時(shí)間：2022-02-13 01:03:07
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別
兩者的概念不同。財(cái)務(wù)分析亦稱財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)對企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果及未來前景的一種評價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為及其結(jié)果進(jìn)行審查，以證實(shí)其與既定行為標(biāo)準(zhǔn)的一致程度，并將審查結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。兩者的目的也不相同。財(cái)務(wù)分析的目的是了解企業(yè)的盈利能力、償債能力，財(cái)務(wù)分析是從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)人手及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題與不足。審計(jì)的目的是監(jiān)督、鑒證和評價(jià)企業(yè)賬務(wù)過程的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并通過審計(jì)適當(dāng)提高財(cái)務(wù)資料的可信性?？梢哉f財(cái)務(wù)審計(jì)是從企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營的核算過程中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在的問題與不足。
兩者的概念和目的不同，決定了兩者的內(nèi)容也就不同。財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容是根據(jù)靜態(tài)的資產(chǎn)負(fù)債表、動態(tài)的損益表與現(xiàn)金流量表所列示的各類項(xiàng)目的金額，進(jìn)行相關(guān)聯(lián)的比較計(jì)算出各類財(cái)務(wù)比率，從而分析總結(jié)出有意義的信息供決策者使用，重點(diǎn)在計(jì)算和分析。財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容主要是審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和其他管理活動過程中的合法性、正確性、真實(shí)性，涉及的范圍比較廣泛，重點(diǎn)在核實(shí)和監(jiān)督，內(nèi)容不同就要求兩者在實(shí)際操作上使用的方法不同。財(cái)務(wù)分析的方法很多，有比較分析法、因素分析法等，每種方法里又有很多分支。這些方法有些財(cái)務(wù)審計(jì)同樣可以應(yīng)用，有的財(cái)務(wù)審計(jì)人員卻不會應(yīng)用，或者應(yīng)用后對財(cái)務(wù)審計(jì)并沒有太大的幫助。財(cái)務(wù)審計(jì)的方法是由取證方法和查賬方法結(jié)合起來的一個(gè)完整的體系。這些方法在財(cái)務(wù)分析過程中都無法應(yīng)用。
二、財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系
兩者的淵源相同，兩者最初的淵源都是從會計(jì)實(shí)務(wù)中分離出來的一門獨(dú)立學(xué)科。兩者從不同的角度滿足了企業(yè)所有者對企業(yè)了解的需求。兩者的工作基礎(chǔ)對象相同。財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基礎(chǔ)對象都是財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)營活動。但財(cái)務(wù)分析工作更注重財(cái)務(wù)會計(jì)核算結(jié)果的應(yīng)用，麗財(cái)務(wù)審計(jì)更關(guān)心財(cái)務(wù)會計(jì)核算的過程，保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)。兩者的服務(wù)對象基本一致，基本都是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，或所有權(quán)人，或是債權(quán)人，或是企業(yè)經(jīng)營篦理者，他們與企業(yè)的資產(chǎn)都有著密切的關(guān)系。兩者的工作人員都存在一定的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)分析人員對其出具的財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，審計(jì)人員也同樣對其出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。但有時(shí)會由于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)憑證自身存在問題，而是財(cái)務(wù)分析人員和審計(jì)人員承擔(dān)了不應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，這樣也就存在了責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
三、財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的依存關(guān)系
財(cái)務(wù)審計(jì)可以為財(cái)務(wù)分析提供更為準(zhǔn)確的，真實(shí)反映企業(yè)情況的會計(jì)報(bào)表，從而提高財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。我們知道財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析工作的基礎(chǔ)，因此財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性將直接影響到財(cái)務(wù)分析報(bào)告的正確性。雖然通過財(cái)務(wù)分析也可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是僅靠財(cái)務(wù)分析自身是無法核實(shí)清楚準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這個(gè)時(shí)候如果在財(cái)務(wù)分析前先開展一次財(cái)務(wù)審計(jì)，對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的核實(shí)和調(diào)整，財(cái)務(wù)分析使將會有一個(gè)非常接近真實(shí)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來作為工作基礎(chǔ)。
一、財(cái)政金融審計(jì)工作的內(nèi)容
(1) 財(cái)政審計(jì)內(nèi)容。它主要包括四個(gè)方面內(nèi)容：(1)財(cái)政預(yù)算及其執(zhí)行情況的審計(jì)，其中包括追加預(yù)算的審計(jì);它對政府花的每一分錢進(jìn)行監(jiān)督，并要求政府的財(cái)政預(yù)算講究效益與價(jià)值，由此看來，它在這方面起到一定的威懾作用;(2)財(cái)政決算真實(shí)性的審計(jì)，它是國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的綜合反映;(3)財(cái)政赤字審計(jì);它主要負(fù)責(zé)分析財(cái)政赤字的原因，幫助政府出主意、想辦法、訂措施、抓落實(shí);
(4)預(yù)算外資金的審計(jì)，它已成為財(cái)政機(jī)關(guān)吸收、使用與分配資金的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)行為。
(2) 金融審計(jì)內(nèi)容。它主要包括三個(gè)方面內(nèi)容：(1)信貨計(jì)劃的執(zhí)行情況及其結(jié)果，它負(fù)責(zé)外部的審計(jì)監(jiān)督與檢查;(2)投資評估，它由審計(jì)部門參與對投資項(xiàng)目的必要性、建設(shè)條件、技術(shù)能力、經(jīng)濟(jì)效益、宏觀分析等方面的評價(jià)從而促進(jìn)金融企業(yè)真正用好信貨資金;(3)對保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不但要講求經(jīng)濟(jì)效益，而且要有相當(dāng)?shù)纳鐣б?。從已開展的保險(xiǎn)業(yè)審計(jì)效果來看，審計(jì)監(jiān)督所起的作用是相當(dāng)積極有益的。
二、 財(cái)政金融審計(jì)工作存在的問題
1. 沒有明確的工作目標(biāo)。目前，我國的財(cái)政金融審計(jì)工作依舊將會計(jì)數(shù)據(jù)作為關(guān)注的重點(diǎn)，對資金來源和資產(chǎn)的清理核算沒有進(jìn)行全面的徹查，這就使得新舊資產(chǎn)的損益情況模糊不定。此外，過分將財(cái)務(wù)審計(jì)作為財(cái)政金融審計(jì)工作的重點(diǎn)，而忽視相關(guān)賬目的審計(jì)與核查，也導(dǎo)致了無法對責(zé)任進(jìn)行明確的劃分。
2. 低下的業(yè)務(wù)能力水平。近年來，財(cái)政金融審計(jì)工作在信息技術(shù)的廣泛使用中，達(dá)到了信息化模式水平。但由于我國審計(jì)人員的現(xiàn)代化專業(yè)素質(zhì)較低，在審計(jì)中，對計(jì)算機(jī)的使用與工作不能很好的結(jié)合起來，新業(yè)務(wù)知識和新問題層出不窮，造成無法滿足財(cái)政金融設(shè)計(jì)工作的發(fā)展需要。還有一些從事于審計(jì)工作的大學(xué)生，沒有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，缺乏對信息技術(shù)等方面的了解，使其在工作中不能獨(dú)當(dāng)一面。
三、 財(cái)政金融審計(jì)的強(qiáng)化途徑
強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)機(jī)構(gòu)。要想使財(cái)政金融工作得到進(jìn)一步強(qiáng)化，就必須建立起完善的財(cái)政金融審計(jì)機(jī)構(gòu)，并要完善財(cái)政金融審計(jì)的相關(guān)制度，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)人員的執(zhí)行措施與權(quán)限，為了方便掌握財(cái)政金融審計(jì)工作的不足，還需要建立適合的管理模式，使審計(jì)工作得到進(jìn)一步開展。
建設(shè)規(guī)范化與法制化的制度。建設(shè)規(guī)范化與法制化的制度是審計(jì)工作的一個(gè)重要的方向。一套經(jīng)過實(shí)踐磨合，總結(jié)出來的完整的財(cái)政金融審計(jì)業(yè)務(wù)流程統(tǒng)計(jì)，會對財(cái)政金融審計(jì)工作發(fā)揮很大的幫助作用。并且在工作中要學(xué)會從發(fā)生問題、如何處理、最終結(jié)果等方面進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。做好對以后出現(xiàn)的問題的相應(yīng)資料備份。在目前的新形勢下，要利用多種手段為財(cái)政金融審計(jì)工作營造出良好的環(huán)境。并在實(shí)際工作中，結(jié)合自身工作特點(diǎn)，在不違反法律犯規(guī)的條件下，把工作中累積的一些適合財(cái)政金融審計(jì)工作的方法進(jìn)行整理，并固定住相應(yīng)的制度，形成較為完善的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，使工作得以順利進(jìn)行。當(dāng)然，要促進(jìn)財(cái)政金融審計(jì)工作質(zhì)量的提高，還需要加強(qiáng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、工作考核等全方面管理的建設(shè)工作。
建立部門之間的相互聯(lián)系。在新形勢的環(huán)境下，要加強(qiáng)對審計(jì)工作中出現(xiàn)的干預(yù)問題進(jìn)行加強(qiáng)管理。密切審計(jì)、監(jiān)察、紀(jì)檢等執(zhí)法部門之間的聯(lián)系，完善相應(yīng)的制度，處理好重大的案件、全方位提高審計(jì)等相關(guān)工作人員處理問題的能力與效率。促進(jìn)審計(jì)工作良好而有效的發(fā)展。
提高相關(guān)人員的素質(zhì)。提高審計(jì)等相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要堅(jiān)持隊(duì)伍建設(shè)，抓住重點(diǎn)，把在實(shí)際工作中敢于說實(shí)話、講真話的人挑選出來，使他們充當(dāng)金融與計(jì)算機(jī)領(lǐng)域的專業(yè)人才。要努力搞好內(nèi)部財(cái)政金融培訓(xùn)，組織開展一些比賽和業(yè)務(wù)測評考試，以此來激發(fā)審計(jì)人員學(xué)習(xí)的積極性，提高他們的工作效率，加強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)水平。還要結(jié)合當(dāng)前的形勢，對審計(jì)人員進(jìn)行針對性培訓(xùn)，以此達(dá)到強(qiáng)化財(cái)政金融審計(jì)的首要目標(biāo)。此外，要全面考察一些單位審計(jì)工作的真實(shí)性與合法性。努力加強(qiáng)政治思想教育，杜絕腐敗現(xiàn)象的滋生，樹立起財(cái)政金融審計(jì)的良好形象。
最后審計(jì)人員在困難面前，要樹立"敢〃是思想，保持良好的心態(tài)，做到面對困難沉著應(yīng)對，敢于挑戰(zhàn)。為了保證在審計(jì)監(jiān)督中有法可依、敢于審計(jì)、堅(jiān)持原則，審計(jì)人員還要熟練掌握好審計(jì)工作的規(guī)章制度，樹立起高度的責(zé)任心。
強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性。為了強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性，要逐步確立全面的審計(jì)監(jiān)督、鑒定、評價(jià)等職能意識，加快財(cái)政金融審計(jì)由單一型結(jié)構(gòu)模式向多功能型結(jié)構(gòu)模式的改變。并結(jié)合實(shí)際情況，在遵循相關(guān)規(guī)定和原則的基礎(chǔ)上，對審計(jì)工作加以強(qiáng)化。當(dāng)然也要防止獨(dú)立的過猶不及，在獨(dú)立的同時(shí)，還需展開與相關(guān)部門的交流溝通工作，以此共同促進(jìn)財(cái)政金融工作的順利展開。另外，還要將事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督的統(tǒng)一模式積極推行起來，并對全程進(jìn)行監(jiān)控，使財(cái)政金融審計(jì)工作得到合理、公正、完整、準(zhǔn)確的開展。
四、結(jié)語
新形勢下，要做好強(qiáng)化財(cái)政金融審計(jì)工作，還有許多困難等著審計(jì)人員去面對、去解決。而在完善與改進(jìn)財(cái)政金融審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)與制度的工作中，審計(jì)人員也要做好充分的心理準(zhǔn)備，與各個(gè)部門加強(qiáng)配合，團(tuán)結(jié)一致，相互協(xié)調(diào)，采取一切可以實(shí)施手段發(fā)揮審計(jì)工作的效用，以此來克服困難，完成任務(wù)，最終為國家與人民做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】審計(jì)項(xiàng)目 質(zhì)量 控制
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)的基礎(chǔ),審計(jì)結(jié)果質(zhì)量又是審計(jì)工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從審計(jì)信息的使用者來看,他們看重的是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量,而審計(jì)部門和審計(jì)人員著重把握的卻是審計(jì)工作過程的質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的核心和基礎(chǔ),提高審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該從提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量做起。審計(jì)項(xiàng)目作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的載體,也是審計(jì)質(zhì)量控制和管理的直接對象。審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)監(jiān)督活動的落腳點(diǎn),是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃,在一定條件下,圍繞特定審計(jì)目標(biāo)所承擔(dān)的具體審計(jì)任務(wù)。
一、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基本內(nèi)容
1、審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行主體的質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行主體的質(zhì)量是審計(jì)組和審計(jì)人員的質(zhì)量,因此,提高審計(jì)組、審計(jì)人員的質(zhì)量是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。審計(jì)署辦法的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》對審計(jì)主體也做出了明確的規(guī)定:“確定審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及其分工時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平,符合有關(guān)規(guī)定的要求?！痹凇吨腥A人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中規(guī)定,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備“熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策;掌握審計(jì)及相關(guān)專業(yè)知識;有一定的審計(jì)或者其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn):具有調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達(dá)能力?！?/p>
2、審計(jì)方案的質(zhì)量。在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系中,審計(jì)方案起著“龍頭”和“靈魂”的作用。因此,審計(jì)方案的質(zhì)量在整個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)中是十分重要的。編制審計(jì)方案是保證審計(jì)工作質(zhì)量、提高審計(jì)工作效率的首要環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。審計(jì)方案的編制質(zhì)量的高低會直接影響到整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量。
3、審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量。審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)人員按照經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行審計(jì),依據(jù)有關(guān)規(guī)定收集審計(jì)證據(jù)、記錄審計(jì)過程、編制審計(jì)工作底稿、作出審計(jì)評價(jià)的一個(gè)過程。它是對一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的重要階段。審計(jì)實(shí)施的好壞,直接影響到整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。所以,控制好審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量尤為重要。
4、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告總結(jié)概括了審計(jì)工作的目的、范圍和結(jié)果,為做好審計(jì)項(xiàng)目評價(jià)提供了有效的依據(jù)。審計(jì)報(bào)告一方面是反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,更重要的是通過綜合分析和深層次的剖析,從制度上和政策上提出有針對性的意見和建議,為管理者提供決策依據(jù)和改進(jìn)措施,審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要充分體現(xiàn)審計(jì)工作的價(jià)值增值。
5、審計(jì)意見執(zhí)行的質(zhì)量。審計(jì)意見的執(zhí)行與否,是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量高低的影響因素之一,定期檢查審計(jì)意見執(zhí)行情況,督促審計(jì)意見的落實(shí),是審計(jì)人員必須做好的工作。審計(jì)結(jié)果是否被有關(guān)單位認(rèn)可并且實(shí)施一系列的整改措施,審計(jì)建議和意見是否被吸收和采納,審計(jì)工作是否還存在有待完善的地方,這些都是審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)心的內(nèi)容。審計(jì)意見的好壞,對審計(jì)質(zhì)量具有直接影響。
二、影響項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的原因
1、審計(jì)人員素質(zhì)不高。從現(xiàn)在大多數(shù)審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)來看,懂一般財(cái)務(wù)審計(jì)的人很多,而掌握現(xiàn)代管理知識、計(jì)算機(jī)知識,具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少。保持客觀、公正、獨(dú)立的立場是作為一名審計(jì)人員的職責(zé),要始終把公眾利益和社會責(zé)任放在第一位。但當(dāng)前審計(jì)人員職業(yè)道德水平不高已是一個(gè)不爭的事實(shí),執(zhí)業(yè)不規(guī)范,無視職業(yè)道德的約束,從而造成了審計(jì)質(zhì)量低下,嚴(yán)重制約了審計(jì)的生存和發(fā)展,而且也嚴(yán)重?cái)牧藢徲?jì)人員的自身形象。
2、審計(jì)質(zhì)量缺乏全過程控制。在現(xiàn)行的具體項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)中,缺乏對審前、審后環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)系統(tǒng)的、全過程性的審計(jì)業(yè)務(wù),但在實(shí)際審計(jì)工作中,一些審計(jì)人員只注重審計(jì)工作中現(xiàn)場審計(jì)的調(diào)查、取證工作,忽視了審計(jì)前的對項(xiàng)目、范圍、重點(diǎn)的事前控制,同時(shí)對事后審計(jì)工作的重視程度也不足,導(dǎo)致后續(xù)審計(jì)工作沒有發(fā)揮到應(yīng)有的作用,使審計(jì)后作出的決定得不到落實(shí),審計(jì)成果得不到充分利用,無法保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。
3、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不夠具體化。審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不同于審計(jì)準(zhǔn)則,也有別于審計(jì)法規(guī)。客觀地講,近年來在審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)上,明顯地偏重于審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè),而忽視了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè),導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的不明確,使審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量較低。
4、審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用效力低。從審計(jì)的實(shí)踐來看,審計(jì)技術(shù)方法在實(shí)際工作中運(yùn)用的效力比較低,與審計(jì)方法理論要求和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要存在著相當(dāng)大的差距,從而影響了審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的質(zhì)量,增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高,執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不夠豐富,專業(yè)技術(shù)水平較低,風(fēng)險(xiǎn)意識較差,許多現(xiàn)代審計(jì)方法在實(shí)際審計(jì)工作中都未能得到有效的運(yùn)用,有些審計(jì)人員還停留于使用一些傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法,甚至在一些基本技術(shù)方法的使用上都存在問題,連審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的最起碼的要求都無法達(dá)到,更不用說風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思路能在實(shí)踐中得到運(yùn)用,與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的差距較大,因而極易發(fā)生審計(jì)技術(shù)與方法風(fēng)險(xiǎn)。從而導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的低下。
5、審計(jì)結(jié)果落實(shí)難。重視審計(jì)項(xiàng)目后續(xù)工作,是完善審計(jì)質(zhì)量控制的延伸。任何項(xiàng)目結(jié)論、建議重在落實(shí)。提出的建議、處理處罰措施如果不落到實(shí)處,那么項(xiàng)目的所有程序、付出的勞動都是無意義的。然而從被審計(jì)單位的角度看,可能在執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的過程中遇到了一些實(shí)際困難,便放棄繼續(xù)執(zhí)行,從而影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果。
三、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制措施
1、加強(qiáng)審計(jì)部門的人力資源建設(shè),為審計(jì)質(zhì)量提供人才保障。經(jīng)營管理者對審計(jì)信息的提供往往要求具有前瞻性、創(chuàng)新性。因此,對審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求,為適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要,加強(qiáng)審計(jì)人員后續(xù)教育與培訓(xùn)工作,培養(yǎng)和吸收審計(jì)工作復(fù)合型人才。審計(jì)人員必須在具備良好的職業(yè)道德基礎(chǔ)上,不僅要具有較好的專業(yè)知識,而且要有廣泛的相關(guān)領(lǐng)域知識;不僅要具有一定的操作技能,而且需要較為敏銳的洞察力、良好的溝通交流技能、綜合分析能力和寫作能力等,這些素質(zhì)的高低往往直接影響審計(jì)的質(zhì)量。
2、加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)的全程性。在執(zhí)行具體的項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),審計(jì)組應(yīng)從審前、審中、審后等各環(huán)節(jié)入手,采用科學(xué)、適當(dāng)?shù)姆椒▉砑訌?qiáng)質(zhì)量控制,克服目前過于關(guān)注審中控制的弊端。對審前調(diào)查、審計(jì)方案編制、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)報(bào)告等一系列環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理,強(qiáng)化審計(jì)計(jì)劃與方案的質(zhì)量管理;加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制,在重視現(xiàn)場審計(jì)取證、審計(jì)工作日記、審計(jì)工作底稿等的事中控制同時(shí),加強(qiáng)審計(jì)前、審計(jì)后的質(zhì)量控制;做好審計(jì)復(fù)核工作,及時(shí)整理資料寫出審計(jì)報(bào)告初稿,在復(fù)核工作中發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作不足,及時(shí)采取補(bǔ)救措施,防止審計(jì)報(bào)告失真,提高審計(jì)質(zhì)量;做好后續(xù)審計(jì)控制工作,跟蹤落實(shí)審計(jì)決定的采納實(shí)施情況,發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效果;做好審計(jì)檔案管理工作,為日后的審計(jì)及審計(jì)監(jiān)督服務(wù)。
3、完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范,但就目前而言,沒有一個(gè)具體明確的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)可以遵照執(zhí)行,審計(jì)質(zhì)量控制無章可循。審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分,是由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況,適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。
4、完善審計(jì)的技術(shù)方法,有效控制審計(jì)質(zhì)量。其為保證審計(jì)工作質(zhì)量和效果,提高審計(jì)效率提供了基礎(chǔ)條件。改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)條件,依靠這些技術(shù)與手段,注重科學(xué)手段與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)相結(jié)合,將歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、科學(xué)規(guī)律推導(dǎo)和審計(jì)人員的專業(yè)判斷結(jié)合起來,實(shí)行審計(jì)技術(shù)方法的科學(xué)化、規(guī)范化、智能化與系統(tǒng)化,引導(dǎo)審計(jì)人員做出合理的審計(jì)結(jié)論,從而適當(dāng)?shù)奶岣邔徲?jì)質(zhì)量。
5、強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果公告制度。實(shí)行審計(jì)公告制度,體現(xiàn)了“誰委托審計(jì)就向誰報(bào)告結(jié)果”的審計(jì)公理,也是對監(jiān)督者本身的再監(jiān)督。從信息使用者的角度來看,積極有效地推行審計(jì)公告制度已成為國際通行做法和保障執(zhí)政為公、審計(jì)為民的關(guān)鍵措施,是審計(jì)先進(jìn)性的標(biāo)志性特征。目前,我國審計(jì)公告制度法律約束力不強(qiáng),透明度較低,社會公眾知曉率不高,外部制衡作用有限。因而,強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果公告制度、增大輿論壓力,對于提高審計(jì)質(zhì)量是非常必要。
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內(nèi)部審計(jì)理論之所以貧瘠，主要表現(xiàn)在：1．缺乏范式。我們基本上看不到在內(nèi)部審計(jì)研究方面使用某種嚴(yán)密范式的成果?！胺妒健蓖ǔ１焕斫鉃橐粋€(gè)共同體成員所共享的信仰、價(jià)值和技術(shù)等的集合。關(guān)于審計(jì)學(xué)范式，筆者（2004）曾經(jīng)在《審計(jì)關(guān)系契約論》一書中提出了審計(jì)學(xué)范式的命題，并且指出：“契約產(chǎn)生了審計(jì)?！薄皩徲?jì)關(guān)系契約論是一種新的審計(jì)學(xué)范式。”由于缺乏范式，內(nèi)部審計(jì)沒有應(yīng)有的理論高度，缺乏涉及價(jià)值觀的思想，也就無法形成有影響的理論成果。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)理論也無法形成社會科學(xué)界應(yīng)有的學(xué)術(shù)流派，對于這個(gè)學(xué)科的發(fā)展極其不利。在我國，幾乎沒有人能夠清楚內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有幾種2013.22中國內(nèi)部審計(jì)1Theory理論學(xué)者談學(xué)術(shù)流派，這明顯是一種不正常的情況。2．充斥經(jīng)驗(yàn)。在內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)著作或者論文中，主要研究的內(nèi)容集中在實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的描述上，這些經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生于特定的實(shí)際工作中，與特定單位的工作環(huán)境具有密切的關(guān)系。與理論相比，還需要進(jìn)一步的提煉，只有將其理性化，才可能在許多單位進(jìn)行推廣，超越經(jīng)驗(yàn)的局限性。由于存在這樣的現(xiàn)實(shí)問題，幾乎可以說，任何內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)性成果的推廣都具有不小的障礙。3．缺少精度。在科學(xué)界，數(shù)學(xué)的精確度是頂級的；對于一門具體科學(xué)而言，應(yīng)用數(shù)學(xué)的程度，甚至被認(rèn)為是該門科學(xué)成熟程度的象征。在內(nèi)部審計(jì)學(xué)科，精確性依然是一個(gè)需要認(rèn)真關(guān)注的問題。我們從內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)方面（這是內(nèi)部審計(jì)最重要的功能）能夠比較容易地看到，內(nèi)部審計(jì)在定性與定量方面，都缺乏人們想象的精確度。一方面，對于許多需要內(nèi)部審計(jì)人員判斷的問題，如通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)基本上既沒有像司法領(lǐng)域那樣擁有明晰的、具有很強(qiáng)操作性的規(guī)則，使內(nèi)部審計(jì)的評判無懈可擊，并且能夠得出相當(dāng)確定的認(rèn)定（在一定程度上排除了內(nèi)部審計(jì)人員的人為因素或者隨意性）；另一方面，對于內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施的定量評價(jià)的結(jié)果，也沒有獲得像數(shù)學(xué)上那樣“一加一等于二”的確定的計(jì)算結(jié)果。就審計(jì)實(shí)踐而言，無論是實(shí)施定性分析還是定量分析，不同的內(nèi)部審計(jì)人員可能發(fā)生較大的分歧?，F(xiàn)在，我們有理由懷疑某些研究成果的現(xiàn)實(shí)價(jià)值；那些審計(jì)學(xué)的教科書或者內(nèi)部審計(jì)的文章，究竟能夠產(chǎn)生多大的應(yīng)用效果，在現(xiàn)實(shí)中很容易做出判斷。顯然，如果內(nèi)部審計(jì)工作流程不統(tǒng)一、審計(jì)評價(jià)存在彈性，那么，可能都會影響審計(jì)理論的形成與完善。4．定位模糊。內(nèi)部審計(jì)理論來源于內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，如果內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)存在許多不確定性，那么，內(nèi)部審計(jì)的理論可能很難走向成熟?？疾靸?nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史可以看到，初始的公司內(nèi)部審計(jì)主要是股東實(shí)施的，而且主要解決財(cái)務(wù)審計(jì)問題；當(dāng)公司上市需要公開披露財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)被迫外部化，注冊會計(jì)師充當(dāng)了財(cái)務(wù)審計(jì)的主要角色，內(nèi)部審計(jì)逐漸退出了財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域。慢慢地，內(nèi)部審計(jì)開始以管理審計(jì)作為主要的工作內(nèi)容；當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越來越成為經(jīng)營者關(guān)注的焦點(diǎn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又開始向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域進(jìn)軍。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史的演進(jìn)表明，內(nèi)部審計(jì)不斷被“邊緣化”，在不斷尋找新的依存對象，而內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，來源于實(shí)施“職業(yè)自救”以求得職業(yè)生存的基礎(chǔ)空間。不要指望一個(gè)不被許多人關(guān)注的、不斷尋求如何生存的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)能夠在穩(wěn)定的職業(yè)實(shí)踐中獲得成熟的理論?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)理論沒有嚴(yán)密的體系，內(nèi)容比較雜亂，這是內(nèi)部審計(jì)理論無法進(jìn)一步提升的主要原因。另外，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)沒有一個(gè)穩(wěn)定、核心的具有代表性的工作內(nèi)容，使依托內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的理論呈現(xiàn)發(fā)散狀，從而無法歸納出權(quán)威的、公認(rèn)的而又相對統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)理論。5．簡單重復(fù)。內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展的核心問題是不斷實(shí)現(xiàn)理論的創(chuàng)新。然而，目前，我們卻看到內(nèi)部審計(jì)的研究論文存在大量低層次重復(fù)的情況，這是內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展的大忌。這種重復(fù)，主要集中在以下方面：（1）熱點(diǎn)問題的討論。在最近幾年，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究是幾個(gè)焦點(diǎn)，有大量的論文問世，但是，大部分論文的內(nèi)容都局限在一些初級問題的研究上，創(chuàng)新性成果極少見到。（2）工作經(jīng)驗(yàn)的陳述。大部分介紹工作經(jīng)驗(yàn)的文章，基本上是就事論事，所討論的問題帶有一定的地域性或者行業(yè)性，甚至在適用特定單位時(shí)可能還有一定的條件限制，這在一定程度上降低了經(jīng)驗(yàn)的推廣價(jià)值。當(dāng)然，更為遺憾的是，這些經(jīng)驗(yàn)介紹的文章內(nèi)容重復(fù)比較多，浪費(fèi)了作者與讀者的時(shí)間。由于低層次的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)無法升華為內(nèi)部審計(jì)理論，因此，對內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展的貢獻(xiàn)很少。（3）工作宣傳與報(bào)道。在一些報(bào)刊上，包括了為數(shù)不少的既不是理論研究的學(xué)術(shù)論文，又不是經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的研究報(bào)告的文章，即對單位內(nèi)部審計(jì)工作情況進(jìn)行一般性介紹的文章。這些文章的內(nèi)容與理論研究相去甚遠(yuǎn)。
內(nèi)部審計(jì)理論
以下方面應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)予以考慮：1．內(nèi)部審計(jì)范式的建造。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，我們看到經(jīng)驗(yàn)陳述充斥報(bào)刊，那些在一定范圍（如本單位）驗(yàn)證過的經(jīng)驗(yàn)，能不能產(chǎn)生更大的推廣價(jià)值，很難判斷。如何將經(jīng)驗(yàn)提煉成為應(yīng)用理論，在此基礎(chǔ)上形成基礎(chǔ)理論，建立一定的范式，是需要認(rèn)真考慮的問題。本人仍然相信，可以將審計(jì)契約理論作為內(nèi)部審計(jì)的范式。理由是，一個(gè)單位具體的內(nèi)部審計(jì)制度的建立與廢除，與一種契約有關(guān)，即契約決定了是否需要建立內(nèi)部審計(jì)制度。在契約理論范式下，內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)計(jì)，需要重點(diǎn)關(guān)注：（1）契約制定者的影響力。契約締結(jié)者（在這里可以理解為內(nèi)部審計(jì)的委托人）對內(nèi)部審計(jì)制度的存廢具有重要意義，這意味著對內(nèi)部審計(jì)的研究，應(yīng)當(dāng)超越內(nèi)部審計(jì)部門或者業(yè)務(wù)的限制，采取更加寬闊的視野；只有透徹地研究契約締結(jié)者發(fā)自內(nèi)在需求的對內(nèi)部審計(jì)可能產(chǎn)生的那些導(dǎo)向性影響，才能準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)有效性的最大化。實(shí)現(xiàn)研究視野突破的意義是，提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，更好地服務(wù)審計(jì)委托人。（2）契約精神的樹立。內(nèi)部審計(jì)人員作為審計(jì)關(guān)系人，也是契約的締結(jié)者，也應(yīng)當(dāng)遵循契約精神。這意味著，信奉契約的“規(guī)則”大于信奉沒有規(guī)則的人言人治。指望組織的某些負(fù)責(zé)人依靠個(gè)人力量對內(nèi)部審計(jì)給予支持，遠(yuǎn)沒有“規(guī)則”給予內(nèi)部審計(jì)的支持更為有效。因?yàn)?，那些暫時(shí)的有效性可能沒有恒久的有效性更有最終價(jià)值。（3）契約理論的深化?，F(xiàn)實(shí)中，許多人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位較低是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用受到限制的直接原因。這的確有一定的道理，但是，為什么地位較低呢？原因是，作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位決定因素的審計(jì)權(quán)利的獲得是在博弈中實(shí)現(xiàn)的，是審計(jì)委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人博弈的結(jié)果。而研究三種審計(jì)關(guān)系人之間的關(guān)系，有助于解開內(nèi)部審計(jì)權(quán)利體系來源之謎。其中，重要的是，研究三種審計(jì)關(guān)系人之間的契約關(guān)系，完善審計(jì)契約理論，改善審計(jì)關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生更大的價(jià)值。如果能夠?qū)⑷N審計(jì)關(guān)系人的六種對應(yīng)關(guān)系研究清楚，通過三種契約予以考慮，那么，建立完善的審計(jì)契約理論就已經(jīng)不遠(yuǎn)了。2．內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的破解。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)這一問題，過去已經(jīng)有不少討論。那么，為什么需要重新討論這個(gè)問題呢？原因是，內(nèi)部審計(jì)在近幾十年的發(fā)展中，從財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，一次又一次實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的全面轉(zhuǎn)型，如果再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)與財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)等非主流的審計(jì)形式，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)可謂五彩繽紛，那么，這是不是劍走偏鋒？固然，審計(jì)界完全有理由認(rèn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促成了內(nèi)部審計(jì)的一次次轉(zhuǎn)型，甚至內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是這個(gè)行業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，但是，也不能忘掉，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)究竟是什么？它的發(fā)展歷史究竟告訴了我們一些什么東西？內(nèi)部審計(jì)是堅(jiān)守傳統(tǒng)，還是需要隨機(jī)應(yīng)變，求得更大的發(fā)展空間，這是我們需要認(rèn)真研究的課題。從西方國家公司內(nèi)部審計(jì)回歸財(cái)務(wù)審計(jì)功能的些許變化，是不是讓我們能夠看到內(nèi)部審計(jì)是不能遺忘財(cái)務(wù)審計(jì)功能的?？梢詳喽ǎ耗欠N將內(nèi)部審計(jì)視為“包打天下”的神器的想法是不切合實(shí)際的，可能促使內(nèi)部審計(jì)偏離本質(zhì)規(guī)定，甚至誤入歧途，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職業(yè)消亡?，F(xiàn)在，我們需要重新審視內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，以便為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確定位，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的健康發(fā)展。3．內(nèi)部審計(jì)判斷的約束。在這里，審計(jì)判斷主要是指內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)判斷，它用來解決內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)操作過程中如何控制決策結(jié)果人為偏差的問題。在一些關(guān)鍵性技術(shù)（如審計(jì)重要性的分析技術(shù)）方面，審計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用已經(jīng)眾所周知。然而，在審計(jì)評價(jià)時(shí)如何克服內(nèi)部審計(jì)人員判斷的人為性問題，2013.24中國內(nèi)部審計(jì)1Theory理理論論內(nèi)學(xué)部者控談制卻并未受到應(yīng)有的關(guān)注。比如，一項(xiàng)被審計(jì)檢查所發(fā)現(xiàn)的問題，怎樣才能保證審計(jì)結(jié)論無懈可擊，是一個(gè)需要關(guān)注的問題。在《刑法》上，對一項(xiàng)罪行的認(rèn)定，需要一些法定的構(gòu)成要件，符合這些要件，就可以定罪；這些要件是明晰的和公開的，有助于訴訟各方的博弈，也有助于社會各界監(jiān)督。本人認(rèn)為，做好以下方面的工作，對提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷是有幫助的：（1）對審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問題定性的規(guī)范化。既要求將所發(fā)現(xiàn)的問題“類型化”和“概念化”，使用統(tǒng)一的名詞或者術(shù)語，又要求對每一個(gè)概念的界定提出具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，便于審計(jì)判斷。當(dāng)然，采用書面化制度的形式予以推行，效果應(yīng)當(dāng)更好。（2）審計(jì)作業(yè)流程節(jié)點(diǎn)的控制。審計(jì)作業(yè)流程的實(shí)施，從一個(gè)環(huán)節(jié)到另一個(gè)環(huán)節(jié)，常?？赡苌婕芭袛嗯c選擇問題，如果理論界能夠針對內(nèi)部審計(jì)人員在每一個(gè)節(jié)點(diǎn)上如何判斷與選擇做出具體的界定，對于提高審計(jì)作業(yè)的科學(xué)性無疑具有重要作用。（3）審計(jì)方法選擇的控制。在某些首選審計(jì)方法的應(yīng)用受到限制的情況下，如何采用替代性審計(jì)方法同樣需要進(jìn)行準(zhǔn)確控制?？上У氖?，關(guān)于這個(gè)問題幾乎沒有什么研究成果可以參考。4．內(nèi)部審計(jì)學(xué)派的建立。
一、健全審計(jì)規(guī)章制度
工程主管、財(cái)務(wù)審計(jì)職能部門要健全各項(xiàng)規(guī)章制度，從圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、工程發(fā)包、簽訂合同、組織施工、竣工驗(yàn)收、結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)付款等方面都要制定出相應(yīng)的內(nèi)控制度，做到有章可循，減少和避免各種錯(cuò)誤的發(fā)生。
二、注重審計(jì)證據(jù)的收集
證據(jù)的收集工作是一項(xiàng)政策性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它關(guān)系到一項(xiàng)審計(jì)工作的成敗，關(guān)系到審計(jì)工作的實(shí)際作用，因而收集證據(jù)時(shí)對審計(jì)人員的要求如下：
（1）堅(jiān)持客觀公正的立場和實(shí)事求是的態(tài)度。
（2）堅(jiān)持周密嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)和合理謹(jǐn)慎的態(tài)度。防止疏忽大意，防止重要事項(xiàng)的遺漏，防止浮于事物的表面。要堅(jiān)持按照規(guī)范去做，不能隨意從簡求快，放棄應(yīng)實(shí)施的審核程序和手續(xù)。對于難點(diǎn)和疑點(diǎn)深入調(diào)查分析取證，不能掉以輕心，流于形式和表面。
（3）選擇科學(xué)合理的取證方法是確保證據(jù)質(zhì)量的關(guān)鍵。不同類型的審計(jì)，不同審計(jì)程序，不同審計(jì)事項(xiàng)，都會要求選用不同的審計(jì)取證方法。
（4）要對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合、匯總，并對各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)及總體形成審核結(jié)論。審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)要從個(gè)別到全面、從表面到本質(zhì)，逐漸形成對事項(xiàng)的結(jié)論，為做出審計(jì)決定奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、嚴(yán)格把握合同簽訂關(guān)
在有些建筑工程建設(shè)中甲乙雙方對合同的重要性、嚴(yán)肅性認(rèn)識不夠，簽訂合同時(shí)對條款沒有仔細(xì)推敲．造成合同條款不齊全、不嚴(yán)密、活口太多，使得合同流于形式。如某工程預(yù)算造價(jià)低，工期較短，甲乙雙方在合同中明確工程合同造價(jià)采用大包干，卻沒有明確包干范圍及合同價(jià)可調(diào)的情況，到結(jié)算時(shí)，由于施工期間材料大幅漲價(jià)，工程結(jié)算造價(jià)超過包干造價(jià)較多，于是施工單位要求追加工程結(jié)算價(jià)款，建設(shè)單位則以合同包干為由不同意追加工程款，雙方發(fā)生了分歧、爭執(zhí)，為什么雙方不在簽訂合同時(shí)把條款寫得更全面嚴(yán)密一些，其理由就是合同金額小，沒必要搞得那么復(fù)雜，結(jié)果導(dǎo)致了合同爭議，最終造成工程結(jié)算及結(jié)算審核的困難。因此，簽訂的合同要規(guī)范、合法、有效，要維護(hù)雙方的權(quán)益，合同要由法人代表或委托人簽字，由法人單位蓋章，只有這樣，才有法律效力，一旦發(fā)生糾紛，可通過法律渠道予以解決，在簽訂合同時(shí)，特別要注重工程造價(jià)、質(zhì)量、工期、支付進(jìn)度款、驗(yàn)收、簽證變更等內(nèi)容。
四、加強(qiáng)合同審計(jì)
工程合同是明確工程審計(jì)的法律依據(jù)，也是控制核算投資的有效辦法，為了保證合同的合法性、合規(guī)性和完整性，審計(jì)部門應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行審計(jì)：（1）工程項(xiàng)目合同價(jià)的審計(jì)。在審計(jì)合同價(jià)中要搞清楚其價(jià)格是中標(biāo)價(jià)還是中標(biāo)后的讓利價(jià)。（2工程量增減計(jì)價(jià)的審計(jì)。近幾年來，在施工過程中設(shè)計(jì)變更經(jīng)常發(fā)生。因此，項(xiàng)目的工程量增減很大，結(jié)算價(jià)格與合同價(jià)相差較大，審計(jì)過程中必須逐項(xiàng)核實(shí)。（3）工程款及進(jìn)度款支付的審計(jì)。重點(diǎn)是付款比例的確定，其目的是為了防止工程付超或者付平，影響工程項(xiàng)目的決算，避免施工隊(duì)長期不結(jié)算，導(dǎo)致固定資產(chǎn)移交困難。（4）隱蔽工程驗(yàn)收及簽證的審計(jì)。在隱蔽工程開工前以及完工后都要有3人以上的簽證，并附有說明原因的圖紙，防止人情關(guān)和不負(fù)責(zé)任的態(tài)度。（5）對材料價(jià)格簽證的審計(jì)。在合同中明確約定，凡是沒有監(jiān)督單位參加市場調(diào)查而認(rèn)定的材料價(jià)格，只能作為暫定價(jià)或者最高限價(jià)，僅供決算時(shí)參考，不作材料結(jié)算價(jià)格的依據(jù)。（6）保修條款的審計(jì)。嚴(yán)格按照《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》中第六章建設(shè)工程質(zhì)量保修條款執(zhí)行。（）7發(fā)生工程質(zhì)量爭議或其他糾紛處理問題的審計(jì)。合同中的約定如果出現(xiàn)質(zhì)量糾紛或其
他爭議，首先協(xié)商解決，協(xié)商不成只能向合同執(zhí)行地區(qū)的仲裁機(jī)構(gòu)申請仲裁或者向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾嵩A。
五、嚴(yán)格把握簽證審核關(guān)
按有關(guān)規(guī)定，合同履行過程中，發(fā)包人與承包人有關(guān)工程洽商、變更等書面協(xié)議或文件是對合同的補(bǔ)充。視為合同的組成都分，如簽證、會議紀(jì)要等，簽證作為合同的補(bǔ)充部分，與合同發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)按簽證執(zhí)行。但并不是所有簽證審核時(shí)都能照搬照用，在具體工程結(jié)算審核過程中，應(yīng)對簽證程序及內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析，區(qū)別對待，正確應(yīng)用。首先應(yīng)檢查簽證的簽字或蓋章是否有效，是否符合合同中的有關(guān)規(guī)定。其次應(yīng)認(rèn)真分析簽證內(nèi)容是否客觀公正，目前許多項(xiàng)目中，亂簽證現(xiàn)象比較嚴(yán)重，該簽的簽，不該簽的也簽，使合同外增加費(fèi)用太多。為了避免不合理簽證造成投資增加，在結(jié)算審核過程中，要學(xué)會運(yùn)用邏輯推理的辦法，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，去偽存真．去粗取精，認(rèn)真分析簽證內(nèi)容的客觀性、合法性和合理性，不合理的簽證堅(jiān)決不能采用。分析簽證內(nèi)容時(shí)，可配備一些常規(guī)檢測器材到現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)測分析，也可以通過對當(dāng)事人的詢問，來確認(rèn)簽證數(shù)據(jù)是否客觀公正，有無重大偏離，現(xiàn)場簽證事件的責(zé)任方是誰，是否屬于合同允許調(diào)整的范圍等等，只有合法、客觀、公正的簽證才有效，才能作為結(jié)算依據(jù)。
六、正確把握結(jié)算審核內(nèi)容
工程結(jié)算審核的主要依據(jù)是建設(shè)工程合同文件，凡是作為合同組成部分的所有資料，都是結(jié)算的依據(jù)，對工程造價(jià)都會產(chǎn)生影響。工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，要以合同為依據(jù)，正確把握審核內(nèi)容，突出重點(diǎn)，首先要查看、熟悉與工程施工有關(guān)的臺同、協(xié)議、文件、施工圖、簽證單等，然后依據(jù)有關(guān)規(guī)則，按照竣工圖及其他有關(guān)資料、圖集等進(jìn)行工程量計(jì)算，并與施工單位報(bào)送的計(jì)算書進(jìn)行比較。原則上應(yīng)進(jìn)行逐項(xiàng)審計(jì)，有時(shí)也可以根據(jù)具體實(shí)際情況抽樣審計(jì)，抽樣時(shí)應(yīng)選取單價(jià)高、工程量大、在整個(gè)項(xiàng)目中有意義的樣本，工程量計(jì)算及內(nèi)容清楚后，應(yīng)審查定額套用是否符合實(shí)際，是否準(zhǔn)確合理，定額換算是否準(zhǔn)確，補(bǔ)充單價(jià)是否根據(jù)工程實(shí)際測算。實(shí)際材料價(jià)格與定額有差額時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。最后還要審查是否按規(guī)定的費(fèi)率執(zhí)行，有無巧列名目，亂計(jì)費(fèi)，亂攤費(fèi)用的現(xiàn)象。
七、加強(qiáng)工程竣工審計(jì)
為了使工程項(xiàng)目的竣工審計(jì)工作順利實(shí)施，應(yīng)遵循以下審計(jì)程序，從而達(dá)到合理公正的審計(jì)效果。首先是收集相關(guān)資料，工程結(jié)算資料、與指標(biāo)完成的相關(guān)資料、與財(cái)務(wù)、成本狀況相關(guān)的會計(jì)資料等都要完整齊全。其次就是具體審計(jì)程序方面，債權(quán)核實(shí)、債務(wù)核實(shí)、工程收支核實(shí)等都要一一做到。最后就是審計(jì)報(bào)告的編寫，審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)要規(guī)范，內(nèi)容要完整，并做出公正的結(jié)論。
八、合理開展合作審計(jì)
對大型項(xiàng)目和專業(yè)性較強(qiáng)的工程可實(shí)行與社會審計(jì)機(jī)構(gòu)合作審計(jì)的辦法，這樣做的好處：一是解決施工企業(yè)內(nèi)審人力不足和專業(yè)人才缺乏的矛盾，提高審計(jì)速度和審計(jì)質(zhì)量；二是社會中介機(jī)構(gòu)是具有專業(yè)資格的法人單位，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與中介機(jī)構(gòu)簽訂合作審計(jì)協(xié)議，雙方的權(quán)利和義務(wù)以法律的形式固定下來，彌補(bǔ)了自審法律效力相對較低的缺陷和不足；三是由內(nèi)審人員參加審計(jì)，可以監(jiān)督審計(jì)全過程和審計(jì)結(jié)果，及時(shí)解決審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，避免一些社會審計(jì)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動對審計(jì)結(jié)果折扣較大，影響審計(jì)質(zhì)量；四是可以降低審計(jì)費(fèi)用。
九、充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行審計(jì)
工程結(jié)算審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)計(jì)算工作量和重復(fù)手工勞動量也很大，應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，可針對具體項(xiàng)目應(yīng)用成熟的軟件如工程量自動計(jì)算軟件、鋼筋計(jì)算軟件、預(yù)算套價(jià)軟件，避免重算、漏算和租算。當(dāng)然，軟件只是種工具，在實(shí)際工作中要充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件的優(yōu)勢與審計(jì)人員在實(shí)際工作中積累的寶貴經(jīng)驗(yàn)、判斷能力緊密結(jié)合起來，才能使工程結(jié)算審計(jì)在效率和質(zhì)量上取得突破。另外，工程審計(jì)時(shí)，材料價(jià)格是重點(diǎn)，價(jià)格的套用除了國家頒布的定額、地方政府定期的信息造價(jià)和有關(guān)文件外，審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常了解建材的市場價(jià)格，還可以利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行審計(jì)。這是獲取審計(jì)信息的一個(gè)很好的途徑。審計(jì)部門也可根據(jù)本單位的具體情況建立本部門信息網(wǎng)頁，經(jīng)常收集各種材料價(jià)格及時(shí)輸入網(wǎng)頁，積累資料，以備日后審計(jì)查看。因?yàn)橐话愣际鞘潞髮徲?jì)，大型工程最少一年后才能審計(jì)，而且市場價(jià)格變動較大，審計(jì)時(shí)再到市場調(diào)查很難確認(rèn)價(jià)格的合理性。
十、結(jié)語
文章主要結(jié)合筆者實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出了一些施工企業(yè)建筑工程審計(jì)方法，除了以上方法外，在實(shí)踐過程中還需要合理的選擇和應(yīng)用審計(jì)理論方法，熟知各種方法的適用范圍及優(yōu)缺點(diǎn)，如全面審計(jì)法優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致、差錯(cuò)少、質(zhì)量高，但缺點(diǎn)是工作量較大，對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱，甚至信譽(yù)度較低的單宜采用全面審計(jì)法。再如標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易，但只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工的工程等等，這都需要審計(jì)工作人員在實(shí)踐工作中不斷的總結(jié)和分析。總之，審計(jì)作為建筑工程建設(shè)的監(jiān)督部門，應(yīng)該對建筑工程實(shí)施全過程、全方位的監(jiān)督審計(jì)，以有效避免工程項(xiàng)目管理紊亂，防范質(zhì)量、投資、安全隱患，加快建筑工程進(jìn)度，提高建筑工程投資效益。
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（一）跟蹤審計(jì)環(huán)境有待優(yōu)化
跟蹤審計(jì)的過程性和全面性決定了高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的范圍大、周期長、環(huán)節(jié)多、環(huán)境復(fù)雜。盡管許多高校已開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，但建設(shè)項(xiàng)目眾多管理部門的職責(zé)和任務(wù)尚未合理界定，高校決策層、基建、財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、資產(chǎn)等部門之間的協(xié)調(diào)配合有待加強(qiáng)。在實(shí)際操作中，很多建設(shè)管理者往往把建設(shè)管理部門的造價(jià)控制職能與審計(jì)部門的造價(jià)咨詢和評價(jià)職能混為一談，把造價(jià)管理的職責(zé)理解成審計(jì)的職責(zé)，認(rèn)為跟蹤審計(jì)是建設(shè)管理部門下面的造價(jià)控制組。高校校長經(jīng)常把建設(shè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)重要任務(wù)，施工時(shí)把工期放在首位，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)建造完成并投入使用，這樣往往會導(dǎo)致工程時(shí)間緊、設(shè)計(jì)粗糙。校長最關(guān)心的是校舍是否安全、學(xué)生能否按時(shí)入住，而對建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)并不是很關(guān)注。施工單位往往會抓住學(xué)校這個(gè)弱點(diǎn)，在施工中頻繁變更，漫天要價(jià)。由于跟蹤審計(jì)的介入，限制了簽署聯(lián)系單的自由度，增加了建設(shè)管理部門的工作量，若因變更價(jià)格談不攏，施工單位便以停工要挾，認(rèn)為是跟蹤審計(jì)影響了工程進(jìn)度，矛盾便集中于內(nèi)部審計(jì)部門，給跟蹤審計(jì)工作造成巨大壓力。
（二）跟蹤審計(jì)力量有待提升
近年來，各高校不同程度地開展了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，但離建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需求仍有一定距離。一是審計(jì)力量的不足制約著跟蹤審計(jì)工作的開展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，很多高校都在進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，建設(shè)項(xiàng)目投資大，跟蹤審計(jì)任務(wù)繁重。高校內(nèi)部審計(jì)人員編制和經(jīng)費(fèi)保障方面受到制約，部分高校還采用紀(jì)監(jiān)審合署辦公的形式設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒有專職審計(jì)人員。二是審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與跟蹤審計(jì)要求不適應(yīng)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員具備工程、管理、經(jīng)濟(jì)、法律、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)知識，熟練掌握計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但是，現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)人員受傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)思維的影響嚴(yán)重，知識結(jié)構(gòu)以會計(jì)為主，工程技術(shù)專業(yè)人才、復(fù)合型人才缺乏。據(jù)調(diào)查顯示，浙江高校內(nèi)審人員中74.5%的專業(yè)類型為會計(jì)師類、審計(jì)師類、經(jīng)濟(jì)師類等，45.5%的專業(yè)類型為會計(jì)師類，而工程師類內(nèi)審人員只有4.8%，從事基建工程審計(jì)和修繕工程審計(jì)的內(nèi)審人員嚴(yán)重缺乏。[2]三是對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理尚需加強(qiáng)。目前，許多高校由于自身審計(jì)人員少，大多數(shù)委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。在實(shí)際工作中，缺乏對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)選用、質(zhì)量評估等具體管理辦法，也沒有精力對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理。
二、高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建
（一）全過程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建的意義
高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，是指高校審計(jì)部門及由其委托的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施及竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價(jià)。[3]全過程跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。1.有利于規(guī)范管理高校建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計(jì)價(jià)次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，難以適應(yīng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求。全過程跟蹤審計(jì)克服了事后監(jiān)督的局限性，審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項(xiàng)工作，實(shí)施全過程全方位控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時(shí)、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計(jì)意見或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計(jì)注重對高校建設(shè)項(xiàng)目的前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)的跟蹤審計(jì)以及施工階段的造價(jià)控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性。在全過程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)延伸到合同簽訂前對合同條款的審計(jì)，防止了因?qū)懭氩缓侠項(xiàng)l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計(jì)人員在審計(jì)過程中經(jīng)常到建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時(shí)對工程變更簽證事項(xiàng)的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價(jià)格的合理性、隱蔽工程驗(yàn)收情況等進(jìn)行審計(jì)，為后期的審計(jì)結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預(yù)防腐敗造成高校基建領(lǐng)域腐敗案件頻發(fā)的一個(gè)重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，使審計(jì)人員提前介入建設(shè)過程，通過對物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項(xiàng)目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。
（二）全過程跟蹤審計(jì)模式的關(guān)鍵控制點(diǎn)
根據(jù)高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計(jì)工作的實(shí)踐，可以將高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式分為投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施、竣工驗(yàn)收等五個(gè)審計(jì)階段。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以在每個(gè)審計(jì)階段設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)[4]，有助于審計(jì)人員選準(zhǔn)介入時(shí)機(jī)，把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。1．投資立項(xiàng)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查決策程序。審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報(bào)告。審查可行性研究報(bào)告是否真實(shí)、完整、有效，擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項(xiàng)目投資估算是否合理、資金來源是否落實(shí)，投資計(jì)劃是否得當(dāng)。2．勘察設(shè)計(jì)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)合同。審查勘察設(shè)計(jì)等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計(jì)方案。審查設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計(jì)方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計(jì)和限額設(shè)計(jì)的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進(jìn)行會審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實(shí)、全面，有無漏項(xiàng)或增項(xiàng)；編制原則和計(jì)價(jià)依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計(jì)概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計(jì)概算是否符合。3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價(jià)、指定價(jià)等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項(xiàng)目特征描述是否清楚，是否有漏項(xiàng)、重項(xiàng)；招標(biāo)控制價(jià)編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方式是否正確、合理。4．施工實(shí)施階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗(yàn)收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗(yàn)收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場驗(yàn)收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價(jià)有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對于不需招標(biāo)的其定價(jià)方式是否與審計(jì)組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進(jìn)行了充分的市場調(diào)研，價(jià)格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報(bào)進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)物工程量相符；進(jìn)度款計(jì)量計(jì)價(jià)方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報(bào)、虛報(bào)的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價(jià)格是否真實(shí)；簽證是否及時(shí)，事后補(bǔ)簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計(jì)量計(jì)價(jià)方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費(fèi)用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實(shí)存在，是否反映實(shí)際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時(shí)間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計(jì)算、套價(jià)、取費(fèi)和工期是否合理。5．竣工驗(yàn)收階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實(shí)際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價(jià)結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計(jì)算是否符合定額中的工程量計(jì)算規(guī)則，計(jì)量單位是否一致，計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項(xiàng)目的單價(jià)計(jì)量、定額套用、相關(guān)規(guī)費(fèi)和稅金的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財(cái)務(wù)決算。審查竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報(bào)是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金是否真實(shí)，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項(xiàng)目完成投資是否超概算。
（三）全過程跟蹤審計(jì)模式的運(yùn)行程序
根據(jù)上述審計(jì)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)工作的常規(guī)程序[5]，高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行程序可劃分為三個(gè)步驟。1．審計(jì)準(zhǔn)備（1）確定審計(jì)工作方案。高校審計(jì)部門依據(jù)學(xué)校年度審計(jì)計(jì)劃、年度建設(shè)項(xiàng)目工作計(jì)劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，并確定跟蹤審計(jì)工作方案，并報(bào)學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計(jì)組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計(jì)工作方案，高校審計(jì)部門完成社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計(jì)機(jī)構(gòu)和高校審計(jì)部門共同組成的審計(jì)組。2．審計(jì)實(shí)施（1）編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組根據(jù)立項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際情況，編制全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。（2）下達(dá)審計(jì)通知書。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過程跟蹤審計(jì)立項(xiàng)通知書和實(shí)施細(xì)則，明確告知建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動、具體送審要求以及相應(yīng)的審計(jì)時(shí)效承諾等事項(xiàng)。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動，建設(shè)管理部門應(yīng)對送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計(jì)時(shí)效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計(jì)意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動的送審資料后，審計(jì)組按照規(guī)定的審計(jì)時(shí)效承諾，及時(shí)出具審計(jì)意見書。（5）反饋意見落實(shí)情況。送審業(yè)務(wù)活動審計(jì)完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時(shí)間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計(jì)意見的采納與落實(shí)情況，以書面的形式報(bào)審計(jì)組備案。（6）出具階段性審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組聽取被審計(jì)對象意見后，出具階段性審計(jì)報(bào)告，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計(jì)。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)。（8）開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。在財(cái)務(wù)部門提交完整有效的竣工財(cái)務(wù)決算送審資料后，審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。3．審計(jì)終結(jié)（1）出具造價(jià)審計(jì)意見書。高校審計(jì)部門出具建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)意見書，用于工程款項(xiàng)的尾款結(jié)算和審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算。（2）出具最終審計(jì)報(bào)告。高校審計(jì)部門出具最終的審計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映跟蹤審計(jì)過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議。（3）歸檔審計(jì)資料。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)完成后，審計(jì)組對建設(shè)工程各階段的審計(jì)成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。
三、提升運(yùn)行效果的對策
（一）建立健全規(guī)章制度，是提升模式運(yùn)行效果的基礎(chǔ)
為了使全過程跟蹤審計(jì)模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計(jì)規(guī)章制度高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，在校級層面建立建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度，如建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)管理辦法、暫行規(guī)定、實(shí)施細(xì)則等，界定高校審計(jì)部門、建設(shè)管理部門、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計(jì)形成良好的制度銜接，使審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的和諧進(jìn)行。2.建立和完善委托跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)前，高校建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)基本上以委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘請社會審計(jì)人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計(jì)的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計(jì)部門要細(xì)化對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請社會審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)組的管理辦法。加強(qiáng)對委托社會審計(jì)的合同簽訂、過程監(jiān)督、報(bào)告核實(shí)、質(zhì)量評價(jià)等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，如制定審計(jì)組崗位職責(zé)制度、重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)工作流程、審計(jì)工作匯報(bào)制度、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計(jì)質(zhì)量考評制度、審計(jì)組廉潔自律制度等。
（二）夯實(shí)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍，是提升模式運(yùn)行效果的關(guān)鍵
高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)可以由高校審計(jì)部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)完成，但要求跟蹤審計(jì)人員不僅要具備工程造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵(lì)內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計(jì)機(jī)構(gòu)之間開展橫向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗(yàn)、新方法的平臺。2.適當(dāng)引進(jìn)具有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員，充實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。3.聘請社會審計(jì)人員或社會審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資質(zhì)、社會信譽(yù)良好的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，不僅可以減輕高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作量，而且可以提高跟蹤審計(jì)的效率。為此，在開展社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計(jì)業(yè)績和質(zhì)量、審計(jì)人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。另外，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計(jì)領(lǐng)域其實(shí)力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計(jì)內(nèi)容匹配的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請與審計(jì)任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計(jì)人員，從而提升審計(jì)效果，保證審計(jì)質(zhì)量。
（三）控制委托審計(jì)過程，是提升模式運(yùn)行效果的保障
在全過程跟蹤審計(jì)模式下，委托審計(jì)已成為高校工程建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員與被審計(jì)單位的頻繁互動，容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計(jì)人員一旦越位，全過程跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會不復(fù)存在。因此，要強(qiáng)化對委托跟蹤審計(jì)過程的監(jiān)督、檢查與控制。1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項(xiàng)目的委托跟蹤審計(jì)，除了受托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計(jì)部門還必須做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價(jià)編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價(jià)格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計(jì)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2.加強(qiáng)對委托跟蹤審計(jì)的復(fù)核、檢查高校審計(jì)部門要組織審計(jì)組進(jìn)行定期匯報(bào)，討論、詢問有關(guān)問題，促進(jìn)審計(jì)的深化和補(bǔ)漏；對審計(jì)內(nèi)容相同的項(xiàng)目，要組織審計(jì)組集中對賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)抽查工作，抽查結(jié)果與審計(jì)人員的業(yè)績考評及社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、報(bào)酬掛鉤。3.明確跟蹤審計(jì)的角色定位高校審計(jì)部門要建立事前議事機(jī)制，使審計(jì)人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對需要回答的問題，要通過議事機(jī)制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計(jì)的時(shí)間效率高校建設(shè)項(xiàng)目有工期要求，每個(gè)環(huán)節(jié)具有時(shí)效性，跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間應(yīng)先于或同步于項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時(shí)跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)要為提高建設(shè)項(xiàng)目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。
（四）科學(xué)評價(jià)審計(jì)成果，是提升模式運(yùn)行效果的動力
（一）全過程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建的意義
高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，是指高校審計(jì)部門及由其委托的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施及竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價(jià)。全過程跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。
1.有利于規(guī)范管理
高校建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計(jì)價(jià)次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，難以適應(yīng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求。全過程跟蹤審計(jì)克服了事后監(jiān)督的局限性，審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項(xiàng)工作，實(shí)施全過程全方位控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時(shí)、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計(jì)意見或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。
2.有利于提升績效全過程跟蹤審計(jì)注重
對高校建設(shè)項(xiàng)目的前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)的跟蹤審計(jì)以及施工階段的造價(jià)控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性。在全過程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)延伸到合同簽訂前對合同條款的審計(jì)，防止了因?qū)懭氩缓侠項(xiàng)l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計(jì)人員在審計(jì)過程中經(jīng)常到建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時(shí)對工程變更簽證事項(xiàng)的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價(jià)格的合理性、隱蔽工程驗(yàn)收情況等進(jìn)行審計(jì)，為后期的審計(jì)結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。
3.有利于預(yù)防腐敗造成高?；I(lǐng)域
腐敗案件頻發(fā)的一個(gè)重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，使審計(jì)人員提前介入建設(shè)過程，通過對物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項(xiàng)目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。
（二）全過程跟蹤審計(jì)模式的關(guān)鍵控制點(diǎn)
根據(jù)高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計(jì)工作的實(shí)踐，可以將高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式分為投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施、竣工驗(yàn)收等五個(gè)審計(jì)階段。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以在每個(gè)審計(jì)階段設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，有助于審計(jì)人員選準(zhǔn)介入時(shí)機(jī)，把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。
1．投資立項(xiàng)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
（1）審查決策程序。審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報(bào)告。審查可行性研究報(bào)告是否真實(shí)、完整、有效，擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項(xiàng)目投資估算是否合理、資金來源是否落實(shí)，投資計(jì)劃是否得當(dāng)。
2．勘察設(shè)計(jì)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
（1）審查設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)合同。審查勘察設(shè)計(jì)等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計(jì)方案。審查設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計(jì)方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計(jì)和限額設(shè)計(jì)的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進(jìn)行會審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實(shí)、全面，有無漏項(xiàng)或增項(xiàng)；編制原則和計(jì)價(jià)依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計(jì)概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計(jì)概算是否符合。
3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價(jià)、指定價(jià)等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項(xiàng)目特征描述是否清楚，是否有漏項(xiàng)、重項(xiàng)；招標(biāo)控制價(jià)編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方式是否正確、合理。
4．施工實(shí)施階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗(yàn)收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗(yàn)收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場驗(yàn)收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價(jià)有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對于不需招標(biāo)的其定價(jià)方式是否與審計(jì)組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進(jìn)行了充分的市場調(diào)研，價(jià)格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報(bào)進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)物工程量相符；進(jìn)度款計(jì)量計(jì)價(jià)方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報(bào)、虛報(bào)的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價(jià)格是否真實(shí)；簽證是否及時(shí)，事后補(bǔ)簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計(jì)量計(jì)價(jià)方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費(fèi)用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實(shí)存在，是否反映實(shí)際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時(shí)間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計(jì)算、套價(jià)、取費(fèi)和工期是否合理。
5．竣工驗(yàn)收階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實(shí)際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價(jià)結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計(jì)算是否符合定額中的工程量計(jì)算規(guī)則，計(jì)量單位是否一致，計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項(xiàng)目的單價(jià)計(jì)量、定額套用、相關(guān)規(guī)費(fèi)和稅金的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財(cái)務(wù)決算。審查竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報(bào)是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金是否真實(shí)，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項(xiàng)目完成投資是否超概算。
（三）全過程跟蹤審計(jì)模式的運(yùn)行程序
根據(jù)上述審計(jì)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)工作的常規(guī)程序，高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的運(yùn)行程序可劃分為三個(gè)步驟。
1．審計(jì)準(zhǔn)備
（1）確定審計(jì)工作方案。高校審計(jì)部門依據(jù)學(xué)校年度審計(jì)計(jì)劃、年度建設(shè)項(xiàng)目工作計(jì)劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，并確定跟蹤審計(jì)工作方案，并報(bào)學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計(jì)組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計(jì)工作方案，高校審計(jì)部門完成社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計(jì)機(jī)構(gòu)和高校審計(jì)部門共同組成的審計(jì)組。
2．審計(jì)實(shí)施
（1）編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組根據(jù)立項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際情況，編制全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。（2）下達(dá)審計(jì)通知書。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過程跟蹤審計(jì)立項(xiàng)通知書和實(shí)施細(xì)則，明確告知建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動、具體送審要求以及相應(yīng)的審計(jì)時(shí)效承諾等事項(xiàng)。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動，建設(shè)管理部門應(yīng)對送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計(jì)時(shí)效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計(jì)意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動的送審資料后，審計(jì)組按照規(guī)定的審計(jì)時(shí)效承諾，及時(shí)出具審計(jì)意見書。（5）反饋意見落實(shí)情況。送審業(yè)務(wù)活動審計(jì)完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時(shí)間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計(jì)意見的采納與落實(shí)情況，以書面的形式報(bào)審計(jì)組備案。（6）出具階段性審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組聽取被審計(jì)對象意見后，出具階段性審計(jì)報(bào)告，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計(jì)。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)。（8）開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。在財(cái)務(wù)部門提交完整有效的竣工財(cái)務(wù)決算送審資料后，審計(jì)組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。
3．審計(jì)終結(jié)
（1）出具造價(jià)審計(jì)意見書。高校審計(jì)部門出具建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)意見書，用于工程款項(xiàng)的尾款結(jié)算和審計(jì)費(fèi)用的結(jié)算。（2）出具最終審計(jì)報(bào)告。高校審計(jì)部門出具最終的審計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映跟蹤審計(jì)過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議。（3）歸檔審計(jì)資料。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)完成后，審計(jì)組對建設(shè)工程各階段的審計(jì)成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。
二、提升運(yùn)行效果的對策
（一）建立健全規(guī)章制度
是提升模式運(yùn)行效果的基礎(chǔ)為了使全過程跟蹤審計(jì)模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。
1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計(jì)規(guī)章制度
高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，在校級層面建立建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度，如建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)管理辦法、暫行規(guī)定、實(shí)施細(xì)則等，界定高校審計(jì)部門、建設(shè)管理部門、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計(jì)形成良好的制度銜接，使審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的和諧進(jìn)行。
2.建立和完善委托跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度
當(dāng)前，高校建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)基本上以委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘請社會審計(jì)人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計(jì)的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計(jì)部門要細(xì)化對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請社會審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)組的管理辦法。加強(qiáng)對委托社會審計(jì)的合同簽訂、過程監(jiān)督、報(bào)告核實(shí)、質(zhì)量評價(jià)等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，如制定審計(jì)組崗位職責(zé)制度、重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)工作流程、審計(jì)工作匯報(bào)制度、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計(jì)質(zhì)量考評制度、審計(jì)組廉潔自律制度等。
（二）夯實(shí)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍
是提升模式運(yùn)行效果的關(guān)鍵高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)可以由高校審計(jì)部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)完成，但要求跟蹤審計(jì)人員不僅要具備工程造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)
高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵(lì)內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計(jì)機(jī)構(gòu)之間開展橫向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗(yàn)、新方法的平臺。
2.適當(dāng)引進(jìn)
具有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員，充實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。
3.聘請社會審計(jì)人員或社會審計(jì)機(jī)構(gòu)
聘請具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資質(zhì)、社會信譽(yù)良好的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，不僅可以減輕高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作量，而且可以提高跟蹤審計(jì)的效率。為此，在開展社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計(jì)業(yè)績和質(zhì)量、審計(jì)人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。另外，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計(jì)領(lǐng)域其實(shí)力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計(jì)內(nèi)容匹配的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請與審計(jì)任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計(jì)人員，從而提升審計(jì)效果，保證審計(jì)質(zhì)量。
（三）控制委托審計(jì)過程
是提升模式運(yùn)行效果的保障在全過程跟蹤審計(jì)模式下，委托審計(jì)已成為高校工程建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員與被審計(jì)單位的頻繁互動，容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計(jì)人員一旦越位，全過程跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會不復(fù)存在。因此，要強(qiáng)化對委托跟蹤審計(jì)過程的監(jiān)督、檢查與控制。
1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項(xiàng)目的委托跟蹤審計(jì)
除了受托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計(jì)部門還必須做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價(jià)編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價(jià)格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計(jì)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2.加強(qiáng)對委托跟蹤審計(jì)的復(fù)核
檢查高校審計(jì)部門要組織審計(jì)組進(jìn)行定期匯報(bào)，討論、詢問有關(guān)問題，促進(jìn)審計(jì)的深化和補(bǔ)漏；對審計(jì)內(nèi)容相同的項(xiàng)目，要組織審計(jì)組集中對賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)抽查工作，抽查結(jié)果與審計(jì)人員的業(yè)績考評及社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、報(bào)酬掛鉤。
3.明確跟蹤審計(jì)的角色定位
高校審計(jì)部門要建立事前議事機(jī)制，使審計(jì)人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對需要回答的問題，要通過議事機(jī)制來妥善處理。
4.提高委托跟蹤審計(jì)的時(shí)間效率
高校建設(shè)項(xiàng)目有工期要求，每個(gè)環(huán)節(jié)具有時(shí)效性，跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間應(yīng)先于或同步于項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時(shí)跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)要為提高建設(shè)項(xiàng)目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。
（四）科學(xué)評價(jià)審計(jì)成果
