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序論：在您撰寫審計工作論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、會計電算化條件下，審計工作開展的前提
（一）提高電腦應(yīng)用水平和審計業(yè)務(wù)素質(zhì)
在會計電算化條件下，開展審計工作能否順利進(jìn)行則取決于審計人員的計算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會計電算化條件下，不懂得電腦的審計人員因?qū)徲嫈?shù)據(jù)的異化就無法有效地進(jìn)行審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險就不能識別和審查其內(nèi)部控制；不懂得使用計算機(jī)，就無法對計算機(jī)內(nèi)存儲的會計資料進(jìn)行審查或利用計算機(jī)進(jìn)行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務(wù)知識，而且要掌握計算機(jī)和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化不斷在向前發(fā)展，審計人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形式下新技術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計工作的需要。
（二）引進(jìn)審計電腦輔助軟件
在會計電算化條件下，會計資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化，使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱，這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用，完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。
審計電腦輔助系統(tǒng)較之于會計電算化系統(tǒng)，二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會計電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財務(wù)信息，審計電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計人員完成內(nèi)部審計工作。二者的服務(wù)對象不同，但二者的內(nèi)部功能是有聯(lián)系的，并且是相互影響的。比如，二者既可以使用共同的數(shù)據(jù)庫，但又有不同的軟件包。二者既可以調(diào)閱、查詢某些相同的數(shù)據(jù)資料，但又有不同的軟件接口和不同的操作權(quán)限。都重視憑證數(shù)據(jù)庫、明細(xì)賬庫、總賬庫及報表數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合法性、正確性、可靠性。會計電算化系統(tǒng)功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預(yù)留審計測試通道等對審計電腦輔助系統(tǒng)的設(shè)計和實施影響很大。同樣，審計電腦輔助系統(tǒng)的軟件水平越高，越能及早發(fā)現(xiàn)會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中出現(xiàn)的問題。
二、電算化會計條件下的審計內(nèi)容
電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同，它是由會計數(shù)據(jù)體系，計算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成，所以電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別，電算化會計審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：
（一）對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計
一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。
（二）對會計電算化系統(tǒng)程序的審計
會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機(jī)審計的方法及利用計算機(jī)輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。
（三）對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計
會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機(jī)輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風(fēng)險。
三、電算化會計條件下的審計程序
按照《審計法》的規(guī)定，一般審計程序可分為四個階段，即準(zhǔn)備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計審計結(jié)合自身的特殊要求，運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個階段。
（一）準(zhǔn)備階段
在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計劃。一般包括以下主要工作。
1.調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置系統(tǒng)軟件的選用應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等；
2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)；
3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)；
4.確定審計重要性、確定審計范圍；
5.分析審計風(fēng)險；
6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外，還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍，以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。
（二）實施階段
實施階段是審計工作的核心，也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價，綜合審計證據(jù)，借以形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。
1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試，而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴；在實質(zhì)性測試時，就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。
2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。進(jìn)行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高，而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機(jī)與可能，并且委托人又不能提供完整的會計文字資料，此時審計人員應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進(jìn)行實質(zhì)性測試時，可考慮采用通過計算機(jī)和利用計算機(jī)進(jìn)行審計的方法，具體包括：a.“測試數(shù)據(jù)法”，就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進(jìn)行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理，比較處理結(jié)果，作出評價；b.“受控處理法”，就是選擇被審計單位一定時期（最好是12月份）實際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理，比較結(jié)果，作出評價。
3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計，查賬，賬務(wù)分析等測試，得出結(jié)論，作出評價。
（三）審計結(jié)論和執(zhí)行階段
審計人員對會計電算化系統(tǒng)，進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試后，整理審計工作底稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，作出審計結(jié)論外，還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價，并提出改進(jìn)意見。
審計報告完成后，先要征求被審單位的意見，并報送審計機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定，所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。
（四）異議和復(fù)審階段
保障人力資源和信息化建設(shè)是開展工程審計的必要條件。
1.強(qiáng)化審計隊伍建設(shè)，這是審計工作人力資源的保障如果沒有專業(yè)人員審計人員，我們的工作就無法開展。專業(yè)審計人員履職的能力，又決定了審計質(zhì)量的高低，影響審計結(jié)果的客觀公正，關(guān)系著內(nèi)部審計形象，更關(guān)系著內(nèi)部審計事業(yè)的生死存亡。因此，人員保障是做好審計工作的必要條件。油氣田企業(yè)投資與基建工程類型繁多，專業(yè)性強(qiáng)，管理復(fù)雜。這就要求審計人員必須具有良好的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要掌握基建工程各個領(lǐng)域的專業(yè)知識，還要拓寬知識領(lǐng)域，掌握企業(yè)內(nèi)部預(yù)決算管理、生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策等方面的專業(yè)知識。審計隊伍建設(shè)尤為重要。首先，要選調(diào)懂得工程設(shè)計、概算、計劃、工程施工管理、審計管理的專業(yè)人員充實到工程審計崗位。這是遼河油田審計工作得以正常進(jìn)行的基本保證。其次，要強(qiáng)化后續(xù)教育和培訓(xùn)，鼓勵審計人員取得崗位資格證書，為內(nèi)審人員搭建培訓(xùn)教育、理論研究、經(jīng)驗交流、信息宣傳的平臺，著力提升內(nèi)審人員的理論水平、知識水平、業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的本領(lǐng)。
2.加強(qiáng)信息化建設(shè)隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓展、范圍的擴(kuò)大、內(nèi)容的增加，以及內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化、效率化的要求的提出，單純的傳統(tǒng)手工審計作業(yè)是滿足不了工作要求的。為此，不斷加大信息化審計經(jīng)費(fèi)投入，研發(fā)了物資采購管理審計軟件、審計信息綜合管理系統(tǒng)，建立審計信息交流平臺，實現(xiàn)審計資源信息共享。信息齊全、便于查詢，系統(tǒng)共享，留有痕跡。這一系統(tǒng)的使用，不僅為審計系統(tǒng)提供了一種先進(jìn)的管理模式，而且滿足二級審計機(jī)構(gòu)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員獲取信息的需要，便于信息的快速傳遞和充分共享，避免了人為因素造成的差錯，提高了工作效率和質(zhì)量，進(jìn)一步適應(yīng)了審計信息化建設(shè)的要求。
3.加大硬件投入正所謂“欲善其事必先利其器”。為了做好油田內(nèi)部的審計工作，近年來，油田公司不斷投入重資，為審計部門增添了數(shù)碼相機(jī)、攝像機(jī)、管線尋蹤儀、測厚儀、混凝土回彈儀、激光測距儀、全占儀等審計現(xiàn)代化設(shè)備，使工作量的核實工作，更加簡便、準(zhǔn)確。在油田公司審計處設(shè)置兩臺大型服務(wù)器，滿足審計綜合管理信息系統(tǒng)的運(yùn)行。此外，油田公司還給審計工作配備工作用車，各二級單位在審計用車上也都給予保證，做到審計用車隨用隨到，滿足了工程、合同、物資采購事前、事中及過程審計現(xiàn)場勘查、市場調(diào)查的工作需要。這些都是做好審計工作“物”的保障。
二、強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范審計行為
強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范審計行為是提高審計質(zhì)量的重要保證。“打鐵還須自身硬”。審計工作在監(jiān)督別人的同時，也受被審計單位的監(jiān)督。審計質(zhì)量不過硬難以使被審計單位信服。因此，我們注重審計內(nèi)部的控制和約束，不斷增強(qiáng)審計人員的履職能力。我們制定了《審計工作質(zhì)量控制辦法》和《責(zé)任追究制度》，對審計人員在工程、合同、物資采購、財務(wù)審計中違反程序、存在漏審和違規(guī)違紀(jì)等問題，都提出了嚴(yán)厲的處理方式。同時，對審計工作規(guī)定了時限要求。在處理具體業(yè)務(wù)方面：一是嚴(yán)格分工業(yè)務(wù)不交叉；二是分派工作量；三是實行業(yè)務(wù)內(nèi)部主、副審配合制度。四是層層審查；五是輪崗回避制度；六是復(fù)審制度，及外聘中介審查制度。通過審計人員行為規(guī)范性制度建設(shè)，有效地增強(qiáng)審計人員責(zé)任意識、質(zhì)量意識和自我約束能力，保證審計工作的質(zhì)量。
［論文摘要］本文分析了信息系統(tǒng)環(huán)境下審計工作系統(tǒng)的功能特征、運(yùn)作環(huán)節(jié)以及系統(tǒng)的構(gòu)成，介紹了系統(tǒng)測試的方法，以期提高審計信息化水平，提高審計效率和效果。
數(shù)據(jù)庫技術(shù)在審計信息管理中的廣泛運(yùn)用，能為審計人員充分、有效、便利地提供信息，為滿足快捷決策需要奠定了基礎(chǔ)。其主要設(shè)計思想是將分析決策所需的大量數(shù)據(jù)從傳統(tǒng)的操作環(huán)境中分離出來，把分散的、難以訪問的操作數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成集中統(tǒng)一、隨時可用的信息而建立的一個大的數(shù)據(jù)庫，其中存儲了所有審計數(shù)據(jù)。
一、審計工作系統(tǒng)的功能特征
在審計工作系統(tǒng)中，審計數(shù)據(jù)庫將信息按照主題來進(jìn)行組織、管理、控制，審計系統(tǒng)對信息的組織、管理、控制方式一般具有以下特征：
1.一致性
不同來源的多種數(shù)據(jù)一旦進(jìn)入數(shù)據(jù)庫，就必須按照統(tǒng)一的主鍵和結(jié)構(gòu)與編碼規(guī)則重新組合，因而在審計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息具有一致性的特點(diǎn)。當(dāng)業(yè)務(wù)事件發(fā)生時，所有原始數(shù)據(jù)被適當(dāng)加工成標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)，集成于一個邏輯數(shù)據(jù)庫(或數(shù)據(jù)倉庫)，而不是重復(fù)存儲于多個低耦合系統(tǒng)中。數(shù)據(jù)庫不只記錄符合會計事項定義的業(yè)務(wù)事件，而且記錄管理者想要計劃、控制和評價的所有業(yè)務(wù)事件，并且存儲業(yè)務(wù)活動中多方面的細(xì)節(jié)信息。任何授權(quán)用戶都可以通過數(shù)據(jù)庫所存儲的數(shù)據(jù)來定義和獲取所需的有用信息，這樣既能提供多種視圖驅(qū)動應(yīng)用所能提供的全部視圖，又能避免數(shù)據(jù)重復(fù)存儲和數(shù)據(jù)不一致的問題。此外，這種體系結(jié)構(gòu)還實現(xiàn)了信息處理的實時控制，數(shù)據(jù)庫中的處理單元在業(yè)務(wù)發(fā)生時捕捉業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，既能執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)劃和控制，又能校驗數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。
2.時間變量
審計數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)鍵始終包括時間元素，數(shù)據(jù)保存的時間通常較長，具有作歷史比較和趨勢分析預(yù)測的長期數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)庫技術(shù)是將計算機(jī)應(yīng)用于數(shù)據(jù)管理而產(chǎn)生的一種新的技術(shù)，它僅是審計信息系統(tǒng)憑借的一種新的管理手段，對于數(shù)據(jù)庫的基本要素和管理對象——審計信息的源數(shù)據(jù)，并不是指沒有經(jīng)過任何加工的原始數(shù)據(jù)，而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過了類似于會計流程中的原始憑證確認(rèn)、統(tǒng)—會計科目標(biāo)準(zhǔn)編碼等加工后所形成的數(shù)據(jù)。
二、審計工作系統(tǒng)的運(yùn)作環(huán)節(jié)
審計數(shù)據(jù)庫在審計工作系統(tǒng)的運(yùn)作過程大致有如下4個重要方面：
1.數(shù)據(jù)獲取
獲取企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，記錄數(shù)據(jù)信息的功能和處理過程。根據(jù)審計人員的需要，對在數(shù)據(jù)庫中運(yùn)算所需的數(shù)據(jù)通過一定的方式進(jìn)行采集，可以得到企業(yè)完整而清晰的數(shù)據(jù)信息，選取和不斷更新數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的一致性，使審計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不斷更新與補(bǔ)充，并使數(shù)據(jù)在審計信息系統(tǒng)內(nèi)部各部件之間可以溝通；利用現(xiàn)有系統(tǒng)的信息，確定從企業(yè)數(shù)據(jù)到審計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)模型所必需的轉(zhuǎn)化／綜合模式。生成審計信息數(shù)據(jù)，是進(jìn)行審計工作的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，類似于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計對象。審計信息系統(tǒng)上的財務(wù)信息不再是簡單的純文本傳統(tǒng)財務(wù)信息，它是特定協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式，如超文本格式(HTML)的電子報表，所有數(shù)據(jù)只要點(diǎn)擊都可以被隨意移植使用。通過網(wǎng)絡(luò)傳輸而來的電子報表按照一定的協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式編制，也可以轉(zhuǎn)換成審計信息系統(tǒng)所需的數(shù)據(jù)。通過數(shù)據(jù)獲取環(huán)節(jié)，把這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計信息系統(tǒng)所能識別的形式，或直接采用被審計單位所提供電子數(shù)據(jù)加工出審計信息系統(tǒng)想要的形式。
2.數(shù)據(jù)管理
此環(huán)節(jié)包括會計信息庫和用戶信息庫兩部分，前者主要依據(jù)數(shù)據(jù)庫技術(shù)進(jìn)行管理，注重于對信息的分類、組織、維護(hù)、檢索等，對存儲的數(shù)據(jù)建立模型，通過數(shù)據(jù)模型來對信息進(jìn)行保存和管理；后者主要包括有關(guān)用戶個性特征的信息，個性特征數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計是這部分的關(guān)鍵問題，決定了個性化信息服務(wù)系統(tǒng)服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)劣，也是實現(xiàn)信息服務(wù)自動化和智能化的關(guān)鍵。通過將各種數(shù)據(jù)裝入數(shù)據(jù)管理庫之中，生成必需的、能為審計人員所直接使用的數(shù)據(jù)管理庫，或通過其他方法為審計人員提供查詢工具，以便審計人員能方便地從數(shù)據(jù)管理庫中獲取所需的信息，并可以通過一定的形式將其輸出。生成審計工作所需的數(shù)據(jù)管理庫包含各種審計計算底稿、審定表、審計報告、管理建議書等信息的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫，并形成與其他部件進(jìn)行聯(lián)系的橋梁。
3.分析推理
這是審計信息系統(tǒng)中對信息流進(jìn)行控制的核心，其主要功能是接受審計人員通過審計信息系統(tǒng)傳來的信息需求，判斷需求指向的是已存在的信息，還是不存在的信息，或者是哪一層次的信息。對已存在的信息可直接調(diào)出并通過用戶瀏覽器予以顯示，對不存在的信息需要進(jìn)行記錄，并判斷是否經(jīng)適當(dāng)可行的計算或處理即可提供，如是，則進(jìn)行計算處理并顯示；否則，作為遺留問題提示進(jìn)行特別設(shè)置處理。此環(huán)節(jié)是審計工作數(shù)據(jù)庫的主要組成部分之一，可以利用采集到的數(shù)據(jù)信息，根據(jù)程序設(shè)置，推斷出審計人員工作需要的可能解；提供方便的審計分析模塊。
4.解釋報告
審計軟件可以提供審計報告生成功能，審計人員可以通過它選擇具體的信息項目、類型和表達(dá)形式，主要內(nèi)容包括：（1）設(shè)置報告模式。模式中列有會計系統(tǒng)中與要素模塊相應(yīng)的數(shù)據(jù)項目，模式中的項目與含有多種會計方法的對話框或序列框相聯(lián)，以便審計人員選擇他們需要的會計方法來處理其選擇的信息項目。（2）初始選擇。在生成報告時，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和法規(guī)作為初始選擇存放在對話框架或子對話框中。如不進(jìn)行任何選擇，審計人員可以得到一份通用的標(biāo)準(zhǔn)的審計報告。（3）選擇項目。除初始選擇以外，模式報告還提供可選擇項目來滿足審計人員不同的信息報告要求，這些選擇項目可以是會計準(zhǔn)則和法規(guī)、會計計量和估價方法、財務(wù)信息與非財務(wù)信息的類型、報告的頻率、范圍、使用的語言、形式等，提供可選擇項目能夠增強(qiáng)交互性相對化特征，既能滿足審計人員的特殊信息報告需要，又能減少報告使用人員的信息負(fù)擔(dān)。（4）幫助功能?？梢圆扇?種方式：自動顯示專業(yè)技術(shù)概念解釋；在對話框中提供環(huán)境敏感幫助；一個全面的包括如何應(yīng)用更復(fù)雜的會計技術(shù)和方法的目錄。幫助功能可以避免審計人員和報告使用者有限的時間被信息的多樣化這種無實際意義的工作浪費(fèi)，有利于及時、準(zhǔn)確、有效地尋找有用信息，提高對信息的利用效率。
三、審計工作系統(tǒng)的組成及內(nèi)容
1.審計項目管理部分
通過建立審計項目管理組件，對每一個被審計項目的各方面情況進(jìn)行記錄并生成電子檔案，可以讓審計人員更方便地查閱、了解被審計單位的情況，讓審計項目的新進(jìn)人員可以更快熟悉工作；可以建立審計質(zhì)量控制系統(tǒng)，明確審計人員的工作職責(zé)。2.審計法規(guī)管理部分
可以自動檢查有關(guān)處理是否合法合規(guī)，能完成法規(guī)資料的錄入、修改、刪除、檢索、打印等功能。檢索功能不僅可以為用戶按各種條件查找審計法規(guī)的目錄，而且可以根據(jù)目錄查找法規(guī)全文，可以按要求摘要其中的內(nèi)容并打印輸出。審計法規(guī)數(shù)據(jù)庫也可以單獨(dú)成為一個軟件，現(xiàn)已成功地應(yīng)用于審計工作第一線，是我國目前開發(fā)和應(yīng)用較成功的專項審計軟件之一。
3.審計操作管理部分
審計操作管理的功能：（1）參考功能。提供計算機(jī)審計中常用的工具、手段、可使用的審計程序，其主要內(nèi)容有：審計環(huán)境建立、查詢、抽樣、匯總與計算、排序與分類、財務(wù)與效益分析、編制與輸出工作底稿、打印各類審計文件等。（2）圖像處理功能。通過對圖像顯示參數(shù)的設(shè)置，可以使審計結(jié)果以圖表的形式表達(dá)出來，可以讓內(nèi)部審計人員直觀地了解被審計單位的情況。（3）底稿處理功能。能完成審計工作底稿及有關(guān)參數(shù)和數(shù)據(jù)的增、刪、改等維護(hù)工作。針對計算機(jī)系統(tǒng)還能自動查找、計算、輸入底稿所需數(shù)據(jù)，并按格式打印，針對手工系統(tǒng)則可以提示審計人員輸入有關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行計算性復(fù)核。
4.專用程序管理部分
對于一些需要對外報送資料的項目，尤其是需要送交政府部門的項目，有的政府部門可能提供了單獨(dú)的審計軟件，或者需要單獨(dú)配備專用的審計功能，以滿足政府部門的數(shù)據(jù)需要。還有的審計項目因數(shù)據(jù)量大，牽涉面廣，并且各被審計單位的情況又不盡一致，為了對這些項目進(jìn)行有效的審計，也需要針對每個項目的不同情況，單獨(dú)配備專用的審計功能，以滿足審計工作的要求。
四、審計工作系統(tǒng)的測試方法
1.現(xiàn)場交易選擇測試數(shù)據(jù)
對被審計單位的現(xiàn)場交易作標(biāo)記輸入到應(yīng)用程序中，把帶標(biāo)記的交易當(dāng)作測試數(shù)據(jù)。采用這種方法，應(yīng)用程序中必須有特定的計算機(jī)程序能夠識別出帶標(biāo)記的交易，并且使這些交易既要更新應(yīng)用系統(tǒng)的主文件，同時也要更新做檢測用的虛擬實體。現(xiàn)場交易作標(biāo)記選擇和識別帶記號的交易測試數(shù)據(jù)有多種策略：第一，在源文件中或屏幕布局中包含一個專門的標(biāo)識字段，用來表示一筆交易既為正常交易又為帶記號交易。由審計人員來選擇確定對哪些現(xiàn)場交易作標(biāo)記，所選交易的特征可以與測試數(shù)據(jù)的設(shè)計相一致，也可以根據(jù)制定的抽樣計劃進(jìn)行選擇。第二，在應(yīng)用系統(tǒng)的程序中嵌入審計軟件模塊，利用審計軟件來選擇交易并給交易加標(biāo)記使其成為帶記號交易。第三，在應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入抽樣程序，抽樣程序具有根據(jù)抽樣計劃給交易作標(biāo)記，并使其成為帶記號交易的功能。不論采用何種策略，應(yīng)用系統(tǒng)中必須有相應(yīng)的處理程序，專門處理帶標(biāo)記的交易。
2.自行設(shè)計測試數(shù)據(jù)
自行設(shè)計測試數(shù)據(jù)是將測試數(shù)據(jù)與現(xiàn)場交易數(shù)據(jù)一同輸入應(yīng)用系統(tǒng)。采用這種方法，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)所要使用的測試數(shù)據(jù)特征設(shè)計并創(chuàng)建測試數(shù)據(jù)。自行設(shè)計測試數(shù)據(jù)的優(yōu)點(diǎn)是覆蓋面廣，可全面測試系統(tǒng)；但設(shè)計和建立測試數(shù)據(jù)要花費(fèi)一定的時間和費(fèi)用。筆者認(rèn)為，應(yīng)用程序進(jìn)行檢測時，首先要在應(yīng)用程序的文件中建立一個虛擬實體，并讓應(yīng)用程序處理該實體的審計測試數(shù)據(jù)。如果應(yīng)用程序是工資系統(tǒng)，可在其數(shù)據(jù)庫中建立一個虛擬的職員資料庫；如果應(yīng)用程序是存貨系統(tǒng)，可在其數(shù)據(jù)庫中建立一個虛擬的存貨項目。將帶標(biāo)記的實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)一同輸入應(yīng)用程序和審計軟件進(jìn)行處理，通過將應(yīng)用程序?qū)?shù)據(jù)處理的結(jié)果同審計軟件處理的結(jié)果進(jìn)行比較，可確定應(yīng)用程序的處理和控制功能是否恰當(dāng)、可靠。當(dāng)應(yīng)用程序非常龐大或復(fù)雜時，全面追蹤通過系統(tǒng)的不同執(zhí)行路徑會有一定難度，審計人員對交易進(jìn)行審查時，可以在應(yīng)用系統(tǒng)的重要處理發(fā)生點(diǎn)嵌入軟件，當(dāng)交易通過不同處理點(diǎn)時，嵌入軟件可捕捉交易的過程。為證實不同關(guān)鍵點(diǎn)的處理，審計人員使用軟件捕捉交易的前后過程，通過檢驗前后過程及其變換，評價交易處理的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。
主要參考文獻(xiàn)
［1］WayneMoreandDavidHendrey．ITAuditRenewal［J］.InternalAuditor，l999，（4）：17.
關(guān)鍵詞：前提;審計內(nèi)容;審計程序
一、會計電算化條件下,審計工作開展的前提(一)提高電腦應(yīng)用水平和審計業(yè)務(wù)素質(zhì)在會計電算化條件下,審計工作能否順利進(jìn)行取決于審計人員的計算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會計電算化條件下,不懂得電腦的審計人員因?qū)徲嫈?shù)據(jù)的異化就無法有效地進(jìn)行審計;不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險就不能識別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計算機(jī),就無法對計算機(jī)內(nèi)存儲的會計資料進(jìn)行審查或利用計算機(jī)進(jìn)行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務(wù)知識,而且要掌握計算機(jī)和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發(fā)展,審計人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu),以適應(yīng)新形式下新技論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計工作的需要。(二)引進(jìn)審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下,會計資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計電腦輔助系統(tǒng)較之于會計電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會計電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財務(wù)信息,審計電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計人員完管理會計軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發(fā)研究。但是,管理會計電算化是以財務(wù)會計電算化為基礎(chǔ)的,因為它們的數(shù)據(jù)同源,財務(wù)會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此,企業(yè)應(yīng)在實現(xiàn)財務(wù)會計電算化的基礎(chǔ)上不失時機(jī)地推進(jìn)管理會計電算化,解決管理會計手工操作難的問題,這樣才能促進(jìn)管理會計在企業(yè)中的推廣應(yīng)用,真正實現(xiàn)會計的核算職能、管理職能和控制職能。同時,也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)奠定扎實的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會計的同時更要重視對電算化審計的研究,使二者相互配合相互促進(jìn),共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計的發(fā)展帶來了契機(jī)與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時代審計的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計對象、審計技術(shù)、審計業(yè)務(wù)上,應(yīng)是整個審計理論框架與實務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時代號召審計理論和實務(wù)工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟(jì)中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對網(wǎng)絡(luò)時代的審計創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開拓,以保證與電算化會計的發(fā)展同步。(六)隨著管理會計電算化的發(fā)展,財務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設(shè)計有數(shù)據(jù)庫外,還有方法庫,其中預(yù)先放置了各種決策方法,可以快速運(yùn)用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。
三、會計電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時代潮流(一)會計電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展會計軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會計效能的發(fā)揮,未來的電算化會計將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會計數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會計電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來企業(yè)內(nèi)部的會計信息共享,上、下級單位之間的財務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息共享、與全世界進(jìn)行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境是一個集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。(二)會計電算的發(fā)展要適應(yīng)電于商務(wù)發(fā)展的要求電子商務(wù)指利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進(jìn)行的一切商業(yè)貿(mào)易活動。電于商務(wù)是21世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進(jìn)行雙向交流,企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行確認(rèn)。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會計就是要充分利用計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動中的會計數(shù)據(jù)、會計資料,按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會計制度的要求予以存儲、加工,并生成會計信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進(jìn)經(jīng)營管理,加強(qiáng)財務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟(jì)活動。在網(wǎng)絡(luò)時代,電算化會計在實現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上將順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。(三)會計電算化新領(lǐng)域———在線財務(wù)報告在線報告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn),向信息使用者提供定期更新的財務(wù)報告。其特點(diǎn)是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強(qiáng)了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財務(wù)報告順序結(jié)構(gòu),它的各個組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個性化的財務(wù)報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務(wù)信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應(yīng)用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報告來看,它們往往不是作為一個獨(dú)立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個企業(yè)的經(jīng)營情況介紹之中,與各種營銷統(tǒng)計數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營情況,有利于準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動?？傊?在線報告實現(xiàn)了會計信息的實時追蹤,便于財務(wù)報告的需求者及時掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。二、會計電算化條件下的審計內(nèi)容電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同,它是由會計數(shù)據(jù)體系、計算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成,所以電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會計審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價,可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。(二)對會計電算化系統(tǒng)程序的審計會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機(jī)審計的方法及利用計算機(jī)輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。(三)對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關(guān)重要的,審計人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比,抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計算機(jī)輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風(fēng)險。三、會計電算化條件下的審計程序按照《審計法》的規(guī)定,一般審計程序可分為四個階段,即準(zhǔn)備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計審計結(jié)合自身的特殊要求,運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個階段。(一)準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計重要性,確定審計范圍。5.分析審計風(fēng)險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。(二)實施階段實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評價,綜合審計證據(jù),借以形成審計結(jié)論,發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試,而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實質(zhì)性測試時,就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。進(jìn)行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果,如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機(jī)與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時審計人員應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進(jìn)行實質(zhì)性測試時,可考慮采用通過計算機(jī)和利用計算機(jī)進(jìn)行審計的方法,具體包括:(1)“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進(jìn)行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評價;(2)“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理,比較結(jié)果,作出評價。3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計,查賬,賬務(wù)分析等測試,得出結(jié)論,作出評價。(三)審計結(jié)論和執(zhí)行階段審計人員對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計結(jié)論外,還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價,并提出改進(jìn)意見。審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定,所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復(fù)審階段被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時,還需組織后續(xù)審計?？偟膩砜?隨著會計電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用,努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時地、準(zhǔn)確地、全面地對企業(yè)的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評價,監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動,使其得以良性運(yùn)行和發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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1.績效評價審計相關(guān)法律、法規(guī)不健全。
績效評價工作需嚴(yán)格按照國家法律、制度執(zhí)行，形成制度化的績效評價程序。但由于我國績效評價審計工作開展較晚，基本處于摸索階段，國家未建立、健全績效評價審計相關(guān)法律、法規(guī)，使審計人員在開展績效評價工作中，無法遵循統(tǒng)一的評價程序；再者，由于法律、法規(guī)的缺失，預(yù)算單位忽視經(jīng)濟(jì)、社會效益、公共效益指標(biāo)的建立、使用，未對績效評價審計人員提供應(yīng)有的支持，嚴(yán)重阻礙著績效評價審計工作的正常開展。
2.績效評價方法不規(guī)范。
目前，我國行政事業(yè)單位績效評價審計方法主要側(cè)重于專項資金使用情況的評價。但是，績效評價審計工作涉及的范圍十分廣泛，任務(wù)量巨大，要求審計人員具備較高的業(yè)務(wù)水平。我國現(xiàn)行績效評價審計未形成一套科學(xué)、統(tǒng)一的評價指標(biāo)，無法針對不同隸屬關(guān)系的預(yù)算單位、不同的財政專項資金項目進(jìn)行綜合評價，審計方法仍延用傳統(tǒng)審計的查賬、盤點(diǎn)、計算等方法，未能對被審計單位專項資金使用后的經(jīng)濟(jì)效益、長期社會效益進(jìn)行評價，無法真正對財政資金的使用效益、社會效益進(jìn)行評價、監(jiān)督。
3.績效評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
我國績效評價審計多采用定量標(biāo)準(zhǔn)作為評價指標(biāo)，未充分將定量與定性標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)結(jié)合，導(dǎo)致評價結(jié)果存在片面性；再者，由于我國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及被審計對象具體情況不同，績效評價審計無法建立全國統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。最終導(dǎo)致績效評價審計只能對行政事業(yè)單位項目支出是否符合相關(guān)專項資金管理辦法、是否及時撥付到位、資金使用是否合規(guī)等情況進(jìn)行審計，這種“查賬式”審計方法，往往無法對專項資金的經(jīng)濟(jì)效益、使用效率和長遠(yuǎn)利益提出具有可操作性的評價意見。
二、加強(qiáng)績效評價審計若干建議
1.提高績效評價認(rèn)知程度，樹立績效評價理念。
若想提高績效評價審計工作在各預(yù)算單位中的認(rèn)知程度，審計機(jī)關(guān)應(yīng)加大績效審計宣傳工作。一是各預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)。向各單位領(lǐng)導(dǎo)宣傳績效審計對于提高資金使用效益、規(guī)范部門管理等作用，取得預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同、支持，為開展績效審計工作提供環(huán)境。二是審計對象。向廣大預(yù)算單位介紹績效審計對于提高單位管理水平，保證財政資金安全、規(guī)范使用等方面的作用，提高被審計單位工作人員對績效審計工作的理解與配合，同時提高審計工作效率。三是審計工作者。轉(zhuǎn)變審計人員在長年財務(wù)收支審計工作中形成的觀念，對在績效審計工作中表現(xiàn)突出或提出建設(shè)性意見的工作人員給予一定獎勵，調(diào)動審計人員的工作熱情。
2.加強(qiáng)績效評價審計隊伍建立，提高審計人員業(yè)務(wù)能力。
績效評價工作不僅涉及財政、稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)科知識，而且還需對建筑、環(huán)保等專業(yè)有所掌握，同時，審計工作人員需要一定的溝通、分析能力。審計機(jī)關(guān)應(yīng)定期組織工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴(kuò)寬工作人員知識面，提高工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；定期組織工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)交流活動，將每位審計人員在績效評價審計中總結(jié)出的經(jīng)驗與面臨的問題與全體員工或其他地區(qū)審計系統(tǒng)工作人員進(jìn)行分享，以達(dá)到各取所長、互通有無的目的。
3.績效評價審計與傳統(tǒng)審計相結(jié)合，提高審計評價、監(jiān)督水平。
績效評價審計工作可適當(dāng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項資金、工程項目審計相結(jié)合，充分發(fā)揮審計工作對經(jīng)濟(jì)活動事前、事中、事后全面監(jiān)督、評價的作用。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的人員、“三公”經(jīng)費(fèi)超標(biāo)、超范圍列支等問題進(jìn)行深入分析，結(jié)合部門預(yù)算審計工作，挖出導(dǎo)致問題出現(xiàn)的深層次原因，對內(nèi)部控制建立、執(zhí)行情況進(jìn)行評價，為被審計單位改善經(jīng)管管理、完善內(nèi)部控制制度提供線索。二是工程項目審計。通過政府工程預(yù)、決算審計中所發(fā)現(xiàn)的資金到位率、項目完工率以及結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金處置方面的問題，為績效評價審計提供被審計對象決策是否失誤、資金使用是否規(guī)范、項目長遠(yuǎn)規(guī)劃方面的線索。三是其他專項資金審計。審計機(jī)關(guān)可在對專項資金進(jìn)行審計過程中，除對資金使用的合規(guī)性進(jìn)行審計外，還應(yīng)關(guān)注項目的可行性、實施進(jìn)度、運(yùn)營效益等績效情況，為績效評價審計工作提供可參考資料，節(jié)儉審計成本。
4.統(tǒng)一績效評價標(biāo)準(zhǔn)，提高評價結(jié)果利用率。
農(nóng)村經(jīng)濟(jì)問題和財務(wù)管理問題是當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中面臨的主要問題，農(nóng)村財務(wù)工作人員由于對財務(wù)方面的知識缺乏，因此經(jīng)常會出現(xiàn)農(nóng)村賬務(wù)管理混亂的情況，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)在審計工作開展時，一定要對賬目情況進(jìn)行認(rèn)真審查和檢驗，對被審計的農(nóng)村財務(wù)執(zhí)行情況需要進(jìn)行科學(xué)管理和監(jiān)督，這樣可以避免剛審核又出現(xiàn)錯亂的情況，可以使得農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理制度更加科學(xué)和完善，使得農(nóng)村社會發(fā)展?fàn)顩r更加穩(wěn)定，不斷提升和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，必須要以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)則，對農(nóng)村審計工作不斷加以規(guī)范處理，使得農(nóng)村財務(wù)信息公開化，增大廣大人民群眾以及相關(guān)工作人員的民主意識，促進(jìn)我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。
2目前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計存在的問題
本身農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計工作就相當(dāng)繁瑣，需要專業(yè)人士完成，同時也需要工作人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，通過這么多年的努力和國家的正確引導(dǎo)，我國在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計方面已經(jīng)有所突破，但是還存在一定的問題，目前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計存在的主要問題有：一是審計規(guī)章不完善，調(diào)查取證難；二是審計人員專業(yè)性有待提升；三是農(nóng)村審計缺乏必要的經(jīng)費(fèi)保障；四是單據(jù)管理和做賬不夠規(guī)范；五是審計執(zhí)行不得力。
2.1審計規(guī)章不完善，調(diào)查取證難
盡管當(dāng)前我國已經(jīng)頒布了具體的法令制度，但是由于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計工作開展缺乏專門的規(guī)章制度，因此在農(nóng)村審計工作開展過程中經(jīng)常會由于制度缺乏而造成取證難度增大，在審計工作開展時很多比較舊的歷史賬目沒有辦法進(jìn)行科學(xué)正確的取證操作，再加上相關(guān)工作人員出于自身利益的考慮，對于可以提供的資料也是能夠避免就不提供，很多相關(guān)的審計工作也是能夠避免就盡量避免，這就使得農(nóng)村審計工作缺乏了實際性，不具有實際開展意義。
2.2審計人員專業(yè)性有待提升
當(dāng)前我國農(nóng)村地區(qū)的專業(yè)高科技人才較少，很多審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)考核，因此在審計工作開展時由于缺乏對審計相關(guān)知識的正確認(rèn)識，從而使得審計工作開展不完善，審計執(zhí)行力度明顯降低。從實際情況來看，村級財務(wù)審計工作點(diǎn)多且面廣，這也對審計工作者提出了一定要求，審計人員不僅僅要有過硬的財務(wù)和審計知識，也要熟悉和審計相關(guān)的法律法規(guī)，同時還要具備一定的耐心和職業(yè)素養(yǎng)，對自己的工作負(fù)責(zé)。另外由于村級財務(wù)審計工作比較繁重，工作點(diǎn)又比較多，所以也需要審計工作者具備一定的協(xié)調(diào)和溝通能力，所以這樣的綜合性人才在實際開展審計工作的過程當(dāng)中也不是很多，也給審計工作帶來了一定阻礙。
2.3農(nóng)村審計缺乏必要的經(jīng)費(fèi)保障
審計工作開展必須要有經(jīng)費(fèi)給予支持，如果經(jīng)費(fèi)缺乏，審計工作就難以順利開展，審計工作人員不能正常開展工作，會嚴(yán)重影響審計工作效率。農(nóng)村經(jīng)營管理部門在開展審計執(zhí)法或業(yè)務(wù)培訓(xùn)時常常感到有心無力，在很大程度上影響了農(nóng)村審計工作的正常開展。部分地區(qū)由于縣鎮(zhèn)地方財政困難，在審計經(jīng)費(fèi)投入方面也不是很多，給在實際開展工作審計的人員帶來了一定的困難。另外，農(nóng)村審計工作開展環(huán)境一般都比較簡陋，也是影響農(nóng)村審計工作開展的因素之一。
2.4單據(jù)管理和做賬不夠規(guī)范
支出單據(jù)不規(guī)范，有的單據(jù)多為手制收條、收據(jù)，在一定程度上會導(dǎo)致收入不上賬的情況發(fā)生，審計工作對此類違紀(jì)現(xiàn)象的核查難度較大。再者，做賬不規(guī)范也影響了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)收支的客觀具體反映，同時也加大了審計工作的難度，尤其是對專項資金的審計。
2.5審計執(zhí)行不得力
1.1企業(yè)能源審計要從促進(jìn)企業(yè)建立能源管理體系入手長期以來，由于企業(yè)單純追求經(jīng)濟(jì)效益，一些企業(yè)認(rèn)為能源成本占生產(chǎn)成本比例低，節(jié)約能源意識仍然較差。一些重點(diǎn)用能單位沒有能源管理負(fù)責(zé)人,缺少能源管理部門、能源管理師和三級能源管理網(wǎng)絡(luò)。沒有能源方針和節(jié)能目標(biāo)。沒有建立節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制與考核制度。能源計量、能源統(tǒng)計、能源定額管理、節(jié)能技改管理、節(jié)能培訓(xùn)、能源成本管理、及能源購入貯存、加工轉(zhuǎn)換、輸送分配、最終使用等管理制度不健全。有的企業(yè)能源管理制度流于形式，只應(yīng)付檢查。企業(yè)能源計量器具配備率、完好率低；計量統(tǒng)計原始記錄和統(tǒng)計臺賬不完整，使部分能源的消耗無法計量，能源統(tǒng)計信息不全、不準(zhǔn)確。企業(yè)財務(wù)成本核算中,只核算作為原材料、動力的主要能源,如原煤、電力等,而對柴油、汽油及水等,在成本中則未作核算。部分企業(yè)對余熱余能回收后轉(zhuǎn)換的能源又用于生產(chǎn)時,不計入成本,使成本分析流于形式。能源管理基礎(chǔ)工作不到位，就可能使產(chǎn)品能耗統(tǒng)計不準(zhǔn)確，從而使能效指標(biāo)，特別是單位產(chǎn)品產(chǎn)量綜合能耗、單位工藝產(chǎn)出綜合能耗等能效指標(biāo)失真。一定程度上影響了能源審計報告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，也給對標(biāo)帶來困難。要保證能源審計中企業(yè)能源信息完整有效，必需對企業(yè)建立能源管理體系中的問題進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查與分析。雖然工作量大，但也要下功夫。對能源管理制度是否健全完整，檢查、分析并提出執(zhí)行中的問題，逐條提出有針對性的改進(jìn)建議。只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)能源管理體系建設(shè)，促進(jìn)節(jié)能工作上臺階。
1.2能源審計技術(shù)仍不成熟能源審計是研究能源系統(tǒng)管理與節(jié)能技術(shù)的一門科學(xué)。它有一套科學(xué)、系統(tǒng)和操作性很強(qiáng)的程序。它包括三個層次（能源浪費(fèi)在那里、為什么會產(chǎn)生能源浪費(fèi)、如何減少能源浪費(fèi)和改進(jìn)能耗效率低）、八個方面（能源、技術(shù)工藝、設(shè)備、過程控制、產(chǎn)品、管理、員工、廢棄能）、四個環(huán)節(jié)（購入儲存、加工轉(zhuǎn)換、輸送分配、最終使用），其運(yùn)用的原理有物質(zhì)和能量守恒原理、能源成本分析等原理。能源審計屬能源管理范疇，因此要提高工作水平，必須采用PDCA循環(huán)。目前，能源審計技術(shù)不成熟表現(xiàn)為在能源審計過程中，相當(dāng)一部分企業(yè)并沒有一個完整符合國家標(biāo)準(zhǔn)要求的能源計量器具的配備與管理體系；缺少高效可行的檢測方法。因此，難獲得生產(chǎn)過程中的能耗完整、確切數(shù)據(jù)。如缺少針對生產(chǎn)工藝技術(shù)所需的能源加工轉(zhuǎn)換設(shè)備，供電和供熱管網(wǎng)及設(shè)備的運(yùn)行狀況。主要耗能通用設(shè)備、工藝設(shè)備運(yùn)行狀況、企業(yè)能源的階梯利用狀況、企業(yè)資源綜合利用狀況、余熱余能利用狀況、保溫等方面的能量平衡及熱效率的節(jié)能檢測。能源審計機(jī)構(gòu)如果再沒有節(jié)能檢測能力與技術(shù)，缺少能量平衡與能效水平較一致性的分析。能源審計只能停留在能源使用量調(diào)查。能源審計技術(shù)不提高，也限制了能源審計的發(fā)展。
1.3能源審計與當(dāng)前節(jié)能工作脫節(jié)目前,天津市各級節(jié)能主管部門要考核重點(diǎn)用能企業(yè)節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制完成情況。對執(zhí)行能耗限額制度的單位產(chǎn)品產(chǎn)量綜合能耗進(jìn)行考核。對節(jié)能技改項目節(jié)能量核查。合同能源管理項目執(zhí)行情況審核。還要對固定資產(chǎn)投資節(jié)能評估完工項目等進(jìn)行節(jié)能驗收。企業(yè)除了所涉及上述的考核審查以外，還有需要對企業(yè)所確定的節(jié)能目標(biāo)，如單位產(chǎn)值能耗、單位工業(yè)增加值能耗、單位產(chǎn)品產(chǎn)量能耗、節(jié)能技改項目節(jié)能量等進(jìn)行審定。但目前能源審計與這些考核和驗收工作脫節(jié)，有的能源審計報告對這些相關(guān)問題只字不提。不能為企業(yè)提出適用、可行的節(jié)能管理與節(jié)能技改建議。影響能源審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒有發(fā)揮好能源審計成果的原因：一是行業(yè)管理職能的下降。有些標(biāo)準(zhǔn)或者指標(biāo)沒有考慮到行業(yè)內(nèi)部的不同情況，使產(chǎn)品能耗指標(biāo)的可比性受到削弱；許多行業(yè)缺乏耗能指標(biāo)的評價體系,單位產(chǎn)值能耗指標(biāo)與單位工業(yè)增加值能耗指標(biāo)的比較存在的不可比因素太多。二是能源審計機(jī)構(gòu)素質(zhì)低，滿足不了審計要求。審計機(jī)構(gòu)不能深入企業(yè)，不了解企業(yè)節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制建立與執(zhí)行的情況。缺乏對企業(yè)產(chǎn)品工藝技術(shù)、節(jié)能技術(shù)與節(jié)能技改項目的了解。也忽略了這些應(yīng)該審計的內(nèi)容。
1.4能源審計服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場準(zhǔn)入條件和能源審計人員素質(zhì)需提高天津市能源審計機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入條件低，有實力的能源審計服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)常因?qū)徲嫵杀靖撸谑袌龈偁幹胁粩秤扇?、兩人組成的能源審計機(jī)構(gòu)。由于相關(guān)審計人員缺乏企業(yè)管理經(jīng)驗，缺乏能源管理與節(jié)能技術(shù)理論與實踐，部分機(jī)構(gòu)參加審計的工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,企業(yè)給什么寫什么，造成審計報告質(zhì)量較差。
2對能源審計工作提出以下建議
2.1明確審計類別與審計內(nèi)容，加大能源審計資金的投入與政策支持建議國家修訂《企業(yè)能源審計技術(shù)通則》GB/T17166-1997，明確審計分類與不同類型的審計內(nèi)容要求，更好指導(dǎo)能源審計工作。繼續(xù)抓好重點(diǎn)用能單位的能源審計工作,加大政府能源審計資金的投入和能源審計單位節(jié)能技改項目政策與資金的支持力度。將濱海新區(qū)補(bǔ)貼50%審計費(fèi)用的政策擴(kuò)大到全市，對能源審計企業(yè)提出的重點(diǎn)節(jié)能技改項目給予專項資金支持。鼓勵企業(yè)借助能源管理公司的技術(shù)，實現(xiàn)合同能源管理，幫助企業(yè)開展能源審計。
2.2提高能源審計機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入條件與能源審計人員素質(zhì)建議提高能源審計機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入條件，能源審計機(jī)構(gòu)應(yīng)具備節(jié)能檢測能力、節(jié)能項目設(shè)計能力、合同能源管理能力。能源審計人員要有全心全意為企業(yè)服務(wù)的精神,不斷地學(xué)習(xí)和掌握能源管理與節(jié)能技術(shù)知識。提高整合企業(yè)信息，綜合分析和審計能力。當(dāng)好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)改善管理的參謀,提出合理化的意見和建議，發(fā)揮能源審計的診斷作用。能源審計人員也要在工作中，不斷提高自己。
2.3堅持能源審計報告內(nèi)容的完整性與差異性原則在保證審計質(zhì)量的前提下,企業(yè)能源審計應(yīng)處理好內(nèi)容全面與重點(diǎn)的關(guān)系,完整與特色的關(guān)系。要根據(jù)能源審計報告內(nèi)容與深度要求，保持其完整性；也要根據(jù)不同行業(yè)，不同工藝與產(chǎn)品突出報告的差異性。在審計過程中,應(yīng)選擇性的進(jìn)行設(shè)備的現(xiàn)場測試,不陷入能量平衡的繁雜勞動中,能源監(jiān)測也要注重“抓大放小”,即抓住重點(diǎn)的用能工藝和主要的用能設(shè)備,不面面俱到,合理評價企業(yè)能源、資源利用狀況,科學(xué)地配置審計資源,讓有限的資源發(fā)揮出最大的效益。避免報告內(nèi)容空洞、重復(fù)、冗長。要運(yùn)用系統(tǒng)工程的觀點(diǎn)和方法,做到能源審計資源利用的最優(yōu)化。要加強(qiáng)對企業(yè)建立能源管理體系的審計，加強(qiáng)節(jié)能技改項目可行性分析，還要重視結(jié)合當(dāng)前節(jié)能工作，將企業(yè)節(jié)能目標(biāo)責(zé)任制、能源總量控制、能耗限額產(chǎn)品單耗、節(jié)能項目節(jié)能量、固定資產(chǎn)投資節(jié)能評估完工項目節(jié)能驗收等納入審計范圍。
