時間：2023-01-25 23:00:00
序論：在您撰寫合同審計(jì)報告時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、合同簽訂階段應(yīng)注重審核的幾個方面
（一）合法性。就單位之間簽訂的合同而言，雙方必須都是法人，或經(jīng)過法人授權(quán)的其分支機(jī)構(gòu)。如公安分局具有法人資格，而分局派出所、看守所、治安支隊(duì)等都不具備法人資格，他們只能在分局授權(quán)下在授權(quán)范圍內(nèi)行使權(quán)利。在某些專業(yè)領(lǐng)域，對合同主體又有了更進(jìn)一步的要求，如設(shè)計(jì)資質(zhì)、施工資質(zhì)、監(jiān)理資質(zhì)等，這些資質(zhì)往往還分為若干等級，等級的優(yōu)劣直接與企業(yè)單位的規(guī)模、能力、信譽(yù)有著密切關(guān)系。對主體審核時要特別關(guān)注簽約對方的有關(guān)資質(zhì)，必要時還應(yīng)調(diào)查了解其在行業(yè)中的信譽(yù)和客戶對他的評價。公安業(yè)務(wù)部門與外單位簽訂的合同往往涉及業(yè)務(wù)機(jī)密，在選擇合作單位時，還應(yīng)審核他是否具備保密局頒發(fā)的保密資質(zhì)。另外，在合同中還應(yīng)明確對方在合同范圍內(nèi)的義務(wù)不得分包、轉(zhuǎn)包，以保護(hù)本方權(quán)益，避免發(fā)生合同糾紛。值得一提的是，在目前市經(jīng)濟(jì)體制下，要特別提防合同對方利用合同進(jìn)行詐騙，如收取定金不履約，收取全部貨款后只發(fā)部分貨，利用偽造、變造或作廢票據(jù)進(jìn)行詐騙等。所以，審計(jì)人員在審核合同時一定要貫徹謹(jǐn)慎性原則，對一些公司企業(yè)不要光看其注冊資金規(guī)模，更要看其商譽(yù)和資質(zhì)履約情況，把合同審計(jì)風(fēng)險控制在最小限度。
（二）完整性。檢查經(jīng)濟(jì)合同所涉及標(biāo)的的數(shù)量、質(zhì)量、價格、支付方式和期限、合同履行的期限、地點(diǎn)、方式，違反合同的賠償條件和賠償責(zé)任、合同爭議的解決方法等等。為避免引發(fā)合同糾紛，一般重點(diǎn)審核標(biāo)的質(zhì)量、支付方式以及違約條件和違約責(zé)任。
質(zhì)量條款包括標(biāo)的的名稱、品種、規(guī)格、型號、產(chǎn)地。某些產(chǎn)品是成品進(jìn)口的或主要部件進(jìn)口而在國內(nèi)進(jìn)行組裝的，這時更應(yīng)對產(chǎn)品的產(chǎn)地進(jìn)行明確。在合同中難以用書面方式確切表達(dá)產(chǎn)品質(zhì)量的，有的可采用實(shí)物封存方法；有的如基建工程等非標(biāo)工業(yè)產(chǎn)品，須在合同中明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，一般有國家強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；對系統(tǒng)集成、軟件開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)將用戶需求和實(shí)施方案等作為對質(zhì)量約定的組成部分，以合同附件形式明確下來。在明確標(biāo)的質(zhì)量之后，應(yīng)注意審核合同中是否對質(zhì)量驗(yàn)收條款作了相應(yīng)的約定。
為保護(hù)本方權(quán)益，在合同履行中處于主動地位，嚴(yán)格付款方式是一個非常有效的保障措施，如付款進(jìn)度應(yīng)與對方履約進(jìn)度相一致，或略遲于對方履約進(jìn)度。當(dāng)合同中有售后服務(wù)內(nèi)容時，應(yīng)爭取預(yù)留合同總金額的一小部分待售后服務(wù)期滿后（一般約定一年期限）再予以支付。當(dāng)合同涉及的標(biāo)的需要驗(yàn)收或試運(yùn)行時，應(yīng)在驗(yàn)收完畢和試運(yùn)行期滿達(dá)到合同質(zhì)量要求后，支付余款。
為了明確違約責(zé)任，使對方明確違約產(chǎn)生的后果，更為了在對方違約時，迅速確定違約行為，要求對方承擔(dān)違約責(zé)任，避免合同糾紛，審計(jì)人員應(yīng)對合同條款中違約責(zé)任的確定辦法、承擔(dān)違約責(zé)任的方式、違約金和損失賠償金的數(shù)額或計(jì)算方法的確定是否合法、合理進(jìn)行審核。
（三）合同與相關(guān)文件的一致性。如：是否已有相對應(yīng)的預(yù)算立項(xiàng)，合同內(nèi)容是否與預(yù)算立項(xiàng)相符，大型項(xiàng)目是否已經(jīng)過專業(yè)部門或?qū)＜医M的論證，經(jīng)招投標(biāo)確定的合同是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)書以及詢標(biāo)答復(fù)相符等等。
（四）合同的經(jīng)濟(jì)利益性。如何最大限度地維護(hù)我方的經(jīng)濟(jì)利益，是合同審計(jì)的核心部分。這要求審計(jì)部門從簽訂合同的前期就要熟悉合同項(xiàng)目的具體細(xì)節(jié)部分，對于規(guī)模較大的項(xiàng)目應(yīng)在招投標(biāo)初期就可以介入，并可派員參加專家組評標(biāo)活動，在第一時間掌握各種有價值的信息，為以后合同條款的擬訂，最終確定合理價款打下牢固基礎(chǔ)。確定合理價款過程是一個復(fù)雜的過程，審計(jì)部門可以利用市場信息、詢比價、網(wǎng)上查詢、商務(wù)談判技巧等多種手段，最終確定比較合理的價款。
二、合同訂立后應(yīng)關(guān)注的幾個方面
（一）合同是否得到了有效履行。即審查是否按照合同規(guī)定的標(biāo)的、價款等全面地履行了各自的義務(wù)。一般審計(jì)人員可以通過審閱貨物驗(yàn)收清單、項(xiàng)目驗(yàn)收報告，來與原有合同進(jìn)行比對，以確定合同是否得到真實(shí)地履行。
（二）合同是否按照約定得到了執(zhí)行。一方面要監(jiān)督違約單位是否按照合同中約定的金額或計(jì)算方法履行了支付違約金或賠償損失的責(zé)任；另一方面對己方的違約，應(yīng)查明導(dǎo)致違約的原因，避免今后發(fā)生類似問題，同時對由于主觀過錯導(dǎo)致違約并造成較大經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任人和責(zé)任單位，可提請有關(guān)部門給予相應(yīng)處理。
（三）合同履行過程中是否需要進(jìn)行調(diào)整。在合同實(shí)際履行過程中，有時會對原有合同進(jìn)行補(bǔ)充和修改，這時審計(jì)人員應(yīng)及時了解補(bǔ)充和修改的原因，除按照一般合同訂立進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)著重對補(bǔ)充、修改的內(nèi)容與原有合同及附件的約定是否符合進(jìn)行審核。
三、設(shè)想和探討
一、精心組織，強(qiáng)化安排部署
接到省上通知后，州發(fā)改委主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)及時組織糧食相關(guān)科室人員召開會議，對糧食應(yīng)急保障企業(yè)申報審核和統(tǒng)計(jì)工作進(jìn)行安排部署，啟動信息系統(tǒng)錄入工作，要求科室對各縣（市）進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，按時完成企業(yè)注冊、管理員注冊、企業(yè)基本信息錄入等工作，并對錄入數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真校對審核，確保真實(shí)、無誤。
二、狠抓落實(shí)，工作有序開展
（一）完善應(yīng)急體系建設(shè)。一是完成縣（市）級管理員注冊19個，企業(yè)注冊19個，全部完成審核。二是2014年制定完善《糧食應(yīng)急預(yù)案》執(zhí)行至今。疫情期間，未啟動糧食應(yīng)急預(yù)案，未動用地方儲備糧油。三是，全州開展糧食應(yīng)急演練培訓(xùn)19次，發(fā)改部門、糧食企業(yè)290人參與培訓(xùn)、演練。演練以縣（市）轄區(qū)內(nèi)發(fā)生地震災(zāi)害為例，農(nóng)戶不同程度出現(xiàn)缺糧和斷糧情況，急需調(diào)運(yùn)大米、掛面供應(yīng)，解決受災(zāi)農(nóng)戶和居民的吃飯問題，確保災(zāi)區(qū)群眾的生活保障。根據(jù)州委、州政府指示，啟動各級糧食應(yīng)急預(yù)案，安排轄區(qū)糧食企業(yè)將成品糧第一時間調(diào)運(yùn)至受災(zāi)地區(qū)，通過信息報告、應(yīng)急響應(yīng)、應(yīng)急處置和應(yīng)急終止四個階段的桌面推演，模擬突發(fā)事件情況下應(yīng)急決策、指揮和協(xié)調(diào)的過程。通過培訓(xùn)演練，進(jìn)一步增強(qiáng)了糧食行業(yè)人員對糧食應(yīng)急供應(yīng)的反應(yīng)能力和實(shí)際操作能力，積累了工作經(jīng)驗(yàn)，取得了實(shí)質(zhì)性的成效。四是，根據(jù)區(qū)劃調(diào)整，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)行撤銷合并后，全州供應(yīng)網(wǎng)點(diǎn)由原來的325個減少至291個。其中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)網(wǎng)點(diǎn)（含各糧食企業(yè)城區(qū)站點(diǎn)）289個，國家儲備庫1個、州軍供站1個。復(fù)工率100.00%。復(fù)工企業(yè)的大米日供應(yīng)能力421.97噸,面粉日供應(yīng)能力237.26噸,食用油日供應(yīng)能力141.49噸,其他日供應(yīng)能力67.3噸,大米實(shí)際日供應(yīng)量757.895噸,面粉實(shí)際日供應(yīng)量546.81噸,食用油實(shí)際日供應(yīng)量123.134噸,其他實(shí)際日供應(yīng)量19.827噸,最大日供應(yīng)能力679.49噸。配送中心20個，復(fù)工率100.00%。復(fù)工企業(yè)的庫房倉容91836噸,油罐罐容300.0噸,運(yùn)輸車輛42輛，自有運(yùn)輸車輛34.0輛,日運(yùn)輸能力360.02噸/天,自有車輛日運(yùn)輸能力294.02噸/天,輻射供應(yīng)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量289個,實(shí)際日配送量380.32噸/天;儲運(yùn)企業(yè)19個，復(fù)工率100%，復(fù)工企業(yè)的庫房倉容91836噸，油罐罐容300.0噸。運(yùn)輸車輛42輛，自有運(yùn)輸車輛36.0輛，日運(yùn)輸能力453.7噸/天,自有車輛日運(yùn)輸能力334.7噸/天,實(shí)際日運(yùn)輸量166.92噸/天;應(yīng)急保障中心19個，復(fù)工率100.00%,最大日供應(yīng)能力182.55噸，大米日供應(yīng)能力551.6噸,面粉日供應(yīng)能力354.11噸,食用油日供應(yīng)能力149.16噸,其他日供應(yīng)能力62.3噸,大米實(shí)際實(shí)際日供應(yīng)量320.775噸,面粉實(shí)際實(shí)際日供應(yīng)量202.22噸,食用油實(shí)際日供應(yīng)量72.029噸,其他實(shí)際日供應(yīng)量15.826噸，庫房倉容91836噸,油罐罐容300噸,運(yùn)輸車輛43.0輛，自有運(yùn)輸車輛數(shù)36.0輛,日配送能力445.02噸/天,自有車輛日配送能力354.02噸/天,輻射供應(yīng)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量289.0個,實(shí)際日配送量54.48噸/天,實(shí)際日運(yùn)輸量39.48噸/天。無加工企業(yè)。省級監(jiān)測網(wǎng)點(diǎn)2個。
（二）應(yīng)急體系投入情況。地方財(cái)政拮據(jù)，企業(yè)經(jīng)營困難，財(cái)政對糧食應(yīng)急體系建設(shè)未投入資金，企業(yè)無力自籌建設(shè)資金。
三、面臨的困難
（一）目前執(zhí)行的糧食應(yīng)急預(yù)案部分內(nèi)容已不適應(yīng)當(dāng)前應(yīng)急供應(yīng)形勢，需進(jìn)一步修訂完善。
（二）州縣兩級財(cái)政拮據(jù)，對應(yīng)急供應(yīng)體系建設(shè)無資金支持，鄉(xiāng)鎮(zhèn)網(wǎng)點(diǎn)基本未配備相應(yīng)的設(shè)施設(shè)備及運(yùn)輸車輛，應(yīng)急能力差。
（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)急供應(yīng)網(wǎng)點(diǎn)分散，儲糧、運(yùn)輸、供應(yīng)、配送等能力弱，大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)網(wǎng)點(diǎn)未儲備糧食，供應(yīng)基本由城區(qū)網(wǎng)點(diǎn)供應(yīng)。
四、下步工作建議
（一）根據(jù)州內(nèi)實(shí)際，因地制宜修訂完善糧食應(yīng)急預(yù)案。
1系統(tǒng)設(shè)計(jì)
崗位申報和審核系統(tǒng)是基于b/s模式，采用SqlServer2008做數(shù)據(jù)庫，利用jsp網(wǎng)站開發(fā)技術(shù)開發(fā)的。系統(tǒng)主要由兩個子系統(tǒng)組成，一個是申報子系統(tǒng)，一個是審核子系統(tǒng)。系統(tǒng)功能圖見圖1所示。前者主要完成申報人基本信息的錄入，包括個人的基本情況、個人的職務(wù)演變和學(xué)習(xí)工作經(jīng)歷；申報崗位和崗位級別的選擇；科研情況的錄入，包括科研榮譽(yù)、科研獎項(xiàng)、項(xiàng)目、教材、論文、專利、競賽等；申報人提交前對所錄入信息的瀏覽和修改；申報人提交并審核后查看審核結(jié)果以及生成申報表格功能。后者主要包括人員和權(quán)限管理，各類崗位的聘用條件管理，審核情況統(tǒng)計(jì)，對申報人提交材料的審核以及生成申報表供學(xué)校進(jìn)行評審的功能。在崗位申報和審核系統(tǒng)中，針對不同的學(xué)?？赡茉谀承┘?xì)節(jié)上要求有所不同，為了使系統(tǒng)更靈活及更易擴(kuò)展，在數(shù)據(jù)庫的設(shè)計(jì)方面盡可能使表簡單，通過表與表建立關(guān)系來達(dá)到獲取數(shù)據(jù)的目的。
2系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)
現(xiàn)就此系統(tǒng)而言，闡述各主要功能的具體實(shí)現(xiàn)以及使用的關(guān)鍵技術(shù)。在申報子系統(tǒng)中，當(dāng)申報人登錄以后，如果未填寫信息則跳到填報個人基本信息頁面，否則顯示個人的基本信息，如果申報已經(jīng)提交，則所上報信息不能修改，否則可以對這些信息進(jìn)行修改。在這一功能的實(shí)現(xiàn)上，除了對一些必填項(xiàng)或者填寫規(guī)則（比如身份證號碼的格式要求）的檢測之外，沒有特殊的需要處理。個人信息填報之后，轉(zhuǎn)到崗位類別和等級的選擇頁面，進(jìn)行選擇后跳入科研條件的錄入頁面，這里的信息尤為復(fù)雜。首先，根據(jù)申報人選擇的崗位類別和等級，導(dǎo)入各科研項(xiàng)目的聘用條件。選擇的崗位類別和等級不同，科研項(xiàng)目各欄目的選項(xiàng)不同，比如教授二級崗位的聘用條件跟教授三級崗位的聘用條件是不一樣。采用下拉列表這種方式，不僅比文本輸入要快，而且不易出錯。其次，在這里做了一個必要的過濾。將截算日期，以及各類崗位的聘職年限以及科研類型及數(shù)目寫入配置文件，通過系統(tǒng)的計(jì)算，對不符合申報條件的申報人給出提示，以此來減輕工作人員的工作量，減少出錯的可能性。比如，申報教授三級崗位時要求聘為正高職滿9年，且必須在榮譽(yù)、獲獎或項(xiàng)目中有一項(xiàng)，或聘為正高職滿6年，且必須在榮譽(yù)、獲獎或項(xiàng)目中有2項(xiàng)，才可以申報成功。另外，下次申報時，不必修改程序代碼只需在配置文件重新配置即可投入使用。待審核結(jié)果出來之后，申報人可以隨時查看自己的審核結(jié)果，有那些結(jié)果通過那些不通過，以做到及時修補(bǔ)。
在審核子系統(tǒng)中，涉及到人員管理，該系統(tǒng)中的人員包括普通人員（申報人）、系統(tǒng)管理員、審核工作人員。系統(tǒng)管理員主要負(fù)責(zé)對權(quán)限的分配，因?yàn)椴煌牧鲜怯刹煌膶徍瞬块T審核的。比如所獲的科研榮譽(yù)是由科技處審核，而教材則由教務(wù)處審核等。在個人填寫科研材料時，相關(guān)信息入庫的時候已經(jīng)分配給不同的部門供審核。系統(tǒng)管理員可以增加、刪除、修改各部門的審核工作人員。而各部門的審核人員也只能查看到自己所分管的審核任務(wù)。
審核子系統(tǒng)中另一功能是聘用條件管理，因?yàn)槠赣脳l件之多而且可能會隨著時間變化而變化，所以不宜用直接寫在代碼的方法來管理。在數(shù)據(jù)庫中建立一單獨(dú)的表來維護(hù)顯得比較方便簡單，管理員可以隨時通過聘用條件管理界面進(jìn)行條件的增加、修改和刪除。再者，條件往往限制很多，比如在申報教授3級崗位的聘用條件就有一項(xiàng)，省級教學(xué)成果獎一、二等獎且一等獎總排名前三、二等獎排名第1才可以，在級別、獲獎等級、排名都有嚴(yán)格要求。如果通過申報人直接輸入文本難免出現(xiàn)不易覺察的錯誤。而通過這種方式，當(dāng)申報人的崗位類型級別確定后，他可選擇的科研項(xiàng)目就都列出來了。比如申報教授3級崗位，當(dāng)選擇級別為省級，獎項(xiàng)是教學(xué)成果獎時，等級只會出現(xiàn)一、二等級，選擇一等獎個人排名只會出現(xiàn)第1、第2和第3，而選擇二等獎只會出現(xiàn)第一。審核子系統(tǒng)的審核模塊是審核工作人員登錄系統(tǒng)之后對所負(fù)責(zé)申報材料核實(shí)的過程。這一過程設(shè)計(jì)比較簡單，工作人員對真實(shí)的材料予以通過，有問題的材料予以不通過，同時可以進(jìn)行備注說明理由。待審核結(jié)束后，管理員可以對有需要修改材料的申報者發(fā)給重新提交的權(quán)限，申報人員修改后重新提交供工作人員重新審核。為了查看審核進(jìn)度，管理員只要通過審核情況統(tǒng)計(jì)頁面即可了解到審核進(jìn)度，而無需像傳統(tǒng)的方式詢問各部門來了解審核進(jìn)度。經(jīng)過一輪審核后，有可能原來符合條件的變成不符合條件，為此在生成申報表格時同樣增加了對是否符合聘任條件申報者的檢測。最后生成申報表格的人員即可進(jìn)入學(xué)校評審階段。
3總結(jié)
一、具體申報條件的明確與界定
當(dāng)前，申請扶貧助學(xué)金的主要理由至少必須符合以下11個條件中的一條：1.父母雙亡，無任何經(jīng)濟(jì)來源；2.父母雙殘或單殘，造成家庭經(jīng)濟(jì)特別困難；3.父母中有弱智或精神不正常，喪失勞動能力，家庭經(jīng)濟(jì)特別困難；4.學(xué)生本人殘疾，造成家庭經(jīng)濟(jì)特別困難；5.家庭經(jīng)濟(jì)困難的烈士子女和少數(shù)民族學(xué)生；6.父母（或監(jiān)護(hù)人）持有當(dāng)?shù)卣块T出具的低保證明材料（系農(nóng)村特困群眾和城市低保戶子女）；7.父母一方已故或單親家庭，造成家庭經(jīng)濟(jì)特別困難；8.因不可抗拒的自然災(zāi)害，造成家庭經(jīng)濟(jì)特別困難；9.家庭成員久病無能力醫(yī)治，造成家庭經(jīng)濟(jì)特別困難；10.人口較多，勞動力少導(dǎo)致家庭經(jīng)濟(jì)困難；11.其他原因造成家庭經(jīng)濟(jì)困難。
但是在實(shí)際操作中往往會出現(xiàn)以下問題：第一是界定難。有些申請條件是很含糊的，如“特別困難”一詞的界定，是以家庭人均年收入多少來衡量，還是由當(dāng)?shù)卣块T結(jié)合本地的實(shí)際情況制訂統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；再如第10條“人口較多”“勞動力少”怎么定義，家庭多少人口才算多，勞動力怎么樣才算少，是否有當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)。第11條的“其他原因”可否有具體的解釋，在具體操作上缺乏必要的標(biāo)準(zhǔn)支撐，在界定中難免主觀。第二是證明材料的不確定性。由于在申請條件界定上存在的模糊，學(xué)生在找證明材料時也會遭遇各種各樣的困難：如對于哪方出具的證明方為有效、證明材料需要多少、怎樣才是規(guī)范的證明材料、如何證明自己的家庭收入屬于困難或特別困難、因違背計(jì)劃生育政策而致人口多勞動力少也算貧困嗎，等等。
基于此，國家、各地方政府部門能否建立健全相應(yīng)的制度，組織專門的人員制定本地的標(biāo)準(zhǔn)，將貧困生申請條件逐條解釋、具體細(xì)化，使之規(guī)范、完善。各省要拿出貧困生申請“框架式”辦法，其內(nèi)容包括政策、要求、條件、標(biāo)準(zhǔn)等；各市要依據(jù)省里文件，結(jié)合本市的實(shí)際情況形成“實(shí)用式”的申報細(xì)則；各縣、校要結(jié)合上級文件，因地制宜形成“可操作性”細(xì)則。其間要召開專門會議，通過各種有效形式如網(wǎng)絡(luò)直通車等廣泛征集各相關(guān)方意見，完善專家咨詢制度，廣開言路，聽取廣大一線扶貧助學(xué)工作者和貧困生的意見和建議。
二、關(guān)于助學(xué)金的審批與監(jiān)督
目前，助學(xué)金在學(xué)校出現(xiàn)“比誰更慘”的“打擂臺”現(xiàn)象，這不僅對學(xué)生的教育有不利影響，而且也導(dǎo)致“貧困生”造假事件的發(fā)生；還有“指標(biāo)化”現(xiàn)象，因?yàn)橛行┑胤酵鶕?jù)去年甚至以往這個學(xué)校一貫是多少助學(xué)金指標(biāo)而劃撥新指標(biāo)，為了“穩(wěn)住”指標(biāo)數(shù)，有的學(xué)校就放寬標(biāo)準(zhǔn)，以保證獲得更多的助學(xué)金指標(biāo)，使扶貧助學(xué)工作監(jiān)控的難度加大。
因此，既要國家和地方相關(guān)部門加強(qiáng)對學(xué)校等相關(guān)部門的監(jiān)控力度，建立健全事前、事中、事后的跟蹤調(diào)查、公示制度，又要學(xué)校方面對學(xué)生進(jìn)行誠信教育，建立誠信檔案，更要充分發(fā)揮工會、紀(jì)檢的監(jiān)督職能，加強(qiáng)對一線扶貧助學(xué)工作的監(jiān)督工作。對于違規(guī)操作、營私舞弊等行為，要及時在全縣（市）通報批評，并視其情節(jié)考慮責(zé)任者的任用問題。建立校長總負(fù)責(zé)、分管副校長具體負(fù)責(zé)、廣大一線扶貧助學(xué)工作者具體分工合作的工作機(jī)制，使監(jiān)管工作落實(shí)到人。
三、各部門在審核中的有效溝通
在學(xué)生申報貧困生資助時，各單位、部門間可能會出現(xiàn)缺乏有效溝通現(xiàn)象。特別是一些學(xué)生數(shù)眾多的大學(xué)校，是很難做到對所有上報者一一進(jìn)行走訪、核實(shí)的，因失察而順利過關(guān)的現(xiàn)象常有發(fā)生。如，此次我所帶的2014屆高一（16）班班上就有3人全家除老人在家外，家庭成員中其余人員均在廣東打工，而這些學(xué)生也申請貧困生，且順利在村委會蓋上了公章，村委會沒有盡到自己的職責(zé)，這不得不讓人揪心，但此時如果班主任不調(diào)查摸底，馬虎了事就上報至學(xué)校，校方以為班主任核實(shí)過了，加上有村委會或居委會的證明材料，那就很有可能只看是否有證明材料――即公章證明就上報至上級主管部門，結(jié)果層層見公章就通過，就會出現(xiàn)占用貧困生名額虛假上報而通過的事件。
另外，如若在申報環(huán)節(jié)上缺乏溝通，也易導(dǎo)致重復(fù)給的現(xiàn)象發(fā)生。由于當(dāng)前有國家、社會團(tuán)體、學(xué)校自身、個人等多方資助，很有可能出現(xiàn)重復(fù)給貧困補(bǔ)助的現(xiàn)象。一方面學(xué)校等組織在第一時間注意到特困生，另一方面是一些以時間倉促、資助面小為特點(diǎn)的新資助馬上就要落實(shí)到人、落實(shí)到位，對方又要求特別貧困的學(xué)生優(yōu)先，校方在不想錯過更不想放棄任何一次對貧困生資助的機(jī)會時，只能選擇貧困等級排在前面的特別貧困的學(xué)生，因而導(dǎo)致這種重復(fù)給的現(xiàn)象發(fā)生。
再者，當(dāng)年該生家中確實(shí)是貧困而現(xiàn)今家境卻有所好轉(zhuǎn)，但該生卻仍在繼續(xù)享受貧困生補(bǔ)助的現(xiàn)象也屢有發(fā)生。這都是因?yàn)樵诰唧w環(huán)節(jié)上的失察，缺乏有效溝通而導(dǎo)致的。如第8條之當(dāng)年因不可抗拒的自然災(zāi)害而致特別貧困，但現(xiàn)今有所好轉(zhuǎn)的情況；第9條之家庭成員久病無能力醫(yī)治而現(xiàn)今卻因多方籌助已醫(yī)好、家境有好轉(zhuǎn)的情況；第10條之家庭人口多、勞動力少導(dǎo)致家庭經(jīng)濟(jì)困難的，現(xiàn)今這些人口的成長已經(jīng)轉(zhuǎn)化為勞動力多的優(yōu)勢，卻還在繼續(xù)享受貧困補(bǔ)助。
所以，應(yīng)建立審批環(huán)節(jié)上的有效溝通機(jī)制，切實(shí)防止以上現(xiàn)象的發(fā)生，根據(jù)本人多年擔(dān)任扶貧助學(xué)專干工作的經(jīng)歷，我認(rèn)為應(yīng)具體做好以下幾點(diǎn)：
（一）村委會或居委會應(yīng)切實(shí)把好申報審核證明工作的第一關(guān)
切實(shí)加強(qiáng)對該轄區(qū)范圍內(nèi)貧困村民或居民的摸底調(diào)查，按貧困等級進(jìn)行分類整理，建立健全貧困戶的檔案庫，讓確實(shí)有困難的村民或居民子女享受到國家、社會、個人給予他們的資助，把好貧困生申報審核證明工作的第一關(guān)，并依據(jù)人口多少、地域大小等實(shí)際情況來設(shè)立相應(yīng)數(shù)量的扶貧專干，并在學(xué)生的貧困證明材料上注明該聯(lián)系人和聯(lián)系電話號碼。這樣，就可以避免出現(xiàn)不管是否真符合申報條件都來打貧困證明的村民或居民不分青紅皂白給予加蓋公章等隨意現(xiàn)象的發(fā)生，因?yàn)樵诖酥耙呀?jīng)做好了相關(guān)的貧困戶調(diào)查摸底和歸檔工作，也就更有心理和實(shí)際的準(zhǔn)備，通過查底寫出真實(shí)的證明材料來，便于校方進(jìn)一步審核。留下村委會或居委會扶貧專干的電話號碼，既有約束、監(jiān)督作用，也方便學(xué)校審核時聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)有效溝通。
（二）完善校方內(nèi)外溝通機(jī)制
1.強(qiáng)化班主任工作的責(zé)任。班主任在扶貧助學(xué)工作中下聯(lián)系到學(xué)生本人、村委會扶貧專干，上聯(lián)系到學(xué)校、縣教育局下設(shè)的扶貧助學(xué)理事會，在內(nèi)外溝通中起到承上啟下的關(guān)鍵性作用。班主任應(yīng)在平時多留心注意觀察并關(guān)心學(xué)生的生活，建立好家長聯(lián)系方式，做好家訪工作，既及時發(fā)現(xiàn)身邊的貧困生，也要對現(xiàn)有貧困生進(jìn)行再摸底（看其是否家境有所好轉(zhuǎn)或有其他情況，進(jìn)而確定其是否能繼續(xù)享受資助）、再核實(shí)，做到心中有情況、手中有檔案。根據(jù)貧困生申報條件及相關(guān)細(xì)則對學(xué)生進(jìn)行審核，在審核中多與學(xué)生所在村委會或居委會扶貧專干聯(lián)系，進(jìn)行更加詳細(xì)的跟蹤核實(shí)調(diào)查，繼而進(jìn)行貧困等級的分類歸檔上報工作，讓真正貧困的學(xué)生名錄進(jìn)入省學(xué)生資助中心辦公系統(tǒng)的貧困生檔案庫。
2.成立學(xué)校扶貧助學(xué)理事會。由分管政教和團(tuán)委工作的副校長兼任理事會理事長，政教主任和團(tuán)委書記擔(dān)任副理事長，選派精干力量擔(dān)任校級扶貧專干，與由各年級選派的有扶貧助學(xué)工作經(jīng)驗(yàn)且擔(dān)任班主任工作的年級扶貧專干一起為理事會成員。通過將責(zé)任分工細(xì)化，形成成文的規(guī)章制度，在具體工作中及時有效地掌握好各年級、班級、學(xué)生的相關(guān)信息，及時溝通、反饋、協(xié)調(diào)。這樣，既可以防止因失察而順利過關(guān)現(xiàn)象的發(fā)生，也可以防止重復(fù)給的現(xiàn)象發(fā)生，從而把學(xué)校內(nèi)的扶貧助學(xué)審核工作做得更加有效。
3.經(jīng)常與縣局的扶貧助學(xué)理事會聯(lián)系，加強(qiáng)溝通?？h教育局設(shè)的扶貧助學(xué)理事會，是整個縣域范圍內(nèi)分管扶貧助學(xué)工作的領(lǐng)導(dǎo)者和組織者，是連接校方與資助方的重要而有效的機(jī)構(gòu)。因此，作為學(xué)校方面應(yīng)經(jīng)常與縣扶貧助學(xué)理事會聯(lián)系，在新生入學(xué)時除了對學(xué)生中貧困生進(jìn)行摸底調(diào)查外，還可在縣扶貧助學(xué)理事會查找翻閱原資助生名單及相應(yīng)原始檔案，做好原受助生因升學(xué)、轉(zhuǎn)學(xué)等原因而進(jìn)入新學(xué)校需要繼續(xù)受助的交接工作。還可以通過前期舉行資助金發(fā)放儀式、中期給資助方寫感謝信、后期進(jìn)行一階段小結(jié)匯報等多種形式，積極主動與縣扶貧助學(xué)理事會聯(lián)系，通過其橋梁作用，直接邀請?jiān)Y助方等熱心單位、人士來縣、校進(jìn)行實(shí)地走訪慰問，傾聽受助學(xué)生、受助家長的感言，了解學(xué)校的扶貧助學(xué)工作，增進(jìn)資助方、校方、受助方三方的理解、溝通，建立三方溝通的長效機(jī)制。
4.定期召開溝通協(xié)調(diào)會。會議由上一級主管部門進(jìn)行組織，堅(jiān)持民主集中制的原則，不僅僅是上傳下達(dá)指示、指標(biāo)，而是及時碰面溝通協(xié)調(diào)；不是簡單的通報，而重在交流協(xié)商。通過溝通協(xié)調(diào)會議，完善集體商議、審議制度，這不僅使貧困生的審批工作更加順暢而有效，還可以達(dá)到經(jīng)驗(yàn)交流與推廣的目的和效果，宏觀調(diào)控整個貧困生受助審批工作。
5.制作受助學(xué)生卡和檔案，以便學(xué)生在升學(xué)或轉(zhuǎn)學(xué)時隨入或隨出。這個制作應(yīng)由縣扶貧助學(xué)理事會根據(jù)省級教育主管部門規(guī)定的檔案袋、受助學(xué)生卡的圖案、樣式、規(guī)格等統(tǒng)一制作，并建立可供查詢的貧困生檔案庫網(wǎng)站，就像現(xiàn)在學(xué)生辦理黨、團(tuán)組織關(guān)系轉(zhuǎn)接一樣，通過履行一定的程序，先在原學(xué)校辦理貧困生轉(zhuǎn)出手續(xù)，再到現(xiàn)就讀學(xué)校辦理轉(zhuǎn)入手續(xù)便可。這樣，既增強(qiáng)了學(xué)校間的溝通，又防止漏報、錯報等現(xiàn)象的發(fā)生，使扶貧助學(xué)工作就像黨、團(tuán)組織工作那樣嚴(yán)密而規(guī)范。
摘 要：“深水高精度水下綜合定位系統(tǒng)”課題目標(biāo)旨在緊密結(jié)合載人潛器及其它深海水下探測和作業(yè)的技術(shù)需求，研制一套具有自主知識產(chǎn)權(quán)水下綜合定位系統(tǒng)的工程化樣機(jī)，可以在深度剖面內(nèi)提供高精度定位服務(wù)，初步形成國產(chǎn)水下綜合定位系統(tǒng)產(chǎn)業(yè)化條件，為我國深海科學(xué)考察、海洋資源勘探開發(fā)、深海工作站建設(shè)、海洋工程建設(shè)等提供高精度定位支持。課題具體包括綜合定位系統(tǒng)原理樣機(jī)研制與驗(yàn)證、綜合定位系統(tǒng)定型樣機(jī)研制與工藝設(shè)計(jì)，系統(tǒng)與船的總體集成和試驗(yàn)檢驗(yàn)三個部分，并包含換能器7 000 m耐壓、陣型自校準(zhǔn)、超短基線/長基線定位融合和水下AUV自主定位與狀態(tài)監(jiān)控等多項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)的研究。報告基于課題研究背景和基礎(chǔ)，匯報了課題的主要研究內(nèi)容情況和總體方案以及研制進(jìn)度與成果。目前已完成了系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計(jì)方案、原理樣機(jī)的研制以及原理樣機(jī)的湖試海試，系統(tǒng)定型樣機(jī)正在設(shè)計(jì)研制當(dāng)中。經(jīng)過實(shí)驗(yàn)室測試聯(lián)調(diào)，湖上試驗(yàn)和海試試驗(yàn)，超短基線定位部分已取得了大量成果，定位精度、作用距離得到了實(shí)際應(yīng)用的驗(yàn)證，系統(tǒng)軟硬件湖、海試驗(yàn)過程中具備良好的穩(wěn)定性。另一方面，借助英國和法國長基線定位系統(tǒng)的試驗(yàn)，梯隊(duì)積累了更多的經(jīng)驗(yàn)知識，為綜合定位系統(tǒng)的研制提供了有力的借鑒。AUV自主定位單元已完成詳細(xì)設(shè)計(jì)，正在有序的開發(fā)調(diào)試，為下一步的集成做準(zhǔn)備。
關(guān)鍵詞：綜合定位系統(tǒng) 深水 高精度
Abstract：Deep Sea High Precision Underwater LUSBL Positioning System Project is aimed to develop a LUSBL positioning system with self intellectual property rights to satisfy the technical demand of HOV/AUV/ROV operation and observation.By this project，on one hand industrialization will be primarily formed.On the other hand，ocean engineering，deep sea resource observation and ocean scientific research will also be well supported.Principle model development，final model development，ship installation and trial test are the main component of the project.Key technologies include 7 000 m transducer，array self-calibration，LBL/USBL data fusion and AUV positioning methods.Based on project background，research content，total precept and research progress are reported.Till now，detail design，principle model development and lake/sea trial have been accomplished.USBL system has obtained quantities of trial results by which its positioning precision，operating distance，system stability are well tested.Moreover， our group learned much by British and French LBL system.It will be definitely helpful for our LUSBL system development.AUV positioning module was designed in detail.Now it is under debugging and will soon be ready for system integration.
Key Words：LUSBL system；Deep sea；High precision
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關(guān)鍵詞：特殊普通合伙；法律責(zé)任；審計(jì)報告時滯；國際四大
中圖分類號：F2390文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1001-148X（2017）01-0135-07
會計(jì)師事務(wù)所組織形式的變化直接影響到注冊會計(jì)師所承擔(dān)的法律責(zé)任，從而對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生一系列影響。2010年7月21日，財(cái)政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合了《關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（以下統(tǒng)稱“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策），要求“大型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，鼓勵中型會計(jì)師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式”。在特殊普通合伙制下，一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙公司債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙公司中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。相比有限責(zé)任制，特殊普通合伙制提高了注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為建立在其職業(yè)道德基礎(chǔ)之上，而法律屬于底線規(guī)則，是最低的道德要求，轉(zhuǎn)制政策對應(yīng)的法律責(zé)任變化會對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生重大影響，尤其會對審計(jì)報告時滯產(chǎn)生一定的影響。
與有限責(zé)任制相比，特殊普通合伙制提高了注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。為了彌補(bǔ)相關(guān)的法律風(fēng)險，注冊會計(jì)師無論是否增加審計(jì)定價中的風(fēng)險溢價，都會在一定程度上增加審計(jì)過程中的勞動投入，并導(dǎo)致審計(jì)報告時滯的增加。在會計(jì)師事務(wù)所實(shí)際轉(zhuǎn)制之前，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策的出臺標(biāo)志著注冊會計(jì)師行業(yè)的法律環(huán)境更加嚴(yán)格，注冊會計(jì)師等市場主體已經(jīng)感知到潛在的法律風(fēng)險，并為了應(yīng)對風(fēng)險而做出預(yù)防性的反應(yīng)。本文以2008-2011年中國A股上市公司為樣本，分析了2010年“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺對審計(jì)報告時滯的影響，并檢驗(yàn)了這一影響在不同類型會計(jì)師事務(wù)所、不同客戶之間的差異。
一、制度分析、研究假設(shè)與設(shè)計(jì)
1998年脫鉤改制以來，我國絕大部分取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所采取了有限公司制。2010年7月21日，財(cái)政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合了《關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，拉開了中國會計(jì)師事務(wù)所組織形式變更的序幕。在有限公司和特殊普通合伙這兩種不同的組織形式下，注冊會計(jì)師所面臨的法律風(fēng)險有很大的差異：在有限責(zé)任制下，股東以其出資額為限對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；在特殊普通合伙制下，一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。相比有限責(zé)任制，特殊普通合伙制下合伙人將對個人行為導(dǎo)致的審計(jì)失敗承擔(dān)更多的責(zé)任。因此，特殊普通合伙制度既提高了注冊會計(jì)師的責(zé)任程度，也強(qiáng)調(diào)了責(zé)任與行為之間的因果關(guān)系，將責(zé)任明確到行為人個體身上，從而會對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生一系列的影響。
在面臨外部法律風(fēng)險變化的時候，注冊會計(jì)師會調(diào)整自身的行為，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)定價的提高可能是注冊會計(jì)師提高審計(jì)勞動投入水平的結(jié)果，而注冊會計(jì)師提高審計(jì)勞動投入水平的行為很可能通過增加審計(jì)報告時滯而表現(xiàn)出來。事實(shí)上，在會計(jì)師事務(wù)所實(shí)際轉(zhuǎn)制之前，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策的出臺標(biāo)志著會計(jì)師行業(yè)的法律環(huán)境更加嚴(yán)格，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師個人已經(jīng)感知到潛在的法律風(fēng)險，并為了應(yīng)對風(fēng)險而做出了預(yù)防性的反應(yīng)（劉行健和王開田，2014；張勝等，2015）。本文選擇轉(zhuǎn)制政策出臺來衡量注冊會計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任的變化，因?yàn)檫@是一個嚴(yán)格外生的變量。
審計(jì)報告時滯（Audit Report Lags，簡稱ARL，又稱Audit Delay）是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報告簽署日之間的天數(shù)，它是決定財(cái)務(wù)報告及時性最重要的因素。審計(jì)報告時滯主要由兩部分構(gòu)成：一是資產(chǎn)負(fù)債日后實(shí)施審計(jì)程序所耗費(fèi)的時間，即資產(chǎn)負(fù)債日后注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險評估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序，以確定財(cái)務(wù)報告是否存在由于舞弊或者錯誤而導(dǎo)致的重大錯報所花費(fèi)的時間；二是就審計(jì)調(diào)整要求和審計(jì)結(jié)論進(jìn)行溝通所耗M的時間，即資產(chǎn)負(fù)債日后注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位管理層和治理層溝通，以做出審計(jì)調(diào)整決策并最終出具審計(jì)報告所花費(fèi)的時間。
“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策提高了注冊會計(jì)師面臨的法律風(fēng)險水平，明確了注冊會計(jì)師個人對審計(jì)失敗承擔(dān)的責(zé)任（劉行健和王開田，2014；劉啟亮等，2015；袁煥民等，2015），從而對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生影響。首先是審計(jì)投入水平，審計(jì)報告時滯與審計(jì)投入水平成正比（Knechel和Payne，2001），常常被用作注冊會計(jì)師努力程度的變量（Ettredge et al.， 2006；Jha and Chen，2015），而審計(jì)投入水平則受到被審計(jì)對象復(fù)雜程度、風(fēng)險水平、外部法律環(huán)境以及執(zhí)法監(jiān)管力度等因素的影響。內(nèi)部復(fù)雜程度越高的公司需要的審計(jì)投入水平越高，外部法律和監(jiān)管環(huán)境的變化也會影響審計(jì)投入水平?！疤厥馄胀ê匣铩鞭D(zhuǎn)制政策出臺以后，為了提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)失敗發(fā)生的可能性，以彌補(bǔ)潛在的執(zhí)業(yè)風(fēng)險和法律責(zé)任，注冊會計(jì)師會增加在審計(jì)工作中的投入水平。一方面，注冊會計(jì)師會增加必要的審計(jì)程序，收集更加充分的審計(jì)證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險，從而增加審計(jì)程序耗時；另一方面，注冊會計(jì)師可能會在與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行審計(jì)調(diào)整決策談判的過程中做出更少的讓步（Farmer，1987），從而增加溝通耗時。其次是審計(jì)效率，審計(jì)報告時滯與審計(jì)效率成反比，而審計(jì)效率主要受會計(jì)師事務(wù)所特征和審計(jì)人員素質(zhì)的影響?！疤厥馄胀ê匣铩鞭D(zhuǎn)制政策出臺以后，會計(jì)師事務(wù)所會通過加強(qiáng)人員培訓(xùn)等方式提高審計(jì)效率，以提高審計(jì)質(zhì)量，這就會帶來審計(jì)報告時滯的減少。但是，人員素質(zhì)等因素短期內(nèi)很難發(fā)生顯著變化，就2010年財(cái)政部出臺“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策而言，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)效率很難在政策出臺以后迅速提高。
基于以上分析，可以預(yù)測“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺以后，審計(jì)效率不會發(fā)生顯著變化，而審計(jì)投入水平的增加會使審計(jì)報告時滯增加。因此，本文提出以下假設(shè)：
H1：其他條件不變，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺后審計(jì)報告時滯顯著增加。
由于規(guī)模大的會計(jì)師事務(wù)所具有更好的聲譽(yù)和更多的累積準(zhǔn)租金（DeAngelo，1981），一旦審計(jì)發(fā)生失敗，所要承擔(dān)的賠償損失更高（Dye，1993），這就導(dǎo)致“大所”和“小所”的法律風(fēng)險和審計(jì)質(zhì)量存在顯著差異，“大所”的審計(jì)質(zhì)量更高（Becker et al.，1998；Francis & Krishnan，1999；王詠梅和王鵬，2006；王志強(qiáng)，2013）?！疤厥馄胀ê匣铩鞭D(zhuǎn)制政策出臺之后，由于國際四大自身的財(cái)產(chǎn)往往足以應(yīng)對訴訟風(fēng)險，破產(chǎn)的可能性較低，注冊會計(jì)師個人財(cái)產(chǎn)所面臨的風(fēng)險不會顯著增加；而國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)規(guī)模相對較小，審計(jì)失敗產(chǎn)生的訴訟更可能波及注冊會計(jì)師的個人財(cái)產(chǎn)?！疤厥馄胀ê匣铩鞭D(zhuǎn)制政策主要增加了“非四大”注冊會計(jì)師的法律風(fēng)險，對“國際四大”影響較小。因此，本文提出以下假設(shè)：
H2：其他條件不變，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺后“非四大”會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報告時滯顯著增加，“國際四大”則沒有顯著變化。
樣本選擇與數(shù)據(jù)來源。本文選取2008-2011年中國A股上市公司為研究樣本，按照慣例剔除了金融、保險行業(yè)觀測和數(shù)據(jù)缺失的觀測，最終得到了5 997條公司年度樣本，全部研究數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫。
模型設(shè)定與變量定義。參照Leventis et al.（2005），針對假設(shè)1，為了從整體上檢驗(yàn)“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策對審計(jì)報告時滯的影響，本文構(gòu)建了模型（1）：
ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Size+β4Lev+β5Age+β6Current+β7Invent+β8Rec+β9ROA+β10Loss+β11State+β12Large+β13Auditor_change+β14MAO+∑βiind+ε（1）
針對假設(shè)2，為了檢驗(yàn)“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策影響“國際四大”和“非四大”審計(jì)報告時滯的差異，本文構(gòu)建了模型（2）：
ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Transform*Big4+β4Size+β5Lev+β6Age+β7Current+β8Invent+β9Rec+β10ROA+β11Loss+β12State+β13Large+β14Auditor_change+β15MAO+∑βiind+ε（2）
模型中的被解釋變量為審計(jì)報告時滯（ARL），即年度資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報告簽署日之間的天數(shù)。模型中的主要解釋變量為Transform，表示轉(zhuǎn)制政策出臺。具體來說，在“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺后的2010年和2011年，Transform取1；在“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺前的2008年和2009年，Transform取0。本文預(yù)測模型（1）中Transform的系數(shù)為正，模型（2）中交乘項(xiàng)Transform*Big4的系數(shù)為負(fù)，控制變量的定義如表1所示。
二、實(shí)證結(jié)果分析
（一）描述性統(tǒng)計(jì)
表2顯示了各變量全樣本下的描述性統(tǒng)計(jì)以及“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺前后（Transform=0與Transform=1）的均值檢驗(yàn)結(jié)果，ARL的均值為85946說明注冊會計(jì)師平均于會計(jì)年度結(jié)束后85946天簽署審計(jì)報告，這與我國上市公司3月底、4月初集中披露年報的現(xiàn)實(shí)相符。均值檢驗(yàn)顯示轉(zhuǎn)制政策出臺之后，平均審計(jì)報告時滯由85217天上升到86533天，并在5%水平下顯著，這支持了假設(shè)1；同時，規(guī)模、財(cái)務(wù)杠桿、總資產(chǎn)收益率、上市年限、流動資產(chǎn)比率、應(yīng)收賬款比率、虧損、所有權(quán)性質(zhì)、審計(jì)意見等變量在轉(zhuǎn)制政策出臺前后也有差異。
表3報告了各變量的Pearson-Spearman相關(guān)系數(shù)矩陣，Pearson相關(guān)性分析顯示因變量審計(jì)報告時滯（ARL）與自變量Transform顯著正相關(guān)，說明“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺后審計(jì)報告時滯顯著增加，初步證實(shí)了假設(shè)1。此外，審計(jì)報告時滯與公司規(guī)模、財(cái)務(wù)杠桿、總資產(chǎn)收益率、虧損狀況、所有權(quán)性質(zhì)以及股權(quán)集中度等變量也有顯著的相關(guān)性。
（二）回歸結(jié)果
表4報告了模型的回歸結(jié)果。第（1）列僅控制了行業(yè)，第（2）-（5）列回歸中加入了其他控制變量。在第（1）列中，Transform的系數(shù)在5%水平下顯著為正；第（2）列控制了其他變量以后，Transform系數(shù)的符號和顯著性不變。這說明“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出_以后審計(jì)報告時滯顯著增加，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中更加努力，支持了假設(shè)1。
第（2）列顯示轉(zhuǎn)制政策出臺以后，注冊會計(jì)師在年報審計(jì)工作中平均要多花1582天。在第（3）列中，交乘項(xiàng)Transform*Big4的系數(shù)在5%水平下顯著為負(fù)；在分組檢驗(yàn)中，Transform的系數(shù)僅在“非四大”組顯著。交乘項(xiàng)系數(shù)和分組檢驗(yàn)結(jié)果共同說明“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策主要增加了“非四大”會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報告時滯，對“國際四大”則沒有顯著影響，支持了假設(shè)2。
此外，公司規(guī)模（Size）、流動資產(chǎn)比例（Current）、虧損（Loss）和審計(jì)意見（MAO）的系數(shù)顯著為正，所有權(quán)性質(zhì)（State）和大股東持股比例（Large）的系數(shù)顯著為負(fù)。規(guī)模大、流動資產(chǎn)比例高的公司審計(jì)過程更復(fù)雜，發(fā)生虧損、獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司風(fēng)險程度更高，需要的審計(jì)投入水平更高，審計(jì)報告時滯也更長；國有控股上市公司風(fēng)險更低，大股東持股比例高的公司問題相對緩和，需要的審計(jì)投入水平更低，審計(jì)報告時滯更短。這些結(jié)果都支持了已有的研究。
患兒，女，15個月。因腹瀉伴發(fā)熱入院，腹瀉，大便為黃綠色稀水樣便，日6～7次，無黏液及膿水，伴發(fā)熱，最高溫度接近40℃。未抽搐、嘔吐，無咳嗽，患兒病期食欲及睡眠欠佳，尿量減少，體溫39.8℃。神情安靜，呼吸略促，無脫水，面色蒼白，眼結(jié)膜蒼白，眼窩凹陷，口唇干，舌刺不大，咽部充血，雙肺呼吸音粗，腸鳴音8次/分。輔助檢查：血常規(guī)：WBC 10.5×109/L，RBC 4.63×1012/L，HGb 98g/L，MCV 71.2fc，MCH 21.2pg，MCHC 298g/L，W-SCR 0.136，W-SCR 0.828。入院后確立臨床診斷為腹瀉，上呼吸道感染，輕度貧血，給予控制感染，防止水電解質(zhì)紊亂，補(bǔ)充鐵劑，支持及對癥治療?；純河谌朐寒?dāng)晚突然出現(xiàn)抽搐，給予鎮(zhèn)靜止驚治療后緩解，抽搐后測體溫38.7℃，給予退熱治療后仍有低熱。體檢生化常規(guī)回報：BUN 8.6mmol/L，CO2CP 20.3mmol/L，ALT 25.4U/L，AST 49.7U/L，αHBDH 223U/L，CRMB 91.8U/L，CR 130U/L，Ca 2.010mmol/L，CRP 73.1mg/L。輪狀病毒化驗(yàn)回報：陽性。第2日查體：嗜睡狀態(tài)，呼吸平穩(wěn)，無脫水貌，面色蒼白，眼結(jié)膜蒼白，口唇略干，咽部充血，雙肺呼吸音粗，心率114次/分，音純律整，腹平軟，腸鳴音6次/分，雙下肢痛覺反應(yīng)遲鈍，生理反射存在，病理反射未引出，當(dāng)晚有低熱，未嘔吐及抽搐。第3日病情好轉(zhuǎn)，家長要求出院，辦理出院。
討 論
由于病毒血癥的存在，輪狀病毒腸炎時，同樣可以損害心肌，引起病毒性心肌炎。臨床主要為一些非特異性表現(xiàn)：如反應(yīng)差，面色差，靜息狀態(tài)下心動過速，心音低鈍等。輪狀病毒感染越重，心肌損害越明顯，在輪狀病毒感染性腹瀉時，出現(xiàn)呼吸困難，四肢痛覺反應(yīng)遲鈍，四肢麻痹，面部肌肉出現(xiàn)類似球麻痹，經(jīng)MRI檢查，發(fā)現(xiàn)橋腦和一側(cè)基底節(jié)受損，表現(xiàn)為T2高信號，但這種損害原因是否與病毒感染本身有關(guān)，暫無定論。因?yàn)樵诿撍外c血癥的患兒中，由于在短時間內(nèi)的低鈉血癥，導(dǎo)致細(xì)胞內(nèi)鈉外移也可以造成類似的損害。同時，也有臨床發(fā)現(xiàn)輪狀病毒感染性腸兒童，可以并發(fā)非熱性驚厥。這種驚厥預(yù)后良好，腦脊液檢查、影像學(xué)檢查沒有異常。新生兒感染輪狀病毒時，可以出現(xiàn)呼吸暫停，抽搐，吃奶差。
