時(shí)間：2022-08-04 16:43:02
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會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文精選一
實(shí)習(xí)環(huán)境及崗位情況
xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司是經(jīng)廣東省財(cái)政廳批準(zhǔn)成立，具有獨(dú)立法人資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，目前公司主要業(yè)務(wù)是企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資、變更、增資;各類企業(yè)年度審計(jì)、工商年檢審計(jì);企業(yè)所得稅匯算清繳，出具查賬報(bào)告;資產(chǎn)評(píng)估(含房地產(chǎn));企業(yè)跨區(qū)、歇業(yè)清稅查賬;財(cái)稅顧問(wèn)、培訓(xùn)、設(shè)立會(huì)計(jì)制度;稅務(wù)、記帳、會(huì)計(jì)咨詢、投資分析及海外公司注冊(cè)(離岸公司)等。公司擁有專業(yè)技術(shù)人員40多名，其中：注冊(cè)會(huì)計(jì)師15名、注冊(cè)稅務(wù)師8名、注冊(cè)評(píng)估師5名、高級(jí)會(huì)計(jì)師1名、其它專業(yè)人員11名，并聘請(qǐng)了多名資深專家和經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人士與各類經(jīng)濟(jì)管理專家、學(xué)者擔(dān)任常年顧問(wèn)。擁有自己的客戶服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部操作規(guī)范以及較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)力量，能確保我們的服務(wù)切合客戶的需求，公司有完善的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和信息溝通系統(tǒng)，能夠保持與客戶的雙向溝通和信息反饋，有利于服務(wù)質(zhì)量的保證。
實(shí)習(xí)內(nèi)容
實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù)：
了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù)。
分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。
配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下：
第一周，我就跟著會(huì)計(jì)師到一間物流公司查賬做審計(jì)報(bào)告和所得稅匯算清繳了，雖然自己什么都還沒(méi)清楚要做什么，但會(huì)計(jì)師很有耐心的講解給我聽(tīng)怎么做，第一次就負(fù)責(zé)了檢查他們公司的帳目有沒(méi)有白條，而會(huì)計(jì)師就在做審計(jì)工作。
這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學(xué)到了不少東西,很多看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題有時(shí)自己都會(huì)遇到麻煩,在此解決過(guò)程中也積累了不少經(jīng)驗(yàn)
第二周開(kāi)始，我跟著注冊(cè)會(huì)計(jì)師出外勤，完成年度審計(jì)業(yè)務(wù)和所得稅清繳，客戶有科技園、惠普電子有限公司、柏盛堂醫(yī)藥有限公司等。
之后的時(shí)間我們?cè)谑聞?wù)所協(xié)助完成昨天現(xiàn)場(chǎng)工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計(jì)報(bào)告的編寫,并裝訂成冊(cè),直到送到客戶手中,心中有一種說(shuō)不出來(lái)的感覺(jué),因?yàn)槟抢锩姘约旱墓ぷ?包含著自己的努力,也包含著自己的成就感。
這樣,我在廣州德公會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司番禺業(yè)務(wù)部為期8周的實(shí)習(xí)就結(jié)束了,時(shí)間雖短,但內(nèi)容豐富,讓我受益很深。
實(shí)習(xí)體會(huì)
通過(guò)這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí),使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西,很多課本上沒(méi)有而工作以后又必須具備的東西。
明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍,機(jī)構(gòu)構(gòu)成,學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會(huì)計(jì)政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。
體會(huì)到作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)職責(zé)的重要性,無(wú)論從社會(huì)發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財(cái)務(wù)制度是至關(guān)重要的,而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所,肩負(fù)著外部審計(jì)這一重任.而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個(gè)人品質(zhì),同時(shí)應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。
同時(shí),作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員,在審計(jì)過(guò)程中看到了很多的賬本賬冊(cè),也體會(huì)到了作為企業(yè)或者單位會(huì)計(jì)人員的工作.會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性..每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生,都要根據(jù)其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細(xì)賬,日記賬, 三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來(lái)的賬戶.這為其一.會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù),而且是逐一按時(shí)間順序登記下來(lái)的,極具邏輯性,這為其二.在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中,漏賬,錯(cuò)賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個(gè)程序,步驟都得以會(huì)計(jì)制度為前提,為基礎(chǔ).體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性.對(duì)于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據(jù)記賬憑證,登記其明細(xì)賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結(jié)轉(zhuǎn)其成本后,根據(jù)總賬合計(jì),填制資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,損益表等等年度報(bào)表.這就是會(huì)計(jì)操作的一般順序和基本流程。
另外,財(cái)務(wù),審計(jì)本身就是比較煩瑣的工作,面對(duì)那么多的枯燥無(wú)味的賬目和數(shù)字時(shí)常會(huì)心生煩悶,厭倦,以致于錯(cuò)漏百出,而愈錯(cuò)愈煩,愈煩愈錯(cuò).必須調(diào)整好心態(tài),只要你用心地做,反而會(huì)左右逢源.越做越覺(jué)樂(lè)趣,越做越起勁。
其實(shí)在實(shí)習(xí)之前我就給這個(gè)實(shí)習(xí)定了一個(gè)目標(biāo)：感受審計(jì)工作。我不刻意要求能學(xué)到很多的審計(jì)知識(shí)，能獨(dú)立的完成審計(jì)的業(yè)務(wù)，這些對(duì)于一個(gè)實(shí)習(xí)生來(lái)說(shuō)也不現(xiàn)實(shí)。我只希望能感受審計(jì)人的生活，體會(huì)事務(wù)所工作的氛圍，了解我理想的行業(yè)是否真的適合我。而結(jié)果是我得到遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了我開(kāi)始的要求。其中最珍貴的不是加深了對(duì)審計(jì)這個(gè)行業(yè)的理解，而是實(shí)習(xí)帶給我的成就感，讓一直帶點(diǎn)自卑情結(jié)的我明白到自己的能力。進(jìn)入大學(xué)以后在參加的活動(dòng)中我都扮演著一個(gè) teammate的角色。而實(shí)習(xí)中雖然沒(méi)有定位職位，我就自然而然的成為了實(shí)習(xí)生里的leader 的角色，從教導(dǎo)工作，分配任務(wù)到調(diào)解矛盾，一步步走來(lái)我都能把它們完成到位。上司和實(shí)習(xí)生們對(duì)我的信任讓我更認(rèn)真細(xì)致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而這些也是快樂(lè)的源泉。實(shí)習(xí)期間和大家一起工作，一起成長(zhǎng)我感到由衷的喜悅。
對(duì)于這次實(shí)習(xí),同樣存在著一些不足之處.一是實(shí)習(xí)時(shí)間短,兩周時(shí)間不足以對(duì)事務(wù)所所有業(yè)務(wù)都有一完整的了解,對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)也是淺嘗輒止,沒(méi)能接觸到更多業(yè)務(wù)類型;第二,參與審計(jì)的都是業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單的諸如行業(yè)協(xié)會(huì)等,沒(méi)有涉及規(guī)模較大,業(yè)務(wù)繁雜的大中型企業(yè);第三,對(duì)于課本學(xué)習(xí)內(nèi)容有所遺忘,以至于在實(shí)踐過(guò)程中時(shí)常不知如何解決。
對(duì)于以上問(wèn)題,還需要在今后有機(jī)會(huì)的實(shí)習(xí)過(guò)程或者工作過(guò)程中注意改進(jìn)和解決。
會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文精選二
實(shí)習(xí)已經(jīng)過(guò)去將近一個(gè)月了，思前想后還是得總結(jié)一下打工生活滴～反正開(kāi)學(xué)得交實(shí)踐論文，那 就不妨一石二鳥(niǎo)啦，身為會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，同時(shí)又對(duì)審計(jì)懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，嘗試去感受審計(jì)工作的甜酸苦辣。
這個(gè)假期，我進(jìn)入了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，開(kāi)始了我的實(shí)習(xí)生活。這是一家小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括所長(zhǎng)在內(nèi)有10名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報(bào)審計(jì)、改制審計(jì)、破產(chǎn)審計(jì)、記賬、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)。
為了能夠在實(shí)習(xí)過(guò)程中學(xué)到更多東西，就得先要有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)。因?yàn)槲冶緛?lái)學(xué)的是會(huì)計(jì)，對(duì)于審計(jì)知識(shí)還是有些陌生。在去參加實(shí)習(xí)之前，我學(xué)習(xí)了審計(jì)的一些基本知識(shí)：比如一些基本的審計(jì)程序，各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識(shí)，還有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，關(guān)于一些重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)。之前的關(guān)于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)我后來(lái)的實(shí)習(xí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。。
在實(shí)習(xí)那段期間，我主要從事寫工作底稿、抽查憑證、復(fù)算利率等工作。從第一天進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)他們做的工作底稿，學(xué)習(xí)怎么抽查憑證，理解怎么復(fù)算利率開(kāi)始，隨著參加的項(xiàng)目越來(lái)越多，越來(lái)越復(fù)雜，隨著對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的熟悉，我開(kāi)始喜歡上了事務(wù)所的工作。每一天，我都按時(shí)去上班，改掉了我睡懶覺(jué)的習(xí)慣。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都會(huì)解決一些審計(jì)實(shí)務(wù)方面的問(wèn)題，讓我的理論知識(shí)得到運(yùn)用的同時(shí)，也讓我認(rèn)識(shí)到了理論與實(shí)務(wù)的一些區(qū)別。
實(shí)習(xí)的前幾天，我沒(méi)有參加任何項(xiàng)目，而是先學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時(shí)留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時(shí)候覺(jué)得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會(huì)到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計(jì)工作底稿，首先是要有一個(gè)關(guān)于底稿中的符號(hào)說(shuō)明，還有索引號(hào)之類的。接著就是要有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理層聲明書(shū)、審計(jì)后出具的報(bào)告以及審計(jì)過(guò)后的財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說(shuō)明一類的也應(yīng)該整理于審計(jì)工作底稿中。如果被審計(jì)單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會(huì)計(jì)科目審定表和一些憑證抽查記錄。實(shí)施了盤點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤點(diǎn)表。實(shí)施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。大概看懂了一點(diǎn)審計(jì)工作底稿后，我就開(kāi)始整理工作底稿的工作了。其實(shí)這是一個(gè)重復(fù)性很強(qiáng)的工作，但由于每間公司的業(yè)務(wù)不同，底稿的內(nèi)容也各不相同，我就趁著這個(gè)機(jī)會(huì)努力吸取知識(shí)，找出不懂的地方抓緊時(shí)間請(qǐng)教上司。畢竟理論與實(shí)踐是有著差別的，有時(shí)候甚至存在鴻溝。而實(shí)習(xí)的一個(gè)重要目的是感受這些鴻溝并對(duì)此作出應(yīng)有的思考。
抽查憑證也是一項(xiàng)非常重要的工作。因?yàn)槊恳荒昶髽I(yè)都會(huì)把去年的報(bào)表拿到事務(wù)所審計(jì)，由事務(wù)所審計(jì)后出審計(jì)報(bào)告。所以，抽查憑證是必不可少。既然是抽查憑證肯定就不是每一筆業(yè)務(wù)都要過(guò)目，要抓住每個(gè)科目的重大發(fā)生額，這不僅僅是要有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，而且還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。前幾次都是由事務(wù)所的老師引導(dǎo)我們，教會(huì)我們?cè)鯓尤ヅ袛嗍欠癯椴檫@筆金額。在經(jīng)過(guò)反復(fù)幾次的實(shí)踐后，我漸漸地可以自己獨(dú)立的抽查憑證，但有時(shí)候還是不能準(zhǔn)確把握要抽查的金額，可能是缺乏一些經(jīng)驗(yàn)吧。
在審計(jì)的過(guò)程中也會(huì)遇到一些計(jì)算，比如貸款利息，存款利息等。這些我們要根據(jù)企業(yè)提供的銀行原始憑證進(jìn)行復(fù)算，再對(duì)照企業(yè)做的帳。檢查企業(yè)是否按照實(shí)際的利率計(jì)提利息。很多事情看似簡(jiǎn)單，但是一旦上手有時(shí)就挺復(fù)雜的?；蛟S這就是實(shí)踐與理論的差別。
我實(shí)習(xí)的第一個(gè)感悟是實(shí)習(xí)價(jià)值的高低取決于自身的積極性。在一個(gè)完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒(méi)有能力把握了。比如是否可以碰到一個(gè)主動(dòng)教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯(cuò)誤幫助你進(jìn)步的上司。能遇到這樣的上司實(shí)屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯(cuò)誤的地方就自己改掉了，也不會(huì)特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無(wú)從知道。這時(shí)候解決的辦法就只有碰到疑惑的問(wèn)題時(shí)抓住時(shí)機(jī)去發(fā)問(wèn)，把握自己可以把握到的盡量讓實(shí)習(xí)更具價(jià)值。所以不但是一個(gè)提高動(dòng)手能力的機(jī)會(huì)，更是一個(gè)鍛煉交際能力的時(shí)機(jī)。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時(shí)候也能夠及時(shí)的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實(shí)習(xí)生相處融洽的這一點(diǎn)，讓我在實(shí)習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。
第二個(gè)感悟是實(shí)踐與理論既有聯(lián)系又有區(qū)別。理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，我們書(shū)本上的知識(shí)都是我們實(shí)踐的基礎(chǔ)，有許多知識(shí)不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應(yīng)用。而且書(shū)本的知識(shí)都只是概論，至于細(xì)節(jié)，具體的方法還是要我們?cè)趯?shí)踐中去理解，去總結(jié)。這應(yīng)該是這次實(shí)踐最大的收獲吧
實(shí)習(xí)第三個(gè)感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問(wèn)中我漸漸了解到內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的生存困境。為了盡可能的降低營(yíng)業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價(jià)格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會(huì)讓被審計(jì)單位自己完成函證。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要?jiǎng)?chuàng)造利潤(rùn)，另一方面要保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時(shí)候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時(shí)候事務(wù)所會(huì)以折衷的方法，降低審計(jì)工作質(zhì)量來(lái)謀求生存。
通過(guò)這次會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)，使我在學(xué)校外學(xué)到了很多東西，很多課本上沒(méi)有而工作中又必須具備的東西，明白事務(wù)所的主要職責(zé)范圍，機(jī)構(gòu)組成，學(xué)會(huì)了怎么樣更好的去對(duì)人對(duì)事，進(jìn)一步了解會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)，并逐漸熟悉了審計(jì)的業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵步驟。體會(huì)到了作為一名會(huì)計(jì)人員必須具備的個(gè)人素質(zhì)，應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能夠更好的適應(yīng)這樣一項(xiàng)重要的工作。同時(shí)作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員在審計(jì)過(guò)程中看到了很多賬本賬冊(cè)，也同樣體會(huì)到了作為一名會(huì)計(jì)人員，要對(duì)每一筆會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。每一筆帳的記錄都要有依據(jù)，而且按時(shí)間順序排列下來(lái)，每一個(gè)程序都要以會(huì)計(jì)制度為前提，為基礎(chǔ)。
會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文精選三
一、實(shí)習(xí)目的
畢業(yè)實(shí)習(xí)是每一個(gè)大學(xué)畢業(yè)生必須擁有的一段經(jīng)歷，是一項(xiàng)實(shí)踐性的教學(xué)環(huán)節(jié)，目的在于讓財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生親身體驗(yàn)會(huì)計(jì)工作的具體內(nèi)容和操作，讓大學(xué)生能夠在實(shí)踐中了解社會(huì)、在實(shí)踐中鞏固知識(shí)，積累經(jīng)驗(yàn)，掌握技能，培養(yǎng)處理財(cái)務(wù)實(shí)際業(yè)務(wù)的能力、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、良好的財(cái)務(wù)職業(yè)道德，養(yǎng)成敏銳洞察財(cái)務(wù)改革并迅速做出相應(yīng)工作調(diào)整的好習(xí)慣。通過(guò)實(shí)習(xí)，可以檢驗(yàn)出學(xué)生的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)水平、實(shí)際動(dòng)手能力等，讓大學(xué)生學(xué)到許多在課堂上根本學(xué)不到知識(shí)，為順利畢業(yè)并走上工作崗位從事財(cái)務(wù)管理等工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二、實(shí)習(xí)時(shí)間
XX年3月5日至20XX年5月5日
三、實(shí)習(xí)單位
廣東天禾農(nóng)資股份有限公司
四、實(shí)習(xí)單位簡(jiǎn)介
廣東天禾注冊(cè)資本為1.25億元，計(jì)劃在兩年內(nèi)引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，增資擴(kuò)股達(dá)到3億元，并通過(guò)五年努力，把廣東天禾打造成為年銷售額100億元的大型農(nóng)資流通龍頭企業(yè)，成為 華南地區(qū)最具影響力的三農(nóng)服務(wù)商 ，并力爭(zhēng)成為公眾公司。目前廣東天禾已發(fā)展區(qū)域配送公司31家、核心門店4000多家，銷售網(wǎng)絡(luò)遍布全省，并在湖南、海南、廣西、河南、山東等地建立了農(nóng)資經(jīng)營(yíng)分支機(jī)構(gòu)。
五、實(shí)習(xí)內(nèi)容
剛到實(shí)習(xí)單位時(shí)，公司的一位實(shí)習(xí)老師就耐心的向我介紹了公司的基本業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置以及各類科目的具體核算內(nèi)容，之后又向我講解了作為會(huì)計(jì)人員上崗所要具備的一些基本知識(shí)要領(lǐng)，對(duì)我多提出的疑難困惑，她都有問(wèn)必答，尤其是一些會(huì)計(jì)的基本操作，她都給予細(xì)心地指導(dǎo)。
初到實(shí)習(xí)公司，實(shí)習(xí)老師首先讓我瀏覽了公司以前所制的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，本著新鮮、好奇的心情，我認(rèn)真翻閱了那些會(huì)計(jì)憑證和賬簿。我用了一周的時(shí)間看完公司以前的會(huì)計(jì)賬簿后，實(shí)習(xí)老師開(kāi)始讓我嘗試著填制憑證。起初我覺(jué)得填制會(huì)計(jì)憑證應(yīng)該是一件很容易的事情，只要按照以前書(shū)本上所學(xué)的理論知識(shí)，填制憑證就可以熟料掌握了。但是，事實(shí)上填制憑證卻并非一件易事，需要十分地細(xì)心。由于浮躁的態(tài)度讓我忽視了會(huì)計(jì)循環(huán)的基石 會(huì)計(jì)分錄，所以我只能晚上回家補(bǔ)課了，把公司日常較多使用的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)真熟透。憑證填制好后，還要把所有的單據(jù)按月按日分門別類，并把每筆業(yè)務(wù)的單據(jù)整理好，用圖釘裝訂好，為之后的記賬做好準(zhǔn)備。
制單后就需要記賬。記賬看上去像是小學(xué)生都能做好的事情，可是重復(fù)量如此大的工作如果沒(méi)有一定的耐心和細(xì)心是很難勝任的。因?yàn)橐坏┏鲥e(cuò)并不是隨便用筆涂了或是用橡皮擦涂了就算了的，每一個(gè)步驟的會(huì)計(jì)指導(dǎo)都是有嚴(yán)格要求的。例如，寫錯(cuò)數(shù)字就要用紅筆劃?rùn)M線，再蓋上責(zé)任人的章才可以作廢。而寫錯(cuò)摘要欄，則可以用藍(lán)筆劃?rùn)M線并在旁邊寫上正確的摘要，平時(shí)我們寫字總覺(jué)得應(yīng)該要寫正中間好看，可是摘要不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對(duì)于數(shù)字的書(shū)寫也有嚴(yán)格要求，字跡要清晰清秀，按格填寫。記賬時(shí)要清楚每一明細(xì)分錄及總賬名稱，不能亂寫，否則總賬的借貸就不能截屏了。如此繁瑣的程序讓我不敢有絲毫的馬虎，這并不是做作業(yè)時(shí)或考試時(shí)出錯(cuò)后扣分就可以解決的，而是關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的賬務(wù)，是一個(gè)企業(yè)以后制定發(fā)展計(jì)劃的依據(jù)。
從制單到記賬的整個(gè)過(guò)程就是我在實(shí)習(xí)期間所要掌握和熟悉的環(huán)節(jié)，剛開(kāi)始接觸會(huì)計(jì)工作時(shí)，總認(rèn)為這項(xiàng)工作很復(fù)雜，但是一個(gè)多月的實(shí)習(xí)后，也開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生興趣，但一定要有足夠的耐心才可以做好會(huì)計(jì)。
六、實(shí)習(xí)心得體會(huì)
實(shí)習(xí)真的是一種經(jīng)歷，只有親身體驗(yàn)才知其中滋味。經(jīng)過(guò)這次實(shí)習(xí)，雖然時(shí)間不是很長(zhǎng)，可我學(xué)到的卻是大學(xué)四年中都難以學(xué)到的東西。就像是如何與同事們相處來(lái)說(shuō)，相信人際關(guān)系是現(xiàn)今不少大學(xué)生剛踏入社會(huì)遇到的一大難題，所以在實(shí)習(xí)過(guò)程中，我特別注意觀察前輩們是如何與同事以及上級(jí)相處的，而自己則從中學(xué)習(xí)，虛心請(qǐng)教。在工作中，要想搞好人際關(guān)系并不僅僅局限于本部門，還要和別的部門的同事相處好，這樣工作起來(lái)的效率才會(huì)更高。此外，在工作中常常與前輩聊天不僅可以放松自己的情緒，而且可以學(xué)到不少工作以外的事情。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量 財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換與審計(jì)質(zhì)量
會(huì)計(jì)事務(wù)所更換與審計(jì)質(zhì)量可能存在著三種關(guān)系：正相關(guān)、負(fù)相關(guān)和無(wú)關(guān)。
公司在上市前可能會(huì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，選擇大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而與原來(lái)小型會(huì)計(jì)事務(wù)所解約。其目的是提高公司的信譽(yù)，降低股權(quán)成本。通常，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有較高的抵制客戶的壓力而具有較高的審計(jì)質(zhì)量，因此，公司在上市前更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常意味著較高的審計(jì)質(zhì)量，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)。
但是，這種情況并不是絕對(duì)的。當(dāng)公司為了符合上市要求，對(duì)以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行人為的修改和粉飾，當(dāng)上市獲得的收益大于股權(quán)成本的降低時(shí)，這時(shí)公司可能會(huì)放棄原來(lái)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（例如，全國(guó)性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所）而選擇中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（例如，地方性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所），因?yàn)?，中型?huì)計(jì)師事務(wù)所抵制客戶的能力較弱，可能會(huì)屈從于公司的壓力。這時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。
在公司上市后，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。因?yàn)?，選擇另一家事務(wù)所時(shí)，新的事務(wù)所需要巨大的初始成本的投入（如了解公司的管理風(fēng)格和哲學(xué)，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)等），在審計(jì)時(shí)間一定的情況下或者在審計(jì)收費(fèi)一定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)節(jié)約審計(jì)程序和資源。面對(duì)完全陌生的新公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力可能會(huì)降低，從而出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，降低審計(jì)質(zhì)量。而前任會(huì)計(jì)師由于初始成本已經(jīng)投入，只需投入邊際成本，在收益一定的情況下，繼續(xù)聘任前任會(huì)計(jì)師，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。
更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有可能與審計(jì)質(zhì)量無(wú)關(guān)。當(dāng)公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化從而導(dǎo)致董事會(huì)成員發(fā)生變化，此時(shí)，新的董事會(huì)可能會(huì)選擇與新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，以樹(shù)立新的管理形象，而與審計(jì)質(zhì)量無(wú)關(guān)。當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)可以為同一家公司服務(wù)時(shí)，公司可能由于原來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能提供很好的非審計(jì)服務(wù)而選擇另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而前后兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量無(wú)差別，僅僅是非審計(jì)業(yè)務(wù)的能力不同，這時(shí)，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)質(zhì)量無(wú)關(guān)。
2.審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量
DeAngelo(1981)提出了比較經(jīng)典的審計(jì)質(zhì)量定義，即審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊并將其披露的聯(lián)合概率。審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的鑒證（或保證），較高的審計(jì)質(zhì)量有助于提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量又反作用于審計(jì)質(zhì)量，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較低，甚至舞弊時(shí)，需要考驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力（審計(jì)能力可以看作審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)），當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能力較低時(shí)，就無(wú)法發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊，也就無(wú)法改變財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能力較強(qiáng)時(shí)，增大了發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的概率，進(jìn)一步要求管理層對(duì)原來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告提出調(diào)整，否則，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。如果管理層采納了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整。這樣，較高的審計(jì)質(zhì)量無(wú)疑使財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量從較低轉(zhuǎn)向較高。
作為公司管理層來(lái)說(shuō)，當(dāng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較低時(shí)，它們可能會(huì)選擇審計(jì)質(zhì)量較低的事務(wù)所，因?yàn)?，低的審?jì)質(zhì)量降低了發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的概率。反之，當(dāng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較高時(shí)，公司管理層更傾向于選擇高的審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)?，低的審?jì)質(zhì)量（如小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所）向外界傳遞財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高的信號(hào)。
作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，能夠提供高審計(jì)質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更傾向于選擇具有較高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的公司作為客戶。主要原因有：一是審計(jì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告，可以節(jié)約審計(jì)時(shí)間和資源，從而降低審計(jì)成本，提高審計(jì)收益。二是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的公司通常是大型公司，因?yàn)樗麄兙哂懈鼜?qiáng)的專業(yè)財(cái)務(wù)人才。而選擇大型公司作為客戶，在增加審計(jì)收費(fèi)的同時(shí)，可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量
通常來(lái)說(shuō)，公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換會(huì)向外界傳遞公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不良的信號(hào)。外界通常認(rèn)為公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因是公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量得不到前任會(huì)計(jì)師的合作。Smith(1986)研究了更換會(huì)計(jì)師前后的審計(jì)意見(jiàn)，探討公司購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的可能性。他以1977年11月至1984年底曾更換過(guò)會(huì)計(jì)師的公司為樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)許多案例指出前后任會(huì)計(jì)師對(duì)于是否需要給予保留意見(jiàn)存在不一致，當(dāng)繼任會(huì)計(jì)師給予無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，前任會(huì)計(jì)師在考慮新的信息的情況下仍對(duì)原財(cái)務(wù)報(bào)告給予保留意見(jiàn)，因此認(rèn)為公司更換會(huì)計(jì)師可能時(shí)為了消除保留意見(jiàn)。這表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量負(fù)相關(guān)。
Chou and Rice(1982)對(duì)公司為避免得到保留意見(jiàn)而更換會(huì)計(jì)師的可能性加以研究。針對(duì)1973年曾被簽發(fā)保留意見(jiàn)的公司，以及在1973年至1974年間更換會(huì)計(jì)師的公司進(jìn)行研究，結(jié)果顯示公司被簽發(fā)保留意見(jiàn)與更換會(huì)計(jì)師的傾向顯著相關(guān)。即財(cái)務(wù)報(bào)告被簽發(fā)保留意見(jiàn)后，公司選擇更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這表明財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量低導(dǎo)致更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
比較事務(wù)所之間簽發(fā)保留意見(jiàn)的傾向，則發(fā)現(xiàn)事務(wù)所之間確實(shí)有所差異；然而檢視被簽發(fā)保留意見(jiàn)的公司，所選擇的繼任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)更換前被簽發(fā)保留意見(jiàn)與繼任會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)保留意見(jiàn)的傾向有顯著的相關(guān)性，同時(shí)公司是否更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其之后年度是否再度被簽發(fā)保留意見(jiàn)也沒(méi)有統(tǒng)計(jì)上的顯著相關(guān)性。這表明，通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
本人從XX年2月8日開(kāi)始在浙江天平會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，于XX年3月27日結(jié)束實(shí)習(xí)，返校。浙江天平會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家具有審計(jì)、資本驗(yàn)證、資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)咨詢、基建財(cái)務(wù)預(yù)決算審核、工程招標(biāo)、會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)等業(yè)務(wù)的社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。在這50多天的實(shí)習(xí)過(guò)程中，和帶隊(duì)的CPA趙老師，助理張峰參與了15個(gè)單位的外勤工作和審計(jì)底稿的整理工作，獲得了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在實(shí)習(xí)過(guò)程中，我將平時(shí)在課堂上掌握的專業(yè)知識(shí)和實(shí)際情況相結(jié)合，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的理解，更好的熟悉整個(gè)審計(jì)的流程和相關(guān)的業(yè)務(wù)。下面我將按時(shí)間敘述在此期間的主要經(jīng)歷。
在實(shí)習(xí)期間,我們主要的審計(jì)對(duì)象為浙江省機(jī)電集團(tuán)下屬的幾家子公司(包括浙江運(yùn)達(dá)風(fēng)力發(fā)電工程有限公司,浙江新華機(jī)械制造有限公司,浙江機(jī)械設(shè)備進(jìn)出口有限公司，浙江省機(jī)電設(shè)計(jì)院等子公司),康恩貝集團(tuán)（包括浙江金華康恩貝生物制藥有限公司,金華金康醫(yī)藥化工有限公司，杭州拜康醫(yī)藥有限公司以及康恩貝總部），杭州興業(yè)園林環(huán)境工程有限公司,浙江恒豐投資有限公司等。每次參加審計(jì)的外勤工作對(duì)我而言都是一次很好的鍛煉和提高的機(jī)會(huì),因此我很認(rèn)真對(duì)待項(xiàng)目部所分配的任務(wù),按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求實(shí)施審計(jì)程序,在此期間,項(xiàng)目部的老師們給了我很好的指導(dǎo)作用,使我認(rèn)識(shí)到在堅(jiān)持獨(dú)立,客觀,公正原則的同時(shí),加強(qiáng)和對(duì)方客戶單位的交流是相當(dāng)重要的。據(jù)以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī),財(cái)務(wù)人員素質(zhì)高低等,使自己在審計(jì)過(guò)程中做到心中有底,同時(shí)也與客戶單位建立了良好的合作關(guān)系,便于我們的審計(jì)工作能更有效地開(kāi)展。
剛進(jìn)天平所的第一天，就在所里翻閱了歷年的審計(jì)工作底稿，熟悉相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，明確年報(bào)審計(jì)的目的，大致的了解了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作性質(zhì)。緊接著第二天就和我們業(yè)務(wù)部帶隊(duì)的CPA趙老師，助理張峰去了位于德清的浙江運(yùn)達(dá)風(fēng)力發(fā)電工程有限公司。該公司是1家隸屬于浙江省機(jī)電集團(tuán)的以網(wǎng)型風(fēng)力發(fā)電機(jī)組設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售，兼營(yíng)風(fēng)場(chǎng)規(guī)劃、科研和風(fēng)場(chǎng)設(shè)計(jì)等技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)為主的公司。CPA趙老師交給我的第一個(gè)科目就是貨幣資金，有了第一天翻閱歷年工作底稿打底，做起來(lái)也不會(huì)摸不到頭腦。但是第一次還是對(duì)現(xiàn)金盤點(diǎn)表的各個(gè)項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系很模糊。不過(guò)隨著后面幾次的實(shí)踐，也做的越來(lái)越熟練了。盤點(diǎn)現(xiàn)金不僅要點(diǎn)清楚現(xiàn)金的具體金額，而且要檢查保險(xiǎn)箱內(nèi)是否放了不該放的東西，類似白條，金條，及其他私人物品等，然后用盤點(diǎn)日盤點(diǎn)出的現(xiàn)金余額倒軋出審計(jì)基準(zhǔn)日的現(xiàn)金余額，再與審計(jì)基準(zhǔn)日現(xiàn)金的賬面余額相核對(duì)，確定現(xiàn)金賬實(shí)是否相符。而銀行存款的情況則要復(fù)雜一些，而且也是涉及貨幣資金安全的最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。首先一家有一定規(guī)模的企業(yè)一定會(huì)在不同的銀行開(kāi)立不同的幾個(gè)賬戶，而每個(gè)賬戶都有余額，有些做進(jìn)出口生意的還會(huì)開(kāi)立外幣銀行賬戶。先核對(duì)審計(jì)基準(zhǔn)日的銀行存款日記賬余額和相應(yīng)賬戶的對(duì)賬單的余額是否相符，如果不符，不符的話要看未達(dá)帳，檢查每一筆未達(dá)帳的內(nèi)容和形成的原因，未達(dá)帳是否及時(shí)清理，有沒(méi)有長(zhǎng)期掛賬的未達(dá)帳等。還需要對(duì)每家開(kāi)戶銀行寄銀行詢證函以證實(shí)銀行存款金額的正確性。而比較特殊的是有些企業(yè)上年有余額，而本年則銷戶了，在需要出具相應(yīng)的銀行銷戶證明的復(fù)印件（外勤最主要是就是搜集審計(jì)證據(jù)，這也算其中之一）。而對(duì)于有些活期存款和保證金用戶的則需要在其他貨幣資金中列示了，一般的企業(yè)在這方面的業(yè)務(wù)都不太會(huì)很大，因此查清楚還是比較容易的。其次還需要對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行匯兌損益的調(diào)整，天平所現(xiàn)在對(duì)美圓的匯率都是8.0702，因此我們都是在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行匯兌損益的調(diào)整。在確認(rèn)時(shí)做一筆調(diào)整分錄，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 貸：銀行存款/往來(lái)款。對(duì)貨幣資金的憑證檢測(cè)也是很重要的一塊，盡管看起來(lái)很簡(jiǎn)單抄些附件中發(fā)票，銀行轉(zhuǎn)帳支票。但是真正想找出問(wèn)題，通過(guò)測(cè)試是最容易發(fā)現(xiàn)的。簡(jiǎn)單的工作越不能馬虎，這也是審計(jì)的特點(diǎn)之一。
從德清回來(lái)，休整了幾日后，又馬不停蹄的趕往杭州興業(yè)園林環(huán)境工程有限公司，這是家以主營(yíng)園林綠化設(shè)計(jì)和施工、市政配套工程，兼營(yíng)苗木和草坪的培育和養(yǎng)護(hù)的公司。所以在某些稅收方面是享受國(guó)家優(yōu)惠政策的。照例做了貨幣資金，長(zhǎng)期、短期借款等科目，進(jìn)一步鞏固了這幾個(gè)科目的審計(jì)流程和應(yīng)該注意的事項(xiàng)。
過(guò)了幾日，又和帶隊(duì)的CPA趙老師，助理張峰去了金華，這次的任務(wù)是康恩貝集團(tuán)在浙中的最大的子公司--浙江金華康恩貝生物制藥有限公司（后面簡(jiǎn)稱金華康恩貝）。金華康恩貝這幾年業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的速度很快，業(yè)績(jī)?cè)诮鹑A地區(qū)的也是數(shù)一數(shù)二的，從其的資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額4個(gè)多億就顯現(xiàn)一般了。對(duì)于新手的我來(lái)說(shuō)當(dāng)然是馬虎不得的，需要仔細(xì)仔細(xì)再仔細(xì)，這也是帶隊(duì)CPA趙老師給我的要求。貨幣資金按慣例還是屬于我的，而在盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)則出了點(diǎn)岔子，盤點(diǎn)了幾次實(shí)際金額和賬面上還是相差一個(gè)整數(shù)。后來(lái)又仔細(xì)的翻閱了日記賬，果然出納在XX年2月底應(yīng)該發(fā)放的撫恤金實(shí)際已經(jīng)用現(xiàn)金支票支付了，但是未在其賬面上反映出來(lái)。這明顯是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的，帶隊(duì)CPA趙老師經(jīng)審核認(rèn)為這塊是最后是需要披露出來(lái)的。在做待攤費(fèi)用的憑證測(cè)試的時(shí)候，又發(fā)現(xiàn)好幾筆600多萬(wàn)的待攤費(fèi)用的明細(xì)居然列支了會(huì)務(wù)費(fèi)，住宿費(fèi)。按道理這么大金額的費(fèi)用是絕對(duì)不能放在待攤費(fèi)用的，既不符合會(huì)計(jì)上的客觀性原則，也不符合做賬的合理性，明顯是為了某些特殊的目的而故意這樣做的。后來(lái)經(jīng)帶隊(duì)CPA趙老師和對(duì)方財(cái)務(wù)主管的溝通協(xié)調(diào)，才把這么大筆的金額調(diào)進(jìn)管理費(fèi)用，當(dāng)然也少不了必要的披露。而在做長(zhǎng)期、短期借款這個(gè)科目的時(shí)候發(fā)現(xiàn)有兩筆銀行短期借款，銀行12月20日結(jié)息，雖然該付的利息都付了，但是12月20日至12月31日的利息都沒(méi)有計(jì)提，金額雖然不大，也就幾千塊錢左右，不過(guò)還是要調(diào)整，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息。還有值得探討的一點(diǎn)是，他們把工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)放在應(yīng)付福利費(fèi)科目里，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這兩項(xiàng)應(yīng)該放其他應(yīng)付款科目。工資也是一個(gè)月發(fā)好幾次，康恩貝內(nèi)部有人夸張地說(shuō)他們的員工在工資單上簽名都可以簽到手發(fā)酸。不僅如此，金華康恩貝交個(gè)調(diào)稅不經(jīng)過(guò)應(yīng)付工資科目，等于是變相地提高工資，本來(lái)交個(gè)調(diào)稅是為了調(diào)整收入差距的，本著收入高的人多交稅，收入低的人少交或不交稅的原則。它這么一來(lái)，收入高的人工資提高得更多，收入低的人工資提高得更少或根本沒(méi)有，收入差距越發(fā)大，肯定是違反稅法規(guī)定的。由于企業(yè)規(guī)模太大，加之做賬的不合理，在很多細(xì)小的地方都需要調(diào)整，盡管有些的金額也不大，但是本著獨(dú)立,客觀,公正的原則，該調(diào)的地方還是要調(diào)。
從金華回來(lái)，沒(méi)有做任何的休息，就進(jìn)駐了求是專修學(xué)院，是一家由中國(guó)民主同盟浙江省委員會(huì)創(chuàng)辦，經(jīng)杭州市人民政府批準(zhǔn)建立的全日制高復(fù)學(xué)校。而它又和一般的學(xué)校的性質(zhì)上有區(qū)別，所以它適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是特殊的。翻閱了資產(chǎn)負(fù)債表后發(fā)現(xiàn)雖然科目不是很多，但是都是事業(yè)單位的科目類別。其占資產(chǎn)負(fù)債表最大的比重就是事業(yè)支出了，但就是這個(gè)事業(yè)支出他們的財(cái)務(wù)做的賬很模糊，對(duì)于有些大額的現(xiàn)金的支出，完全沒(méi)有任何附件證明，而在其賬面上卻列支出來(lái)，賬實(shí)不符，是我們審計(jì)工作中最為注意的一塊。而且在事業(yè)支出--學(xué)雜費(fèi)中賬面上的金額和實(shí)際我們累加憑證附件中的金額有差異，那中間是那塊差額去哪里了呢？是不是有人在其中做了手腳，最后索性帶隊(duì)CPA趙老師說(shuō)，對(duì)于這樣的單位我們所肯定要出具不保留的報(bào)告的，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)實(shí)在是太大，里面的賬務(wù)處理很多都已經(jīng)違犯了國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。如果出具保留的報(bào)告，萬(wàn)一審計(jì)署查下來(lái)，所里和他本人都吃不了兜著走。對(duì)于事務(wù)所來(lái)說(shuō)，只要在遵循國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的基礎(chǔ)上，做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整也是符合常理的，必須的。但是一旦突破了這層，對(duì)雙方都沒(méi)什么好處的。看起來(lái)作為一名審計(jì)人員也需要很好的了解國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)和把握住審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也算審計(jì)能力之一。
進(jìn)入3月中旬，進(jìn)駐了康恩貝集團(tuán)的杭州總部，由于需要對(duì)康恩貝集團(tuán)做合并報(bào)表，所以需要做的工作很多，由于在其集團(tuán)內(nèi)部的往來(lái)實(shí)在是太多，我們需要一筆一筆的分出來(lái)，然后對(duì)于相同的還需要調(diào)賬。不過(guò)集團(tuán)是會(huì)計(jì)制度就是執(zhí)行的很完備，光從做賬的憑證上就很清楚的反映出來(lái)，條理比金華的子公司清晰多了，不過(guò)，在測(cè)試其的存貨時(shí)候發(fā)現(xiàn)其的暫估有很多，做的也很規(guī)范，就是入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品 借：應(yīng)交稅金 貸：應(yīng)付賬款，等銷貨方開(kāi)來(lái)發(fā)票時(shí)，先將暫估金額沖回，再按發(fā)票金額做一筆。但是我發(fā)現(xiàn)，存貨入庫(kù)時(shí)間和銷貨方開(kāi)來(lái)發(fā)票的時(shí)間往往相差一個(gè)月甚至兩個(gè)月這么久，問(wèn)了之后才知道，銷售方為了少交增值稅才這么做的，因?yàn)橐婚_(kāi)發(fā)票，就要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果這個(gè)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，就盡量延遲到下個(gè)月或以后開(kāi)發(fā)票；如果下個(gè)月進(jìn)項(xiàng)稅額較多，就開(kāi)發(fā)票也沒(méi)有關(guān)系了，雖然從總量上來(lái)說(shuō)是一樣的，但是運(yùn)營(yíng)資金對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是極為重要的，交了稅了，運(yùn)營(yíng)資金就會(huì)少一部分。在做主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的科目時(shí)，發(fā)現(xiàn)XX年的成本比XX年增長(zhǎng)了10%，但是其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只增長(zhǎng)了4%，直接導(dǎo)致了稅前凈利是負(fù)數(shù)，試想下，那么大的一家集團(tuán)辛幸苦苦做了一年，結(jié)果利潤(rùn)總額是個(gè)負(fù)數(shù)，現(xiàn)實(shí)嗎？后來(lái)經(jīng)CPA趙老師和對(duì)方的財(cái)務(wù)總兼的溝通，原來(lái)其為了避稅，故將很大一塊新增的固定資產(chǎn)的凈額進(jìn)了成本，所以導(dǎo)致了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的巨增，這樣肯定是通不過(guò)的，CPA趙老師后來(lái)說(shuō)像這種情況嚴(yán)重點(diǎn)的說(shuō)法就是國(guó)有資產(chǎn)流失了，因?yàn)榧瘓F(tuán)實(shí)際產(chǎn)生的大筆利潤(rùn)，有很大一部分都是國(guó)有資產(chǎn)，如果就像這樣被他們財(cái)務(wù)做賬隱藏起來(lái)了，是肯定需要調(diào)整+披露出來(lái)的。
到了3月23日以后的幾天里都呆在所里打?qū)徲?jì)報(bào)告的附注，表面看起來(lái)這是項(xiàng)沒(méi)有難度的工作，但實(shí)際上也容不得半點(diǎn)馬虎，因?yàn)檩斿e(cuò)一個(gè)數(shù)據(jù)就可能導(dǎo)致整篇報(bào)告的失真，這是絕對(duì)不允許的。由于是需要在EXCEL的表之間進(jìn)行鉤稽關(guān)系的操作，同時(shí)也強(qiáng)化了EXCEL的能力。也算收獲之一吧！
論文關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不實(shí)審計(jì) 侵權(quán)責(zé)任
近幾年來(lái)由于審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)而引起的法律訴訟在我國(guó)越來(lái)越普遍。最高人民法院2007年6月11日了《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》。該規(guī)定在繼承、整合和矯正既往司法解釋基礎(chǔ)上，在眾多方面有了新的突破。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)涉及到三方當(dāng)事人：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位、利益第三人。由于信息不對(duì)稱及專業(yè)技能的限制，第三人往往信賴審計(jì)報(bào)告，并在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)中以此作為判斷的依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不實(shí)審計(jì)結(jié)論必然會(huì)使第三人在經(jīng)濟(jì)事務(wù)中做出錯(cuò)誤的判斷，從而給其造成經(jīng)濟(jì)損失。第三人在蒙受經(jīng)濟(jì)損失后應(yīng)該有權(quán)利向不實(shí)財(cái)務(wù)信息的鑒證者——會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求經(jīng)濟(jì)上的救濟(jì)。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任特征
（一）民事責(zé)任性質(zhì)認(rèn)定
會(huì)計(jì)界和法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任這一觀點(diǎn)是一致的。不同的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)因何種法理為由承擔(dān)責(zé)任、承擔(dān)何種責(zé)任，即利害關(guān)系人以何種請(qǐng)求權(quán)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師主張權(quán)利。綜合學(xué)界的不同學(xué)說(shuō)，如違約責(zé)任說(shuō)、產(chǎn)品責(zé)任說(shuō)、專家責(zé)任說(shuō)、信息侵權(quán)責(zé)任說(shuō)等，筆者認(rèn)同專家責(zé)任一說(shuō)。
英美法系國(guó)家一般認(rèn)為會(huì)計(jì)師、建筑師、醫(yī)師、評(píng)估師等具有專門技能或知識(shí)的人員的侵權(quán)責(zé)任屬于一種新型的民事責(zé)任即專家責(zé)任。專家對(duì)于自己的專門領(lǐng)域的工作具備最低基準(zhǔn)的能力保證，從利害關(guān)系人角度來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有不同于一般人的專門知識(shí)、技能，相應(yīng)地也應(yīng)當(dāng)負(fù)有高度注意義務(wù)，如因注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡高度注意義務(wù)就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。豎信息侵權(quán)責(zé)任的法理基礎(chǔ)歸根結(jié)底在于第三人信賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于其專家身份、信息優(yōu)勢(shì)和專業(yè)知識(shí)而提供的信息而已，其實(shí)也是一種專家責(zé)任。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代使得信息提供者的責(zé)任發(fā)展為一個(gè)獨(dú)立的法域，即專家責(zé)任。近些年來(lái)，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的民事責(zé)任定位為專家責(zé)任逐漸成為一種代表性的觀點(diǎn)。
對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)利害關(guān)系人承擔(dān)何種民事責(zé)任，最高院司法解釋已經(jīng)明確態(tài)度認(rèn)定為是侵權(quán)責(zé)任。而且就相關(guān)條款可以推斷出是特殊侵權(quán)責(zé)任，但并未進(jìn)一步界定特殊侵權(quán)責(zé)任的具體類型，有待進(jìn)一步完善。
（二）責(zé)任承擔(dān)主體
審計(jì)侵權(quán)責(zé)任的承擔(dān)主體如何確定的問(wèn)題，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告而導(dǎo)致利害關(guān)系人（第三人）受損害，承擔(dān)賠償責(zé)任的主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或者是兩者共同承擔(dān)。該問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該直接對(duì)利害關(guān)系人承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任。理論界存在兩種觀點(diǎn)：“一元論”，即由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)利害關(guān)系人承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)利害關(guān)系人承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任；“二元論”，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同對(duì)利害關(guān)系人承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任。
筆者比較贊同一元論。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定表明我國(guó)社會(huì)審計(jì)是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為本位的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義執(zhí)業(yè)，只有會(huì)計(jì)師事務(wù)所才是執(zhí)業(yè)主體。規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接對(duì)第三人承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任有利于明確責(zé)任主體，解決糾紛，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，起到警示作用。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)利害關(guān)系人承擔(dān)審計(jì)侵權(quán)責(zé)任，并不等于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要承擔(dān)任何民事責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度出具不實(shí)審計(jì)而造成利害關(guān)系人損失的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)勞動(dòng)合同和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度以及其他內(nèi)部規(guī)章制度來(lái)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件
（一）違法行為
即會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)審計(jì)報(bào)告“不實(shí)”在會(huì)計(jì)界和法律界存在著不同的理解，但二者之間的矛盾并不是不可調(diào)和。由于審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表只承擔(dān)“合理的保證責(zé)任”，并不擔(dān)保經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有任何錯(cuò)誤。對(duì)于遵循職業(yè)準(zhǔn)則但仍然未能揭示被審計(jì)事項(xiàng)中的錯(cuò)弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是沒(méi)有責(zé)任的，因?yàn)榇藭r(shí)他們也是企業(yè)造假的受害者。這種語(yǔ)境下的真實(shí)，更確切的是指審計(jì)過(guò)程的真實(shí)性或者程序的真實(shí)。而法律界以及普通民眾認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)論與實(shí)際情況不符，即為不實(shí)。這里更強(qiáng)調(diào)內(nèi)容的真實(shí)、結(jié)果的真實(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的問(wèn)題并非如“非真即假”或者“非假即真”那么簡(jiǎn)單。“不實(shí)審計(jì)報(bào)告”只是會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任的必要條件，而不是充分條件，除此還要考察主觀上是否有過(guò)錯(cuò)，是否充分履行了職業(yè)謹(jǐn)慎義務(wù)。
（二）損害事實(shí)
即利害關(guān)系人與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受了損失，且損失數(shù)額能夠在數(shù)量上確定、損害事實(shí)能夠用相關(guān)合法合理的證據(jù)加以證明。
（三）因果關(guān)系
即利害關(guān)系人遭受損失與不實(shí)審計(jì)報(bào)告之間存在著引起與被引起的關(guān)系。
投資人或者債權(quán)人投資失利從而利益受損，常因信賴審計(jì)報(bào)告而把矛頭指向會(huì)計(jì)師事務(wù)所，歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)不當(dāng)。其實(shí)導(dǎo)致不實(shí)審計(jì)報(bào)告結(jié)果的原因有很多。有的是被審計(jì)單位的責(zé)任，有的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己的責(zé)任，有的很可能是雙方共同的責(zé)任。所以有必要區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，以利于解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何按照多因一果及原因力大小與被鑒定單位等責(zé)任主體承擔(dān)責(zé)任的順序及大小問(wèn)題。
（四）主觀過(guò)錯(cuò)
即會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)報(bào)告主觀上存在故意或過(guò)失。按照最高法司法解釋的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)第三人侵權(quán)責(zé)任采取了過(guò)錯(cuò)推定原則，即仍然需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所主觀存在過(guò)錯(cuò)，只是對(duì)舉證責(zé)任進(jìn)行了重新分配，由事務(wù)所證明自己不存在過(guò)錯(cuò)而已。
筆者贊同此觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告具有公信力，第三人基于合理信賴原則依此產(chǎn)生的利益關(guān)系法律應(yīng)當(dāng)保護(hù)。由于信息不對(duì)稱以及專業(yè)技能的限制，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)，受害人很難舉證。而且，根據(jù)最高院司法解釋的規(guī)定，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀上是否存在過(guò)錯(cuò)，既不能僅以會(huì)計(jì)師是否嚴(yán)格遵循程序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，也不能以財(cái)務(wù)報(bào)告是否虛假為標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)以“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”和“職業(yè)謹(jǐn)慎”共同作為衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所有無(wú)過(guò)錯(cuò)的標(biāo)準(zhǔn)。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任承擔(dān)的具體內(nèi)容
（一）責(zé)任承擔(dān)的類型
最高法司法解釋通過(guò)對(duì)故意和過(guò)失的區(qū)分，分別課以會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同的責(zé)任類型。具體而言，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)合謀，共同故意導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的場(chǎng)合，其與被審計(jì)單位構(gòu)成共同侵權(quán)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位共同承擔(dān)連帶責(zé)任。
對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師因未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告的，則承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任，即對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（最高院司法解釋第10條）。其理由是，因?yàn)闀?huì)計(jì)師不實(shí)審計(jì)與原告的損失間往往是一種間接因果關(guān)系，會(huì)計(jì)師要對(duì)自己的過(guò)錯(cuò)承擔(dān)責(zé)任，但承擔(dān)的不是直接責(zé)任，而是一種間接責(zé)任。體現(xiàn)在法律上，就是一種補(bǔ)充責(zé)任。這樣有利于分清主次責(zé)任，避免一些法院不追究主要責(zé)任人的責(zé)任，而直接追究次要責(zé)任人的責(zé)任。
有學(xué)者認(rèn)為，只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不管是故意還是過(guò)失，都應(yīng)認(rèn)定與侵權(quán)，對(duì)第三人承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。筆者認(rèn)為，首先，因?yàn)楣室夂瓦^(guò)失畢竟主觀惡意程度不同，卻承擔(dān)相同的責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)過(guò)于苛刻。在過(guò)失的情形下，被審計(jì)單位明顯責(zé)任更大，應(yīng)該首先追究其責(zé)任。否則很容易造成縱容被審計(jì)單位的負(fù)面影響，使其更有恃無(wú)恐，假賬泛濫，因?yàn)榉凑腥藶槠滟I單。
其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任并不會(huì)對(duì)受害者的救濟(jì)造成影響，因?yàn)橹皇秦?zé)任順序不同而已。先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失；被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人再在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。如果債務(wù)人自身財(cái)產(chǎn)足以清償債務(wù)，債權(quán)人的利益并未受到損害，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也無(wú)需承擔(dān)民事責(zé)任。
（二）責(zé)任承擔(dān)的范圍
最高法司法解釋規(guī)定，因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任，但在這種情況下規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償應(yīng)以其不實(shí)審計(jì)金額為限。其第10條第2款和第3款分別規(guī)定：“對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任”；“會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償貴任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限”。
（三）免責(zé)和減責(zé)情形
在過(guò)錯(cuò)推定情況下，受害人過(guò)錯(cuò)或者第三人過(guò)錯(cuò)是可以減輕甚至免除侵權(quán)行為人責(zé)任的。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；違法；法律
一、出臺(tái)相關(guān)司法解釋，完善有關(guān)法律制度
我國(guó)在防止會(huì)計(jì)行業(yè)弄虛作假方面下了很大的工夫，針對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員在制作會(huì)計(jì)信息時(shí)候，為信息的使用者提供虛假信息的行為，我國(guó)在相關(guān)法律中都做出了明確的處罰規(guī)定。在我國(guó)制定的《會(huì)計(jì)法》中，針對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為就制定出了行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種不同的責(zé)任形式，這兩種法律規(guī)定的責(zé)任主要是面向企業(yè)中對(duì)財(cái)務(wù)工作直接負(fù)有責(zé)任的主要管理人員和其它的一些責(zé)任人員。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)人員，在其工作過(guò)程中，有強(qiáng)令會(huì)計(jì)從業(yè)人員變更、篡改相關(guān)會(huì)計(jì)憑證的行為，甚至一些更嚴(yán)重的違法違紀(jì)行為，將會(huì)受到刑事責(zé)任的處理。在我國(guó)法律的規(guī)定中，對(duì)于相關(guān)人員追究其刑事責(zé)任的時(shí)候，應(yīng)該有相關(guān)的刑法規(guī)定進(jìn)行配合。在我國(guó)現(xiàn)階段執(zhí)行的《刑法》中是這樣規(guī)定在會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息弄虛作假中需要承擔(dān)相應(yīng)刑事責(zé)任的主體為“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”，在這條法規(guī)中并沒(méi)有對(duì)企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人做出明確的界定，這與《會(huì)計(jì)法》中的法律規(guī)定有不相符合的地方，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)人員在弄虛作假中，往往在受到法律懲處的時(shí)候，按照《會(huì)計(jì)法》第四十五條規(guī)定，在法律執(zhí)行的過(guò)程中無(wú)法得到全部的落實(shí)，使得一些違法犯罪人員無(wú)法得到應(yīng)有的懲處，在一定程度上消弱了法律對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)弄虛作假的震懾力度。
二、嚴(yán)格限定會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任
我國(guó)的法律法規(guī)，不僅對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人在制作會(huì)計(jì)信息中弄虛作假的行為制定了相應(yīng)的懲罰制度，而且對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所的作假行為，也有相關(guān)的懲罰措施，以保障我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題。在會(huì)計(jì)事務(wù)所的誠(chéng)信問(wèn)題上，我國(guó)法律明文規(guī)定：如果會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，出現(xiàn)了故意或者由于重大過(guò)錯(cuò)所出具的不實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告，給相關(guān)的利益關(guān)系人造成經(jīng)濟(jì)損失的，那么將由會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償。這些法律法規(guī)的執(zhí)行，對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所的健康發(fā)展有著很大的意義。
雖然我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所在會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，由于出具虛假審計(jì)報(bào)告，給利益相關(guān)者造成損失的，應(yīng)在相應(yīng)程度上對(duì)利益損失者作出賠償?shù)奶幜P。但是，在這些法律法規(guī)當(dāng)中，并沒(méi)有指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人所應(yīng)該對(duì)利益相關(guān)者做出的賠償數(shù)量。但是，根據(jù)會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作流程，一份會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告是這樣確定的，首先，由具體負(fù)責(zé)這項(xiàng)審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)，并且出具相關(guān)的審計(jì)報(bào)告。再由會(huì)計(jì)事務(wù)所作為相關(guān)的審計(jì)單位在這份審計(jì)報(bào)告上蓋章，這樣一個(gè)流程以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人工作就轉(zhuǎn)變成為了會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作，并且，由會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)所出具的這份審計(jì)報(bào)告承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告的出具流程，我們可以發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)問(wèn)題，一份虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師不誠(chéng)信所出具的，最終的結(jié)果卻需要會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)承擔(dān)。在法律法規(guī)的設(shè)定中，適度增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人賠償額度，將會(huì)有利于增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作責(zé)任感，對(duì)其不誠(chéng)信的行為起到相關(guān)的震懾作用?？梢栽诜煞ㄒ?guī)規(guī)定的范圍之內(nèi)，最大限度上減少會(huì)計(jì)事務(wù)所出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)量。己經(jīng)規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任，但是我國(guó)法律仍未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的賠償責(zé)任。從不實(shí)報(bào)告的出具過(guò)程來(lái)看，首先是負(fù)責(zé)具體審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告、會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)組織蓋章，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人工作轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作，其后果應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。但是具體的造假行為是由會(huì)計(jì)師本人完成的，適當(dāng)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人賠償責(zé)任，將有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任感，對(duì)其產(chǎn)生極大的威懾力，可以最大限度地防范有意識(shí)地出具不實(shí)報(bào)告的行為的發(fā)生。
三、改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織模式，鼓勵(lì)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所
根據(jù)對(duì)市場(chǎng)中現(xiàn)有的會(huì)計(jì)事務(wù)所組織模式的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：目前，在市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)事務(wù)所大多數(shù)都是有限責(zé)任公司的形式，合伙制模式的會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量是很少的。有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)事務(wù)所有這樣一個(gè)顯著的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)是與合伙人的財(cái)產(chǎn)之間有效分離開(kāi)的，也就是說(shuō)，如果由于會(huì)計(jì)事務(wù)所由于出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，造成損失需要賠償?shù)臅r(shí)候，不管會(huì)計(jì)事務(wù)所賠償?shù)念~度有多大，但是賠償?shù)呢?zé)任是以會(huì)計(jì)事務(wù)所和所出資人的總資產(chǎn)作為上限的。這樣是不利于會(huì)計(jì)事務(wù)所加強(qiáng)誠(chéng)信意識(shí)和誠(chéng)信態(tài)度的。合伙制的會(huì)計(jì)事務(wù)所，如果出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，需要進(jìn)行賠償?shù)臅r(shí)候，不僅會(huì)危及個(gè)人的財(cái)產(chǎn)還有可能會(huì)危及到合伙人的財(cái)產(chǎn)。這樣，就可以在最大程度上，要求會(huì)計(jì)事務(wù)所加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力度，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所依法執(zhí)業(yè)。因此，政府鼓勵(lì)合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展，可以有效的促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展，約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信行為。
四、加強(qiáng)法律法規(guī)的執(zhí)行力度，追究造假單位的民事賠償責(zé)任
根據(jù)我們上面的相關(guān)分析，可以得出這樣的結(jié)論：一份不誠(chéng)信的會(huì)計(jì)報(bào)告的出現(xiàn)是需要經(jīng)過(guò)企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作人員、企業(yè)財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人、以及企業(yè)中總負(fù)責(zé)人的層層把關(guān)，最后把這份會(huì)計(jì)報(bào)告蓋上企業(yè)的公章，按照單位的名義對(duì)外提供給相關(guān)的利害關(guān)系人和企業(yè)的商機(jī)政府監(jiān)管部門等。由于是單位所提供的虛假會(huì)計(jì)信息對(duì)相關(guān)利害人造成的損失，原則上就應(yīng)該是由虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的提供者承擔(dān)其相關(guān)的責(zé)任。在我國(guó)目前現(xiàn)行的各項(xiàng)法律法規(guī)當(dāng)中，對(duì)于虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的的提供者所進(jìn)行的相關(guān)法律處罰主要是以其行政責(zé)任、刑事責(zé)任為主，在與之相對(duì)應(yīng)的民事賠償責(zé)任方面是相對(duì)比較薄弱的。
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一、審計(jì)質(zhì)量的影響因素和衡量標(biāo)準(zhǔn)
1.審計(jì)質(zhì)量的影響要素
影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，主要包括：一是外部因素。影響審計(jì)質(zhì)量的外部因素主要包括政府控制水平、法律法規(guī)、企業(yè)治理、審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)形態(tài)、客戶的特點(diǎn)等。二是內(nèi)部因素。影響審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部因素主要包括會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模、審計(jì)任期、審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)等。本文主要研究會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。
2.審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要包括：（1）審計(jì)獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立性是衡量審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立性主要包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性主要是指審計(jì)人員的一種思想境界，不能發(fā)揮很好的衡量作用，而形式上的獨(dú)立性是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，就是指審計(jì)人員在第三者看來(lái)和被審計(jì)單位相互獨(dú)立，只要兩者沒(méi)有完全獨(dú)立，則審計(jì)質(zhì)量難以保證。因此，審計(jì)單位和被審計(jì)單位一定要相互，這樣才有可能作出可靠的、可信度較高并且具有權(quán)威性的審計(jì)報(bào)告。（2）專業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)勝任能力主要是指審計(jì)人員所具有的可以勝任審計(jì)工作的綜合能力，主要包括專業(yè)能力以及職業(yè)道德，如果在實(shí)際工作中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告中問(wèn)題的概率較低，就可以判定審計(jì)人員專業(yè)勝任能力較弱，其審計(jì)質(zhì)量難以保證。（3）過(guò)程質(zhì)量判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，主要包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段，每一個(gè)階段都具有工作要點(diǎn)，只有做好每一過(guò)程的工作要點(diǎn)，才可以保證審計(jì)質(zhì)量符合要求。（4）可檢驗(yàn)性和唯一標(biāo)準(zhǔn)。可檢驗(yàn)性和唯一標(biāo)準(zhǔn)顧名思義就是指審計(jì)報(bào)告可以檢驗(yàn)以及審計(jì)報(bào)告的結(jié)果是唯一的，至少在性質(zhì)上是相似的。雖然審計(jì)的質(zhì)量受審計(jì)人員素質(zhì)的影響，具有較大的主觀性，但是相同的約束條件下，專業(yè)水平相似的審計(jì)人員對(duì)同一審計(jì)對(duì)象得出的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是相差不遠(yuǎn)的，否則這份審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就是值得懷疑的。
二、審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的關(guān)系
國(guó)外學(xué)者認(rèn)為，在不相同的約束條件下，審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，即會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越有保證，并且在實(shí)際的工作中這種關(guān)系得到了證明，在審計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生了十分廣泛的影響。我國(guó)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模關(guān)系的研究得出了不同的結(jié)論，在這一問(wèn)題上產(chǎn)生了分歧，并且認(rèn)為兩者不相關(guān)的結(jié)論占據(jù)了絕大多數(shù)，這主要是因?yàn)槲覈?guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展以及審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展還不夠成熟，與國(guó)外相比存在很大的差異。因此，對(duì)于國(guó)外的觀點(diǎn)我國(guó)決不能奉行“拿來(lái)主義”，直接進(jìn)行套用，還需要和我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展情況相結(jié)合，加強(qiáng)本土化研究，這樣才能得出具有中國(guó)特色的結(jié)論，符合中國(guó)國(guó)情的結(jié)論。
三、不同規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的差異性研究
從技術(shù)性因素來(lái)分析，大規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所在研發(fā)保證、業(yè)務(wù)承接能力、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)等方面和小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所相比具有更大優(yōu)勢(shì)，從而預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量就會(huì)越高。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的層面來(lái)分析，大規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所具有更加健全的聲譽(yù)機(jī)制，同時(shí)擁有更多的客戶。所以，為了維持某一客戶而放棄聲譽(yù)的可能性較小，這樣會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性就會(huì)大大提高，從而提高審計(jì)質(zhì)量。而小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所則一般獨(dú)立性較差，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證。在法律風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制方面，大規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所和小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所相比面臨著更大的法律風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)榇笠?guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所受社會(huì)各界的關(guān)注度較高，一旦出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題將產(chǎn)生更大的損失，因此，大規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所更需要提高審計(jì)質(zhì)量，因而審計(jì)的質(zhì)量大大提高。雖然和小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所相比，大規(guī)模會(huì)計(jì)事務(wù)所的預(yù)期審計(jì)質(zhì)量更有保證，但是在實(shí)際的工作中不是絕對(duì)的。在我國(guó)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)出“U”型的關(guān)系，這就要求我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所不要一味的“做大”，還需要在“做大”的同時(shí)“做強(qiáng)”。
四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的對(duì)策建議
1.深化規(guī)模擴(kuò)大與審計(jì)質(zhì)量提高的協(xié)調(diào)機(jī)制改革
首先，建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。加強(qiáng)制度建設(shè)是深化規(guī)模擴(kuò)大與審計(jì)質(zhì)量提高的協(xié)調(diào)機(jī)制改革的重要手段，也是提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，打造本土品牌的必然選擇。針對(duì)目前的發(fā)展形勢(shì)來(lái)看，必須要改變制定法律的思路，加強(qiáng)聲譽(yù)理論和法律風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的建設(shè)，懲處違法審計(jì)法律的行為，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)建立起高效的聲譽(yù)機(jī)制，提高公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的信心，使我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所真正走上做大做強(qiáng)的發(fā)展道路，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展。其次，政府一定要減少對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)?；母深A(yù)力度。會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展應(yīng)該是市場(chǎng)化的行為，但是目前我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展主要是由于政府的干預(yù)而實(shí)現(xiàn)的，因此無(wú)法取得良好的效果，審計(jì)質(zhì)量仍然難以保證。因此，政府應(yīng)該減少對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)?；母深A(yù)。
2.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)環(huán)節(jié)建設(shè)
首先，政府應(yīng)該完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核的標(biāo)準(zhǔn)，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)績(jī)考核的權(quán)威指標(biāo)，綜合考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客戶量、執(zhí)業(yè)能力以及誠(chéng)信水平等因素，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出公正的評(píng)價(jià)，促使會(huì)計(jì)師提高個(gè)人的綜合素質(zhì)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所一定要根據(jù)實(shí)際工作需要以及國(guó)家的要求制定完善的審計(jì)工作規(guī)章制度，保證所有的審計(jì)工作有序進(jìn)行，并嚴(yán)格要求審計(jì)人員按照審計(jì)工作程序來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所還需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告的復(fù)查，對(duì)于出現(xiàn)誠(chéng)信問(wèn)題的審計(jì)人員作出嚴(yán)厲的懲罰。最后，提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性，讓會(huì)計(jì)事務(wù)所作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體存在，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。
3.完善信息共享和監(jiān)管機(jī)制
一方面，完善信息共享機(jī)制。應(yīng)該大力推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)，建立統(tǒng)一的審計(jì)平臺(tái)，提高信息資源共享的程度，提高審計(jì)工作效率，減少由于信息溝通不暢而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降的現(xiàn)象；另一方面，建立完善的監(jiān)管機(jī)制。建立完善的監(jiān)管機(jī)制是提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展的重要措施，政府有關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管，運(yùn)用相關(guān)的法律法規(guī)打擊違法犯罪的情況，做到違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)，保證會(huì)計(jì)事務(wù)所按照一定的規(guī)范運(yùn)營(yíng)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所 博弈模型 上市公司 審計(jì)收費(fèi)模式
一、引言
近年來(lái)虛增利潤(rùn)、虛構(gòu)交易、隱瞞重大違法行為等信息失真案件在國(guó)內(nèi)屢見(jiàn)不鮮。審計(jì)師受到經(jīng)濟(jì)利益趨使，不但沒(méi)有遏制上市公司信息失真，反而對(duì)問(wèn)題報(bào)告出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，損害了多數(shù)信息使用者的利益。上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，阻礙證券市場(chǎng)的發(fā)展，也是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站信息披露，2010年共有32家上市公司由于會(huì)計(jì)信息失真受到相應(yīng)處罰，其中23家責(zé)任人受到行政處罰，而另外6家上市公司的相關(guān)責(zé)任人受到證監(jiān)會(huì)的禁入處罰的限制，另有3家同時(shí)受到罰款和禁業(yè)的制裁。對(duì)比查閱這32家公司在被處罰前一年的財(cái)務(wù)年度報(bào)表可知，僅有1家公司被會(huì)計(jì)事務(wù)所出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。顯然，出具90%以上的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告并不能真正反映當(dāng)前企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況，并且利益相關(guān)者也提出對(duì)外部會(huì)計(jì)信息的質(zhì)疑。邱學(xué)文（2002）采取問(wèn)卷調(diào)查的形式闡述了上市公司信任度問(wèn)題，表明投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量疑慮過(guò)多。
