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【關(guān)鍵詞】審計收費；新審計準則；實證分析
一、問題的提出
審計收費一直是審計市場研究的熱點問題之一。對于實務(wù)界，審計收費研究有助于理解審計收費的決定因素，從而為制定市場發(fā)展策略提供指導。對于政府監(jiān)管者，審計收費研究有助于加深對審計市場特性的理解，洞察審計市場主體的策略，從而為制定科學的監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。
從2007年1月1日開始，新審計準則開始生效。從理論上看，新準則與原準則相比增加了審計程序而導致會計師事務(wù)所審計成本的增加，相應地應提高審計收費。但實際上，審計收費是否得以相應的提高呢？本文擬對上述問題進行實證檢驗和分析。
二、理論分析：新審計準則的實施對審計收費的影響
審計收費由審計成本與利潤組成。審計成本又由審計生產(chǎn)成本和將來可能存在的損失組成。審計生產(chǎn)成本是指在具體審計過程中發(fā)生的成本，包括審計的外勤成本和內(nèi)部整理復核實施成本。將來可能存在的損失，是指因注冊會計師出具的審計報告可能發(fā)生的訴訟損失。
（一）新審計準則審計程序的變化
新審計準則的立足點在于要求注冊會計師從更高層次上把握重大錯報風險，它要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境的變化（包括內(nèi)部控制），以充分識別和評估會計報表重大錯報風險，并針對評估的重大錯報風險，設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性測試。與舊審計準則相比，新審計準則在審計程序方面的重大變化，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：注冊會計師應加強對審計單位及其環(huán)境的了解；為了實現(xiàn)評估重大錯報風險目的所實施的審計程序稱為風險評估程序。新審計準則要求注冊會計師在審計的所有階段，實施風險評估程序；注冊會計師應當將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤；注冊會計師應針對重大的各項交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試程序；注冊會計師應將識別、評估和應對風險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。
（二）新審計準則的實施對審計成本的影響
通過分析可以看出，實施新審計準則會導致審計成本的增加，主要原因如下：
1.新審計準則的實施增加了事務(wù)所審計工作的直接成本
新準則要求審計的起點由原準則的了解評價企業(yè)內(nèi)部控制，前移和擴大到評估企業(yè)重大錯報風險，不僅要求實施風險評估程序、對企業(yè)的固有風險和控制風險進行評估，還要對企業(yè)所處的行業(yè)大環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略進行分析評價。從收集資料、整理資料到分析評估，再到建立恰當?shù)臄?shù)學模型進行風險量化，都要花費審計人員相當?shù)臅r間，增加了審計項目的直接成本。
2.新審計準則的實施引起管理成本的增加
作為一種適應知識經(jīng)濟時代的新的審計模式，新審計準則不僅要求注冊會計師具備扎實的專業(yè)基礎(chǔ)、專業(yè)判斷能力以及管理、數(shù)理統(tǒng)計等多方面的知識，還需要有較高的風險識別能力和分析能力。因此實施新審計準則需要更多有經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，并對其提供相關(guān)知識的培訓，這會導致人力成本增加，也會相應地增加審計的總成本。所以從理論上講，新審計準則的實施，導致會計師事務(wù)所審計成本的增加而理應帶來審計收費的提高。
三、研究設(shè)計
（一）研究思路
國內(nèi)會計師事務(wù)所現(xiàn)行的審計收費標準是按財政部門規(guī)定的指導價（最低價），以資產(chǎn)總額作為收費的依據(jù)。以深圳地區(qū)年度會計報表審計收費標準為例：資產(chǎn)總額100萬元以下的最低收費額4000元；資產(chǎn)總額101-500萬元的最低收費額6000元；資產(chǎn)總額501-1000萬元的最低收費額8000元；資產(chǎn)總額1001-3000萬元的最低收費額10000元；資產(chǎn)總額3001-5000萬元的最低收費額20000元；資產(chǎn)總額5001-7000萬元的最低收費額30000元。
為了分析2005年-2006年審計收費有無增長，本文的研究思路如下：
第一步：根據(jù)2005年的審計費用和2005年的資產(chǎn)總額推導出審計費用和資產(chǎn)總額關(guān)系的回歸方程。
第二步：利用上述回歸方程和2006年的資產(chǎn)總額計算出2006年的預計審計收費。
第三步：將2006年預計的審計收費與實際的審計收費進行顯著性檢驗（如果沒有顯著性差異則證明審計費用并無增加）。
（二）數(shù)據(jù)來源和樣本構(gòu)成
本文研究所需的樣本全部取自深滬兩市A股上市公司2005年和2006年年報。在選取樣本時，本文剔除了2005或2006年未公布年度審計費用的上市公司，剔除了所公布的審計費用中含上年度審計費用、含驗資等特殊服務(wù)費用和差旅費補助另算的上市公司和境內(nèi)境外審計費用沒有分開的上市公司以及資產(chǎn)負債率等指標具有特殊性的銀行類上市公司。審計費用計量單位為萬元。最后得到了有效樣本101個，現(xiàn)采用SPSS統(tǒng)計包軟件對兩個年度的審計費用進行描述性統(tǒng)計，結(jié)果如表1。
（三）實證結(jié)果
本文利用SPSS12.0統(tǒng)計軟件對2005年的審計收費和資產(chǎn)總額進行分析，用曲線回歸方程對樣本數(shù)據(jù)進行擬合，根據(jù)點的分布，得到三次方曲線與數(shù)據(jù)的擬合較好（見圖1）：
其中，X為資產(chǎn)總額；F為審計收費
從表2可以看出，本文的審計收費方程整體上還是高度顯著的（F=170.84，P=0.000），其解釋能力也較強，樣本測定系數(shù)R2為0.841。
將各上市公司2006年的資產(chǎn)總額代入上面的方程式，計算出2006年各公司的預計審計收費，與2006年的實際收費比較，其描述性統(tǒng)計如表3。
對2006年的預計審計收費與實際審計收費進行顯著性檢驗，其結(jié)果如表4。
由此可見，T=-1.242，P>0.05，差異不顯著，即2006年的預計審計收費與實際審計收費不具有顯著性差異。也就是說，對2006年年報的審計并未由于新審計準則的實施而相應地提高審計收費。
四、研究結(jié)論
通過以上實證分析表明，新審計準則實施后審計收費并未提高，這與理論上的分析不符。筆者認為，之所以會出現(xiàn)這種情況，是由于以下兩個方面的原因：
（一）在實務(wù)中新審計準則并未嚴格執(zhí)行
相當部分的會計師事務(wù)所在2007年的執(zhí)業(yè)中根本沒有遵循新執(zhí)業(yè)準則所倡導的風險導向?qū)徲嬂砟?，沒有執(zhí)行風險導向?qū)徲嫵绦?，仍然按照老審計準則的要求執(zhí)業(yè)。即使有部分注冊會計師執(zhí)行了新的風險導向?qū)徲嫓蕜t，但其大多數(shù)僅是套用了或多或少的幾張風險導向?qū)徲嫷墓ぷ鞯赘?，實際上并沒有真正貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?，沒有真正實施風險導向?qū)徲嫵绦?，所實施的風險導向?qū)徲嫵绦蚺c其后的進一步審計程序毫無關(guān)聯(lián)，不具有利用風險評估來導向?qū)徲嫷淖饔?，僅是為了表示其執(zhí)行了風險導向?qū)徲嫓蕜t走形式而已。其一，新審計準則本身執(zhí)行難度大。新審計準則在借鑒國際審計準則時，有一個原則即為了保持與國際準則的趨同，不敢隨便改變國際準則的意思，有相當一部分準則條款進行直譯，所以理解起來比較吃力，且新準則及其指南過于理論和原則，不具有可操作性，中注協(xié)至今仍未能出臺新準則的工作底稿指南，使得注冊會計師缺少具有指導性、可操縱性和理論聯(lián)系實際的實務(wù)類教材，從而不知究竟應如何規(guī)范操作。其二，條件不成熟。我國注冊會計師執(zhí)行風險導向?qū)徲嫓蕜t是倉促上陣。實際上，我國目前還沒有完全具備執(zhí)行新的風險導向?qū)徲嫓蕜t的前提和條件，如注冊會計師的綜合素質(zhì)、被審計單位的經(jīng)營管理水平、管理現(xiàn)狀及財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)（特別是中小企業(yè)）等。
（二）在競爭激烈的審計市場中提高收費是不可行的
盡管審計項目的契約是自由的，但事實上客戶擁有對會計師事務(wù)所聘用、續(xù)聘、決定審計費用水平的控制權(quán)，由于我國會計市場發(fā)展不成熟，市場供大于求，會計師事務(wù)所數(shù)目眾多但是規(guī)模較小。在這種情況下會計師事務(wù)所受自身經(jīng)濟利益的驅(qū)動，為了拉生意或者保住生意而不能提高審計收費，有的甚至降低收費。
【參考文獻】
[1]陳冬華，周春泉.自選擇問題對審計收費的影響.財經(jīng)研究，2006，（3）：44-55.
[2]李爽，吳溪.審計定價研究：中國證券市場的初步證據(jù).北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004.
一、問題的提出
2006年2月15日我國出臺的新審計準則已于2007年1月正式實行。獨立性是審計的靈魂和本質(zhì)特征、是審計職業(yè)生存和發(fā)展的基石。1989年杰里·D·沙利文在《蒙哥馬利審計學》一書中指出“任何一個公正會計師，無論其能力如何，只要喪失了獨立性，那么他對財務(wù)報表的意見，對那些將傾聽其意見的人們——無論是客戶還是信貸提供人、投資者和政府機構(gòu)——其價值都將甚微”。獨立性在審計中的重要性是不容置疑的，新準則處處體現(xiàn)著“獨立性”，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中務(wù)必“客觀、公正、獨立”。
但是，如果注冊會計師的審計獨立性得不到維護，注冊會計師協(xié)會的地位得不到明確以及相關(guān)的保護機制無法有效運作，新準則就難以發(fā)揮其應有的作用。本文將從審計獨立性角度對新審計準則執(zhí)行問題加以探討，希望對新準則的有效實施提供有益的幫助。
二、新審計準則有效執(zhí)行的若干建議
（一）提高審計獨立性
注冊會計師的審計獨立性是否得到提高與維護是新審計準則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。注冊會計師審計獨立性受自身利益和政府介入角色錯位的威脅，要剝離利益對獨立性的弱化，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)變審計委托模式，構(gòu)建審計付費新模式。要想政府介入與獨立性成正向關(guān)系發(fā)展，重要的是政府角色的重新定位。
1.構(gòu)建審計付費新模式
目前我國的審計委托模式實際上是由管理當局委托會計師事務(wù)所來審查自己，并支付審計費用。在這種委托模式下，管理當局的權(quán)力很大，當注冊會計師與管理當局發(fā)生沖突時，管理當局對注冊會計師最大的威脅就是提出變更審計人員。國外采用的在上市公司中建立審計委員會，在緩解管理當局對注冊會計師的壓力、提高審計獨立性方面將會發(fā)揮重大的作用。針對我國現(xiàn)有委托模式暴露的弊端，借鑒國外的審計委托模式，轉(zhuǎn)變現(xiàn)行審計委托模式成為當務(wù)之急?？梢怨径?主要是外部董事)定期輪換的形式組成的審計委員會來承擔聘請會計師事務(wù)所、支付審計費用等職責，并作為審計人員與管理當局之間的紐帶與會計師事務(wù)所討論審計范圍、直接交換審計意見及探討重大審計問題，對變更事務(wù)所等重大情形必須經(jīng)審計委員會討論通過，以減少管理當局對事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力來源”。
轉(zhuǎn)變審計委托模式后，源于管理當局的壓力相對減小，但要從實質(zhì)上削弱這種權(quán)利經(jīng)濟壓力，還需構(gòu)建審計付費新模式。即注冊會計師的審計費用支付者應采用多元化模式，改變原有的由客戶管理當局支付審計費用的單一模式。只有這樣才能使注冊會計師獲得經(jīng)濟上的相對獨立，避免注冊會計師潛意識的或無法抗拒的站在管理當局的一邊。首先，國家作為審計報告最大的使用者，應從其征收的所得稅中拿出一部分設(shè)立審計基金，作為國有銀行和政府部門使用審計信息的費用。其次，廣大投資者作為審計報告的直接受益者，應該按照投資者從股票市場上獲得的投資收益與受益于其利用已審的會計報表信息獲得收益的一定比例支付審計費用。廣大投資者的付費可以以證監(jiān)會為支付中介。最后，會計報表經(jīng)過審計后，有利于提升廣大投資者的信心，有利于上市公司的發(fā)展，因此，上市公司必須自己承擔主要的審計費用。為避免管理當局利用支付審計費用威脅注冊會計師的審計獨立性，管理當局不應該直接支付審計費用，而應該通過財政部門間接支付。財政部門可以通過評估注冊會計師審計的質(zhì)量來確定審計費用支付的金額，這樣就可以剝離注冊會計師與客戶的經(jīng)濟利益依附關(guān)系。
2.轉(zhuǎn)變政府介入角色
由于政府與企業(yè)，特別是國有企業(yè)（很多被包裝上市）的利害關(guān)系并未從實質(zhì)上分清，政府容易為企業(yè)“求情”。作為監(jiān)管者的政府反而成了企業(yè)的庇護者，大大損害了注冊會計師的獨立性。在注冊會計師審計的過程中，政府應該是一臺“監(jiān)控器”，監(jiān)管著注冊會計師的審計行為是否嚴格貫徹執(zhí)行了審計準則，是否有違規(guī)、違法、舞弊等情形。在審計結(jié)束形成審計報告時，政府是一臺“鑒證器”，應以注冊會計師的審計為基礎(chǔ)，對出具標準無保留意見審計報告的財務(wù)報表進行抽查鑒定；對出具非標準審計報告的財務(wù)報表進一步追查，若確屬舞弊行為，應依照《會計法》的相關(guān)規(guī)定給予相應的處罰。只有把握好這兩個過程、兩個角色，政府的介入才能有助于審計獨立性的提高，這是新審計準則能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵。
（二）發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的保護功能
1.加大宣傳力度
注冊會計師協(xié)會應該向社會加大宣傳工作，使社會公眾充分了解注冊會計師審計行業(yè)，減少因?qū)ψ詴嫀煂徲嫴焕斫舛岩磺新氊煔w咎于注冊會計師或事務(wù)所的現(xiàn)象。比如，定期舉行注冊會計師審計講座，解析注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別，明確注冊會計師在整個審計過程中應有的職責，講解會計審計專業(yè)術(shù)語，特別是新審計準則引入的許多新的專業(yè)名詞，例如：職業(yè)懷疑態(tài)度、舞弊審計三角理念等。
2.加強自身建設(shè)
中國注冊會計師協(xié)會要加強自我整頓，做注冊會計師名副其實的“父母官”。中注協(xié)要加強對會員特別是股東的素質(zhì)教育，增強其社會榮辱觀。同時，注冊會計師協(xié)應該從半官方組織轉(zhuǎn)變?yōu)槊耖g自律性組織。
3.建立廣泛的司法介入機制
注冊會計師協(xié)會要加強與司法界的聯(lián)系與溝通，建立起廣泛的司法介入機制，這樣才能真正有助于行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管從行政性向自律性轉(zhuǎn)變。要與司法部門溝通，形成共識，在進一步完善注冊會計師行業(yè)相關(guān)法律制度的同時建立與注冊會計師監(jiān)管相配套、與司法界的相關(guān)法律相對應的法律、法規(guī)及訴訟機制，從而使注冊會計師的權(quán)利與義務(wù)相制衡，以合理認定注冊會計師的法律責任。司法界受理審計案件的執(zhí)行者中必須有懂得會計審計專業(yè)知識的人員。（三）建立有效保護注冊會計師的利益機制
在優(yōu)化審計委托模式、付費模式，轉(zhuǎn)變政府角色等措施有效運作后，一個有效的保護機制將隨即建立。這個保護機制需要政府部門（財政部門、證監(jiān)會、稅務(wù)部門、政府審計）、工商部門、金融部門、司法部門、信息管理部門以及注冊會計師協(xié)會的參與。這些部門都應該以遵守法律法規(guī)為執(zhí)業(yè)前提，以注冊會計師的審計為基礎(chǔ)，對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)督管理，保護注冊會計師的合法權(quán)益。
以下筆者就注冊會計師利益保護機制運用模型進行說明。（如圖1）
（1）由企業(yè)審計委員會（審計委員會要與注冊會計師、財政部、證監(jiān)會協(xié)定審計費用）委托事務(wù)所審計，提供注冊會計師審計所需的資料。
（2）注冊會計師按新審計準則對企業(yè)進行審計，審計過程中必須保持獨立、客觀、公正；政府等監(jiān)管部門行使“監(jiān)控器”的職能，督促注冊會計師依法執(zhí)業(yè)；各監(jiān)管部門還應相互監(jiān)督，以免某些部門因地方性利益而或者越位監(jiān)管。
（3）事務(wù)所把了解到的企業(yè)基本情況和審計結(jié)果、企業(yè)是否欲變更事務(wù)所等報送信息管理部門，由他們?yōu)槠髽I(yè)建立誠信檔案。
（4）信息管理部門把事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會報送的企業(yè)基本情況和注冊會計師的審計結(jié)果及其他情況上交給政府等部門，并把政府等部門下達的是否進一步追查的命令傳達給事務(wù)所。
（5）注冊會計師（事務(wù)所）把審計結(jié)果等資料送交注冊會計師協(xié)會備案，或作為日后訴訟的證據(jù)。
（6）注冊會計師協(xié)會為注冊會計師審計提供咨詢與服務(wù)，并根據(jù)其執(zhí)業(yè)情況（是否按審計準則開展業(yè)務(wù)、是否堅持獨立客觀公正原則）建立信譽、品牌檔案。
（7）信息管理部門把政府等部門下達的命令傳達給注冊會計師協(xié)會，由注冊會計師協(xié)會進一步協(xié)助、指導注冊會計師抽查或追查。
（8）注冊會計師協(xié)會作為“私”的代表對政府等部門進行制約監(jiān)督，參與政府決策、維護協(xié)會成員利益；同時作為“公”的代表，協(xié)助政府對其成員進行管理。
（9）政府等部門行使“鑒證器”的職能，對信息管理部門、注冊會計師協(xié)會報送的情況進行鑒證。證監(jiān)會、金融部門根據(jù)注冊會計師的審計質(zhì)量調(diào)節(jié)企業(yè)股票發(fā)行價格、銀行貸款利率等。
（10）當企業(yè)和注冊會計師發(fā)生沖突引發(fā)訴訟時，由政府等部門和注冊會計師協(xié)會向司法部門提供相關(guān)資料、證據(jù)，以合理認定注冊會計師的責任。
（11）司法部門提供與各部門相配套的法律、法規(guī)及訴訟機制，并配置具有專業(yè)勝任能力的受案小組。
這個保護機制若能成功建立，相信注冊會計師必能“理直氣壯”地嚴格執(zhí)行新審計準則。
摘要 眾所周知，公路屬于國家的核心基礎(chǔ)設(shè)施，它具有資金投入量大且投資回收期較長、社會效益顯著、固定的資產(chǎn)等特點。隨著國家頒布實施了新會計準則后，對于公路管理局會計審計整體水平的提高有著重要的促進作用。本文首先指出了新會計準則下公路管理單位會計審計工作中存在的問題，其次，制定了有效的解決措施。旨在為相關(guān)人員提供相應的借鑒。 關(guān)鍵詞 新會計準則 公路管理單位 會計審計 問題 措施
當前，隨著公路行業(yè)的快速發(fā)展，使得財務(wù)管理的作用越發(fā)的明顯，受到了越來越多的關(guān)注。實際中，為了確保我國會計審計準則能夠?qū)崿F(xiàn)國際趨同目標，不斷增強會計信息質(zhì)量，全面提高會計審計的總體水平，加強單位改革，推動市場健康持續(xù)的發(fā)展，國家頒布實施了新的會計準則體系。本文就是在新的會計準則體系下對公路管理單位會計審計工作中存在的問題進行了一番分析，并制定了有效的解決措施。以供參考。
一、公路管理單位會計審計工作中存在的問題
（一）忽視了會計審計的重要性
對我國現(xiàn)階段公路管理單位實際發(fā)展情況進行分析后看到，內(nèi)部會計制度觀念滯后問題屢見不鮮，特別是對會計審計工作的重要性沒有足夠的認識，連審計最基本的知識也缺乏相應的了解，致使會計審計工作依舊停留在“防弊糾錯”這一初級階段上，認為公路管理單位中的項目審計是一項事后審計和核算以及調(diào)查的工作，由于存在這樣的滯后觀念，最終將會導致單位難以樹立起較高的內(nèi)部控制意識，沒有認識到內(nèi)部審計工作具有的重要性，從而使得會計審計具有的管理服務(wù)功能作用難以得到全面發(fā)揮。
（二）沒有一批專業(yè)技術(shù)水平高的人員
當前，要想保證公路管理單位順利有序的進行各項工作，就必須采用先進的工作方法與技術(shù)，然而現(xiàn)階段，由于我國公路管理單位內(nèi)部缺乏良好的會計審計環(huán)境，有的會計依舊通過賬面資料這一渠道來查找存在的弊端，技術(shù)不僅單一而且較為滯后，對現(xiàn)代化內(nèi)部會計審計水平的不斷提升造成了嚴重的阻礙。按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布實施的《內(nèi)部審計標準說明》，強調(diào)從事審計工作的人員要充分掌握與了解財務(wù)、管理、會計、計算機、法律等方面的專業(yè)知識，以保證審計工作具有較高的效率和質(zhì)量水平。而我國目前公路管理單位擔任審計一職的人員大部分都是會計工作者，都未參加過系統(tǒng)性審計知識培訓，根本不具備專業(yè)理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗，加之沒有時間實時的更新業(yè)務(wù)知識，所以，對于現(xiàn)代公路管理單位所提出的會計審計要求，其難以及時有效滿足，嚴重制約了單位各項工作業(yè)務(wù)的正常有序開展。
（三）內(nèi)部審計的獨立性缺失
對于公路管理單位而言，其的會計審計工作存在著挑戰(zhàn)性，需要在相關(guān)管理人員和各部門及各崗位的支持下，方可有效推動會計審計工作健康有序的進行。不過，實際情況是由于未重視起會計審計工作的重要性，并且內(nèi)部審計部門也未進行獨立編制，使得部分審計歸屬于財務(wù)、紀委、監(jiān)察處中，審計的獨立性喪失，難以將監(jiān)督和內(nèi)部控制作用全面的發(fā)揮。
二、增強會計審計的具體措施
（一）健全審計方法及手段
要想確保會計審計具有較高的效率，公路管理單位就必須從以下幾方面為著手點將審計方法加以改進，具體如下：首先，在內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，查找審計存在的薄弱環(huán)節(jié)，同時根據(jù)財務(wù)收支情況，充分利用會計收支審計結(jié)果對單位的各項經(jīng)濟活動是否是有效的、合理的進行一番詳細的評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題以及影響因素。其次，應積極的開展各項審計活動，加強執(zhí)法，對于存在浪費國家資源的不良行為應嚴懲，合理配置使用資金，增強單位內(nèi)部資產(chǎn)利用率，并詳細劃分各部門、各崗位應當承擔的相關(guān)責任，貫徹落實到位。另外，不僅要開展經(jīng)常性的審計活動，同時，對于核心項目、核心資金的審計也應予以重視，以確保單位內(nèi)部審計具有較高的質(zhì)量和時效性，不定期進行審計，以不斷提高突擊盤點，特別要嚴格審核財務(wù)工作人員所保管的單據(jù)、白條、現(xiàn)金等，并做好現(xiàn)金賬核對工作，保證賬實相符、賬賬相符。再有，關(guān)于固定資產(chǎn)的審計，應查看其的合理合法性，摒棄傳統(tǒng)的審計方法，搜集、整理、分析相關(guān)資料，以此獲取到價值高的信息，同時，對單位辦公室、基礎(chǔ)設(shè)施等的變化加以觀察，對員工福利待遇等全面的了解，保證審計結(jié)果的真實可靠性，將公路管理單位具有的審計作用發(fā)揮的淋漓盡致。
（二）培養(yǎng)一批專業(yè)水平高的審計人才
公路管理單位應構(gòu)建相應的學習制度，督促會計業(yè)務(wù)學習，加強培訓他們的新會計制度、計算機操作等知識，從而將會計審計理論水平和業(yè)務(wù)水平進一步提高；同時，將理論和經(jīng)驗有機的結(jié)合起來，強調(diào)審計工作者每完成一項審計業(yè)務(wù)時，必須做一番細致的經(jīng)驗教訓總結(jié)，并實時做好案例分析，以將自己問題處理能力進一步提高。再有，對會計審計工作有效管理，保證審計人員實際工作中始終有堅定的立場和原則。強調(diào)業(yè)務(wù)工作必須是合理布置的、有科學計劃的、要求具體的，以構(gòu)成完善的管理體系，并且對審計工作者的思想動態(tài)加以觀察，力爭培養(yǎng)一批專業(yè)水平高的審計人才隊伍。
（三）確保會計審計的獨立性
會計審計應有著相應的權(quán)威性，唯有如此方能保證其具有較好的職能作用。若會計審計不具備獨立性，那么，就很難對經(jīng)濟實時有效的監(jiān)督，具有的作用無法發(fā)揮。隨著新會計準則的頒布，對我國內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗教訓和會計審計工作質(zhì)量等方面有了越來越高的要求，特別要求加強審計的獨立性。公路管理單位要想確保會計審計的獨立性，就必須構(gòu)建一個健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，將其獨立在被審計部門之外，并且，關(guān)于人員的組成，也應相對保持獨立性，防止出現(xiàn)利益相關(guān)性，確保審計的公平公正、科學合理。
三、結(jié)論
綜上所述可知，當前，會計審計在單位經(jīng)營管理中占有重要比例，所以，公路管理單位應在新會計準則背景下，將會計信息質(zhì)量水平和管理水平進一步的提高，這是現(xiàn)代公路管理單位在競爭激烈的市場中長盛不衰的根本。
參考文獻：
[1]王燕.新準則下公路管理單位會計審計的問題及對策.魅力中國.2010（25）.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計準則；共同點；中外差異
一、 中外內(nèi)部審計準則差異比較
1、 內(nèi)部審計準則有關(guān)概述
內(nèi)部審計準是有關(guān)各類政府機關(guān)、各級公司企業(yè)以及其他單位的內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計工作時所應遵守的原則，是衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的準繩和尺度，能提高內(nèi)部審計工作效率和工作質(zhì)量、促進內(nèi)部審計理論與實務(wù)的發(fā)展。
2、中外內(nèi)部審計準則的框架差異比較
中國內(nèi)部審計準是中國內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的關(guān)鍵部分。2003年4月的《中國內(nèi)部審計準則序言》中指出，三個層次構(gòu)成了中國的內(nèi)部審計準則體系：內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則和內(nèi)部審計實務(wù)指南。三個層次分別擁有不同程度的權(quán)威性和限制性，構(gòu)成了中國內(nèi)部審計準則的框架。
本文中的“外”所指的主要是國際內(nèi)部審計協(xié)會頒布的內(nèi)部審計準則，并不是和具體到某個國外國家的比較。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（以下簡稱IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計準則框架分為三個部分：強制性指南、實務(wù)咨詢、發(fā)展與實務(wù)支持。在這一框架中，第一部分的強制性指南具有法定約束力，實務(wù)咨詢起指導性作用，而發(fā)展與實務(wù)支持則僅供參考。
3、結(jié)構(gòu)差異比較
從結(jié)構(gòu)上來看，我國的內(nèi)部審計基本準則共分為六章二十七條，IIA的最新內(nèi)部審計職務(wù)實務(wù)準則（以下簡稱SPPIA）共分五個部分。我國的內(nèi)部審計基本準則第一章為總題，接下來依次是一般準則、作業(yè)準則、報告準則、內(nèi)部管理、附則。SPPIA第一部分是導言，接下來依次是屬性準則、工作準則、執(zhí)行準則與術(shù)語。
在結(jié)構(gòu)上，SPPIA的內(nèi)容更加具體。不僅涵蓋了我國基本準則和具體準則的大部分內(nèi)容，還包含了國際審計領(lǐng)域的發(fā)展趨勢，內(nèi)容更加豐富。
4、基本內(nèi)容差異比較
從內(nèi)容上來看，我國內(nèi)部審計準則的職能著重于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能，審計目標是促進組織目標實現(xiàn)。而國際審計準則已經(jīng)從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計過渡完成，內(nèi)部審計目標也發(fā)展成提升價值、完善組織經(jīng)營，推動組織實現(xiàn)目標。我國仍處在這一轉(zhuǎn)變的過渡階段。
在SPPIA中，規(guī)定了內(nèi)部審計的權(quán)力、責任和目標都正式寫入IIA。我國的基本準則中沒有專門規(guī)定，只是在定義中有所提及。
SPPIA中對于審計獨立與客觀性的定義和規(guī)定都比較具體詳細，并列舉了幾種可能情況加以界定。我國的獨立準則中對獨立性與客觀性的解釋不夠具體、并且較抽象。
對于內(nèi)部審計過程中的監(jiān)督指導，SPPIA對不遵循規(guī)則做出了規(guī)定，該情況出現(xiàn)時要向管理者和董事會通報，我國對于此則沒有規(guī)定。
二、 中外內(nèi)部審計準則的相同之處
我國內(nèi)部審計準則與國際內(nèi)部審計準則所基于的概念及原則內(nèi)涵在基本上是一致的。我國和國際的內(nèi)部審計準則體系都由“增加組織價值”、“系統(tǒng)化與規(guī)范化”、“獨立性與客觀性”等基本概念貫穿，同時都遵循著“防弊、興利與增值的共存”的基本原則，都具有“增值的特點?！蔽覈鴮Α翱刂啤钡亩x與IIA定義的基本理念一致，對“控制的概念與責任重”中對控制的界定一致。我國所提出的內(nèi)部審計范圍為“內(nèi)部控制與經(jīng)營活動”，其中控制與經(jīng)營活動不可分割，經(jīng)營活動的審查以控制為核心，對控制的審查又依附于經(jīng)營活動。
我國與國際內(nèi)部審計準則的體系涵蓋內(nèi)容基本一致。迄今我國內(nèi)部審計體系準則的體系框架已相對完整，有關(guān)內(nèi)部審計國家實務(wù)準則框架（簡稱IPPF，是內(nèi)部審計規(guī)范體系的標桿）內(nèi)容的絕大部分我國的準則體系也都已經(jīng)做了規(guī)范。雖然在具體內(nèi)容上有些差異，但是在涵蓋面上來說協(xié)調(diào)程度很高。
不管是中國還是國際審計準則體系，都沒有將審計人員職業(yè)道德規(guī)范明確納入審計準則體系。但是職業(yè)道德規(guī)范在中國和國際審計準則體系中都居于最高地位，都擁有法律約束效力。
三、 我國內(nèi)部審計準則的優(yōu)缺點及其發(fā)展建議
1、 符合我國國情的創(chuàng)新之處
在具體內(nèi)容方面，中國內(nèi)部審計準則存在下面三點創(chuàng)新： “三性審計準則和” 控制自我評估準則、重要性和審計風險準則、針對內(nèi)部控制以及溝通問題的準則。
我國的第21號具體準則《內(nèi)部審計的控制自我評估法》及其定義對控制自我評估準則有了明確的定位。作為主體的內(nèi)部審計人員，進行內(nèi)控審計前的控制自我評估，是為了尋找審計的重要部分，對“軟控制”做出評估。工作人員如果熟練掌握了控制自我評估法的應用，內(nèi)部審計就可以在控制自我評估過程中，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。IIA中對此則無詳盡的實務(wù)公告?！叭浴睖蕜t即經(jīng)濟性、效果性、效率性三項審計準則則是我國的獨特創(chuàng)新，對于世界的內(nèi)部審計理論和實務(wù)也是一大貢獻。
審計中最為關(guān)鍵的技術(shù)問題之一便是重要性和審計風險。由于其復雜性，IIA在審計準則中對于此的定義進行了回避。但我國具體審計準則第19號則《重要性與審計風險》對這兩個概念做出了界定。此外，對于如何運用、確定重要性標準評估風險有了詳細規(guī)范。
控制和風險作為我國具體審計的核心概念。該準則中對于“內(nèi)部控制”的見解是非常廣泛的：內(nèi)部控制是指為實現(xiàn)公司經(jīng)營的目標，組織內(nèi)部進一步保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，并積極遵循國家的法律規(guī)則，提升組織運營的效果及效率而采取的各種措施與程序。第5號具體準則《內(nèi)部控制審計準則》是總綱，規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部審計控制的目標、方法等，第16號《風險管理審計準則》對存在于內(nèi)部控制中的風險管理要素的具體評價與審查加以規(guī)范。IIA雖然曾有過關(guān)于控制的恰當界定，但在后續(xù)的準則在改革過程中并沒有遵循。
2、 落后于國際的部分
從空間范圍上來看，顯然中國的內(nèi)部審計準則只能在中國使用，不具備國際性。但SPPIA具有很強的國際性，能適應各種法律和文化背景下的組織。
受我國經(jīng)濟以及理論起步時間的影響，中國內(nèi)部審計準則有一些落后于國際的部分。SPPIA在導言中提到：適用于內(nèi)部或外部的審計人員。即內(nèi)部審計主體可以由組織外部的審計工作者提供，內(nèi)部審計服務(wù)可以由組織外部的專業(yè)審計人員或者機構(gòu)任職。此理論于90年代在西方興起。我國則是近幾年對于此問題的理論才開始研究，尚未付諸實踐。
3、 發(fā)展建議
應該修訂內(nèi)部審計準則，一方面要緊跟國際內(nèi)部審計準則發(fā)展趨勢，另一方面要注意吸收國外現(xiàn)有的成果，使我國的內(nèi)部審計準則不斷發(fā)展和完善。吸收外國先進成果具體建議有：一、制定有關(guān)獨立性的具體準則，加強對內(nèi)部審計人員獨立性的重視；二、開展風險評估；三、強調(diào)專業(yè)勝任能力；四、加強內(nèi)部管理。
緊跟國際內(nèi)部審計準則的發(fā)展趨勢則要注意以下幾點：一、在內(nèi)部審計過程中注意預測未來風險；二、從審計的角度對組織的各個部分相互聯(lián)系，多角度考慮問題；三、內(nèi)部服務(wù)人員應該掌握真實的經(jīng)營知識以提供有效的服務(wù)；四、開展增值性審計。
四、結(jié)論
從中國內(nèi)部審計準則的內(nèi)容和發(fā)展來看，中國內(nèi)部審計準則經(jīng)過多年的不斷發(fā)展取得了階段性的成功，將國際內(nèi)部審計的先進原則和我國的具體國情相結(jié)合。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，暴露出落后的弊端。在以后的發(fā)展過程中，中國內(nèi)部審計準則應該繼續(xù)吸收國際內(nèi)部審計準則的先進之處，立足中國國情，打造先進的具有中國特色的適應時展需求的中國內(nèi)部審計準則。（作者單位：綿陽市涪城區(qū)審計局）
參考文獻：
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[2]劉曉蓮 《國際內(nèi)部審計研究》[學位論文]博士 2004
劉明輝教授治學嚴謹，開拓創(chuàng)新，打破“就會計論會計”的思維定式，主張采用多學科、多領(lǐng)域的多種方法研究財務(wù)、會計、審計問題，提出了許多新穎的見解。他的學術(shù)專長主要集中在獨立審計、內(nèi)部控制與風險管理、公司理財?shù)阮I(lǐng)域。
在獨立審計領(lǐng)域，劉明輝教授是最早參與中國注冊會計師職業(yè)準則研究與建設(shè)的學者之一。作為獨立審計準則研究的資深專家，自1994年加入中國注冊會計師獨立審計準則組以來，直接參與中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第一至第七批共90余個項目的研究，起草和修訂工作，為中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的建立和完善做出了重要貢獻。他撰著的《獨立審計準則研究》《高級審計研究》是國內(nèi)該領(lǐng)域主要代表作之一，他主編的《獨立審計學》《審計與鑒證服務(wù)》均為國內(nèi)該領(lǐng)域第一部系統(tǒng)闡述獨立審計和鑒證服務(wù)的教材，主編的《審計》被評為普通高等教育“十一”國家級規(guī)劃教材的精品教材。劉明輝教授認為，建立和完善獨立審計準則是實現(xiàn)注冊會計師審計規(guī)范化、法制化、國際化和現(xiàn)代化的必然要求；審計準則的實質(zhì)在于規(guī)范，審計準則對于保證審計質(zhì)量、減少審計失誤、保護審計人員、為審計本身提供可信性等有其積極作用，也有其負面影響；制定獨立審計準則必須考慮經(jīng)濟環(huán)境、政府部門、法律體系以及審計歷史等因素的影響，與審計環(huán)境相一致。
劉明輝教授在現(xiàn)代財務(wù)管理與分析領(lǐng)域頗有成就，先后發(fā)表、出版了大量著述，如《財務(wù)管理原理》、《企業(yè)財務(wù)管理》、《財務(wù)管理》《財務(wù)成本管理》《公司財務(wù)理論》(譯著)、《廠內(nèi)銀行的理論與實務(wù)》等著作和論文，著重研究了財務(wù)管理理論與方法、企業(yè)經(jīng)濟活動分析，財務(wù)報表分析等問題。劉明輝教授指出，會計報表是衡量企業(yè)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況的晴雨表，經(jīng)濟活動分析是引導企業(yè)正確進行經(jīng)營決策的信號彈。為適應市場經(jīng)濟體制的要求，企業(yè)經(jīng)濟活動分析應不斷加強預見性、及時性、全面性、針對性和科學性，財務(wù)分析要向制度化、系統(tǒng)化、電算化和現(xiàn)代化的方向發(fā)展。
[論文摘要] 近年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟建設(shè)，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準則建設(shè)的情況，以及審計風險準則問題。
過去十多年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟建設(shè)，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標準，已得到社會各界的廣泛認同。
一、中國審計準則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)
自注冊會計師制度恢復重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計準則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計準則建設(shè)以及準則體系的基本建立，有效地適應了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學教材建設(shè)的重要推動力量。同時，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。
盡管審計準則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、經(jīng)濟全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計準則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):
1.行業(yè)面臨的風險有日益增大趨勢。管理層財務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊會計師行業(yè)的風險，嚴重損害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。
2.現(xiàn)行審計實務(wù)不能有效應對財務(wù)報表重大錯報風險。現(xiàn)行審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。
3.經(jīng)濟發(fā)展要求審計準則國際趨同。經(jīng)濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計風險準則為重點，創(chuàng)新審計準則體系
1.關(guān)于審計準則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，我們對我國審計準則體系中涉及審計風險的項目進行了研究，并對我國的審計環(huán)境進行了深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎(chǔ)上，以審計風險準則為重點,完善審計準則。
2.創(chuàng)新審計準則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨立審計準則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會計師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準則，需要對此進行改進。
根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，新準則將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”，以適應注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準則體系應當涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則，以及相關(guān)服務(wù)準則，其中審計準則是執(zhí)業(yè)準則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執(zhí)業(yè)準則簡稱為“審計準則”。
3.改進執(zhí)業(yè)準則名稱。由于現(xiàn)行獨立審計準則體系包含了部分非審計業(yè)務(wù)準則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務(wù)準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當?shù)拿Q。
4.完善執(zhí)業(yè)準則編號。目前執(zhí)業(yè)準則是按時間順序編號的，看起來連續(xù)，但實際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進行編號。
三、審計風險準則著力解決的問題
審計風險準則進一步明確了財務(wù)報表審計的目標和基本原則、明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。與現(xiàn)行獨立審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題:
1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面。
2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系時，實施更為嚴格的風險評估程序，不得不經(jīng)過風險評估，直接將風險設(shè)定為高水平。
3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。
4.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。
審計風險準則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴格審計程序，識別、評估和應對重大錯報風險；有利于明確審計責任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。
中國審計準則體系的，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應國際趨同大勢的審計準則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財務(wù)信息質(zhì)量，推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻:
[1]王澤霞:管理舞弊導向．審計研究，2004.5
[論文摘要]近年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟建設(shè)，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準則建設(shè)的情況，以及審計風險準則問題。
過去十多年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟建設(shè)，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標準，已得到社會各界的廣泛認同。
一、中國審計準則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)
自注冊會計師制度恢復重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計準則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計準則建設(shè)以及準則體系的基本建立，有效地適應了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學教材建設(shè)的重要推動力量。同時，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。
盡管審計準則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、經(jīng)濟全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計準則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):
1.行業(yè)面臨的風險有日益增大趨勢。管理層財務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊會計師行業(yè)的風險，嚴重損害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。
2.現(xiàn)行審計實務(wù)不能有效應對財務(wù)報表重大錯報風險。現(xiàn)行審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。
3.經(jīng)濟發(fā)展要求審計準則國際趨同。經(jīng)濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計風險準則為重點，創(chuàng)新審計準則體系
1.關(guān)于審計準則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，我們對我國審計準則體系中涉及審計風險的項目進行了研究，并對我國的審計環(huán)境進行了深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎(chǔ)上，以審計風險準則為重點,完善審計準則。
2.創(chuàng)新審計準則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨立審計準則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會計師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準則，需要對此進行改進。
根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，新準則將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”，以適應注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準則體系應當涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則，以及相關(guān)服務(wù)準則，其中審計準則是執(zhí)業(yè)準則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執(zhí)業(yè)準則簡稱為“審計準則”。
3.改進執(zhí)業(yè)準則名稱。由于現(xiàn)行獨立審計準則體系包含了部分非審計業(yè)務(wù)準則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務(wù)準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當?shù)拿Q。
4.完善執(zhí)業(yè)準則編號。目前執(zhí)業(yè)準則是按時間順序編號的，看起來連續(xù)，但實際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進行編號。
三、審計風險準則著力解決的問題
審計風險準則進一步明確了財務(wù)報表審計的目標和基本原則、明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。與現(xiàn)行獨立審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題:
1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面。
2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系時，實施更為嚴格的風險評估程序，不得不經(jīng)過風險評估，直接將風險設(shè)定為高水平。
3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。
4.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。
審計風險準則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴格審計程序，識別、評估和應對重大錯報風險；有利于明確審計責任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。
中國審計準則體系的，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應國際趨同大勢的審計準則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財務(wù)信息質(zhì)量，推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻:
[1]王澤霞:管理舞弊導向．審計研究，2004.5
