時(shí)間：2022-05-12 05:04:08
序論：在您撰寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略
一、納稅籌劃的含義
什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個(gè)非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。
有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國(guó)內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：
國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國(guó)際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對(duì)納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。
美國(guó)南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱(chēng)之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是納稅籌劃”。
張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書(shū)中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”?？梢杂霉奖硎荆杭{稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。
綜合以上幾層意思，我們可以對(duì)“納稅籌劃”下這樣一個(gè)定義：納稅籌劃，又稱(chēng)稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個(gè)意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來(lái)，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來(lái)按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。
1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化
有效開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問(wèn)題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過(guò)納稅籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問(wèn)題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問(wèn)題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。
2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
如果說(shuō)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個(gè)目標(biāo)，也是稅后利潤(rùn)最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過(guò)稽查部門(mén)的日常檢查。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問(wèn)題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。
三、企業(yè)所得稅籌劃策略
根據(jù)我國(guó)稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對(duì)稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項(xiàng)目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個(gè)方面開(kāi)展稅務(wù)籌劃：
1、合理利用企業(yè)的組織形式開(kāi)展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法合并后，遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過(guò)選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫(xiě)。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見(jiàn)表2-1。
表2-1 分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案
稅率選擇
優(yōu)惠稅率
非優(yōu)惠稅率
盈利
子公司
分公司
虧損
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收；稅金
引言
企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃主要是為了通過(guò)安排企業(yè)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)項(xiàng)目，減少一些稅收和成本的支出，從而有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。為了符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律的要求，在合理合法的情況下節(jié)省稅收，納稅人員應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃。本文將從企業(yè)所得稅的納稅籌劃方面入手，具體談?wù)勅绾芜M(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)所得稅的納稅籌劃。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義
（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的定義企業(yè)所得稅納稅籌劃指的是納稅人在法律許可的情況下，根據(jù)政府規(guī)定的稅收政策為基本導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種活動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行事先的籌劃。簡(jiǎn)單來(lái)講就是經(jīng)營(yíng)中的企業(yè)為了減少納稅負(fù)擔(dān)，在法律范圍之內(nèi)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各類(lèi)活動(dòng)項(xiàng)目做出科學(xué)的分配處理，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家中，企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成為控制企業(yè)費(fèi)用支出的重要手段之一，許多企業(yè)還會(huì)專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅籌劃，從而獲得稅收節(jié)約的收益。在整個(gè)納稅征收的過(guò)程中，征稅人與納稅人屬于對(duì)立關(guān)系，二者之間有著不同的義務(wù)和職責(zé)。征稅人在納稅征收過(guò)程中起到監(jiān)督管理的作用，要求納稅人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守我國(guó)稅收法律并履行自己的納稅義務(wù)與權(quán)利，而納稅人在納稅征收過(guò)程中，在不違反稅收法律規(guī)定下，可以對(duì)所得稅需要納稅的項(xiàng)目進(jìn)行合理籌劃安排，體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大價(jià)值。納稅籌劃的主要目的就是幫助企業(yè)在原有的基礎(chǔ)上，不違背法律規(guī)定的情況下合理安排納稅計(jì)劃，從而增加企業(yè)近期可用的流動(dòng)資金，促使企業(yè)效益得到進(jìn)一步提高。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，合法利用企業(yè)所得稅當(dāng)中的各種稅收優(yōu)惠政策以及一些可選擇性的經(jīng)濟(jì)條款，充分解讀企業(yè)所得稅法律規(guī)定，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與意義。
（二）企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的重要作用1.合理控制企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的企業(yè)在整個(gè)納稅過(guò)程中的成本有兩個(gè)特征：第一，使用現(xiàn)金進(jìn)行納稅；第二，企業(yè)收益變現(xiàn)的非對(duì)稱(chēng)性。從企業(yè)的觀(guān)點(diǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)各類(lèi)活動(dòng)項(xiàng)目時(shí)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)會(huì)受到一定的限制，在支出納稅的過(guò)程中缺乏一定的靈活度。特別是針對(duì)一些大型的企業(yè)或上市集團(tuán)，多個(gè)子公司在現(xiàn)金納稅方面的籌劃與安排會(huì)比個(gè)體公司經(jīng)營(yíng)更具靈活。因此實(shí)施納稅籌劃能夠合理控制企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也降低了企業(yè)納稅的成本。2.優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的水平企業(yè)通過(guò)合理籌劃所得稅能夠優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的管理水平，促使企業(yè)的資金資源得到有機(jī)整合與優(yōu)化，確保企業(yè)當(dāng)中各個(gè)部門(mén)或是大型企業(yè)集團(tuán)中各個(gè)子公司的資金都得到合理的配置。因此企業(yè)實(shí)施納稅籌劃不僅讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)實(shí)現(xiàn)了重要的管理目標(biāo)，同時(shí)也體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)中企業(yè)協(xié)同管理的公司擁有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值。3.降低外界因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的影響企業(yè)在規(guī)定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的時(shí)候應(yīng)充分考慮到外界的影響因素，確保財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的可操作性。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該合理利用政府規(guī)定的稅收政策，以及各地區(qū)之間存在的稅率差異性等進(jìn)行稅收籌劃，從而保障企業(yè)利潤(rùn)的最大化，促使整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)以及財(cái)務(wù)管理水平得到大幅度提高。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體操作應(yīng)用
根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)該將每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各個(gè)項(xiàng)目扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額作為應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)減少本期應(yīng)納所得額，就會(huì)讓企業(yè)延緩或減少繳納所得稅額。具體可以從以下幾個(gè)方面去實(shí)現(xiàn)。
（一）對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售收入實(shí)施納稅籌劃企業(yè)一般是以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為收入總額。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)收入是靠銷(xiāo)售商品或服務(wù)而賺取利潤(rùn)，所以稅收籌劃的核心就是通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度從而達(dá)到延緩納稅的目的。每種銷(xiāo)售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)的銷(xiāo)售收入實(shí)施納稅籌劃可以采用以下幾種方法：第一，采用分期收款或者是賒銷(xiāo)方式。該種結(jié)算方式是以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期，當(dāng)企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該收取一部分貨款或者是無(wú)法收回貨款時(shí)，可以選擇分期收款或賒銷(xiāo)的方式，延緩收入確認(rèn)的時(shí)間，從而延緩納稅。第二，采用委托銷(xiāo)售的方式。委托商品銷(xiāo)售就是將產(chǎn)品給他人進(jìn)行銷(xiāo)售，根據(jù)合約要求將貨品售出之后再開(kāi)具相關(guān)的銷(xiāo)售證明并交給委托的一方。這種方法可以幫助企業(yè)以先銷(xiāo)售后付款的方式延緩納稅時(shí)間，從而達(dá)到納稅延緩的目的。
（二）對(duì)企業(yè)的投資環(huán)節(jié)實(shí)施納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的重要內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要作用。因此，在籌劃所得稅納稅的過(guò)程中主要圍繞企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)而開(kāi)展，可以說(shuō)資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)的核心。為了幫助企業(yè)更好的運(yùn)營(yíng)，筆者認(rèn)為還可以從投資環(huán)節(jié)實(shí)施納稅籌劃。1.選擇投資的行業(yè)和項(xiàng)目開(kāi)展稅收籌劃的一個(gè)重要條件就是投資不同地區(qū)及不同行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)目前稅法規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收；符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收；此外，對(duì)于農(nóng)林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等給予減半征收或免稅；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受三免三減半稅收優(yōu)惠等等。國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策不僅優(yōu)惠力度大，且全面支持企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)在籌劃納稅的過(guò)程中，可以合理選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)或項(xiàng)目進(jìn)行投資。需要注意的是，在選擇投資行業(yè)和項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與納稅籌劃有機(jī)結(jié)合，全面考慮企業(yè)未來(lái)發(fā)展，從而選擇適合企業(yè)本身發(fā)展的投資項(xiàng)目。2.選擇成立子公司或分公司子公司是指一定比例以上的股份被另一公司持有或通過(guò)協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司，子公司具有法人的資格，獨(dú)立承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與民事責(zé)任，單獨(dú)納稅。因此，子公司也能夠享受免稅在內(nèi)的一些稅收優(yōu)惠政策。而分公司指的是直系下屬公司，不具備法人資格，需要由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)，但是能夠從事一些項(xiàng)目上的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，屬于分公司機(jī)構(gòu)或是總機(jī)構(gòu)的附屬機(jī)構(gòu)。適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)若是盈利，則選擇子公司形式，單獨(dú)納稅；此外，根據(jù)稅法規(guī)定，我國(guó)居民企業(yè)在境內(nèi)所成立的不具備法人資格的附屬機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)業(yè)務(wù)收入?yún)R總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。因此，當(dāng)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損時(shí)，選擇分公司形式可與總機(jī)構(gòu)匯總納稅，使得總分機(jī)構(gòu)相互彌補(bǔ)虧損，減少利潤(rùn)總額，進(jìn)而達(dá)到減稅的目的，而子公司因?yàn)榫哂蟹ㄈ速Y格，需單獨(dú)納稅，所以不能享受這一項(xiàng)優(yōu)惠政策。但是如果適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損且能在短期內(nèi)扭虧的，可在五年內(nèi)用自身所得進(jìn)行彌補(bǔ)虧損，則適合采用子公司形式。因此，企業(yè)可以根據(jù)享受的免稅期或者是優(yōu)惠稅率，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況選擇是否成立分公司或者是創(chuàng)辦子公司。
（三）對(duì)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施納稅籌劃扣除項(xiàng)目是應(yīng)納所得額的減少因素。在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，扣除項(xiàng)目越多，應(yīng)納所得額就會(huì)越少，合理遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益?？鄢?xiàng)目分為三類(lèi)：一是按照實(shí)際發(fā)生額扣除的項(xiàng)目，包括工資薪金、社保、向金融企業(yè)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金（限定用途）等，企業(yè)應(yīng)將該類(lèi)支出列足用夠。二是按照限定比例扣除的項(xiàng)目，包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、向非金融企業(yè)借款利息等，企業(yè)應(yīng)盡量控制該類(lèi)支出的規(guī)模和比例，不要超過(guò)其扣除限額，限額以?xún)?nèi)的部分充分列支，以免增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。三是可加計(jì)扣除的項(xiàng)目，包括研發(fā)活動(dòng)中的研發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員所支付的工資等，企業(yè)可適當(dāng)增加該類(lèi)支出的金額，充分發(fā)揮扣減作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
一、納稅籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查沒(méi)有問(wèn)題。
二、納稅籌劃原則
1.合法性原則
合法性原則要求在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。稅收籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別于偷、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。
2.合理性原則
所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)中所構(gòu)建的事實(shí)要合理。構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個(gè)方面的問(wèn)題：一是要符合行為特點(diǎn)，不能構(gòu)建的事實(shí)無(wú)法做到；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問(wèn)題。
3.成本效益的原則
稅收籌劃必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。
4.事先籌劃的原則
開(kāi)展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握涉稅環(huán)節(jié)、稅種、稅收優(yōu)惠等情況，然后利用優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。
5.風(fēng)險(xiǎn)防范的原則
稅收籌劃可能在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。
三、具體的籌劃方法
（一）企業(yè)投資中得納稅籌劃
1.投資產(chǎn)業(yè)的納稅籌劃
（1）主要稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)從事稅法規(guī)定的農(nóng)作物、中藥材和樹(shù)木種植，農(nóng)作物新品種選育、牲畜、家禽的飼養(yǎng)、林產(chǎn)品的采集、遠(yuǎn)洋捕撈以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅；從事稅法規(guī)定的花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水和內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并符合規(guī)定條件的企業(yè)。
（2）籌劃思路
企業(yè)要從事這些受政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目，必須研究行業(yè)的具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。同時(shí)，進(jìn)行投資方案比選，選擇利潤(rùn)最大化的方案。
對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門(mén)核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。
2.投資項(xiàng)目的納稅籌劃
（1）主要優(yōu)惠政策
從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。
企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)可以結(jié)合節(jié)能減排，做好項(xiàng)目籌劃。
開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
（2）籌劃思路
按優(yōu)惠目錄中選購(gòu)節(jié)能減排設(shè)備；對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上按規(guī)定完整歸集，在投資方向上，可以選擇環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目。
3.企業(yè)內(nèi)部組織形式的納稅籌劃。
（1）稅收優(yōu)惠
企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)主要有兩種組織形式可供選擇：設(shè)立子公司或分公司。兩種組織形式在法律地位上不同導(dǎo)致了兩種分支機(jī)構(gòu)在稅收方面各有利弊，分公司由于可以和總公司合并納稅，因此，分支機(jī)構(gòu)的損失可以抵消總公司的所得，從而降低公司整體的應(yīng)納稅所得額，子公司則不享受這種優(yōu)勢(shì)。但子公司可以享受法律以及當(dāng)?shù)卣?guī)定的各種優(yōu)惠政策，如減免所得稅。
（2）籌劃思路
要根據(jù)分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈虧情況和適用稅率綜合平衡，考慮分支機(jī)構(gòu)發(fā)展趨勢(shì)。一般來(lái)說(shuō)，分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立初期需要大量投資，盈利較少或虧損，所以一般在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)采取分公司模式，待其盈利后轉(zhuǎn)為子公司模式。
（二）企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃
1.合理選擇會(huì)計(jì)政策以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化
（1）固定資產(chǎn)折舊政策和存貨計(jì)價(jià)政策的選擇
固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個(gè)問(wèn)題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移，企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。按照同樣的思路，確定存貨的計(jì)價(jià)政策，以適應(yīng)物價(jià)的漲跌趨勢(shì)。
（2）合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)用以合理界定費(fèi)用和成本的界限
企業(yè)通常設(shè)置不同的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。為了便于核算和考核，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算往往以部門(mén)來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和反映各項(xiàng)費(fèi)用，如營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用、管理機(jī)構(gòu)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用、生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用通過(guò)生產(chǎn)成本而歸集到產(chǎn)成品等。但稅法對(duì)成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除有明確規(guī)定，為此企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)時(shí)，在便于管理的同時(shí)應(yīng)顧及稅收方面的考慮。由于費(fèi)用與成本在結(jié)轉(zhuǎn)屬性上的區(qū)別，費(fèi)用全部列入當(dāng)期損益，而成本可以結(jié)轉(zhuǎn)。所以，按照增加費(fèi)用減少應(yīng)納稅所得的思路，對(duì)存貨中轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)，可以單獨(dú)設(shè)置部門(mén)來(lái)管理。
2.做好成本、費(fèi)用的納稅籌劃
（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。以上規(guī)定，為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)提供了空間。
（2）工資薪金的納稅籌劃
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。工資薪金支出指企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。
①優(yōu)惠政策。安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》文件規(guī)定，對(duì)安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)的30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅及其附征的城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。
如果當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的退役士兵人數(shù)不足職工總數(shù)的30%，但與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)可按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。
②籌劃思路。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置退伍軍人、殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。
（3）廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅籌劃
①稅法規(guī)定。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
②籌劃思路。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。
在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開(kāi)會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于偷稅。
在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過(guò)二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。
【案例】A企業(yè)計(jì)劃2008年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為480萬(wàn)元。該企業(yè)2008年度的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額8000萬(wàn)元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。
關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃減稅增效
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性
建筑施工企業(yè)是指承接房屋、土木、橋梁、鐵路、公路等工程建設(shè)的企業(yè)，其特點(diǎn)是建設(shè)工程周期長(zhǎng)、資金量龐大、資金流出快流入慢等，這些特點(diǎn)往往導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的資金壓力。所得稅是占比比較大的成本，企業(yè)需要找到合理的減稅增效的方式減少成本，減輕企業(yè)的資金壓力。納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)等進(jìn)行合理規(guī)劃。納稅籌劃是在合法的前提下，利用法律的漏洞和稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，使不違法的條件下使企業(yè)所需繳納的所得稅得到減免，其目的是降低企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。合理的所得稅納稅籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，通過(guò)納稅籌劃，企業(yè)可以延期繳納稅費(fèi)，保證企業(yè)資金流動(dòng)的靈活性，也可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力和理財(cái)能力，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題
建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)以收到的錢(qián)為依據(jù)的，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，收入確認(rèn)需要具備兩個(gè)條件，一個(gè)是所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移或者各事項(xiàng)已經(jīng)全部完成，二是收到的全部資金都已經(jīng)確定。但是在實(shí)際中，因?yàn)榻ㄖ┕さ奶匦裕杖氲拇_定往往被滯后，造成企業(yè)的收入確定不真實(shí)或不準(zhǔn)確，甚至有一些企業(yè)為了達(dá)到業(yè)績(jī)，按照自己的需要進(jìn)行確認(rèn)而不是根據(jù)實(shí)際確認(rèn)。所以，建筑施工企業(yè)在所得稅的籌劃中存在收入確認(rèn)不合理的現(xiàn)象。在稅法規(guī)定中，企業(yè)所得稅可以按照實(shí)際的利潤(rùn)總額計(jì)算，對(duì)有困難的企業(yè)，可以依據(jù)上一年的數(shù)據(jù)，按月或者季度進(jìn)行或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他可行性辦法進(jìn)行預(yù)繳。但是很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員為了圖方便，簡(jiǎn)單地對(duì)按照實(shí)際利潤(rùn)總額進(jìn)行預(yù)算，不考慮企業(yè)的整體狀況，導(dǎo)致了預(yù)繳制度得不到充分利用。此外，建筑施工企業(yè)在所得稅籌劃中，還存在固定資產(chǎn)累計(jì)折舊不合理、存貨計(jì)價(jià)方式不合理等問(wèn)題，這些問(wèn)題都直接導(dǎo)致了所得稅籌劃的不合理，無(wú)形中給企業(yè)加重了成本負(fù)擔(dān)。
三、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃與減稅增效
(一)避稅原則
企業(yè)避稅一定要合法，遵循合法的原則才能保障企業(yè)的利益，保障企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。企業(yè)避稅還要保證其合理性，納稅籌劃會(huì)受到國(guó)家相關(guān)政策的影響，納稅籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，所以，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)政策的變化對(duì)納稅籌劃進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整以保證籌劃的合理性，使企業(yè)達(dá)到收支平衡，合理的納稅籌劃可以平衡各項(xiàng)節(jié)稅的比例，可以給公司帶來(lái)利益，反之，不合理的避稅可能使納稅企業(yè)走到法律邊緣，觸碰法律底線(xiàn)。我國(guó)稅法和相關(guān)政策還在不斷完善，企業(yè)可以抓住時(shí)效性、全局性、謹(jǐn)慎性等三個(gè)原則來(lái)籌劃納稅，及時(shí)了解國(guó)家稅法以及相關(guān)政策，熟悉是否有優(yōu)惠政策，把企業(yè)的整體以及企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)都考慮進(jìn)去，盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以根據(jù)稅收籌劃對(duì)收入的納稅年度進(jìn)行確定，以有效延遲納稅期限，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，但要注意千萬(wàn)不能跨越法律的邊緣。
(二)避稅籌劃
1、對(duì)施工企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行籌劃固定資產(chǎn)在企業(yè)的總資產(chǎn)中占了很大的比例，所以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行籌劃也是企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作中的重點(diǎn)。折舊方式是固定資產(chǎn)籌劃的主要方式之一，加速折舊法、產(chǎn)量法、年限平均法又是主要的折舊方式，不同的折舊方式分?jǐn)偟礁髌诘馁Y產(chǎn)成本也不同。2、對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行合理地籌劃建筑施工的收入確定既然是以收入數(shù)據(jù)為依據(jù)的，那企業(yè)可以從收入入手，可以根據(jù)完成的工程量和工程進(jìn)度對(duì)收入進(jìn)行分期確認(rèn)，如此一來(lái)企業(yè)便可分期進(jìn)行稅務(wù)繳納甚至可以延期繳納。另外，企業(yè)可以通過(guò)國(guó)債等方式增加收入，這部分收入屬于免稅收入。另外，企業(yè)應(yīng)設(shè)置合理的會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)人員，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置[3]。科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)科目設(shè)置可以給企業(yè)帶來(lái)便利，避免收入和支出的失衡，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。3、充分利用稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的所得稅，國(guó)家一般會(huì)有扣除項(xiàng)目以及抵減等減收稅費(fèi)的政策，建筑施工企可以抓住這一點(diǎn)進(jìn)行籌劃，比如，企業(yè)可以設(shè)立分公司來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)利用分公司在創(chuàng)立初期的虧損來(lái)抵減總公司的利潤(rùn)總額。企業(yè)還可以積極建立高新技術(shù)等可享受財(cái)政補(bǔ)貼的創(chuàng)新性企業(yè)。施工企業(yè)充分利用國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策，就可以減免一部分稅費(fèi)。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)所得稅；存貨；會(huì)計(jì)處理；稅法；合理避稅；經(jīng)濟(jì)效益
中圖分類(lèi)號(hào)：F832.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-949X(2009)-09-0054-03
一、稅收籌劃的意義和條件
稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，依法無(wú)償取得財(cái)政收入的一種形式，具有固定性、無(wú)償性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)。稅收籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例。在稅法許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資及籌資等活動(dòng)進(jìn)行的減輕稅負(fù)的行為。從而有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃并不是簡(jiǎn)單的對(duì)賬務(wù)的處理，而是一種建立在對(duì)稅法制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相應(yīng)知識(shí)的前提下，綜合運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢?shí)現(xiàn)納稅人成本經(jīng)濟(jì)化、利益最大化、風(fēng)險(xiǎn)最小化的復(fù)雜的處理過(guò)程。
稅收籌劃是建立在合法性的基礎(chǔ)之上的，只有這樣，才能保證所設(shè)計(jì)的納稅方案被稅收主管部門(mén)所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。同時(shí)，稅收籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，如果納稅事實(shí)已形成，再進(jìn)行籌劃，就有可能變成漏稅或者逃稅。最后，納稅籌劃應(yīng)該從整體上進(jìn)行，只顧及局部的收益將難以獲得最大收益。
稅收籌劃可以從稅基，稅收扣除，稅率，稅收優(yōu)惠幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行籌劃，企業(yè)所得稅作為一個(gè)大的稅種，在各個(gè)方面都具有較大的彈性，同時(shí)，由于我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模都存在著一定的特殊性，這使得企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多種多樣，為納稅提供了很好的合理籌劃空間。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的一般方法
企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅，它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。企業(yè)所得稅可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行籌劃：
1，刑用壞帳損失進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定：納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際未收到。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有直接沖銷(xiāo)法、備抵法、應(yīng)收賬款余額比例法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的相應(yīng)特點(diǎn)，選擇能夠降低應(yīng)納稅所得額的方法，從而減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅。
2，利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃
折舊計(jì)算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計(jì)人各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額有所差異，因而會(huì)對(duì)相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，工作小時(shí)法次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀?，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下。采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。
4，利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。這項(xiàng)政策適用于中國(guó)境內(nèi)的各種企業(yè)，充分說(shuō)明了虧損企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅方面享有的國(guó)家扶持。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況，利用補(bǔ)虧的納稅籌劃，有利于企業(yè)利用流動(dòng)資金維持經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)甚至扭虧為盈。
5，利用企業(yè)所得稅減免稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅法相關(guān)文件規(guī)定，勞動(dòng)就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅，民政部門(mén)舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅，現(xiàn)行的鼓勵(lì)科技發(fā)展的企業(yè)享有稅收優(yōu)惠政策。
6，利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃
存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨計(jì)價(jià)方式主要有個(gè)別計(jì)價(jià)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等。在比例稅率下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，應(yīng)該充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以少計(jì)期末存貨成本，多計(jì)本期發(fā)出存貨成本，使企業(yè)所得稅的稅基相對(duì)縮小，進(jìn)而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降，宜選用先進(jìn)先出法，以達(dá)到延緩納稅的效果。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因存貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進(jìn)稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可避免利潤(rùn)忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進(jìn)先出法，會(huì)減少成本的當(dāng)期攤?cè)耍髽I(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇后進(jìn)先出法，使當(dāng)期的成本攤?cè)吮M量擴(kuò)大，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。
從整體上看，存貨的初始計(jì)量在會(huì)計(jì)中應(yīng)以初始成本人賬，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。在稅務(wù)處理上，存貨按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)存貨按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。投資者投入的、接受捐贈(zèng)的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的、債務(wù)重組取得的存貨，按該存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
在存貨的后續(xù)計(jì)量上，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。在稅務(wù)處理上，企業(yè)領(lǐng)用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷(xiāo)售，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法方法中選用一種。
在存貨的期末計(jì)量中，會(huì)計(jì)處理規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)人當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理。對(duì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減計(jì)的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)人當(dāng)期損益時(shí)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。
三、稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
企業(yè)對(duì)應(yīng)納所得稅進(jìn)行籌劃，不僅是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，還與稅務(wù)機(jī)構(gòu)、國(guó)家機(jī)關(guān)有關(guān)，在籌劃過(guò)程中，只有正確處理好了各方面的關(guān)系，才能很好地利用稅收杠桿從而產(chǎn)生積極的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的綜合效益。所以，在稅收籌劃中，應(yīng)注意以下問(wèn)題：
1，對(duì)稅收的籌劃必須準(zhǔn)確掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定。在不斷發(fā)展的現(xiàn)代中國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是在不斷的更新變化中，而稅法更是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)而隨時(shí)完善以適應(yīng)國(guó)家財(cái)政收支政策。稅法的體系繁雜，在征稅過(guò)程中稍有疏忽就有可能給公司帶來(lái)很大的損失，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)掌握最新的信息，不能一成不變地進(jìn)行籌劃。只有利用政策與企業(yè)自身業(yè)務(wù)相結(jié)合的最新的稅收籌劃，才能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；影響
新的《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施，這是我國(guó)稅制改革中的一件大事，標(biāo)志著我國(guó)統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度的建立，其必將對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生重大影響。此次企業(yè)所得稅改革最大的特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過(guò)渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，并將企業(yè)所得稅率統(tǒng)一降低為25％；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。因此，企業(yè)應(yīng)充分了解新所得稅法的主要變化，及對(duì)其納稅籌劃的影響，做好籌劃工作。
一、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響
（一）對(duì)納稅人利用外商身份籌劃的影響
在原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法下，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)能享受到稅收政策上的超國(guó)民待遇，內(nèi)外資稅收待遇的巨大差異迫使不少內(nèi)資企業(yè)“變性”：內(nèi)資企業(yè)在國(guó)際避稅地注冊(cè)一家公司（該公司實(shí)際是空殼公司，沒(méi)有人員常駐），通過(guò)這個(gè)空殼公司將資金投回國(guó)內(nèi)，從而享受外商待遇，因此產(chǎn)生很多“假外資”。這就是所謂的利用避稅地、避稅港避稅。根據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)，2006年我國(guó)實(shí)際使用外資金額694.68億美元，對(duì)華投資前10位國(guó)家、地區(qū)實(shí)際投入外資金額占同期非銀行、保險(xiǎn)、證券領(lǐng)域?qū)嶋H使用外資金額的83.86%.在前10位國(guó)家、地區(qū)中，香港、英屬維爾京群島排在前2位，開(kāi)曼群島排在第8位，薩摩亞排在第10位，而這些地區(qū)都是出名的避稅地。
在新《企業(yè)所得稅法》下，實(shí)現(xiàn)了并行的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一,即統(tǒng)一了納稅人身份，兩者的稅收待遇也得到了統(tǒng)一。這一變革將使以往常見(jiàn)的內(nèi)資企業(yè)通過(guò)資本旅游至國(guó)際避稅地注冊(cè)企業(yè)再返回國(guó)內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑失去意義。
（二）對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)和資本弱化方式籌劃的影響
1.對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方式籌劃的影響
利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是許多企業(yè)慣用的一種避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利益最大化，或者是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，在商品買(mǎi)賣(mài)、提供服務(wù)等交易時(shí)，高定或低定價(jià)格，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到某一個(gè)企業(yè)的行為。轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的表現(xiàn)形式主要有：融通資金、提供勞務(wù)、提供有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)及無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。由于我國(guó)的所有制結(jié)構(gòu)復(fù)雜,企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰,在引進(jìn)外資過(guò)程中重引資的數(shù)量，而且未對(duì)外資進(jìn)行合理的管理,導(dǎo)致企業(yè)與投資者,企業(yè)與企業(yè),企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間股權(quán)、債權(quán)和其他權(quán)益等關(guān)聯(lián)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜,關(guān)聯(lián)交易多而隱蔽。這些為跨國(guó)公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)提供了便利。不少外國(guó)投資者往往利用國(guó)內(nèi)合作企業(yè)和主管稅務(wù)部門(mén)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情不熟悉的特點(diǎn)，配合在英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島等著名國(guó)際避稅地設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)操作，而僅僅把國(guó)內(nèi)企業(yè)當(dāng)作廉價(jià)的加工廠(chǎng)。實(shí)際上，轉(zhuǎn)移定價(jià)是一種稅率差異技術(shù)，即讓所得或財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。
2.對(duì)資本弱化方式籌劃的影響
資本弱化又稱(chēng)資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國(guó)公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權(quán)投資方式進(jìn)行的投資或者融資。即投資人與被投資企業(yè)為謀求貸款融資的稅收待遇，將本應(yīng)以股權(quán)方式投資的資金改以貸款方式融資，以致被投資企業(yè)形成負(fù)債遠(yuǎn)高于資本的不合理現(xiàn)象。資本弱化避稅的特點(diǎn)是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金融通轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。主要的形式是企業(yè)將資金無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。在國(guó)內(nèi)，許多外資企業(yè)（特別是跨國(guó)公司）普遍使用資本弱化方式減輕企業(yè)的稅負(fù)。最好的案例是2003年寶潔公司發(fā)生一起很轟動(dòng)的疑似“資本弱化避稅”的案例。通過(guò)資本弱化，投資人通過(guò)收取貸款本息獲得投資收益，從而增加利息支出減少應(yīng)稅所得。資本弱化避稅的手法，其實(shí)質(zhì)是納稅人有意識(shí)地利用借款、債券利息可以在稅前扣除的稅收屏蔽作用，合理利用財(cái)務(wù)杠桿作用，提高自有資金利潤(rùn)率。
新的《企業(yè)所得稅法》完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制：一是引入了“獨(dú)立交易原則”，即關(guān)聯(lián)方之間的交易，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立方在類(lèi)似情況下從事類(lèi)似交易時(shí)可能建立的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系；二是引入了預(yù)約定價(jià)機(jī)制，規(guī)定企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。建立預(yù)約定價(jià)稅制的目的，是為企業(yè)關(guān)聯(lián)交易營(yíng)造一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可以預(yù)見(jiàn)的稅收環(huán)境，減輕轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的成本；三是第一次引入了“成本分?jǐn)傇瓌t”，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，從而為關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的共同成本費(fèi)用分?jǐn)偺峁┝朔梢罁?jù)。
在反資本弱化方面，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。此條規(guī)定以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。
這些措施將有效地強(qiáng)化反避稅措施,使得反避稅規(guī)范形成體系化,有利于防范和制止避稅行為,維護(hù)國(guó)家利益。
（三）對(duì)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的影響
新《企業(yè)所得稅法》首次引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，對(duì)納稅人加以區(qū)分。新《企業(yè)所得稅法》第2條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得納稅，而非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用國(guó)際稅收實(shí)踐中廣泛運(yùn)用的“管理和控制”測(cè)試來(lái)決定公司的稅收居民地。今后凡在我國(guó)境外注冊(cè)成立，但其實(shí)際管理和控制在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，將被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民，并被要求就其來(lái)源于全球范圍的所得在我國(guó)交納所得稅。
新《企業(yè)所得稅法》這一規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)都將產(chǎn)生重大影響。就內(nèi)資企業(yè)而言，如果中國(guó)股東想在境外注冊(cè)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，就要充分考慮中國(guó)和公司注冊(cè)地兩方面對(duì)稅收居民判定的規(guī)定。這就意味著將通過(guò)在海外避稅港設(shè)立公司運(yùn)作國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，從而將境內(nèi)所得轉(zhuǎn)移到境外的稅收規(guī)劃行為納入監(jiān)管。這對(duì)在香港上市但主要在大陸經(jīng)營(yíng)的紅籌股公司以及其他類(lèi)似的海外上市公司將產(chǎn)生不小的影響。對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，特別是已經(jīng)或準(zhǔn)備將亞太地區(qū)管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)的跨國(guó)公司必須關(guān)注中國(guó)稅法的稅收居民判定規(guī)則，及時(shí)檢查自身的經(jīng)營(yíng)情況，考慮投資決策是否在中國(guó)構(gòu)成居民企業(yè)以及相應(yīng)可能的納稅義務(wù)。
（四）對(duì)稅收優(yōu)惠政策有改變的影響
新稅法統(tǒng)一了原內(nèi)、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：第一，新稅法放寬了地域限制，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；還擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策和對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠力。第二，新稅法用替代性?xún)?yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策；第三，取消了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策；第四，為了減少新稅法的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過(guò)渡期，逐步過(guò)渡到新稅率。新的稅收優(yōu)惠政策，將引導(dǎo)企業(yè)增加對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入，加大技術(shù)創(chuàng)新和工藝改造，廣泛采用先進(jìn)適用技術(shù)；也將促進(jìn)企業(yè)建立、形成有利于節(jié)約資源、減少污染、提高質(zhì)量、增加效益的企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制。二、企業(yè)納稅籌劃可能的對(duì)策
（一）對(duì)企業(yè)形式的利用
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，可以匯總繳納所得稅。而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)并享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，或設(shè)立在中西部地區(qū)享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè)，可在其他地區(qū)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)（而不是設(shè)立獨(dú)立核算的子公司）。因?yàn)椋缕髽I(yè)所得稅法給予這類(lèi)企業(yè)5年的過(guò)渡期，企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，先將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅。再由總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，不僅可以互相彌補(bǔ)虧損，而且可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
對(duì)存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過(guò)工商變更的形式，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。值得一提的是企業(yè)在設(shè)置非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分考慮當(dāng)?shù)卣膽B(tài)度。另外，在匯總納稅時(shí)，還應(yīng)予注意新所得稅法的其他規(guī)定。例如：企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
（二）對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定的利用
一直以來(lái)我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的股息免征所得稅，而對(duì)股息征稅是很多國(guó)家的普遍做法。因此導(dǎo)致日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開(kāi)征所得稅，稅率為20%，這對(duì)部分借國(guó)外低稅區(qū)來(lái)華投資的企業(yè)有較大影響。所以，納稅人可考慮采用適當(dāng)?shù)谋芏惙椒?。常用的一種避稅方法是：非居民納稅人可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如我國(guó)香港、毛里求斯、巴巴多斯等國(guó)家和地區(qū)，與我國(guó)的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過(guò)5％的預(yù)提所得稅稅率，美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過(guò)10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊(cè)地遷往上述國(guó)家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。
（三）對(duì)稅收優(yōu)惠政策的利用
雖然新《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠政策將轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)性?xún)?yōu)惠為主，但某些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策仍將在一定時(shí)期、一定區(qū)域內(nèi)對(duì)特定的企業(yè)繼續(xù)存在，如對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠，以及執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。所以，在五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，以及在西部地區(qū)設(shè)立國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)仍將享受一定的稅收優(yōu)惠，如低稅率和定期減免稅。這些特定地區(qū)與全國(guó)大多數(shù)地區(qū)存在的稅收差異，將為企業(yè)繼續(xù)利用稅收政策的差異技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃留下一定的空間。
【參考文獻(xiàn)】
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[3]張斌，楊志勇.新企業(yè)所得稅法解讀:新舊對(duì)比與條文解釋[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2007.
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅前扣除；納稅籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。因此，納稅人只要用合法的手段，通過(guò)對(duì)本企業(yè)收益的控制來(lái)充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，就能夠盡可能的彌補(bǔ)企業(yè)虧損。
案例：某企業(yè)2004年發(fā)生年度虧損100萬(wàn)元，2005～2010年度應(yīng)納稅所得額分別為10萬(wàn)元、15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、25萬(wàn)元、10萬(wàn)元和60萬(wàn)元。根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，2004年的虧損可分別用2005～2009年的10萬(wàn)元、15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、25萬(wàn)元和10萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)，由于2005～2009年的應(yīng)納稅所得額共為80萬(wàn)元，低于2004年的虧損。這樣，2005～2009年企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。由于虧損的彌補(bǔ)期不能超過(guò)5年，因此2004年虧損中尚未彌補(bǔ)的20萬(wàn)元在以后年度就不允許再?gòu)浹a(bǔ)了，2010年度企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為15萬(wàn)元（60萬(wàn)元×25%）。
通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的虧損彌補(bǔ)是有納稅籌劃空間的。從各期的應(yīng)納稅所得額來(lái)看，該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)良好，2009年度應(yīng)納稅所得額比較少，主要是因?yàn)楫?dāng)年增加了投資或者加大了各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支，或者是發(fā)生了捐贈(zèng)行為。由于2004年仍有20萬(wàn)元未彌補(bǔ)完的虧損，因此如果企業(yè)能夠在2009年進(jìn)行籌劃，盡量壓縮成本和支出，增加營(yíng)業(yè)收入，將2009年的應(yīng)納稅所得額提高到30萬(wàn)元，則2004年虧損的100萬(wàn)元就能在5年內(nèi)全部彌補(bǔ)完。至于2009年度壓縮的成本和支出可以在2010年予以安排，這樣，2010年度的應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅10萬(wàn)元（40萬(wàn)元×25%）。與納稅籌劃前相比，該企業(yè)可以節(jié)約企業(yè)所得稅額5萬(wàn)元（15萬(wàn)元-10萬(wàn)元）。
二、對(duì)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
按照稅法規(guī)定，無(wú)論企業(yè)在會(huì)計(jì)上采取什么方法計(jì)提折舊，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，都應(yīng)當(dāng)按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊，并以此進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。但是，新《企業(yè)所得稅法》在折舊方法的選擇上又做出了特殊規(guī)定，即企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
基于上述規(guī)定，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面的納稅籌劃，應(yīng)重點(diǎn)放在折舊方法的籌劃之前，即購(gòu)入固定資產(chǎn)前應(yīng)重視國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。在可能的情況下，盡量購(gòu)入那些能夠提高產(chǎn)品科技含量，或者有利于環(huán)境和生態(tài)保護(hù)的固定資產(chǎn)。在具備這個(gè)前提后，固定資產(chǎn)也就符合加速折舊的要求了。
案例：某高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，原值110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。根據(jù)上述條件，分別使用不同的折舊方法計(jì)算的各年折舊額如表1所示。（表1）表1中，在縮短折舊年限法下，對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限采用的是稅法規(guī)定的最低折舊年限3年（5年×60%）。由計(jì)算結(jié)果可以看出，四種折舊方法下每年的折舊額有所差別，因此不同的折舊方法對(duì)所得稅的繳納也會(huì)有影響。首先，采用縮短折舊年限法是最佳選擇；其次，采用雙倍余額遞減法和采用年數(shù)總和法的前兩年明顯比直線(xiàn)法同期計(jì)提的折舊多，相應(yīng)的應(yīng)繳納的所得稅就較少，從而使企業(yè)獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值，取得了節(jié)稅效果。
但是，如果企業(yè)處于虧損彌補(bǔ)期以及享受減免稅優(yōu)惠時(shí)期，選擇縮短折舊年限法和加速折舊法就可能起到反效果。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，需要注意的是，不論采用哪種方法，都必須事先取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。
三、對(duì)存貨成本計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃
根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
從以上法律規(guī)定來(lái)看，企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨成本的計(jì)價(jià)方法已基本趨同，似乎沒(méi)有納稅籌劃的空間。但是，不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法，在一定的納稅年度中會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而計(jì)算繳納的所得稅款也有所不同。
案例：某企業(yè)2008年3月份和9月份先后購(gòu)進(jìn)品種和數(shù)量均相同的兩批貨物，購(gòu)進(jìn)不含稅價(jià)格分別為600萬(wàn)元和900萬(wàn)元。該企業(yè)2009年和2010年各出售購(gòu)進(jìn)的50%，出售不含稅價(jià)格分別為1，000萬(wàn)元和1，300萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不考慮其他因素，不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響如表2所示。（表2）通過(guò)比較可以看出，不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響與商品物價(jià)有密切的關(guān)系。在物價(jià)下降的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法比較合適，因?yàn)榍捌诖尕洺杀居?jì)價(jià)較高，先進(jìn)先出能抵減較多的應(yīng)納稅所得額，從而前期應(yīng)納稅額少，起到延遲納稅作用；在物價(jià)持續(xù)上升或比較穩(wěn)定的時(shí)期，采用加權(quán)平均法比較合適，因?yàn)檫@種方法計(jì)算出來(lái)的價(jià)格比較穩(wěn)定，不至于使企業(yè)的應(yīng)納稅額發(fā)生較大的波動(dòng)。但是，如果企業(yè)處于虧損彌補(bǔ)期以及享受減免稅優(yōu)惠時(shí)期，選擇加速折舊就會(huì)起到反效果。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，不論采用哪種方法，都必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。
四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的納稅籌劃
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出越來(lái)越大。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例較為嚴(yán)格，如何利用新規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃就成為一個(gè)難題。利用平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行節(jié)稅操作就是一個(gè)可行的思路。設(shè)企業(yè)年銷(xiāo)售收入為X，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為Y，則當(dāng)滿(mǎn)足X×5‰=Y×60%；X=120Y，即當(dāng)營(yíng)業(yè)收入為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的120倍時(shí)，能夠最大限度地利用此項(xiàng)抵扣政策。因此，納稅人在確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額時(shí)，就可以按此比例根據(jù)銷(xiāo)售收入大致測(cè)算合適的預(yù)算值，以取得最大節(jié)稅效應(yīng)。比如，某企業(yè)2010年的銷(xiāo)售計(jì)劃為6，000萬(wàn)元，則按照上述方法，該企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額應(yīng)為50萬(wàn)元（6000萬(wàn)元÷120）。
五、進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)的納稅籌劃
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所謂公益性捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。
納稅人在捐贈(zèng)前要做好預(yù)算，以便最大限度地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，則可以考慮將捐贈(zèng)分成兩次或者兩次以上進(jìn)行，或者是到以后納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)。
案例：A公司為一工業(yè)企業(yè)，近年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況比較穩(wěn)定，2009年度預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額5，000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。A企業(yè)為提高其知名度，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，決定向有關(guān)單位捐贈(zèng)1，000萬(wàn)元。
籌劃思路：首先，捐贈(zèng)要符合稅法規(guī)定的扣除要件，即應(yīng)當(dāng)通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)；其次，要把握好捐贈(zèng)的法定扣除限額。本案例中，該企業(yè)2009年可以扣除捐贈(zèng)的最高限額為600萬(wàn)元，如果該企業(yè)在2009年時(shí)一次性捐贈(zèng)1，000萬(wàn)元，則有400萬(wàn)元是不能扣除的。因此，企業(yè)可以考慮將該項(xiàng)捐贈(zèng)分兩次進(jìn)行，2009年底一次捐贈(zèng)600萬(wàn)元，2010年度再捐贈(zèng)400萬(wàn)元。這樣，該400萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出同樣可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全部扣除。分次捐贈(zèng)比一次性捐贈(zèng)少繳納企業(yè)所得稅：（1000－600）×25%＝100萬(wàn)元。
六、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)在繳納所得稅之前可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目還有很多，比如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行的“三新”費(fèi)用的加計(jì)扣除、安置殘疾人員工資的加計(jì)扣除等等，如果企業(yè)能夠合理利用這些政策，同樣能夠達(dá)到節(jié)稅的效果。當(dāng)然，對(duì)所得稅扣除項(xiàng)目的籌劃只是納稅籌劃的一個(gè)方面，企業(yè)只有不斷地培養(yǎng)自身納稅籌劃意識(shí)，改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理水平，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
（作者單位：河南科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）
主要參考文獻(xiàn)：
[1]吳熙.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學(xué)，2008.
