時間：2022-02-06 16:57:40
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一、調(diào)研基本情況
（一）企業(yè)基本情況 歷經(jīng)兩個月的問卷發(fā)放和收集，課題組收回問卷152份， 其中有效問卷為138份， 問卷有效率高達(dá)91%。 問卷集中反映了租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè)在成本核算中的現(xiàn)狀以及問題。
在所調(diào)查的138家企業(yè)中，按照企業(yè)性質(zhì)大致分為四類，國有企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)以及其他。其中私營企業(yè)所占比例高達(dá)73.19%，國有企業(yè)僅占6.52%。這一情況說明山東省租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè)中，民營企業(yè)活躍，民間投資占大部分，國有投資較弱。具體比例見表1：
（二）問卷填寫人員基本情況 統(tǒng)計結(jié)果顯示，問卷填寫的人員中職務(wù)屬于中層及以上的人員占51%，其中高層人員占10%；問卷填寫的人員的年齡，40歲以下的占89%；問卷填寫的人員中，高中或中專文化程度占13%，大專文化程度占10%，本科文化程度以上占77%。從此可以看出，問卷填寫人員素質(zhì)較高，能夠保證問卷的可信度。
由于填表方面的原因，各種指標(biāo)匯總時會出現(xiàn)正常的誤差，但不影響對總體結(jié)果的分析。
二、調(diào)研結(jié)果與分析
（一）產(chǎn)品成本核算情況分析 具體如下：
（1）產(chǎn)品成本構(gòu)成要素。從問卷和調(diào)研的情況來看，25.36%的租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè)沒有設(shè)置成本項目，發(fā)生的成本費用都?xì)w集到管理費用；12.32%的租賃與商務(wù)服務(wù)企業(yè)進(jìn)行了成本核算，但成本項目很簡單，租賃企業(yè)成本基本上只包括出租設(shè)備的折舊費和修理費，其他發(fā)生的支出都計入管理費用。63%的租賃企業(yè)進(jìn)行了成本核算，相對比較規(guī)范，其成本構(gòu)成要素主要包括人工費、材料費、運費、保險費、檢測檢驗費、折舊費、經(jīng)營場地租賃費、租賃資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費。商務(wù)服務(wù)業(yè)成本要素比較簡單，一般包括材料費、人工費用和其他費用。
（2）產(chǎn)品成本與管理費用、銷售費用等期間費用的劃分界限。進(jìn)行成本核算的租賃與商務(wù)服務(wù)企業(yè)，產(chǎn)品成本與管理費用、銷售費用等期間費用的劃分是按服務(wù)對象進(jìn)行劃分。但沒有進(jìn)行成本核算的租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè)就沒有進(jìn)行劃分。
機(jī)關(guān)后勤等職能管理部門發(fā)生的費用列支管理費用。企業(yè)設(shè)有專職銷售的機(jī)構(gòu)，其發(fā)生的費用等列支于銷售費用。租賃與商務(wù)服務(wù)企業(yè)基本上不進(jìn)行費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。
（3）停工損失和廢品損失的核算。樣本企業(yè)中，基本上不單獨核算停工損失和廢品損失，只有一家企業(yè)把有計劃的停工損失費用計入管理費用，意外停工損失計入營業(yè)外支出。有一家企業(yè)停工時就相應(yīng)的進(jìn)行員工調(diào)休；廢品損失，根據(jù)其產(chǎn)生的原因，如屬料廢，其損失，由采購員或供應(yīng)商來承擔(dān)；屬工廢且責(zé)任在于人員操作的，損失由責(zé)任人承擔(dān)。
由樣本企業(yè)的核算可以看出，租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)廢品損失和停工損失較少，遵循重要性原則一般不單獨核算。
（4）企業(yè)成本核算過程中采用的制度問題。主要如下：
問卷中在企業(yè)采用何種制度或者方法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的選項中列舉了四項，分別為《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》以及其他。在被調(diào)查的138家企業(yè)中，他們對制度的應(yīng)用如表2所示：
執(zhí)行相應(yīng)成本核算制度過程中，會計科目的設(shè)置相對比較簡單；在崗人員技能水平參差不齊，缺少職業(yè)技能培訓(xùn)，導(dǎo)致小企業(yè)對制度理解和實施力度不夠；制度執(zhí)行的不完全確定性，導(dǎo)致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差；執(zhí)行力度不夠，需要進(jìn)一步加強(qiáng)；有些制度在實際執(zhí)行中，沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，各企業(yè)報表不統(tǒng)一。
當(dāng)前對租賃與商務(wù)服務(wù)企業(yè)成本核算沒有應(yīng)用的制度或規(guī)定，導(dǎo)致會計人員對租賃與商務(wù)服務(wù)產(chǎn)品成本核算有一定的隨意性。
（5）成本核算方法。在企業(yè)現(xiàn)行成本核算方法中，一般有：品種法、分步法、分批法、分類法等。分析比例如表3所示：
被調(diào)查企業(yè)大都是采用了傳統(tǒng)的核算方法，如分批法、品種法等。沒有采用諸如標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法等創(chuàng)新的核算方法。
（二）成本管理情況分析 具體如下：
（1）產(chǎn)品成本管理模式和方法。對所調(diào)查企業(yè)在產(chǎn)品成本管理方法的運用中，表現(xiàn)為方法多樣，傳統(tǒng)為主的特征，所依據(jù)主要方法依次為手工核算（45.65%）、應(yīng)用EXCEL管理（32.61%）、含有成本管理模塊的通用財務(wù)軟件（14.49%）、自行開發(fā)的成本管理系統(tǒng)（5.07%）及ERP系統(tǒng)（2.18%）。
以上情況說明，目前租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè)在成本管理中主要還是以傳統(tǒng)模式手工核算為主，兼用其它先進(jìn)管理模式，而自主開發(fā)及ERP的運用則很少。
（2）成本預(yù)測情況分析。成本預(yù)測是成本控制與管理的重要前提，所調(diào)查企業(yè)成本預(yù)測方法中，主要運用的是投入產(chǎn)出法、本量利分析法等。其中56.52%采用投入產(chǎn)出法、24.64%采用本量利分析法，其它方法（按實際成本，定額分析）占5.07%，還有13.77%的企業(yè)對此沒有明確說明，說明基本上沒有進(jìn)行成本預(yù)測。
調(diào)查中同時發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測的大部分職能在財務(wù)部，占樣本數(shù)的86.23%，而不少企業(yè)也沒有專門的成本預(yù)測和部門，占樣本數(shù)的13.77%。主要原因是：
一是企業(yè)規(guī)模小，產(chǎn)品品種少、單一；
二是財務(wù)人員缺乏，人力欠缺；
三是公司規(guī)模達(dá)不到，預(yù)測由會計部兼做，由于機(jī)構(gòu)精簡，為降低管理成本，考慮人力成本，設(shè)專門部門耗費較大；
四是領(lǐng)導(dǎo)沒有給予足夠重視；
五是成本內(nèi)容比較簡單。
另外，所調(diào)查的企業(yè)中，進(jìn)行成本預(yù)測最終形成可行性研究報告的占23.91%，約77%的企業(yè)沒有成本預(yù)測可性性報告。這也反映了企業(yè)在成本預(yù)測中過于簡單，沒有系統(tǒng)管理。
（3）成本決策情況分析。在成本決策機(jī)構(gòu)中，較多企業(yè)是財務(wù)部門，其次是董事會，另還有經(jīng)理辦公室等部門。而在企業(yè)對投標(biāo)活動作出決策時，較多的是由董事會來決定。這在一定程度上反映了企業(yè)分層管理和決策的需要。
在企業(yè)成本決策過程中，一些較大的事項必須上報給公司董事會或高層進(jìn)行決策，這主要是與企業(yè)成本投入有重大關(guān)系的活動和項目。通過對樣本企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在成本決策方面較為慎重。
（4）成本預(yù)算情況。在所調(diào)查的企業(yè)中，能夠編制預(yù)算的占50%，不進(jìn)行預(yù)算編制的占39.86%，其它為10.14%。這說明，有相當(dāng)一部分企業(yè)不重視企業(yè)預(yù)算編制，因此，在生產(chǎn)經(jīng)營中成本不可避免地會造成隨意性及盲目性。在預(yù)算編制中，主要的是人工費用、材料費用預(yù)算編制，其次是管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等的編制。一般編制周期為一年。
費用預(yù)算的分解：占68.12%的企業(yè)能將費用分解到各費用支出部門，并定期反映各部門費用自行情況，18.63%的企業(yè)難以做到，還有13.25%的企業(yè)沒有明確說明。由此可見，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以費用預(yù)算內(nèi)資金來運用，有一定程度的困難。
關(guān)于期間費用預(yù)算控制，在所調(diào)查企業(yè)中，實行期間費用預(yù)算控制的占40.58%，沒有實現(xiàn)期間費用預(yù)算控制的占56.52%；同時，有68.84%的企業(yè)實行了期間費用開支審批制度。
（5）成本控制情況。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)（63.04%）采用成本效益原則及全面控制原則，部分采用因地制宜原則、管理層推動原則。這說明多數(shù)企業(yè)還是以企業(yè)效益為中心。
關(guān)于成本責(zé)任中心的設(shè)置與考核，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，占66.27%的企業(yè)沒有設(shè)立成本責(zé)任中心，有的雖然設(shè)立，但效果不明顯，甚至產(chǎn)生了負(fù)效果。（如表4）。這也在一定程度上說明了成本責(zé)任中心在成本控制中的效果不確定性。
（6）成本分析情況。根據(jù)調(diào)查，企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本事后分析占86.23%，不進(jìn)行成本分析的占13.77%。在成本分析方法中，主要采用的是對比分析法和因素分析法，其次是比例分析法及趨勢分析法等。55.07%的企業(yè)有比較健全的成本分析制度，44.93%的企業(yè)沒有或不健全。這說明企業(yè)在成本分析上重視不足。
（7）成本考核情況。據(jù)調(diào)查，有33.33%的企業(yè)沒有實施成本考核，余下企業(yè)不同程度實施了成本考核，但效果不一（具體見表5）。
在所調(diào)查的企業(yè)中， 有92.77%的企業(yè)管理層意識到成本管理是一個企業(yè)的重要工作， 需要人事、 固定資產(chǎn)、 倉庫、物流、車間等所有部門的密切配合，這說明企業(yè)高層對成本管理的重視程度很高。
三、全國統(tǒng)一成本核算制度制定建議
（一）不具備有形產(chǎn)品或項目的行業(yè)應(yīng)納入全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度的范圍 被調(diào)研企業(yè)均認(rèn)為不具備有形產(chǎn)品或項目的行業(yè)應(yīng)納入全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度的范圍，都屬于產(chǎn)品，只不過表現(xiàn)形式不同，應(yīng)該有一個統(tǒng)一的制度加以規(guī)范。
（二）統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度的范圍，對成本計劃、考核與分析作出規(guī)定 被調(diào)研企業(yè)均認(rèn)為統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度需要對成本計劃、考核與分析作出具體的規(guī)定。成本計劃的制定應(yīng)以先進(jìn)科學(xué)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額為編制基礎(chǔ)、嚴(yán)格遵守成本的開支范圍，應(yīng)與其他相關(guān)定額密切銜接配套。
成本分析為編制成本計劃提供依據(jù)，促使企業(yè)完善成本管理責(zé)任制，提高企業(yè)的成本管理水平。成本分析的評價標(biāo)準(zhǔn)一定要科學(xué)合理，既要考慮歷史標(biāo)準(zhǔn)還要考慮行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。
（三）制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度要考慮產(chǎn)品定價因素 被調(diào)研企業(yè)認(rèn)為制定全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品定價因素。產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價格的最重要成本部分，正常經(jīng)營條件下，產(chǎn)品價格不應(yīng)低于產(chǎn)品成本，企業(yè)才能生存、發(fā)展、壯大。同時也為應(yīng)對反傾銷提供依據(jù)。
（四）考慮企業(yè)信息化環(huán)境因素 目前企業(yè)生產(chǎn)的普遍特點是小批量、多品種、個性化的需求越來越多，這給成本的計算增加了難度。因此如何準(zhǔn)確地計算成本對企業(yè)財務(wù)人員是一個巨大的挑戰(zhàn)。手工計算工作量太大，而且準(zhǔn)確性又難以保證，所以企業(yè)信息化是解決成本計算的最佳方法。
在實際工作中，被調(diào)查企業(yè)均認(rèn)為，要實現(xiàn)成本核算的信息化，技術(shù)、物管、財務(wù)、車間等各部門間以及部門各工序間都要建立及時嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)傳遞制度和順暢的溝通協(xié)作體系，這是成本核算準(zhǔn)確或合理的關(guān)鍵所在。同時要建立健全完善的人力資源政策，提高人才的穩(wěn)定性，激發(fā)人才的積極性和主動性。
（五）對成本報表的規(guī)定 在統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度中，被調(diào)研企業(yè)的相關(guān)人員認(rèn)為應(yīng)針對不同的行業(yè)特點制定相應(yīng)的成本報表，成本報表的內(nèi)容要符合企業(yè)的行業(yè)特點，應(yīng)規(guī)定成本報表列示的項目，如成本費用的明細(xì)項目、當(dāng)期發(fā)生數(shù)、累計發(fā)生數(shù)、計劃數(shù)以及上年同期數(shù)等。
參考文獻(xiàn)：
一、成本會計課程教學(xué)存在的問題及原因分析
（一）教材內(nèi)容“教條分割”
傳統(tǒng)的成本會計的教材將成本計算方法和成本計算程序“教條分割”。在教學(xué)內(nèi)容的安排上，先是講授成本計算的程序，包括各項要素費用的分配、輔助生產(chǎn)費用和制造費用的分配、廢品損失和停工損失的核算以及生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，然后通過三個例題展示幾種成本計算方法，最后簡要闡述成本分析的內(nèi)容。這樣的內(nèi)容安排，使得學(xué)生對于成本會計的崗位工作流程缺乏系統(tǒng)的認(rèn)識和掌握。
（二）教學(xué)重點“處理失當(dāng)”
成本會計課程主要特點是計算量重和大量的圖表運用。產(chǎn)品成本計算的程序中所涉及料、工、費等多個項目，要按照“誰受益誰承擔(dān)”的原則進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，其間需要借助各種費用計算表格完成復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理，由于受課時限制，教師在講解過程中基本上集中于公式、單個計算方法的機(jī)械灌輸，對于計算方法之間的聯(lián)系與比較未加以引導(dǎo)，更為重要的是漠視了對計算過程的賬務(wù)體現(xiàn)，分配表的編制與憑證賬簿的對應(yīng)關(guān)系是什么，學(xué)生搞不清楚，以至于學(xué)生在成本會計課程的學(xué)習(xí)中，普遍存在著把產(chǎn)品成本核算視為純粹計算的情形，像是在學(xué)數(shù)學(xué)，而不是會計課程，導(dǎo)致對成本會計崗位工作的錯誤認(rèn)識。
（三）實訓(xùn)過程“紙上談兵”
成本會計課程的教學(xué)主要采用傳統(tǒng)的講授法，因為缺少仿真的實訓(xùn)資料，因此教師上課時主要以教材為主。而教材本身內(nèi)容體系就存在缺陷，而且教材中的成本計算方法的運用，都是使用現(xiàn)成的例題和數(shù)據(jù)進(jìn)行展示，教師只是順著例題進(jìn)行講解即可。由于教學(xué)重點的“安排失當(dāng)”，缺乏仿真教學(xué)情境和仿真的成本核算的實訓(xùn)資料，使得課程的實訓(xùn)變成了純計算題的練習(xí)。
（四）學(xué)習(xí)過程“被動接受”
由于存在以上幾點問題，學(xué)生缺乏實際動手操作環(huán)節(jié)，課程的教學(xué)環(huán)節(jié)仍然是以教師為主體進(jìn)行講解，學(xué)生只是被動接受，不能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)本課程的積極性。
二、成本會計課程改革的思路
成本會計的課程改革是按照基于工作過程系統(tǒng)化的課程改革思路進(jìn)行。首先，進(jìn)行課程職業(yè)崗位分析，通過調(diào)研企業(yè)典型成本核算與分析工作崗位，提煉出企業(yè)成本會計的典型工作任務(wù)，根據(jù)典型工作任務(wù)，確定崗位職業(yè)能力，進(jìn)而確定本課程的教學(xué)目標(biāo)。最后，重構(gòu)課程內(nèi)容，進(jìn)行課程的項目化設(shè)計，最終培養(yǎng)學(xué)生從事成本會計工作的職業(yè)能力和團(tuán)隊合作精神。
三、課程改革與實施
基于工作過程的課程改革思路和項目化的課程改革理論，本課程的改革按照如下步驟進(jìn)行：
（一）準(zhǔn)確進(jìn)行課程定位
成本會計課程是高職會計專業(yè)的核心課程，其主要內(nèi)容包括成本核算和成本分析與控制。從成本核算的內(nèi)容來看，本課程屬于財務(wù)會計實務(wù)課程體系，從成本分析與控制的內(nèi)容來看，本課程又屬于管理會計的課程體系。管理會計是會計未來改革的方向，管理會計人才也是企業(yè)急需的人才之一。因此，學(xué)習(xí)本課程將為學(xué)生后續(xù)的職業(yè)發(fā)展打下基礎(chǔ)。成本會計課程面向的是企業(yè)的成本會計崗位。通過深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，確定了成本會計崗位的典型工作任務(wù)，具體包括：一是整理各項費用的原始資料，與材料倉庫、車間等部門進(jìn)行核對，做好協(xié)調(diào)工作，進(jìn)行各項費用的歸集和分配；二是做記賬憑證并登賬，月末對費用進(jìn)行核算，根據(jù)選擇的成本計算方法計算產(chǎn)品成本；三是統(tǒng)計各項費用的指標(biāo)考核結(jié)果并上報經(jīng)理，根據(jù)成本構(gòu)成和歷史發(fā)生情況以及計劃指標(biāo)進(jìn)行比較，編制成本分析報告。三項典型工作任務(wù)所對應(yīng)的崗位工作能力分別為原始憑證的分析匯總能力、成本計算與賬務(wù)處理能力和初步的成本管理能力。前兩項能力保證了成本核算的準(zhǔn)確性，后一項能力為學(xué)生后續(xù)的職業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
（二）明確細(xì)化課程目標(biāo)
高職會計專業(yè)的成本會計課程最終目標(biāo)是使學(xué)生掌握成本核算的基礎(chǔ)理論知識，熟練進(jìn)行崗位操作，同時還要具備一定的成本分析能力，教學(xué)過程中滲透職業(yè)素質(zhì)教育。本課程的具體教學(xué)目標(biāo)如下：
1．能力目標(biāo)
（1）按照原始憑證的審核要求和內(nèi)部控制制度的要求，會分析審核與成本核算相關(guān)的原始憑證；
（2）根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的規(guī)定，會正確選擇成本計算方法，準(zhǔn)確進(jìn)行費用分類，按照成本核算的一般程序，能夠分別采用品種法、分批法、分步法準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算；
（3）會編制成本報表，能夠進(jìn)行成本分析，并協(xié)助財務(wù)管理人員開展成本管理工作。
2．知識目標(biāo)
（1）熟悉各種費用支出的界限；
（2）熟悉成本與費用的關(guān)系；
（3）熟悉成本核算的要求及賬戶設(shè)置；
（4）熟悉生產(chǎn)特點對產(chǎn)品成本的影響；
（5）熟悉產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制；
（6）掌握成本核算的程序；掌握成本核算的程序，掌握5類要素費用的歸集和分配方法；掌握6種輔助生產(chǎn)費用的歸集分配方法，掌握3種制造費用的分配方法，掌握7種生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和產(chǎn)品分配的方法；
（7）掌握產(chǎn)品成本計算的品種法的特點、適用范圍及應(yīng)用；
（8）掌握產(chǎn)品成本計算的分批法的特點、適用范圍及應(yīng)用；
（9）掌握產(chǎn)品成本計算的分步法的特點、適用范圍及應(yīng)用；
（10）掌握產(chǎn)品成本分析的對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法的應(yīng)用及反映情況。
3．素質(zhì)目標(biāo)培養(yǎng)學(xué)生具有遵章守紀(jì)、誠信保密、精打細(xì)算和團(tuán)結(jié)協(xié)作的職業(yè)素養(yǎng)，具有成本管理的意識，為后續(xù)職業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
（三）設(shè)計實施課程項目
根據(jù)課程的教學(xué)目標(biāo)，結(jié)合高職學(xué)生的學(xué)習(xí)狀況和認(rèn)知特點，重構(gòu)課程內(nèi)容，對課程內(nèi)容進(jìn)行項目化設(shè)計，將課程內(nèi)容整合為三個遞進(jìn)的課內(nèi)項目和一個綜合的課外項目。三個課內(nèi)項目分別是：
（1）運用品種法完成服裝企業(yè)A某月份的成本核算；
（2）運用分批法完成訂單企業(yè)B某月份的成本核算；
（3）運用分步法完成紡織企業(yè)C某月份的成本核算。針對三個項目，通過校企合作，深入合作企業(yè)，了解生產(chǎn)工藝流程、成本核算制度和成本核算方法，整理三套對應(yīng)三個項目的仿真實訓(xùn)資料和一套課外綜合實訓(xùn)資料，項目實施采用“學(xué)訓(xùn)結(jié)合”的方式。通過項目（1）的實施，使學(xué)生能夠掌握成本會計崗位工作的流程，能夠按照流程完成品種法的成本核算和成本分析工作。理論知識穿插在實訓(xùn)過程中進(jìn)行講解，成本核算各程序中包含的計算方法，以及不同方法之間的聯(lián)系，教師要引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行自主學(xué)習(xí)和對比分析。項目（1）完成后，另外兩種成本計算方法主要通過學(xué)生自主學(xué)習(xí)，運用比較學(xué)習(xí)法進(jìn)行實施。在后兩個項目的實施中，著重培養(yǎng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力和運用理論知識解決實際問題的能力，三個項目相輔相成，通過對崗位工作的反復(fù)訓(xùn)練，使學(xué)生熟練掌握理論知識和崗位操作技能。課外項目由學(xué)生課外自主完成，期末進(jìn)行檢查考核。
（四）創(chuàng)新使用教學(xué)方法
項目實施過程中，采用“教學(xué)做”一體的教學(xué)模式，配合其他方法的使用，創(chuàng)新使用兩種教學(xué)方法，一是角色扮演法，二是分組教學(xué)法。
1．角色扮演法課程內(nèi)容的三個項目對應(yīng)著三個不同類型的企業(yè)，教學(xué)中每個學(xué)生都扮演企業(yè)的成本會計人員，運用仿真實訓(xùn)資料開展成本核算工作。角色扮演使學(xué)生站在崗位工作人員的角度思考問題、分析問題和解決問題，一方面調(diào)動了學(xué)生參與的積極性，使學(xué)生真正的“動”起來，另一方面將職業(yè)素質(zhì)滲透在角色中，達(dá)到了素質(zhì)教育目的。
2．分組教學(xué)法按照“組間同質(zhì)，組內(nèi)異質(zhì)”的原則劃分學(xué)習(xí)小組，每組成員6－8人。分組教學(xué)的作用主要有四個方面：第一，完成崗位工作任務(wù)。在組長的帶領(lǐng)下，小組成員互幫互助，完成崗位工作任務(wù)，這是分組的主要目的。第二，建設(shè)課程題庫。第一次課教師就布置建設(shè)題庫的任務(wù)，之后組長負(fù)責(zé)統(tǒng)籌安排，明確分工，在規(guī)定的時間內(nèi)，按照規(guī)定的數(shù)量，完成各小組題庫的搜集整理工作，最終進(jìn)行展示，各組題庫的完成情況將作為小組成員課程考核的重要內(nèi)容。根據(jù)各組的題庫，由各組長合作，最終整理出本課程題庫。期末理論考試內(nèi)容，從題庫抽取，極大地提高學(xué)生學(xué)習(xí)理論知識的積極性。第三，實施“補償教育”。針對組內(nèi)因為某些原因跟不上進(jìn)度或?qū)W習(xí)習(xí)慣欠缺的學(xué)生，由組長自己或安排組員擔(dān)任指導(dǎo)教師，“一對一”或“一對多”實施“補償教育”，目的通過“幫帶”達(dá)到小組成員的共同進(jìn)步，在這個過程中，培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊意識和協(xié)作意識。第四，進(jìn)行崗位調(diào)研。對于學(xué)有余力或善于研究的小組，布置崗位調(diào)研的任務(wù)，在教師指導(dǎo)下，開展本地區(qū)企業(yè)成本會計崗位工作調(diào)研，發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，提出建議，最終出具調(diào)研報告，調(diào)研報告可以作為畢業(yè)設(shè)計。在此過程中鍛煉學(xué)生的搜集整理資料的能力和調(diào)研分析能力，將來更好地勝任崗位工作。
（五）完善考核評價辦法
面臨激烈市場競爭，大多數(shù)企業(yè)往往無法左右產(chǎn)品的市場價格，為保證一定的產(chǎn)品毛利以滿足企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的需要，產(chǎn)品成本的控制就顯得尤為重要，傳統(tǒng)成本加成法已經(jīng)難以適應(yīng)快速的市場變化對成本管控的要求。目標(biāo)成本管理是一種以市場為基礎(chǔ)，在保證產(chǎn)品質(zhì)量、功能符合要求和企業(yè)獲取目標(biāo)利潤的前提下，通過一系列方法對產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測、決策、核算、控制、考核進(jìn)而使成本達(dá)到最低的一項綜合性成本管理系統(tǒng)。引入目標(biāo)成本管理理念，運用價值工程等方法，分析影響產(chǎn)品成本的重要因素和環(huán)節(jié)，并采取相應(yīng)成本控制措施，從而達(dá)到對產(chǎn)品成本控制的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：
成本控制;目標(biāo)成本管理;價值工程
在市場經(jīng)濟(jì)日益完善的今天，無論什么樣的戰(zhàn)略，產(chǎn)品成本一旦失去控制，企業(yè)也就失去了競爭能力。如何以更高的效率、更低的成本生產(chǎn)出更好的產(chǎn)品，以更低的價格提供給用戶，是市場競爭的基本之道。如何有效的控制并迅速降低產(chǎn)品的成本，提高產(chǎn)品的毛利率，成為不少企業(yè)面臨的主要問題。目標(biāo)成本法起源于20世紀(jì)60年代初期日本豐田汽車公司。借鑒了美國價值工程這一簡明的概念，它以顧客需求導(dǎo)向的產(chǎn)品價格作為基礎(chǔ)，來確定整個產(chǎn)品開發(fā)過程中各項生產(chǎn)成本的額度。其核心理念是在成本發(fā)生前而不是在成本發(fā)生后進(jìn)行控制。
一、目標(biāo)成本的確定
在成熟的市場條件下，產(chǎn)品的價格是由供需關(guān)系確定的。大多數(shù)企業(yè)往往無法左右產(chǎn)品的市場價格，傳統(tǒng)的成本加成法是通過事后控制產(chǎn)品的成本和質(zhì)量已到達(dá)成本與價格的暫時平衡，往往在市場價格變化時處于被動。運用目標(biāo)成本理念進(jìn)行成本控制可以變事后控制為事前控制，提高產(chǎn)品市場競爭力。1.競爭性市場價格的確定。產(chǎn)品推向市場，在滿足用戶需求的前期下，價格具備市場競爭力是關(guān)鍵，競爭性市場價格的確定來源于市場調(diào)研，主要考慮四個方面因素：（1）顧客的需求，這是確定產(chǎn)品價格的關(guān)鍵因素；（2）顧客愿意為他們需求的功能支付的價格；（3）競爭性分析，即分析競爭者提供的同類產(chǎn)品的功能及價格，從而確定自己產(chǎn)品的價格；（4）期望目標(biāo)市場的份額，在該種策略下估計什么樣的產(chǎn)品價格可以獲得期望的目標(biāo)市場份額?；谝陨纤膫€方面要素通過市場調(diào)研，預(yù)測并確定產(chǎn)品的競爭性市場價格。2.目標(biāo)利潤的確定。目標(biāo)利潤是目標(biāo)產(chǎn)品預(yù)期帶給企業(yè)合理的利潤空間，確定合理的目標(biāo)利潤是確定產(chǎn)品目標(biāo)成本的關(guān)鍵。正常情況下，在確定目標(biāo)利潤時需要結(jié)合公司層面規(guī)劃和產(chǎn)品層面的規(guī)劃。在公司層面，目標(biāo)利潤根據(jù)公司整體經(jīng)營發(fā)展的利潤要求來決定，需要考慮公司計劃生產(chǎn)的產(chǎn)品組合，并為這一產(chǎn)品組合設(shè)定要達(dá)到的利潤水平。在產(chǎn)品層面，會考慮市場容量、目標(biāo)市場份額以及競爭者的市場價格，從而估計該產(chǎn)品銷量。根據(jù)公司利潤規(guī)劃的目標(biāo)銷售利潤率乘以預(yù)計銷量對應(yīng)收入，即可得到產(chǎn)品層面目標(biāo)利潤。3.目標(biāo)成本的確定。以產(chǎn)品的競爭性市場價格為導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上考慮公司合理的目標(biāo)利潤，根據(jù)目標(biāo)成本公式確定產(chǎn)品目標(biāo)成本。目標(biāo)成本、競爭性市場價格、目標(biāo)利潤之間關(guān)系如下：目標(biāo)成本=競爭性市場價格—目標(biāo)利潤
二、產(chǎn)品目標(biāo)成本控制的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)
產(chǎn)品目標(biāo)成本確定后需要以此為目標(biāo)實施產(chǎn)品的成本控制。在產(chǎn)品目標(biāo)成本控制過程中有以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：1.產(chǎn)品設(shè)計階段。美國會計學(xué)家在對有關(guān)制造企業(yè)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)由產(chǎn)品設(shè)計階段所確定的產(chǎn)品的制造成本占整個制造成本的比例高達(dá)75%~90%。設(shè)計理念、人才因素等直接影響著產(chǎn)品的設(shè)計成本和市場響應(yīng)速度，所以設(shè)計階段成本的控制是產(chǎn)品成本控制非常重要的一個環(huán)節(jié)。2.物料采購環(huán)節(jié)。在目標(biāo)成本法完整應(yīng)用過程中，涵蓋價值鏈上所有成員（包括供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商、顧客等）。當(dāng)今市場競爭激烈，新產(chǎn)品生命周期越來越短，顧客期望值不斷提高，這些因素迫使企業(yè)開始關(guān)注對供應(yīng)鏈的管理。產(chǎn)品設(shè)計定型后，產(chǎn)品價值的大部分來自于外購原材料及部件，加強(qiáng)物料采購成本的控制是產(chǎn)品成本控制的一個重點。3.產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)。根據(jù)需要，本文研究的產(chǎn)品成本主要包括物料成本、人工成本、制造費用三大部分。制造環(huán)節(jié)的精細(xì)化管理、工藝流程管理、質(zhì)量控制是影響整個產(chǎn)品成本構(gòu)成的另一個值得關(guān)注的環(huán)節(jié)。
三、產(chǎn)品成本控制的實施
1.設(shè)計階段成本的控制。設(shè)計成本是指根據(jù)設(shè)計方案規(guī)定使用的材料、經(jīng)過生產(chǎn)工藝過程等條件計算出來的產(chǎn)品成本。由于設(shè)計理念、設(shè)計方案直接影響著產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、材料器件的規(guī)格、用量、生產(chǎn)工藝，所以一旦設(shè)計定型，其主要制造成本已經(jīng)確定。設(shè)計階段，影響最終產(chǎn)品成本過高的原因主要有以下幾個方面：（1）研發(fā)技術(shù)在行業(yè)中所處的水平。技術(shù)領(lǐng)先的企業(yè)，產(chǎn)品設(shè)計會更為優(yōu)化合理，從而節(jié)約材料等硬件成本的開銷。反之，研發(fā)技術(shù)的差距，會導(dǎo)致產(chǎn)品設(shè)計成本偏高；（2）產(chǎn)品功能的冗余。在滿足用戶需求的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品功能的增加，可以增加用戶體驗，同樣會導(dǎo)致成本的增加；（3）產(chǎn)品質(zhì)量的冗余。設(shè)計環(huán)節(jié)在材料、器件選型方面通過冗余設(shè)計時給與較高比例的系統(tǒng)余量，固然可以提高產(chǎn)品質(zhì)量和可靠性，但質(zhì)量成本的冗余會直接增加產(chǎn)品在材料、器件上的成本消耗。針對以上影響設(shè)計成本的主要因素，可以采取以下措施進(jìn)行成本控制。1.1提高企業(yè)綜合研發(fā)能力。領(lǐng)先的設(shè)計理念和出色的設(shè)計方案直接決定著產(chǎn)品定型后的成本、質(zhì)量和用戶體驗，其決定因素來自于綜合研發(fā)能力的高低?？梢酝ㄟ^以下方式提升企業(yè)綜合研發(fā)能力：（1）加強(qiáng)企業(yè)自身研發(fā)人才梯隊建設(shè)為基礎(chǔ)，通過人才引進(jìn)，內(nèi)部培養(yǎng)等方式構(gòu)建一只技術(shù)過硬的研發(fā)團(tuán)隊；（2）與高校和科研院所建立有機(jī)聯(lián)系，以“產(chǎn)學(xué)研”的方式聯(lián)合開發(fā)產(chǎn)品。充分利用高校和科研院所在技術(shù)創(chuàng)新的前瞻性、理論研究的精深程度等方面的優(yōu)勢，提高了產(chǎn)品的綜合研發(fā)能力；（3）綜合考慮研發(fā)周期、產(chǎn)品盈利能力等因素，建立有效的研發(fā)考核機(jī)制?？梢钥紤]將將產(chǎn)品的盈利能力與研發(fā)人員績效掛鉤，在調(diào)動了研發(fā)人員的積極性，同時兼顧了個人利益和公司利益。1.2運用價值工程理念消除冗余設(shè)計。根據(jù)價值工程原理，要本著“要以最低的成本費用，向用戶提供所需要的功能”的設(shè)計理念，開展產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計。產(chǎn)品的功能（F）、成本（C）、價值（V）之間的關(guān)系V=F/C。設(shè)計階段應(yīng)以提高功能，降低產(chǎn)品壽命周期成本費用來提升產(chǎn)品價值作為價值工程主攻方向。（1）根據(jù)價值工程的實施流程，采用ABC分類法通過對設(shè)計方案確定的產(chǎn)品物料成本進(jìn)行分類，找出設(shè)計階段成本控制的關(guān)鍵部件，作為價值工程研究對象。（2）對關(guān)鍵部件的功能進(jìn)行整理和分析，然后采用對比評分的方法進(jìn)行功能評價，計算出各部件的功能系數(shù)。（3）分析功能部件的現(xiàn)實成本，通過調(diào)研分析，確定對應(yīng)的目標(biāo)總成本，運用功能系數(shù)，將目標(biāo)總成本分解到各功能部件中去，采取頭腦風(fēng)暴的方法集思廣益制定成本控制方案并組織實施。價值工程的實施，從關(guān)鍵部件著手，以提升產(chǎn)品價值為出發(fā)點，通過減少設(shè)計環(huán)節(jié)產(chǎn)品功能冗余、質(zhì)量冗余等方式降低關(guān)鍵部件成本開銷，從而達(dá)到降低產(chǎn)品壽命周期成本費用。2.物料采購環(huán)節(jié)成本的控制。2.1建立合格供應(yīng)商考核體系。對供應(yīng)商交貨實物質(zhì)量狀況、交付情況、價格水平、服務(wù)質(zhì)量、可接受的付款條件等方面進(jìn)行綜合考評，規(guī)范采購業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化供應(yīng)商群體、監(jiān)督采購過程和降低采購成本。2.2建立定期詢價和新供應(yīng)商引入機(jī)制。供應(yīng)商合作一段時間，價格難以有較大降幅，為了不斷采購到質(zhì)優(yōu)價廉的物資，企業(yè)應(yīng)建立物資定期詢價制度，了解最新市場價格變化。同時研發(fā)部門和物資部門共同拓展新的供應(yīng)商渠道，除特殊類供應(yīng)商外，每類物資要求不低于兩到三家備選供應(yīng)商，通過新供應(yīng)商的引入形成價格競爭機(jī)制，使采購成本、采購周期和物資的質(zhì)量的到有效控制。2.3優(yōu)化采購模式降低采購價格。通過對市場需求進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，確定一定階段的生產(chǎn)規(guī)模和采購規(guī)模，采取集中采購、分批供貨等方式，有效的降低采購成本、縮短采購周期、保證采購質(zhì)量，提高工作效率。3.制造環(huán)節(jié)成本的控制重點。3.1原材料消耗的控制。根據(jù)圖紙、工藝方法和工藝消耗定額的控制標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)過程各環(huán)節(jié)，全面對原材料消耗進(jìn)行控制。3.2生產(chǎn)工資的控制?？刂贫▎T人數(shù)和制訂勞動定額標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)按作業(yè)計劃合理投產(chǎn)、合理派工、控制停工、窩工，控制加班加點等，達(dá)到生產(chǎn)工資的控制。3.3廢品損失的控制。將廢品損失指標(biāo)，分解落實到各車間、班組，或轉(zhuǎn)化為廢品率指標(biāo)落實到各車間、班組，重點控制廢品的發(fā)生和對廢品的修復(fù)及回收的處理。3.4制造費用的控制。制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等?？梢圆扇≠M用預(yù)算的方式進(jìn)行控制。
四、結(jié)語
目標(biāo)成本法是以市場價格倒逼產(chǎn)品成本的一種事前成本控制方法。企業(yè)通過目標(biāo)成本法的運用，有助于形成積極的市場競爭意識。通過市場調(diào)研確定用戶需求和產(chǎn)品競爭性市場價格，結(jié)合企業(yè)合理利潤預(yù)期確定產(chǎn)品目標(biāo)成本，以此作為出發(fā)點，從設(shè)計、采購、制造等產(chǎn)品價值鏈各個環(huán)節(jié)主動采取成本控制措施以形成產(chǎn)品市場的競爭優(yōu)勢，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。
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20**年，全省成本工作總體要求是：認(rèn)真貫徹全國成本工作會議和全省物價工作會議精神，緊緊圍繞抑制價格總水平過快上漲、推進(jìn)資源環(huán)境價格改革、保障和改善民生等價格中心工作，以提高農(nóng)本調(diào)查質(zhì)量為基礎(chǔ)，加強(qiáng)壟斷行業(yè)定價成本監(jiān)審為重點，提高素質(zhì)，夯實基礎(chǔ)，全面做好成本調(diào)查與監(jiān)審工作。
一、加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查工作，為建設(shè)新農(nóng)村服務(wù)
農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查工作要繼續(xù)圍繞服務(wù)社會主義新農(nóng)村建設(shè)這一中心，提高農(nóng)本調(diào)查數(shù)據(jù)的質(zhì)量，重點抓好糧食、油料和生豬成本的調(diào)查與分析。認(rèn)真調(diào)查分析化肥、種子、農(nóng)藥等主要農(nóng)資價格變化趨勢以及機(jī)械作業(yè)、農(nóng)用柴油、農(nóng)村電力等生產(chǎn)服務(wù)價格變化對糧、油、豬生產(chǎn)成本的影響，為各級政府的決策提供準(zhǔn)確依據(jù)。
二、認(rèn)真做好常規(guī)調(diào)查工作
按照農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查核算指標(biāo)體系要求，根據(jù)新修訂的農(nóng)本調(diào)查目錄，提高調(diào)查戶登統(tǒng)質(zhì)量和調(diào)查人員業(yè)務(wù)水平，確保原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和代表性。要深入調(diào)查戶進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，努力實現(xiàn)主要指標(biāo)數(shù)據(jù)無差錯，次要指標(biāo)數(shù)據(jù)差錯率在2%以下的質(zhì)量控制目標(biāo)。
三、認(rèn)真做好直報調(diào)查工作
各市、縣要根據(jù)每一個直報調(diào)查品種工作進(jìn)度安排，做好直報調(diào)查數(shù)據(jù)的采集、審核、和匯總工作，確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量和時效。
四、加強(qiáng)專項調(diào)查工作
認(rèn)真做好農(nóng)戶種植意向、農(nóng)資購買情況、存糧情況等專項調(diào)查工作，加強(qiáng)分析研究，提高調(diào)查數(shù)據(jù)利用價值。深入實際，開拓調(diào)查研究的范圍、加大調(diào)查研究的力度。要開展名、優(yōu)、特、新農(nóng)產(chǎn)品成本收益調(diào)查。在全省選擇3－5個有一定地方特色、有一定市場影響、有較高經(jīng)濟(jì)效益、有一定發(fā)展?jié)摿Φ拿?、?yōu)、特、新農(nóng)產(chǎn)品，對其成本收益情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。注意了解各項支農(nóng)惠農(nóng)政策的落實情況，及時發(fā)現(xiàn)并反映政策落實中的實際問題，為促進(jìn)農(nóng)民增收服務(wù)。加強(qiáng)成本預(yù)測工作，做好主要農(nóng)產(chǎn)品成本變化趨勢的分析、預(yù)測，提高預(yù)測的準(zhǔn)確性和前瞻性。
五、高度重視農(nóng)調(diào)戶電話詢價工作
加強(qiáng)對糧食和農(nóng)資價格情況的動態(tài)監(jiān)測。有調(diào)查任務(wù)的地方要指定專人負(fù)責(zé)對電話詢價調(diào)查戶的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，確保所提供數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確。
六、強(qiáng)化農(nóng)本調(diào)查考核評比工作
按照《農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查考核評比辦法》的規(guī)定，嚴(yán)格、認(rèn)真、全面的考核市、縣各級農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查工作，促進(jìn)各級成本調(diào)查機(jī)構(gòu)注重提高工作水平，提高農(nóng)本調(diào)查隊伍工作積極性。
七、進(jìn)一步加強(qiáng)成本研究力度
今年將適時在全省開展農(nóng)產(chǎn)品價格波動與農(nóng)民收入變化關(guān)系的專題調(diào)研活動，為政府農(nóng)業(yè)決策提供依據(jù)。
八、提高調(diào)查資料的分析利用價值，加強(qiáng)成本信息服務(wù)工作
做好政務(wù)信息的報送，加強(qiáng)同新聞單位的合作，加大宣傳力度，進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)研成果的宣傳。繼續(xù)辦好《**成本通訊》和“價格成本網(wǎng)”，適時對“價格成本網(wǎng)”進(jìn)行改版和升級。
九、加強(qiáng)以城市為中心的成本調(diào)查工作
積極開展大中城市設(shè)施農(nóng)業(yè)的成本調(diào)查，更全面、準(zhǔn)確地反映現(xiàn)代都市農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)特點和效益情況。
十、大力加強(qiáng)成本監(jiān)審法制建設(shè)
抓緊制定出臺《**省政府定價成本監(jiān)審辦法》和《**省政府定價成本監(jiān)審目錄》，提升成本監(jiān)審法律效力。
十一、認(rèn)真貫徹落實國家發(fā)展改革委第42號令和44號令的有關(guān)規(guī)定，依法履行成本監(jiān)審工作程序
嚴(yán)格遵守各項規(guī)定，規(guī)范自身成本監(jiān)審行為；監(jiān)審過程與結(jié)果要經(jīng)得起各方面的檢驗，切實維護(hù)成本監(jiān)審的權(quán)威性和公信力。
十二、積極開展公用事業(yè)和壟斷行業(yè)的成本監(jiān)審，為推進(jìn)資源性產(chǎn)品價格改革提供科學(xué)依據(jù)。省隊將加強(qiáng)對各地開展城市供水等公用事業(yè)價格成本監(jiān)審的指導(dǎo)。
十三、在實施臨時價格干預(yù)措施期間，各地成本機(jī)構(gòu)要積極配合相關(guān)處（科）室，做好提價申報和調(diào)價備案的前期成本審核工作。在成本審核過程中，一定要注意了解實際情況，本著實事求是的態(tài)度，依法依規(guī)進(jìn)行。
十四、積極開展化肥、煤炭等重要商品成本調(diào)查
要進(jìn)一步完善調(diào)查制度、改進(jìn)調(diào)查方式，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。必要時組織人員深入企業(yè)，做好重要商品成本及價格調(diào)查工作。
十五、進(jìn)一步提高成本監(jiān)審工作質(zhì)量
加強(qiáng)對成本監(jiān)審工作的督查、考核與管理，建立成本監(jiān)審內(nèi)部工作制度、考核評比制度和檔案管理制度，保證成本監(jiān)審工作質(zhì)量不斷提高。
十六、加大培訓(xùn)力度，繼續(xù)加強(qiáng)農(nóng)本調(diào)查和成本監(jiān)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提高成本調(diào)查與監(jiān)審人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。
十七、積極爭取成本調(diào)查經(jīng)費
各級價格主管部門和成本機(jī)構(gòu)應(yīng)該積極與本級財政部門多溝通聯(lián)系，多做工作，爭取納入到財政預(yù)算中，保障成本工作的順利開展。
Key words： enterprise management；cost control；reduce cost and increase efficiency
中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）29-0185-02
1 原料優(yōu)選降成本
通過深入市場調(diào)研，掌握市場行情，制定材料采購成本的策略，認(rèn)真研究企業(yè)各種材料的供需現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，特別要注意分清材料供應(yīng)中，哪些屬于買方市場，哪些屬于賣方市場。根據(jù)調(diào)研結(jié)果分類排隊，分別采用不同的優(yōu)選方法。對屬于買方市場的材料采用招投標(biāo)訂貨法和擇優(yōu)訂貨法進(jìn)行比價采購，盡量減少中間環(huán)節(jié)，最大限度減低成本。
1.1 采取招投標(biāo)形式采購 按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，通過有資質(zhì)的招標(biāo)公司或企業(yè)內(nèi)部價格主管部門、紀(jì)檢監(jiān)察等共同參與，進(jìn)行公開招標(biāo)，增加透明度，公開比價、質(zhì)量等要素。當(dāng)場競價、當(dāng)場打分、當(dāng)場宣布結(jié)果：誰家的產(chǎn)品質(zhì)量好、價格低、供應(yīng)及時、售后服務(wù)好，我們就訂誰家的貨，這樣使供貨商之間有競爭心理與行為，采購方在此基礎(chǔ)上選擇合格供戶，確定訂貨標(biāo)準(zhǔn)和訂貨數(shù)量。采用這種策略，有利于遏制采購成本的上漲。
1.2 擇優(yōu)訂貨采購 將供貨單位劃分兩類，實行不同的訂貨策略和辦法，第一類是產(chǎn)品質(zhì)量有保證，供貨信譽好的長期合作伙伴單位，實行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，雙方協(xié)商定價，對這類重點供貨單位可提供一些力所能及的扶助和技術(shù)咨詢服務(wù)，有利于雙方共贏。第二類是產(chǎn)品質(zhì)量經(jīng)常有波動，但供貨信譽好的供貨商，應(yīng)對他們的供貨狀況進(jìn)行定期評價排隊，按評價排隊的順序吸收或排除訂貨，根據(jù)訂貨價格、質(zhì)量要求、交貨條件，由采購單位和檢查部門定期通報有關(guān)信息，每季度、年度調(diào)整一次供貨商來或去的情況報告，確定合格供方清單，每季度、年度也可根據(jù)供貨單位產(chǎn)品質(zhì)量改善情況和需求情況，是否吸收或重新吸收為合格供方進(jìn)行訂貨。
1.3 采取直接采購 材料采購應(yīng)盡量減少中間環(huán)節(jié)，力爭直接進(jìn)貨，有利于降低采購成本中運雜費的支出，有利于降低采購?fù)局袚p耗，也有利于壓低材料進(jìn)貨價格，避免中間商加價，以次充好或購買到假冒偽劣材料而上當(dāng)受騙。堅持貨比三家，擇優(yōu)、低價、就近的采購原則，選擇合適的運輸路線和運輸工具，降低采購費用，企業(yè)財務(wù)部門要會同供應(yīng)、檢查、倉庫部門，堅決把好價格關(guān)、質(zhì)量關(guān)、驗收關(guān)。
2 標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計保規(guī)范
嚴(yán)格按照國家、行業(yè)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，把好產(chǎn)品設(shè)計關(guān)，確保產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計，規(guī)范化生產(chǎn)。產(chǎn)品成本往往是設(shè)計階段決定的，產(chǎn)品設(shè)計得科學(xué)合理是先天性的降耗，不然會造成難以挽回的的浪費，在新產(chǎn)品開發(fā)與試制過程中要重視產(chǎn)品設(shè)計成本，在改造老產(chǎn)品時也同樣要考慮產(chǎn)品成本，力爭在保證產(chǎn)品質(zhì)量滿足用戶需要的前提下，盡可能消除產(chǎn)品多余功能，使造型由大變小，由繁化簡，由重變輕，這是降低原材料消耗成本的重要途徑。
要加強(qiáng)科技研發(fā)，努力提高生產(chǎn)力水平，而且可以大幅度地降低產(chǎn)品成本，我國不少企業(yè)通過科技開發(fā)消化原材料價格上漲給成本帶來的影響，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)含量不高，設(shè)備、工藝比較落后時，應(yīng)把降低產(chǎn)品成本的重頭戲放在科技進(jìn)步上。因此，應(yīng)借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的新工藝、新技術(shù)、新材料，形成標(biāo)準(zhǔn)化體系，使我們的產(chǎn)品設(shè)計、加工制造都有標(biāo)準(zhǔn)可循，減少因設(shè)計不規(guī)范和非標(biāo)準(zhǔn)性帶來的不必要的損失和浪費。
3 控制流程限定額
把好領(lǐng)料、用料關(guān)，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品活動中原材料的消耗量，應(yīng)以產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗工藝定額為依據(jù)，實行限額領(lǐng)料，專業(yè)廠（車間）只能在規(guī)定限額之內(nèi)分期、分批領(lǐng)用，超過限額領(lǐng)料時，必須先查明原因，經(jīng)過一定批準(zhǔn)手續(xù)，采用限額領(lǐng)料單予以補料。限額領(lǐng)料單只控制領(lǐng)料，不反映生產(chǎn)中的利用程度，因此，在把好領(lǐng)料關(guān)的同時要切實把好用料關(guān)，對原材料在生產(chǎn)使用中發(fā)生的數(shù)量差異要進(jìn)行核算，原材料數(shù)量差異等于原材料實際消耗數(shù)量與產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗工藝定額數(shù)量之差，根據(jù)差異分析實際消耗是否合理，并提出改進(jìn)措施。同時，把好差異糾偏關(guān)，原材料數(shù)量差異核算能反映原材料耗用中形成的節(jié)約或超支差異信息，但不能揭示其原因所在，為把好原材料降耗關(guān)，在把好領(lǐng)料、用料關(guān)的基礎(chǔ)上，要分析形成差異的原因，對不正常的偏差要及時糾正。以便為今后制定出更合理的標(biāo)準(zhǔn)消耗工藝定額提供依據(jù)。有的產(chǎn)品生產(chǎn)加工、制造費用也占有很大的比重，材料費用并非主要，這時節(jié)約加工制造費，就有很大的潛力可挖，所以，把好節(jié)支關(guān)，降低制造費用也是降低產(chǎn)品成本的重要手段。
4 科學(xué)組織促增效
實現(xiàn)企業(yè)降低產(chǎn)品成本、增加效益的措施不能一概而論，不同的企業(yè)、不同產(chǎn)品、不同時期不一定相同。但作為以機(jī)械加工為主的行業(yè)，還要重點把握以下幾方面內(nèi)容：
4.1 提高勞動生產(chǎn)率 當(dāng)產(chǎn)品成本中人工費用所占比重較大，且勞動效率低下時，應(yīng)重點抓好勞動者素質(zhì)的提高，加強(qiáng)崗位技能培訓(xùn)，從而提高勞動生產(chǎn)率，實現(xiàn)增產(chǎn)不增人，減員還可增效的合格隊伍。這有可能成為降低產(chǎn)品成本的重要途徑。
4.2 提高設(shè)備利用率 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備數(shù)量、能力、時間等諸方面未充分利用，又要增加產(chǎn)量時，提高設(shè)備利用率也有可能成為一定時期內(nèi)降低產(chǎn)品成本的重要手段。加強(qiáng)成本管理向管理要效益，提高產(chǎn)品質(zhì)量、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，也會成為企業(yè)降低產(chǎn)品成本的重要途徑。
（一）跨組織成本管理
跨組織成本管理（Inter-OrganizationalCostManagement，IOCM）的實踐首先在20世紀(jì)60年代的日本產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來，后來才有相關(guān)的理論。日本豐田公司主導(dǎo)的IOCM實踐應(yīng)用已經(jīng)達(dá)到了比較高的水平。DutchFayard（2012）等研究了內(nèi)部成本管理、信息系統(tǒng)整合、吸收能力在跨組織成本管理中的正面影響，驗證了資源共享對跨組織成本管理的促進(jìn)作用。
（二）企業(yè)核心能力
Prahalad，C.K.andGaryHame（l1990）首次提出“企業(yè)核心能力（CoreCapability）的概念，他們的結(jié)論是，企業(yè)核心能力是其獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)，是企業(yè)知識長期累積的結(jié)果，是企業(yè)不同的生產(chǎn)技能和技術(shù)的綜合表現(xiàn)。方統(tǒng)法（2001）從核心能力的內(nèi)部識別和外部識別兩大方面討論了核心能力的識別問題。
（三）戰(zhàn)略聯(lián)盟
Gill&Butler（2003）認(rèn)為，如果聯(lián)盟的企業(yè)不能通過自身或市場的渠道獲取所需要的重要資源，就會彼此依賴，而且這種聯(lián)盟可以得到進(jìn)一步強(qiáng)化。徐二明、徐凱（2012）以中國企業(yè)為樣本，從資源互補和機(jī)會主義的角度分析了合作與競爭對聯(lián)盟績效的影響，得出如下結(jié)論：適度的資源互補是有效遏制機(jī)會主義的手段，過高或過低的資源互補都會使聯(lián)盟企業(yè)處于機(jī)會主義的風(fēng)險之中。以上這些問題的研究為本文奠定了良好的基礎(chǔ)。從目前已有的研究來看，供應(yīng)鏈成本管理主要關(guān)注交易及物流成本，跨組織的制造成本協(xié)同問題研究甚少。對企業(yè)核心能力的研究還沒有考慮供應(yīng)鏈核心能力協(xié)同問題。戰(zhàn)略聯(lián)盟的資源依賴和成本保障的實施協(xié)同還有待進(jìn)一步研究。鑒于關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品在制造企業(yè)產(chǎn)品成本中的分量，還需要從成本管理的角度、IT技術(shù)的角度、設(shè)計制造的角度等多學(xué)科融合來研究產(chǎn)品成本的協(xié)同管理，以解決供應(yīng)鏈成本管理中的主要矛盾。
二、供應(yīng)商成本管理機(jī)理解析
供應(yīng)商成本管理的機(jī)理可以從以下幾個方面來理解，其內(nèi)在關(guān)系如圖1所示。
（一）供應(yīng)商成本管理———供應(yīng)商關(guān)系管理的一個具體化方向
從供應(yīng)商關(guān)系管理（SupplierRelationshipManagement，SRM）的角度看，制造企業(yè)與供應(yīng)商的成本關(guān)系管理也是SRM的范圍。成本管理這一企業(yè)永恒的話題，是企業(yè)管理中重要的內(nèi)容，作為供應(yīng)鏈核心的制造企業(yè)，應(yīng)該將它的關(guān)鍵供應(yīng)商的交易物品成本管理納入SRM，即關(guān)鍵供應(yīng)商的交易物品成本應(yīng)該符合供應(yīng)鏈成本的戰(zhàn)略管理要求，通過聯(lián)盟的組織形式，使它的關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品的成本管理和利潤管理能滿足聯(lián)盟體的要求。
（二）供應(yīng)商成本管理———產(chǎn)品成本組成的必然要求
隨著供應(yīng)鏈的發(fā)展，人們逐漸認(rèn)識到，單靠企業(yè)自身的努力已不足以應(yīng)對競爭的需要。從產(chǎn)品成本的形成過程來看，成本降低要從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩個方面考慮，尤其要考慮零部件的采購成本。目前已有的研究表明，供應(yīng)商交易物品的成本在制造企業(yè)產(chǎn)品成本中占有很大比例。從這個意義上講，要實現(xiàn)制造企業(yè)產(chǎn)品成本目標(biāo)，需要關(guān)注的不僅僅是本企業(yè)，而且需要協(xié)調(diào)好供應(yīng)商的產(chǎn)品成本，從供應(yīng)鏈產(chǎn)品的源頭去考慮成本管理問題，這需要對供應(yīng)商交易物品進(jìn)行有效的成本管理。
（三）供應(yīng)商成本管理———供應(yīng)鏈目標(biāo)成本傳導(dǎo)機(jī)制的結(jié)果
在市場競爭激烈的今天，通過產(chǎn)品市場定價和目標(biāo)利潤確定供應(yīng)鏈內(nèi)部的目標(biāo)成本，通過市場機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制將供應(yīng)鏈目標(biāo)成本分解，直至分解到零部件水平。具體操作上，通過目標(biāo)成本在制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商的分解與分配，將制造企業(yè)產(chǎn)品的關(guān)鍵模塊的采購成本轉(zhuǎn)化為供應(yīng)商產(chǎn)品的售價，再將其落實為供應(yīng)商產(chǎn)品的目標(biāo)成本。以此類推，這種傳導(dǎo)機(jī)制將供應(yīng)鏈目標(biāo)成本的約束，沿著供應(yīng)鏈逆向傳導(dǎo)至原材料的供應(yīng)商，形成一條自供應(yīng)鏈末端到源頭的成本管理鏈?？梢钥闯?，這種成本管理只能通過協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈中各個企業(yè)的成本管理才能實現(xiàn)。
（四）供應(yīng)商成本管理———核心能力協(xié)同的需要
核心能力是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，什么是本企業(yè)的核心能力，是各個企業(yè)應(yīng)該搞清楚的重要問題。對于制造企業(yè)來說，認(rèn)清企業(yè)自身的優(yōu)勢和劣勢，通過互補型的關(guān)鍵供應(yīng)商來彌補自己的劣勢，確定戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系，實現(xiàn)互利共贏，各自擴(kuò)大核心能力在聯(lián)盟體的應(yīng)用范圍，有利于進(jìn)一步提升供應(yīng)鏈整體的核心能力，這樣既能揚長避短避免各自為戰(zhàn)，又能在短期內(nèi)迅速增強(qiáng)供應(yīng)鏈整體競爭優(yōu)勢。
（五）供應(yīng)商成本管理———概念辨析
供應(yīng)商成本管理，從概念上講，指的是處于供應(yīng)鏈核心的制造企業(yè)對關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品進(jìn)行的成本協(xié)同管理。在概念的理解上，供應(yīng)商成本管理不同于縱向一體化，因為核心的制造企業(yè)和關(guān)鍵供應(yīng)商都是各自獨立的企業(yè)；供應(yīng)商成本管理也有別于企業(yè)內(nèi)部成本管理，它需要雙方的協(xié)同；當(dāng)然，供應(yīng)商成本管理和外包也不同，發(fā)包方不干預(yù)承包方的具體事務(wù)。供應(yīng)商成本管理要求制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商建立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略合作關(guān)系，實現(xiàn)利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的聯(lián)盟體戰(zhàn)略目標(biāo)，有利于實現(xiàn)供應(yīng)鏈整體目標(biāo)成本。可以看出，供應(yīng)商成本管理的本質(zhì)在于供應(yīng)鏈核心的制造企業(yè)與它的關(guān)鍵供應(yīng)商對產(chǎn)品的某個部件或模塊進(jìn)行成本的協(xié)同管理，需要雙方結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟、成立共管機(jī)構(gòu)、協(xié)同完成成本控制目標(biāo)，實現(xiàn)聯(lián)盟體利益的最大化。
三、供應(yīng)商成本管理的路徑選擇
本文從成本形成的角度，將供應(yīng)商成本管理的實現(xiàn)路徑確定為：投產(chǎn)前的成本源頭協(xié)同控制、制造過程中的協(xié)同實時控制、流通過程中的同步協(xié)同控制。
（一）供應(yīng)商交易物品投產(chǎn)前的成本協(xié)同———源頭控制
供應(yīng)商交易物品投產(chǎn)前的成本協(xié)同如圖2所示。1.聯(lián)盟體內(nèi)外調(diào)研一方面，聯(lián)盟體外部市場調(diào)研，初步擬定產(chǎn)品目標(biāo)成本。通過市場調(diào)研，搞清市場對產(chǎn)品的需求、產(chǎn)品應(yīng)該具有的主要功能、產(chǎn)品的市場售價以及市場細(xì)分，根據(jù)聯(lián)盟體利潤規(guī)劃，擬定聯(lián)盟體產(chǎn)品目標(biāo)成本。另一方面，聯(lián)盟體內(nèi)部成本分析，摸清自身成本現(xiàn)狀。在相互開放賬簿（openbook）的基礎(chǔ)上，通過對聯(lián)盟體雙方歷史成本資料的分析，結(jié)合實際情況，對聯(lián)盟體產(chǎn)品各工藝流程、產(chǎn)品形成的料工費等成本要素進(jìn)行統(tǒng)計和分析，明確聯(lián)盟體目前的成本水平。2.根據(jù)價值工程確定供應(yīng)商交易物品目標(biāo)成本根據(jù)調(diào)研，明確產(chǎn)品功能并將其模塊化，鑒于功能與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的對應(yīng)關(guān)系，確定產(chǎn)品模塊結(jié)構(gòu)，再運用價值工程對模塊的功能評價系數(shù)fi與成本評價系數(shù)ci進(jìn)行平衡，使ci等于fi，根據(jù)產(chǎn)品目標(biāo)成本c和ci確定各模塊的目標(biāo)成本。根據(jù)制造企業(yè)的核心能力狀況和產(chǎn)品的模塊劃分，確定由關(guān)鍵供應(yīng)商負(fù)責(zé)的產(chǎn)品模塊，并落實由關(guān)鍵供應(yīng)商承擔(dān)的目標(biāo)成本，再根據(jù)關(guān)鍵供應(yīng)商產(chǎn)品成本及利潤的實際狀況，將制造企業(yè)產(chǎn)品模塊的目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為關(guān)鍵供應(yīng)商產(chǎn)品的目標(biāo)成本，只有這樣，才能有效地實現(xiàn)對關(guān)鍵供應(yīng)商交易物品的成本管理，這正是IOCM的一個重要特征之一。3.協(xié)同設(shè)計中目標(biāo)成本控制的落實產(chǎn)品成本的源頭控制很重要，一旦產(chǎn)品設(shè)計完成，其成本構(gòu)成基本定局，在后續(xù)的制造維護(hù)階段降低成本的空間很小，因此需要企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計的源頭階段努力尋求成本降低的途徑。在供應(yīng)商交易物品的設(shè)計階段，為使雙方統(tǒng)一明確對交易物品的要求，需要關(guān)鍵供應(yīng)商和制造企業(yè)通力合作，雙方的設(shè)計團(tuán)隊借助于協(xié)同設(shè)計平臺，共同完成設(shè)計階段成本控制的任務(wù)。市場上已有比較成熟的協(xié)同設(shè)計平臺，如：緯衡協(xié)同設(shè)計、希達(dá)協(xié)同設(shè)計、言鼎CDMS協(xié)同設(shè)計等等。設(shè)計階段的協(xié)同式成本管理（Con-currentCostManagement，CCM）需要雙方明確各自任務(wù)，并熟悉彼此的業(yè)務(wù)流程，通過開放賬簿，統(tǒng)一成本歸集口徑，協(xié)調(diào)交易物品的研制，達(dá)成產(chǎn)品及各模塊的目標(biāo)成本共識。通過對聯(lián)盟體工藝及作業(yè)流程再造和供應(yīng)商交易物品的優(yōu)化設(shè)計，如此反復(fù)，確認(rèn)并落實供應(yīng)商交易物品在設(shè)計階段的目標(biāo)成本，實現(xiàn)產(chǎn)品及供應(yīng)商交易物品成本的源頭控制。
（二）供應(yīng)商交易物品制造過程中的成本協(xié)同———實時控制
借助ERPⅡ、標(biāo)準(zhǔn)成本法的架構(gòu)及網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)供應(yīng)商交易物品制造過程中的成本協(xié)同。制造過程成本協(xié)同實時控制如圖3所示。1.事前：作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定將上一步得到的可執(zhí)行的供應(yīng)商交易物品目標(biāo)成本落實到作業(yè)層次，并將其設(shè)定為供應(yīng)商交易物品的作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，明確各作業(yè)承擔(dān)的責(zé)任。2.事中：ERP系統(tǒng)實時控制ERP系統(tǒng)側(cè)重于具體實施過程中的成本控制，是ERP的魅力所在。在ERP中，將前述作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)嵌入供應(yīng)商交易物品生產(chǎn)的各作業(yè)流程中，作業(yè)發(fā)生時，通過數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)將各作業(yè)發(fā)生的實際成本數(shù)據(jù)與ERP數(shù)據(jù)庫中的作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實時比對，如果實際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)相符，則作業(yè)流程可以自動繼續(xù)進(jìn)行；如果不符合成本標(biāo)準(zhǔn)，停止該作業(yè)，相關(guān)責(zé)任人對差異作出判斷，并作相應(yīng)的處置。實現(xiàn)ERP系統(tǒng)對作業(yè)流程成本管理的事中實時控制，ERP系統(tǒng)的實時數(shù)據(jù)自動采集也為事后的聯(lián)盟體成本分析提供數(shù)據(jù)支持。借助于網(wǎng)絡(luò)的支持，根據(jù)事先的約定，關(guān)鍵供應(yīng)商與核心制造企業(yè)可以共享制造成本數(shù)據(jù)，以利于雙方強(qiáng)化對成本的認(rèn)識和理解。同時為管理會計和財務(wù)會計提供支持，實現(xiàn)“數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享”。3.事后：責(zé)任分析差異的責(zé)任分析分為兩個方面：（1）設(shè)計上的問題。在生產(chǎn)中還可能發(fā)現(xiàn)或發(fā)生新的非增值作業(yè)，需要作業(yè)設(shè)計師再回到作業(yè)流程再造和產(chǎn)品設(shè)計師的再設(shè)計，見圖2。（2）執(zhí)行上的問題。作業(yè)執(zhí)行上的問題由作業(yè)的具體實施者負(fù)責(zé)。通過合理的獎懲制度執(zhí)行，確保成本管理效果。
（三）供應(yīng)商交易物品流通過程中的成本協(xié)同工具———IOIS
ERPⅡ系統(tǒng)更強(qiáng)調(diào)協(xié)同商務(wù)，突破了傳統(tǒng)意義上的企業(yè)時空的限制，能為供應(yīng)商成本管理提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。1.跨組織信息系統(tǒng)通過“標(biāo)準(zhǔn)化”技術(shù)，利用電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡(luò)、ERP和電子交易標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)供應(yīng)商成本管理聯(lián)盟體的信息共享，共同的標(biāo)準(zhǔn)制定極大地方便了聯(lián)盟體各方的溝通與聯(lián)系，實現(xiàn)了SRM、ERP和CRM的有效集成和信息互通，通過這個集成的跨組織信息系統(tǒng)（Inter-Organiza-tionalInformationSystem，IOIS）提高聯(lián)盟體的響應(yīng)速度，實現(xiàn)聯(lián)盟體數(shù)據(jù)庫的一體化，實現(xiàn)制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商信息共享、決策和動作的協(xié)同，最終實現(xiàn)核心制造企業(yè)與關(guān)鍵供應(yīng)商共同的成本控制戰(zhàn)略目標(biāo)。2.跨組織信息系統(tǒng)對物品流通的支持IOIS為供應(yīng)商成本管理提供了一整套的訂單、采購、物流等流程的支持。實現(xiàn)對關(guān)鍵供應(yīng)商的在線銷售管理和突發(fā)事件的協(xié)調(diào)。例如，如果市場向好，聯(lián)盟體需要擴(kuò)大生產(chǎn)，核心的制造企業(yè)和關(guān)鍵供應(yīng)商就能在第一時間作出反應(yīng)，進(jìn)而對生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，核心的制造企業(yè)更新收貨的相關(guān)計劃，相關(guān)訂單的再確認(rèn)及處理流程也能通過網(wǎng)絡(luò)和ERP實時得以實現(xiàn)；同時，制造企業(yè)的財務(wù)模塊會自動對供應(yīng)商交易活動進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。如：SAP供應(yīng)鏈管理（SAPSupplyChainManagement，SAPSCM）就能夠有效地滿足上述的協(xié)調(diào)要求。此外，IOIS還可以通過關(guān)鍵績效指標(biāo)（keyper-formanceindex，KPI）對關(guān)鍵供應(yīng)商進(jìn)行評價和考核，并根據(jù)評估結(jié)果落實獎懲措施。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】 價值工程； BOM設(shè)計； 質(zhì)量-成本優(yōu)化； 成本控制
通常使用者購買商品，首先考慮的是該商品的特定功能，然后才考慮該商品的價格等問題，而價格是受成本約束的，產(chǎn)品質(zhì)量也是服務(wù)于產(chǎn)品功能的，價值工程（Value Engineering，VE）正是這一思路的體現(xiàn)。從產(chǎn)品自身看，產(chǎn)品功能的實現(xiàn)和成本因素的考慮都取決于“物料清單”（Bill of Material，BOM），產(chǎn)品成本也是通過BOM來歸集的。在很大程度上，產(chǎn)品成本在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)決定了，在以后階段成本降低的空間相當(dāng)有限。
一、產(chǎn)品功能的模塊化設(shè)計
在買方市場的現(xiàn)代社會，產(chǎn)品需求決定產(chǎn)品供給。產(chǎn)品需求總是以服務(wù)于客戶的特定功能需求為前提的，對產(chǎn)品功能需求的分析是BOM設(shè)計首先要考慮的問題，也是產(chǎn)品成本控制的前提。
（一）產(chǎn)品功能需求分析
設(shè)計制造出能滿足市場需要的產(chǎn)品是產(chǎn)品被市場接受的重要前提，前面提到，人們購買產(chǎn)品，并不是要購買產(chǎn)品本身，而是購買產(chǎn)品所能實現(xiàn)的功能。因此，我們除了要關(guān)心市場對產(chǎn)品的需求以外，更要注重用戶對產(chǎn)品功能需求的分析，稱之為“產(chǎn)品功能需求分析”。一般產(chǎn)品往往能提供系列功能，需要企業(yè)做認(rèn)真細(xì)致的市場調(diào)研。通常，人們比較重視產(chǎn)品的主要功能，次要功能容易被忽視，但細(xì)節(jié)上的問題也對產(chǎn)品影響很大，這就要求企業(yè)充分重視人們對產(chǎn)品的功能需求并關(guān)注其變化。
1.調(diào)查市場對產(chǎn)品功能的需求
可以通過產(chǎn)品銷售和售后服務(wù)網(wǎng)絡(luò)掌握用戶對產(chǎn)品的功能需求，了解產(chǎn)品在使用過程中出現(xiàn)的功能滿足方面的問題，作為今后產(chǎn)品改進(jìn)的方向。調(diào)查方法包括：對重點客戶的訪問、問卷調(diào)查以及德爾菲法等，調(diào)查內(nèi)容包括功能具體內(nèi)容及功能重要性評價等，充分把握市場對產(chǎn)品功能的需求，保證產(chǎn)品所提供的功能是市場所需要的。
2.識別產(chǎn)品功能需求
分析人員要對調(diào)研資料進(jìn)行充分的分析、歸納和總結(jié)，整理和明確市場對產(chǎn)品功能的需求，確認(rèn)哪些功能是可以滿足的，哪些功能是產(chǎn)品無法滿足的，進(jìn)一步對產(chǎn)品不同功能的需求程度進(jìn)行系統(tǒng)分類，排列出產(chǎn)品功能的優(yōu)先級，以便在設(shè)計制造等環(huán)節(jié)企業(yè)的重要資源向其傾斜。在識別產(chǎn)品功能需求中，還要注意分析用戶對產(chǎn)品潛在的功能需求，分析要有一定的超前意識，要跟上并引領(lǐng)產(chǎn)品發(fā)展的社會進(jìn)步潮流。
（二）確定產(chǎn)品功能模塊
1.產(chǎn)品功能模塊化
產(chǎn)品設(shè)計模塊化是客戶功能需求多樣化的必然結(jié)果。在產(chǎn)品功能的設(shè)計中，應(yīng)該將產(chǎn)品功能結(jié)構(gòu)模塊化，這樣可以根據(jù)不同用戶的需求對功能模塊進(jìn)行組合，進(jìn)一步滿足不同用戶的個性化功能需求，更重要的是可以降低設(shè)計、制造和維護(hù)的成本。為了能更好地生產(chǎn)出滿足用戶功能需求的產(chǎn)品，將用戶視角的產(chǎn)品功能需求轉(zhuǎn)化為設(shè)計制造者視角的功能需求模塊是非常必要的。
2.產(chǎn)品功能模塊的劃分
通過功能整理，明確產(chǎn)品功能模塊。在功能模塊劃分中，要確保以下幾個問題：（1）基本功能模塊的通用性，以利于規(guī)模生產(chǎn)；（2）各功能產(chǎn)品模塊獨立制造，利于維修和單獨銷售；（3）模塊間接口簡單，便于裝配和分離；（4）各模塊的內(nèi)外部關(guān)系要滿足高內(nèi)聚低耦合的要求，提高模塊獨立性；（5）模塊分解大小適中，為模塊的功能組合提供便利。
二、產(chǎn)品模塊成本與功能的匹配
為實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，對相應(yīng)功能模塊的成本保障就成了產(chǎn)品設(shè)計中必須考慮的問題。
（一）產(chǎn)品各功能模塊的成本與功能的匹配
產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是為實現(xiàn)產(chǎn)品功能服務(wù)的，所以產(chǎn)品成本的控制必須在實現(xiàn)產(chǎn)品功能的前提下考慮。
首先，計算各模塊的功能評價系數(shù)。用層次分析法（AHP）對前述的產(chǎn)品功能需求及評價進(jìn)行量化處理，計算得到各功能模塊的功能評價系數(shù)。
然后，確定各模塊的成本參數(shù)。從價值工程的角度看，希望成本C很低而功能F很高。在實際應(yīng)用中，則強(qiáng)調(diào)成本C與功能F的匹配，用fi表示第i個功能模塊的功能評價系數(shù)，用ci表示第i個功能模塊的成本評價系數(shù)，則第i個功能模塊的價值vi=fi/ci。其中∑fi=1，∑ci=1。一般而言，vi越接近1越好；若vi大于1，說明該模塊功能重要，但產(chǎn)品模塊成本可能不足；若vi小于1，說明該模塊成本過高，是成本降低的重點；若vi接近于零，就應(yīng)考慮該功能有無存在的必要，其功能能否被替代?？傊?，運用價值工程的方法對模塊功能/模塊成本進(jìn)行平衡，使功能模塊的成本評價系數(shù)等于功能模塊的功能評價系數(shù)，即fi=ci。
（二）產(chǎn)品目標(biāo)成本在各模塊間的分配
企業(yè)在制定目標(biāo)成本時，既要充分考慮本企業(yè)的內(nèi)部條件，又要考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境，制定出一個低于現(xiàn)行成本經(jīng)努力可以實現(xiàn)的目標(biāo)成本，進(jìn)而計算各模塊的目標(biāo)成本，即：
某模塊的目標(biāo)成本=該產(chǎn)品目標(biāo)成本×該模塊的成本評價系數(shù)
根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊與產(chǎn)品功能模塊的對應(yīng)關(guān)系，各功能模塊的目標(biāo)成本即為各產(chǎn)品模塊的目標(biāo)成本。
三、產(chǎn)品BOM設(shè)計中質(zhì)量-成本的優(yōu)化
值得注意的是，從不同思路出發(fā)可能會出現(xiàn)同一功能可以由完全不同原理的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)，根據(jù)用戶需求和成本優(yōu)先的原則，確定產(chǎn)品BOM結(jié)構(gòu)。
在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊的BOM設(shè)計過程中，滿足要求的某零部件往往不止一個，設(shè)計者應(yīng)該根據(jù)質(zhì)量-成本優(yōu)化的要求對其進(jìn)行選擇。為形象地描述選擇過程，筆者用方框表示與節(jié)點，圓圈表示或節(jié)點，得到一個產(chǎn)品模塊結(jié)構(gòu)的與或樹。
下面以一個案例來說明BOM設(shè)計中質(zhì)量-成本優(yōu)化控制的過程。
背景資料：某公司的齒輪減速箱產(chǎn)品的輸出軸系模塊Pi由輸出軸p1、大齒輪p2、軸承p3和定距環(huán)p4組成，p1、p2、p3和p4為底層零件，p1有備選零件x11和x12，p2有備選零件x21、x22和x23，p3有備選零件x31和x32，p4有備選零件x41和x42，輸出軸系模塊Pi的目標(biāo)成本為Ci為240元，如圖1所示：
0-1規(guī)劃法求得最優(yōu)解：x11=x22=x32=x42=1，質(zhì)量最優(yōu)值Qi為1.92，設(shè)計成本234元
四、結(jié)論
從以上分析可以看出，運用價值工程原理對產(chǎn)品成本進(jìn)行源頭控制有其獨特優(yōu)勢。這個優(yōu)勢表現(xiàn)在以下兩個方面：
第一，從滿足用戶產(chǎn)品功能需求的角度，將用戶對產(chǎn)品功能需求進(jìn)行模塊化處理，對功能模塊進(jìn)行組合，可以滿足不同用戶的個性化功能需求，從而降低產(chǎn)品整體的設(shè)計、制造和維護(hù)的成本。這樣不會出現(xiàn)產(chǎn)品功能剩余或功能不足的問題，同時也克服了單純追求降低產(chǎn)品成本而犧牲產(chǎn)品功能的弊端。
第二，從產(chǎn)品BOM設(shè)計的角度，按照產(chǎn)品功能模塊設(shè)計相應(yīng)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊，依據(jù)價值工程原理將產(chǎn)品目標(biāo)成本在各產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊間進(jìn)行分配，使產(chǎn)品各功能有與之匹配的成本保證。在模塊化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的BOM設(shè)計中，通過零部件的質(zhì)量-成本優(yōu)化選擇和控制來最終確定產(chǎn)品的BOM，保證了在目標(biāo)成本控制的條件下實現(xiàn)產(chǎn)品的質(zhì)量最優(yōu)，從而實現(xiàn)產(chǎn)品成本的源頭控制及優(yōu)化控制的目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 劉夫云，等.產(chǎn)品模塊化程度評價方法研究[J].中國機(jī)械工程，2008，（4）.
