時(shí)間：2022-07-11 20:42:06
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一、個(gè)案的基本情況
吳某某，男，初二學(xué)生。不愛讀書，小測經(jīng)常偷看，考試也常常夾帶答案，學(xué)習(xí)成績較差，家長開超市，疏于管教，很少與小孩溝通，教育方式粗暴，該同學(xué)與家長的關(guān)系也非常緊張，他愛美，喜歡戴一些仿真的首飾，在班上臭美，班干部經(jīng)常過來舉報(bào)，但是他能組織一些課內(nèi)外的文體活動(dòng)，不用老師操心。
二、個(gè)案平時(shí)表現(xiàn)情況
（1）學(xué)習(xí)方面：他平時(shí)喜歡上網(wǎng)玩游戲，上課提不起精神，注意力沒辦法集中。放學(xué)極少帶作業(yè)回家，不能較好地完成家庭作業(yè)，作業(yè)經(jīng)常抄襲或者沒交，考試經(jīng)常舞弊。學(xué)習(xí)態(tài)度不端正，成績差，有厭學(xué)情緒。
（2）行為方面：行為較散漫，對老師、家長不夠尊重；課堂上不時(shí)講話；沒能做好平時(shí)的值日工作，經(jīng)常應(yīng)付了事；經(jīng)不起別人的批評指正。
（3）性格方面：過于感情用事，容易沖動(dòng)；有叛逆心理，與家長、老師和同學(xué)的關(guān)系緊張。
三、個(gè)案分析
（1）家庭生活情況：
父母親開超市，每天很忙，沒有多少時(shí)間與孩子相處。對孩子的生活習(xí)慣和行為習(xí)慣沒有嚴(yán)格的要求，造成孩子成績不好，甚至出現(xiàn)厭學(xué)情緒，父母親對小孩的教育缺乏耐心，父親性格較暴躁，教育方式單一，經(jīng)常打罵孩子，造成父子關(guān)系緊張。
（2）學(xué)校生活情況：
由于叛逆性強(qiáng)，存在著很不正常的反抗心理和逆反心理，所以經(jīng)常不服教育，愛耍性子。帶首飾、穿縮腳褲，儀容儀表不符合中學(xué)生的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)把在家里接受父親教訓(xùn)的不良情緒發(fā)泄到同學(xué)身上，不時(shí)與老師同學(xué)發(fā)生沖突。平時(shí)還沉迷于網(wǎng)絡(luò)，失去了學(xué)習(xí)信心和學(xué)習(xí)興趣。
四、個(gè)案轉(zhuǎn)化措施
（1）通過交流溝通了解他的內(nèi)心想法。
經(jīng)常找他談心，慢慢走進(jìn)他，了解他的學(xué)習(xí)、生活的情況，爭取他的好感和信任，一起分析他現(xiàn)在的處境，幫助他解決生活和學(xué)習(xí)上遇到的困惑。平時(shí)還經(jīng)常給他單獨(dú)輔導(dǎo)，幫助他提高學(xué)習(xí)成績。
（2）通過集體的力量幫助他融入集體中。
安排成績較好的同學(xué)和他鄰座，并交代他們主動(dòng)接近他，幫助他，與他一起談心、學(xué)習(xí)、活動(dòng)，通過榜樣的力量讓他重樹學(xué)習(xí)的興趣和信心，促進(jìn)他在各方面取得進(jìn)步。生活上讓同學(xué)多關(guān)心他，利用活動(dòng)的機(jī)會(huì)，讓他主動(dòng)參與進(jìn)來，讓他感受到集體的溫暖和同學(xué)間純真的友情，培養(yǎng)他的集體榮譽(yù)感。
（3）與家長達(dá)成共識(shí)，加大教育的合力。
經(jīng)常家訪，經(jīng)過與家長的多次交談接觸，讓家長明白要關(guān)心孩子的學(xué)習(xí)，更要關(guān)心孩子的行為和品德的教育。同時(shí)與家長共同商量尋求最佳的教育方法，希望家長盡量用說服教育的方式來教育他，對孩子的錯(cuò)誤要耐心幫助與指導(dǎo)，盡量避免打罵，不用暴力，以保護(hù)其自尊心和積極性。同時(shí)，要讓他明白家長和老師的苦心，這樣避免了受批評責(zé)罵時(shí)的逆反心理。
（4）捕捉閃光點(diǎn)，增強(qiáng)自信心和責(zé)任感。
抓住學(xué)習(xí)和生活中的細(xì)節(jié)注意觀察，發(fā)現(xiàn)孩子的閃光點(diǎn)。發(fā)現(xiàn)他有體育的特長，并且參加過晉江市田徑運(yùn)動(dòng)會(huì)，取得不菲的成績，同學(xué)們在這點(diǎn)上非常認(rèn)同他，就讓他組織運(yùn)動(dòng)會(huì)和其他一些活動(dòng)，讓他與同學(xué)改善關(guān)系，找回自信。
五.個(gè)別輔導(dǎo)成果
不管是誰，都喜歡聽到表揚(yáng)，孩子更是如此，我能容忍他的小過錯(cuò)，有時(shí)候?qū)λM(jìn)行冷處理，之后才指出他的錯(cuò)誤，不與他正面沖突，避免矛盾激發(fā)。培養(yǎng)他做班干部，充分肯定他的優(yōu)點(diǎn)和成績，改掉了那些不良的習(xí)慣。由于他經(jīng)常得到老師的表揚(yáng)和肯定，有了信心，學(xué)習(xí)上也有了很大的進(jìn)步，尤其是對數(shù)學(xué)有了很大的興趣，學(xué)習(xí)成績有很大的提高，
一、我市國稅系統(tǒng)現(xiàn)有車輛維修、保險(xiǎn)和加油管理模式
（一）車輛維修現(xiàn)行管理方式
1、車輛維修自6月起，由市局在全市范圍內(nèi)通過政府采購確定11戶企業(yè)為全市范圍內(nèi)各單位車輛定點(diǎn)維修企業(yè)，基本每縣確定一家。
2、汽車定點(diǎn)維修程序
(1)機(jī)動(dòng)車小修、車身修理、清潔維護(hù)、日常保養(yǎng)由車輛管理人員統(tǒng)一安排，填寫《××市國稅系統(tǒng)車輛定點(diǎn)維修（審批）送修單》，科室負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，送定點(diǎn)維修企業(yè)進(jìn)行維修；機(jī)動(dòng)車裝修、大修、總成修理、專項(xiàng)修理同時(shí)須經(jīng)分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審簽后，才能送定點(diǎn)維修企業(yè)維修；維修救援依據(jù)實(shí)際發(fā)生具體情況。
(2)除下列情況外，車輛維修必須到定點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行車輛維修，定點(diǎn)企業(yè)由采購人選擇。
A新購置的車輛，在保修期內(nèi)可到廠家指定企業(yè)進(jìn)行免費(fèi)維護(hù)保養(yǎng)；
B已納入保險(xiǎn)范圍的車輛，可按保險(xiǎn)條款的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行維修；
C在市外發(fā)生故障的車輛無法到達(dá)指定企業(yè)維修的，可就地維修；
D定點(diǎn)企業(yè)出具書面證明無能力維修的車輛；
E其他特殊情況的車輛。
3、汽車定點(diǎn)維修費(fèi)結(jié)算及核算方式
(1)維修項(xiàng)目的維修費(fèi)用按季按實(shí)結(jié)算。按實(shí)際維修費(fèi)用的90％結(jié)付。
(2)日常維護(hù)，車輛竣工出廠后，結(jié)算清單必須含有維修項(xiàng)目、材料價(jià)格、結(jié)算價(jià)格、優(yōu)惠率等指標(biāo)，經(jīng)采購人和定點(diǎn)企業(yè)雙方簽字蓋章確認(rèn)作為維修費(fèi)用結(jié)算的憑據(jù)。
(3)車輛維護(hù)（大修，總成修理、整車維護(hù)、專項(xiàng)維修）的車輛竣工出廠后，必須建立包括以下內(nèi)容的《汽車維修技術(shù)檔案》：
A汽車維修進(jìn)廠檢驗(yàn)及檢測診斷報(bào)告單；
B汽車維修合同書及有關(guān)責(zé)任協(xié)議書；
（二）車輛保險(xiǎn)現(xiàn)行管理方式
由市局以省局相關(guān)招投標(biāo)文件為依據(jù)，與中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司××市支公司協(xié)商簽訂《公務(wù)用車定點(diǎn)保險(xiǎn)協(xié)議書》，確定了服務(wù)范圍、參保險(xiǎn)種、保險(xiǎn)金額/責(zé)任限額、投保手續(xù)及相關(guān)事宜、結(jié)算付費(fèi)方式、保險(xiǎn)服務(wù)承諾，由各縣局按協(xié)議定點(diǎn)參保。全市公務(wù)用車保險(xiǎn)統(tǒng)一享受30％的折扣優(yōu)惠（新車14.5％）。
（三）車輛加油現(xiàn)行管理方式
縣局自行制定管理方式。具體是：
1、我局統(tǒng)一在中油公司加油。年初暫付加油周轉(zhuǎn)金4000元給中油公司。
2、縣局辦公室按月擬定用油需求計(jì)劃，報(bào)分管局領(lǐng)導(dǎo)和分管財(cái)務(wù)的局長審批，由收入核算科按審批單位制加油票，有按年、月編序號，當(dāng)月使用。加油票由辦公室主任核發(fā)，用油人員憑票加油，中油公司定期結(jié)算。
二、實(shí)施政府采購后取得的實(shí)際效益
實(shí)行公務(wù)車輛、維修保險(xiǎn)和加油政府采購，是我局依據(jù)《政府采購法》進(jìn)行的一次十分有意義的嘗試。近年來，我單位按照市局要求，對公務(wù)用車維修、保險(xiǎn)、加油實(shí)行定點(diǎn)或協(xié)議招標(biāo)，更加注重根據(jù)各項(xiàng)目的不同特點(diǎn)在制度管理與規(guī)范上下功夫，并不斷完善管理制度，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。一是重在價(jià)格監(jiān)督，抓好公車定點(diǎn)維修管理。對公車定點(diǎn)維修重點(diǎn)抓了價(jià)格信息建設(shè)，利用網(wǎng)絡(luò)等信息，掌握各種車輛配件來源及價(jià)格，并繼續(xù)實(shí)行監(jiān)察員不定期流動(dòng)監(jiān)督、集體審單制度。今年以來，本級公務(wù)用車維修單位申報(bào)金額萬元，審減萬元，審減節(jié)支率16 %。平均每臺(tái)公車維修費(fèi)元，在車輛增加、價(jià)格上漲情況下，單臺(tái)平均維修費(fèi)用與去年基本持平。二是重在堵塞漏洞，抓好公車加油工作。自我市在推出公務(wù)用車憑卡定點(diǎn)加油管理制度以來，對杜絕“公車私加”和“少加油多開票”等現(xiàn)象起到立竿見影的效果。我單位結(jié)合實(shí)際，加強(qiáng)了加油管理，今年以來，加油總金額為萬元，實(shí)際平均每臺(tái)元，比上年減少元，每車耗油率下降%。三是重在規(guī)范市場，抓好公車統(tǒng)一保險(xiǎn)工作。通過履行政府采購程序，中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司××市支公司中標(biāo)，并在價(jià)格上給予了較大幅度的優(yōu)惠。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我單位有各類公務(wù)用車輛，每輛車年平均保險(xiǎn)費(fèi)按元計(jì)算，需要支出萬元。按照此次簽訂的《公務(wù)用車定點(diǎn)保險(xiǎn)協(xié)議書》，各項(xiàng)優(yōu)惠累計(jì)下來，僅此一項(xiàng)，每年可以節(jié)約萬元。更為重要的是，通過政府采購，加強(qiáng)了對這些領(lǐng)域的管理，杜絕了“保人情險(xiǎn)，加人情油”和跑冒滴漏、吃拿卡要等不正之風(fēng)，有助于樹立國稅系統(tǒng)的良好形象，這些潛在的社會(huì)效益是無法用金錢來衡量的。
三、存在的問題
結(jié)合基層單位的實(shí)際，我們通過對市局現(xiàn)有車輛定點(diǎn)加油、保險(xiǎn)、維修管理模式的執(zhí)行中也發(fā)現(xiàn)了不少問題：
一是在車輛定點(diǎn)加油管理上。市級要求在指定銀行開設(shè)加油卡，一車一卡管理，由于我縣基礎(chǔ)設(shè)施條件受限，沒有符合條件的銀行代辦此業(yè)務(wù)，經(jīng)請示市局，沒有實(shí)施一卡一車的加油卡管理。目前的管理模式是縣局自定，還需進(jìn)一步加強(qiáng)管理。
二是在車輛定點(diǎn)保險(xiǎn)管理上。由于基層單位競爭市場小，基礎(chǔ)條件差，競標(biāo)對象少，采購環(huán)境不好。定點(diǎn)保險(xiǎn)雖然節(jié)約保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)項(xiàng)目規(guī)范，但一旦出現(xiàn)事故，非常理賠不便。
三是在車輛定點(diǎn)維修管理上。從目前我縣的現(xiàn)狀來看，能夠形成規(guī)模的車輛專門修理部門寥寥無幾，有的單位雖然具備有專門的車輛修理機(jī)構(gòu)，但資質(zhì)低，疏于管理，加之缺乏車輛維修專業(yè)人才，修車質(zhì)量很難保證，所以車輛外修的現(xiàn)象極為普遍，不但經(jīng)費(fèi)上造成了極大的浪費(fèi)，而且?guī)砹酥T多的問題。
四是在車勤人員管理上。由于單位的日常管理不夠全面，對車勤人員的管理力度不夠。單位管理人員對車勤人員出車勤務(wù)要求是否真實(shí)及其出車方向、活動(dòng)范圍無法及時(shí)全面地了解和掌握；維修前對車輛檢查不嚴(yán)，對車輛的損壞級別鑒定不及時(shí)，造成車輛是否應(yīng)該外修及開支數(shù)額的大小心中無數(shù)，容易讓個(gè)別人“鉆空子”。從目前調(diào)查了解的情況來看，部分車勤人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)不盡如人意。車勤人員的業(yè)務(wù)技能不強(qiáng)，能夠做到“會(huì)駕駛、會(huì)檢查、會(huì)排除一般故障、懂保養(yǎng)”全能水準(zhǔn)的不是很多，有的車勤人員僅滿足于會(huì)開，對車輛的維修和保養(yǎng)不太重視，甚至有個(gè)別的連一般的小故障都不會(huì)排除，致使車輛磨損大、損壞快，縮短了車輛的使用壽命，車輛常壞常修，擴(kuò)大了維修經(jīng)費(fèi)的開支。
四、對策建議
一要加強(qiáng)宣傳，充分認(rèn)識(shí)政府采購制度改革的重要意義。政府采購制度的建立和完善，是構(gòu)建公共財(cái)政制度框架的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其積極意義不僅是巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，更是打造廉潔政府的一項(xiàng)陽光工程。政府采購是根據(jù)《政府采購法》通過公開招標(biāo)或其他采購方式選擇定點(diǎn)單位，通過對定點(diǎn)單位的日常監(jiān)督管理，來規(guī)范采購人的采購行為，達(dá)到節(jié)約資金，促進(jìn)廉政建設(shè)的目的。所以，開展政府采購，可以說是對政務(wù)和后勤管理制度的改革，意義十分重大。各基層單位要廣泛宣傳政府采購政策法規(guī)和實(shí)行政府采購制度的重大意義，進(jìn)一步提高對政府采購改革的認(rèn)識(shí)；定期召開政府采購工作經(jīng)驗(yàn)交流和培訓(xùn)會(huì)議，加強(qiáng)對政府采購骨干力量的培訓(xùn)和考核，進(jìn)一步規(guī)范政府采購工作程序；加強(qiáng)對政府采購供應(yīng)商的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和培訓(xùn)，引導(dǎo)供應(yīng)商熟悉和了解政府采購政策，進(jìn)一步提高供應(yīng)商自身競爭能力。
二要結(jié)合實(shí)際，完善政府采購制度。由于縣級規(guī)模小，基礎(chǔ)條件差，市局現(xiàn)有政府采購模式中涉及的有些規(guī)定存在不協(xié)調(diào)、不明確、不細(xì)化以及規(guī)定不嚴(yán)格、操作性差等方面的問題，導(dǎo)致我縣基層單位政府采購實(shí)際操作中時(shí)有碰到適用上的困難。因此，需要結(jié)合實(shí)際，進(jìn)一步完善車輛定點(diǎn)加油、保險(xiǎn)、維修管理模式。比如，在定點(diǎn)加油管理上，可實(shí)行統(tǒng)一招標(biāo)、分級管理辦法。由市局在全市境內(nèi)的加油站進(jìn)行統(tǒng)一招標(biāo)，確定若干定點(diǎn)加油站，并與中標(biāo)加油站簽訂定點(diǎn)加油協(xié)議，各用油單位可以在定點(diǎn)范圍內(nèi)自行選擇各自加油點(diǎn)。公務(wù)用車定點(diǎn)加油實(shí)行IC卡管理。各用油單位公務(wù)用車加油一律憑政府采購專用IC卡，按照“一車一卡”進(jìn)行加油。各用油單位的每輛車用油限量由各用油單位根據(jù)實(shí)際情況核定。各單位公務(wù)用車加油專用IC卡，實(shí)行記賬加油，各用油單位同定點(diǎn)加油站自行結(jié)算。用油單位要遵守各加油站規(guī)章制度，司機(jī)應(yīng)主動(dòng)出示政府采購專用加油卡，經(jīng)加油站工作人員核對車牌后方可加油。定點(diǎn)企業(yè)應(yīng)懸掛縣政府采購中心授予的牌匾以及投標(biāo)時(shí)承諾的優(yōu)惠價(jià)格和服務(wù)措施內(nèi)容，以便用車單位辦理業(yè)務(wù)和有關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督。公務(wù)用車加油時(shí)，若發(fā)現(xiàn)加油站有短斤少兩，以劣充好，違反價(jià)格優(yōu)惠規(guī)定的現(xiàn)象，應(yīng)立即向政府采購中心舉報(bào)。一經(jīng)查實(shí)，政府采購中心將依據(jù)《政府采購法》等相關(guān)法律法規(guī)給予處罰。
三高度重視，共同做好政府采購工作。政府采購雖然涉及面廣，開展難度較大，但只要領(lǐng)導(dǎo)重視，措施得力，有關(guān)部門積極配合，集中采購機(jī)構(gòu)精心操作，就能開展得更好。一是各部門、各單位要高度重視這項(xiàng)工作，主要領(lǐng)導(dǎo)要親自過問，分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真落實(shí)，要指派專人負(fù)責(zé)。各部門不僅要做好本單位公務(wù)車輛定點(diǎn)維修、保險(xiǎn)、加油的政府采購工作，還要負(fù)責(zé)組織指導(dǎo)下屬的預(yù)算單位實(shí)施好政府采購工作。二是為基層單位提供服務(wù)的各類供應(yīng)商，要高度重視政府采購工作，把為基層單位提供服務(wù)作為一種崇高的榮譽(yù)。對于企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益固然重要，但社會(huì)效益更為重要，二者是相輔相承的。
一、存在的主要問題
1、兩局新合，抓日常工作較多，主動(dòng)學(xué)習(xí)不夠。
整改目標(biāo)：倡導(dǎo)“終身學(xué)習(xí)”，爭創(chuàng)“學(xué)習(xí)型科室”。
財(cái)務(wù)科室對技術(shù)性和協(xié)調(diào)性要求很高，其工作的質(zhì)量好壞直接影響我局的資金的正常運(yùn)行、管理及決策。隨著兩局合并工作的順利收尾，對財(cái)務(wù)工作及財(cái)務(wù)人員的要求越來越高，只有不斷提高每個(gè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，堅(jiān)持“終身學(xué)習(xí)”的理念，堅(jiān)持職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，才能全面提高了財(cái)務(wù)部人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。
2、科室新建，各項(xiàng)規(guī)章制度有待進(jìn)一步補(bǔ)充完善。
整改目標(biāo)：全面建章立制，創(chuàng)建“規(guī)范化科室”
提升服務(wù)，制度先行?？剖易?月份成立以來，充分認(rèn)識(shí)到制度管理的重要性，提出要"用制度管事，用制度管錢，按制度辦事"的理念，不等不靠，主動(dòng)規(guī)范財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，重點(diǎn)健全財(cái)務(wù)科室內(nèi)控制度，及時(shí)做好建立、修訂和補(bǔ)充工作，保證各項(xiàng)工作得以順利開展和不斷完善。
3、業(yè)務(wù)新接，社?；鸬墓芾肀O(jiān)督工作需要重點(diǎn)規(guī)范。
整改目標(biāo)：內(nèi)外同心，打造良好的基金及財(cái)務(wù)運(yùn)行環(huán)境。
基金是社會(huì)保障制度的“生命線”，必須精心維護(hù)，基金監(jiān)督更是社會(huì)保障體系不可缺失的重要組成部分，要堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)全局的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理和社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督工作，圍繞年初制定的管理目標(biāo)和考核要點(diǎn)，努力完成科室全年整體工作任務(wù)。
二、整改措施及下一步工作打算
1、要繼續(xù)勤學(xué)理論知識(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)依法理財(cái)?shù)挠^念，提高財(cái)務(wù)人員的政策水平；要精通業(yè)務(wù)知識(shí)，及時(shí)更新知識(shí)，拓展技能，以教育培訓(xùn)保證財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍安全；要補(bǔ)充社會(huì)知識(shí)，以培養(yǎng)全面發(fā)展的復(fù)合型人才為目標(biāo)，更充分的發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的管財(cái)、理財(cái)職能，為領(lǐng)導(dǎo)把好關(guān)、獻(xiàn)好策。
對黨員黨性分析材料提出具體要求
我院為了使黨員撰寫好黨性分析材料，在要求黨員提高思想認(rèn)識(shí)，突出重點(diǎn)找準(zhǔn)找透存在問題的基礎(chǔ)上，并提出了具體要求，為分析評議階段工作順利開展且取得實(shí)效奠定了基礎(chǔ)。
我院在第二階段工作初期就深刻認(rèn)識(shí)到，分析評議階段在整個(gè)先進(jìn)性教育活動(dòng)中處于一個(gè)承上啟下的重要環(huán)節(jié)，能否做好這一階段的工作，是鞏固和擴(kuò)大學(xué)習(xí)階段成果,打牢整改提高工作基礎(chǔ)，確保先進(jìn)性教育取得實(shí)效的關(guān)鍵。因此在對第二階段工作從廣泛征求意見、開展談心活動(dòng)、撰寫黨性分析材料、開好專題組織生活會(huì)和民主生活會(huì)、進(jìn)行民主評議、向黨員反饋評議意見、通報(bào)評議情況等七個(gè)方面工作做出具體安排部署的同時(shí)，著重把工作放到黨員的黨性分析材料上。為了使黨員能緊密結(jié)合自身實(shí)際，切實(shí)撰寫好個(gè)人的黨性分析材料，要求黨性分析材料要開門見山，只找問題，不講成績。查擺和剖析問題要實(shí)事求是，客觀準(zhǔn)確，恰如其分。對群眾提出的問題，凡是符合實(shí)際的要認(rèn)真反思，深刻剖析，多從客觀上找原因，即使與事實(shí)有出入，也要坦然以對，正確對待。不能把黨性分析材料寫成述職報(bào)告、體會(huì)文章。并從四個(gè)方面衡量黨性分析材料質(zhì)量。一是看黨員先進(jìn)性方面存在的問題擺出來沒有。二是看對擺出來的問題有沒有深刻分析，觸及思想，并從世界觀上找原因。三是看群眾和黨員提出的問題，有沒有做到"有則改之，無則加勉"。四是看今后的努力方向是不是明確了。
隨著城市交通的不斷發(fā)展，交通量不斷增加，城市道路的各類病害都會(huì)長期動(dòng)態(tài)存在，高等級路面維修養(yǎng)護(hù)任務(wù)繁重。因此，需要加大城市道路設(shè)施建設(shè)管理中的維修投入，同時(shí)更新觀念，推動(dòng)開展瀝青路面的預(yù)防性養(yǎng)護(hù)，做到養(yǎng)勤、養(yǎng)早、養(yǎng)小，使瀝青路面保持比較好的使用性能，盡可能避免到搶救性大修或改造的現(xiàn)象，以減少城市建設(shè)管理成本，最大限度的發(fā)揮城市道路設(shè)施的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。*市城市管理局作為*市城市道路維修管理的主管部門，對道路設(shè)施預(yù)防性養(yǎng)護(hù)工作十分重視，先后實(shí)施了東湖路、中山大道瀝青路面抗老化處理技術(shù)試驗(yàn)，冬季清貫縫道路病害處理，組織了路面微表處學(xué)習(xí)等。筆者作為其中的組織參與者，將一些對瀝青路面預(yù)防性養(yǎng)護(hù)的學(xué)習(xí)體會(huì)和認(rèn)識(shí)整理如下，供大家批評、探討。
1瀝青路面預(yù)防性養(yǎng)護(hù)的概念及意義
*年10月實(shí)施的《城鎮(zhèn)道路養(yǎng)護(hù)技術(shù)規(guī)范》（CJJ－*）在條文說明中指出城市道路的養(yǎng)護(hù)方針應(yīng)該體現(xiàn)“預(yù)防為主、防治結(jié)合”的原則，并提出道路預(yù)防性養(yǎng)護(hù)是在道路投入使用后，沒有結(jié)構(gòu)性損壞之前的各類技術(shù)處理，有別于正常性傳統(tǒng)養(yǎng)護(hù)的道路早期養(yǎng)護(hù)工作。筆者結(jié)合國內(nèi)外道路設(shè)施養(yǎng)護(hù)管理部門及專家的看法，對預(yù)防性養(yǎng)護(hù)的概念綜合描述如下：道路預(yù)防性養(yǎng)護(hù)是在道路未出現(xiàn)或已出現(xiàn)早期病害，還沒有產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性破壞之前，采取不提高路面結(jié)構(gòu)能力的養(yǎng)護(hù)維修措施，是維持或改善路面現(xiàn)有的通車條件，延長原有路面的使用壽命，推遲道路大修或重建的一種養(yǎng)護(hù)策略和行動(dòng)。
高等級道路實(shí)施瀝青路面預(yù)防性養(yǎng)護(hù)，能有效改善路面技術(shù)性能，及時(shí)修復(fù)路面微小病害，防止水分侵入破壞路基，使路面整體結(jié)構(gòu)始終得到保護(hù)，不致產(chǎn)生嚴(yán)重?fù)p傷，從而減少銑刨、翻修次數(shù)，延長路面使用壽命，保持路面良好的服務(wù)狀態(tài)，進(jìn)而大大節(jié)省維修費(fèi)用。目前國際上普遍認(rèn)為，用較少的費(fèi)用取得較好的養(yǎng)路效果是個(gè)很重要的研究課題。所以，研究開發(fā)高等級道路瀝青路面預(yù)防性養(yǎng)護(hù)技術(shù)，實(shí)施瀝青路面預(yù)防性養(yǎng)護(hù)是我國高等級道路養(yǎng)護(hù)維修以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的迫切需要。
2瀝青路面預(yù)防性養(yǎng)護(hù)的時(shí)機(jī)和原則
實(shí)施預(yù)防性養(yǎng)護(hù)的原則關(guān)鍵是及時(shí)性、針對性，即要在最合適的時(shí)機(jī)、選擇最合適的技術(shù)工藝、對最合適的位置進(jìn)行養(yǎng)護(hù)作業(yè)活動(dòng)。在理論上，是強(qiáng)調(diào)在某一缺陷或隱患暴發(fā)前應(yīng)該及時(shí)實(shí)施或應(yīng)用的養(yǎng)護(hù)技術(shù)或工藝；在具體養(yǎng)護(hù)工作上，也是一個(gè)相對的概念，如在資金上表現(xiàn)為把傳統(tǒng)的養(yǎng)護(hù)資金提前使用，在時(shí)間上表現(xiàn)為在某種缺陷或隱患暴發(fā)前安排實(shí)施；這并不完全是指在通車初期，而應(yīng)是根據(jù)路面技術(shù)狀況衰減的具體內(nèi)容及時(shí)對應(yīng)利用新的養(yǎng)護(hù)技術(shù)或工藝實(shí)施養(yǎng)護(hù)，具有明顯的周期性；也是在路面整個(gè)使用壽命周期內(nèi)和日常養(yǎng)護(hù)、專項(xiàng)養(yǎng)護(hù)交替使用、互為補(bǔ)充的應(yīng)用形式。
3瀝青路面預(yù)防性養(yǎng)護(hù)的技術(shù)措施
3.1填灌縫
瀝青混凝土路面的早期病害多以裂縫形式出現(xiàn)，加上剛性基層（如水泥砼基層）易出現(xiàn)反射裂縫現(xiàn)象；裂縫產(chǎn)生后，大量路表水沿裂縫侵入路面結(jié)構(gòu)內(nèi)部，甚至進(jìn)入路基，致使瀝青混凝土路面在車輛荷載特別是重載交通和動(dòng)態(tài)水的交互作用下，被水浸蝕的瀝青砼層骨料逐步松散，繼續(xù)發(fā)展后，路面將出現(xiàn)坑凼。同時(shí)，下滲的雨水會(huì)損害路基，降低路基的承載力，使路面出現(xiàn)卿泥(漿)現(xiàn)象，嚴(yán)重的則可能導(dǎo)致路面出現(xiàn)較大的坑槽。因此，如果不及時(shí)對路面裂縫進(jìn)行合理處治，必然會(huì)導(dǎo)致路面的過早損壞。
填灌縫處理首先通過利用專用開槽工具沿裂縫開具一定寬度和深度的矩形小槽，然后采用自行加熱與灌注于一體的灌縫機(jī)把熱熔型聚合物密封膠灌入槽(縫)內(nèi)，由此把裂縫處治由傳統(tǒng)的被動(dòng)方式改為主動(dòng)防治。由于該方法所采用的開槽工具的特殊靈活和密封膠材料優(yōu)越的技術(shù)性能，大大提高了路面裂縫處治的質(zhì)量和耐久性，真正達(dá)到了抑制裂縫的繼續(xù)擴(kuò)展、有效延長路面使用壽命的目的。對于開挖面層后發(fā)現(xiàn)的大于5mm的基層裂縫，則可以在進(jìn)行裂縫清理后直接灌注，以密封膠灌滿為佳。瀝青路面裂縫在冷季溫縮時(shí)寬度較大，而在暖季因材料膨脹裂縫寬度較小，加之暖季多雨，所以填灌縫的最佳時(shí)機(jī)應(yīng)在氣溫較低的干燥季節(jié)。如*地區(qū)就一般選擇秋冬干冷季節(jié)實(shí)施填灌縫。
3.2霧封層
瀝青路面的很多病害都是由于水的原因造成的。目前城市道路面層瀝青砼有兩種級配方式，一種是密級配，此種方式面層結(jié)構(gòu)較密實(shí)，雨水下滲量很少，對道路的下部結(jié)構(gòu)層有一定的放水作用；另一種是開級配，即結(jié)構(gòu)有透水性，一般多用于橋面鋪裝。不論哪種方式，都不能很好解決水浸害受損問題，而路面霧封層技術(shù)是一種很直接、有效和經(jīng)濟(jì)的預(yù)防性養(yǎng)護(hù)措施，可較好的解決瀝青路面水浸害受損問題。
霧封層是在瀝青面層上噴灑一層薄薄的、高滲透性改性乳化瀝青（一般噴灑量為0.23升/平方米～0.45升/平方米），形成一層嚴(yán)密的防水層將路面封閉，起到隔水防滲、保護(hù)路面使用功能，最大限度地減少路面的水破壞，加大路面粗細(xì)骨料間的黏結(jié)力，由此延長路面使用壽命，從而節(jié)約養(yǎng)護(hù)資金。霧封層作為一種瀝青路面的預(yù)防性養(yǎng)護(hù)措施，其經(jīng)濟(jì)、迅捷，能有效地防止瀝青路面的水破壞，比較適用于中等程度縱、橫向裂縫的路面及松散的路面(但松散的材料必須清除)。
3.3微表處
微表處是采用專用攤鋪設(shè)備將聚合物改性乳化瀝青、集料、礦粉、水和添加劑等按合理配合比拌和成稀漿混合料并迅速攤鋪到原路面上，形成一層與原路面結(jié)合牢固的抗滑耐磨層。它作為路面的恢復(fù)層，具有較好的密封性、抗滑性、耐磨性，能夠填補(bǔ)深達(dá)30mm的車轍，對瀝青路面起到密封作用，并可消除雨季期間的路面打滑問題。該工藝采用冷拌施工，直接加鋪10～30mm改性乳化瀝青混合物，不需進(jìn)行壓實(shí)，施工結(jié)束后可立即開放交通，是一種高效、便捷的道路預(yù)防性養(yǎng)護(hù)方法。目前，微表處技術(shù)已在高速公路預(yù)防性養(yǎng)護(hù)上得到了廣泛推廣和應(yīng)用。
一般來說，微表處十分適用于25mm深度以內(nèi)的車轍處理。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，對于12mm以內(nèi)的車轍可以一次攤鋪修復(fù)；較深車轍分層攤鋪時(shí)，每層攤鋪間隔一般在1天以上，待下層完全干燥并基本壓實(shí)后，再進(jìn)行上層攤鋪。微表處處理車轍面層一般略高于路面攤鋪厚度的20％～40％為宜，即預(yù)留適當(dāng)?shù)墓岸龋?jīng)過相當(dāng)一段時(shí)間的輾壓與原路面基本持平。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，夏季高溫季節(jié)一般一星期左右；秋冬低溫季節(jié)半月左右，基本能夠達(dá)到相對密實(shí)。
3.4稀漿封層
稀漿封層是在常溫條件下，將乳化瀝青、級配良好的礦料、填料水和添加劑等按一定的配合比拌合成稀漿混合料，采用機(jī)械(或人工)的方法將其均勻地?cái)備佋诼访嫔?，形?～10mm的薄層，以密封路面的細(xì)小裂縫，延緩路面出現(xiàn)松散、老化、氧化等病害，改善行駛質(zhì)量和路面外觀。
按照級配可以分為細(xì)封層、中封層、粗封層和特粗封層4種。前3種應(yīng)用最為廣泛，可以應(yīng)用以下幾種情況：1）中、小交通量的路面；2）路而出現(xiàn)的主導(dǎo)病去為老化或硬化的路面，如細(xì)小裂縫、輕微的松散及老化、氧化、硬化、車轍等；3）溫暖、日溫差較小且比較干燥的氣候條件。但下列情況不宜采用稀漿封層：1）路面出現(xiàn)明撤的疲勞裂縫或車轍較深；2）溫度裂縫嚴(yán)重；3）炎熱地區(qū)的泛油路面；4)溫度太低時(shí)(如小于0℃，指施工前后一定時(shí)間內(nèi))
3.5瀝青路面抗老化處理
瀝青抗老化處理的主要材料——瀝青路面再生密封劑（簡稱瀝再生），是由煤焦油、石油蒸餾液、再生劑按一定比例混合而成的半液態(tài)制品，灑布在瀝青路面上，能密封瀝青路面，防止雨水下滲損壞基礎(chǔ)。同時(shí)，瀝青再生劑具有很強(qiáng)的滲透性，能夠滲透瀝青路面表層15mm厚，可明顯降低瀝青路面的老化程度與脆性，增強(qiáng)瀝青路面的柔韌性和彈性，進(jìn)而延長道路使用壽命。據(jù)交通部公路工程檢測中心、上海市政工程研究院、西安市政工程管理處、廣州市政園林工程質(zhì)量檢測中心等多家單位的檢測報(bào)告顯示：在道路基礎(chǔ)條件較好的情況下，瀝青再生劑可延長道路使用壽命3年左右。
瀝青路面抗老化處理在具體實(shí)施過程中需注意以下幾點(diǎn)：1）在實(shí)施“瀝再生”攤鋪階段前須進(jìn)行道路病害處理；2）清潔路面，保證無濕、無灰、無沙石顆粒；3）封蓋交通標(biāo)志線，以保護(hù)標(biāo)志線不被“瀝再生”材料污損；4）專用灑布機(jī)噴灑“瀝再生”時(shí)，須保證噴涂均勻，無氣泡孔、無漏噴；若材料噴灑不均，將使瀝青路面彈性恢復(fù)不一而易形成車轍和擁包，若噴灑留下氣泡孔或空隙，則達(dá)不到封層防水的效果；5）鋪撒黑礦砂，以增加摩擦系數(shù)；6）均勻壓實(shí)路面，保證“瀝再生”與路面緊密粘結(jié)。
4瀝青路面預(yù)防性養(yǎng)護(hù)的經(jīng)濟(jì)分析
預(yù)防性養(yǎng)護(hù)可節(jié)省大量的養(yǎng)護(hù)資金，保持路面的良好性。有系統(tǒng)地實(shí)行預(yù)防性養(yǎng)護(hù)，是延長路面使用壽命、降低公路使用費(fèi)用行之有效的方法。對城市道路工程維修改造和預(yù)防性養(yǎng)護(hù)的費(fèi)用可作如下比較：新建瀝青路面按使用壽命10～15年，工程造價(jià)200元/平方米計(jì)算，道路設(shè)施平均每年的使用耗值為20～13.3元/平方米；若根據(jù)路面情況及時(shí)的作瀝青路面抗老化處理預(yù)防性養(yǎng)護(hù)，可延長使用壽命2～3年，養(yǎng)護(hù)費(fèi)用為20元/平方米，道路設(shè)施平均每年的使用耗值為10～6.7元/平方米，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益比新建高出1倍。*年*市市城管局使用瀝再生抗老化處理技術(shù)，對東湖路（梨園廣場至文明橋）、中山大道（六渡橋至南京路）兩條路段實(shí)施抗老化處理，工程施工總面積9萬平方米。從目前的實(shí)施效果來看，達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，受到了各方好評。
美國猶他州交通廳發(fā)現(xiàn)實(shí)施有效的預(yù)防性養(yǎng)護(hù)可大大減少坑洞的形成和裂縫的進(jìn)一步發(fā)展，預(yù)防性養(yǎng)護(hù)后的路而坑洞和裂縫出現(xiàn)擴(kuò)展的僅為1%,而未加預(yù)防性養(yǎng)護(hù)的路面則達(dá)到75％～80％?？梢?，進(jìn)行預(yù)防性養(yǎng)護(hù)可使路面經(jīng)常保持良好的服務(wù)狀態(tài)和運(yùn)營效率。
5結(jié)束語
一、問題提出
在市場管制研究文獻(xiàn)中,通常把市場參與者劃分為市場管理者、公司和投資者三方,并在此基礎(chǔ)上建立博弈模型和基本理論框架,從而分析和解釋管制標(biāo)準(zhǔn)的確立過程和市場發(fā)展軌跡。然而在我國獨(dú)特的制度背景下,按照獨(dú)立主體的判斷標(biāo)準(zhǔn)——利益獨(dú)立和市場影響力,我們發(fā)現(xiàn)資本市場投資者主體弱化甚至缺失。市場管理者主體演變?yōu)槭袌霰O(jiān)管者和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者。資本市場的發(fā)展實(shí)際上是建立在市場監(jiān)管者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和上市公司間三方博弈的基礎(chǔ)上,這在根本上改變和決定了我國資本市場監(jiān)管的博弈過程和協(xié)調(diào)發(fā)展路徑。
縱觀中國資本市場10多年的發(fā)展歷史,上市公司、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者和資本市場監(jiān)管者的博弈與協(xié)調(diào)是市場漸進(jìn)發(fā)展和監(jiān)管不斷完善的重要軌跡。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和資本市場監(jiān)管是保證會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量、規(guī)范上市公司行為和維護(hù)投資者利益的重要機(jī)制與手段。但與此同時(shí),面對新興資本市場中不斷涌現(xiàn)的新問題和新情況,準(zhǔn)則制定和市場監(jiān)管者自身也有一個(gè)逐步發(fā)展和完善的過程。然而,制定權(quán)與監(jiān)管權(quán)的分離使得不同市場管理者之間也存在著利益和理念協(xié)調(diào)的問題。另外,準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管理念的統(tǒng)一程度、準(zhǔn)則制定的成熟程度和監(jiān)管手段的完善程度等,又進(jìn)一步影響了市場博弈與協(xié)調(diào)的程度和具體過程。
在我國以往同類研究中,研究者們大都以西方研究成果為鑒,關(guān)注上市公司、投資者與準(zhǔn)則制定方之間的利益博弈過程,卻忽視了由政府主導(dǎo)型市場發(fā)展模式和獨(dú)特管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方式所形成的更具中國特色的上市公司、準(zhǔn)則制定者和資本市場監(jiān)管者間的博弈和協(xié)調(diào)過程。
本文擬運(yùn)用案例研究的方法,揭示我國資本市場監(jiān)管、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和上市公司行為的動(dòng)態(tài)博弈和協(xié)調(diào)過程,特別針對同作為上市公司管理機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)則制定方和市場監(jiān)管方之間特殊的博弈與協(xié)調(diào)關(guān)系,研究在此過程中暴露出有待改善的制度安排和監(jiān)管依據(jù),并在此基礎(chǔ)上提出進(jìn)一步提高資本市場監(jiān)管效率,縮短博弈過程的政策建議。
二、制度背景與理論分析
判斷某些市場參與者是否構(gòu)成獨(dú)立的市場主體,關(guān)鍵的判斷標(biāo)準(zhǔn)是利益獨(dú)立性和市場影響力,以及是否具有區(qū)別于其他市場主體的利益取向,同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)自己的利益又有能力對市場的游戲規(guī)則產(chǎn)生影響,才能成為真正意義上的市場主體。首先,出于歷史原因,我國存在投資者博弈主體弱化甚至缺失現(xiàn)象。我國資本市場最大的投資者是國家。由于一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)和對國有股權(quán)流動(dòng)性的限制,大量的實(shí)證研究表明,國有投資者和上市公司存在著利益重合和角色重疊的問題,難以成為獨(dú)立的市場主體。如宋衍蘅(2003)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),我國目前第一大股東的平均持股比例都在40％以上,而且第一大股東與第二大股東平均持股比例的差異都在35％以上,這表明第一大股東在上市公司中占有絕對優(yōu)勢,具有直接控制股東大會(huì)和董事會(huì)的能力。對于中小投資者,陳信元、陳冬華和時(shí)旭(2003)的研究發(fā)現(xiàn),由于缺乏契約傳統(tǒng)和法律保障,中小投資者很難聯(lián)合起來對上市公司進(jìn)行監(jiān)督和激勵(lì),對市場的影響力非常有限。我國資本市場高市盈率和高換手率的特征說明個(gè)人投資者主要通過股票的超額收益來獲利,而并不怎么在乎公司的內(nèi)在價(jià)值。因此,在我國資本市場的發(fā)展過程中,投資者或者以被管理者的主體形態(tài)參與博弈,或者只是其他市場主體博弈結(jié)果的接受方,并未構(gòu)成獨(dú)立的市場主體。
其次,管理者主體演變?yōu)闇?zhǔn)則制定主體和市場監(jiān)管主體。在我國,準(zhǔn)則制定權(quán)和市場監(jiān)管權(quán)分屬于國務(wù)院直屬的兩個(gè)正部級單位,即財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)。財(cái)政部會(huì)計(jì)司通過制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn),進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管。證監(jiān)會(huì)則主要通過制定監(jiān)管政策和信息披露制度對資本市場進(jìn)行直接監(jiān)管,但不具有會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)。根據(jù)新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,存在市場失靈的地方就需要監(jiān)管。那么,由兩個(gè)機(jī)構(gòu)利用各自的資源和專業(yè)優(yōu)勢,對不同的細(xì)分市場監(jiān)管進(jìn)行分工合作未必是件壞事。但是,如果一個(gè)市場的監(jiān)管依據(jù)建立在另一市場的監(jiān)管結(jié)果基礎(chǔ)上,即兩個(gè)市場的監(jiān)管具有很高的依存度,則監(jiān)管的分工就可能放大監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間在監(jiān)管理念和監(jiān)管策略上的分歧,并引發(fā)公開的市場博弈。對我國的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行分析,資本市場和會(huì)計(jì)市場的監(jiān)管具有非常高的依存度。證監(jiān)會(huì)在上市公司ipo、配股、特別處理和暫停交易等關(guān)鍵監(jiān)管點(diǎn)上都采用“凈資產(chǎn)收益率”等會(huì)計(jì)指標(biāo)作為主要監(jiān)管依據(jù),而且在監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立上保持剛性(陳信元、葉鵬飛和陳冬華,2003),因此從理論上講,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就對資本市場的監(jiān)管結(jié)果產(chǎn)生決定性的影響。但是,由于證監(jiān)會(huì)不參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定,而且在準(zhǔn)則制定的過程中,財(cái)政部會(huì)計(jì)司和證監(jiān)會(huì)也往往缺乏必要和充分的溝通,一旦出現(xiàn)某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管理念有所違背或無法充分滿足證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管需要時(shí),證監(jiān)會(huì)的市場監(jiān)管決策就陷入兩難困境:如果根據(jù)上市公司依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈報(bào)的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)管可能無法實(shí)現(xiàn)自己的監(jiān)管目標(biāo);但如果不認(rèn)同準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)指標(biāo)就可能引發(fā)機(jī)構(gòu)間的矛盾,并在監(jiān)管中造成評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確和市場管理不公平的問題?？梢?我國這種特殊的制度安排和機(jī)構(gòu)設(shè)置特點(diǎn),必然為準(zhǔn)則制定者和市場監(jiān)管者之間的博弈埋下伏筆。因此,對我國資本市場監(jiān)管進(jìn)行研究,應(yīng)該充分考慮到市場管理者主體的演變,并對他們之間的博弈與協(xié)調(diào)過程有所把握。
由于市場監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)往往建立在某些單一會(huì)計(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)之上,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定又常常相對落后于資本市場的實(shí)踐,體現(xiàn)出很強(qiáng)的監(jiān)管針對性。其基本過程表現(xiàn)為:由市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn),上市公司通過正常運(yùn)營或盈余管理等行為來應(yīng)對這些監(jiān)管政策,而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來減少或杜絕上市公司的盈余管理行為,形成了我國資本市場監(jiān)管的基本秩序,體現(xiàn)了三方的初步博弈過程。最引人注目的是市場管理者同上市公司之間層出不窮的監(jiān)管與規(guī)避監(jiān)管的博弈現(xiàn)象,市場監(jiān)管者與準(zhǔn)則制定者之間權(quán)力的分配以及和政府職能的平衡關(guān)系。三方初步博弈的關(guān)鍵路徑簡示如下,見圖1。
然而,作為相對獨(dú)立的市場管理機(jī)構(gòu),證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部在對某些特定事項(xiàng)實(shí)施規(guī)范和監(jiān)管時(shí),可能存在監(jiān)管理念和策略上的差異。特別在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和新興市場的獨(dú)特背景下,較單一的剛性監(jiān)管方式和不成熟的準(zhǔn)則制定模式則可能會(huì)進(jìn)一步放大他們之間在具體監(jiān)管理念和監(jiān)管行為等方面的不一致。
與此同時(shí),具有很強(qiáng)監(jiān)管針對性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在形成強(qiáng)勢會(huì)計(jì)監(jiān)管的同時(shí),也往往限制了上市公司會(huì)計(jì)信息的公允表達(dá),有時(shí)甚至造成某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的扭曲,使某些上市公司的實(shí)質(zhì)利好消息無法量化到監(jiān)管指標(biāo)中從而傳遞給市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)。如果缺乏充分的事前溝通,作為資本市場的直接管理者,上述差異和準(zhǔn)則缺陷會(huì)使證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管活動(dòng)在受制于現(xiàn)存會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的同時(shí),也面臨上市公司的巨大壓力。因此,在資本市場初步博弈的基礎(chǔ)上有效實(shí)施管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管博弈與協(xié)調(diào),這不但是進(jìn)一步完善我國資本市場有效監(jiān)管的必然選擇,也是市場管理者不斷詮釋自身監(jiān)管理念和方法的重要途徑。
為了更好地理解和說明我國資本市場客觀存在的上市公司、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者和資本市場監(jiān)管者之間的博弈和協(xié)調(diào)狀況,本文以深華源事件為例,關(guān)注其公然違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定卻成功避免暫停上市監(jiān)管的具體背景與過程,詳細(xì)考察相關(guān)博弈產(chǎn)生的根源和最終的解決途徑,并在此基礎(chǔ)上,探討如何改革現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置和監(jiān)管方式,從而提高我國資本市場的監(jiān)管效率。
三、初步博弈的案例介紹
深圳華源實(shí)業(yè)股份有限公司(簡稱“深華源”)前身是中外合資深圳華源磁電有限公司。公司公開發(fā)行1100萬a股在深圳證券交易所成功上市。公司主要經(jīng)營磁記錄產(chǎn)品及其配件,曾被媒體贊譽(yù)為深交所掛牌交易的第一只高科技工業(yè)股,當(dāng)時(shí)公司生產(chǎn)能力占全世界軟盤生產(chǎn)能力的8％,可謂輝煌一時(shí)。
但深華源的這種輝煌卻沒有長久。由于公司沒有專注于主業(yè)的技術(shù)投入以加快產(chǎn)品升級換代,隨著電腦軟磁盤行業(yè)競爭的日趨激烈和受高容量光記錄媒體嚴(yán)重沖擊,軟磁盤產(chǎn)品市場發(fā)生急劇變化,深華源主業(yè)每年盈利逐漸減少。而多元化的房地產(chǎn)、醫(yī)藥和能源等項(xiàng)目也并未獲得預(yù)期回報(bào),這種主業(yè)和副業(yè)均不盈利的局面使深華源迅速劃入績差股的行列。該公司數(shù)年后主營業(yè)務(wù)持續(xù)虧損,并被注冊會(huì)計(jì)師出具了保留意見。公司股票被特別處理,戴上st帽子。此后,由于連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,1999年末,每股凈資產(chǎn)僅為-0.13元,同時(shí)還承擔(dān)巨額債務(wù)及多項(xiàng)或有負(fù)債,注冊會(huì)計(jì)師對公司的持續(xù)經(jīng)營能力提出了質(zhì)疑,處在內(nèi)外交困中的深華源要靠自己的力量挽救公司顯然希望渺茫。
2000年10月至11月,深華源的第一大股東華源電子科技有限公司分兩次將持有的發(fā)起人法人股轉(zhuǎn)讓給深圳市沙河實(shí)業(yè)集團(tuán)(以下簡稱“沙河實(shí)業(yè)”),此舉使沙河實(shí)業(yè)累計(jì)持有深華源25818264股,占股本的28.80％,成為新的第一大股東。2000年11月29日,深華源公告,稱經(jīng)董事會(huì)研究,上市公司擬與沙河實(shí)業(yè)及其全資附屬企業(yè)進(jìn)行重大資產(chǎn)重組。主要重組方案包括:將深華源除貨幣資金和大部分長期股權(quán)投資以外的全部資產(chǎn)出售給沙河實(shí)業(yè),沙河實(shí)業(yè)再將該等資產(chǎn)劃撥給其全資附屬企業(yè)——深圳市沙河聯(lián)發(fā)公司;同時(shí)向沙河實(shí)業(yè)購買經(jīng)部分資產(chǎn)和債務(wù)剝離后的全資附屬企業(yè)——深圳市沙河房地產(chǎn)開發(fā)公司整體資產(chǎn)和債務(wù);沙河聯(lián)發(fā)直接承接上市公司2000年10月31日賬面金額1.5億元左右的債務(wù),由此產(chǎn)生的該公司對沙河聯(lián)發(fā)的應(yīng)付款項(xiàng),沙河聯(lián)發(fā)同意予以全部豁免。這次資產(chǎn)重組涉及金額超過深華源1999年經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的70％以上,如果完成,其主營業(yè)務(wù)將變更為房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營,公司的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利水平將獲得根本性的改善。
但是,根據(jù)我國法律的規(guī)定,債權(quán)轉(zhuǎn)讓需要獲得相關(guān)債權(quán)人的認(rèn)可,資產(chǎn)重組方案需經(jīng)股東大會(huì)的批準(zhǔn)。這一切都需要時(shí)間,因此,公司將資產(chǎn)重組方案的最終表決和實(shí)施定在2001年,那么,公司因?yàn)榇蠊蓶|變更而帶來的資產(chǎn)重組機(jī)會(huì)所可能形成的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利水平的提高將不會(huì)體現(xiàn)在2000年的年報(bào)中。
可是,根據(jù)深滬證券交易所制定的《股票暫停上市相關(guān)事項(xiàng)的處理原則》和中國證監(jiān)會(huì)的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法》,上市公司連續(xù)三年發(fā)生虧損,其股票就應(yīng)暫停上市。股票暫停上市不僅將直面終止上市的風(fēng)險(xiǎn),而且,即使公司此后達(dá)到恢復(fù)上市的財(cái)務(wù)條件,即暫停上市后的第一個(gè)半年度財(cái)務(wù)報(bào)告盈利,還需經(jīng)具有主承銷商資格并符合證券交易所有關(guān)規(guī)定的上市推薦人進(jìn)行推薦,并獲得證券交易所的核準(zhǔn)。并且,恢復(fù)上市后的第一個(gè)年度將被實(shí)施特別處理。因此,為避免st深華源連續(xù)3年虧損被暫停上市的命運(yùn),2000年12月23日,深華源董事會(huì)重大公告,稱由于沙河聯(lián)發(fā)公司已承擔(dān)本公司對深國投債務(wù)本息的償還義務(wù),深國投同意自2000年12月20日起豁免深華源的上述債務(wù)。按照當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這項(xiàng)債務(wù)減免將為st深華源帶來巨額的債務(wù)重組收益,公司2000年度扭虧為盈幾乎已是定局。
然而,2001年2月7日,針對一些上市公司通過突擊重組“強(qiáng)行扭虧”的行為,財(cái)政部會(huì)計(jì)司修訂頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》等8項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其中新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)企業(yè)通過債務(wù)重組獲得的收益只能確認(rèn)為資本公積。雖然新準(zhǔn)則要求股份有限公司從2001年1月1日起全面施行,但是有關(guān)部門負(fù)責(zé)人明確表示,對于該準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的債務(wù)重組,其會(huì)計(jì)處理方法與該準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的,應(yīng)予追溯調(diào)整。這樣,按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,深華源2001年將因連續(xù)虧損三年而暫停上市。對此,深華源分別于2001年2月連續(xù)三次預(yù)虧公告,明確告知投資者“根據(jù)財(cái)政部新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,債務(wù)重組收益不能計(jì)為利潤,預(yù)計(jì)公司2000年將繼續(xù)虧損”。
深華源事件發(fā)展至此,我們將上述過程界定為資本市場監(jiān)管者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者與上市公司間的初步博弈。本輪博弈反映了由監(jiān)管權(quán)力分配和監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置所形成的我國資本市場基本監(jiān)管秩序,即由證監(jiān)會(huì)設(shè)定監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)頒布具有很強(qiáng)監(jiān)管針對性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來減少上市公司的相關(guān)盈余管理行為。在此初步博弈過程中,我們沒有捕捉到市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)與準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間直接沖突的狀況。上市公司是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要執(zhí)行對象,作為資本市場監(jiān)管者的證監(jiān)會(huì)卻無權(quán)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定本身提出質(zhì)疑或否定,而且顧忌到國家機(jī)構(gòu)間的平衡關(guān)系。這時(shí)如果上市公司完全遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來核算和呈報(bào),則證監(jiān)會(huì)將承認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),而不會(huì)將自己與財(cái)政部在監(jiān)管理念和策略上可能存在的差異轉(zhuǎn)化為公開的市場博弈。
然而值得注意的是,未展開公開的市場博弈并不意味著二者之間在監(jiān)管理念和策略上不存在分歧。就本例而言,深華源在報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行了大股東變更,擬定了大規(guī)模的資產(chǎn)重組方案,如果順利執(zhí)行,將從根本上改善公司的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力,實(shí)現(xiàn)殼公司的隱形換血,對于避免因公司退市而帶來的市場震蕩和投資價(jià)值銳減具有重要意義。此舉同時(shí)也符合當(dāng)時(shí)證監(jiān)會(huì)正在逐步醞釀確立的鼓勵(lì)上市公司通過規(guī)范操作的重大購買、出售和置換來改善資產(chǎn)質(zhì)量,穩(wěn)步提升資本市場投資價(jià)值的監(jiān)管理念。而且,在此期間,股價(jià)總體攀升態(tài)勢也在一定程度上體現(xiàn)了市場的認(rèn)同?？墒?從我國新《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的修訂目的和執(zhí)行效果來看,該準(zhǔn)則在杜絕某些上市公司利用非實(shí)質(zhì)性債務(wù)重組收益粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí),也限制了上市公司會(huì)計(jì)信息的公允表達(dá),使深華源重組的實(shí)質(zhì)利好消息無法量化到監(jiān)管指標(biāo)中,從客觀上打擊了沙河實(shí)業(yè)重組深華源的行動(dòng)。從深華源后來的博弈活動(dòng)和最終的監(jiān)管結(jié)果,我們推測,深華源敏銳地捕捉到了證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部對其重組活動(dòng)在監(jiān)管理念和監(jiān)管策略上的差異,從而主動(dòng)掀起了新一輪的博弈。
四、進(jìn)階博弈
2001年4月5日,深華源在已經(jīng)三次預(yù)虧公告的月余之后,突然預(yù)盈公告,在強(qiáng)調(diào)召開股東大會(huì)通過資產(chǎn)重組方案,重組工作已順利開展的同時(shí),稱“本公司經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所初步審計(jì),預(yù)計(jì)2000年不虧損”。此后,公司股票價(jià)格連續(xù)三個(gè)交易日達(dá)到漲幅限制。4月10日,深華源風(fēng)險(xiǎn)提示性公告,在公告中重述了4月5日預(yù)盈公告的內(nèi)容。緊接著,4月11日,公司披露了經(jīng)華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所初步審計(jì)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo),其中,營業(yè)利潤-3155萬元,營業(yè)外收支凈額4472萬元,凈利潤1215萬元。4月24日,深華源正式公布2000年報(bào),在充分披露當(dāng)年債務(wù)重組情況的同時(shí),仍將債權(quán)人豁免的4558萬元計(jì)入營業(yè)外收入。深華源董事會(huì)的解釋是,公司通過資產(chǎn)重組,在2001年度已是一家全新的公司,所以應(yīng)通過調(diào)整2001年的期初數(shù)來執(zhí)行新準(zhǔn)則規(guī)定。對此,注冊會(huì)計(jì)師出具了帶解釋說明段的保留意見。
面對深華源公然違抗會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法,為了維護(hù)準(zhǔn)則的權(quán)威性,財(cái)政部于5月9日專門下發(fā)財(cái)政部財(cái)會(huì)(2001)32號文,要求深華源公司按照財(cái)政部財(cái)會(huì)(2001)7號文和《貫徹實(shí)施(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定》的規(guī)定,將深圳市沙河聯(lián)發(fā)公司豁免的45587/元債務(wù)計(jì)入資本公積,并重新公告年報(bào)。5月11日,深華源對財(cái)政部的上述決定予以公告,此后,連續(xù)三個(gè)交易日該公司股票達(dá)到跌幅限制?？梢?市場投資者普遍認(rèn)為,在財(cái)政部特別發(fā)文的明確要求下,深華源2000年凈利潤將為負(fù)值,從而連虧三年,無法逃脫pt的命運(yùn)了。
直面市場股價(jià)的巨幅波動(dòng)和財(cái)政部維護(hù)準(zhǔn)則的堅(jiān)決態(tài)度,2001年5月14日,深圳證券交易所對深華源在大股東變更及2000年報(bào)編制中未及時(shí)、規(guī)范履行信息披露義務(wù)的行為進(jìn)行了公開譴責(zé)。但該報(bào)告字里行間并未對深華源違反準(zhǔn)則編制報(bào)表的行為本身進(jìn)行譴責(zé),也未對財(cái)政部要求深華源調(diào)整債務(wù)重組收益的行為明確表示支持,即該公告雖然對深華源先預(yù)虧后預(yù)盈造成市場判斷不清、股價(jià)大幅波動(dòng)的行為進(jìn)行譴責(zé),與財(cái)政部貫徹準(zhǔn)則的要求形成了一定協(xié)調(diào),但不能就此認(rèn)為證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部就深華源事件的處理方式完全達(dá)成共識(shí),后來證監(jiān)會(huì)對深華源的最終處理態(tài)度也證實(shí)了我們的此項(xiàng)判斷。5月24日,深華源重新公布了2000年報(bào),將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積,當(dāng)年虧損3342.56元。根據(jù)2001年2月24日證監(jiān)會(huì)公布的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法》第五條規(guī)定“上市公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損的情況,自其公布第三年年度報(bào)告之日起,證券交易所應(yīng)對其股票實(shí)施停牌,并在停牌后五個(gè)工作日內(nèi)就該公司股票是否暫停上市作出決定”,重新編制年報(bào)并報(bào)虧的深華源應(yīng)該被停牌?？墒?深華源不僅照常交易,而且也從未被暫停上市。此后,經(jīng)過大規(guī)模資產(chǎn)置換和債務(wù)重組,深華源的主營業(yè)務(wù)變更為房地產(chǎn)開發(fā)業(yè),在2001年中期和年度報(bào)告中均實(shí)現(xiàn)較高盈利水平,從而順利在2002年2月5日摘掉戴了長達(dá)4年之久的st帽子,深華源事件至此基本落下帷幕。
上述過程是建立在市場普遍存在的初步博弈基礎(chǔ)上,由上市公司主動(dòng)挑戰(zhàn)市場基本監(jiān)管秩序而引起的新一輪博弈(在本事件中表現(xiàn)為挑戰(zhàn)準(zhǔn)則制定者的權(quán)威)。在本輪博弈中,準(zhǔn)則制定者與上市公司間的矛盾激化,由泛化的監(jiān)管博弈上升為直接的對立博弈,而準(zhǔn)則制定者與市場監(jiān)管者對于該事項(xiàng)的處理方式與最終處理意見也在一定程度上凸顯了二者在監(jiān)管理念和策略上的分歧,形成了市場管理者之間公開的博弈,因此,我們將此輪博弈界定為進(jìn)階博弈。
本輪博弈的最終結(jié)果是上市公司固然在準(zhǔn)則制定者的壓力下按照準(zhǔn)則規(guī)定重新編制了會(huì)計(jì)報(bào)表,但卻仍然成功擺脫了被暫停上市的命運(yùn),實(shí)現(xiàn)了上市公司主動(dòng)挑起本輪博弈的初衷。而在事件發(fā)生的同期內(nèi),某些上市公司也處于與深華源類似的處境,但是他們嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積的做法使當(dāng)年凈利潤為負(fù),從而被證監(jiān)會(huì)處以暫停上市或特別處理。因此,深華源事件引起了普遍的市場關(guān)注和較大的市場震動(dòng)。市場不僅驚訝于深華源公然違反準(zhǔn)則的行為,更困惑于證監(jiān)會(huì)區(qū)別對待深華源的監(jiān)管行為。在本輪博弈中,證監(jiān)會(huì)雖然沒有明確支持深華源違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行為,也沒有采取針鋒相對的方式展開與財(cái)政部間的監(jiān)管博弈,但是,由“不作為”行為形成的區(qū)別監(jiān)管態(tài)度已經(jīng)在實(shí)質(zhì)上反映了其與財(cái)政部在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則適用性方面的分歧。根據(jù)上文在初步博弈過程中總結(jié)的我國資本市場基本監(jiān)管制度安排,由于證監(jiān)會(huì)無權(quán)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定本身提出質(zhì)疑或否定,而且基于平級的機(jī)構(gòu)設(shè)置,證監(jiān)會(huì)以“不作為”的監(jiān)管方式詮釋自己監(jiān)管理念和策略似乎是當(dāng)時(shí)盡可能淡化部門分歧同時(shí)又能在一定程度上反映自身監(jiān)管理念的恰當(dāng)選擇。然而,這種“不作為”的監(jiān)管方式固然沒有形成針鋒相對的部門沖突,可是被動(dòng)地等待上市公司挑起博弈從而有機(jī)會(huì)反映監(jiān)管分歧的做法既無法全面推行自己的監(jiān)管理念和策略,又造成了資本市場監(jiān)管的實(shí)質(zhì)區(qū)別待遇。由于連虧三年是上市公司被暫停上市的必要且充分條件,因而,對上述區(qū)別待遇缺乏公開的監(jiān)管解釋又使市場不理解證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管依據(jù),進(jìn)而對證監(jiān)會(huì)奉行的“三公原則”產(chǎn)生質(zhì)疑,同時(shí),也會(huì)在一定程度上形成對上市公司違反或規(guī)避會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的鼓勵(lì),動(dòng)搖會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。這也使我們清晰觀察與感知到由我國資本市場現(xiàn)有監(jiān)管制度安排和監(jiān)管水平限制所帶來的一些不協(xié)調(diào)和不穩(wěn)定因素。
五、啟示與建議
通過對深華源案例的分析,揭示了由我國獨(dú)特制度背景所形成的市場監(jiān)管者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和上市公司在資本市場監(jiān)管過程中的動(dòng)態(tài)博弈與協(xié)調(diào)過程。從中,我們可以獲得以下兩點(diǎn)啟示。
首先,由政府主導(dǎo)并不斷推進(jìn)市場監(jiān)管工作在我國具有特殊的重要意義。作為新興資本市場,在現(xiàn)有法律體制和上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)特征下,我國資本市場尚未形成獨(dú)立的投資者博弈主體,投資者特別是中小投資者的利益將主要通過政府的監(jiān)管政策加以維護(hù);與此同時(shí),我國資本市場又處于快速發(fā)展時(shí)期,經(jīng)過10多年的建設(shè),上市公司的數(shù)量及規(guī)模成倍增長,在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有越來越重要的地位,因此,有序高效的資本市場監(jiān)管工作對順利推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)體制改革和實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展具有舉足輕重的意義。
其次,現(xiàn)有監(jiān)管制度和相關(guān)監(jiān)管政策亟待改善。具體而言,證監(jiān)會(huì)制定監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn),財(cái)政部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定,二者從不同角度規(guī)范著上市公司的行為。然而證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管政策往往建立在某些會(huì)計(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)上,且保持剛性,因此,上述兩個(gè)平級政府機(jī)構(gòu)在實(shí)質(zhì)上分享了資本市場的監(jiān)管權(quán)利?？墒?目前的監(jiān)管制度安排沒有在規(guī)則制定和實(shí)施時(shí)保持二者的充分溝通,當(dāng)分歧產(chǎn)生時(shí),也沒有設(shè)置合理恰當(dāng)?shù)慕鉀Q機(jī)制,結(jié)果使得監(jiān)管者間的公開博弈過程在一定程度上破壞了基本監(jiān)管秩序,損害了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)威性,并造成了市場對“三公”原則的質(zhì)疑。
從資本市場長期穩(wěn)定和協(xié)調(diào)發(fā)展的角度考慮,實(shí)現(xiàn)資本市場監(jiān)管者與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者之間博弈與協(xié)調(diào)過程的合理、高效和公正,以一個(gè)聲音面對市場,不僅有利于二者的分工協(xié)作,而且保證了監(jiān)管理念和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)貫徹實(shí)施的統(tǒng)一性,從而進(jìn)一步提高市場監(jiān)管效率和維護(hù)市場穩(wěn)定。為此,我們提出如下政策建議:
(1)加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)間的溝通與協(xié)作,并逐步確立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定服務(wù)于資本市場監(jiān)管的定位,從而自然產(chǎn)生監(jiān)管分歧的解決機(jī)制。在發(fā)達(dá)資本市場,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上是為證券交易與監(jiān)管服務(wù)的。如美國,其證券交易委員會(huì)(sec)負(fù)責(zé)資本市場監(jiān)管,但同時(shí)在制定上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面也被賦予了最高權(quán)力。雖然sec將準(zhǔn)則制定權(quán)授予會(huì)計(jì)民間職業(yè)團(tuán)體(現(xiàn)為fasb),但仍保留了相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)。當(dāng)fasb制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被認(rèn)為無法提供決策相關(guān)信息或無法體現(xiàn)sec確立的監(jiān)管理念時(shí),sec就會(huì)出面干預(yù)相關(guān)準(zhǔn)則的頒布和執(zhí)行。如1978年sec就否決了fasb制定的關(guān)于石油和天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,而要求上市公司按照“儲(chǔ)藏確認(rèn)會(huì)計(jì)”來列示補(bǔ)充信息。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)力分配方式更容易實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)博弈與協(xié)調(diào)過程的內(nèi)部化,使有分歧的問題既能在機(jī)構(gòu)間獲得充分的討論與溝通,面對市場時(shí),又可以保持統(tǒng)一的聲音,不會(huì)引發(fā)實(shí)施的混亂和市場的迷茫。
(2)不斷提高監(jiān)管水平,借鑒采用多種監(jiān)管工具,降低對單一會(huì)計(jì)指標(biāo)的依存度。從市場監(jiān)管效果來看,選用會(huì)計(jì)指標(biāo)作為監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)具有綜合性強(qiáng)和計(jì)量明確的優(yōu)點(diǎn),但是單一歷史會(huì)計(jì)指標(biāo)很難充分反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營前景,因此,以單一會(huì)計(jì)指標(biāo)作為主要市場監(jiān)管依據(jù)的監(jiān)管模式容易造成“一刀切”的情況,無法區(qū)分上市公司行為的實(shí)質(zhì)差異,同時(shí)又會(huì)引導(dǎo)監(jiān)管對象新的規(guī)避行為。從現(xiàn)有監(jiān)管博弈的產(chǎn)生與解決途徑來看,過分依賴會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行市場監(jiān)管,無形中增加了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的監(jiān)管責(zé)任,使準(zhǔn)則制定成為迅速查堵由會(huì)計(jì)職業(yè)判斷而造成的報(bào)表粉飾行為的工具,又往往限制了上市公司會(huì)計(jì)信息的公允表達(dá);與此同時(shí),一旦市場監(jiān)管者與準(zhǔn)則制定者在監(jiān)管理念和策略上有分歧,該分歧將直接體現(xiàn)于對某項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)的認(rèn)定上,從而難以避免產(chǎn)生公開的監(jiān)管博弈。如果證監(jiān)會(huì)能夠借鑒其他資本市場和國際金融監(jiān)管的改革成果,采取多元監(jiān)管工具和多項(xiàng)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn),就可能實(shí)現(xiàn)在現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)力分配格局下的監(jiān)管博弈隱形化。比如,不僅關(guān)注上市公司的凈利潤指標(biāo),在監(jiān)管中更注意上市公司的利潤構(gòu)成狀況和公司治理情況等,變單純的結(jié)果控制為側(cè)重于過程控制。值得注意的是,近期的部分實(shí)證研究結(jié)果和新頒布的監(jiān)管政策已在一定程度上反映和體現(xiàn)了證監(jiān)會(huì)在這方面的努力。chen和yuan(2001)的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),在證監(jiān)會(huì)對配股的審批過程中,已經(jīng)從早期的機(jī)械采用會(huì)計(jì)數(shù)字逐步演化到會(huì)考慮上市公司利用非主營業(yè)務(wù)進(jìn)行盈余管理的行為,這反映了證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管從純粹數(shù)字依賴,變?yōu)楦⒅厣鲜泄镜臉I(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和盈利質(zhì)量,監(jiān)管水平有所提高。證監(jiān)會(huì)先后頒布的《關(guān)于在上市公司中建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》和《上市公司治理準(zhǔn)則》,也體現(xiàn)了證監(jiān)會(huì)開始擺脫純粹的合規(guī)性監(jiān)管,注重對上市公司運(yùn)營的過程控制。
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市場特點(diǎn)：
一、消費(fèi)品市場購銷兩旺，各類商品銷售全面增長。今年“*”黃金周“天公不作美”，陰雨天氣較多，市民出行多數(shù)選擇到周邊地區(qū)休閑度假，本地消費(fèi)明顯增長。從監(jiān)測的15家商貿(mào)流通企業(yè)銷售情況來看11升4降，綜合性商場實(shí)現(xiàn)銷售1080萬元，同比增長6.7%；大型超市、賣場實(shí)現(xiàn)銷售1465萬元，同比增長32%；家電類企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售1563萬元，同比增長22%；餐飲類企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售163萬元，同比增長10%。
二、大型商場超市客流量相對集中，成為居民消費(fèi)的重要場所。節(jié)日期間居民購物消費(fèi)多選擇店門大、環(huán)境好、服務(wù)優(yōu)、選擇性強(qiáng)、買贈(zèng)促銷活動(dòng)力度大的大型商場、超市。百貨商場以服裝、鞋類商品熱銷，超市以生鮮產(chǎn)品、休閑食品、飲料類為主打產(chǎn)品。天潤發(fā)實(shí)現(xiàn)銷售868萬元，同比增長32.5%，日客流量接近2萬人次；農(nóng)工商實(shí)現(xiàn)銷售211萬元，同比增長9.9%；江蘇蘇果整合珍味南北貨超市后，在我市自營網(wǎng)點(diǎn)擴(kuò)充到19家，銷售業(yè)績大幅度提升，7天銷售194萬元，同比增長148.7%；新亞百貨9月12日重新開張后，努力打造“時(shí)尚購物新新亞”，在商品款式、質(zhì)量、價(jià)格等方面狠下功夫，經(jīng)營環(huán)境、服務(wù)水平大為改善，“*”黃金周實(shí)現(xiàn)銷售258萬元，同比增長24.6%；鴻泰新百推出多款應(yīng)季商品，加大促銷力度，店前促銷活動(dòng)有聲有色，實(shí)現(xiàn)銷售209萬元，增長22.2%；蘇寧電器的數(shù)碼產(chǎn)品、IT產(chǎn)品、等離子彩電、液晶電視、大容量冰洗、手機(jī)類銷售火爆，在五星電器強(qiáng)勢競爭的態(tài)勢下，依然實(shí)現(xiàn)銷售830萬元，與去年同期基本持平；五星電器銷售359萬元，業(yè)績表現(xiàn)不俗；鴻泰家電因上海永樂家電的入駐，庫存清空，銷售比同期下降42%。
三、副食品供應(yīng)量足價(jià)穩(wěn)。安民農(nóng)副產(chǎn)品交易中心日供應(yīng)蔬菜250多噸，本地菜占到一半左右，主要是葉菜類、茄果類、根莖類等大路貨。精細(xì)品種主要來自和縣皖江、繁昌三山和南京白云亭等農(nóng)副產(chǎn)品集散中心。蔬菜價(jià)格較節(jié)前有所回落。禽類產(chǎn)品主要有雞、鴨、鵝、鴿等，主要來自山東、江蘇和安徽巢湖、宣城等地。魚、蝦、蟹的大量上市豐富百姓餐桌，價(jià)格較節(jié)前下降，蟹類更為明顯。節(jié)日期間，市區(qū)8個(gè)定點(diǎn)屠宰場從河南、安徽阜陽、宿縣、滁州等地調(diào)入生豬近4000頭，日宰殺量超過500頭，生豬和豬肉產(chǎn)品的批發(fā)價(jià)、零售價(jià)比節(jié)前有所下降。黃池食品和雨山豆制品有限公司加大豆制品投料，生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)、放心豆制品投放市場，深受市民歡迎。
四、餐飲市場家宴、婚慶消費(fèi)唱主角?！?”黃金周，我市大小餐館生意興隆，翻臺(tái)不斷。夢都餐飲7天實(shí)現(xiàn)營收125萬元，同比增長9.6%，日營業(yè)額接近20萬元。塞納河畔、紅梅餐飲、盛得軒等餐飲企業(yè)也較往?；鸨N售普遍增長。節(jié)日期間，結(jié)婚人數(shù)顯著增加是拉動(dòng)餐飲銷售增長的主要原因。
