時間：2023-01-13 07:19:11
序論：在您撰寫稅收觀念時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
對于類似的事情，處于不同發(fā)展階段的人們，會有不同的反應(yīng)，不妨設(shè)想，車子在路上翻倒，花生油灑了一地，人們給車主的是譴責(zé)還是同情，在鄉(xiāng)土經(jīng)濟(jì)的年代，如果沒有宿怨，善良的村民一定同情打翻花生油的車主，因?yàn)樗馐芰藫p失；在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)年代，同樣善良的市民卻一定會譴責(zé)把油打翻在路上的事主，因?yàn)樗苟际薪坏腊c瘓，給別人和社會帶來巨大的損失。
社會在發(fā)展在進(jìn)步，社會的觀念也在發(fā)展進(jìn)步。油灑公路的事例設(shè)想，并不是沒有根基的虛構(gòu)。60年代遇上在長江大橋上拋錨的汽車，人民警察的首先反應(yīng)就是幫助把車推走，可是，現(xiàn)在誰的汽車要是在長江大橋上拋錨，交通警察來了恐怕首先應(yīng)該給一張罰單。大都市的運(yùn)行環(huán)環(huán)相扣，哪里容得交通要道因你的故障造成堵塞。60年代幫助把壞車推走，現(xiàn)在執(zhí)罰在橋上拋錨的壞車，都是人民警察服務(wù)社會的規(guī)范行為，但是行為規(guī)范和社會倫理已經(jīng)升華到新的境地。
過去，稅收征管的指導(dǎo)思想以監(jiān)督打擊型為主，在思想認(rèn)識上，稅務(wù)部門把納稅人設(shè)想為偷稅逃稅犯，對幾乎所有的納稅人，基本上不相信他們能夠依法自覺納稅。所以上面發(fā)生的事情假如是在以前就不足為奇了，甚至要算“責(zé)任心強(qiáng)”而要予以表揚(yáng)。但現(xiàn)在，不但要道歉，還要追究當(dāng)事人的責(zé)任。
西方國家有句流行的諺語：在人的一生中，只有兩件事是不可避免的，一個是死亡，一個是納稅。這表明納稅與死亡一樣是無法逃避的，納稅是一種必須承受的負(fù)擔(dān)，“TXT'’(稅收)一詞的原意就是忍受，承受痛苦的意思。為了從某種程度上減輕痛苦，爭取納稅人的理解，許多國家在談到稅收征管工作時，基本上把management(管理)改成了service(服務(wù))，甚至連稅務(wù)局的名稱都改成了service。美國最明顯，所謂的美國國稅局(1RS)其實(shí)就是(internal revenue service)直譯為國內(nèi)收入服務(wù)機(jī)構(gòu)。還有很多稅務(wù)局把稱謂改成serviceoffice(服務(wù)辦公室)，把納稅人(taxpayer) 改成客戶 (client)， 把稅收行政管理(taxadmlnistratlon)改成經(jīng)營(business)。
「關(guān)鍵詞納稅人；征稅機(jī)關(guān)；稅收觀念
「正文
所謂稅收觀念是指人們對于稅收的基本看法或態(tài)度，也就是本著什么樣的思想或原則，運(yùn)用什么規(guī)則，去規(guī)范稅收關(guān)系主體的行為，去處理稅收關(guān)系之間發(fā)生的具體權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會關(guān)系。它包括人們對稅收本質(zhì)和職能的看法、對現(xiàn)行稅收制度的態(tài)度和要求、對稅收征收管理的評價、對各種稅收行為的解釋、對社會上各種涉稅現(xiàn)象的看法和態(tài)度等等。受中國傳統(tǒng)思想影響，我們往往只宣傳稅收的無償性、強(qiáng)制性，很少涉及納稅人的權(quán)利，從而使中國國民走入稅收是權(quán)利義務(wù)不對等的觀念的誤區(qū)。當(dāng)然我們并不否認(rèn)依法納稅是公民的義務(wù)，稅法是一種義務(wù)性規(guī)范，但在一定程度上我們過分強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)，而忽視了納稅人也有其權(quán)利，相應(yīng)地征稅機(jī)關(guān)也有其應(yīng)盡的義務(wù)。隨著社會的進(jìn)步、文明的提升，特別是加入WTO后，視覺的開闊使我們意識到權(quán)利與義務(wù)是對稱的，稅收當(dāng)然也不例外。我國目前稅務(wù)主體觀念的偏差，以及由此造成的納稅人和征稅機(jī)關(guān)思想上的對立，影響了納稅人的納稅積極性，增大了征稅機(jī)關(guān)征稅難度，導(dǎo)致國家錢財大量流失，嚴(yán)重阻礙了我國稅法的發(fā)展前進(jìn)，所以適時實(shí)現(xiàn)稅收觀念的更新，按照市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收觀念——權(quán)利與義務(wù)相對稱，分別規(guī)范納稅人、用稅人和征稅人的行為，樹立平等的權(quán)利義務(wù)統(tǒng)一觀，這將會對中國依法治稅社會環(huán)境的營造打下一個良好的基礎(chǔ)。
一、納稅主體觀念偏差現(xiàn)狀剖析
在中國，脫離權(quán)利的“應(yīng)盡義務(wù)論”在稅法理論界和實(shí)務(wù)界非常盛行，這和我國傳統(tǒng)觀念密不可分。中國的封建歷史較長，以“普天之下，莫非王士。率上之濱，莫非王臣”為代表的封建傳統(tǒng)觀念，直到今天，仍在一定程度上束縛著人們的思想，在稅收觀念上受其影響頗深。我國公民對稅收的認(rèn)識，是建立在傳統(tǒng)的“所謂賦稅就是政府不付任何報酬而向居民取得的東西”這個概念基礎(chǔ)之上的，以此理論依據(jù)的稅收被定義為“國家以其政治權(quán)力為依托而進(jìn)行的無償性分配”[1].在這種“國家分配論”的指導(dǎo)下，稅收的強(qiáng)制性、無償性、固定性被過分強(qiáng)調(diào)，成為割裂政府與公民之間權(quán)利義務(wù)平等對應(yīng)關(guān)系的鴻溝。我國納稅人被征稅機(jī)關(guān)稱作“納稅義務(wù)人”早已司空見慣，我國公民也認(rèn)為國家就是只享有征稅權(quán)力而無須付出任何代價、也無須回報的權(quán)力主體，而自己則成為擔(dān)負(fù)納稅義務(wù)而無權(quán)索取任何回報的義務(wù)主體。盡管現(xiàn)實(shí)生活中政府實(shí)際在積極履行其社會職能，公民也在享受政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)，但稅收傳統(tǒng)觀念上的誤導(dǎo)，直接影響了納稅人行使權(quán)利的積極性和政府在課稅過程中對納稅人權(quán)利的應(yīng)有尊重。
我國對納稅人權(quán)利的規(guī)定零亂不全，僅散見于《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國行政訴訟法》、《中華人民共和國行政復(fù)議法》、《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國國家賠償法》等法律規(guī)范中，一般納稅人非法律專業(yè)人士，難以全部看到這些法律規(guī)范，難以真正把握其權(quán)利所在，造成了我國納稅人行使權(quán)利的無意識狀態(tài)，用法律來保護(hù)自己的意識就不夠強(qiáng)；即使法律專業(yè)人士，有條件全部看到這些法律規(guī)范，也有能力全部看懂它們，但現(xiàn)行有關(guān)稅法法律規(guī)范又有多少規(guī)定了納稅人的權(quán)利？現(xiàn)行憲法也僅僅規(guī)定了“中華人民共和國公民有依法律納稅的義務(wù)”，卻缺乏“納稅人合法權(quán)益受法律保護(hù)”的相應(yīng)條款。2001年修訂的《中華人民共和國稅收征收管理規(guī)定》雖然有承認(rèn)納稅人的權(quán)利的體現(xiàn)，但沒有具體化、明確化，保護(hù)力度不夠；在第一章總則中至今尚無一條針對納稅人權(quán)利的條款。立法的不完善導(dǎo)致我國公民群體無權(quán)利意識狀況，納稅人缺乏權(quán)利意識主要表現(xiàn)在：在稅收征管程序中并不重視自己的陳述、申辯權(quán)、要求回避權(quán)、延期申報權(quán)、取得憑證權(quán)等程序性權(quán)利；在權(quán)利遭受損害的情況下，沒有積極地通過稅收救濟(jì)程序維護(hù)自己的權(quán)利；權(quán)利意識的缺乏更體現(xiàn)在對稅款使用的監(jiān)督權(quán)[2]方面，面對、各種“豆腐渣”工程，人們普遍的是從各個方面嚴(yán)厲聲討，但很少從自己是一個納稅人的角度，各種腐敗、各種“豆腐渣”工程是浪費(fèi)“我”納稅人的錢的角度來思考問題，也許，這種稅法意識的缺失更為嚴(yán)重[3].
加之我國稅收宣傳一向以應(yīng)盡義務(wù)論為主調(diào)，著重宣傳公民應(yīng)如何納稅、納好稅、不納稅應(yīng)該承擔(dān)哪些不利后果等，而對納稅人享有那些權(quán)利以及如何行使這些權(quán)利卻強(qiáng)調(diào)得不夠，這正是忽視納稅人權(quán)利的體現(xiàn)。納稅人尤其是城鄉(xiāng)個體經(jīng)營者和私營企業(yè)納稅人合法權(quán)利得不到有效的維護(hù)。權(quán)利的缺失使“納稅光榮”義務(wù)的履行在大多數(shù)情況下不可能成為自愿的行為，雖然政府一再宣傳稅收是“取之于民，用之于民”，但在只看到義務(wù)看不到權(quán)利的情況下，社會民眾更傾向于將稅收同我國封建時代長期存在的橫征暴斂的苛捐雜稅聯(lián)系起來。在這種思想氛圍的影響下，偷逃稅款的人絲毫沒有可恥的感覺，反而開始“逆向攀比”，大家不比誰納稅多，而是比誰不納稅[4].
二、征稅主體觀念偏差現(xiàn)狀剖析
我國稅法中對稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)義務(wù)卻規(guī)定得不夠充分，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使職權(quán)在執(zhí)法程序上也不夠完備、規(guī)范。在我國的稅收征收管理領(lǐng)域，多年以來，都以“監(jiān)督、處罰、打擊”基本理念為出發(fā)點(diǎn)，征收主體已形成一種思維定式，總是先把納稅人設(shè)定為偷、漏、逃稅者，然后基于這樣一個基本判斷來制定幾乎所有的稅收法規(guī)和征管措施，使得本應(yīng)是“納稅人權(quán)利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅人之法”[5].在實(shí)際執(zhí)法中，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是到處防范、檢查、處罰幾乎所有的納稅人；而稅收人員受一些錯誤觀念的誤導(dǎo)，總自以為是國家權(quán)力的化身，隨意執(zhí)法、、隨意侵犯納稅人合法權(quán)益，征稅過程中態(tài)度多數(shù)惡劣，頤指氣使，盛氣凌人，影響極壞。于是征收主體與繳納主體之間的關(guān)系出于一種嚴(yán)重對立的狀態(tài)，納稅人通常將稅務(wù)機(jī)關(guān)視作敵對勢力，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則將納稅人總體上視為不軌的納稅人。其結(jié)果非但沒有有效地減少稅款流失，反而使偷、逃、騙、抗稅款的現(xiàn)象愈演愈烈?？梢哉f國家的征收權(quán)力一直在強(qiáng)制地支配納稅人，納稅人是被動地服從國家的征收權(quán)，而非自覺地服從這種權(quán)力，在這種情況下，權(quán)力強(qiáng)制地支配人們，便相應(yīng)地具有非理性[6].
加入WTO后，通過了解一些法治發(fā)達(dá)國家的法治思想，我們的民主意識、法治意識和權(quán)利意識顯著增強(qiáng)。我國稅收領(lǐng)域納中，稅人和征稅人思想對立的現(xiàn)狀很不利用我國法治的發(fā)展，這種思想屏障必須拆除。相對國家權(quán)利而言，納稅人是弱勢全體，他們究竟采取何種態(tài)度，關(guān)鍵還是取決于納稅機(jī)構(gòu)的理念、意識和工作方式。世界各國對現(xiàn)代民主的基本認(rèn)識就是，國家的管理者是代表國家事務(wù)的“公仆”和“服務(wù)員”，管理者的權(quán)力包括稅收征收主體的權(quán)力，是廣大人民賦予的，權(quán)力的行使必須充分尊重民眾的意愿和聽取他們的意見，在稅收征收管理中則必須與納稅人進(jìn)行溝通和約束稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征收管理行為。只有相互平等協(xié)商并達(dá)成的共識，才可能相互信賴。[7]稅收機(jī)關(guān)必須提升自己工作的專業(yè)性、一貫性、規(guī)范性，特別是提高征稅人員觀念道德水平，通過自己的專業(yè)、禮貌周到服務(wù)贏取公民的信賴和尊敬。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有和納稅人樹立友好的合作關(guān)系，我國的稅務(wù)工作才可以健康順利的發(fā)展下去。
目前世界各國正在進(jìn)行的關(guān)于稅制改革的大多數(shù)討論都是集中在政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅人之間如何建立更加開放、寬松、融洽的關(guān)系上。受此觀念影響，越來越多的國家將納稅人視作“顧客”和“服務(wù)對象”，傳統(tǒng)上將納稅人當(dāng)作“服從者”、“被強(qiáng)制征收者”“被管理者”的認(rèn)識正在發(fā)生改變，從而在服務(wù)與管理之間表現(xiàn)出某種微妙的平衡。各國一致呼吁要以“管理服務(wù)”型的理念取代“監(jiān)督打擊”型的管理理念，建立全新的納稅服務(wù)工作機(jī)制，引導(dǎo)納稅遵從，創(chuàng)立稅收征管工作新秩序。[8]
三、稅收觀念的更新與重構(gòu)
鑒于上述錯誤觀念的存在及危害，我們必須更新和重構(gòu)我國稅收領(lǐng)域的稅收觀念。改善
當(dāng)前納稅人權(quán)利不明和征稅機(jī)關(guān)義務(wù)不清的窘境，我們可以從以下方面著手：
（一）納稅主體觀念更新與重構(gòu)
當(dāng)前，我國納稅人權(quán)利意識不明晰的現(xiàn)狀，極大地阻礙了依法制稅方略的推進(jìn)。在各經(jīng)濟(jì)主體的利益邊界日益明晰、利益驅(qū)動機(jī)制日趨強(qiáng)化的今天，只講義務(wù)而不講權(quán)利的義務(wù)論已得不到認(rèn)同。稅收作為維系一個民族命運(yùn)的大動脈，沒有納稅人的認(rèn)同和參與，是難以暢行的。因此。彰顯納稅人權(quán)利、重塑納稅人意識都應(yīng)成為當(dāng)前依法治稅的一個重大課題。
一是必須更新稅收理論。在對稅收根據(jù)的認(rèn)識上，我們不妨吸收西方“利益交換論”的合理內(nèi)容，以“稅收是國家提供公共產(chǎn)品的成本費(fèi)用，體現(xiàn)了國家與納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一”的觀點(diǎn)更新傳統(tǒng)的稅收理論。承認(rèn)國家與納稅人之間就是一種利益的“等價”交換，市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收并不是無償?shù)模窃跒槭袌鎏峁┕卜?wù)的前提下才取得稅收的，以培養(yǎng)納稅人的權(quán)利主體意識。
二是完善納稅人權(quán)利立法。應(yīng)在憲法中補(bǔ)充有關(guān)納稅人權(quán)利保護(hù)的原則規(guī)定，使納稅人合法權(quán)益的維護(hù)獲得直接的憲法依據(jù)；同時加快制定稅收基本法，在基本法中明確保障納稅人的合法權(quán)益。2001年修訂的《中華人民共和國稅收管理法》，在這方面有了很大改進(jìn)，今后應(yīng)繼續(xù)改進(jìn)和完善。
三是改進(jìn)稅收宣傳。改進(jìn)宣傳內(nèi)容，既要宣傳納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，也要宣傳納稅人在盡義務(wù)的同時享有權(quán)利和利益；既要宣傳稅收法律法規(guī)，也要宣傳稅收的本質(zhì)和原理，使納稅人明白稅收不僅是國家的稅收，更是全體公民自己的稅收，從根本而言，納稅人是在為自己納稅。還要改進(jìn)宣傳方式，將新修訂的《中華人民共和國稅收管理法》等法律法規(guī)中有關(guān)納稅人的權(quán)利匯集成冊，以手冊、指南的形式免費(fèi)散發(fā)給納稅人，使之婦孺皆知。健全稅法公告制度，完善各種類型的咨詢服務(wù)。需要強(qiáng)調(diào)的是，新時期的稅收宣傳應(yīng)與稅收文化相結(jié)合。WTO形式下市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行必將派生出一種全新的稅收文化氛圍，它和根深蒂固的傳統(tǒng)文化有一個由碰撞到融合的過程，稅收必須去直面這種文化交鋒，從中尋找新的文化基點(diǎn)，借助文化傳播的連續(xù)性和持久性，培養(yǎng)納稅人更為牢固也更為健全的稅收權(quán)利意識[9].
（二）征稅機(jī)關(guān)觀念的更新與重構(gòu)
縱觀近年世界稅務(wù)管理改革的發(fā)展趨勢，特別是西方發(fā)達(dá)國家，無一不是從“監(jiān)督打擊型”朝著“管理服務(wù)型”轉(zhuǎn)變。稅務(wù)局變成了服務(wù)局（serviceoffice），納稅人（taxpayer）改成了顧客（client），稅務(wù)局長不再稱為chief或head，而成為經(jīng)理（manager），稅務(wù)管理也不再稱為行政管理（administration），而稱之為商務(wù)管理（business）。在此基礎(chǔ)上，他們不約而同地拋棄了稽核文化（auditculture）。據(jù)他們測算，一份納稅服務(wù)方面的努力，相當(dāng)于50份稅務(wù)稽查方面的收獲。通過這些改革，稅收征管取得明顯效果。[10]
從“監(jiān)督打擊”到“納稅服務(wù)”，是我國稅務(wù)行政執(zhí)法觀念的根本轉(zhuǎn)變，也是稅務(wù)行政執(zhí)法方式轉(zhuǎn)變的先導(dǎo)，其觀念轉(zhuǎn)變的基本內(nèi)容包括以下幾個方面：
一是從基本不相信納稅人到基本相信納稅人能夠依法納稅的變化。與基本不相信納稅人的觀念相適應(yīng)的必然是采取“監(jiān)督打擊型”的管理方式，而與基本相信納稅人能夠自覺依法納稅的觀念相適應(yīng)的則必然是采取“管理服務(wù)型”的管理方式。
二是樹立為納稅人服務(wù)的新理念。順應(yīng)國際稅收征管的新潮流，我國政府部門應(yīng)樹立為納稅人服務(wù)的新理念，視服務(wù)為天職，切實(shí)轉(zhuǎn)變工作態(tài)度和工作方式。稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)層層設(shè)立為納稅人服務(wù)的機(jī)構(gòu)，服務(wù)經(jīng)費(fèi)單列預(yù)算，以足夠的人力、財力的投入作為服務(wù)保障。逐步統(tǒng)一、規(guī)范各地的服務(wù)方式和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，使納稅人享受稅務(wù)行政服務(wù)。在普遍化的基礎(chǔ)上，追求為納稅人提供個性化的服務(wù)，使納稅人從政府提供的公共服務(wù)中切實(shí)感受到作為納稅人的權(quán)利和地位。
三是納稅人服務(wù)從“職業(yè)道德要求”向“行政行為要求”的變化。這是納稅服務(wù)在管理理念上最根本的變化。傳統(tǒng)的納稅服務(wù)觀念上作為精神文明和思想政治工作來要求的，標(biāo)準(zhǔn)是虛的、軟的，許多事情可做可不做，做了的是工作優(yōu)秀，不做的是工作正常履行，無可非議。而將納稅服務(wù)作為行政行為的內(nèi)容則不然，標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)的、硬的，該服務(wù)的不做不行，做不好也不行。新修訂的《稅收征收管理法》之所以寫入了大量的、傳統(tǒng)意義上的職業(yè)道德條款，就是因?yàn)椤胺墒堑赖碌淖畹蜆?biāo)準(zhǔn)”。傳統(tǒng)的職業(yè)道德要求變成行政行為要求，將大幅度提高稅務(wù)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和行政執(zhí)法水平。
四是從“規(guī)模速度型”的管理目標(biāo)向“質(zhì)量效率型”的管理目標(biāo)的變化。在經(jīng)濟(jì)騰飛和制度改革過程中，與其他事業(yè)一樣，稅收工作的管理目標(biāo)取向是以追求發(fā)展的規(guī)模與速度為主要內(nèi)容的。應(yīng)該肯定，這種目標(biāo)取向在國家各項(xiàng)事業(yè)全面快速發(fā)展的形式下，也是正常的、必然的選擇。但是，近年來，稅收征管的注意力過分集中在量的擴(kuò)張上與積累方面，過于注重了稅收的強(qiáng)制征收，而忽視了工作的內(nèi)在質(zhì)量和效率，忽視了如何以更加有效的征管方式去努力提高納稅人的遵從意識，自覺的納稅。單純追求征收的規(guī)模和速度，不講工作質(zhì)量和效率，其結(jié)果往往適得其反，偷、逃、騙、抗稅的現(xiàn)象反而有增無減，征收成本也大為增加。因此，征管工作的目標(biāo)由“規(guī)模速度型”向“質(zhì)量效率型”的轉(zhuǎn)變是必然的發(fā)展趨勢。
五是從“孤軍奮戰(zhàn)”到政府、納稅人和社會結(jié)合，共同搞好稅收征收管理的變化。在“監(jiān)督打擊型”工作模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往迷信權(quán)力和過分地相信自己的能力，片面地認(rèn)為征稅權(quán)力是否用足是決定稅款流失多少的關(guān)鍵因素。多年的實(shí)踐說明，過于嚴(yán)厲和復(fù)雜的征管措施，不斷地加大了征收成本，催化了納稅人偷、逃、騙、抗稅款的動機(jī)，降低了偷、逃、騙、抗稅款的成本。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步，稅收征管離開客觀環(huán)境，離開納稅人的自覺遵從，脫離社會力量的支持和配合，已經(jīng)寸步難行。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也深深地感到，實(shí)行政府、納稅人和社會三結(jié)合，充分調(diào)動各種管理模式。而要做到這一點(diǎn)，最基本的要求就是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須以謙虛、謹(jǐn)慎的態(tài)度，熱情、周到的服務(wù)，去贏得納稅人和社會的支持，將自己的工作融入到社會中去。[11]
「注釋
[1]劉劍文：《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社，2002年版，第171頁。
[2]這一權(quán)利應(yīng)該是納稅人在憲法層次享有的一項(xiàng)重要權(quán)利。
[3]劉劍文：《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社2004年版，第50頁。
[4]張守文：《財富分割利器――稅法的困境與挑戰(zhàn)》，廣州出版社2000年版，第12頁。
[5]甘功仁：《納稅人權(quán)利專論》，中國廣播電視出版社2003年版，第258頁。
[6]沈榮華：《現(xiàn)代法治政府論》，華夏出版社2000年版，第212頁。
[7]甘功仁：《納稅人權(quán)利專論》，中國廣播電視出版社2003年版，第260頁。
[8]王文彥：《納稅服務(wù)——構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管工作新格局的首要任務(wù)》，《中國財經(jīng)法律論壇》，2002年版。
[9]劉劍文、丁一：《中國稅務(wù)報》（理論版），2001年8月10日。
全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，是科學(xué)稅收發(fā)展觀的要義。發(fā)展稅收事業(yè)，不僅要使稅收收入持續(xù)增長，而且要使稅收事業(yè)的發(fā)展更加全面協(xié)調(diào)，稅收與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加協(xié)調(diào)，更具有可持續(xù)性。在地稅工作實(shí)踐中，堅持科學(xué)的稅收發(fā)展觀，必須樹立四大發(fā)展觀念，做到“四個統(tǒng)籌”.
一、樹立“經(jīng)濟(jì)興稅”觀，統(tǒng)籌地方稅收與地方經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展
稅收既是財政收入的主要來源，又是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用文秘站版權(quán)所有于經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系決定了我們必須牢固樹立從經(jīng)濟(jì)到稅收的觀念。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)競爭不斷加劇的形勢下，地稅工作必須緊緊圍繞地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局展開，全面貫徹執(zhí)行各項(xiàng)稅收政策，依法組織稅收收入，把稅收的增長建立在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)增效的基礎(chǔ)之上，努力實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動。
(一)圍繞鞏固加強(qiáng)農(nóng)業(yè)和發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，開辟農(nóng)村稅源。地稅部門要積極參與農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對涉農(nóng)稅收政策進(jìn)行認(rèn)真清理，保證涉農(nóng)稅收政策落實(shí)到位。要促進(jìn)高效農(nóng)業(yè)、新型農(nóng)業(yè)發(fā)展,推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營,加強(qiáng)對農(nóng)村土地、山場、水面等經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革中以及農(nóng)副產(chǎn)品的販運(yùn)等多種經(jīng)營形式的調(diào)查研究，切實(shí)掌握農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題、新形勢、新規(guī)律，進(jìn)一步拓寬農(nóng)村地方稅收入視野，開辟農(nóng)村稅源。
(二)圍繞壯大提高重點(diǎn)企業(yè)，鞏固骨干稅源。要充分運(yùn)用政策扶持、信息促銷、管理增收、資金促產(chǎn)等行之有效的“雙增”手段，根據(jù)我市實(shí)際，支持發(fā)展卷煙、實(shí)際化工、印刷、醫(yī)藥、防水等支柱產(chǎn)業(yè)，在培植大企業(yè)、大集團(tuán)的同時，鞏固骨干稅源,力爭使支柱產(chǎn)業(yè)提供的骨干稅源占地稅總收入的70左右。
(三)圍繞大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，培植新型稅源。針對我市一批旅游點(diǎn)的開發(fā),要積極參與旅游事業(yè)的發(fā)展,加強(qiáng)對旅游事業(yè)的配套管理,壯大旅游經(jīng)濟(jì)規(guī)模。對信息和中介服務(wù)業(yè)，要積極引導(dǎo)，加強(qiáng)管理，規(guī)范動作，不斷培植新稅源增長點(diǎn)，拓寬地方稅稅基。
二、樹立“管理興稅”觀，統(tǒng)籌稅收活動與社會活動和諧發(fā)展
統(tǒng)籌稅收活動與社會活動和諧發(fā)展，就是要求稅收活動要根據(jù)社會發(fā)展的情況、特點(diǎn)和趨勢來調(diào)整和完善稅收管理，就是要全面落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，特別是下崗失業(yè)人員再就業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮好稅收調(diào)節(jié)分配的職能作用，把稅收活動融入社會活動之中，積極參與社會活動管理，走“嚴(yán)格管理、科學(xué)管理、民主管理”之路，促進(jìn)稅收活動與社會活動和諧發(fā)展。
(一)把握經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，對稅收活動實(shí)行規(guī)范管理經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性要求稅收活動必須根據(jù)社會的發(fā)展不斷調(diào)整和完善稅收管理，必須加強(qiáng)制度建設(shè)，對各個崗位、各個環(huán)節(jié)的各項(xiàng)制度進(jìn)行清理，總結(jié)、推廣工作中的好做法、好經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)社會活動中出現(xiàn)的新情況、新問題，建立和完善切合實(shí)際、可操作性強(qiáng)的好制度、新制度、硬制度，堅持用制度管人、管事、管物，用制度對稅收活動實(shí)行規(guī)范管理。
(二)把握經(jīng)濟(jì)生活的多層次性，對稅源實(shí)行分類管理。經(jīng)濟(jì)生活生活涉及各個方面、各個領(lǐng)域、各個層次，使地稅稅源也呈現(xiàn)出多層次、寬領(lǐng)域的特征。地稅部門必須時刻把握社會活動變化趨勢，探索稅源變化規(guī)律，根據(jù)稅源的對象、狀態(tài)、形態(tài)、發(fā)展趨勢、規(guī)模、級次進(jìn)行分類管理。
(三)把握經(jīng)濟(jì)生活的動態(tài)性，對征管實(shí)行全程管理。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、改革的不斷深入，社會活動中的不確定因素越來越多，既影響了社會穩(wěn)定，也給地稅征管增加了難度。地稅征管必須根據(jù)社會活動的特征，以提高稅收征管質(zhì)量為目標(biāo)，按照“向管理要稅收、向質(zhì)量要效益”的工作思路，對征管全過程實(shí)行全程監(jiān)控。
三、樹立“法治興稅”觀，統(tǒng)籌依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)共同發(fā)展
統(tǒng)籌依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)共同發(fā)展，就是既要嚴(yán)格依法治稅，強(qiáng)化執(zhí)法力度，又要把執(zhí)法為民作為稅務(wù)機(jī)關(guān)一切工作根本的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，自覺維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，不斷優(yōu)化稅收服務(wù)，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。
(一)加強(qiáng)稅法宣傳，提高全社會依法納稅的自覺性。文秘站版權(quán)所有稅法宣傳要圍繞依法治稅的要求，改變宣傳方法，提高宣傳質(zhì)量，講求宣傳效益。在宣傳對象上，堅持納稅人、協(xié)稅人、用稅人和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部并重，增強(qiáng)普及性；在宣傳形式上，堅持正面宣傳與反面曝光并重，增強(qiáng)震懾性；在宣傳內(nèi)容上，堅持宣傳稅法與宣傳納稅人權(quán)利并重，增強(qiáng)滲透性；在宣傳手段上，堅持媒體宣傳與優(yōu)質(zhì)服務(wù)宣傳并重，增強(qiáng)實(shí)效性，促使全社會樹立新型的稅收法制觀。
一、樹立“經(jīng)濟(jì)興稅”觀，統(tǒng)籌地方稅收與地方經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展
稅收既是財政收入的主要來源，又是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用版權(quán)所有于經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系決定了我們必須牢固樹立從經(jīng)濟(jì)到稅收的觀念。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)競爭不斷加劇的形勢下，地稅工作必須緊緊圍繞地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局展開，全面貫徹執(zhí)行各項(xiàng)稅收政策，依法組織稅收收入，把稅收的增長建立在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)增效的基礎(chǔ)之上，努力實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動。
(一)圍繞鞏固加強(qiáng)農(nóng)業(yè)和發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，開辟農(nóng)村稅源。地稅部門要積極參與農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對涉農(nóng)稅收政策進(jìn)行認(rèn)真清理，保證涉農(nóng)稅收政策落實(shí)到位。要促進(jìn)高效農(nóng)業(yè)、新型農(nóng)業(yè)發(fā)展,推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營,加強(qiáng)對農(nóng)村土地、山場、水面等經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革中以及農(nóng)副產(chǎn)品的販運(yùn)等多種經(jīng)營形式的調(diào)查研究，切實(shí)掌握農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題、新形勢、新規(guī)律，進(jìn)一步拓寬農(nóng)村地方稅收入視野，開辟農(nóng)村稅源。
(二)圍繞壯大提高重點(diǎn)企業(yè)，鞏固骨干稅源。要充分運(yùn)用政策扶持、信息促銷、管理增收、資金促產(chǎn)等行之有效的“雙增”手段，根據(jù)我市實(shí)際，支持發(fā)展卷煙、實(shí)際化工、印刷、醫(yī)藥、防水等支柱產(chǎn)業(yè)，在培植大企業(yè)、大集團(tuán)的同時，鞏固骨干稅源,力爭使支柱產(chǎn)業(yè)提供的骨干稅源占地稅總收入的70%左右。
(三)圍繞大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，培植新型稅源。針對我市一批旅游點(diǎn)的開發(fā),要積極參與旅游事業(yè)的發(fā)展,加強(qiáng)對旅游事業(yè)的配套管理,壯大旅游經(jīng)濟(jì)規(guī)模。對信息和中介服務(wù)業(yè)，要積極引導(dǎo)，加強(qiáng)管理，規(guī)范動作，不斷培植新稅源增長點(diǎn)，拓寬地方稅稅基。
二、樹立“管理興稅”觀，統(tǒng)籌稅收活動與社會活動和諧發(fā)展
統(tǒng)籌稅收活動與社會活動和諧發(fā)展，就是要求稅收活動要根據(jù)社會發(fā)展的情況、特點(diǎn)和趨勢來調(diào)整和完善稅收管理，就是要全面落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，特別是下崗失業(yè)人員再就業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮好稅收調(diào)節(jié)分配的職能作用，把稅收活動融入社會活動之中，積極參與社會活動管理，走“嚴(yán)格管理、科學(xué)管理、民主管理”之路，促進(jìn)稅收活動與社會活動和諧發(fā)展。
(一)把握經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，對稅收活動實(shí)行規(guī)范管理經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性要求稅收活動必須根據(jù)社會的發(fā)展不斷調(diào)整和完善稅收管理，必須加強(qiáng)制度建設(shè)，對各個崗位、各個環(huán)節(jié)的各項(xiàng)制度進(jìn)行清理，總結(jié)、推廣工作中的好做法、好經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)社會活動中出現(xiàn)的新情況、新問題，建立和完善切合實(shí)際、可操作性強(qiáng)的好制度、新制度、硬制度，堅持用制度管人、管事、管物，用制度對稅收活動實(shí)行規(guī)范管理。
(二)把握經(jīng)濟(jì)生活的多層次性，對稅源實(shí)行分類管理。經(jīng)濟(jì)生活生活涉及各個方面、各個領(lǐng)域、各個層次，使地稅稅源也呈現(xiàn)出多層次、寬領(lǐng)域的特征。地稅部門必須時刻把握社會活動變化趨勢，探索稅源變化規(guī)律，根據(jù)稅源的對象、狀態(tài)、形態(tài)、發(fā)展趨勢、規(guī)模、級次進(jìn)行分類管理。
(三)把握經(jīng)濟(jì)生活的動態(tài)性，對征管實(shí)行全程管理。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、改革的不斷深入，社會活動中的不確定因素越來越多，既影響了社會穩(wěn)定，也給地稅征管增加了難度。地稅征管必須根據(jù)社會活動的特征，以提高稅收征管質(zhì)量為目標(biāo)，按照“向管理要稅收、向質(zhì)量要效益”的工作思路，對征管全過程實(shí)行全程監(jiān)控。
三、樹立“法治興稅”觀，統(tǒng)籌依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)共同發(fā)展
統(tǒng)籌依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)共同發(fā)展，就是既要嚴(yán)格依法治稅，強(qiáng)化執(zhí)法力度，又要把執(zhí)法為民作為稅務(wù)機(jī)關(guān)一切工作根本的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，自覺維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，不斷優(yōu)化稅收服務(wù)，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。
(一)加強(qiáng)稅法宣傳，提高全社會依法納稅的自覺性。版權(quán)所有稅法宣傳要圍繞依法治稅的要求，改變宣傳方法，提高宣傳質(zhì)量，講求宣傳效益。在宣傳對象上，堅持納稅人、協(xié)稅人、用稅人和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部并重，增強(qiáng)普及性；在宣傳形式上，堅持正面宣傳與反面曝光并重，增強(qiáng)震懾性；在宣傳內(nèi)容上，堅持宣傳稅法與宣傳納稅人權(quán)利并重，增強(qiáng)滲透性；在宣傳手段上，堅持媒體宣傳與優(yōu)質(zhì)服務(wù)宣傳并重，增強(qiáng)實(shí)效性，促使全社會樹立新型的稅收法制觀。
一、樹立稅收法制觀，提高依法治稅水平
依法治稅，為納稅人提供公平、公正、公開的稅收環(huán)境，是依法治國在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，也是社會主義政治文明建設(shè)的必然要求。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加快，要求依法治稅的呼聲越來越高，不僅僅來自于國內(nèi)市場，而且來自于經(jīng)濟(jì)全球化大市場。在稅收工作實(shí)踐中，規(guī)范國家與個人的分配關(guān)系，實(shí)現(xiàn)公共利益與個人利益、長遠(yuǎn)利益與眼前利益、全局利益與局部利益的均衡，從而實(shí)現(xiàn)社會整體利益的最大化，必須推行依法治稅。要深刻認(rèn)識依法治稅的重要性，把依法治稅作為稅收工作的靈魂，堅持內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外，全面推進(jìn)征納雙方行為的規(guī)范。一是要規(guī)范稅收執(zhí)法行為，做到依法征稅。堅持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅”的原則，在稅收征管中堅持依法辦事，既為國聚財，又不給納稅人造成法外負(fù)擔(dān)。以貫徹落實(shí)稅收執(zhí)法責(zé)任制為抓手，加大執(zhí)法監(jiān)督力度，加強(qiáng)和改進(jìn)執(zhí)法檢查的內(nèi)容、方式，增強(qiáng)檢查的效果。對稅收執(zhí)法中發(fā)現(xiàn)的問題，嚴(yán)格追究執(zhí)法責(zé)任，減少和防范違紀(jì)執(zhí)法行為的發(fā)生。二是要提高納稅人稅收法制意識，推進(jìn)依法納稅。加大稅法宣傳力度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提高納稅人依法納稅的積極性和自覺性。以整頓和規(guī)范稅收秩序?yàn)槠鯔C(jī)，加強(qiáng)稅收稽查，嚴(yán)厲打擊偷漏稅行為，促進(jìn)稅收秩序的好轉(zhuǎn)。另外，由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收制度、規(guī)定會遇到很多新情況、新問題，作為執(zhí)法部門，在堅持稅收法制原則的同時，要認(rèn)真調(diào)研，積極研究解決辦法。
二、樹立稅收服務(wù)觀，提高為納稅人服務(wù)水平
堅持立黨為公、執(zhí)政為民，具體到稅務(wù)領(lǐng)域就是聚財為國、執(zhí)法為民。做到這一點(diǎn)，這就要求我們樹立稅收服務(wù)觀，以廣大人民群眾和納稅人滿意不滿意作為檢驗(yàn)稅收服務(wù)質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)，寓管理于服務(wù)之中，努力改進(jìn)稅收服務(wù)的方式、內(nèi)容和手段，將為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)達(dá)到的最高境界。堅決摒棄那種“只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，不考慮納稅人負(fù)擔(dān)”的思維定式，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變機(jī)關(guān)職能，從“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，下大力氣解決執(zhí)法中存在的不規(guī)范現(xiàn)象，為納稅人提供低成本、高質(zhì)量和全方位的稅收服務(wù)。當(dāng)前要重點(diǎn)做好三方面工作：一是大力實(shí)施陽光政務(wù)，推行政務(wù)公開，把納稅人的知情權(quán)落到實(shí)處。要全面推進(jìn)政務(wù)公開，所有行政審批事項(xiàng)和程序性規(guī)定都必須向納稅人公開。要用印制法規(guī)匯編、納稅指南并向納稅人免費(fèi)發(fā)放有關(guān)資料的方式，使納稅人及時了解和掌握稅收政策規(guī)定。要積極開展對納稅人的稅收知識培訓(xùn)，提高依法納稅的技能和水平。二是減輕納稅成本，讓納稅人得到實(shí)惠。通過深入開展文明行業(yè)創(chuàng)建、規(guī)范化辦稅服務(wù)廳達(dá)標(biāo)等活動，落實(shí)各項(xiàng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)制度，進(jìn)一步改善辦稅服務(wù)廳的軟、硬件環(huán)境，全面提升“窗口”的服務(wù)質(zhì)量。優(yōu)化服務(wù)方式，簡化辦稅流程和手續(xù)，積極推行“一窗式”服務(wù)，盡可能減少辦稅環(huán)節(jié)，提高辦稅服務(wù)的效率。大力推行電子申報，推進(jìn)申報繳庫方式的多元化，同時積極推行稅費(fèi)合并申報，從根本上解決“網(wǎng)上辦稅、走路繳費(fèi)”的問題，努力為納稅人提供方便。大力清理收費(fèi)項(xiàng)目，進(jìn)一步清理審批事項(xiàng)，下放審批權(quán)限，把不該管、可管可不管的事情放下去，保留監(jiān)督權(quán)，爭取工作的更大主動。三是加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，防止“擾民”行為的發(fā)生。加強(qiáng)和改進(jìn)稅收檢查的方式方法，減少檢查次數(shù)，增強(qiáng)檢查效果，解決多頭檢查的問題，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。加強(qiáng)稅收執(zhí)法檢查，進(jìn)一步改進(jìn)工作作風(fēng)，努力解決為稅不廉、執(zhí)法隨意性大的問題。
三、樹立稅收科技觀，加快稅收信息化建設(shè)步伐
一、科學(xué)發(fā)展觀下完善稅收理念的目標(biāo)選擇
與科學(xué)發(fā)展觀的多層次目標(biāo)取向相適應(yīng)，國家稅收作為市場經(jīng)濟(jì)條件下國家實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要財力保障手段與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、協(xié)調(diào)國家和微觀市場主體利益關(guān)系的重要杠桿，要創(chuàng)新思路，更新觀念，超越單純就經(jīng)濟(jì)論稅收，就稅收論經(jīng)濟(jì)的“稅收經(jīng)濟(jì)觀”，充分重視國家稅收這一本質(zhì)上體現(xiàn)為一種分配關(guān)系的經(jīng)濟(jì)范疇在政治性與社會性方面具有的積極作用，以便在為國家實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展”目標(biāo)取向提供必要財力支持的同時，憑借其內(nèi)在的杠桿調(diào)節(jié)作用為“經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展”營造良好的發(fā)展環(huán)境，并最終為國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展提供有力支持。對此，在稅收理念方面的直接反映是，在繼續(xù)堅持我國長期遵循的“稅收經(jīng)濟(jì)觀”的基礎(chǔ)上，以“科學(xué)發(fā)展觀”為總體指導(dǎo)原則，樹立指導(dǎo)新時期稅收實(shí)踐的“科學(xué)稅收觀”。具體說，“科學(xué)稅收觀”至少應(yīng)包含以下幾方面相互聯(lián)系。相互作用的基本內(nèi)容：
首先，適應(yīng)與服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本質(zhì)上講，稅收作為國家為滿足履行職能的需要而對社會資源的強(qiáng)制性汲取手段，其源泉是人們再生產(chǎn)活動中創(chuàng)造的社會物質(zhì)財富。稅收首先表現(xiàn)為一個經(jīng)濟(jì)范疇。它來源于經(jīng)濟(jì)，受經(jīng)濟(jì)的最終制約，并以此為基礎(chǔ)反作用于經(jīng)濟(jì)，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著巨大的影響，由此決定了經(jīng)濟(jì)既是治稅的出發(fā)點(diǎn)，也是治稅的歸宿點(diǎn)，稅收必須以服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為根本目的。在科學(xué)發(fā)展觀下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然處于絕對的主導(dǎo)地位，并客觀決定著社會和人發(fā)展的實(shí)現(xiàn)程度。因此，在科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下的新的歷史時期，稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極促進(jìn)作用非但不應(yīng)弱化，反而在某種程度上得到切實(shí)加強(qiáng)，這種加強(qiáng)必須是在進(jìn)一步認(rèn)識與尊重市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，并以有利于“社會和人的全面發(fā)展”為基本前提。
其次，滿足政治與社會需要。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的逐步深入與公共財政體制框架的基本建立，社會上有的觀點(diǎn)出于對我國特殊社會歷史因素的考慮以及充分發(fā)揮市場機(jī)制配置資源的基礎(chǔ)性作用目的，片面理解西方財稅理論，把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長視為市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收的惟一職能，忽視甚至有意弱化、丑化稅收其他內(nèi)在功能，認(rèn)為強(qiáng)調(diào)稅收的政治與社會屬性就必然會導(dǎo)致政府根據(jù)“自己”的需要無限制地汲取社會資源，從而損害社會公眾的根本利益，不利于市場機(jī)制基礎(chǔ)性資源配置作用的完整發(fā)揮。事實(shí)上，無論從我國傳統(tǒng)的“國家分配論”強(qiáng)調(diào)國家在稅收分配關(guān)系中的主體地位出發(fā)，還是從以瓦格納為代表的德國社會政策學(xué)派強(qiáng)調(diào)利用稅收手段實(shí)施社會政策以及公共選擇理論強(qiáng)調(diào)政治程序?qū)Χ愂照叽_定的巨大影響角度考慮，稅收的政治屬性與社會屬性都是不以人的意志為轉(zhuǎn)移客觀存在的，而且在具體稅收實(shí)踐過程中，其對稅收政策的確定與稅收征管實(shí)踐都起著某種意義上的決定作用。如我國近期出臺的降低農(nóng)業(yè)稅率直至完全取消農(nóng)業(yè)稅政策，就可被視為這方面的一個典型表現(xiàn)。而在稅收征納過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府行政機(jī)構(gòu)，自然以確保履行政府職能而存在，因而必然體現(xiàn)出一定的政治屬性。以服務(wù)社會為終極目的的社會管理職能是國家（或政府）自其產(chǎn)生的那一天起就天然具有的基本屬性，因此，稅收又是一個政治范疇。這就從根本上決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行其內(nèi)在的政治職能的過程中必然要以社會需要為出發(fā)點(diǎn)，從而使稅收征納行為同時具有了服務(wù)社會、適應(yīng)社會的基本屬性。忽視稅收的這些基本屬性，不但很難正確回答稅收實(shí)踐運(yùn)行中出現(xiàn)的種種問題，也在事實(shí)上成為導(dǎo)致目前稅收理論研究與實(shí)踐脫節(jié)的主要根源，因而也很難為稅收工作從根本上適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求提供正確的理論導(dǎo)向。
第三，實(shí)現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會穩(wěn)定等多層次目標(biāo)取向的共同要求下，如何正確處理它們之間的關(guān)系。以確保稅收內(nèi)在職能作用的完整發(fā)揮就成為了—個不容回避的現(xiàn)實(shí)問題。事實(shí)上，我國以前稅收工作之所以存在諸多不盡如人意之處，其中一個最根本原因就在于未能正確處理好促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會穩(wěn)定之間的關(guān)系。如過去長期單純強(qiáng)調(diào)稅收的政治屬性，以及近年過于強(qiáng)調(diào)稅收在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長方面的能動作用等，客觀上成為了稅務(wù)人員權(quán)力意識膨脹、執(zhí)法隨意性過大、以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長為名無視社會承受能力，隨意安排稅收收入計劃等問題的深層次思想根源。因此，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會穩(wěn)定之間的良性互動就成為了“科學(xué)稅收觀”的必然選擇。而“以人為本”這一人文主義的治國、執(zhí)政理念則要求稅收各項(xiàng)工作必須從“人的根本需要”出發(fā)，把人民群眾的根本利益認(rèn)真貫徹到稅收工作的方方面面，實(shí)現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。
二、科學(xué)稅收觀下對稅收理論與實(shí)踐的幾點(diǎn)具體要求
綜上所述，可以嘗試性地把科學(xué)稅收觀具體表述為：以“以人為本”為基本思想導(dǎo)向，按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)對稅收本質(zhì)的基本要求，在協(xié)調(diào)兼顧稅收內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)屬性、社會屬性與政治屬性的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮好內(nèi)在的聚財與調(diào)節(jié)職能作用，從而最終為“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展”提供必要的財力與政策支持。具體而言，這一稅收理念對我國今后的稅收改革至少提出了以下幾方面的基本要求：
首先，在稅制設(shè)計方面，科學(xué)稅收觀下的稅制安排要全面落實(shí)“公平效率觀”，在突出效率優(yōu)先的同時，注重社會公平。既要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)基本規(guī)律與經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的內(nèi)在要求，不損害微觀市場主體促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的能動作用，又要充分考慮國家履行“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展”職能所必需的收入規(guī)模，從宏觀和微觀兩個方面支持經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健康發(fā)展。在兩者協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配、滿足社會福利，保護(hù)生態(tài)環(huán)境、維護(hù)國家權(quán)益等方面的積極作用。這就要求我國今后的稅制改革應(yīng)在進(jìn)一步完善“雙主體稅制模式”，協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅在組織收入與所得稅在宏觀調(diào)控方面的各自積極作用的大背景下，進(jìn)一步簡化稅制以降低社會稅收遵從負(fù)擔(dān)、提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平；拓寬稅基以確保稅收規(guī)模持續(xù)穩(wěn)定增長的財源基礎(chǔ)；降低稅率以增強(qiáng)微觀市場主體運(yùn)用市場機(jī)制力度；加強(qiáng)稅收征管以實(shí)現(xiàn)既定稅制橫向公平與縱向公正。通過推進(jìn)稅收體制改革，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，調(diào)整擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基，開征社會保障稅、環(huán)保稅，調(diào)整和完善資源稅，實(shí)施燃油稅，穩(wěn)步推行物業(yè)稅，賦予地方政府必要的稅政管理權(quán)限等各項(xiàng)改革措施，為“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放”提供必要制度支持。
在改革的步驟選擇方面，考慮到稅制對社會整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的巨大影響與我國當(dāng)前社會主義初級階段基本國情，稅制建設(shè)的理想模式與現(xiàn)實(shí)可支持的改革舉措之間仍存在相當(dāng)大的距離。因此，我國在今后的稅制改革過程中，必須在充分理解社會、政治、經(jīng)濟(jì)需要的輕重緩急程度與正確處理各方面利益關(guān)系的基礎(chǔ)上，本著精心設(shè)計、循序漸進(jìn)、量力而行、穩(wěn)步實(shí)施的思想，把改革的力度、發(fā)展的速度和社會可承受的程度有機(jī)結(jié)合起來，成熟一項(xiàng)實(shí)施一項(xiàng)，實(shí)施一項(xiàng)確保一項(xiàng)。
[關(guān)鍵詞]稅收 現(xiàn)代稅收 理念 思考
改革開放以來，我國一直沿用傳統(tǒng)的稅收管理理念，即稅收機(jī)關(guān)通過行政管制手段，以組織、協(xié)調(diào)和控制的方式對納稅人實(shí)行強(qiáng)制管理。在此情況下，形成了一種管理者與被管理者的敵對局面，不僅嚴(yán)重影響了稅收管理工作的開展，更加阻礙了我國經(jīng)濟(jì)、政治、社會的健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，改革或者更新現(xiàn)有的稅收管理理念，才能有效的把經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行和協(xié)調(diào)發(fā)展平衡。
一、現(xiàn)代稅收管理理念的理論基礎(chǔ)
現(xiàn)代管理理論認(rèn)為, 一定的管理理念總是基于一定人性假設(shè)之上的, 管理者總是根據(jù)這些人性假設(shè)來確定他們的管理理念、管理模式和管理手段的。
管理學(xué)家麥格雷戈說：“人在工作中會消耗掉自己的體能和智力的活動，作為自然人還得對自己的目標(biāo)負(fù)責(zé)任，使得自己在工作中要實(shí)現(xiàn)自我領(lǐng)導(dǎo)和自我的控制性，使內(nèi)部和外部都達(dá)到平衡的狀況，而企業(yè)稅收是通過外部的控制力來維持這種組織的實(shí)現(xiàn)。并在大多數(shù)人都具備實(shí)現(xiàn)這一決策能力時，這不僅僅表現(xiàn)出的是一種能力還更多的是折射出了企業(yè)或個人主動去負(fù)責(zé)或者去承擔(dān)的意識，他不是在逃避或者推卸自身的責(zé)任而是在履行自身的義務(wù)。在現(xiàn)代工業(yè)化社會里，較多的自然人和企業(yè)通過人的責(zé)任性來倡導(dǎo)完成納稅的義務(wù)，在Y理論中人的成長、成熟都是在自身的經(jīng)歷中完成的，即通過一體化的組織來實(shí)現(xiàn)，如果自身需要創(chuàng)造出更好的條件，使得組織內(nèi)的人員都被吸收過來的話，那么該組織就迅速的龐大起來，從而實(shí)現(xiàn)了自身的目標(biāo)或者價值，也很好的實(shí)現(xiàn)了企業(yè)或者組織的目標(biāo)。因此，采用Y理論可以很好的實(shí)現(xiàn)組織與個人之見的雙贏效果，但是從管理角度，要把組織內(nèi)的人員與外部的環(huán)境結(jié)合在一起，并使人的潛能完全的發(fā)揮出來需要極大的毅力。通過激勵手段把內(nèi)部和外部人員合理的凝結(jié)在一起為共同的目標(biāo)而努力。
稅收管理是管理學(xué)的一部分，同樣是基于被管理者的人性和行為模式的假設(shè)上的。受西方國家新興的“新公共管理理論（New Public Marragement）”影響，吸收現(xiàn)代管理理念中具有明顯市場導(dǎo)向、服務(wù)導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的管理理論，從根本上顛覆了傳統(tǒng)的稅收管理理念，將傳統(tǒng)的管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)理念。
二、現(xiàn)代稅收管理理念的內(nèi)容
現(xiàn)代稅收管理理念是在擺脫傳統(tǒng)稅收管理理念的基礎(chǔ)上，順應(yīng)時代創(chuàng)新、發(fā)展，迎合現(xiàn)代社會發(fā)展需求，切合現(xiàn)代人文觀念而形成的具有實(shí)踐性、創(chuàng)新性的稅收管理理念。
1.現(xiàn)代稅收管理理念是以人本主義為基本原則的，在當(dāng)代“以人為本”的人本理念影響下，現(xiàn)代稅收管理理念也以納稅人為基本對象，將服務(wù)質(zhì)量、內(nèi)容作為稅收管理的核心內(nèi)容，并且將稅收服務(wù)質(zhì)量的滿意度評價作為征稅人的主要業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前的社會是經(jīng)濟(jì)化、市場化社會，同時是人文主義社會，現(xiàn)代稅收管理理念跟隨社會、市場變化，適應(yīng)人文需求，將以人為本融合到稅收管理中，并積極倡導(dǎo)服務(wù)核心內(nèi)容，將稅收管理工作推向新的模式下，這不僅是稅務(wù)工作的與時俱進(jìn)，也是行政工作、國家管理的更新、進(jìn)步。
2.現(xiàn)代稅收管理理念改變了傳統(tǒng)稅收管理理念的管理模式，把 “稅收服務(wù)”作為主要內(nèi)容之一。傳統(tǒng)的稅收管理理念下征稅人與納稅人是管制與被管制的縱向關(guān)系，是行政對立關(guān)系；征稅人在國家行政強(qiáng)制力的政策下，對納稅人實(shí)行稅收征收、監(jiān)管等管理工作，而納稅人則是作為被管理者參與稅收管理，導(dǎo)致兩者之間經(jīng)常出現(xiàn)不愉快、甚至敵對?，F(xiàn)代稅收管理理念主張人人平等，轉(zhuǎn)變征稅人與納稅人之間的關(guān)系——服務(wù)與被服務(wù)關(guān)系。在這種觀念轉(zhuǎn)變下，將稅收服務(wù)作為稅收管理活動的主要內(nèi)容，并且提倡建立納稅人服務(wù)中心，健全納稅服務(wù)系統(tǒng)。在保障、維護(hù)納稅人合法權(quán)益的前提下，要求征稅人以服務(wù)者的態(tài)度做好稅收管理工作，并且要注重服務(wù)質(zhì)量。
3.現(xiàn)代稅收管理理念將現(xiàn)代電子科技、網(wǎng)絡(luò)信息作為主要工具、途徑?，F(xiàn)代科學(xué)技術(shù)水平發(fā)展快速，不僅帶動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也加快了人們的生活節(jié)奏，同時方便了管理工作的進(jìn)行?，F(xiàn)代稅收管理理念主要要求利用電子計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息收集、整理納稅人信息，同時建立網(wǎng)絡(luò)控制接入點(diǎn)，為納稅人提供電子稅收申辦、納稅流程辦理的平臺。通過掌控、監(jiān)管稅收電子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)各級部門、機(jī)構(gòu)的資源共享及稅務(wù)監(jiān)管。
4.現(xiàn)代稅收管理理念的另一個主要內(nèi)容是效率管理與綜合管理相結(jié)合。在現(xiàn)代化信息技術(shù)的支持下，稅收征管、稽查、監(jiān)管變得更為專業(yè)，業(yè)務(wù)程序更為精簡，人力、資源成本大大降低。因此，現(xiàn)代稅收管理理念倡導(dǎo)下的稅收管理將是講求效率、綜合管理的體系化管理，其不僅要求稅務(wù)人員的綜合管理意識、業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)，還要求稅務(wù)人員遵循“誰辦理誰負(fù)責(zé)，誰辦理誰擔(dān)責(zé)”的責(zé)任原則。將服務(wù)質(zhì)量、資源成本都與征稅人員的業(yè)績緊密結(jié)合。
