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論文摘要：我國個人所得稅的改革已成為各收入階層關注的焦點。我國現(xiàn)行個人所得稅因為目標定位不準確，征收模式未能適時調(diào)整，致使稅負確定、稅率設計不合理、稅制復雜，難以征僻，偷逃嚴重，淵節(jié)無力。本文對目標功能定位、征收模式選擇、稅率設計、征收管理這些個人所得稅的根本問題做了一些探討。
我國現(xiàn)行個人所得稅自1980年開征以來，收入增長異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達到660億元，為我國所有稅種中增長最快，最具潛力的稅種，在聚集財政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運行中日益暴露出的稅制設計本身和征管方面的許多問題，也正嚴重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進行改革。
一、目標功能定位
個人所得稅的目標功能定位是指一國個人所得稅在某一時期應主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設計和改革個人所得稅的首要問題。個人所得稅有聚集財政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個人所得稅的目標功能定位又有三種選擇：
(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對少數(shù)高收入者進行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財政收入為主，對大多數(shù)人進行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時兼顧聚集財政收入和公平收入分配，對中等以上的收入階層進行調(diào)節(jié)。對我國現(xiàn)階段個人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點。筆者認為第三種觀點是適合我國國情的選擇。因為我國日益增大的GDP、GNP總額和個人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個人的納稅能力日益增強，決定了個人所得稅應在解決財政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴大的個人收入分配差距又決定了個人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標功能定位進行稅制設計，必然規(guī)定較高的起征點，這便相應降低了高收入者的應稅所得額和適用稅率，從而將弱化個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會加速貧富分化，增加社會不穩(wěn)定因素，如果用開征社會保障稅或提高社會保障稅稅負的手段解決問題，則由于社會保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負擔，這比累進的個人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個人收入分配的目標背道而馳。事實上，我國現(xiàn)行個人所得稅就因為目標功能定位瞄準高收入階層，以公平收入分配為目標，便過分強調(diào)區(qū)別對待，為此選擇了分類征收模式。將個人收入劃分為l1個類別，設計了稅負不同、形式各異、扣除有別的稅率進行征收，結果使稅制異常復雜，加之征管基礎制度不完善，征管難以適應，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負擔者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標功能定位進行稅制設計，必然要對中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對貧困，既不能增加財政收入，又使大量高收入者負擔的稅款大量流失，聚集財政收入的目標同樣難以實現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國個人所得稅目標功能定位只能以兼顧聚集財政收入和公平收入分配為雙重目標，對中等以上收入階層進行調(diào)節(jié)。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對不同來源的所得采用不同的標準和方法征收。這種模式事實上是多個稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對不同性質(zhì)的所得實行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負擔的原則，不僅不同項目間稅負不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應稅所得來源單一、綜合收入少，但相對集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項目名稱，分解收入，多次扣除費用，逃避稅收。還因為采用該模式，一般項目只能采用比例稅率，而使個人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國現(xiàn)行個人所得稅就應因為實行分項征收模式，上述問題非常嚴重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計稅率表進行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負擔的原則，從橫向和縱向上對稅收負擔進行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達國家廣泛采用，但對個人申報和稅務稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達的信息網(wǎng)絡和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標。
混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對一部分分類征收，對另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點，摒除兩者缺陷，達到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計算簡便的綜合，計算復雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國個人所得稅征收模式的必然選擇。事實上，世界各國個人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應的征收模式，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國家個人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。
三、稅率設計
個人所得稅的稅率設計應是該稅種目標功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時作為“經(jīng)濟聯(lián)合國”的重要成員，我國個人所得稅的稅率水平、檔次、級距的設計既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強，家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力的實際，而覆蓋個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。
我國個人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項目適用超額累進稅率，分類征收項目適用比例稅率。合理的比例稅率，應在不進行費用扣除的情況下，按超額累進稅率的實際平均稅率設計。因此，個人所得稅稅率設計的核心問題是超額累進稅率的設計。根據(jù)上述約束條件，我國個人所得稅稅率的設計應以家庭為基礎申報單位，遵循世界各國個人所得稅“寬稅基，低稅率，大級距，少級次”改革的思路，將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個層次，分別按規(guī)定稅率超額累進征收。根據(jù)我國個人所得稅兼顧聚集財政收入和公平收入分配。對中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標功能的要求，對低于標準中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標準、對高于標準中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設計因各類家庭的劃分標準必然要隨社會經(jīng)濟的發(fā)展和物價水平的變動而適時調(diào)整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應經(jīng)濟變化又能穩(wěn)定負擔政策。
四、征收管理
個人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標功能定位，切合實際的征收模式選擇，合理的稅率設計的結果，也是真正實現(xiàn)其目標功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負擔政策的保證條件。因為我國現(xiàn)行個人所得稅征收管理效率低下，致使個人所得稅既對個人收入分配調(diào)節(jié)無力。有資料表明我國個人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個人所得稅實際征收的稅款不足應征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對個人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實收入難以掌握，扣繳制度無從落實，二是沒有明確的自行申報制度，難以進行稅源監(jiān)控。為此必須：
(一)進一步完善個人所得稅征收基礎制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個人經(jīng)濟身份證”制度。將居民身份證號碼作為個人所得稅納稅人稅務編碼。個人從事的各種與個人所得稅有關的活動，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應能從社會方方面面匯集到稅收部門進行集中處理，迅速準確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強行推行非現(xiàn)金收入結算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個人支票。同時，將個人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補貼、津貼、有價證券，以及其他各種福利，必須折價計人工資表中，以使納稅人的真實收入“透明化”。
3．建立個人財產(chǎn)登記制度。結合存款實名制的實施，對個人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費品實行登記制度，以使納稅人的各項財產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財產(chǎn)進行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學的預扣預繳稅款制
個人所得稅預扣預繳制是世界各國已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗。這種制度要求對綜合所得必須分項按月或按季、按次預扣預繳，年終匯算清繳，預扣預繳一般應比實際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報。為避免年終匯算清繳時退稅面過大，應對應稅項目采用不同的預扣預繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預扣預繳，對經(jīng)營所得以當期實際應繳稅款數(shù)或上年實際數(shù)按月或按季預繳，勞務報酬所得和財產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預扣率按次預扣預繳?？傊?，應在堵塞偷逃漏洞的同時，盡可能簡單易操作。
(三)推行雙向申報制度
雙向申報制度是關系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報制度，是指個人所得稅的納稅人和其扣繳義務人對同一筆所得的詳細情況分別向稅務機關申報的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務人之間建立起交叉稽核體系，加強稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國所采用。考慮到我國現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報，應規(guī)定只有年收入達到一定標準的納稅人才必須申報，但所有扣繳義務人向個人支付的一切應稅所得，不論是否達到納稅標準，都必須向主管稅務機關申報，不僅申報應扣稅額，還應申報與納稅人相關的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因為這種交叉稽核制度的關鍵應在于支付者。
一、個人所得稅自行納稅申報制度出臺的背景2005年10月27日，十屆人大常委會第十八次會議審議通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，擴大了納稅人自行納稅申報的范圍，規(guī)定“個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的”以及“國務院規(guī)定的其他情形”的納稅人應當自行納稅申報。2006年11月6日，國家稅務總局的《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》將“個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬以上的”情形，并規(guī)定了納稅人必須在年度終了后3個月內(nèi)自行辦理納稅申報，逾期將按照稅收征管法的相關規(guī)定進行處罰。這是我國對高收入人群自行納稅申報在法律保障方面作出的具體規(guī)定，無論對稅務機關還是納稅人來說都是一項嶄新的工作。
自行納稅申報是指納稅人依照實體稅法有關稅收要素的規(guī)定，自己計算應稅的計稅依據(jù)及稅額，并將此結果以納稅申報書或申報表的形式提交征稅機關。征稅機關原則上根據(jù)納稅人的申報確定應納稅額，只有在納稅人無自動申報或申報不適當?shù)那闆r下，才由征稅機關依法行使稅額確定權。
個人自行納稅申報是世界發(fā)達國家都采用的方便有效的征收制度。個稅自行納稅申報并不意味著要交更多的稅，也不是要自行納稅。從表面看，個人所得稅自行納稅申報的實施，只不過是納稅人向稅務部門報送所得信息或稅務部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變?yōu)榇鄞U加自行申報的“雙重”渠道。它既不會由此改變納稅人的稅負，也不會因此改變納稅人的納稅方式。這是因為個人所得稅的稅制規(guī)定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應稅所得的范圍未作調(diào)整，適用稅率的水平未作改動，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會因為你自行申報了，你就要比以往繳納更論文多的稅，你就要在已經(jīng)代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅。唯一可能的例外是，你在過去的一年當中有漏稅的收入項目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報而補繳上那部分應繳未繳的稅款。
二、個人所得稅自行納稅申報制度實施情況分析根據(jù)國家稅務部門的調(diào)查和預測，認為符合個人所得稅自行納稅申報條件的高收入行業(yè)包括：電信、金融、石油石化、天然氣、煙草、航空、鐵路、自來水、電力、郵政、有線電視、廣播等壟斷行業(yè)以及房地產(chǎn)、足球俱樂部、外企、高新技術產(chǎn)業(yè)等；高收入個人包括私營企業(yè)主、建筑工程承包人、演藝界人士、律師、會計師、審計師、稅務師、評估師、高校教師以及壟斷行業(yè)的高級員工等。
然而，在2006年度收入的個人申報中，截至2007年4月13日，國家稅務總局公布，自行申報的人數(shù)只有1628706人，申報年收入總額5150.41億元，已繳稅款790.84億元，補繳稅款19.05億元。而稅務部門估計年收入超過12萬元的人數(shù)為600~700萬，申報者只有1/4。
分析其原因，主要有以下幾點：
1.政策宣傳不到位。2007年是我國實行年所得超過12萬元者自行納稅申報的第一年，納稅人對年所得12萬元的具體組成內(nèi)容以及個人所得稅的11項中每一項所得如何計算，夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分等不甚了解，對這次的個稅自行申報從性質(zhì)上說到底是“納稅申報”還是“收入申報”也不甚了解。甚至于有的納稅人將所得12萬元片面理解為個人工資、薪金所得。另外，政策制定的不明朗，造成納稅人申報的“真空地帶”，如《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》雖然規(guī)定了納稅人自行申報的地點，但由于有些納稅人取得收入的途徑不是唯一的，造成申報地點的不確定性，給了納稅人較大的自由，這部分納稅人完全有可能未進行申報或不進行申報。
2.納稅意識淡薄。中華民族幾千年的傳統(tǒng)文化，造就了中國是一個充滿“濃厚”人情的國家，公民的法律意識較為淡薄。法律面前人人平等，如果要普通公民進行收入申報，一要先建立起公務員財產(chǎn)收入申報制度，二要由最高權力機關制定法律來確立這一制度，為公民設定義務。就個人自行申報而言，有些政府官員的收入已達到12萬元，卻沒有主動申報納稅，那普通公民又有多少具有主動納稅的意識呢？還有的個別地方、個別部門為了本地區(qū)GDP，為了招商引資吸納財源，競相出臺一系列的稅收優(yōu)惠政策，或者采取先征后返的變相減免政策，讓納稅人認為稅收有彈性、稅收可以討價還價，人為地弱化了稅收的強制性原則。有些人甚至認為繳稅是沒“面子”、沒本事、沒能力的體現(xiàn)。由于納稅人稅法觀念的淡化，自覺申報納稅的意識就很難形成。
3.個人的僥幸心理。除工資薪金外，對個人取得的其他隱性收入，如個人取得的財產(chǎn)租賃所得，納稅人自己不說，稅務人員也很難知道。在實踐中，有些私營企業(yè)很少在賬面上進行“利息、股息、紅利”的分配，而投資人的小車卻是換了一輛又一輛，房子買了一棟又一棟，錢從何處來？這就讓納稅人心存僥幸：反正稅務機關不會去查，也查不出來，又何必自己去“找事”？再加上一般個人納稅人沒有理財賬戶，對自己的年收入所得和費用支出不記錄也不保留票據(jù)賬單，年收入所得對他們來說是個模糊的估計數(shù)字，而且更多的個人納稅人都怕“個人收入”這樣的隱私信息泄露，便萌發(fā)“盡量少繳稅或者不繳稅”的消極意識，所以，出于“與其申報少了被稅務機關查出來要罰款”的考慮，一些能達到12萬元申報界限的納稅人干脆不去自行申報。從社會的角度來看，缺乏便捷的信息渠道和有效的監(jiān)督機制，才是納稅人不向稅務機關自行申報的關鍵原因。
4.納稅人保守的思想觀念在一定程度上直接影響著自行納稅申報工作，使自行納稅申報“熱”不起來。中國人歷來講究“藏富不露”。中國有句俗諺：人怕出名豬怕壯。中國經(jīng)濟的發(fā)展，造就了一大批富翁。但由于受“劫富濟貧”、“斗地主”、“批富農(nóng)”的深刻歷史影響，富人怕露富的思想比較嚴重，怕引起大家的仇視。而面對稅務人員，富人除了怕被追繳個人所得稅外，更擔心的是怕稅務部門及其人員泄露個人“家底”惹來麻煩，甚至于可能危及本人和家人的生命和財產(chǎn)的安全。5.稅務機關執(zhí)法不嚴。其實，執(zhí)法只要公正、公平、合理，納稅人還是能夠“心甘情愿”接受的。而在現(xiàn)實中，稅務部門執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴的問題仍然存在，執(zhí)法彈性較大，由于觀念和管理方面的原因，特別是在涉及到個人的稅收執(zhí)法過程中，稅務機關對納稅人個人的各種違法行為的處罰不力，法律威懾力不夠，使許多納稅人產(chǎn)生了相互攀比的心理和法不責眾的思想，嚴重影響了稅收功能的實現(xiàn)。
6.“用稅”不透明?！袄U稅”似乎與“用稅”沒有直接的聯(lián)系，但作為“
繳稅”人的繳稅心態(tài)卻與“用稅”的結果不無關系。既然納稅人繳了稅，就應當有知道稅的去向的權力，這是人之常情。而稅法只片面強調(diào)了納稅人應盡的義務，而無視納稅人最起碼的知情權利。由于用稅的不透明，對納稅人主動申報納稅的自覺性有著相當大的負面影響。
三、完善個人所得稅自行納稅申報應采取的對策
（一）完善自行納稅申報的配套制度
1.制定“年所得”的標準計算公式，提供給納稅人、扣繳義務人和機構。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個人收入憑證）的標準格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計算的“年所得”；扣繳義務人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標準的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務人應在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。
2.對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定，以準確確定每個人的年所得。3.取消有關提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆；或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇諜C關在每年法定申報期間，可以通過適當方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務機關未提醒或提醒方式不當，不免除納稅人不履行申報義務的法律責任?！碧嵝鸭{稅人自行納稅申報是稅務機關為搞好稅收征管而進行的一項納稅服務工作，不應作為稅務機關的法定義務。
4.對申報地點的初次確定給予納稅人充分的選擇權，同時對變更申報地點的條件作出明確的規(guī)定，對納稅人改變申報地點進行限制。
5.盡快推廣個人賬戶制度，強化非現(xiàn)金結算。
(二)進一步加大對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理，提高扣繳申報質(zhì)量加強對扣繳義務人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用，定期與納稅人申報信息進行比對，將雙方申報不一致的信息作為稅務檢查的重點。在建立和完善稅務機關之間個人信息傳遞共享機制的同時，強化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務機關及時傳遞個人涉稅信息的法律義務和法律責任，盡快實現(xiàn)信息及時傳遞和準確查詢。
（三）加大對稅務執(zhí)法人員的執(zhí)法監(jiān)督力度在稅務機關內(nèi)部，要嚴格執(zhí)行執(zhí)法責任制和執(zhí)法過錯責任追究制，形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機制；地方人大要充分發(fā)揮對執(zhí)法機關的監(jiān)督作用，本著“權為民所用”的態(tài)度，對稅務機關和稅務人員的執(zhí)法違法行為及時指正，并限期整改；檢察機關要積極、主動介入稅務機關的執(zhí)法全過程，對稅務人員有稅不收或少收的行為，不論涉及到誰，不論是什么原因，要一查到底，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為，切實維護稅法的嚴肅性。
（四）實行政務公開
各級政府不僅應當向廣大納稅人公開財政收入，同時還應當公開財政支出。相關政府行政開支的透明度與合理性，各級政府在環(huán)境保護、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)和教育等各方面的開支應當通過每年的人大報告的形式作全面歸納，并對“用稅”人的具體開銷、支出效果等情況建立相應的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀，用稅為民所知，以增強納稅人的主人翁意識和對政府的信任感，從而從根本上提高納稅人自覺申報納稅的積極性。
（五）建立健全舉報獎勵機制
由于高收入個人所得稅的納稅人數(shù)眾多，且收入的隱匿性強，高收入者個人稅基的調(diào)查核實工作并非一蹴而就，要想徹底查清高收入者個人的所有收入來源，僅靠稅務機關孤軍奮戰(zhàn)，不僅稅收成本較大，而且要付出相當多的時間和精力。要達到高收入者個人應報盡報、應繳盡繳的目的，同時又要達到“事半功倍”的效果，就必須充分發(fā)揮廣大人民群眾的力量。稅務機關應當通過網(wǎng)絡等多種途徑設立舉報信箱，以方便廣大群眾的舉報。同時要建立高收入個人舉報獎勵機制，在獎勵標準上，稅務機關應當充分考慮舉報人的風險，提高舉報人的獎勵標準。并建立群眾協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，對納稅人的舉報要專人受理，切實為舉報人保密。
（六）建立部門配合、整體聯(lián)動機制
稅收征管法賦予各有關部門和單位支持、協(xié)助稅務機關執(zhí)行職務的義務。同時賦予了稅務機關依法檢查納稅人及涉嫌人員儲蓄存款的權力。稅務部門應該加強同金融機構的合作，對高收入者個人及其相關人員的儲蓄存款情況，實行一年一度的定期檢查和不定期的信息傳遞制度?，F(xiàn)實中，造成個人收入隱性化的原因是多方面的，但其中一個重要的原因是現(xiàn)金支付渠道過多。作為金融機構要逐步建立健全高收入者個人信用體系。實行收入支付的信用化將有助于使個人的隱性收入顯性化，這對于充分發(fā)揮個稅的收入調(diào)節(jié)作用有著十分重要的意義。應積極推行國外先進經(jīng)驗，在全國范圍內(nèi)實行儲蓄存款實名制，并建立統(tǒng)一的納稅身份證制度，即對每一位達到法定年齡的公民編制終身不變的納稅身份證號碼，個人的收支信息均在此號碼下，通過銀行賬號在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，并與稅務機關聯(lián)網(wǎng)，使納稅人的每一筆收入都在稅務機關的監(jiān)控之下，從而有效地監(jiān)督個稅征納情況。稅務機關還應當加強同房管、國土、公安、證券等單位的聯(lián)系，及時掌握高收入者個人的資產(chǎn)購置、轉(zhuǎn)讓、租賃、投資等信息。同時，要建立健全高收入者個人納稅檔案，強化高收入者個人監(jiān)控機制，建立高收入者個人的納稅評估機制，全面、及時、準確掌握高收入者個人的收入情況，并與其實際繳納個人所得稅的情況進行比對，對有偷逃稅嫌疑的，及時交由稽查機關進行查處，以確保其個人所得稅應收盡收。
（七）實行嚴密的高收入者個人信息保密機制，切實保障納稅人的合法權益
由于稅務機關內(nèi)部有征收、管理、稽查諸多環(huán)節(jié)，納稅人的收入信息在各環(huán)節(jié)資料的移送過程中隨時都有泄密的可能。納稅人的信息資料若被外人知悉并被惡意利用，將會給納稅人造成一定的損失。為防止個人信息的外泄，各級地稅機關可以在辦稅服務廳開設相對獨立、封閉的空間受理年收入超過12萬的納稅人申報；要專人受理對高收入者個人的舉報；對高收入者個人的檢查特別是個人儲蓄存款的檢查，要保證檢查人員的思想素質(zhì)，并要保證檢查人員的相對固定性；對高收入者個人的納稅檔案實行專人保管，未經(jīng)局長批準，一律不準任何單位和個人進行查閱?？傊悇諜C關要加大保密的防范措施，制定詳細的保密制度，以確保高收入者個人信息不被“外泄”。
（八）對違法高收入者個人實施社會公眾監(jiān)督和媒體曝光的政策
高收入者個人往往都是一些“社會知名人士”或者“社會名流”，不在乎罰款而在乎自己的“面子”和“聲譽”，因此，對于照章納稅的高收入者個人，可以在媒體上予以表彰，讓他們有成就感；而對那些拒不進行個人所得稅自行納稅申報的人，僅僅按照《稅收征管法》的規(guī)定進行罰款是遠遠不夠的，更適用的是在相關媒體上曝光，讓社會公眾參與監(jiān)督，讓高收入者個人為了自己的“面子”和“聲譽”而不得不自覺申報納稅，從而實現(xiàn)個人所得稅稅款的應繳盡繳。
《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的制定只是我國納稅申報制度完善的起點，其實施的有效性才是關鍵所在。《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的有效實施必須建立在納稅人與稅務機關和諧關系的構建基礎上，從納稅人的角度看，必須是主體稅法意識的增強和稅法遵從度的提高；從稅務機關的角度看，必須是公共服務意識的加強和征管手段的完善。而從長遠的角度看，《個人所得稅自行納稅申報辦法
關鍵詞：個人所得稅論文 縮小貧富差距論文 個人所得稅
一、我國貧富差距的現(xiàn)狀
一個國家的經(jīng)濟健康發(fā)展除了有快速健康的經(jīng)濟增長還應有合理的貧富差距。貧富差距所導致的兩極化在一定程度上會給社會進步帶來諸多負面因素。2010年統(tǒng)計局公布的基尼系數(shù)為0.61，2012年的基尼系數(shù)為0.474。相比較日本和韓國的0.26，美國的0.4，目前，我國的基尼系數(shù)已經(jīng)接近0.5，并且以每年0.01的速度增長。我國的貧富差距主要有以下幾個方面：
1.城鄉(xiāng)居民可支配收入差距大。
根據(jù)2006年—2012年《中國統(tǒng)計年鑒》和中華人民共和國統(tǒng)計局相關網(wǎng)站資料整理可以了解，2008年到2012年五年間，我國城鎮(zhèn)和農(nóng)村的人均收入比值一致保持在3.1倍以上。在1995年國際勞工標準處理有關勞工問題的聯(lián)合國專門機構的統(tǒng)計的城鄉(xiāng)收入比值中超過2的三個國家中就有中國。然而，2007年這個比值已經(jīng)到了3.33。經(jīng)濟條件相同會增大農(nóng)村居民生活壓力。
2.區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡
縱觀2008到2012年的數(shù)據(jù)，東部和中部城鎮(zhèn)居民的可以支配收入比值在1.46左右，東部和西部的城鎮(zhèn)可支配收入在1.47上下波動；東部與中部農(nóng)村可支配收入比值在1.48左右，東部與西部的農(nóng)村可支配收入比值偏高在1.85左右；2012年中部，西部地區(qū)的城鎮(zhèn)居民收入個人可支配收入的平均值分別是東部地區(qū)的69%，67%，而中部和西部地區(qū)的農(nóng)村居民個人可支配收入分別是東部地區(qū)的63%，51.4%；從對比數(shù)據(jù)可以看出中部西部與東部區(qū)域人均可支配收入存在差距，并且區(qū)域間的差距沒有下降的趨勢。
二、個人所得稅的現(xiàn)狀
個人能所得稅作為我國主要的財政收入，通過無償支出功能起到調(diào)節(jié)和安全控制的作用，調(diào)節(jié)貧富不均和緩解收入差距。我國現(xiàn)行的征稅模式是分類征收制，分類征收制是將納稅人不同來源，性質(zhì)所得項目分別規(guī)定不同的征收率。但是我國個人所得稅的現(xiàn)行的繳納模式，無法全面衡量納稅者的綜合納稅能力，同國外相對比，我國的個人所得稅納稅模式還比較欠缺人性化，不能較好的而實現(xiàn)公平稅負，調(diào)節(jié)貧富差距的作用因此也非常的而有限，而且還容易造成稅收的流失。不能起到調(diào)節(jié)貧富差距，沒能當好調(diào)節(jié)器與安全閥。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以知道，稅收實際征收額是征收流失額的1/5到1/2，進一步的拉大了貧富差距。面對對貧富分配不均的社會現(xiàn)狀，個人所得稅作為我國的主體稅種也需要進行改革更好的起到調(diào)節(jié)器與安全閥的作用。
三、優(yōu)化個人所得稅以縮小貧富差距的研究
（一）針對起征點應該詳細的分別征訂
從2011年9月1日起，起征點調(diào)整后由原來的2000調(diào)整到3500，盡管起征點調(diào)整了，但是貧富差距的問題沒能得到緩和。不同地區(qū)的起征點一致提高反而會擴大居民人居收入的差距。相關數(shù)據(jù)分析，2014年的數(shù)據(jù)得知北京、上海、浙江城鎮(zhèn)居民人均可支配收入已超過了4萬，但是甘肅，西藏，新疆，青海這些城市還未達到平均值。因此應該適當?shù)母鶕?jù)不同的地區(qū)設置不同的納稅起征點，具體的根據(jù)不同地區(qū)的人均可支配收入確定該地區(qū)的起征點。對于上海，北京，廣東，福建等這些東部高收入城市來試試，應該適當?shù)恼{(diào)低他們的個稅征稅的起征點；相對于甘肅、新疆、西藏，湖北，河南，湖南等中部與西部收入偏低的城市來說應該根據(jù)自身的經(jīng)濟收入情況適當?shù)恼{(diào)高個稅起征點，提高城鎮(zhèn)人均可支配收入。緩解區(qū)域發(fā)展不平衡的，對縮小區(qū)域間的貧富差距起到可觀的效果。
城鎮(zhèn)與農(nóng)村的人均可支配收入的差距較大，為減少農(nóng)村人民的負擔，縮減農(nóng)村與城鎮(zhèn)間的貧富差距，應調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)與農(nóng)村個人所得稅的起征點。不同地區(qū)的個人所得稅的征稅起征點應根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況各有不同，根據(jù)表一來看農(nóng)村的純收入明顯低于城鎮(zhèn)的個人可支配收入，起征點相同并不能夠縮減農(nóng)村與城鎮(zhèn)居民的貧富差距。因此我認為針對農(nóng)村和城鎮(zhèn)的個人所得稅征稅的起征點應該根據(jù)實際的情況不同的地方在各地區(qū)起征點不同的前提下，農(nóng)村的起征點應該低于城鎮(zhèn)的個稅起征點。
（二）針對個人所得稅的納稅模式的有關建議
分類所得稅制模式在在征收管理方面十分的簡便，但是隨著人們的收入逐步的提高，人民收入趨于多樣化的發(fā)展，分類征收模式難以體現(xiàn)納說人的真實納稅能力，完全涵蓋納稅范圍，充分的發(fā)揮調(diào)節(jié)分配的作用，縮減貧富差距；地區(qū)間的發(fā)展水平參差不齊，居民納稅的能力有所差異，目前的扣費標準沒有體現(xiàn)差異，全國統(tǒng)一的扣費標準缺乏科學性易導致稅收的流失。因此應該有范圍的有控制的擴大個人所得稅的界限，靈活的規(guī)劃費用扣除，杜絕流失。應合理科學的確定扣除項目和扣除額度，維持居民正常住行的費用應該據(jù)實扣除，一個家庭撫養(yǎng)未成年人成年以前的教育費應根據(jù)相關比例扣除；對于用于基本醫(yī)療的應確定扣除額度，針對不同地區(qū)的扣除額度應該有所不同。
個人所得稅是世界各國普遍征收的一個稅種。我國的個人所得稅同企業(yè)所得稅相比，計算較為簡單，費用扣除額較寬，采用累進稅率與比例稅率并用，實行分類征收的辦法。
個人所得稅的征稅范圍和納稅義務人稅法規(guī)定，個人所得稅的納稅義務人有兩種：在中國境內(nèi)有住所；或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人（居民納稅義務人）；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人（非居民納稅義務人）。
住所標準住所分為永久性住所和習慣性住所?！睹穹ㄍ▌t》上規(guī)定的住所，通常是指永久性的住所，具有法律意義。而經(jīng)常性居住地則屬于習慣性住所。它與永久性住所有時是一致的，有時又是不一致的。根據(jù)這種情況，我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人?！笨梢姡覈壳安捎玫淖∷鶚藴蕦嶋H是習慣性住所標準。采用這一標準，就把中、外籍人員，以及把港、澳、臺同胞與在境內(nèi)居住的中國公民區(qū)別開來。
所謂習慣性居住或住所，是在稅收上判斷居民和非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一特定時期內(nèi)的居住地。例如，個人因?qū)W習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，當其在境外居住的原因消除之后，則必須回到中國境內(nèi)居住。那么，即使該人并未居住在中國境內(nèi)，仍應將其判定為在中國習慣性居住。所以，我國個人所得稅法中所說的“住所”，其概念與通常所說的住所是有區(qū)別的。
居住時間標準居住時間是指個人在一國境內(nèi)實際居住的目數(shù)。在實際生活中，有時個人在一國境內(nèi)并無住所，又沒有經(jīng)常性居住地，但是卻在該國內(nèi)停留的時間較長，從該國取得了收入，應對其行使稅收管轄權，甚至視為該國的居民征稅。各國在對個人所得征稅的實踐中，逐漸形成以個人居住時間長短為衡量居民與非居民的居住時間標準。我國個人所得稅稅法也采用了這一標準。
各國判斷居民身份的居住時間不盡一致。我國規(guī)定的時間是一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿一年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。
在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。
我國稅法規(guī)定的住所標準和居住時間標準，是判定居民身份的兩個并列性標準，個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可以被認定為居民納稅人。
如何計算個人所得稅所得來源的確定如前所述，居民納稅人和非居民納稅人對我國政府承擔著不同的納稅義務。一般說來，居民納稅人應就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅；非居民納稅人僅就源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。那么，何為來源于中國境內(nèi)的所得？個人所得稅法及其實施條例對此作了規(guī)定。
下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：
在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得對工資、薪金這類非獨立個人勞動所得的征稅，在國際上一般有兩種原則：一種是勞務活動地原則，一種是所得支付地原則。前者是以勞務活動所在地為工資、薪金所得的發(fā)生地，由勞務活動所在地政府對該項所得行使征稅權。后者是以所得實際支付地為工資、薪金所得發(fā)生地，由所得實際支付地政府對該項所得行使征稅權。我國根據(jù)勞務活動地原則確定對工資、薪金所得的稅收管轄權。
當然，勞務活動地原則和所得支付地原則是存在矛盾的。當出現(xiàn)跨國非獨立個人勞務行為時，就會出現(xiàn)在一國發(fā)生勞務活動，而在另一國支付工資、薪金所得的情況，從而導致兩國對同一跨國工薪所得的重復征稅。為解決這一問題，國際社會逐漸形成一個時間標準，即一國居民到另一國從事非獨立個人勞動，在其所得是由居住國雇主支付的條件下，該居民在非居住國停留只有超過一定時間，非居住國政府方能對其所得征稅。我國稅法確定的時間標準為90日，而國際稅收協(xié)定范本確定的時間標準為183日。
因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務取得的勞務報酬所得根據(jù)國際慣例，對跨國獨立個人勞務報酬所得的征稅一般也有限制性的標準，即一國居民到另一國從事獨立個人勞務，其在另一國有經(jīng)常使用的固定基地，或雖然沒有固定基地，但連續(xù)或累計停留超過一定時間，或雖然沒有超過時間，但取得勞務報酬數(shù)額較大的，可以由另一國征稅，否則，另一國對其所得沒有征稅權。因此，對于跨國勞務報酬所得來說，也存在劃定征稅范圍的問題。
應稅所得項目個人所得稅的應稅項目有：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得；稿酬所得；勞務報酬所得；特許權使用費所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。
稅率個人所得稅分別按不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。
工資、薪金所得適用5％～45％的九級超額累進稅率，見表1：
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5％～35％的五級超額累進稅率。
稿酬所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20％的比例稅率。
對稿酬所得，規(guī)定在適用20％稅率征稅時，按應納稅額減征30％，即只征收70％的稅額。
對勞務報酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20％稅率征稅的基礎上，實行加成征稅辦法。所謂“勞務報酬所得一次收入畸高的”，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元。勞務報酬所得加成計稅采取超額累進法，對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成，這等于對應納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30％和40％的稅率，因此，對勞務報酬所得實行加成征稅辦法，實際上是一種特殊的、延伸的超額累進稅率。
計稅依據(jù)個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額是個人取得的每項收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項目和相關金額之后的余額。我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種辦法。其中，工資、薪金所得涉及的個人生計費用，采取定額扣除的辦法；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營及有關成本或費用的支出，采取會計核算辦法扣除有關成本、費用或規(guī)定的必要費用；對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，因涉及既要按一定比例合理扣除費用，又要避免擴大征稅范圍等兩個需同時兼顧的因素，故采取定額和定率兩種扣除辦法。至于利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費用。由于個人所得稅采取分項計稅的辦法，每項個人收入的扣除范圍和扣除標準不盡相同，應納所得稅額的計算方法存在差異。
工資、薪金所得的計稅方法工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除800元費用后的余額為應納稅所得額，其計算公式為：
應納稅所得額＝月工資、薪金收入－800元對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定再附加減除費用3200元。其個人應納稅所得額的計算公式為：
應納稅所得額＝月工資、薪金收入－800元－3200元在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，單位應扣繳應納的個人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用。以支付全額直接確定適用稅率，計算扣稅。
對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額計稅。但對于可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。
納稅人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得，應首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得，如果因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得所得，無論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應分別減除費用后計稅。如果納稅人不能提供上述證明文件，則應視為來源于一國所得；若其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應為來源于中國境內(nèi)的所得；若其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得，依照有關規(guī)定計稅。
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或＝（每月收入額－800或4000元）×適用稅率－速算扣除數(shù)由于個人所得稅適用稅率的各級距均為扣除費用后的應納稅所得額，因此，在確定適用稅率時，不能以每月全部工資、薪金所得為依據(jù)，而只能是以扣除規(guī)定費用后的余額為依據(jù)，找出對應級次的稅率。
雇主全額為雇員負擔稅款。應將雇員取得的不含稅收入換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款，計算公式為：
**應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）／（1－稅率）
*應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)在上式中，公式*中的稅率，是指不含稅所得額按不含稅級距對應的稅率；公式**中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。對此，在計算過程中應特別注意，不能混淆。
雇主為其雇員負擔部分稅款，又可分為定額負擔部分稅款和定率負擔部分稅款兩種情形。雇主為其雇員定額負擔部分稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款。計算公式為：
應納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準應納稅額－應納稅所得額×適用稅率＝速算扣除數(shù)雇主為其雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或負擔一定比例的實際應納稅款。當發(fā)生這種情況時，應將公式*中雇員取得的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負擔的稅款的收入額”，同時，將公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)分別乘以雇主為雇員負擔稅款的比例，從而將未含雇主負擔的稅款的收入額換算成應納稅所得額，計算單位應當代扣代繳的稅款。其計算公式為：
應納稅所得額＝未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)×負擔比例／（1－稅率×負擔比例）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)對個人一次取得的數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。如果納稅人取得該項所得的當月工資、薪金已經(jīng)扣除了費用，則該項所得不再從中減除費用，就以一次取得的獎金總額作為應納稅所得額，按規(guī)定稅率計算納稅。如果納稅人取得該項所得當月的工資、薪金所得不足800元的，可將該項所得減除“當月工資與800元的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據(jù)以計算應納稅額。
對于個人取得的不符合《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件和退職費標準的退職費收入，不屬于免稅“退職費”的范圍，應按照工資、薪金所得在領取所得的當月計算繳納個人所得稅。但是，考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟補償?shù)耐寺氋M，通常一次性發(fā)給，數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入等實際情況，依照稅法有關工資、薪金所得計算征稅的規(guī)定，對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標準，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算應納稅所得額和應納稅額。如果按照上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應按6個月平均劃分計算。個人取得全部退職費收入的應納稅額，應由其原雇主在支付退職費時負責代扣代繳。個人退職后6個月又再次任職、受雇的，對于個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅；對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法從1999年10月1日起，對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給解聘職工的一次性補償收入，視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。
個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法對于實行查帳征收的個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得或應納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失的余額。這是采用會計核算辦法歸集或計算得出的應納稅所得。其計算公式為：
應納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準予扣除的稅金）
個體戶的收入總額，是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、運營收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入。
以上各項收入應當按照權責發(fā)生制原則確定。
準予扣除的項目在計算應納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的項目包括：成本、費用、損失和準予扣除的稅金。其中成本、費用是指個體戶從生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用。稅金，是指個體戶按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加。
納稅人不能提供有關收入、成本、費用、損失等的完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，應由主管稅務機關核定其應納稅所得額。
準予在所得稅前列支的其他項目及列支標準個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險及其他保險費用支出，按國家有關規(guī)定的標準計算扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的修理費用，可以據(jù)實扣除。修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應分期扣除；個體戶按規(guī)定繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費，按實際發(fā)生數(shù)扣除；繳納的其他規(guī)費，其扣除項目和扣除標準，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除；以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除；個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費，準予扣除。超出上述標準和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期扣除；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧即毀損凈損失，由個體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務機關審核后，可以在當期扣除；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生的人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的無法收回的帳款（包括因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收帳款，或者因債務人逾期未履行還債義務超過3年仍然不能收回的應收帳款），應由其提供有效證明，報經(jīng)主管稅務機關審核后，按實際發(fā)生數(shù)扣除；個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費，由其提供合法的憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務機關審核后，在其收入總額的5％以內(nèi)據(jù)實扣除；個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育或其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給收益人的捐贈不得扣除；個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費用，由主管稅務機關核定分攤比例，據(jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，準予扣除；個體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務機關審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補。下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年；個體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大的，應分期攤銷，分期攤銷的價值標準由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。
不得在所得稅前列支的項目資本性支出；被沒收的財物、支付的罰款；繳納的個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；各種贊助支出；自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑环峙浣o投資者的股利；用于個人和家庭的支出；個體戶業(yè)主的工資支出；與生產(chǎn)經(jīng)營無關的其他支出；國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。
資產(chǎn)的稅務處理個體戶購入、自建、實物投資和融資租入的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以列支。
固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的、期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工器具等。
允許計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋等建筑物；在用的機械設備、儀器儀表和各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設備，以及以經(jīng)營方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
不得計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已計提折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
個體戶應當按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計價方式所確定的資產(chǎn)價值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在計提折舊前，應當估計殘值（按固定資產(chǎn)原價的5％確定），從固定資產(chǎn)原價中減除。
稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為20年；輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；電子設備和輪船以外的運輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為5年。個體戶由于特殊原因需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的，須報經(jīng)省級稅務機關審核批準。
無形資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、商譽、著作權、場地使用權等。
無形資產(chǎn)的計價應當按照取得的實際成本為準。具體是：作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價；購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款為原價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格確定原價；非專利技術和商譽的計價，應經(jīng)法定評估機構評估后確認。
無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期平均扣除，作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除，沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。
個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出之外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除。
流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)同期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收及預付款項和存貨。所謂存貨，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應按實際成本計價，領用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權平均法。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，以其應納稅所得額按適用稅率計算應納稅額。其計算公式為：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)由于個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應納稅額實行按年計算、分月預繳、年終匯算清繳、多退少補的方法，因此，在實際工作中，需要分別計算按月預繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計算公式為：
本月應預繳稅額＝本月累計應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)－上月累計已預繳稅額公式中的適用稅率，是指與計算應納稅額的月份累計應納稅所得對應的稅率，該稅率從《五級超額累進所得稅稅率表》（年換算月）中查找確定。
全年應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)匯算清繳稅額＝全年應納稅額－全年累計已預繳稅額對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額，其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。個人的承包、承租經(jīng)營所得，既有工資、薪金性質(zhì)，又含生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)，但考慮到個人按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分到的是經(jīng)營利潤，涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營成本費用已經(jīng)扣除，所以，稅法規(guī)定，“減除必要費用”是指按月減除800元，實際減除的是相當于個人的生計及其他費用。其計算公式為：
應納稅所得額＝個人承包、承租經(jīng)營收入總額－每月800元對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，以其應納稅所得額按適用稅率計算應納稅額。其計算公式為：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)實際工作中，納稅人可能會在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得。如遇這種情況，應在每次分得承包、承租經(jīng)營所得后，先預繳稅款，年終匯算清繳，多退少補。
實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅。如果納稅人的承包、承租期不足一年的，在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。其計算公式為：
應納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營收入額－（800×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)勞務報酬所得的計稅方法勞務報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費用。其計算公式為：
每次收入不超過4000元的：
應納稅所得額＝每次收入額－800元每次收入在4000元以上的：
應納稅所得額＝每次收入額×（1－20％）
勞務報酬所得因其一般具有不固定、不經(jīng)常性，不便于按月計算，所以，規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應納稅所得額；凡屬于同一項目連續(xù)性收入的。以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應納稅所得額?？紤]屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務服務為一次；當月跨縣地域的，則應分別計算。
此外，獲得勞務報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關人員的報酬，在定率扣除20％的費用后，一律不再扣除。對中介人和相關人員取得的報酬，應分別計征個人所得稅。
勞務報酬所得適用20％的比例稅率，其應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率如果納稅人的每次應稅勞務報酬所得超過20000元，應實行加成征稅。其應納稅總額應依據(jù)相應稅率和速算扣除數(shù)計算。其計算公式為：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應當注意的是，在計算應納稅所得額和所得稅額時，如果單位和個人為納稅人負擔稅款的，就應當將納稅人取得的不含稅收入額換算為應納稅所得額，計算應納稅款。
稿酬所得的計稅方法稿酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元、每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費用。費用扣除計算方法與勞務報酬相同。所謂“每次取得的收入”，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，確定應納稅所得額。在實際生活中，稿酬的支付或取得形式是多種多樣的，比較復雜。為了便于合理確定不同形式、不同情況、不同條件下稿酬的稅收負擔，國家稅務總局另有具體規(guī)定，主要是：每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并為一次征稅；兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅；個人的同一作品在報刊上連載、應合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應視同再版稿酬分次征稅；作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。
稿酬所得適用20％的比例稅率，并按規(guī)定對應納稅額減征30％，即實際繳納稅額是應納稅額的70％，其計算公式為：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率實際繳納稅額＝應納稅額×（1－30％）
特許權使用費所得的計稅方法特許權使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費用。費用扣除計算方法與勞務報酬相同。其中，每次收入是指一項特許權的一次許可使用所取得的收入，對個人從事技術轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。
特許權使用費所得適用20％的比例稅率，其應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率利息、股息、紅利所得的計稅方法利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。其中，每次收入是指支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時，個人所取得的收入。對于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計算征收個人所得稅。
利息、股息、紅利所得適用20％的比例稅率。其應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝應納稅所得額（每次收入額）×適同稅率財產(chǎn)租賃所得的計稅方法財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20％的費用。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。在確定財產(chǎn)租賃的應納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準予扣除的項目除了規(guī)定費用和有關稅、費外，準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際已付的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。應納稅所得額的計算公式為：
每次（月）收入不超過4000元的：
應納稅所得額＝每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元每次（月）收入超過4000元的：
應納稅所得額＝［每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）］×（1一20％）
財產(chǎn)租賃所得適用20％的比例稅率。其應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率在實際征稅過程中，有時會出現(xiàn)財產(chǎn)租賃所得的納稅人不明確的情況，對此，在確定財產(chǎn)租賃所得納稅人時，應以產(chǎn)權憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定納稅人，如果產(chǎn)權所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租且有租金收入的，以領取租金的個人為納稅人。
偶然所得的計稅方法偶然所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不扣除任何費用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就是應納稅所得額，以每次取得該項收入為一次。
論文摘要：我國個人所得稅的改革已成為各收入階層關注的焦點。我國現(xiàn)行個人所得稅因為目標定位不準確，征收模式未能適時調(diào)整，致使稅負確定、稅率設計不合理、稅制復雜，難以征僻，偷逃嚴重，淵節(jié)無力。本文對目標功能定位、征收模式選擇、稅率設計、征收管理這些個人所得稅的根本問題做了一些探討。
我國現(xiàn)行個人所得稅自1980年開征以來，收入增長異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達到660億元，為我國所有稅種中增長最快，最具潛力的稅種，在聚集財政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運行中日益暴露出的稅制設計本身和征管方面的許多問題，也正嚴重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進行改革。
一、目標功能定位
個人所得稅的目標功能定位是指一國個人所得稅在某一時期應主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設計和改革個人所得稅的首要問題。個人所得稅有聚集財政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國個人所得稅的目標功能定位又有三種選擇：
(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對少數(shù)高收入者進行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財政收入為主，對大多數(shù)人進行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時兼顧聚集財政收入和公平收入分配，對中等以上的收入階層進行調(diào)節(jié)。對我國現(xiàn)階段個人所得稅功能定位的爭論正好形成以上三種觀點。筆者認為第三種觀點是適合我國國情的選擇。因為我國日益增大的GDP、GNP總額和個人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個人的納稅能力日益增強，決定了個人所得稅應在解決財政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴大的個人收入分配差距又決定了個人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標功能定位進行稅制設計，必然規(guī)定較高的起征點，這便相應降低了高收入者的應稅所得額和適用稅率，從而將弱化個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會加速貧富分化，增加社會不穩(wěn)定因素，如果用開征社會保障稅或提高社會保障稅稅負的手段解決問題，則由于社會保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負擔，這比累進的個人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個人收入分配的目標背道而馳。事實上，我國現(xiàn)行個人所得稅就因為目標功能定位瞄準高收入階層，以公平收入分配為目標，便過分強調(diào)區(qū)別對待，為此選擇了分類征收模式。將個人收入劃分為l1個類別，設計了稅負不同、形式各異、扣除有別的稅率進行征收，結果使稅制異常復雜，加之征管基礎制度不完善，征管難以適應，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負擔者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標功能定位進行稅制設計，必然要對中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對貧困，既不能增加財政收入，又使大量高收入者負擔的稅款大量流失，聚集財政收入的目標同樣難以實現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國個人所得稅目標功能定位只能以兼顧聚集財政收入和公平收入分配為雙重目標，對中等以上收入階層進行調(diào)節(jié)。
二、征收模式選擇
從世界范圍看，個人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對不同來源的所得采用不同的標準和方法征收。這種模式事實上是多個稅種的簡單集合，因而征收模式簡便，易管，也能對不同性質(zhì)的所得實行差別對待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負擔的原則，不僅不同項目間稅負不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應稅所得來源單一、綜合收入少，但相對集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項目名稱，分解收入，多次扣除費用，逃避稅收。還因為采用該模式，一般項目只能采用比例稅率，而使個人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國現(xiàn)行個人所得稅就應因為實行分項征收模式，上述問題非常嚴重。
綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計稅率表進行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負擔的原則，從橫向和縱向上對稅收負擔進行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達國家廣泛采用，但對個人申報和稅務稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達的信息網(wǎng)絡和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期的奮斗目標。
混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對一部分分類征收，對另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點，摒除兩者缺陷，達到簡便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計算簡便的綜合，計算復雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國個人所得稅征收模式的必然選擇。事實上，世界各國個人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應的征收模式，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國家個人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。
三、稅率設計
個人所得稅的稅率設計應是該稅種目標功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時作為“經(jīng)濟聯(lián)合國”的重要成員，我國個人所得稅的稅率水平、檔次、級距的設計既不得不考慮與國際接軌，又不能脫離我國家庭觀念強，家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力的實際，而覆蓋個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。
我國個人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項目適用超額累進稅率，分類征收項目適用比例稅率。合理的比例稅率，應在不進行費用扣除的情況下，按超額累進稅率的實際平均稅率設計。因此，個人所得稅稅率設計的核心問題是超額累進稅率的設計。根據(jù)上述約束條件，我國個人所得稅稅率的設計應以家庭為基礎申報單位，遵循世界各國個人所得稅“寬稅基，低稅率，大級距，少級次”改革的思路，將我國居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個層次，分別按規(guī)定稅率超額累進征收。根據(jù)我國個人所得稅兼顧聚集財政收入和公平收入分配。對中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標功能的要求，對低于標準中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標準、對高于標準中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設計因各類家庭的劃分標準必然要隨社會經(jīng)濟的發(fā)展和物價水平的變動而適時調(diào)整，但各檔次稅率可以長期保持不變，因而既能適應經(jīng)濟變化又能穩(wěn)定負擔政策。
四、征收管理
個人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標功能定位，切合實際的征收模式選擇，合理的稅率設計的結果，也是真正實現(xiàn)其目標功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負擔政策的保證條件。因為我國現(xiàn)行個人所得稅征收管理效率低下，致使個人所得稅既對個人收入分配調(diào)節(jié)無力。有資料表明我國個人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國個人所得稅實際征收的稅款不足應征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對個人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實收入難以掌握，扣繳制度無從落實，二是沒有明確的自行申報制度，難以進行稅源監(jiān)控。為此必須：
(一)進一步完善個人所得稅征收基礎制度
1．建立納稅人編碼制度，即“個人經(jīng)濟身份證”制度。將居民身份證號碼作為個人所得稅納稅人稅務編碼。個人從事的各種與個人所得稅有關的活動，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應能從社會方方面面匯集到稅收部門進行集中處理，迅速準確的掌握納稅人的收入狀況。
2．強行推行非現(xiàn)金收入結算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個人支票。同時，將個人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補貼、津貼、有價證券，以及其他各種福利，必須折價計人工資表中，以使納稅人的真實收入“透明化”。
3建立個人財產(chǎn)登記制度。結合存款實名制的實施，對個人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費品實行登記制度，以使納稅人的各項財產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財產(chǎn)進行分解和分割而偷稅。
(二)建立科學的預扣預繳稅款制
個人所得稅預扣預繳制是世界各國已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗。這種制度要求對綜合所得必須分項按月或按季、按次預扣預繳，年終匯算清繳，預扣預繳一般應比實際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報。為避免年終匯算清繳時退稅面過大，應對應稅項目采用不同的預扣預繳辦法，如對工薪所得可按目前的征管方法按月預扣預繳，對經(jīng)營所得以當期實際應繳稅款數(shù)或上年實際數(shù)按月或按季預繳，勞務報酬所得和財產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預扣率按次預扣預繳。總之，應在堵塞偷逃漏洞的同時，盡可能簡單易操作。
(三)推行雙向申報制度
雙向申報制度是關系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報制度，是指個人所得稅的納稅人和其扣繳義務人對同一筆所得的詳細情況分別向稅務機關申報的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務人之間建立起交叉稽核體系，加強稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國所采用?？紤]到我國現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報，應規(guī)定只有年收入達到一定標準的納稅人才必須申報，但所有扣繳義務人向個人支付的一切應稅所得，不論是否達到納稅標準，都必須向主管稅務機關申報，不僅申報應扣稅額，還應申報與納稅人相關的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因為這種交叉稽核制度的關鍵應在于支付者。
近年來，我國居民差距逐年擴大，給國家社會穩(wěn)定帶來了不安定因素。在市場經(jīng)濟條件下，政府主要依靠財稅手段對居民收入差距進行調(diào)節(jié)，在我國財產(chǎn)稅不健全的情況下，個人所得稅成為稅收調(diào)節(jié)收入差距的主要手段。理論上，由于個人所得稅的超額累進稅率實行的是對高收入者多征收而對低收入者少征收或不征收的量能課稅原則，因而具有縮小收入差距的功能，這也使個人所得稅成為我國調(diào)節(jié)居民收入分配的最重要手段之一。但學術界對個人所得稅的功能發(fā)揮與調(diào)節(jié)效果卻褒貶不一，批判個稅效果的基本觀點是個稅占比較低，邊際稅率較高，收入分配調(diào)節(jié)效果較差等等。其實若要達到調(diào)節(jié)收入差距的目的，不僅要考慮稅收結構和邊際稅率等問題，更重要的是稅基和征收方式的改革，因此本文認為要更好地發(fā)揮個人所得稅收入差距調(diào)節(jié)功能，在其改革過程中，應當以家庭為單位征收，這將是個稅改革的一個重點方向:在稅收總量與宏觀稅負不變的情況下，通過改善個人所得稅征收方式，增強個人所得稅收入差距調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展。實際上，很多西方發(fā)達國家的個人所得稅已經(jīng)按家庭收入進行征收，這可以充分體現(xiàn)每個家庭的差異，考慮到家庭因素差異，實行差異化的稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，有利于體現(xiàn)稅負公平性。因此，我國個人所得稅的改革不僅要考慮政府的稅收來源，更重要的是要體現(xiàn)社會公平。但我國有自己特殊的國情，個稅是否適合按家庭征收，改革如何進行?這些問題有待進一步解決。本文就此展開實證研究，并在研究基礎上提出我國個稅改革的方向和配套改革措施。
二、家庭收入基尼系數(shù)測算
該部分主要是對影響中國居民收入差距的因素進行實證分析，判斷其顯著性和影響方向。由于對全國居民收入的統(tǒng)計難度很大造成的數(shù)據(jù)缺失，特別是現(xiàn)實中缺乏可供使用的居民收入微觀數(shù)據(jù)，因此，從全國整體層面測算、研究居民收入差距微觀影響因素的文獻明顯不足，這成為深入分析中國居民收入分配，解決收入差距實際問題的“瓶頸”，本部分主要選取最新的中國營養(yǎng)和健康調(diào)查(CHNS)數(shù)據(jù)庫中居民收入的微觀調(diào)查數(shù)據(jù)進行分析。論文借助在Stata12.0上二次開發(fā)的DASP程序，測算出1989—2011年北京、遼寧、江蘇、上海、河南、山東、黑龍江、湖南、湖北、貴州、廣西和重慶12省、直轄市、自治區(qū)的抽樣家庭收入基尼系數(shù)。DASP估算GINI系數(shù)的方法是:式中，變量Y表示每個家庭的收入;n表示家庭個數(shù);w表示抽樣權重和抽樣規(guī)模;μ∧代表家庭收入均值;Vi代表累計權重。本文以CHNS數(shù)據(jù)庫內(nèi)的家庭年總收入(Hhinc)為收入變量，測算抽樣省份家庭居民收入基尼系數(shù)。本文采用回歸法再次測算我國家庭GINI系數(shù)的原因有二:一是本文研究重點是個人所得稅對收入差距的調(diào)節(jié)機制，而DASP應用模塊內(nèi)的測算方法已經(jīng)基本達到反映居民收入差距狀態(tài)的目標，文章并非針對收入差距刻畫準確程度的探討;二是盡管不少文獻已涉及測算各省基尼系數(shù)的數(shù)據(jù)［1］(非城鄉(xiāng)和地區(qū)的GINI系數(shù))，但這些數(shù)據(jù)并沒有基于CHNS抽樣數(shù)據(jù)的分組測算，不能全面反映省內(nèi)家庭收入差距狀況，而且這些文獻內(nèi)針對基尼系數(shù)測算時因數(shù)據(jù)處理方法迥異導致的數(shù)據(jù)不一致性差異。因此，本文采用DASP估算GINI系數(shù)，以彌補上述文獻關于GINI系數(shù)的研究不足。首先來觀測12省份抽樣家庭的收入情況(如圖1所示):圖1顯示出各省收入水平差異較大。在利用DASP計算GINI系數(shù)之前，首先利用居民消費價格指數(shù)將人均家庭收入折算成以2011年為基期的實際值，然后以各個家庭的人口數(shù)作為權重，帶入到上述公式中，計算出12省份的家庭居民收入差距，如圖2、圖3所示。由圖2、圖3可以看出，總體來看中國居民收入差距很大，并且有進一步惡化的趨勢。北京、遼寧、上海、江蘇、河南、山東、黑龍江、湖南、湖北、貴州、廣西和重慶12省、直轄市和自治區(qū)基尼系數(shù)的平均值為0.492，而且從1989年到2009年中國居民收入基尼系數(shù)逐步擴大，直到2011年收入差距有所好轉(zhuǎn)，因為中國居民收入基尼系數(shù)的核密度圖明顯向右偏移(1997年、2004年、2009年和2011年中國居民收入基尼系數(shù)的均值分別為0.393、0.442、0.482和0.451)，由此可見，進入新世紀以來，中國收入差距出現(xiàn)了一輪較為明顯的擴張。從地區(qū)收入差距來看，12省份中最小值是1989年遼寧省的0.2547，最大值是2011年河南省的0.5879，盡管地區(qū)間收入差異顯著但呈現(xiàn)出動態(tài)一致性，即各地區(qū)均存在收入差距擴大的現(xiàn)象。
三、家庭方面的影響因素與收入差距的關系分析
目前，CHNS數(shù)據(jù)庫總體上包含了北京、遼寧、上海、江蘇、河南、山東、黑龍江、湖南、湖北、貴州、廣西和重慶12省、直轄市和自治區(qū)，1989年、1991年、1993年、1997年、2000年、2004年、2006年、2009年和2011年共9年的住戶相關調(diào)查數(shù)據(jù)，其中缺少了遼寧省1997年、黑龍江省1989年、1991年和1993年和直轄市2009年以前的調(diào)查數(shù)據(jù)。這12個省份分別屬于東、中、西部地區(qū)，而且具有一定的典型性，因此可以在很大程度上反映出中國居民收入差距的基本狀況，因此在控制變量選擇上，采用了國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)，而且選取的數(shù)據(jù)具有時序一致性，這也確保了回歸模型能夠反映中國各項影響因素波動與中國居民收入差距變動之間的關系。
(一)影響收入差距的家庭因素指標及說明
本文所選用的居民收入差距的家庭因素，一方面力圖全面反映影響中國居民收入差距的影響因素，另一方面也考慮使個人所得稅的完善有的放矢，因此影響收入差距的家庭因素主要選自于中國營養(yǎng)和健康調(diào)查(CHNS)中的家庭住戶抽樣調(diào)查和住戶健康調(diào)查，在其中選取了10項與收入分配相關的家庭因素指標:家庭年總收入、家庭結構、性別、年齡、兒童比重、老年人比重、受教育年限、自我健康測評、就業(yè)比重、工資制度。這些數(shù)據(jù)是從1989年到2011年，包括中國12個省、自治區(qū)的面板數(shù)據(jù)，來構建省級面板數(shù)據(jù)方程:Giniit=a∧1+a∧2HhsizeSmit(HhsizeSdit)+a∧3Genderit+a∧4Ageit+a∧5Childrenit+a∧6Oldmenit+a∧7Educationit+a∧8Healthit+a∧9Jobit+a∧10Wageit+a∧11Inflationit+a∧12PerGRPit+a∧13FDIit+a∧14Financeit+a∧15Resourceit+fi+ft+eit方程中，GINI系數(shù)為獨立變量，代表收入差距。下面各項是各類影響因素解釋變量為:HhsizeSm代表家庭結構均值，HhsizeSd代表家庭結構方差，Gender代表性別，Age代表年齡，Children代表兒童，Oldmen代表老年人，Education代表受教育年限，Health代表健康程度，Job代表就業(yè)，Wage代表工資制度。另外，控制變量有:通貨膨脹率(Inflation)，地區(qū)經(jīng)濟增長率(PerGRP)，投資開放程度(FDI)，區(qū)域金融發(fā)展水平(Finance)，地區(qū)資源稟賦(Resource)。fi為個體固定效應，用以固定地理環(huán)境等地區(qū)異質(zhì)性因素的影響，ft為時間固定效應，用以捕捉共同沖擊的影響，εit為殘差項。由于解釋變量較多，為了有效消除多重共線性和盡可能多的保存數(shù)據(jù)自由度，在做模型前，先考察了影響因素間的相關性，將相關性較高的影響因素分開單獨回歸，這種做法完全是出于確保模型回歸結果無偏有效(BLUE)的考慮。這里需要特別說明的是，考慮到北京、上海和重慶只有2011年不完整的抽樣指標數(shù)據(jù)，不能滿足面板數(shù)據(jù)模型自由度的需求，因此下面的實證模型剔除了這三個地區(qū)的數(shù)據(jù)，但這樣做并不會影響模型結果的一致性。根據(jù)表1中相關系數(shù)數(shù)據(jù)和逐步回歸的方法，先將高度相關的數(shù)據(jù)和不顯著的因素予以排除，其中包括受教育年限(Education)、年齡(Age)、兒童(Children)、老年人(Oldmen)和地區(qū)經(jīng)濟增長(PerGRP)，同時，刪除了家庭結構均值(Hh-sizeSm)影響因素。
(二)家庭影響因素模型結果與解釋
經(jīng)過相關性檢驗之后，將剩余的影響因素代入省級面板模型，進行多元回歸，判斷其對收入差距的影響方向和顯著性。而針對最初予以排除的因素，在分析其對收入差距的影響時，采用一元變量回歸方法單獨進行回歸。所有因素回歸結果詳見表2。模型1采用面板數(shù)據(jù)模型的固定效應估計方法，模型2采用面板數(shù)據(jù)模型的隨機效應估計方法，模型3采用混合效應，既反映了固定效應又反映了隨機效應，盡管估計方法變成了極大似然估計(ML)，但估計系數(shù)還是無偏有效的(BULE)。具體到三種模型的選擇問題，由LM檢驗(1.45)可見固定效應模型不適合，而從Wald檢驗結果看出隨機效應模型(180.18)和混合效應模型(262.09)都是顯著適合的，但考慮到各因素的顯著性，模型3的結果最為理想，下面的討論將以模型3的回歸結果為主。根據(jù)回歸方程結果得出家庭影響因素與居民收入差距的關系:(1)男性在家庭中的占比越高，居民間的收入差距就越大;(2)家庭人口數(shù)量結構差異越大，居民間的收入差距也就越大;(3)家庭中在職人數(shù)與非在職人數(shù)的比值越大，居民間的收入差距也越小;(4)家庭中工資收入差異越大，居民間的收入差距也就越大;(5)家庭中勞動者健康程度越高，居民間的收入差距越小;(6)受教育程度差異越大，居民間的收入差距也就越大;(7)家庭中兒童所占比重越高，居民間的收入差距也就縮小了家庭收入差距;(8)家庭中老年人所占比重越高，居民間的收入差距也就越大;(9)家庭年齡結構差異越大，居民間的收入差距也就越大。由此可見，家庭方面的影響因素對收入差距有很大影響。
四、個人所得稅調(diào)節(jié)模型———干預調(diào)節(jié)
家庭影響因素與收入差距的關系自1799年英國首創(chuàng)個人所得稅以來，歷經(jīng)幾百年的發(fā)展和完善，個人所得稅已經(jīng)成為政府融資、調(diào)節(jié)收入差距的重要手段之一，根據(jù)馬斯格雷夫的理論，所得稅調(diào)節(jié)收入分配的效果是顯著的，所得稅主要是在收入分配流量環(huán)節(jié)進行調(diào)整，因此一般采用累進稅制，并制定免征額方式征收，實現(xiàn)調(diào)節(jié)高收入者收入，增加低收入者補助收入，促進社會效率與公平的權衡優(yōu)化［2］。本文通過實證分析個人所得稅調(diào)節(jié)模型，重點分析中國現(xiàn)行個人所得稅是加強還是減弱家庭影響因素對收入差距的作用?得出按家庭綜合征收個人所得稅的依據(jù)。Giniit=α∧1+β∧1FACTORSit+β∧2TAXit+β∧3(FACTORSit×TAXit)+εit因此，個人所得稅將作為干擾項加入到調(diào)節(jié)模型中，體現(xiàn)個人所得稅對家庭影響因素與收入差距關系的調(diào)節(jié)作用，模型回歸結果詳見表3。模型回歸結果表明:加入個人所得稅之后，總體上是有利于縮小收入差距的。個人所得稅增強了性別對收入差距的擴大作用(76.562)，這是不利于縮小收入差距的，但是個人所得稅增強了健康程度對收入差距的縮小作用(9.909*)，增強了兒童對收入差距的縮小作用(84.737)，減弱了老年人對收入差距擴大作用(－84.123)，減弱了年齡對收入差距擴大作用(－0.820)，這些方面都是通過調(diào)節(jié)有利于縮小收入差距的。從以上分析中可知，個人所得稅通過調(diào)節(jié)性別對收入差距的作用，從而有擴大收入差距的效果，但它通過健康程度、兒童、老年人、年齡等因素對收入差距的調(diào)節(jié)作用，體現(xiàn)為在更大程度上個人所得稅有助于縮小收入差距，而且通過家庭因素傳導的調(diào)節(jié)作用會更強。根據(jù)實證分析，可以確定:首先，影響收入差距的家庭因素對收入差距有很大的調(diào)節(jié)作用;其次，加入個人所得稅之后總體上可以加強各種家庭因素對收入差距的調(diào)節(jié)作用。因此，從縮小收入公平的角度看，盡管個人所得稅能夠有效控制收入差距拉大，但是要有效實現(xiàn)個人所得稅對收入差距的調(diào)節(jié)作用，個人所得稅應當進行調(diào)整，按家庭征收才能更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能。如果個人所得稅能體現(xiàn)出家庭因素的特點，即個人所得稅如果按家庭進行征收，體現(xiàn)出每個家庭的情況，那么所得稅的調(diào)節(jié)收入差距功能將得到充分發(fā)揮。因為家庭是社會活動的基本單位構成，贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)后代也是家庭的基本功能，因此，從長期來看，考慮家庭差異的稅負可以更好地平衡居民之間的收入不平等，按家庭單位征收個人所得稅將是我國稅制改革的重要方向。除此之外，從稅收公平的原則來說，更合理的個人所得稅是分類對待、綜合征收［3］，先合并計算家庭所有收入，再考慮人均收入水平的差異，按家庭的各個因素征收個人所得稅。這樣的征收方式，在世界上許多國家已有先例、有經(jīng)驗。因此，我國的個人所得稅按家庭進行征收也是有章可循的。
五、促進收入分配調(diào)節(jié)的個人所得稅改革建議
建立適合中國國情的個人所得稅體系［4］。中國有自己特殊的國情———“大國經(jīng)濟”，這意味著以家庭為課稅單位需要依據(jù)家庭的狀況來實行各項稅前扣除或稅收抵免，例如老人、孩子、配偶的狀況，判斷他們是否符合稅收豁免的條件，一方面是自己申報，另一方面要由稅務部門來一一認定，這對于擁有13億人口的國家來說，實施起來比較困難:首先，是技術層面的稅收信息系統(tǒng)的建立，需要準確統(tǒng)計每一個家庭的具體情況，這對人口大國來說有一定難度;其次，隨著工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進程的加快，勞動力、家庭的流動非常頻繁，增加了統(tǒng)計的難度，這也改變了我國傳統(tǒng)的家庭結構，出現(xiàn)了“留守兒童”、“留守婦女”、“空巢老人”、“夫妻分離”等新型家庭結構。在這些情況下，個人所得稅征收最好是讓家庭來申報其應稅所得。因此，要建立適合中國國情的個人所得稅體系，適當提高個人所得稅在稅收收入的比重，創(chuàng)新個人所得稅的征收方式，提高個人所得稅的管理水平。
(一)建立準確可靠的納稅人家庭信息系統(tǒng)
著手建立納稅人家庭基本信息數(shù)據(jù)庫，首先通過自行申報的方式進行，然后在進行人口/經(jīng)濟普查的同時對各個家庭的具體情況進行核實，對自行申報的家庭數(shù)據(jù)查漏補缺。數(shù)據(jù)庫中至少要包括的內(nèi)容:(1)真實準確的家庭成員的總收入情況。這里的總收入要考慮綜合收入不能只考慮工薪收入。(2)真實準確的納稅人與家庭直系親屬的贍養(yǎng)關系，以及贍養(yǎng)關系改變的情況(包括因死亡、出生而引起的變化，也包括因領養(yǎng)、供養(yǎng)關系改變而引起的變化)。(3)反映家庭特征的數(shù)據(jù)，需要考察的指標有:家庭人口結構與性別比例、家庭人口年齡分布情況、家庭人均受教育年限，以及健康程度，將盡可能反映家庭特征的數(shù)據(jù)錄入納稅人家庭數(shù)據(jù)庫，作為個稅征收的綜合考慮依據(jù)。
(二)建立誠信制度等配套改革機制，保證納稅人家庭信息準確可靠
市場機制完備的國家已經(jīng)普遍建立了個人信用制度，個人可以通過信用方式獲得支付能力而進行消費、投資和經(jīng)營。個人信用可以通過一系列有效的數(shù)據(jù)、事實和行為來標明，良好的個人信用檔案可以視作個人的第二身份證，相反有過不良的民事記錄，甚至刑事記錄的，在參與社會活動時要支付更高的成本。自由流動，卻有一個終生的社會安全號，并且每個人擁有一份資信公司做出的信用報告，任何銀行、公司或業(yè)務對象都可以付費查詢這份報告。要保證納稅人家庭信息準確可靠，中國應盡快建立個人誠信制度，建立個人納稅賬號，各個納稅人的號碼都必須是規(guī)范的、唯一的、終身有效的，并且賬號中存儲著與該納稅人相關的收入信息和家庭成員信息。而對沒有如實上報家庭情況的個人或者不講信用、不負責任的行為，一經(jīng)普查驗證，當嚴厲對有關部門進行行政績效問責，對個人責任追究法律責任，形成以嚴謹?shù)闹贫仍O計、嚴格的執(zhí)行力度、嚴肅的審查處理為核心的個人誠信制度，督促中國公民重視自己的信用，確保納稅人家庭信息有效可靠。
(三)加大個人所得稅的征管力度［2］，征管部門隨時核實數(shù)據(jù)庫中的信息
強化政府監(jiān)管職責，避免實際操作中家庭數(shù)據(jù)庫“弄虛作假”的現(xiàn)象發(fā)生。當家庭信息發(fā)生變化時，例如所需贍養(yǎng)的老人數(shù)目被夸大，或者因去世而沒有上報，都會形成不應有的贍養(yǎng)負擔而發(fā)生的偷稅漏稅問題，此時除了個人有義務及時更新納稅人家庭信息系統(tǒng)中的基本信息，更重要的是，稅務部門應定時抽樣調(diào)查家庭情況，確保納稅人家庭數(shù)據(jù)的及時性與有效性，加強核查、糾錯機制，保證稅收的公平，做好個人所得稅收入評估管理。
(四)各相關部門應當溝通有無，保證信息資源共享
各相關部門應當聯(lián)網(wǎng)，互通信息。在按家庭單位征收的個人所得稅模式中，除了稅務部門，還將涉及其他許多相關部門，例如衛(wèi)生部門、公安部門、民政部門等，各相關部門有義務提供與家庭特征有關的數(shù)據(jù)查詢服務，并與稅務部門的納稅人家庭信息系統(tǒng)鏈接，保證信息資源共享，如在人口死亡時，衛(wèi)生部門、公安部門、民政部門應當及時更新數(shù)據(jù)系統(tǒng)，聯(lián)合完善人口死亡信息的登記，而稅務部門也應及時確認信息，以免偷逃個人所得稅的現(xiàn)象發(fā)生。
收入差別和財富差別不是孤立存在的，收入的差別會導致財富的差別，而財富的差別會加速積累收入差別，二者的相互作用使貧富差距越來越大。
（二）貧富差距擴大的原因
中國貧富差別不斷擴大在很大程度上與經(jīng)濟體制改革緊密相關。正是經(jīng)濟體制改革導致所有制結構發(fā)生變化，從而使人們的收入來源發(fā)生變化，使人們不僅從公有經(jīng)濟中取得收入，還可從非公有制經(jīng)濟中取得收入；不僅取得勞動收入，還可取得非勞動收入（財產(chǎn)收入和轉(zhuǎn)移性收入），使收入來源多元化。正是經(jīng)濟體制改革的深化導致各種經(jīng)濟成分的收入分配機制發(fā)生變革，以及人們在各種經(jīng)濟中的就業(yè)結構和每個人的就業(yè)結構發(fā)生變化，從而導致人們從每種收入來源得到的收入差別程度也不可避免地發(fā)生了變化，使居民的收入差距越來越大。
一般來說，勞動收入差距主要來自三個方面：①個人素質(zhì)差異，居民的勞動能力和身體狀況差異；②行業(yè)差異，各部門的壟斷程度存在差別；③地區(qū)差異，不同地區(qū)和區(qū)域由于自然的和政策的因素所導致的經(jīng)濟發(fā)展基礎和經(jīng)濟發(fā)展狀況的差異。資產(chǎn)收入差距主要來自居民擁有資產(chǎn)的數(shù)量和種類存在的差異。轉(zhuǎn)移性收入主要來自居民所在單位和地區(qū)的收入水平、福利政策和社會倫理傾向。非法收入是居民收入差距拉大的另一原因，主要有：①造假、販假、賣假收入；②走私販私收入；③傳播假信息，擾亂證券市場，從中牟取暴利；④炒賣房地產(chǎn)收入；⑤貪污受賄，利用職權侵吞國有資產(chǎn)牟取暴利；⑥從事地下經(jīng)濟活動、逃稅漏稅。
在造成貧富差距的諸多因素中，只有個人素質(zhì)差異帶來的差距是市場化的結果，屬分配不均，是合理的差距，是應該拉開的差距；而其他因素造成的差距是非市場化的結果，屬分配不公，是不合理的差異，是應該消除的差異。目前，我國初次分配明顯表現(xiàn)為不公平，貧富差距越來越大。面對不斷擴大的貧富差距，人們反對的是分配不公，而不是分配不均。
從長期看，初次分配結果的不公正會對經(jīng)濟產(chǎn)生不利影響。因此，政府的適當干預是必要的。政府需要通過再分配手段調(diào)節(jié)貧富差距，稅收正是政府用以調(diào)節(jié)貧富差距的主要手段之一，特別是個人所得稅。
二、個人所得稅機制對貧富差距的調(diào)節(jié)
許多國家的個人所得稅制度并沒有起到由富人向窮人再分配的作用，有時正好起了反向的作用。其實，問題并不出在個人所得稅制度本身，而是累進稅率機制設計的錯誤。
稅收與個人收入的一般關系如圖1所示。累進稅和累退稅都具有再分配的作用。個人所得稅一般為累進稅，我們僅以累進稅為分析對象。
（一）累進程度的調(diào)節(jié)手段
在相同數(shù)量稅收的目標下，個人所得稅制度的合理設計，可以減少對“人們”工作熱情的傷害。圖1中，A為起征點，它由免征額ON和起征稅率OM來決定。在設計個人所得稅率時，根據(jù)該稅種的目標是聚財或者再分配，或者兩者兼而有之，以及居民的收入水平，我們可以通過調(diào)整ON的長度和OM的高度來決定多少工作人數(shù)和多少工資不受稅收的傷害或少受傷害。所以，決定稅收收入的除個人收入和稅率之外，還有起征點A和累進稅線AB的斜率。當免稅額從ON增大到ON1（如圖2所示）時，累進稅線由AB移動到A1B1；當起征稅率從OM降到OM2（如圖3所示）時，累進稅線CD移動到C2D2。兩者均加大了個人所得稅的累進程度，但多數(shù)人（收入低于OR者和收入高于OR者的低于OR的部分收入）受益，只有少數(shù)高收入者（收入高于OR的部分收入）的稅賦加重。因此，加大個人所得稅累進程度只對極少數(shù)人的高收入部分產(chǎn)生不利影響，不會挫傷多數(shù)人的工作積極性。
附圖
圖1稅收與收入的關系
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圖2免稅額的調(diào)節(jié)
附圖
圖3起征稅率的調(diào)節(jié)
個人收入結構如圖4所示，低收入者為Ⅰ，中等收入者為Ⅱ，高收入者為Ⅲ，Ⅰ、Ⅱ類人所占比重較大，Ⅲ類人所占比重較小。因此，采用適當?shù)膫€人所得稅制（如圖5所示）既可以縮小貧富差距，又不會挫傷大多數(shù)人的工作積極性。在圖5所示的個人所得稅制結構中，對三類收入者的低收入部分均免稅，對Ⅰ類和Ⅱ、Ⅲ類收入者的較低收入部分采用低邊際稅率，對Ⅱ、Ⅲ類收入者的中等收入部分采用較高邊際稅率，對高收入者Ⅲ的高收入部分采用更高邊際稅率。
附圖
圖4個人收入結構
附圖
圖5個人所得稅制結構
（二）稅率對個人收入的影響
個人所得又分為勞動收入和非勞動收入，征收對象不同，稅率對勞動供給的影響亦不同。假設個人收入僅來自勞動所得，隨著個人所得稅率的逐步增加，理性人將通過增加勞動時間來增加收入，直至工作極限；然后，增加閑暇時間，減少工作時間，個人收入也隨之減少?？梢?，對勞動收入征稅存在稅率極限，超出稅率極限，勞動收入會減少，則挫傷了勞動者的工作積極性。反之，若對非勞動收入征稅，稅率應超過稅率極限，使個人非勞動收入減少，有助于鼓勵勞動者的工作積極性。
從上述理論分析中，我們可以得出三個有關個人所得稅的結論：①個人所得稅的累進幅度按照邊際效用犧牲相等原則設計，對低收入者有利，有利于縮小貧富差距；②增加個人所得稅的累進程度，不會損害絕大多數(shù)人的工作積極性；③對勞動收入輕征稅、對非勞動收入重征稅，有助于鼓勵勞動者的工作積極性。
三、我國個人所得稅的實踐分析
個人所得稅自1799年由英國首創(chuàng)，歷經(jīng)2個世紀的發(fā)展和完善，已成為政府調(diào)節(jié)分配不公、組織財政收入的重要手段，并成為大多數(shù)發(fā)達國家的主體稅種，發(fā)展迅速。我國開征個人所得稅較晚，1980年第一次頒布《個人所得稅稅法》，僅對在華外籍工作人員征收；1986年對國內(nèi)公民開征個人收入調(diào)節(jié)稅和對個體工商戶征收所得稅；1994年三稅合一，實行新的《個人所得稅稅法》；1999年10月對居民儲蓄利息開征利息所得稅。至此，個人所得稅走進千家萬戶，與每個公民的利益直接相關，引起理論界和老百姓的普遍關注。
（一）我國個人所得稅制設計本身存在的問題
1.資本所得輕征稅、勞動所得重征稅。我國現(xiàn)行的個人所得稅對非獨立勞動所得（工資、薪金）按5%～45%的9級超額累進稅率征稅；對獨立勞動所得（勞務報酬）按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實現(xiàn)加成征收；對經(jīng)營所得（生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得）按5%～35%的5級超額累進稅率征稅；對資本所得（特許權使用費、股息、利息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得）按20%的比例稅率征稅。具有資本所得輕征稅、勞動所得重征稅的傾向。一般認為，資本所得的連續(xù)性和穩(wěn)定性大于勞動所得，付出的代價小于勞動所得，與必要生活費用的相關程度低于勞動所得。因此，資本所得的負擔能力大，勞動所得的負擔能力小。對資本所得征重稅，對勞動所得輕征稅，可以實現(xiàn)能力大的多納稅，能力小的少納稅。
另外，我國將投資股票所得分為股息紅利所得和股票轉(zhuǎn)讓所得兩部分，對前一部分征20%的個人所得稅，對后一部分則不征稅。彩票中獎稅率太低，同為500萬元，工薪收入征稅稅率為45%，而彩票中獎只征收20%的稅率；個人購買彩票中大獎和靠積蓄利息養(yǎng)老適用相同的稅率。這些均不能反映個人所得稅的公平原則?？梢姡覈鴤€人所得稅制明顯歧視勞動、重視資本，應當按照資本所得征重稅、勞動所得輕征稅的要求進行相應調(diào)整。
2.免稅額太低，扣除范圍未能體現(xiàn)公平原則。1994年1月實施的《中華人民共和國個人所得稅法》，將我國居民個人所得稅的免稅額定為800元。從1994年至今，我國人均國民收入有了較大提高。但是，居民消費支出發(fā)生了變化，原來由政府包攬的福利支出（公有住房、公費醫(yī)療以及子女教育費用等）全部或部分轉(zhuǎn)為個人負擔；食品、水、電、燃氣等基本生活必需品的價格也比1994年有較大增幅。這些客觀因素的變化，決定了我國個人所得稅的免稅額應該向上提高，許多學者認為1500元較合宜，否則，是對較低收入者的基本生活費用征稅。
扣除范圍，國際上通常包括成本費用、生計費用和個人特許扣除三部分。我國只設計統(tǒng)一扣除額，法定扣除額設計與實際生活負擔存在較大差距，不能體現(xiàn)量能負擔原則，其縱向公平性也就無從體現(xiàn)。
同時，對居民與非居民適用不同的扣除額標準，對非居民附加扣除3200元，適用4000元的月扣除標準，而對本國居民的實際負擔范圍變化卻沒能及時調(diào)整扣除額標準，致使兩者相差5倍，形成對本國居民的政策歧視，無法實現(xiàn)橫向公平。
（二）我國個人所得稅制實施時，表現(xiàn)為征管無力
1.工薪階層成為實際納稅主體。如圖6所示，我國個人所得稅主要來自勞動所得，尤其是工薪收入已成為個人所得稅的主要收入來源，工資薪金項目占個人所得稅收入的近50%[4]。1999年開征利息稅后，比例有所下降。而且，工薪所得項目個人所得稅增長遠遠高于職工工資總額增長（如圖7所示），工薪階層稅收負擔明顯過重[5]。
附圖
圖6個人所得稅各項目比重
附圖
圖7職工工資和工薪所得個稅增長比例
另一方面，高收入階層稅收負擔極輕。例如，廣州市2000年84.69億的個人所得稅收入中，高收入者的稅收僅占2.33%[6]。目前，我國工薪階層成了個人所得稅的實際納稅主體，使個人所得稅存在逆向調(diào)節(jié)，未能體現(xiàn)再分配功能，深深地損害了勞動者的利益。
2.最高邊際稅率形同虛設。我國工薪所得按5%～45%的9級超額累進稅率計征，工薪階層的收入扣除800元后，只有極少部分人須繳納個人所得稅，而且這部分人中的絕大部分也只適用5%和10%的前兩檔稅率，第5至9級稅率基本上不發(fā)生作用，部分稅率并無實用價值。特別是，我國最高稅率45%在現(xiàn)實中極少運用，只起象征性作用，有其名而無其實，形同虛設?？梢?，我國個人所得稅名義稅率過高，實際稅率很低，仍然存在進一步提高實際邊際稅率的空間。因此，可以加大個人所得稅的實際累進程度，尤其是對資本所得。
3.稅收流失嚴重。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善，個人所得日趨多元化、隱蔽化、分散化，征管工作難度加大。實物分配和權益所得未納入征收范圍，影響了稅收的調(diào)節(jié)力度。個人所得稅收人中，巨額灰色、黑色收入（偷稅逃稅、走私販私、貪污受賄等腐敗和違法所得收入）游離于個人所得稅調(diào)節(jié)之外，靠權力、地位取得的實物性分配或服務也沒有納入征稅范圍，存在“權益逃避納稅，劣幣優(yōu)于良幣”的現(xiàn)象。因此，必須加大對9類高收入行業(yè)、單位和9類高收入個人的個人所得稅稅收征管，防止個人所得稅流失。
總之，我國個人所得稅制的設計和實施對公平原則體現(xiàn)不夠，沒有按照邊際效用相等原則分配稅負，極大地挫傷了勞動者的工作積極性。收入分配的理想結構應該是“兩頭小、中間大”的“橄欖型”結構，這既有利于促進效率的提高，也符合“共同富裕”的原則。今后，我國個人所得稅制的改革應充分體現(xiàn)再分配原則，加快高收入者收入向低收入者的轉(zhuǎn)移，縮小貧富差距。目前可作的選擇是增大個人所得稅的累進程度，尤其是增大高收入者稅負，使高收入者做出更多貢獻，減輕較低收入者稅收稅負。同時，完善所得稅制必須與嚴格執(zhí)法、加強征管相結合，以防止稅收流失，削弱再分配的力度。
（三）關于個人所得稅的討論
中國人民大學顧海兵教授曾在《中國企業(yè)報》（2001年10月29日）撰文《“十五”期間稅制改革其他的若干思考》指出：“十五”期間可以考慮①將個人所得稅列為共享稅，②降低個人所得稅的累進稅率、減少級數(shù)，③取消800元起征點，實行全民征稅。顧海兵教授關于提高起征點的觀點引起一場“是否全民征稅”的爭論，降低累進稅率的觀點似乎得到理論界和老百姓的認同。
1.是否全民征稅？實際上，這涉及稅收的目的是聚財還是再分配的問題。目標模式的選擇不是一成不變的，其選擇標準與各國的經(jīng)濟發(fā)展快慢、人民生活水平高低、貧富差距大小、社會穩(wěn)定程度以及傳統(tǒng)文化背景有關。有學者從該稅種發(fā)展的世界史出發(fā)，認為應該先以聚財為目的，爾后再以再分配為目的。在早期，個人所得稅的征收總是與戰(zhàn)爭籌款相連的，然后各國才將個人所得稅與再分配相聯(lián)系。如果以聚財為目的，則應對所有的收入征稅，并降低邊際稅率；如果以再分配為目的，則應提高免征額，提高或維持現(xiàn)有邊際稅率。目前，我國突出的問題表現(xiàn)在貧富差距過大，人民要求縮小貧富差距的呼聲越來越大，況且一部分人的富裕是市場機制不完善的結果，或者說是競爭起點優(yōu)勢的結果，甚至是非法行為的結果，在這種情況下，中國的個人所得稅應該以再分配為目的。這不僅有利于維護公平，也有利于增進社會經(jīng)濟福利。
2.是否減稅？國際上，個人所得稅改革的總體趨勢是減稅，上面理論分析的結論似乎與之相矛盾。原因何在？我國個人所得稅應如何改革呢？從公平的角度出發(fā)，從有效需求不足的現(xiàn)狀出發(fā)，有人主張?zhí)岣邆€人所得稅率；反對者從世界各國減稅趨勢出發(fā)，從效率出發(fā)，主張減稅。至于說到世界各國的減稅趨勢，我們應該注意幾點：第一，應該把對企業(yè)的減稅和對個人收入的減稅區(qū)別開來，對企業(yè)的減稅比對個人收入的減稅更普遍。第二，除美國外，其他工業(yè)國貧富差別問題并不是很突出。同時工業(yè)國，尤其是高福利國家，勞動力成本過高已成為就業(yè)及國際競爭力的障礙，所以降低過高的邊際稅率是有空間的。中國貧富差別較大的問題更需要用個人所得稅來調(diào)節(jié)。第三，美國是世界范圍內(nèi)減稅的領頭羊，其中包括降低個人所得稅的邊際稅率。但代價是美國財政已形成額額赤字和貧富差別加劇，富人從減稅中獲得巨大好處，而與2300多萬窮人無關?，F(xiàn)在評價布什的減稅政策還為時尚早。中國應根據(jù)自己的國情來決定是否減稅、減何種稅、減多少稅等等，而不是簡單照搬他國的政策。
總之，適當?shù)膫€人所得稅稅率機制，一方面是既要得到最多的稅收又要保證最少的人受傷害；另一方面是要通過負所得稅使那些最需要幫助的人得到幫助，實現(xiàn)經(jīng)濟福利最大化。這種目標是可以通過免征額、起點稅率、邊際稅率以及負所得稅率等等的科學組合而達成或接近達成的。至少可以肯定地說，通過個人所得稅率機制的科學設計，我們可以在公平與效率之間做一個接近合理的選擇，而不是簡單地將兩者對立。
【參考文獻】
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