時(shí)間：2022-09-08 07:51:59
序論：在您撰寫貨幣資金論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
目前文獻(xiàn)關(guān)于現(xiàn)金持有的理論大體可以分為三類。第一類是動(dòng)機(jī)理論。凱恩斯在其經(jīng)典論著《就業(yè)、利息和貨幣通論》中提出，貨幣需求動(dòng)機(jī)可以區(qū)分為交易動(dòng)機(jī)、預(yù)防動(dòng)機(jī)、投機(jī)動(dòng)機(jī)（Keynes，1936）。交易動(dòng)機(jī)指“由個(gè)人或業(yè)務(wù)交易而引起的現(xiàn)金需要”而儲存現(xiàn)金，由于現(xiàn)金等價(jià)物轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的過程需要花費(fèi)相關(guān)成本，因此，為滿足企業(yè)日常的經(jīng)營運(yùn)作需要儲存一定量的現(xiàn)金，減少相關(guān)的交易成本。預(yù)防性動(dòng)機(jī)是指為了防止未來可能發(fā)生的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，抵御未來現(xiàn)金流可能出現(xiàn)短缺或者不確定變化。而投機(jī)動(dòng)機(jī)則是指保留部分現(xiàn)金，在商業(yè)投資機(jī)會到來時(shí)抓住機(jī)會進(jìn)行相關(guān)投資。在此基礎(chǔ)上，凱恩斯提出交易成本模型，從邊際成本概念出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)的現(xiàn)金持有量是由現(xiàn)金短缺的邊際成本和持有現(xiàn)金的邊際成本曲線所決定的。后續(xù)的Baumol（1952）、MillerandOrr（1966）提出和修正了現(xiàn)金庫存模型。第二類是權(quán)衡理論。該理論的代表者是KrausandLizenberger（1973），它認(rèn)為現(xiàn)金持有可以同時(shí)帶來收益和成本，現(xiàn)金持有的邊際收益與邊際成本的均衡點(diǎn)便是最佳現(xiàn)金持有量。權(quán)衡理論模型是在借鑒交易成本模型基礎(chǔ)上對現(xiàn)金持有問題的深入研究，但是它沒有將信息不對稱、委托等問題納入研究的范疇。
第三類是理論與自由現(xiàn)金流理論。上面的權(quán)衡理論提出企業(yè)持有現(xiàn)金應(yīng)在現(xiàn)金持有收益與現(xiàn)金持有成本之間做出權(quán)衡，從而達(dá)到利益最大化的目的，該理論是從股東最大化目標(biāo)來持有現(xiàn)金的，但在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情況下，人并非總按照委托人的要求來行事，人即企業(yè)的管理層會偏好持有更多的資金來降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而鞏固自己對企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)。JensenandMeckling（1976）從成本理論出發(fā)，提出自由現(xiàn)金流假說，即企業(yè)持有更多的現(xiàn)金為企業(yè)的管理層謀取更多私人利益。根據(jù)現(xiàn)金持有的上述三種理論，學(xué)者們基于企業(yè)內(nèi)部特征進(jìn)行了多方面的實(shí)證研究。Opler等（1999）通過對1971～1994年期間美國上市公司現(xiàn)金持有影響因素的研究，發(fā)現(xiàn)成長性強(qiáng)的公司、現(xiàn)金流量不穩(wěn)定的公司以及小型公司傾向于持有更多的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，而容易進(jìn)入資本市場融資的企業(yè)、大型的企業(yè)通常持有較少的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。Faulkender（2002）以美國1993年雇員在500人以下的小公司為樣本，研究了美國小企業(yè)現(xiàn)金持有水平的影響因素，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金持有量與財(cái)務(wù)杠桿、公司成立年數(shù)、研發(fā)投資等正相關(guān)，而與規(guī)模、收入等負(fù)相關(guān)。Harford等（2008）檢驗(yàn)了現(xiàn)金持有與公司治理的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)公司治理差的公司比治理好的公司現(xiàn)金持有水平更高。他們發(fā)現(xiàn)，公司治理較差的公司，管理層往往容易將現(xiàn)金用于低效的并購等支出，導(dǎo)致較低的公司效益。Pinkowitz等（2006）采用價(jià)值回歸模型，基于35個(gè)國家1988～1998年的數(shù)據(jù)研究現(xiàn)金持有量與公司價(jià)值之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)投資者保護(hù)程度更強(qiáng)的國家，現(xiàn)金持有量與公司價(jià)值呈更顯著正相關(guān)關(guān)系。
在國內(nèi)學(xué)者的相關(guān)研究中，胡國柳和蔣永明（2005）發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模與現(xiàn)金持有水平顯著正相關(guān)，而現(xiàn)金等價(jià)物、財(cái)務(wù)杠桿以及公司年齡與現(xiàn)金持有量顯著負(fù)相關(guān)。楊興全和孫杰（2007）發(fā)現(xiàn)公司現(xiàn)金持有量在不同的行業(yè)中存在著顯著差異，產(chǎn)品市場競爭強(qiáng)度與現(xiàn)金持有水平正相關(guān)。張人驥和劉春江（2005）從股權(quán)結(jié)構(gòu)、股東保護(hù)程度的角度進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金持有量隨股東保護(hù)程度的增強(qiáng)而降低。辛宇和徐莉萍（2006）從公司治理的視角進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)上市公司微觀治理機(jī)制越好，其超額現(xiàn)金持有水平越低，即公司治理結(jié)構(gòu)越好，現(xiàn)金持有水平就越合理。羅琦和許俏暉（2009）從大股東的視角進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)制度因素與大股東持股比例及大股東性質(zhì)對現(xiàn)金持有具有顯著的影響，大股東持股比例與現(xiàn)金持有有著正相關(guān)關(guān)系。孫進(jìn)軍和顧乃康（2010）從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)維度來研究我國現(xiàn)金持有行為，靜態(tài)實(shí)證結(jié)果證實(shí)了權(quán)衡理論與理論都能在一定程度上解釋中國企業(yè)的現(xiàn)金持有行為，而動(dòng)態(tài)實(shí)證結(jié)果顯示中國上市公司的現(xiàn)金持有量具有均值回歸的趨勢。通過上述文獻(xiàn)回顧，可以發(fā)現(xiàn)已有的文獻(xiàn)大都從企業(yè)內(nèi)部特征的視角研究企業(yè)的貨幣資金持有行為，較少從宏觀經(jīng)濟(jì)政策如貨幣政策的視角來研究其對微觀企業(yè)的貨幣資金持有行為的影響，特別是在中國“關(guān)系型”社會背景下，同樣的宏觀政策（貨幣政策）對不同微觀主體的影響可能存在顯著差異，這種差異可能不是基于市場原則，而是基于社會關(guān)系等非市場原則，目前這方面基于中國制度背景的相關(guān)研究文獻(xiàn)比較缺乏。
二、理論分析與研究假設(shè)
（一）貨幣政策與企業(yè)貨幣資金持有貨幣政策會通過多種渠道來影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要包括貨幣渠道（利率、匯率和資產(chǎn)價(jià)格等）與信貸渠道。國內(nèi)融資環(huán)境與國外有較大差異，企業(yè)融資渠道少，銀行貸款是企業(yè)獲得資金來源的主要途徑。中國銀行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于證券市場（Allenetal.，2005），而銀行業(yè)又是極易受政府管制和影響的行業(yè)，在國內(nèi)企業(yè)融資渠道單一、銀行信貸主導(dǎo)資源配置的金融背景下，貨幣政策通過銀行的信貸政策調(diào)整直接影響企業(yè)的融資行為。當(dāng)執(zhí)行緊縮貨幣政策時(shí)，銀行信貸供應(yīng)量將會減少，迫使銀行減少貸款，由于信貸融資難度的增加，企業(yè)會增加貨幣資金持有量以應(yīng)對不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。所以如果貨幣政策從緊，從預(yù)防性動(dòng)機(jī)出發(fā)，企業(yè)會更多地持有貨幣資金。假設(shè)1：貨幣政策會影響企業(yè)的貨幣資金持有，貨幣政策緊縮時(shí)期企業(yè)會更多地持有貨幣資金。
（二）貨幣政策與企業(yè)貨幣資金持有：產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的影響轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)背景下，由于制度缺陷、法律不健全等原因，私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)在很多方面遭受制度和政策上的“歧視”，銀行更“偏愛”國有企業(yè)（GordonandLi，2003）。雖然近幾年政策向民營企業(yè)傾斜，但整體而言，私有企業(yè)和國有企業(yè)在融資等方面仍無法享受平等待遇。一方面政府為國有企業(yè)提供著一種隱性的擔(dān)保（Faccioetal.，2006），當(dāng)國有企業(yè)面臨違約擔(dān)保時(shí)，政府會出面幫其解決，因此違約風(fēng)險(xiǎn)低；另一方面，國有銀行更容易獲得國有企業(yè)的信息，信用評估成本低。同時(shí)在政府的干預(yù)與協(xié)調(diào)下，支配著我國當(dāng)前金融體系的四大國有銀行更容易把信貸資源配置給終極控制人同樣為政府的國有企業(yè)。由于國有產(chǎn)權(quán)企業(yè)更容易通過融資渠道獲得貨幣資金，從持有動(dòng)機(jī)角度來看，國有產(chǎn)權(quán)企業(yè)應(yīng)該會相對持有較少的貨幣資金。但是，國有產(chǎn)權(quán)是一種共有產(chǎn)權(quán)，所有者的缺位導(dǎo)致國有企業(yè)的問題更為嚴(yán)重，已有的文獻(xiàn)普遍認(rèn)為國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的企業(yè)中管理層與所有者之間的問題更為突出，而根據(jù)前面的現(xiàn)金持有理論與自由現(xiàn)金流理論，我們認(rèn)為國有產(chǎn)權(quán)企業(yè)由于問題的存在，其管理層基于私利的考慮（如在職消費(fèi)、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等）會更多地持有貨幣資金，而且這在貨幣政策寬松、外部融資約束減弱的背景下更為明顯。假設(shè)2：由于管理層問題的存在，國有產(chǎn)權(quán)企業(yè)相比于私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)會更多地持有貨幣資金，并且在貨幣政策寬松時(shí)更為明顯。
（三）貨幣政策與企業(yè)貨幣資金持有：政治關(guān)系的影響當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，政策環(huán)境成為了影響私有產(chǎn)權(quán)生存與發(fā)展的重要因素。私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)為了尋求正式制度缺失下的替代性保護(hù)機(jī)制，紛紛向政府靠攏，越來越多的民營企業(yè)家積極地參與政治，成為各級人大、政協(xié)委員（Lietal.，2008）。眾多的研究文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)通過各種途徑與政府之間建立的政治關(guān)系是企業(yè)重要的社會資本，幫助企業(yè)以更低的成本獲得更多更長期限的銀行信貸資源，使其更容易獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠以及土地、市場準(zhǔn)入等稀缺資源，并且在特殊的時(shí)期，這種政治關(guān)系可以為私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)提供隱形的政府擔(dān)保。所以盡管在緊縮的貨幣政策下，由于信貸資源的減少，企業(yè)普遍面臨融資難，但是與政府有政治關(guān)系的企業(yè)可以憑借這種關(guān)系獲取相對多的信貸資源，而缺乏政治關(guān)系的私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)可能面臨更為嚴(yán)重的融資約束。從預(yù)防性動(dòng)機(jī)來看，沒有政治聯(lián)系的企業(yè)為了面對市場的各種不確定因素，會持有更多的貨幣資金。假設(shè)3：相比于有政治關(guān)系的私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)，無政治關(guān)系的私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)會更多地持有貨幣資金，并且在貨幣政策緊縮時(shí)更為明顯。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源本文以2004～2011年間滬深證券交易所上市的企業(yè)為研究樣本，采用年度數(shù)據(jù)①。我們根據(jù)以下原則對樣本進(jìn)行了處理：（1）剔除金融行業(yè)樣本；（2）剔除企業(yè)政治關(guān)系背景無法確定的樣本；（3）剔除數(shù)據(jù)缺少以及數(shù)據(jù)極端異常的樣本。最終得到的樣本量為8374個(gè)。本文所使用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來自深圳國泰君安信息技術(shù)有限公司的CSMAR數(shù)據(jù)庫。在貨幣政策方面的相關(guān)數(shù)據(jù)當(dāng)中，銀行家信心指數(shù)來自于中國人民銀行《全國銀行家調(diào)查報(bào)告》，貨幣供應(yīng)量數(shù)據(jù)來自中國人民銀行網(wǎng)站，GDP數(shù)據(jù)來自國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站，私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)的政治關(guān)系數(shù)據(jù)來自企業(yè)年報(bào)以及互聯(lián)網(wǎng)等。為了克服離群值的影響，我們對主要變量進(jìn)行了Winsorized縮尾處理。
（二）樣本選擇與變量定義為了檢驗(yàn)前面的假設(shè)，我們設(shè)定了基本的回歸方程：CASH=α+β1MP+β2CC+β3CPC+β4X+β5Industry+β6Year+ε在方程中CASH是被解釋變量，表示企業(yè)的貨幣資金持有水平，具體是以貨幣資金年度均值除以資產(chǎn)總額來衡量，同時(shí)為了使數(shù)據(jù)更具有代表性，我們的被解釋變量進(jìn)一步采用了去除行業(yè)均值的貨幣資金持有水平（DCASH）。方程中解釋變量MP是貨幣政策的衡量指標(biāo)，我們采用三個(gè)指標(biāo)來衡量。其中MP1表示銀行家信心指數(shù)，該指數(shù)是由中國人民銀行與國家統(tǒng)計(jì)局共同完成的調(diào)查數(shù)據(jù)，我們用它來衡量貨幣政策的緊縮程度。該指數(shù)在祝繼高和陸正飛（2009）、代光倫等（2012）的研究中也得到了應(yīng)用。MP2表示M2發(fā)行量增長率與GDP增長率之差。GDP增長率用于衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的貨幣增速，M2增長率反映的是貨幣的供應(yīng)水平。二者之差越大，則發(fā)行的貨幣超過經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的貨幣越多，當(dāng)前的貨幣政策也就越寬松。MP3是我們基于特定的貨幣政策與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境定義的我國貨幣政策緊縮階段的虛擬變量①。本文對關(guān)系資本的定義區(qū)分為產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系（CC）和政治關(guān)系。其中政治關(guān)系變量（CPC）主要考察董事長或者實(shí)際控制人的政治聯(lián)系，以其是否曾經(jīng)或現(xiàn)在在人大、政協(xié)或者政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)任職來定義是否存在政治聯(lián)系。有政治聯(lián)系的企業(yè)定義虛擬變量為1，沒有政治聯(lián)系的企業(yè)為0。X是由多個(gè)控制變量構(gòu)成的向量，我們控制了影響企業(yè)貨幣資金持有的一些因素：企業(yè)規(guī)模（Size）、財(cái)務(wù)杠桿（Lev）、盈利能力（ROA）、成長性（Growth）、有形資產(chǎn)比（TANG）、第一大股東的持股比例（Shl）等。此外，我們還加入了行業(yè)和年度的虛擬變量，控制不同行業(yè)和年份對企業(yè)貨幣資金持有水平的影響。
（三）描述性統(tǒng)計(jì)的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，平均而言，樣本公司持有的貨幣資金占期末總資產(chǎn)的比率為0.21，表明我國上市公司的貨幣資金持有比率非常高，現(xiàn)金資產(chǎn)超過全部資產(chǎn)的五分之一，而國外的研究發(fā)現(xiàn)英國上市公司的貨幣資金持有水平約為9.9%、西班牙上市公司的貨幣資金持有水平約為7.14%，這種差異反映我國上市公司更偏好持有較多的貨幣資金，這可能與我國的融資環(huán)境有關(guān)。同時(shí)貨幣資金持有水平標(biāo)準(zhǔn)差為0.17，表明我國不同公司的貨幣資金持有水平有較大的差異。從我們也可以發(fā)現(xiàn)國有產(chǎn)權(quán)控股企業(yè)在我國上市公司中占58%，國有經(jīng)濟(jì)在整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位；私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)中有41%的企業(yè)具有政治關(guān)系，反映了我國企業(yè)政治參與程度比較高。樣本公司資產(chǎn)負(fù)債率比重為50%，反映了我國上市公司較高的負(fù)債比率，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較高。第一大股東持股比例為36.55%，說明我國一股獨(dú)大現(xiàn)象仍然比較嚴(yán)重?？傮w而言本文的研究樣本較好地代表了我國上市公司的整體狀況。
四、實(shí)證結(jié)果與分析
（一）貨幣政策波動(dòng)與企業(yè)貨幣資金持有我們首先研究了貨幣政策對微觀企業(yè)貨幣資金持有行為的影響，是回歸結(jié)果?；貧w模型（1）、（2）、（3）中分別選取了銀行家信心指數(shù)、M2-GDP增長率、是否緊縮作為衡量宏觀貨幣政策的指標(biāo)的回歸結(jié)果可以看出，采用公司實(shí)際的貨幣資金持有水平作為被解釋變量，三種指標(biāo)均顯示，宏觀的貨幣政策會顯著影響企業(yè)的貨幣資金持有水平：在貨幣政策緊縮時(shí)期，由于信貸融資難度的增加，企業(yè)會增加貨幣資金持有量以應(yīng)對不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。的實(shí)證結(jié)果支持了假設(shè)1。從控制變量的回歸結(jié)果來看，企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)，持有的貨幣資金水平越高，反映企業(yè)盈利能力強(qiáng)，流動(dòng)性資金更為充裕；有形資產(chǎn)比重越高的企業(yè)，由于其為債務(wù)融資提供實(shí)物擔(dān)?；虻盅旱哪芰Ρ容^強(qiáng)，從而更容易獲得銀行借款，所以其貨幣資金持有水平相對要低；第一大股東持股比例越高，企業(yè)的貨幣資金持有越多，這可能與大股東的掏空行為有關(guān)（羅琦和許俏暉，2009）。
（二）產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與企業(yè)貨幣資金持有是產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對企業(yè)貨幣資金持有行為影響的回歸結(jié)果。表4的結(jié)果顯示，不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)企業(yè)的貨幣資金持有水平存在顯著差異。無論是以貨幣資金持有水平還是去除行業(yè)均值的貨幣資金持有水平作為被解釋的變量，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)變量對企業(yè)的貨幣資金持有行為均具有顯著的負(fù)向影響，也就是相比于私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)，國有產(chǎn)權(quán)企業(yè)會持有更多的貨幣資金。這種結(jié)果在一定程度上支持了現(xiàn)金持有的理論，與假設(shè)2的預(yù)期相一致。
（三）政治關(guān)系與私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)貨幣資金持有反映了私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)政治關(guān)系對企業(yè)貨幣資金持有行為的影響。結(jié)果顯示：在私有產(chǎn)權(quán)上市公司中，企業(yè)具有的政治關(guān)系會顯著降低企業(yè)的貨幣資金持有，后者無論是以貨幣資金持有水平還是去除行業(yè)均值的貨幣資金持有水平來衡量都是如此。這一結(jié)論表明，由于擁有政治聯(lián)系的私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)相比較于無政治聯(lián)系的私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)具有融資的便利性，更容易獲得信貸資源，不需要持有過多的貨幣資金以預(yù)防各種不確定性，而沒有政治聯(lián)系的私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)則會持有更多的貨幣資金以更好地應(yīng)對經(jīng)營中的各種不確定性。這同假設(shè)3的預(yù)期是一致的。
（四）貨幣政策波動(dòng)與企業(yè)貨幣資金持有：關(guān)系資本的影響在前面的研究中我們發(fā)現(xiàn)宏觀貨幣政策與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、政治關(guān)系對企業(yè)貨幣資金的持有行為具有顯著的影響。在此我們進(jìn)一步探究貨幣政策對企業(yè)貨幣資金持有行為的影響在不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)以及具有政治關(guān)系與否的企業(yè)組中是否存在差異。我們首先考察了不同貨幣政策下企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對貨幣資金持有行為的影響，具體檢驗(yàn)的結(jié)果。在貨幣政策緊縮時(shí)期，由于信貸資源的減少，國有產(chǎn)權(quán)企業(yè)與私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)都可能面臨不同程度的融資約束，從預(yù)防性動(dòng)機(jī)來看，其都會持有更多貨幣資金以應(yīng)對不確定，因此其貨幣資金持有水平不存在顯著的差異。而當(dāng)貨幣政策處于寬松時(shí)期，國有產(chǎn)權(quán)企業(yè)與私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)面臨較小的融資約束，此時(shí)私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)可能會減少貨幣資金的持有，因?yàn)樵趯捤傻呢泿耪呦?，信貸融資的便利性使得企業(yè)沒有過多持有貨幣資金的預(yù)防動(dòng)機(jī)，但是對于國有產(chǎn)權(quán)企業(yè)而言，根據(jù)現(xiàn)金持有理論與自由現(xiàn)金流理論，管理層可能基于私利持有更多的貨幣資金，并且這種現(xiàn)金持有的行為在外部融資約束小，融資更便利的時(shí)候更為明顯。所以的檢驗(yàn)結(jié)果顯示，在貨幣政策寬松時(shí)期，國有產(chǎn)權(quán)企業(yè)相比于私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)會顯著地更多持有貨幣資金，而在貨幣政策緊縮時(shí)期，其二者貨幣資金持有行為并不存在顯著差異，這其中的原因與國有產(chǎn)權(quán)企業(yè)存在更為嚴(yán)重的管理層問題有著密切聯(lián)系。接下來我們進(jìn)一步考慮不同貨幣政策下私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)政治聯(lián)系對貨幣資金持有行為的影響，具體檢驗(yàn)的。結(jié)果顯示，在貨幣政策緊縮時(shí)期，是否具有政治關(guān)系對私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)貨幣政策持有行為具有顯著的負(fù)向影響（回歸結(jié)果接近10%的顯著性水平），即具有政治關(guān)系的企業(yè)會顯著地更少持有貨幣資金。這其中的原因在于，當(dāng)貨幣政策緊縮時(shí)，由于信貸資源減少，私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)面臨較大的融資約束，但是在中國當(dāng)前的制度背景下，那些有政治關(guān)系的企業(yè)能夠憑借密切的政府關(guān)系獲得稀缺的信貸資源，在一定程度上緩解企業(yè)面臨的融資約束，因此從預(yù)防性動(dòng)機(jī)來分析，其持有貨幣資金的水平要低于那些沒有政治關(guān)系而面臨更嚴(yán)重融資約束的企業(yè)。而當(dāng)貨幣政策放開時(shí)，由于銀行可信貸資源的增加，私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)面臨的融資約束緩解，在融資相對便利的環(huán)境下，政治關(guān)系在企業(yè)融資中的邊際效用可能會下降，因此在貨幣政策寬松時(shí)期，是否具有政治關(guān)系的私有產(chǎn)權(quán)企業(yè)在面臨融資約束的差異上會顯著低于貨幣政策緊縮時(shí)期，所以基于預(yù)防動(dòng)機(jī)的貨幣資金持有水平在貨幣政策寬松時(shí)期的差異也會顯著低于貨幣政策緊縮時(shí)期的差異。這與假設(shè)3的分析相一致。
五、研究結(jié)論
（一）醫(yī)院內(nèi)部控制制度審計(jì)
1.審查醫(yī)院崗位責(zé)任制度。會計(jì)、出納、收費(fèi)員、核算員、稽核員的崗位職責(zé)要嚴(yán)格劃分清楚，以便互相牽制，嚴(yán)密手續(xù)，堵塞漏洞。
2.審查醫(yī)院程序控制制度。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否嚴(yán)格按照申請、審核、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，重大貨幣資金的支付是否實(shí)行集體決策。
3.審查醫(yī)院的預(yù)算控制制度，通過年度預(yù)算對醫(yī)院的收支進(jìn)行總體控制，對預(yù)算執(zhí)行情況定期分析、研究。
4.審查是否加強(qiáng)對銀行予留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一切保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。
（二）醫(yī)院貨幣資金收入業(yè)務(wù)的審計(jì)
醫(yī)院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入以及病人預(yù)交費(fèi)、往來款項(xiàng)、財(cái)政補(bǔ)助收入及專項(xiàng)資金補(bǔ)助收入。收入業(yè)務(wù)是否正確，要以收入手續(xù)是否嚴(yán)密為重點(diǎn)。認(rèn)真審查原始憑證，從貨幣資金的流入點(diǎn)審查，從中發(fā)現(xiàn)收入可能的問題。
1.審查是否嚴(yán)格執(zhí)行國家結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定，通過銀行結(jié)算的業(yè)務(wù)檢查是否收取了現(xiàn)金。
2.審查有無套用結(jié)算帳戶現(xiàn)象。如利用醫(yī)院的銀行帳戶辦理業(yè)務(wù)，以現(xiàn)金換取轉(zhuǎn)帳支票或通過銀行匯款。
3.審查有無挪用現(xiàn)金的現(xiàn)象。每天取得的貨幣資金是否設(shè)專人核對其準(zhǔn)確性，入帳是否及時(shí)。
4.審查有無偷梁換柱的方法，兩次填寫發(fā)票，一大一小，從中竊取現(xiàn)金。
5.審查有無銷毀收據(jù)進(jìn)行貪污的現(xiàn)象。清查醫(yī)院已使用過的收據(jù)是否有缺本缺頁的情況；核對是否如數(shù)入賬；有無異?，F(xiàn)象，查明原因。
6.審查先進(jìn)或支票送存銀行情況及銀行收帳情況，防止將收入款不入銀行存款記入往來帳，日后將應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為壞帳，或?qū)⒄I(yè)務(wù)收入取得銀行存款記入往來帳，等到時(shí)機(jī)成熟，貪污挪用。
（三）醫(yī)院貨幣資金支出業(yè)務(wù)的審查
要做到“四審四看”：一審支付申請，看是否有預(yù)算、有合同、有理有據(jù)、?？顚Ｓ?；二審支付程序，看審批程序、金額、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三審支付稽核，看稽核工作是否到位；四審支付辦理，重點(diǎn)審核藥品、耗材、設(shè)備、基建維修等項(xiàng)目支出，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳。
1.審查有無違反結(jié)算規(guī)定，將應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支付了現(xiàn)金。
2.審查有無不按審批程序支付現(xiàn)金現(xiàn)象，如出納人員私自支付現(xiàn)金。
3.審查有無單位和個(gè)人套取現(xiàn)金的問題，將不屬于本單位經(jīng)濟(jì)往來的款項(xiàng)轉(zhuǎn)到本單位帳戶套取現(xiàn)金。
4.審查支付現(xiàn)金的憑證是否符合制度規(guī)定，單據(jù)是否有涂改、挖補(bǔ)、刮擦等痕跡。
5.審查有無虛報(bào)冒領(lǐng)，重復(fù)支付的現(xiàn)象，如報(bào)銷出差補(bǔ)助天數(shù)，可用車票往返時(shí)間、住宿天數(shù)核對。
6.審查有無虛構(gòu)偽造單據(jù)、竊取現(xiàn)金的貪污行為。審查購物發(fā)票時(shí)，一定要注意驗(yàn)收手續(xù)是否齊全。
7.審查因公借款是否符合制度規(guī)定。
8.對銀行存款支出憑證的審查，主要審查醫(yī)院簽發(fā)的支票及銀行劃撥的款項(xiàng)情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經(jīng)主管人員的審批，支出只能用于事先核準(zhǔn)的用途和目的。付款單位是否和發(fā)票出據(jù)單位的簽章相吻合。
（四）醫(yī)院庫存現(xiàn)金審計(jì)
清查庫存現(xiàn)金，一般采用盤查法，由被審單位的主管會計(jì)和出納員在審計(jì)人員的監(jiān)督下進(jìn)行盤點(diǎn)。審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：
1.清查庫存現(xiàn)金，應(yīng)采取突擊盤查法進(jìn)行，以防臨時(shí)抵補(bǔ)湊數(shù)，搪塞漏洞。
2.清點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，要立即查明情況和原因。
3.發(fā)現(xiàn)白條、不合法憑證抵庫存及帳外“小金庫”時(shí)，要認(rèn)真查明原因及來源和用途；盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)要同時(shí)盤點(diǎn)有價(jià)證券。
（五）醫(yī)院銀行對帳及客戶對帳的審計(jì)
審查醫(yī)院是否每月至少進(jìn)行一次單位與銀行的對帳。對于未達(dá)款項(xiàng)，要核對銀行調(diào)節(jié)表，并使未達(dá)帳項(xiàng)在下期銀行對賬單中得到證實(shí)；對于登帳錯(cuò)誤，應(yīng)查明原因，及時(shí)予以調(diào)整處理。同時(shí)單位與客戶之間的對帳，每年至少核對一次，確保貨幣資金支付合理，回收及時(shí)、足額。二、貨幣資金的控制制度
（一）制定貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)
1.貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保醫(yī)院貨幣資金安全，預(yù)防被盜竊、欺詐和挪用。
2.貨幣資金的完整性。即檢查醫(yī)院收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)小金庫等違法行為出現(xiàn)。
3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。
4.貨幣資金的效益性。通過報(bào)告本期貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況，對下期貨幣資金的流入、流量進(jìn)行預(yù)測和推算，合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。
（二）實(shí)行貨幣資金的預(yù)算控制
貨幣資金預(yù)算提供了控制醫(yī)院日常大額貨幣資金流動(dòng)的主要依據(jù)，也是評價(jià)醫(yī)院對貨幣資金管理成績的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。目前大部分醫(yī)院都實(shí)行了部門預(yù)算，增加了資金運(yùn)行的透明度。?？顚Ｓ茫瑥闹贫壬?、管理上防止擠占和挪用現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離控制
理順財(cái)務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，資金管理人員要實(shí)行不相容職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置收費(fèi)員、核算員、出納、會計(jì)及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。對于重要貨幣資金支付義務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。
（四）實(shí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)
要嚴(yán)格執(zhí)行一個(gè)單位只能設(shè)置一個(gè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的管理規(guī)定；建立健全醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)、會計(jì)管理制度，根據(jù)不同的崗位制定相應(yīng)的工作職責(zé)以及考核辦法；醫(yī)院的一切收支一律納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，嚴(yán)格禁止帳外帳和“小金庫”現(xiàn)象；樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，從源頭上防止貨幣資金被擠占、挪用、盜竊等發(fā)生，從制度上對可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制。
【摘要】依據(jù)《審計(jì)法》第十九條“審計(jì)機(jī)關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！敝?guī)定，近幾年對十余家市級醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。本文針對如何加強(qiáng)醫(yī)院貨幣資金的審計(jì)與控制進(jìn)行了分析闡述。
1項(xiàng)目評估的內(nèi)涵
1.1項(xiàng)目評估的含義
項(xiàng)目評估是指在可行性研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家有關(guān)部門頒布的政策、法規(guī)、方法、參數(shù)和條例等，從項(xiàng)目、國民經(jīng)濟(jì)和社會的角度出發(fā)，由有關(guān)部門站在項(xiàng)目的起點(diǎn)，應(yīng)用技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析的方法對擬建投資項(xiàng)目建設(shè)的必要性、建設(shè)條件、生產(chǎn)條件、產(chǎn)品市場需求、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益等進(jìn)行全面分析論證，并就該項(xiàng)目是否可行提出相應(yīng)職業(yè)判斷的一項(xiàng)工作。項(xiàng)目評估是投資決策的依據(jù)、項(xiàng)目實(shí)施的前提，是建設(shè)程序和決策程序的必要組成部分。
1.2我國風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目評估的現(xiàn)狀
我國項(xiàng)目評估方法萌芽于20世紀(jì)50年代。1983年中國投資銀行推出了《工業(yè)貸款項(xiàng)目評估手冊》，對項(xiàng)目評估進(jìn)行了研究與實(shí)踐。在我國起到了極好的探索與示范作用。進(jìn)人新世紀(jì)，風(fēng)險(xiǎn)投資在我國己經(jīng)引起廣泛重視，許多院校都做過相關(guān)的課題研究。同時(shí)。學(xué)術(shù)界對項(xiàng)目評估的理論和方法進(jìn)行了熱烈的探討，還有學(xué)者對我國風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的評估指標(biāo)及投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有益的探索。我國學(xué)者對風(fēng)險(xiǎn)投資評估的研究還處于一種初步的探索階段，他們的研究有助于了解在我國的現(xiàn)實(shí)條件下的風(fēng)險(xiǎn)投資運(yùn)營特點(diǎn)，但對微觀層面的問題涉及不多。同時(shí)國內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)投資在實(shí)踐中還處于起步中，目前的主力是政府主導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)投資公司，存在的問題在項(xiàng)目選擇評估中比較側(cè)重于項(xiàng)耳的技術(shù)先進(jìn)性。忽視了其市場前景和產(chǎn)業(yè)發(fā)展性，缺乏風(fēng)險(xiǎn)投資專業(yè)人才。大多數(shù)投資公司基本上是站在促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的角度來評估項(xiàng)目，進(jìn)行項(xiàng)目的投資，對風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目評估缺乏深入量化研究。與國外風(fēng)險(xiǎn)評估相比還存在較大的差距。
2風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評估的內(nèi)容
風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評估是從企業(yè)的角度出發(fā)，以企業(yè)利潤最大為目標(biāo)，一般考慮貨幣資金時(shí)間價(jià)值、機(jī)會成本、邊際效益和投人產(chǎn)出效果等因素，從動(dòng)態(tài)的角度對投資項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)。
2.1財(cái)務(wù)評估的基本目標(biāo)
風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評估主要是考察項(xiàng)目的盈利能力、清償能力和外匯平衡能力，因此，財(cái)務(wù)評估的目標(biāo)也就是這三項(xiàng)。盈利能力是反映項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益大小的主要標(biāo)志。項(xiàng)目的盈利能力主要是指建成投產(chǎn)后所產(chǎn)生的利潤和稅金等。在項(xiàng)目財(cái)務(wù)評估中，應(yīng)當(dāng)考察擬建項(xiàng)目建成投產(chǎn)后是否有盈利，盈利能力又有多大。是否可以滿足項(xiàng)目可行的標(biāo)準(zhǔn)。清償能力目標(biāo)主要是指項(xiàng)目自身能夠償還建設(shè)投資借款和清償債務(wù)的能力。而外匯平衡目標(biāo)是指對于產(chǎn)品出口創(chuàng)匯等涉及外匯收支的項(xiàng)目，還應(yīng)該編制外匯平衡表，把項(xiàng)目的外匯平衡作為財(cái)務(wù)效益分析的一個(gè)目標(biāo)。2.2財(cái)務(wù)評估的程序
2.2.1財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的估算
進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)評估首先要求對可行性研究報(bào)告提出的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析審查，然后與評估人員所掌握的信息資料進(jìn)行對比分析，如果必要，可以重新進(jìn)行估算。因此。財(cái)務(wù)評估工作也要對項(xiàng)目總投資、產(chǎn)品成本費(fèi)用等基礎(chǔ)效據(jù)進(jìn)行估算。
2.2.2編制財(cái)務(wù)效益分析基本報(bào)表
在項(xiàng)目評估中，財(cái)務(wù)效益分析基本報(bào)表是在輔助評價(jià)報(bào)表基礎(chǔ)上分析填列的，集中反映項(xiàng)目盈利能力、清償能力和財(cái)務(wù)外匯平衡的主要報(bào)表的統(tǒng)稱，主要包括利潤表、現(xiàn)金流量表、資金來源與運(yùn)用表、資產(chǎn)負(fù)債表及外匯平衡表。在項(xiàng)目評估時(shí)，不僅要審查基本報(bào)表的格式是否符合規(guī)范要求，而且還要審查所填列的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。如果格式不符合要求或者數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，則要根據(jù)評估人員所估算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重新編制表格。
2.2.3分析財(cái)務(wù)效益指標(biāo)
財(cái)務(wù)效益指標(biāo)包括反映項(xiàng)目盈利能力的指標(biāo)和反映項(xiàng)目清償能力的指標(biāo)。反映項(xiàng)日盈利能力的指標(biāo)包括靜態(tài)指標(biāo)(如投資利潤率、投資利稅率、資本金利潤率、資本金凈利潤和投資回收期等)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)(如財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值和動(dòng)態(tài)投資回收期等)；反映項(xiàng)目清償能力的指標(biāo)包括借款償還期、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。對財(cái)務(wù)效益指標(biāo)進(jìn)行分析和評估，一是要審查計(jì)算方法是否正確I二是要審查計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確。如果計(jì)算方法不正確或者計(jì)算結(jié)果有誤差，則需要重新計(jì)算。
2.2.4提出財(cái)務(wù)效益分析結(jié)論
將計(jì)算出的有關(guān)指標(biāo)值與國家有關(guān)部門公布的基準(zhǔn)值。或與經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等加以比較。并從財(cái)務(wù)的角度提出項(xiàng)目可行與否的結(jié)論。
2.3財(cái)務(wù)評估的基本方法
當(dāng)前財(cái)務(wù)評估的基本方法主要為靜態(tài)分析法，其對投資項(xiàng)日進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析時(shí)，不考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，對方案進(jìn)行粗略的評價(jià)，這種方法計(jì)算比較簡單，在實(shí)踐中也比較實(shí)用。
2.3.1投資利潤率法
投資利潤率是反映項(xiàng)目盈利能力的指標(biāo)。它是指投資項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力后的一個(gè)正常生產(chǎn)年份的年利潤總額與投資項(xiàng)目總投資額的比率，計(jì)算公式為：投資利潤率=年稅后利潤／總投資×100％
其中，年利潤總額可以選擇正常生產(chǎn)年份的年利潤總額也可以計(jì)算出生產(chǎn)期平均年利潤總額，就是用生產(chǎn)期利潤總額之和除以生產(chǎn)期。二者之間的選擇，要根據(jù)項(xiàng)目的生產(chǎn)期長短和年利潤總額波動(dòng)的大小而定。如果項(xiàng)目屬于短期項(xiàng)目，生產(chǎn)期比較短，并且各年的利潤總額變化較大的話，一般選擇生產(chǎn)期的平均年利潤總額：如果項(xiàng)目的生產(chǎn)期比較長，年利潤總額在生產(chǎn)期這年內(nèi)也沒有較大的變化，那么就可以選擇正常生產(chǎn)年份的年利潤總額。投資利潤率同樣要與規(guī)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)投資利潤率或行業(yè)的平均投資利潤率進(jìn)行比較，以低于相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。
2.3.2投資利稅率法
投資利稅率是項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力后的一個(gè)正常生產(chǎn)年份的年利潤總額、銷售稅金及附加之和與項(xiàng)目總投資之比，公式為：投資利稅率=年利稅總額／總投資×100％
公式中的年利稅總額，可以選擇正常生產(chǎn)年份的年利潤總額與銷售稅金及附加之和，也可以選擇生產(chǎn)期平均的年利潤總額與銷售稅金及附加之和。和投資利潤率相似，要在兩者之中作出選擇，應(yīng)該依據(jù)項(xiàng)目生產(chǎn)期長短和利稅之和變化程度的大小。計(jì)算出的投資利稅率同樣要與規(guī)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)投資利稅率或者行業(yè)的平均投資利稅率進(jìn)行比較，如果計(jì)算出的投資利稅率大于相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，那么認(rèn)為項(xiàng)目是可行的。
2.3.3資本金利潤率法
它是項(xiàng)目年利潤總額與項(xiàng)目資木金之比，資本金利潤率的公式為：資本金利瀾率=年利潤總額／資本金×100％
而其中的年利潤總額也同樣有兩種選擇：正常生產(chǎn)年份的年利潤總額和生產(chǎn)期平均年利潤總額。選擇的方法和其他指標(biāo)相同。其中的資本金是項(xiàng)目的全部注冊資本金。計(jì)算出的資本金利潤率與行業(yè)平均資本金利潤率或投資者要求的資本金利潤率進(jìn)行比較，大于相應(yīng)的要求，認(rèn)為項(xiàng)目是可行的。
2.3.4資本金凈利潤率法
(一)提高貨幣資金授權(quán)審批制度執(zhí)行力首先，企業(yè)財(cái)會明確了參與集體審批的人員范圍、集體審批的議事程序和決議方式。人員范圍保證一定的廣度和深度，包含第三方，這樣就可以最大可能的避免利益沖突。決議方式遵循三分之二多數(shù)參會原則、參會人員一人一票原則、少數(shù)服從多數(shù)原則、每議必決原則。其次，其根據(jù)自身設(shè)定的授權(quán)審批金額設(shè)定一個(gè)紅線。在紅線以上的授權(quán)審批金額進(jìn)入集體決策階段，并最后進(jìn)行聯(lián)簽。而決定這個(gè)限額的標(biāo)準(zhǔn)主要是參考企業(yè)財(cái)會自身的貨幣資金支出情況。最后，主要負(fù)責(zé)人根據(jù)集體決議簽字并負(fù)主要責(zé)任原則，確保集體審批具有較高的效率和質(zhì)量。在集體決策結(jié)束，主要負(fù)責(zé)人授權(quán)后，企業(yè)財(cái)會還加強(qiáng)了后續(xù)的執(zhí)行監(jiān)督，參與執(zhí)行監(jiān)督的人員除了財(cái)務(wù)部門、負(fù)責(zé)部門以外，還有企業(yè)財(cái)會自身的監(jiān)察機(jī)構(gòu)，互相配合，這樣保證授權(quán)審批結(jié)果的真正有效運(yùn)行。廣深鐵路公司通過以上措施擺脫了“一支筆”審批制度帶來的授權(quán)審批制度集中問題，很好的解決了問題，提高了自身的授權(quán)審批制度執(zhí)行力。
(二)明確崗位分工，完善崗位責(zé)任制制度設(shè)計(jì)對于企業(yè)財(cái)會來說．是保障和風(fēng)險(xiǎn)防范的最基本措施。企業(yè)財(cái)會在完善貨幣資金的管理過程中，應(yīng)當(dāng)使得財(cái)會工作人員明確職責(zé)權(quán)限，按照不相容職務(wù)相分離的原則，形成互相制衡的有效監(jiān)督控制機(jī)制。以現(xiàn)金的收納和貨幣資金的會計(jì)操作為例，對貨幣資金的實(shí)際支取和掌握貨幣資金會計(jì)信息的人，不能為同一個(gè)人，其職務(wù)必須相互分離，否則很可能會導(dǎo)致身兼兩職的工作人員在實(shí)際工作中因無法受到有效的監(jiān)督發(fā)生超越權(quán)限動(dòng)用貨幣資金或虛假登記會計(jì)信息的行為。同時(shí)，完善崗位責(zé)任制有利于提高企業(yè)財(cái)會的工作效率，使每個(gè)人都知道自己的位置在哪里，自己的任務(wù)又是什么，提高每個(gè)人的工作效率，避免了職能重合。我認(rèn)為對于財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行定期輪崗，避免財(cái)務(wù)人員“落地生根”。當(dāng)然，換崗的時(shí)間需要根據(jù)公司的業(yè)務(wù)情況來決定，不能影響公司的正常業(yè)務(wù)流程，一般以一年左右時(shí)間為宜。在換崗之前，應(yīng)對該財(cái)務(wù)人員在一年的工作進(jìn)行檢查和復(fù)核。對于有問題的人員，暫緩輪崗，并接受進(jìn)一步的檢查。
(三)提高財(cái)會人員的綜合素質(zhì)企業(yè)財(cái)會在對貨幣資金的管理控制過程中，首先要做的，是切實(shí)提高員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，讓員工能夠?qū)ψ约旱墓ぷ鞅M心盡責(zé)，對資金的動(dòng)用和使用不遺漏任何一個(gè)細(xì)小的枝節(jié)。提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)主要是為了使其掌握更多、更新的專業(yè)知識和技能，具備管理的知識結(jié)構(gòu)，在經(jīng)營活動(dòng)中處理會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有能力辨別正誤，保證會計(jì)信息的真實(shí)性，減少因業(yè)務(wù)水平不夠造成的人為差錯(cuò)和損失，保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確，確保各單位會計(jì)工作的質(zhì)量。廣鐵公司通過從多個(gè)不同方面出發(fā)，采取各種合理措施不斷提高員工的職業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面，總經(jīng)理積極送財(cái)務(wù)人員參加各種培訓(xùn)，包括計(jì)算機(jī)知識的學(xué)習(xí)、會計(jì)繼續(xù)教育、各種學(xué)歷學(xué)習(xí)；同時(shí)又鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加各種考試，例如會計(jì)從業(yè)資格考試、職稱考試、各類執(zhí)業(yè)資格考試等，所有的費(fèi)用由公司予以報(bào)銷，大大提高了財(cái)務(wù)人員的積極性。另一方面，財(cái)務(wù)經(jīng)理每周抽出一小時(shí)時(shí)間，組織財(cái)務(wù)人員在會議室進(jìn)行交流與學(xué)習(xí)，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的修訂和稅務(wù)局人員的要求，結(jié)合本公司財(cái)務(wù)需要進(jìn)行討論，做出適時(shí)調(diào)整。
二、結(jié)語
（一）不相容崗位分離
人力資源部門應(yīng)制定各崗位職責(zé)說明書，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，有關(guān)貨幣資金的交易必須多人分工完成，嚴(yán)禁一人包辦。一般來講，貨幣資金的收支和記賬崗位必須實(shí)行分離，也就是平常所說的管錢不管賬。
（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度
企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對貨幣資金進(jìn)行一支筆管理或按照業(yè)務(wù)類型對貨幣資金的收支進(jìn)行分權(quán)管理。如果進(jìn)行分權(quán)管理，可以按照不同的業(yè)務(wù)類型，如根據(jù)業(yè)務(wù)流程分為生產(chǎn)模塊、行政模塊、銷售模塊、供應(yīng)模塊等，對不同業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行不同的授權(quán)管理，規(guī)定具體的授權(quán)方式、權(quán)限、責(zé)任等，并且要求被授權(quán)人按照授權(quán)范圍進(jìn)行審批，如果超出授權(quán)范圍，要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
（三）記錄控制
所有的貨幣資金收支都要有合理合法的憑證，及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行記載并按規(guī)定進(jìn)行審核和批準(zhǔn)手續(xù)，如固定格式的付款申請單及費(fèi)用報(bào)銷單。要求收支憑證和傳遞手續(xù)具有一定程度的嚴(yán)密性，從而保證貨幣資金的各項(xiàng)業(yè)務(wù)按照正常的渠道進(jìn)行。
（四）決策控制
企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)按照公司的有關(guān)規(guī)定，由公司管理層或者更高的決策層進(jìn)行專題決策，按正常程序報(bào)經(jīng)審批，以免發(fā)生職務(wù)侵占等貨幣資金舞弊行為。建立起責(zé)任追究制度，防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)。
（五）資產(chǎn)保護(hù)
公司出納員是公司辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的專職人員，其他人員不能辦理資金業(yè)務(wù)和直接接觸貨幣資金，公司要建立保管及保護(hù)措施，確保貨幣資金的安全。貨幣資金應(yīng)定期盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。盤點(diǎn)時(shí)由出納員及出納員以外的其他人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在場，保險(xiǎn)柜中不允許存放私人財(cái)物。定期由出納人員以外的人員去銀行取回銀行對賬單并與銀行賬進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)不符立刻查找差異產(chǎn)生的原因。
（六）對資金盈利性和流動(dòng)性進(jìn)行權(quán)衡分析
合理使用貨幣資金做好貨幣資金收支預(yù)測，保證資金鏈平衡，定期調(diào)查實(shí)際發(fā)生額與預(yù)測不符的原因。關(guān)注貨幣資金余額與貸款規(guī)模，合理使用資金，保證貨幣資金支付流暢且貨幣資金收益最大化。
二、貨幣資金的內(nèi)部審計(jì)程序和關(guān)鍵點(diǎn)
（一）對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、審核和評價(jià)
審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，通過不同的方法對貨幣資金內(nèi)控進(jìn)行了解。一般可采用流程圖法和發(fā)放調(diào)查問卷、由資金管理部門相關(guān)人員介紹業(yè)務(wù)流程、實(shí)地觀看實(shí)際貨幣資金業(yè)務(wù)的辦理、檢查已辦理的業(yè)務(wù)憑證等手段收集必要的資料。進(jìn)行了解時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意檢查貨幣資金內(nèi)控制度是否建立、相關(guān)規(guī)定是否符合內(nèi)部控制。在了解和測試程序之后，審計(jì)人員需根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制的有效性來決定實(shí)質(zhì)審計(jì)程序中針對各環(huán)節(jié)抽取的樣本量。對于內(nèi)控信譽(yù)程度高的環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少樣本量，而對于內(nèi)控信譽(yù)程度低的環(huán)節(jié)，應(yīng)做重點(diǎn)檢查。
（二）崗位分工和授權(quán)審批的審計(jì)
一是獲取崗位職責(zé)說明書、資金管理部門目前制定的現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、銀行賬戶管理規(guī)定及融資管理規(guī)定、理財(cái)產(chǎn)品管理流程等相關(guān)文件，審核相關(guān)程序中業(yè)務(wù)流程的有關(guān)分工、授權(quán)情況及業(yè)務(wù)流程是否合適。二是從現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬中抽取業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)原始憑證和記賬憑證的審核簽字情況，是否有經(jīng)手人、部門經(jīng)理、主管副總的簽字，是否經(jīng)獨(dú)立稽核人員的審核確認(rèn)。三是檢查被授權(quán)人的審批是否符合授權(quán)規(guī)定，是否有超越授權(quán)范圍進(jìn)行審批的情況。四是對現(xiàn)金收支進(jìn)行檢查，檢查收付憑證，審查收支有無是否真實(shí)，有沒有違反單位現(xiàn)金管理制度和銀行賬戶的管理規(guī)定。五是檢要的大額資金收支是否有領(lǐng)導(dǎo)層決策，檢查審批和簽字情況。
（三）票據(jù)及有關(guān)印章管理的審計(jì)
一是向出納員了解票據(jù)的領(lǐng)用程序，查看票據(jù)使用登記簿中的登記內(nèi)容和使用情況，確定登記內(nèi)容是否能保證票據(jù)的領(lǐng)用和使用責(zé)任能夠追蹤到責(zé)任人。二是現(xiàn)場觀察出納員簽發(fā)票據(jù)和背書情況，背書是否經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)審批，是否與經(jīng)審批的收款人一致。檢查票據(jù)的保管情況，各種票據(jù)是否安全的存放在保險(xiǎn)柜中。三是檢查保管票據(jù)的出納員、辦理業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員、批準(zhǔn)票據(jù)收付的審核人員職責(zé)分離情況。四是實(shí)地進(jìn)行票據(jù)盤點(diǎn)并與票據(jù)登記簿及應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬進(jìn)行核對，檢查是否一致并查明原因。五是觀察、詢問財(cái)務(wù)專用章和個(gè)人名章的保管情況，是否分別由不同的人員分管，觀察使用財(cái)務(wù)章和個(gè)人名章的程序是否能起到牽制的作用。
（四）現(xiàn)金管理的審計(jì)
一是檢查現(xiàn)金日記賬每日余額，與現(xiàn)金管理規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額進(jìn)行對比，確定是否超過限額。二是檢查現(xiàn)金支付項(xiàng)目，是否符合現(xiàn)金開支的范圍，查看相應(yīng)發(fā)票內(nèi)容與摘要內(nèi)容是否一致，有無套取現(xiàn)金的情況，是否有不執(zhí)行現(xiàn)金管理制度的情況和違反結(jié)算紀(jì)律的情況。三是檢查是否當(dāng)日收取的現(xiàn)金及時(shí)送存銀行。四是檢查備用金明細(xì)賬，審核備用金的領(lǐng)用是否符合備用金管理制度，是否經(jīng)過了適當(dāng)?shù)膶徟痤~是否超出限額。五是通過檢查出門證、詢問有關(guān)人員的方式，檢查容易漏記的收入是否均已入賬，如出售廢舊物資的款項(xiàng)。六是監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，核對盤點(diǎn)金額是否與現(xiàn)金賬相符，如果不符，應(yīng)及時(shí)查明原因并做出處理。需要注意的是，監(jiān)盤必須采取突擊的方式，而且監(jiān)盤必須要有出納員以外的主管人員在場。如果實(shí)際盤點(diǎn)的現(xiàn)金高于現(xiàn)金日記賬金額，還要關(guān)注是否有私設(shè)小金庫等情況。如果實(shí)際盤點(diǎn)的現(xiàn)金低于現(xiàn)金日記賬金額，則要關(guān)注進(jìn)一步審查有沒有挪用款項(xiàng)的行為。七是對貨幣資金收付的進(jìn)一步審計(jì)，依據(jù)內(nèi)控信譽(yù)程度的高低，抽取大額的收付款憑證進(jìn)行檢查，具體檢查的內(nèi)容包括核對收款的時(shí)間和金額、銀行對賬單時(shí)間和金額、收付款憑證和往來款明細(xì)賬記錄、實(shí)際收付金額與發(fā)票等原始憑據(jù)。
（五）銀行存款管理的審計(jì)
一是獲取銀行開戶情況表，包括單位所有下設(shè)的分支機(jī)構(gòu)和部門，檢查銀行開戶的情況。抽取一定的賬戶，檢查開戶和銷戶資料的原因和審批情況。二是審查賬戶的使用情況，檢查明細(xì)賬與總賬是否一致，是否存在長期以來沒有發(fā)生額的賬戶。對于長期不用的賬戶了解原因，是否有疏于管理產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能，不必要的賬戶建議進(jìn)行清理。三是檢查銀行支票、匯票等結(jié)算憑證的取得、支付、保管等環(huán)節(jié)是否有關(guān)規(guī)定相符，尤其是支付環(huán)節(jié)，一般是要與出庫單、銷售發(fā)票進(jìn)行核對。對于收款環(huán)節(jié)，則要與入庫單、付款單位的發(fā)票等進(jìn)行核對。著重審核這些原始憑證金額、內(nèi)容、蓋章等要素。檢查是否存在沒有真實(shí)交易和往來關(guān)系的收付款情況。四是檢查有無銀行賬戶出借的情況?？赏ㄟ^檢查銀行對賬單，審查是否有未入賬的大額存款進(jìn)賬和出賬情況，檢查是否遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。五是檢查電子銀行支付的控制。詢問和觀察電子支付情況下是否由出納人員以外的其他人員進(jìn)行復(fù)核，以確保支付款項(xiàng)的準(zhǔn)確和安全。六是檢查銀行存款的核對情況。是否由出納員之外的人員定期取得銀行對賬單并對銀行賬戶進(jìn)行核對編制銀行存款調(diào)節(jié)表，做到賬實(shí)相符。審計(jì)時(shí)要特別注意是否對銀行存款進(jìn)行逐筆核對，是否對不符事項(xiàng)進(jìn)行分析核實(shí)，是否有長期未達(dá)賬項(xiàng)。對于長期未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)分析原因，關(guān)注是否有風(fēng)險(xiǎn)存在。七是檢查大額存單，必須拿到存單原件，并且關(guān)注提供原件的速度，如有搪塞現(xiàn)象，應(yīng)高度關(guān)注，核實(shí)存單是否有質(zhì)押等情況，防范挪用風(fēng)險(xiǎn)。
（六）對銀行貸款、貿(mào)易融資的審計(jì)
一是檢查銀行貸款規(guī)模是否符合董事會決議對銀行貸款等的授信額度審批。二是檢查借款情況，從借款時(shí)間上看長短期貸款的配比，檢查借款利率的情況。三是檢查借款合同及明細(xì)記錄，借款合同審批和簽署情況。四是檢查貿(mào)易融資是否經(jīng)過審批，經(jīng)辦過程中是否不相容崗位分離。五是分析貨幣資金余額與銀行借款余額，檢查對銀行貸款額度的利用情況。
（七）對委托貸款、信托投資等理財(cái)資金的審計(jì)
一是了解業(yè)務(wù)的合法性，檢查董事會是否對公司暫時(shí)閑置資金的使用無限制性規(guī)定，對委托貸款信托投資等銀行理財(cái)產(chǎn)品的對象及金額、利率保障有沒有條件限制。二是檢查業(yè)務(wù)流程是否經(jīng)過審批，經(jīng)辦過程中是否不相容崗位分離。三是索取委托理財(cái)合同，檢查委托貸款合同及信托理財(cái)合同的執(zhí)行是否與實(shí)際條款相符，關(guān)注收益是否正確及時(shí)計(jì)入公司賬戶，會計(jì)核算是否正確。
（八）貨幣資金的流動(dòng)性和盈利性審計(jì)
目前，很多企業(yè)對貨幣流動(dòng)性和盈利性的管理意識不是太強(qiáng)，無法通過對貨幣資金流入、流出信息的分析進(jìn)行合理的貨幣資金預(yù)測。審計(jì)人員可以檢查企業(yè)每月的貨幣資金預(yù)算，全面掌握貨幣資金流入流出情況及貨幣資金管理部門如何實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收支差額部分的平衡和如何合理安排閑置資金。對于資金流入，應(yīng)對銷售預(yù)算和應(yīng)收賬款預(yù)算進(jìn)行審核，注意銷售回款周期。對于資金流出，應(yīng)結(jié)合銷售量、生產(chǎn)量和存貨水平看采購材料數(shù)量的合理性，審核付款周期的合理性。通過檢查貨幣資金收支，評價(jià)資金預(yù)算是否準(zhǔn)確并分析差異產(chǎn)生的原因，通過檢查貨幣資金平均余額，計(jì)算貨幣資金盈利性指標(biāo)并與貸款平均利率進(jìn)行比較，檢查貨幣資金規(guī)模是否異常。對貨幣資金的盈利性和流動(dòng)性進(jìn)行評價(jià)，通過對這些指標(biāo)的分析提高公司采購人員、銷售人員、運(yùn)營管理人員對貨幣資金管理的認(rèn)識，指導(dǎo)資金管理部門合理配置企業(yè)閑置資金，科學(xué)規(guī)劃企業(yè)采購和付款周期，避免資金占用和浪費(fèi)，有效提高資金的利用效率、降低使用成本。
三、結(jié)語
一、貨幣資金控制要點(diǎn)
貨幣資金的控制要點(diǎn)概括地說，應(yīng)把好“一關(guān)”，管住“七點(diǎn)”。
（一）“一關(guān)”
即把好貨幣資金支出關(guān)。節(jié)流等于開源，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題呢？關(guān)鍵的一點(diǎn)是看支出程序是否合法、合理。具體來說，就是要搞清楚這筆錢為什么要出去，又是怎么出去的。為此要做到“四審四看”。即：一是審支付申請，看是否有理有據(jù)；二是審支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三是審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位；四是審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
（二）“七點(diǎn)”
1.管住貨幣資金的流入點(diǎn)
就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時(shí)，對已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。
2.管住銀行開戶點(diǎn)
對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。這里需要特別提示的是一些單位為了達(dá)到不可告人的目的，以各種理由在同一銀行的不同營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶，或者同時(shí)跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。更有甚者，將單位公款以職工個(gè)人名義私存銀行為搞“小金庫”提供方便。因此，按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)及時(shí)、定期對銀行開戶點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真清理和檢查。
3.管住現(xiàn)金盤存點(diǎn)
現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睞”的對象。在現(xiàn)階段很多單位的日常現(xiàn)金盤點(diǎn)工作基本上都是由現(xiàn)金出納人員自行完成的，應(yīng)改進(jìn)這項(xiàng)制度，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點(diǎn)或監(jiān)盤的內(nèi)容，保證現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，不出紕漏。
4.管住銀行、客戶對賬點(diǎn)
一切貪贓枉法行為都喜歡秘密、黑暗，都怕見陽光，怕公開。對賬就是公開，就是使雙方或多方經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)明朗化。一般而言，單位與銀行之間的對賬較有規(guī)律，按照有關(guān)規(guī)定，每月至少要核對一次。相比之下，單位與客戶之間的對賬難度要大得多。一是因?yàn)樯鐣庞梦C(jī)的普遍存在，使得逃債的行為時(shí)有發(fā)生；二是客戶分布天南地北，相隔遙遠(yuǎn)，比較復(fù)雜，客觀上也增加了對賬的實(shí)際困難。因此，應(yīng)加強(qiáng)與異地和同城單位之間往來款項(xiàng)的核對，確保貨幣資金支付合理、回收及時(shí)、足額。
5.管住票據(jù)及印章保管點(diǎn)
各單位要明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)備查登記簿，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用，備查簿需作為會計(jì)檔案加以管理。同時(shí)，單位必須加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，并且嚴(yán)禁由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。要始終堅(jiān)信，制度約束比個(gè)人的自覺性更可靠、更有效。
6.管住督促、檢查點(diǎn)
任何人或多或少都可能有些惰性，任何制度也或多或少有些漏洞。因此，加強(qiáng)對與貨幣資金有關(guān)的人員和制度的督促檢查很有必要。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
7.管住財(cái)會人員的任用點(diǎn)
財(cái)會人員要具有政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好的良好素質(zhì)，還要具備從業(yè)資格和任職資格。同時(shí)，要建立定期換崗、輪崗制度，防止一個(gè)人在財(cái)會部門長時(shí)期做同一個(gè)工作，這樣既可使財(cái)會人員能學(xué)到新的業(yè)務(wù)，掌握新的知識，經(jīng)驗(yàn)更加全面，閱歷更加豐富，綜合能力進(jìn)一步提高，又使常年不“挪窩”易滋生的懶散習(xí)氣和小團(tuán)體勢力得以克服和抑制。二、貨幣資金會計(jì)控制方法
（一）不相容職務(wù)相互分離控制
這種控制方法要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計(jì)會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。以貨幣資金支付會計(jì)控制環(huán)節(jié)為例，貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)際辦理、會計(jì)記錄、稽核檢查及與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約，不能一人多崗，身兼數(shù)職。也就是說，任何單位不能由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。
（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制
這種控制方法要求單位明確規(guī)定會計(jì)及相關(guān)工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指日常狀況下對正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的授權(quán)，具有一定的規(guī)律性和穩(wěn)定性。特殊授權(quán)是指特殊、緊急情況對正常或非常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的特別授權(quán)，常為應(yīng)急所用。這種授權(quán)方式具有一定的靈活性，但也常常蘊(yùn)含較大的風(fēng)險(xiǎn)，一般都較謹(jǐn)慎。此外，對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，以有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。
（三）會計(jì)信息系統(tǒng)控制
這種控制方法要求單位依據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定適合本單位的會計(jì)制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。會計(jì)作為一個(gè)控制信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息，是重要的內(nèi)部控制方法。在運(yùn)用會計(jì)系統(tǒng)控制方法時(shí)，對有關(guān)憑證的稽核和審查要引起高度注意。
論文關(guān)鍵詞：貨幣資金管理制度財(cái)務(wù)資產(chǎn)
貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中停留于貨幣形態(tài)的那一部分資金，包括現(xiàn)金和各種存款。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是獲利能力最弱的資產(chǎn)。加強(qiáng)資金管理的目的就是要求有效地保證一個(gè)企業(yè)隨時(shí)有資金可以利用，并從閑置的資金中得到最大的利息收入，也即要求在貨幣資金流動(dòng)性和盈利性之間做出抉擇，以期獲取最大的長期利潤。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對貨幣資金管理，規(guī)范貨幣資金的使用，避免資金不足和過剩所產(chǎn)生的不良現(xiàn)象，從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。本文就企業(yè)如何規(guī)范貨幣資金的管理工作，談一談個(gè)人的認(rèn)識。
一、建立貨幣資金的預(yù)算制度
貨幣資金預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)極為重要的工具。它不僅有利于加強(qiáng)貨幣資金管理，而且有利于對整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的組織。貨幣資金預(yù)算是對企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的貨幣資金收入和支出的估計(jì),也是對企業(yè)預(yù)算期貨幣資金收支結(jié)果的預(yù)算。實(shí)行貨幣資金的預(yù)算制度，對于完善企業(yè)貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預(yù)算為控制企業(yè)日常貨幣資金流動(dòng)提供了主要依據(jù)，也是評價(jià)企業(yè)對貨幣資金管理成績的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。貨幣資金的預(yù)算制度，增加了資金運(yùn)行的透明度，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現(xiàn)象產(chǎn)生。
在貨幣資金預(yù)算中，應(yīng)把整個(gè)預(yù)算期分為若干個(gè)時(shí)期分別計(jì)算貨幣資金的余額。長期貨幣資金流量預(yù)測雖然重要，但在貨幣資金管理中所編制的預(yù)算，主要是一年以下的短期預(yù)算。劃分時(shí)期的長短要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)不同來決定，但一般情況下是一個(gè)月，即月度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，某些貨幣資金流入流出變化大的企業(yè)，還可以按周或按日編制預(yù)算。
編制貨幣資金預(yù)算的主要依據(jù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算，包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等等。完整的貨幣資金預(yù)算應(yīng)包括貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金千余缺以及貨幣資金籌集等部分。
貨幣資金流入量來源于銷售收入、投資收益以及其他貨幣資金收入。其中銷售收入是最主要的部分，其金額可以直接從銷售預(yù)算中得到；投資收益的貨幣資金收入時(shí)間比較固定，數(shù)量也容易確定；其他貨幣資金收入可根據(jù)企業(yè)以往的資料關(guān)考慮預(yù)算期的情況分析確定。預(yù)算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構(gòu)成預(yù)算期可動(dòng)用貨幣資金數(shù)量。
貨幣資金流出量主要包括購貨支出、營業(yè)費(fèi)用支出、利息支出、上繳所得稅、利潤分配以及其他貨幣資金支出。其中購貨支出可從材料預(yù)算中得到；營業(yè)費(fèi)用支出如工資費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等可以從費(fèi)用預(yù)算中得到；利息支出所需的資金可以從償債計(jì)劃中得到；所得稅付出以及利潤分配支出可根據(jù)企業(yè)的盈利計(jì)劃預(yù)先估計(jì)，支付的時(shí)間也比較固定；其他貨幣資金支出可以根據(jù)企業(yè)以往的資料并考慮預(yù)算期的情況分析確定。
二、完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度
完善貨幣資金的同部控制制度，規(guī)范會計(jì)行為，要依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求,完善企業(yè)內(nèi)部貨幣資金控制制度,建立健全監(jiān)督制約機(jī)制。企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人要對本單位的內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施負(fù)總責(zé)，并明確單位內(nèi)部各職能部門在預(yù)算安排、計(jì)劃管理、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、項(xiàng)目招標(biāo)、工程采購、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的管理權(quán)限、方式、方法、程序、責(zé)任和相關(guān)的內(nèi)部控制制度。
三、實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度
理順財(cái)務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，資金的管理人員要實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置會計(jì)、出納及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。會計(jì)出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。
一是會計(jì)人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復(fù)核和收付記賬憑證的編制；二是出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記；三是內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行賬的定期核對；四是會計(jì)主管應(yīng)負(fù)責(zé)審核收支項(xiàng)目、保管單位和單位負(fù)責(zé)人的印章；五是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算及各項(xiàng)支出。
四、建立收入和支出環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度
要加強(qiáng)對貨幣資金的預(yù)算編制、執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范貨幣資金的管理程序，確定貨幣資金執(zhí)行的審批權(quán)限和制度，超限額或重大事項(xiàng)資金支付要實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算或超審批權(quán)限的資金支出。嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部資金收入和支出審批程序。
1、對貨幣資金的收入控制
①每筆收入支出都要及時(shí)開票；
②要盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)要及時(shí)送存銀行；
③盡可能采用集中由財(cái)務(wù)部門收款的方式，分散收款要及時(shí)送交單位出納；
④不得坐支各項(xiàng)收入；
⑤出納員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章。
2、對貨幣資金的支出控制
①每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人的審批經(jīng)、會計(jì)主管審核、會計(jì)人員復(fù)核；
②出納人員每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以健全的會計(jì)憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，需在付款憑證上加蓋“付訖”章；
③各項(xiàng)支出都有預(yù)算和定額控制執(zhí)行；
④要按國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，盡可能使用轉(zhuǎn)賬支付；
⑤銀行單據(jù)簽發(fā)和印鑒保管應(yīng)當(dāng)分工負(fù)責(zé)。
五、強(qiáng)化貨幣資金的保管和控制
加強(qiáng)對貨幣資金、會計(jì)憑證、原始的管理，要依法建賬，及時(shí)核對銀行賬目，認(rèn)真履行定期對賬、報(bào)賬的制度，建立定期進(jìn)行檢查的制約機(jī)制。不符合審核程序不能支付資金，按規(guī)定實(shí)事求是報(bào)賬，不作假賬。
一是貨幣資金的收付只能由出納人員負(fù)責(zé)，其他人員（包括單位負(fù)責(zé)人）不得接觸貨幣資金；二是嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額制度；三是出納人員要做到每日現(xiàn)金日記賬余額與保管的現(xiàn)金核對相符，并經(jīng)常與會計(jì)核對賬目；四是要嚴(yán)格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)制度和核對銀行賬的制度；五是已開出的收付款原始憑證必須全部及時(shí)入賬；六是所有收付款原始憑證必須連續(xù)編號并順序使用，錯(cuò)寫作廢的原始單據(jù)應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。
