時(shí)間：2022-11-13 08:58:37
序論：在您撰寫高級(jí)會(huì)計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，打牢會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的思想基礎(chǔ)
伴隨著普通高中的快速發(fā)展，辦學(xué)規(guī)模也呈膨脹式不斷擴(kuò)張，工作難度相應(yīng)的加大，對于會(huì)計(jì)的要求也越來越高，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，重要性可想而知，只有統(tǒng)一思想，提高對于工作的認(rèn)識(shí)，切實(shí)打牢基礎(chǔ)工作，才能使學(xué)校的財(cái)務(wù)管理走向規(guī)范化水平。會(huì)計(jì)要通過收集、處理一些信息，對于學(xué)校的財(cái)務(wù)支出進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而改造和加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理。如果沒有健全的基礎(chǔ)性工作，會(huì)計(jì)所提供的信息就會(huì)失去可靠地保證。
（二）管理提升，制度先行，有力保證財(cái)務(wù)規(guī)范運(yùn)行
普通高中要充分認(rèn)識(shí)國家的有關(guān)政策，結(jié)合自身的實(shí)際情況完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；建立內(nèi)部監(jiān)察制度，對于會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作加大管理，確保每項(xiàng)工作都落實(shí)到實(shí)處；對于會(huì)計(jì)所做工作進(jìn)行定期的評(píng)估和完善，對于不符合要求的工作要及時(shí)進(jìn)行修改，避免使會(huì)計(jì)成為擺設(shè)，缺乏可操縱性。還要對于會(huì)計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理文化的教育，引導(dǎo)他們的行為，形成以制度管理財(cái)務(wù)，按照制度辦事的良好氛圍。從而全面提升財(cái)務(wù)管理水平，有力的保障財(cái)務(wù)的規(guī)范運(yùn)行。
（三）民主決策，分級(jí)管理，努力做到科學(xué)的決策重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)
對于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行方面，要始終嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定。這就需要會(huì)計(jì)人員對于學(xué)校的規(guī)章制度的熟悉，然后認(rèn)真落實(shí)民主集中制原則。要建立經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)民主決策和責(zé)任追究制度，對于造成的損失要追究到人。讓教職工有組織的參與學(xué)校管理，實(shí)施民主監(jiān)督，增加財(cái)務(wù)公開透明度。
（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制，使基礎(chǔ)工作趨于規(guī)范化
為了讓基礎(chǔ)工作有序的進(jìn)行，要以內(nèi)部控制為著力點(diǎn)，強(qiáng)化監(jiān)察對于會(huì)計(jì)工作的約束作用。學(xué)校要專門設(shè)立內(nèi)控小組對于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行檢查，重點(diǎn)查察會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證以及賬簿的設(shè)置等是否符合要求。審核會(huì)計(jì)的核算是否符合學(xué)校的規(guī)章制度以及法律法規(guī)的要求；監(jiān)察審批流程和手續(xù)是否符合有關(guān)的規(guī)定；業(yè)務(wù)處理是否符合政策要求等。通過定期開展檢查工作，使學(xué)校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有經(jīng)常性的監(jiān)督，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心，保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。
（五）合理編制，強(qiáng)化預(yù)算約束
普通高中應(yīng)該在充分了解本校發(fā)展的基礎(chǔ)上，逐步建立操作規(guī)范，運(yùn)行高效的管理體制。在總結(jié)上年度預(yù)算執(zhí)行情況下，客觀的對于本年度國家的一些政策進(jìn)行分析，堅(jiān)持“量入為出，收支平衡”的原則，使預(yù)算更加的切合實(shí)際，發(fā)揮其在財(cái)務(wù)管理中的積極作用；只要是重大的投資，會(huì)計(jì)都應(yīng)該做好預(yù)算，嚴(yán)格控制超預(yù)算支出，進(jìn)一步提高資金使用效益。
（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)
財(cái)務(wù)人員是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的實(shí)際操作者，也是財(cái)務(wù)管理制度的管理者和執(zhí)行者，沒有財(cái)務(wù)人員正確的落實(shí)和監(jiān)督，財(cái)務(wù)制度就會(huì)成為一紙空文。為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化管理以及各項(xiàng)制度的執(zhí)行，提高管理效益，應(yīng)該采取以下方法：積極對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，開闊財(cái)務(wù)人員的視野，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對于政策的理解和解決問題的能力；結(jié)合學(xué)校自身發(fā)展?fàn)顩r對于人員進(jìn)行集中培訓(xùn)；三是鼓勵(lì)學(xué)校財(cái)務(wù)人員的自學(xué)，要求他們自學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，特別是財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的新思維新方法，進(jìn)而不斷提高財(cái)務(wù)人員的理論水平，開拓眼界；四是鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員在閑暇之余參加社會(huì)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)活動(dòng)，鼓勵(lì)他們積極參加會(huì)計(jì)職稱考試等，不斷提高其資質(zhì)水平。
（七）加大投入，整合資源，全面提高財(cái)務(wù)信息化管理
為了適應(yīng)在新的形勢下學(xué)校財(cái)務(wù)工作的需要，要加大投入，努力改善學(xué)校的財(cái)務(wù)辦公條件，配備足量的先進(jìn)的硬件設(shè)施，招收正規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，建立新的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，整合信息資源，實(shí)現(xiàn)各部門的無縫連接，使財(cái)務(wù)工作走向信息化，提升管理水平。
二、總結(jié)
報(bào)表名稱及報(bào)表項(xiàng)目名稱抽象化、單一化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，我們沒必要用一些官方的語言給它下個(gè)定義，簡單的理解就是用一些數(shù)字來說明我們的經(jīng)營情況。它包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注?？赡芊菍I(yè)人員看到一些這樣的專業(yè)術(shù)語，你的視線馬上就會(huì)轉(zhuǎn)移掉，覺得這些太深?yuàn)W了，我根本看不懂。其實(shí)不然。我個(gè)人認(rèn)為每個(gè)正常的人天生都是一個(gè)好會(huì)計(jì)，就象駕照一樣，在以前年代覺得它是一種職業(yè)，現(xiàn)在人人（年齡條件除外）想取得都可以成為現(xiàn)實(shí)，就覺得不再是一種職業(yè)，而是一種現(xiàn)代人生存的必備的技能。我相信會(huì)計(jì)在不久的將來也會(huì)成為一種人人必備的技能。為什么這么說呢？因?yàn)槊總€(gè)人在社會(huì)中生存，小到個(gè)人，家庭為單位，都要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都要與經(jīng)濟(jì)發(fā)生聯(lián)系。我們每個(gè)人，每個(gè)家庭都要自己來掌管自己的經(jīng)濟(jì)。所以能生存就能干會(huì)計(jì)。所以說不要被專業(yè)名詞給嚇倒。這也正是我要說的第一點(diǎn)，我們目前的會(huì)計(jì)報(bào)告就僅是指預(yù)備給專業(yè)人士來看的。報(bào)表名稱及報(bào)表項(xiàng)目名稱太抽象化，單一化。下面我就從報(bào)表的名稱上說明一下，資產(chǎn)負(fù)債表就是要報(bào)告你現(xiàn)有的財(cái)產(chǎn)里，有多少是你自己的，有多少是你欠別人的。損益表就是報(bào)告你在整個(gè)經(jīng)營期間內(nèi)你賺了多少錢？賠了多少錢？現(xiàn)金流量表是報(bào)告你的錢都是怎樣花出去，又都怎樣流進(jìn)來的。所有者權(quán)益變動(dòng)表就是報(bào)告投入的錢有沒有發(fā)生變化？我相信這樣一說，大家可能都會(huì)覺得非常易懂，也不再是那么茫然。沒有哪個(gè)經(jīng)營者不關(guān)心自己的經(jīng)營情況，但由于一些財(cái)務(wù)上的障礙，而使得自己不能很清楚的認(rèn)識(shí)所處的狀況。我在這里并不是否認(rèn)財(cái)務(wù)的專業(yè)性，我想說的是怎樣能讓不懂財(cái)務(wù)的人也能看懂報(bào)表？財(cái)務(wù)報(bào)表也更能發(fā)揮它的價(jià)值。我以前在公司干過會(huì)計(jì)，但領(lǐng)導(dǎo)不是財(cái)務(wù)專業(yè)的。當(dāng)我把經(jīng)過幾天的辛苦作出來資產(chǎn)負(fù)債表及損益表拿到他面前時(shí)，他問我這是什么？有什么用？說完就當(dāng)廢紙一樣放在旁邊。然后來問我，這樣那樣的情況。其實(shí)報(bào)表里反映的很清楚?？墒菍λ麃碚f一點(diǎn)價(jià)值都沒有，難道這不是會(huì)計(jì)報(bào)表的悲哀？這件事我印象非常深刻。再比如，報(bào)表項(xiàng)目里面的貨幣資金，專業(yè)人員都知道它包括庫存現(xiàn)金和銀行存款和其他貨幣資金。但是我經(jīng)常在實(shí)際工作中遇到一些非專業(yè)人員說貨幣資金就是指他們手中的鈔票，而不包括銀行存款和其他貨幣資金。他們僅僅是根據(jù)字面來理解。聽完我們的解釋后，他們還半信半疑。也就是說報(bào)表項(xiàng)目名稱太具有專業(yè)性，導(dǎo)致專業(yè)與非專業(yè)人員口徑不一致，理解不一致的問題。
二財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告弊端之二
信息的不完善性，光從報(bào)表的數(shù)字來分析，是不能全面說明問題的。有些無法用價(jià)值來衡量的因素?zé)o法通過報(bào)表來提供給報(bào)告使用者，從而造成分析的失誤。比如說現(xiàn)在好多企業(yè)，自有資金少，但要來完成更大的目標(biāo)，就要通過銀行信貸資金給予支持才能來完成。但作為銀行業(yè)說，它是如何來判定銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)呢？目前銀行都是要求有資金需求的企業(yè)提供近2期或3期的報(bào)表，根據(jù)注冊資本來判定企業(yè)規(guī)模的大小，從而來判定抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。在這里，況且我們不說報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性問題。假設(shè)提供的報(bào)表都是真實(shí)可靠的，那么風(fēng)險(xiǎn)就一定不存在嗎？有多少數(shù)字不能表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)隱藏在其中？隨著技術(shù)的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)正以飛快的速度前進(jìn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)，它們?yōu)榱送瓿赡撤N產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應(yīng)商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險(xiǎn)。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)銀行能覺察其風(fēng)險(xiǎn)嗎？在各種指標(biāo)都正常的情況下，企業(yè)悄無聲息的消失了，銀行貸出的資金能安全嗎？對于這種主體我們怎么可以完全通過會(huì)計(jì)報(bào)告來反映給信息使用者呢？這難道不是我們應(yīng)該反思的問題嗎？基于以上所說的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的弊端，我們不妨來大膽設(shè)想一下，未來的改革方向和思路。首先，我們從報(bào)表的形式上作一些改動(dòng)。相機(jī)大家都熟悉吧。在這里我提到像機(jī)大家會(huì)覺得有些莫名其妙，我想打一比方，相機(jī)有專業(yè)和非專業(yè)用的吧，專業(yè)攝影對相機(jī)各種要求都很高，操作人員也具備專業(yè)知識(shí)，而非專業(yè)用的吧，現(xiàn)在手機(jī)都可以具有這個(gè)功能，人人都會(huì)用，給我們的生活帶來很多方便和留下很多美好的回憶。那么我們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表能不能也參考和借鑒一下相機(jī)的思路呢？報(bào)表的形式可以改為兩種，一種是供專業(yè)人士閱讀和使用的，一種是供非專業(yè)人士來閱讀和作決策用的。這樣就可以兩全其美了。非專業(yè)人士用的財(cái)務(wù)報(bào)表專業(yè)術(shù)語性就不是那么強(qiáng)，語言平民化，大家都能看得懂。或者是我們可以借助網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)這一功能。把專業(yè)報(bào)表的式樣輸入后，設(shè)計(jì)一種軟件，可以轉(zhuǎn)化為平民報(bào)表，達(dá)到服務(wù)小的投資者或個(gè)體工商戶的需求。這一經(jīng)濟(jì)主體的需求我們絕不可能忽視。再者現(xiàn)有的通有報(bào)表模式，有些會(huì)計(jì)科目不能完全涵蓋所有行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，新興的行業(yè)現(xiàn)在越來越多，有些業(yè)務(wù)有特殊性，在現(xiàn)有的報(bào)表中，找不到更好的反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。今后我們的財(cái)務(wù)報(bào)告模式還可以細(xì)化一下，針對不同的行業(yè)，報(bào)表形式也可以作一些小的改動(dòng)。不同的行業(yè)有不同的選擇，這樣也便于相同的行業(yè)作出比較。也就是說，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告是多樣化，是可以選擇的。其次，我們在報(bào)表的內(nèi)容上可以再完善些。比如說現(xiàn)在有好多搞淡水養(yǎng)殖、海水養(yǎng)殖的、畜牧養(yǎng)殖的。對這一特殊行業(yè)，我們就要特別關(guān)注，它那存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性到底有多少呢？盤點(diǎn)存貨的方法對成本的準(zhǔn)確性又有多大影響？存貨每時(shí)每時(shí)每刻都在發(fā)生變化，我們又如何能及時(shí)掌握變化的信息呢？養(yǎng)殖的行業(yè)受自然天氣的影響也非常大，有可能你昨天看報(bào)表時(shí)數(shù)據(jù)還很樂觀，明天因?yàn)橐粓霰╋L(fēng)雨，就所剩無幾了。這樣的情況，我們?nèi)绾文芡ㄟ^財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來作出判斷呢？這是我們深思的問題。誰也改變不了天氣，但我們能夠做的就是給報(bào)表使用者多多的提醒。
三盡管現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
根據(jù)各生產(chǎn)步驟是否需要計(jì)算半成品成本將分步法分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。其中，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱為計(jì)算半成品成本法，它的計(jì)算對象是各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各步驟的半成品成本。在這類企業(yè)中，各步驟所生產(chǎn)完工的半成品既可以作為本企業(yè)下一個(gè)步驟繼續(xù)加工的對象，也可以對外銷售。如果對外銷售，企業(yè)管理人員就需要了解該半成品的加工成本，以便給于合理定價(jià)。而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要運(yùn)用于多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，這類企業(yè)各步驟生產(chǎn)半成品的種類很多，一般只供本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所用，很少對外銷售，管理上也不要求提供各步驟半成品資料，所以不計(jì)算半成品成本。
二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法出現(xiàn)教學(xué)難點(diǎn)的原因
當(dāng)教師講到平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，學(xué)生看書、看圖表往往一頭霧水，即便書中給出了大篇幅的解釋，學(xué)生仍然覺得圖表中的數(shù)字無法理解，因?yàn)?，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序是各步驟只計(jì)算本步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的“份額”，將各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的“份額”進(jìn)行平行加總，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。它出現(xiàn)教學(xué)難點(diǎn)的具體原因有以下幾點(diǎn)：首先，這種計(jì)算方法與我們的常規(guī)思維發(fā)生了沖撞，我們通常喜歡按照生產(chǎn)產(chǎn)品的加工順序計(jì)算產(chǎn)品的成本，這也是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法往往得到大家思想認(rèn)同的原因，不需多言每個(gè)人也都能了解其計(jì)算方法。而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法并非按產(chǎn)品加工順序計(jì)算成本。其次，就拿例6-2來說，生產(chǎn)產(chǎn)品是分步驟進(jìn)行的，而且是連續(xù)不斷的，第一步完工后進(jìn)入第二步驟，然后再進(jìn)入第三步驟，而圖表中的數(shù)字僅僅是某個(gè)時(shí)刻產(chǎn)品在生產(chǎn)線上的一個(gè)狀態(tài)，圖表是靜態(tài)的，無法表示整個(gè)流轉(zhuǎn)的過程，所以書中僅僅給了生產(chǎn)線的一個(gè)初始和結(jié)束時(shí)刻的數(shù)字，而結(jié)束時(shí)的狀態(tài)是產(chǎn)品不斷流轉(zhuǎn)后的結(jié)果。讓學(xué)生看靜態(tài)的數(shù)字，故而更加難以理解。再次，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計(jì)算本步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的“份額”，將各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的“份額”進(jìn)行平行加總，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本?！胺蓊~”說白了就是每個(gè)生產(chǎn)步驟對該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)程度，到底貢獻(xiàn)了多少就需要我們來計(jì)算了。而此時(shí)就需要我們對“約當(dāng)產(chǎn)量法”活學(xué)活用，特別是要會(huì)計(jì)算“廣義在產(chǎn)品”的約當(dāng)產(chǎn)量，還要弄清哪一個(gè)步驟是真正需要計(jì)算“約當(dāng)產(chǎn)量”的。最后“，廣義在產(chǎn)品”都包括產(chǎn)品的哪些狀態(tài)呢？又需要學(xué)生從思想上劃出范圍界限，這樣我們的計(jì)算才不會(huì)錯(cuò)誤。
三、解決平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法教學(xué)難點(diǎn)的建議
首先，讓我們來區(qū)分“廣義在產(chǎn)品”，書中給了長長的定義。而用我們自己的話，就是除了徹底完工的產(chǎn)品，其余生產(chǎn)狀態(tài)的產(chǎn)品都是廣義在產(chǎn)品。
其次，讓學(xué)生明白生產(chǎn)是一個(gè)連續(xù)不斷的流水線。才能幫助學(xué)生理解表格內(nèi)容，理解廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算方法。書中表格里的數(shù)字僅僅是某個(gè)時(shí)刻生產(chǎn)線的一個(gè)狀態(tài)。此時(shí)，教師如果能夠靈活運(yùn)用PPT，將產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的整個(gè)過程用動(dòng)畫的形式展現(xiàn)出來，那么學(xué)生就不難理解了。我們可以在PPT上畫出四個(gè)矩形框，前三個(gè)框代表每個(gè)生產(chǎn)步驟，第四個(gè)框代表徹底完工的產(chǎn)品。分別在每個(gè)步驟上寫上生產(chǎn)產(chǎn)品的狀態(tài)，即在產(chǎn)品多少？完工產(chǎn)品多少？投入多少？然后再利用PPT特有的功能，將每一步驟的完工產(chǎn)品數(shù)字慢慢的移動(dòng)到下一個(gè)步驟中去，代表前面步驟的完工半產(chǎn)品連續(xù)不斷的投入到下一個(gè)步驟中繼續(xù)加工。隨著生產(chǎn)的開始，每一步的生產(chǎn)也都開始了。新的投產(chǎn)A陸續(xù)進(jìn)入第一步，與原有的在產(chǎn)品300一起接受加工，同時(shí)陸續(xù)的有新的半成品完工進(jìn)入第二步，第一步新完工的半成品B與第二步原有的在產(chǎn)品200一起接受加工，同時(shí)陸續(xù)的有新的半成品完工進(jìn)入第三步，第二步新完工的半成品C與第三步原有的在產(chǎn)品100一起接受加工，同時(shí)陸續(xù)的有徹底完工的產(chǎn)品D進(jìn)入產(chǎn)品倉庫。而這個(gè)A、B、C、D的最終數(shù)量為600、500、400、300．
再次，明確了生產(chǎn)是個(gè)連續(xù)不斷的過程之后，我們就會(huì)明白一件完工了的產(chǎn)品，肯定享用了前面各步驟的原材料、加工費(fèi)用。明確了這一點(diǎn)，我們再幫助學(xué)生解決平行結(jié)轉(zhuǎn)法的關(guān)鍵問題———各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的“份額”。為此，我們只需要明確兩個(gè)問題：第一，各步驟投入了多少的原材料、多少的加工費(fèi)用，這個(gè)很好計(jì)算，用期初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生費(fèi)用即可得到。第二，各個(gè)步驟有多少的產(chǎn)品享用了這些原材料和加工費(fèi)用。即計(jì)算出產(chǎn)品的約當(dāng)總產(chǎn)量。關(guān)鍵是廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算。一個(gè)關(guān)鍵問題要明白對于前面步驟來講，它以后的各步驟的在產(chǎn)品都是該步驟的完工產(chǎn)品，即享用了該步驟100%的服務(wù)，因?yàn)橹挥薪?jīng)過該步驟才能到達(dá)下一步進(jìn)行繼續(xù)加工。以加工費(fèi)用的處理為例，對于第一步來講，以后的第二步、第三步以及最終完工產(chǎn)品都是它的完工產(chǎn)品（300+200+300），而它自身的在產(chǎn)品才是真正需要計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量的（400*50%）。即約當(dāng)總產(chǎn)量為廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（400*50%+300+200）+最終完工產(chǎn)品300。同樣的對第二步來講，第三步以及最終完工產(chǎn)品都是它的完工產(chǎn)品（200+300），即約當(dāng)總產(chǎn)量為廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（300*50%+200）+最終完工產(chǎn)品300。而第一步卻享受不到它的服務(wù)，所以不用承擔(dān)該步驟發(fā)生的費(fèi)用。對第三步來講，只有最終完工產(chǎn)品是它的完工產(chǎn)品。同樣的，由于第一步、第二步?jīng)]有享受它的服務(wù)，所以也不用承擔(dān)該步驟發(fā)生的費(fèi)用。即約當(dāng)總產(chǎn)量為廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（200*50%）+最終完工產(chǎn)品300。
1.、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員設(shè)置和配備不合理，會(huì)計(jì)人員未定期輪崗
由于高校管理的行政化，高校管理層往往忽視《會(huì)計(jì)法》對財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職專業(yè)性的具體規(guī)定，將專業(yè)從業(yè)資格要求高的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和一般的行政部門視為一體，任用財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人只看重個(gè)人政治素質(zhì)、行政職務(wù)，忽視法規(guī)對從業(yè)資格、年限和職務(wù)任用資格的規(guī)定。仍有部分高校的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人不是財(cái)會(huì)專業(yè)人員、無會(huì)計(jì)從業(yè)資格、無三年以上從業(yè)年限且無會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格，本身不熟悉財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。高校內(nèi)部的部分財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)落伍、財(cái)會(huì)管理水平層次差異大，對出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)和新問題，只會(huì)奉命處理，不能依據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)和業(yè)務(wù)規(guī)定，進(jìn)行正確的實(shí)務(wù)操作。會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)工作自覺性和責(zé)任感淡化，部分人員工作態(tài)度消極懈怠，缺乏職業(yè)道德意識(shí)。會(huì)計(jì)人員定期輪崗制度沒有嚴(yán)格執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員崗位長期固定不變，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度流于形式，存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，阻礙了會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，影響了會(huì)計(jì)工作的有序運(yùn)行，會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)惰性嚴(yán)重。
2.、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范造成會(huì)計(jì)信息失實(shí)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中，會(huì)計(jì)核算具有十分重要的地位。當(dāng)前高校在會(huì)計(jì)處理過程中，會(huì)計(jì)核算混亂、賬務(wù)處理不正確，使得會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)失真，直接造成了會(huì)計(jì)信息的失實(shí)，主要問題體現(xiàn)在：
（1）報(bào)銷票據(jù)不合規(guī)，報(bào)銷票據(jù)
類型差異大。目前高校除了教學(xué)業(yè)務(wù)，還有很大部分是科研業(yè)務(wù)，審核報(bào)銷的各類票據(jù)數(shù)量龐大、品種繁雜，差異較多，既有會(huì)議、住宿、餐飲等服務(wù)業(yè)發(fā)票，又有飛機(jī)、火車、客車、出租車、公路通行、汽油費(fèi)等交通運(yùn)輸發(fā)票，還有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、非稅收入統(tǒng)一票據(jù)、行政事業(yè)單位非經(jīng)營服務(wù)性收入收款收據(jù)等等，這些發(fā)票收據(jù)來源渠道復(fù)雜，真假識(shí)別難度大，報(bào)銷票據(jù)內(nèi)容、摘要填寫隨意性大，不能正確反映報(bào)銷業(yè)務(wù)事項(xiàng)，簽字及簽章不規(guī)范，至于報(bào)銷人員與外單位勾結(jié)舞弊、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛開票據(jù)套取現(xiàn)金，就更難發(fā)現(xiàn)了。
（2）記賬憑證不規(guī)范，審核標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，賬務(wù)處理隨意性大。
記賬憑證的摘要編制不科學(xué)，表述不準(zhǔn)確，憑證摘要的填寫不準(zhǔn)確，有的模棱兩可，無法完整反映該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；遇到附件數(shù)量大的業(yè)務(wù)，審核人員就借口工作繁忙，不認(rèn)真清點(diǎn)附件的數(shù)量，往往憑報(bào)銷人員填寫的附件數(shù)量直接記賬，經(jīng)常漏蓋經(jīng)辦人、出納、復(fù)核等人的簽章；高校雖制訂了具體的審核報(bào)銷制度，但會(huì)計(jì)人員由于各自業(yè)務(wù)水平的差異，其對政策、規(guī)定的把握存在不同認(rèn)識(shí)，常常出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)人員審核同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，結(jié)果卻會(huì)明顯不一致。有的會(huì)計(jì)審核嚴(yán)格仔細(xì)，而有的會(huì)計(jì)審核寬松潦草，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)即使存在明顯違規(guī)、超標(biāo)等內(nèi)容，或缺少詳細(xì)合同、資料，照樣能夠順利支付報(bào)銷；有的高校由于業(yè)務(wù)量太大，人手不足，不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)裝訂憑證，憑證的封面和側(cè)面內(nèi)容填寫不齊全，缺少裝訂、保管人的簽章，甚至在裝訂過程中出現(xiàn)憑證丟失現(xiàn)象。
（3）會(huì)計(jì)賬簿登記不規(guī)范、對賬盤點(diǎn)工作草率。
實(shí)際業(yè)務(wù)工作中，一些高校未按規(guī)定做到每日對現(xiàn)金日記賬的盤點(diǎn)對賬，甚至不作定期盤點(diǎn)；沒有及時(shí)做往來款的對賬及賬務(wù)清理的工作；銀行日記賬各賬戶對賬不及時(shí)，甚至讓簽發(fā)支票人自行處理銀行賬戶對賬業(yè)務(wù)；與資產(chǎn)管理部門缺乏溝通，資產(chǎn)賬目不能定期盤點(diǎn)，資產(chǎn)賬實(shí)不符的情況普遍存在，沒有及時(shí)處理財(cái)產(chǎn)清查中出現(xiàn)的問題。
3、會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)能力不足
目前政府財(cái)政、業(yè)務(wù)主管部門往往側(cè)重于對高校的預(yù)決算管理及績效考核，忽視了最為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)規(guī)范化工作；而大部分高校由于面臨資金緊張或高額債務(wù)，主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)忙于籌集資金、運(yùn)作銀行貸款，更沒有精力抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)；高校會(huì)計(jì)人員則沉湎于日常審核報(bào)銷業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)管理上難以提升管理水平，校內(nèi)預(yù)算的執(zhí)行流于形式，預(yù)算指標(biāo)經(jīng)常變換，領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)的隨意性較大，導(dǎo)致預(yù)算監(jiān)督失控；許多高校對內(nèi)部審計(jì)不重視，內(nèi)審機(jī)構(gòu)編制緊張，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)，校內(nèi)外環(huán)境干擾因素大，審計(jì)工作難度高，難以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的重要作用，更難以獨(dú)立行使對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職能。高校的財(cái)務(wù)管理由于缺少了這些強(qiáng)有力的內(nèi)外部監(jiān)督的制約，其存在的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范問題就更不容易暴露出來，也就更加失去了自身加以糾正、規(guī)范的機(jī)會(huì)。
二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的有關(guān)措施
1、加強(qiáng)監(jiān)督管理，強(qiáng)化學(xué)習(xí)，提升對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)高度
作為政府財(cái)政、業(yè)務(wù)主管部門，應(yīng)認(rèn)真按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的要求，加強(qiáng)指導(dǎo)高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》督促高校在執(zhí)行財(cái)政、會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，高度重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，并構(gòu)建高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的常規(guī)檢查機(jī)制，及時(shí)查處糾正檢查工作中暴露出的問題，促使高校認(rèn)真糾正提高；要制訂獎(jiǎng)懲措施，按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，由主管部門牽頭，定期組織各高校業(yè)務(wù)骨干人員相互檢查、相互評(píng)價(jià)各校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，并將規(guī)范化的評(píng)價(jià)考核結(jié)果列為增減預(yù)算撥款和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人業(yè)績考核的重要條件。高校管理層要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，高度重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，從防范腐敗、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高度理解、強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的重要性，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)提升到依法治校、內(nèi)涵建設(shè)的高度不斷深化；要嚴(yán)格財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職務(wù)任用資格，在強(qiáng)調(diào)政治素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)能力的同時(shí)，重視依法任用符合會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和年限的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；要促使財(cái)務(wù)部門為學(xué)校的發(fā)展提供真實(shí)、及時(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，滿足管理層決策的需要。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員，要結(jié)合實(shí)際工作，不斷加強(qiáng)職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化作為常規(guī)性的工作，提高認(rèn)識(shí)水平，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為會(huì)計(jì)人員提供了行動(dòng)指南，也是對其進(jìn)行事后監(jiān)督評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，通過審計(jì)部門經(jīng)常性地對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，從而形成對腐敗舞弊的威懾力量，促使校內(nèi)各部門重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；高校還可以定期聘請審計(jì)力量強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)或進(jìn)行內(nèi)部控制測試，依靠社會(huì)審計(jì)找出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、不健全的漏洞所在，并予以糾正，從而有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)復(fù)合型人才
各高校要采取宣傳教育與檢查、獎(jiǎng)懲相結(jié)合的方式，促使會(huì)計(jì)人員注重自身職業(yè)道德修養(yǎng)，恪守良好的職業(yè)道德操守，提升職業(yè)技能，做到愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、客觀公正、文明服務(wù)；會(huì)計(jì)人員要積極參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)汲取新知識(shí)、新技能，特別要加強(qiáng)新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)，引進(jìn)國內(nèi)外高校先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理模式，開拓會(huì)計(jì)人員的工作思路，要在遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的前提下勇于創(chuàng)新；會(huì)計(jì)人員要適應(yīng)信息化時(shí)代的要求，加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)的學(xué)習(xí)，把會(huì)計(jì)工作與信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)更好地結(jié)合起來，不斷優(yōu)化自身專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，使自己成為既精通財(cái)務(wù)管理又熟悉信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高素質(zhì)會(huì)計(jì)復(fù)合型人才，滿足高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化的新要求；財(cái)務(wù)部門要改變只錄用會(huì)計(jì)專業(yè)人員的片面觀念，要把今后的人員引進(jìn)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)專業(yè)與信息網(wǎng)絡(luò)專業(yè)相結(jié)合的復(fù)合型人才，提高財(cái)務(wù)管理信息化水平；要明確獎(jiǎng)懲制度，提高會(huì)計(jì)人員不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的工作積極性，將薪酬待遇、職稱職務(wù)晉升與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化相結(jié)合，關(guān)心會(huì)計(jì)人員的身心健康，消除職業(yè)惰性，有效提高會(huì)計(jì)工作效率。
3、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化
如果內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化就無從談起。因此，高校應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度：如預(yù)算管理制度、收入和票據(jù)管理制度、支出管理制度、科研經(jīng)費(fèi)管理制度、國庫集中支付管理辦法、政府采購管理制度、財(cái)務(wù)決算分析制度、會(huì)計(jì)工作崗位輪換制度、現(xiàn)金管理制度、會(huì)計(jì)電算化管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度等制度、辦法，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有章可循、依制而行；要簡化報(bào)銷審批流程，在不違反相關(guān)規(guī)定和內(nèi)部控制的前提下，精簡審批手續(xù)，簡化報(bào)銷審核程序，減輕報(bào)銷人員和會(huì)計(jì)人員的工作量，提高會(huì)計(jì)工作效率；要制訂切實(shí)可行的考核和獎(jiǎng)懲制度并加以嚴(yán)格執(zhí)行，各有關(guān)部門要緊密合作，積極主動(dòng)，按照規(guī)定認(rèn)真檢查各項(xiàng)管理制度、辦法的執(zhí)行情況，一旦查出漏洞，必須立即處理糾正，以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)，消除隱患，確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的全面實(shí)施。
4、嚴(yán)格憑證的審核和管理，規(guī)范會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
原始憑證的填制和審核是會(huì)計(jì)核算的第一步基礎(chǔ)工作，其正確與否直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)決策的方向和成效。財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格審核，杜絕使用假票據(jù)，禁止不合理票據(jù)報(bào)銷、與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無關(guān)的費(fèi)用報(bào)銷、使用記賬聯(lián)票據(jù)或票據(jù)復(fù)印件報(bào)銷等違規(guī)報(bào)銷行為；原始憑證必須具備金額正確、要素齊全、審批手續(xù)完備等條件才能作為報(bào)銷入賬的憑據(jù)。要加強(qiáng)復(fù)核，統(tǒng)一報(bào)銷審核標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范人員經(jīng)費(fèi)的發(fā)放。記賬憑證必須根據(jù)審核無誤的原始憑證為依據(jù)填制，這是編制反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的會(huì)計(jì)分錄、登記賬簿的直接依據(jù)，記賬憑證必須確保名稱和填制單位正確完整、填制日期準(zhǔn)確、編號(hào)有序、憑證內(nèi)容摘要簡明扼要、會(huì)計(jì)分錄編制正確、所附原始憑證的張數(shù)清點(diǎn)準(zhǔn)確標(biāo)記、會(huì)計(jì)主管人員及復(fù)核、審核、填制人員的簽章齊全，并裝訂成冊。賬簿登記要符合內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡清楚等基本規(guī)則，做到賬證相符、賬賬相符、賬表相符，并要及時(shí)對賬，會(huì)計(jì)電算化單位則要注意定期打印賬本裝訂成冊；要定期盤點(diǎn)，將存貨、貨幣資金、有價(jià)證券、應(yīng)收應(yīng)付賬款等與會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行仔細(xì)核對，做到賬實(shí)相符。要做好每月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制核對工作，及時(shí)處理未達(dá)賬項(xiàng)。要引進(jìn)先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)電算化管理技術(shù)來提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的效率和質(zhì)量，財(cái)務(wù)軟件的配置必須經(jīng)過財(cái)政部門認(rèn)定，確保會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)信息化的安全實(shí)施。
三、總結(jié)
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)理論；研究；財(cái)務(wù)治理權(quán)
一、財(cái)務(wù)理論體系的框架結(jié)構(gòu)
從已接觸到的中外財(cái)務(wù)文獻(xiàn)看，西方財(cái)務(wù)理論研究主要集中在“操作性”財(cái)務(wù)領(lǐng)域，尤其是股份公司在金融市場的財(cái)務(wù)運(yùn)作問題（湯谷良，1997）。比較而言，國內(nèi)財(cái)務(wù)理論研究內(nèi)容要豐富得多，諸如財(cái)務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)運(yùn)作機(jī)制和財(cái)務(wù)控制等，改革開放以來，這些一直是國內(nèi)財(cái)務(wù)學(xué)研究中最活躍的領(lǐng)域之一。不過，財(cái)務(wù)理論的體系結(jié)構(gòu)以及未來財(cái)務(wù)理論研究得發(fā)展方向，至今仍不甚明朗。諸如財(cái)務(wù)環(huán)境在財(cái)務(wù)理論體系中的地位、財(cái)務(wù)環(huán)境的具體結(jié)構(gòu)及其對財(cái)務(wù)運(yùn)作的具體影響、公司法人治理結(jié)構(gòu)中的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理權(quán)的有效配置、財(cái)務(wù)治理模式及其選擇、股權(quán)結(jié)構(gòu)和文化等環(huán)境因素對財(cái)務(wù)治理模式的影響等問題，還很少研究。甚至于財(cái)務(wù)理論的重心究竟在哪里，筆者以為也需要重新把握。盡管財(cái)務(wù)學(xué)研究十分關(guān)注方法論問題，如財(cái)務(wù)決策的方法、財(cái)務(wù)控制的方法、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的方法等，但從現(xiàn)實(shí)看，影響公司財(cái)務(wù)資源培育與配置效率的關(guān)鍵因素似乎并不是財(cái)務(wù)方法而是財(cái)務(wù)機(jī)制和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，尤其是財(cái)務(wù)治理權(quán)在公司內(nèi)部的配置與運(yùn)作。這些問題的存在，說明還需要對財(cái)務(wù)學(xué)的理論結(jié)構(gòu)作進(jìn)一步的探討。完整的公司財(cái)務(wù)學(xué)理論體系應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)環(huán)境理論、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論和財(cái)務(wù)運(yùn)作理論四個(gè)層次組成，其中財(cái)務(wù)運(yùn)作理論又分為財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論和財(cái)務(wù)管理方法理論兩大部分。
（一）財(cái)務(wù)環(huán)境理論
應(yīng)該說，沒有任何一個(gè)財(cái)務(wù)學(xué)家否認(rèn)過環(huán)境對財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)的影響，在中外財(cái)務(wù)文獻(xiàn)中，財(cái)務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是，財(cái)務(wù)環(huán)境在財(cái)務(wù)理論體系中的地位、財(cái)務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)的具體影響等問題，在研究上還不能說已經(jīng)到位。時(shí)至今日，人們還是把環(huán)境視為財(cái)務(wù)理論界域以外的東西，還沒有把環(huán)境作為財(cái)務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素來看待。這樣做，將不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)環(huán)境應(yīng)有的理論地位，實(shí)踐中也帶來一些問題。從歷史和現(xiàn)實(shí)看，財(cái)務(wù)環(huán)境對財(cái)務(wù)目標(biāo)及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)策略、財(cái)務(wù)機(jī)制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個(gè)意義上說，應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)環(huán)境理論作為財(cái)務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素，甚至應(yīng)作為財(cái)務(wù)理論體系的最高層次來理解。
其次，盡管人們已經(jīng)對財(cái)務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行過多種歸納，但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重經(jīng)濟(jì)環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制企業(yè)環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體分析”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對于財(cái)務(wù)環(huán)境要素，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)用多維度的立體論方法歸納，概括為政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律、社會(huì)、科學(xué)、技術(shù)、人口、歷史和地理十個(gè)維度，并按對財(cái)務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進(jìn)行歸類分析。
最后，對財(cái)務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除目前存在的“環(huán)境與財(cái)務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài)，從縱橫結(jié)合的“時(shí)空差異”上深入分析和把握各個(gè)維度的環(huán)境因素對財(cái)務(wù)理論、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)機(jī)制和財(cái)務(wù)方法的具體影響。國際間的財(cái)務(wù)行為總是存在差別的，而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財(cái)務(wù)學(xué)的研究，必須能夠有效地把握國際財(cái)務(wù)差異及其形成機(jī)理，并側(cè)重從中國特殊的財(cái)務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究適合這個(gè)特殊環(huán)境的財(cái)務(wù)理論與方法。只有按照這個(gè)思路和方法，才能構(gòu)建對中國企業(yè)具有實(shí)際的和直接的指導(dǎo)意義的財(cái)務(wù)理論體系。
（二）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論
這是財(cái)務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分，討論財(cái)務(wù)的具有“實(shí)質(zhì)性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍，已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構(gòu)成，學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)仍不盡一致。筆者認(rèn)為，如果把財(cái)務(wù)理解為“一種有目的性的行為”，則財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當(dāng)從特定的財(cái)務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動(dòng)機(jī)與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結(jié)果等行為要素。也就是說，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)主體（包括法人主體與自然人主體）、財(cái)務(wù)活動(dòng)范圍、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財(cái)務(wù)本質(zhì)與職能、財(cái)務(wù)基本目標(biāo)、財(cái)務(wù)一般過程或環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)基本原則、財(cái)務(wù)一般規(guī)則（包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則）、財(cái)務(wù)基本方法、財(cái)務(wù)效果評(píng)價(jià)十個(gè)部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必須密切結(jié)合特定的財(cái)務(wù)環(huán)境，全盤照搬西方財(cái)務(wù)的做法是極不可取的。
（三）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略理論和財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論
這兩個(gè)都是全新的財(cái)務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域，尤其是財(cái)務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，國內(nèi)已有一些研究成果，有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略》和劉志遠(yuǎn)教授的《企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略》，他們在這一全新的領(lǐng)域進(jìn)行了開拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置，目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻(xiàn)。對于公司財(cái)務(wù)治理權(quán)，筆者認(rèn)為，它是公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心，人們常說的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，其主要內(nèi)容就是法人財(cái)務(wù)治理權(quán)，包括財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)控權(quán)，《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分，財(cái)務(wù)治理權(quán)配置又是財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的核心內(nèi)容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財(cái)務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財(cái)務(wù)學(xué)研究的一大缺憾。圍繞財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置，需要研究的問題很多，如財(cái)務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置與運(yùn)作、財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運(yùn)作機(jī)制與方式、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財(cái)務(wù)治理權(quán)配置模式的國際比較、文化差異與財(cái)務(wù)治理模式的選擇、政治制度對公司財(cái)務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)因素差異與財(cái)務(wù)治理模式選擇等，這些問題甚至可以作為財(cái)務(wù)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科專門研究。期望這個(gè)最具現(xiàn)實(shí)意義、也最能體現(xiàn)國別特色的研究，能夠得到應(yīng)有的重視。
二、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的若干基本要素
（一）財(cái)務(wù)本質(zhì)
財(cái)務(wù)本質(zhì)理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動(dòng)論、貨幣關(guān)系論、分配關(guān)系論、價(jià)值運(yùn)動(dòng)論、資金活動(dòng)論、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)論、本金投入和收益論、財(cái)權(quán)論、資本要素配置論等幾種觀點(diǎn)，它們在不同程度上反映了財(cái)務(wù)的某些特性，也推進(jìn)了財(cái)務(wù)理論的建設(shè)和發(fā)展。不過，這些觀點(diǎn)是難以將財(cái)務(wù)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)和政治經(jīng)濟(jì)學(xué)相區(qū)別的。如貨幣關(guān)系或分配關(guān)系，原本就屬于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)所研究的生產(chǎn)關(guān)系的范疇。而資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)學(xué)上則一直把它作為會(huì)計(jì)的對象來看待。在把握現(xiàn)代財(cái)務(wù)的本質(zhì)與職能（本質(zhì)的具體化）問題時(shí)，傳統(tǒng)的靜態(tài)分析法和就財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)的狹隘主義觀點(diǎn)必須調(diào)整，而郭道揚(yáng)教授（1998）在分析會(huì)計(jì)本質(zhì)與職能時(shí)所采用的動(dòng)態(tài)分析法和環(huán)境聯(lián)系法值得借鑒。實(shí)際上，財(cái)務(wù)的本質(zhì)與會(huì)計(jì)的本質(zhì)一樣都不是一成不變的，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)務(wù)解釋為“分配關(guān)系”尚可理解，而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，再將財(cái)務(wù)的本質(zhì)與職能僅僅理解為某種關(guān)系或某種資金或現(xiàn)金的活動(dòng)，就顯得有點(diǎn)過于狹隘了。現(xiàn)代財(cái)務(wù)作為公司管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質(zhì)的職能就是有效培育與配置財(cái)務(wù)資源。處理分配關(guān)系、或組織現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、或安排資金或資本、或財(cái)權(quán)合理配置等，不過是“有效培育與配置財(cái)務(wù)資源”系統(tǒng)的一個(gè)側(cè)面或一個(gè)組成部分。這里所說的財(cái)務(wù)資源，在現(xiàn)代社會(huì)和現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)既包括“硬財(cái)務(wù)資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財(cái)務(wù)資源”如市場資源、人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和組織管理資源等。所謂財(cái)務(wù)，其實(shí)質(zhì)就是通過合理的財(cái)務(wù)制度安排、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)和財(cái)務(wù)策略的運(yùn)作，有效培育和配置財(cái)務(wù)硬資源和財(cái)務(wù)軟資源，以求利益相關(guān)者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財(cái)主體的可持續(xù)發(fā)展。
（二）關(guān)于財(cái)務(wù)假設(shè)
這方面的研究成果已有一些，諸如財(cái)務(wù)主體、貨幣時(shí)間價(jià)值等幾乎一致被作為財(cái)務(wù)基本假設(shè)來看待。在科學(xué)研究和學(xué)科建設(shè)領(lǐng)域，假設(shè)的存在具有普遍性，任何一門學(xué)科都有與之相適應(yīng)的假設(shè)體系。然而問題是，財(cái)務(wù)學(xué)假設(shè)的客觀基礎(chǔ)是什么？有無必要將財(cái)務(wù)學(xué)假設(shè)作為一個(gè)體系來看待并進(jìn)行層次劃分P財(cái)務(wù)主體、貨幣時(shí)間、價(jià)值等假設(shè)是否就是財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)？筆者認(rèn)為，第一，任何假設(shè)的客觀基礎(chǔ)都是環(huán)境不確定性。比如會(huì)計(jì)上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就是源于會(huì)計(jì)主體的生存壽命的不確定性。第二，不確定的財(cái)務(wù)環(huán)境因素是一個(gè)體系，有些財(cái)務(wù)環(huán)境因素如財(cái)務(wù)資源是否稀缺、理財(cái)人的行為動(dòng)機(jī)和行為方式等，對財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)學(xué)體系的構(gòu)建具有全局性和重大性影響：而有些財(cái)務(wù)環(huán)境如產(chǎn)品壽命周期、物價(jià)變動(dòng)、稅率調(diào)整等，只對財(cái)務(wù)行為具有局部性的影響。據(jù)此，可以把財(cái)務(wù)學(xué)的假設(shè)體系分為基礎(chǔ)性假設(shè)、基本假設(shè)和技術(shù)性假定三個(gè)層次。第三，財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)對財(cái)務(wù)行為具有全局性影響，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性理論，主要包括財(cái)務(wù)資源稀缺性假設(shè)、理性理財(cái)人假設(shè)、理財(cái)者為經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、理財(cái)信息完備性和對稱性假設(shè)、財(cái)務(wù)利益最大化假設(shè)等。第四，財(cái)務(wù)學(xué)的基本假設(shè)對財(cái)務(wù)行為具有重大性和直接性的影響，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)的基本概念和基本原理，主要包括財(cái)務(wù)主體、貨幣時(shí)間價(jià)值、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬對等假設(shè)等。第四，財(cái)務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定對具體的財(cái)務(wù)行為具有局部性和直接性的影響，構(gòu)成財(cái)務(wù)學(xué)的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時(shí)的幣值不變假設(shè)，或考慮通貨膨脹或緊縮時(shí)的幣值有規(guī)則變動(dòng)假設(shè)等。財(cái)務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定是多種多樣的，可以說，每一種財(cái)務(wù)方法都有一個(gè)或幾個(gè)假定前提。
（三）財(cái)務(wù)目標(biāo)
這是財(cái)務(wù)學(xué)領(lǐng)域中研究較為熱烈的一個(gè)問題，王化成教授（1998）曾歸納有14種觀點(diǎn)，目前較為流行的是股東財(cái)富最大化的觀點(diǎn)和企業(yè)價(jià)值最大化的觀點(diǎn)。關(guān)于股東財(cái)富最大化，筆者認(rèn)為，將其作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)的目標(biāo)是不合適的（李心合，2000）。實(shí)證研究也證明了股東財(cái)富最大化的目標(biāo)假設(shè)具有不合理性。英國學(xué)者帕克（RPike）等人對英國公司的目標(biāo)定位情況進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查表明，管理人員對企業(yè)盈利能力比對創(chuàng)造財(cái)富更有興趣，股東財(cái)富最大化的目標(biāo)僅排在第4位，而且只有不到18%的被調(diào)查者認(rèn)為它是一個(gè)“非常重要”的目標(biāo)。許多美國企業(yè)的調(diào)查研究也支持這一發(fā)現(xiàn)（劉志遠(yuǎn)，1999）。
至于企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)假說，理論上還不能說是比較成熟的。主要問題有兩個(gè)：一是企業(yè)價(jià)值的含義模糊，與利潤和股東財(cái)富的關(guān)系尚未理清。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)自誕生以來就一直認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值在于追求利潤的最大化，因此，作為出資人的股東最關(guān)心的是企業(yè)的利潤及產(chǎn)生利潤的載體
(一)收入核算方面的核算基礎(chǔ)不變
新會(huì)計(jì)制度下明確高職院校會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，但是在部分的項(xiàng)目核算上按照制度仍然要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，從高職院校的大部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來看主要的還采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，很少一部分的收入的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
(二)負(fù)債核算方面發(fā)生了變化
在新的會(huì)計(jì)制度下取消了高職院校中原來的“應(yīng)付及暫存款”，將“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等一些與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的科目引入了進(jìn)來，這體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。
二、新會(huì)計(jì)制度下高職院校會(huì)計(jì)核算存在的問題
(一)高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)核算中的問題
高職院校在新會(huì)計(jì)制度下，科研經(jīng)費(fèi)的核算也面臨著調(diào)整，在核算中肯定會(huì)出現(xiàn)一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：首先，缺少對間接費(fèi)用的歸集核算要求。在新的會(huì)計(jì)制度中高職院校可以通過“科研事業(yè)支出”科目統(tǒng)一核算高校開展科研及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出，這樣就可以使高職院校中的獨(dú)立的科研機(jī)構(gòu)人員的薪酬在“科研事業(yè)支出”中一起得到反應(yīng)。但是從實(shí)際情況來看，高職院校在進(jìn)行科研活動(dòng)的時(shí)候還要發(fā)生一些間接的費(fèi)用，例如水電費(fèi)、薪金、非科研人員的勞務(wù)費(fèi)等，在新的會(huì)計(jì)制度中并沒有相應(yīng)的科目對其進(jìn)行歸集，只是將這些間接費(fèi)用計(jì)入了“教育事業(yè)支出”、“后勤保障支出”等科目，導(dǎo)致了“科研事業(yè)支出”反映科研成本不夠完整。其次，科研經(jīng)費(fèi)管理不夠科學(xué)。我國還沒有建立與科研項(xiàng)目有關(guān)的立項(xiàng)、審批、過程管理以及結(jié)題等方面的制度，即使是有的高校制定了相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，其中包括了審批權(quán)限、經(jīng)費(fèi)開支范圍等，但是由于經(jīng)費(fèi)來源的多元化、復(fù)雜化，導(dǎo)致了高校對經(jīng)費(fèi)難以控制。同時(shí)，各個(gè)高校有著各異的經(jīng)費(fèi)管理方法，在對于經(jīng)費(fèi)管理上很難有一個(gè)統(tǒng)一的制度進(jìn)行規(guī)范。
(二)會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)有待于提高
由于新會(huì)計(jì)制度在高職院校實(shí)施的時(shí)間還比較短，高職院校的會(huì)計(jì)核算人員要通過一段時(shí)間來接受新的會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)與舊的會(huì)計(jì)制度相對接，同時(shí)由于高職院校在日常的經(jīng)營上比較注重的是教學(xué)水平的提升，對于會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)并沒有過高的要求，這就在一定程度上影響了高職院校會(huì)計(jì)核算工作的水平，會(huì)計(jì)核算人員學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度的積極性也就不是很高，不能在很短的時(shí)間內(nèi)熟悉的掌握新的會(huì)計(jì)制度。
三、完善高職院校會(huì)計(jì)核算的對策和建議
(一)完善高職院校科研經(jīng)費(fèi)核算的建議
1、設(shè)置明細(xì)的科目對間接費(fèi)用進(jìn)行歸集
對于上述新會(huì)計(jì)制度下對高職院校科研經(jīng)費(fèi)缺少間接費(fèi)用的核算的問題，我們不能新增會(huì)計(jì)科目對其進(jìn)行核算，因此我們可以通過設(shè)置一些明細(xì)科目對間接費(fèi)用進(jìn)行核算，例如對與科研經(jīng)費(fèi)有關(guān)的水電費(fèi)、薪金、非科研人員的勞務(wù)費(fèi)等，可以細(xì)化支出的用途，把科研支出與教育支出相分離，建立科研成本核算體系。
2、設(shè)立科學(xué)的科研管理制度
高職院校在對科研經(jīng)費(fèi)的管理上要嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行管理，要建立科學(xué)的科研管理制度，要進(jìn)一步明確高校財(cái)務(wù)部門、科研部門、以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)管理中的權(quán)力和責(zé)任，建立科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算審核和會(huì)計(jì)核算制度，建立經(jīng)費(fèi)內(nèi)部檢查制度，通過嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)，檢查高校經(jīng)費(fèi)的審批、使用是否合法合理；建立科研經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)罰制度，對科研工作做出卓越貢獻(xiàn)的人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，對違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)的個(gè)人要予以懲罰。
(二)轉(zhuǎn)變思想觀念，不斷提升會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)素質(zhì)
在新會(huì)計(jì)制度下高職院校不僅要注重在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法上與原來的財(cái)務(wù)工作有所區(qū)別，更重要的是在觀念、思想上的轉(zhuǎn)變，觀念要從舊的會(huì)計(jì)制度向新的會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變，樹立一種全局觀念，提高對新會(huì)計(jì)制度的重視程度，實(shí)現(xiàn)舊制度與新制度的對接。在實(shí)際工作中，要通過實(shí)踐來提升自身素質(zhì)，擺脫舊會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算處理方法，靈活運(yùn)用新的會(huì)計(jì)核算處理方式。同時(shí)，高職院校也應(yīng)該提高對會(huì)計(jì)核算人員的錄入門檻，選擇一些高素質(zhì)的會(huì)計(jì)核算人員，使高職院校內(nèi)部擁有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍，使他們能勝任新會(huì)計(jì)制度下的工作。
四、結(jié)束語
高校新舊會(huì)計(jì)制度相比，主要在記賬基礎(chǔ)、科目設(shè)置和資產(chǎn)核算三方面發(fā)生了重大變化。首先，以往的高校會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，也就是說會(huì)計(jì)核算中只涉及收支管理，涉及不到收支分配以及成本核算等問題。而新會(huì)計(jì)制度中的收付實(shí)現(xiàn)制能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。其次，舊的高校會(huì)計(jì)核算制度中科目使用的是政府收支分類科目，這一分類與現(xiàn)在適用的科目存在不一致現(xiàn)象，進(jìn)而會(huì)產(chǎn)生一種核算上的脫節(jié)現(xiàn)象。新會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算科目要求按照功能和經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行明細(xì)核算，更能準(zhǔn)確的核算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。再次，在對資產(chǎn)的處理方面，舊的高校會(huì)計(jì)制度對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這樣會(huì)使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值嚴(yán)重偏離其實(shí)際價(jià)值。而新的高校會(huì)計(jì)核算制度要求高校對固定資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，這樣能夠在報(bào)表中真實(shí)反應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，不會(huì)出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的情況，從而完善了高校的會(huì)計(jì)核算工作體系。
二、新會(huì)計(jì)制度下高校會(huì)計(jì)核算中存在的問題
（一）資產(chǎn)核算環(huán)節(jié)存在問題
高校中的資產(chǎn)一般都屬于國有資產(chǎn)，能否對高校資產(chǎn)進(jìn)行有效地管理關(guān)系到國有資產(chǎn)的利用效率問題。在資產(chǎn)核算方面，一是我國高校的大部分資產(chǎn)來源于財(cái)政投入，并沒有對資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的細(xì)分和定義，將其統(tǒng)一劃分為固定資產(chǎn),并制定和固定資產(chǎn)核算相關(guān)的核算體系，然而卻忽視了無形資產(chǎn)的核算，沒有建立健全的無形資產(chǎn)核算體系，不能準(zhǔn)確的對無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，從而可能導(dǎo)致高校資源的不合理使用以及浪費(fèi)現(xiàn)象。二是對很多高校來說，信息化的管理系統(tǒng)不完善，尚未實(shí)現(xiàn)一體化的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理體系，可能導(dǎo)致資產(chǎn)的不及時(shí)入賬等情況，進(jìn)而導(dǎo)致報(bào)表上反應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目價(jià)值不準(zhǔn)確。三是新的高校會(huì)計(jì)核算制度要求固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，這就增加了資產(chǎn)管理人員管理固定資產(chǎn)的難度，要求其定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行核對、盤點(diǎn)等。但是，高校資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)人員可能還對新的核算制度不熟悉，就會(huì)存在計(jì)提折舊不正確，或者沒有按時(shí)計(jì)提折舊等情況的出現(xiàn)。
（二）高校會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)亟待提升
對于高校會(huì)計(jì)核算人員，其一項(xiàng)重要的職責(zé)是對全體師生提供報(bào)銷業(yè)務(wù)服務(wù)，然而大部分高校執(zhí)行的是一種人性化的核算服務(wù)，有的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)報(bào)銷人員過多而導(dǎo)致的環(huán)境噪雜，核算人員工作壓力大等現(xiàn)象，同時(shí)，對于核算人員，常年都在干同樣的報(bào)賬工作，枯燥乏味，勢必會(huì)產(chǎn)生厭惡感，加上工資、福利待遇又不高，就會(huì)使人員流失嚴(yán)重。新增加的核算人員又不熟悉業(yè)務(wù)，就會(huì)導(dǎo)致工作效率低下。另一方面，高校的會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)在不斷的快速發(fā)展，對核算人員的創(chuàng)新和能力要求變得越來越高。高校會(huì)計(jì)核算人員不僅要精通會(huì)計(jì)、稅務(wù)等和財(cái)務(wù)相關(guān)的知識(shí)，同時(shí)還要熟悉信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的知識(shí)和技能。目前，我國高校會(huì)計(jì)核算人員的整天素質(zhì)水平還不高，團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)薄弱，更不用說能和國際經(jīng)濟(jì)接軌的人才，更是少的又少。所以說高校會(huì)計(jì)核算人員缺乏競爭意識(shí)，只是每天按部就班的完成任務(wù)，而沒有想著如何提高工作效率。
（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱，沒有健全的監(jiān)督體系
目前，高校會(huì)計(jì)核算存在的問題之一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱，基礎(chǔ)工作的規(guī)范性不強(qiáng)，把重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)核算上面，而對會(huì)計(jì)監(jiān)督不夠。首先，高校會(huì)計(jì)核算中不重視基礎(chǔ)工作管理。比如：在原始憑證的審核過程中，由于前來報(bào)銷的教職工相比會(huì)計(jì)核算人員而言，擁有更多的信息，所以就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員難以辨別憑證的真?zhèn)?。不合格的憑證屢見不鮮，報(bào)銷人員提供不正確的信息導(dǎo)致原始憑證上的業(yè)務(wù)內(nèi)容和實(shí)際發(fā)生的情況不相符，虛造原始憑證內(nèi)容、虛造原始憑證中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生場所和時(shí)間等的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，這就勢必會(huì)影響高校會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析的不準(zhǔn)確。其次，隨著網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，網(wǎng)上交易已非常普遍，更多的高校業(yè)務(wù)會(huì)通過電子數(shù)據(jù)的形式體現(xiàn)出來，這就為高校完善內(nèi)部控制帶來了新挑戰(zhàn)，同時(shí)也對內(nèi)部控制的提出來更高的要求。近年來，與學(xué)校資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制薄弱的相關(guān)經(jīng)濟(jì)腐敗案件頻繁發(fā)生，說明雖然很多學(xué)校都有自己專門的內(nèi)部控制制度，但是其內(nèi)部控制制度只不過是一種形式，沒有起到真正的監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)核算體系不健全，高校內(nèi)部不相容職位相互不分離現(xiàn)象嚴(yán)重。比如：某職業(yè)技術(shù)學(xué)校中就存在著嚴(yán)重的職責(zé)不分離情況，由同一會(huì)計(jì)人員既負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)的錄入，又負(fù)責(zé)對該數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，這種職責(zé)不明確現(xiàn)象在高校中普遍存在，使得內(nèi)部的審核監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。
（四）會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)，財(cái)務(wù)預(yù)算不精確
隨著國家不斷的加快財(cái)政體制的改革，高校使用國家財(cái)政資金，要按照相關(guān)的規(guī)定執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算和國庫集中支付制度，基本支出和項(xiàng)目支出都在執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算管理制度。但是，問題在于會(huì)計(jì)核算部門的相關(guān)人員不直接參加高校相關(guān)預(yù)算的編制和審批等，并不清楚各單位的具體業(yè)務(wù)以及高校資金的來源渠道，在報(bào)賬時(shí)往往存在信息不對稱現(xiàn)象。高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和財(cái)務(wù)系統(tǒng)不能夠進(jìn)行有效的銜接和資源共享，因此，會(huì)計(jì)核算人員不能正確的掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，由此，會(huì)造成會(huì)計(jì)核算中的不正確賬務(wù)處理，資金使用效率低下，預(yù)算不夠精細(xì)等現(xiàn)象。
三、完善我國高校會(huì)計(jì)核算的對策和建議
（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，做好新舊制度銜接工作
自2014年1月1日高校新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行開始，需要對高校的固定資產(chǎn)按月進(jìn)行計(jì)提折舊，設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，但是對于高校來說，肯定不可能執(zhí)行像企業(yè)一樣的折舊方法，高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是作為一種成本，進(jìn)入高校的成本核算系統(tǒng)。其次，為了加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，高校的財(cái)務(wù)部門需要經(jīng)常和資產(chǎn)管理部門進(jìn)行溝通，制定一體化的資產(chǎn)管理體系，對資產(chǎn)的購進(jìn)、使用、保管等環(huán)節(jié)制定嚴(yán)格的規(guī)章制度。另外，還可以建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督會(huì)計(jì)核算處和資產(chǎn)管理處的實(shí)時(shí)對賬，進(jìn)而保障資產(chǎn)的真實(shí)核算和有效管理。再次，高校應(yīng)該加強(qiáng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)和清查制度，對固定資產(chǎn)進(jìn)行有效地動(dòng)態(tài)監(jiān)控。
（二）提升會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)是保障高校財(cái)務(wù)有效運(yùn)行的前提條件，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)核算人員不僅指的是要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)，而且還必須具備高尚的職業(yè)素質(zhì)，能夠?qū)τ?jì)算機(jī)能信息技術(shù)進(jìn)行熟練的操作，除此之外還必須具有良好的溝通和應(yīng)變能力。為了解決高校會(huì)計(jì)核算人員中的人才流失問題，需要建立有效的激勵(lì)機(jī)制，對于業(yè)務(wù)嫻熟、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)人員，高校在進(jìn)行相應(yīng)的校內(nèi)轉(zhuǎn)崗或者晉升時(shí)可優(yōu)先考慮。同時(shí)高校要引入競爭機(jī)制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的競爭意識(shí)。建立公平、合理的考核機(jī)制，打破干好干壞一個(gè)樣、干多干少一個(gè)樣的現(xiàn)狀。高校需要根據(jù)每個(gè)月的考核情況，定期公布一下每個(gè)人的考核情況，對優(yōu)秀的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)并加大提拔的力度，通過物質(zhì)鼓勵(lì)和精神鼓勵(lì)的方式來激發(fā)員工的創(chuàng)造性和積極性，有效的提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。在新會(huì)計(jì)制度下，要想提高會(huì)計(jì)核算的效率，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算人員在整個(gè)高校的財(cái)務(wù)運(yùn)行中起到了扮演著重要的角色。在執(zhí)行新的會(huì)計(jì)核算制度時(shí)，首先要考慮到會(huì)計(jì)核算人員對新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的熟悉程度，同時(shí)要考慮會(huì)計(jì)人員是否具備按照新的會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行業(yè)務(wù)操作的能力。為了提高其勝任能力，高校可以舉行相應(yīng)的新會(huì)計(jì)制度的業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，讓全體會(huì)計(jì)人員領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)制度的意旨。比如：當(dāng)有新的會(huì)計(jì)政策出現(xiàn)的時(shí)候，高校可邀請專家在學(xué)校開展講座，對新的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行詳細(xì)的闡述，并強(qiáng)制要求全體會(huì)計(jì)人員參與。其次，為了保證高校會(huì)計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，高校必須建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制來監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的工作。再次，要提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓會(huì)計(jì)人員意識(shí)到不正確的核算方法可能給高校帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員多參加專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)活動(dòng)，鼓勵(lì)他們認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)，在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上增強(qiáng)他們的綜合素質(zhì)。
（三）嚴(yán)把原始憑證的審核關(guān)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作
為了健全會(huì)計(jì)核算中的基礎(chǔ)工作，首先就要從原始憑證入手，原始憑證的填制和審核看似是一件簡單的事情，但是要將這項(xiàng)簡單的工作做好并不是一件簡單的事情。要做好這件事情，會(huì)計(jì)核算人員首先責(zé)任心要強(qiáng)，不僅要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)技能，還必須熟悉國家對于相關(guān)票據(jù)的具體規(guī)定，了解相關(guān)的財(cái)會(huì)法規(guī)，對高校的運(yùn)行機(jī)制有一個(gè)全面透徹的理解，票據(jù)審核人員嚴(yán)格把關(guān)，做好憑證的審核工作，確保高校資金得到有效的利用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性的準(zhǔn)確性。對高校的會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督方面，國家應(yīng)該制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)并定期檢查其執(zhí)行情況，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和核算工作。同時(shí)，高校應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)，定期對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中的問題并及時(shí)進(jìn)行修改，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。所以，高校會(huì)計(jì)核算中的監(jiān)督職能是保障高校健康有序運(yùn)行的不可或缺部分。
（四）及時(shí)做好會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的銜接工作
在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理銜接方面，高校應(yīng)該將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有效對接，做到資源共享。在會(huì)計(jì)核算中心明確高校預(yù)算的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照預(yù)算對各部門的支出和使用情況進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督。盡可能提高預(yù)算資金使用的效率。不斷的改進(jìn)預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的問題。除此之外，高校會(huì)計(jì)核算人員要充分利用信息技術(shù)，不斷更新教師科研經(jīng)費(fèi)的使用和結(jié)余情況，減少不必要的沖突和報(bào)銷錯(cuò)誤。
四、總結(jié)
