時(shí)間：2022-02-13 07:13:52
序論：在您撰寫審計(jì)會(huì)計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
隨著國民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，在神州大地上誕生的企業(yè)無論是從規(guī)模上還是數(shù)量上來講，都取得了很大程度的發(fā)展。在企業(yè)的基本建設(shè)中，企業(yè)的會(huì)計(jì)承擔(dān)的主要工作任務(wù)就是對(duì)企業(yè)基本建設(shè)的資金進(jìn)行合理有效的管理，從而提高企業(yè)資金的使用效率。從當(dāng)前的企業(yè)基本建設(shè)的情況來看，企業(yè)基本建設(shè)的資金來源途徑越來越廣泛，出現(xiàn)了更為多元化的特點(diǎn)，而且加上企業(yè)基本建設(shè)中所涉及到的會(huì)計(jì)活動(dòng)內(nèi)容十分繁雜，所以為了使企業(yè)大量的基本建設(shè)資金能夠得到更合理有效的利用，人們對(duì)企業(yè)基本建設(shè)的會(huì)計(jì)審計(jì)的工作提出了更高的要求，從而加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)基本建設(shè)資金的管理能力就勢(shì)在必行。筆者通過結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)以及查閱大量的相關(guān)文獻(xiàn)資料，將從當(dāng)前形勢(shì)之下企業(yè)基本建設(shè)會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的具體問題出發(fā)，對(duì)如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)基本建設(shè)中的資金管理作用提出了一些自己的見解。
2會(huì)計(jì)工作在企業(yè)基本建設(shè)中存在的一些具體問題
2.1對(duì)國家控制固定資產(chǎn)投資計(jì)劃認(rèn)識(shí)不到位
由于現(xiàn)在有一部分企業(yè)對(duì)國家控制固定資產(chǎn)投資計(jì)劃認(rèn)識(shí)的不到位，導(dǎo)致一些企業(yè)基本建設(shè)的項(xiàng)目出現(xiàn)了不同程度的不符合國家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的問題。企業(yè)基本建設(shè)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單地認(rèn)為只要按照上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的安排進(jìn)行建設(shè)工作就算是很好地完成了自己的本職工作，卻沒有站到國家控制固定資產(chǎn)投資計(jì)劃的總體背景的下考慮問題。從而，導(dǎo)致了一些“邊設(shè)計(jì)、邊勘探、邊施工”的“三邊”企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目工程的出現(xiàn)，這樣的工程必然不能滿足規(guī)定其所應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平。而且企業(yè)對(duì)施工隊(duì)伍是否具備建設(shè)工程項(xiàng)目的合格的資質(zhì)證書也不是很關(guān)系，有些施工隊(duì)伍根本就沒有施工資質(zhì)就與企業(yè)簽訂了施工合同，從而導(dǎo)致了施工質(zhì)量問題的出現(xiàn)。除此之外，在對(duì)企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行工程結(jié)算以及收款的時(shí)候，沒有讓施工單位對(duì)資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理、簽收以及核算，而是由施工包工頭自己來處理這項(xiàng)內(nèi)容。
2.2工程造價(jià)指標(biāo)存在不足之處，基本建設(shè)的預(yù)算缺乏科學(xué)性
工程造價(jià)指標(biāo)在工程性價(jià)比中占據(jù)著十分重要的位置，同時(shí)這項(xiàng)指標(biāo)也為相關(guān)部門在評(píng)估工程的質(zhì)量水平時(shí)提供了重要的依據(jù)。但是從目前的情況來看，其還存在一些不足之處，比如：工程造價(jià)中的部分指標(biāo)在制定的時(shí)候沒有站在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，而僅僅是以理論要求來制定，所以在實(shí)際的基本建設(shè)項(xiàng)目中，有些工程造價(jià)的指標(biāo)并不能符合企業(yè)的真正要求和規(guī)定，致使在工程造價(jià)中的部分內(nèi)容出現(xiàn)了問題，也給工程造價(jià)總體的工作造成了不利的影響。
而且在部分企業(yè)的基本建設(shè)中，會(huì)計(jì)人員對(duì)資金的預(yù)算不具有一定的科學(xué)性，比如：會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行預(yù)算時(shí)，沒有深入地勘測(cè)和了解基建項(xiàng)目的實(shí)際情況，也沒有能夠去全方位的探索與分析資金在企業(yè)基本建設(shè)中如何使用與管理的問題，所以就沒能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)預(yù)算工作所應(yīng)具備的科學(xué)性，嚴(yán)重地影響了工程的進(jìn)度和質(zhì)量水平，同時(shí)也阻礙了基本建設(shè)工作的可持續(xù)性發(fā)展。
2.3核算手續(xù)以及項(xiàng)目成本核算不完整
企業(yè)基本建設(shè)的會(huì)計(jì)審計(jì)中的一些簽字文件存在著核算手續(xù)不完整以及缺乏明確的負(fù)責(zé)人和支出說明的狀況，而且有時(shí)在基建項(xiàng)目后期的會(huì)計(jì)核算工作中，不能找到體現(xiàn)資金使用狀況的重要數(shù)據(jù)源，因此導(dǎo)致了企業(yè)資金的大量流失和浪費(fèi)。而且核算手續(xù)的不完整，也導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)制度只是流于形式而沒有發(fā)揮真正的作用，致使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作制度化與規(guī)范化的缺失。項(xiàng)目成本核算是對(duì)基本建設(shè)工程項(xiàng)目的性價(jià)比進(jìn)行分析的工作，但是有些企業(yè)的項(xiàng)目成本核算并不完整，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)無法全面地進(jìn)行項(xiàng)目成本的核算，導(dǎo)致項(xiàng)目成本核算與企業(yè)的預(yù)算資金無法一致。
2.4基本建設(shè)財(cái)務(wù)處理不合乎規(guī)范要求
基建財(cái)務(wù)管理工作是基建會(huì)計(jì)工作中的重要內(nèi)容，但是部分企業(yè)的基本建設(shè)財(cái)務(wù)的處理不合乎規(guī)范要求，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理信息的可靠性和真實(shí)性的缺失，使財(cái)務(wù)管理工作的整體水平大大地降低。
2.5基本建設(shè)的會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高
會(huì)計(jì)人員是基建會(huì)計(jì)工作能否順利開展的前提，也是基建會(huì)計(jì)工作中的關(guān)鍵性因素，更直接決定著財(cái)務(wù)管理工作水平能否提高。但是許多企業(yè)在進(jìn)行基建項(xiàng)目時(shí)，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)比較低從而對(duì)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行產(chǎn)生了不利的影響。部分會(huì)計(jì)人員對(duì)基建會(huì)計(jì)工作認(rèn)識(shí)不夠，不具備過硬的專業(yè)技術(shù)以及高尚的職業(yè)道德，也沒有進(jìn)行定期的專業(yè)技能的培訓(xùn)，所以會(huì)計(jì)人員比較低的綜合素質(zhì)從根本上制約了基建會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。
3提高企業(yè)基建會(huì)計(jì)工作的有效措施
3.1提高企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)國家控制固定資產(chǎn)投資計(jì)劃的認(rèn)識(shí)度
對(duì)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)保養(yǎng)和管理，處理多余和閑置的固定資產(chǎn)，定期清查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，定期考核固定資產(chǎn)的完整率和利用率，對(duì)固定資產(chǎn)的購進(jìn)、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等都應(yīng)辦理有關(guān)手續(xù)等都是固定資產(chǎn)管理的工作內(nèi)容。所以企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行企業(yè)基本建設(shè)資金管理的過程中藥提高對(duì)國家控制固定資產(chǎn)投資計(jì)劃的認(rèn)識(shí)度，確保建設(shè)項(xiàng)目在合法地進(jìn)行。
3.2讓項(xiàng)目核算手續(xù)與成本核算更完善
嚴(yán)格要求在基建中的核算手續(xù)完善對(duì)原材料、半成品和產(chǎn)成品等各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查盤點(diǎn)等內(nèi)容，使基建項(xiàng)目中與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄更加健全，完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。
3.3提高基建項(xiàng)目預(yù)算的科學(xué)性
建立科學(xué)的基本建設(shè)預(yù)算體系包含：嚴(yán)格資金審核撥付，強(qiáng)化資金使用調(diào)度；完善動(dòng)態(tài)的監(jiān)督管理機(jī)制，實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制；完善項(xiàng)目基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與預(yù)算執(zhí)行分析工作；增強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算過程評(píng)審。
3.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)
為了讓企業(yè)基建工程順利的開展，會(huì)計(jì)人員需要加強(qiáng)對(duì)本職工作的正確認(rèn)識(shí)，帶著飽滿的熱情投入到工作中去，不僅要認(rèn)真負(fù)責(zé)地完成任務(wù)，還要定期參加專業(yè)技能的培訓(xùn)，適應(yīng)時(shí)展對(duì)自己提出的更高的要求。
4結(jié)語
所謂會(huì)計(jì)集中核算，是指將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作納入政府專門機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)中心”）進(jìn)行集中核算的會(huì)計(jì)工作組織管理形式。建立會(huì)計(jì)集中核算體制的原理，是單位資金使用權(quán)和管理權(quán)相分離，其性質(zhì)是會(huì)計(jì)管理方式的改革。
會(huì)計(jì)集中核算的內(nèi)容和遵循的四項(xiàng)基本原則：一是會(huì)計(jì)制原則。其基本內(nèi)容是，單位不再設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，取消會(huì)計(jì)和出納崗位，只設(shè)報(bào)賬員。單位的會(huì)計(jì)工作，由會(huì)計(jì)中心安排人員在會(huì)計(jì)中心集中辦理。二是單位財(cái)務(wù)主體資格不變?cè)瓌t。其基本內(nèi)容是，單位的資金使用權(quán)不變，單位原有的資金籌措渠道和債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變。三是單位資金由會(huì)計(jì)中心管理原則。其基本內(nèi)容是，取消單位所有的銀行賬戶，在會(huì)計(jì)中心的銀行基本賬戶下設(shè)立單位的分賬戶，對(duì)單位資金實(shí)行集中管理。單位的資金撥付和經(jīng)費(fèi)支出報(bào)賬事宜，需經(jīng)會(huì)計(jì)中心同意后，由報(bào)賬員在單位的銀行分賬戶上辦理。四是會(huì)計(jì)中心負(fù)責(zé)單位會(huì)計(jì)工作原則。其基本內(nèi)容是：?jiǎn)挝坏母黜?xiàng)支出審批、憑證審核，以及會(huì)計(jì)資料的收集、立卷和保管由會(huì)計(jì)中心負(fù)責(zé)。
通過以上分析我們可看出，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，只是會(huì)計(jì)工作的責(zé)任發(fā)生了轉(zhuǎn)移，沒有改變單位的財(cái)務(wù)主體資格和財(cái)務(wù)責(zé)任，也沒有改變單位負(fù)責(zé)人的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定責(zé)任。因此，無論是對(duì)納入單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、有效性，還是對(duì)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，以及會(huì)計(jì)中心相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任，以及會(huì)計(jì)中心相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任，都離不開政府審計(jì)的監(jiān)督。
二、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)的影響
1、對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響。由于實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，沒有改變納入單位的財(cái)務(wù)主體資格和財(cái)務(wù)責(zé)任，只是單位會(huì)計(jì)工作的責(zé)任部分發(fā)生了轉(zhuǎn)移，所以，納入單位作為財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的被審計(jì)對(duì)象的地位沒有變化，單位負(fù)責(zé)人作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的被審計(jì)對(duì)象地位也沒有變化。根據(jù)《審計(jì)法》第二條第二款的規(guī)定，“國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支”都應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督，根據(jù)中央兩辦關(guān)于《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的暫行規(guī)定》，在會(huì)計(jì)集中核算后，政府審計(jì)不僅要把納入單位作為財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)對(duì)象，把單位負(fù)責(zé)人納入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)對(duì)象，同時(shí)還要把會(huì)計(jì)中心納入審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象。
2、對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響。會(huì)計(jì)集中核算影響到單位部分會(huì)計(jì)責(zé)任的轉(zhuǎn)移，相應(yīng)的影響到審計(jì)目標(biāo)的調(diào)整。新的《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)有責(zé)任”。一方面，會(huì)計(jì)集中核算，與原有會(huì)計(jì)管理形式相比較，使得單位原有的會(huì)計(jì)利益的一致化和會(huì)計(jì)責(zé)任的完整化格局被打破。主要是會(huì)計(jì)和出納人員不現(xiàn)是在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展會(huì)計(jì)工作，而是依法、獨(dú)立的行使會(huì)計(jì)工作職責(zé)，如果出現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督不力、核算不規(guī)范、甚至出現(xiàn)違反《會(huì)計(jì)法》和《審計(jì)法》的行為，會(huì)計(jì)中心及其有關(guān)會(huì)計(jì)人員要承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作責(zé)任，這種責(zé)任是不能推脫的。另一方面，會(huì)計(jì)集中核算，對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，被審計(jì)單位及其單位負(fù)責(zé)人仍然負(fù)有完全責(zé)任。如果單位制造虛假的會(huì)計(jì)信息，提交虛假的會(huì)計(jì)資料，造成會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管人員則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，如果對(duì)審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性造成了影響，還要承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任。因此，在審計(jì)中，審計(jì)不僅要查清被審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)責(zé)任，還要分清會(huì)計(jì)中心的工作責(zé)任，任何否定相應(yīng)會(huì)計(jì)責(zé)任的獨(dú)立性，或者否定會(huì)計(jì)責(zé)任的聯(lián)系性，都不能算作完整的審計(jì)。因此，會(huì)計(jì)集中核算后，政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)目標(biāo)。
3、對(duì)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)的影響。審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，會(huì)計(jì)管理方式?jīng)Q定審計(jì)重點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)作存在著階段性，決定著審計(jì)在各個(gè)時(shí)期的工作重點(diǎn)有所不同。會(huì)計(jì)工作移交階段。審計(jì)要把納入單位的財(cái)產(chǎn)清理、財(cái)務(wù)清理和會(huì)計(jì)移交手續(xù)情況作為審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)按照政府要求，審計(jì)要擔(dān)任好會(huì)計(jì)移交工作的“監(jiān)交人”。會(huì)計(jì)中心運(yùn)行初期。審計(jì)需要針對(duì)會(huì)計(jì)、出納不在納入單位工作，身份發(fā)生變化，情況不熟悉，會(huì)計(jì)核算與單位財(cái)務(wù)脫節(jié)，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確的問題加強(qiáng)三個(gè)方面的監(jiān)督：一是要圍繞與單位職能相關(guān)的專項(xiàng)資金和重點(diǎn)問題展開審計(jì)，檢查被審計(jì)單位執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策的情況；二是要圍繞單位預(yù)算內(nèi)、外收入開展審計(jì)，檢查被審計(jì)單位落實(shí)收支兩條線規(guī)定的情況；三是要圍繞單位各項(xiàng)支出以及發(fā)放津補(bǔ)貼開展審計(jì)，檢查被審計(jì)單位遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和有關(guān)會(huì)計(jì)集中核算紀(jì)律的情況。會(huì)計(jì)中心穩(wěn)定運(yùn)行時(shí)期。審計(jì)要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況實(shí)行全方位的審計(jì)監(jiān)督，其目的是維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，保障會(huì)計(jì)集中核算體制的健康運(yùn)行。
4、對(duì)審計(jì)方式和方法的影響。由于會(huì)計(jì)集中核算，與原會(huì)計(jì)管理模式比較，開展對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)，在審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間，增加了會(huì)計(jì)中心這個(gè)中間環(huán)節(jié)，它使得審計(jì)程序執(zhí)行環(huán)節(jié)增加，審計(jì)方式方法得到調(diào)整。如，會(huì)計(jì)資料的收集和取得、審計(jì)方案的制定、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)報(bào)告征求意見形式、審計(jì)意見和審計(jì)決定的下達(dá)方式、審計(jì)罰款資金的收繳，審計(jì)決定、建議督促落實(shí)方式、審計(jì)的工作方法等都帶來了影響。對(duì)此，政府審計(jì)及其審計(jì)人員需要更新觀念，增強(qiáng)開拓創(chuàng)新意識(shí)，一方面要依照審計(jì)法規(guī)定的程序進(jìn)行審計(jì)，另一方面，要積極探索新的審計(jì)模式和審計(jì)方式方法，努力提高審計(jì)效率和質(zhì)量，為會(huì)計(jì)改革服務(wù)。
三、審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策
1、建立健全審計(jì)制度，為審計(jì)監(jiān)督提供法律保障。為了支持會(huì)計(jì)改革，審計(jì)要建立健全與會(huì)計(jì)集中核算方式相適應(yīng)的審計(jì)法律制度。以法規(guī)形式明確，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依法對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)中心單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)，明確審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限、工作程序和法律責(zé)任；明確被審計(jì)單位的義務(wù)和責(zé)任；明確審計(jì)中會(huì)計(jì)中心的義務(wù)和責(zé)任。使得審計(jì)有章可循，有法可依，做到依法審計(jì)。
2、規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)集中核算方式下，更加需要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。與原會(huì)計(jì)管理方式相比較開展審計(jì)，審計(jì)需要不再是從被審計(jì)單位提取會(huì)計(jì)資料，而是從會(huì)計(jì)中心取得被審計(jì)單位的帳薄，憑證等會(huì)計(jì)資料，審計(jì)在環(huán)節(jié)上、檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性上難度增大。取消了被審計(jì)單位的銀行賬戶、被審計(jì)單位失去資金管理權(quán)，也對(duì)審計(jì)檢查被審計(jì)單位有否賬外收支、資金體外循環(huán)等問題的難度和風(fēng)險(xiǎn)。因此，執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書，同時(shí)也要抄送會(huì)計(jì)核算中心；履行審計(jì)承諾手續(xù)，審計(jì)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)中心分別簽訂承諾書，承諾書的內(nèi)容要符合針對(duì)性和合法性要求。二是審計(jì)報(bào)告要向被審計(jì)單位征求意見，涉及相關(guān)內(nèi)容要求會(huì)計(jì)中心有關(guān)人員參加；審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書在主送被審計(jì)單位的同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要的，可以抄送會(huì)計(jì)中心；審計(jì)對(duì)涉及問題的處理意見和處罰款額的收繳，由于被審計(jì)單位的資金集中在會(huì)計(jì)中心管理，這樣，在審計(jì)報(bào)告征求意見后，審計(jì)應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)中心積極配合審計(jì)決定的執(zhí)行、審計(jì)處罰款額的清繳，以及審計(jì)決定和意見的落實(shí)。三是對(duì)會(huì)計(jì)中心業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下達(dá)審計(jì)建議書，并督促其進(jìn)行整改。
3、改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)改革和提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)要積極推行“一、三、五、七”的工作法。一是要實(shí)行審計(jì)立項(xiàng)的“一個(gè)改進(jìn)”。實(shí)行對(duì)所有的行政事業(yè)單位的周期安排、輪番審計(jì)的立項(xiàng)。二是建立“三位一體”的審計(jì)目標(biāo)：即，通過對(duì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)，達(dá)到查清被審計(jì)單位、被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)中心責(zé)任的工作目標(biāo)。三是實(shí)行審計(jì)“五個(gè)結(jié)合”的方法；即，把單位的定期財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等專業(yè)審計(jì)相結(jié)合，把審計(jì)與專項(xiàng)調(diào)查相結(jié)合，把賬面收支檢查與檢查單位內(nèi)控制度審計(jì)相結(jié)合，把詳細(xì)全面審計(jì)與抽樣審計(jì)相結(jié)合，把賬內(nèi)審計(jì)與賬外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)檢查相結(jié)合。四是審計(jì)要突出七個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容的檢查：一是會(huì)計(jì)移交環(huán)節(jié)，二是會(huì)計(jì)中心會(huì)計(jì)核算管理環(huán)節(jié)，三是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)“活”情況，四是專項(xiàng)資金、社會(huì)公共性資金管理和使用情況，五是罰款、收費(fèi)的票據(jù)使用、管理以及“收支兩條線”執(zhí)行情況，六是固定資產(chǎn)管理及政府采購規(guī)定的執(zhí)行情況，七是特別是要防止乘機(jī)亂發(fā)錢物，“三亂”回潮、小金庫，公款私存，貪污私分公款情況的蔓延，維護(hù)會(huì)計(jì)集中核算體制的健康運(yùn)行。
（一）環(huán)境責(zé)任和問責(zé)機(jī)制研究
方世南認(rèn)為，在構(gòu)建環(huán)境友好型社會(huì)的過程中，需要政府強(qiáng)化環(huán)境責(zé)任，發(fā)揮主導(dǎo)性作用，實(shí)施政府主導(dǎo)型的生態(tài)環(huán)境建設(shè)戰(zhàn)略，政府環(huán)境責(zé)任意識(shí)缺失或不強(qiáng)，將直接影響到旨在實(shí)現(xiàn)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的政策的科學(xué)性和生態(tài)性，使得這些政策對(duì)生態(tài)環(huán)境問題產(chǎn)生外溢效應(yīng)，即這些政策加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。許繼芳認(rèn)為，政府環(huán)境責(zé)任缺失集中體現(xiàn)在中央政府與地方政府環(huán)境責(zé)任不對(duì)稱和地方政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任與環(huán)境責(zé)任不均衡兩大方面，這種缺失既造成了公眾環(huán)境利益的受損，又導(dǎo)致了政府合法性的下降，還引發(fā)了社會(huì)發(fā)展的環(huán)境不公平。鞏固認(rèn)為政府環(huán)境責(zé)任的基礎(chǔ)應(yīng)為公眾環(huán)境利益。肖萍認(rèn)為，由于環(huán)境保護(hù)責(zé)任的缺失以及問責(zé)機(jī)制的不健全，環(huán)境問責(zé)的有關(guān)規(guī)定并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，環(huán)境問責(zé)制不是一項(xiàng)單一的制度，它包括問責(zé)的依據(jù)和條件、問責(zé)的主體和對(duì)象、問責(zé)的方式（內(nèi)容）和程序等一系列配套制度。就問責(zé)主體而言，環(huán)境問責(zé)制包括權(quán)力機(jī)關(guān)問責(zé)、司法機(jī)關(guān)問責(zé)、上級(jí)政府（行政機(jī)關(guān)）問責(zé)，環(huán)境審計(jì)屬于行政機(jī)關(guān)問責(zé)。
（二）審計(jì)與問責(zé)的研究
馬駿認(rèn)為，以人大預(yù)算監(jiān)督以及國家層面的審計(jì)監(jiān)督為代表的平行問責(zé)，互相支持、互相促進(jìn)，共同推動(dòng)著我國財(cái)政問責(zé)的進(jìn)程。馮均科認(rèn)為，國家審計(jì)問責(zé)制度是特定國家以國家審計(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)建立的規(guī)則化問責(zé)體系，包括審計(jì)機(jī)關(guān)的直接問責(zé)與其他機(jī)構(gòu)借助審計(jì)結(jié)論所進(jìn)行的間接問責(zé)。王會(huì)金認(rèn)為，責(zé)任監(jiān)督是政府審計(jì)活動(dòng)的固有功能。
（三）環(huán)境責(zé)任、問責(zé)與環(huán)境審計(jì)研究
Bennett和Newborough分析了英國城市實(shí)施地方21世紀(jì)議程以及實(shí)現(xiàn)二氧化碳減排目標(biāo)的審計(jì)情況，構(gòu)建了區(qū)域發(fā)展局進(jìn)行的城市級(jí)別的能源審計(jì)，分析了政府審計(jì)部門如何對(duì)地方政府環(huán)境責(zé)任進(jìn)行問責(zé)。Luiz和Alessandra介紹了環(huán)境管理中巴西的政府審計(jì)，分析了聯(lián)邦環(huán)境許可證審批過程的業(yè)務(wù)審計(jì)問責(zé)機(jī)制，提出了政府審計(jì)在環(huán)境領(lǐng)域的職責(zé)，并與最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）的其他成員進(jìn)行了比較。鞏固認(rèn)為，政府環(huán)境責(zé)任的基礎(chǔ)應(yīng)為公眾環(huán)境利益，公眾環(huán)境利益本質(zhì)上是一種社會(huì)利益，只能以法律所認(rèn)可并予以保護(hù)的正當(dāng)利益形式為法律所確認(rèn)和保護(hù)，它具有主體共同性、客體整體性和救濟(jì)徹底性等特征。肖萍論述了環(huán)境問責(zé)的條件、主體和問責(zé)體系，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是上級(jí)政府（行政機(jī)關(guān)）問責(zé)的重要形式。潘佳認(rèn)為，我國目前的政府環(huán)境信息公開問責(zé)是內(nèi)部的，缺乏公眾對(duì)權(quán)力的制約，應(yīng)該建立由公眾參與考評(píng)、環(huán)境信息領(lǐng)域的獨(dú)立監(jiān)察專員和公民或環(huán)保組織提起的、環(huán)境信息公開行政訴訟構(gòu)成的外部參評(píng)機(jī)制。牛鴻斌等認(rèn)為，政府環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)是控制和創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部政府環(huán)境行為的管理工具，通過影響領(lǐng)導(dǎo)干部的政府環(huán)境行為，實(shí)現(xiàn)維護(hù)生態(tài)環(huán)境安全的工作目標(biāo)。
（四）環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論與應(yīng)用研究
Tomlinson等對(duì)環(huán)境審計(jì)的術(shù)語進(jìn)行了研究。Glen從哲學(xué)的角度分析了社會(huì)和環(huán)境會(huì)計(jì)問題。Cláudia等為區(qū)分環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境審計(jì)的概念，收集整理了涉及環(huán)境監(jiān)管、環(huán)境審計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)的295篇文獻(xiàn)，并進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，分析了環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境審計(jì)的關(guān)系。國內(nèi)有關(guān)環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究也已深入各個(gè)方面，研究范圍包括環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)、動(dòng)因、本質(zhì)、職能、目標(biāo)、假設(shè)、原則、準(zhǔn)則、程序、方法、主體、對(duì)象等，總體而言，研究關(guān)注宏觀環(huán)境問題，具有一定的前瞻性。應(yīng)用研究方面涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、空氣質(zhì)量、水、建筑、氣候、能源、可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境影響評(píng)價(jià)等眾多領(lǐng)域。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)（TheINTOSAIWorkingGrouponEnvironmentalAuditing，簡(jiǎn)稱WGEA）是目前政府環(huán)境研究領(lǐng)域權(quán)威的國際機(jī)構(gòu)，現(xiàn)已公布了24份研究報(bào)告，成果主要集中在實(shí)務(wù)指南，但其成果需要依據(jù)各國國情進(jìn)行深化。綜上所述，現(xiàn)有研究表明環(huán)境問題的外部性和信息不對(duì)稱產(chǎn)生了環(huán)境問責(zé)需求，審計(jì)是問責(zé)的一種形式，屬于行政機(jī)關(guān)問責(zé)，這種問責(zé)是審計(jì)活動(dòng)的固有功能。目前的研究說明了環(huán)境問責(zé)對(duì)環(huán)境審計(jì)的需求，但什么條件下產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)，什么因素影響環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生條件以及環(huán)境問責(zé)與環(huán)境審計(jì)之間的關(guān)系則一直缺少理論層面的解釋。
二、環(huán)境機(jī)會(huì)主義和污染容忍度下降產(chǎn)生問責(zé)需求
（一）環(huán)境領(lǐng)域發(fā)生機(jī)會(huì)主義行為的風(fēng)險(xiǎn)較高
機(jī)會(huì)主義行為是交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要行為假設(shè)之一，是對(duì)新古典利己主義理性人假定的延伸，是理性人尋利動(dòng)機(jī)的自然結(jié)果。楊小凱等認(rèn)為，機(jī)會(huì)主義是人們追求自利行為交互作用中產(chǎn)生的一種對(duì)策行為，這種機(jī)會(huì)主義對(duì)策行為就是“損人利己”。不對(duì)稱性信息為機(jī)會(huì)主義行為提供了“溫床”，而相應(yīng)的收益則強(qiáng)化了個(gè)人的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。機(jī)會(huì)主義行為的產(chǎn)生是經(jīng)濟(jì)主體的理性與約束它的規(guī)則發(fā)生沖突的結(jié)果，包括個(gè)人理性與社會(huì)規(guī)則之間的沖突、組織理性與社會(huì)規(guī)則之間的沖突以及組織理性與組織之間所達(dá)成契約條件的沖突。一般而言，機(jī)會(huì)主義行為最易發(fā)生于經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)機(jī)制弱化的部位，機(jī)會(huì)主義行為的強(qiáng)度與經(jīng)濟(jì)主體的利益敏感度密切相關(guān)。由于公共產(chǎn)權(quán)的固有缺陷，缺乏產(chǎn)權(quán)主體、產(chǎn)權(quán)主體虛無或激勵(lì)、監(jiān)控不力等問題的存在，致使公共利益的保障機(jī)制不力，對(duì)侵蝕公共利益的行為反應(yīng)遲鈍［33］。因此，具有公共產(chǎn)權(quán)屬性的領(lǐng)域發(fā)生機(jī)會(huì)主義行為的風(fēng)險(xiǎn)較高。由于空氣、水等資源不是稀缺資源，不屬于私有產(chǎn)權(quán)，對(duì)公共成員沒有排他性，因此環(huán)境質(zhì)量具有典型的公共產(chǎn)權(quán)屬性。環(huán)境資源難以進(jìn)入市場(chǎng)交易，不適用于價(jià)格機(jī)制，無法用市場(chǎng)價(jià)格確定公共產(chǎn)權(quán)的成本和收益，導(dǎo)致其價(jià)值因無形而被忽視。同時(shí)，由于公共產(chǎn)權(quán)的主體不明確，導(dǎo)致“理智的冷漠態(tài)度”和“搭便車”的心理，個(gè)體往往不會(huì)主動(dòng)維護(hù)公共產(chǎn)權(quán)。環(huán)境的外部性使得環(huán)境領(lǐng)域的“損人利己”行為尤為突出，加之信息不對(duì)稱的普遍存在，環(huán)境的公共產(chǎn)權(quán)屬性明顯，這些都導(dǎo)致環(huán)境領(lǐng)域發(fā)生機(jī)會(huì)主義行為的風(fēng)險(xiǎn)較高。
（二）污染容忍度下降使得問責(zé)需求強(qiáng)烈
經(jīng)濟(jì)社會(huì)的利己主義和環(huán)境領(lǐng)域的機(jī)會(huì)主義行為由來已久，可以說是伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程存在的，但是問責(zé)需求并未在環(huán)境領(lǐng)域出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為時(shí)就產(chǎn)生，這表明環(huán)境機(jī)會(huì)主義只是問責(zé)需求的必要條件，而非充分條件。由于環(huán)境領(lǐng)域的公共產(chǎn)權(quán)屬性和外部性特征，導(dǎo)致公民社會(huì)對(duì)環(huán)境質(zhì)量“理智的冷漠態(tài)度”和“搭便車”的心理，在環(huán)境污染尚未嚴(yán)重到危害私人產(chǎn)權(quán)（包括身體健康）時(shí)，這種心理狀態(tài)是普遍存在的，助長了環(huán)境領(lǐng)域機(jī)會(huì)主義行為的滋生。也就是說，在污染初期，公民社會(huì)對(duì)污染環(huán)境的機(jī)會(huì)主義行為是容忍的。環(huán)境容忍度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系可以從環(huán)境庫茲涅茲曲線中得到解釋。一般認(rèn)為環(huán)境質(zhì)量與人均收入水平呈倒U曲線型關(guān)系，這被稱為環(huán)境庫茲涅茲現(xiàn)象。這種現(xiàn)象表明，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，環(huán)境污染不是很嚴(yán)重時(shí)，民眾更愿意接受經(jīng)濟(jì)增長帶來的收入增長，對(duì)環(huán)境質(zhì)量下降保持容忍的態(tài)度，直至經(jīng)濟(jì)增長到某個(gè)程度后，公民社會(huì)的收入水平和物質(zhì)生活水平得到較大的提升，對(duì)環(huán)境污染不再容忍，環(huán)境開始得到治理，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，容忍度繼續(xù)下降，環(huán)境質(zhì)量得到改善。環(huán)境容忍度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展也呈倒U曲線型關(guān)系。這種容忍度的下降，隨著環(huán)境外部性內(nèi)化為私有產(chǎn)權(quán)損失的加劇而更加強(qiáng)烈。影響環(huán)境機(jī)會(huì)主義行為容忍度的另外一個(gè)重要因素是環(huán)境意識(shí)。環(huán)境意識(shí)的提出是希望通過環(huán)境意識(shí)教育的環(huán)節(jié)引導(dǎo)環(huán)境行為。國內(nèi)外研究結(jié)果表明，環(huán)境意識(shí)與環(huán)境行為之間的關(guān)系遠(yuǎn)沒有人們想象中的那么緊密，兩者之間存在明顯的落差和不一致。也有研究表明，只有在低成本情景里，環(huán)境意識(shí)與環(huán)境行為之間才可能呈現(xiàn)出較高的相關(guān)度。盡管環(huán)境意識(shí)的提高未必導(dǎo)致環(huán)境行為的發(fā)生，但是有一點(diǎn)是可以肯定的，即無論經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平如何，環(huán)境意識(shí)的提高必然會(huì)使公民社會(huì)對(duì)環(huán)境污染行為的容忍度降低。正是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，私有產(chǎn)權(quán)受環(huán)境污染的影響程度越來越高，同時(shí)環(huán)境保護(hù)教育程度也在不斷提高，環(huán)境污染的加劇也必然影響人群的健康和福利，致使社會(huì)公民對(duì)環(huán)境污染的容忍度降低，環(huán)境領(lǐng)域的問責(zé)需求逐步強(qiáng)化。
三、環(huán)境問責(zé)需求：環(huán)境審計(jì)的動(dòng)因
問責(zé)需求產(chǎn)生后，最先考慮的是對(duì)產(chǎn)生污染行為當(dāng)事人的直接問責(zé)，如對(duì)排污者進(jìn)行處罰、要求其整改、勒令關(guān)停等。由于環(huán)境問題十分復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)，由環(huán)境專業(yè)人員承擔(dān)對(duì)污染當(dāng)事人的污染行為界定比較合適，因而通常的直接問責(zé)制度設(shè)計(jì)是由相關(guān)環(huán)境行政主管部門進(jìn)行的，如我國的《環(huán)境保護(hù)法》第14條就規(guī)定“縣級(jí)以上人民政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門或者其他法律規(guī)定行使環(huán)境監(jiān)督管理權(quán)的部門，有權(quán)對(duì)管轄范圍內(nèi)的排污單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查”。美國的環(huán)境法律也規(guī)定由聯(lián)邦政府的相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境污染行為進(jìn)行直接管轄。但是，布坎南曾指出，如果將政府視為一個(gè)“經(jīng)濟(jì)人”，它也有自己獨(dú)立的利益，這種利益就不見得總與社會(huì)的利益保持一致。也就是說，政府有可能會(huì)采取“為了增加財(cái)政收入而不惜損害社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的機(jī)會(huì)主義行為。“諾思悖論”也表明，“在歷史中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)財(cái)政目標(biāo)偏離社會(huì)目標(biāo)的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為，為了增加財(cái)政收入而不惜采取損壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施”。這就需要對(duì)作為直接問責(zé)主體的政府及相關(guān)部門進(jìn)行再問責(zé)。例如我國在淮河流域投入大量水環(huán)境治理資金，但水污染狀況并未得到明顯改善，社會(huì)就會(huì)產(chǎn)生對(duì)環(huán)境行政主管部門的問責(zé)需求。美國在1899年頒布了《河川港灣法》，1912年制定了《公眾保健法》，1924年開始實(shí)施《油污染防止法》，但是環(huán)境污染并沒有得到遏制，由此產(chǎn)生了對(duì)聯(lián)邦政府相關(guān)機(jī)構(gòu)的問責(zé)需求。間接問責(zé)制度設(shè)計(jì)是對(duì)政府及相關(guān)部門管理責(zé)任的問責(zé)。如1969年美國頒布的《環(huán)境政策法》規(guī)定，在總統(tǒng)府設(shè)立環(huán)境質(zhì)量委員會(huì)，該委員會(huì)最重要的職責(zé)就是適時(shí)收集關(guān)于當(dāng)前和未來環(huán)境質(zhì)量狀況以及發(fā)展趨勢(shì)的正確資訊，并對(duì)該資訊進(jìn)行分析和解釋，以確定這種狀況與發(fā)展趨勢(shì)是否會(huì)妨礙總統(tǒng)向國會(huì)提交環(huán)境質(zhì)量報(bào)告中所規(guī)定政策的貫徹執(zhí)行情況，同時(shí)編輯關(guān)于此項(xiàng)情況與發(fā)展趨勢(shì)的研究報(bào)告，并向總統(tǒng)提出建議。我國《環(huán)境保護(hù)法》第45條也規(guī)定，“環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理人員、、的，由其所在單位或者上級(jí)主管機(jī)關(guān)給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。2005年，我國頒布的《環(huán)境保護(hù)違法違紀(jì)行為處分暫行規(guī)定》中進(jìn)一步明確有環(huán)境保護(hù)違法違紀(jì)行為的國家行政機(jī)關(guān)，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員以及有環(huán)境保護(hù)違法違紀(jì)行為的國家行政機(jī)關(guān)工作人員，由任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)按照管理權(quán)限，依法給予行政處分，存在上述行為的企業(yè)中有國家行政機(jī)關(guān)任命的人員，也由任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)按照管理權(quán)限，依法給予紀(jì)律處分。由于我國直接問責(zé)主體眾多，如我國《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》等所規(guī)定的環(huán)境監(jiān)督管理部門就涉及環(huán)境、土地、礦產(chǎn)、林業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利、衛(wèi)生、建設(shè)、漁業(yè)、公安、交通、鐵道、流域水資源保護(hù)機(jī)構(gòu)等，若再加上發(fā)展改革委員會(huì)（基建投資）、經(jīng)濟(jì)和信息化工作委員會(huì)（技改投資）等綜合投資部門，將有15個(gè)部門之多。雖然我國法律規(guī)定上有間接問責(zé)的制度安排，但是由于環(huán)境問題復(fù)雜，直接問責(zé)主體之間職能交叉，而目前作為間接問責(zé)主體的任免機(jī)關(guān)或監(jiān)察機(jī)關(guān)又難以掌握全面信息來做出判斷，如農(nóng)村環(huán)境整治工程涉及發(fā)改、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、環(huán)境、土地等多個(gè)部門，中央一項(xiàng)資金撥付下來后，分渠道配發(fā)，每個(gè)部門只知道自己的配額，很難就總體責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，因而目前任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)的問責(zé)效果尚未顯現(xiàn)，對(duì)于政府的直接問責(zé)是否有效，對(duì)環(huán)境治理是否進(jìn)行投入，投入多少，效果如何等民眾關(guān)心的問題，難以做出準(zhǔn)確的回應(yīng)。社會(huì)有問責(zé)需求，但現(xiàn)有的問責(zé)機(jī)制還不能進(jìn)行有效的問責(zé)，在制度上，我們希望能有一個(gè)部門可以掌握有關(guān)環(huán)境責(zé)任履行的全面信息，包括環(huán)境信息、財(cái)務(wù)信息、管理信息等，可以通過這些信息進(jìn)行判斷，同時(shí)擁有對(duì)違法違規(guī)行為一定的處理處罰權(quán)力，具有權(quán)威性。審計(jì)機(jī)關(guān)正是這樣的綜合經(jīng)濟(jì)部門，通過審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，審計(jì)機(jī)關(guān)可以掌握多個(gè)部門的環(huán)境相關(guān)信息，可以做出綜合診斷和評(píng)價(jià)，環(huán)境審計(jì)因此而產(chǎn)生。
四、環(huán)境審計(jì)內(nèi)容演化：?jiǎn)栘?zé)需求動(dòng)因的證據(jù)
根據(jù)前面的分析，環(huán)境機(jī)會(huì)主義行為越多，污染就越嚴(yán)重，公民社會(huì)對(duì)污染的容忍度就越低，這方面的問責(zé)需求就越強(qiáng)烈，這個(gè)領(lǐng)域就應(yīng)該是環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)。本文從我國環(huán)境治理投入、環(huán)境污染主要領(lǐng)域、與相關(guān)環(huán)境審計(jì)關(guān)系的角度來收集數(shù)據(jù)，以實(shí)證檢驗(yàn)環(huán)境機(jī)會(huì)主義、問責(zé)需求和環(huán)境審計(jì)的相關(guān)性。
（一）環(huán)境保護(hù)的投資問責(zé)驅(qū)動(dòng)環(huán)境部門的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)
根據(jù)2001—2010年的《全國環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)》和中經(jīng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)網(wǎng)相關(guān)數(shù)據(jù)，本文利用固定資產(chǎn)投資價(jià)格指數(shù)，將環(huán)境治理各年投資換算成2001年不變價(jià)格。我們從表1中的環(huán)境投資情況發(fā)現(xiàn)，2004年以前環(huán)境保護(hù)投入在1800億元以內(nèi)，2006年上升至2300億元，環(huán)境投資的增長使得環(huán)境領(lǐng)域資金使用情況不容忽視。從環(huán)境污染情況來看，2005年11月發(fā)生松花江水污染事件，同年12月又發(fā)生珠江北江鎘污染事件，這兩起重大的水污染事件為我國的水環(huán)境保護(hù)敲響警鐘。2006年，國家環(huán)?？偩止步訄?bào)處置161起突發(fā)環(huán)境事件，比2005年增加85起，凸顯了環(huán)境污染問題的嚴(yán)重程度。環(huán)境污染事件的頻發(fā)說明環(huán)境機(jī)會(huì)主義行為增多，環(huán)境投入大幅增加反映了環(huán)境污染容忍度下降，政府進(jìn)行環(huán)境治理的力度增加。由此，對(duì)環(huán)境保護(hù)部門進(jìn)行問責(zé)，對(duì)其預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督成為必然。中央部門的預(yù)算執(zhí)行情況是審計(jì)署的主要例行審計(jì)工作，從已經(jīng)公布的審計(jì)結(jié)果公告來看，2005年公布的第3號(hào)《32個(gè)部門單位2004年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告》和2006年公布的第5號(hào)《42個(gè)部門單位2005年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告》均未將原國家環(huán)境保護(hù)總局列入公告對(duì)象。但自2007年公布第6號(hào)《49個(gè)部門單位2006年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果》開始，環(huán)境保護(hù)部（原環(huán)境保護(hù)總局）已經(jīng)成為例行的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)象。這表明正是環(huán)境投資增長產(chǎn)生問責(zé)需求，進(jìn)而驅(qū)動(dòng)了審計(jì)署對(duì)環(huán)境保護(hù)部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。就審計(jì)披露的信息來看，也從2007年的僅披露問題發(fā)展到2013年披露環(huán)境保護(hù)部?jī)?nèi)部各部門預(yù)算執(zhí)行的詳細(xì)數(shù)據(jù)和差異，并披露差異產(chǎn)生的原因，可以看出報(bào)告更具有績(jī)效審計(jì)的特征，這也是近年來社會(huì)在問責(zé)方面要求更加深入具體的體現(xiàn)。
（二）水環(huán)境污染及治理問責(zé)驅(qū)動(dòng)水環(huán)境審計(jì)
2001—2010年10年間公布的《全國環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)》水環(huán)境污染總量控制指標(biāo)COD和氨氮的排放情況見下頁表2。從表2中可見，2005年是全國氨氮排放量最大的年度，2006年是全國COD排放量最大的年度，而且生活污染源總是高于工業(yè)污染源，水污染的主要來源是生活污染源，生活污染源的COD和氨氮排放在2006年達(dá)到最高點(diǎn)。2005—2006年之后，廢水排放總量依然上漲，但COD和氨氮排放量均有所下降。水環(huán)境污染的趨勢(shì)表明，2005年—2006年是我國水環(huán)境污染最為嚴(yán)重的時(shí)段。同時(shí)，自2003年開始，《中國環(huán)境狀況公報(bào)》披露上一年度的全國特大、重大環(huán)境污染事件，2005年之后開始分類統(tǒng)計(jì)，2010年之后又不再公報(bào)。由于當(dāng)年度公報(bào)的是上一年度的污染事件，因此我們可以從公報(bào)中得到2004—2009年污染事件的統(tǒng)計(jì)情況。從表3中6個(gè)年度的環(huán)境污染事件分布情況來看，水污染和大氣污染是我國主要的污染形式。2005年環(huán)境污染事件猛增，水污染事件是2004年的一倍。并且2005—2006年又是我國水環(huán)境污染最嚴(yán)重的時(shí)段。嚴(yán)重污染事件的頻發(fā)使人們開始認(rèn)識(shí)到環(huán)境污染造成的損害，容忍度下降。為加強(qiáng)環(huán)境治理，2007—2008年，我國的環(huán)境投資有較大幅度的增長，對(duì)環(huán)境污染責(zé)任人和監(jiān)管責(zé)任的問責(zé)需求也十分迫切，正是這個(gè)問責(zé)需求導(dǎo)致大規(guī)模的水環(huán)境審計(jì)，如下頁表4所示。從表4可以看出，從2004年開始，審計(jì)署開始實(shí)施大規(guī)模的水環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，2008—2009年是水環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目最為集中的時(shí)期，這個(gè)時(shí)期對(duì)應(yīng)的是2007—2008年環(huán)境投資快速增長后進(jìn)行問責(zé)的時(shí)期。也就是說，2005—2006年水環(huán)境污染嚴(yán)重，環(huán)境污染事件增多；2007—2008年治理力度加大，但治理效果未能讓民眾滿意，容忍度下降，問責(zé)需求迫切；2008—2009年開始進(jìn)行大規(guī)模的環(huán)境審計(jì)。從時(shí)間順序上來看，上述各時(shí)間段存在驅(qū)動(dòng)關(guān)系；從審計(jì)內(nèi)容和發(fā)現(xiàn)問題來看，逐步從單純的資金使用情況審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)λh(huán)境績(jī)效的審計(jì)，這也是緣于公民社會(huì)對(duì)環(huán)境責(zé)任履行情況問責(zé)的需求，起初民眾只是想知道錢有沒有花到環(huán)境項(xiàng)目上，隨著容忍度的下降，民眾更關(guān)心花錢有沒有發(fā)揮改善環(huán)境的作用，也就有了更高的問責(zé)需求，從而促使水環(huán)境審計(jì)向績(jī)效審計(jì)發(fā)展。
（三）節(jié)能減排的問責(zé)需求驅(qū)動(dòng)節(jié)能減排審計(jì)
能源消耗產(chǎn)生環(huán)境污染，節(jié)能減排是環(huán)境治理的途徑。我國2001—2012年的能源消耗情況和增長率見后文表5。由后文表5可見，“十五”期間（2001—2005年），我國能源消耗量大幅度攀升，上升幅度達(dá)到56．91％，“十一五”期間能源消耗上升幅度雖有所減緩，但也達(dá)到25．61％。正是由于大幅度上升的能源需求及其造成的環(huán)境污染超出了公民社會(huì)的容忍度，節(jié)能減排的需求才更加強(qiáng)烈。《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》提出了“十一五”期間單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低20％左右、主要污染物排放總量減少10％的約束性指標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)，國家出臺(tái)了多項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼政策，投入了大量資金。對(duì)于這些資金的使用情況及使用效果，公民社會(huì)有問責(zé)的需求，加之公民對(duì)能源消耗和環(huán)境污染容忍度的降低，這種問責(zé)需求十分強(qiáng)烈。正是問責(zé)需求的驅(qū)動(dòng)，審計(jì)署組織了大規(guī)模的節(jié)能減排審計(jì)。目前完成的節(jié)能減排審計(jì)結(jié)果公告顯示，2008年進(jìn)行的41戶中央企業(yè)節(jié)能減排情況審計(jì)調(diào)查是對(duì)2006—2007年節(jié)能減排投入的問責(zé)審計(jì)，之后的20個(gè)省有關(guān)企業(yè)節(jié)能減排情況審計(jì)調(diào)查及10個(gè)省1139個(gè)節(jié)能減排項(xiàng)目審計(jì)也是對(duì)之前年度節(jié)能減排資金投入的問責(zé)。5044個(gè)能源節(jié)約利用、可再生能源和資源綜合利用項(xiàng)目審計(jì)是節(jié)能減排的財(cái)政科目審計(jì)，是財(cái)政資金投入的問責(zé)。從時(shí)間順序來看，正是節(jié)能減排資金投入的問責(zé)需求驅(qū)動(dòng)了節(jié)能減排審計(jì)；從內(nèi)容和披露問題上看，由于節(jié)能減排審計(jì)是從2008年開始，此時(shí)問責(zé)需求已經(jīng)要求審計(jì)關(guān)注績(jī)效問題，因此節(jié)能減排審計(jì)起初就是績(jī)效審計(jì)，只是隨著內(nèi)容的不斷深入，審計(jì)的范圍更寬。
五、結(jié)束語
1.關(guān)于地方工會(huì)績(jī)效審計(jì)評(píng)估指標(biāo)
1）從財(cái)務(wù)目標(biāo)管理及控制方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。
主要評(píng)估指標(biāo)包括：經(jīng)費(fèi)收入預(yù)算完成率，分析考核經(jīng)費(fèi)收入是否完成預(yù)算收入;財(cái)政劃撥經(jīng)費(fèi)上解率，分析考核財(cái)政劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否按比例上解上級(jí)工會(huì)；經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算執(zhí)行率，分析考核費(fèi)用支出是否按照預(yù)算執(zhí)行,支出費(fèi)用率，分析考核經(jīng)費(fèi)支出是否量入為出；專項(xiàng)資金撥付率，分析考核專項(xiàng)資金是否按照規(guī)定用途足額撥付；社會(huì)貢獻(xiàn)率，分析考核經(jīng)費(fèi)支出是否用于工會(huì)重點(diǎn)工作;預(yù)算調(diào)整率，分析考核預(yù)算調(diào)整是否符合相關(guān)規(guī)定。審計(jì)評(píng)估指標(biāo)計(jì)算公式如下：（1）經(jīng)費(fèi)收入預(yù)算完成率=實(shí)際完成收入/預(yù)算收入×100%；（2）財(cái)政劃撥經(jīng)費(fèi)上解率=實(shí)際上解數(shù)/應(yīng)上解數(shù)×100%；（3）經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算執(zhí)行率=實(shí)際支出/預(yù)算支出×100%；（4）支出費(fèi)用率=實(shí)際支出/實(shí)際收入×100%；（5）專項(xiàng)資金撥付率=實(shí)際撥付資金/應(yīng)撥付資金×100%；（6）社會(huì)貢獻(xiàn)率=(職工活動(dòng)支出+維權(quán)支出+補(bǔ)助下級(jí)支出)/經(jīng)費(fèi)總支出×100%；（7）預(yù)算調(diào)整率=預(yù)算調(diào)整增減數(shù)/預(yù)算數(shù)×100%。
2）從經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。
分別以職工活動(dòng)支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、行政支出、資本性支出、事業(yè)支出、其他支出占總支出的比重為目標(biāo)控制值，予以考評(píng)。目的是優(yōu)化工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)，節(jié)約和壓縮行政辦公費(fèi)用，特別是“三公費(fèi)用”的支出。促使資金支出向職工活動(dòng)、職工維權(quán)、職工幫扶等工會(huì)重點(diǎn)工作傾斜，提高工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效。
2.關(guān)于基層工會(huì)績(jī)效審計(jì)評(píng)估指標(biāo)
一是從財(cái)務(wù)管理方面審計(jì)評(píng)價(jià)工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出是否符合基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用范圍及相關(guān)規(guī)定。促進(jìn)基層工會(huì)按照全總印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》規(guī)定，管好用好工會(huì)經(jīng)費(fèi)。二是通過考評(píng)基層工會(huì)在職工文體、宣傳、教育等綜合活動(dòng)及職工困難幫扶、職工維權(quán)、職工勞動(dòng)競(jìng)賽、技術(shù)創(chuàng)新等活動(dòng)所使用經(jīng)費(fèi)占經(jīng)費(fèi)總支出比重以及開展次數(shù)、職工群眾覆蓋面方面審計(jì)評(píng)價(jià)工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用社會(huì)效益。
二、建立績(jī)效管理新模式
1.建立預(yù)算績(jī)效管理模式。
將工會(huì)一切收支全部納入預(yù)算內(nèi)容，逐步建立以預(yù)算為導(dǎo)向的支出安排機(jī)制。加快建立預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、項(xiàng)目完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有運(yùn)用、績(jī)效缺失有問責(zé)的預(yù)算績(jī)效管理模式，真正做到預(yù)算編制科學(xué)精細(xì)、預(yù)算執(zhí)行規(guī)范有序、預(yù)算控制嚴(yán)格有效，提高預(yù)算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和可操作性。
2.建立“管控型”績(jī)效管理模式。
一方面對(duì)經(jīng)費(fèi)收入加強(qiáng)管理，擴(kuò)大工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳覆蓋面和撥繳率，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。另一方面對(duì)行政費(fèi)用支出，尤其是“三公經(jīng)費(fèi)”類支出實(shí)行控制性管理。按照厲行節(jié)約，反對(duì)浪費(fèi)的原則，壓縮行政費(fèi)用，使工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于工會(huì)工作和為職工群眾服務(wù)。
3.建立“導(dǎo)向型”績(jī)效管理模式。
1.會(huì)計(jì)審計(jì)體制不夠完善
完善的會(huì)計(jì)審計(jì)體制可以有效的促進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作的正常開展，不斷督促企業(yè)的管理人員自覺地履行自己的職責(zé)。但是，目前我們國家的部分企業(yè)采用的是內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)管理雙軌并行的管理方式，在這種管理方式下，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門是為企業(yè)的管理者服務(wù)的，大大降低了會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)運(yùn)行中的監(jiān)督作用。
2.會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)
由于我們國家的大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員是由企業(yè)的管理者直接領(lǐng)導(dǎo)管理的，在這種運(yùn)行方式下，企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員既要監(jiān)督企業(yè)的管理者，又要接受企業(yè)管理者的管理，在一定程度上會(huì)影響審計(jì)工作的正常開展，降低會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性和實(shí)用性。
3.內(nèi)部審計(jì)所采用的方法和手段不合理
企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是隨著時(shí)代的發(fā)展不斷變化的，但是我們國家的大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直采用的是查錯(cuò)防弊的審計(jì)方法，并沒有根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)的變化及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)所采用的方法和手段，再加上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平的局限性的影響，最終導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制無法達(dá)到管理與技術(shù)合二為一的理想狀態(tài)，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4.會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)參差不齊
目前我們國家具有會(huì)計(jì)審計(jì)資格的人員的綜合素質(zhì)參差不齊，工作人員的整體素質(zhì)不高。大部分會(huì)計(jì)審計(jì)工作者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)的理解不夠深刻，業(yè)務(wù)實(shí)踐能力比較差，無法獨(dú)立的完成繁瑣的會(huì)計(jì)審計(jì)工作，從而影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作的工作效率。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的改善措施
針對(duì)我們國家的大部分企業(yè)的在會(huì)計(jì)審計(jì)方面存在的問題，我們必須要及時(shí)采取有效的改善措施，以避免為企業(yè)的發(fā)展帶來不必要的影響。
1.完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制
完善的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作發(fā)揮作用的重要保證，為了完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制，我們不僅要提高會(huì)計(jì)審計(jì)部門在企業(yè)中的地位，還應(yīng)該利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立透明的會(huì)計(jì)結(jié)算中心，以便于企業(yè)的管理者及時(shí)監(jiān)督各個(gè)部門的工作。另外，政府還應(yīng)該加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的監(jiān)督力度，鼓勵(lì)企業(yè)建立完善的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制。
2.保證會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性
會(huì)計(jì)審計(jì)可以有效的約束企業(yè)內(nèi)部各個(gè)工作人員的經(jīng)濟(jì)行為，是企業(yè)管理體制中必不可少的一部分，而獨(dú)立性是會(huì)計(jì)審計(jì)工作正常開展的重要保障。所以，企業(yè)的管理人員應(yīng)該要保證企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立性，以不斷提高會(huì)計(jì)審計(jì)部門的權(quán)威，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的真實(shí)性和有效性。
3.采用現(xiàn)代的會(huì)計(jì)審計(jì)的方法和手段
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)逐漸被應(yīng)用于各個(gè)工作領(lǐng)域。為了提高企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)工作的工作效率和工作質(zhì)量，會(huì)計(jì)審計(jì)部門應(yīng)該學(xué)會(huì)與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)會(huì)將會(huì)計(jì)審計(jì)與先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)相融合，不斷規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)的工作流程和工作方法。
4.加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的培養(yǎng)
為了保證企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，企業(yè)管理人員應(yīng)該對(duì)持證上崗的會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，以提高他們對(duì)專業(yè)知識(shí)的理解能力和實(shí)踐能力，進(jìn)而提高他們的綜合素質(zhì)，爭(zhēng)取讓每位會(huì)計(jì)工作人員都可以在工作中獨(dú)當(dāng)一面。
三、結(jié)束語
一、審計(jì)委員會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任
在選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過程中，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，如先行了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體及政府法令中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)范，在選聘前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師商討有無違背獨(dú)立性要求的條款，在續(xù)聘的過程中檢查獨(dú)立性條款的遵循狀況，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，確定有無管理當(dāng)局干涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師使其不能獨(dú)立執(zhí)業(yè)的情形。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)向公司管理當(dāng)局及內(nèi)部審計(jì)部門征詢對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的看法，以與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)作雙向比較。
具體而言，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘、續(xù)聘和解聘問題上，審計(jì)委員會(huì)須履行如下職責(zé)：(1)了解審計(jì)合約的性質(zhì)與范圍；(2)向管理當(dāng)局及內(nèi)部審計(jì)部門征詢有關(guān)審計(jì)質(zhì)量的建議；(3)了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；(4)考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所用于執(zhí)行本公司審計(jì)合約的合伙人及人員的素質(zhì)；(5)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其事務(wù)所在同業(yè)檢查中的結(jié)果；(6)考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其事務(wù)所涉及的訴訟與法律責(zé)任問題是否會(huì)影響履行本次審計(jì)合約的能力；(7)考察證券主管機(jī)關(guān)糾正或處分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其事務(wù)所行為的情形；(8)對(duì)于管理當(dāng)局解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提議，考察管理當(dāng)局所提出的解聘理由，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論分析發(fā)生意見分歧的原因。
由于審計(jì)委員會(huì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師選聘上更多的是參與復(fù)核，而管理當(dāng)局仍舊占據(jù)著主導(dǎo)地位。因此即使有審計(jì)委員會(huì)作為后盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍有可能基于諸般顧忌而屈服于來自客戶管理當(dāng)局的壓力，從而對(duì)審計(jì)委員會(huì)有所隱瞞。在這一背景下，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬的公眾監(jiān)督委員會(huì)(POB)于1995年發(fā)表了有關(guān)審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告“董事、管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師—保護(hù)股東利益的聯(lián)盟”，建議在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司的委托合約中，應(yīng)寫明委托人是公司的審計(jì)委員會(huì)，明確表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受管理當(dāng)局的操控。由紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會(huì)共同成立的藍(lán)帶委員會(huì)(theBlueRibbonCommittee)在1999年2月發(fā)表的題為《關(guān)于改進(jìn)公司審計(jì)委員會(huì)效果》的報(bào)告中也強(qiáng)調(diào)：“外部審計(jì)人員的最終責(zé)任系向董事會(huì)負(fù)責(zé)，而審計(jì)委員會(huì)作為股東及董事會(huì)的代表，在選聘、評(píng)估是否勝任及更迭外部審計(jì)人員方面擁有終極的權(quán)威與責(zé)任”，藉此希望改變由管理當(dāng)局占據(jù)主導(dǎo)的立場(chǎng)，而由審計(jì)委員會(huì)擔(dān)當(dāng)起主要責(zé)任。
二、審計(jì)委員會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師除向客戶提供審計(jì)和其他認(rèn)證服務(wù)(assuranceservice)之外，還經(jīng)常提供相關(guān)的管理咨詢服務(wù)，包括項(xiàng)目研究與調(diào)查、向管理當(dāng)局提供各項(xiàng)制度的改進(jìn)建議、指出現(xiàn)存制度的缺失、列舉各種替代的改善方案和推薦新方法等。這就產(chǎn)生了一個(gè)問題，即管理咨詢等此類非審計(jì)服務(wù)是否會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性造成傷害。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)同一公司，既進(jìn)行審計(jì)，又提供管理咨詢，不會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，管理咨詢與審計(jì)是可兼容的。其理由是，審計(jì)和管理咨詢業(yè)務(wù)的服務(wù)對(duì)象不一。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告感興趣的全部公眾才是真正的客戶和委托人。至于被審計(jì)公司，只不過是負(fù)擔(dān)著結(jié)算審計(jì)費(fèi)用的責(zé)任而已。而在管理咨詢服務(wù)當(dāng)中，客戶是管理當(dāng)局，這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上并未對(duì)同一客戶提供審計(jì)服務(wù)又提供管理咨詢服務(wù)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)和管理咨詢不可兼容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶既提供審計(jì)服務(wù)，又提供管理咨詢服務(wù)，會(huì)影響其獨(dú)立性。其理由是：在提供管理咨詢服務(wù)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為顧問，實(shí)際上是扮演著決策者的角色。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面扮演著決策者的角色，另一方面又要對(duì)決策者的工作進(jìn)行審計(jì)，無疑就處在審計(jì)自己工作的位置上。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不被視為決策者，但由于他同時(shí)具有雙重身份，同客戶建立起了密切的聯(lián)系，這種聯(lián)系促成客戶和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的短期利益要保持一致。這樣，在形成棘手的判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能抱有偏見，從而可能損害其獨(dú)立性。即使管理咨詢不會(huì)影響實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，也會(huì)影響形式上的獨(dú)立性。因?yàn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師在為管理當(dāng)局提供管理咨詢的過程中，在第三關(guān)系人的眼里，肯定會(huì)在某些方面表現(xiàn)為不獨(dú)立。比如，有專門的調(diào)查結(jié)果表明，97%的第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性特別重視；在被調(diào)查的財(cái)務(wù)經(jīng)理中，幾乎有一半的人擔(dān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師為同一客戶同時(shí)提供管理咨詢服務(wù)和審計(jì)服務(wù)可能會(huì)損害其獨(dú)立性。
理論界的討論也影響到監(jiān)管部門的決策。由于近幾年來發(fā)生了愈來愈多的上市公司舞弊案件，為提高投資大眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信心，美國證券交易委員會(huì)(SEC)于2000年11月對(duì)非審計(jì)服務(wù)加以重新規(guī)范，除了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及導(dǎo)入、內(nèi)部審計(jì)外包與專家服務(wù)之外，限制或禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供其它類別的非審計(jì)服務(wù)，諸如人力資源、交易經(jīng)紀(jì)人、投資顧問、投資銀行等。盡管制度越來越嚴(yán)密，但同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)的情形仍然存在。因此，如何發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性就開始為人們所關(guān)注。美國崔得威委員會(huì)的報(bào)告要求，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)于每一年度開始時(shí)，復(fù)核管理當(dāng)局委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供管理顧問服務(wù)的計(jì)劃，并對(duì)非審計(jì)服務(wù)的品種與預(yù)計(jì)費(fèi)用加以評(píng)估。加拿大證券管理機(jī)關(guān)(CanadianSecuritiesAdministrations)則認(rèn)為，如果公司尋求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)評(píng)估其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性可能造成的影響。1993年美國內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)研究基金會(huì)(IIARF)的調(diào)查也指出，僅有10%的審計(jì)委員會(huì)不鼓勵(lì)或禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行管理咨詢服務(wù)，多數(shù)的審計(jì)委員會(huì)主席認(rèn)為復(fù)核非審計(jì)服務(wù)的性質(zhì)是重要的?？梢?，就非審計(jì)服務(wù)而言，審計(jì)委員會(huì)須了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的非審計(jì)服務(wù)性質(zhì)及其費(fèi)用，委員會(huì)應(yīng)與管理當(dāng)局及內(nèi)部審計(jì)主管討論此項(xiàng)非審計(jì)服務(wù)是否可能危及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，并獲取正面的答案，否則應(yīng)促使管理當(dāng)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除此項(xiàng)服務(wù)合約。
三、審計(jì)委員會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通
在審計(jì)委員會(huì)制度的演進(jìn)過程中，各國政府、專業(yè)團(tuán)體均非常重視通過審計(jì)委員會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通來保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。1978年，美國司法人員協(xié)會(huì)公司法委員會(huì)(TheCommitteeonCorporateLawoftheAmericanBarAssociation)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的基本功能描述如下：“審計(jì)委員會(huì)在代表股東的董事會(huì)與外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間提供了適當(dāng)?shù)臏贤ü艿馈?。該委員會(huì)列舉的審計(jì)委員會(huì)四項(xiàng)基本功能均涉及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通問題，如與審計(jì)人員就審計(jì)計(jì)劃提出咨詢、與審計(jì)人員及公司的內(nèi)部審計(jì)人員就內(nèi)部控制的適當(dāng)性提出咨詢等。AICPA的POB的報(bào)告“董事會(huì)、管理當(dāng)局與審計(jì)人員—保護(hù)股東利益的聯(lián)盟”，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)委員會(huì)的互動(dòng)溝通及與公司治理效率的關(guān)系。前述藍(lán)帶委員會(huì)也建議，審計(jì)委員會(huì)須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行對(duì)話，以探討任何已披露的關(guān)系或服務(wù)是否影響審計(jì)目標(biāo)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，并建議公司董事會(huì)全體成員采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性等等。加拿大證券管理機(jī)關(guān)要求審計(jì)委員會(huì)應(yīng)安排與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)部門、管理當(dāng)局等進(jìn)行協(xié)商的會(huì)議，并保持適當(dāng)?shù)臅?huì)議記錄。英國的凱布瑞報(bào)告規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的委員在一年之中至少應(yīng)該與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無執(zhí)行董事在場(chǎng)的情況下舉行會(huì)議一次，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不存在尚待解決的問題。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)委員會(huì)之間的溝通為增進(jìn)彼此間的了解架起了一道橋梁，從而也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行申辯提供了場(chǎng)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)反饋與公司管理當(dāng)局之間存在的分歧以及在審計(jì)過程中所遭遇到的困難，與審計(jì)委員會(huì)討論更迭注冊(cè)會(huì)計(jì)師的緣由等事宜，從而維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益，減輕公司管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)人員施加的壓力，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。這種信息溝通一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口述方式與審計(jì)委員會(huì)討論并確認(rèn)審計(jì)委員會(huì)已充分理解溝通的內(nèi)容。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為沒有可供報(bào)告的事項(xiàng)而未與審計(jì)委員會(huì)溝通，委員會(huì)亦須主動(dòng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師征詢有無此類事項(xiàng)。就重要及必要溝通的事項(xiàng)而言，主要包括如下方面的內(nèi)容：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表公允性、內(nèi)部控制的適當(dāng)性與舞弊偵查等事項(xiàng)上所擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任及所負(fù)責(zé)任的程度。(2)重要的會(huì)計(jì)政策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定審計(jì)委員會(huì)了解：重要的會(huì)計(jì)政策的初次采用或變動(dòng)及其應(yīng)用；重要的非經(jīng)常交易項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方法；缺乏權(quán)威支持或同意的議題或所暴露問題的后果。(3)重大的審計(jì)調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)告知審計(jì)委員會(huì)關(guān)于審計(jì)過程中的重大調(diào)整事項(xiàng)與是否已將調(diào)整列入會(huì)計(jì)記錄及對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)過程的重大影響。(4)與管理當(dāng)局的不同意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)同審計(jì)委員會(huì)討論與管理當(dāng)局間的意見分歧和分歧對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的個(gè)別或整體的重要影響。即使這些分歧已經(jīng)獲得解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍有義務(wù)向委員會(huì)報(bào)告，以提示委員會(huì)注意各項(xiàng)敏感問題。意見分歧通常包括：會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用問題;管理當(dāng)局有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷基礎(chǔ);審計(jì)的范圍；財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的類型等;(5)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程遭遇的困難;(6)在接受委托或續(xù)聘前與管理當(dāng)局討論的主要問題。任何在接受委任或續(xù)聘前與管理當(dāng)局討論的有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與審計(jì)委員會(huì)作再度確認(rèn);(7)蓄意誤報(bào)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果及在審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的不法行為(除非影響甚微且明顯不重要);(8)所提供顧問咨詢等非審計(jì)服務(wù)及相關(guān)費(fèi)用。
四、審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)范圍及收費(fèi)
在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)與其他組織結(jié)構(gòu)也在發(fā)生著根本性變化，在這種形勢(shì)下全面實(shí)施現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)尤為必要，對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)工作進(jìn)行有效規(guī)范，提高企業(yè)及其他組織機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理水平的同時(shí)提高其經(jīng)營發(fā)展能力，使相關(guān)機(jī)構(gòu)步入有序化運(yùn)作軌道，促進(jìn)企業(yè)以及其他組織機(jī)構(gòu)的長遠(yuǎn)性發(fā)展。
二、現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用中存在的風(fēng)險(xiǎn)分析
我國部分企業(yè)及其他組織機(jī)構(gòu)雖然已經(jīng)應(yīng)用了現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)，并將其財(cái)務(wù)相關(guān)工作中，但是由于相關(guān)工作人員對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位、財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性以及財(cái)務(wù)審計(jì)制度不完善等問題導(dǎo)致現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)在應(yīng)用中還存在一定風(fēng)險(xiǎn)，以下是對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用中存在的風(fēng)險(xiǎn)分析：
1.對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不夠到位
部分企業(yè)及組織機(jī)構(gòu)對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在一定的誤解，認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)只是對(duì)其內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)管，企業(yè)及組織機(jī)構(gòu)沒有對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作有一個(gè)明確定位，導(dǎo)致現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作流于形式化。
2.現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性
目前我國諸多企業(yè)以及其他組織機(jī)構(gòu)都是將現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)納入內(nèi)部紀(jì)檢部門或者是財(cái)會(huì)部門，并沒有將其作為一個(gè)獨(dú)立的部門來開設(shè)，財(cái)務(wù)審計(jì)工作在開展過程中就形同財(cái)會(huì)部門中的內(nèi)部稽核工作。在企業(yè)及其他組織機(jī)構(gòu)中現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作與財(cái)務(wù)相關(guān)工作往往都是由同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，這在一定程度上影響了財(cái)務(wù)審計(jì)功能的發(fā)揮。
3.財(cái)務(wù)審計(jì)制度有待完善
現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)規(guī)范性與專業(yè)性較強(qiáng)的工作，然而在現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)際開展中企業(yè)以及其他組織機(jī)構(gòu)甚少有部門會(huì)按照嚴(yán)格規(guī)范化的財(cái)務(wù)審計(jì)程序執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作。就目前現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)施現(xiàn)狀而言我國現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)制度還不夠完善，例如工作開展未圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍、財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容、財(cái)務(wù)審計(jì)程序、財(cái)務(wù)審計(jì)分工結(jié)等等，并且財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告也有待完善，缺乏一定的客觀性，從而導(dǎo)致現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏應(yīng)用價(jià)值。
4.財(cái)務(wù)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待加強(qiáng)且缺乏技術(shù)支持
大多數(shù)企業(yè)及其他組織機(jī)構(gòu)中的審計(jì)與財(cái)務(wù)工作都是一種相分離的狀態(tài)，這對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的良好開展十分不利。財(cái)務(wù)與審計(jì)工作本身具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，現(xiàn)今部分企業(yè)及組織機(jī)構(gòu)中的財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員是剛畢業(yè)的大學(xué)生，這類工作人員財(cái)務(wù)審計(jì)理論性知識(shí)較強(qiáng)，但是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無法做到財(cái)務(wù)與審計(jì)兩者兼顧。除此之外，企業(yè)中大多財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員只了解專業(yè)相關(guān)知識(shí)，對(duì)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)軟件與硬件相關(guān)技術(shù)缺乏認(rèn)知，財(cái)務(wù)審計(jì)中可開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件較少，再加上財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的操作能力有限，因此造成我國現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的作用力無法得到充分彰顯。
三、預(yù)防現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)的措施研究
1.樹立現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作性質(zhì)的認(rèn)知
在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)所做出的每項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)決策都會(huì)直接影響其在經(jīng)營過程中獲取的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，因此企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引起足夠的重視。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)起到良好的帶頭作用，在實(shí)踐中合理強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展的重要性，以此來潛移默化的影響員工，讓財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作有一個(gè)客觀清晰的認(rèn)知，明確財(cái)務(wù)審計(jì)工作性質(zhì)，并樹立現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展中有意識(shí)的避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)人員配置
現(xiàn)今隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容與對(duì)象等因素都發(fā)生了變化，審計(jì)財(cái)務(wù)人員不僅要具備專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要掌握法律、會(huì)計(jì)、稅務(wù)以及工程預(yù)算等諸多內(nèi)容，單純的財(cái)務(wù)或者審計(jì)人員已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的需要，在這種情況下為了保證現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的良好開展，應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)所需配置優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師、工程師、律師以及審計(jì)師等等，以此來滿足企業(yè)對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的多項(xiàng)要求。
3.完善財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部機(jī)制
企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制建立時(shí)應(yīng)保證財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部機(jī)制的獨(dú)立性，使其獨(dú)立于其他職能部門之外，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員不應(yīng)該與其他部門建立利益關(guān)系，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化財(cái)務(wù)審計(jì)制度開展相關(guān)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和審計(jì)證據(jù)的查證與核實(shí)工作，確保財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性。
4.合理應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)
近年來，我國計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)有了進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展中應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，降低財(cái)務(wù)審計(jì)工作難度，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的信息化與科學(xué)化。此外，要發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的引導(dǎo)性作用，就要定期開展培訓(xùn)工作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要掌握計(jì)算機(jī)相關(guān)硬軟件操作方法，只有這樣其才能夠合理運(yùn)用數(shù)據(jù)庫對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析與評(píng)價(jià)。
四、總結(jié)
