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會計制度設(shè)計就是根據(jù)一定的理論、原則并結(jié)合實際，運用文字、圖表等形式對全部會計事務(wù)、會計處理手續(xù)、會計機構(gòu)以及會計人員的職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃的工作，它是會計管理的重要組成部分。根據(jù)會計學(xué)的基本理論、原則和科學(xué)的程序，對各項會計制度的具體規(guī)劃，就是會計制度設(shè)計的具體內(nèi)容。
會計制度設(shè)計是進(jìn)行會計工作的前提。制度設(shè)計的優(yōu)劣直接影響著今后的會計實務(wù)工作。過去由于實行高度的計劃經(jīng)濟體制，使得我國不少會計人員經(jīng)常把會計制度設(shè)計工作看成是財政部門或上級主管部門的事，認(rèn)為在基層單位里，無需進(jìn)行會計制度設(shè)計工作；在會計教學(xué)中，則往往滿足對財政部門所頒布的會計制度進(jìn)行解釋，而對于建立這些制度的依據(jù)和會計制度設(shè)計的基本原則和方法則很少作理論上的探討，以致教材成了“制度加說明”。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和健全，迫切需要加強基層單位會計制度自行設(shè)計工作。
一、會計制度設(shè)計的性質(zhì)
會計制度設(shè)計是會計范疇里一項實務(wù)性、方法性較強的工作，但設(shè)計過程必須考慮生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會生產(chǎn)關(guān)系對會計制度的要求，設(shè)計的結(jié)果即會計制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現(xiàn)生產(chǎn)資料占有者的意志和要求。可見，會計制度設(shè)計作為一種管理活動，和一切經(jīng)濟管理工作一樣，具有雙重性。
1.會計制度設(shè)計和生產(chǎn)力。生產(chǎn)是人類賴以生存和發(fā)展的前提，生產(chǎn)力是生產(chǎn)得以進(jìn)行的決定性因素。一切社會政治、經(jīng)濟、文化的發(fā)展，歸根到底是由生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的。會計制度設(shè)計的產(chǎn)生和發(fā)展，歸根到底也是社會生產(chǎn)力發(fā)展的水平所決定的。生產(chǎn)力的運動過程，是會計制度設(shè)計的物質(zhì)內(nèi)容；生產(chǎn)力運動的規(guī)律，決定著會計制度設(shè)計工作的主要方面。
生產(chǎn)力反映的是人和自然界的關(guān)系。會計制度設(shè)計涉及生產(chǎn)力方面的內(nèi)容，如簿記技術(shù)，無論是和自然生產(chǎn)力還是社會生產(chǎn)力的關(guān)系，它不受社會制度的影響，都具有自然屬性。因而會計制度設(shè)計具有歷史發(fā)展的繼承性和不同社會制度下可以借鑒的技術(shù)性。
2.會計制度設(shè)計和生產(chǎn)關(guān)系。一切社會的生產(chǎn)，都是在一定的生產(chǎn)關(guān)系中進(jìn)行的。因此，任何社會的會計制度設(shè)計工作，都必定同生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系，從而使會計制度設(shè)計具有社會屬性。
我國是社會主義國家，所實行的經(jīng)濟體制是社會主義市場經(jīng)濟體制。所以，會計制度設(shè)計必須要體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關(guān)系和經(jīng)濟關(guān)系的要求，以維護(hù)國有財產(chǎn)的安全和完整性，并通過設(shè)計工作，調(diào)動各方面的積極性，協(xié)調(diào)好社會再生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，爭取最大的經(jīng)濟效益。
3.會計制度設(shè)計和上層建筑。在會計制度設(shè)計工作中，從上層建筑方面來理解主要有兩個方面：一是會計制度的設(shè)計工作，必須結(jié)合企業(yè)的實際情況建立健全各項會計規(guī)章制度，貫徹執(zhí)行黨和國家的路線、方針、政策、法令、制度、計劃和《會計準(zhǔn)則》，以便維護(hù)社會主義的生產(chǎn)關(guān)系，鞏固社會主義制度。二是會計制度設(shè)計的結(jié)果是會計制度，本身則屬于上層建筑范疇。因此，會計制度設(shè)計從上層建筑方面來分析，必然具有社會的屬性。
二、會計制度設(shè)計的對象和任務(wù)
1.會計制度設(shè)計的對象。會計制度設(shè)計是為進(jìn)行會計工作制訂出準(zhǔn)則和規(guī)范。為此，就必須針對現(xiàn)實的或?qū)l(fā)生的會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據(jù)。所以，會計制度設(shè)計作為一種實踐活動，其具體對象是會計工作過程。會計工作過程就是特定主體通過設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員、運用會計方法對資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督。正因為如此，會計制度設(shè)計可以理解為特定會計主體以國家統(tǒng)一會計規(guī)范，依據(jù)為研究會計事務(wù)處理辦法、會計核算體系和會計監(jiān)督工作程序的一項行為設(shè)計活動。
設(shè)計會計制度時，要根據(jù)特定主體的性質(zhì)、業(yè)務(wù)的范圍、分支機構(gòu)和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項目，使設(shè)計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來說，會計制度設(shè)計的內(nèi)容應(yīng)包括特定主體基本管理原則、業(yè)務(wù)處理和組織、財務(wù)會計制度設(shè)計（財務(wù)報表和財務(wù)評價指標(biāo)設(shè)計、會計科目設(shè)計、會計憑證設(shè)計、會計帳簿設(shè)計、帳務(wù)處理程序設(shè)計和財務(wù)會計事務(wù)程序設(shè)計）、成本管理會計制度設(shè)計（采購成本會計制度設(shè)計、制造和作業(yè)成本會計制度設(shè)計、銷售成本會計制度設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)成本會計制度設(shè)計、物流成本管理會計制度設(shè)計、責(zé)任會計制度設(shè)計和質(zhì)量會計制度設(shè)計）和會計工作設(shè)計（會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置、會計制度的實施）等。
2.會計制度設(shè)計的任務(wù)。會計的主要職能是對社會再生產(chǎn)過程的資金運動進(jìn)行核算與監(jiān)督，這也就是會計工作的任務(wù)。為了完成這些任務(wù)，特定主體就需要建立起一定的會計機構(gòu)，明確會計人員的職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上，再設(shè)計一套科學(xué)的會計指標(biāo)體系，建立一套嚴(yán)密的會計信息系統(tǒng)和有效的會計控制系統(tǒng)，作為日常進(jìn)行會計工作的依據(jù)。建立這些制度，以保證會計工作任務(wù)的完成，這就是會計制度設(shè)計的任務(wù)。
（1）明確會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的職責(zé)。會計工作要求對特定主體經(jīng)濟活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。為保證獨立地行使會計基本職能，不受其他業(yè)務(wù)部門的干擾，會計機構(gòu)應(yīng)具有一定的獨立性。在此前提下，根據(jù)特定主體的經(jīng)濟經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理體制及業(yè)務(wù)量的多少等，確定會計機構(gòu)的設(shè)置、人員的配置及其內(nèi)部的分工。
（2）設(shè)計一套科學(xué)的會計指標(biāo)體系。會計指標(biāo)是會計制度設(shè)計的“牛鼻子”，是確定會計報告的種類和項目、設(shè)置會計科目、設(shè)置帳戶、進(jìn)行會計分析的依據(jù)。設(shè)計的會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括三方面：一是為國家宏觀調(diào)控提供服務(wù)的綜合性指標(biāo)，以便國家根據(jù)國民經(jīng)濟細(xì)胞的匯總綜合信息，決定國家的宏觀經(jīng)濟政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資者和信貸者、職工、財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人、證券承攬人、律師、證券交易所、經(jīng)濟師、財經(jīng)報刊、同業(yè)協(xié)會及社會民眾提供服務(wù)的指標(biāo)，以向其外部利害關(guān)系人提供有關(guān)投資和信貸決策、估量現(xiàn)金流量前景，以及關(guān)于特定主體資財、資財上的權(quán)利和它們變動情況的信息。三是為特定主體管理當(dāng)局決策提供服務(wù)的指標(biāo)，以幫助特定主體加強內(nèi)部管理，提高效益，實現(xiàn)其目標(biāo)。
（3）建立一套嚴(yán)密的會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)，由會計指標(biāo)、會計科目、原始記錄、會計憑證、會計帳簿、會計報告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲、傳輸?shù)纫幌盗谐绦蛩M成。信息組織形式必須嚴(yán)密，信息處理程序必須合理，形成一個完整的信息系統(tǒng)，保證及時、正確地提供會計信息。
（4）確定一套有效的會計控制系統(tǒng)。會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督，是《會計法》規(guī)定并受到《會計法》保護(hù)的。會計制度設(shè)計的任務(wù)之一，就是規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，明確規(guī)定所有經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)分工處理上和憑證手續(xù)上的崗位責(zé)任，使會計機構(gòu)、會計人員既便于履行法律責(zé)任，又能使依法行使監(jiān)督職權(quán)受到法律的保障，同時也利于會計行為的自我糾正和自我完善，保護(hù)資財?shù)陌踩暾?，保證會計信息的正確性和真實性。
三、會計制度設(shè)計的原則
會計制度設(shè)計是會計管理的一項基本建設(shè)，其質(zhì)量如何直接影響到會計功能的發(fā)揮，因此，在設(shè)計會計制度時，必須遵循一定的原則以保證設(shè)計的質(zhì)量。筆者以為，我國會計制度設(shè)計的指導(dǎo)思想應(yīng)該是：在不斷總結(jié)我國會計工作的基礎(chǔ)上，充分研究和借鑒國際會計慣例，設(shè)計符合我國社會主義市場經(jīng)濟體制要求，有利于轉(zhuǎn)換政府職能，加快市場體系培育，利于深化分配制度和社會保障制度改革的會計制度。筆者認(rèn)為，我國會計制度設(shè)計應(yīng)遵循以下基本原則。
1.必須符合社會主義市場經(jīng)濟對會計制度的基本要求。
（1）要求設(shè)計的會計制度能滿足國家宏觀調(diào)控的要求。市場經(jīng)濟在不同社會制度下由于生產(chǎn)資料所有制不同，決定了生產(chǎn)目的和經(jīng)濟管理的要求有所不同，會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，其制度所反映的管理內(nèi)容、所要達(dá)到的目的，以及反應(yīng)用的原則、程序和方法等也有所差異。社會主義市場經(jīng)濟是社會主義經(jīng)濟，必然體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關(guān)系和社會主義經(jīng)濟核算的要求，以維護(hù)國家和人民利益，保護(hù)國有財產(chǎn)的安全和完整。為此，社會主義國家為了對國民經(jīng)濟運行作出準(zhǔn)確的判斷和進(jìn)行宏觀決策，依據(jù)市場規(guī)律要求合理運用國家宏觀調(diào)控，必然賦予會計制度滿足國家宏觀調(diào)控需要的特征，即通過會計制度的設(shè)計和實施提供宏觀調(diào)控所必需的會計信息。
（2）要求設(shè)計的會計制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財務(wù)狀況、理財過程和工作成果的需要。社會主義市場經(jīng)濟是市場經(jīng)濟，而市場實際上是一種關(guān)系，是各種商品生產(chǎn)者之間的資金、物資、勞務(wù)、技術(shù)等契約和交換關(guān)系。建立和處理這些關(guān)系的直接前提是各商品生產(chǎn)者之間的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依據(jù)和手段之一就是會計信息。供貨者必須了解購貨方的財務(wù)狀況是否良好，財務(wù)活動是否有效率，從而確定賒銷風(fēng)險，并據(jù)以作出銷售決策；金融部門在辦理貸款業(yè)務(wù)時，必須掌握借款人的財務(wù)狀況及其資信水平，以作出信貸決策；投資人在進(jìn)行投資業(yè)務(wù)時，必須掌握受資人的財務(wù)狀況和獲利能力水平，以作出投資決策，等等。顯然，描述特定主體財務(wù)狀況、理財過程和工作成果的會計信息，其表達(dá)和傳輸已成為發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的一個重要基礎(chǔ)?；谶@種原因，社會主義市場經(jīng)濟要求所設(shè)計的會計制度能滿足有關(guān)各方面了解特定主體財務(wù)狀況、理財過程和工作成果的需要。
（3）要求設(shè)計的會計制度能滿足特定主體內(nèi)部管理的需要。上面已經(jīng)提及，市場經(jīng)濟要求企業(yè)行為自主化，還原企業(yè)作為一個經(jīng)濟實體的獨立的主體地位。這里至少包括兩層涵義：一是國家給企業(yè)應(yīng)有的自，各項法規(guī)、政策都不能阻礙企業(yè)自的發(fā)揮，不能束縛企業(yè)的手腳。這就是要求會計制度應(yīng)當(dāng)給企業(yè)創(chuàng)造一個寬松的環(huán)境，充分調(diào)動和發(fā)揮企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性。二是各個主體在市場中的地位應(yīng)是平等的，即企業(yè)作為一個主體，其內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)確定，機會和義務(wù)應(yīng)當(dāng)均等。這就是要求會計制度的設(shè)計應(yīng)從企業(yè)會計主體出發(fā)，本著明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基本思想，為企業(yè)參與市場競爭、傳遞管理信息等提供起碼的會計環(huán)境，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。z
2.合規(guī)性原則。合規(guī)性是會計制度設(shè)計的基本要求。它要求會計制度設(shè)計必須符合國家的法律、法規(guī)和政策，把國家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會計制度中去。合規(guī)性原則在會計制度設(shè)計工作時，主要體現(xiàn)在兩個方面。
一是所設(shè)計的會計制度，必須符合《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計準(zhǔn)則》等會計法規(guī)的要求?！吨腥A人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是居于最高層次的會計規(guī)范，是我們辦理會計事務(wù)依據(jù)的基本法?！稌嫹ā穼嫼怂?、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、法律責(zé)任等作了規(guī)定?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》是國家財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，為規(guī)范國家機關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎(chǔ)工作而制定的會計法規(guī)?！兑?guī)范》共六章一百零一條，對會計機構(gòu)和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度等會計基礎(chǔ)工作作出了明確規(guī)定。會計準(zhǔn)則是特定主體制定會計核算制度和組織會計核算工作的具有法律約束力的基本規(guī)范，是會計工作自由度和統(tǒng)一度相平衡的標(biāo)準(zhǔn)。就我國而言，會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次?；緶?zhǔn)則是會計核算工作的基本規(guī)范，它主要規(guī)定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準(zhǔn)則；具體準(zhǔn)則是對會計核算工作的具體規(guī)范，它以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對具體會計信息業(yè)務(wù)和報告事項作出具體規(guī)定。
二是所設(shè)計的會計制度，必須與國家有關(guān)法規(guī)相協(xié)調(diào)。我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，國家對以公有制為主體的經(jīng)濟組織的管理和調(diào)控，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，一改以往的直接管理為間接管理，將主要通過法律的、經(jīng)濟的手段來進(jìn)行間接管理。其中包括通過統(tǒng)一匯總的會計資料，作為管理經(jīng)濟的基礎(chǔ)和依據(jù)。這就要求進(jìn)行會計制度設(shè)計時，必須使特定主體所采用的會計政策、會計方法符合經(jīng)濟、財務(wù)、稅收等國家法規(guī)。如進(jìn)行有關(guān)財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)報表設(shè)計時，必須遵守財務(wù)通則和行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定；進(jìn)行有關(guān)貨幣資金的收支、保管、結(jié)算和核算規(guī)定設(shè)計時，必須遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理和結(jié)算制度方面的金融法規(guī)。又如為加強對罰款的會計監(jiān)督，在進(jìn)行會計制度設(shè)計時，可根據(jù)國家《經(jīng)濟合同法》和《行政訴訟法》的有關(guān)罰款開支范圍規(guī)定，應(yīng)設(shè)計出相對應(yīng)的會計科目對罰款支出進(jìn)行專項跟蹤。
3.成本效益原則。會計制度設(shè)計的目的是規(guī)范會計工作，但不能因規(guī)范會計工作不講運行質(zhì)量和工作效率，而應(yīng)該在滿足會計工作質(zhì)量的前提下盡量使會計制度設(shè)計簡潔明了，可操作性強。會計制度作為加強管理、保護(hù)資財安全的辦事規(guī)程，在設(shè)計時固然不能簡化，失去其加強管理、保護(hù)資財安全的作用；但如果會計制度過于繁瑣，在實施時消耗的制度成本大于其運行所能得到的會計制度效應(yīng)，則說明會計制度設(shè)計存在缺陷。因此，會計制度設(shè)計必須考慮制度成本與效益的關(guān)系，以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會計制度效應(yīng)，達(dá)到成本效益的最優(yōu)組合。會計制度設(shè)計的成本效益原則有兩層含義：一是指設(shè)計會計制度時要盡可能地節(jié)省設(shè)計費用；二是在設(shè)計指標(biāo)、憑證、帳簿、報表格式以及各類業(yè)務(wù)處理規(guī)程時，應(yīng)以盡量少的成本獲得盡可能多的會計制度效應(yīng)，以實現(xiàn)成本效益的最優(yōu)組合。
4.體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。內(nèi)部控制是特定主體為加強崗位責(zé)任，保護(hù)資本安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務(wù)信息，避免無意地面臨風(fēng)險，預(yù)防或查明錯誤和不正?，F(xiàn)象，保證授權(quán)職責(zé)履行，在內(nèi)部組織分工、業(yè)務(wù)處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。因此，在會計制度設(shè)計中，必須對會計機構(gòu)、會計工作程序設(shè)置必要的內(nèi)部控制。因為內(nèi)部控制具有預(yù)防和自動補償功能。內(nèi)部控制的基本方式有職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實物保全控制、人員素質(zhì)控制、業(yè)績報告控制、目標(biāo)計劃控制、內(nèi)部審計控制等。設(shè)計會計制度，就要將上述各種內(nèi)部控制方式恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置在會計機構(gòu)、會計工作程序中，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會計制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。
5.管理權(quán)限相對集中，保持制度的相對穩(wěn)定性。會計制度不是一成不變的，應(yīng)隨著市場經(jīng)濟客觀形勢的發(fā)展變化不斷改進(jìn)。因而會計制度設(shè)計也不是一勞永逸的。但是，如果變更過于頻繁，管理權(quán)限過于分散，將給會計工作帶來不利，甚至?xí)斐蓵嬛黧w的財務(wù)混亂。因此，在設(shè)計會計制度時，應(yīng)將制度權(quán)限的管理集中于管理決策的最高層，不宜分散；同時應(yīng)注意保持會計制度的相對穩(wěn)定性，除非特殊情況，一般在一個會計年度內(nèi)不宜作較大的變動。
為保證會計制度的相應(yīng)穩(wěn)定性，在設(shè)計會計制度時，對各項規(guī)定應(yīng)當(dāng)留有適當(dāng)?shù)挠嗟?，以適應(yīng)未來發(fā)展的需要。例如會計科目的分類編號，應(yīng)當(dāng)留些空號，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)展時可以增刪，而不必改變到整個編號系統(tǒng)。
【關(guān)鍵詞】高校會計制度設(shè)計；內(nèi)部控制；原則；措施
隨著教育體制改革的不斷深入，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，高校財務(wù)管理難度增加，會計事項趨于復(fù)雜，對于高校會計制度的系統(tǒng)化、整體化、細(xì)致化、高效化等提出了更高的要求，會計工作遇到前所未有的挑戰(zhàn)。會計制度設(shè)計是會計范疇中的一項實務(wù)性、方法性較強的工作。高校會計制度設(shè)計就是以會計準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合高校財務(wù)管理實際情況，運用系統(tǒng)論和控制論的原理，對會計機構(gòu)、會計人員的職責(zé)、會計業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，據(jù)以組織和處理會計工作的過程。為此，必須剖析現(xiàn)實會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據(jù)。
一、高校會計制度中存在的問題
（一）內(nèi)部會計制度體系不健全
大多數(shù)高校沒有科學(xué)完善的會計制度，控制程序不規(guī)范，在內(nèi)部管理體制的設(shè)計和內(nèi)部會計控制的方法運用上不能達(dá)到一定的專業(yè)水準(zhǔn)。其內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度、稽核制度、財務(wù)收支審批制度等基本會計制度有待健全。學(xué)校本身對會計制度和內(nèi)部控制的建設(shè)不重視，致使大多數(shù)高校沒有系統(tǒng)、完整的以供實現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。
（二）內(nèi)部控制意識淡薄
目前，高校會計內(nèi)部控制制度的目標(biāo)集中于一線的會計出納綜合崗位制，監(jiān)督控制工作的重點和實施對象是會計出納人員業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性、合法性，對事后監(jiān)督（會計管理行為），在制度中的控制要求較少。對會計內(nèi)部控制制度的認(rèn)識也不夠全面和深刻，多數(shù)高校是為了應(yīng)付上級部門的檢查，簡單地將有關(guān)部門頒布的收費管理文件和本單位制訂差旅報銷規(guī)定、經(jīng)費報銷審批規(guī)定等一些有關(guān)財務(wù)管理方面規(guī)定進(jìn)行匯編，以此作為會計制度，失去了系統(tǒng)性和嚴(yán)肅性。同時，大多數(shù)高校高校預(yù)算管理不完善，各高校的預(yù)算編制缺乏科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，計劃和核算脫節(jié)，財務(wù)部門憑經(jīng)驗核定支出，既不準(zhǔn)確，又影響預(yù)算安排的公正和透明度，預(yù)算執(zhí)行隨意性很大，缺乏監(jiān)督、分析和考核等措施。有的項目，先施工后立項，再追加預(yù)算，有些項目甚至任意增添新內(nèi)容而出現(xiàn)嚴(yán)重的財政赤字，從而使財務(wù)狀況難以做到收支平衡，造成學(xué)校資源的浪費。
由于內(nèi)部控制意識淡薄，很多高校并不著力于完善內(nèi)部控制制度的設(shè)計，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，會計人員的專業(yè)技術(shù)水平也得不到應(yīng)有發(fā)揮。有的高校也建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是流于形式，沒有做到切實的貫徹執(zhí)行，使其成為擺設(shè)。
（三）內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作薄弱，崗位職責(zé)分工不合理
近年來由于高校規(guī)模擴大，多校區(qū)的高校財務(wù)管理更加錯綜復(fù)雜，會計業(yè)務(wù)量急增，部分高校會計機構(gòu)和會計人員崗位的設(shè)計不合理，如有些學(xué)校財務(wù)處下設(shè)會計核算科和資金管理科，會計核算科負(fù)責(zé)處理涉及現(xiàn)金有關(guān)的財務(wù)收支業(yè)務(wù)，資金管理科負(fù)責(zé)處理涉及銀行有關(guān)的財務(wù)收支業(yè)務(wù)，經(jīng)常容易產(chǎn)生一些矛盾。會計人員崗位責(zé)任制，分支機構(gòu)職能范圍及崗位職責(zé)范圍缺乏明確規(guī)定，尤其是一些規(guī)模較小高校會計人員崗位財務(wù)人員較少，往往“一人多崗”，容易造成崗位設(shè)置混亂，分工不明確的現(xiàn)象，從而降低學(xué)校財務(wù)運作效率，影響學(xué)校各項事業(yè)的發(fā)展。
二、會計制度設(shè)計的原則
（一）信息化原則
信息化原則要求設(shè)計的會計制度能滿足有關(guān)各方面的需要。高校會計制度設(shè)計的根本目的是滿足會計信息使用者對學(xué)校經(jīng)濟活動信息的要求。會計信息質(zhì)量與會計信息可靠性相關(guān)，是會計系統(tǒng)實現(xiàn)會計目的的前提條件，建立高質(zhì)量的會計信息生成機制，是會計制度設(shè)計的基本要求。其利益相關(guān)者主要是作為高校投資者的政府和為學(xué)校辦理貸款業(yè)務(wù)的金融部門，他們必須掌握高校的財務(wù)狀況，為其考核辦學(xué)的社會效益和經(jīng)濟效益提高科技信息，或者通過分析高校資信水平以作出信貸決策。同時，高校設(shè)計會計制度，要根據(jù)信息反饋過程及各階段的特征，保證及時提供正確的會計信息。
（二）合規(guī)性原則
合規(guī)性是會計制度設(shè)計的基本要求，規(guī)定會計制度設(shè)計必須符合國家的法律、法規(guī)和政策的規(guī)范，將國家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會計制度中去。會計制度必須符合《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《事業(yè)單位會計規(guī)則》等會計法規(guī)的要求。會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次?；緶?zhǔn)則是會計核算工作的基本規(guī)范，主要規(guī)定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準(zhǔn)則；具體準(zhǔn)則是對會計核算工作的具體規(guī)范，以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對具體會計信息業(yè)務(wù)和報告事項作出具體規(guī)定。會計準(zhǔn)則一般不涉及會計機構(gòu)的設(shè)計、會計科目的設(shè)計、會計憑證和會計賬簿的設(shè)計、會計業(yè)務(wù)處理程序和處理方法的設(shè)計，因此，需要通過高校會計制度設(shè)計加以補充和完善。
（三）成本效益原則
高校的會計制度設(shè)計必須考慮制度成本與效益的關(guān)系。在設(shè)計會計制度時，必須在確保質(zhì)量的前提下，應(yīng)盡量以少的成本獲得盡可能多的會計制度效應(yīng)，以實現(xiàn)成本效益的最優(yōu)組合。會計制度設(shè)計的目的是規(guī)范會計工作，但不能因規(guī)范會計工作影響運行質(zhì)量和工作效率，而應(yīng)該在滿足會計工作質(zhì)量的前提下盡量使會計制度設(shè)計簡潔明了，可操作性強。
（四）控制性原則
內(nèi)部控制是特定主體為加強崗位責(zé)任，保護(hù)財產(chǎn)安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務(wù)信息，保證授權(quán)職責(zé)履行，在內(nèi)部組織分工、業(yè)務(wù)處理、憑證手續(xù)和程序等方面規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。在高校會計制度設(shè)計中，必須對會計機構(gòu)、會計核算程序和會計報告等關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置必要的具有預(yù)防和自動糾錯功能的內(nèi)部控制方法、措施和程序。主要包括授權(quán)批準(zhǔn)控制、財務(wù)預(yù)算控制、不相容職務(wù)分離控制、財產(chǎn)安全控制等。會計制度設(shè)計，應(yīng)將上述各種內(nèi)部控制方式恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置在會計機構(gòu)、會計工作程序中，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會計制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。
三、會計制度設(shè)計中的控制措施
合理設(shè)置會計機構(gòu)，明確崗位職責(zé)分工。會計機構(gòu)的設(shè)置、人員的配備應(yīng)本著精簡高效的原則。建立單位財務(wù)負(fù)責(zé)人、會計部門及會計人員等層次的會計控制體制，要進(jìn)一步落實和完善經(jīng)濟責(zé)任制。明確各部門、各崗位的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)，并制定具體實施辦法，使各項控制措施有制度上、程序化的保證。
會計制度設(shè)計后的執(zhí)行情況追蹤。高校設(shè)計會計制度后，還必須通過對機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)處理過程的檢查，測試各部門、各環(huán)節(jié)、各層次的責(zé)任分工是否明確，財務(wù)管理體制的嚴(yán)密性，財務(wù)核算體制的合規(guī)性，業(yè)務(wù)核算的及時性。
加強內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮審計的再監(jiān)督作用。高校內(nèi)相關(guān)管理部門應(yīng)定期檢查高校內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)并解決實施過程中出現(xiàn)的新問題。內(nèi)部審計是實施內(nèi)部會計控制的重要組成部分，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識審計部門的作用和地位，明確審計部門的職能，建立科學(xué)的機制使審計部門能排除各種干擾獨立地開展工作。通過強化內(nèi)部審計對高校會計控制系統(tǒng)所實施的監(jiān)督，能及時發(fā)現(xiàn)高校會計控制系統(tǒng)中存在的問題，提出改善會計控制系統(tǒng)的措施與對策，從而保證會計信息的真實性與決策的有效性，增強高校的抗風(fēng)險能力。
內(nèi)部控制必須在各個部門及整個學(xué)校范圍內(nèi)都建立。所有人都對內(nèi)部控制有作用。高校內(nèi)部會計控制制度貫穿于高校內(nèi)部各項業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程之中，這一控制運行良好才能保證會計工作質(zhì)量，各類違紀(jì)、錯、弊事端就會人人減少，就能促進(jìn)辦學(xué)效率和教學(xué)經(jīng)費使用效益穩(wěn)步提高。有很多教職工錯誤的認(rèn)為“內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)的事”。實際上，內(nèi)部控制的建立和維護(hù)，是大學(xué)管理的重要責(zé)任，每個人可能提供內(nèi)
控需要的信息，或者內(nèi)控需要的行動。高校內(nèi)所有人對內(nèi)部控制都負(fù)有責(zé)任，都必須遵守內(nèi)部控制，任何人不得超越制度，違反制度將會受到處罰，遵守制度受到獎勵。
參考文獻(xiàn)：
[1]駱良彬.基于內(nèi)部控制的高校會計制度設(shè)計思考[J].財會通訊，2007（3）.
一、會計制度設(shè)計的任務(wù)
會計制度設(shè)計的對象是各個經(jīng)濟單位的會計工作。企業(yè)從事各種經(jīng)營活動，要發(fā)生大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。形成了資金的運動，這是會計的對象。會計工作則是用會計的方法對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、分類、匯總和計算等處理手續(xù)，使它們成為有參考價值的會計信息。會計工作過程需要通過一套完整的會計制度來進(jìn)行，會計制度需要加以設(shè)計和修訂，才能不斷完善。設(shè)計的對象就是會計工作過程。會計制度設(shè)計的任務(wù)，就是要為會計工作規(guī)定一系列的記錄和報告，使它們具有系統(tǒng)、完整的內(nèi)容、格式和業(yè)務(wù)處理程序，以便能提供管理和決策所需要的信息系統(tǒng)。會計制度設(shè)計是會計范疇里的一項實務(wù)性工作，它著重研究會計工作的實際作法，與會計領(lǐng)域里的其他內(nèi)容相比較，它有很強的技術(shù)性。會計制度設(shè)計工作既包括上級部門制度統(tǒng)一的會計制度；也包括企業(yè)根據(jù)自己情況設(shè)計具體的詳細(xì)的會計制度，她包括對各企業(yè)已實行的會計制度進(jìn)行補充、修訂設(shè)計的經(jīng)常性工作。
各企業(yè)的會計工作具體情況不同，使設(shè)計會計制度的工作較為復(fù)雜，絕對統(tǒng)一的設(shè)計是不可能的和不必要的。會計制度設(shè)計一般可分為兩大步驟，總體設(shè)計和具體設(shè)計。
（一）總體設(shè)計
會計制度設(shè)備首先要有一個全面規(guī)劃。在進(jìn)行設(shè)計之前，要做好設(shè)計準(zhǔn)備工作，進(jìn)行深入的調(diào)查研究，取得必要的資料。在實行全面經(jīng)濟核算的企業(yè)中，需要確定核算哪些指標(biāo)，如何提供這些指標(biāo)，采用什么計帳方法，如何考核經(jīng)濟效益，采用什么樣的會計缺席最為適用經(jīng)濟等問題。
首先要確定制度設(shè)計工作的性質(zhì)。一般有三種可能：（1）為一個新企業(yè)設(shè)計會計制度；（2）對原有企業(yè)會計制度進(jìn)行部分修訂；（3）對原有企業(yè)會計制度進(jìn)行重新設(shè)計。必須了解這些情況，以確定設(shè)計工作的范圍和深度。
其次要調(diào)查所設(shè)計制度企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模。若是一般商業(yè)企業(yè)，則要確定其業(yè)務(wù)類型是批發(fā)還是零售，以確定商品流轉(zhuǎn)核算辦法，若是工業(yè)企業(yè)，則要調(diào)查該廠的生產(chǎn)類型，確定采用何種成本計算辦法。調(diào)查企業(yè)的規(guī)模，確定會計機構(gòu)的設(shè)置和分工的詳細(xì)程度。
第三，要了解企業(yè)各個職能部門的設(shè)置情況，有無獨立的購、銷、存部門，以確定會計部門在企業(yè)中的位置以及其他部門的關(guān)系。根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小，業(yè)務(wù)量多少，對資金管理的要求，確定財務(wù)與會計部門關(guān)系，以及采用哪種辦法實行財務(wù)監(jiān)督。
第四，了解企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其復(fù)雜和會計人員狀況，決定采用哪種計帳方法。了解企業(yè)的供、產(chǎn)、銷政策和業(yè)務(wù)情況，例如，是否允許有賒銷的存在，并根據(jù)國家有財經(jīng)制度的規(guī)定，確定采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“半權(quán)責(zé)發(fā)生制”或“收付實現(xiàn)制”。通過總體設(shè)計，解決了這些根本性的問題之后，方可進(jìn)行具體設(shè)計。
（二）具體設(shè)計
具體設(shè)計是根據(jù)總體設(shè)計決定的內(nèi)容，進(jìn)行詳細(xì)的，具體的設(shè)計。各種記錄、格式、它們的使用方法；各個賬戶的安排及其分類；內(nèi)部控制制度的安排等等。
1、核算形式的設(shè)計
會計核算形式包括各種記錄的安排，如賬簿系統(tǒng)的安排，各種賬簿和計算表及附表的使用，還包括企業(yè)內(nèi)部會計報告的設(shè)計以及所有會計記錄和會計報表格式的設(shè)計。會計憑證的傳遞，登記序時賬簿和分類賬簿的記賬程序等都要圍繞著所建立的記錄來設(shè)計。在采用電子計算機處理會計事項時，不必設(shè)置賬簿，但仍有原始憑證和報表的設(shè)計和編制電子計算機程序的設(shè)計。
2、會計科目及其運用的設(shè)計
會計科目設(shè)計即賬戶分類的設(shè)計，賬戶的設(shè)置包括總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)計。在我國各類企業(yè)都由中央有關(guān)部委頒發(fā)會計制度并規(guī)定統(tǒng)一的會計科目作為總分類賬戶的名稱。明細(xì)分類賬戶的設(shè)置一般可由各企業(yè)自行安排。分類賬簿記錄就是以賬戶分類為依據(jù)設(shè)置的。總分類賬戶首先應(yīng)該按會計報表順序分類，以便于編制會計報表。賬戶反映的指標(biāo)在會計報表上可按經(jīng)濟內(nèi)容分類。明細(xì)分類賬戶則可按部門、按用途和支出項目等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。賬戶的具體用法，則根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)結(jié)合不同的記賬方法進(jìn)行規(guī)定。
3、內(nèi)部控制制度的設(shè)計
會計部門與其他有關(guān)職能部門業(yè)務(wù)管理上既要發(fā)生聯(lián)系，又要相互制約。內(nèi)部控制制度就是指各管理部門或工作人員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系和因素制約的一種管理制度。設(shè)計內(nèi)部控制制度的基本原理是將業(yè)務(wù)工作進(jìn)行合理的分工。并以一定的順序、手續(xù)明確經(jīng)手人員的責(zé)任和權(quán)力。將財產(chǎn)實物的經(jīng)手人員與會計工作人員完全獨立開來。處理每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，必須由兩個或兩個以上的人員處理，起到彼此制約，互助監(jiān)督的作用。
在企業(yè)會計制度中，內(nèi)部控制制度主要是應(yīng)用于貨幣收支和商品購銷業(yè)務(wù)，因為這些資產(chǎn)流動性很大，容易造成貪污、損失和浪費，有關(guān)這些資產(chǎn)的業(yè)務(wù)也較容易發(fā)生錯誤。
內(nèi)部控制制度是會計部門、會計工作本身的制度，而是要由幾個部門共同執(zhí)行的企業(yè)管理制度，它作為會計制度的組成部分，并不獨立地存在，而是分別融匯會計制度和其他各項管理制度之中，使會計部門和其他部門處理業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)時都按照內(nèi)部控制的原則進(jìn)行。內(nèi)部控制這項措施對防止差錯和舞弊的發(fā)生，確保會計信息的正確可靠，加強崗位責(zé)任制和貫徹財經(jīng)紀(jì)律以及加強監(jiān)督和開展審計工作，都是十分重要的。
二、會計制度設(shè)計的原則
1、設(shè)計和設(shè)置會計制度，應(yīng)該考慮符合以下原則為基礎(chǔ)。會計制度設(shè)計一定要符合會計原則，否則就不能很好地發(fā)揮會計制度的作用。會計原則是會計工作的準(zhǔn)繩。在我國，雖然國家并沒有明確地、系統(tǒng)地提出過會計原則的內(nèi)容，但在會計工作中客觀上實行著一些原則。例如，獨立經(jīng)濟核算單位原則，企業(yè)連續(xù)經(jīng)營原則，會計期間原則、歷史成本計價原則和收益實現(xiàn)等。這些基本會計原則對會計制度的設(shè)計會計制度。要注意到會計原則在不同行業(yè)中的不同規(guī)定。如收益實現(xiàn)原則在商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)就有不同的規(guī)定；再如企業(yè)單位和事業(yè)單位根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)不同而適用不同的會計原則，企業(yè)單位多用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”而事業(yè)單位則多用“收付實現(xiàn)制”。由于會計原則是人為地制定的，因而不是一成不變的。會計原則發(fā)生變化時，會計制度是要相應(yīng)地加以修訂。
2、既要遵守國家財經(jīng)制度統(tǒng)一規(guī)定，又要結(jié)合企業(yè)實際情況為了保證上級部門匯總資料、掌握情況，財政和銀行部門進(jìn)行監(jiān)督和檢查，設(shè)計和設(shè)置會計制度必須根據(jù)統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行。具體地說就是嚴(yán)格地遵守中央各部委頒發(fā)的統(tǒng)一會計制度。屬于同一行業(yè)的企業(yè)必須使用統(tǒng)一的一級會計科目作為其總賬賬戶的名稱，編制統(tǒng)一的對外會計報表。但另一方面，會計工作是在各個不同的經(jīng)濟單位中進(jìn)行的，它們的組織規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)數(shù)量以及會計人員的配備等均不同，因此在設(shè)計制度時，各企業(yè)單位要從實際出發(fā)，結(jié)合上級批準(zhǔn)實行。
3、既要滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要，又要精簡機構(gòu)和手續(xù)，會計制度必須與企業(yè)管理的各項要求密切配合，以便提供它所需要的經(jīng)濟信息。設(shè)計會計制度要認(rèn)真研究企業(yè)單位在經(jīng)濟管理上的具體要求（例如企業(yè)在資金管理、成本管理和財產(chǎn)管理方面要求提供哪些信息等）。并根據(jù)這些具體地要求來設(shè)計制度。同時，還應(yīng)注意會計制度的經(jīng)濟效果。勿使實施會計制度的成本過高以致于得不償失。會計制度所包括的每一種記錄，每一種報告都應(yīng)是必需的。要提高會計人員工作效率。要適當(dāng)?shù)睾喕?、合并某些記錄和手續(xù)，但注意不要片面強調(diào)簡化，使積累和提供資料發(fā)生困難。例如合并一級科目而增設(shè)二級科目，就不如保留一些必要的一級科目。
4、設(shè)計會計制度要征求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)人員和會計、審計人員的意見。會計制度設(shè)計人員必須與有經(jīng)驗的業(yè)務(wù)人員協(xié)商設(shè)計。會計部門是綜合性部門，會計制度設(shè)計在任何情況下，無論是為新企業(yè)設(shè)計、為老企業(yè)修訂設(shè)計和重新設(shè)計，都應(yīng)聽取下列三種人員的意見：
（1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營管理人員的意見――了解管理部門或上級要求何種會計信息和報告。
（2）會計人員的意見――運用制訂的會計制度是否切實可行，能否有效地提供必要的信息。
（3）審計人員的意見――使內(nèi)部控制的安排符合審計的要求，保證會計報告的正確性。
這三方面人員的意見要分別聽取、綜合分析。既考慮制度的有效性和經(jīng)濟性，還要考慮使用制度的安全性。
5、既要注重采用先進(jìn)的會計技術(shù)設(shè)備，也要考慮節(jié)約原則和經(jīng)濟效益。會計制度設(shè)計人員應(yīng)隨時注意會計的新技術(shù)和新設(shè)備，在可能的情況下，應(yīng)用到會計制度中去，以提高會計工作效率和會計信息的準(zhǔn)確性。會計制度設(shè)計人員應(yīng)防止思想僵化，不應(yīng)對傳統(tǒng)的會計方法或新的會計處理手段持有成見。在設(shè)計制度時應(yīng)對新技術(shù)不斷地探索和應(yīng)用。同時也要充分考慮條件和可能，注意節(jié)約原則和使用制度的經(jīng)濟效益。
力、物力、資金等方面投入不足，安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實，如工作環(huán)境存在不安全隱患，新員工上崗沒有接受深入全面的安全文化教育，發(fā)現(xiàn)潛在險情不報告，特殊崗位的工作隨便找人頂崗，管理人員和崗位操作人員對安全存有僥幸心理等等。造成選礦企業(yè)安全生產(chǎn)流于形式，安全生產(chǎn)意識淡薄，安全事故時有發(fā)生。
3、企業(yè)文化建設(shè)不能與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際有效融合
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，有些選礦企業(yè)意識到了企業(yè)文化的作用, 他們也通過各種途徑探索適合本企業(yè)的企業(yè)文化之路, 雖然也建立了許多管理制度, 采取了一些措施, 但他們的企業(yè)文化建設(shè)大都停留在形式上, 認(rèn)為在企業(yè)里寫一些標(biāo)語、開辦職工活動中心等,就是企業(yè)文化建設(shè), 并沒有把企業(yè)的價值觀等文化理念體現(xiàn)在企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中，沒有真正理解和把握企業(yè)文化建設(shè)的實質(zhì)。造成企業(yè)文化活動與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營脫節(jié)，各自為政，有時甚至互相矛盾。這樣流于形式的企業(yè)文化對選礦企業(yè)的發(fā)展所起的作用顯然是有限的。
4、企業(yè)文化建設(shè)忽視以人為本
在一些選礦企業(yè)的文化建設(shè)中,管理層很少傾聽員工的意見, 缺乏自下而上的溝通,所制定的制度和采取的措施 也沒有反映員工的愿望與需求, 員工沒有成為企業(yè)文化建設(shè)的主動參與者和積極創(chuàng)造者, 只是被動的接受者。在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中也偏重制度管理，使員工在適應(yīng)這種文化的過程中變得古板呆滯，沒有活力，員工帶著壓抑的心情工作，高效率的工作無從談起，最后企業(yè)也無法實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。
二、選礦企業(yè)文化建設(shè)的對策
2011年9月工業(yè)和信息化部對外了《“十二五”中小企業(yè)成長規(guī)劃》，這是我國的首個關(guān)于中小企業(yè)發(fā)展的國家級專項規(guī)劃，國務(wù)院也相繼出臺了支持中小企業(yè)發(fā)展的政策措施，這對選礦企業(yè)來說既是機遇，也是挑戰(zhàn)。盡管選礦企業(yè)在企業(yè)文化建設(shè)中遇到不少問題，但應(yīng)充分發(fā)揮其在文化建設(shè)中大企業(yè)所不具備的優(yōu)勢，如規(guī)模較小、結(jié)構(gòu)簡單的組織優(yōu)勢，小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者堅韌不撥、吃苦耐勞、與員工同甘共苦的文化優(yōu)勢等。選礦企業(yè)應(yīng)抓住機遇，正視差距和不足，著重從以下幾個方面做好企業(yè)文化建設(shè)工作。
1、與選礦企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)
企業(yè)文化是為企業(yè)的生存與發(fā)展服務(wù)的, 它服從于企業(yè)的經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略, 從某種意義上說, 經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略決定了企業(yè)的文化建設(shè)。大量事實證明, 許多中小企業(yè)最后能做大做強, 其背后都有正確的經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略作支撐。選礦企業(yè)必須根據(jù)本企業(yè)的實際情況,確立一個適合的經(jīng)營理念。同時也要確立自己的發(fā)展戰(zhàn)略, 選礦企業(yè)的戰(zhàn)略不一定非常精準(zhǔn),但需要把短期、長期發(fā)展規(guī)劃結(jié)合起來, 既考慮到企業(yè)的當(dāng)前生存, 又要考慮到企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。一個合適的發(fā)展戰(zhàn)略可以讓企業(yè)的決策者時時保持清醒的頭腦, 防止迷失方向,使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
2、把“安全第一，預(yù)防為主”思想置于企業(yè)文化建設(shè)之中
安全第一是企業(yè)文化建設(shè)的重要組成部分，尤其對選礦企業(yè)，安全生產(chǎn)就顯得更為重要，它與企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)的和諧、穩(wěn)定發(fā)展關(guān)系密切。選礦企業(yè)從提高全體員工的安全素質(zhì)入手，大力宣傳科學(xué)的安全生產(chǎn)知識，提高職工的安全技術(shù)水平和安全防范能力，做到安全第一的警鐘長鳴；將安全生產(chǎn)管理部門直接設(shè)到生產(chǎn)前沿，安全監(jiān)察工作保證在第一方位、第一時間和第一關(guān)口的真正落實；堅決制止那些要錢不要命、不注重安全生產(chǎn)投入、不抓安全生產(chǎn)培訓(xùn)、不搞安全生產(chǎn)評價的錯誤做法，建立嚴(yán)格的制度規(guī)定和責(zé)任追究制及考核辦法；把安全第一的理念拓展到企業(yè)管理的各個層面，從員工的“要我安全”向“我要安全”轉(zhuǎn)化，使之成為全體員工在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的自覺行動。只有這樣，才能使安全第一的責(zé)任落到實處，創(chuàng)造“人人為我，我為人人”的強有力的安全文化氛圍，真正發(fā)揮固本強企的作用，切實做好以安全生產(chǎn)為基礎(chǔ)的企業(yè)文化建設(shè)。
3、立足企業(yè)實際，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中建設(shè)企業(yè)文化
企業(yè)文化是在企業(yè)經(jīng)營管理過程中所形成的一種企業(yè)經(jīng)營哲學(xué)，是指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動的一種思想觀念和行為準(zhǔn)則。而每個企業(yè)的實際情況又千差萬別，因此，在企業(yè)文化建設(shè)中，必須從本企業(yè)的實際出發(fā), 立足當(dāng)前, 著眼長遠(yuǎn), 并將企業(yè)文化建設(shè)滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，滲透到企業(yè)的所有部門、所有崗位。適合自己的才是最好的，這才是硬道理。所以，只有結(jié)合選礦企業(yè)自身實際，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的方方面面、點點滴滴、堅持不懈中建設(shè)企業(yè)文化，才能用優(yōu)秀的企業(yè)文化促進(jìn)和提升企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，企業(yè)文化建設(shè)才會有孕育、發(fā)展的土壤和根基。將企業(yè)文化真正發(fā)展成為企業(yè)精神，進(jìn)而產(chǎn)生巨大的號召力和凝聚力, 成為企業(yè)發(fā)展的動力源泉。
4、轉(zhuǎn)變企業(yè)文化觀念，引入“無為管理”的企業(yè)文化理念
企業(yè)文化對企業(yè)的生存與發(fā)展影響很大, 這就要求選礦企業(yè)在激烈的市場競爭中,轉(zhuǎn)變觀念,從思想上高度重視企業(yè)文化并建設(shè)企業(yè)文化。
首先應(yīng)該從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做起。要求領(lǐng)導(dǎo)者從各個方面修身養(yǎng)性，培養(yǎng)自己的優(yōu)秀品格和卓越的領(lǐng)導(dǎo)才能，展示領(lǐng)導(dǎo)者的人格魅力，塑造企業(yè)家的良好風(fēng)范，用自己的言行帶動和影響員工。員工是企業(yè)文化的創(chuàng)造者和踐行者，引入“無為管理”的企業(yè)文化理念，使每位員工都成為企業(yè)的管理者、重大事項決策的參與者和不折不扣的決策執(zhí)行者，就能讓每個員工全身心投入到企業(yè)文化的建設(shè)中。在企業(yè)內(nèi)部，如能形成這種“無為管理”的最高境界，那領(lǐng)導(dǎo)者就能打開繁雜事務(wù)的枷鎖，審時度勢，謀劃企業(yè)未來發(fā)展的宏偉藍(lán)圖。
5、牢固樹立“以人為本、人盡其才”的企業(yè)文化核心理念
管理企業(yè)簡單地說就是對企業(yè)的人、財、物等生產(chǎn)要素的合理配置和優(yōu)化組合, 其中人在各生產(chǎn)要素中起著決定性的作用。只有把企業(yè)與員工的價值追求真正統(tǒng)一起來, 把員工的積極性、能動性充分調(diào)動起來, 把人力資源開發(fā)真正落到實處, 企業(yè)的運行和發(fā)展就有了基本保證和內(nèi)在動力。可見，企業(yè)文化只有與企業(yè)中的“人”真正的結(jié)合起來，才能轉(zhuǎn)化為推動企業(yè)快速發(fā)展的動力引擎。
企業(yè)文化是企業(yè)在長期的發(fā)展過程中所形成的、并沉淀在企業(yè)員工心目中的一種價值理念，因此，在建設(shè)企業(yè)文化時，要讓全體員工參與到企業(yè)的文化建設(shè)中來，讓管理者造就快樂的員工，讓快樂的員工造就企業(yè)的未來。建立人力資源的長效激勵約束機制和培訓(xùn)機制，根據(jù)員工特長、年齡和能力等情況，優(yōu)化人力資源配置，讓合適的人在合適的崗位、做合適的工作；滿足員工物質(zhì)和精神方面的需求，促使他們主動關(guān)心企業(yè)的發(fā)展;建立規(guī)范的企業(yè)文化理念培訓(xùn)制度，如定期舉行企業(yè)文化的新老員工培訓(xùn)、專題培訓(xùn)等活動，在不斷的學(xué)習(xí)和工作中，共同探討企業(yè)文化。為員工創(chuàng)造一種溫馨、富有活力、充滿公平競爭的外部環(huán)境,營造尊重知識、尊重人才和關(guān)心員工職業(yè)發(fā)展的文化氛圍，使員工在參與文化建設(shè)的過程中樹立共同的信念，體現(xiàn)自身的價值，更加深了對企業(yè)文化建設(shè)的認(rèn)識，從而提高參與企業(yè)文化建設(shè)的積極性和創(chuàng)造性。讓全體員工感受到企業(yè)文化的魅力,產(chǎn)生“認(rèn)同感”、“使命感”、“歸屬感”和“自豪感”，自覺將企業(yè)文化理念轉(zhuǎn)換為員工的行為理念，不斷增強對企業(yè)的向心力，主動迎接市場經(jīng)濟的挑戰(zhàn)和考驗，提高企業(yè)的核心競爭力。
6、找準(zhǔn)突破口，尋找落腳點，創(chuàng)新和深化企業(yè)文化建設(shè)
變革和創(chuàng)新是企業(yè)的生命線，也是選礦企業(yè)發(fā)展、壯大的源泉。選礦企業(yè)要擺脫傳統(tǒng)文化理念的束縛，不斷提高企業(yè)自主創(chuàng)新的能力，在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的同時，保證生態(tài)效益和社會效益的同步提高。把創(chuàng)新作為企業(yè)文化解決選礦企業(yè)做強做大的突破口，將環(huán)境保護(hù)作為建設(shè)企業(yè)文化的落腳點，在創(chuàng)新和環(huán)保理念的帶動下，努力使每位員工都能成為文化創(chuàng)新的先行者、環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)者， 合理利用資源、節(jié)約能源，使企業(yè)向著良性循環(huán)的可持續(xù)方向發(fā)展，切實做好以創(chuàng)新為靈魂的企業(yè)物質(zhì)文化、制度文化和行為文化的改革和建設(shè)。
7、引入行動學(xué)習(xí)法，創(chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)文化
選礦企業(yè)如何才能保持旺盛、持久的生命力呢？捷徑?jīng)]有，法寶只有一個，那就是要具有比你的競爭對手更快的學(xué)習(xí)能力，這也是由眾多企業(yè)的興衰存亡所證明的。而行動學(xué)習(xí)法是提高個人和企業(yè)學(xué)習(xí)能力最有效的途徑。行動學(xué)習(xí)法遵循“實踐―認(rèn)識――再實踐――再認(rèn)識”原理，它為企業(yè)培養(yǎng)創(chuàng)新型人才、創(chuàng)建持久學(xué)習(xí)的企業(yè)文化搭建了最廣闊的平臺。創(chuàng)新、高效的行動學(xué)習(xí)，把領(lǐng)導(dǎo)者個人愿望轉(zhuǎn)化為能夠發(fā)展企業(yè)、鼓舞員工的愿望，充分激發(fā)員工活力，挖掘員工的創(chuàng)新潛能，使企業(yè)內(nèi)部不斷產(chǎn)生新的能量和價值，全面實現(xiàn)企業(yè)和個人的共同發(fā)展和提高。
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36.①加強銀行存款的管理。根據(jù)資金的不同性質(zhì)、用途，分別在銀行開設(shè)賬戶，嚴(yán)格遵守國家銀行的各項結(jié)算制度和現(xiàn)金管理暫行條例，接受銀行監(jiān)督。
②銀行賬戶只限本單位使用，不準(zhǔn)搞出租出借，套用或轉(zhuǎn)讓。
③嚴(yán)格支票管理，不得簽發(fā)空頭支票?？瞻字北仨殗?yán)格領(lǐng)用注銷手續(xù)。
④應(yīng)按月與開戶銀行對賬，保證賬賬、賬款相符。平時開出支票，應(yīng)盡量避免跨月支取，年終開出支票，須當(dāng)年支款，不得跨年度。
⑤加強銀行存款的管理。銀行存款的核算、銀行存款的核對，應(yīng)在結(jié)算業(yè)務(wù)中實行銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
⑥出納、會計應(yīng)按月編制銀行存款余額調(diào)解表，逐月與銀行核對余額，防止錯賬、亂賬。 會計制度設(shè)計
40.(1)①分步法：以產(chǎn)品生產(chǎn)階段、“步驟”作為成本計算對象，計算成本的一種方法。
成本對象：分步法下的“步”同樣是廣義的，分步法下之“步”在實際應(yīng)用中，可以定義為下列“步”含義：部門——即計算考核“部門成本”、車間、工序、特定的生產(chǎn)、加工階段、工作中心， 上述情況的隨意組合。
適用范圍：大批大量多步驟多階段生產(chǎn)的企業(yè);管理上要求按照生產(chǎn)階段、步驟、車間計算成本;冶金、紡織、造紙企業(yè)、其他一些大批大量流水生產(chǎn)的企業(yè)等。
②分類法：以“產(chǎn)品類”作為成本計算對象、歸集費用、計算成本的一種方法。
成本對象：分類法的成本對象為產(chǎn)品“類”，在實際工作中，可以定義為：產(chǎn)品自然類別、管理需要的產(chǎn)品類別。
適用范圍：分類法適合于產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，并且可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類的企業(yè)。如：鞋廠、軋鋼廠等。
③分批法：以產(chǎn)品批別作為成本計算對象的一種成本計算方法。
成本對象：產(chǎn)品的“批”。可以按照下列方式確定成本對象：產(chǎn)品品種、存貨核算中分批實際計價法下的“批”、生產(chǎn)批次、制藥等企業(yè)的產(chǎn)品“批號”、客戶訂單——即按照客戶訂單計算成本的方法、其他企業(yè)需要并自定義的“批”
適用范圍：
單件、小批生產(chǎn)企業(yè)、按照客戶定單組織生產(chǎn)的企業(yè)——因而也稱“訂單法”
(2)①原料及主要材料;②生產(chǎn)用燃料和動力;③生產(chǎn)工人工資;④廢品損失;⑤車間經(jīng)費;⑥企業(yè)管理費;⑦銷售費用等項目。
41.
(1)合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計要點：
①銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫備貨和企業(yè)內(nèi)部運輸部門辦理發(fā)貨;
②貨物發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉庫簽收的發(fā)貨通知單簽發(fā)銷售發(fā)票，登記產(chǎn)成品明細(xì)賬;
③運輸部門在辦理托運手續(xù)后，將提貨單和運單送交銷售部門，銷售部門將其與銷售發(fā)票一并送交會計部門;
④會計部門審核無誤后，簽發(fā)代墊運費清單，并通知出納員辦理貨款結(jié)算，同時進(jìn)行銷售賬務(wù)處理。
(2)非合同發(fā)貨制的銷售業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計的要點：
①銷售部門根據(jù)客戶要求和產(chǎn)品價格目錄編制銷貨發(fā)票;
②經(jīng)銷售部門主管和會計部門主管審核后，授權(quán)出納部門收款;
③倉庫根據(jù)已經(jīng)付款的銷售發(fā)票發(fā)貨，并登記產(chǎn)成品保管賬簿;
④銷售部門和會計部門分別登記銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)賬簿。
會計制度設(shè)計 40.(1)①分步法：以產(chǎn)品生產(chǎn)階段、“步驟”作為成本計算對象，計算成本的一種方法。
成本對象：分步法下的“步”同樣是廣義的，分步法下之“步”在實際應(yīng)用中，可以定義為下列“步”含義：部門——即計算考核“部門成本”、車間、工序、特定的生產(chǎn)、加工階段、工作中心， 上述情況的隨意組合。
適用范圍：大批大量多步驟多階段生產(chǎn)的企業(yè);管理上要求按照生產(chǎn)階段、步驟、車間計算成本;冶金、紡織、造紙企業(yè)、其他一些大批大量流水生產(chǎn)的企業(yè)等。
②分類法：以“產(chǎn)品類”作為成本計算對象、歸集費用、計算成本的一種方法。
成本對象：分類法的成本對象為產(chǎn)品“類”，在實際工作中，可以定義為：產(chǎn)品自然類別、管理需要的產(chǎn)品類別。
適用范圍：分類法適合于產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，并且可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類的企業(yè)。如：鞋廠、軋鋼廠等。
③分批法：以產(chǎn)品批別作為成本計算對象的一種成本計算方法。
成本對象：產(chǎn)品的“批”?？梢园凑障铝蟹绞酱_定成本對象：產(chǎn)品品種、存貨核算中分批實際計價法下的“批”、生產(chǎn)批次、制藥等企業(yè)的產(chǎn)品“批號”、客戶訂單——即按照客戶訂單計算成本的方法、其他企業(yè)需要并自定義的“批”
適用范圍：
虛擬企業(yè)簡易會計是指一種為了反映、監(jiān)督、預(yù)測、決策、分析、考核短期型虛擬企業(yè)和聯(lián)盟型虛擬企業(yè)的資本構(gòu)成、技術(shù)構(gòu)成、資產(chǎn)構(gòu)成、成本耗費、稅務(wù)計量、經(jīng)營成果的形成與分配的核算模式。筆者借鑒以美國、英國為典型代表的“投資主導(dǎo)型”會計，設(shè)計虛擬企業(yè)簡易會計，其特點是會計準(zhǔn)則由社會各專業(yè)團(tuán)體負(fù)責(zé)制定，強調(diào)會計準(zhǔn)則為投資者服務(wù)，維護(hù)投資者的權(quán)益，為投資者提供決策依據(jù)，有助于對虛擬企業(yè)經(jīng)營業(yè)績作出評價。
二、虛擬企業(yè)簡易會計制度
虛擬企業(yè)簡易會計核算應(yīng)當(dāng)以虛擬企業(yè)“實際發(fā)生的各項交易或事項”為對象，記錄和反映其各項生產(chǎn)經(jīng)營活動；以合作期間的技術(shù)網(wǎng)絡(luò)、生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)、營銷網(wǎng)絡(luò)為前提；以公歷制，按月度、季度、半年度或合作期結(jié)算賬目和編制會計報表；以虛擬企業(yè)成員確定的貨幣幣制作為記賬本位幣，其他成員所在國貨幣一律要換算成記賬本位幣；采用借貸記賬法；記錄的文字采用虛擬企業(yè)成員確定的文字；以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，不使用“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“遞延稅項”等跨期攤配類科目；不劃分收益性支出與資本性支出，不采用固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等調(diào)整類科目，將折舊攤銷直接減少各項資產(chǎn)；資產(chǎn)減值直接作損失處理，沖減當(dāng)期經(jīng)營成果；會計憑證、會計賬簿、會計報表采用電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理并進(jìn)行電子介質(zhì)備份，同時用紙介質(zhì)作備案；解體前應(yīng)計提虛擬企業(yè)的會計檔案的保管費用。
三、虛擬企業(yè)簡易會計科目
由于虛擬企業(yè)的特性及其會計制度的局限性，虛擬企業(yè)簡易會計科目宜粗不宜細(xì)，宜少不宜多。具體設(shè)置：資產(chǎn)類科目：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；負(fù)債類科目：銀行借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付薪金、應(yīng)付稅金、應(yīng)付利潤；權(quán)益類科目：資本、資本溢折價；收入類科目：經(jīng)營收入；費用類科目：成本耗費、比價損益；成果類科目：經(jīng)營利潤、利潤分配。在一級科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
四、虛擬企業(yè)簡易會計的賬務(wù)處理
1．資本構(gòu)成的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)成員可用貨幣、有形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)或其他財產(chǎn)權(quán)等各類資產(chǎn)出資，但出資應(yīng)當(dāng)是虛擬企業(yè)成員的合法財產(chǎn)。虛擬企業(yè)成員應(yīng)當(dāng)按照虛擬企業(yè)電子協(xié)議約定的出資方式、出資數(shù)額和繳付期限履行出資義務(wù)。虛擬企業(yè)成員若以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)按照選定的幣種，按直接標(biāo)價法折算為記賬本位幣。成員用非貨幣方式出資需要委托法定評估機構(gòu)進(jìn)行資本評估。虛擬企業(yè)接受其成員投資時，賬務(wù)處理為：借：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（記賬本位幣）；貸：資本——某虛擬企業(yè)成員（虛擬企業(yè)選定幣種計量單位×他國貨幣交換比例）、比價損益（“比價損益”有時可能在借方）。當(dāng)成員退出或虛擬企業(yè)解體時，做上述反方向會計分錄即可。
2．虛擬企業(yè)技術(shù)構(gòu)成的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)的設(shè)計、生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)成由虛擬企業(yè)成員共同提供，但不得以侵犯他人網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為原則。虛擬企業(yè)成員的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可用貨幣計量進(jìn)入會計核算體系，應(yīng)在接受網(wǎng)絡(luò)技術(shù)時，借：無形資產(chǎn)——××技術(shù)（評估價值）；貸：資本——某虛擬企業(yè)成員（評估價值）。退出時做上述反方向會計分錄。
3．虛擬企業(yè)采購本企業(yè)品牌的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)技術(shù)交給本企業(yè)確定的生產(chǎn)廠家進(jìn)行生產(chǎn)時，一般不作賬務(wù)處理，只做備查記錄。按照本企業(yè)與生產(chǎn)廠家簽訂的品牌產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、完工期等具體協(xié)議采購本企業(yè)品牌產(chǎn)品時，借：存貨資產(chǎn)（采購價值）；貸：貨幣資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等（采購價值）。
4．虛擬企業(yè)成本耗費的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)在設(shè)計、流通、銷售中發(fā)生成本耗費時，借：成本耗費（實際耗費額）；貸：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（實際耗費額）等。在固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等時，采用直接減少各項資產(chǎn)的方法編制上述會計分錄，便于各會計期間掌握各項資產(chǎn)的增減情況，提高透明度。
5．虛擬企業(yè)銷售品牌產(chǎn)品的賬務(wù)處理。當(dāng)虛擬企業(yè)出售品牌產(chǎn)品獲得經(jīng)營收入時，借：貨幣資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)（銷售收入額）等；貸：經(jīng)營收入（銷售收入額）。同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：成本耗用（采購價值）；貸：存貨資產(chǎn)（采購價值）。
6．虛擬企業(yè)經(jīng)營成果與分配的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)的經(jīng)營成果由經(jīng)營收入與成本耗費所構(gòu)成，在結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營收入”時，借：經(jīng)營收入（本期貸方發(fā)生額合計）；貸：經(jīng)營利潤（經(jīng)營收入本期發(fā)生額合計）。當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)“成本耗費”時，借：經(jīng)營利潤（成本耗費本期發(fā)生額合計）；貸：成本耗費（本期借方發(fā)生額合計）。若“經(jīng)營利潤”賬戶的貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額則為虛擬企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營利潤，否則為當(dāng)期經(jīng)營虧損。
虛擬企業(yè)的利潤或虧損應(yīng)由成員單位依照虛擬企業(yè)的協(xié)議約定的比例分配或分擔(dān)，且必須在虛擬企業(yè)成員生產(chǎn)經(jīng)營期間（即解體之前）分配或分擔(dān)完畢，不留任何未分配利潤或未彌補虧損的尾巴。若要再次合作，則重新建制建賬。虛擬企業(yè)損益的分配與分擔(dān)
按下列方法處理：按原始投資額的比例進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于投資額在虛擬企業(yè)存續(xù)期間不發(fā)生增減變化，且各成員在虛擬企業(yè)的勞務(wù)量相同；按年末投資額的比例進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在虛擬企業(yè)存續(xù)期間有提用投資額的情形，且各成員在虛擬企業(yè)的勞務(wù)、管理方面付出了大致相等或完全相等的勞務(wù)量；按加權(quán)平均投資額的比例進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在虛擬企業(yè)期間既有追加投資、又有抽走投資的情形，且成員之間的責(zé)任與義務(wù)相等或大致相等；按固定比例法進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，要求各成員的投資、勞務(wù)、管理方面的投入量固定不變；按平均分配法進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，要求各成員的權(quán)責(zé)利完全相等；先按投資資本付息（股利），后將剩余部分再平均進(jìn)行分配和虧損分擔(dān)，適用于各成員投資額完全不相等，且各成員的職責(zé)大致相等或完全不相等的情況；先按薪金（效益工資）、獎金、津貼分配，余額再平均進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在勞務(wù)、服務(wù)、管理諸方面所付出的勞務(wù)完全不同，但各成員的投資額完全相等或大致相等的情況；先按資本付息，后按薪金、獎金、津貼再平均進(jìn)行利潤分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在投資、勞務(wù)、管理等方面的投入完全不相同的情況。其會計分錄為：借：利潤分配；貸：資本、貨幣資產(chǎn)等科目。
7．虛擬企業(yè)稅務(wù)計量的賬務(wù)處理。在稅收方面，由于各國家、各地區(qū)、各行業(yè)、各所有制的稅種、稅基、稅率、稅期不同，應(yīng)采取“一竿子到底”的原則，按各虛擬企業(yè)成員的計稅所得額與一定比例計征所得稅，既簡便易行，又可防止偷稅漏稅事件的發(fā)生。稅款繳納，各虛擬企業(yè)成員不得自行處理，應(yīng)由虛擬企業(yè)統(tǒng)一計繳。計提時，借：利潤分配（應(yīng)交所得稅稅額）；貸：應(yīng)付稅金（應(yīng)交所得稅稅額）。上交時，借：應(yīng)付稅金（應(yīng)交所得稅稅額）；貸：貨幣資產(chǎn)（應(yīng)交所得稅稅額）。
【關(guān)鍵詞】會計管理；管理體制；企業(yè)會計制度
1引言
隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)已和改革開放初期傳統(tǒng)企業(yè)的特點大有不同。各種跨國企業(yè)、電子商務(wù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)得到了前所未有的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟模式對我國現(xiàn)行的會計管理體制與企業(yè)會計制度提出了更高的要求。國際上企業(yè)會計制度的調(diào)整和改善時有發(fā)生，這也是對全球經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展的積極回應(yīng)。我國應(yīng)結(jié)合國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的具體情況，建立起先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度和企業(yè)會計制度，讓企業(yè)在健康、陽光的經(jīng)濟環(huán)境中發(fā)展。
2會計管理體制的設(shè)計分析
2.1會計管理體制的涵義
什么是會計管理體制？首先，會計管理體制是一種經(jīng)濟制度，它是一個國家或者一個地區(qū)范圍內(nèi)對會計管理活動的一系列組織規(guī)定，是界定會計管理組織形式、區(qū)分會計管理責(zé)任、開設(shè)會計管理機構(gòu)、規(guī)范會計人員經(jīng)濟行為的準(zhǔn)則。國際上存在的比較鮮明的兩種會計管理體制分別是集中管理型會計管理體制和自我管理型會計管理體制。日法兩國作為集中管理型國家，其政府會積極采取法律或者行政手段參與對會計活動的管理，而它們的會計組織在會計活動的管理中只扮演協(xié)助政府職能的作用，并不能在會計活動中占主導(dǎo)地位。相反，在英美兩國，它們的會計管理體制屬于自我管理型的，其會計職業(yè)團(tuán)體對會計管理活動有絕對主導(dǎo)權(quán)，而政府除了對會計管理活動有基本的立法要求，除此之外的干預(yù)少之又少。縱觀我國，作為一個社會主義國家，采取的經(jīng)濟體制卻是社會主義市場經(jīng)濟，如何根據(jù)國際上先進(jìn)的會計管理體制，再結(jié)合我國經(jīng)濟國情，設(shè)計出具有我國特色的會計管理體制是我們需要思考的問題。
2.2我國現(xiàn)階段會計管理體制出現(xiàn)的問題
2.2.1會計管理法律條文執(zhí)行不到位的情況
我國已經(jīng)對現(xiàn)有的企業(yè)會計活動頒布了若干法律法規(guī)，其中有《會計法》、《公司法》、《注冊會計師法》、《經(jīng)濟法》等等，這些法律法規(guī)對企業(yè)會計經(jīng)濟活動進(jìn)行了較為嚴(yán)格的規(guī)范和指導(dǎo)。然而，由于相關(guān)執(zhí)行人員法律觀念不強，有很多會計造假、經(jīng)濟賄賂等違法亂紀(jì)的會計行為時有發(fā)生，從而對我國企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境帶來了不好的影響，很多會計工作人員也因為其違法亂紀(jì)行為給自己的職業(yè)生涯帶來了不可磨滅的影響。
2.2.2會計管理法律法規(guī)制定不統(tǒng)一
在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟建設(shè)中，很多經(jīng)濟管理監(jiān)督部門，如監(jiān)管局、工商局等會對企業(yè)經(jīng)濟活動進(jìn)行限制，如出臺相關(guān)法令條文對會計處理的某個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，然而隨著法令條文的頒布或者是出臺，我們發(fā)現(xiàn)各部門對經(jīng)濟活動的要求或者是規(guī)范程度有所差別。在這種情況下，經(jīng)常會出現(xiàn)會計工作人員和會計監(jiān)管人員相互對峙的情況，也就是說，對相關(guān)法律條文解讀的不統(tǒng)一性給會計管理工作帶來了不小的阻礙。
2.2.3企業(yè)會計內(nèi)部控制不完善、會計監(jiān)督機制不健全
在經(jīng)濟建設(shè)的進(jìn)程中，我們發(fā)現(xiàn)，隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜，經(jīng)濟活動經(jīng)歷的環(huán)節(jié)越來越多，越容易出現(xiàn)貪污、造假、腐敗的現(xiàn)象。這些違法現(xiàn)象的發(fā)生大都是企業(yè)內(nèi)部管理缺陷導(dǎo)致的。有的企業(yè)并沒有建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，或者是有的企業(yè)建立了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是其沒有被有效執(zhí)行。
2.2.4企業(yè)會計監(jiān)督職能弱化
企業(yè)內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作執(zhí)行不當(dāng)和其基礎(chǔ)管理工作的薄弱也是導(dǎo)致企業(yè)會計管理失效的一個原因。會計是企業(yè)經(jīng)濟活動的反應(yīng)，其結(jié)果應(yīng)該是真實公允的。然而，由于企業(yè)內(nèi)部會計人員基礎(chǔ)工作沒有做好，企業(yè)內(nèi)部會計管理監(jiān)督薄弱，無法在第一時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，加上外部監(jiān)管的缺陷，最終容易出現(xiàn)大的經(jīng)濟活動違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，從而破壞了我國的經(jīng)濟秩序。
2.3我國會計管理體制設(shè)計分析
2.3.1會計管理體制應(yīng)區(qū)分會計的層次結(jié)構(gòu)
根據(jù)我國企業(yè)會計實踐和現(xiàn)代企業(yè)的特點，企業(yè)會計管理體系應(yīng)分為以下三個層次：一般會計、責(zé)任會計和管理會計。在我國現(xiàn)階段的企業(yè)會計崗位設(shè)置中，一般會計的設(shè)置基本符合要求。一般會計就是我們傳統(tǒng)的財務(wù)會計，他們的工作是按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，處理企業(yè)會計賬目、定期出具企業(yè)財務(wù)報表、向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款等。我國的責(zé)任會計也在改革開發(fā)后期得到了迅速的發(fā)展，其職能主要是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計管理職責(zé)問題，他們的工作主要有企業(yè)目標(biāo)管理、企業(yè)人員績效考核等，他們的存在促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟效應(yīng)。而管理會計作為一種為內(nèi)部管理服務(wù)的會計崗位在我國還未能得到普及，其職能主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動的歷史資料來進(jìn)行企業(yè)價值的預(yù)測評估，從而對企業(yè)未來經(jīng)濟活動進(jìn)行計劃和決策，這種職能的產(chǎn)生對加強企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟決策有著很大的作用。所以，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對會計崗位設(shè)置清晰的層次結(jié)構(gòu)，特別是要加強責(zé)任會計、管理會計的建設(shè)，讓這三種層次的會計人員規(guī)范自身的職能，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟管理活動的平穩(wěn)進(jìn)行。
2.3.2建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度
現(xiàn)代化企業(yè)的一個特點就是業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜多樣，如何在復(fù)雜多樣的經(jīng)濟環(huán)境和業(yè)務(wù)內(nèi)容中做到每個環(huán)節(jié)的高效完成需要企業(yè)加強現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)會計工作規(guī)范的要求，基本的企業(yè)內(nèi)控制度需要做到職責(zé)分離、實行審批監(jiān)督環(huán)節(jié)等等。現(xiàn)代企業(yè)還尤其需要規(guī)范生產(chǎn)材料的采購環(huán)節(jié)、產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)，因為這兩個環(huán)節(jié)是企業(yè)現(xiàn)金流和物流的重要環(huán)節(jié)，并且這兩個環(huán)節(jié)涉及到多個部門或者管理人員的工作內(nèi)容。所以，建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠使得材料采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)得到有序、平穩(wěn)的進(jìn)行，能夠使得每個環(huán)節(jié)的部門和工作人員相互監(jiān)督、相互管理、相互制約，從而避免出現(xiàn)工作錯誤或者工作人員舞弊的現(xiàn)象。除對企業(yè)經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制外，還需要企業(yè)加強對財務(wù)工作人員的有效內(nèi)部控制。在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，容易暴露出財務(wù)收支不合理、財務(wù)審批制度混亂或者執(zhí)行不到位的情況，而其結(jié)果往往會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟效益的損失。所以，企業(yè)應(yīng)規(guī)范財務(wù)收支人員的職責(zé)，并且要嚴(yán)格設(shè)定財務(wù)審批人員的審批權(quán)限，使得財務(wù)工作人員之間職責(zé)分離、相互制約。對于違反相關(guān)規(guī)定的財務(wù)人員，無論級別多大，都得進(jìn)行嚴(yán)肅處理，以此來引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)管理工作的穩(wěn)健運行。
2.3.3建立健全財務(wù)會計電算化管理制度和財務(wù)分析制度
企業(yè)每天都在進(jìn)行財務(wù)管理活動，并且以年為單位，向管理部門提供各種財務(wù)報表，以使會計報表使用者對企業(yè)經(jīng)營活動有充分的了解。然而，在實際工作中，財務(wù)管理人員自身也應(yīng)當(dāng)充分利用財務(wù)報表的各項指標(biāo)來發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中存在的問題，所以這就需要財務(wù)人員對財務(wù)報表以及其他財務(wù)信息進(jìn)行收集和分析工作。對于財務(wù)信息的收集工作我們可以查看財務(wù)流程，而財務(wù)流程勢必會通過證、賬、簿、表來進(jìn)行完整的記錄，如何及時、迅速地查看真實完整的財務(wù)流程，需要我們建立和完善企業(yè)會計電算化制度。會計電算化制度在我國已經(jīng)得到很好的普及，然而其管理工作還需要企業(yè)制定嚴(yán)格的制度來規(guī)范。所以，加強現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度，需要建立健全財務(wù)會計電算化管理制度，從而強化會計電算化在會計信息收集、會計檔案管理工作中的作用，促進(jìn)財務(wù)工作的有效進(jìn)行。財務(wù)分析工作的進(jìn)行需要企業(yè)設(shè)置相關(guān)崗位，對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行實時監(jiān)督，對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行及時有效的分析，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟管理活動的順利進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3企業(yè)會計制度的設(shè)計分析
3.1企業(yè)會計制度的涵義
（1）企業(yè)會計制度建設(shè)是國家會計法律法規(guī)實行的基礎(chǔ)。建立企業(yè)會計制度是對國家會計法律的遵循和完善，換句話說，只有建立了完善的企業(yè)會計制度，國家會計法律法規(guī)才能夠得到很好的執(zhí)行。（2）企業(yè)會計制度是規(guī)范企業(yè)會計行為的一項制度，對企業(yè)財務(wù)管理工作有指導(dǎo)意義。很對企業(yè)或由于現(xiàn)行企業(yè)會計制度不完善、或因為其存在理解誤差，而在財務(wù)工作中故意尋找企業(yè)會計管理的缺口，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流失，給企業(yè)帶來了巨大的損失。因此，設(shè)計完善的企業(yè)會計制度，才能使會計管理工作有章可循，才能使會計管理工作發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.2企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)考慮的因素
企業(yè)會計制度的建立需要符合國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，積極遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)。企業(yè)會計制度的建立還要考慮地區(qū)因素的影響。不同的經(jīng)濟環(huán)境需要有不同的企業(yè)會計制度來指導(dǎo)?，F(xiàn)代企業(yè)類型繁多，管理內(nèi)容也千差萬別，所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，制定符合本企業(yè)管理要求的具體會計制度，來促進(jìn)企業(yè)自身的管理。對現(xiàn)代企業(yè)來說，內(nèi)部控制制度的建立和完善十分重要，所以企業(yè)會計制度也應(yīng)該充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度這一重要因素。
4結(jié)束語
加強現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度與企業(yè)會計制度建設(shè)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要目標(biāo)。只有建立健全企業(yè)會計制度，才能對企業(yè)財務(wù)會計人員的日常工作進(jìn)行良好的指導(dǎo)；只有建立健全企業(yè)會計管理制度，才能保障企業(yè)財務(wù)會計管理人員的工作符合企業(yè)會計制度的要求。企業(yè)會計制度作為會計管理制度的基礎(chǔ)，會計管理制度作為企業(yè)會計制度的保障，兩者相輔相成，共同促進(jìn)我國企業(yè)經(jīng)濟管理活動又好又快發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：會計環(huán)境；會計制度；社會環(huán)境
中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）05-0141-02
一、會計環(huán)境假設(shè)
1.會計主體
會計主體是指會計工作服務(wù)的組織對象，會計主體劃定了會計核算的空間范圍。會計核算的就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而實際上企業(yè)的經(jīng)營活動是復(fù)雜的，各項具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間相互關(guān)聯(lián)。所以，確定核算的范圍是會計工作開展的前提。
會計主體可以是一個企業(yè)，也可以是在企業(yè)內(nèi)部的一個部門，還可以是多個公司組成的集團(tuán)。廣義上的會計制度設(shè)計可以是對一個整體企業(yè)的設(shè)計，也可以是專門對企業(yè)內(nèi)部一個部門的設(shè)計，還可以是對整個集團(tuán)的設(shè)計。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部部門設(shè)計的會計制度不能偏離企業(yè)的會計制度，而企業(yè)的會計制度設(shè)計也應(yīng)該以集團(tuán)總體會計制度要求為綱領(lǐng)。
2.持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營是假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠持續(xù)地進(jìn)行下去，在可預(yù)見的未來經(jīng)營不會因為某些客觀原因而終止，企業(yè)的會計核算應(yīng)該以此假設(shè)為前提。
企業(yè)在會計核算工作中使用的很多方法都是以持續(xù)經(jīng)營為前提的，例如，企業(yè)采用歷史成本進(jìn)行計價、企業(yè)對固定資產(chǎn)按使用年限計提折舊、企業(yè)對資產(chǎn)計提相關(guān)的減值準(zhǔn)備、企業(yè)賒銷賒購商品的賬款處理等。只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)的會計處理方法才能保持穩(wěn)定，會計信息才能更具可比性及真實性。
二、企業(yè)所處的具體環(huán)境
1.企業(yè)的組織形式
企業(yè)的組織形式可以包括股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)等。通常來說，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的規(guī)模較小，企業(yè)的業(yè)務(wù)量不大，日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)基本在所有者可監(jiān)控的范圍之內(nèi)。對于這種企業(yè)的會計制度設(shè)計，可采取財務(wù)會計與管理會計兩系統(tǒng)相結(jié)合的方式。有限責(zé)任公司、股份有限公司的企業(yè)規(guī)模普遍較大，生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是相互分離的，企業(yè)內(nèi)部的管理制度較為健全，所以公司制的企業(yè)應(yīng)該分別建立管理會計及財務(wù)會計系統(tǒng)。首先，公司制的企業(yè)必須建立起科學(xué)、完善的財務(wù)會計系統(tǒng)，這樣才能保證向股東、債權(quán)人、管理者、社會公眾等會計信息使用者及時的提供會計信息。其次，公司制的企業(yè)也要建立起管理會計系統(tǒng)，以便及時地向企業(yè)的管理層提供經(jīng)營決策、預(yù)測分析、責(zé)任控制、內(nèi)部風(fēng)險控制、預(yù)算管理、業(yè)績考評等財務(wù)數(shù)據(jù)信息。
2.企業(yè)的規(guī)模
企業(yè)的經(jīng)營活動范圍、經(jīng)營業(yè)務(wù)量、內(nèi)部組織架構(gòu)、管理層次的多少等都受限于企業(yè)規(guī)模的大小，而企業(yè)財務(wù)部門架構(gòu)、內(nèi)控流程制定、會計核算組織也受這些因素的影響。對于企業(yè)規(guī)模較小的小型工廠，可以采取分工廠及車間兩級核算、兩級管理的組織形式；對于大中型企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實際情況實行總廠、車間、班組三級管理及核算的組織形式。
3.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點及所處行業(yè)
各行各業(yè)均有自己的行業(yè)特征，企業(yè)處在不同的行業(yè)，其經(jīng)濟活動形式、管理方式、管理要求及重點也就大不相同。企業(yè)經(jīng)營特點及行業(yè)特征的不同，使得企業(yè)在會計制度的設(shè)計上必然有差異。例如，商品流通企業(yè)的經(jīng)濟活動主要就是購進(jìn)商品，然后在商品上加價出售，這就決定了商業(yè)會計制度的設(shè)計關(guān)鍵點在商品流轉(zhuǎn)的核算方法上。在設(shè)計核算方法時，要充分考慮到其能否與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、經(jīng)營商品的性能、貨款的管理要求等相適應(yīng)，核算方法是否能夠與企業(yè)管理制度密切結(jié)合，在不影響管理及核算質(zhì)量的前提下最大程度地簡化相關(guān)流程手續(xù)等。
三、社會大環(huán)境對會計制度的影響
不同國家的政治、經(jīng)濟、文化、法律等方面都存在著很大的差異，這些差異也在會計制度的設(shè)計上表現(xiàn)出來。中國和德國兩個國家在會計環(huán)境上存在差異，同時也存在相似之處，對二者進(jìn)行比較可以說明一些問題。
1.政治經(jīng)濟體制的差異
我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，國有經(jīng)濟在其中占據(jù)著重要的地位。在宏觀經(jīng)濟管理上，國家主要采取的是間接調(diào)控的方式，其基礎(chǔ)是微觀經(jīng)濟主體的會計信息收集與分析，國家必然是會計信息的一個重要的使用者。由于我國采用的是證券與銀行分開經(jīng)營的方式，商業(yè)銀行直接投資是不被允許的，在國有經(jīng)濟成分里間接融資產(chǎn)生的企業(yè)對銀行的負(fù)債是國對國的行式，人與委托人之間的關(guān)系存在較大的問題。所以，在會計信息及會計目標(biāo)方面均以滿足國家宏觀調(diào)控及社會公眾利益為主要方向，特別重視對投資人利益的保護(hù)。
德國社會經(jīng)濟是以私有制為基礎(chǔ)的，而且發(fā)展較為成熟。這種社會經(jīng)濟極為注重限制壟斷，且特別鼓勵市場競爭。與我國國有經(jīng)濟起主導(dǎo)作用不同的是，德國私有經(jīng)濟在社會經(jīng)濟中占絕對的主導(dǎo)地位。德國企業(yè)資金的主要來源渠道使銀行貸款，德國企業(yè)在實務(wù)中對歷史成本嚴(yán)格遵守，解釋也更為保守。另外，德國會計制度也特別強調(diào)如何保護(hù)債權(quán)人的利益。私人投資是德國經(jīng)濟的主要投資體，在德國企業(yè)的負(fù)債也主要是私人對私人的形式。這樣的社會經(jīng)濟特別強調(diào)市場競爭的公平性，也特別注重對私人權(quán)益的保護(hù)，這也就決定了其會計目標(biāo)不能定位于一種模式。
通過比較不難發(fā)現(xiàn)，所有制的不同對會計目標(biāo)及會計信息使用有著重要的影響，財產(chǎn)的所有者是會計信息的最大使用者，如果是多種所有制并存，那么會計信息也將呈現(xiàn)多樣性的狀態(tài)，會計目標(biāo)也必須要滿足多方面的信息要求。
2.法制環(huán)境的差異
我國在法律制度體系建設(shè)及法律法規(guī)執(zhí)行方面與發(fā)達(dá)國家均存在一定的差距，用法律規(guī)范市場經(jīng)濟活動的能力還有待加強。在我國的法律條款中通常都是原則性的規(guī)定，會計法應(yīng)該可以看成是我國會計行業(yè)的基本法，其他的準(zhǔn)則、制度、規(guī)范是相關(guān)部門對基本法的補充及細(xì)化，但也是會計實務(wù)操作中必須遵守的。
德國是一個高度法制化的國家，其有完善的法律體系、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃痉ㄖ贫?，更有?yán)格的執(zhí)法規(guī)范，法律條款的設(shè)立更多的是針對事件，而對人的規(guī)定相對較少。在會計記賬基本原則、會計報表編制、內(nèi)部審計、政府審計、社會審計方面，德國均有較為詳細(xì)的法律明規(guī)定，同時法律強調(diào)契約自由，突出維護(hù)社會公眾經(jīng)濟權(quán)益、維護(hù)公眾的財產(chǎn)所有權(quán)，所以德國很多的企業(yè)以總收益觀念為基礎(chǔ)，使用總費用法編制收益表。另外，在德國會計是用最嚴(yán)厲的法律來進(jìn)行規(guī)范的，這也說明了德國法律對會計制度是極為重視的。
一個國家的法律制度對會計制度設(shè)計、會計信息質(zhì)量有著重要的影響，會計行業(yè)的健康發(fā)展離不開完善、健全的法律制度，法律應(yīng)該更注重對事件的規(guī)范。創(chuàng)造一個有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法律環(huán)境，才能使會計制度更切實、有效的執(zhí)行，相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)行為才能夠更加規(guī)范。
3.社會文化的差異
我國的社會文化相對于法律更注重人情，社會上的權(quán)利意識較強，人與人之間存在身份等級，同時也認(rèn)可國家利益高于一切的思想。這樣的社會環(huán)境使我國會計信息、會計目標(biāo)對國家完全公開，會計制度更強調(diào)規(guī)避風(fēng)險。
德國的社會文化中民族意識強烈，自信、固執(zhí)是其主要的民族性格特征。這樣的社會文化使得德國的會計制度對其他國家經(jīng)驗借鑒較少，更多的是堅持自己的制度，從某種角度來說，這也是制約德國會計發(fā)展與改革的主要原因。另外，德國的民族性格中也有嚴(yán)謹(jǐn)和謹(jǐn)慎的特征，這樣的民族特征使得其會計實務(wù)操作偏向保守，更關(guān)注會計的規(guī)范性與法律性。
社會文化上的差異對會計制度的影響較大，文化土壤實際上是各國會計制度制定的根基，一項制度只有更適合本國國情，更符合社會人文環(huán)境，才能更有效的發(fā)揮作用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張文賢.會計制度設(shè)計案例[M].上海：立信會計出版社，2002.
