時(shí)間：2022-12-21 06:09:26
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關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；稅務(wù)籌劃
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-01
集團(tuán)稅務(wù)籌劃是從企業(yè)集團(tuán)的全局性出發(fā)，通過對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的投資、籌資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的涉稅行為進(jìn)行事前籌劃和安排，以達(dá)到減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。它與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的過程可以分為節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。
一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的主體是集團(tuán)這個(gè)整體，它比一般企業(yè)更有稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁能力、資金轉(zhuǎn)移能力以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)平衡企業(yè)間稅負(fù)，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的特征是全局化，整體化。具體優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在以下幾方面：
1.能產(chǎn)生財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)，即1+1>2；
2.擁有一支具備專業(yè)知識(shí)的管理隊(duì)伍，能夠熟練掌握各類相關(guān)法律法規(guī)，能對(duì)其子公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌安排以達(dá)到控制和協(xié)調(diào)的作用；
3.企業(yè)集團(tuán)下轄多個(gè)企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營多種商品，橫跨多個(gè)行業(yè)，企業(yè)集團(tuán)可充分發(fā)揮各成員企業(yè)的自身優(yōu)勢(shì)，平衡各成員企業(yè)間的稅負(fù)。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)
一方面是在企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍和日常經(jīng)營活動(dòng)的情況下，通過會(huì)計(jì)記錄對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)過程選擇合理的記錄方法而達(dá)到減輕稅負(fù)的作用。另一方面是利用現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)，通過企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移、企業(yè)投資、債務(wù)重組、分立合并、破產(chǎn)清算等方式以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，概括如下三層。
1.稅收負(fù)擔(dān)最小化和稅后利潤最大化。稅款支出占到企業(yè)成本支出的較大比例，它的高低直接會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營效果，因此，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化是稅務(wù)籌劃的第一層目標(biāo)。
2.資金成本最大化和納稅成本最低化。通過合理稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲納稅，對(duì)于企業(yè)來講無易于取得一筆無息貸款，而且稅款金額越大，推遲時(shí)間越長，企業(yè)的資金運(yùn)作時(shí)間價(jià)值表現(xiàn)會(huì)越明顯，因此，合理安排推遲納稅時(shí)間是稅務(wù)籌劃的第二層目標(biāo)。
3.恰當(dāng)合理的履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的最低目標(biāo)，目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生，以及避免因涉稅而造成對(duì)企業(yè)的名譽(yù)損失，這是稅務(wù)籌劃的第三層目標(biāo)。
三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的基本思路
1.縮小整個(gè)企業(yè)集團(tuán)納稅稅基?？s小計(jì)稅基礎(chǔ)一般要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段，主要表現(xiàn)為降低營業(yè)收入，增加營業(yè)成本費(fèi)用，降低納稅所得，從而達(dá)到減少應(yīng)納所得稅的目的。在實(shí)際操作中，可以選擇的主要方法有分期收款、按完工百分比推推遲確認(rèn)收入，采取改變存貨計(jì)價(jià)法，合理費(fèi)用分?jǐn)偡?、資產(chǎn)租賃法等加大可據(jù)實(shí)列支稅前費(fèi)用的扣除額等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段以及籌資方式的選擇、組織結(jié)構(gòu)的選擇等納稅籌劃技術(shù)，達(dá)到降低企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。
如：電腦生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)每臺(tái)電腦原材料1000元，銷售3000元，若將企業(yè)的銷售部門拆分成一個(gè)銷售公司，將企業(yè)生產(chǎn)的電腦以2000元的價(jià)格銷售給銷售公司，再由銷售公司以每臺(tái)3000元的價(jià)格出售，這種情況下拆分前后應(yīng)納增值稅額為340元，應(yīng)納稅所得額為2000元，表面上看拆分前后企業(yè)集團(tuán)稅額沒有發(fā)生什么變化，但是未拆分前稅前可扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)是3000元，而拆分后稅前可扣除費(fèi)用限額基礎(chǔ)是5000元，扣除基礎(chǔ)提高稅前可扣除限額增加，相對(duì)降低了企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。
2.制定企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常不受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤是集團(tuán)最常用的一種稅收籌劃手段。把集團(tuán)內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)從高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)，低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)比以前有所增加，但是高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤以及稅負(fù)都減少了，而且下降幅度大于低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)的增長幅度，最終可以使集團(tuán)整體稅負(fù)下降。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁雖然不會(huì)影響企業(yè)集團(tuán)的總體稅收負(fù)擔(dān)，但會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)在不同的企業(yè)成員之間進(jìn)行分配，對(duì)不同的企業(yè)成員產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響。故稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為稅務(wù)籌劃政策制定時(shí)必須考慮的重要因素，如企業(yè)集團(tuán)集中采購原材料可以較低的價(jià)格成交，然后以一定的價(jià)格發(fā)包給物流公司，運(yùn)往各子公司及其分支機(jī)構(gòu)，從而將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商和物流公司；或者以提高價(jià)格的方式把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
3.利用稅收優(yōu)惠政策和稅法相關(guān)規(guī)定稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)行稅法有許多稅收優(yōu)惠政策和特殊的稅收規(guī)定，例如：高新企業(yè)可享受15%企業(yè)所得稅率的優(yōu)惠，免稅農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者增值稅優(yōu)惠以及消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)增稅、研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除等等相關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定都可以成為企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的立足點(diǎn)。因此，利用這些優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定并合理的選擇運(yùn)用，做好企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃安排，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)整體下降。
如：慶豐酒廠生產(chǎn)一斤白酒要原材料100元，售價(jià)為300元，應(yīng)納增值額為(300-100)×17%=34元，應(yīng)納消費(fèi)稅額為300×20%+0.5=60.5元，而如果慶豐公司將其生產(chǎn)的白酒以每斤200元的價(jià)格銷售給自己的子公司，再由子公司以每斤300元銷售給消費(fèi)者，則對(duì)于集團(tuán)來講應(yīng)納的增值額為(200-100)×17%+(300-200)×17%=34元，增值稅沒有變化，但應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為200×20%+0.5=40.5元，應(yīng)納消費(fèi)稅降低了20元。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來講消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)降低比例高達(dá)30%，故合理應(yīng)用稅法優(yōu)惠政策及相關(guān)稅收規(guī)定可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
4.企業(yè)集團(tuán)整體延期納稅期限。不同時(shí)點(diǎn)的資金時(shí)間價(jià)值是不同的，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)推遲納稅時(shí)間就相當(dāng)于企業(yè)取得一筆無息貸款，稅額越大，推遲的時(shí)間越長企業(yè)獲得的收益將越大。稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該預(yù)繳稅款中少交的稅款不作為偷稅處理，因此在稅法允許的范圍內(nèi)推遲納稅時(shí)間，也是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的一種思路，可以通過合理選擇會(huì)計(jì)處理方法在前期多列支費(fèi)用，少列支收入，提前增加固定資產(chǎn)，利用租賃形式代替資產(chǎn)購置，推遲子公司利潤分配的時(shí)間等等，總體不突破稅法要求的范圍內(nèi)，達(dá)到合理調(diào)整利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)間的目的，從而整體推遲納稅時(shí)間。
結(jié)論：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)用。在實(shí)際操作中遠(yuǎn)不止本文提到的內(nèi)容，要考慮的因素很多，因此，我們一定要在培養(yǎng)正確納稅意識(shí)，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念的基礎(chǔ)上，深入研究稅法規(guī)定，領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅。
參考文獻(xiàn)：
（一）增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策 2011年10月31日，財(cái)政部第65號(hào)令，決定修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，從11月1日起大幅提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)。根據(jù)新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的具體幅度調(diào)整如下：（1）銷售貨物的，由現(xiàn)行月銷售額2000～5000元提高到5000～20000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，由現(xiàn)行月銷售額1500～3000元提高到5000～20000元；（3）按次納稅的，由現(xiàn)行每次（日）銷售額150～200提高到300～500元。新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，營業(yè)稅起征點(diǎn)的具體幅度調(diào)整如下：（1）按期納稅的，月營業(yè)額從1000元～5000元上調(diào)為5000元～20000元；（2）按次納稅的，每次（日）營業(yè)額從100元上調(diào)為300元～500元。
需要提醒納稅人注意的是，增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個(gè)體工商戶，即使是同樣按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。
（二）印花稅優(yōu)惠政策 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105號(hào)）規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（四）其他優(yōu)惠政策 《財(cái)政部關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財(cái)綜字[2011]104號(hào)）規(guī)定，對(duì)依照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。
二、小型微型企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思路
（一）恰當(dāng)選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃 我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人所適用的增值稅稅率為17%（部分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為13%），進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；小規(guī)模納稅人所適用的征收率為3%，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此有可能導(dǎo)致二者的稅收負(fù)擔(dān)存在一定的差異，這就為小型微型企業(yè)選擇納稅人身份的籌劃提供了空間。小微企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，需要綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。
案例1：濰坊市嘉禾食品有限公司為一家微型生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計(jì)2012年銷售額為48萬元（不含稅）。由于公司的會(huì)計(jì)核算制度并不健全，不符合作為增值稅一般納稅人的條件，若公司健全會(huì)計(jì)制度，每年需多支出2萬元，于是符合增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（增值稅稅率為17%）。嘉禾食品公司從濟(jì)南青田農(nóng)牧有限公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購入原材料30萬元（不含稅），其他支出6萬元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。
方案一：嘉禾食品有限公司選擇作為增值稅小規(guī)模納稅人。則應(yīng)納增值稅=48×3%=1.44（萬元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=1.44×（7%+3%）=0.144（萬元），公司利潤總額=48-30×（1+17%）-6-0.144=6.756（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.756×25%=1.689（萬元），稅后利潤=6.756-1.689=5.067（萬元）。
方案二：嘉禾食品有限公司選擇申請(qǐng)作為增值稅一般納稅人。則應(yīng)納增值稅=48×17%-30×17%=3.06（萬元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=3.06×（7%+3%）=0.306（萬元），公司利潤總額=48-30-6-0.306-2=9.694（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=9.694×25%=2.424（萬元），稅后利潤=9.694-2.424=7.27（萬元）。
由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一多獲得稅后利潤2.203萬元（7.27-5.067）。因此，嘉禾食品有限公司應(yīng)當(dāng)選擇申請(qǐng)作為增值稅一般納稅人。
（二）合理選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，僅對(duì)投資者個(gè)人征收個(gè)人所得稅。但是，有限責(zé)任公司、股份有限公司繳納完企業(yè)所得稅后，投資者個(gè)人從公司獲得股息時(shí)還需要再繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)于小型微型企業(yè)而言，可以計(jì)算不同組織形式下其稅負(fù)的大小，來選擇稅負(fù)最低情況下的企業(yè)組織形式。
案例2：2012年1月，青島市民高煒準(zhǔn)備設(shè)立一家微型商品批發(fā)企業(yè)，預(yù)計(jì)該企業(yè)年盈利100萬元，高煒原計(jì)劃創(chuàng)辦一家有限責(zé)任公司，公司的稅后利潤全部分配給股東。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。
方案一：高煒設(shè)立一家有限責(zé)任公司。則應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元），公司稅后利潤=100-25=75（萬元），如果稅后利潤全部分配，高煒應(yīng)納個(gè)人所得稅=75×20%=15（萬元），個(gè)人獲得稅后利潤=75-15=60（萬元），合計(jì)納稅=25+15=40（萬元）。
方案二：高煒可以考慮設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該企業(yè)本身不需要繳納所得稅。則高煒應(yīng)納個(gè)人所得稅=100×35%-1.475=33.525（萬元），稅后利潤=100-33.525=66.475（萬元）。
由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一減輕稅負(fù)6.475萬元（40-33.525），高煒多獲得稅后利潤6.475萬元（66.475-60）。因此，高煒應(yīng)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。
（三）設(shè)立獨(dú)立核算的子公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，對(duì)于國家稅法限制的費(fèi)用，小型微型企業(yè)可以考慮通過設(shè)立子公司增加扣除限額的途徑來解決。但前提條件是不能違法，并且要測(cè)算好相關(guān)的數(shù)據(jù)，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節(jié)約了稅金，那邊卻又多交了稅金。
案例3：濟(jì)南正佳照明科技有限公司為一家小型生產(chǎn)企業(yè)，2012的銷售收入預(yù)計(jì)為1000萬元，但2012年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出預(yù)計(jì)為200萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出預(yù)計(jì)為50萬元，沒有辦法壓縮。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。
方案一：仍采用原來的生產(chǎn)經(jīng)營方式。則業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)額=50-1000×5‰=45（萬元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)額=200-1000×15%=50（萬元），超標(biāo)部分應(yīng)納企業(yè)所得稅=（45+50）×25%=23.75（萬元）。
方案二：該公司可以將銷售部門分立出來，組建一個(gè)全資子公司專門負(fù)責(zé)銷售。
這樣，正佳照明科技公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品以900萬元賣給銷售公司，銷售公司再以1000萬元對(duì)外銷售。同時(shí)，該公司將所發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一半分配給銷售公司來承擔(dān)。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額，但因最后都是1000萬元對(duì)外銷售，沒有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。
則正佳照明科技公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)額=25-900×5‰=20.5（萬元），正佳照明科技公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為100萬元，而扣除限額=900×15%=135（萬元），因而該公司可以將所發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部扣除。
銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)額=25-1000×5‰=20（萬元），銷售公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為100萬元，而扣除限額=1000×15%=150（萬元），因而該銷售公司也可以將所發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部扣除。
兩個(gè)公司超標(biāo)部分合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（20.5+20）×25%=10.125（萬元）。
由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅13.625萬元（23.75-10.125）。因此，濟(jì)南正佳照明科技有限公司應(yīng)設(shè)立獨(dú)立核算的子公司從事銷售業(yè)務(wù)。
（四）利用起征點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 起征點(diǎn)是對(duì)課稅對(duì)象征稅的起點(diǎn)，即開始征稅的最低收入數(shù)額界限。當(dāng)課稅對(duì)象未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，不用征稅；當(dāng)課稅對(duì)象達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，對(duì)課稅對(duì)象全額征稅。目前，起征點(diǎn)在增值稅、營業(yè)稅中的應(yīng)用比較多，這就為相關(guān)納稅人（個(gè)體工商戶）的稅務(wù)籌劃提供了可能。在具體實(shí)務(wù)操作過程中，納稅人應(yīng)充分考慮收入增加帶來的利益和放棄起征點(diǎn)的優(yōu)惠而增加的稅收負(fù)擔(dān)間的關(guān)系，避免增值率稍高于起征點(diǎn)而得不償失。
案例4：淄博市個(gè)體工商戶徐帆經(jīng)營一家美發(fā)店，2012年6月的營業(yè)額為20800元，應(yīng)當(dāng)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。已知該行業(yè)的利潤率為40%，當(dāng)?shù)刎?cái)政廳和國家稅務(wù)局最新規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)為20000元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案（只計(jì)算營業(yè)稅及附加稅費(fèi)，暫不考慮其他稅負(fù)）。
方案一：美發(fā)店月營業(yè)額為20800元。該美發(fā)店應(yīng)納營業(yè)稅=20800×5%=1040（元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=1040×（7%+3%）=104（元），合計(jì)納稅=1040+104=1144（元），當(dāng)月稅后利潤=20800×40%-1144=7176（元）。
方案二：當(dāng)月月末實(shí)行老年人理發(fā)優(yōu)惠制度，將營業(yè)額降低為20000元。則該美發(fā)店可以免繳營業(yè)稅及附加稅費(fèi)，當(dāng)月稅后利潤=20000×40%=8000（元）。
由此可見，美發(fā)店當(dāng)月實(shí)行優(yōu)惠制度既可以贏得顧客，樹立良好形象，實(shí)際上又提高了稅后利潤824元（8000-7176），可謂一舉兩得。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
（五）利用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，但對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率為20%。財(cái)稅[2011]117號(hào)文件規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，對(duì)于年應(yīng)納稅所得額接近30萬元的小型微型企業(yè)就有可能利用國家對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對(duì)于超過這一規(guī)模的小微企業(yè)，則可以通過分立機(jī)構(gòu)的方式來享受稅率上的優(yōu)惠。
案例5：山東新東方出版社下設(shè)四個(gè)部門：編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部，四個(gè)部門資產(chǎn)分別為200萬元、100萬元、300萬元、30萬元，員工分別為40人、20人、50人、10人。2012年，該出版社年應(yīng)納稅所得額為90萬元，其中，編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部的年應(yīng)納稅所得額分別為28萬元、27萬元、29萬元、6萬元。根據(jù)這種情況，請(qǐng)?zhí)岢龆悇?wù)籌劃方案。
方案一：新東方出版社保持原有的經(jīng)營方式。則應(yīng)納企業(yè)所得稅=90×25%=22.5（萬元）。
方案二：新東方出版社將廣告部、印刷廠和讀者服務(wù)部分別變更為獨(dú)立的企業(yè)法人。出版社分立之后，每個(gè)公司都符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。則四個(gè)公司共需繳納企業(yè)所得稅=28×20%+27×20%+29×20%+6×50%×20%=17.4（萬元）。
由此可見，通過稅務(wù)籌劃，方案二比方案一減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)5.1萬元（22.5-17.4）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；一般思路；基本方法
一、稅務(wù)籌劃的定義及特征
稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)繳稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃的特征：（1）合法性。稅務(wù)籌劃必須在國家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅的本質(zhì)區(qū)別。（2）超前性。納稅行為具有滯后性，企業(yè)可對(duì)自身應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)見性安排，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。納稅人可事先結(jié)合自身的實(shí)際情況做出投資經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策。（3）綜合性。要綜合考慮企業(yè)的各種稅種，使其總的稅負(fù)最低。要綜合考慮企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的收益和成本，使納稅方案的綜合效益最好。（4）時(shí)效性。隨著我國政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，與納稅相關(guān)的法律法規(guī)和政策也在不斷變化，稅務(wù)籌劃方案必須立足現(xiàn)實(shí)，適時(shí)調(diào)整和更新。
二、稅務(wù)籌劃的一般思路和基本方法
一般企業(yè)繳納的最主要的稅種有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。基于比例稅率的企業(yè)，企業(yè)應(yīng)繳稅額=計(jì)稅基礎(chǔ)×適用稅率。從最終節(jié)稅結(jié)果上看，稅務(wù)籌劃的基本思路可分為兩條：有直接節(jié)稅效果的絕對(duì)節(jié)稅思路和有間接節(jié)稅效果的相對(duì)節(jié)稅思路。
1．絕對(duì)節(jié)稅。是指直接使納稅絕對(duì)總額減少，企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)精神，在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案?；痉椒ǎ簩?duì)納稅人身份的選擇。居民企業(yè)和非居民企業(yè)。三資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制和公司制。總分公司和母子公司。一般納稅人和小規(guī)模納稅人。特殊地區(qū)和投資方向的選擇。納稅人身份不同，其適用的稅收政策和享有的優(yōu)惠政策也不同。（1）兼營業(yè)務(wù)分別核算。增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅都存在兼營業(yè)務(wù)的情況。企業(yè)應(yīng)盡量將其兼營業(yè)務(wù)分開核算，避免適用從高稅率繳納額外稅收。（2）混合業(yè)務(wù)分拆。混合銷售行為視同銷售行為征收增值稅會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)。（3）合理利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法。企業(yè)在采用轉(zhuǎn)移定價(jià)法將稅基轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)或虧損企業(yè)時(shí)，要全面了解稅法及稅收征管的相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”的界定，避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。（4）企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目金額的籌劃。將不能稅前扣除或超過扣除比例的項(xiàng)目向允許據(jù)實(shí)扣除的項(xiàng)目轉(zhuǎn)化。對(duì)于一些營業(yè)外支出，須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可的，應(yīng)及時(shí)報(bào)核。（5）消費(fèi)稅的稅基籌劃。企業(yè)可通過成立獨(dú)立核算的銷售部分和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，包裝物收取押金，商品先銷售后入股、抵債、換貨，汽車先買后配，徹底的委托加工再銷售等方式降低消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
2．相對(duì)節(jié)稅。是指一定時(shí)期的納稅總額不變，通過籌劃使各個(gè)納稅期間納稅額發(fā)生變化而增加收益。相對(duì)節(jié)稅的產(chǎn)生根源是貨幣時(shí)間價(jià)值，主要應(yīng)用于企業(yè)所得稅的籌劃?；痉椒ǎ海?）固定資產(chǎn)折舊方法。在企業(yè)所得稅稅率相對(duì)穩(wěn)定的條件下，企業(yè)采用加速折舊法會(huì)使固定資產(chǎn)使用壽命前期的折舊費(fèi)用較多，減少當(dāng)期所得稅支出，留于企業(yè)的資金可再投資增值，從而產(chǎn)生相對(duì)節(jié)稅作用。（2）發(fā)出存貨成本的計(jì)量。物價(jià)水平大幅上升時(shí)，庫存存貨的總成本會(huì)增加，企業(yè)采用先進(jìn)先出法不能增加已銷產(chǎn)品的成本，其他方法則能相對(duì)增加當(dāng)期的已銷產(chǎn)品成本，從而減少所得稅支出。（3）債券攤銷方法。在貨幣時(shí)間價(jià)值的作用下，溢價(jià)發(fā)行的債券采用實(shí)際利率法，折價(jià)發(fā)行的債券采用直接法會(huì)使總體稅負(fù)現(xiàn)值相對(duì)較低。企業(yè)應(yīng)結(jié)合其投資的意向確定攤銷方法，并根據(jù)已確定的攤銷方法選擇有利的債券投資。（4）長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量。企業(yè)可以根據(jù)已選定的后續(xù)計(jì)量方法，確定有利于企業(yè)的投資方案。（5）壞賬計(jì)提方法。我國企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)應(yīng)結(jié)合其享有的稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)的經(jīng)營狀況和客戶的資信水平，選擇適當(dāng)?shù)膲馁~損失估計(jì)方法，使企業(yè)的相對(duì)納稅額降低。（6）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。房地產(chǎn)價(jià)值通常會(huì)隨市場(chǎng)條件的變化而上漲，企業(yè)采用成本模式，將增加企業(yè)的營業(yè)成本，有利于企業(yè)相對(duì)節(jié)稅。（7）收入確認(rèn)時(shí)間和金額。關(guān)于長期工程的合同收入一般情況下采用全部完工法，可達(dá)到延緩納稅期限的目的。明確各種銷售收入處理方法，避免虛增收入。（8）借款費(fèi)用的處理。借款費(fèi)用資本化部分將在以后的期間通過折舊或攤銷等方式計(jì)入損益；而費(fèi)用化部分則直接減少當(dāng)期的納稅支出，達(dá)到相對(duì)節(jié)稅的目的。
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關(guān)鍵詞：工資薪金；稅務(wù)籌劃；思路
中圖分類號(hào)：F81.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）08－0080－03
工資、薪金所得包括個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或雇傭有關(guān)的其他所得，其支付的形式包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、實(shí)物和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。工資、薪金所得適用5％―45％的超額累進(jìn)稅率。即工薪越高，適用的稅率越高，稅負(fù)就越重。
一、稅務(wù)籌劃在工資薪金所得中運(yùn)用的基本思路
超額累進(jìn)稅制和各種抵扣項(xiàng)目政策的存在，為稅務(wù)籌劃在工資薪金稅負(fù)中的運(yùn)用，提供了一定的空間。根據(jù)現(xiàn)行工資薪金個(gè)人所得稅的政策法規(guī)，結(jié)合各單位的實(shí)際情況，工資薪金稅負(fù)稅務(wù)籌劃的基本思路不外乎從降低應(yīng)納稅所得額和降低邊際稅率兩個(gè)方面入手。
（一）合理籌劃薪酬政策，降低工資薪金個(gè)人應(yīng)納稅所得額
計(jì)算工資薪金的應(yīng)納稅額是以個(gè)人工資薪金收入扣除一定費(fèi)用和生活必要支出后的余額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納的。要降低應(yīng)納稅所得額，一是降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇；二是擴(kuò)大應(yīng)稅收入的可抵扣項(xiàng)目和金額。
1．降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇
員工從單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬主要是以現(xiàn)金形式發(fā)放的工資薪金所得、以員工福利形式發(fā)放的實(shí)物所得和享受單位提供的公共福利等三個(gè)方面。按照稅法規(guī)定，員工獲得的現(xiàn)金和實(shí)物方式薪酬均需繳納個(gè)人所得稅，且薪酬數(shù)額超過稅法有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，單位要做納稅調(diào)增，導(dǎo)致單位所得稅增加。但是單位提供的公共福利在一定程度上對(duì)單位和個(gè)人都是免稅的，因此，合理安排員工的公共福利，適當(dāng)將部分直接發(fā)放的工資薪金轉(zhuǎn)化為員工公共福利，是降低工資薪金個(gè)人應(yīng)納稅所得額的一個(gè)方面。具體來說，首先，用足職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除政策。根據(jù)稅法規(guī)定，單位支付的上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的14%、2.5%、2%在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，各單位可充分利用該政策，足額計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，進(jìn)而將部分直接發(fā)放的員工薪酬轉(zhuǎn)化為福利費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)、工會(huì)活動(dòng)費(fèi)支出。其次，將支付員工個(gè)人的工資薪金采用非貨幣支付的辦法提高員工公共福利支出。例如，為員工免費(fèi)提供宿舍、免費(fèi)提供辦公設(shè)施、免費(fèi)提供交通便利、免費(fèi)提供用餐、免費(fèi)提供通訊方便等等。單位替員工個(gè)人支付這些支出，取得真實(shí)、合法、有效的發(fā)票據(jù)實(shí)列支實(shí)報(bào)實(shí)銷后，就成為單位正常的經(jīng)營費(fèi)用，個(gè)人不需繳納個(gè)人所得稅，單位也可以在稅前列支，可謂單位個(gè)人雙方受益。
2．?dāng)U大應(yīng)稅收入的可抵扣項(xiàng)目和金額
根據(jù)財(cái)稅（2006）10號(hào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于“三費(fèi)一金”有關(guān)個(gè)人所得稅政策規(guī)定：個(gè)人按照規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。由此可見，各單位在制定薪酬分配方案時(shí)，應(yīng)盡量用好、用足、用活稅收抵免政策，如可通過提高住房公積金計(jì)提比例，將員工的部分獎(jiǎng)金收入轉(zhuǎn)移到住房公積金中。這樣既不增加單位人力費(fèi)用，又可按照稅前扣除上限，為員工繳足“三費(fèi)一金”，從而既節(jié)省單位的企業(yè)所得稅支出，又有效降低員工個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。
（二）合理籌劃工資發(fā)放，降低工資薪金個(gè)人所得的邊際稅率
根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金項(xiàng)目采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率制，稅率級(jí)差為5％，如表1所示。
從表1可以看出，個(gè)人所得稅稅率隨著應(yīng)納稅所得額的增加而提高，即邊際稅率遞增，因此，降低工資薪金個(gè)人所得的邊際稅率具體要從以下三個(gè)方面入手。
1．月工資和年終獎(jiǎng)分配的合理化，使兩者適用的稅率達(dá)到最低
在全年工薪所得一定的情況下，要實(shí)現(xiàn)全年總體稅負(fù)最小，必須合理分配月工資與年終獎(jiǎng)。具體操作中，應(yīng)注意把握以下原則：第一在分配月工資與年終獎(jiǎng)時(shí)，至少保持二者中有一個(gè)在某一稅率所對(duì)應(yīng)的稅收臨界點(diǎn)上（如500、2 000或6 000、24 000等），另一個(gè)在一定范圍內(nèi)浮動(dòng)。第二若月工資適用的稅率低于年終獎(jiǎng)適用的稅率，則應(yīng)將部分年終獎(jiǎng)分配到各月發(fā)放，以降低轉(zhuǎn)移后的年終獎(jiǎng)適用的稅率。雖然全年一次性獎(jiǎng)金先除12確定適用稅率，但是只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此，在對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅時(shí)，其實(shí)只適用了1個(gè)月的超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是臨界點(diǎn)附近稅負(fù)跳躍式上升，從而造成收入增長速度小于稅負(fù)增長速度。一般來說，年終獎(jiǎng)適用稅率應(yīng)低于或等于調(diào)整前的月工資適用的稅率。即使調(diào)整后的月工資適用的稅率提高了一級(jí)甚至兩級(jí)，在一定范圍內(nèi)，仍然可實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最小化。
例如：張某月基本工資為2 500元，年終獎(jiǎng)為42 000元，全年工薪所得共計(jì)72 000元。其應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：月工資應(yīng)納稅=（2 500-2 000）×5%=25元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=42 000×15%-125=6 175元（42 000÷12=3 500，對(duì)應(yīng)的稅率為15%，速算扣除數(shù)125）；全年應(yīng)納稅=25×12+6 175=6 475元。
如將張某的全年所得72 000元合理分配，年終發(fā)放24 000元（24 000÷12=2 000，對(duì)應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)125）剩余獎(jiǎng)金18 000元分配到各月發(fā)放，則月工資為4 000元（18 000÷12+2 500）?；I劃后，其應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：月工資應(yīng)納稅=（4 000-2 000）×10%-25=175元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=24 000×10%-25=2 375元；全年應(yīng)納稅=175×12+2 375＝4 475元。顯然，比籌劃前節(jié)稅2 000元。為了便于員工和單位實(shí)施稅負(fù)最小化個(gè)稅籌劃方案，現(xiàn)將員工不同工薪水平對(duì)應(yīng)的稅負(fù)最小化方案設(shè)計(jì)表列示如下（見表2）。
從表2中可見，保持月工資稅率高于年終獎(jiǎng)稅率一級(jí)或兩級(jí)，可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。如某單位員工預(yù)計(jì)全年工薪所得為68 000元，處于表中第六檔，單位可以按月發(fā)放4 000元，剩余20 000元（68 000-4 000×12）作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，全年工薪稅負(fù)為 4075元。
2．各月收入均衡化
合理預(yù)計(jì)員工的全年所得，采取均衡分?jǐn)偡?，發(fā)放每個(gè)月度的工資薪金，減少月度工資波動(dòng)適用稅率升高。當(dāng)然，“收入均衡化”并不是一定要求每月工資絕對(duì)額相等，而是要盡可能使每月適用的個(gè)人所得稅最高稅率相等。而有些單位發(fā)放的工資除月度固定工資外，還有月度加班工資、季度考核獎(jiǎng)勵(lì)、半年獎(jiǎng)金預(yù)發(fā)等一次性的發(fā)放，使得月度工資薪金有的月份很高，而有的月份又相對(duì)較少，大幅度波動(dòng)的結(jié)果使工資獎(jiǎng)金較高的月份適用高稅率帶來的稅負(fù)增加大于工資獎(jiǎng)金較低月份適用低稅率形成的稅負(fù)減少，最終導(dǎo)致部分工資獎(jiǎng)金變成稅款，形成工資獎(jiǎng)金增加但實(shí)際收入沒有增加甚至減少的情況，因此，要最大限度地降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資。
3．合理確定年終考核兌現(xiàn)時(shí)點(diǎn)，為稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施留出回旋空間。
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法只允許采用一次，而單位的年度考核、專項(xiàng)考核、評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)一般都必須在年度結(jié)束后的次年1月份才能準(zhǔn)確地計(jì)算，考核結(jié)果的兌現(xiàn)一般都要求在春節(jié)之前發(fā)放到位，綜合以上分析，年終考核兌現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)適宜選擇在次年的1月份。如果在年末的12月就進(jìn)行初步預(yù)算兌現(xiàn)，結(jié)果是到次年的1月份還要進(jìn)行調(diào)整，全年一次獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法不能再次使用，使稅務(wù)籌劃沒有回旋的空間，年終獎(jiǎng)金補(bǔ)差調(diào)整額只能合并到次年1月份的月度工資中一并計(jì)稅，造成月度稅率增高。
二、稅務(wù)籌劃在工薪所得中的誤區(qū)
（一）私車公用節(jié)稅
國稅函[2007]305號(hào)規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。很多單位認(rèn)為，加大稅前扣除額可以減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，并節(jié)省購車資金。其實(shí)，私車公用與使用企業(yè)自有車輛相比，并不能達(dá)到減輕單位的所得稅負(fù)擔(dān)的目的。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定固定資產(chǎn)折舊可以在所得稅之前扣除，由于會(huì)計(jì)主體不同，單位不能計(jì)提私家車的折舊，不但喪失折舊抵稅的機(jī)會(huì)，同時(shí)還在無形中加重了員工的個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)。員工因私車公用而在單位報(bào)銷的費(fèi)用，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)并入其工薪所得，一并繳納個(gè)人所得稅。
（二）福利費(fèi)免稅
免征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，是指從福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的職工生活補(bǔ)助費(fèi)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得的形式包括“現(xiàn)金、有價(jià)證券、實(shí)物和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，首次將“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”納入個(gè)人所得形式。大到住房、汽車，小到瓜子、飲料等，均屬于工薪所得，必須繳納個(gè)人所得稅。另外，單位發(fā)放的商場(chǎng)的購物卡、組織的免費(fèi)旅游等，也必須按工薪所得繳納所得稅。
三、實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)必須注意的事項(xiàng)
（一）準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)，依法合規(guī)繳納稅款
依法合規(guī)納稅是稅務(wù)籌劃的基本前提，也是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的光榮義務(wù)。納稅人應(yīng)以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策辦事，在稅法許可和符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃。準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)是稅務(wù)籌劃的根本保證。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須全面掌握相關(guān)稅收法規(guī)，準(zhǔn)確理解其內(nèi)涵，找準(zhǔn)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的“結(jié)點(diǎn)”或“空間”，并及時(shí)實(shí)施稅務(wù)籌劃的技術(shù)處理，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的預(yù)期目標(biāo)。
（二）全局統(tǒng)籌考慮，取得決策層的認(rèn)同和支持
稅務(wù)籌劃對(duì)于各單位而言是一項(xiàng)綜合性的工作，涉及財(cái)務(wù)、薪酬、經(jīng)營、決策等各個(gè)部門，需要多個(gè)部門的互相配合與協(xié)作。因此，在稅務(wù)籌劃時(shí)，必須全局統(tǒng)籌考慮，用整體、全面的眼光來分析各涉稅事項(xiàng)及其操作流程的稅負(fù)水平，綜合考慮各種因素，籌得進(jìn)、出得來，從成本效益原則出發(fā)，全面衡量稅務(wù)籌劃方案的稅后收益。同時(shí)，要取得決策層的認(rèn)同和支持，這是稅務(wù)籌劃成功與否的關(guān)鍵。籌劃人員要向決策層詳細(xì)闡述稅務(wù)籌劃知識(shí)，通過具體案例的計(jì)算對(duì)比，讓他們認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性和必要性，從而重視稅務(wù)籌劃工作，推動(dòng)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。
（三）因時(shí)制宜，及時(shí)進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整。
稅務(wù)籌劃的理念、方法、技術(shù)等隨著稅法調(diào)整，涉稅事項(xiàng)內(nèi)容和流程等方面的變化在不斷深化，這使得稅務(wù)籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性。因此，稅務(wù)籌劃要堅(jiān)持具體問題具體分析，根據(jù)自身的實(shí)際情況和外部的客觀環(huán)境，在理解透徹的前提下進(jìn)行，嚴(yán)防生搬硬套；要因地、因時(shí)科學(xué)合理地選擇籌劃方法，及時(shí)調(diào)整籌劃方案，精心組織實(shí)施，才能確保稅務(wù)籌劃的成功。
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The usage of the tax planning in the salary tax burden
LI Qi-yin
(Economy management section,Nantong commerce and trade high level vocation school,Nantong 226011,China)
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；內(nèi)部控制制度；設(shè)計(jì)框架
所謂稅收籌劃，是獨(dú)立納稅人在具體參與的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、資金要素投資收益活動(dòng)，以及多種多樣的理財(cái)實(shí)踐活動(dòng)過程中，針對(duì)自身實(shí)際面對(duì)的納稅業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)負(fù)擔(dān)展開的前期性策劃控制活動(dòng)。在我國現(xiàn)行的法律制度條文體系背景之下，我國企業(yè)可以在充分遵守我國稅收事業(yè)領(lǐng)域現(xiàn)存法律法規(guī)條文體系的基礎(chǔ)條件下，參照企業(yè)自身在現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展實(shí)踐活動(dòng)組織開展背景下實(shí)際具備的專有業(yè)務(wù)特點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的納稅實(shí)踐行為計(jì)劃展開的適當(dāng)類型的優(yōu)化處置行為，并在現(xiàn)有稅收領(lǐng)域法律條文和稅收領(lǐng)域基礎(chǔ)制度規(guī)制的實(shí)踐背景之下，有效降低企業(yè)在單位性生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐活動(dòng)周期之內(nèi)發(fā)生的稅金支出數(shù)額，降低企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)強(qiáng)度。從具體化的實(shí)踐效能獲取狀態(tài)角度展開分析，企業(yè)在科學(xué)有效組織開展基礎(chǔ)性稅收業(yè)務(wù)籌劃的前提條件之下完成企業(yè)內(nèi)部控制工作的建設(shè)規(guī)劃工作，能夠保障和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)綜合發(fā)展水平不斷改善優(yōu)化，為我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)事業(yè)的穩(wěn)定有序發(fā)展，創(chuàng)造和提供穩(wěn)定且堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐支持條件。有鑒于此，本文將會(huì)圍繞企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)框架展開簡要的分析論述。
一、稅收籌劃問題的基礎(chǔ)概述
(一)稅收籌劃概念
界定所謂稅收籌劃，有時(shí)也被稱作稅務(wù)籌劃或者是納稅籌劃，是獨(dú)立存在的納稅人(通常包含自然人和法人兩種基礎(chǔ)性的存在形態(tài))，在我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)條文，以及薄重稅法基礎(chǔ)條文的前在性業(yè)務(wù)約束條件之下，充分利用納稅人自身目前具備和控制的基礎(chǔ)性法律地位和法律權(quán)利，充分擇取和運(yùn)用我國現(xiàn)行稅收法律條文體系中存在的“允許”項(xiàng)目內(nèi)容要素與“不允許”項(xiàng)目內(nèi)容要素、“應(yīng)該”項(xiàng)目內(nèi)容要素與“不應(yīng)該”項(xiàng)目內(nèi)容要素，以及“非不允許”項(xiàng)目內(nèi)容要素與“非不應(yīng)該”項(xiàng)目要素，借由對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際發(fā)展?fàn)顟B(tài)展開全面系統(tǒng)分析，針對(duì)性規(guī)劃建構(gòu)我國企業(yè)在具體參與生產(chǎn)經(jīng)營、資金要素投資，以及經(jīng)營性應(yīng)用資金要素項(xiàng)目籌集實(shí)踐活動(dòng)過程中需要支出的稅務(wù)資金項(xiàng)目，并借此有效減輕我國企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展實(shí)踐過程中實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)支出強(qiáng)度。我國企業(yè)在具體組織實(shí)施稅收籌劃工作的實(shí)踐過程中，與企業(yè)其他類型財(cái)務(wù)決策的形成過程相類似，往往也會(huì)同時(shí)遭致多種多樣的主觀性影響因素，以及客觀性影響因素的共同作用，而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際制定形成的財(cái)務(wù)管理工作決策在具體實(shí)施過程中無法順利獲取到最佳預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益獲取效果，甚至?xí)蚱髽I(yè)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)施過程中的操作行為失當(dāng)，或者是存在一定表現(xiàn)的不可抗力因素的影響，而引致企業(yè)在某些特定化的業(yè)務(wù)實(shí)踐方面發(fā)生明顯違背基礎(chǔ)稅收精神的具體事件，導(dǎo)致企業(yè)在后續(xù)的經(jīng)營實(shí)踐活動(dòng)開展過程中不得不遭受一定表現(xiàn)程度的，來自國家稅收職能部門的政策性懲罰，給我國企業(yè)實(shí)際獲取的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐活動(dòng)經(jīng)濟(jì)收益狀態(tài)造成了極其顯著的不良影響。
(二)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要引致原因
第一，國家基礎(chǔ)稅收政策制度環(huán)境的變化?，F(xiàn)有的時(shí)代歷史背景之下，企業(yè)稅收籌劃工作的綜合性組織開展效能，與我國財(cái)政稅收事業(yè)領(lǐng)域各類基礎(chǔ)政策制度的存在形態(tài)，以及發(fā)生發(fā)展演化趨勢(shì)之間具備密切的直接相關(guān)性，因而切實(shí)做好針對(duì)我國財(cái)政稅收事業(yè)領(lǐng)域現(xiàn)有政策制度的系統(tǒng)化分析，是確保我國企業(yè)在實(shí)際組織實(shí)施的稅收籌劃工作過程中順利獲取到最佳效能，最大限度避免稅收籌劃活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生和蔓延的重要前提條件，我國企業(yè)必須適當(dāng)結(jié)合財(cái)政稅收事業(yè)實(shí)踐領(lǐng)域基礎(chǔ)政策制度的綜合性發(fā)展演化特征，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的稅收籌劃工作實(shí)踐指導(dǎo)方案展開及時(shí)動(dòng)態(tài)該調(diào)整，確保企業(yè)實(shí)際組織開展的稅收籌劃實(shí)踐工作能夠順利獲取到最優(yōu)化的預(yù)期效能。
第二，企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐方案在具體形成和實(shí)施過程中，征稅主體和納稅主體在基礎(chǔ)性稅務(wù)認(rèn)知活動(dòng)的實(shí)踐過程中存在較為顯著的基礎(chǔ)認(rèn)知差異，從基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的組織開展路徑角度展開分析，稅收籌劃活動(dòng)，是我國企業(yè)在嚴(yán)格遵循我國財(cái)政稅收事業(yè)領(lǐng)域基礎(chǔ)性法律條文和規(guī)章制度的實(shí)踐背景之下，為切實(shí)減輕企業(yè)自身在基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營過程中承受的稅務(wù)負(fù)擔(dān)而具體實(shí)施的合法合理性財(cái)務(wù)規(guī)劃決策實(shí)踐活動(dòng)，在具體實(shí)踐過程中存在基礎(chǔ)法律和制度規(guī)范意義層面之上的正當(dāng)性。但是在現(xiàn)有的財(cái)政稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的綜合實(shí)踐背景下，我國政府稅收職能工作部分，與獨(dú)立存在的企業(yè)組織實(shí)體之間，在企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)認(rèn)知方面卻存在著表現(xiàn)程度極其顯著的相互差異特征，給我國企業(yè)實(shí)際組織開展稅收籌劃實(shí)踐活動(dòng)，在具體化的組織開展過程中，帶來了一定表現(xiàn)程度的實(shí)踐性風(fēng)險(xiǎn)隱患。
二、基于稅收籌劃的企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)工作的基本思路
在基于企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃的實(shí)踐背景之下展開企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)工作，其基本性的實(shí)踐指導(dǎo)目標(biāo)，就是要借由企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)合理的制定實(shí)施，確保我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)均能夠平穩(wěn)順利組織實(shí)施。要切實(shí)加強(qiáng)基于企業(yè)稅收籌劃的企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施，扎實(shí)而且是充分地保障企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)基礎(chǔ)性財(cái)產(chǎn)要素項(xiàng)目的安全性和完整性，確保企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)資料能夠長期保持真實(shí)完整的業(yè)務(wù)存在狀態(tài)，確保我國各項(xiàng)基礎(chǔ)性財(cái)政稅收事業(yè)領(lǐng)域法律法規(guī)條文，以及企業(yè)內(nèi)部管理控制領(lǐng)域具體政策制度規(guī)范均能獲取到穩(wěn)定充分的貫徹實(shí)施，借由合理合法減輕我國現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，扎實(shí)提升和優(yōu)化我國現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)際組織開展的基礎(chǔ)性經(jīng)營實(shí)踐活動(dòng)過程中獲取的經(jīng)濟(jì)收益水平?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)性組織機(jī)構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部在特定實(shí)踐發(fā)展階段背景之下?lián)碛械娜w員工，為了扎實(shí)穩(wěn)定地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)踐目標(biāo)而具體組織實(shí)施的業(yè)務(wù)性分工合作行為，并在此基礎(chǔ)上逐步規(guī)劃建設(shè)形成基于工作職務(wù)范圍，工作責(zé)任歸屬，以及工作權(quán)力應(yīng)用等基礎(chǔ)性實(shí)踐層面的企業(yè)內(nèi)部管理與控制工作實(shí)踐體系。我國企業(yè)基于稅收籌劃的實(shí)踐工作視角組織開展企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)性組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)建設(shè)工作，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)全面地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部全體在職員工，在具體化的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)踐過程中所面對(duì)的職能結(jié)構(gòu)、層次結(jié)構(gòu)、部門結(jié)構(gòu)，以及職權(quán)結(jié)構(gòu)，并借由對(duì)上述基礎(chǔ)性結(jié)構(gòu)關(guān)系格局項(xiàng)目的完整準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)，確保企業(yè)內(nèi)部不同工作人員之間，能夠借由在基礎(chǔ)性日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)踐過程中的相互分工配合，確保企業(yè)基礎(chǔ)性分工管理工作能夠順利獲取到最優(yōu)化的預(yù)期效果。
三、結(jié)語
針對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)框架問題，本文具體擇取稅收籌劃問題的基礎(chǔ)概述，以及基于稅收籌劃的企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)工作的基本思路，兩個(gè)方面展開了簡要的論述分析，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 基本途徑 核心環(huán)節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)防范
企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義
企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展、獲利，方法多種多樣，其中創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)便是基本手法之一。而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個(gè)重要因素。因此，企業(yè)就必須在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的同時(shí)，綜合考慮稅收這一成本因素。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化 ，在宏觀調(diào)控的影響以及競(jìng)爭(zhēng)日趨公平和激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，通過稅務(wù)籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，打造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是目前企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效方法之一。這就對(duì)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提出了新的要求。
稅務(wù)籌劃（tax planning或tax saving），是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營成本、獲取稅收利益為目的的經(jīng)營活動(dòng)。稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容是：采用合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃；采用非違法手段進(jìn)行避稅籌劃；采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。簡單地說，如果將個(gè)人或企業(yè)增加收入、利潤等稱為“開源”，那么稅務(wù)籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于稅務(wù)籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是企業(yè)的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。
企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本途徑與核心環(huán)節(jié)
（一）企業(yè)在創(chuàng)建過程中的稅務(wù)籌劃
通過選擇不同的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家根據(jù)不同時(shí)期的社會(huì)發(fā)展規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)不同產(chǎn)業(yè)制定了差別稅收政策。投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠差別規(guī)定，通過對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇即可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，同時(shí)又體現(xiàn)政府產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。通過選擇不同的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。許多國家對(duì)股份有限公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而個(gè)人合伙企業(yè)則不作為公司看待，營業(yè)利潤不交公司所得稅，只對(duì)個(gè)人分得收益征收個(gè)人所得稅。通過選擇不同的注冊(cè)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。為實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，往往制定出一系列針對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就給納稅人提供了一個(gè)極好的稅務(wù)籌劃機(jī)會(huì)。比如我國對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠，對(duì)沿海開放城市的優(yōu)惠，對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠和對(duì)西部開發(fā)的優(yōu)惠等等。投資者可以通過選擇上述具有優(yōu)惠政策的地方進(jìn)行投資，就會(huì)達(dá)到節(jié)省稅金支出的目的。通過選擇不同的融資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)融資渠道主要有權(quán)益融資和債務(wù)融資。權(quán)益融資需要支付股息，股息要從稅后利潤中支付，成本較高；債務(wù)融資要支付利息，利息可納入管理費(fèi)在稅前支付可以起到抵稅的作用。當(dāng)稅率較高時(shí)，債務(wù)融資的抵稅功能就更為明顯，但債務(wù)融資存在較高風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)根據(jù)不同需要來選擇更加適合自己的融資方式也是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要組成部分。
（二）企業(yè)在發(fā)展過程中稅務(wù)籌劃的核心環(huán)節(jié)
對(duì)于任何一個(gè)納稅人來說，其實(shí)際應(yīng)繳納稅款的計(jì)算方法為：
應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率
實(shí)際應(yīng)繳納稅款=應(yīng)納稅額-應(yīng)抵扣稅額
這里所說的應(yīng)抵扣稅額是指直接減少納稅人應(yīng)繳納稅款的各種抵扣項(xiàng)目，包括稅額扣除、退稅額、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率既定的條件下，減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實(shí)際繳納的稅款；在計(jì)稅依據(jù)既定的條件下，降低適用稅率也意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實(shí)際繳納的稅款；在應(yīng)納稅額既定的條件下，增加抵扣稅額就意味著減少了納稅人實(shí)際繳納的稅款。除此之外，從相對(duì)節(jié)稅的角度考慮，推遲稅款的繳納也意味著節(jié)稅。因此，節(jié)稅從基本方案看，分為四種：
第一，減少計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)，或者稱為稅基，是指計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下，減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額。減少計(jì)稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方案。不同的稅種，其計(jì)稅依據(jù)各不相同，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)各稅種計(jì)稅依據(jù)的具體情況通過各種方法減少計(jì)稅依據(jù)，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而減少計(jì)稅依據(jù)最常用、最普遍的方法是扣除法?？鄢ㄊ侵冈诖_定稅額時(shí)，將按照稅法規(guī)定能從中扣除的項(xiàng)目予以扣除，從而減少實(shí)際應(yīng)繳納稅額的方法。采用扣除法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本要領(lǐng)歸結(jié)為兩點(diǎn)：一是完全，即凡是稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目都予以扣除；二是充分，即按照稅法規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)充分地予以扣除。 這就要求稅務(wù)籌劃人員要充分了解和掌握稅法中關(guān)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)。
第二，降低適用稅率。降低適用稅率是指在同一稅種存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法，適用相對(duì)較低的稅率，從而減少應(yīng)納稅額的方法。采用降低適用稅率方法，其基本思路是通過合理的安排，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)選擇較低的稅率，以減少企業(yè)應(yīng)納稅額，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其具體思路包括：
納稅人選擇。由于不同的納稅人適用不同的稅率，因此稅務(wù)策劃時(shí)，只要可能，就應(yīng)當(dāng)通過比較分析，選擇稅負(fù)較低的納稅人身份，從而降低企業(yè)的適用稅率。這又有兩種情況：一種是消極的身份選擇，另一種是積極的身份選擇，從而降低企業(yè)的適用稅率。計(jì)稅方法的選擇。在有些稅種中，稅法規(guī)定可以采用不同的計(jì)稅方法，而不同的計(jì)稅方法的實(shí)際稅負(fù)往往是不同的，因此企業(yè)可以根據(jù)具體情況本著稅負(fù)最小化原則進(jìn)行選擇。征稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換。同一稅種的不同征稅項(xiàng)目，往往適用不同的稅率；即使稅率相同，由于存在多種稅費(fèi)，其實(shí)際稅負(fù)也不相同。分劈技術(shù)。將收入分劈成若干次、若干時(shí)期或若干份，從而達(dá)到降低適用稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如按照稅法規(guī)定，獎(jiǎng)金收入屬于工資薪金所得，按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于一次獎(jiǎng)金收入較高的，可以通過分劈技術(shù)分劈成若干次收入計(jì)入工資，這樣就可以降低適用稅率。轉(zhuǎn)移技術(shù)。將同一利益集團(tuán)內(nèi)的一個(gè)企業(yè)的收入、成本、 費(fèi)用和利潤以及財(cái)產(chǎn)、行為轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)，以降低實(shí)際稅率，從而減輕整個(gè)利益集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)移技術(shù)的前提是同一利益集團(tuán)的不同企業(yè)的適用稅率存在差異。轉(zhuǎn)移技術(shù)的核心或者要點(diǎn)是將計(jì)稅依據(jù)從稅率較高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，降低整個(gè)利益集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)，從而絕對(duì)地節(jié)稅。
第三，增加應(yīng)抵扣稅額。主要包括：稅額扣除。稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。稅額扣除可以避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，并對(duì)納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為加以鼓勵(lì)和照顧。盈虧互抵。稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補(bǔ)，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款。稅收饒讓。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，其在境外已經(jīng)繳納的稅款，準(zhǔn)予在合并納稅人時(shí)予以扣除，這就叫稅收饒讓，在具體扣除時(shí)可以采用兩種方法：一種是分國不分項(xiàng)抵扣；另一種是定率抵扣，即企業(yè)可以通過計(jì)算分析，確定采用哪一種方法抵扣的金額大則采用哪一種方法。 跨國經(jīng)營企業(yè)在合并納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收饒讓因素，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。
第四，推遲稅款繳納時(shí)間。推遲稅款繳納是相對(duì)節(jié)稅的方法，由于稅收的重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅收入，所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入減去費(fèi)用后的余額。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結(jié)為兩種：
一是推遲收入的確認(rèn)。收入既涉及流轉(zhuǎn)稅，又涉及所得稅，所以從納稅的角度看，收入確認(rèn)總是越晚越好。首先，企業(yè)可以通過對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合理安排，如合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷售方式等，從而推遲營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，從而推遲稅收的繳納。其次，企業(yè)可以通過合理的財(cái)務(wù)安排來推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會(huì)計(jì)上通過合理安排確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來推遲稅款的繳納，或者說合理安排營業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。費(fèi)用不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅，所以從納稅的角度看，費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是宜早不宜晚。具體而言，對(duì)于費(fèi)用確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：凡是直接能進(jìn)營業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本；凡是能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)；能預(yù)提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。
企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范
所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因（如稅收政策調(diào)整和預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化）失敗而付出的代價(jià)。企業(yè)如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。
（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
首先是投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)單純?yōu)榱诉_(dá)到節(jié)稅目的，選擇次優(yōu)而放棄最優(yōu)投資方案給企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)損失的可能性。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則就是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而放棄或改變其既定的投資方向。如果納稅人因稅收因素而放棄最優(yōu)投資方案而改為次優(yōu)投資方案，就會(huì)面臨投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)程度越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
其次是忽視成本風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有成本的，并非是毫無付出的。很多稅務(wù)籌劃方案，理論上雖可以少繳納或降低部分稅款，但往往不能達(dá)到理想的預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃中忽視成本有關(guān)。稅務(wù)籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括潛在成本和顯性成本。潛在成本是指稅務(wù)籌劃失敗時(shí)的罰款；顯性成本，即人工成本，是一種物化勞動(dòng)成本，是向注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行稅務(wù)籌劃咨詢或委托進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所支付的報(bào)酬和費(fèi)用。
第三是經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。政府課稅（尤指所得稅）體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)既得利益的分享，而并未承擔(dān)相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損，但這種“風(fēng)險(xiǎn)”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提，否則一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤彌補(bǔ)虧損）。由于彌補(bǔ)虧損的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利時(shí)已繳納稅款的返還，而是企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤，這意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)的相對(duì)加重。這就是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。
第四是稅款支付風(fēng)險(xiǎn)。納稅作為企業(yè)對(duì)政府負(fù)債的償還，具有單向、強(qiáng)制、完全現(xiàn)金（會(huì)計(jì)上定義的狹義現(xiàn)金）支付的外性約束。比如，其他債務(wù)償還具有非完全現(xiàn)金支出的特點(diǎn)，有時(shí)可不動(dòng)用現(xiàn)金卻可結(jié)清所欠債務(wù)，如雙方互為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，新舊債務(wù)調(diào)換等。而企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅收債務(wù)，不可能采取與政府間債權(quán)債務(wù)互抵的途徑予以結(jié)清，企業(yè)必須無條件履行納稅義務(wù)，按期申報(bào)，繳納稅款，不經(jīng)特別批準(zhǔn)，不得延期繳納，即使對(duì)已經(jīng)獲取延期納稅申報(bào)的企業(yè)，也必須按照稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定的額度預(yù)繳稅款，各項(xiàng)稅款的支付必須全部以現(xiàn)金繳付。企業(yè)一旦現(xiàn)金不足而無法融通時(shí)，不但要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)懲罰，而且要承擔(dān)因企業(yè)信譽(yù)降低而可能導(dǎo)致其市場(chǎng)價(jià)值潛在的有形、無形損失。如果納稅人對(duì)稅收政策的把握程度不高，稅務(wù)籌劃很有可能失敗，很有可能因涉嫌偷稅，觸犯刑律。這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，都會(huì)給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大損失。
（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
堅(jiān)持合法性。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是納稅人享有的權(quán)利。但是稅務(wù)籌劃應(yīng)該合法，這是稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件。稅務(wù)籌劃的合法性，既包括稅務(wù)籌劃必須符合國家稅收的引導(dǎo)趨勢(shì)，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖；同時(shí)還包括稅務(wù)籌劃在操作過程中注意度的把握，劃清稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法減稅、節(jié)稅。
力求綜合性。從根本上說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，他的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)（實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的最大化）決定的，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)符合這一總體目標(biāo)。稅務(wù)籌劃首先應(yīng)當(dāng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不是個(gè)別稅負(fù)稅種的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。因此，稅務(wù)籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接收益；既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多種稅種之間利益抵消關(guān)系。另外，稅務(wù)籌劃利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但他并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。投資項(xiàng)目稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種投資方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案。而并不是稅負(fù)最輕的方案。從整體利益最大化出發(fā)，這樣就避免了投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。
堅(jiān)持成本收益原則。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)獲得一定的利益，但是無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員來完成，都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力。要解決企業(yè)忽視成本的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則。既要考慮稅務(wù)籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅務(wù)籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本來加以考慮。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。對(duì)于稅務(wù)籌劃成本中顯性成本，企業(yè)可以與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行反復(fù)磋商，降低費(fèi)用、成本。只有當(dāng)費(fèi)低于稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負(fù)時(shí)，這項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是可行的。
爭(zhēng)取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持。稅收是國家收入的主要來源，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國家納稅的數(shù)額，這與政府增加國家收入的目的是互相矛盾的。因此，企業(yè)要想進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持，以確保合法性。企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃的許多活動(dòng)是在法律的邊界上運(yùn)作的，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，況且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的稅收征管方式也是不一樣的，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的同時(shí)，還要隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方式。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)只有從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)那里及時(shí)取得最新的稅收政策信息，才可以對(duì)經(jīng)營策略、稅務(wù)籌劃等進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的正確運(yùn)行，最大限度的增加經(jīng)營收益，降低經(jīng)營損失，才可以使經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
籌劃方案應(yīng)具有實(shí)用性。稅務(wù)籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，具有可行性。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中完成稅務(wù)籌劃過程，不能因?yàn)槎悇?wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。稅務(wù)籌劃的一個(gè)基本原則是盡量合法地推遲納稅，據(jù)此有人提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅，盡管企業(yè)后期的外購貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到利益。這種稅務(wù)籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但由于稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限有明確的規(guī)定，所以通過上述辦法進(jìn)行增值稅的籌劃很可能給企業(yè)帶來其他方面的問題。例如，稅法規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（在分期付款購進(jìn)貨物的情況下，必須在所有款項(xiàng)支付完畢后才能申報(bào)抵扣）”。由于有上述規(guī)定，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅的納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。
不能照搬國外的經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則，但因各國的稅法不盡相同，所以，照搬國外企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法在我國是往往行不通的。例如，許多國家的稅法允許企業(yè)實(shí)行加速折舊，因此，在這些國家，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個(gè)很普遍的做法就是利用加速折舊的辦法來推遲所得的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)樵诩铀僬叟f的情況下，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會(huì)減少，但由于企業(yè)前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額較大，應(yīng)稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會(huì)有所降低。但我國稅法規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法；對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行。可見，在我國，企業(yè)如果要實(shí)行加速折舊，最終要由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，這就決定了利用加速折舊手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃在我國一般不具有可行性。
結(jié)論
總之，無論是理論上還是現(xiàn)實(shí)的案例都可以說明，合理稅務(wù)籌劃能顯著地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這同時(shí)也有利于企業(yè)進(jìn)一步投資、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。對(duì)國家來說，雖然暫時(shí)的稅收減少了，但從長遠(yuǎn)看，企業(yè)得以發(fā)展壯大后，能為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖搿倪@個(gè)意義上講，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。但為了正確地應(yīng)用稅務(wù)籌劃為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收濫用，有必要明確有關(guān)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施，使稅務(wù)籌劃這一有效方法在我國得以健康推廣與發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)，納稅籌劃，設(shè)立階段，經(jīng)營階段
1引言
1.1研究背景
我國的市場(chǎng)主體逐步成熟。納稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起。而企業(yè)的目標(biāo)是追求價(jià)值最大化，所以，如何使企業(yè)在稅法的許可的條件下實(shí)現(xiàn)最合適稅負(fù)，是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。
研究高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，現(xiàn)行的稅法中常常存在一些缺陷，例如內(nèi)容上分散、尺度上不易把握、差異小等，納稅籌劃工作極為復(fù)雜。其次，會(huì)計(jì)法規(guī)在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的同時(shí)，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會(huì)計(jì)處理方法且現(xiàn)行稅法對(duì)此也大都予以認(rèn)可，為企業(yè)在這些框架和各種規(guī)則中的會(huì)計(jì)選擇提供了空間。而企業(yè)對(duì)于在納稅籌劃的操作中該如何運(yùn)用政策，采取何種方式和方法來促使籌劃工作取得成效也存在著不同的問題。最后，近年來我國鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)設(shè)置一些稅收優(yōu)惠。如何充分運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策是高新技術(shù)企業(yè)面臨的一個(gè)問題。
1.2研究思路
論文以高新技術(shù)企業(yè)為研究對(duì)象，在對(duì)納稅籌劃以及高新技術(shù)企業(yè)的基本概念進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，分析高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃方面存在的問題，并針對(duì)問題提出建議。
2基本概念界定
2.1納稅籌劃
2.1.1納稅籌劃的概念
納稅籌劃是由英文Tax Planning 意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收計(jì)劃”。在西方發(fā)達(dá)國家，納稅人對(duì)納稅籌劃早已耳熟能詳，而在我國，人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)尚處于初級(jí)階段。對(duì)納稅籌劃的概念總結(jié)也沒有達(dá)到完全統(tǒng)一。筆者認(rèn)為，納稅籌劃就是納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，盡可能減少納稅或推遲納稅時(shí)間取得稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
2.1.2納稅籌劃的內(nèi)容
納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面。（1）避稅籌劃。避稅籌劃是相對(duì)于逃稅而言的一個(gè)概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。
（2）節(jié)稅。是指納稅人利用稅法中固有的一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對(duì)企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動(dòng)的安排，達(dá)到少繳國家稅收的目的。
（3）規(guī)避“稅收陷阱”。是指納稅人在經(jīng)營活動(dòng)中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認(rèn)為是稅收陷阱的條款
（4）稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對(duì)銷售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
（5）涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。是指納稅人不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險(xiǎn)極小，可忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。
2.2高新技術(shù)企業(yè)
2.2.1高新技術(shù)企業(yè)的概念
高新技術(shù)企業(yè)是指利用高新技術(shù)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品、提供高新技術(shù)勞務(wù)的企業(yè)。它是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。其核心能力的最顯著表現(xiàn)是技術(shù)創(chuàng)新能力。
2.2.2高新技術(shù)企業(yè)的行業(yè)特征
（1）高風(fēng)險(xiǎn)。主要包括市場(chǎng)、采購、技術(shù)、生產(chǎn)、資金等方面的風(fēng)險(xiǎn)，明顯高于傳統(tǒng)行業(yè)。
（2）高投入。高新技術(shù)企業(yè)需要進(jìn)行現(xiàn)代產(chǎn)品的開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，因此需要前沿技術(shù)與復(fù)雜科學(xué)理論，因此需要大量的人力與資金的投入。
（3）高利潤。高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新在一段時(shí)間內(nèi)帶來了產(chǎn)品功能、性能、成本等方面的巨大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此可以為企業(yè)帶來巨大的利潤優(yōu)勢(shì)。
3.高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的基本思路
3.1高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立階段的納稅籌劃
3.1.1設(shè)立地點(diǎn)的納稅籌劃。2008年，國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，在我國深圳、珠海、汕頭、廈門、海南五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠。因此，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發(fā)展環(huán)境，在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，入住高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)都是最佳選擇。
3.1.2 行業(yè)選擇的納稅籌劃。2008年實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，在設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮設(shè)立新材料、新能源、節(jié)能技術(shù)和環(huán)保技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)，以便能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠。
3.1.3增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃。一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以使用增值稅發(fā)票；小規(guī)模納稅人，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是小規(guī)模納稅人的稅率相對(duì)較輕。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品，這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。因此，規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè)可以選擇作為小規(guī)模納稅人。對(duì)于規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)，由于其具備一般納稅人資格，可以考慮通過分立的方法，分立出一個(gè)小規(guī)模納稅人；當(dāng)它需要與小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易時(shí)，可以由分立出的小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.2高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營階段的納稅籌劃
3.2.1技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開發(fā)的納稅籌劃。稅法規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。因此，如果本年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過 500 萬元，我們就可以采取遞延技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的方式減輕稅負(fù)。
稅法規(guī)定，技術(shù)合同中只有技術(shù)開發(fā)合同和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以享受營業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該增加技術(shù)開發(fā)的力度的同時(shí)，對(duì)技術(shù)合同活動(dòng)進(jìn)行合理分類，使技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以享受免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。
3.2.2兼營與混合銷售業(yè)務(wù)的納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的附加值較高，大多數(shù)后續(xù)技術(shù)服務(wù)收入也作為了產(chǎn)品價(jià)格的一部分。正確的區(qū)分兼營與混合銷售并利用好稅法對(duì)兼營與混合銷售的有關(guān)政策，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)值得注意的。
3.2.3研究開發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃。在高新技術(shù)企業(yè)的眾多費(fèi)用中，研究開發(fā)費(fèi)用占的比例最高。對(duì)此，國家給予了相應(yīng)的優(yōu)惠政策?！拔葱纬蔁o形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。”可以根據(jù)這一優(yōu)惠政策，將研發(fā)費(fèi)用在費(fèi)用化與資本化之間進(jìn)行合理選擇，可以達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.2.4 固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。國家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法有比較嚴(yán)格的規(guī)定，一般只能選用平均年限法或工作量法。但是，國家為了鼓勵(lì)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，加快科學(xué)技術(shù)向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，也允許某些行業(yè)的企業(yè)采用加速折舊的方法。高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)具有價(jià)值高、更新速率高的特點(diǎn)，因此，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來說，固定資產(chǎn)應(yīng)采用加速折舊法，以盡可能加快速度提取折舊來抵償利潤。
4高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃存在的問題
4.1納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)大。納稅籌劃作為高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，越來越受到企業(yè)的關(guān)注。但是在其制定和實(shí)施的過程中也存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來自國家稅收政策政策、企業(yè)的經(jīng)營管理、市場(chǎng)以及現(xiàn)有技術(shù)水平四個(gè)方面。高新技術(shù)企業(yè)只有制定周密的措施，規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，才能合理的節(jié)稅。
4.2缺乏納稅籌劃專業(yè)人才。納稅籌劃需要高素質(zhì)的管理人員?；I劃人員必須既精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，又熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。然而，在目前的高新技術(shù)企業(yè)市場(chǎng)上，卻很缺乏此類的高素質(zhì)專業(yè)管理人員，專業(yè)人員的缺乏使得許多高新技術(shù)企業(yè)不能最大額度的進(jìn)行節(jié)稅，從而造成資源的流失和浪費(fèi)。
5高新技術(shù)企業(yè)做好納稅籌劃的建議
5.1做好前期規(guī)劃工作。在成立高新技術(shù)企業(yè)之前，要充分掌握好國家的稅收優(yōu)惠政策，謹(jǐn)慎選擇投資地點(diǎn)、行業(yè)、企業(yè)組織形式和納稅人身份，以便能夠充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。另外，高新技術(shù)企業(yè)還要辦理好必要的資格認(rèn)定。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受，往往是建立在資格權(quán)限之上的，每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得，關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批，其直接依據(jù)就是各類資格證書文件。所以當(dāng)企業(yè)正式成立以后，除了辦理相關(guān)工商執(zhí)照以外，取得科技部門的高新技術(shù)企業(yè)證書等資格至關(guān)重要。
5.2 規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃過程中存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)采取合理的措施，便可以規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。首先，高新技術(shù)企業(yè)要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，在策劃納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。其次，納稅籌劃方案要聘請(qǐng)專業(yè)人士來做，如稅務(wù)律師、稅務(wù)專家等。最后，營造良好的稅企關(guān)系。高新技術(shù)企業(yè)要經(jīng)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)系和溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，了解稅務(wù)征管的標(biāo)準(zhǔn)、政策，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。
參考文獻(xiàn)：
