時間：2023-01-18 03:30:31
序論：在您撰寫稅收監(jiān)管時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：信息化時代 稅收監(jiān)管 體制改革
現(xiàn)代信息化的發(fā)展依托與計算機技術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)化體制的建設(shè)和完善，傳統(tǒng)的經(jīng)濟體制從過去的單一、粗放型發(fā)展為現(xiàn)在的高度集中與網(wǎng)絡(luò)密集化運作模式。經(jīng)濟活動的全球化趨勢越來越明顯，一些新型的借助網(wǎng)絡(luò)信息化而興起的商業(yè)實體越來越多，其經(jīng)營模式與傳統(tǒng)體制正發(fā)生著質(zhì)的變化，而稅收作為國家經(jīng)濟管理的重要手段，是國家財政收入的主要來源，新經(jīng)濟體制的產(chǎn)生和繁榮必然的會對傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管制度產(chǎn)生沖擊?？梢哉f，信息化的經(jīng)濟體制對稅收監(jiān)管是一把雙刃劍，怎樣堵住信息化帶來的稅收監(jiān)管缺口，緩解兩者之間產(chǎn)生的新矛盾，而又能借助現(xiàn)代信息化發(fā)展帶來的管理上的便利性，促進稅收監(jiān)管的信息化建設(shè)是現(xiàn)代稅收監(jiān)管體制思索的新課題，只有在兩者之間做的有機的結(jié)合，才能保障我國經(jīng)濟體制發(fā)展的長治久安。
一、 信息化時代為稅收監(jiān)管帶來的新挑戰(zhàn)
（一）納稅主體的變化
稅收監(jiān)管的有序執(zhí)行，必須首先確認監(jiān)管的對象，即納稅主體。納稅主體的區(qū)分有屬地主義和屬人主義兩種方式。然而在信息時代，各種新型的經(jīng)營主體借助現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過電子商務(wù)平臺（如阿里巴巴、淘寶、易趣等）便可以開展商業(yè)活動，這就使得這類的經(jīng)營活動的負責(zé)方不需要通過工商部門進行相關(guān)的注冊登記，在稅務(wù)上很難有相應(yīng)的監(jiān)管政策對其進行專門的管制。新型支付方式的產(chǎn)生，如網(wǎng)上刷卡消費、網(wǎng)銀支付、支付寶交易、網(wǎng)上金融、網(wǎng)上中介等越來越多，這就與傳統(tǒng)意義上的納稅主體的屬地主義和屬人主義規(guī)范方式產(chǎn)生了沖突，形成一個難以實時監(jiān)控的灰色區(qū)域。不僅企業(yè)、個人的國籍和歸屬地難以確定，就連企業(yè)與企業(yè)之間、個人與企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系都越來越模糊，這就使納稅主體國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化，越來越多的商業(yè)交易行為很難明確判定究竟屬于哪一個或哪幾個企業(yè)的活動。所以納稅人難以確定，這是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟帶給稅收政策的困惑之一。
（二）稅收稽查難度增大
現(xiàn)代信息化網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟活動也對稅收稽查帶來各種困擾，經(jīng)濟體負責(zé)人信息的無法確定性對稅收監(jiān)管的對象難以確認，加上各種跨國貿(mào)易、國內(nèi)貿(mào)易、其他形式的B2B、B2C、C2C在支付方式上有各自的保密和獨立操作系統(tǒng)。稅務(wù)部分應(yīng)該采取怎樣的征管方式不得明確。盡管現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)商業(yè)運營機構(gòu)有自己設(shè)立的身份核實系統(tǒng)，但是其目的都是為了保障自身的經(jīng)濟利益，并沒有稅收監(jiān)管部分的實際介入。電子商務(wù)大多是采用無紙化的交易系統(tǒng)，很多個人和機構(gòu)都沒有自己的獨立的會計系統(tǒng)，電子票據(jù)存在著極大的不真實性與隨意性，票據(jù)上的虛擬化不僅使得稅收征管與稽查無處下手，更使得稅務(wù)管理人員無法對其進行稽查和舉證，難以追究和區(qū)分違法納稅人的法律責(zé)任。
（三）稅收監(jiān)管部分的信息安全受到威脅
現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和征管活動的日常信息管理大多是借助計算機軟件來實現(xiàn)運營管理。這種對計算軟件和辦公網(wǎng)絡(luò)的依賴性，也反過來使其安全受到威脅。網(wǎng)絡(luò)本身便是一個開放式的互聯(lián)環(huán)境。各類非法組織以及個人為了自身利益的需要通常對稅務(wù)管理數(shù)據(jù)庫實施黑客攻擊，以非法篡改、盜取、刪除具有高度機密的稅務(wù)經(jīng)濟信息，其造成的經(jīng)濟破壞性和社會影響性不可估量。再者惡意木馬病毒的傳播和攻擊可能會對稅務(wù)管理系統(tǒng)和相關(guān)開發(fā)性的稅務(wù)網(wǎng)站造成全面癱瘓等，這些可能出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)安全問題對稅務(wù)管理部門提出了更高的技術(shù)要求。如果稅務(wù)部門不重視自身的網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，不提高自身的網(wǎng)絡(luò)安全水平，就無法應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，可能給國家?guī)砭薮蟮膿p失。
二、 信息化時代加強稅務(wù)監(jiān)管的對策
（一）建立和完善稅務(wù)監(jiān)管的信息化建設(shè)
利用信息化時代技術(shù)優(yōu)勢來服務(wù)于現(xiàn)代稅收監(jiān)管工作，建立健全適應(yīng)信息化時代特點的現(xiàn)代管理方式和管理體制。規(guī)范電子商務(wù)的法律法規(guī)，監(jiān)管各種開放式的網(wǎng)絡(luò)活動實體，并與之進行深度合作，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易的全面實名制和登記制度，在網(wǎng)絡(luò)交易支付端增設(shè)稅務(wù)監(jiān)管接入端口，與網(wǎng)站備案系統(tǒng)相結(jié)合。對各種交易活動進行監(jiān)控和管理。從源頭上清除束縛稅源管理信息化進程的負面影響，從根本上解決制約改革的人和物的因素。以體制保發(fā)展，以機制促提高，通過自上而下的先進的管理理念和管理思路的樹立，將稅收信息化建設(shè)納入科學(xué)、有效、有序、合理的發(fā)展道路，這既是稅收工作貫徹科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)，也切合基層稅務(wù)工作的客觀需要。
（二）加強立法，完善信息化商業(yè)活動所應(yīng)遵守的法律法規(guī)
國家對各類借助信息化平臺開展的商業(yè)活動完善法律、法規(guī)管理條例。細分納稅主體的責(zé)任方法，整頓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營環(huán)境，完善網(wǎng)絡(luò)“110”與工商管理核查體制，限制網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營主體以個人的登記、注冊方式。
完善科學(xué)的稅收監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)管理軟件，用統(tǒng)一的軟件管理系統(tǒng)把各經(jīng)營主體與個人的開發(fā)、應(yīng)用的軟件全部貫穿起來， 使之成為一個能有效覆蓋管理服務(wù)、稽查執(zhí)行、申報征收、違章監(jiān)控等全部稅收征管業(yè)務(wù)的強大而完整的系統(tǒng)。
參考文獻：
[1]張煒.關(guān)于稅收信息化幾個基本問題的認識[J].財政研究.2004（12）
關(guān)鍵詞：高收入人群 收入 監(jiān)管 改革 完善
課題簡介：河北省社科聯(lián)民生調(diào)研課題，課題批準號：201201210
當(dāng)前的稅收環(huán)境下，怎樣去定位個人所得稅，是合理設(shè)計個人所得稅稅制的一個前提。個人所得稅有收入功能、調(diào)節(jié)功能兩大功能。但從目前我國個人收入差距持續(xù)增大，貧富懸殊越來越嚴重的現(xiàn)實情況來看，我國現(xiàn)行的個人所得稅法調(diào)節(jié)個人收入作用的效果差強人意。在實際征收的過程中，出現(xiàn)了“貧富倒掛”的現(xiàn)象，中低收入人群成了主要納稅群體，高收入人群納稅較少，偷漏稅現(xiàn)象十分嚴重。這種現(xiàn)象的起因，既有個人所得稅稅制及相關(guān)制度建設(shè)不完善的原因，也有稅收征管不利的原因，急需改革和完善。
一、目前我國高收入人群的收入及繳納稅款的現(xiàn)狀
首先，我國高收入人群收入的來源比較廣泛，薪酬只是他們的很少的一部分收入，他們的大部分收入來源于資產(chǎn)收入、勞務(wù)收入、灰色收入等。因其來源廣泛，所以不利于稅款的征收。
第二，我國現(xiàn)行的個人所得稅法，工資薪金收入采用的是3%-45%的九級超額累進稅率，而像勞務(wù)收入、生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)出讓所得等卻是20%的固定稅率。高收入人群的主要收入不是工資薪金，而是像勞務(wù)收入等其他形式的收入，只需繳納20%的固定稅率的所得稅，相對工資薪金來說，稅率非常低。
第三，我國現(xiàn)行的個人所得稅制度，對于年收入在12萬元以上的納稅人，是由個人自主申報，沒有相應(yīng)的監(jiān)控措施。
第四，高收入人群中的部分私營企業(yè)主，他們?nèi)〉玫氖杖胫饕巧a(chǎn)經(jīng)營所得，但他們的個人消費，很多卻從他們自己的企業(yè)當(dāng)中去列支。這樣，增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，減少了企業(yè)的收入，從而減少了所要繳納的企業(yè)所得稅；同時，企業(yè)歸屬于個人，也相應(yīng)減少了個人的收入，就減少了需繳納的個人所得稅。
二、加強高收入人群監(jiān)管力度及策略
1、逐步完善和改革現(xiàn)行個人所得稅法
我國目前實行的分類所得稅稅制共有11個征稅項目，費用扣除后按差別稅率進行分類征收。個人所得稅超額累進稅率只適用于工資薪金，最高45%。而非工資薪金收入的稅率是20%。所以，高收入人群通過做低工資薪金，做高非工資薪金收入的方法，就可以達到少繳稅額的目的。所以，改革個人所得稅制度，首先應(yīng)采用綜合所得為主，分類課稅為輔的混合所得稅模式，把具有較強連續(xù)性、經(jīng)營性和勞務(wù)報酬的收入列入綜合所得的征收項目，實行超額累進稅率，對其他所得項目仍按比例稅率征收，綜合計征和分類計征相結(jié)合。
2、建立健全高收入者自行申報納稅制度及其配套制度
個人所得稅法規(guī)定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得稅超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，或者在兩處以上取得工資、薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報?！睂Ω呤杖肴巳簩嵭须p重申報、交叉稽核的監(jiān)管制度，有利于強化對高收入者的稅收監(jiān)管，堵塞監(jiān)管漏洞。但是目前，依靠納稅人主動申報，執(zhí)行的難度很大，效果也不理想。在我國，一些領(lǐng)導(dǎo)干部利用手中的職權(quán)，有大量的灰色甚至黑色收入，而在申報個人所得稅時，只是工資薪金收入，對灰色或黑色收入，隱瞞不報，卻少有人被查處。其根源就在于我們的相關(guān)制度不完善、不配套。在發(fā)達國家，由于納稅人每月的收入和支出大部分通過銀行轉(zhuǎn)賬進行，納稅人的收支都可以通過銀行結(jié)算系統(tǒng)查詢，對每個納稅人的稅款繳納情況都可以進行監(jiān)控。納稅人如果存在納稅申報不實或是不申報的情況，很快就會被發(fā)現(xiàn)、受查處。而在我國，社會上現(xiàn)金的流動量過大，很多收入都是通過現(xiàn)金支付。同時，銀行存款沒有做到真正的實名制，稅務(wù)機關(guān)很難通過銀行系統(tǒng)對納稅人進行監(jiān)控。如果納稅人自己不申報，稅務(wù)機關(guān)就沒有辦法知道納稅人的收支情況，更談不上追繳和處罰了。所以，為了使納稅人自行申報制度得到真正地實行，必須有相關(guān)的配套制度。比如，加快建立個人銀行賬戶實名制制度，加快建立和普及全國聯(lián)網(wǎng)的個人金融信用卡賬號制度，真正掌握納稅人的真實收入。加大對偷、逃個人所得稅的懲處力度。同時，在全社會建立誠信記錄和公示機制，將是否偷逃稅作為一項重要的內(nèi)容。
3、對于一些特殊高收入人群的稅收監(jiān)管
高收入人群中私營企業(yè)的企業(yè)主，他們會把那些本該由個人來承擔(dān)的諸如豪車、別墅、高檔消費品等奢侈品的消費全部計入企業(yè)賬上，算入企業(yè)的經(jīng)營成本。一些私營企業(yè)主還通過投保保險，將投保的保費計入企業(yè)員工的福利、成本或補充養(yǎng)老保險等賬目。這樣，個人的消費轉(zhuǎn)嫁為公司的經(jīng)營成本，不僅少繳了個人所得稅，企業(yè)也相應(yīng)的少交了企業(yè)所得稅。而在美國，即使是私人的企業(yè)，公司的正常支出和個人支出的范圍也有著嚴格的規(guī)定，如果企業(yè)的賬務(wù)中出現(xiàn)了個人的純消費行為，那么稅務(wù)部門就會認定這種行為是逃稅的行為，將對企業(yè)進行嚴罰。所以對于這種把個人的消費計入企業(yè)成本的行為，稅務(wù)機關(guān)要予以嚴厲打擊，杜絕這種行為的發(fā)生。
此外，還有一個類型的高收入人群，他們處在金融、電力、能源、運輸、醫(yī)療機構(gòu)等重點行業(yè)和部門，工資薪金之外的季度獎、車補、話費補貼、年終獎、效益津貼等收入項目名目繁多，又存在畸高的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)加強對這些個人的重點征收。這樣，既可以有效抑制少數(shù)群體不合理的壟斷收入，又可以充分保障多數(shù)群體的正常收入。
對于高收入人群的稅收征收管理，是一個十分復(fù)雜的問題，需要我們在個人所得稅稅制的改革過程中不斷地進行完善。同時，需要不斷地修改和更新與個人所得稅相關(guān)的制度，以適應(yīng)不斷變化的高收入人群征管情況。
參考文獻：
[1]陳工，洪禮陽. 分稅制改革以來我國稅制的公平功能分析. 當(dāng)代財經(jīng)，當(dāng)代財經(jīng)雜志社，2011，（9）：35-41.
一、對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在3年內(nèi)按每戶每年元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。
納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。
本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員是指：1.在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；2.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；3.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即月日至月日。
二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年元，可上下浮動，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
按上述標準計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員是指：1．國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；2．國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；3．國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工；4．享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。以上所稱的國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）是指20世紀70、80年代，由國有企業(yè)批準或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機關(guān)登記注冊為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。
本條所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)。
三、享受本通知第一條、第二條優(yōu)惠政策的人員按以下規(guī)定申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》等憑證：
（一）按照《就業(yè)服務(wù)與就業(yè)管理規(guī)定》（中華人民共和國勞動和社會保障部令第28號）第六十三條的規(guī)定，在法定勞動年齡內(nèi)，有勞動能力，有就業(yè)要求，處于無業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員，在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)進行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。其中，農(nóng)村進城務(wù)工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個月的，失業(yè)后可以在常住地登記。
（二）零就業(yè)家庭憑社區(qū)出具的證明，城鎮(zhèn)低保家庭憑低保證明，在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。
（三）畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)校出具的相關(guān)證明，經(jīng)學(xué)校所在地省級教育行政部門核實認定，取得《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》（僅在畢業(yè)年度適用），并向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申請取得《就業(yè)失業(yè)登記證》；高校畢業(yè)生離校后直接向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。
（四）本通知第二條規(guī)定的人員，在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。
（五）《再就業(yè)優(yōu)惠證》不再發(fā)放，原持證人員應(yīng)到公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)換發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》。正在享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，繼續(xù)享受原稅收優(yōu)惠政策至期滿為止；未享受稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，申請享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的期限截至年月日。
（六）上述人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源和社會保障部門對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認定，在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣，同時符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時加注；主管稅務(wù)機關(guān)在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。
四、本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為年月日至年月日，以納稅人到稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在年月日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在年月日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至年期滿為止。
五、本通知第三條第（五）項、第四條所稱下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[]號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[]號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策審批期限的通知》（財稅[]號）所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。
一、對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在年內(nèi)按每戶每年元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。
納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。
本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員是指：1.在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；2.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；3.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即月日至月日。
二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年元，可上下浮動，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
按上述標準計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員是指：1．國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；2．國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；3．國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工；4．享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。以上所稱的國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）是指20世紀70、80年代，由國有企業(yè)批準或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機關(guān)登記注冊為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。
本條所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)。
三、享受本通知第一條、第二條優(yōu)惠政策的人員按以下規(guī)定申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》等憑證：
（一）按照《就業(yè)服務(wù)與就業(yè)管理規(guī)定》（中華人民共和國勞動和社會保障部令第28號）第六十三條的規(guī)定，在法定勞動年齡內(nèi)，有勞動能力，有就業(yè)要求，處于無業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員，在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)進行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。其中，農(nóng)村進城務(wù)工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個月的，失業(yè)后可以在常住地登記。
（二）零就業(yè)家庭憑社區(qū)出具的證明，城鎮(zhèn)低保家庭憑低保證明，在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。
（三）畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)校出具的相關(guān)證明，經(jīng)學(xué)校所在地省級教育行政部門核實認定，取得《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》（僅在畢業(yè)年度適用），并向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申請取得《就業(yè)失業(yè)登記證》；高校畢業(yè)生離校后直接向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。
（四）本通知第二條規(guī)定的人員，在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。
（五）《再就業(yè)優(yōu)惠證》不再發(fā)放，原持證人員應(yīng)到公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)換發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》。正在享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，繼續(xù)享受原稅收優(yōu)惠政策至期滿為止；未享受稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，申請享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的期限截至年月日。
（六）上述人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源和社會保障部門對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認定，在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣，同時符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時加注；主管稅務(wù)機關(guān)在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。
四、本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為年月日至年月日，以納稅人到稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在年月日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在年月日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至年期滿為止。
五、本通知第三條第（五）項、第四條所稱下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[]號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[]號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策審批期限的通知》（財稅[]號）所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。
1稅收管理存在的問題
1.1國家對民辦高校缺乏統(tǒng)一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國已有三十年發(fā)展歷史，是一個集公益性與一定產(chǎn)業(yè)屬性的經(jīng)濟實體，其單位性質(zhì)在《民辦教育促進法》中明確界定為“民辦教育事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，屬于非營利的公益事業(yè)單位?！睹褶k教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。
出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定”，但整整五年過去了，至今此政策內(nèi)容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發(fā)展，至今國家對民辦高校沒有形成統(tǒng)一明確的稅收政策，也沒有一套全國相對統(tǒng)一的稅收具體實施的條款。
1.2現(xiàn)有稅收政策，有些條款與《民辦教育促進法實施條例》存在政策差別從目前與民辦高校相關(guān)的稅收政策來看，主要有[2004]第39號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》和[2006]第3號《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》，其他很多民辦高校可能會涉及的稅種，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅等，沒有具體的單列的稅收條款及政策解釋。從稅務(wù)主管部門層面講，如真正將公辦高校與民辦高校作為同等法律地位，的確沒有單獨出臺稅收制度的必要，但問題是[2004]第39號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》中出現(xiàn)了政府舉辦與非政府舉辦之分，如第一條第五款“對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅”明顯因辦學(xué)主體不同適用不同的稅收政策，顯然與《民辦教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”相矛盾。第十一條第十款“對學(xué)校經(jīng)批準收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅”與《民辦教育促進法實施條例》按是否合理回報來享受公辦同等待遇也存在著政策差別。
1.3稅收政策概念模糊，管理滯后，全國各地執(zhí)行不一盡管[2006]第3號《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》對[2004]第39號文件作了補充，進一步將“政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)?！泵鞔_為“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”，界定為“普通學(xué)校以及經(jīng)地、市以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校”，并明確“上述學(xué)校均包括符合規(guī)定從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校”，較好地進行了修整，但有些概念還較模糊，如對[2004]第39號第一條款“對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入，免征營業(yè)稅?！币陨峡衫斫鉃椋河捎趯W(xué)校從事學(xué)歷教育，因此產(chǎn)生的承認學(xué)歷教育的學(xué)費收入免征營業(yè)稅。也可理解為：只要是舉辦學(xué)歷教育的學(xué)校，相關(guān)的學(xué)費收入、住宿收入、非營利性質(zhì)的就餐收入、罰款收入、培訓(xùn)收入都可稱為“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入”，都可以享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠。對[2004]第39號第十一條第十款“對學(xué)校經(jīng)批準收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅”，而民辦高校期盼的是能及早明確取得合理回報與否的稅收政策，及早確定舉辦方與學(xué)校方的利益分配關(guān)系，但稅務(wù)部門沒有單行規(guī)定對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收政策，這樣易被理解為對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠，當(dāng)前和公辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠，今后有關(guān)部門制定了相關(guān)規(guī)定，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校再按照新的稅收政策執(zhí)行。但這種理解是缺乏政策依據(jù)的，而且對促進民辦高校的公益性是不利的。
2稅收管理建議
2.1明確會計制度《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬，按照有關(guān)規(guī)定，民辦學(xué)校應(yīng)采用《民間非營利組織會計制度》，但由于《民間非營利組織會計制度》適用組織還需具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。但民辦學(xué)校出資人對其出資部分享有所有權(quán)和允許從辦學(xué)結(jié)余中提取"合理回報"的政策都與《民間非營利組織會計制度》中的這些規(guī)定不符，在實際操作中，有的民辦高校執(zhí)行民間非營利組織會計制度，有的執(zhí)行企業(yè)會計制度，有的執(zhí)行高校會計制度，因此國家財政部門首先應(yīng)明確民辦高校適用的會計制度，會計制度一經(jīng)確定，不得隨意變更。在確定了會計制度后，才能確認收入、支出，從而確定應(yīng)納稅所得額，否則會因為會計基礎(chǔ)的不同，可以列支費用的項目不同，而使應(yīng)納稅所得額缺乏核算標準，從而使納稅額不能正確申報征收。
2.2明確“合理回報”按照民辦教育促進法實施條例第38條規(guī)定“不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”，那么意味著民辦學(xué)校如需合理回報，在涉及“合理回報”上的稅收，應(yīng)有所區(qū)別。在明確了會計制度以后，應(yīng)界定何謂“合理回報”，然后按是否合理回報制定稅收政策。資本是有貨幣時間價值的，合理回報是否可按實際投入資本的一定比例計算，最高不得超過同期銀行一年期貸款利率。如當(dāng)年遇銀行調(diào)整貸款利率，則應(yīng)按日計算加權(quán)平均貸款利率。換言之，此回報僅僅是彌補了出資額的貨幣時間價值，非真正意義上的回報。然后按是否合理回報來確定涉及此回報的相關(guān)稅種——企業(yè)所得稅、個人所得稅。
2.3遵循《民辦教育促進法》精神，明確具體稅收政策在明確了會計制度和“合理回報”后，稅務(wù)部門就可以遵循《民辦教育促進法》精神，明確具體稅收政策，及時出臺各項稅收優(yōu)惠政策，真正發(fā)揮《民辦教育促進法》促進作用，發(fā)揮稅收有效的杠桿作用。當(dāng)把合理回報界定為實際投入資本的一定比例計算，此比例最高不得超過同期銀行一年期貸款利率時，建議按是否合理回報具體制定稅收政策。
第二條本辦法所稱私有經(jīng)營性房屋包括自營私房和出租私房。自營私房是指個人將場地、房屋、門面及其設(shè)施用于本人加工、生產(chǎn)經(jīng)營；出租私房是指個人將場地、房屋、門面及其設(shè)施租賃給他人使用。
第三條私房自營和私房出租所繳納的地方各稅，簡稱為私房稅收。私房稅收包括：房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、個人所得稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。依本辦法繳納私房稅收的納稅人簡稱為私房稅收納稅人。
第四條地方稅務(wù)機關(guān)為私房稅收征收的主管稅務(wù)機關(guān)，縣縣城規(guī)劃區(qū)范圍內(nèi)的私房稅收由縣縣城私有經(jīng)營性房屋稅收管理所負責(zé)管轄，縣內(nèi)其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)的私房稅收由各地方稅務(wù)管理分局管轄。
第五條私房稅收由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。
出租人與所出租的房產(chǎn)不在同一地的（以主管地稅機關(guān)所在地為確定原則），由承租人或者使用人代繳。
出租人與承租人如在租賃合同中約定私房稅收由承租人負擔(dān)，承租人為私房稅收納稅人。
私房稅收納稅人未按規(guī)定向主管地稅機關(guān)申報納稅，主管地稅機關(guān)又找不到出租人的，承租人（使用人）應(yīng)承擔(dān)連帶納稅義務(wù)，繳納房產(chǎn)稅及相關(guān)稅費。承租人（使用人）繳納的稅費可以抵頂出租人的房租。
第六條私房稅收征管采取“政府組織、稅務(wù)管理、部門協(xié)稅”的管理模式，堅持公平、公開、公正的征稅原則。
第七條私房稅收納稅人應(yīng)在出租或者自營業(yè)之日起30日內(nèi)，持房屋租賃合同、房產(chǎn)所有權(quán)證、身份證等有關(guān)資料和證件，到主管地稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記。
第八條私房出租所繳納的私房稅收以私房稅收納稅人取得的出租收入（包括貨幣、實物或其它利益）作為計稅依據(jù)，依照12%的稅收綜合征收率征收。
私房自營所繳納的房產(chǎn)稅收按房屋原值扣除20%的余值后為計稅依據(jù)，依照1.2%的稅率征收。
第九條私房稅收納稅人應(yīng)主動向主管地稅機關(guān)申報繳納。不申報房產(chǎn)原值、租金收入或者不如實申報納稅，或者申報的計稅依據(jù)明顯低于同類市場價格又無正當(dāng)理由的，由主管地稅機關(guān)依法核定并報縣地稅局批準征收私房稅收。
主管地稅機關(guān)應(yīng)在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，按照公開、公平、公正的原則，分地段核定單位面積稅額標準，按面積核定私房稅收納稅人的應(yīng)納稅額。
第十條私房稅收采取“按年核定，分期繳納”的征收方式，由主管地稅機關(guān)根據(jù)實際情況依法確定納稅期限。私房納稅人應(yīng)依照主管地稅機關(guān)確定的納稅期限主動到地稅局辦稅服務(wù)廳申報納稅，并按規(guī)定開具發(fā)票，交付承租人。
第十一條承租人支付租金時，應(yīng)依法向出租人索取發(fā)票。出租人收取租金時應(yīng)向承租人提供發(fā)票，租賃發(fā)票作為承租人核算經(jīng)營費用的合法憑證。
第十二條對于年度內(nèi)停租、閑置、復(fù)租、復(fù)業(yè)的私有經(jīng)營性房屋，私房稅收納稅人應(yīng)于停租、閑置、復(fù)租、復(fù)業(yè)之日起的10日內(nèi)向主管地稅機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實后，可按實際使用時間計算應(yīng)納稅款，主管地稅機關(guān)應(yīng)加強對停租、閑置私有經(jīng)營性房屋的日常巡查。
第十三條以房租收入維持生計的孤寡老人、殘疾人、烈屬等私房稅收納稅人，照章納稅確有困難的，報經(jīng)主管地稅機關(guān)批準后，依法減征或免征其應(yīng)納稅金。
第十四條主管地稅機關(guān)應(yīng)在當(dāng)年向轄區(qū)內(nèi)的私房稅收納稅人下達稅收核定通知書，明確繳納人及其納稅義務(wù)和法律責(zé)任，依法進行稅收管理。
第十五條主管地稅機關(guān)應(yīng)將私房稅收納入征管系統(tǒng)管理。定時將私房稅收納稅人的基本情況、核定稅額、稅款繳納情況、欠稅情況、出租房屋變更情況、注銷情況等進行實時監(jiān)控并公開，接受社會監(jiān)督。
第十六條私房稅收納稅人應(yīng)主動在主管地稅機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)申報繳納私房稅收，逾期未申報的，經(jīng)主管地稅機關(guān)催繳后仍不繳納的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處理，并依法申請人民法院強制執(zhí)行；情節(jié)嚴重、構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任。
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)團購；稅收監(jiān)管；稅收電子化
一、網(wǎng)絡(luò)團購稅收監(jiān)管的理論基礎(chǔ)
（一）網(wǎng)絡(luò)團購的概念及模式
網(wǎng)絡(luò)團購的概念，具體是指消費者借助互聯(lián)網(wǎng)上相關(guān)中介網(wǎng)站的商品或服務(wù)信息，將有相同購買意向的消費者組織起來，根據(jù)薄利多銷、量大價優(yōu)的原理集中向供應(yīng)商進行大宗購買來加大與商家的談判能力，以求得最價格的一種購物方式。在這個交易過程當(dāng)中，往往涉及到三方主體，分別是購買的消費者、供應(yīng)商和網(wǎng)絡(luò)平臺（團購網(wǎng)站）。消費者在此之中較為主動，通過互聯(lián)網(wǎng)選擇并以低于現(xiàn)實零售的價格獲取自己所需要的商品或者服務(wù)。供應(yīng)商相對則較為被動，其為委托團購網(wǎng)站將自己的商品或服務(wù)的有關(guān)信息放置在網(wǎng)站上等待消費者選購。網(wǎng)絡(luò)平臺即團購網(wǎng)站則扮演著一個介于兩者之間的中介角色，構(gòu)建起一個把消費者的需和供應(yīng)商的供聯(lián)系起來的橋梁。除此之外，團購網(wǎng)站為了進一步推廣商家的產(chǎn)品及其服務(wù)，還會在其主頁甚至顯眼位置為商家提供有償?shù)膹V告攤位，并時不時組織展覽會、“免費體驗”等宣傳活動。
網(wǎng)絡(luò)團購作為一種新興的購物模式，通過消費者自行組團、專業(yè)團購網(wǎng)站或商家組織消費者團購等形式，借以提升用戶與商家的議價的籌碼，盡最大可能讓消費者獲得商品或服務(wù)的讓利。網(wǎng)絡(luò)團購模式對于我們年輕人來說并不陌生，但知道它是“舶來品”的人則并不多，2008年美國的Group on團購網(wǎng)站開創(chuàng)了網(wǎng)絡(luò)團購的先河。在此之后，Group on成為了眾多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)爭相效仿的對象，網(wǎng)絡(luò)團購開始風(fēng)靡全球。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)團購的標的物形式不同，我們可以把網(wǎng)絡(luò)團購的模式分為實物和電子券兩種。
（二）稅收監(jiān)管的概念及內(nèi)容
稅收是政府為滿足社會成員的公共產(chǎn)品需要，而憑借政治權(quán)力（或稱“公共權(quán)力”）無償?shù)卣魇諏嵨锘蛘哓泿牛匀〉秘斦杖氲囊环N工具。從本質(zhì)上來看，稅收是為了社會成員對于公共產(chǎn)品的需求對于社會財富的再次分配，稅收征收監(jiān)管是實現(xiàn)稅收分配關(guān)系的必經(jīng)之路。戴德明、何玉潤將稅收監(jiān)管定義為“稅收監(jiān)管是監(jiān)管主體對企業(yè)稅收流失進行的監(jiān)管”，筆者則認為應(yīng)將稅收監(jiān)管定義為監(jiān)管主體對稅收分配的實現(xiàn)所實施的監(jiān)督和管理。網(wǎng)絡(luò)團購中的稅收監(jiān)管就是以代表國家行使征稅權(quán)的稅務(wù)部門為代表的監(jiān)管主體對于由網(wǎng)絡(luò)團購交易中所產(chǎn)生的應(yīng)征稅收進行監(jiān)控和征收管理的行為。
具體到稅務(wù)部門來說，網(wǎng)絡(luò)團購的稅收監(jiān)管主要包括稅源監(jiān)控和稅收征收管理兩個方面，兩者相輔相成。首先，稅源監(jiān)控是一項通過對涉稅經(jīng)濟活動和行為中有關(guān)信息和數(shù)據(jù)的收集、掌握和分析，全面了解經(jīng)濟活動的發(fā)展變化，規(guī)范涉稅行為，為稅收收入的組織管理和稅收政策制定提供決策支持的稅收基礎(chǔ)性管理活動。稅源監(jiān)控是稅收監(jiān)管的開端，是稅務(wù)部門確定稅收分配關(guān)系產(chǎn)生和存續(xù)的必經(jīng)之路。稅務(wù)部門只有對網(wǎng)絡(luò)團購進行稅源監(jiān)控，才能使得接下來征收管理的開展有依有據(jù)，這對于征稅雙方也更加公平透明。其次，稅收征收管理，簡稱稅收征管，是指稅務(wù)機關(guān)代表國家依據(jù)國家稅收政策，國家稅法及相關(guān)法律等的規(guī)定，為實現(xiàn)稅收分配關(guān)系，促使征納雙方分別依法行使征稅權(quán)和管理權(quán)及其職責(zé)，依法履行納稅人的納稅義務(wù)和享有納稅人的權(quán)力。以及國家稅務(wù)機關(guān)對日常的征收和管理活動所進行的組織、預(yù)測、控制、監(jiān)督的程序和工作制度。稅收具有無償性、強制性、固定性，稅收征收管理是稅務(wù)部門實現(xiàn)稅收分配關(guān)系的基本手段，也是國家稅收足額入庫的保證。稅務(wù)部門只有對網(wǎng)絡(luò)團購進行征收管理，才能使得關(guān)于這一行業(yè)的國家稅收不致于流失，保證國家的財政收入。
二、網(wǎng)絡(luò)團購稅收監(jiān)管中存在的問題
（一）網(wǎng)絡(luò)團購稅源監(jiān)控存在困難
根據(jù)“團800”的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截止到2015年6月30日，2015年1-6月全國團購市場共計實現(xiàn)成交額769.4億元，超預(yù)期目標113.6億元，同比增幅161.4%，參團人數(shù)118460.7萬人次，同比增幅156.1%，在售團單1 022.4萬期，同比增幅90.8%。網(wǎng)絡(luò)團購市場通過幾年的發(fā)展日益壯大，因互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)衍生出的市場營銷手段越來越受到大眾消費者青睞。這種自線上連接線下的市場交易活動，在很大程度上改變了資金流和信息流的流動方向。當(dāng)前我國采取根據(jù)屬人兼屬地原則，以收入憑證、賬簿報表為依據(jù)的“以票控稅”模式征稅，對于網(wǎng)絡(luò)的稅收監(jiān)管亦是如此?！耙云笨囟悺弊鳛槲覈钪饕亩惪钫魇蘸投愒幢O(jiān)控手段，這就意味著“票”是稅源有無的關(guān)鍵。為了保證國家的稅收來源，稅務(wù)機關(guān)要嚴格要求以生產(chǎn)者和經(jīng)營者為代表的納稅人要在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的交易過程當(dāng)中使用稅務(wù)發(fā)票并且以此申報繳納稅收。但是，網(wǎng)絡(luò)團購活動由于其線上交易的特殊性使得“以票控稅”的模式遭受挑戰(zhàn)。在現(xiàn)實生活當(dāng)中，網(wǎng)絡(luò)團購不開發(fā)票的現(xiàn)象可謂司空見慣。網(wǎng)絡(luò)團購主要集中在餐飲、休閑娛樂等消費金額較小的領(lǐng)域，而消費人群又以學(xué)生和年輕上班族為主。這些人群通常欠缺納稅意識而對于索取發(fā)票這一“小事”往往滿不在乎，并且獵奇和貪便宜的人群特性使得其容易被商家主導(dǎo)消費。雖然2014年國家工商總局了《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》明確了網(wǎng)絡(luò)商品經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)向消費者提供發(fā)票并在消費者同意的情況下開具電子發(fā)票，但是社會普通缺乏納稅意識，加之位階更高的《稅收征收管理法》等并未就此跟進，使得電子發(fā)票的推廣并不是很順利。網(wǎng)絡(luò)團購有別于傳統(tǒng)的線下交易活動，消費者不單單要通過遠程數(shù)字信息形式交易，還要提前支付相應(yīng)價.金。由于餐飲、休閑娛樂等行業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)營者一般都采取“薄利多銷”的經(jīng)營模式，往往會利用這個時間差以一些委婉的方式拖延開發(fā)票甚至不開發(fā)票，以此來降低自己的經(jīng)營成本。
（二）網(wǎng)絡(luò)團購收入征稅管理存在困難
1.征稅對象確定難。在網(wǎng)絡(luò)團購交易活動當(dāng)中，稅收監(jiān)管的對象必須確定，所要監(jiān)管的對象并不是所有通過網(wǎng)絡(luò)進行的交易，而是只有那些通過網(wǎng)絡(luò)在線式交易并且獲取了一定的商業(yè)利益的對象。在網(wǎng)購團購當(dāng)中主要有經(jīng)營者、組織者、消費者這三類主體，但往往演變成消費者與經(jīng)營者、組織者兩方的博弈，此外經(jīng)營者和組織者之間也時常出現(xiàn)互相推諉的情況：經(jīng)營者一方時常會以尚未收到組織者即團購平臺運營者轉(zhuǎn)來的價款為由拒絕開具支票或者僅僅根據(jù)自己所獲得價款的金額開具發(fā)票。而組織者一方則認為自己實際收取的僅是價款當(dāng)中的小部分的中介傭金，發(fā)票金額應(yīng)該經(jīng)營者根據(jù)實際的消費金額來開具。商家和團購網(wǎng)站互相推諉的同時，相關(guān)的維權(quán)投訴熱線12315和12366也給出了截然相反的答案。到底是由經(jīng)營者還是由組織者開發(fā)票，成為了“以票控稅”的一個前提性難題。
2.稅收憑據(jù)取得難。這主要包括兩個方面的內(nèi)容。首先是計稅依據(jù)取得難，網(wǎng)絡(luò)團購的交易只是消費者通過互聯(lián)網(wǎng)借助網(wǎng)上支付工具，支付對價給經(jīng)營者來完成。然而，并不像傳統(tǒng)交易那樣留下現(xiàn)實的票據(jù)等痕跡作為征稅依據(jù)。網(wǎng)絡(luò)團購交易操作的無紙化，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對于網(wǎng)絡(luò)團購活動的交易情況、交易資料及金額無從把握，而且不能排除團購網(wǎng)站與商家有聯(lián)合起來逃稅的可能。這些都會影響稅收機關(guān)對營業(yè)金額的核定，進而影響對商家企業(yè)定稅額度的認定。其次是征稅依據(jù)取得難，與計稅依據(jù)的取得相類似的是團購網(wǎng)站的交易過程中所涉及到購銷合同和發(fā)票甚至與商家的合作合同往往都已經(jīng)被無紙化，由以電子合同、電子發(fā)票等為代表的互聯(lián)網(wǎng)電子憑證取而代之。稅收機關(guān)的稅收征管因此失去了現(xiàn)實依據(jù)，繼而使得稅務(wù)稽查的實物對象和稽查依據(jù)也難以取得。除此之外，電子憑證雖然有方便快捷、易于保存的優(yōu)點，但是也存在著易遭篡改且不留痕跡的缺點，這些使得稅收部門對于網(wǎng)絡(luò)團購的稅收征管和稅收稽查工作的開展難上加難。還有，傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管一般是以長期的賬簿、報表、會計憑證等企業(yè)會計材料作為依據(jù)的，當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)團購網(wǎng)站進行交易的無紙化形式使得稅收O管失去了最為基本的依據(jù)。
三、解決網(wǎng)絡(luò)團購稅收監(jiān)管問題的對策
（一）規(guī)范主體資格，明確團購網(wǎng)站收入來源
按照我國目前已有的法律法規(guī)，團購網(wǎng)站經(jīng)營者也應(yīng)當(dāng)像實體店商戶那樣依法辦理工商登記注冊并擁有營業(yè)執(zhí)照，并要在網(wǎng)站醒目位置將其公開或者添加其營業(yè)執(zhí)照的電子鏈接標識。各地要確定相關(guān)標準以守好網(wǎng)絡(luò)團購市場準人關(guān)，依法審核轄區(qū)內(nèi)各團購網(wǎng)站的主體資格，依法予以查處和取締無證經(jīng)營的網(wǎng)站；對違法經(jīng)營的網(wǎng)站，相關(guān)部門要依法進行查處，情節(jié)嚴重的依法吊銷其營業(yè)執(zhí)照。我國目前的團購網(wǎng)站數(shù)不勝數(shù)，中小網(wǎng)站更是占了其中的絕大多數(shù)，要監(jiān)管團購網(wǎng)站稅收的關(guān)鍵就是要明確團購網(wǎng)站收入來源，即對團購網(wǎng)站和網(wǎng)絡(luò)的支付平臺工具進行監(jiān)管。一方面稅務(wù)機關(guān)為理順團購網(wǎng)站和商家、終端消費者之間的關(guān)系，確定納稅主體；另一方面稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該聯(lián)合相關(guān)部門加強對網(wǎng)站資質(zhì)的審核，并且應(yīng)該要求支付寶、財付通等網(wǎng)絡(luò)支付工具配合稅務(wù)機關(guān)提供網(wǎng)絡(luò)團購的相關(guān)交易數(shù)據(jù)以便隨時監(jiān)測支付資金的流向以及結(jié)算金額甚至可以實行稅收的代收代繳。
（二）加強稅務(wù)部門的監(jiān)管與指導(dǎo)
1確定常設(shè)機構(gòu)統(tǒng)一管理電子商務(wù)的稅收監(jiān)管。雖然團購網(wǎng)站依托虛擬的互聯(lián)網(wǎng)來經(jīng)營而淡化了傳統(tǒng)的“住所”概念，但是團購網(wǎng)站的經(jīng)營終究要以現(xiàn)實當(dāng)中的服務(wù)器作為物質(zhì)條件。服務(wù)器作為大型的物質(zhì)硬件，相對來說比較固定，基本上具備“住所”的特征，完全可以把服務(wù)器當(dāng)做是法人的住所。常設(shè)機構(gòu)的確認由此確認，有利于稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一把關(guān)網(wǎng)絡(luò)團購甚至是整個電子商務(wù)的稅收管理。稅收管理部門要經(jīng)常開展網(wǎng)上巡查，查處網(wǎng)絡(luò)團購違法行為。稅務(wù)部門要明確告知團購網(wǎng)站經(jīng)營者相關(guān)的法律責(zé)任和義務(wù)以提示風(fēng)險，推動建設(shè)網(wǎng)絡(luò)團購交易信息化監(jiān)管系統(tǒng)，充分運用信息技術(shù)手段使得稅收監(jiān)管逐步常態(tài)化。
