其他信息的分析和掌握。
要知道，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，雖然對(duì)于利潤的重視是值得肯定的，但是，關(guān)于企業(yè)的其他信息，也不能忽視，因?yàn)槠渌畔⒆罱K也通向利益，也就是所謂的利潤的。是的，我們一定不能顧此失彼，要注意平衡，才能把握好全局，獲得更多的期望利潤。
5.現(xiàn)行的會(huì)計(jì)行為沒有得到很好的規(guī)范而影響了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
是的，目前要加大力度解決會(huì)計(jì)規(guī)范得到不遵循，會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性等等問題的解決和減少。
縱觀前面的敘述，我們知道，當(dāng)期的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告多半只是流于形式，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系也相對(duì)比較混亂，那么，我們要怎么的來扭轉(zhuǎn)我國當(dāng)期企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的尷尬境地呢？這樣，將簡要的說說：首先，應(yīng)該明確企業(yè)走財(cái)務(wù)報(bào)告這一程序的意義及最終要達(dá)到和追求的目標(biāo)。說到底，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，肯定是要國家還有企業(yè)以及相關(guān)的債權(quán)人提高真實(shí)而準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息；其次，在明確目標(biāo)的情況下要建議起適合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢的報(bào)告模板和規(guī)范要求等等?？傊?，一定要在明白的情況下進(jìn)行實(shí)踐。
二.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)詳細(xì)概述
1.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的含義。
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一般包括現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表，以及利潤和潤分配表。還包括為了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目所作的解釋的會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
2.如何更好的讀懂企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。
這個(gè)，很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)肯定不能少。但要知道，需要會(huì)計(jì)信息的群體并非都是專業(yè)人士，很多非專業(yè)人士對(duì)于讀懂企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求也是很迫切的，這里，本人就自己對(duì)上次公司財(cái)務(wù)報(bào)告的了解，來簡單的分析一下上次公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，以便幫大家找到更方便更清晰解讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的切口。首先，對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表和圖表的全部內(nèi)容，在最先審閱的時(shí)候，就需要對(duì)一些金額變動(dòng)比較大的項(xiàng)目給予特別的注意和著重的關(guān)注；其次，對(duì)于公司的控股股東的情況以及公司所屬子公司的情況都要進(jìn)行一定的了解；另外，對(duì)于相關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)依據(jù)和支付時(shí)段支付情況都要做一定的了解和注意。其次，在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目，都要做仔細(xì)的閱讀。對(duì)于應(yīng)收賬款還有其他應(yīng)收賬款的增加關(guān)系啊，都要特別的主要，要知道，如果同一單位的同一筆金額由應(yīng)收賬款調(diào)整到其他應(yīng)收款，那就說明，著當(dāng)中肯定存在著利潤操作的可能。還有，對(duì)于借款和其他應(yīng)收款等財(cái)務(wù)費(fèi)用，要及時(shí)的進(jìn)行比較和分析，特別是這當(dāng)中，如果出現(xiàn)關(guān)聯(lián)單位的財(cái)務(wù)往來反復(fù)，且費(fèi)用還那么的低，也需要去注意，這當(dāng)中，可能也存在這利潤和回扣的操作。
3.如何分析研究財(cái)務(wù)指標(biāo)。
首先，是對(duì)償還債務(wù)能力的分析。要知道，企業(yè)經(jīng)營能力在很大程度上是直接跟企業(yè)的債務(wù)償還能力掛鉤的，也就是說，企業(yè)的債務(wù)償還能力昭示著企業(yè)的實(shí)力。而企業(yè)的債務(wù)償還能力是指企業(yè)到期償還債務(wù)的承受能力度。這當(dāng)中，包括短期和中長期債務(wù)的償還。
a.流動(dòng)比率。流動(dòng)比率是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。一般認(rèn)為流動(dòng)比率為2：1對(duì)部份企業(yè)來說是比較合適的。公式為流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%。
b.資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率可以衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。其反映債權(quán)人所提供的資本占全部資本的比例且也被被稱為舉債經(jīng)營比率。
c.速動(dòng)比率。速動(dòng)比率是從流動(dòng)資產(chǎn)中扣除存貨部分再除以流動(dòng)負(fù)債的比值且一般都認(rèn)為1：1的速動(dòng)比率比較的合理。
d.現(xiàn)金到期債務(wù)比?，F(xiàn)金流動(dòng)債務(wù)比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債。這個(gè)指標(biāo)昭示著企業(yè)對(duì)于短期債務(wù)的償還能力。
e.產(chǎn)權(quán)比率。衡量長期償債能力的指標(biāo)之?？梢哉f，產(chǎn)權(quán)比率高是高風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)比率低一般是指低風(fēng)險(xiǎn)低報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。
其次，是對(duì)企業(yè)獲得利潤能力的分析。無可厚非，企業(yè)只有獲得利潤才有存在的價(jià)值，企業(yè)建立和長期存在的前提都是盈利。是的，盈利是企業(yè)的出發(fā)點(diǎn)，最終也是企業(yè)最好最理想的歸宿以及再次重現(xiàn)出發(fā)的起點(diǎn)。企業(yè)只有保證了這個(gè)出發(fā)點(diǎn)和歸宿的更好發(fā)展，才能使得企業(yè)其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)，也極大的促成了其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是其他目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的助推手。對(duì)于投資者，利益和盈利也是前提和最終最主要的目地和重要保障。獲利能力作為企業(yè)營銷能力和收取現(xiàn)金能力以及降低成本的能力還有回避風(fēng)險(xiǎn)等能力的綜合體，是的，反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通?？梢詮纳a(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)獲利能力和資產(chǎn)獲利能力進(jìn)行分析。
a.營業(yè)毛利率。營業(yè)毛利率是營業(yè)毛利額與營業(yè)凈收入之間的比率。如果單位收入的毛利越高，那么，抵補(bǔ)各項(xiàng)支出的能力肯定是越發(fā)的強(qiáng)大，那么，如果毛利收入比較的差勁的話，對(duì)于其他各項(xiàng)支出的能力就會(huì)被減弱，這樣的話，企業(yè)或者投資者獲利的能力就被降低。不過，一般與同行的相比的話，毛利率越低，成本就相應(yīng)的偏高了。
b.資產(chǎn)報(bào)酬率。資產(chǎn)報(bào)酬率是用來衡量公司全部的資產(chǎn)獲得利潤的總體的能力。它是指利潤總額和利息支出總額與平均資產(chǎn)總額的比率?？傎Y產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額*100%。
c.營業(yè)利潤率：指的是營業(yè)利潤與全部業(yè)務(wù)收入的比率。對(duì)于公司利潤的衡量，其實(shí)營業(yè)利潤率比營業(yè)毛利率要更加來得全面，不能忽視哦。
d.資本金利潤率。要知道，如果資本金利潤率提高的話，所有者的投資收益和國家所得稅就比如會(huì)增加。資本金利潤率=利潤總額/資本金總額*100%。
總之，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢的越發(fā)復(fù)雜和多樣，也變得越發(fā)的豐富和包含化，這也就相應(yīng)的使得其工作人員必須要有更高的綜合素質(zhì)來搞好企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告工作，是的，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，我們必須要在深刻認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上加以規(guī)范，使其更好的服務(wù)于企業(yè)。要知道，其利用的好，對(duì)于企業(yè)總結(jié)過去，承接未來，都有著十分重要的意義。（作者單位：中興-沈陽商業(yè)大廈（集團(tuán)）股份有限公司）
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告；改革；分析；評(píng)價(jià)
1引言
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系主體在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)滿足了社會(huì)要求企業(yè)真實(shí)公允地披露會(huì)計(jì)信息的需要，但是隨著新世紀(jì)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在全球市場的各種需求日新月異的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)界受到了來自多方面的強(qiáng)烈批評(píng)。批評(píng)的焦點(diǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告沒有能跟上時(shí)代快速變革的步伐，提供的信息越來越失去相關(guān)價(jià)值。因此，改進(jìn)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告勢在必行。
2企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的主要問題
2.1現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不重視未來
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都是以某一會(huì)計(jì)主體過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，對(duì)未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不予確認(rèn)，財(cái)務(wù)報(bào)告是一種反映過去經(jīng)營狀況的向后看的會(huì)計(jì)報(bào)告。然而，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)面臨的現(xiàn)狀和過去相比發(fā)生了很大的變化，對(duì)于投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息相關(guān)者來說，他們的各種決策建立在對(duì)企業(yè)未來前景預(yù)測的基礎(chǔ)之上，要想對(duì)企業(yè)未來做出準(zhǔn)確預(yù)測，會(huì)計(jì)信息的使用者需要的不僅是對(duì)企業(yè)過去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的描述，更希望企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其對(duì)未來的自身的經(jīng)營狀況的預(yù)測性信息。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來衡量，像期貨、期權(quán)之類衍生金融工具，過去卻沒有任何實(shí)際交易事項(xiàng)可言，一項(xiàng)合約的簽訂僅僅預(yù)示著將來可能發(fā)生的一系列財(cái)務(wù)變動(dòng)，如保證金戶頭上賬戶資金將隨著市價(jià)波動(dòng)而不停變動(dòng)，對(duì)沖、履約、交割等行為可能帶來風(fēng)險(xiǎn)和收益。衍生金融工具以小博大，所蘊(yùn)涵的無窮機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，以及未來期間合約履行情況為立足點(diǎn)的特性，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)束手無策。
2.2財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)揭示不足。在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)經(jīng)營所面臨的機(jī)遇越來越多，但由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)也不可低估。風(fēng)險(xiǎn)的這種重要性使得風(fēng)險(xiǎn)的披露也成為財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)必備內(nèi)容。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表為主體、以附注和說明為補(bǔ)充的體系不能對(duì)企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行充分有效的揭示。
財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它在絕大多數(shù)意義上來講是一種“通用目的”的報(bào)告，隨著新的會(huì)計(jì)環(huán)境下職業(yè)分析職業(yè)的興起，市場和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚“通用目的”的報(bào)告以外考慮到特殊信息使用者需要的“專用”財(cái)務(wù)報(bào)告。
2.3現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的滯后性較嚴(yán)重
按照會(huì)計(jì)期間假設(shè)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是定期編制和對(duì)外披露的。然而，由于現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐日益加快，金融工具的應(yīng)用和企業(yè)之間的競爭加劇使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大為提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能在短期內(nèi)發(fā)生根本變化。年度報(bào)告，甚至季度報(bào)告已明顯無法滿足使用者決策的信息需要。
財(cái)務(wù)報(bào)告周期過長，信息滯后。我國企業(yè)的年度報(bào)告要求在年末結(jié)束后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，中期報(bào)告要求中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。在市場波動(dòng)大的情況下，這段時(shí)間足以讓一個(gè)企業(yè)由盈利走向破產(chǎn)。英國的巴林銀行1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億美元到500億美元，而1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí)1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。由此可見現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告由于缺乏時(shí)效性而失去了它的有用性。
2.4不能解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告問題
近年來，衍生金融工具不僅翻新速度快、數(shù)量大、品種多，而且運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行金融衍生交易也越來越多。這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對(duì)這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致信息使用者投資和信貸決策失誤。由于金融市場和外匯市場利率和匯率瞬息萬變，衍生金融工具的運(yùn)用，可能會(huì)給企業(yè)帶來巨額利潤，也可能帶來巨大損失。如英國巴林銀行的破產(chǎn)，我國上交所“3．27”事件就是相當(dāng)?shù)湫偷氖吕?，但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告卻不能解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告問題。
3改革企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則
3.1可靠性和相關(guān)性并重的原則
可靠性和相關(guān)性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。但在某些情況下，有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差；有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差，可靠性和相關(guān)性并非總是在同一方向上影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？煽啃院拖嚓P(guān)性是緊密聯(lián)系在一起的，兩者不可偏廢，必須給予相同程度的重視。提高信息相關(guān)性的舉措，絕不能以降低或失去可靠性為代價(jià)，而任何強(qiáng)化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向，片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方的改進(jìn)或改革，都極有可能給信息質(zhì)量帶來嚴(yán)重后果。不可否認(rèn)，兼顧兩者的實(shí)際處理，其難度明顯大于理論探討，但又是改善現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告必須堅(jiān)持的原則。
3.2定量和定性指標(biāo)相顧的原則
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的定量指標(biāo)主要限于貨幣化歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，定性指標(biāo)基本得不到反映，使用者往往需要對(duì)報(bào)表的再分析才能做出預(yù)測和判斷，但這經(jīng)常又是盲目的。定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兼顧的原則，要求改革后的財(cái)務(wù)報(bào)告在充分揭示歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前瞻性信息，既要披露財(cái)務(wù)信息，又要披露非財(cái)務(wù)信息，如人力資源信息，既要有量化分析指標(biāo)，又要有定性分析說明，如企業(yè)背景和競爭狀況。以便于使用者更加全面地、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)狀況。
3.3報(bào)表格式統(tǒng)一與靈活相結(jié)合的原則
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主體是會(huì)計(jì)報(bào)表，主要會(huì)計(jì)信息都集中于會(huì)計(jì)報(bào)表中，采用固定統(tǒng)一的報(bào)表格式，無疑為報(bào)表的編制、匯總、計(jì)算機(jī)加工處理和分析提供了巨大的方便。但又使得情況各異的不同企業(yè)在披露信息方面受到了束縛，信息不對(duì)稱在很大程度上緣于此。充分揭示原則的基本要求是充分披露與經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的全部信息，對(duì)于重要信息的揭示，不應(yīng)當(dāng)受報(bào)告格式的限制，應(yīng)予以充分揭示。在維護(hù)報(bào)表格式相對(duì)固定的前提下，利用表外途徑揭示財(cái)務(wù)信息是可行的、必要的。另外，在報(bào)告的周期方面也應(yīng)當(dāng)適度靈活。
4對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在問題的改進(jìn)建議
4.1對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目簡化，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析
我國現(xiàn)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，分別有64行、22行和56行數(shù)字，假想設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、核心收益和凈利潤表、現(xiàn)金流量表分別只有27行、18行和32行數(shù)字。兩者相比較，我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目明顯偏多。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是以使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息有所理解或比較熟悉為假定，這一假定在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家有較為普遍的適用基礎(chǔ)，我國的會(huì)計(jì)信息使用者，尤其是企業(yè)家群體則比較缺乏必備的財(cái)務(wù)觀念和會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)他們中的許多人而言，會(huì)計(jì)信息很可能是一堆看不懂的數(shù)字，甚至可能導(dǎo)致誤解和誤用，報(bào)表數(shù)據(jù)越多，誤導(dǎo)的可能性也越大。因此，在做充分調(diào)查和論證的基礎(chǔ)上，簡化會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、設(shè)計(jì)精練的會(huì)計(jì)報(bào)表更能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息，大多數(shù)需使用者經(jīng)過分析之后才會(huì)變得有用，缺少來自提供者的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，在報(bào)告中增加由企業(yè)專業(yè)人員提供的分析數(shù)據(jù)必然會(huì)受到報(bào)表使用者的普遍歡迎。4.2對(duì)所有者權(quán)益理論及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的所有者權(quán)益理論應(yīng)采用“企業(yè)理論”為宜。企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是為許多群體的利益而從事經(jīng)營活動(dòng)的社會(huì)機(jī)構(gòu)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果及其分配的報(bào)表不宜僅采用現(xiàn)行的損益表和利潤分配表，還應(yīng)以增值表為主要報(bào)告形式。用增值計(jì)算可以從更廣闊的視野來考察企業(yè)內(nèi)外各利益當(dāng)事人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)大小及其相應(yīng)的受益情況，所以增值表更適合于反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代各產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益、受益情況及其相互之間的均衡結(jié)構(gòu)，增值表應(yīng)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的主要報(bào)表之一。
4.3應(yīng)注意相關(guān)性與可靠性并重的原則
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括兩個(gè)部分：基本財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告?；矩?cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及附注等?；矩?cái)務(wù)報(bào)表及附注來自于過去的交易和事項(xiàng)有可靠的憑證作為原始證據(jù)，并遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告，符合可靠性原則。其它財(cái)務(wù)報(bào)告主要是滿足使用者新的信息需求，幫助他們作出與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。
在財(cái)務(wù)報(bào)告改革中，應(yīng)當(dāng)考慮到我國的國情，因地制宜地進(jìn)行。美國等西方國家對(duì)與會(huì)計(jì)信息的可靠性問題解決得就較好，從而使它們可以將財(cái)務(wù)報(bào)告的改革重點(diǎn)放在如何提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性上。
4.4加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量信息的編報(bào)和考核
現(xiàn)金流量可以反映企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力、贏利能力和財(cái)務(wù)彈性，其可靠性和相關(guān)性明顯優(yōu)于其他財(cái)務(wù)指標(biāo)，已日益成為重要的會(huì)計(jì)信息而備受使用者的關(guān)注?，F(xiàn)金流量表按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是年報(bào)，并且只要求編報(bào)，不要求考核，這勢必會(huì)增加編制現(xiàn)金流量表的隨意性，降低報(bào)表信息質(zhì)量。企業(yè)現(xiàn)金流量表由年報(bào)改為月報(bào)，并且增加一些考核指標(biāo)，如現(xiàn)金凈流量占贏利額、營業(yè)額的比重等，無論從理論方面還是實(shí)踐角度，都是可行的。
4.5保持傳統(tǒng)三大報(bào)表，增加附注內(nèi)容
改革現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味對(duì)之完全否定。相反，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分一財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。但是建議把三張報(bào)表披露的會(huì)計(jì)信息分為核心信息和非核心信息兩部分。對(duì)于核心信息，應(yīng)該注意其計(jì)量的可靠性；而對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以相對(duì)的采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其在財(cái)務(wù)報(bào)表中能夠表明投資報(bào)酬，財(cái)務(wù)彈性，和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為幫助會(huì)計(jì)使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目等作的解釋。由于報(bào)表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)以無法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加必要的說明和補(bǔ)充就難以理解。因此，表外備注的內(nèi)容將不斷增加。備注可能反映的信息類型包括：①有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息。②采用與報(bào)表不同的基礎(chǔ)編制的信息。③那些可以反映在報(bào)表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息。④用于補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)信息。在我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用沒有得到充分的重視，財(cái)務(wù)報(bào)告中附注的內(nèi)容都比較少。我國會(huì)計(jì)主管部門有必要通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度對(duì)附注問題做出具體規(guī)定。《股份公司會(huì)計(jì)制度》中對(duì)利潤表和現(xiàn)金流量表附注已有一些規(guī)定。我國的附注應(yīng)從形式到內(nèi)容都有所提高，不應(yīng)只是報(bào)表數(shù)據(jù)的延伸或另一種算法，也不應(yīng)只局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
4.6關(guān)注小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告
“抓大放小”歷來是人們處理眾多問題的基本立場。相對(duì)而言，我們對(duì)如何搞好大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)改革比較重視，而對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)問題，過去關(guān)注不夠。我國小型企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長趨勢，在國民經(jīng)濟(jì)中的作用也日益重要。在改革企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，必須充分關(guān)注小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低、財(cái)力有限及所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基本重合的特點(diǎn)，建立一整套適應(yīng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)當(dāng)是可行的、必要的。
參考文獻(xiàn)
［1］王棣華．改進(jìn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的建議［J］.廣西會(huì)計(jì)，2002，(5)．
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關(guān)鍵詞：高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；理念
近些年來，國際國內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊案時(shí)有發(fā)生而且形勢愈演愈烈，一方面使經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭受重大損失，另一方面造成了惡劣的社會(huì)影響，其中利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾手段造假是財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的重要原因之一。
1新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的修訂
1．1新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改
原準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的修訂能夠更好的反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于外部投資者和債權(quán)人等評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。
1.2新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的體系進(jìn)行了調(diào)整
原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來利潤分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動(dòng)表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表，形成了一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)體系。（2）取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不宜通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。
1.3新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量基礎(chǔ)
舊準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量屬性是歷史成本,以此為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告不論物價(jià)如何變動(dòng)總是按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的成本計(jì)量,降低了財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息質(zhì)量。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較重視公允價(jià)值的使用,我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況,與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,于繼續(xù)采用歷史成本計(jì)量的同時(shí),在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值計(jì)量,改變了財(cái)務(wù)報(bào)告單一的計(jì)量屬性,使財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量基礎(chǔ)更科學(xué)、合理。
2現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題
2.1企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告職能過分強(qiáng)調(diào)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果，是國家實(shí)行財(cái)政、稅收和物價(jià)政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這就要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此報(bào)告內(nèi)容也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等計(jì)量屬性，報(bào)告模式產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期是適應(yīng)的。但在當(dāng)前社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自主管理的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和改革開放的不斷深入，企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。
2.2不能客觀地反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新業(yè)務(wù)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代所出現(xiàn)的一些新的資產(chǎn)形式、經(jīng)營方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無形資產(chǎn)等無法在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，無法滿足信息使用者預(yù)測的需要，也勢必會(huì)使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他的信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，對(duì)一些前瞻性、不確定性的信息，因?yàn)椴环蠚v史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等而無法包括在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類信息卻是非常重要的信息。信息技術(shù)的發(fā)展，聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化使會(huì)計(jì)不再是個(gè)封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財(cái)務(wù)信息外，還可以提供非財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營管理信息、分析性和預(yù)測性信息。
2.3財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)
信息的最大特點(diǎn)在于時(shí)效性。隨著競爭的加劇，科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了急劇變化，企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨時(shí)轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠提供“實(shí)時(shí)”信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求，披露的周期、時(shí)限過長，會(huì)計(jì)信息的不確定性大大增加，過時(shí)的信息往往無助于決策甚至有害于決策。
2.4側(cè)重企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至毫無用處。而現(xiàn)在人們完全可以而且很容易從電腦數(shù)據(jù)庫中獲得越來越多的著眼于提供預(yù)測數(shù)據(jù)的信息?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的匯總表。會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)，事實(shí)卻并非如此。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果財(cái)務(wù)報(bào)告及其因果聯(lián)系去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財(cái)務(wù)報(bào)告去及時(shí)推測企業(yè)未來，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性大大降低。3完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一種新理念：高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告
3.1高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念提出的背景
高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念是寶羅B.W米勒與寶羅R.班森兩位教授提出的，此理念的提出并不是要替代現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，而是對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善。我國目前的財(cái)務(wù)報(bào)告是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求報(bào)出的，這種最低報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)一方面無法滿足廣大信息使用者尤其是投資者與債權(quán)人的要求，另一方面為許多造假者利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告不完善之處蒙蔽欺騙廣大信息使用者提供了有利之機(jī)，使許多投資者與債權(quán)人遭受了損失。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念是一場變革，它鼓勵(lì)企業(yè)拋棄對(duì)投資者和債權(quán)人舊有的態(tài)度，通過高質(zhì)量的全面的財(cái)務(wù)報(bào)告與他們建立一種密切的、公開的、真誠的以及彼此信任的新型關(guān)系。它的核心思想是：企業(yè)只有提供資本市場需要的信息，才能夠獲得經(jīng)濟(jì)效率。相反，如果企業(yè)提供的是投資者和債權(quán)人不需要的信息，那么他們就無法獲得經(jīng)濟(jì)效率。
3.2高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的完善
(1)補(bǔ)充披露，補(bǔ)充披露為突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的限制提供了最大的機(jī)會(huì)。這種突破必須是在反映事實(shí)的條件下才能夠進(jìn)行，企業(yè)需要揭示使用者認(rèn)為重要的信息，并將這些信息提供給使用者，以減少報(bào)表使用者的猜測和從間接渠道獲得的估計(jì)信息的依賴，而這些信息往往會(huì)增加不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，應(yīng)該：①增加對(duì)衍生金融工具的揭示。②增加物價(jià)變動(dòng)信息披露。③增加對(duì)研究與開發(fā)信息的披露。發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)在研究、開發(fā)方面的大量投入是推動(dòng)當(dāng)今技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)驗(yàn)增長的主要?jiǎng)恿χ?。④社?huì)責(zé)任信息的披露。⑤前瞻性信息。企業(yè)應(yīng)披露未來價(jià)值趨勢信息，應(yīng)在表外盡可能詳盡地披露與企業(yè)未來價(jià)值相關(guān)的一些信息。⑥背景信息。作為一個(gè)企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)、經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)水平以及技術(shù)改造、市場上的經(jīng)營氛圍、遠(yuǎn)期近期發(fā)展目標(biāo)、公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、過去的盈利水平、主要競爭對(duì)手等狀況，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。⑦簡明信息。編制簡明信息，便是對(duì)那些為絕大多數(shù)信息使用者共同關(guān)心的重要信息進(jìn)行簡明扼要的闡述，這樣更能擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)表的效用。(2)報(bào)告的頻率，當(dāng)前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動(dòng)的不確定性日益顯著，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面，定期報(bào)告仍要存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。為保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性，我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告可借鑒西方國家的一些做法，在時(shí)間上采用季報(bào)編制形式，在內(nèi)容上要重點(diǎn)突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)的處理與反映，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成，計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。這就大大縮短了報(bào)告輸出的時(shí)間間隔。其次，必須建立和完善實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)信息無論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬，減少了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳播與利用的時(shí)間間隔。
(3)獨(dú)立的審計(jì)，在高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念下，獨(dú)立的審計(jì)很重要，因?yàn)閷徲?jì)師就是通過減少投資者的不確定性來創(chuàng)造價(jià)值，如果沒有審計(jì)師，那么市場對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的信任會(huì)很低，不確定性非常高，后果就是公司在資本市場上融資成本的升高。有了有效的審計(jì)，不確定性仍然存在，但是總體水平會(huì)下降很多，所以建議企業(yè)任用審計(jì)師作為獨(dú)立的第三方來提高財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值，在高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告體制下，審計(jì)師將以“財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)決策有沒有用”和“我們還能做些什么使披露的信息更有用”做為審計(jì)的目標(biāo)，試想這樣的審計(jì)報(bào)告對(duì)于決策者會(huì)是多么的不同啊。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告理念告訴審計(jì)師他們是唯一通過第三方的證明來創(chuàng)造可信性從而增加財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值的人，只有他們維護(hù)自身的獨(dú)立性，不跟客戶妥協(xié)，這樣才能使他們?cè)黾拥膬r(jià)值最大化。
當(dāng)企業(yè)意識(shí)到現(xiàn)存財(cái)務(wù)報(bào)告的不足和高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)，相信他們將會(huì)以三種方式改變他們的行為。第一種方式，他們會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)下將財(cái)務(wù)報(bào)告提高到一個(gè)更高的水平，使報(bào)告不僅符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最低標(biāo)準(zhǔn)，而且更加有用。這種方式只需要改變管理層的態(tài)度就行了。第二種方式是編制高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)經(jīng)過長期的努力來產(chǎn)生有用的信息披露，以滿足目前對(duì)更多數(shù)據(jù)和信息的需求。第三種方式就是更快更廣泛的公開財(cái)務(wù)報(bào)表。
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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀
財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，是企業(yè)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)信息的主要載體。而財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則并制定各項(xiàng)準(zhǔn)則的基本出發(fā)點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)基本上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)，并構(gòu)成整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也成為現(xiàn)代財(cái)會(huì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。因此，探析財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)對(duì)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐工作有著重要意義。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究的發(fā)展歷程
會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的認(rèn)識(shí)與研究大致分為兩個(gè)階段。在20世紀(jì)五十年代之前，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)并不是一個(gè)引人注目的課題，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的認(rèn)識(shí)與研究并沒有引起大多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者的重視，只有極少數(shù)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)或相似理念的論述。1940年佩頓和利特爾頓在他們的著作《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概論》中提出財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求”。但令人遺憾的是這些文獻(xiàn)中并沒有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的論述，也沒有在會(huì)計(jì)學(xué)界引起普遍的重視。
直到20世紀(jì)五十年代，隨著會(huì)計(jì)逐漸被人們視為一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究開始在會(huì)計(jì)學(xué)界受到學(xué)者們的重視。1953年，美國會(huì)計(jì)學(xué)家斯道伯斯的博士論文就是專門研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)問題，開創(chuàng)了將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作為直接研究對(duì)象的先河。1966年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）發(fā)表了名為《基本會(huì)計(jì)理論公告》的報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了初步的定位。這份報(bào)告的發(fā)表，公開明確了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究的重要價(jià)值，這之后人們開始重視財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究與探討。
1973年美國特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)在美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的委托下，發(fā)表了一份題為《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》的研究報(bào)告（又稱特魯伯魯?shù)聢?bào)告），該報(bào)告列舉了財(cái)務(wù)報(bào)表的12項(xiàng)目標(biāo)，并指出其中財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)就是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”，而其他的11項(xiàng)目標(biāo)則從不同角度將基本目標(biāo)具體化，進(jìn)行了詳盡的分類，這份報(bào)告的重要意義在于闡明了財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是用于為經(jīng)濟(jì)決策提供信息，這份報(bào)告也為后來的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究奠定了良好的基礎(chǔ)。
1978年11月美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表了其第一號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告――《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》，在這份公告中，F(xiàn)ASB提出以提供決策有用的信息為基點(diǎn)，將財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者定位于“投資人、債權(quán)人和其他使用者”，將決策定位于“投資、信貸和類似決策”，完整地闡述了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。并且提出以“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”代替“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”，而這一改動(dòng)也使理論研究與實(shí)踐應(yīng)用較好地結(jié)合了起來。
這篇公告的，標(biāo)志著財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究已經(jīng)從純粹的理論研究逐步走向?qū)嵺`應(yīng)用，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究在會(huì)計(jì)學(xué)界受到了全面的重視，并成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的一個(gè)核心概念。隨著對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究的深入，會(huì)計(jì)學(xué)界逐步形成了受托責(zé)任觀與決策有用觀兩大主流觀點(diǎn)并存的局面。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的兩種主流觀點(diǎn)--受托責(zé)任觀與決策有用觀
財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)所要解決的主要問題是企業(yè)為什么要提供會(huì)計(jì)信息？向誰提供會(huì)計(jì)信息？提供哪些重要會(huì)計(jì)信息？圍繞這一重大導(dǎo)向性問題，自20世紀(jì)七八十年代以來，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革歷程中主要形成了兩種競爭性的觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀，前者認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向資源的提供者報(bào)告受托資源的管理情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主；后者認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息，更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和有用性。二者之間的諸多爭論和各自的價(jià)值取向，對(duì)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐都產(chǎn)生著極為深遠(yuǎn)的影響。
（一）受托責(zé)任觀與決策有用觀簡介
受托責(zé)任觀的產(chǎn)生是依托于公司制和現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論。受托責(zé)任觀的思想淵源早在會(huì)計(jì)產(chǎn)生初期就已經(jīng)存在，但其盛行卻是基于股份制公司發(fā)展以及兩權(quán)分離形成的委托關(guān)系，其認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要在于如實(shí)反映人受托責(zé)任的履行情況。在這里，受托責(zé)任是指資源的直接管理者（即受托者）對(duì)資源所有者托付的資源承擔(dān)有效管理的責(zé)任，而且受托責(zé)任也經(jīng)歷了從“保管責(zé)任”、“受托責(zé)任”到“經(jīng)管責(zé)任”的變化。從根本上講，受托責(zé)任源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，而隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)象已變得極為普遍，從廣義上講，社會(huì)的每一個(gè)方面都存在著受托責(zé)任，而會(huì)計(jì)以提供受托責(zé)任信息為主的理念也就為大眾所接受了。
受托責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)形成一種激勵(lì)和預(yù)期，會(huì)計(jì)成為受托管理責(zé)任得以落實(shí)的重要手段，受托責(zé)任的履行和解除，被要求能通過財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)出來，即形成了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的受托責(zé)任觀。由于最有效的反映受托責(zé)任履行情況的信息便是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績信息，因此，受托責(zé)任觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以反映經(jīng)營業(yè)績及其評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)信息的客觀性與可靠性，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中傾向于采用歷史成本的方法，以求真實(shí)反映受托資產(chǎn)的狀況與業(yè)績?？傊芡胸?zé)任觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)側(cè)重反映受托責(zé)任的履行情況，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的制度規(guī)范性以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體有效性。
隨著公司制和資本市場的不斷發(fā)展和完善，傳統(tǒng)意義上的委托關(guān)系不斷延伸和拓展，公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系也變得日趨復(fù)雜化和多樣化，在這種情況下，會(huì)計(jì)信息使用者要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供更多地反映未來趨勢的信息，以便于進(jìn)行決策。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)擔(dān)負(fù)起了為信息使用者提供決策支持的任務(wù)，于是決策有用觀應(yīng)運(yùn)而生。
決策有用觀依托于市場經(jīng)濟(jì)，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其進(jìn)行決策有用的信息，而這些有用的信息則主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息、經(jīng)營業(yè)績的信息和資源變動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告更注重反映現(xiàn)時(shí)的信息，更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其第一號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中指出，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要應(yīng)包括為提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者做出合理決策有用的信息，能為他們提供預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間分布和不確定性信息等，這也進(jìn)一步地說明決策有用觀的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位的影響。
雖然在會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)受托責(zé)任觀與決策有用觀誰主誰次的爭論仍存在，但這兩種觀點(diǎn)各自側(cè)重點(diǎn)不同，從根本上說二者并不互相排斥，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，受托責(zé)任與決策有用信息具有很大的一致性。一方面決策有用觀包含了受托責(zé)任觀，決策有用信息中包含了大量關(guān)于受托責(zé)任履行情況的信息，受托責(zé)任觀可以視為決策有用觀的理論在兩權(quán)分離的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的財(cái)務(wù)報(bào)告基本目標(biāo)的具體體現(xiàn)；另一方面，決策有用觀與受托責(zé)任觀又是相互遞進(jìn)的，即在兩權(quán)分離，商品經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，社會(huì)資源不是主要依靠資本市場來配置的會(huì)計(jì)環(huán)境下，受托責(zé)任觀所主張的反映經(jīng)營者的受托責(zé)任更適合作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，而在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，資源的配置主要通過資本市場來實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)環(huán)境下，主張?zhí)峁Q策有用信息的決策有用觀則成為了財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。
（二）受托責(zé)任觀與決策有用觀的局限性
由上面的論述可以看出，受托責(zé)任觀與決策有用觀有著各自適合的會(huì)計(jì)環(huán)境，但正是由于這兩種觀點(diǎn)均以一定的會(huì)計(jì)環(huán)境為前提，使得二者都沒有站在會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展歷程的角度去全方位地觀察問題，因此這兩種觀點(diǎn)亦有一定的局限性。就“受托責(zé)任觀”而言，其所主張反映的受托責(zé)任是財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)目標(biāo)，但其也只是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中的一個(gè)具體目標(biāo)，并不能涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中所有的具體目標(biāo)。究其原因，主要有以下兩點(diǎn)：（1）受托責(zé)任觀依托的是兩權(quán)分離理論，要求具有明確的委托方與受托方，然而在現(xiàn)今社會(huì)中，大量企業(yè)并沒有實(shí)行兩權(quán)分離的制度，所有者與經(jīng)營者之間并沒有受托責(zé)任，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也就必然無法選擇受托責(zé)任，而是如何更好地為企業(yè)服務(wù)。（2）受托責(zé)任觀認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是反映企業(yè)的受托責(zé)任的履行情況，實(shí)質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告要為會(huì)計(jì)信息的外部使用者服務(wù)，這就忽視了會(huì)計(jì)信息內(nèi)部使用者的需要，我國會(huì)計(jì)學(xué)者吳聯(lián)生教授就曾撰文指出受托責(zé)任忽略了財(cái)務(wù)報(bào)告也要為會(huì)計(jì)信息的企業(yè)內(nèi)部使用者服務(wù)這一會(huì)計(jì)界公認(rèn)的準(zhǔn)則。
而對(duì)于“決策有用觀”，其依托的是資本市場的作用，當(dāng)資本市場完善并充分發(fā)揮功能時(shí)，會(huì)計(jì)信息的使用者才可以不用去了解受托責(zé)任的履行情況，而直接以企業(yè)披露的信息為進(jìn)行決策的依據(jù)。這樣概括出的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，也就必然存在著局限性了。盡管絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)信息使用者獲取會(huì)計(jì)信息的目的是為了有助于其進(jìn)行決策，即決策有用性，但有時(shí)客觀環(huán)境的限制卻使決策有用觀無法盡如人意。另一方面，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的企業(yè)內(nèi)部使用者而言，決策只是企業(yè)管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)管理還包括預(yù)測、分析和控制等，因此為企業(yè)決策服務(wù)只是財(cái)務(wù)報(bào)告的為企業(yè)管理服務(wù)這一目標(biāo)的一部分，而不能代替財(cái)務(wù)報(bào)告為企業(yè)管理服務(wù)的目標(biāo)。同樣以多數(shù)資本市場并不發(fā)達(dá)的發(fā)展中國家為例，由于其資本市場還不是很完善，因此尚未形成強(qiáng)大的外部信息需求，會(huì)計(jì)信息的主要作用仍然是為企業(yè)內(nèi)部使用者服務(wù)，此時(shí)若以決策有用觀作為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)則會(huì)顯得有些牽強(qiáng)。
（三）新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
從上面的論述中可以看出受托責(zé)任觀與決策有用觀均有一定的局限性，其各自指導(dǎo)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息已無法滿足新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下各類信息需求主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的全面的需求，因此會(huì)計(jì)學(xué)界也開始對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行更深入的研究，探尋最合適的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。自20世紀(jì)八十年代以來，多數(shù)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的國家開始向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，市場經(jīng)濟(jì)已在全球范圍內(nèi)確立起來，各國在會(huì)計(jì)環(huán)境上的差異也隨此消減，而關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的兩種主流觀點(diǎn)的爭論也逐漸趨于統(tǒng)一。作為目前國際權(quán)威的最新研究成果，2006年7月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）聯(lián)合了趨同的“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架”，明確指出，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在于"提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者和債權(quán)人以及其他信息使用者進(jìn)行投資、信貸和類似資源配置決策的信息，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)了評(píng)價(jià)管理層受托責(zé)任的重要性。
縱觀作為會(huì)計(jì)改革領(lǐng)頭羊的美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展史，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位基本上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)從受托責(zé)任觀向決策有用觀的演變，將受托責(zé)任的履行情況納入了決策有用信息的范疇中，并體現(xiàn)出較為徹底的決策有用觀導(dǎo)向。相比較而言，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的改革就顯得比較溫和一些。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀并存，但同時(shí)認(rèn)為受托責(zé)任觀是從屬于決策有用觀的。這是十分必要而且穩(wěn)妥的一種均衡，滿足了不同使用者多層面的需要。
三、關(guān)于我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位與思考
（一）我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位
我國的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究起步較晚，會(huì)計(jì)的理論建設(shè)也是隨著改革開放的逐步深入而逐漸發(fā)展起來的。20世紀(jì)九十年代初，我國的會(huì)計(jì)學(xué)界開始接觸國外的會(huì)計(jì)體制，開始學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的會(huì)計(jì)知識(shí)。就是在這一時(shí)期，我國會(huì)計(jì)學(xué)界開始了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究。初期，我國采納的是美國的決策有用觀，后來又逐漸吸收了美國的受托責(zé)任觀的觀點(diǎn)，但這一時(shí)期，有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究并沒有在我國的會(huì)計(jì)學(xué)界受到重視，而且國內(nèi)的學(xué)者對(duì)于到底采納何種觀點(diǎn)也產(chǎn)生了不同見解，形成了受托責(zé)任觀、決策有用觀和雙目標(biāo)等不同的學(xué)派，一時(shí)間沒有形成統(tǒng)一的觀點(diǎn)。
2003年，財(cái)政部成立了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定最具權(quán)威性的研究與咨詢機(jī)構(gòu)――-第二屆財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)（ASSC），其研究目標(biāo)便是我國會(huì)計(jì)理論的框架及定位。2006年2月，財(cái)政部正式了適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這部與中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成為我國會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)重要的里程碑，其標(biāo)志著我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式接軌。在這部新準(zhǔn)則的第一章總則第四條中，便明確地指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等?！睆闹形覀兛梢钥闯龌緶?zhǔn)則對(duì)我國的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了明確定位。
1．把財(cái)務(wù)報(bào)告提供的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息分為“受托責(zé)任”與“決策有用”兩個(gè)方面，提出了“受托責(zé)任”與“決策有用”的雙重目標(biāo)，并在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中強(qiáng)調(diào)反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任的履行情況，把受托責(zé)任放在了首位，即將“受托責(zé)任觀”視為我國目前財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)，而沒有照搬美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）提出的以決策有用觀為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，這一定位適應(yīng)了我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)，資本市場尚不完善的國情，同時(shí)也有助于委托人根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)受托人的受托責(zé)任進(jìn)行考察監(jiān)督，以防止委托人的資產(chǎn)發(fā)生損失，保證投資者的合法利益。
2．財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是為包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等使用者提供決策有用的信息，這一定位具有一定的前瞻性，雖然目前我國的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的外部需求還不是很強(qiáng)大，但是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)地發(fā)展，資本市場將日益完善，未來大眾投資者的比例也必然會(huì)大幅上升，到那時(shí)按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確定的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)仍能夠滿足絕大部分會(huì)計(jì)信息使用者獲得會(huì)計(jì)信息的需求。
3．我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照與國際接軌的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位上也與國際趨勢保持著一致，其遵循國際慣例，將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作為概念框架的邏輯起點(diǎn)，使得我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與西方國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致性，這也有助于我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展及我國外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的構(gòu)建。
（二）關(guān)于我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的思考
新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了我國的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，并有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。這也為我國的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究奠定了基礎(chǔ)，指明了方向，在這個(gè)概念框架下，應(yīng)該在遵循國際慣例的情況下結(jié)合我國目前的國情做到具體問題具體分析，按照不同的企業(yè)類別來選擇企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。
1．對(duì)于上市公司，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于“決策有用觀”。廣大的投資者、債權(quán)人是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告最主要的使用者，而投資者、債權(quán)人最為關(guān)心的是財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于公司的經(jīng)營業(yè)績信息、資金流動(dòng)的信息及資源變動(dòng)信息等，并希望利用這些信息來幫助自己進(jìn)行決策。因此上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)以滿足投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策要求為主，即以“決策有用觀”為主。
2．對(duì)于非上市公司的國有企業(yè)、私營企業(yè)、外資企業(yè)及其他類型企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于“受托責(zé)任觀”。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)反映企業(yè)的受托責(zé)任的履行情況，而在上述這些企業(yè)中，存在著明顯的受托責(zé)任，委托者最為關(guān)注的便是受托責(zé)任的履行情況，因此，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)以反映企業(yè)的受托責(zé)任履行信息為主，即以“受托責(zé)任觀”為主。
上述的劃分是為了與我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，縱觀當(dāng)今國際會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究，已經(jīng)明顯呈現(xiàn)出從受托責(zé)任觀向決策有用觀的演變，而且還涌現(xiàn)出一些新的研究方向，其中將公允價(jià)值計(jì)量引入財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究便是當(dāng)今國際會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究的一個(gè)熱點(diǎn)。
在此，結(jié)合目前國際會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究，依據(jù)我國的現(xiàn)階段國情，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用于我國財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究進(jìn)行淺析。財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性及可比性，從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的角度來看，可靠性與相關(guān)性又更為重要。
在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式下，可靠性是最重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，并堅(jiān)持歷史成本的計(jì)量原則，但隨著衍生金融工具的迅猛發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的普及應(yīng)用，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量原則受到了很大沖擊，在很多情況下歷史成本計(jì)量原則已經(jīng)無法勝任，尤其是在計(jì)量企業(yè)價(jià)值等方面已經(jīng)顯露出明顯局限性，而且這還有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性受到削弱，而使用公允價(jià)值計(jì)量則可以有效避免或減輕這種問題。
[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題對(duì)策
隨著現(xiàn)代社會(huì)投資主體的多元化，企業(yè)的活動(dòng)也越來越受到社會(huì)各方面的廣泛關(guān)注。而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最值得關(guān)注的是就是企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。其來源主要包括在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中。
所謂財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。
企業(yè)上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表必須如實(shí)、清晰地反映企業(yè)的真實(shí)的全部財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。在反映過程中，應(yīng)不偏不倚，客觀地充分披露企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，更重要的是在充分披露的過程中，提供的信息必須是可比的，其可靠性也至關(guān)重要。
一、企業(yè)所制定的財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題
1.信息披露不完整
盡管完整性是一個(gè)相對(duì)的概念，但不可否認(rèn)這是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下面臨的主要挑戰(zhàn)之一。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中，各項(xiàng)目只反映主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有高度的濃縮性，掩蓋了企業(yè)個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易的特性。如在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收款，我們只能了解其總額，而無法進(jìn)一步了解應(yīng)收款中有哪些客戶、客戶的資信狀況、賬齡的長短等情況。還有存貨，一個(gè)企業(yè)存貨包括原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等，但這些存貨中有多大比例已貶值、已積壓滯銷、已做發(fā)出商品但貨款不能收回？這些個(gè)別信息往往要比綜合信息對(duì)決策者來說更為有用。
其次，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它實(shí)際上是一種通用格式的報(bào)表，它提供給不同使用者以相同的會(huì)計(jì)信息，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以程式化。然而，隨著新環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚通用格式財(cái)務(wù)報(bào)表以外的、有利于特殊信息需要的“專用”財(cái)務(wù)報(bào)表。且由于使用者的目的和方法不同、被估價(jià)的資產(chǎn)不同、報(bào)告公司的環(huán)境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的報(bào)表，實(shí)在難以滿足上述需求。
再次，由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營事項(xiàng)必須以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，而對(duì)于一些非貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如企業(yè)所處的地理位置優(yōu)越、企業(yè)的人力資源狀況，以及各種軟資產(chǎn)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、職工智力等能為企業(yè)帶來巨額收益的信息無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到充分揭示，以致廣大投資者不能做出最佳決策。而在信息時(shí)代，信息成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最主要的資源，勞動(dòng)者付出的主要是智力勞動(dòng)，產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值構(gòu)成中知識(shí)含量占相當(dāng)大的比重，知識(shí)資本成為取得成功的關(guān)鍵，也是公司未來現(xiàn)金流量和市場價(jià)值的動(dòng)力所在。因此我們要重視對(duì)這類信息的披露。
2.信息披露不及時(shí)
隨著企業(yè)生產(chǎn)周期的縮短，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇。目前的年度審計(jì)報(bào)告和季度會(huì)計(jì)報(bào)表體系已不能夠適應(yīng)投資者的信息需求。盡管過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)信息與將來的財(cái)務(wù)信息有一定的相關(guān)性，但仍然不能滿足對(duì)信息使用者不間斷地進(jìn)行決策需要。他們希望隨時(shí)得到?jīng)Q策所需要的信息。這種基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)定期編制的報(bào)表具有滯后性，嚴(yán)重影響了信息的及時(shí)性。
3.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定信息的披露不足
由于估計(jì)和判斷的客觀存在，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性充斥著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程。在目前的資產(chǎn)負(fù)債表中，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債乃至企業(yè)的期間利潤都是非常確定的單一數(shù)字體現(xiàn)的。可見，財(cái)務(wù)報(bào)表中的各個(gè)項(xiàng)目以貌似的確定性掩蓋了其本質(zhì)的不確定性。如我國現(xiàn)行的處匯管理制度由原來對(duì)美元相對(duì)固定的匯率機(jī)制改為一攬子貨幣的浮動(dòng)匯率機(jī)制，那么在進(jìn)出口貿(mào)易的遠(yuǎn)期結(jié)匯或付匯業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)工作確認(rèn)的利潤就存在著很大的不確定性，只有將來真正收回或付出貨款時(shí)才能最后確定業(yè)務(wù)利潤。同時(shí)，應(yīng)收款（或應(yīng)付款）的不確定勢必會(huì)影響資產(chǎn)或負(fù)債的不真實(shí)。理智的會(huì)計(jì)信息使用者不會(huì)為這些貌似十分確定得數(shù)字所迷惑，他們會(huì)通過各種途徑去驗(yàn)證和再確認(rèn)，甚至不厭其煩地去對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分解，然后再按照自己的判斷重新組合和匯總。會(huì)計(jì)人員將零散的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過確認(rèn)、記錄和計(jì)量最終匯總為單一的數(shù)字；而會(huì)計(jì)信息使用者又將之按照自己的需要分解再組合。這樣合了又分，分了又合的報(bào)表編制與分析程序，對(duì)整個(gè)社會(huì)資源意味著巨大的浪費(fèi)。
4.忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
信息使用者往往以財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并影響著他們所作出的各種決策。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是立足與企業(yè)已發(fā)生的確定易和事項(xiàng)的，基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定提取八項(xiàng)準(zhǔn)備，這在一定程度上彌補(bǔ)了歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)形成的差距。在這個(gè)比以前任何時(shí)期都變化得迅猛的世界里，未來預(yù)測信息的價(jià)值已比以往任何時(shí)期都更重要。
二、完善財(cái)務(wù)報(bào)表的措施
要完善財(cái)務(wù)報(bào)表的反映內(nèi)容，增加其真實(shí)性和可靠性，必須按《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和期限等原則性規(guī)定，認(rèn)真做好以下幾點(diǎn)：
1.提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使會(huì)計(jì)隊(duì)伍越來越龐大。而從業(yè)人員的整體素質(zhì)并不高，對(duì)會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)的認(rèn)識(shí)也只停留在簡單的記賬、算賬上，并沒有真正把它作為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)來對(duì)待。這樣可能會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)告的嚴(yán)肅性大打折扣并導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不嚴(yán)謹(jǐn)，失去了決策者參考價(jià)值。
2.擴(kuò)展信息披露范圍，適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容。
按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，適當(dāng)擴(kuò)展信息披露的內(nèi)容。不僅要有財(cái)務(wù)信息，還要披露非財(cái)務(wù)信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有歷史信息，還要披露預(yù)測信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容可從如下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：
(1)要增加對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，將金融衍生工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。
(2)要注重知識(shí)資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息的披露。
(3)要重視對(duì)企業(yè)未來價(jià)值預(yù)測信息的披露。
(4)要重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面信息的披露。如因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本，以及其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息。
(5)要求上市公司披露股東權(quán)益稀釋方面的信息。否則公司經(jīng)營者易通過權(quán)益交換方式來降低利息費(fèi)用，虛增企業(yè)利潤，可能誘導(dǎo)投資者做出有損經(jīng)濟(jì)利益的決策。
(6)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。與發(fā)達(dá)國家相比，我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。而發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)報(bào)表附注長度幾乎是報(bào)表本身的5倍，因而適當(dāng)增加報(bào)表附注，增加有用信息的披露，是符合國際會(huì)計(jì)慣例的，也是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息全面性、相關(guān)性的有效手段。
3.縮短報(bào)告時(shí)間間隔，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性
當(dāng)前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動(dòng)的不確定性日益顯著，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面，定期報(bào)告仍要存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。為保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性，我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告可借鑒西方國家的一些做法，在時(shí)間上采用季報(bào)編制形式，在內(nèi)容上要重點(diǎn)突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)的處理與反映，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成，計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。這就大大縮短了報(bào)告輸出的時(shí)間間隔。其次，必須建立和完善實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。
4.嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。各單位必須依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以及其他法律。行政法規(guī)的規(guī)定，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并及時(shí)向本單位和有關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系人，以及財(cái)政、稅務(wù)等部門提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以便有關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系人及政府部門及時(shí)了解經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，據(jù)此做出決策。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表附注會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)報(bào)告
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是國際通用的商業(yè)語言，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息對(duì)現(xiàn)代資本市場的有效運(yùn)作、資源優(yōu)化配置起著至關(guān)重要的作用。完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系包括財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充信息（如物價(jià)變動(dòng)信息、石油天然氣的儲(chǔ)藏量信息等）以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告（如致股東的信函等）。其中既有國家法律強(qiáng)制披露的，也有企業(yè)自愿披露的。企業(yè)的外部投資者處于信息弱勢，對(duì)企業(yè)的認(rèn)識(shí)只能依靠企業(yè)的這些公開信息，如何對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系正確認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績做出客觀公正的評(píng)價(jià)，就變得非常重要。只有在這一基礎(chǔ)上投資者才能做出正確的投資決策。
1財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的核心部分，是企業(yè)向外界傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段
我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。這說明了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系是一個(gè)不可分割的整體，包括了財(cái)務(wù)報(bào)表和附注兩大部分。實(shí)際上在這一體系中會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注有著不同的地位和作用，財(cái)務(wù)報(bào)表中所表述的會(huì)計(jì)信息是得到初始確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在報(bào)表中進(jìn)行再確認(rèn)后形成的。因而財(cái)務(wù)報(bào)表的表述是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的表內(nèi)確認(rèn)。要在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到確認(rèn)，必須符合嚴(yán)格的條件，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。不能同時(shí)滿足四項(xiàng)條件的信息則無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)，因此財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息是最嚴(yán)格的，受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束的，并且經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表始終是最可靠的依據(jù)之一。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注中的表述則稱為披露。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，一些難以確認(rèn)的交易和事項(xiàng)或企業(yè)為了規(guī)避確認(rèn)而只在附注中披露的信息日益增多，因而使用財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)有必要明確區(qū)分是在表內(nèi)確認(rèn)的信息，還是在表外披露的信息，否則有可能被誤導(dǎo)，做出錯(cuò)誤的投資決策。比如在“安然事件”中，安然公司披露了所謂的“備考利潤”，它是公司當(dāng)局按照其經(jīng)營指標(biāo)計(jì)算出來的未來季度的利潤。在2000年第四季度的收益情況公告中聲稱，2000年比1999年度每股盈利增長了25%，但它的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，1999年每股盈利為1.10美元，2000年包括非常性開支每股盈利為1.12美元，增長率僅為1.8%，根本與其公告的25%相去甚遠(yuǎn)。所以公司采用備考利潤報(bào)告，目的大都是為了掩飾經(jīng)營存在的問題，轉(zhuǎn)移投資者的注意力，使其不再關(guān)心根據(jù)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的凈利潤。并且備考利潤是人為計(jì)算出來的，缺乏現(xiàn)實(shí)依據(jù)，因此安然公司在2001年10月公布的盈利報(bào)表時(shí)，沒有同時(shí)提供資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表?？梢妼?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上有關(guān)項(xiàng)目的信息披露以及使用報(bào)表附注、補(bǔ)充信息或其他財(cái)務(wù)報(bào)告等手段提供的關(guān)于這些項(xiàng)目的計(jì)量，并不能代替對(duì)符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表上的確認(rèn)。因此，投資者在使用企業(yè)公布的財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)該對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)給予足夠重視，這些數(shù)據(jù)在反映企業(yè)的價(jià)值方面才是最為真實(shí)可靠的。
2會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表必不可少的補(bǔ)充，它提高了報(bào)表的可理解性
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)不可分割的整體，包括了財(cái)務(wù)報(bào)表和附注兩大部分。單單財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在著一些固有的局限。第一，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中資產(chǎn)和負(fù)債都需要估計(jì)，估計(jì)必然帶有一定的主觀性，比如固定資產(chǎn)的折舊年限的估計(jì)等等，容易使財(cái)務(wù)報(bào)表失真；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇不同的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，不同的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法會(huì)造成資產(chǎn)價(jià)值和凈利潤出現(xiàn)差異，今年我國上市公司采用公允價(jià)值對(duì)所持有的金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)計(jì)價(jià)，就造成了股東權(quán)益的大幅增加。根據(jù)證監(jiān)會(huì)對(duì)2007年1月份上市公司公布的年報(bào)的統(tǒng)計(jì)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益增加約10.66億元；第三，某些資產(chǎn)由于不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的條件或難以計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表上無法體現(xiàn)，這包括企業(yè)擁有的已發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)價(jià)值、已發(fā)現(xiàn)的石油天然氣的價(jià)值、自創(chuàng)的商譽(yù)等；另外，一些負(fù)債也由于同樣的原因，難以進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，如待決的訴訟可能帶來的損失等等。這些沒有體現(xiàn)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，損害了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的完整性，未能傳遞公司價(jià)值的真實(shí)信息，影響了投資者的決策。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以在一定程度上彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表所固有的缺陷。按照規(guī)定，附注和表體都要接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，并且應(yīng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就為投資者使用財(cái)務(wù)報(bào)表提供了保障。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定附注應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明；對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明；或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。附注既可用數(shù)字描述，也可用文字描述，使企業(yè)一些難以確認(rèn)和計(jì)量的項(xiàng)目得以充分披露，對(duì)表中數(shù)字進(jìn)行解釋。投資者在閱讀和分析公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合附注中披露的內(nèi)容，全面正確地理解財(cái)務(wù)報(bào)表，獲得有用的信息。
在利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注的同時(shí)，也要注意有的企業(yè)為了規(guī)避確認(rèn)而只在表外披露信息，從而達(dá)到美化財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。比如安然公司就創(chuàng)造出很多“特殊目的實(shí)體”，它利用SPE來轉(zhuǎn)移債務(wù)、掩蓋不良資產(chǎn)和有目的的創(chuàng)造收入，根據(jù)美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，SPE與開辦公司的報(bào)表不合并，只是在附注中輕描淡寫地提一下，巧妙地掩蓋了公司真實(shí)的經(jīng)營狀況，使投資者蒙受了巨大的損失。另外還要注意企業(yè)過多使用附注而導(dǎo)致的表外信息過量的問題。有的企業(yè)披露的附注本身就很難理解，更談不上幫助理解財(cái)務(wù)報(bào)表，有的將重要的信息混雜于附注之中，難以引起投資者的關(guān)注，從而誤導(dǎo)投資者。所以投資者要善于將財(cái)務(wù)報(bào)表之間相互聯(lián)系，并結(jié)合附注，來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)性做出判斷。比如企業(yè)銷售收入的增長是否帶來現(xiàn)金流的增長？利潤有多大比重來源于關(guān)聯(lián)交易？企業(yè)提取的各種減值準(zhǔn)備是否合理？對(duì)于固定資產(chǎn)折舊期限是否合理？是否有存在較大風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)保、訴訟事項(xiàng)等等。這對(duì)于投資者的決策是必不可少的。
3其他財(cái)務(wù)報(bào)告提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但削弱了可靠性
