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關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 優(yōu)化方案 成本
引言
稅收籌劃又稱“合理避稅”，是指納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗＜{稅籌劃的真正含義并不是在稅負(fù)上采取漏稅行為，而是對企業(yè)的納稅方案采用優(yōu)化手段進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計，從而使納稅方案得到最優(yōu)解。同時，納稅籌劃對企業(yè)的管理水平起著非常重要的作用。企業(yè)要想在稅收籌劃方面有所突出，就必須建立健全財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)會計制度。在現(xiàn)代社會的企業(yè)運(yùn)營管理中，如果能把企業(yè)的籌資過程、投資過程、運(yùn)營資金過程和利潤分配過程與國家的稅收制度和會計制度緊密結(jié)合在一起并進(jìn)行行之有效的納稅籌劃，定能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的稅后增利，同時對企業(yè)的管理水平也有一定的提升。但就現(xiàn)今的企業(yè)現(xiàn)狀來看，我國現(xiàn)今的稅收籌劃不管從理論高度的角度還是從實(shí)踐深度的角度出發(fā)同西方的國家相比還存在較大的差距。因此，本文將對在企業(yè)財務(wù)管理中如何運(yùn)用稅收籌劃探討這一思路進(jìn)行總結(jié)和深入討論。
一、企業(yè)財務(wù)管理下稅收籌劃的基本理論
財務(wù)管理，簡而議之就是在相關(guān)資金籌集、資金投放和資金分配利用等各個環(huán)節(jié)中的工作進(jìn)行整體管理，其核心是對融資進(jìn)行決策、對投資進(jìn)行評估和對收益進(jìn)行分配。 而稅收籌劃則是指企業(yè)納稅人在財務(wù)管理中所進(jìn)行的一種符合一定的立法意圖而進(jìn)行的減輕稅率負(fù)擔(dān)的合法行為。 企業(yè)中的財務(wù)管理與稅收籌劃是緊密聯(lián)系、密不可分的。二者具有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。稅收籌劃的運(yùn)用必須在既定的投資理財環(huán)境中進(jìn)行，必須遵守稅法和財務(wù)法規(guī)的前提下采用合理的稅收籌劃，方可實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)方面的盈利目標(biāo)。
稅收籌劃，是指納稅人通過合法的渠道，通過對法律某些條款漏洞的破譯，以從中獲取合法稅后利益為目的稅收籌劃。言而總之，納稅籌劃的定義可概括為：納稅籌劃是在財務(wù)管理活動中企業(yè)對國家稅收法律政策所采取的一系列對策。即納稅人在履行納稅義務(wù)之前，在遵守國家法律法規(guī)規(guī)定的現(xiàn)行稅法的背景之下，從企業(yè)的籌資過程、投資過程、運(yùn)營資金過程和利潤分配過程、生產(chǎn)經(jīng)營過程以實(shí)現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，對企業(yè)的各種籌劃方案進(jìn)行綜合的優(yōu)化方案選擇，可以更好地適應(yīng)國家相關(guān)稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)其企業(yè)經(jīng)營得財務(wù)盈利目標(biāo)。
二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的基本原則
2.1 合法原則。稅收籌劃必須遵守稅法和財務(wù)法規(guī)的相關(guān)法律、法規(guī)，時刻關(guān)注國家的法律、法規(guī)所進(jìn)行的變動。只有在履行國家法律的前提下，保障企業(yè)所設(shè)計的經(jīng)營管理活動、納稅的優(yōu)化方案得到稅收主管部門的批準(zhǔn)認(rèn)可，并符合企業(yè)的整體利益，如果在這過程中觸犯了法律，不僅僅要因?yàn)閾p害國家利益而受到懲罰，甚至要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。所以，當(dāng)財務(wù)的處理方式與稅法的規(guī)定不一致時，應(yīng)以稅法為準(zhǔn)。
2.2 時效性原則。納稅人在對企業(yè)進(jìn)行有關(guān)方案的稅收籌劃展開工作，其根本出發(fā)點(diǎn)是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期的盈利目的，并在此基礎(chǔ)上對稅收籌劃方案進(jìn)行稅收優(yōu)化，其目的做到節(jié)約稅收成本。在現(xiàn)今如此激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)的管理者具備稅收優(yōu)化方案的籌劃意識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而且要隨時關(guān)注企業(yè)的籌資過程、投資過程、運(yùn)營資金過程和利潤分配過程等等。另一方面，時效性原則的另一個要求就是稅收籌劃方案與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益這一根本目標(biāo)保持一致高度一致，即稅收籌劃不是以自己為目標(biāo)進(jìn)行籌劃，而是以企業(yè)的整體利益為利益目標(biāo)，這樣也是符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)邏輯學(xué)，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)，這樣也會容易通過企業(yè)稅務(wù)部門的審核認(rèn)可。
2.3 節(jié)約成本原則。稅收籌劃是企業(yè)管理中非常重要的組成部分，企業(yè)管理部門逐漸意識到收籌劃的重要性，財務(wù)相關(guān)人員在相關(guān)工作中也逐漸開始運(yùn)用稅收籌劃。在可持續(xù)發(fā)展這個大環(huán)境下，由于煤炭價格的下降，39家煤炭上市公司的盈利能力也明顯下降。所以節(jié)約成本就顯得非常重要。要想在經(jīng)濟(jì)市場上站穩(wěn)，就要比別的企業(yè)獲得更大的利潤，在售出價格無法抗衡事，就要從節(jié)約成本上做文章，從根源上看，稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)的管理范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)所決定，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程的利潤最大化。
三、稅收籌劃的運(yùn)用對策
3.1 稅收籌劃必須以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)。稅收籌劃的最終目標(biāo)是通過稅收籌劃降低成本費(fèi)用實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終盈利，即稅后利潤最大化，依此獲取節(jié)約稅收成本，獲取企業(yè)的整體盈利目標(biāo)。這可以通過兩種渠道得以實(shí)現(xiàn)：一是采取減少稅費(fèi)的稅收籌劃方案， 即企業(yè)可以通過對稅收成本的降低來實(shí)現(xiàn)利潤的增加， 從而提高資金回收率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化；二是采用后期交稅的稅收方案，通過時間上的延遲，實(shí)現(xiàn)這段時間的資金收益，從而獲得企業(yè)的增利。不管采用哪種方案，其根本目的都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目的而進(jìn)行的節(jié)約稅收成本。稅收籌劃與企業(yè)的其他財務(wù)管理的決策一樣，同樣也是風(fēng)險與收益的并存。稅收負(fù)擔(dān)的減少并不僅僅等同于資本總體收益的增加，只考慮降低納稅成本，而忽略了因此才來的負(fù)面影響，這時反而使企業(yè)的整體利益下降。換種說法，納稅方案的最有標(biāo)準(zhǔn)未必就是稅負(fù)最低的方案，反而應(yīng)該是企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的最優(yōu)納稅方案的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國家雙贏。因不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)， 只考慮減少稅負(fù)而忽略掉企業(yè)的財務(wù)管理總體目標(biāo)，這無疑不是最優(yōu)的稅收籌劃方案，無法從根本上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。 這樣就有可能會從影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.2 稅收籌劃要體現(xiàn)在財務(wù)決策過程中。稅收籌劃的影響力體現(xiàn)在企業(yè)的投資過程、融資過程、生產(chǎn)經(jīng)營過程、利潤分配過程等等過程中。在進(jìn)行稅收籌劃時如果忽略了企業(yè)的財務(wù)決策所引起的影響力，那么很可能導(dǎo)致稅收籌劃失去了它的可行性和可執(zhí)行力度，并且出現(xiàn)嚴(yán)重后果，導(dǎo)致企業(yè)的決策失利。投資過程中的稅收籌劃所考慮的因素應(yīng)該針對不同的地區(qū)、 不同的行業(yè)、 不同的產(chǎn)品，不同的國家的稅收政策。融資過程中的稅收籌劃所考慮的因素包括融集資金的數(shù)量、資金成本、資本結(jié)構(gòu)、投資風(fēng)險、融資租賃的利用等因素，即如何使資金成本最小化。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一企業(yè)會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，在靈活性和可操控空間上，利用彈性余地進(jìn)行盈余管理，達(dá)到籌劃的目的。例如在具體操作過程上，可以選擇一些具體的方法。在存貨的計價上，可在物價下跌時采用“先進(jìn)先出法計算成本”使得應(yīng)納所得稅減少"。而當(dāng)在物價上漲時則采用“后進(jìn)先出法”。 在處理在固定資產(chǎn)的折舊上時，可以選擇“加速折舊法”這樣就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)前期少納稅的目的，這種方案對企業(yè)來說無肯定是有利的。
3.3 稅收籌劃需考慮防范風(fēng)險。近年來全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨諸多障礙，而全球化使得這些危害被放大，特別是當(dāng)前受全球金融危機(jī)的影響，在這種趨勢下，國內(nèi)煤炭市場如何防范各種風(fēng)險非常容易的收到廣泛關(guān)注焦點(diǎn)。這就要求煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理者必須牢固樹立正確的風(fēng)險意識，科學(xué)掌握風(fēng)險管理知識，并在此基礎(chǔ)上通過科學(xué)有效的措施，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)防范，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、減少風(fēng)險、消除風(fēng)險。在國家政策的變動、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的瞬息萬變、企業(yè)自身經(jīng)營的改變都會引起稅收籌劃風(fēng)險的等級變動。
四、運(yùn)用稅收籌劃的意義
在盈利能力方面，適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用稅收籌劃，可以是企業(yè)的資金得到合理的節(jié)省，這樣就實(shí)現(xiàn)的企業(yè)的盈利目的，也可以使節(jié)省的資金得到合理的使用，已獲得更大的利潤空間。同樣可以有效避免因資金周轉(zhuǎn)不靈而引起償債能力下降。通過稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)，可以提高企業(yè)的盈利能力和償債能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體利益，獲取最大限度的利潤額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
參考文獻(xiàn)：
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一、稅收籌劃概述
稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、籌資等涉稅事項(xiàng)做出適當(dāng)?shù)陌才?，以達(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大化目標(biāo)的一系列謀劃活動。其特點(diǎn)是在合法的前提下，通過運(yùn)作和籌劃，從而使國家和企業(yè)利益得到保障。
二、稅收籌劃在財務(wù)管理中的運(yùn)用
稅收籌劃主要被運(yùn)用在以下幾個層面，即產(chǎn)前投資籌劃、經(jīng)營活動、分配等方面。
（一）投資的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資決策時，可以運(yùn)用稅收籌劃方式，來達(dá)到節(jié)稅增收的目的。
1.合理選擇公司注冊地從國際上看，選擇國際避稅地，在那里注冊離岸公司（即注冊地與經(jīng)營地相分離的公司），當(dāng)?shù)卣试S國際人士在其領(lǐng)土上設(shè)立國際貿(mào)易業(yè)務(wù)公司，對資本流動幾乎沒有限制，對不是在注冊地進(jìn)行的經(jīng)營活動幾乎不征收任何稅，只收取少量的年度管理費(fèi)，國際大銀行幾乎都承認(rèn)這類公司的存在，為其設(shè)立銀行賬號及財務(wù)運(yùn)作提供方便。從國內(nèi)來看，選擇注冊在稅負(fù)較輕的地區(qū)如國務(wù)院批準(zhǔn)的高新開發(fā)區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，中西部地區(qū)，老、少、邊、窮等地區(qū)，國家對這些地區(qū)在稅收上給予了優(yōu)惠，稅率要低于這些地區(qū)以外的地區(qū)。從分支機(jī)構(gòu)的選擇上，若選擇具備法人資格的子公司，一般是獨(dú)立核算，單獨(dú)計算繳納稅款，這樣就有利于企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價來進(jìn)行稅收籌劃。而分公司及辦事處不具有法人資格，可以選擇單獨(dú)繳納或者匯總繳納，企業(yè)一般在設(shè)立之初出現(xiàn)虧損的可能性較大，因此，分公司選擇匯總繳納可以抵減總公司的利潤，進(jìn)而減少公司的應(yīng)納所得稅額。
2.利用稅收優(yōu)惠政策選購設(shè)備國家為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。實(shí)行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價計提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時又規(guī)定，企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的部分，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備在購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此，企業(yè)在選購設(shè)備時，在其性能、功能同等條件下，應(yīng)盡可能選購國產(chǎn)設(shè)備。將使用周期定為5年以上，即使在5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，需補(bǔ)繳已抵免的所得稅稅款，也將該項(xiàng)支出的時間推遲了，享受了遞延納稅的好處。
（二）在經(jīng)營活動中的稅收籌劃，直接關(guān)系到企業(yè)最終價值的實(shí)現(xiàn)
1.規(guī)范賬務(wù)處理，提高財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力新稅法依然強(qiáng)調(diào)《稅法》高于財務(wù)準(zhǔn)則，凡是財務(wù)制度與稅法有沖突的地方必須按稅法執(zhí)行。這就要求企業(yè)財務(wù)人員不斷努力學(xué)習(xí)，避免明顯的賬務(wù)處理錯誤導(dǎo)致不必要的罰款或其他損失，樹立正確的納稅調(diào)整理念，提高職業(yè)判斷能力。比如娛樂業(yè)的營業(yè)稅是20%，而餐飲住宿的營業(yè)稅是5%，如果酒店不嚴(yán)格分開核算，就必須完全按20%交納營業(yè)稅。另外對房屋改按改擴(kuò)建、裝修、修繕的房產(chǎn)稅處理上，必須明確房屋改建、擴(kuò)建支出和新建房屋初次裝修費(fèi)用應(yīng)計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，而舊房重新裝修、修繕不必計入固定資產(chǎn)賬面價值，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，自然也不用繳納房產(chǎn)稅。
2.加強(qiáng)基礎(chǔ)財務(wù)制度的建設(shè)，防范納稅風(fēng)險在基礎(chǔ)財務(wù)制度的建設(shè)上，財務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)涉及稅收爭議問題的財務(wù)制度建設(shè)，主要包括固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)的確定、存貨合理損失的界定、通訊及交通補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等方面。對于固定資產(chǎn)的定義，會計與所得稅法強(qiáng)調(diào)使用時間超過一年以上，同時必須用于生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租等，但對于一些修理用的工具、備件，雖然具有固定資產(chǎn)的某些特征，為了簡化核算，也應(yīng)該作為低值易耗品。低值易耗品和固定資產(chǎn)在所得稅上的稅收待遇不同，低值易耗品可以一次性計入當(dāng)期費(fèi)用，固定資產(chǎn)必須通過折舊分次計入當(dāng)期費(fèi)用。對于存貨的損失，增值稅法規(guī)定，由于管理不善造成存貨丟失、被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。所得稅法規(guī)定，存貨經(jīng)營中的正常損失可以只進(jìn)行清單申報，而不需要進(jìn)行專項(xiàng)申報。對于交通、通訊補(bǔ)助，企業(yè)所得稅法上只要是合理的標(biāo)準(zhǔn)都允許扣除，在個人所得稅法上，允許扣除一定的公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)之外的應(yīng)并入工資總額中繳納個人所得稅。差旅費(fèi)補(bǔ)助在企業(yè)所得稅法中允許扣除，在個人所得稅法中是免稅收入。以上標(biāo)準(zhǔn)在稅務(wù)部門沒有明確界定時，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定合理標(biāo)準(zhǔn)，用制度防范風(fēng)險，并闡述制度的合理性。財務(wù)人員需要把稅收成本考慮到合同的制定中，合同的制定不同，企業(yè)的納稅義務(wù)就不同。例如，企業(yè)收到銷貨款但并沒有繳納增值稅和企業(yè)所得稅，就必須有相應(yīng)的合同證明企業(yè)的納稅義務(wù)并沒有產(chǎn)生，因?yàn)樵陬A(yù)收貨款方式下，企業(yè)發(fā)出貨物時才產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，預(yù)收貨款合同成為企業(yè)納稅風(fēng)險防范的重要依據(jù)。企業(yè)發(fā)出貨物但并沒有繳納增值稅，就必須有相應(yīng)的賒銷合同作為依據(jù)，因?yàn)樵谫d銷合同規(guī)定的發(fā)貨時間不產(chǎn)生納稅義務(wù)，而在合同約定的收款日期產(chǎn)生納稅義務(wù)。
3.用好用足國家以及地方政府的各項(xiàng)優(yōu)惠政策國家和地方政府為了促進(jìn)就業(yè)，扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出臺了許多優(yōu)惠政策，企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)該特別予以關(guān)注。根據(jù)國發(fā)（2005）36號《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作》的通知精神，對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、酒吧外）在新增崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂一年以上期限勞動合同且依法繳納社會保險的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%。另外新《稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，那么符合條件的企業(yè)應(yīng)該主動積極申請這一優(yōu)惠政策。
三、稅收籌劃的可借鑒經(jīng)驗(yàn)
（一）樹立稅收籌劃意識沒有稅收籌劃意識，也不可能有稅務(wù)籌劃行為。企業(yè)決策者不僅要做到稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財觀，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。稅收籌劃涉及到企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營、分配等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，因此需要企業(yè)股東、經(jīng)營者、財務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門的配合。
（二）重視稅收籌劃的風(fēng)險性首先是正確認(rèn)識稅收籌劃，牢固樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險控制機(jī)制。其次是及時掌握稅收法律變化，正確理解稅收政策精神。納稅人進(jìn)行稅收籌劃以合法為前提，必須具備必要的法律知識和財務(wù)知識，了解并掌握稅收法規(guī)規(guī)定。最后是實(shí)施有效稅收籌劃，控制與消除風(fēng)險隱患，盡可能地避免納稅籌劃帶來的潛在成本風(fēng)險。
（三）稅收籌劃進(jìn)行成本收益分析稅收籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益。但是任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，即所謂稅收短長籌劃的成本，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動都要求收益大于成本，稅收籌劃活動也不例外，企業(yè)只有在收益大于成本時才會進(jìn)行稅收籌劃。
關(guān)鍵詞：CDIO 稅務(wù)籌劃 教學(xué)方法 案例教學(xué)
中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）09-245-02
CDIO工程教育模式是國際工程教育改革的最新成果，近年來在世界各類高等院校得到了廣泛的應(yīng)用。2000年開始美國麻省理工學(xué)院和瑞典皇家工學(xué)院等四所大學(xué)歷經(jīng)四年的探索和研究，創(chuàng)立了CDIO工程教育理念，系統(tǒng)地提出了具有可操作性的能力培養(yǎng)、全面實(shí)施以及檢驗(yàn)測評的12條標(biāo)準(zhǔn)。CDIO工程教育理念基于工程項(xiàng)目工作過程，以生產(chǎn)流程的生命周期為載體來組織課程，將現(xiàn)代工程教育概括為構(gòu)思、設(shè)計、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技術(shù)知識、解決問題的能力、個人職業(yè)道德、團(tuán)隊合作精神以及交流能力等。
一、CDIO模式與《稅務(wù)籌劃》
CDIO模式的主旨就是如何培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的國際工程師，因此最先在我國的實(shí)踐主要集中于高校的工程類專業(yè)，但是其理念是通過構(gòu)思、設(shè)計、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作四個階段將工程師應(yīng)具有的專業(yè)知識、能力、素質(zhì)等教學(xué)培養(yǎng)內(nèi)容以有機(jī)聯(lián)系的方式融入至載體來讓學(xué)生主動、積極地去參與學(xué)習(xí)，這在《稅務(wù)籌劃》教學(xué)中同樣也是適用的。《稅務(wù)籌劃》雖非工程類學(xué)科，但其是一門應(yīng)用性和實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，引入CDIO模式進(jìn)行教學(xué)，可以改變現(xiàn)行教育中重理論輕應(yīng)用的現(xiàn)狀，把《稅務(wù)籌劃》教學(xué)看成是一種培養(yǎng)學(xué)生主體性、創(chuàng)造性的活動。在教學(xué)活動中尊重學(xué)生的主體地位，充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動性和創(chuàng)新性，不斷提高學(xué)生的主體意識和創(chuàng)造力，使學(xué)生成為能自我教育、自我學(xué)習(xí)的社會主體，從而提高學(xué)生的職業(yè)能力、交流能力、團(tuán)隊合作能力和創(chuàng)新能力。
二、《稅務(wù)籌劃》目前教學(xué)現(xiàn)狀
1.教學(xué)內(nèi)容。《稅務(wù)籌劃》是財務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課程，是一門復(fù)合性、應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科。“復(fù)合性”是指它包含多門學(xué)科知識：稅法、財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)，“應(yīng)用性”是指其主要是應(yīng)用性學(xué)科，其稅務(wù)籌劃的技術(shù)、方法具有實(shí)踐應(yīng)用性。開設(shè)本門課程的目的是使學(xué)生充分掌握國家的各項(xiàng)稅收政策，通過稅務(wù)籌劃的技術(shù)降低企業(yè)的納稅成本，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。
《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容包括三個方面：第一，稅務(wù)籌劃的基本理論，包括稅務(wù)籌劃基本概述、基本原理和基本技術(shù)。這部分是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)知識，也是重點(diǎn)內(nèi)容，即掌握了稅務(wù)籌劃的基本原理、基本技術(shù)，才能根據(jù)會計和稅法政策法規(guī)和市場的變化制定行之有效的稅務(wù)籌劃方案。第二，企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的稅務(wù)籌劃。涉及到的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅、其他稅種。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動包括籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和并購活動。這是稅務(wù)籌劃課程的核心部分。第三，國際稅務(wù)籌劃的一般理論以及跨國公司的稅務(wù)籌劃方法及案例?？v觀《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容，重點(diǎn)傾向于稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)及其應(yīng)用，而對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險涉及較少。
2.教學(xué)方法。《稅務(wù)籌劃》課程的實(shí)踐性、應(yīng)用性、專業(yè)性比較強(qiáng)，傳統(tǒng)教學(xué)一般采用理論教學(xué)和案例教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)方法。課堂上，授課教師介紹稅務(wù)籌劃的基本理論和基本技術(shù)，并輔之以案例來介紹稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法。這種教學(xué)方法一般采用傳統(tǒng)的填鴨式或灌輸式教學(xué)方法，即使是案例分析，也是以知識的傳遞和復(fù)制為主旨，主要培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)掌握知識的能力，在課堂上學(xué)生被動地接受知識，不能發(fā)揮主觀能動作用，這不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。
3.考核方式?！抖悇?wù)籌劃》課程作為財務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課，其結(jié)課考核方式一般采用單一、簡單的評價方式，結(jié)課成績以期末結(jié)課考試卷面成績?yōu)橹?，并參考平時的上課表現(xiàn)、作業(yè)和考勤情況。一般卷面占的比重為85%（或70%），平時占的比重為15%（或30%）。這種考核方式?jīng)]有考慮《稅務(wù)籌劃》課程應(yīng)用性和實(shí)際操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，重理論輕應(yīng)用、重知識輕能力，部分學(xué)生存在投機(jī)取巧的心理，“平時不燒香，急時抱佛腳”，考試前突擊學(xué)習(xí)、死記硬背，這樣得到的成績無法反映學(xué)生學(xué)習(xí)的真實(shí)情況，而且給別的同學(xué)也提供了壞的榜樣，不利于提高學(xué)生平時的學(xué)習(xí)積極性。
三、基于CDIO教育理念的《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)改革
1.優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。稅務(wù)籌劃課程的教學(xué)內(nèi)容可劃分為稅務(wù)籌劃的基本理論和稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)兩大部分。理論部分包括稅務(wù)籌劃的基本理論知識，實(shí)務(wù)部分包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅、其他稅種的稅務(wù)籌劃，以及企業(yè)在籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和并購活動中的稅務(wù)籌劃。根據(jù)《稅務(wù)籌劃》課程的知識體系，可以將教學(xué)內(nèi)容分為六個模塊：稅務(wù)籌劃基本理論、流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃、所得稅的稅務(wù)籌劃、其他稅的稅務(wù)籌劃、企業(yè)財務(wù)活動中的稅務(wù)籌劃、跨國公司稅務(wù)籌劃。對照CDIO能力大綱，各模塊的具體教學(xué)內(nèi)容和能力要求見表1。
另外，在給學(xué)生講課的過程中，除了講解以上內(nèi)容外，還要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險問題，只有讓學(xué)生了解和認(rèn)識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險的存在貫穿于企業(yè)稅務(wù)活動的始終，才能夠使他們在實(shí)際應(yīng)用中隨時注意并防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，保證設(shè)計的稅務(wù)籌劃方案取得最優(yōu)的效果。因此，在以上六個模塊的授課過程中，要穿插稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生的風(fēng)險意識。
2.創(chuàng)新教學(xué)手段和方法。案例教學(xué)法是一種以學(xué)生為中心，對現(xiàn)實(shí)問題和某一特定事實(shí)進(jìn)行交互式的探索過程，是CDIO 教學(xué)理念的具體實(shí)踐與運(yùn)用。《稅務(wù)籌劃》是一門應(yīng)用性、技術(shù)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，如果授課時只是照本宣科，不容易激發(fā)學(xué)生的興趣，也很難讓學(xué)生全面了解和掌握籌劃的技術(shù)要點(diǎn)。因此，教師應(yīng)針對教學(xué)目標(biāo)，開發(fā)各種不同難度、不同類型的案例，激發(fā)學(xué)生的積極性和探索性，促進(jìn)學(xué)生對知識點(diǎn)的掌握，增強(qiáng)學(xué)生的操作技能，提高學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和實(shí)際創(chuàng)新能力。CDIO教育模式采取以項(xiàng)目為中心、學(xué)生為主體的“做中學(xué)”教學(xué)模式，必然導(dǎo)致學(xué)習(xí)組織形式的變化。在稅務(wù)籌劃案例教學(xué)中，教師應(yīng)注意教學(xué)方法的轉(zhuǎn)變，宜采用合作性學(xué)習(xí)課堂組織形式，主要是小組案例合作研討，該課程的案例教學(xué)一般分八個階段，見圖1。（1）布置案例。案例教學(xué)中，教師提前布置案例，一般在下次案例分析課上課前，教師把案例內(nèi)容和要求布置給同學(xué)。（2）學(xué)生分組。CDIO教育模式要求采用小組合作教學(xué)模式，一個小組通常由3～6個學(xué)生組成。教師布置案例之后，學(xué)生可以自己選擇合作同伴，組建高效團(tuán)隊――項(xiàng)目小組，在團(tuán)隊中推選出有能力的同學(xué)管理本項(xiàng)目小組的學(xué)習(xí)及項(xiàng)目任務(wù)的完成情況，并確定其為項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人或組長。經(jīng)過討論明確個人分工，各同學(xué)明確自己的崗位與責(zé)任。此過程著重鍛煉學(xué)生的團(tuán)隊意識、技術(shù)協(xié)作精神、領(lǐng)導(dǎo)能力。（3）查找資料。項(xiàng)目小組利用教師提供的案例，根據(jù)要求收集相關(guān)資料，學(xué)會從圖書館，會計、稅收、證券等相關(guān)網(wǎng)站上查找資料，并對資料進(jìn)行處理。此過程著重鍛煉學(xué)生的技術(shù)知識能力、推想能力、職業(yè)技能和道德能力。（4）分組討論、分析案例。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目小組成員共同制定計劃，共同討論、相互協(xié)作，執(zhí)行計劃并管理好時間，學(xué)會利用稅務(wù)籌劃基本理論知識，探索學(xué)習(xí)知識，發(fā)揮團(tuán)隊精神，開啟創(chuàng)造性思維，遵守職業(yè)道德。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力與學(xué)習(xí)能力、團(tuán)隊協(xié)作精神。（5）形成觀點(diǎn)，制作PPT。在掌握大量信息、深思熟慮的基礎(chǔ)上，經(jīng)過討論，項(xiàng)目小組形成自己的觀點(diǎn)，寫出分析提綱或文稿，并制作成PPT。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思維能力、總結(jié)歸納能力與寫作交流能力。（6）進(jìn)行PPT演示，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)共享。項(xiàng)目小組指定成員進(jìn)行成果匯報，走上講臺進(jìn)行PPT演示。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的電子多媒體交流能力、圖表交流能力、口頭表達(dá)能力。（7）由同學(xué)提問和點(diǎn)評到校外實(shí)務(wù)專家點(diǎn)評再到教師點(diǎn)評。同學(xué)們針對匯報同學(xué)的觀點(diǎn)提出質(zhì)疑，匯報同學(xué)和小組其他成員解答疑問。校外實(shí)務(wù)專家根據(jù)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題對匯報進(jìn)行點(diǎn)評，并指出在實(shí)務(wù)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題。最后，授課教師進(jìn)行總結(jié)補(bǔ)充和點(diǎn)評，引導(dǎo)學(xué)生互動對話，從而產(chǎn)生創(chuàng)新性的思想和觀點(diǎn)。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的口頭表達(dá)能力、人際交流能力。（8）項(xiàng)目總結(jié)反饋，形成文稿。各小組根據(jù)項(xiàng)目交流情況進(jìn)行修改，并形成文稿。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思考和知識發(fā)現(xiàn)的能力、總結(jié)能力、寫作交流能力。
為了確保每個學(xué)生能夠嘗試各種角色，培養(yǎng)各方面能力的鍛煉，特別是領(lǐng)導(dǎo)能力和組織協(xié)調(diào)能力，并有效避免有的學(xué)生懶惰、“搭便車”的現(xiàn)象，在整個課程的案例分析討論中，項(xiàng)目小組內(nèi)部成員的角色宜采用輪換制。在學(xué)習(xí)中，學(xué)生通過項(xiàng)目小組的形式，通過查找資料、案例分析討論、制作交流文檔、交流匯報、同學(xué)和教師點(diǎn)評啟發(fā)等環(huán)節(jié)進(jìn)行交流，創(chuàng)造新靈感、產(chǎn)生新觀點(diǎn)，并在項(xiàng)目實(shí)施中體會學(xué)習(xí)的樂趣，更加牢固地掌握稅務(wù)籌劃知識;同時，學(xué)生在交流匯報中也培養(yǎng)了團(tuán)隊協(xié)作意識，鍛煉了口頭交流能力和寫作交流能力，職業(yè)素養(yǎng)、綜合能力也得到了提升。
3.改革考核評價方法。CDIO強(qiáng)調(diào)是全面評價，特別是能力評價，應(yīng)改革傳統(tǒng)的書面考試形式，實(shí)行多元化考核形式，實(shí)現(xiàn)對學(xué)生綜合能力的考核?？荚噾?yīng)以能力鍛煉為主，考試為輔，因此，建議考核的重點(diǎn)為：個人職業(yè)技能、人際交往技能、對企業(yè)和社會的構(gòu)思，設(shè)計，實(shí)施和運(yùn)行（CDIO）系統(tǒng)的能力。《稅務(wù)籌劃》相關(guān)理論知識主要培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)知識和推理能力，考核時采用傳統(tǒng)考試形式，但分值只占課程的30%。而對較高的能力目標(biāo)，則根據(jù)案例課程中學(xué)生表現(xiàn)出來的能力進(jìn)行相應(yīng)的考核。根據(jù)CDIO能力要求，設(shè)定考核評價大綱見表2。
四、結(jié)語
通過運(yùn)用CDIO教育理念改革《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)，優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、創(chuàng)新教學(xué)手段和方法、改革考核評價方法，才能提高學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力，真正為社會培養(yǎng)出知識、能力、素質(zhì)三位一體應(yīng)用型稅務(wù)籌劃人才。
[本文為中國民航大學(xué)“財務(wù)管理專業(yè)綜合改革”項(xiàng)目和“稅務(wù)籌劃優(yōu)質(zhì)課程建設(shè)”的階段性成果。]
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；稅務(wù)籌劃；管理
一、稅務(wù)籌劃的定義以及現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的意義
1.稅務(wù)籌劃的定義
稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，通過對經(jīng)營活動的優(yōu)化安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，達(dá)到既合理又合法的減稅、節(jié)稅的財務(wù)策劃活動。它的本質(zhì)是以減輕公司稅負(fù)為主要目標(biāo)的財務(wù)管理活動。
2.現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
稅務(wù)籌劃有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是根據(jù)稅務(wù)的法律條款，通過優(yōu)化企業(yè)的核算方式、控制收款的時間等合理合法的途徑進(jìn)行的稅務(wù)籌劃來降低企業(yè)的稅賦對現(xiàn)代企業(yè)的良性發(fā)展有著非常重要的意義；同時通過稅務(wù)籌劃，使納稅企業(yè)為降低稅賦更加注重了自身財務(wù)管理、會計記賬等工作的細(xì)致程度，在推動了企業(yè)發(fā)展的同時，降低了企業(yè)違法的可能性；現(xiàn)代企業(yè)積極推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的同時，可以有側(cè)重點(diǎn)的根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)自身的籌資與投資、生產(chǎn)技術(shù)的改造以及新產(chǎn)品的更新?lián)Q代，可以使國家稅收優(yōu)惠政策真正的落到實(shí)處。
二、目前現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中上屬于一個新生事物，企業(yè)在進(jìn)行這項(xiàng)工作的同時，但多還處于摸索階段，還沒有真正認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中難免會出現(xiàn)一定的問題，主要表現(xiàn)在：
1.對納稅人身份界定的概念模糊
利用納稅人的納稅主體的變化進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往是在稅務(wù)籌劃的過程中首先需要考慮的問題，這本無可厚非。但是一些稅務(wù)籌劃工作只是簡單的通過改變自己的納稅主體的身份來進(jìn)行籌劃，而忽視了稅法在針對納稅人身份等法律條款的明確規(guī)定。
2.利用簡單的轉(zhuǎn)讓定價來進(jìn)行稅務(wù)籌劃的誤區(qū)
轉(zhuǎn)讓定價是指集團(tuán)企業(yè)的各個企業(yè)之間按照低于正常市場價格的方式進(jìn)行交易，從而將利潤由稅負(fù)高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的企業(yè)。進(jìn)而降低集團(tuán)企業(yè)整體稅負(fù)的一種籌劃方法。這種方法在表面上看是根據(jù)企業(yè)自主定價不受政府管理的行為，是合法的。但是在實(shí)際操作過程中根據(jù)現(xiàn)行稅法的要求，一旦認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易企業(yè)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格根據(jù)可比非受控定價法則、再銷售價格以及成本加價法進(jìn)行干預(yù)定價，讓這種看似正常的籌劃方法沒有了實(shí)際意義。
3.使用存貨計價方法進(jìn)行籌劃的誤區(qū)
在企業(yè)的成本核算過程中，存貨成本是最主要的成本，直接影響著企業(yè)的陳本以及后續(xù)的利潤情況。在稅務(wù)籌劃的過程中往往容易根據(jù)最有利成本升高的原則進(jìn)行，即在原材料上漲的過程中選擇先進(jìn)先出以增加企業(yè)成本，降低企業(yè)利潤，進(jìn)而降低企業(yè)稅賦。但是在稅法中規(guī)定一旦選擇了成本的計算方法后一年內(nèi)要沿用一個成本計算方式，不得隨意改變，否則有偷稅之嫌。
4.通過改變籌資方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃的誤區(qū)
很多企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，資金籌措的渠道往往愿意選擇靈活性較高，財務(wù)費(fèi)用同時也比較高的同行拆借的方式，以期望提高籌資成本，降低企業(yè)的財務(wù)利潤，但是在稅法的反避稅條款中，針對籌資方式以進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，允許企業(yè)計算應(yīng)稅所得時的利息扣除額以按金融機(jī)構(gòu)同期利率計算的扣除額為限超出部分不得扣除。從而使這一稅務(wù)籌劃空降極大降低。
三、現(xiàn)代企業(yè)稅籌劃的具注意事項(xiàng)
稅務(wù)籌劃對于現(xiàn)代企業(yè)良性經(jīng)營的意義重大，但是作為新生事物，在認(rèn)知以及實(shí)際運(yùn)作過程中還是存在一定的問題，因此就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中要做好以下幾點(diǎn)：
1.充分理解稅法的相關(guān)規(guī)定
稅法是征稅以及納稅的根據(jù)，也是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的法律依據(jù)，現(xiàn)代企業(yè)在涉及到稅務(wù)籌劃的相關(guān)條款時要對稅法進(jìn)行充分的研讀，慎重選擇條款，避免稅務(wù)籌劃失敗引起的偷稅漏稅。
2.選擇合理有效的稅務(wù)籌劃方式
稅務(wù)籌劃是一個緊跟稅法的變化而不斷變化的一項(xiàng)長期工作，尤其是在我國稅務(wù)法律加速健全的當(dāng)下，稅務(wù)籌劃的工作也是隨時變化的，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，及時根據(jù)變化，選擇有效的依據(jù)以及方法進(jìn)行籌劃工作。
3.關(guān)注財務(wù)制度與稅法的區(qū)別，總體把握籌劃工作
財務(wù)制度與稅法在具體規(guī)定上的差別往往會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的失敗，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要認(rèn)真總結(jié)其差異，避免出現(xiàn)由于規(guī)定的差別影響稅務(wù)籌劃的結(jié)果。同時現(xiàn)代企業(yè)要認(rèn)識到稅務(wù)籌劃固然重要但不是企業(yè)管理的全部，為稅務(wù)籌劃而籌劃就失去了稅務(wù)籌劃的意義，要以企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率作為稅務(wù)籌劃的參考依據(jù)。
四、總結(jié)
在當(dāng)下競爭如此激烈的社會，引進(jìn)稅務(wù)籌劃是非常有必要的，稅務(wù)籌劃為現(xiàn)代企業(yè)在公司的基本運(yùn)營以及在留住高級實(shí)用的人才，打造穩(wěn)定的管理、銷售隊伍方面提供了較大的空間，在企業(yè)間的競爭中間找到了一定的空間，同時我們要避免將稅務(wù)籌劃將偷稅漏稅的違法行為相混淆，堅決做到依法辦事。
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[2]屈中標(biāo) 魯愛民：物流企業(yè)稅務(wù)籌劃例舉[J].才智, 2009,(11).
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)狀調(diào)查；動態(tài)流程
稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在尊重稅法、遵守稅法的前提下，運(yùn)用納稅人權(quán)利，為達(dá)到減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)零風(fēng)險目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、交易等各項(xiàng)活動進(jìn)行事先安排的過程。而在集團(tuán)公司開展稅務(wù)籌劃有單個企業(yè)無法比擬的優(yōu)勢，如集團(tuán)公司復(fù)雜的財務(wù)關(guān)系，投資領(lǐng)域的多元化、關(guān)聯(lián)交易的普遍化等特征均可為開展稅務(wù)籌劃創(chuàng)造“籌劃空間”，本文選擇系統(tǒng)性、代表性較強(qiáng)的“集團(tuán)公司”作為調(diào)查對象來分析研究，無疑對其他企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展也具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
一、集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀調(diào)查的內(nèi)容
由于稅務(wù)籌劃資料涉及企業(yè)財務(wù)機(jī)密，數(shù)據(jù)來源有限。本文僅以西安市部分集團(tuán)公司及其附屬公司為研究對象，在調(diào)查的過程中堅持實(shí)地訪談和問卷發(fā)放結(jié)合的原則，調(diào)查對象以財務(wù)人員為主，高層管理人員為輔，為進(jìn)一步了解集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀提供數(shù)據(jù)上的參考。此次問卷調(diào)查，涉及有關(guān)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀方面的問題主要有八個方面，歸納總結(jié)如下：集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀；稅務(wù)籌劃工作面臨的主要困難；稅務(wù)籌劃成功心得；對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制情況；對稅務(wù)籌劃成本的重視程度；對稅務(wù)籌劃相關(guān)工作人員的激勵情況；集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間開展稅務(wù)籌劃的協(xié)作程度；籌劃方案設(shè)計和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度。
二、問卷調(diào)查反饋情況匯總
在了解集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)查的過程中，堅持實(shí)地訪談和問卷發(fā)放相結(jié)合的原則，調(diào)查反饋情況匯總?cè)缦拢?/p>
（一）集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀
通過調(diào)查統(tǒng)計，58%的集團(tuán)公司認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀總的來說比較好，而認(rèn)為稅務(wù)籌劃非常好的企業(yè)僅占12%，稅務(wù)籌劃比較差的企業(yè)占16%，認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作一般的企業(yè)占14%，說明一半以上的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了稅務(wù)籌劃的重要性，企業(yè)正朝著里“合理、合法”方向發(fā)展來不斷的降低企業(yè)納稅支出。
（二）集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃面臨的主要困難
集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃面臨的困難主要包括五個方面：
第一，籌劃人員的素質(zhì)較低，有待提高。
第二，領(lǐng)導(dǎo)的忽視，缺乏籌劃工作氛圍和條件。
第三，稅務(wù)部門的不支持和籌劃成本過高。
第四，尚未形成合法進(jìn)行籌劃的理念，仍局限于偷稅、漏稅的思想。
第五，籌劃風(fēng)險太大、難以估算和把握。
調(diào)查結(jié)果表明85.7%的企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的高低是阻礙籌劃工作能否順利開展的主要因素，許多企業(yè)稅務(wù)籌劃工作執(zhí)行情況一般，主要原因在于企業(yè)籌劃人員的綜合素質(zhì)尚未提高；71.4%的企業(yè)認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)籌劃的重視程度不高也是籌劃工作面臨的主要困難之一，企業(yè)往往缺乏籌劃工作的氛圍和條件；由于籌劃的風(fēng)險較大，企業(yè)難以估算和把握籌劃風(fēng)險，28.6%的企業(yè)往往不夠重視稅務(wù)籌劃；13.5%的企業(yè)認(rèn)為籌劃的困難在于籌劃成本（如咨詢費(fèi)用、費(fèi)用、風(fēng)險成本等）過高，若籌劃失敗，反而增加了企業(yè)的資本流出，因此對籌劃工作采取保守的態(tài)度；而15%的企業(yè)尚未形成合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的理念，仍然局限于偷稅、漏稅的思想中，即認(rèn)識上的錯誤也是企業(yè)開展稅務(wù)籌劃面臨的困難之一。
（三）稅務(wù)籌劃成功心得
促使企業(yè)稅務(wù)籌劃成功的主要因素離不開綜合素質(zhì)較高的籌劃人員和財務(wù)人員，57.15%的企業(yè)認(rèn)為高素質(zhì)是促使稅務(wù)籌劃成功的主要影響因素，目前許多企業(yè)存在只懂財務(wù)不懂稅務(wù)，或者只懂稅務(wù)不懂財務(wù)的員工，這些都嚴(yán)重阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展；而領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、附屬企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)程度以及集團(tuán)公司規(guī)模上的優(yōu)勢也同樣影響企業(yè)稅務(wù)籌劃工作順利開展和籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；此外，7%的財務(wù)人員認(rèn)為籌劃的成功離不開領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)、稅務(wù)人員籌劃理念的轉(zhuǎn)變以及納稅成本降低的利益驅(qū)動，這些均為成功的開展籌劃工作創(chuàng)造了條件和空間。
（四）稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制
關(guān)于集團(tuán)公司目前對稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制的現(xiàn)狀，調(diào)查表明72%的企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制的重要性并且采取了相應(yīng)的防范措施，其中80%企業(yè)都采用內(nèi)部籌劃機(jī)構(gòu)事前進(jìn)行評估和控制風(fēng)險的方法，而采用內(nèi)部籌劃和外部稅務(wù)專家及稅收部門協(xié)作進(jìn)行風(fēng)險控制的企業(yè)只占20%；仍然有28%的企業(yè)從理念上忽視對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行控制。
（五）對稅務(wù)籌劃成本的重視程度
稅務(wù)籌劃成本支出額的大小是影響企業(yè)籌劃絕對收益的關(guān)鍵因素。成本支出的范圍主要包括籌劃風(fēng)險成本、辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、稅務(wù)滯納金和罰金等支出。調(diào)查表明74%的企業(yè)非常重視稅務(wù)籌劃成本支出，由于稅務(wù)籌劃風(fēng)險的不確定性，企業(yè)成本支出都集中在稅務(wù)籌劃工作所帶來的風(fēng)險成本；但26%的企業(yè)不重視成本支出，往往只看重籌劃給企業(yè)帶來的絕對收益。
（六）對稅務(wù)籌劃工作激勵的重視程度
從調(diào)查結(jié)果來看，目前企業(yè)都不同程度地重視對稅務(wù)籌劃工作人員的激勵，對企業(yè)籌劃人員工作不重視的企業(yè)幾乎為零；而對籌劃工作實(shí)施激勵的企業(yè)其重視程度也有較大差異，很重視激勵工作的企業(yè)所占比例僅為15%，一般重視的企業(yè)為57%，不夠重視的企業(yè)為28%。數(shù)據(jù)表明，目前企業(yè)對稅務(wù)籌劃工作的開展，往往只注重稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行情況，而對于籌劃人員激勵的重視程度總的來說還不夠；企業(yè)雖然不同程度上采取了激勵措施，但激勵或懲罰的力度都欠缺，尚未真正意義上提高籌劃人員工作的積極性。
（七）集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間進(jìn)行稅務(wù)籌劃的協(xié)作程度
調(diào)查顯示，40%的集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間協(xié)作進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其聯(lián)系緊密、合作程度強(qiáng)，并且充分考慮發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本；不聯(lián)系、獨(dú)自進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)幾乎為0；其中聯(lián)系緊密、考慮發(fā)展戰(zhàn)略但合作籌劃程度一般，對籌劃成本不夠重視的企業(yè)占17%；考慮集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略，聯(lián)系程度、合作程度都一般的企業(yè)占13%；往往忽視發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本，聯(lián)系程度一般、合作程度較弱的企業(yè)占30%。說明目前仍然有1/3的集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間聯(lián)系程度不夠緊密，合作進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度也比較弱；但40%的集團(tuán)公司基本上還是很重視集團(tuán)公司之間的聯(lián)系和合作。
（八）稅務(wù)籌劃方案設(shè)計和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度
對于稅務(wù)籌劃方案設(shè)計和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度，通過調(diào)查表明55%的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時，均以公司發(fā)展戰(zhàn)略為核心，籌劃方案的設(shè)計都是為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)；但仍然有30%的集團(tuán)公司僅僅以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，無視公司發(fā)展戰(zhàn)略；15%的企業(yè)以稅務(wù)籌劃目標(biāo)為主，以公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為輔助。說明至少50%的企業(yè)在稅務(wù)籌劃時考慮公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，但1/3左右的企業(yè)只注重納稅成本的降低，往往忽視集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略。
三、集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的綜合分析
基于以上分析內(nèi)容，在未來發(fā)展過程中，集團(tuán)公司應(yīng)重點(diǎn)從以下三個方面深化對企業(yè)稅務(wù)籌劃的分析和認(rèn)識：
（一）重視稅務(wù)籌劃工作存在的主要問題和籌劃成功心得
針對現(xiàn)有問題，集團(tuán)公司應(yīng)及時地發(fā)現(xiàn)和總結(jié)籌劃工作中的不足和優(yōu)點(diǎn)，并建立長效的激勵機(jī)制和籌劃工作氛圍，定期舉辦培訓(xùn)，改變對籌劃工作的認(rèn)識和傳統(tǒng)觀念，不斷提高稅務(wù)籌劃人員、財務(wù)人員綜合素質(zhì)。
（二）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃風(fēng)險和成本的控制
稅務(wù)籌劃風(fēng)險高低和籌劃成本大小直接關(guān)系企業(yè)籌劃結(jié)果的效果和效率。因此，集團(tuán)公司應(yīng)該堅持成本降低而風(fēng)險不提高的籌劃原則，以降低納稅負(fù)擔(dān)為目的，提高整個集團(tuán)公司資本的有效配置為戰(zhàn)略目標(biāo)，堅持對籌劃工作事前風(fēng)險評估、事中風(fēng)險控制和事后風(fēng)險評價的發(fā)展機(jī)制，充分的發(fā)揮集團(tuán)公司籌劃優(yōu)勢，提高集團(tuán)公司資本的整體配置效率，進(jìn)而改變以往籌劃工作的短期行為。
（三）提高稅務(wù)籌劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度
調(diào)查分析表明，現(xiàn)有集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間“合作”進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度較低，而“各自為政”現(xiàn)象較為突出。因此，集團(tuán)公司如何有效的發(fā)揮“協(xié)調(diào)和溝通”功能，充分的考慮整個企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，并長期的與附屬企業(yè)之間建立透明、暢通的信息平臺，對減輕整個企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)財務(wù)規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效益將發(fā)揮不可低估的作用。
四、結(jié)論
通過以上對集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的調(diào)查和分析，立足于集團(tuán)公司自身的特點(diǎn)，針對公司現(xiàn)有問題，發(fā)揮集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢，形成一套框架合理，內(nèi)容全面的集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃體系具有重要的意義。
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要使其切實(shí)可行，公司必須具備健全的管理體制、規(guī)范的財務(wù)制度和真實(shí)可靠的信息監(jiān)控系統(tǒng)；同時也離不開高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員。因此，稅務(wù)籌劃作為一種高層次的理財活動，應(yīng)該在集團(tuán)公司整體發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下（見圖1），堅持事前稅務(wù)籌劃風(fēng)險價值評估、籌劃方案整體設(shè)計、方案實(shí)施和控制、執(zhí)行結(jié)果的測試和激勵、實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的指導(dǎo)思想，使稅務(wù)籌劃工作處于動態(tài)的管理系統(tǒng)中，以便提高集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)效益。
由于稅務(wù)籌劃問題的研究本身即是一個復(fù)雜而敏感的話題，不可避免的存在一些研究局限，如研究資料來源有限，涉及內(nèi)容不夠全面等問題，無法對不同性質(zhì)的集團(tuán)公司展開分析，故尚需在未來的研究中不斷深入剖析。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；稅務(wù)籌劃；法律
0引言
稅務(wù)會計，主要是指企業(yè)的稅務(wù)管理工作人員按照國家相關(guān)稅務(wù)法律的規(guī)定，通過以貨幣作為計量標(biāo)準(zhǔn)，按照會計學(xué)的相關(guān)理論知識以及具體的核算方法，對企業(yè)的繳納稅款額進(jìn)行計算，并對納稅活動進(jìn)行完善的核算與監(jiān)督管理的會計活動。稅務(wù)籌劃，則是在國家稅務(wù)法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，依照國家相關(guān)的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而降低企業(yè)納稅額，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的管理活動。稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的主要實(shí)施手段，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果，必須強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)會計工作，并以此為基礎(chǔ)充分利用國家的相關(guān)稅收政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，為企業(yè)利潤與效益的增長提供支持與保障。
1.稅務(wù)會計對企業(yè)的稅務(wù)籌劃作用分析
（1）稅務(wù)會計工作是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)的稅務(wù)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性、政策性、專業(yè)性較強(qiáng)的工作，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須能夠熟悉了解并運(yùn)用各種稅收優(yōu)惠政策，通過設(shè)置單獨(dú)的機(jī)構(gòu)或者崗位開展企業(yè)的稅務(wù)會計工作，可以使其充分了解國家的稅法政策以及稅務(wù)知識，進(jìn)而制定出切實(shí)可行、科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案。
（2）強(qiáng)化稅務(wù)會計工作可以避免企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。隨著我國稅務(wù)法律制度體系建設(shè)的不斷完善，企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的風(fēng)險也越來越高。部分企業(yè)雖然在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識，但是如果對于復(fù)雜的稅務(wù)法律知識了解不全面，在稅務(wù)籌劃以及節(jié)稅管理上，也有可能出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。因此，將稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，由專業(yè)的稅務(wù)會計工作人員開展稅務(wù)籌劃管理，不近可以有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生，同時也可以大幅度提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果。
（3）稅務(wù)會計可以提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。企業(yè)通過成立專門的稅務(wù)會計工作崗位，與國家稅務(wù)管理部門進(jìn)行直接的溝通，可以促使稅務(wù)管理人員對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案有著進(jìn)一步的理解，同時也可以及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案中的一些問題，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2.當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析
（1）對于稅務(wù)籌劃管理認(rèn)識不全面。當(dāng)前部分企業(yè)管理人員對于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作認(rèn)識不全面，沒有充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的作用，甚至將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅等違法違紀(jì)行為混淆，造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃各項(xiàng)管理工作開展困難。
（2）稅務(wù)籌劃未能嚴(yán)格履行國家稅務(wù)法律規(guī)定。符合國家相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定是稅務(wù)籌劃工作開展的基本原則，也是稅務(wù)籌劃工作開展的基本前提。但是部分企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在稅務(wù)籌劃方案的制定上，未能嚴(yán)格遵守相關(guān)政策以及法律的要求，這不僅影響了國家稅務(wù)管理工作的正常開展，造成國家利益的損失，而且對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也是十分不利的。
（3）企業(yè)稅務(wù)籌劃方法不完善?，F(xiàn)階段部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，稅務(wù)籌劃的方法不完善，因而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效果較差，在降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面的作用不明顯，或者是稅務(wù)籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業(yè)稅務(wù)工作帶來不必要的風(fēng)險。
3.稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)用稅務(wù)會計工作策略研究
（1）明確企業(yè)的稅務(wù)會計以及稅務(wù)法律規(guī)定。企業(yè)借助于稅務(wù)會計開展稅務(wù)籌劃工作，首先必須組織稅務(wù)會計工作人員對企業(yè)的稅務(wù)會計制度以及國家的稅務(wù)法律進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的學(xué)習(xí)。綜合考慮分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及外部經(jīng)營環(huán)境的情況，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定在國家法律政策允許的框架內(nèi)開展，避免各種稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險問題的發(fā)生。
（2）利用稅務(wù)會計優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法。不同的稅務(wù)會計處理方法，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作效果也會產(chǎn)生不同的影響。首先，由于收入確認(rèn)會影響企業(yè)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅，因此在收入確認(rèn)上應(yīng)該在國家稅務(wù)法律允許的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)耐七t應(yīng)稅收入確認(rèn)，在選擇收入確認(rèn)方法時，也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模等多種因素綜合選擇會計方法。其次，由于費(fèi)用扣除會影響企業(yè)的所得稅，因此在費(fèi)用扣除的稅務(wù)會計處理上，應(yīng)該按照國家稅法的相關(guān)規(guī)定，采取足限額扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收加計扣除項(xiàng)目的方式進(jìn)行處理。第三，對于企業(yè)資產(chǎn)計價的會計處理，由于資產(chǎn)計價會影響到以后的折舊和攤銷，并對所得稅造成影響，因此在這些內(nèi)容的處理上應(yīng)該充分考慮成本以及費(fèi)用增加的內(nèi)容，并根據(jù)計算選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案。
（3）完善稅務(wù)會計管理監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。稅務(wù)會計作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要手段，也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤收益的重要措施。為了避免不當(dāng)?shù)亩悇?wù)會計處理造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的發(fā)生，企業(yè)相關(guān)主管部門應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的監(jiān)督檢查機(jī)制，通過進(jìn)一步的完善稅務(wù)會計管理制度規(guī)章以及稅務(wù)會計流程與操作方法，規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的發(fā)生，在根本上提高企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)效性。
（4）提高稅務(wù)會計工作人員的工作能力。隨著我國稅務(wù)法律體系的不斷完善，稅務(wù)會計工作與稅務(wù)籌劃管理工作也更加復(fù)雜繁瑣。要求工作人員必須在會計學(xué)、稅務(wù)理論以及統(tǒng)計學(xué)等方面具備較高的知識涵養(yǎng)。因此，為了提高企業(yè)稅務(wù)會計工作水平，必須強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)會計人才隊伍的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際工作需要以及稅務(wù)會計工作的實(shí)際特點(diǎn)，對企業(yè)稅務(wù)會計工作人員在稅務(wù)法律法規(guī)以及會計學(xué)等方面開展系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，提高企業(yè)稅務(wù)會計工作隊伍的能力水平，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。
結(jié)語
稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要實(shí)現(xiàn)手段，也是確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)管理部門必須充分認(rèn)識到稅務(wù)會計對企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用，積極革新企業(yè)稅務(wù)籌劃方法，減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。（作者單位：山東省煙臺市芝罘國家稅務(wù)局）
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；運(yùn)用
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
一、稅務(wù)籌劃的概述
(一)稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，有利于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，還包括避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)稼。稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人，其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以不是籌劃的行為人，而是聘請稅務(wù)顧問稅務(wù)籌劃。
(二)稅務(wù)籌劃的意義。從企業(yè)的角度來說，進(jìn)行稅務(wù)籌劃起著積極意義：第一：減輕稅收負(fù)擔(dān)。第二：規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。第三：有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。第四：有利于塑造企業(yè)的良好形象。
二、稅務(wù)籌劃的方法
納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。從大的方面來講，納稅籌劃的基本方法有以下四種。
(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法。稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。
(二)選擇最優(yōu)納稅方案法。納稅籌劃的第二個方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動安排對應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。
(三)納稅時間籌劃法。納稅時間籌劃方法與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展聯(lián)系密切，強(qiáng)調(diào)納稅籌劃活動要放在一個更加長遠(yuǎn)的時期中，其依據(jù)是貨幣時間價值。由于貨幣時間價值的存在，相同數(shù)量的稅負(fù)在不同時點(diǎn)上的價值有差異，越是往后遞延，價值就越大，因此企業(yè)可以利用這部分未繳納的稅額減少自身流動資金不足的損失，可以進(jìn)行賺取收益，從而形成遞延納稅的收益。
(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價格，包括提升和降低價格。但是稅負(fù)轉(zhuǎn)稼并不是越多越好，企業(yè)在籌劃時更應(yīng)關(guān)注與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動收益的變化。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用
稅務(wù)籌劃是一種理財行為，是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利。企業(yè)如果想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，除了要有良好的產(chǎn)品之外，還必須降低產(chǎn)品成本，包括降低稅務(wù)成本，避免多納稅。稅務(wù)籌劃不能僅僅靠財務(wù)人員，更需要全體管理者的關(guān)注和參與。因此，稅務(wù)籌劃是貫穿整個經(jīng)營決定及日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中。
(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法的運(yùn)用。充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。比如：A企業(yè)2012年6月欲將一套使用了2年的生產(chǎn)設(shè)備出售，該生產(chǎn)設(shè)備原值為2000，已計提累計折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬。此時有甲、乙兩個企業(yè)愿意分別以1980萬、2010萬的價格購買，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確定買主？
方案1：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給甲企業(yè)，售價為1980萬，低于原值，享受國家稅收優(yōu)惠政策，免稅，A企業(yè)所獲得的收益為1980萬。
方案2：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給乙企業(yè)，售價為2010萬，超過原值，按售價的4%減半征收。
應(yīng)納增值稅=2010÷(1+4%)×4%×50%=38.65(萬元)
銷售給乙企業(yè)，A企業(yè)所獲得的收益為2010-38.65=1971.35(萬元)
上述兩種方案中，從表面上覺得銷售給乙企業(yè)銷售額更多，而通過稅務(wù)籌劃，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，果是銷售給甲企業(yè)獲得更多。
(二)選擇最優(yōu)納稅方案法的運(yùn)用。選擇最優(yōu)納稅方案在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中也是非常重要的。比如：A企業(yè)為一般納稅人，采購部分預(yù)計全年的采購費(fèi)用為100萬，其中物料消耗20萬，有兩種方案可供采購部門選擇。一是自營運(yùn)輸；二是外購其他企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)，從增值稅的角度考慮，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織運(yùn)輸？
方案1：自營運(yùn)輸，企業(yè)可以按照物料消耗取得的增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額=20×17=3.4(萬元)
方案2：外購其他企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)的7%作進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額=100×7%=7(萬元)
由計算結(jié)果可知，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案2，可以合理地避稅。
(三)納稅時間籌劃法的運(yùn)用。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。比如：A企業(yè)有一臺機(jī)器設(shè)備，原值40000元，預(yù)計殘值率為3%，假設(shè)折舊年限為5年。
方案1：平均年限法：每年折舊額=40000×(1-3%)÷5=7760(萬元)
方案2：雙倍余額遞減法：第1年折舊額=40000×2÷5×100%
=16000(萬元)
方案3：年數(shù)總和法：第1年折舊額=40000×5÷15=12933(萬元)
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于一些高腐蝕，強(qiáng)振動的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法計提折舊。以第1年折舊額為例，采用雙倍余額遞減法計提折舊金額最多，也說是說，在計算企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除的最多，比其他兩種方法要節(jié)稅。
(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法運(yùn)用。稅負(fù)轉(zhuǎn)稼，就是納稅通過購入或賣出商品價格的變動，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。稅款的直接納稅人通過轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給他人自己并不承擔(dān)納稅義務(wù)，僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)部門與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，已成為普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
目前稅負(fù)轉(zhuǎn)稼的主要形式有：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)等。1.前轉(zhuǎn)：納稅在進(jìn)行交易時，按課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，用提高價格的辦法，把所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或消費(fèi)者，這是稅負(fù)轉(zhuǎn)稼的基本形式。對于市場緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌商品。生產(chǎn)企業(yè)就可以通過提高商品出廠價格而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以類似的方式轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商最終將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。2.后轉(zhuǎn)：納稅人用壓低價格的辦法把稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物或勞務(wù)的供應(yīng)者。主要是納稅人通過壓低購進(jìn)原材料價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給原材料生產(chǎn)者。一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時的買方市場。
