時(shí)間：2022-06-02 03:23:08
序論：在您撰寫(xiě)it內(nèi)部審計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
[論文摘要]內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動(dòng)因是企業(yè)管理的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內(nèi)部審計(jì)其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢領(lǐng)域，它對(duì)公司治理中內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。
內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動(dòng)因是企業(yè)管理的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當(dāng)前公司價(jià)值最大化的目標(biāo)下，內(nèi)部審計(jì)扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。
一、內(nèi)部審計(jì)的涵義及職能拓展
（一）內(nèi)部審計(jì)的涵義
2001年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！睂?duì)于這個(gè)定義，我們可以從幾個(gè)方面來(lái)理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)最終的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而企業(yè)的目標(biāo)就是增加價(jià)值，結(jié)合兩者，內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)就是為增加企業(yè)的價(jià)值而服務(wù)；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務(wù)是一種為了機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)；再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)它們；最后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該以獨(dú)立、客觀的工作態(tài)度完成其職責(zé)，其中獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)在確定活動(dòng)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)時(shí)不應(yīng)受到任何因素的干擾，客觀性要求內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)他們的工作結(jié)果秉持誠(chéng)信的原則，不與任何方面達(dá)成重大質(zhì)量妥協(xié)。
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在參考了IIA定義后，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，于2003年在公布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)師在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！边@個(gè)定義明確了內(nèi)部審計(jì)是由組織內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)所實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的活動(dòng)，其目的是通過(guò)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和解決，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義在結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況基礎(chǔ)上提出，尤其進(jìn)步意義，但是與IIA的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對(duì)全球化的影響，將內(nèi)部審計(jì)主體封閉在一個(gè)組織內(nèi)將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此，筆者將按照IIA所提出的理念進(jìn)行后續(xù)論述。
（二）內(nèi)部審計(jì)的職能
在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯(cuò)防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，以及內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)的角色的增加，筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括四個(gè)遞進(jìn)的職能：監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢。
1．監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)最基本的一項(xiàng)職能。監(jiān)督職能是指對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，確定其會(huì)計(jì)資料是否正確、真實(shí)，反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)，有無(wú)違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。
2．評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能，包括評(píng)定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以全面了解部門(mén)、單位的真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，并以此來(lái)來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案的合理性和可行性，評(píng)價(jià)其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善，是否正常運(yùn)行，評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)管理水平及效益的優(yōu)劣。
3．控制職能。現(xiàn)代企業(yè)已越來(lái)越多元化，層級(jí)化，跨國(guó)公司業(yè)務(wù)遍布全球，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無(wú)巨細(xì)地對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，必須委托一個(gè)獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)的單位進(jìn)行控制，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)公司的決策層負(fù)責(zé)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來(lái)分析和考慮問(wèn)題，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制活動(dòng)可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問(wèn)題。
4．咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)ERP系統(tǒng)及會(huì)計(jì)電算化的普及，賬面資料的錯(cuò)誤會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也已從監(jiān)督評(píng)價(jià)向咨詢方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級(jí)管理層迫切地需要有人以“顧問(wèn)”的身份，對(duì)其制定的目標(biāo)、決策、計(jì)劃以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨(dú)立于公司的其他部門(mén)，使內(nèi)部審計(jì)人員較其他部門(mén)更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)了專業(yè)的咨詢服務(wù)。咨詢職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。
二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，審計(jì)學(xué)家錢(qián)伯斯認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)所擁有的一套管理理論需要以內(nèi)部控制概念為中心。1977年美國(guó)的《國(guó)外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面的法定職責(zé)。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)物。審計(jì)學(xué)家布林克在回首IIA50年時(shí)指出，內(nèi)部審計(jì)最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對(duì)獨(dú)立的評(píng)估兩部分。那么，可以將整個(gè)內(nèi)部控制體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門(mén)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的要求，相互牽制開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立起第一道監(jiān)控防線；第二個(gè)層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去，因此財(cái)務(wù)部門(mén)就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個(gè)層次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要建立起以查為主的監(jiān)督防線，獨(dú)立地按照法人要求，有選擇地對(duì)內(nèi)控的各方面行使檢查功能，發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施，并能夠?qū)⑦@些評(píng)價(jià)結(jié)果反映到高層，高層同時(shí)也要賦權(quán)給內(nèi)審部門(mén)督促改進(jìn)措施的落實(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的組織如金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來(lái)說(shuō)，盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門(mén)的自我監(jiān)督檢查和財(cái)會(huì)部門(mén)的管理監(jiān)督要低得多，但是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性，再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo)，賦予該部門(mén)對(duì)內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者，為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督職能，許多西方金融機(jī)構(gòu)都成立了獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理之外的內(nèi)審稽核部門(mén)。
當(dāng)然，從組織結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審檢查部門(mén)并非獨(dú)立于內(nèi)部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對(duì)自身的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，和經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評(píng)。
（二）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理
關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理，比較有代表性的說(shuō)法是威廉與漢斯在1964年出版的《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》中所提出的，他們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個(gè)定義中我們可以得出，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的主要手段是控制。
在充滿不確定性的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，且這些過(guò)程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計(jì)部門(mén)應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程及這些程序是否有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用，在此，內(nèi)部審計(jì)人員作為高層機(jī)構(gòu)下設(shè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起這一工作。正如本文開(kāi)篇介紹的IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)需提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，使企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)?！禝IA實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》（2001）實(shí)務(wù)公告2100-3中描述到：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。我國(guó)著名內(nèi)部審計(jì)專家王光遠(yuǎn)認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者?！薄帮L(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理?！眹?guó)內(nèi)外許多審計(jì)實(shí)踐表明，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的報(bào)告更容易被管理當(dāng)局所接受，管理部門(mén)也容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的意義，風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助內(nèi)部審計(jì)度過(guò)正在影響企業(yè)的價(jià)值危機(jī)。
那么，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用有幾何呢？
1．站在全局的角度上審視風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是一個(gè)由各個(gè)單位有機(jī)結(jié)合起來(lái)的整體，每一個(gè)部門(mén)之間要么直接相關(guān)，要么間接相關(guān)，只要有一個(gè)單位發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)或多或少傳遞至其他部門(mén)，并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門(mén)都站在本部門(mén)的立場(chǎng)上處理風(fēng)險(xiǎn)，難免會(huì)一葉障目，考慮不周，內(nèi)部審計(jì)則與之不同，它獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風(fēng)險(xiǎn)。
2．調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于董事會(huì)、總經(jīng)理和職能部門(mén)之間，可在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略和各部門(mén)決策之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，通過(guò)這種協(xié)調(diào)，內(nèi)審人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。
需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)雖然可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，但是它并不參與風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)和實(shí)施，而是管理層負(fù)責(zé)ERM的設(shè)計(jì)，所有員工協(xié)助貫徹實(shí)施，董事會(huì)監(jiān)督管理層對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)與實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理層、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，而不是履行風(fēng)險(xiǎn)管理的受托責(zé)任(Bailey等，2006)，否則將影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性（作者單位：深圳紡織集團(tuán)股份有限公司）。
參考文獻(xiàn)
[1]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：內(nèi)部審計(jì)思想，王光遠(yuǎn)等譯[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（5）
[2]RobertMoeller，SOA與內(nèi)部審計(jì)新規(guī)則，劉霄侖譯，[M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007（1）
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一、實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問(wèn)題,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問(wèn)題。具體表現(xiàn)在:
(一)內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位,其工作水平和發(fā)揮的作用,反映了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢(shì)。近年來(lái),企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中,發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次決定了處罰力度,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分,否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面,作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì);另一方面,地位的提高,獨(dú)立性增強(qiáng),又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職能、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件,體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性不夠,制約著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效性的進(jìn)一步提高。但目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作停留在審計(jì)的最初層次,關(guān)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足,嚴(yán)重制約了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計(jì)行為的導(dǎo)向上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不足
內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對(duì)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)日益關(guān)注。正是存在這樣的需求,一種以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)勢(shì)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的、為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。但目前來(lái)看,與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)來(lái)說(shuō)還很年輕,風(fēng)險(xiǎn)管理也相當(dāng)薄弱,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還在處于導(dǎo)向和宣傳的階段,對(duì)組織的內(nèi)部控制的了解都做的不夠多,完全將審計(jì)工作機(jī)械地停留在賬目的具體審查上,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度不足。
(三)服務(wù)內(nèi)容的單一,防護(hù)性有余,建設(shè)性不足
國(guó)際上內(nèi)部審計(jì)注重增加組織價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng),正從管理審計(jì)向提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果方面發(fā)展,而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展之中。相比之下總體上有所滯后。內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容除了傳統(tǒng)意義上提供的財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)等保證服務(wù)外,為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的評(píng)估,及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務(wù)內(nèi)容也逐漸提上日程。但是,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直局限在關(guān)于財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊上,而涉及組織的經(jīng)營(yíng)管理上,不注重并且難以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層提供建設(shè)性的意見(jiàn)。
(四)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善
當(dāng)前,隨著計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及,人類(lèi)對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴達(dá)到了前所未有的程度,全社會(huì)各行各業(yè)信息化進(jìn)程不斷加快,我國(guó)許多企業(yè)在實(shí)現(xiàn)各部門(mén)信息化的同時(shí),也已著手整合與集成其信息化應(yīng)用系統(tǒng)。內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)通過(guò)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過(guò)程。但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善,難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的作用。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一方面,會(huì)計(jì)和管理信息化使得各種處理流程、數(shù)據(jù)實(shí)體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這一狀況缺乏傳統(tǒng)工作環(huán)境下審計(jì)工作對(duì)審計(jì)對(duì)象的直接感知性,使得審計(jì)工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)本身帶來(lái)新的審計(jì)難題,如信息系統(tǒng)的安全性、準(zhǔn)確性、有效性檢查和評(píng)價(jià)。
二、提高內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制能力的途徑
(一)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系是采取一切措施的前提
由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營(yíng),而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度,適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。在通常情況下,內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)指定并在實(shí)施執(zhí)行中評(píng)價(jià)和改進(jìn),通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案,以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。
(二)增加內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行
現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已經(jīng)不再是一個(gè)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)職能部門(mén),而是企業(yè)的一個(gè)管理機(jī)構(gòu),也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所起的作用也越來(lái)越多、越來(lái)越重要。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能,兩者孰輕孰重一向都沒(méi)有一個(gè)明確的定論。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能,在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作帶來(lái)巨大的影響。在內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來(lái),以服務(wù)的態(tài)度來(lái)進(jìn)行監(jiān)督的工作。
(三)建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)
互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言是一個(gè)全新的視角,而對(duì)于與其相對(duì)應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制也是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。只有實(shí)務(wù)界與理論界協(xié)同一致,提出有關(guān)的內(nèi)部控制制度,才能使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)充分發(fā)揮其內(nèi)在的所有功能。內(nèi)部審計(jì)在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)于保證會(huì)計(jì)工作人員正確、有效地完成會(huì)計(jì)核算工作,并最終產(chǎn)生有用的會(huì)計(jì)信息有著不可替代的作用。同樣,在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)中,它對(duì)于系統(tǒng)的正常、可靠運(yùn)行也具有同等重要的作用。因此,企業(yè)要專門(mén)設(shè)置由內(nèi)審人員、風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估人員、系統(tǒng)維護(hù)人員組成的內(nèi)審小組,運(yùn)用軟件技術(shù)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)行情況,隨時(shí)分析系統(tǒng)運(yùn)行日志文件和各種安全檢測(cè)記錄,及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的安全漏洞,并采取相應(yīng)的對(duì)策。
縱觀學(xué)術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國(guó)外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為,美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)近年來(lái)的指引和強(qiáng)制性動(dòng)作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國(guó)內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開(kāi)公司治理的推動(dòng),公司治理的優(yōu)化也離不開(kāi)有效的內(nèi)部控制作為保證。時(shí)現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計(jì)是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計(jì)定位于治理層次,認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要工作將是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價(jià)值而開(kāi)展的內(nèi)部治理審計(jì)活動(dòng)。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計(jì)師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面的關(guān)鍵作用?？梢赃@么說(shuō),一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督。
2外部審計(jì)與公司治理
李維安(2003)指出,各國(guó)在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題時(shí),都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動(dòng)受管理層拉攏,管理層掌握著財(cái)務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會(huì)聘任審計(jì)師,審計(jì)師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機(jī)制。可以看出,審計(jì)伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計(jì)質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國(guó)公司治理機(jī)構(gòu)不完善,使得原來(lái)審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已經(jīng)簡(jiǎn)化為二方關(guān)系,即由自己委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì),并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。由于審計(jì)關(guān)系的失衡,會(huì)計(jì)師事務(wù)所順從被審計(jì)方甚至與被審計(jì)方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)方關(guān)系的改變,破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,必然會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。莊立(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對(duì)獨(dú)立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的能力取決于審計(jì)師自由決定合適的審計(jì)技術(shù)以及他們所實(shí)施的審計(jì)范圍。因此,審計(jì)師是否獨(dú)立于管理層將影響審計(jì)調(diào)查范圍,進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。
可以說(shuō),公司治理本身為高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對(duì)審計(jì)行為的阻礙。在良好的公司治理機(jī)制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。
3內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)
3.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)的影響
審計(jì)環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平高低反過(guò)來(lái)對(duì)審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)單位不僅可以直接對(duì)公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施,還可以協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計(jì)提供了好的外部條件。
冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計(jì)更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作成果也能為外部機(jī)構(gòu)所共享。
具體而言,除了使外部審計(jì)更加獨(dú)立之外,內(nèi)部審計(jì)工作通常還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間,調(diào)整審計(jì)范圍,協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強(qiáng),2007)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí),考慮利用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作成果:首先,審計(jì)師可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解內(nèi)部控制;其次,審計(jì)師可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);此外,被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和結(jié)果對(duì)外部審計(jì)的驗(yàn)證程序會(huì)產(chǎn)生一定的影響。同時(shí),在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以大大節(jié)約審計(jì)時(shí)間,提高效率性和效果性。
3.2外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
外部審計(jì)師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告水平(即評(píng)價(jià)客觀性的標(biāo)準(zhǔn))是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中,客觀性比起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持、審計(jì)跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對(duì)并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對(duì)外部審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算有重要影響,也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計(jì)師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)報(bào)告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理者誠(chéng)信越高,外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)越多,反之亦然。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素對(duì)依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而定。
可以說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否依賴內(nèi)部審計(jì)工作主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計(jì)方面的主客觀條件無(wú)多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的最主要因素是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠(chéng)信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平、外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等(傅黎瑛,2008)。
綜上可以看出,決定外部審計(jì)是否可以依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。換個(gè)角度來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量會(huì)影響外部審計(jì)的工作效果,影響工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而影響外部審計(jì)的質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計(jì)是提高外部審計(jì)質(zhì)量的有力途徑。
參考文獻(xiàn)
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[2]余宇瑩.公司治理系統(tǒng)有助于提高審計(jì)質(zhì)量嗎?[J].審計(jì)研究,2007,(5).
[3]肖作平.公司治理影響審計(jì)質(zhì)量嗎?——來(lái)自中國(guó)資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].管理世界,2006,(7).
論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系，指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計(jì)的制度、建立有效的激勵(lì)制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。
內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國(guó)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對(duì)外信息披露不足。
一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時(shí)受制于宏觀因素的影響。一個(gè)企業(yè)即使有好的會(huì)計(jì)制度，科學(xué)的控制程序，但若沒(méi)有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒(méi)有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會(huì)造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說(shuō)在內(nèi)部控制這個(gè)體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過(guò)各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來(lái)實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)人員在對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時(shí)，受職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門(mén)通過(guò)指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來(lái)督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計(jì)也日趨完善，會(huì)計(jì)程序中的漏洞越來(lái)越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯(cuò)誤的企業(yè)價(jià)值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。
二、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排
目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。
這樣，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度問(wèn)題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計(jì)部還是同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問(wèn)題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問(wèn)題，對(duì)于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來(lái)看，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部分別對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時(shí)二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。
之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)受托經(jīng)營(yíng)的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計(jì)委員會(huì)只有直接對(duì)代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計(jì)的一切活動(dòng)都需直接由審計(jì)委員會(huì)決定，既無(wú)必要也影響效率，這就需要在董事會(huì)和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)經(jīng)理層執(zhí)行董事會(huì)決議的監(jiān)督、對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的鑒證和評(píng)價(jià)、經(jīng)理離任審計(jì)等，均應(yīng)由審計(jì)專門(mén)委員會(huì)組織開(kāi)展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)公司其他職能部門(mén)、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評(píng)，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計(jì)活動(dòng)，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會(huì)備案，且審計(jì)委員會(huì)有權(quán)對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行檢查。另外，對(duì)于監(jiān)事會(huì)而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會(huì)，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時(shí)可檢查審計(jì)專門(mén)委員會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)事宜，并對(duì)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)中發(fā)生的爭(zhēng)議作最終裁決。
三、建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制
無(wú)論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵(lì)與約束機(jī)制，二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來(lái)說(shuō):約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來(lái)，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開(kāi)其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵(lì)方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵(lì)機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵(lì)措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性。具體來(lái)說(shuō):一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動(dòng)維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制由董事會(huì)或薪酬委員會(huì)對(duì)公司高級(jí)管理人員，以及人力資源部門(mén)對(duì)普通員工的業(yè)績(jī)和履職情況進(jìn)行考評(píng)，并據(jù)考評(píng)結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制應(yīng)具備以下特點(diǎn)。第一，激勵(lì)性。以報(bào)酬作為激勵(lì)是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計(jì)考核制度時(shí)，必須保證業(yè)績(jī)考核制度對(duì)員工的激勵(lì)性。第二，客觀性。在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)，可借助十定量評(píng)分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場(chǎng)和判斷加以評(píng)估，使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績(jī)考核前必須先明確考核項(xiàng)目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績(jī)考核工作更公平合理。第四，絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)橛袝r(shí)候企業(yè)業(yè)績(jī)的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評(píng)價(jià)更加客觀。第五，長(zhǎng)期性。引入公司治理中用來(lái)激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者的股票期權(quán)，希一望員工通過(guò)一定形式的股票持有或是將收入與股票價(jià)值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。
四、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的信息披露
《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類(lèi)似職務(wù)人士必須書(shū)面聲明對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告還必須經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核。美國(guó)安然、我國(guó)的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會(huì)，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國(guó)上市公司及許多國(guó)有企業(yè)存在的諸多問(wèn)題，我國(guó)政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過(guò)法律法規(guī)的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:
1、確定信息披露的內(nèi)容
因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍非常廣泛，如果要求上市公司對(duì)所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實(shí)。我國(guó)最新公布的審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)效率效果、經(jīng)營(yíng)合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會(huì)大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會(huì)收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國(guó)的做法只實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告。
2、確定信息披露的責(zé)任主體
要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰(shuí)負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對(duì)上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，并在對(duì)外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字認(rèn)可。我國(guó)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒(méi)有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題。我國(guó)上市公司多數(shù)由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，董事會(huì)受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門(mén)對(duì)于屢見(jiàn)不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無(wú)策。針對(duì)我國(guó)公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高級(jí)管理人員。
3、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)。
為提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)研究有關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)，在我國(guó)公司治理環(huán)境下，對(duì)管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告的驗(yàn)證提供指導(dǎo)。
五、結(jié)論
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門(mén)的話題，將兩者結(jié)合起來(lái)更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計(jì)的角度得出完善內(nèi)部控制的對(duì)策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
參考文獻(xiàn)：
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首先，被審計(jì)部門(mén)是審計(jì)人員利益影響者之一。內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，他們薪金、晉升及審計(jì)外的其他工作都受到被審計(jì)部門(mén)影響，其中以人事、財(cái)務(wù)、后勤部門(mén)影響最為明顯。例如，大部分國(guó)有企業(yè)晉升往往要過(guò)“民主測(cè)評(píng)”這一關(guān)，部門(mén)互評(píng)也占績(jī)效考核的一定權(quán)重，在這樣的體制機(jī)制下，被審單位能夠直接對(duì)審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益和職業(yè)晉升產(chǎn)生影響，審計(jì)人員難免在工作中有所保留。第二，被審計(jì)單位是內(nèi)部審計(jì)的信息提供者。審計(jì)也可以看作是一種信息的加工過(guò)程，憑證、報(bào)表及其他相關(guān)資料是審計(jì)工作的基礎(chǔ)。遺憾的是，內(nèi)審工作基本都會(huì)碰到被審計(jì)部門(mén)不配合提供資料的情況，而既沒(méi)有國(guó)家審計(jì)背后的國(guó)家強(qiáng)制力，也不能像社會(huì)審計(jì)直接簽署“無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)”，面對(duì)這種情況表現(xiàn)十分被動(dòng)。第三，被審計(jì)部門(mén)是審計(jì)產(chǎn)品的使用者之一。雖然內(nèi)部審計(jì)滿足的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理需求，但審計(jì)建議都是針對(duì)具體業(yè)務(wù)，最終都是由被審計(jì)部門(mén)執(zhí)行貫徹，其執(zhí)行力度也影響著審計(jì)產(chǎn)品的效果。如果被審計(jì)部門(mén)不認(rèn)真執(zhí)行，并將責(zé)任歸咎到審計(jì)建議并不具備有效性，也將損失管理層對(duì)審計(jì)部門(mén)的信任。綜上所述，被審單位是審計(jì)工作質(zhì)量的重要影響因素之一。如何處理好與被審單位的關(guān)系，即能充分發(fā)揮審計(jì)職能，又能營(yíng)造良好和諧的審計(jì)環(huán)境，成為每個(gè)內(nèi)審部門(mén)的必修課。傳統(tǒng)的審計(jì)部門(mén)容易與被審單位形成一種對(duì)抗關(guān)系。被審部門(mén)總是帶著有色眼鏡看審計(jì)，認(rèn)為審計(jì)就是來(lái)查問(wèn)題、挑毛病的，而又忌憚審計(jì)部門(mén)與管理層的密切關(guān)系，基本都是揣著“不想配合，不愿得罪”的心理，陽(yáng)奉陰違，審計(jì)工作的質(zhì)量肯定會(huì)受到影響。誠(chéng)然，如果被審單位存在中飽私囊或其他違法違紀(jì)的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)是要絕對(duì)的站在其對(duì)立面的。但現(xiàn)代公司治理環(huán)境日趨完善，這樣的現(xiàn)象已經(jīng)十分少了，審計(jì)部門(mén)的目標(biāo)不斷向組織增加價(jià)值轉(zhuǎn)變，從這一點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門(mén)與被審部門(mén)的出發(fā)點(diǎn)的。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該與被審計(jì)人建立一種更加和諧的關(guān)系,使被審計(jì)人成為審計(jì)過(guò)程中的積極因素，達(dá)到“共贏”的新局面。
二、改善審計(jì)雙方關(guān)系的三個(gè)對(duì)策
1.建立平等合作的審計(jì)姿態(tài)
上文提到，被審計(jì)單位總是帶著“有色眼鏡”來(lái)看待審計(jì)，雖然并不公正，但也反映出個(gè)別審計(jì)人在態(tài)度與工作方式方法上存在的弊病?？傉J(rèn)為管理層的指令是“尚方寶劍”，被審單位理應(yīng)接受自己的指示。事實(shí)上，審計(jì)雙方在職位上都是平等的，審計(jì)人員應(yīng)該放棄命令、要求的態(tài)度，以平等、合作的姿態(tài)與被審計(jì)人員積極溝通,放下架子,保持良好的人際關(guān)系。其次在知識(shí)技能方面，審計(jì)人員也不見(jiàn)得持才傲物的資本。財(cái)務(wù)人員天天記賬，內(nèi)審人員的財(cái)務(wù)水平比人家水平高么?業(yè)務(wù)部門(mén)人員天天跑業(yè)務(wù)，會(huì)比人家管理水平高么，也不一定。謙虛誠(chéng)懇的態(tài)度，不僅有利消除與被審計(jì)單位之間的隔閡,更重要的是能夠讓被審計(jì)單位提供真實(shí)的情況和存在的問(wèn)題，讓審計(jì)人員少走彎路，事半功倍。
2.樹(shù)立服務(wù)式的審計(jì)理念
審計(jì)部門(mén)工作理念要從“檢查”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)變。檢查是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的過(guò)程，目的是評(píng)價(jià)工作的成果；而服務(wù)意味著審計(jì)者要運(yùn)用自己的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)幫助被審計(jì)單位解決問(wèn)題，目的是提升被審計(jì)單位的管理水平。只會(huì)檢查問(wèn)題挑毛病的審計(jì)人員注定是不受歡迎的，當(dāng)被審計(jì)人感到審計(jì)人是來(lái)提供幫助、解決問(wèn)題時(shí),才會(huì)愿意最大程度上的配合支持，恐懼、懷疑等阻礙審計(jì)工作開(kāi)展的心理因素也就不復(fù)存在。
3.敢于為被審計(jì)單位說(shuō)話
《薩班斯法案》的出臺(tái)，讓內(nèi)部審計(jì)登上歷史舞臺(tái)。但是內(nèi)部審計(jì)大幅增加了被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用，而且其與則一務(wù)報(bào)表審計(jì)存在一定的關(guān)聯(lián)性，因此理論界和實(shí)務(wù)界開(kāi)始將目光投向整合審計(jì)，即將則一務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)整合實(shí)施。對(duì)于報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)是單獨(dú)審計(jì)還是整合實(shí)施，理論界和實(shí)務(wù)界的看法基本一致地傾向整合。其基本理由大致從審計(jì)成本出發(fā)，將兩者的相同流程和程序整合。本文認(rèn)為這種形式上的整合如無(wú)源之水，缺乏系統(tǒng)的理論支撐。因此，揭示整合審計(jì)的本質(zhì)、分析為什么要進(jìn)行整合審計(jì)和如何做好整合審計(jì)顯得非常重要。
二、整合審計(jì)的實(shí)施
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的選擇
對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇，應(yīng)該聘用同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任整合審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的歷史較短因而熟悉內(nèi)部審計(jì)的人才欠缺，同時(shí)能具備執(zhí)行兩類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)能力的人才就更緊缺了，在理論和實(shí)踐都不完善的情況下由不同項(xiàng)目組合作進(jìn)行整合審計(jì)則可以解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的問(wèn)題。同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同項(xiàng)目組在相同的管理章程、質(zhì)量控制制度、企業(yè)文化下，團(tuán)隊(duì)合作的默契程度也應(yīng)該較高。此外不同項(xiàng)目組進(jìn)行整合審計(jì)應(yīng)責(zé)任劃分明確也能對(duì)提高整合審計(jì)的效果起到制衡作用。
(二)審計(jì)計(jì)劃階段的整合
1.業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂
承接鑒證業(yè)務(wù)首先要滿足一定的前提條件。承接則一務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的前提條件是:一、確定被審計(jì)單位則一務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);二、就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)。而承接則一務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)的前提條件是:一、判斷被審計(jì)單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)性;二、管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任。在整合審計(jì)過(guò)程中，可以同時(shí)評(píng)估自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，一并確定兩種鑒證業(yè)務(wù)的承接前提條件。這樣能有效減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的初步活動(dòng)時(shí)間和與管理層的溝通時(shí)間。
2.審計(jì)計(jì)劃
合理的審計(jì)計(jì)劃對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制具有作用非常重大。按我國(guó)目前審計(jì)準(zhǔn)則要求，兩類(lèi)審計(jì)都需要起草計(jì)劃方案，而且二者之間具體要素還存在眾多共同點(diǎn)，如審計(jì)方法、重要性水平、計(jì)劃要素和對(duì)舞弊的考慮等，這為整合審計(jì)計(jì)劃提供了契機(jī)。
在審計(jì)方法上，兩類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)均采用“自上而下”風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型以將重點(diǎn)資源投向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)以高效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。而在制定審計(jì)計(jì)劃是所需要確定的重要性，國(guó)內(nèi)外一直的看法是采用了同一重要性。
(三)審計(jì)實(shí)施階段的整合
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
了解被客戶環(huán)境是審計(jì)業(yè)務(wù)的必要環(huán)節(jié)。我國(guó)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)控審計(jì)中，應(yīng)“自上而下”地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下通過(guò)了解客戶環(huán)境并作出初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確審計(jì)方向和制定實(shí)質(zhì)性程序。整合審計(jì)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)Ei}整合點(diǎn)在于如何了解與判定企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)及控制和重要賬戶及其等要素。
2.控制測(cè)試
控制測(cè)試也是整合審計(jì)中的關(guān)鍵鍋合點(diǎn)。在則一務(wù)報(bào)表審計(jì)中只有兩種情形才實(shí)施，而在整合審計(jì)中內(nèi)部控制測(cè)試必須執(zhí)行。內(nèi)部控制測(cè)試的作用體現(xiàn)在三方面:首先，通過(guò)測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的方向和程度。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制是有效的，則可以減少相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)而提高審計(jì)效率并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);若被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在缺陷則注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取進(jìn)一步審計(jì)程序以考慮相關(guān)控制缺陷是否導(dǎo)致其他為發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)。其次，內(nèi)部控制測(cè)試為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位是否正確執(zhí)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，使投資者了解治理層和管理層的受托情況。
3.對(duì)舞弊事項(xiàng)的整合考慮
舞弊是一種使用欺騙手段獲取不當(dāng)利益的行為。在歷史上眾多的則一務(wù)審計(jì)失敗案例中，多數(shù)因?qū)徲?jì)師沒(méi)有發(fā)覺(jué)被審計(jì)單位的舞弊行為而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。而管理層由于職權(quán)原因往往利用權(quán)威串通舞弊，因此這類(lèi)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)一般大于員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要求審計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前必須考慮管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)并獲取充分適當(dāng)證據(jù)。因此，從開(kāi)始考慮接受該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)到審計(jì)期間結(jié)束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度時(shí)刻考慮管理層舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
4.審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的相互參照
我們知道，則一務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的反映，對(duì)其審計(jì)是為則一務(wù)信息的合法公允提供合理保障。則一務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是對(duì)影響則一務(wù)報(bào)表信息的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)施的控制措施，是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的反應(yīng)，對(duì)其的審計(jì)目的是為則一務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性提供合理保障。整合審計(jì)的動(dòng)力之一就因二者在過(guò)程和結(jié)果兩方面均具有重大關(guān)聯(lián)性，因此，在整合審計(jì)證據(jù)獲取和結(jié)論評(píng)價(jià)時(shí)需相互參照以提高審計(jì)效率和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)審計(jì)報(bào)告階段的整合
內(nèi)部審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行規(guī)定程序并獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)后，依據(jù)內(nèi)控缺陷情況和審計(jì)范圍受限程度發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。在則一務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)證據(jù)對(duì)則一務(wù)報(bào)表出具恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告。
一、論文(設(shè)計(jì))選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)等)
(一)選題的目的和意義
理論意義：
在2011年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)于2011年的IPPF內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架第1100、1110章節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另一方面指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立，即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。由于缺乏專門(mén)的法律支持，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在我國(guó)一直處于岌岌可危的境地。
現(xiàn)實(shí)意義：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，中國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下，本國(guó)企業(yè)所能得到的幫助將會(huì)越來(lái)越少。在國(guó)外大型企業(yè)的強(qiáng)勢(shì)沖擊下，發(fā)展自身，提高自身素質(zhì)變的刻不容緩。面對(duì)國(guó)外先進(jìn)的管理理念及龐大的資金支援，我國(guó)的資本市場(chǎng)也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大，大家紛紛通過(guò)上市來(lái)籌集資金以應(yīng)對(duì)國(guó)外企業(yè)的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無(wú)法和國(guó)外先進(jìn)企業(yè)相抗衡，沒(méi)有同樣先進(jìn)的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶”一般，無(wú)法得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
公司經(jīng)營(yíng)，外靠先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念，內(nèi)靠自身完善的運(yùn)營(yíng)。通過(guò)完善、高效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，組織可以達(dá)到最佳的公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)。從內(nèi)部出發(fā)，由內(nèi)而外改善公司經(jīng)營(yíng)，樹(shù)立良好的企業(yè)文化，增加企業(yè)價(jià)值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。一個(gè)完善良好的內(nèi)部審計(jì)，提高的不僅僅是公司財(cái)務(wù)的安全性，更可以使公司達(dá)到最佳的運(yùn)營(yíng)狀況，在無(wú)形之中為公司節(jié)省資源，提高利益。
選題目的：通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究，找到國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的問(wèn)題及其解決對(duì)策，讓內(nèi)部審計(jì)更好的服務(wù)于企業(yè)。
(二)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的研究當(dāng)前各國(guó)內(nèi)部審計(jì)遵循的新版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》是由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年的。其中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題，協(xié)會(huì)做出了新的解釋，即從獨(dú)立性到客觀性的轉(zhuǎn)變。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)較外部審計(jì)而言，其獨(dú)立性必然不如，但如果說(shuō)內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，也是很荒謬的一件事。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在新版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》中，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的客觀性，其目的與獨(dú)立性一樣，都是為了更加公正的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)對(duì)事的客觀性和對(duì)人的獨(dú)立性，以減少以往僅僅強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員所造成的不必要的約束。
2、我國(guó)的研究狀況
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在一開(kāi)始時(shí)是在國(guó)家干預(yù)和推動(dòng)下發(fā)展起來(lái)的，受到國(guó)家審計(jì)的干預(yù)，在本單位也受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，這使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難實(shí)現(xiàn)。且由于我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段即沒(méi)有強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)體推動(dòng)其發(fā)展，也沒(méi)有健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)作為保障，長(zhǎng)期得不到政府與企業(yè)的足夠重視，發(fā)展滯后。
2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并相繼了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列配套的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。在新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)界將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！边@與1996年6月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)董事會(huì)通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)定義相似，說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第三個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)上。
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)成立二十多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)雖有發(fā)展，但現(xiàn)狀仍令人擔(dān)憂，尤其是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題更加嚴(yán)重。與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家不同，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業(yè)并不能很深刻的了解內(nèi)部審計(jì)的作用，只是單純的按照國(guó)家要求建立。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅不能得到高層領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)僅僅由公司一些其他部門(mén)人員兼任，甚至由公司財(cái)務(wù)部門(mén)人員兼職，致使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，獨(dú)立性更加缺失，幾近于無(wú)。且我國(guó)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才缺少，缺乏客觀公正的獨(dú)立性觀念，法律法規(guī)不健全，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。
3、發(fā)展趨勢(shì)
我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，面對(duì)國(guó)外的先進(jìn)管理理念，國(guó)家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，結(jié)合自身問(wèn)題，積極推廣先進(jìn)觀念。從需求決定供給的思想出發(fā)，在企業(yè)需要的情況下，幫助企業(yè)自身形成自己獨(dú)有的經(jīng)營(yíng)管理理念。健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計(jì)有法可依，從而提高獨(dú)立性。宣傳內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義，提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，從人員自身起，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)已成為我國(guó)審計(jì)體系重要的組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機(jī)制，為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮重要的作用。
二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究?jī)?nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
(一)主要研究?jī)?nèi)容
1、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義
(1)國(guó)外發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義
(2)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義
2、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及其獨(dú)立性的必要性
(1)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展
(2)內(nèi)部審計(jì)的作用
(3)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性
3、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的缺陷
(1)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方面法律法規(guī)不健全
(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差
(3)內(nèi)部審計(jì)人員方面的制約因素
4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議
(1)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)
