時間：2022-08-01 18:18:46
序論：在您撰寫行政審計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
首先，要做好計劃立項工作，優(yōu)先選擇涉及“和諧”工作的主要部門。審計立項是審計的重要工作，也是審計的依據(jù)。在制定審計計劃時，要圍繞黨委政府工作中心，優(yōu)先考慮事關(guān)社會和諧更為密切的單位。行政機關(guān)依法行政，是確保民主、維護安定、實現(xiàn)社會和諧的保證。因此，審計應(yīng)重點應(yīng)關(guān)注與人民群眾息息相關(guān)的執(zhí)法部門，如司法、工商、質(zhì)監(jiān)、藥監(jiān)等部門。進行醫(yī)療、教育體制改革，降低收費，減輕群眾負擔(dān)，是促進社會公平與正義的有效舉措。行政事業(yè)審計應(yīng)加強對衛(wèi)生、教育等部門進行審計和調(diào)查，促進改革、規(guī)范收費行為，保障群眾權(quán)益，緩解社會矛盾。構(gòu)建社會主義和諧社會，既要靠調(diào)節(jié)物質(zhì)利益分配，更要靠不斷提高全民族的思想道德素質(zhì)和科學(xué)文化素質(zhì)。因此，審計應(yīng)加強對文化、廣電等單位進行審計和調(diào)查，了解其在精神文明建設(shè)中的職能履行情況，為繁榮文化事業(yè)，促進精神文明建設(shè)獻言獻策。
其次，要深化審計內(nèi)容，重點關(guān)注影響“社會和諧”的問題?！皹?gòu)建社會主義和諧社會”新命題的提出，對審計內(nèi)容提出了新要求。除了進行正常的財政財務(wù)收支審計外，更要關(guān)注三塊，就是各單位執(zhí)行國家政策法規(guī)、資金支出效益以及專項資金管理使用情況。
行政事業(yè)單位執(zhí)行國家政策法規(guī)情況檢查。特別是有收費和罰款的執(zhí)法單位能否按照規(guī)定執(zhí)收執(zhí)罰直接影響社會和諧。當(dāng)前，一些單位因受部門利益驅(qū)動巧立名目，無證收費、超標(biāo)收費等不依法行政現(xiàn)象仍然存在。為逃避檢查，有的單位甚至將取消的收費項目另立名目移交下屬單位繼續(xù)收取，如工商。有些行政人員為謀取個人利益不依法辦事現(xiàn)象也時有發(fā)生。比如，收費不服務(wù)的也經(jīng)常遇見，如質(zhì)量監(jiān)督局。這些做法給行政相對人造成了額外負擔(dān)，導(dǎo)致不公平現(xiàn)象，這在人民群眾中造成極壞影響，易引發(fā)社會矛盾。為此，審計除了對單位執(zhí)行其他法規(guī)政策情況檢查外，應(yīng)重點關(guān)注被審計單位是否嚴格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進行收費或罰款。
資金支出效益審計。行政事業(yè)單位資金主要來源于財政，是納稅人的錢。因此，如果管理不到位造成資金浪費或提供的公共產(chǎn)品效果不佳會招致公眾不滿，就會給社會帶來不和諧因素。因此，在真實合法審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強支出的效益審計。效益審計國外比較多，如美國80%都是績效審計，我國也是一個趨勢，審計署提出07年績效審計要占到比例達到50%，對基層審計機關(guān)還需要個過程，當(dāng)然我們要有這樣的意識。一項支出是否必要而且結(jié)果有效，前期決策十分重要。而現(xiàn)實中因決策失誤造成公共資財損失浪費的情況也時常發(fā)生，因此應(yīng)對單位的決策機制是否科學(xué)有效、重要支出的論證和審批等內(nèi)容進行檢查。支出是伴隨著決策的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的開展而發(fā)生，若管理控制不當(dāng)也會發(fā)生損失浪費現(xiàn)象。所以應(yīng)對單位的管理控制制度健全性進行審查，即內(nèi)控制度檢查。另外可以利用審計人員的專業(yè)知識對支出的合理性進行審計，通過分析比較等方式判斷有無更好的替代方式。公共資金使用不當(dāng)會招致非議，激起社會矛盾。審計應(yīng)通過比較單位工作目標(biāo)和實際結(jié)果、向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式對資金支出的效果進行審計并提出建議，以改進被審計單位管理，增強公共資金支出效果，減少社會矛盾。
專項資金管理審計。這些資金包括住房公積金、教育專項資金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金等專項資金和基金，窗體頂端，窗體底端。
專項資金的管理是否安全，使用方向是否科學(xué)合理，資金使用是否到位事關(guān)群眾切身利益，加強基金管理，嚴肅查處違紀違規(guī)問題，維護專項資金的安全和完整，促進構(gòu)建社會保障的和諧環(huán)境服務(wù)，應(yīng)是審計的重點內(nèi)容。
最后，應(yīng)積極發(fā)揮行政事業(yè)審計的防護性和建設(shè)性職能作用，促進和諧社會建設(shè)。行政事業(yè)審計涉及面較廣，為充分發(fā)揮審計作用提供了便利條件。一方面，通過合理選擇被審計單位，對單位存在的具體違紀違規(guī)問題進行處理處罰，確保國家方針政策和財經(jīng)法紀的貫徹執(zhí)行，對于單位存在的管理問題，要積極提出審計建議，促進被審計單位加強管理，提高效益。同時，要使審計成果的運用進入法紀監(jiān)督領(lǐng)域，通過向有關(guān)部門提供有價值的案件線索，協(xié)助有關(guān)部門搞好經(jīng)濟案件的審計查證工作，發(fā)揮審計在加強黨風(fēng)廉政建設(shè)中的作用，推動黨風(fēng)廉政建設(shè)。另一方面，突出對典型問題的分析研究，增強審計成果的針對性和典型性；要在審計成果的歸納提煉上下功夫，突出對傾向性、普遍性問題的分析研究，對反復(fù)出現(xiàn)的問題，能夠從規(guī)律上找原因，對普遍出現(xiàn)的問題，能夠從制度上提對策，提升審計成果的建設(shè)性，對于許多單位存在的共性問題，可以及時反饋審計信息，為黨委政府和決策機關(guān)及時采取措施改善宏觀管理提供依據(jù)。通過審計處理和審計建議，促進各行政機關(guān)事業(yè)單位依法行政，改善管理，合理用財，切實護最廣大人民的根本利益，最終為構(gòu)建社會主義和諧社會做出應(yīng)有的貢獻。
其次，要深化審計內(nèi)容，重點關(guān)注影響“社會和諧”的問題?！皹?gòu)建社會主義和諧社會”新命題的提出，對審計內(nèi)容提出了新要求。除了進行正常的財政財務(wù)收支審計外，更要關(guān)注三塊，就是各單位執(zhí)行國家政策法規(guī)、資金支出效益以及專項資金管理使用情況。
行政事業(yè)單位執(zhí)行國家政策法規(guī)情況檢查。特別是有收費和罰款的執(zhí)法單位能否按照規(guī)定執(zhí)收執(zhí)罰直接影響社會和諧。當(dāng)前，一些單位因受部門利益驅(qū)動巧立名目，無證收費、超標(biāo)收費等不依法行政現(xiàn)象仍然存在。為逃避檢查，有的單位甚至將取消的收費項目另立名目移交下屬單位繼續(xù)收取，如工商。有些行政人員為謀取個人利益不依法辦事現(xiàn)象也時有發(fā)生。比如，收費不服務(wù)的也經(jīng)常遇見，如質(zhì)量監(jiān)督局。這些做法給行政相對人造成了額外負擔(dān)，導(dǎo)致不公平現(xiàn)象，這在人民群眾中造成極壞影響，易引發(fā)社會矛盾。為此，審計除了對單位執(zhí)行其他法規(guī)政策情況檢查外，應(yīng)重點關(guān)注被審計單位是否嚴格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進行收費或罰款。
資金支出效益審計。行政事業(yè)單位資金主要來源于財政，是納稅人的錢。因此，如果管理不到位造成資金浪費或提供的公共產(chǎn)品效果不佳會招致公眾不滿，就會給社會帶來不和諧因素。因此，在真實合法審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強支出的效益審計。效益審計國外比較多，如美國80%都是績效審計，我國也是一個趨勢，審計署提出07年績效審計要占到比例達到50%，對基層審計機關(guān)還需要個過程，當(dāng)然我們要有這樣的意識。一項支出是否必要而且結(jié)果有效，前期決策十分重要。而現(xiàn)實中因決策失誤造成公共資財損失浪費的情況也時常發(fā)生，因此應(yīng)對單位的決策機制是否科學(xué)有效、重要支出的論證和審批等內(nèi)容進行檢查。支出是伴隨著決策的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的開展而發(fā)生，若管理控制不當(dāng)也會發(fā)生損失浪費現(xiàn)象。所以應(yīng)對單位的管理控制制度健全性進行審查，即內(nèi)控制度檢查。另外可以利用審計人員的專業(yè)知識對支出的合理性進行審計，通過分析比較等方式判斷有無更好的替代方式。公共資金使用不當(dāng)會招致非議，激起社會矛盾。審計應(yīng)通過比較單位工作目標(biāo)和實際結(jié)果、向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式對資金支出的效果進行審計并提出建議，以改進被審計單位管理，增強公共資金支出效果，減少社會矛盾。
專項資金管理審計。這些資金包括住房公積金、教育專項資金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金等專項資金和基金，窗體頂端，窗體底端。
專項資金的管理是否安全，使用方向是否科學(xué)合理，資金使用是否到位事關(guān)群眾切身利益，加強基金管理，嚴肅查處違紀違規(guī)問題，維護專項資金的安全和完整，促進構(gòu)建社會保障的和諧環(huán)境服務(wù)，應(yīng)是審計的重點內(nèi)容。
最后，應(yīng)積極發(fā)揮行政事業(yè)審計的防護性和建設(shè)性職能作用，促進和諧社會建設(shè)。行政事業(yè)審計涉及面較廣，為充分發(fā)揮審計作用提供了便利條件。一方面，通過合理選擇被審計單位，對單位存在的具體違紀違規(guī)問題進行處理處罰，確保國家方針政策和財經(jīng)法紀的貫徹執(zhí)行，對于單位存在的管理問題，要積極提出審計建議，促進被審計單位加強管理，提高效益。同時，要使審計成果的運用進入法紀監(jiān)督領(lǐng)域，通過向有關(guān)部門提供有價值的案件線索，協(xié)助有關(guān)部門搞好經(jīng)濟案件的審計查證工作，發(fā)揮審計在加強黨風(fēng)廉政建設(shè)中的作用，推動黨風(fēng)廉政建設(shè)。另一方面，突出對典型問題的分析研究，增強審計成果的針對性和典型性；要在審計成果的歸納提煉上下功夫，突出對傾向性、普遍性問題的分析研究，對反復(fù)出現(xiàn)的問題，能夠從規(guī)律上找原因，對普遍出現(xiàn)的問題，能夠從制度上提對策，提升審計成果的建設(shè)性，對于許多單位存在的共性問題，可以及時反饋審計信息，為黨委政府和決策機關(guān)及時采取措施改善宏觀管理提供依據(jù)。通過審計處理和審計建議，促進各行政機關(guān)事業(yè)單位依法行政，改善管理，合理用財，切實護最廣大人民的根本利益，最終為構(gòu)建社會主義和諧社會做出應(yīng)有的貢獻。
對于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。
一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務(wù)處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況
第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。
萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。第四，收入長期掛賬未進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機構(gòu)的貸款計入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關(guān)改進建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進行清查盤點，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。
第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應(yīng)建立同時向財務(wù)部門報備的機制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時進行賬務(wù)處理。
第五，對已完工建設(shè)項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時進行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。
第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實到人。建議今后對資產(chǎn)進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產(chǎn)，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
審前調(diào)查，是審計質(zhì)量控制的第一關(guān)，通過審前調(diào)查，初步了解被審計單位基本情況，如經(jīng)濟性質(zhì)、機構(gòu)設(shè)置、人員編制職責(zé)范圍、內(nèi)部控制和會計政策的執(zhí)行情況等，再通過內(nèi)部控制制度測評掌握其在財務(wù)管理上的失控點，比如：是否執(zhí)行不相容職務(wù)相分離、財產(chǎn)物資管理是否有章可循等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，合理確定重要性水平和評估審計風(fēng)險，以便確定審計實施方案的范圍、重點內(nèi)容、審計方法和實施步驟，做到有的放矢。
二、嚴把收費審計關(guān)，審查其真實性、合法性。
行政事業(yè)單位大多數(shù)具有執(zhí)收執(zhí)罰職能。審計時要關(guān)注以下環(huán)節(jié)：㈠審查收費項目審批權(quán)限是否合法，對于由國務(wù)院和省級審批的基金和收費是否認真執(zhí)行，有無擅自設(shè)立收費項目或收取已取消的行政事業(yè)性收費等問題。㈡審查收費入庫管理及繳庫級次是否正確。行政事業(yè)性收費和政府性基金由財政部逐年下文，分別劃歸預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外歸口管理，看有無混淆預(yù)算內(nèi)外列入渠道問題；一般來說，收費和罰沒收入入庫級次與執(zhí)收執(zhí)罰單位的財政財務(wù)隸屬關(guān)系直接相關(guān)。如省級管理部門的收費繳入省級財政專戶，審計時應(yīng)檢查執(zhí)收執(zhí)罰單位有無為了單位利益將收費或罰沒收入繳入地方國庫，造成截留上級收入的問題。㈢審查收費和基金是否及時足額繳庫，有無隱瞞、截留、轉(zhuǎn)移和坐收坐支預(yù)算資金等問題。㈣檢查其票據(jù)領(lǐng)用及繳銷和庫存情況，對于自制和購買的收費票據(jù)應(yīng)采取詳查法，進行延伸審計。
三、注重審查支出的合法性、效益性。
行政單位實行嚴格的預(yù)算管理，國家對行政機關(guān)的人員、房屋、車輛等編制及各項支出標(biāo)準(zhǔn)均有明確規(guī)定。審計時應(yīng)注重審查其預(yù)算批復(fù)及預(yù)算執(zhí)行情況，首先，檢查經(jīng)費使用是否符合規(guī)定的用途和開支標(biāo)準(zhǔn)，有無擠占挪用、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、擴大開支范圍、揮霍浪費等問題。其次，要審查經(jīng)費開支是否真實，有無虛列支出，將資金轉(zhuǎn)移下屬單位進行支出的問題。最后還要審查其經(jīng)費的使用效益情況，具體包括三方面內(nèi)容：㈠經(jīng)費使用是否達到了預(yù)期目的，即行政單位是否履行了其法定職責(zé)，向社會提供了有效服務(wù)；㈡經(jīng)費的使用是否節(jié)約合理，有無明顯不當(dāng)和損失浪費情況；㈢檢查事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。
四、審查資產(chǎn)的完整性，防止國有資產(chǎn)流失。
行政事業(yè)單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、暫付款等流動資產(chǎn)和房屋建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備等固定資產(chǎn)。㈠對于現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)流動性較強，易發(fā)生錯弊，應(yīng)作為審計的重點。內(nèi)容包括：會計、出納等有關(guān)崗位是否建立了不相容的職責(zé)分工；銀行存款、現(xiàn)金的領(lǐng)用報銷手續(xù)是否完善；銀行開戶是否合規(guī)，是否存在多頭開戶的問題；是否存在庫存現(xiàn)金超限額，坐支現(xiàn)金，超出結(jié)算起點支付現(xiàn)金等違反《現(xiàn)金管理規(guī)定》的問題；審計人員還應(yīng)核對銀行存款余額，并對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)督盤點。㈡對其他實物性資產(chǎn)，應(yīng)檢查財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門和使用部門之間責(zé)任是否明確，三者之間的職責(zé)分工能否保證所有資產(chǎn)變動的情況均能在有關(guān)資料上得到正確的反映；增加的資產(chǎn)是否及時登記入帳，是否存在購建資產(chǎn)作為支出核銷，形成帳外資產(chǎn)的情況；資產(chǎn)的領(lǐng)用、核銷手續(xù)是否健全；是否建立了資產(chǎn)的清查盤點制度，保證帳帳相符，帳實相符；資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理是否符合有關(guān)規(guī)定；資產(chǎn)的減少是否履行報批手續(xù)，轉(zhuǎn)讓計價有無合法依據(jù)，是否存在低價處理國有資產(chǎn)的問題；固定資產(chǎn)的配備是否符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有無擅自提高標(biāo)準(zhǔn)的問題；審計人員可根據(jù)需要對全部或部分實物性資產(chǎn)進行監(jiān)督盤點。
五、加強往來款審計，檢查其內(nèi)容是否真實正確。
行政事業(yè)單位的往來款項目少、金額小，按照行政事業(yè)單位會計制度規(guī)定，年底應(yīng)進行清理，一般無余額，檢查時常常不作重點。正因為如此，有的單位就作起了文章。將上級單位撥入的專項資金、下級部門上繳的管理費、房租收入等收入記入“暫存款”或“其他應(yīng)付款”科目。造成截留挪用專項資金、隱瞞了管理費收入、逃避了預(yù)算外資金監(jiān)督管理又偷逃了國家稅金。在“暫付款”和“其他應(yīng)收款”中，有的單位將無法報銷的費用列入，對收回?zé)o望的款項及個人借款長期掛帳不處理，造成單位當(dāng)年支出不實。
中國公共行政精神的孱弱現(xiàn)狀
（一）公共行政思維中公共性的流失
公共性是公共行政最顯著的特性?；仡櫢母镩_放以來的近40個光景，社會結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型對行政界域內(nèi)公共性的沖擊是不言而喻的?？萍嫉倪M步、經(jīng)濟的發(fā)展催生了繁雜的行政事務(wù)和膨脹的行政組織，同時對公共行政主體的執(zhí)政能力提出了更高的要求。在這樣的行政環(huán)境下，第三部門和行政外包等新形式的行政組織展現(xiàn)在公共服務(wù)選擇的面前。第三部門的非營利性導(dǎo)致其提供公共服務(wù)的能力有限，而受市場競爭機制作用的行政外包組織則始終以經(jīng)濟性為首要原則。當(dāng)私有制的思維沁入到公共領(lǐng)域中，公、私界限模糊，難免不損害到公共行政至善、至純的公共性，使公民在公共生活中，往往接觸不到真正優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，和平價的公共產(chǎn)品。針對政治體制改革回應(yīng)相對滯后的我國而言，公共性的流失，必然導(dǎo)致政府公共管制權(quán)的增強，而對應(yīng)著公民公共行政權(quán)力的縮小，這無疑加深了公民與公共行政之間的距離，增加了我國實現(xiàn)民主治理的難度。
（二）公共價值訴求的非理性表達
公共價值訴求的非理性表達源于中國兩千多年的傳統(tǒng)行政文化桎梏下的公共行政精神根基薄弱。家天下的時代，整個社會處于倫理教化的非理性和皇室強權(quán)專制統(tǒng)治之下，人情往來、個人崇拜、等級有序的倫理觀念根深蒂固，政府強大、公民弱小和淡泊法律的意識深入人心，國民缺少自覺認知和遵守現(xiàn)代法律法規(guī)的精神是幾千年歷史沉淀下來的傳統(tǒng)與習(xí)慣。而今，這種典型的民族心理特征突然受到外來新思潮的猛烈沖擊，難免不使中國上下呈現(xiàn)出非理性的狂躁。行政組織內(nèi)部濫用公共權(quán)力、損害行政誠信、隨意制定決策等，對應(yīng)著公民上學(xué)難、住房難和看病難等基本的生存問題，這些現(xiàn)象直接挑釁著公共行政的權(quán)威和公民對政府的信任。于是在現(xiàn)實中，行政主體貪污瀆職、暴力拆遷、釣魚執(zhí)法公民政治冷漠、自焚抗議、郁憤難平在如此政德面前，倫理道德不堪一擊，衰微的法理精神造就了公共價值訴求的非理性表達，這急迫地呼喚完善的法治社會快速到來。
（三）公共行政目的的偏頗
社會轉(zhuǎn)型帶動了社會結(jié)構(gòu)關(guān)系的轉(zhuǎn)變，多元利益集團的出現(xiàn)，使公共利益成為集團與政府以及集團之間博弈的產(chǎn)物，公民的公共利益越來越多地讓位于強大的集團利益。對利益的盲目追求，使與民爭利的現(xiàn)象不僅顯現(xiàn)在利益集團之間，也顯現(xiàn)在行政組織內(nèi)部，行政人員之間，致使公共行政最根本的服務(wù)目的被忽視，公共行政的社會職能和文化職能發(fā)揮不徹底。在單純利益的驅(qū)動下，公務(wù)員隊伍中出現(xiàn)了大批對公共服務(wù)缺乏熱情、道德水平低下的蛀蟲，他們貪婪地蠶食著原本應(yīng)該高效、公正的公共行政。在社會財富的迅速積累下，也加重了國富民衰的跡象。公共行政的現(xiàn)實目的直接陷入到被質(zhì)疑的危機中。（四）公共行政觀念的形式化趨同盡管我國行政有著幾千年的歷史，然而真正意義上的公共行政學(xué)起步晚，發(fā)展慢。在精彩紛呈、眼花繚亂的西方行政理論面前，我國公共行政學(xué)界稚氣未脫。始終追隨在各式各樣的行政思潮之后，難以創(chuàng)新。盡管很多優(yōu)秀的學(xué)者致力于在吸收西方精華理論的基礎(chǔ)上完善創(chuàng)新我國的行政理論。但世界經(jīng)濟一體化，以及社會全面發(fā)展對公共行政能力提出的緊迫要求，使得我國的行政理論不得不受到系統(tǒng)、完備的外來思想的同化。甚至存在部分不負責(zé)任的學(xué)者，在沒有或者鮮有對我國的公共行政基礎(chǔ)和社會發(fā)展的客觀狀況進行詳細分析的基礎(chǔ)上，就直接照搬照抄國外的思想理論，用以指導(dǎo)我國的公共行政實踐，造成了我國的行政觀念與國外思想產(chǎn)生形式化趨同的現(xiàn)象?？梢哉f，這種學(xué)習(xí)創(chuàng)新精神的孱弱，直接影響到我國公共行政價值理論和治理實踐的脫軌，對我國的公共行政發(fā)展百害而無一利的。
重塑中國公共行政精神的手段
（一）擴大民主途徑
本能地意識到公民的要求與呼聲，這是政府必須具備的執(zhí)政能力，這需要一系列民主制度的健全。我國是擁有十三億人口的大國，做到直接民主是不現(xiàn)實的。然而，在信息高速發(fā)展的今天，各種電子、數(shù)字、通訊設(shè)備、互聯(lián)網(wǎng)等高端技術(shù)，為建立、拓寬多種“民主參與”和的渠道，政府與公民的對話，以及公民民主參政提供了便利的條件。通過這種公開、民主的自由表達，實現(xiàn)公民對社會生活和國家生活進行廣泛參與的目的，推進公共行政公共性的復(fù)歸，進而對政府行政政策的制定和執(zhí)行給予必要的回應(yīng)、監(jiān)督和壓力，這也正是民主行政的基本要求和核心內(nèi)容。
（二）加強法制改革力度
完善、正義的法律制度是公民權(quán)利實現(xiàn)和公共行政行為有序的最強大有利的武器。特別是對于法治基礎(chǔ)薄弱的我國來說，維系社會主義運行秩序，規(guī)范政府行為必須要加快法律制度建設(shè)的步伐。包括明確法律原則，建立制衡機制，在法律面前保證人人平等，更新法律法規(guī)內(nèi)容，做到遵法從嚴、立法公正、司法公正、執(zhí)法公正，借法律來實現(xiàn)權(quán)力與義務(wù)的平衡，使行政行為有法可循，行政失范有法可究。
（三）發(fā)揮大眾傳媒的公益作用
時代的信息化為政務(wù)的公開、透明提供了多種可行方式，其中，積極發(fā)揮大眾傳媒的公益作用，做到全面監(jiān)督與樹立典范的結(jié)合，無疑是最好的途徑之一。大眾傳媒作為人類社會物質(zhì)生產(chǎn)和精神交往的產(chǎn)物，對社會活動具有廣泛的影響力。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，科技的進步，傳播速度越來越快，范圍越來越廣，效果也越來越大。而我們需要轉(zhuǎn)變的是大眾傳媒傳播商業(yè)價值遠遠大于公益價值的客觀現(xiàn)狀。積極發(fā)揮其輿論監(jiān)督功能，加深行政人員服務(wù)社會、公眾的社會責(zé)任感，并通過樹立像孔繁森、牛玉儒、白芳禮等深入人心、感動中國的精神楷模作為人物典范，激勵廣大行政人員自覺履行公仆職責(zé)，投身于為人民服務(wù)的光榮事業(yè)中，從教育培訓(xùn)、模仿學(xué)習(xí)中領(lǐng)會公共行政精神，教化并培育公民熱愛祖國，珍視生命，勤懇無畏，甘于奉獻的公民精神。
[關(guān)鍵詞]審計文化差異性環(huán)境
審計文化是審計群體在長期審計實踐活動中，逐步形成并被共同認可、遵循，帶有審計取向、精神、道德、作風(fēng)、思想意識、行為方式、規(guī)范、制度及其具體化的物質(zhì)實體等因素的總和。從廣義上講是人類與審計相關(guān)的物質(zhì)財富和精神財富的總和，是一個融物質(zhì)文化、精神文化于一體的綜合體；從狹義上講是指審計行為以及與之相適應(yīng)的審計制度和審計組織機構(gòu)的總和。
從系統(tǒng)論的觀點來看，審計文化是一個多層次要素的復(fù)合體，由三個層次組成：一是審計物質(zhì)文化，包括審計工作、審計環(huán)境、審計條件等，它外顯審計文化的發(fā)達程度；二是審計制度文化，包括審計規(guī)范、政府審計機構(gòu)組織方式等，它是審計物質(zhì)文化和精神文化的中介；三是審計精神文化，它是審計文化的核心，全體審計人員認可、遵循的帶有職業(yè)特色的價值取向、行為方式、工作作風(fēng)、道德規(guī)范、職業(yè)習(xí)慣以及審計人員對審計事業(yè)的責(zé)任感、榮譽感等，構(gòu)成了審計文化的特定內(nèi)涵。[1]
，我國政府審計采取行政型模式，相對于社會審計與內(nèi)部審計，它的性質(zhì)與運作模式?jīng)Q定了其所特有的審計文化。如果把各級政府審計機關(guān)當(dāng)作不同的審計主體，則其在審計中所體現(xiàn)出的政府審計文化又存在共性與差異性。
一、政府審計文化的共性
1、較強的權(quán)威性。對于政府審計，無論是采取立法型審計模式、司法型審計模式、行政型審計模式還是獨立型審計模式，其目標(biāo)主要是為了監(jiān)控國家運行情況，審計活動的重心越來越傾向于為宏觀的經(jīng)濟調(diào)控提供信息和經(jīng)濟控制服務(wù)。在這種情況下，政府審計實際上是主權(quán)者的代表——國家為整體經(jīng)濟局勢的平穩(wěn)運行而進行控制的一種手段，是主權(quán)者進行國家經(jīng)濟管理活動的一部分。[2]同時，國家的又賦予了政府審計所特有的法律保證。這樣，政府審計文化勢必體現(xiàn)出較強的權(quán)威性。
2、較弱的獨立性。獨立性是審計人員客觀、公正地進行審計和報告的前提，是審計的本質(zhì)和靈魂之所在。但是，我國現(xiàn)行的政府審計體制很難保證審計的獨立性，其原因在于：一是各級審計機關(guān)設(shè)置在政府內(nèi)，監(jiān)督者與被監(jiān)督者同時隸屬于政府部門，具有濃厚的內(nèi)部監(jiān)督色彩，難以解決審計機關(guān)既要對同級行政首長負責(zé)，又要獨立行使審計職權(quán)的矛盾；二是審計經(jīng)費受制于其他政府部門，獨立性難以保證。三是審計機關(guān)的人事制度受制于政府，審計處理難。[3]因此，機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費、人事這三個方面因素都制約著各級政府審計機關(guān)的獨立性，從而制約著政府審計文化的獨立性。
二、政府審計文化的差異性
政府審計文化的差異性是審計主體在審計過程中體現(xiàn)出來的特性，主要體現(xiàn)在時間和空間兩個方面。
1、時間上的差異性。審計文化因背景的不同而具有鮮明的特征，最明顯的表現(xiàn)就是政府審計職能的變遷。
我國的政府審計始于1983年，時值計劃經(jīng)濟末期，具有較強的行政色彩；同時，它又隸屬于行政部門，強調(diào)行政處理處罰手段，審計結(jié)果主要送達被審計單位，以突出合法性為主，強調(diào)為維護經(jīng)濟秩序服務(wù)。
1987年，“十三大”確立了有計劃的商品經(jīng)濟體制，即國家調(diào)節(jié)市場，市場引導(dǎo)。這種新的運作方式已經(jīng)非常接近市場經(jīng)濟。1992年，“十四大”最終確認了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標(biāo)，明確了市場對資源配置的基礎(chǔ)作用，真正開始了市場經(jīng)濟的歷程。1997年，“十五大”提出以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟的共同發(fā)展作為我國的基本經(jīng)濟制度，即強調(diào)加快市場化進程，進一步發(fā)揮市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用。這樣，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，政府審計作為國家對市場經(jīng)濟的一種宏觀調(diào)控方式，其活動重心也越來越轉(zhuǎn)向為宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供信息和經(jīng)濟控制服務(wù)。
加入WTO后，入世不僅對中國經(jīng)濟有著直接和顯著的影響，而且對社會的、法律和文化意識等方面均產(chǎn)生了重大影響。也就是說，政府審計所依存的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、管理環(huán)境和文化環(huán)境都發(fā)生了或多或少的變化。一方面經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，要求社會資源的節(jié)約和經(jīng)濟效益的提高，效益是所有經(jīng)濟活動追求的目標(biāo)。審計作為專門的經(jīng)濟監(jiān)督活動，要在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮作用，必然要將效益作為工作的目標(biāo)之一。同時政府職能的轉(zhuǎn)變，要求政府及其他公共部門提高經(jīng)營管理活動效率，有效使用納稅人資金，這就在客觀上要求審計機關(guān)開展效益審計，加強對政府活動有效性的監(jiān)督檢查。另一方面，人大、政府提出了開展效益審計的要求，即“3E”審計（Economy， Efficiency， Effectiveness Audit）。審計法確立的兩個報告制度8年來，各級審計機關(guān)向政府和人大作的審計結(jié)果報告和審計工作報告發(fā)揮了十分重要的作用，但是政府和人大對審計工作的要求也在提高。政府和人大不只希望通過審計機關(guān)了解一些有關(guān)部門單位執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)的情況，同時還需要了解有關(guān)單位使用國家財政資金和管理使用國有資產(chǎn)的效益情況。政府審計開始由傳統(tǒng)的財政、財務(wù)收支審計向效益審計轉(zhuǎn)變。
可見，隨著歷史的發(fā)展，政府審計文化帶上了鮮明的時代特征，審計文化中行政色彩開始逐步淡化，而其為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的專業(yè)性、性色彩越來越鮮明。
2、空間上的差異性?？臻g上的差異性也稱地域上的差異性，作為國家經(jīng)濟活動重要組成部分的政府審計，將受到地域差異性的影響。地域性的差異可以分為條件差異、經(jīng)濟發(fā)展水平差異和文化差異三個方面。這三方面對審計文化的影響不盡相同。自然環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展水平的差異會因為科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)力水平的發(fā)展而逐漸縮小，但文化差異就不同。
這里所指的文化是廣義的，它是指一個群體、一個地域的存在方式和價值觀念。不同的地域共同體面對不同的生存環(huán)境，使用不同的技術(shù)，就會產(chǎn)生不同的勞動分工和分配形式，形成不同的價值和信仰體系，因此必然形成不同的文化區(qū)。[4]也就是說區(qū)域經(jīng)濟決定地域文化的形成和發(fā)展。經(jīng)濟發(fā)展因自然條件和人文因素的差異，而呈現(xiàn)出區(qū)域特色。不同區(qū)域經(jīng)濟孕育了不同的地域文化，它的發(fā)展?fàn)顩r對地域文化發(fā)展起支撐作用，決定著地域文化發(fā)展水平的高低。同時，區(qū)域經(jīng)濟過程也決定著地域文化發(fā)展的結(jié)構(gòu)、類型、性質(zhì)等，從而形成了有著相似或相同文化特質(zhì)的文化地理區(qū)域，其居民的語言、宗教信仰、形式、生活習(xí)慣、道德觀念及心理、性格、行為等方面具有一致性，帶有濃厚的區(qū)域文化特征。
地域文化一旦形成，它又成為了經(jīng)濟全面發(fā)展不可或缺的前提。在經(jīng)濟運行中，每一個活動主體都不可避免地感受到文化背景的深沉力量。文化背景的差異，總是通過經(jīng)濟活動的方式、規(guī)模、層次曲折地反映出來。[5]這種影響在政府審計文化中，表現(xiàn)為政府審計文化的差異性，如從總體風(fēng)格上講，某些地域的審計人員，多習(xí)慣于從整體、宏觀、戰(zhàn)略上去考慮，談問題一針見血，突出對全局的把握；某些地域的審計人員，則更多注重對具體審計證據(jù)的研究，更多強調(diào)證據(jù)的適當(dāng)性與充分性、審計證據(jù)與結(jié)論之間的關(guān)系等具體方面。可以說，前者對戰(zhàn)略問題考慮得較多，而后者對戰(zhàn)術(shù)問題則考慮得較細，其結(jié)果形成了政府審計文化的不同風(fēng)格。
三、政府審計文化差異性的原因
審計文化的差異性來源于審計文化環(huán)境的差異性。審計文化環(huán)境主要包括以下四個要素：
1、政治環(huán)境。社會政治體制、法制環(huán)境和政治民主化的程度，影響著審計制度、審計行為，也影響著審計文化的建設(shè)和發(fā)展，對審計文化制度層起著決定性作用。審計文化運行于特定的法律環(huán)境中，其作用的發(fā)揮必受所處法律環(huán)境完善程度的制約。對于我國的各級審計機關(guān)，基本的政治制度是相同的，只是在政治民主化程度和法制化程度方面有所差異，這也自然導(dǎo)致了審計文化的差異性。法制化環(huán)境越好，政治民主化程度越高，審計文化發(fā)揮的作用就越大。
2、經(jīng)濟環(huán)境。審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它的發(fā)展變化受著不同歷史發(fā)展階段上不同經(jīng)濟環(huán)境的深刻影響，審計文化也不例外。審計文化總是在一定的經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)揮作用，經(jīng)濟環(huán)境不同，審計文化發(fā)揮作用的廣度和深度也就不同。
經(jīng)濟環(huán)境是影響審計文化作用發(fā)揮的決定性因素，其影響力可從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系兩方面來認識。一是生產(chǎn)關(guān)系對審計文化的影響。主要包括所有制形式以及社會收入分配形式等。所有制的形式在一定程度上決定了對審計主體的選擇，這將對審計文化的、作用產(chǎn)生影響。若一國所有制的形式可以決定要不要審計，這個時候也就談不上審計文化的建設(shè)。二是生產(chǎn)力對審計文化的影響。一般來說，一個地區(qū)的生產(chǎn)力越發(fā)達，其社會生產(chǎn)的規(guī)模就越大，社會生產(chǎn)的復(fù)雜程度也越高，因此，生產(chǎn)管理水平的高低就顯得尤為重要，監(jiān)督作為管理的一項職能將發(fā)揮著舉足輕重的作用。此時，政府審計作為社會監(jiān)督的一種主要方式，也顯得尤為重要。由于我國各地區(qū)的社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平不盡相同，這樣就制約著政府審計行為的物質(zhì)基礎(chǔ)，從而使政府審計文化必然受其控制和規(guī)定。
3、文化環(huán)境。文化環(huán)境主要是指社會大文化環(huán)境，既包括社會程度、文化發(fā)展水平，也包括由于社會文化的影響和作用，人們形成的各種思想觀念、社會公德意識取向、信念追求、思想素質(zhì)、職業(yè)道德等。它是一個民族的文化教育發(fā)展水平及傳統(tǒng)優(yōu)秀文化遺產(chǎn)，影響著一個行業(yè)乃至整個社會群體的整體素質(zhì)、價值取向和精神面貌，因此它制約著審計文化。
我國傳統(tǒng)思想信奉儒教、佛教、道教和中庸主義，強調(diào)集體主義社會經(jīng)濟統(tǒng)攬和忠誠；強調(diào)家族主義、論資排輩等思想；強調(diào)精神力量、公共需要和工作取向；強調(diào)“成名”和非正式經(jīng)濟取向；強調(diào)傳統(tǒng)道德、義務(wù)和權(quán)威，在政治上表現(xiàn)為尊重政府及“官本位制”思想。[6]但是，地域的差異性又造成了對傳統(tǒng)文化的沖擊，一方面是對傳統(tǒng)文化遵循的程度不同，另一方面是各地沉淀了不同的地域文化，這兩方面直接戓間接地導(dǎo)致了審計文化差異性的產(chǎn)生與發(fā)展。
4、國際環(huán)境。從國際范圍看，審計文化是一個連續(xù)的整體，由此決定的審計文化也必然是一個國際性的有機整體。[7]我國政府審計制度的建立僅僅只有二十個年頭的歷程，無論是審計理念、審計思維、還是運作模式、管理方式、以及有關(guān)的規(guī)則、準(zhǔn)則與國際上通行的還存在較大的差別。國外的政府審計經(jīng)過較長時期的，已形成了一系列值得我們借鑒和汲取的優(yōu)秀文化成果。因此，各級審計機關(guān)對國外優(yōu)秀審計文化的借鑒與汲取的積極性程度也導(dǎo)致了審計文化的差異性的進一步發(fā)展。
深入以上四個因素，我們可以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致政府審計文化差異性最根本的原因還是在于公共受托責(zé)任關(guān)系的不均衡發(fā)展。
公共受托責(zé)任指受托管理公共財富的單位或個人對經(jīng)營管理那些資源所負有的責(zé)任。審計是起源于受托責(zé)任關(guān)系（accountability），并且伴隨著受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任不僅是一種普遍的關(guān)系，也是一種普遍的、動態(tài)的社會關(guān)系。伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，也伴隨著民智的開發(fā)和民主制度的完善，受托責(zé)任遵循下列途徑發(fā)展：一是由受托財務(wù)責(zé)任向受托管理責(zé)任的發(fā)展；二是由程序性受托責(zé)任向結(jié)果性受托責(zé)任的發(fā)展。[8]對于政府審計而言也是一樣的，在我國，各級政府及其部門和眾多的國有企事業(yè)單位客觀上承擔(dān)著公共受托責(zé)任。建立在受托責(zé)任關(guān)系，尤其是公共受托責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)之上的資產(chǎn)所有者管理資產(chǎn)的需要是政府審計誕生和存在的根本原因。[9]
由于我國存在著不勻衡的經(jīng)濟與文化區(qū)域，作為基礎(chǔ)的公共受托責(zé)任的發(fā)展也必然不均衡，對各級政府審計機關(guān)而言，審計過程中審計工作重心、工作方式、制度設(shè)定、精神面貌等也有所差異，其體現(xiàn)出來的各地政府審計文化也必然存在差異性。
四、正視差異性，構(gòu)建新時期的政府審計文化
審計文化建設(shè)就是在審計具體的環(huán)境及條件下將人們的事業(yè)心和成功欲化作具體的奮斗目標(biāo)、信念和行為準(zhǔn)則，審計組織提倡什么，崇尚什么，審計人員的注意力必然轉(zhuǎn)向什么，這比強迫命令更有效。作為一個組織，規(guī)章制度對審計來說是必要的；但即使有千萬條規(guī)章制度，也很難規(guī)范到審計人員的每個行為。審計文化能使信念在審計人員的心理深層形成一種定勢，構(gòu)造出一種響應(yīng)機制，只要外部誘導(dǎo)信號發(fā)生，即可得到積極的響應(yīng)，并迅速轉(zhuǎn)化為預(yù)期行為。[10]
1、構(gòu)建新時期的政府審計文化的必要性與可行性
審計文化是審計實踐的升華，反過來又塑造和著審計實踐。進入21世紀，我國政府審計面臨著機遇與挑戰(zhàn)，審計實踐面臨著許多新的課題，不僅需要新形勢下審計體制和的開拓創(chuàng)新，更需要新型審計文化的同步發(fā)展。可以說，若沒有審計文化的創(chuàng)新相伴隨、相促進，審計業(yè)務(wù)的創(chuàng)新進程就會延緩。例如，從審計制度文化的角度看，由于我國現(xiàn)行政府審計體制中“主觀意志性”的色彩較濃，在一定程度上就削弱了審計執(zhí)法監(jiān)督的強度。再如，從包含審計人員素質(zhì)的審計精神文化角度看，審計隊伍的現(xiàn)狀與相互滲透發(fā)展的全球化經(jīng)濟難以適應(yīng)。主要表現(xiàn)為審計人員構(gòu)成比較單一，基本上是審計人員和人員；審計人員掌握和審計的水平與信息的要求還有一定距離。從某種意義上看，審計工作中出現(xiàn)的少數(shù)徇私枉法現(xiàn)象也與審計制度文化、精神文化和道德文化的弱勢有關(guān)。我國現(xiàn)行政府審計實務(wù)中的一些弱勢，其實質(zhì)上也是審計文化建設(shè)相對滯后所致，構(gòu)建新形勢政府審計文化十分必要。
目前，政府審計中存在著以下條件使新時期政府審計文化的構(gòu)建切實可行。一是審計物質(zhì)設(shè)備和技術(shù)的根本性變化為審計文化建設(shè)奠定了良好的基礎(chǔ)；二是形成的比較完整的審計組織體系為審計文化建設(shè)提供了組織保障；三是建立起的以審計法為核心的審計監(jiān)督規(guī)范體系使審計工作開始走上法制化、制度化、規(guī)范化的軌道；四是在審計管理中出現(xiàn)的向文化管理的轉(zhuǎn)變有利于吸收相關(guān)組織文化已有的成果；五是新的審計價值觀、審計倫理規(guī)范和審計風(fēng)氣的逐步形成為審計文化建設(shè)創(chuàng)造了有利的條件。上述幾個方面為新時期政府審計文化的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)，將降低政府審計文化的建設(shè)成本，大大提高政府審計文化建設(shè)的可行性。[11]
2、正視差異性，構(gòu)建新時期政府審計文化
新時期政府審計文化建設(shè)包括制度文化、精神文化、物質(zhì)文化三個層面的建設(shè)。
一是制度層面的建設(shè)。包括審計組織體系，審計法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和職業(yè)道德的建設(shè)與完善。制度層面的審計文化是審計文化的關(guān)鍵，它把物質(zhì)文化與精神文化連為一體。同時，它是一種“規(guī)范性”文化，是審計組織為了實現(xiàn)組織目標(biāo)而予其成員的活動以一定約束并使其具有適應(yīng)性的文化要求。從總體而言，政府審計中制度層面的審計文化建設(shè)由于在政府的直接管理下，更多體現(xiàn)出來的是規(guī)范性建設(shè)，無論是審計組織體系還是審計法律、法規(guī)、職業(yè)道德，一旦制定就由政府推廣，各級組織執(zhí)行。這樣，審計文化制度層面的差異性在這種強勢規(guī)范性的干預(yù)下將會逐漸減少。本文也認為政府審計文化在這一層面的差異性應(yīng)該減少甚至消除。
二是物質(zhì)層面的建設(shè)。審計物質(zhì)文化決定審計精神文化，審計物質(zhì)文化的發(fā)展與完善將推動審計精神文化的發(fā)展與完善。由于各地的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，我們必須承認政府審計文化這一層面的差異性還是相當(dāng)大的，因此，必須減少物質(zhì)層面建設(shè)的差異性，縮小落后地區(qū)與發(fā)達地區(qū)在物質(zhì)文化上的差距，促進審計文化的協(xié)調(diào)發(fā)展。
三是精神層面的建設(shè)。首先要建立一種積極向上，體現(xiàn)時代特征，為廣大審計人員所接受并樂于為之付出的審計價值觀；其次要加強對審計人員的道德和風(fēng)氣建設(shè)。精神層面的建設(shè)，不能推行“規(guī)范化”或“統(tǒng)一化”，這種做法既不，也不現(xiàn)實。對待精神層面審計文化的差異性，我們應(yīng)該做到：揚棄、互補、借鑒、創(chuàng)新，拋棄消極的不適應(yīng)時展的因素，同時保留與發(fā)揚其積極的因素，將整體性與層次性、共性與個性結(jié)合，進一步創(chuàng)新與發(fā)展審計文化。
總之，政府審計文化建設(shè)的核心是審計職業(yè)道德建設(shè)、審計精神培育、審計價值取向、審計形象樹立；重點是培育審計精神、樹立正確的價值觀、人生觀和世界觀。構(gòu)建新時期的政府審計文化，要用審計精神凝聚人心，使之成為全體審計人員的共同追求和行為準(zhǔn)則；要開展理想信念和職業(yè)道德教育，使廣大審計人員樹立愛崗敬業(yè)、無私奉獻的精神，樹立恪盡職守、敢于負責(zé)的精神，樹立艱苦奮斗、廉潔自律的精神，樹立按章辦事、遵紀守法的精神；要通過提高審計人員的思想政治素質(zhì)和科學(xué)文化知識，為審計發(fā)展和創(chuàng)新提供精神動力和智力支持；要要確立全新的國家審計理念，既審計工作必須始終堅持以經(jīng)濟建設(shè)為中心這個永恒主題，逐步建立起一整套激勵和約束機制，不斷增強創(chuàng)新意識、發(fā)展意識和全局意識。
：
[1]陳正興、周生春。審計文化。北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2004，35-36.
[2]劉紅升。審計文化的定義及定位研究。審計理論與實踐，2002（12）：3.
[3]湖北省審計體制改革課題組。我國國家審計體制改革研究。審計理論與實踐，2003（10）：47-49.
[4]陳立旭。當(dāng)代文化走向：地域性的消融。文化研究網(wǎng)，2003（12）。
[5]徐建設(shè)。論區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的文化底蘊。光明日報，2000.10.27.
[6]張仁慧。論地域文化因素與經(jīng)濟現(xiàn)代化的地域模式。地與國土研究，1998（5）：30.
[7]周生春、裴志軍。審計文化的環(huán)境和功能。中國審計，2003（3）：50-54.
[8]王光遠。受托管理責(zé)任與管理審計。北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2004，14.
[9]陳全民。論我國國家審計的職能、職責(zé)及作用。中國萬方之中國學(xué)位論文數(shù)據(jù)庫（碩士論文），2001（6）：3-7.
其次，要深化審計內(nèi)容，重點關(guān)注影響“社會和諧”的問題?！皹?gòu)建社會主義和諧社會”新命題的提出，對審計內(nèi)容提出了新要求。除了進行正常的財政財務(wù)收支審計外，更要關(guān)注三塊，就是各單位執(zhí)行國家政策法規(guī)、資金支出效益以及專項資金管理使用情況。
行政事業(yè)單位執(zhí)行國家政策法規(guī)情況檢查。特別是有收費和罰款的執(zhí)法單位能否按照規(guī)定執(zhí)收執(zhí)罰直接影響社會和諧。當(dāng)前，一些單位因受部門利益驅(qū)動巧立名目，無證收費、超標(biāo)收費等不依法行政現(xiàn)象仍然存在。為逃避檢查，有的單位甚至將取消的收費項目另立名目移交下屬單位繼續(xù)收取，如工商。有些行政人員為謀取個人利益不依法辦事現(xiàn)象也時有發(fā)生。比如，收費不服務(wù)的也經(jīng)常遇見，如質(zhì)量監(jiān)督局。這些做法給行政相對人造成了額外負擔(dān)，導(dǎo)致不公平現(xiàn)象，這在人民群眾中造成極壞影響，易引發(fā)社會矛盾。為此，審計除了對單位執(zhí)行其他法規(guī)政策情況檢查外，應(yīng)重點關(guān)注被審計單位是否嚴格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進行收費或罰款。
資金支出效益審計。行政事業(yè)單位資金主要來源于財政，是納稅人的錢。因此，如果管理不到位造成資金浪費或提供的公共產(chǎn)品效果不佳會招致公眾不滿，就會給社會帶來不和諧因素。因此，在真實合法審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強支出的效益審計。效益審計國外比較多，如美國80%都是績效審計，我國也是一個趨勢，審計署提出07年績效審計要占到比例達到50%，對基層審計機關(guān)還需要個過程，當(dāng)然我們要有這樣的意識。一項支出是否必要而且結(jié)果有效，前期決策十分重要。而現(xiàn)實中因決策失誤造成公共資財損失浪費的情況也時常發(fā)生，因此應(yīng)對單位的決策機制是否科學(xué)有效、重要支出的論證和審批等內(nèi)容進行檢查。支出是伴隨著決策的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的開展而發(fā)生，若管理控制不當(dāng)也會發(fā)生損失浪費現(xiàn)象。所以應(yīng)對單位的管理控制制度健全性進行審查，即內(nèi)控制度檢查。另外可以利用審計人員的專業(yè)知識對支出的合理性進行審計，通過分析比較等方式判斷有無更好的替代方式。公共資金使用不當(dāng)會招致非議，激起社會矛盾。審計應(yīng)通過比較單位工作目標(biāo)和實際結(jié)果、向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式對資金支出的效果進行審計并提出建議，以改進被審計單位管理，增強公共資金支出效果，減少社會矛盾。
專項資金管理審計。這些資金包括住房公積金、教育專項資金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金等專項資金和基金，窗體頂端，窗體底端。
專項資金的管理是否安全，使用方向是否科學(xué)合理，資金使用是否到位事關(guān)群眾切身利益，加強基金管理，嚴肅查處違紀違規(guī)問題，維護專項資金的安全和完整，促進構(gòu)建社會保障的和諧環(huán)境服務(wù)，應(yīng)是審計的重點內(nèi)容。
最后，應(yīng)積極發(fā)揮行政事業(yè)審計的防護性和建設(shè)性職能作用，促進和諧社會建設(shè)。行政事業(yè)審計涉及面較廣，為充分發(fā)揮審計作用提供了便利條件。一方面，通過合理選擇被審計單位，對單位存在的具體違紀違規(guī)問題進行處理處罰，確保國家方針政策和財經(jīng)法紀的貫徹執(zhí)行，對于單位存在的管理問題，要積極提出審計建議，促進被審計單位加強管理，提高效益。同時，要使審計成果的運用進入法紀監(jiān)督領(lǐng)域，通過向有關(guān)部門提供有價值的案件線索，協(xié)助有關(guān)部門搞好經(jīng)濟案件的審計查證工作，發(fā)揮審計在加強黨風(fēng)廉政建設(shè)中的作用，推動黨風(fēng)廉政建設(shè)。另一方面，突出對典型問題的分析研究，增強審計成果的針對性和典型性；要在審計成果的歸納提煉上下功夫，突出對傾向性、普遍性問題的分析研究，對反復(fù)出現(xiàn)的問題，能夠從規(guī)律上找原因，對普遍出現(xiàn)的問題，能夠從制度上提對策，提升審計成果的建設(shè)性，對于許多單位存在的共性問題，可以及時反饋審計信息，為黨委政府和決策機關(guān)及時采取措施改善宏觀管理提供依據(jù)。通過審計處理和審計建議，促進各行政機關(guān)事業(yè)單位依法行政，改善管理，合理用財，切實護最廣大人民的根本利益，最終為構(gòu)建社會主義和諧社會做出應(yīng)有的貢獻。
