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碎、稅、歲
麟游縣鎮(zhèn)頭中學(xué)七年級（三）班 趙琳子
提起這三個字，真是風(fēng)馬牛不相及?？傻任易鲆环忉尯?，一切都會知曉。
碎，在我國舊時代文化中總是不祥之兆，甚至在一些值得慶祝的事物上，更是不能提起。倘若在酒席上、宴會上不小心打碎一件物品，很有可能會使人們對這一事物呈否定態(tài)度，嚴(yán)重時還會牽扯著一個人一生的命運。
但在這個追求時尚潮流的時代。碎，卻成為了一種時尚之意。人們的服飾上，隨身物品上都有一定的“碎”。例如一些散碎的裝飾品，粘貼在隨身物品上，這可是風(fēng)靡一時啊！
當(dāng)然，由“碎”我們也自然而然的聯(lián)想到“稅”字。
稅務(wù)可是一個國家的命脈。
沒有稅，我們的“知識之源”----學(xué)校從哪里來？我國的建筑設(shè)備從哪里來？這些費用都是我們平日里所繳納的稅款。
作為一個中華人民，不僅要依法納稅，更是要誠信納稅。
不能因為一點個人利益而不顧大局。再往長遠想一想，我們今日所繳納的稅款，不就是明日的收入嗎？其實，依法納稅，誠信納稅對我們、對國家、對社會都是百利而無一害的。
我國個別稅務(wù)執(zhí)法人員，因為個人情感，私欲而徇私枉法，而最后受到法律的懲治的事例時有出現(xiàn)。這些人雖然滿足了自己一時的貪欲，卻也親手葬送了自己的大好前程。
所以依法繳稅，誠信繳稅也是一個人人格品質(zhì)的重要體現(xiàn)。
再讓我們在聯(lián)想一下，“稅”與“歲”讀音相近，自然可以想到我們的成長之路。
我們過一年便長一歲。驀然回首，我們已進入了初中時代。
對于兒時的回憶，我們既應(yīng)該珍惜懷念也應(yīng)該自我反省。
小學(xué)時期的哪些習(xí)慣應(yīng)該繼續(xù)保持，哪些習(xí)慣應(yīng)該及時改正，要不斷追求，不斷改正，努力做到一個令人滿意的自我。
同時“歲”，也代表美好的祝福。
每次春節(jié)過后，大家互相登門拜訪時，祝福語中總離不開“歲歲平安”這個祝福語。
“碎碎平安”“稅稅平安”“歲歲平安”。三個平安代表著不同的含義。
碎碎平安代表時尚與進步；稅稅平安代表著誠信與幸福，歲歲平安則代表著美好的祝愿。
三種祝愿，三個平安，你是否將這“三”集于一身了呢？
2013年5月 4 日
稅稅平安
鎮(zhèn)頭中學(xué)七年級（3）班 李富春
稅收是國家財政的主要來源，如果無人納稅，會怎樣呢？
我會鄭重地說：“國一日無稅，人民就會無一日安全保障。”國無稅，國家的國防事業(yè)、教育事業(yè)、醫(yī)療事業(yè)又靠什么來保障呢？
國無國防事業(yè)，就會遭到敵對國家的侵略。如果我國無國防事業(yè)，可能遭受的痛苦還要比、等等屈辱還要嚴(yán)重。所以我們要依法納稅，不要讓那屈辱的歷史重演。
國無教育事業(yè)，就會無學(xué)校，人人都會變成文盲，中華民族流傳已久的育人事業(yè)就會從此失傳。。農(nóng)業(yè)科技，科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)等等文明事業(yè)就會從此失傳。所以我們要依法納稅，讓古今中外的文明流傳并發(fā)揚光大。
國無醫(yī)療事業(yè)，那自然就會無醫(yī)院、無醫(yī)生。假如人們生病，就不會得到及時醫(yī)治，就會死亡。所以我們要依法納稅，讓我們寶貴的生命得以存活。
記得我開張的第二個月，我與稅務(wù)干部有了第一次接觸。那時我對稅務(wù)干部的印象不好，因為，前來辦事的稅務(wù)干部大多態(tài)度生硬，不好接近，除了催你辦證、繳稅、交罰款之外，很難看到納稅服務(wù)的一點蹤跡。更有個別稅務(wù)干部到店里來買東西給他打個七八折都不滿意，非要給他打五折，對此我是敢怒不敢言，誰叫人家是專管我們的管理員。
記得是1994年下半年，正值稅務(wù)部門稿機構(gòu)分設(shè)，管理我們的稅干就更多了，有時國稅的小徐剛走，地稅的小李又來了，兩邊都怠慢不得。當(dāng)時我真不明白政府為什么要設(shè)兩個稅務(wù)局，這不是增加納稅人的負(fù)擔(dān)嗎？所以，我對稅務(wù)干部還是沒啥好印象：一群傲慢但又不能得罪的稅務(wù)專管員。
稅收征管改革后，稅務(wù)部門取消了專管員制度。過去那些專管員既收稅，又管理，還搞稽查的模式，已一去不復(fù)返了。我們只有按時申報納稅，稅務(wù)干部一般不會登門“興師問罪”嘍。我感覺一下子輕松了許多。然而，發(fā)生在我身邊的故事，更讓我由衷的感動，現(xiàn)在的稅務(wù)干部怎么了？他們倒成了我們納稅人排憂解難的服務(wù)員。
《一》
我深愛著我的事業(yè)
象蠟燭一樣燃盡最后淚滴
象山石一樣挺拔屹立
頭頂國徽 我的生命鑲?cè)敕瞰I 正義
也許 我是長在稅務(wù)園里的一株臘梅
那 也要在寒冬綻開笑意
也許 我是長在稅務(wù)園的一片綠葉
那 也要玩強的向上生出盎然生機
我-----
是如此 如此的......
深愛著我的事業(yè)啊
就像-----
就像愛我的父母孩子姐妹兄弟
依法治稅 誠信納稅 勤政廉政
文明 廉潔 規(guī)范 效率 敬業(yè) 發(fā)展
稅源取之于民用之于民
一首一首 譜寫動人和諧的音律
《二》
我也深愛著我的稅務(wù)家園
像濤聲一樣燃燒于江河大地
像白云一樣眷戀藍天的美麗
辦公桌前手握羅盤點精稅務(wù)知識
集辦稅制度 稅務(wù)法規(guī) 業(yè)務(wù)服務(wù)
辦稅時限 違章處罰 承諾于一體
那是刻在稅務(wù)人靈魂深處的標(biāo)簽
無私奉獻 恪守職責(zé) 嚴(yán)格執(zhí)法 求實守紀(jì)
那是幾代稅務(wù)人的范典
我是如此 如此的......
深愛著我的家園呀
就象 溪流匯入江河
就象百花向往著春色
《三》
我還深愛著這片破霧穿云的土地
如荷的純潔雪蓮的高貴
如竹一樣蒼勁鷹一樣的博擊
是我和我的戰(zhàn)友一起晝夜鉆研電子科技
省資數(shù)萬元讓電子政務(wù)軟件得以開發(fā)
是我和我的戰(zhàn)友用勤奮和智慧
譽寫出一個個省綜合業(yè)務(wù)能手心跡
是我和我的戰(zhàn)友對事業(yè)的執(zhí)著和堅毅
譜寫著一個稅務(wù)人任勞任怨為國聚財?shù)臉I(yè)績
即使崗位的變化 環(huán)境的惡劣 家庭的困難
而依法治稅 無悔奉獻總是我和戰(zhàn)友生命的釋義
為國聚財讓納稅人誠信納銳一分一厘
是我和我的戰(zhàn)友開拓進取 稅意創(chuàng)新 走過荊棘泥濘
而仍然始終深愛著自已的事業(yè)-------
讓科技辦稅信息和行政管理信息科學(xué)化條理化系統(tǒng)化
為貧困災(zāi)民為難于過河上學(xué)的孩子為普通職工
送去幫扶的錢物送去橋的溫暖送去心靈的及時雨
............................
正是我和我的那些萬千普通無名的戰(zhàn)友啊
忠誠履行著職責(zé) 責(zé)任打造著使命
讓逃稅漏稅者誠信納稅一分一厘
雖然 黃金白銀桂冠喜鵲笑我不合時宜
再雄俊的馬群也會有失落的病馬
再樂耳的羌笛也會有失聲之際
然而 我是千里駒和金制的簫聲樂曲
《四》
我更深愛著稅務(wù)群體 和諧戰(zhàn)斗的神奇
誰言 那風(fēng)雨中我如鷹飛翔于涉稅路的雷電交加
有我淚雨千行只為文明華夏的堅韌不拔
誰說 那鐵血柔情稅魂的演繹
是我鬢白憔悴容顏另一種風(fēng)景的星花
這風(fēng)景里有吃苦 負(fù)重 忍耐 戰(zhàn)斗發(fā)展
有我們?yōu)闉?zāi)區(qū)捐款為企業(yè)百姓服務(wù)的穩(wěn)定壯大
為國稅稅收政策法規(guī)的宣傳走遍海角天涯
科學(xué)發(fā)展 時代進取
我的生命與稅收事業(yè)溶為一體
親愛的祖國呀
我是千萬稅官中最普通的一員
當(dāng)天空所有的群星薈萃 群星閃爍
稅收.發(fā)展.民生
記得我小時侯，我對稅收就有了那份熾熱的不解情緣。也許是我爸爸是一名稅務(wù)干部的緣故吧，每當(dāng)我來到稅務(wù)局，每次總能看到那金光閃閃的“為國聚財”四個大字引入我的眼簾。大家都知道，稅收是我們生活中的一個重要組成部分，從納稅人繳稅、稅務(wù)人員收稅繳入國庫，并將其用于國防建設(shè)、教育事業(yè)以及城市建設(shè)等，從而一次又一次體現(xiàn)了“取之于民，用之于民”的良好循環(huán)結(jié)構(gòu)。
去年的汶川大地震發(fā)生給我們帶來的是無比的震驚和悲傷，那一座座高樓在瞬間成為廢墟，一條條公路在瞬間塌陷，一個個鮮活的生命在瞬間消失，人的生命在大自然災(zāi)害面前顯得如此渺小。但當(dāng)我在電視畫面中看到一架架飛機在藍天飛翔，把受困的群眾解救出來；一輛輛汽車在公路上疾駛，把急需的救災(zāi)物資源源不斷地送往災(zāi)區(qū)；一群群人們排成長隊爭相捐款，把愛心送往災(zāi)區(qū)，我又是多么地激動。這一切，都是稅收在發(fā)揮著他的作用，如此迅速的營救速度，保證了人民最基本的生活需要，幫助人們樹立起戰(zhàn)勝困難、勇得勝利的決心和豪情。
稅收取之于民而用之于民，通過經(jīng)濟與稅收的良性互動，我國在又好又快發(fā)展的過程中，充分發(fā)揮著稅收的職能作用。通過貫徹西部大開發(fā)政策，使西部地區(qū)與東部地區(qū)經(jīng)濟差距縮小。今天的陸、海、空的立體救援，使更多的生命得到了及時地挽救；通過對福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，使殘疾人有了生活的保障，他們不再為生活而憂愁，燃起了生活的希望；通過稅收的調(diào)控職能，促進了社會的公平和發(fā)展。這一切，都證明了稅收與發(fā)展的緊密相連。
如今我們的經(jīng)濟進入了新的發(fā)展階段，民生問題成為社會關(guān)注的焦點，稅收為民生的改善提供了可靠的物質(zhì)基礎(chǔ)。通過稅收的優(yōu)惠政策，使黨和政府愛民、惠民的理念得到了具體體現(xiàn)。汶川大地震發(fā)生后，國家稅務(wù)總局在第一時間延長災(zāi)區(qū)納稅人的申報期限，對在大地震中捐款捐物的納稅人給予所得額的稅前扣除優(yōu)惠；通過對個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，使得人們生活水平得以提高。
一、當(dāng)前我國稅收征管存在的主要問題
為確保國家稅收，發(fā)揮稅收的職能作用，國家在稅收征管方面制定了相應(yīng)的法規(guī)制度，取得了一定的成效。但目前，在稅收征管方面，仍然存在以下幾個方面的問題：
第一,管理監(jiān)督不到位。取消稅務(wù)專管員后，由于把實行專管員管戶向管事制度轉(zhuǎn)變簡單的理解為取消專管員,形成了管理環(huán)節(jié)的空位和斷層,使稅務(wù)機關(guān)失去了對納稅人的管理和監(jiān)控；二是注重了集中征收,優(yōu)化服務(wù),片面強調(diào)以查代管,形成了管不細(xì)、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況；三是征管格局中的四個系列以及各職能部門間協(xié)調(diào)不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導(dǎo)致稅收征管全過程運轉(zhuǎn)不正常。
第二,管理手段應(yīng)用不到位。目前管理手段主要是運用計算機管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機操作人員責(zé)任心不強,不能按規(guī)定及時、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息,因而計算機不能全面真實地反映征納情況；部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程,無法對征管信息進行微機處理。
第三,管理職責(zé)明確不到位。由于對新的征管模式認(rèn)識不足,征管實踐中削弱了管理,淡化了責(zé)任,在一定程度上造成了底數(shù)不清,稅源不明,監(jiān)控不力,漏征漏管。造成征管質(zhì)量不高的原因,一是少數(shù)單位在認(rèn)識上沒有弄清分類管理的含義,片面理解為對一般納稅人的ABC管理；二是各單位沒有結(jié)合本單位實際制定出切實可行的分類管理操作辦法和措施,因而職責(zé)不明確,管理程序、方法不規(guī)范,管理效果不好；三是大多數(shù)單位職責(zé)雖分解到人、落實到戶,但沒有建立相應(yīng)的制約機制,沒有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實處；四是普遍把分類管理和十率考核、征管軟件運用、征管檔案管理工作割裂開來,沒有利用它們之間的內(nèi)在聯(lián)系理順工作思路,使該四項工作不能環(huán)環(huán)相扣順利開展,而這些原因造成征管質(zhì)量不高,主要體現(xiàn)在:一是登記率不完全真實。二是申報率不準(zhǔn),這有計算機軟件本身的問題,也有管理人員管理不到位的問題,還有沒有按征管規(guī)程對非常戶進行處理的問題。三是申報準(zhǔn)確率難以掌握。由于管理未落實到位,管理人員無法掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)狀況,不能對其納稅的準(zhǔn)確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶的定額核定上,由于管理的問題使核定的定額與實際銷售相差甚遠,造成稅款流失。在對大中型企業(yè)和一般納稅人的征管中,同樣存在監(jiān)控不力,稅款流失現(xiàn)象。四是在緩交稅款審核上存在調(diào)查核實不嚴(yán)的情況,客觀上讓一些企業(yè)感到貸款不還不行,費不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過程中不同程度的存在執(zhí)法難的問題,一些稅務(wù)機關(guān)正常的稅收保全措施難以實行,或是相關(guān)部門不配合,或是存在來自各方的干預(yù)。
由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國家財政收入。
二、當(dāng)前加強我國稅收征管的建議
第一,抓好分類管理的落實。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會主義公有制為主體,多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度的建立,納稅人的經(jīng)濟類型、經(jīng)營方式、組織方式日趨復(fù)雜,能否有效地對納稅戶和稅源變化情況進行監(jiān)控是稅收征管的基礎(chǔ),只有打牢這個基礎(chǔ),才能真正提高征管質(zhì)量和效率。分類管理就是針對納稅人方方面面的復(fù)雜性和納稅申報方式多樣化的實際設(shè)立的一種能使稅收征管建立在及時掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化基礎(chǔ)的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開始,所以應(yīng)從各個方面加強管理,包括將所有納稅戶納入稅務(wù)登記的范圍內(nèi),對納稅戶納稅申報表、財務(wù)會計報表、發(fā)票領(lǐng)用存表等相關(guān)資料進行案頭審計,并有針對性的開展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作,切實掌握納稅戶的稅務(wù)登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況、減免緩?fù)饲闆r、違章處罰等全部納稅事宜的全過程,并能通過管理及時而準(zhǔn)確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶檔案,真正做到底數(shù)清,稅源明,所以應(yīng)該把抓好分類管理的落實作為加強征管的突破口。落實分類管理應(yīng)做到:(1)統(tǒng)一思想,提高認(rèn)識。各級領(lǐng)導(dǎo)和廣大稅務(wù)干部要把推行分類管理看作是加強征管的基礎(chǔ)和關(guān)鍵,是創(chuàng)收的保證。要正確認(rèn)識分類管理的含義及其內(nèi)容。(2)結(jié)合實際,因地制宜進行分類管理,以簽訂責(zé)任書的形式,把職責(zé)明確到人,落實到戶。(3)把分類管理、征管質(zhì)量(十率)考核,征管軟件的運用、征管檔案的管理四項工作有機結(jié)合進行,分類管理中包含了后三項工作的大部分,分類管理搞好了,其他三項基本就能水到渠成了。
在中國新辦法中收購企業(yè)對目標(biāo)企業(yè)合并前營業(yè)虧損每年可結(jié)轉(zhuǎn)利用數(shù)額每年不得超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值與當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率相乘的得數(shù)。應(yīng)當(dāng)指出，上述相對限制方法顯然體現(xiàn)著其鼓勵免稅并購交易的立法價值取向，同時，也較容易招致當(dāng)事人的濫用。為此，美國聯(lián)邦并購稅制針對這種被濫用的可能性又頒布了許多相配套的反避稅規(guī)則。而中國新《辦法》雖然形式上與美國相似，但是沒有相應(yīng)的配套反避稅規(guī)則。通過比較中美并購稅務(wù)差異，我們來看看在跨中美的并購案中，中國企業(yè)是如何應(yīng)對兩國法律有關(guān)稅收的。2004年12月8日，聯(lián)想集團宣布以6.5億美元現(xiàn)金和6億美元聯(lián)想股票，共計12.5億美元收購IBM的個人電腦業(yè)務(wù)，同時，IBM還將轉(zhuǎn)給聯(lián)想5億美元債務(wù)。收購?fù)瓿珊?，?lián)想控股將擁有聯(lián)想集團46.2%的股份，而IBM將擁有聯(lián)想集團18.9%的股份。這在當(dāng)時是震驚全球IT業(yè)的舉動，成為中國企業(yè)改革開放30年成長壯大，進而走向國際市場的一個最重要標(biāo)志事件。聯(lián)想為什么要采用"6.5億美元現(xiàn)金＋6億美元聯(lián)想股票"的支付方式，據(jù)IBM向美國證交會提交的文件顯示，其當(dāng)時賣給聯(lián)想集團的個人電腦業(yè)務(wù)持續(xù)虧損已達三年半之久，累計虧損額近10億美元。而聯(lián)想集團方面是年盈利超過10億港元的一個良好狀況。由此，選擇并購IBMPC業(yè)務(wù)，可以沖抵利潤，起到稅務(wù)籌劃效果，很合理。再來看出資方式，聯(lián)想的出資方式又有著如何的策略和智慧呢？如果純粹是以股票出資的話，那么有可能形成目標(biāo)企業(yè)反收購并購企業(yè)的情況，因為聯(lián)想與IBM并購好比蛇吞象，所以為了保證控制權(quán)，聯(lián)想選擇了這樣有些奇怪的出資方式。
試想，假如兩者規(guī)模一樣。那么，依據(jù)公告資料，6億美元的聯(lián)想股票占比18.9%的股份，6.5億美元的現(xiàn)金等換成股票的話，就相當(dāng)于20%左右的股份。如此，若全部以股票支付，屆時會是這樣的結(jié)果：IBM將持有聯(lián)想集團39.4%的股權(quán)，而聯(lián)想控股所擁有的股份將減少為25%左右。圖示的結(jié)果很清晰，如若全股票支付的話，聯(lián)想將失去絕對控股權(quán)。這尚是在假設(shè)聯(lián)想與IBM一樣大，事實上IBM比聯(lián)想大出很多。如此，就不是聯(lián)想并購了IBMPC，而是IBM吃掉了聯(lián)想，使PC業(yè)務(wù)再上市。如果全部采用現(xiàn)金支付呢？我們從聯(lián)想集團的財務(wù)資料看到，于2004年9月30日，聯(lián)想集團的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物結(jié)余約為31.26億港元，折合也就4億美元。若要聯(lián)想一時拿出12.5億美元的現(xiàn)金，不現(xiàn)實。所以，在綜合權(quán)衡之下，聯(lián)想精心設(shè)計的并購支付計劃是：由（1）約1.5億美元現(xiàn)金；（2）約5億美元借貸；（3）發(fā)行約6億美元的代價股份構(gòu)成。其中：（1）由內(nèi)部資源提供（集團內(nèi)庫存現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物約1.5億美元）；而在（2）的籌資，聯(lián)想集團獲得GoldmanSachsCreditPartnersL.P.承諾提供5億美元的過渡貸款，有抵押貸款，按美國基本年利率加2%左右計息，并且需于兩年內(nèi)償還。到此，6.5億美元的現(xiàn)金算是有著落了，足以應(yīng)對收購款支付；同時在（3）股份收購上，聯(lián)想計劃以每股2.675港元向IBM增發(fā)6億元的包括8.21億股新股和9.22億股無投票權(quán)的股份。如此，"自有現(xiàn)金＋第三方借貸+股票"的支付安排落定。其實，我們不難看出，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）的規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額）不高于所支付股權(quán)票面價值（或支付股本的賬面價值）20%的，可以不計算所得稅。聯(lián)想6.5億美元的現(xiàn)金支付正好相當(dāng)于聯(lián)想集團市值的20%。而在美國，6.5億美元的現(xiàn)金恰好是一個避稅節(jié)點。最終，聯(lián)想采取的出資方式是"現(xiàn)金+股票購資產(chǎn)"方式，即控股權(quán)是通過現(xiàn)金支付來防止丟失的；而股票則實現(xiàn)了現(xiàn)金交易支出的減少，解決了避稅問題的出現(xiàn)。通過銀團貸款和私募融得低成本的交易和運營資金。
二、中國現(xiàn)行并購政策中應(yīng)完善的幾點思考
隨著中國企業(yè)的國際化進程越來越快，跨國并購已經(jīng)非常常見。顯然，在美國，其聯(lián)邦并購稅制，從具體制度到條文，均已是成熟完備的發(fā)展，而在我國，其現(xiàn)有的并購稅制雖已有巨大進步單仍然過于簡略，難以應(yīng)對越來越活躍與復(fù)雜的并購交易。中國現(xiàn)行并購稅制的不完善之處主要表現(xiàn)為以下方面：
第一，我國的并購稅制凸顯出了對于鼓勵公司并購的價值取向，但，它并未將所有與免稅合并具有相同或類似經(jīng)濟實質(zhì)的并購交易列入免稅并購的交易范疇，違背了稅收中性原則與實質(zhì)課稅原則。
第二，中國現(xiàn)行并購稅制并未將防止避稅型并購交易作為自身應(yīng)有的價值取向之一。并購交易涉及多種形式的避稅操作，包括濫用免稅并購交易不確認(rèn)收益的稅收待遇、濫用免稅并購交易的稅收屬性結(jié)轉(zhuǎn)待遇、通過免稅并購交易將未經(jīng)收益確認(rèn)的已增值資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給外國公司等。現(xiàn)行并購稅制未完全涉足并購交易中的其他避稅領(lǐng)域。
第三，中國現(xiàn)行并購稅制對免稅并購交易并未形成一個符合所得稅規(guī)律的科學(xué)合理的稅法理念。中國現(xiàn)行并購稅制所設(shè)立免稅交易定義，尚不完善。
其實，“電子稅務(wù)”并非全新的話題。我國的《“九五”計劃和2010年遠景目標(biāo)》中明確指出“要進一步完善納稅申報制度，加快應(yīng)用計算機進行稅收征管的步伐”。2001年5月1日實行的新《稅收征管法》在總則中指出：“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)”。這使電子稅務(wù)的思想在法律上得以確立。
二、實施電子稅務(wù)的意義
（一）顯著提高稅收征管效率，降低稅收征納成本
實施電子稅務(wù)最重要的意義在于電子稅務(wù)能顯著地提高稅收征管的效率，降低稅收征納的成本。主要表現(xiàn)在：(1)電子稅務(wù)突破了時間與空間的限制，可以讓納稅人隨時隨地通過電腦直接向稅務(wù)機關(guān)申報、納稅，并可通過網(wǎng)站獲得稅務(wù)機關(guān)的相應(yīng)服務(wù)，既節(jié)省了報稅納稅的成本，又可方便、快捷地辦理涉稅事務(wù)。(2)電子稅務(wù)使得稅款征收和稅款劃解從傳統(tǒng)的手工化、紙面化操作向電子化、無紙化轉(zhuǎn)變，由新穎的電子化票據(jù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙面實物票據(jù)，這必然會降低稅務(wù)機關(guān)的征稅成本。(3)實施電子稅務(wù)必然帶來稅務(wù)檔案的電子化。電子化稅務(wù)檔案既能保證納稅檔案的完整、系統(tǒng)，又能讓稅務(wù)人員按其不同的需要極其方便地調(diào)閱。如可以按納稅人的經(jīng)濟性質(zhì)、不同稅種、納稅人的業(yè)務(wù)特點等分別生成不同的稅務(wù)檔案，供調(diào)查、研究使用。(4)電子稅務(wù)的實施和各種稅收征管軟件的運行，必然會提高稅收征管數(shù)據(jù)的質(zhì)量，提高稅收征管的科學(xué)性和規(guī)范性，從而對提高稅收征管效率、降低征納成本起到重要的推動作用。
（二）電子稅務(wù)有利于稅務(wù)公開，更好地實現(xiàn)法治稅”
實施電子稅務(wù)對于促進稅務(wù)公開具有重要的意義。因為在實施電子稅務(wù)的過程中，各級稅務(wù)機關(guān)必然會利用互聯(lián)網(wǎng)這一重要的信息工具，向社會公眾公開各種稅收政策法規(guī)以及稅務(wù)部門的職能、組織機構(gòu)、辦事規(guī)程等，公眾既可通過網(wǎng)絡(luò)了解各種涉稅事宜，也可通過網(wǎng)站公布的電話、電子郵件等形式監(jiān)督、舉報稅務(wù)人員的作風(fēng)和行為，使得傳統(tǒng)的稅收征管由原來的神秘、封閉走向透明、公開，成為陽光下的公正的行為。
電子稅務(wù)對“依法治稅”能起到應(yīng)有的作用。一方面，納稅人通過互聯(lián)網(wǎng)對自身的納稅義務(wù)可以更加全面、深入地了解，同時納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動也可以通過網(wǎng)絡(luò)接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管。如納稅人在開戶銀行的資金流轉(zhuǎn)情況就可通過網(wǎng)絡(luò)直接反映到稅務(wù)部門，這樣將有利于約束、規(guī)范納稅人的行為。另一方面，稅務(wù)執(zhí)法人員在電子稅務(wù)條件下既要受到同一層面的執(zhí)法人員從不同的執(zhí)法環(huán)節(jié)進行的制約，又要受到來自上級機關(guān)的監(jiān)管，同時還要接受納稅人的監(jiān)督，這就在很大程度上有利于規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法人員的行為，使得“依法治稅”落到實處。
（三）電子稅務(wù)有利于稅務(wù)部門決策的科學(xué)化、民主化
稅務(wù)機關(guān)是國民經(jīng)濟運行的重要職能部門，承擔(dān)著大量的經(jīng)濟分析與決策任務(wù)。電子稅務(wù)對提高稅務(wù)部門決策的科學(xué)化、民主化水平具有重要的意義。第一，電子稅務(wù)借助互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用使稅務(wù)部門獲取信息資源的能力得到空前提高，使得決策信息更加全面、豐富；第二，在決策方法方面，電子稅務(wù)既可以通過計算機網(wǎng)絡(luò)與數(shù)據(jù)庫技術(shù)獲得大量定量、系統(tǒng)的分析，又可以通過計算機網(wǎng)絡(luò)與外部專家展開廣泛的聯(lián)系，使得頭腦風(fēng)暴法、特爾菲等常用的決策方法可通過互聯(lián)網(wǎng)遠程實現(xiàn)；第三，互聯(lián)網(wǎng)為稅務(wù)部門加強與公眾的交流提供了極為順暢、便捷的通道，既有利于稅務(wù)部門在決策時集思廣益，聽取公眾的呼聲，采納來自社會各階層的意見和建議，又有利于公眾通過互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督稅務(wù)部門的決策，減少決策的盲目性和隨意性，使各項決策更加符合實際工作的需要，更好地為經(jīng)濟和社會發(fā)展服務(wù)。
（四）電子稅務(wù)有利于納稅知識的普及和稅收環(huán)境的改善
稅務(wù)機關(guān)負(fù)有普及納稅知識的義務(wù)，改善稅收環(huán)境也一直是各級稅務(wù)部門長期努力的目標(biāo)。在傳統(tǒng)的稅收征管條件下，稅務(wù)機關(guān)往往采用散發(fā)稅務(wù)資料、辦培訓(xùn)斑、面對面宜傳咨詢等方式，但由于傳播面小、成本較高等原因，很難達到理想的效果。實施電子稅務(wù)后，利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅知識的宜傳普及具有信息量大、成本低、傳播面廣、時效性強等特點，更容易為納稅人所接受。在不少稅務(wù)網(wǎng)站可以看到“政策法規(guī)”、“納稅人信箱”、“舉報與投訴”、“稅務(wù)論壇”、“案例分析”等欄目，這些欄目對普及納稅知識、提高納稅人的納稅意識具有重要的幫助。納稅知識的普及、納稅意識的提高，必然使稅收環(huán)境得到改善。
三、電子稅務(wù)的主要形式
發(fā)展電子稅務(wù)具有十分重要的意義，如何實施電子稅務(wù)成為擺在我們面前的現(xiàn)實課題。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢，結(jié)合稅收征管工作的特點，筆者以為，電子稅務(wù)主要應(yīng)包括以下幾種形式：
（一）電子報稅
電子稅務(wù)的核心內(nèi)容當(dāng)屬電子報稅。電子報稅包括電子申報和電子納稅兩個部分。電子申報指納稅人利用電腦、電話機等相應(yīng)的報稅工具，通過因特網(wǎng)、電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)和DDN網(wǎng)等通信網(wǎng)絡(luò)直接將申報資料傳送至稅務(wù)機關(guān)，以完成納稅申報的全過程。電子申報借助于先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，實現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機關(guān)間的電子信息交換。電子納稅是指納稅人、稅務(wù)機關(guān)、銀行和國庫間通過計算機網(wǎng)絡(luò)進行稅款結(jié)算、劃解的過程。在這一環(huán)節(jié)，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人電子申報所提交的納稅信息，直接從納稅人的開戶銀行賬戶或?qū)ｉT的稅務(wù)賬戶劃撥稅款，以完成納稅人稅款繳納的工作。
具體來說，電子報稅可以采取以下多種方式。
1.互聯(lián)網(wǎng)遠程報稅
互聯(lián)網(wǎng)遠程申報是指納稅人使用計算機通過互聯(lián)網(wǎng)登錄稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)站，依托遠程電子申報軟件進行納稅申報，并實現(xiàn)稅款自動劃轉(zhuǎn)入庫，完成電子申報和電子納稅的整個過程?；ヂ?lián)網(wǎng)遠程報稅以互聯(lián)網(wǎng)為載體，使得納稅人可以將填報的相關(guān)的納稅數(shù)據(jù)資料通過計算機網(wǎng)絡(luò)快速地傳遞給稅務(wù)機關(guān)，無需納稅人去稅務(wù)部門窗口完成納稅申報，同時大量的納稅申報數(shù)據(jù)可以與稅務(wù)機關(guān)的電子管理檔案系統(tǒng)無縫聯(lián)接，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的存儲與管理。這種報稅方式對企業(yè)或個人來說所需的投入很小，因為它只需一臺能上網(wǎng)的電腦和一根普通電話線就可以了，而且，愿意采用這種方式報稅的單位與個人基本都有相應(yīng)的設(shè)備，并能進行相應(yīng)的操作。
互聯(lián)網(wǎng)遠程申報對那些規(guī)模較大、實力較強、報表數(shù)據(jù)較多而且又具有良好的計算機應(yīng)用基礎(chǔ)的企業(yè)來說，具有很大的方便性和經(jīng)濟性；對一些收入較高、工作繁忙、又常身處外地的個人所得稅納稅人來說，是一種理想的報稅方式。
2.電話報稅
電話報稅是指納稅人利用電話，通過電信、銀行和稅務(wù)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進行納稅申報和繳納稅款的方式。電話報稅綜合應(yīng)用了現(xiàn)代通信、計算機網(wǎng)絡(luò)和呼叫中心等技術(shù)，使得納稅人可直接通過撥打電話自助地完成報稅事宜。與互聯(lián)網(wǎng)遠程報稅相比，電話報稅具有設(shè)備投資少、操作簡單、技術(shù)要求低等特點，所以這種方式特別適合于納稅數(shù)額相對較少的“雙定”納稅戶。他們可以足不出戶地完成申報繳稅義務(wù)，同時也可減輕稅務(wù)機關(guān)的前臺工作壓力，節(jié)省征納雙方的納稅成本。電話報稅的缺點是交互性差，直觀性不足，信息量也很小，缺乏稅務(wù)人員與納稅人的直接交流等，所以在一定程度上影響了它的使用面。
3.銀行網(wǎng)絡(luò)報稅
銀行網(wǎng)絡(luò)報稅是指稅務(wù)機關(guān)與指定的代收稅銀行進行聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，納稅人（主要指個體雙定戶）與指定銀行簽訂委托扣款協(xié)議，充分利用銀行計算機網(wǎng)絡(luò)提供的通存通兌功能，在規(guī)定的納稅申報期前到該銀行的任何一個營業(yè)網(wǎng)點存儲不低于應(yīng)納稅款的資金，由銀行在每個法定申報納稅期的最后一日，按照稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)納稅額直接劃轉(zhuǎn)入庫，完成納稅申報和繳納稅款事項。納稅人可在每個納稅期滿10日后，憑稅務(wù)登記證副本到銀行網(wǎng)點領(lǐng)取完稅憑證，完成申報納稅全過程。
銀行網(wǎng)絡(luò)報稅可以充分發(fā)揮銀行網(wǎng)絡(luò)的資源優(yōu)勢，對各方都具有實際意義。對銀行來說，可以通過這種形式增加存貸業(yè)務(wù)的數(shù)量，提高自身的經(jīng)營效益；對稅務(wù)機關(guān)來說，通過銀行網(wǎng)絡(luò)征收稅款，可以大大減少自身的工作量，提高稅收征管的效率；對納稅人而言，通過銀行報稅，可以節(jié)省到稅務(wù)機關(guān)報稅的時間和費用，還可以減少在銀行反復(fù)存取現(xiàn)金的差錯。對“雙定戶”而言，優(yōu)勢是顯而易見的。
電子報稅使納稅人真正實現(xiàn)了新《稅收征管法》所要求的“自行申報”。值得注意的是，由于我國目前與電子稅務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)還很不完善，所以無論采用上述哪一種報稅方式，納稅人與稅務(wù)機關(guān)、開戶銀行都必須簽訂協(xié)議，以明確各方的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)。
（二）電子稽查
傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對照納稅人的納稅申報表，發(fā)票領(lǐng)、用、存情況，各種財務(wù)賬簿和報表等信息，來確認(rèn)稽查對象并進行檢查，以監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟行為，防止稅款流失，保證國家稅款及時足額收繳。實施電子稅務(wù)后，稅務(wù)機關(guān)可直接通過互聯(lián)網(wǎng)獲取納稅人所屬行業(yè)情況、貨物和服務(wù)的交易情況、銀行資金流轉(zhuǎn)情況、發(fā)票稽核情況及其關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等信息，以提高稽查的效率和準(zhǔn)確性。稅務(wù)機關(guān)還可以與網(wǎng)絡(luò)銀行資金結(jié)算中心、電子商務(wù)認(rèn)證中心、工商行政管理部門以及公安等部門聯(lián)網(wǎng)，共同構(gòu)筑電子化的稽查監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，以加強和改善稽查工作。另外，稅務(wù)機關(guān)接受群眾提交的電子郵件形式的稅務(wù)舉報也將很尋常。電子稽查的主要方式可以有以下幾種：
1.電子郵件舉報
稽查選案是稅務(wù)稽查活動的起點，群眾舉報是稽查選案的重要依據(jù)之一。傳統(tǒng)的稅務(wù)舉報通常有口頭舉報、信函舉報、電話舉報和傳真舉報等方式。這些舉報方式均存在一定程度的不足?？陬^舉報因舉報人的身份暴露通常會使舉報人產(chǎn)生心理壓力；信函舉報隨著近年來民用信函業(yè)務(wù)量的逐年下降也深受影響；電話舉報由于語言溝通及書面記錄等方面的原因，其信息量和準(zhǔn)確性受到一定程度的限制；傳真舉報需有專門的傳真設(shè)備，應(yīng)用范圍受到制約。
與傳統(tǒng)的舉報方式相比，電子郵件舉報具有成本低、速度快、信息量大等優(yōu)點，既可傳輸文字資料，又可傳輸圖像和聲訊資料，使得舉報內(nèi)容更為翔實、可信。另外，電子郵件舉報可以突破時間和空間的界限，舉報人可以隨時隨地提供舉報材料，稅務(wù)機關(guān)也可全天候地接收舉報信息。同時，電子郵件舉報者的身份較為隱蔽，一般不必?fù)?dān)心身份暴露受到打擊報復(fù)。舉報人有自己專門的電子郵箱，便于稅務(wù)機關(guān)與其進行直接、專門的聯(lián)系，雙方的溝通更為順暢、快捷。
對稅務(wù)機關(guān)而言，接收電子郵件舉報并不需要專門的軟、硬件設(shè)備，也不需要建設(shè)獨立的稅務(wù)網(wǎng)站，只要配備能上網(wǎng)的電腦，并由專人管理就能進行舉報受理了。
2.稅務(wù)網(wǎng)站直接舉報
稅務(wù)網(wǎng)站直接舉報是與電子郵件舉報既相類似又有區(qū)別的另一種電子舉報方式。它是指舉報者通過稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)站提供的網(wǎng)上舉報窗口，直接向稅務(wù)部門提供舉報線索。這種舉報方式已在一些建立起專門稅務(wù)網(wǎng)站的稅務(wù)機關(guān)中實行。
對稅務(wù)機關(guān)和舉報人來說，通過網(wǎng)站進行舉報無疑具有極大的方便性和有利性。一方面表現(xiàn)在網(wǎng)上舉報有統(tǒng)一的格式，便于稅務(wù)機關(guān)進行統(tǒng)一管理和處理；另一方面，網(wǎng)站舉報通常具有舉報結(jié)果查詢功能，舉報人有受重視和信任感。如南京市地稅局的網(wǎng)上舉報頁面，舉報人只要憑借稅務(wù)機關(guān)提供的舉報查詢賬號和密碼，即可查詢網(wǎng)上舉報的處理結(jié)果。另外，舉報人還可以直接得到稅務(wù)機關(guān)提供的電子郵件回復(fù)。
3.電子化查前準(zhǔn)備
稅務(wù)人員在實施稅務(wù)稽查前，通常要做必要的準(zhǔn)備工作。除了準(zhǔn)備必要的文書、熟悉相關(guān)政策規(guī)定外，還要搜集、了解稽查對象及相關(guān)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況，做到有的放矢。
傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查查前準(zhǔn)備通常是調(diào)閱在稅務(wù)機關(guān)存放的稽查對象的納稅檔案，如稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報資料等?，F(xiàn)在，隨著稅收征管軟件的運用，通常是先運用征管軟件查詢稽查對象的電子信息，必要時再調(diào)閱其紙質(zhì)檔案。這些都是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部存有的書面或電子信息，信息量是有限的，并且往往是滯后的。
實施電子化查前準(zhǔn)備，稅務(wù)人員可以直接登錄稽查對象的網(wǎng)站，動態(tài)地了解稽查對象的基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)管理情況等大量即時的信息。稅務(wù)人員還可以登錄稽查對象的相關(guān)行業(yè)網(wǎng)站，了解該行業(yè)的基本情況、相關(guān)指標(biāo)的平均值，通過稽查對象與本行業(yè)的對比分析，以發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，為稅務(wù)稽查的順利實施打下良好的基礎(chǔ)。
4.典型案件網(wǎng)上公示
稅務(wù)機關(guān)利用互聯(lián)網(wǎng)這個十分有效的信息工具進行典型案件網(wǎng)上公示，可以切切實實地為納稅人提供遵紀(jì)守法指導(dǎo)，幫助納稅人更好地把握哪些可為，哪些不可為，從而起到防微杜漸的作用。
稅務(wù)機關(guān)在運用典型案件網(wǎng)上公示時，一是要注意案件選取的典型性，盡量選擇在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的一些大案、要案，讓納稅人盡可能從中吸取教訓(xùn)，避免類似行為的發(fā)生；二是要有專業(yè)人員對案例進行點評，分析典型案例存在的根本問題，找出癥結(jié)所在，使其他納稅人從中得到啟發(fā)、受到教益。如廈門市國稅局網(wǎng)站提供的案例公示資料翔實、典型性強，教育警示作用較大，具有借鑒意義。
（三）稅收電子化服務(wù)
為廣大納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，一直是各級稅務(wù)機關(guān)努力追求的目標(biāo)。但在傳統(tǒng)的稅收征管條件下，由于受到人力、財力、場地等方面的限制，稅務(wù)機關(guān)向納稅人提供的服務(wù)，無論是在服務(wù)品種還是服務(wù)水平上都有很大的局限性，與納稅人的要求有很大的距離。利用互聯(lián)網(wǎng)來改善稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)是一條重要的途徑。目前，國內(nèi)不少已經(jīng)建立起專業(yè)網(wǎng)站的稅務(wù)機構(gòu)，都把電子化服務(wù)作為網(wǎng)站基本的應(yīng)用。如把稅收政策法規(guī)、納稅資料、辦稅指南等內(nèi)容在網(wǎng)站上，供納稅人隨時隨地方便地查詢。也有的稅務(wù)機關(guān)在網(wǎng)上開設(shè)了專門的咨詢中心，接受納稅人的各種問詢，并向他們提供專業(yè)、系統(tǒng)、有針對性的服務(wù)。功能全面一些的網(wǎng)站還提供搜索引擎、資料下載、常見問題解答(FAQ)、網(wǎng)上發(fā)票查詢、企業(yè)資信情況查詢等服務(wù)。
四、電子稅務(wù)在我國的發(fā)展
電子稅務(wù)在我國的發(fā)展時間并不長，從20世紀(jì)90年代中期的初創(chuàng)到今天不過短短數(shù)年時間。在這數(shù)年時間里，全國各地許多稅務(wù)部門結(jié)合自身征管的需要、地區(qū)的特點，進行了不少有益的探索，也收到了很好的效果。如：在電子報稅方面，上海的納稅人通過Internet接入上海財稅網(wǎng)電子申報網(wǎng)頁，用合法用戶名和口令登錄電子申報服務(wù)器后，選擇、填寫、提交相關(guān)申報表即可完成本次申報。在電子稽查方面，無錫市地稅局設(shè)立了電子郵件地址為"ltax@"的舉報信箱，專門受理電子郵件舉報案件。在電子化服務(wù)方面，北京市地稅局推出了“網(wǎng)上地稅局”，它為廣大納稅人和普通網(wǎng)民提供了大量有關(guān)稅收政策、辦稅程序和辦稅手續(xù)、復(fù)議聽證程序、納稅人權(quán)利義務(wù)等信息。在其他方面，南京市國稅局于2002年12月開通了遠程網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證，納稅人可以在任何時間同時進行即時或批量認(rèn)證。企業(yè)自行完成增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)掃描、識別后，通過Internet網(wǎng)絡(luò)將掃描識別數(shù)據(jù)傳輸?shù)蕉悇?wù)機關(guān)。就全國范圍而言，目前正在緊鑼密鼓地規(guī)劃建設(shè)的“金稅工程”三期，不僅涵蓋國地稅所有的稅種和執(zhí)法環(huán)節(jié)，還將與企業(yè)聯(lián)網(wǎng)，從而為我國電子稅務(wù)的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。
發(fā)展電子稅務(wù)是不可阻擋的時代潮流，同時，我們也應(yīng)該認(rèn)識到，實施電子稅務(wù)并不能一蹴而就。我國在實施電子稅務(wù)的過程中還存在著不少不容樂觀的情況，如：經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)與欠發(fā)達地區(qū)之間的發(fā)展不平衡；稅務(wù)部門之間溝通不足，存在信息孤島，信息資源浪費嚴(yán)重；技術(shù)方面標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，擴展性差；等等。這些方面必須很好地加以解決，否則將阻礙電子稅務(wù)的健康發(fā)展。
要克服上述存在的情況，首先要解決觀念問題。因為無形的互聯(lián)網(wǎng)部分地代替?zhèn)鹘y(tǒng)的稅務(wù)機構(gòu)完成相關(guān)的涉稅事務(wù)，對人們的觀念無疑是一個極大的沖擊。這當(dāng)中既有不少稅務(wù)工作人員對電子稅務(wù)的發(fā)展意義缺乏認(rèn)識，也有人擔(dān)心電子稅務(wù)的發(fā)展對自身利益構(gòu)成威脅，所以，要成功實施電子稅務(wù)，就應(yīng)首先掃清觀念障礙。其次是人才問題。電子稅務(wù)屬于高科技的范疇，不僅需要組織大量的高精尖的信息技術(shù)人才攻關(guān)，而且需要全體稅務(wù)人員具有良好的信息技術(shù)素質(zhì)。而我國目前的稅務(wù)人員隊伍現(xiàn)狀與這個要求尚有不少距離。大量引進人才畢竟不很現(xiàn)實，只有在適當(dāng)引進部分高尖端人才的基礎(chǔ)上，全體稅務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)提高才是真正出路。另外，企業(yè)人員素質(zhì)以及全社會人員的素質(zhì)也需相應(yīng)提高。再次就是投入問題。實施電子稅務(wù)需要大量的投入，充足的資金來源是一個十分重要的因素。對欠發(fā)達地區(qū)而言，這個問題較為突出。據(jù)不完全統(tǒng)計，南京市國稅局近年來在稅務(wù)信息化方面的投入已超過5000萬元，而正在建設(shè)的國家“金稅工程”三期計劃5年內(nèi)投資逾60億元。巨大的資金投入需要各級稅務(wù)部門想方設(shè)法、多管齊下地來籌集。最后還有個安全問題。稅務(wù)部門的職能進入互聯(lián)網(wǎng)，如果安全沒有保證，電子稅務(wù)就不能健康發(fā)展。稅務(wù)部門在實施電子稅務(wù)的進程中務(wù)必對安全問題給予高度的重視，既要通過防止黑客攻擊、限制用戶的訪問權(quán)限等方式保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全，又要保證數(shù)據(jù)免受病毒破壞，確保數(shù)據(jù)在傳輸過程中的安全。在實施電子稅務(wù)的過程中，不斷地解決上述問題以及新出現(xiàn)的問題，電子稅務(wù)將迎來長足發(fā)展的未來。
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