時(shí)間：2022-12-03 12:18:36
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（一）自籌工程資金沒有歸口核算。自籌工程建設(shè)資金是適用于基本建設(shè)和營房大修的資金，按照規(guī)定應(yīng)歸口在“基本建設(shè)費(fèi)”科目統(tǒng)一核算，對于個(gè)別沒有上報(bào)審批的營房維修項(xiàng)目也可在“營房管理費(fèi)”科目核算?，F(xiàn)在實(shí)際情況是建設(shè)單位按照經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的不同分別在相應(yīng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)科目核算，用于油料設(shè)施建設(shè)的在“油料管理費(fèi)”中核算，用于道路建設(shè)的在“軍事交通費(fèi)”科目中核算，用于訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)的則在“訓(xùn)練費(fèi)”科目中核算等等，還有的單位直接在“家底”經(jīng)費(fèi)中開支或預(yù)算外科目中核算，未能根據(jù)年度預(yù)算或相關(guān)批件將事業(yè)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，沒有統(tǒng)一歸口核算，這樣不能對工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)一管理和考評，不能反應(yīng)一個(gè)單位年度工程建設(shè)的全貌。（二）竣工結(jié)算不夠規(guī)范。有的建設(shè)對沒有達(dá)到審批上報(bào)的自籌工程項(xiàng)目，就憑工程預(yù)算和施工單位發(fā)票或收據(jù)，無工程量記錄和其它資料，沒有經(jīng)過工程結(jié)算審計(jì)，直接報(bào)帳；還有的單位只有發(fā)票或收據(jù)，再無其它資料；有的單位連質(zhì)保金都不預(yù)留，工程結(jié)算算還不夠規(guī)范。（三）使用科目較多，造成核算科目無法平衡。在這里要分建設(shè)單位和上級管理部門分別說明。一是建設(shè)單位自籌資金會計(jì)核算情況。第一種情況，建設(shè)單位在上交本年度自籌工程建設(shè)資金時(shí)，記入“暫付款”科目，在收到上級撥入自籌工程建設(shè)資金時(shí)，則在“撥入基本建設(shè)費(fèi)”科目核算，在上級下達(dá)自籌工程建設(shè)資金預(yù)算或決算時(shí)，就不知道怎么去平衡“暫付款”科目了；在上級不下達(dá)自籌工程預(yù)算或決算時(shí)，則“暫付款”和“撥入工程建設(shè)費(fèi)”兩個(gè)科目不能直接平衡。第二種情況，建設(shè)單位上交資金時(shí)在“暫付款”科目核算，收到上級撥入的自籌工程建設(shè)資金時(shí)，沖平了“暫付款”科目，在上級下達(dá)工程預(yù)算或決算時(shí)，預(yù)算或決算記不了帳，因?yàn)橛泿ち?，“撥入基本建設(shè)費(fèi)”科目平衡不了，必須違背正常帳務(wù)處理辦法，進(jìn)行倒帳才能平衡。第三種情況，上交自籌工程資金時(shí)，根據(jù)年度預(yù)算將有關(guān)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，并通過此科目上交，上級撥入經(jīng)費(fèi)時(shí)，記入“撥入基本建設(shè)費(fèi)”科目，但是會計(jì)處理沒有統(tǒng)一規(guī)范，當(dāng)上級不下達(dá)決算或預(yù)算時(shí)，不知怎么去平衡“撥入基本建設(shè)費(fèi)”和“基本建設(shè)費(fèi)”科目。二是上級管理部門會計(jì)核算情況。第一種情況，在收到所供單位交來、再向上級交納、再收到上級的撥款及再向下級撥出自籌工程建設(shè)資金時(shí)都通過“暫收款”科目核算，此科目是平衡了，但在收到上級下達(dá)的預(yù)算或決算時(shí)，則本級無法以預(yù)算或決算記帳，也不能對《工業(yè)審計(jì)與會計(jì)》2014/1工程審計(jì)下核銷，只能把決算文件當(dāng)成一個(gè)暫收款的附件，不能啟用“撥入基本建設(shè)費(fèi)”和“基本建設(shè)費(fèi)”、“撥出基本建設(shè)費(fèi)”等科目對自籌工程建設(shè)資金進(jìn)行會計(jì)核算；如果將此預(yù)算或決算記帳，則本級“撥入基本建設(shè)費(fèi)”和“撥出基本建設(shè)費(fèi)”科目又不能直接平衡，還會造成上下級撥入或撥出的科目帳目對不上。第二種情況，在下級交來自籌工程建設(shè)資金時(shí)，記入“暫收款”科目，對下?lián)芸顣r(shí)記入“撥出基本建設(shè)費(fèi)”科目，在對下達(dá)決算或預(yù)算時(shí)，就會造成“暫收款”和“基本建設(shè)費(fèi)”科目不能直接平衡，要想平衡，只能將這兩科目進(jìn)行倒帳。這樣，帳務(wù)處理又不符合要求，僅是平衡帳務(wù)而已，沒有實(shí)際意義。第三種情況，收到和對下?lián)芸疃加浫肓恕皶菏湛睢笨颇?，在上下級會?jì)核算辦法不一致時(shí)，下級要求上級下達(dá)預(yù)算或決算，則本級“撥出基本建設(shè)費(fèi)”和“基本建設(shè)費(fèi)”科目就不能直接平衡了，要想平衡，本級預(yù)算或決算只能不記帳?？傊?，自籌資金核算帳務(wù)處理方法不盡相同，而且不符合帳務(wù)處理的要求。
二、自籌工程建設(shè)資金會計(jì)核算辦法
針對上述自籌工程資金會計(jì)核算帳務(wù)處理比較凌亂的狀況，在處理自籌工程資金會計(jì)核算時(shí)，要嚴(yán)格按照軍隊(duì)會計(jì)核算的要求處理帳務(wù)，并對竣工工程結(jié)算文件要認(rèn)真審查，做到資料齊全，按照施工隊(duì)伍設(shè)立明細(xì)科目，按照工程預(yù)算預(yù)付工程款，并要求預(yù)留保質(zhì)金。對已經(jīng)上交的自籌工程項(xiàng)目，上級管理部門要下達(dá)預(yù)算或決算，利用“撥入基本建設(shè)費(fèi)”、“撥出基本建設(shè)費(fèi)”、“基本建設(shè)費(fèi)”等科目組織會計(jì)核算，確保自籌工程建設(shè)費(fèi)帳務(wù)處理進(jìn)一步規(guī)范化。（一）建設(shè)單位自籌工程資金核算辦法。建設(shè)單位根據(jù)當(dāng)年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，然后上交，利用“撥入基本建設(shè)費(fèi)”、“撥出基本建設(shè)費(fèi)”、“歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余”等科目進(jìn)行全程核算，其會計(jì)分錄如下：1、根據(jù)當(dāng)年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費(fèi)一次性轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，并在預(yù)算執(zhí)行情況的“彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)”欄反映。借：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余—明細(xì)科目在關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)科目貸：基本建設(shè)費(fèi)2、根據(jù)要求，上報(bào)自籌工程特殊項(xiàng)目審批單、申報(bào)表及驗(yàn)資表，同時(shí)將自籌資金上交。借：基本建設(shè)費(fèi)貸：銀行存款3、工程開工后，向上級申請工程進(jìn)度款，上級接到申請后下?lián)茏曰I工程資金。借：銀行存款貸：撥入基本建設(shè)費(fèi)4、工程開工后，根據(jù)預(yù)算預(yù)付施工單位工程款。借：撥出基本建設(shè)費(fèi)—按施工單位設(shè)立明細(xì)貸：銀行存款5、工程完工后，工程項(xiàng)目經(jīng)上級結(jié)算審計(jì)后，與施工單位進(jìn)行結(jié)算，并報(bào)銷償還，付完剩余工程款，按照規(guī)定預(yù)留保質(zhì)金。借：基本建設(shè)費(fèi)貸：撥出基本建設(shè)費(fèi)—按施工單位設(shè)立明細(xì)銀行存款暫收款—質(zhì)保金6、年度終了，上級下達(dá)工程建設(shè)預(yù)算或決算借：撥入基本建設(shè)費(fèi)貸：基本建設(shè)費(fèi)7、由于項(xiàng)目變更，導(dǎo)致工程建設(shè)超支，由“家底”經(jīng)費(fèi)或其它事業(yè)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行彌補(bǔ)（如果節(jié)余，轉(zhuǎn)入“家底”或事業(yè)經(jīng)費(fèi)，借：基本建設(shè)費(fèi)，貸：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余或有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)）。借：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余—明細(xì)科目有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)貸：基本建設(shè)費(fèi)（二）上級管理部門自籌資金核算辦法。當(dāng)下級通過銀行交來自籌工程建設(shè)資金時(shí)，記入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，通過對下?lián)芸詈拖潞藳Q算進(jìn)行會計(jì)核算。1、收到上級交來的本年度自籌工程建設(shè)資金借：銀行存款貸：基本建設(shè)費(fèi)2、對下?lián)芸罱瑁簱艹龌窘ㄔO(shè)費(fèi)—供應(yīng)單位貸：銀行存款3、年度終了，對下下達(dá)預(yù)算或決算借：基本建設(shè)費(fèi)貸：撥出基本建設(shè)費(fèi)—供應(yīng)單位這里要說明的是，下級單位上交經(jīng)費(fèi)時(shí)之所以通過“基本建設(shè)費(fèi)”科目核算，是為了上下級核算一致，因?yàn)樯霞壒芾聿块T要對下下達(dá)預(yù)算或決算，必須將在關(guān)經(jīng)費(fèi)記入或轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”的貸方，才能下達(dá)預(yù)算或決算。上述自籌工程資金會計(jì)核算辦法，僅是本人的一點(diǎn)工作總結(jié)，可能還有其它好的核算方法，相信經(jīng)過大家的不斷摸索和探討，會總結(jié)出一套自籌工程建設(shè)資金會計(jì)核算方法。
作者:張萬斌張海鈞單位:內(nèi)蒙古軍區(qū)后勤部財(cái)務(wù)處
1.規(guī)范采購資金管理及會計(jì)核算有利于國庫實(shí)行集中支付制度
規(guī)范采購資金管理及會計(jì)核算有利于國庫實(shí)行集中支付制度，我國目前的國庫集中支付制度主要是指政府在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶中，按照預(yù)算級別的不同，為各級政府存儲采購資金。采購資金是統(tǒng)一管理的，財(cái)政的收入不通過過度賬戶，直接打入國庫和制定的商業(yè)銀行中，財(cái)政的支出也都由國庫進(jìn)行集中支付，目前，采購資金占國庫集中支付的比例增加，有利于國庫實(shí)行集中支付的改革。
2.規(guī)范采購資金管理及會計(jì)核算有助于進(jìn)行預(yù)算管理
政府的部門預(yù)算是一個(gè)綜合性的財(cái)政計(jì)劃，主要是由基層的預(yù)算單位進(jìn)行起草的，預(yù)算需要經(jīng)過上報(bào)、審批，最終提交相關(guān)的立法機(jī)關(guān)，只有批準(zhǔn)之后方可實(shí)行，政府的部門預(yù)算所行使的職能需要依據(jù)一定的國家制度和法規(guī)。各部門需要在年初起草預(yù)算的草案，并上報(bào)財(cái)政部門，最終經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算計(jì)劃，可以作為各個(gè)部門采購的計(jì)劃依據(jù)，采購資金的管理與核算是部門預(yù)算的重要基礎(chǔ)。3.規(guī)范采購資金管理及會計(jì)核算可以滿足公眾對信息的需求規(guī)范采購資金管理及會計(jì)核算可以滿足公眾對信息的需求，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會公眾對于財(cái)政的公開性與透明化的需求日益加深，我國在實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體系下，對于公共的財(cái)政體系進(jìn)行了相應(yīng)的改革，大大提高了會計(jì)信息的完整性與透明性。我國各級政府日常管理工作下所產(chǎn)生的采購行為，采購行為下所產(chǎn)生的采購資金日益趨向透明化，這在一定程度上也維護(hù)了社會公眾的知情權(quán)。
二、采購資金管理及會計(jì)核算所存在的問題
1.采購資金管理及會計(jì)核算的會計(jì)體系不統(tǒng)一
我國目前實(shí)行的預(yù)算會計(jì)是各部門獨(dú)立進(jìn)行核算的，主要包含三部分相對獨(dú)立組織，即財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)及事業(yè)單位會計(jì)。這三個(gè)組織的會計(jì)制度、會計(jì)分錄及核算重點(diǎn)都是不同的，這種不統(tǒng)一的會計(jì)體系，使得會計(jì)核算缺乏一定的準(zhǔn)確性及全面性，無法對資金的使用情況進(jìn)行分析，同時(shí)也不乏真實(shí)的反應(yīng)預(yù)算的執(zhí)行狀況。
2.采購資金管理及會計(jì)核算的預(yù)算編制不細(xì)化
預(yù)算會計(jì)信息的準(zhǔn)確程度在一定程度上決定著編制部門預(yù)算的準(zhǔn)確性，預(yù)算會計(jì)與編制部門預(yù)算有很大的聯(lián)系，預(yù)算會計(jì)是編制部門預(yù)算的重要基礎(chǔ)。目前，我國預(yù)算編制所采用的是零基法預(yù)算，國家財(cái)政部門通過分析各個(gè)部門所占用資源的因素來劃分采購資金，預(yù)算會計(jì)信息能夠清晰的反應(yīng)部門占用資源的因素，因此，預(yù)算編制不細(xì)化嚴(yán)重影響著采購資金的核算。
3.采購資金管理及會計(jì)核算的核算過程不全面
目前，我國預(yù)算會計(jì)所反應(yīng)的資金預(yù)算狀況還不全面，對于采購資金的核算無法做到對會計(jì)要素的面面俱到，因此，財(cái)政預(yù)算無法真實(shí)的反應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，特別需要注意的是，我國會計(jì)核算無法對固定資產(chǎn)做全面的核算。由于會計(jì)核算的工作不到位，造成固定資產(chǎn)清算不全面，造成對資產(chǎn)核算的不全面，進(jìn)而影響資金使用狀況分析的全面性。
4.采購資金管理及會計(jì)核算的信息統(tǒng)計(jì)報(bào)表不完善
采購信息統(tǒng)計(jì)能夠反映采購工作的實(shí)際狀況，但是我國采購資金管理及會計(jì)核算的信息統(tǒng)計(jì)報(bào)表不完善，一方面，新方式的采購缺少報(bào)表，預(yù)算缺乏對固定資產(chǎn)的分析；另一方面，采購信息統(tǒng)計(jì)報(bào)表本身對報(bào)表的分析不足，對數(shù)據(jù)缺乏相應(yīng)的再加工及利用，致使采購信息無法得到充分的利用。
5.采購資金管理及會計(jì)核算的資金給付不規(guī)范
目前，部門采購資金的給付還存在一些不規(guī)范的行為。首先，對采購資金是集中支付給中標(biāo)商的，但是，一些中標(biāo)商將工程轉(zhuǎn)讓，因此，部門無法實(shí)行集中支付，只能是將資金給付給非中標(biāo)商。其次，對于國庫集中支付制度踐行不到位，存在將采購資金肌膚給采購單位而非中標(biāo)商的問題。最后，由于采購單位會增加或減少采購物品，致使采購金額和采購的需求不符合。
三、加強(qiáng)部門采購資金管理及會計(jì)核算的方式及方法
1.規(guī)范部門會計(jì)體系
加強(qiáng)我國部門采購資金管理及會計(jì)核算，首先要做到統(tǒng)一部門會計(jì)系統(tǒng)，要借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，發(fā)揮部門會計(jì)對預(yù)算執(zhí)行的作用，完善部門會計(jì)體系。我國的財(cái)政部門一方面要整合現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度，有區(qū)別的對不同單位實(shí)行不同的預(yù)算管理，要明確部門會計(jì)核算的一般規(guī)則，側(cè)重解決固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問題，全面反映政府的預(yù)算的執(zhí)行狀況，促進(jìn)部門會計(jì)體系的不斷完善。
2.完善部門采購預(yù)算的編制
各級行政部門首先要依據(jù)相應(yīng)的法律程序起草采購預(yù)算計(jì)劃，在經(jīng)過相關(guān)部門的審批之后，確定部門采購預(yù)算編制的實(shí)施計(jì)劃，各級部門需要嚴(yán)格按照審批的計(jì)劃實(shí)行采購行為，采購目錄要要按照相關(guān)規(guī)定，采購申報(bào)表要細(xì)化到具體的貨物，對于沒有納入振幅采購預(yù)算的采購一律不支付采購資金。
3.循序漸進(jìn)的實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制
目前，世界各國對于會計(jì)核算都采用循序漸進(jìn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，部門會計(jì)由于涉及范圍廣，內(nèi)容復(fù)雜，因此，改革不能一蹴而就，要循序漸進(jìn)。我國在進(jìn)行部門會計(jì)改革的過程中要吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，現(xiàn)階采取權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的方式，隨著部門會計(jì)體系的不斷完善，權(quán)責(zé)發(fā)生制將逐漸擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)對部門資產(chǎn)負(fù)債信息全面準(zhǔn)確的核算。
4.注重部門采購信息的統(tǒng)計(jì)工作
加強(qiáng)我國部門采購資金管理及會計(jì)核算，需要注重部門采購信息的統(tǒng)計(jì)工作。一方面，要加強(qiáng)部門財(cái)政部門信息化的建設(shè)，不斷的完善政部門購報(bào)表的統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目。另一方面，要重視采購信息報(bào)表的分析，找出存在的問題，并采取相應(yīng)的對策。
5.完善部門采購資金的撥付程序
事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金是國家政府部門（一般為中央和地方財(cái)政部門以及其它相關(guān)部門）撥付給事業(yè)單位，用于其完成特定工作任務(wù)（社會管理、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會保障、財(cái)政補(bǔ)貼或其他方面）的專項(xiàng)資金。財(cái)政專項(xiàng)資金有助于我國公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、民生項(xiàng)目建設(shè)等的穩(wěn)健推進(jìn)。具體來講，規(guī)范的財(cái)政專項(xiàng)資金核算與管理過程包含預(yù)算編制、資金使用、決算與績效評價(jià)四個(gè)維度，并且事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的使用應(yīng)遵循?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算的原則。然而，目前很多事業(yè)單位在財(cái)政專項(xiàng)資金賬務(wù)處理及管理中存在太多問題，這也是文章進(jìn)行相關(guān)探討的意義所在。
二、財(cái)政專項(xiàng)資金的會計(jì)核算
隨著我國財(cái)政體制改革的持續(xù)推進(jìn)，事業(yè)單位自身改革發(fā)展的深入、新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)等，原有會計(jì)制度已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要，2012年12月31日新的《事業(yè)單位會計(jì)制度》應(yīng)運(yùn)而生。新制度增加了有關(guān)國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼等公共財(cái)政改革會計(jì)核算相關(guān)內(nèi)容以外，進(jìn)一步完善、細(xì)化了會計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會計(jì)核算。新制度對收入的不同類別進(jìn)行了重新界定，具體包含財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以及其他收入等。再比如，新制度要求事業(yè)單位年度預(yù)算中的事業(yè)支出劃分為“基本支出”和“項(xiàng)目支出”。此外，對凈資產(chǎn)科目進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，增設(shè)了科目。與原制度相比，通過對收入、支出以及結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余相應(yīng)內(nèi)容的調(diào)整，事業(yè)單位會計(jì)核算將更加清晰、更加科學(xué)，這也將有助于單位預(yù)算編制、資金管理發(fā)揮出應(yīng)有作用。
三、財(cái)政專項(xiàng)資金核算中存在的問題
（一）財(cái)政專項(xiàng)資金核算中財(cái)務(wù)人員不規(guī)范做法
1．部分財(cái)政專項(xiàng)資金沒有按照單獨(dú)核算的原則進(jìn)行核算。事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的使用應(yīng)遵循?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算的原則，然而部分單位的賬務(wù)處理卻沒能貫徹這一原則，導(dǎo)致財(cái)政專項(xiàng)資金收支狀況無法得到真實(shí)、清晰的記錄。
2．部分事業(yè)單位簡單地將收到的財(cái)政專項(xiàng)資金計(jì)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”等往來科目，而不是計(jì)入該單位收入類科目核算，必然地，其也無法可靠地反映事業(yè)單位收入狀況。
3．部分單位在年終結(jié)賬時(shí)，不論項(xiàng)目的完成情況如何，將專款支出與收到的?？钕嗟譁p，錯(cuò)誤地反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)并導(dǎo)致會計(jì)信息失真。
（二）在事業(yè)單位對財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算管理中，內(nèi)容與管理均過于粗糙
部分事業(yè)單位沒有對獲得的財(cái)政專項(xiàng)資金制定合理的資金使用計(jì)劃，在預(yù)算編制過程中沒能做到全員參與，多數(shù)以財(cái)務(wù)部門為主，單位各部門之間缺少有效溝通與協(xié)調(diào)。預(yù)算執(zhí)行力度也不夠，單位在實(shí)際工作中，預(yù)算執(zhí)行隨意性較大，單位在使用財(cái)政專項(xiàng)資金時(shí)隨意改變資金用途，擴(kuò)大資金使用范圍，給資金挪用造成空間，通常挪用專項(xiàng)資金用于其他支出，特別是用專項(xiàng)資金購車、建房和發(fā)放獎(jiǎng)金福利等，進(jìn)而違背預(yù)算初衷，。
（三）財(cái)政專項(xiàng)資金使用過程中的問題
一般而言，事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算普遍推行部門預(yù)算，預(yù)算編制基本上實(shí)行“人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)、公用經(jīng)費(fèi)按定額、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按實(shí)際”的方式。但是，這樣的原則非常粗糙，“按實(shí)際”給現(xiàn)實(shí)操作留下了太多空間，財(cái)政專項(xiàng)資金如何“按實(shí)際”？這使得事業(yè)單位在財(cái)政專項(xiàng)資金的分配方面缺乏科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)和根據(jù)，在預(yù)算編制、資金使用上缺乏規(guī)范。除了前述專項(xiàng)資金挪用等問題外，還存在著分配撥付缺乏透明度、監(jiān)管機(jī)制不完善、項(xiàng)目申報(bào)不嚴(yán)格等問題。
（四）缺乏有效的財(cái)政專項(xiàng)資金績效考評制度
規(guī)范的財(cái)政專項(xiàng)資金核算與管理過程包含預(yù)算編制、資金使用、決算與績效評價(jià)四個(gè)維度，于2012年年初頒布并實(shí)施的《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》就明確規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)專項(xiàng)資金使用的績效評價(jià)，以提升資金使用效率。績效評價(jià)作為財(cái)政專項(xiàng)資金核算與管理的重要一方面并未得到應(yīng)有重視。在事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金使用過程中，通常缺少績效評價(jià)，沒能對資金的使用進(jìn)行全面評價(jià)，也就無法調(diào)動(dòng)各個(gè)專項(xiàng)資金使用單位或部門對節(jié)約專項(xiàng)資金的積極性，無法提升資金使用效率。
四、財(cái)政專項(xiàng)資金核算與管理相關(guān)建議
（一）進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)政專項(xiàng)資金會計(jì)核算工作
進(jìn)一步深入學(xué)習(xí)新《事業(yè)單位會計(jì)制度》，嚴(yán)格按照會計(jì)制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算工作。具體而言，首先應(yīng)在思想上有足夠的重視，很多情況下，業(yè)務(wù)人員明知應(yīng)?？顚Ｓ脜s還要擠占、挪用，應(yīng)從思想上阻止這樣的情形發(fā)生；其次，隨著相關(guān)配套措施的修改與完善，應(yīng)強(qiáng)化專業(yè)知識學(xué)習(xí)，不斷更新專業(yè)知識與法律法規(guī)知識，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)勝任能力。
（二）科學(xué)安排、嚴(yán)格把關(guān)，規(guī)范財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算管理
事業(yè)單位預(yù)算管理是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理適應(yīng)財(cái)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)變化的有效機(jī)制，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理的重要性與基礎(chǔ)地位。首先，應(yīng)提升財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算編制的科學(xué)性，只有預(yù)算編制科學(xué)，最后的變動(dòng)才會比較小，才能提高預(yù)算管理水平。具體而言，應(yīng)該將項(xiàng)目安排與專項(xiàng)資金支出按照時(shí)間先后順序進(jìn)行匹配，進(jìn)而形成清晰明了、一致的進(jìn)度表，把項(xiàng)目安排盡量細(xì)化到每一個(gè)具體事項(xiàng)、每一筆款項(xiàng)的支付，使得項(xiàng)目安排與專項(xiàng)資金支出緊密相關(guān)。在對預(yù)算編制進(jìn)行細(xì)化的同時(shí)，也增強(qiáng)了預(yù)算編制的透明度，預(yù)算編制中每一筆專項(xiàng)資金的支出更易落實(shí)，專項(xiàng)資金使用效益得以提升，資金浪費(fèi)甚至挪用的現(xiàn)象得以有效減少。其次，應(yīng)重視財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。在預(yù)算編制過程中，需對用款單位或部門資金使用情況進(jìn)行評價(jià)分析，通過科學(xué)、嚴(yán)肅的討論，區(qū)別事項(xiàng)的輕重緩急，以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算，進(jìn)而提高預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。另一方面，應(yīng)建立專戶管理財(cái)政專項(xiàng)資金的使用，做到?？顚εc專款專用，減少或杜絕隨意改變資金用途、擴(kuò)大資金使用范圍等情形的發(fā)生。
（三）加強(qiáng)對財(cái)政專項(xiàng)資金的監(jiān)管
通常而言，許多項(xiàng)目的申報(bào)過程并沒有什么問題，其后在財(cái)政專項(xiàng)資金使用過程中，單位經(jīng)常會在項(xiàng)目上偷工減料，將節(jié)余的專項(xiàng)資金用于其他方面或者擴(kuò)大資金使用范圍等，違反了財(cái)政專項(xiàng)資金?？顚Ｓ玫脑瓌t。因此，政府相關(guān)部門應(yīng)通過多種方式加強(qiáng)對財(cái)政專項(xiàng)資金的監(jiān)管。只有監(jiān)管到位，措施得力，才能提高財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效益。譬如，可以指派工作小組對正在實(shí)施的項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并根據(jù)所獲得的反饋信息對事業(yè)單位進(jìn)行跟蹤檢查，制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施。
（四）加快建立并完善財(cái)政專項(xiàng)資金績效評價(jià)體系
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與市場競爭的激烈以及企業(yè)理財(cái)觀念與資本運(yùn)作能力的增強(qiáng)，對外投資對企業(yè)日益重要，從2006年2月15日財(cái)政部頒布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則看，規(guī)范有關(guān)投資的確認(rèn)、計(jì)量和披露的準(zhǔn)則有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》，與2001年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大變化，新準(zhǔn)則有關(guān)投資的部分與原投資準(zhǔn)則相比，在名稱、內(nèi)容、核算范圍、計(jì)量等方面都發(fā)生了較大的變化。
一、新舊準(zhǔn)則關(guān)于投資的劃分類別存在差異
原準(zhǔn)則將投資按可變現(xiàn)性和目的不同分為短期投資和長期投資。短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時(shí)間較短，不以控制被投資單位為目的。作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：一是能夠在公開市場進(jìn)行交易，并且有明確市價(jià)，例如各種上市的股票和債券；二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符合上述條件的投資作為長期投資。長期投資分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。
新準(zhǔn)則將投資按照目的不同分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，見表1。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)類似于原來的短期投資，可以分為三類：一是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；二是屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；三是屬于衍生工具（注：被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不可能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外）。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。比如，企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用衍生工具對某持有至到期債券投資進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的條件而無法運(yùn)用套期會計(jì)方法。在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際，提供更相關(guān)的會計(jì)信息。
新會計(jì)準(zhǔn)則下有關(guān)投資業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級會計(jì)科目主要有：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“長期股權(quán)投資”。
二、原準(zhǔn)則中的短期投資與新準(zhǔn)則中交易性金融資產(chǎn)會計(jì)核算的比較分析
原準(zhǔn)則中的短期投資在新準(zhǔn)則中為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)。
（一）交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量的差異分析
原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資取得時(shí)的成本包括購買時(shí)支付的買價(jià)、稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為企業(yè)的債權(quán)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額（不含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息），相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》十四條和十五條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)將所有金融資產(chǎn)重新劃分，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益。
因此，新準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)體現(xiàn)在當(dāng)期收益中，則不排除部分上市公司在新舊準(zhǔn)則交替時(shí)將其潛虧顯形化的可能，間接提高其未來收益水平。二）交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差異分析
原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資持有期間所獲得的利息或現(xiàn)金股利，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益，應(yīng)在實(shí)際分得時(shí)作為投資的收回沖減投資成本；資產(chǎn)負(fù)債表日短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，市價(jià)低于成本的，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，市價(jià)高于投資成本的，按投資成本的原賬面價(jià)值作為期末賬面價(jià)值。
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)將其反映在企業(yè)的損益中，更能真實(shí)地反映企業(yè)每期通過投資獲得的收益金額，但是也不排除有些上市公司利用這點(diǎn)調(diào)節(jié)利潤。另外，新準(zhǔn)則中短期投資的成本始終不變，而且能在期末反映企業(yè)短期投資的真實(shí)價(jià)值。而原準(zhǔn)則原始投資的投資成本隨著股利的發(fā)放在不斷變化，不便于查看其原始投資額；資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)投資成本低于市價(jià)時(shí)不能如實(shí)反映投資的真正價(jià)值。此時(shí)，新準(zhǔn)則的變化無疑使短期投資者當(dāng)年的利潤增加。
（三）交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的差異分析
原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資處置時(shí)，處置凈收入與短期投資成本（短期投資賬戶余額）或賬面價(jià)值（短期投資成本減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的余額）之間的差額確認(rèn)為投資收益。
新準(zhǔn)則規(guī)定處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
執(zhí)行原準(zhǔn)則時(shí)處置產(chǎn)生的投資收益即為與原開始投資時(shí)相比是賠還是賺，沒有考慮時(shí)間的因素，新準(zhǔn)則中處置產(chǎn)生的投資收益考慮了該投資的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益。如果該投資在持有期間增值，按原準(zhǔn)則處置時(shí)產(chǎn)生的收益將大于按新準(zhǔn)則時(shí)的收益，而新準(zhǔn)則將這些收益實(shí)現(xiàn)在不同期間，不便于企業(yè)由此在某個(gè)期間因虧損而操縱利潤。
以上在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)的差異可用表2直觀說明。
三、交易性金融資產(chǎn)會計(jì)核算對企業(yè)損益的影響分析
由于新舊投資準(zhǔn)則在短期投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)的規(guī)定不同，所以它們在會計(jì)處理上也會有許多差異。下面筆者通過具體例子說明其變動(dòng)及其對企業(yè)損益的影響。
例1：甲公司于2007年12月20日購入乙公司流通股票10000股，每股市價(jià)10元，發(fā)生交易費(fèi)用1000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。12月31日，該股票每股市價(jià)是15元。2008年1月20日乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3元。2月10日，甲公司收到現(xiàn)金股利3000元，2008年2月28日將該項(xiàng)投資出售，售價(jià)為160000元。其會計(jì)處理見表3。
《綱要》提出了把提供滿足社會需求的高質(zhì)量教育資源作為我國教育改革和發(fā)展的重點(diǎn)和核心。財(cái)政撥款和其他形式的教育投融資對充實(shí)教育資金來源極其關(guān)鍵。改革開放以來，我國高等教育事業(yè)獲得長足發(fā)展，初步形成了適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展需要的多種層次、多種形式、學(xué)科門類基本齊全的社會主義高等教育體系。不同于中小學(xué)的辦學(xué)方式，高等院校的管理（包括資金管理）更為復(fù)雜。解決好高校教育資金來源，提高其使用效率，才能為提升我國高等教育水平提供長足動(dòng)力，才能將有限的教育資金用好、用活。
就資金來源而言，高校資金來源與財(cái)政撥款、高校自身項(xiàng)目收入、高校校企等單位的收入、學(xué)生繳費(fèi)收入、社會基金等。我國的高校分為普通高等院校、高職高專院校。根據(jù)高考錄取批次的不同，本科也分為一本、二本、三本，本科又分為“重點(diǎn)本科高校”（指“985”和“211”高校）與“普通本科高?！薄８咝５念悇e不同，經(jīng)費(fèi)的來源和各種來源的比重也就不同，這從各級政府財(cái)政撥款占高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的比重中可見一斑。2013年，作為“211”“985”序列的清華大學(xué)科研總經(jīng)費(fèi)最多，為39.31億元，財(cái)政撥款為27.75億元，占了70.6%，而非“211”“985”的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)最多的西南石油大學(xué)，4.6億元的資金來源中僅有1.2億屬于財(cái)政撥款，比重為26.1%，兩者科研經(jīng)費(fèi)所獲的財(cái)政支持相差23倍多。而本三學(xué)校、藝術(shù)類的高等院校、高職高專院校的學(xué)生繳費(fèi)收入比重則會比較大，高校預(yù)算外資金在每年的3月份和9月份流入。相對而言，財(cái)政撥款、學(xué)生繳費(fèi)收入比較穩(wěn)定，而高校項(xiàng)目收入、附屬企業(yè)、事業(yè)單位收入和社會基金流入則具有較大的不可測性。高等學(xué)?；I資渠道的多元化、功能的多樣化決定了高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的全面性和復(fù)雜性，包括事業(yè)、企業(yè)、基建等多性質(zhì)的綜合財(cái)務(wù),涉及到計(jì)劃、分配、決算、物價(jià)、稅收、內(nèi)部控制等方面。這種多元化利益主體的形成，要求在預(yù)算管理中，必須科學(xué)地確定預(yù)算年度的資金來源、資金金額。明確了資金來源和數(shù)額才能有效地制定計(jì)劃，將有限的資金用對地方，用到刀刃上。制定預(yù)算，要緊密結(jié)合各個(gè)高校的戰(zhàn)略、方針、政策，在特定歷史時(shí)期制定全局性和方向性的奮斗目標(biāo)。
高校的戰(zhàn)略內(nèi)容涉及辦學(xué)方向、高校特色、發(fā)展規(guī)模、發(fā)展階段、人才培養(yǎng)質(zhì)量、科研水平以及高校的聲望和地位等。戰(zhàn)略目標(biāo)定位后，就應(yīng)確定各戰(zhàn)略階段發(fā)展重點(diǎn)及具體的戰(zhàn)略措施，并以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算，該過程就是戰(zhàn)略與預(yù)算相結(jié)合的過程。戰(zhàn)略指導(dǎo)下的預(yù)算管理，需要堅(jiān)持以下原則。
首先，各個(gè)高校應(yīng)該認(rèn)真研究自身面臨的內(nèi)外部環(huán)境，堅(jiān)持以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，正確分析判斷教育形勢和政策走向，制定并嚴(yán)格執(zhí)行既有挑戰(zhàn)性，又有可實(shí)現(xiàn)性的預(yù)算目標(biāo)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的作用，促進(jìn)高校管理的穩(wěn)步發(fā)展。
其次，各個(gè)高校應(yīng)該認(rèn)真落實(shí)財(cái)政預(yù)算管理工作要求，明確內(nèi)部職責(zé)分工，落實(shí)填報(bào)責(zé)任，按照統(tǒng)一的報(bào)表格式、指標(biāo)口徑和編制要求，認(rèn)真組織好年度預(yù)算報(bào)表及預(yù)算情況說明書等資料的編制、報(bào)送工作。
最后，做好預(yù)算編制的指導(dǎo)和審核工作，確保預(yù)算編制工作質(zhì)量。審核重點(diǎn)包括預(yù)算編制基礎(chǔ)、編制范圍、編制口徑、預(yù)算指標(biāo)的合理性，以及預(yù)算指標(biāo)與高校戰(zhàn)略規(guī)劃是否銜接，表間重要指標(biāo)是否銜接，預(yù)算情況說明書內(nèi)容是否詳實(shí)等內(nèi)容。
在遵循原則的前提下，各個(gè)高校應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，探索適合自身的預(yù)算編制方式。傳統(tǒng)的預(yù)算編制通常比較粗糙。各部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算和使用可謂是幾家歡樂幾家愁。有的部門大手大腳花錢，仍有資金沉淀；有的部門預(yù)算制定的時(shí)候欠缺考慮，下達(dá)預(yù)算經(jīng)費(fèi)少，常常在年度中旬的時(shí)候就捉襟見肘、苦不堪言。企業(yè)在編制預(yù)算的時(shí)候，可以采用“零基預(yù)算”來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的“增量預(yù)算”?！霸隽款A(yù)算”是根據(jù)上一年的基數(shù)加減本年度支出的變動(dòng)來調(diào)整預(yù)算規(guī)模，使得預(yù)算管理成了“分蛋糕、切蛋糕”。一些部門害怕預(yù)算不足而大幅提高預(yù)算，有限的資金不能流入更需要的地方?！傲慊A(yù)算”很好地克服了這些缺陷。但是，如何從“零”制定預(yù)算？這需要高效決算和預(yù)算的配合。根據(jù)決算數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)的差異，找到較大差異產(chǎn)生的原因，明確哪些費(fèi)用是必須支出的，哪些費(fèi)用是可以控制的，哪些費(fèi)用的不應(yīng)該產(chǎn)生的，以此杜絕高校資金管理浪費(fèi)。
推行績效預(yù)算，是克服高校預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)的有效方式。高校戰(zhàn)略規(guī)劃中的遠(yuǎn)期目標(biāo)可分解細(xì)化為短期的績效目標(biāo)。預(yù)算通過績效指標(biāo)的計(jì)算衡量是否達(dá)到目標(biāo),預(yù)算方案的執(zhí)行結(jié)果通過績效指標(biāo)進(jìn)行反饋?？冃гu價(jià)時(shí)，應(yīng)該采用各個(gè)部門自身向上報(bào)告和自上而下的考核相結(jié)合的形式。報(bào)告和考核不應(yīng)局限于某一特定的時(shí)間，為了加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管，應(yīng)該增加考核監(jiān)督的不確定性。通常，監(jiān)督部門和預(yù)算的制定部門需要遵守不相容崗位分離的原則，不定期的抽查是提高預(yù)算執(zhí)行效力的重要手段。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；非流動(dòng)資產(chǎn)基金；會計(jì)核算；探討
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01
一、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的設(shè)置和使用
事業(yè)單位涉及教育、衛(wèi)生、體育等行業(yè)和領(lǐng)域，范圍廣，規(guī)模大，屬于社會服務(wù)支持系統(tǒng)，對社會經(jīng)濟(jì)、文化生活正常進(jìn)行起到支持作用，且大多數(shù)具有一定的公益性，主要依靠國家財(cái)政統(tǒng)一撥款進(jìn)行運(yùn)營管理，因此，做好事業(yè)單位資產(chǎn)管理和核算是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要工作。非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額，通過設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算和反映事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)的資金占用情況，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)基金。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。
二、非流動(dòng)資產(chǎn)基金核算存在的問題
第一，對新制度理解不透徹，會計(jì)核算不準(zhǔn)確。會計(jì)核算的準(zhǔn)確性是事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)性及有效性的重要保障，有助于事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。為了適應(yīng)財(cái)政改革需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)核算，財(cái)政部在新《事業(yè)單位會計(jì)制度》中，設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目取代原“固定基金”及“事業(yè)基金―投資基金”科目，但由于一些事業(yè)單位會計(jì)人員對新《事業(yè)單位會計(jì)制度》學(xué)習(xí)不透徹，解讀不準(zhǔn)確，仍習(xí)慣于原制度下的核算和管理方式，造成對非流動(dòng)資產(chǎn)基金核算不準(zhǔn)確。
第二，對新制度下非流動(dòng)基金的核算不重視，管理不到位。我國事業(yè)單位管理模式較為傳統(tǒng)，原會計(jì)科目長時(shí)間在事業(yè)單位得到應(yīng)用，一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員未能意識到非流動(dòng)基金的核算與管理的重要性。例如很多事業(yè)單位會計(jì)人員為了簡便處理，時(shí)常將對外投資掛在往來科目中核算，當(dāng)收回投資后，就對往來科目做相反處理，獲得的投資收益以銀行存款處理，這樣核算省略了長期股權(quán)投資的后續(xù)價(jià)值變動(dòng)及相關(guān)會計(jì)處理，無法反映事業(yè)單位投資收益的獲取情況，顯然是不合規(guī)的。這也說明很多事業(yè)單位會計(jì)人員對非流動(dòng)基金科目的核算內(nèi)涵不夠了解。
三、如何做好事業(yè)單位“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目核算的建議及對策
第一，加強(qiáng)新制度的學(xué)習(xí)，全面掌握非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算內(nèi)容和方法。首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對新《事業(yè)單位會計(jì)制度》的學(xué)習(xí)，全面掌握非流動(dòng)資產(chǎn)基金的內(nèi)容和核算方式。準(zhǔn)確把握非流動(dòng)資產(chǎn)基金與原制度中固定基金等的差別，并嚴(yán)格按照新《事業(yè)單位會計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行核算。“固定基金”科目只反映事業(yè)單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)形成的基金；“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目反映長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等形成的基金，涉及范圍更廣；要重點(diǎn)關(guān)注新制度實(shí)施后對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的特別之處，在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)，要作沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金處理；在以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入投資成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額。在處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，不直接沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，將長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額，實(shí)際處置時(shí)，再調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金。只有提高會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮出新制度下“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的核算優(yōu)勢，才能加強(qiáng)非流動(dòng)資產(chǎn)基金的管理。在對外投資上，要建立完善的對外投資審批制度，實(shí)行重大項(xiàng)目集體審批機(jī)制，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參與對外投資的全過程管理，將會計(jì)監(jiān)管落到實(shí)處。在在建工程上，要及時(shí)監(jiān)督盤查在建工程和已完工項(xiàng)目，并及時(shí)將已完工或已達(dá)到竣工結(jié)算的項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，對固定資產(chǎn)實(shí)施定期清查，確保賬實(shí)相符。事業(yè)單位通過做好非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算與管理，不斷提高其核算和管理的質(zhì)量，使其能夠完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，從而有效降低事業(yè)單位資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)。
第二，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)非流動(dòng)基金的審計(jì)監(jiān)管。規(guī)范的會計(jì)核算和管理離不開健全的管理制度和專業(yè)的管理人員。首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要通過學(xué)習(xí)充分認(rèn)識到新制度修訂實(shí)施的目的，采用“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的意義所在，自覺運(yùn)用“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目進(jìn)行核算。其次，要對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行較為系統(tǒng)的專業(yè)技能培訓(xùn)，通過繼續(xù)教育等方式，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員能更好的適應(yīng)財(cái)政體制深化改革的需要，適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。最后，審計(jì)部門要加大審計(jì)力度，重點(diǎn)關(guān)注非流動(dòng)資產(chǎn)基金項(xiàng)目，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，確保會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。
四、結(jié)語
綜上所述，“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目核算直接關(guān)系到事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)的管理好壞，所以，事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念，認(rèn)真解讀新《事業(yè)單位會計(jì)制度》，全面掌握“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的內(nèi)容和核算方法，認(rèn)真貫徹落實(shí)新制度的要求，正確運(yùn)用和使用“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目進(jìn)行會計(jì)核算，以適應(yīng)財(cái)政的改革與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提升事業(yè)單位的務(wù)管理水平，從而提升自身綜合競爭實(shí)力，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政 會計(jì) 集中核算 改革
引言
會計(jì)集中核算是指由縣市級財(cái)政機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置會計(jì)核算中心，在維持原有的資金的所有、使用以及財(cái)政管理主動(dòng)權(quán)的基礎(chǔ)上，通過單位內(nèi)部的報(bào)賬員對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理部門辦理會計(jì)核算業(yè)務(wù)，從而形成具有集會計(jì)核算、財(cái)政管理、審核監(jiān)督等功能的核算體系。會計(jì)集中核算制度屬于會計(jì)委派制度的延伸，通過集中核算可以有效的保證會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，避免腐敗行為的滋生。對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所而言，采取會計(jì)集中核算制度可以解決會計(jì)專業(yè)人員不足、會計(jì)機(jī)構(gòu)工作效率低的問題，可以不斷推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理水平的提高。
1. 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會計(jì)集中核算優(yōu)勢分析
1.1鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出得到有效的控制管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所的職能要求其必須履行對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位的預(yù)算管理以及監(jiān)督職能，而現(xiàn)階段財(cái)政所對于財(cái)政管理過于形式化，對于預(yù)算的審批控制不嚴(yán)格，直接影響了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的實(shí)效。通過會計(jì)集中核算制度，可以實(shí)現(xiàn)賬戶的設(shè)置、管理以及核算形式的統(tǒng)一，對于行政事業(yè)單位的資金形成整體控制、集中支付形式的管理，十分有助于規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位指出的規(guī)范化，對于保障基層行政組織的資金支持，控制公用經(jīng)費(fèi)管理十分有利。
1.2鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會計(jì)集中核算制度可以減輕鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資金壓力?，F(xiàn)階段雖然我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金總量不斷提升，但是隨著稅費(fèi)改革以及其他一系列惠農(nóng)措施的開展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金壓力與日俱增。通過財(cái)政會計(jì)集中核算，可以對不同用途的費(fèi)用支出進(jìn)行分賬核算管理，避免用于惠農(nóng)政策資金被挪用，通過對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金審核實(shí)行有力的控制，規(guī)范各類資金支出，減輕鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金壓力。
1.3不斷提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理水平。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理過程中推行會計(jì)集中核算制度，可以杜絕資金擠占挪用等違規(guī)現(xiàn)象，保證專項(xiàng)資金得以專項(xiàng)使用。同時(shí)財(cái)政會計(jì)集中核算制度可以促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)在對資金使用審批時(shí)嚴(yán)格控制，避免各項(xiàng)違規(guī)費(fèi)用的支出。
2. 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政快管理存在問題分析
2.1鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理部門對于會計(jì)集中核算制度認(rèn)識不全面。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會計(jì)集中核算制度改變了傳統(tǒng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理模式，統(tǒng)一核算以及統(tǒng)一審查的核算體系，造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政分管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)政管理權(quán)限遭到限制，對于會計(jì)集中核算工作存有意見。此外，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理者認(rèn)為實(shí)施會計(jì)集中核算后，對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理職責(zé)執(zhí)行力度差，導(dǎo)致財(cái)政管理混亂。
2.2鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政對于惠農(nóng)資金管理力度不足。隨著國家一系列惠農(nóng)政策的出臺，用于三農(nóng)建設(shè)的資金支出項(xiàng)目以及總量不斷攀升。惠農(nóng)資金支出項(xiàng)目涉及到農(nóng)林牧漁等各個(gè)方面，財(cái)政監(jiān)管任務(wù)較重，對于財(cái)政會計(jì)集中核算實(shí)施提出了更高的要求。此外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政由于機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，專業(yè)會計(jì)工作人員不足，導(dǎo)致對于專項(xiàng)資金的監(jiān)管困難，這些均是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政機(jī)構(gòu)會計(jì)核算體系需要完善的方面。
2.3鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理職能被削弱。通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會計(jì)集中核算制度，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政由鄉(xiāng)鎮(zhèn)上級部門直管或者采取財(cái)政集中支付形式處理，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所主要負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位的財(cái)政管理。這些改革措施導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所得預(yù)算管理范圍縮小，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政整體預(yù)算控制能力被削弱。
3. 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會計(jì)集中核算制度改革完善途徑
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會計(jì)集中核算制度作為我國財(cái)政管理低層次的改革途徑， 與我國大力推行的國庫集中支付制度仍然存在較大差距，應(yīng)不斷深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層的財(cái)政管理制度改革，解決現(xiàn)階段出現(xiàn)的問題，提高財(cái)政會計(jì)集中核算的功效。鑒于此本文提出以下幾方面改革完善措施：
3.1進(jìn)一步強(qiáng)化資金支出管理。完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會計(jì)集中核算體系，應(yīng)重視對于資金支出的管理。首先應(yīng)按照國家相關(guān)法律規(guī)定建設(shè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體系，科學(xué)合理安排鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算支出以及控制指標(biāo)，避免各項(xiàng)資金的浪費(fèi)。第二，應(yīng)加強(qiáng)資金審批的規(guī)范化管理，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度審核支出范圍，避免違規(guī)或者超標(biāo)準(zhǔn)的資金支出。第三，對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位的工資以及獎(jiǎng)金支出，應(yīng)依照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)嚴(yán)格控制，同時(shí)加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理，確保?？顚Ｓ?。
3.2確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政中心與會計(jì)集中核算中心的政策統(tǒng)一，不斷加強(qiáng)監(jiān)管力度。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會計(jì)集中核算體系的實(shí)質(zhì)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政縣級管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)使用，因此應(yīng)做好鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所與縣級會計(jì)核算中心的對接，確保制度制定以及政策實(shí)施的統(tǒng)一性。同時(shí)不斷加強(qiáng)各自的監(jiān)督管理制度，發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的控制支出、緩解資金壓力的作用。
3.3努力實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化。保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會計(jì)集中核算制度的順利開展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理部門應(yīng)當(dāng)構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化的管理體系，在支付標(biāo)準(zhǔn)的審核、支付順序的明確以及支出控制等方面，嚴(yán)格依照相關(guān)法律以及政策規(guī)定的指標(biāo)進(jìn)行控制。積極發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所的監(jiān)管功能，遏制鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位在資金壓力下債務(wù)問題的發(fā)展，并不斷結(jié)合農(nóng)村改革建設(shè)，降低鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，為社會主義三農(nóng)建設(shè)提供有力的支持。
3.4不斷提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層財(cái)政管理人員素質(zhì)水平。對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政機(jī)構(gòu)，工作人員的職業(yè)道德以及業(yè)務(wù)水平對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理水平具有直接的影響。因此，面對瑣碎復(fù)雜的基層會計(jì)信息，財(cái)政機(jī)構(gòu)工作人員應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)權(quán)限，樹立良好的職業(yè)道德，并通過相互監(jiān)督制約，堅(jiān)決制止會計(jì)核算管理過程中的各種違法違紀(jì)現(xiàn)象，保證財(cái)政管理的真實(shí)。此外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層財(cái)政管理人員應(yīng)當(dāng)熟知各項(xiàng)法律政策，明確財(cái)政管理工作的關(guān)鍵，努力提高財(cái)政管理效率，并做好與上級會計(jì)核算部門的業(yè)務(wù)對接處理。
結(jié)語
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會計(jì)集中核算制度優(yōu)勢明顯，也是我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層財(cái)政管理改革完善的大趨勢。為了促進(jìn)這一財(cái)政管理體系的完善，應(yīng)當(dāng)不斷總結(jié)分析制度推行中出現(xiàn)的各種問題，并不斷完善相關(guān)的配套措施，做好鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層與上級財(cái)政管理部門之間的協(xié)調(diào)溝通與互相監(jiān)督，將各項(xiàng)惠農(nóng)政策資金落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層財(cái)政管理水平的整體提升。
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