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關(guān)鍵詞：增值稅；差異；新會計準(zhǔn)則；財稅分流
1現(xiàn)行增值稅財稅處理的差異
1.1增值稅應(yīng)稅銷售額與會計銷售額之間的差異
增值稅銷售額和會計收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會計的差異是稅務(wù)法規(guī)和會計準(zhǔn)則的差異的具體體現(xiàn)，在實(shí)際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會計屬性和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。
可回轉(zhuǎn)性差異即時間性差異，是指會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計規(guī)定確認(rèn)收入的時間不一致而產(chǎn)生的差異。如企業(yè)銷售商品開出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時滿足會計準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入的五個條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會計上卻應(yīng)在五個條件同時滿足后才作收入處理。
不可回轉(zhuǎn)性差異即永久性差異，是指會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和項目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會計準(zhǔn)則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理。如稅法對企業(yè)銷售貨物時向購買方收取的各種價外費(fèi)用和視同銷售業(yè)務(wù)的計稅規(guī)定等；二是會計規(guī)定應(yīng)沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》方可單獨(dú)開具紅字發(fā)票沖減銷售。會計準(zhǔn)則沒有這一規(guī)定。
又如包裝物押金稅法規(guī)定在逾期一年以后應(yīng)作銷售額計算繳納增值稅，假設(shè)會計根據(jù)謹(jǐn)慎原則確定為逾期兩年轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入，逾期兩年后仍未退還，此時表現(xiàn)的是可回轉(zhuǎn)性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規(guī)定計算繳納增值稅，而企業(yè)不可能轉(zhuǎn)作收入，則表現(xiàn)為不可回轉(zhuǎn)性差異。又如商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物未支付貨款的進(jìn)項稅金，屬于可回轉(zhuǎn)性差異，未支付貨款時不得抵扣，支付貨款后方可作進(jìn)項抵扣。假設(shè)購進(jìn)貨物以后，因特殊原因無法支付貨款，則變成為不可回轉(zhuǎn)性差異。
1.2稅收征管與會計核算管理不同步
新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)新會計準(zhǔn)則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會計核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式。一部分企業(yè)稅收會計核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》實(shí)施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。
2差異成因分析
2.1收入的確認(rèn)條件不同
(1)增值稅收入的確認(rèn)有五個條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
(2)根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。
2.2處理依據(jù)的原則不同
新的增值稅稅制付諸實(shí)施后，會計對增值稅進(jìn)行的賬務(wù)處理，與我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則有些相悖。根據(jù)增值稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”，“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從明細(xì)科目的設(shè)置中可以看出，增值稅會計處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計算出應(yīng)交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進(jìn)項稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致，這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會計信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。特別應(yīng)警惕一些外商獨(dú)資企業(yè)，在掌握了會計信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實(shí)際增值的情況后，利用會計賬務(wù)處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒有“增值額”，銷項稅額扣除進(jìn)項稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會計信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價造成的，還是由于當(dāng)期購入原材料過多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因為，這兩種情況都會造成當(dāng)期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實(shí)際上并不按照企業(yè)增值部分計算所致。會計信息的模糊性，使得會計失去了應(yīng)有的反映功能，也使會計信息失去了有用性。
總的來說，現(xiàn)行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發(fā)揮，也影響了整個會計信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會計核算上，增加了增值稅會計核算的復(fù)雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會計核算模式從實(shí)質(zhì)上分析屬于財稅合一會計模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會計確認(rèn)與計量的依據(jù)，會計核算過分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。
3增值稅會計改革思路
3.1應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范和設(shè)立稅務(wù)組織
現(xiàn)行增值稅會計不能直接反映企業(yè)的增值情況，如果我國現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將按銷售收入計算的增值稅銷項稅額，扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項稅額來計算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠為稅務(wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因為，這樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。根據(jù)這一方法來計算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。建議在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會計教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務(wù)會計運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計不合法行為的發(fā)生。
3.2建立財稅分流、價稅合一的新模式
(1)在財稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項稅額”三個科目。“增值稅”科目核算本期發(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！斑f延進(jìn)項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項稅額與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項稅額。
(2)具體會計核算步驟。
①企業(yè)在購進(jìn)貨物時，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價稅合計數(shù)借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時，也一律按價稅合計數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。
②期末時對增值稅費(fèi)用進(jìn)行核算。根據(jù)本期購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“遞延進(jìn)項稅額”科目；根據(jù)本期銷售收入中的銷項稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；根據(jù)本期銷售成本中的進(jìn)項稅額，借記“遞延進(jìn)項稅額”科目，貸記“增值稅”科目。
③在確認(rèn)進(jìn)項、銷項稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計算出本期應(yīng)交增值稅。調(diào)整進(jìn)項稅額差異時，借記“遞延進(jìn)項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；調(diào)整銷項稅額差異時（主要是視同銷售、價外費(fèi)用等），借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目?！霸鲋刀悺笨颇科谀┯囝~為本期增值稅費(fèi)用，反映了增值稅的會計內(nèi)涵；“遞延進(jìn)項稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項稅額；“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅收法規(guī)的要求。
在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項稅額的信息；在有關(guān)會計報表附注中還應(yīng)披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計入固定資產(chǎn)或其他項目成本的進(jìn)項稅額、當(dāng)期由于會計確認(rèn)與稅法確認(rèn)的時間不同而暫時未抵扣的進(jìn)項稅額、當(dāng)期由于會計收入與稅法收入的口徑不同而確認(rèn)的銷項稅額等重要信息。
此外還應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是上述的“價稅合一”模式的主要內(nèi)容是針對增值稅一般納稅人而言的，對于小規(guī)模納稅人來說，首先不需要設(shè)置“未交增值稅”科目；其次，因為其無進(jìn)項稅抵扣權(quán)，上述處理中關(guān)于進(jìn)項稅額確認(rèn)的賬務(wù)處理都不會涉及；最后，其“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額表示小規(guī)模納稅人多交的增值稅稅額，貸方余額為其欠繳的增值稅稅額。二是增值稅稅收法規(guī)日趨完善，也正面臨稅制改革之時，重塑增值稅的會計模式，對于充分發(fā)揮增值稅會計的作用，規(guī)范和提高會計信息質(zhì)量是非常必要的。可以借鑒英國的做法，制定增值稅會計準(zhǔn)則（目前，英國是唯一建立增值稅會計準(zhǔn)則的國家）。
財稅分流的增值稅會計模式可以更好地反映會計核算的一般原則，又能通過差異調(diào)整按稅法的要求計算繳納稅款，還可以還原會計要素在會計報表中的原來面目，應(yīng)該成為中國增值稅會計模式改革的方向。
3.3加快與國際會計準(zhǔn)則接軌的步伐
目前，增值稅會計在國外的記賬原則多采用收付實(shí)現(xiàn)制，這從根本上解決了款項收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。我國要解決這一矛盾，只有加快與國際會計準(zhǔn)則接軌的步伐。為正確處理財務(wù)會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的進(jìn)項稅額和銷項稅額與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的差異，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額”和“待轉(zhuǎn)銷項稅額”兩個專欄，分別用于核算應(yīng)付未付的進(jìn)項稅額和應(yīng)收未收的銷項稅額。建議取消稅收法規(guī)中關(guān)于“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進(jìn)項稅額都要在實(shí)際付款后才能抵扣，銷項稅額也要在收到貨款以后才須交稅。這樣，既可以防止納稅人利用沒有實(shí)際交易的虛假發(fā)票申報抵扣，又可為現(xiàn)金流量表的編制提供相關(guān)指標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
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例1：2007年1月1日，興業(yè)公司以一處房產(chǎn)和一件舊設(shè)備共200萬元向利仁公司投資（二者屬于同一控制下的兩個公司），占乙公司60%的股權(quán)，投資時利仁公司所有者權(quán)益的賬面價值為14000萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元。
該房產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為7600萬元。舊設(shè)備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價值200萬元。
興業(yè)公司的會計處理：借：固定資產(chǎn)清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元貸：固定資產(chǎn)8220萬元借：長期股權(quán)投資8400萬元（14000×60%）貸：固定資產(chǎn)清理7500萬元資本公積900萬元。
稅務(wù)處理：1．可能涉及的流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。上例屬于以不動產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)投資風(fēng)險，不征營業(yè)稅。
增值稅：以設(shè)備等動產(chǎn)對外投資，應(yīng)視同銷售，按照“銷售使用過的固定資產(chǎn)”進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕29號）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按4％的征收率減半征收增值稅。另外，如果具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)骉增值稅問題解答(之一)骍的通知》（國稅函〔1995〕288號）明確的三個條件，即屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物、企業(yè)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理并確已使用過的貨物、銷售價格不超過其原值的貨物，可免予征收增值稅。所以，該舊設(shè)備售價小于原值，不征增值稅。
2．涉及的所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對外投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
3．納稅調(diào)整以上會計處理未涉及任何損益類科目，對于轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅法應(yīng)作納稅調(diào)減，應(yīng)納稅所得額=（7600-7300-200）+（200-200）=100（萬元），納稅申報時該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。
非同一控制下的企業(yè)合并的初始計量
非同一控制下的企業(yè)合并的初始成本為付出的資產(chǎn)的公允價值。賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益，反映在營業(yè)外收支中。
例2：興業(yè)公司2007年4月1日與利仁公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，興業(yè)公司和利仁公司不屬于同一控制下的公司。興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的利仁公司股權(quán)，興業(yè)公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅為85萬元，賬面成本為400萬元，存貨跌價準(zhǔn)備為50萬元。承擔(dān)歸還貸款義務(wù)為200萬元。
興業(yè)公司的會計處理：新準(zhǔn)則對于庫存商品的視同銷售，都要按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的要求，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本。
借：長期股權(quán)投資785萬元(500+85+200)
貸：短期借款200萬元
主營業(yè)務(wù)收入500萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本350萬元
存貨跌價準(zhǔn)備50萬元
貸：庫存商品400萬元。
稅務(wù)處理：1．涉及的流轉(zhuǎn)稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，以外購的原材料或者自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，應(yīng)視同銷售計算增值稅。
2．涉及的所得稅。按國稅發(fā)〔2000〕118號文件規(guī)定，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對外投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
納稅調(diào)整：非同一控制下的企業(yè)合并，如果是以存貨投資，財稅差異為存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。如果存貨未計提跌價準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則與稅法基本一致，沒有任何財稅差異。
例3：接例2，如果興業(yè)公司和利仁公司屬于同一控制下的公司，投資時利仁公司的所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為100萬元，盈余公積為50萬元。
興業(yè)公司的會計處理：
借：長期股權(quán)投資700萬元（1000×70%）
資本公積85萬元
貸：短期借款200萬元
主營業(yè)務(wù)收入500萬元
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本350萬元
存貨跌價準(zhǔn)備50萬元
（1）隔油池。
在煉廠一般都采用利用油、水的比重差進(jìn)行油水分離的隔油池。其中比重小于1的油品上浮至水面而得到回收；比重大于1的其他機(jī)械雜質(zhì)沉于池底。所以，隔油池同時又是沉淀池，但主要起除油作用。
（2）浮選。
浮選就是向污水中通入空氣，使污水中的乳化油粘附在空氣泡上，隨氣泡一起浮升至水面。一般為了提高浮選效果，向污水中投加少量浮選劑。由于煉廠的生產(chǎn)污水中本身含有某些表面活性劑，如脂肪酸鹽、環(huán)烷酸鹽、磺酸鹽等，故不需另外加入浮選劑，也能獲得較好的浮選效果。所以，近幾年來在國內(nèi)外都廣泛地用它來處理煉廠的含油污水。
（3）絮凝。
對于顆粒直徑小于10-5m的油粒，一般稱之為乳化油。這種乳化油由于其表面吸附有水分子，此水層使油粒不能相互聚合。另外，因油粒表面帶有相同電荷，由于靜電排斥作用也妨礙油粒間的相互聚合而在水中呈穩(wěn)定的懸浮狀態(tài)。這兩種因素構(gòu)成了乳化油在水中的穩(wěn)定狀態(tài)。再者，油粒間由于水分子運(yùn)動產(chǎn)生的布朗運(yùn)動，促使油粒相互碰撞聚合而變成較大的油粒，以及由于范德華力所產(chǎn)生的油粒間相互吸引力，促使它們相互聚合，以上所有這些因素就構(gòu)成了油粒的不穩(wěn)定因素。為了使具有這種特性的油粒凝聚，就應(yīng)消除其穩(wěn)定因素。絮凝法的基本原理主要是根據(jù)油粒穩(wěn)定因素之一——靜電排斥力發(fā)生電中和作用的現(xiàn)象來進(jìn)行絮凝。僅用雙電層原理來解釋絮凝原理尚有許多現(xiàn)象不能說明，因此絮凝作用還應(yīng)考慮金屬氧化物的水化物對油粒的吸附、包圍圈帶等各種現(xiàn)象的綜合作用。
（4）過濾。
含油污水中油粒和懸浮物質(zhì)在通過濾層時被截留在濾層中間，一般污水中的懸浮物質(zhì)的粒度同砂層中的空隙相比要小得多，這種微小的顆粒在砂層中被截留下來的現(xiàn)象，許多學(xué)者試用下列作用來解釋：篩濾作用、沉淀作用、化學(xué)吸附作用、物理吸附作用、附著作用及絮凝形成作用，這些作用中，到底哪一種對過濾起著決定性的作用，不同的研究者提出了不同的看法，至今還未建立一個統(tǒng)一的、肯定的說法。
2含硫、氨、酚污水處理工藝
煉廠在渣油焦化、催化裂化、加氫精制等二次加工過程中都會產(chǎn)生一定量的過程凝縮水，其中含有較多的硫化物、氨和酚類，一般稱為含硫污水。它的排量不大，但如不經(jīng)任何處理直接排入煉廠排水系統(tǒng)，則將嚴(yán)重地破壞隔油池操作流程，影響污水處理構(gòu)筑物的正常運(yùn)行。
（1）水蒸汽汽提法。
水蒸氣汽提法就是把水蒸汽吹進(jìn)水中，當(dāng)污水的蒸汽壓超過外界壓力時，污水就開始沸騰，這樣就加速了液相轉(zhuǎn)入氣相的過程；另一方面當(dāng)水蒸氣以氣泡形態(tài)穿過水層時，水和氣泡表面之間就形成了自由表面，這時液體就不斷地向氣泡內(nèi)蒸發(fā)擴(kuò)散。當(dāng)氣泡上升到液面時就開始破裂而放出其中的揮發(fā)性物質(zhì)，所以數(shù)量較多的水蒸氣汽提擴(kuò)大了水的蒸發(fā)面，強(qiáng)化了過程的進(jìn)行。工業(yè)污水中的揮發(fā)性溶解物質(zhì)如硫化氫、氨、揮發(fā)性酚等都可以用蒸汽蒸餾的方法從污水中分離出來。
（2）含酚污水的處理。
酚既能溶于水，又能溶于有機(jī)溶劑如苯、輕油等。水和有機(jī)溶劑是兩種互不相溶的液體，利用酚在這兩種液體中的溶解度不相同（酚在有機(jī)溶劑中的溶解度較水大），把某種有機(jī)溶劑如苯加入酚水中，經(jīng)過充分混合后，酚就會逐漸溶于苯中，再利用水和苯的比重差進(jìn)行分離。因此可以利用此原理從污水中把酚提取出來。但為了獲得較高的脫酚效率，需要采用對酚的分配系數(shù)高又與水互不相溶、不易乳化、損耗小、價格低廉、來源容易的有機(jī)溶劑作萃取劑。
3生物氧化法
利用大自然存在著大量依靠有機(jī)物生活的微生物來氧化分解污水中的有機(jī)物質(zhì)，運(yùn)行費(fèi)用比用化學(xué)氧化法低廉。這種利用微生物處理污水的方法叫作生物氧化法。由于它能有效地除去污水中溶解的和膠體狀態(tài)的有機(jī)污染物，所以一般煉廠都采用它作為凈化低濃度含酚污水的主要方法之一。
4深度處理
煉廠污水經(jīng)過隔油、浮選（一級處理）和生化處理（二級處理）等構(gòu)筑物凈化后，水質(zhì)仍然達(dá)不到國家制定的排入地面水衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的要求。為了防止惡化環(huán)境，消除其對水體、水生生物和人畜的危害，對某些地處水源上游和沒有大量水源可作稀釋水的煉廠來說，就必須對排出污水進(jìn)行深度處理（亦稱三級處理或拋光處理）。深度處理方法很多，但一般都由于技術(shù)比較復(fù)雜，處理成本過高，而未被生產(chǎn)上廣泛采用，尚有待進(jìn)行深入研究和改進(jìn)。目前從國內(nèi)外的發(fā)展趨勢看，活性炭吸附法、臭氧氧化法，對徹底凈化煉廠污水，使其達(dá)到排入水體或回收利用方面頗有價值。
（1）活性炭吸附法。
活性炭吸附污水中的雜質(zhì)屬于物理吸附。其原理是由于活性炭是松散多孔性結(jié)構(gòu)的物質(zhì)，具有很大的比表面積，一般可達(dá)1000m2/g。在它的表面粒子上存在著剩余的吸引力而引起對污水中雜質(zhì)的吸附。近幾年來國內(nèi)外利用活性炭吸附處理煉廠一級或二級出水，取得了良好的效果，綜合起來，可得到以下的主要試驗結(jié)果：①用活性炭吸附法凈化煉廠污水生化需氧量可脫除80%，出水中酚含量<0.02mg/L；②使水產(chǎn)生臭味的有機(jī)污染物，較其他有機(jī)污染物更容易脫除，在凈化過程中它們首先被吸附掉；③在使用活性炭吸附前，污水應(yīng)經(jīng)過預(yù)處理，使固體懸浮物小于60mg/L，油含量達(dá)到20mg/L以下，這樣可以減輕活性炭的負(fù)擔(dān)，延長操作時間，減少再生頻率，降低再生費(fèi)用；④每公斤活性炭可吸附0.3~0.5kg以化學(xué)耗氧量衡量的有機(jī)物，吸附飽和后的活性炭可用烘焙法再生，再生損失約為5%~10%；⑤活性炭的粒徑對吸附速度影響較大，一般水處理活性炭采用8~30目較合適。
（2）臭氧氧化法。
臭氧具有很強(qiáng)的氧化能力，所以在西歐各國被廣泛用于給水處理的殺菌、脫色和除臭處理。目前國內(nèi)外已開始大規(guī)模地研究把臭氧氧化用于工業(yè)污水的最終處理，并取得了良好的效果。
5其他處理工藝
除了上述幾種常見的采油廢水處理工藝外，近幾年來也出現(xiàn)了一些新技術(shù)。文獻(xiàn)[1-2]指出，越來越多的膜分離技術(shù)開始用于油田采出水處理，膜分離技術(shù)是利用膜的選擇透過性進(jìn)行分離和提純的技術(shù)。膜法處理可以根據(jù)廢水中油粒子的大小，合理地確定膜截留分子量。文獻(xiàn)[3-4]指出，生物吸附法是一種較為新穎的處理含重金屬廢水的方法，具有高效、廉價的潛在優(yōu)勢。所謂生物吸附法就是利用某些生物體本身的化學(xué)結(jié)構(gòu)及成分特性來吸附溶于水中的金屬離子，再通過固液兩相分離來去除水溶液中金屬離子的方法。
6結(jié)語
1.1除油
這一環(huán)節(jié)在石油廢水處理過程中比較重要，廢水中的原油主要以浮油（直徑大于100μm）、分散油（直徑在10-100μm之間）和乳化油（直徑為1×10-3-10μm）三種形式存在，根據(jù)原油存在的不同形式，采用兩級除油法，即一級重力除油、二級混凝除油法。
1.1.1重力除油
重力除油屬于初步除油，利用油和水的相對重力不同，來除去廢水中的浮油和分散油。現(xiàn)階段我國主要采用立式除油罐和斜板式隔油池兩種主要的重力除油方式。立式除油罐的設(shè)計符合油水運(yùn)動的基本規(guī)律，迎合廢水流動的重力流程，采用物理的方式進(jìn)行除油，除油效果非常顯著，對于含油量在5000mg/L以下的廢水，其除油率可高達(dá)80%，是石油開采廢水重力除油的主要措施。斜板式隔油池也是浮油處理的重要措施之一，相對于平流式隔油池來說，斜板式隔油池主要是在其內(nèi)部加設(shè)一道斜板。表面看無很大差異，卻使處理浮油與分散油的效果明顯提升，通常在廢水油粒半徑為25微米時，只需將廢水在斜板式隔油池停留30分鐘以內(nèi)，就可以出去廢水中80%以上的浮油，除油效果同樣是非常的明顯。同時，也可以把立式除油罐與斜板式隔油池相結(jié)合，在立式儲油罐內(nèi)設(shè)置波紋斜板，使其兼具兩種技術(shù)的有點(diǎn)，進(jìn)一步提升除油效果，通過一次操作，基本可以出去廢水中的全部浮油和分散油。
1.1.2混凝破乳除油
經(jīng)過重力除油后，廢水中的浮油和分散油已基本去除，混凝破乳除油主要是為了除去廢水中直徑更小的乳化油，其對于乳化油的去除效果非常明顯。這種除油方式主要是利用混凝破乳劑，其具有脫穩(wěn)破乳的效果，能夠?qū)U水中的乳化油粒與水分離，實(shí)現(xiàn)除油的效果。在除油工作中，混凝破乳除油法主要運(yùn)用混凝破乳劑與混凝除油工藝實(shí)施具體的除油工作?；炷迫閯┲饕峭ㄟ^改變廢水中乳化油的性狀來實(shí)現(xiàn)除油，它能夠凝結(jié)廢水中的乳化油，同時還能提升乳化油在廢水中的浮力。在具體的除油工作中，主要采用兩種混凝劑，即有機(jī)混凝劑與無機(jī)混凝劑，在實(shí)際工作中起到了重要的作用，近年來廢水除油工藝不斷取得發(fā)展，在乳化油除油工作中也出現(xiàn)了有機(jī)高分子混凝破乳劑，并且得到了廣泛應(yīng)用。
1.2除懸浮物
石油開采廢水中的懸浮物的去除工作較為簡單，主要是通過過濾的方式來進(jìn)行，通常有壓力式濾罐和重力式濾罐兩種，壓力式濾罐可在工廠預(yù)制，具有安裝方便，占地面積小，操作運(yùn)行方便等優(yōu)點(diǎn)，因此在油田中應(yīng)用較多。壓力式濾罐又分為立式和臥式兩種，直徑一般在3米以內(nèi)。與立式濾罐相比，臥式濾罐過濾斷面懸浮物負(fù)荷不易均勻，因此沒有得到立式濾罐一樣的廣泛應(yīng)用。當(dāng)前，為保證出水水質(zhì)，很多油田都采用兩級過濾處理，第一級為雙層濾料過濾，通常選用石英砂和無煙煤作為濾料，第二級進(jìn)行精細(xì)過濾，采用纖維素濾料，以保證出水中的含油量、懸浮物濃度達(dá)到要求，能夠進(jìn)行回注水操作。
2當(dāng)前我國石油開采廢水處理中存在的主要問題
目前，我國很多油田都進(jìn)入了開采的中后期，由于進(jìn)行二次抽采、三次抽采，使廢水水質(zhì)更加復(fù)雜，因此，對廢水的處理技術(shù)也要求更高。
2.1聚合物驅(qū)采廢水
目前很多油田開始使用聚合物化學(xué)驅(qū)采技術(shù)，在水中加入了大量的聚合物和表面活性劑，使廢水水質(zhì)比原來的工藝復(fù)雜很多，原油主要以乳化油的狀態(tài)存在，同時存在很多的聚合物和活性劑，使乳化油的穩(wěn)定性更高，使得重力除油的效果大打折扣。同時由于聚結(jié)材料的種類較少，聚結(jié)效率不高，導(dǎo)致粗?；劢Y(jié)工藝的除油效果較差。因此，必須完善聚結(jié)除油機(jī)理，開發(fā)新型聚結(jié)材料，改善聚結(jié)工藝條件，以解決聚合物驅(qū)采的廢水處理問題。
2.2蒸汽驅(qū)采稠油廢水
目前，各大油田蒸汽驅(qū)采油規(guī)模也不斷擴(kuò)大，蒸汽驅(qū)采稠油廢水中含油量高并且稠油的相對體積質(zhì)量和水很接近，重力分離效果甚微，同時，沒有一種高效、快速的破乳劑，水中的二氧化硅等污染物的處理落后，都給蒸汽驅(qū)采稠油廢水的處理帶來了極大問題。
2.3低滲透油藏開采廢水
為了不堵塞地層，并且保持低滲透油藏的滲透性，低滲透油層回注水質(zhì)的要求非常嚴(yán)格，回注水的濾膜系數(shù)和污染物顆粒直徑要求非常高，而目前的精細(xì)過濾、活性炭吸附等技術(shù)都很難達(dá)到，膜處理技術(shù)雖然能達(dá)到要求，但其耐久性、抗腐蝕性等都需要進(jìn)一步提高。
3我國石油開采廢水處理工作的展望
我國石油開采廢水處理的技術(shù)已經(jīng)逐漸制約了驅(qū)油技術(shù)的發(fā)展，影響了驅(qū)油技術(shù)的大規(guī)模發(fā)展，因此，發(fā)展石油開采廢水處理技術(shù)是我們亟待解決的問題。結(jié)合聚合物驅(qū)采廢水、蒸汽驅(qū)采稠油廢水、低滲透油藏開采廢水的發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)盡快研制更高效的混凝破乳劑，提高除油效率，保障石油開采廢水的再利用；研發(fā)更有效地聚結(jié)材料，提高物理法除油效率；積極研發(fā)和更新膜處理技術(shù)，提高顆粒物和乳化油的去除效率。
4結(jié)語
例如，甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，2005年1月1日，其開發(fā)完成的一幢房產(chǎn)賬面價值1500萬元，甲公司將該房產(chǎn)出租給乙公司，租期為3年，租金總額360萬元。當(dāng)時的市場價格為2500萬元。租期屆滿，甲企業(yè)以3000萬元的價格出售該房產(chǎn)。假定房產(chǎn)折舊年限為20年，企業(yè)所得稅稅率為33%（不考慮房產(chǎn)殘值、營業(yè)稅金及附加）。（注：國稅發(fā)[2006]31號文規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的行為應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)；開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，可按稅收規(guī)定扣除折舊費(fèi)用，未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，不得扣除折舊費(fèi)用。）
一、轉(zhuǎn)為出租開發(fā)產(chǎn)品核算
1.出租期間會計利潤
租金收入：360萬元；
攤銷成本：1500÷20×3=225萬元；
會計利潤：360－225=135萬元。
2.出租期間應(yīng)納稅所得額
根據(jù)稅法規(guī)定，用于出租的開發(fā)產(chǎn)品未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)核算，其攤銷的折舊不能稅前扣除，因此出租期間已攤銷的折舊225萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額為360萬元，應(yīng)交所得稅為118.8萬元（360×33%）。
3.租期屆滿時出售
甲企業(yè)出售該房產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入3000萬元，賬面成本余值為1275萬元（1500－225），會計利潤為1725萬元（3000-1275），已攤銷折舊225萬元此時可作為計稅成本調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，應(yīng)納稅所得額為1500萬元，應(yīng)交所得稅為495萬元。
從上可看出，開發(fā)企業(yè)從出租至出售應(yīng)交所得稅總計為613.8萬元（118.8＋495）。
二、轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)核算
1.出租期間會計利潤
同上。
2.出租期間應(yīng)納稅所得額
根據(jù)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，繳納企業(yè)所得稅；開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)后可按稅收規(guī)定扣除折舊費(fèi)用。
開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時的公允價值應(yīng)以當(dāng)時的市場價值計算，因此出租期間應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬元（2500－1500）。因開發(fā)產(chǎn)品已轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定，其計稅成本為2500萬元，增加的計稅成本1000萬元中屬于出租期間的折舊費(fèi)用150萬元（1000÷20×3）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額：135＋1000－150＝985萬元；
應(yīng)交所得稅：985×33%＝325.05萬元。
3.租期屆滿時出售
甲企業(yè)出售該房產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入3000萬元，賬面固定資產(chǎn)凈值為1275萬元（1500－225），因此，會計利潤為1725萬元。開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時增加的計稅成本余值850萬元（1000-150）應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
因此，應(yīng)納稅所得額為1725－850=875萬元，應(yīng)交所得稅為875×33%=288.75萬元。
從上可看出，開發(fā)企業(yè)從出租至出售應(yīng)交所得稅總計也為613.8萬元（325.05＋288.75）。
一、稅率的選擇
我國現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅實(shí)行33％的比例稅率，考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，即對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅，年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率為30％、24％、15％三檔，加上地方所得稅稅率3％，稅率與內(nèi)資企業(yè)所得稅基本相同，只是在征稅對象的選擇方面有所區(qū)別。
內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并以后，是選擇比例稅率還是選擇超額累進(jìn)稅率，是選擇一檔比例稅率還是選擇幾檔比例稅率，是一個很重要的問題。筆者認(rèn)為選擇一檔比例稅率為佳，其理由有三：
一是比例稅率能體現(xiàn)稅收的公平原則和中性原則，內(nèi)外資企業(yè)可以在同等稅收負(fù)擔(dān)條件下開展公平競爭；
二是多檔比例稅率或超額累進(jìn)稅率雖然具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)功能等優(yōu)點(diǎn)，但是納稅人往往在適用不同比例稅率或適用不同級次所得稅稅率的應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)上做文章，盡可能地減少應(yīng)納稅所得額，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。采用統(tǒng)一的比例稅率會避免這些問題的發(fā)生，減少稅款的流失；
三是多年稅收征管工作實(shí)踐證明，多檔比例稅率在計算投資收益補(bǔ)稅、抵免等方面難度較大，往往產(chǎn)生歧義，給實(shí)際征管工作帶來許多不必要的麻煩。另外，比例稅率不宜定得太高，按照發(fā)展中國家企業(yè)所得稅的平均水平和我國企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，稅率上限不宜超過25％，下限不宜低于20％。稅率太高將弱化吸引外資的能力，稅率定得太低會喪失國家既得利益。
二、減少稅前優(yōu)惠政策
目前，在我國不論是企業(yè)所得稅法還是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中，都有許多優(yōu)惠政策，如對內(nèi)資企業(yè)中的校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、新辦企業(yè)等分別享有不同的減免稅優(yōu)惠政策，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)有“免二減三”、“五免五減”和再投資退稅等優(yōu)惠政策。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，改革開放初期這些優(yōu)惠政策在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，吸引了大量外資。但也應(yīng)該看到，近些年來由于這些優(yōu)惠政策的存在，出現(xiàn)許多新問題，如假校辦、假福利、假新辦、假外資企業(yè)相繼出現(xiàn)，在某種程度上破壞了公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，給稅收執(zhí)法帶來難度。內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并以后，取消這些或類似的優(yōu)惠政策，將會徹底根除這些問題，更有利于公平競爭，也有利于稅收征管。
三、進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除項目
第一，取消企業(yè)購買國債取得的利息收入稅前允許扣除的政策?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入在計算征收企業(yè)所得稅時允許稅前扣除，這項規(guī)定在兩稅合并后應(yīng)作調(diào)整。從利率來看，國債高于國家同期銀行的存款利率較多，購買國債已成為新的投資熱點(diǎn)，某些地方已出現(xiàn)了供不應(yīng)求的局面，對其免征企業(yè)所得稅，相對銀行存款較低的利息收入征收企業(yè)所得稅顯失公平。同時，國家財政性補(bǔ)貼也應(yīng)盡量減少，如果企業(yè)有這方面的收入，也應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。
第二，提高工資、薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，計稅工資的人均月扣除最高限額為800元，個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報財政部審定，這個標(biāo)準(zhǔn)有些偏低。兩稅合并以后，稅前扣除計稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)上調(diào)，從我國目前生活消費(fèi)實(shí)際情況看，以1500元左右為宜。經(jīng)過多年的改革，我國已經(jīng)取消包括實(shí)物分房在內(nèi)等多項福利，低工資高福利的狀況已發(fā)生了變化，提高工資、薪金收入是必要的，以改善人民生活水
平，拉動消費(fèi)，因為占絕大多數(shù)的工薪階層是社會需求、消費(fèi)的主要方面。
油田中的采油廢水中除了含有浮油、乳化油和溶解油之外，還含有大量的懸浮固體。另外，在油田開采過程中，還引入了一定量的木質(zhì)素、發(fā)泡劑、重晶石、粘土等物質(zhì)，從而使采油廢水成分極為復(fù)雜。此外，油田采油廢水中還含有一定量的高聚物，如聚丙烯酰胺等。同時，在采油廢水中還含有酚、酮、醛、酯、醇、酸、烴以及含氮化合物、鹵代化合物等等，其中能夠檢測到的二氯甲烷顯著萃取物多大六十七種。采油廢水中有機(jī)碳變化復(fù)雜，分子量分布在100-140之間，并且占到了組成的百分之七十以上。研究表明，采油廢水在靜置一定時間之后，COD會發(fā)生很大的變化，這就說明采油廢水中不法分子有機(jī)組成部分是可以自行降解的，但是其中難降解的部分也比較多。因此采油廢水復(fù)雜的組成便為其處理提出了更高的要求。
二、國內(nèi)采油廢水處理工藝
1.物理法
用于采油廢水處理的物理法有重力分離技術(shù)、粗?；夹g(shù)、過濾法等等。重力分離技術(shù)主要是利用水和油的物理性質(zhì)的差異，將采油廢水中的浮游、分散油、乳化油等去除，常見的技術(shù)有自然沉降、離心、水力旋流法、斜板刮油等。重力分離技術(shù)由于運(yùn)行費(fèi)用低、效果穩(wěn)定、管理方便，而且對廢水適應(yīng)性強(qiáng)等優(yōu)勢而適用于較低油廢水處理或者預(yù)處理中。常見的重力分離設(shè)備主要是氣浮裝置和隔油池。氣浮主要用于疏水性固體懸浮物以及石化油的去除，通過微笑的氣泡將廢水中懸浮物粘附，之后隨著氣泡上升到水面而被分離。隔油池主要用于去除浮油或者破乳后的乳化油，該設(shè)備的占地面積比較大。粗?；夹g(shù)則是通過聚結(jié)、碰撞、截流、附著作用使油類粒徑不斷增大，最終被捕獲去除。常見的粗粒化裝置設(shè)備比較小，操作簡單，用到的填料有聚丙烯、陶粒、無煙煤、石英砂等等，但是該方法容易受到表面活性劑的影響而發(fā)生堵塞現(xiàn)象。過濾法則是通過過濾操作將采油廢水中的污染物進(jìn)行去除的工藝，常見的過濾器有壓力式過濾器和重力式過濾器。實(shí)踐表明，壓力式過濾器更適合我國油田的廢水處理。目前，我國大多數(shù)油田過濾器濾料選用的是核桃殼和石英砂，但是二者存在濾料顆粒太小，容易在反洗中流失的缺點(diǎn)，因此需要不斷的補(bǔ)充濾料，同時在沖洗時需要添加化學(xué)洗滌劑才能夠清洗干凈。
2.化學(xué)法
采油廢水處理工藝中常見的化學(xué)方法有混凝法、化學(xué)氧化法、苛性堿法等。其中混凝法是通過向采油廢水中加入絮凝劑，從而使污染性物質(zhì)絮凝在一起再去除的方法。常見的絮凝劑有硫酸鐵、氯化鐵、硫酸鋁等無機(jī)鹽類，和聚丙烯酰胺、聚合氯化鋁等高分子類?；瘜W(xué)氧化法則是通過化學(xué)氧化還原反應(yīng)，將廢水中有機(jī)物分子分解成小分子有機(jī)物或者無機(jī)物的過程。目前高級氧化工業(yè)已經(jīng)作為一種新興的污水處理技術(shù)被用于油田污水處理當(dāng)中。當(dāng)前，效果比較突出的高級氧化技術(shù)主要有芬頓法、次氯酸鈉法、臭氧法、雙氧水法等等?？列詨A法主要是利用氫氧化鈉提高廢水的pH值，從而析出鈣和鎂等金屬離子，在降低水質(zhì)硬度方面有比較廣泛的應(yīng)用。
3.生物法
隨著生物科技的發(fā)展，生物法在采油廢水處理中的應(yīng)用也越來越廣泛。生物法主要是通過微生物的生長代謝，實(shí)現(xiàn)有機(jī)物的分解和轉(zhuǎn)化。當(dāng)前常見的生物法漚活性污泥法、曝氣生物法、氧化塘法、接觸氧化法、厭氧生物法、生物強(qiáng)化法等多種方法。生物法具有既經(jīng)濟(jì)又易管理的優(yōu)勢，因此在油田中得到十分廣泛的應(yīng)用。其中活性污泥法具有管理方便，費(fèi)用低廉的優(yōu)勢，但是也有反應(yīng)較慢，需要足夠長停留時間才能夠達(dá)到處理要求的缺點(diǎn)。生物膜技術(shù)是近些年興起的一種生物處理技術(shù)，在對采油廢水進(jìn)行深度處理的過程中發(fā)揮了很好的效果。
4.膜技術(shù)
膜技術(shù)主要是利用膜材料對水、油以及表面活性劑進(jìn)行選擇性的通過，從而達(dá)到分離的目的。通過膜技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)不同大小的油類、鹽類、固體微粒等的分離，因此可以在對采油廢水進(jìn)行深度處理時使用。常見的膜技術(shù)有微濾、超濾、納濾和反滲透等。
三、結(jié)束語
