時(shí)間：2022-09-30 04:05:06
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為更好地規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，不斷適應(yīng)公共事業(yè)日益變化的需要，充分滿(mǎn)足事業(yè)單位財(cái)務(wù)管控制度的要求，財(cái)政部于2013年12月對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了修訂，規(guī)定從2014年1月1日開(kāi)始，在各級(jí)事業(yè)單位全面運(yùn)行新制度。新制度重新定義了事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)，改進(jìn)對(duì)信息獲取的方式方法，提高了會(huì)計(jì)內(nèi)容對(duì)準(zhǔn)確性、全面性的要求。本文主要介紹《新會(huì)計(jì)制度》的修訂對(duì)基建會(huì)計(jì)核算的影響。
關(guān)鍵詞：
事業(yè)單位；新會(huì)計(jì)制度；基建會(huì)計(jì)核算
一、引言
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府投資規(guī)模日益擴(kuò)大，公共事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算體系的改革提上議事日程，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》于2014年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，財(cái)政部門(mén)依據(jù)此項(xiàng)精神，為推進(jìn)事業(yè)單位基建管理工作順利開(kāi)展，以此來(lái)加快事業(yè)單位財(cái)政制度建設(shè)。
二、新制度在基建領(lǐng)域?qū)嵤┑谋厝恍?/p>
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下稱(chēng)為《新制度》）進(jìn)一步加強(qiáng)和完善了基建會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容，在修訂時(shí)參照了有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。權(quán)責(zé)發(fā)生制在《新制度》條文框下里，充分利用配比原則，不僅使政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告更加嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，而且有利于加快改革政府會(huì)計(jì)工作，能夠準(zhǔn)確測(cè)算基建項(xiàng)目費(fèi)用，核算具體基建成本，有利于提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的效率。
(一)《新制度》是財(cái)政改革重要切入點(diǎn)
《十二五規(guī)劃》要求政府事業(yè)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算辦法，要求對(duì)行政使用費(fèi)用等進(jìn)行翔實(shí)準(zhǔn)確的核算。政府資產(chǎn)相關(guān)的運(yùn)營(yíng)與負(fù)債通過(guò)當(dāng)期事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作結(jié)果準(zhǔn)確全面地反映出來(lái)。但目前政府事業(yè)單位通過(guò)現(xiàn)行制度很難取得上述要求所需的工作結(jié)果，因此，有必要制定新的會(huì)計(jì)核算制度來(lái)完善與改進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作。比如將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”方法運(yùn)用到事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算體系中等。
(二)《新制度》加快事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)工作改革
財(cái)政部曾分批了有關(guān)事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)制度的改革條款，其中涉及到基建預(yù)算制定、政府收支分類(lèi)、財(cái)政撥款等，所有這些改革的實(shí)踐對(duì)基建會(huì)計(jì)核算制度合理性、合規(guī)性有較高的要求，因此，《新制度》順應(yīng)形勢(shì)做出了改革。
(三)《新制度》能夠加快信息整合，增強(qiáng)事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞不僅影響賬務(wù)處理結(jié)果，而且直接影響事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作效果，決定其能否及時(shí)準(zhǔn)確地反映出當(dāng)前預(yù)算的完成情況和財(cái)務(wù)狀況?！杜f制度》對(duì)事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算的規(guī)定較單一，且沒(méi)有通盤(pán)考慮實(shí)際工作流程中可能會(huì)出現(xiàn)的意外環(huán)節(jié)。比如《舊制度》未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，這必然會(huì)增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。因此，新制度加以改進(jìn)并嚴(yán)格規(guī)定，這必然能使事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高，使賬面與現(xiàn)實(shí)情況相符合，杜絕財(cái)務(wù)核算的漏洞。
(四)《新制度》進(jìn)一步完善了事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
《舊制度》有其形成的歷史背景，對(duì)當(dāng)時(shí)事業(yè)單位核算有重要的指導(dǎo)作用，但隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)已不能滿(mǎn)足事業(yè)單位新的財(cái)務(wù)管理要求，因此，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，《新制度》做到了會(huì)計(jì)核算工作精細(xì)化，在基建項(xiàng)目應(yīng)用過(guò)程中能夠突出實(shí)用性和透明度，對(duì)相關(guān)財(cái)政收入支出一目了然?？梢哉f(shuō)會(huì)計(jì)制度的修訂有效促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基建實(shí)踐過(guò)程中的自我完善。
三、事業(yè)單位基建核算分析存在的主要問(wèn)題
(一)基建會(huì)計(jì)核算對(duì)賬難
在基建會(huì)計(jì)核算工作中，對(duì)賬難問(wèn)題是會(huì)計(jì)行業(yè)的共識(shí)。事業(yè)單位在記錄和保管一個(gè)基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)資料時(shí)，由于建設(shè)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，在實(shí)施工程過(guò)程中財(cái)務(wù)或管理人員一旦變更，或一些財(cái)務(wù)管理工作不到位，錯(cuò)記、漏記現(xiàn)象便極易發(fā)生，這將極大增加會(huì)計(jì)賬簿對(duì)賬工作量和查找難度，不利于財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展。
(二)項(xiàng)目成本分?jǐn)傠y
在基建資金主要來(lái)源于政府撥款以及事業(yè)單位社會(huì)籌資，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度影響，基建核算往往會(huì)在先期將成本按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，分?lèi)別錄入不同項(xiàng)目?jī)?nèi)，最后在竣工結(jié)算時(shí)進(jìn)行二次分?jǐn)偂＿@種方式在一定程度上存在弊端，各項(xiàng)目成本在工程建設(shè)期內(nèi)無(wú)法進(jìn)行科學(xué)分?jǐn)?。在新制度?shí)施后，“雙軌式”并賬管理在基建項(xiàng)目?jī)?nèi)開(kāi)始核算，一些分?jǐn)倖?wèn)題得到解決，然而大賬中“在建工程”科目明細(xì)核算未能準(zhǔn)確歸類(lèi)，造成單獨(dú)建賬未能起到應(yīng)有作用，同樣也不利于工程項(xiàng)目的成本控制。
(三)基建折舊補(bǔ)償相關(guān)成本核算問(wèn)題
在基建項(xiàng)目由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，會(huì)計(jì)核算將按照固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的形式進(jìn)行成本補(bǔ)償。對(duì)于事業(yè)單位基建固定資產(chǎn)折舊核算按全額資產(chǎn)計(jì)入到支出成本中，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)工作上預(yù)算管理的需要，還展現(xiàn)了資產(chǎn)逐漸形成損耗的管理現(xiàn)狀，具有一定的科學(xué)性。但是，當(dāng)基建項(xiàng)目發(fā)生投資時(shí)，單位大賬中無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)入支出發(fā)生科目;另外，項(xiàng)目在發(fā)生收支問(wèn)題時(shí)也無(wú)法形成配比，造成成本補(bǔ)償不實(shí)。
四、基建領(lǐng)域執(zhí)行好新會(huì)計(jì)制度的建議
(一)按照新制度要求，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平
事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)依照會(huì)計(jì)新制度要求，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。對(duì)賬難歸根結(jié)底還是人員業(yè)務(wù)水平問(wèn)題，在日常工作中應(yīng)多了解新制度、熟悉新規(guī)定，領(lǐng)會(huì)其精神，通過(guò)新思路逐漸改變舊習(xí)慣，運(yùn)用新制度、新規(guī)定，根據(jù)新會(huì)計(jì)核算方法做好基建會(huì)計(jì)工作。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式，開(kāi)展基建相關(guān)單位財(cái)務(wù)工作但決不照搬照抄企業(yè)的核算方法，以突出社會(huì)公益性為原則。
(二)改變財(cái)務(wù)管理觀念，加強(qiáng)基建內(nèi)控管理
一直以來(lái)預(yù)算管理是主線(xiàn)，事業(yè)單位主要的財(cái)務(wù)管理工作圍繞預(yù)決算展開(kāi)，財(cái)政部門(mén)撥款是事業(yè)單位主要的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算僅僅是對(duì)政府財(cái)政撥款收、支、報(bào)銷(xiāo)等做賬，單位領(lǐng)導(dǎo)忽視財(cái)務(wù)工作管理的重要，會(huì)計(jì)人員僅僅是關(guān)注經(jīng)費(fèi)撥款是否到賬，賬冊(cè)上是否有結(jié)余資金，未發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管職能。隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，事業(yè)單位必須改變管理觀念，對(duì)基建單位諸多經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目開(kāi)始進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬工作，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，編制科學(xué)合理的基建預(yù)算，通過(guò)分析基建會(huì)計(jì)信息，搞好資產(chǎn)配置。
(三)認(rèn)真研究新會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表作用
事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要與時(shí)俱進(jìn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)內(nèi)容的填寫(xiě)、應(yīng)用。會(huì)計(jì)報(bào)表是提供給領(lǐng)導(dǎo)者最直接的數(shù)據(jù)，表中每一個(gè)科目都要深刻理解，建立各類(lèi)信息臺(tái)賬，更新報(bào)表填寫(xiě)數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)報(bào)表透明度與對(duì)比性，保證其發(fā)揮決策的支持作用。
五、新制度在基建項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
（一）注重從業(yè)人員自身水平培養(yǎng)，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)能力判斷。
在會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)，形成的問(wèn)題和產(chǎn)生的矛盾不可避免，為減少由此造成的會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)，單靠制度是很難解決所有問(wèn)題的，這就要求管理者要充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，通過(guò)開(kāi)展系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的自身業(yè)務(wù)水平，盡快讓新制度成為基建單位財(cái)政工作的制度保障。
（二）改進(jìn)從業(yè)人員的工作作風(fēng)。
新制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理、新舊制度銜接上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的變更，這就在客觀上增加了一定工作量。這不僅需要調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，還要改變從業(yè)者自身長(zhǎng)期的工作習(xí)慣，面對(duì)具體而繁雜的工作，要求從業(yè)人員必須改變觀念，秉承務(wù)實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，保持良好的工作心態(tài)。
六、結(jié)語(yǔ)
新制度增強(qiáng)了基建會(huì)計(jì)核算透明度和可操作性，進(jìn)一步完善了事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，同時(shí)，還豐富了會(huì)計(jì)核算方法，提高了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作水平，有利于促進(jìn)事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算工作的可持續(xù)發(fā)展。
作者：毛生剛 單位：杭州市蕭山區(qū)財(cái)政局
參考文獻(xiàn)：
[1]張濟(jì)新.淺析新制度下事業(yè)單位基建并賬會(huì)計(jì)核算[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（30）.
一、引言
就目前來(lái)講，我們國(guó)家對(duì)于高等學(xué)校的基建會(huì)計(jì)工作還沒(méi)有一個(gè)比較完善的規(guī)定制度，很多學(xué)校在進(jìn)行財(cái)政管理的過(guò)程當(dāng)中，往往只能借鑒使用一些企業(yè)的陳舊制度。這樣直接導(dǎo)致的結(jié)果就是財(cái)政方面的核算和管理都非常不規(guī)范，而且彼此各不相同，最終的賬務(wù)都顯得比較混亂。有時(shí)候即使是在同一所高校進(jìn)行財(cái)務(wù)核查，都會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作者們所使用的財(cái)務(wù)核算方法不一，甚至?xí)霈F(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象。不論是財(cái)務(wù)核算的程序，還是進(jìn)行財(cái)務(wù)運(yùn)作的方法，都沒(méi)有一個(gè)特定的標(biāo)準(zhǔn)可循，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)的處理運(yùn)作加上了很多個(gè)人的觀點(diǎn)和方法，存在一定的任意性，很多會(huì)計(jì)資料不能夠進(jìn)行彼此之間的比較，而且會(huì)計(jì)信息的失真本文由收集整理現(xiàn)象也無(wú)法控制。因此，我們有必要對(duì)高校基建會(huì)計(jì)制度進(jìn)行一個(gè)深入的探究。
二、高?；〞?huì)計(jì)制度所發(fā)揮的基本職能
作為會(huì)計(jì)工作體系當(dāng)中比較重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，基建會(huì)計(jì)通過(guò)核算、監(jiān)督以及管理等過(guò)程發(fā)揮著自身的職能。
（一）對(duì)于高?；ㄟ^(guò)程當(dāng)中涉及到的每一個(gè)環(huán)節(jié)做出記錄
要想切實(shí)得到高?；ㄍ顿Y的詳細(xì)狀況，就需要進(jìn)行相關(guān)的賬目以及流程記錄的核查，而這就是高?；〞?huì)計(jì)的基本職能之一。通過(guò)核查記錄我們可以進(jìn)一步明確基建投資的具體來(lái)源，判斷其來(lái)源的合法性和正當(dāng)性；通過(guò)跟進(jìn)其具體的流動(dòng)過(guò)程，我們能夠明確基建投資的去向以及使用的方式；通過(guò)核查財(cái)務(wù)記錄，我們能夠判斷建設(shè)單位各個(gè)方面的財(cái)務(wù)收支是不是符合我們國(guó)家在財(cái)政以及財(cái)務(wù)方面的相關(guān)的規(guī)章制度，有沒(méi)有遵循經(jīng)濟(jì)效益最大化的基本原則。
通過(guò)建設(shè)單位會(huì)計(jì)工作者所做的財(cái)務(wù)記錄，相關(guān)的監(jiān)督人員能夠進(jìn)行財(cái)務(wù)核查，明確基建投資的獲取以及使用的整個(gè)流程，實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督和管理的職能，這樣就能夠進(jìn)一步約束建設(shè)單位的財(cái)政運(yùn)作的具體實(shí)施過(guò)程，以此促進(jìn)它們遵紀(jì)守法的行為規(guī)范，加強(qiáng)基建資金使用的合理性、有效性以及節(jié)約性。
（二）在成本計(jì)算的過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用
高?；〞?huì)計(jì)想要進(jìn)行基建費(fèi)用的核查、監(jiān)督以及管理，首先就需要對(duì)于建設(shè)成本進(jìn)行詳細(xì)準(zhǔn)確的計(jì)算，而這個(gè)計(jì)算的內(nèi)容包含有：對(duì)于進(jìn)行材料以及設(shè)備的采集和購(gòu)買(mǎi)的過(guò)程的成本計(jì)算，在進(jìn)行基建工程的施工安裝等過(guò)程的成本計(jì)算以及進(jìn)行資產(chǎn)的交付使用過(guò)程中的成本計(jì)算等等。所進(jìn)行這些工作，能夠真實(shí)地展現(xiàn)出單位財(cái)務(wù)運(yùn)作的具體狀況，并且通過(guò)計(jì)劃出來(lái)的、預(yù)算出來(lái)的以及實(shí)際的成本這三者之間的相互比較，能夠進(jìn)一步核查建設(shè)單位自身的成本計(jì)劃和預(yù)算的實(shí)際進(jìn)行狀態(tài)，依據(jù)這些能夠進(jìn)行資金使用效益的評(píng)估與分析。與此同時(shí)，還能夠?qū)ㄔO(shè)單位的成本以及費(fèi)用的具體使用狀況做一個(gè)監(jiān)督，促使其運(yùn)營(yíng)的合法性以及經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
三、現(xiàn)階段高?；〞?huì)計(jì)工作當(dāng)中面臨的問(wèn)題
（一）對(duì)于資金使用的分類(lèi)不夠明確
在基建資金的使用過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于資金的分類(lèi)以及歸集都是比較關(guān)鍵的任務(wù)，但是，高?；ㄖ贫仍谶@方面還比較欠缺，致使很多高校的會(huì)計(jì)工作者們不明白如何進(jìn)行工程資金的具體分類(lèi)以及歸集。比較常見(jiàn)的問(wèn)題包括，在進(jìn)行采購(gòu)工程材料的過(guò)程當(dāng)中，所支付的材料款有時(shí)候會(huì)被工作人員當(dāng)作建安投資處理，有的時(shí)候又會(huì)被當(dāng)作預(yù)付工程款處理；在進(jìn)行審計(jì)費(fèi)以及設(shè)計(jì)費(fèi)支付的過(guò)程當(dāng)中，所支付的費(fèi)用有時(shí)候會(huì)被工作人員當(dāng)作預(yù)付工程款處理，有的時(shí)候又會(huì)被當(dāng)作其他的款項(xiàng)處理；在進(jìn)行材料費(fèi)以及零星工程費(fèi)支付的過(guò)程當(dāng)中，所支付的費(fèi)用有時(shí)候會(huì)被工作人員當(dāng)作待攤投資處理，有的時(shí)候又會(huì)被當(dāng)作建安投資處理等等。一般情況下，基建項(xiàng)目的結(jié)算時(shí)間都是跨年度或者是幾年，如果這些上述的工作沒(méi)有妥善完成，那么對(duì)于后續(xù)的核算以及結(jié)算工作產(chǎn)生的影響將是重大而且深遠(yuǎn)的。而要想解決這些問(wèn)題，不僅需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作者的個(gè)人素質(zhì)和技能，更重要的是加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的基本建設(shè)。
（二）高?；〞?huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)處理工作比較混亂
通過(guò)相關(guān)的調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)高校基建會(huì)計(jì)工作人員在業(yè)務(wù)的處理方面存在著程序混亂不清的狀況。比方說(shuō)，在進(jìn)行工程款支付匯報(bào)的過(guò)程當(dāng)中，有的會(huì)進(jìn)行進(jìn)度款的列報(bào)，而有的就不會(huì)；在進(jìn)行項(xiàng)目的核算以及交付使用核算的過(guò)程當(dāng)中，彼此之間的意見(jiàn)不統(tǒng)一，所堅(jiān)持的程序各不相同。正是因?yàn)樯鲜鲞@些業(yè)務(wù)在處理過(guò)程中顯現(xiàn)出來(lái)的程序不一的狀況，才使得業(yè)務(wù)處理產(chǎn)生了混亂不堪以及欠缺規(guī)范的狀況，在這種條件之下，資產(chǎn)的真實(shí)狀況就不可能顯現(xiàn)出來(lái)，因此，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性也無(wú)法保障。
四、對(duì)于高校基建會(huì)計(jì)制度的完善
（一）進(jìn)行高?；〞?huì)計(jì)工作科目的劃分
這項(xiàng)任務(wù)需要強(qiáng)調(diào)的是，首先需要提升其可操作性，具體包括：第一，待攤投資和建安投資的劃分，前者是需要進(jìn)行除了主體工程款之外的其他的項(xiàng)目費(fèi)用的核算，而后者進(jìn)行的就是項(xiàng)目主體工程款，如材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)以及工程結(jié)算款等；第二，預(yù)付工程款和其他應(yīng)收款的劃分，后者進(jìn)行的是對(duì)于合同之外的暫時(shí)支付的或者是應(yīng)該收入的費(fèi)用的核算；第三，應(yīng)付工程款和其他應(yīng)付款的劃分，前者是進(jìn)行承建單位暫時(shí)沒(méi)有支付需其代付的款項(xiàng)的核算，如有超出需要進(jìn)行沖回，后者是進(jìn)行供應(yīng)商以及其他單位的支付費(fèi)用的核算。
（二）進(jìn)行會(huì)計(jì)明細(xì)科目和具體級(jí)數(shù)的設(shè)定完善
具體的設(shè)定原則是能夠切實(shí)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的要求，太過(guò)于細(xì)化不合理，但是也不能太過(guò)粗糙。一般情況下，高校基建會(huì)計(jì)科目的明細(xì)等級(jí)分為三級(jí)，其中，總賬科目屬于第一等級(jí)，對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目的具體名稱(chēng)屬于第二等級(jí)，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的承建單位的具體名稱(chēng)屬于第三等級(jí)。這種設(shè)定能夠非常清楚地把各個(gè)項(xiàng)目的總體支出如實(shí)展現(xiàn)出來(lái)，因此，得到比較廣泛的使用。
關(guān)鍵詞 高校 基建會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度 規(guī)范策略
中圖分類(lèi)號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、高校基建會(huì)計(jì)規(guī)范化的意義
近年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，對(duì)各種人才的需求急劇增加，絕大多數(shù)高校不斷加大建設(shè)資金投入，擴(kuò)大校區(qū)規(guī)模建設(shè)，改建、擴(kuò)建、新建校園。一方面，高等學(xué)校校區(qū)規(guī)模的擴(kuò)大可以增強(qiáng)高校的辦學(xué)能力，提高辦學(xué)質(zhì)量，增加辦學(xué)效益，為國(guó)家提供更多的高質(zhì)量人才，滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展對(duì)人才的需求；另一方面，高校的投資建設(shè)的力度加大也對(duì)高校會(huì)計(jì)工作特別是高?；〞?huì)計(jì)工作提出了更高的要求。高?；〞?huì)計(jì)工作不僅起到對(duì)高?；ㄙY金進(jìn)行核算和反映的作用，同時(shí)也應(yīng)起到對(duì)高?；ㄙY金進(jìn)行監(jiān)督和控制的作用；高校基建會(huì)計(jì)工作不僅需要保留傳統(tǒng)意義上的提供會(huì)計(jì)信息職能，同時(shí)也應(yīng)具備高?；ㄙY金的財(cái)務(wù)管理職能和基建工作參與決策的職能。
但是，毋庸置疑的是現(xiàn)行高校基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度還存在一定的不足和漏洞，高?；〞?huì)計(jì)工作還存在一定的問(wèn)題與不足；高校基建會(huì)計(jì)工作規(guī)范性不強(qiáng)甚至?xí)?jì)規(guī)范化缺失的問(wèn)題隨著建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大、資金投入的增加和業(yè)務(wù)工作的日益繁雜不斷顯現(xiàn)出來(lái)。如何認(rèn)識(shí)高?；〞?huì)計(jì)工作的特性，如何進(jìn)行高?；〞?huì)計(jì)規(guī)范化，使其不僅能夠及時(shí)、真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映出高校基建資金的使用狀況。而且能夠控制、管理、監(jiān)督高?；ㄙY金的投資使用、參與高?；üぷ鞯倪M(jìn)行，更好地為高校基建財(cái)務(wù)工作、基建投資決策提供幫助、履行職能，就需要對(duì)高?；〞?huì)計(jì)工作的特性進(jìn)行剖析、研究，在此基礎(chǔ)上找出高?；〞?huì)計(jì)存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題找到解決方案、規(guī)范高校基建會(huì)計(jì)工作
二、高?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)的特性
1、專(zhuān)業(yè)性：高校基建會(huì)計(jì)不僅具備一般意義上的會(huì)計(jì)工作的普遍性，還具備基建會(huì)計(jì)的工作專(zhuān)業(yè)性。
2、職能型：高?；〞?huì)計(jì)工作具備高校財(cái)務(wù)部門(mén)職能的特性。高校會(huì)計(jì)工作不僅具備傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)反映和核算職能你，而且同審計(jì)、基建、質(zhì)檢等部門(mén)一樣具備監(jiān)督和控制職能。
3、復(fù)雜性：高校基建財(cái)務(wù)工作涉及的資金來(lái)源渠道多，資金量大，對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)單位比較廣泛，工作程序比較復(fù)雜，因此具備財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜性。
4、社會(huì)性：高?；ㄘ?cái)務(wù)工作具備廣泛的社會(huì)性，需要社會(huì)提供多種不同的服務(wù)輔助完成的。
5、特殊性：資金來(lái)源的特殊性。高?；ㄙY金來(lái)源主要有財(cái)政撥款、自籌資金和銀行貸款，其中財(cái)政撥款和自籌資金在整個(gè)投資活動(dòng)中占有的比例不是很高，依靠銀行貸款進(jìn)行基建投資的情況比較多。
6、重要性：高?；〞?huì)計(jì)核算和監(jiān)督的資金使用所涉及的資金量比較大，基建財(cái)務(wù)管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)比高校會(huì)計(jì)體系中的其他工作高，因此高?；〞?huì)計(jì)工作是比較重要的
7、政策性；高?；〞?huì)計(jì)工作受到國(guó)家和政府相關(guān)政策的影響比較多，每個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)，工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、項(xiàng)目審批、項(xiàng)目規(guī)劃以及相關(guān)的規(guī)范、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等方面都具有很強(qiáng)的政策性。
三、高?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)現(xiàn)行制度存在的問(wèn)題
1、會(huì)計(jì)主體的不確定性。高?；窘ㄔO(shè)是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組成部分，作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，高校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)給予完整反映。然而現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)核算體系將基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)分離核算，形成一校兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬、兩套報(bào)表，不僅與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相沖突，也與國(guó)家財(cái)政體制改革相悖。事業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》，核算高校教學(xué)教育事業(yè)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，忽視了對(duì)基建財(cái)務(wù)大額資金的管理和潛在風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)掌握全校的財(cái)務(wù)狀況?；ㄘ?cái)務(wù)執(zhí)行《國(guó)家建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》。核算高校基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)，并分別向上級(jí)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)報(bào)送部門(mén)決算報(bào)表和財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表。教育經(jīng)費(fèi)的投入、基建經(jīng)費(fèi)的投入和報(bào)表匯總分別屬于不同的管理渠道、因而無(wú)法全面正確評(píng)價(jià)高校資金的使用績(jī)效情況。因此，高?；〞?huì)計(jì)工作就缺少制度的約束和支撐，不僅不能有效地健全高校基建會(huì)計(jì)的規(guī)范性，反而使其缺少了可操作性，給會(huì)計(jì)工作造成了被動(dòng)、混亂，會(huì)計(jì)信息不能完整、真實(shí)、明晰、有效地核算、反映、監(jiān)督、控制高?；ㄙY金的籌集和使用，不能有效地進(jìn)行基建投資預(yù)算、實(shí)施、決算的相關(guān)工作。
2、高?；〞?huì)計(jì)管理機(jī)制、機(jī)構(gòu)設(shè)置規(guī)范性缺失。因各高校單獨(dú)設(shè)立基建賬，銀行貸款和基建撥款直接入基建賬，工程未完工前，工程支出只在基建賬核算，完工后又不及時(shí)移交固定資產(chǎn)，造成高校會(huì)計(jì)主體被肢解、會(huì)計(jì)信息不全面，資產(chǎn)負(fù)債不真實(shí)等問(wèn)題?；ㄘ?cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制也存在問(wèn)題，基建項(xiàng)目投資缺乏嚴(yán)格論證；預(yù)算管理缺位，基建項(xiàng)目只有預(yù)算沒(méi)有年度資金預(yù)算，學(xué)校上報(bào)的基本投資計(jì)劃與學(xué)校年度實(shí)際支付能力不掛鉤；無(wú)計(jì)劃籌資，高校的基建資金大部分依賴(lài)貸款，借入資金總是要還本付息的，一旦單位無(wú)力償付到期債務(wù)，便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境；資金缺乏管理等?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)（下轉(zhuǎn)第269頁(yè)）（上接第199頁(yè)）管理人員隊(duì)伍素質(zhì)不高。有的高?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)人員對(duì)基本建設(shè)方面的知識(shí)掌握較少，主要是根據(jù)財(cái)務(wù)制度辦事，不熟悉工程知識(shí)，也不是很了解工程進(jìn)度中的各種關(guān)系和問(wèn)題，單純從財(cái)務(wù)制度上審核各項(xiàng)開(kāi)支，難以有效控制工程造價(jià)。由于高校工程項(xiàng)目屬于非營(yíng)利項(xiàng)目，投資大、經(jīng)費(fèi)多，項(xiàng)目普遍存在亂攤成本的現(xiàn)象，特別是建設(shè)單位管理開(kāi)支缺乏控制，造成基本建設(shè)項(xiàng)目成本不實(shí)，影響固定資產(chǎn)的造價(jià)等。
四、解決問(wèn)題的主要措施
1、健全高校基建財(cái)務(wù)工作法律法規(guī)和規(guī)章制度。對(duì)現(xiàn)有的高校基建會(huì)計(jì)制度的相關(guān)問(wèn)題，建立健全高?；〞?huì)計(jì)規(guī)章制度；針對(duì)高校事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)，制定整套合適的財(cái)務(wù)制度。具體的會(huì)計(jì)制度應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)對(duì)高校基建會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、記錄、核算和披露的相關(guān)準(zhǔn)則和程序的制定，適合絕大多數(shù)高校的所有業(yè)務(wù)，以及基建會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的要求；使得高?；〞?huì)計(jì)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的程序、統(tǒng)一的準(zhǔn)則，規(guī)范化的章程，切實(shí)可行的操作規(guī)范，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，強(qiáng)調(diào)信息的真實(shí)、完整、可比和有用性，滿(mǎn)足高校基建財(cái)務(wù)信息使用人的使用要求。
［關(guān)鍵詞］建設(shè)發(fā)展;基建會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)管理
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生活水平的提高，人們對(duì)自身健康問(wèn)題日趨重視。政府對(duì)全民醫(yī)療條件的投入呈大規(guī)模增長(zhǎng)的趨勢(shì)。新醫(yī)院制度下，基建核算要求并入財(cái)務(wù)大賬，如何科學(xué)、規(guī)范地進(jìn)行基建會(huì)計(jì)核算，有效地提高基建財(cái)務(wù)管理效能和成本控制目標(biāo)，將會(huì)是今后醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
1基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬的原則
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求，醫(yī)院在進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，在按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)項(xiàng)目投資的同時(shí)，基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院財(cái)“大賬”。醫(yī)院財(cái)務(wù)至少每月記錄基建賬套中的相關(guān)科目發(fā)生額。
2基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬的作用
改變了以往基建核算自成體系的狀況，財(cái)務(wù)人員改被動(dòng)支付為主動(dòng)參與監(jiān)督管理，基建會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督共同著力，有效控制和減少項(xiàng)目的成本，提高基本建設(shè)投資的效益，及時(shí)調(diào)整決策，防止投資損失。基建會(huì)計(jì)核算內(nèi)容正逐漸成為醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。各醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)本單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)基建會(huì)計(jì)并入財(cái)務(wù)大賬的具體操作辦法和工作流程，結(jié)合基建會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)和醫(yī)院財(cái)務(wù)的資金調(diào)節(jié)和統(tǒng)籌管理功能，為醫(yī)院各項(xiàng)基本建設(shè)保駕護(hù)航。
3基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬的實(shí)務(wù)操作
按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在2011年6月30日或2011年12月31日將基建賬套中的科目余額分析調(diào)整并入新賬?；ㄙ~中“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“預(yù)付工程款”等科目余額，在醫(yī)院會(huì)計(jì)賬中“在建工程”科目下設(shè)置的“基建工程”科目中填列?；ㄙ~套中“交付使用資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入醫(yī)院會(huì)計(jì)賬“固定資產(chǎn)”科目。如有“基建投資借款”，將科目余額記錄在醫(yī)院財(cái)務(wù)賬中的“長(zhǎng)期借款”科目中。如有財(cái)政撥款，財(cái)務(wù)大賬除按新制度規(guī)定追溯調(diào)整“固定資產(chǎn)”余額中財(cái)政補(bǔ)助和會(huì)計(jì)項(xiàng)目資金形成的金額為“待沖基金”外，確認(rèn)“在建工程”支出時(shí)，同時(shí)貸記“待沖基金”，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)抵減“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”或“管理費(fèi)用”等科目。完成基建會(huì)計(jì)賬套與財(cái)務(wù)大賬的銜接后，日常核算中，基建仍然按照獨(dú)立賬套處理基本建設(shè)支出:按具體建設(shè)項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)在建工程科目，下設(shè)建筑安裝“工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“預(yù)付工程款”等科目，同時(shí)建立往來(lái)單位明細(xì)賬。由于醫(yī)院的事業(yè)差額補(bǔ)助事業(yè)單位性質(zhì)，基建雖然有獨(dú)立基建賬戶(hù)便于單獨(dú)核算和管理，但資金來(lái)源主要為醫(yī)院業(yè)務(wù)收入和財(cái)政撥款。在實(shí)務(wù)操作中，財(cái)務(wù)大賬可考慮并入各在建工程項(xiàng)目余額，同時(shí)核實(shí)基建賬戶(hù)資金余額。財(cái)務(wù)賬中可考慮設(shè)立“預(yù)撥基建工程款”，體現(xiàn)撥付基建資金?；煽紤]按月度編制資金平衡表，資金來(lái)源體現(xiàn)月度醫(yī)院財(cái)務(wù)和財(cái)政撥款，資金占用體現(xiàn)在各在建工程資金月度使用情況，銀行利息收入、預(yù)留質(zhì)保金、履約保證金等費(fèi)用單獨(dú)列明，“預(yù)撥基建工程款”科目余額體現(xiàn)基建賬戶(hù)余額，“在建工程”科目余額反映各基本建設(shè)項(xiàng)目資金使用情況。這樣，醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬既能總體把握基建資金使用情況，按預(yù)算的工期和資金投入監(jiān)督工程進(jìn)度，又解決了醫(yī)院自身業(yè)務(wù)紛雜，無(wú)法兼顧基建日常支出核算的弊端，同時(shí)基建獨(dú)立賬套的在建工程核算明細(xì)也可以滿(mǎn)足日常管理需要。專(zhuān)門(mén)的基建會(huì)計(jì)人員切實(shí)參與工程運(yùn)作當(dāng)中，及時(shí)了解工程現(xiàn)場(chǎng)情況和預(yù)算調(diào)整，按進(jìn)度、保質(zhì)量、厲行節(jié)約、杜絕浪費(fèi)。資金支付嚴(yán)格按照合同規(guī)定，經(jīng)辦人員、工程監(jiān)理人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、醫(yī)院負(fù)責(zé)人逐一簽字，嚴(yán)把資金使用關(guān)，在全體財(cái)務(wù)人員的共同努力下，將有限的醫(yī)院基本建設(shè)資金統(tǒng)籌使用，發(fā)揮更大的作用。
4基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬須注意的要點(diǎn)
基建核算并入醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬初期，應(yīng)注意清理預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，并將其在醫(yī)院財(cái)務(wù)大賬中一一反映。日常賬務(wù)處理時(shí)，根據(jù)基建月度匯總報(bào)表，同步“在建工程”當(dāng)期發(fā)生額，核對(duì)項(xiàng)目余額。第一，資金來(lái)源中，屬于醫(yī)院撥付的，增加“應(yīng)付基建工程款”，減少醫(yī)院銀行賬戶(hù)余額，支付工程款時(shí)，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付基建工程款”。屬于財(cái)政撥付的，如屬于財(cái)政直接支付的，支付工程款時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”的同時(shí)，借記“在建工程”，貸記“待沖基金”。待該工程完工后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照財(cái)政資金所占投資比例，在應(yīng)計(jì)提的折舊額中予以沖減;如屬于財(cái)政授權(quán)支付的，收到撥付資金時(shí)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”;撥付基建使用時(shí)，減少“零余額賬戶(hù)用款額度”?；ㄖЦ豆こ炭顣r(shí)，增加“在建工程”科目發(fā)生額，減少“應(yīng)付基建工程款”。同時(shí)借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”，貸記“待沖基金”。以2014年11月為例，基建以財(cái)政直接支付方式分別支付××大樓、全科培訓(xùn)基地、急診樓工程款774000元、2339000元、4885000元，以單位撥款方式支付醫(yī)院東宿舍樓、東院零活、××大樓、西院、西院污水處理手續(xù)費(fèi)等?；▎为?dú)記賬核算后，報(bào)送匯總報(bào)表用于財(cái)務(wù)并賬，財(cái)務(wù)處理如下:借:在建工程—醫(yī)院東宿舍樓200000在建工程—東院零活800000在建工程—××大樓382063.39在建工程—××大樓774000在建工程—全科醫(yī)生培訓(xùn)基地2339000在建工程—急診樓4885000財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出—醫(yī)療衛(wèi)生(××大樓、全科培訓(xùn)基地、急診樓)7998000在建工程—西院2433415.29在建工程—西院污水處理317000付手續(xù)費(fèi)150貸:財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—醫(yī)療衛(wèi)生7998000待沖基金—待沖財(cái)政基金—××大樓774000—全科培訓(xùn)基地2339000—急診樓4885000其他應(yīng)付款—質(zhì)保金—煙臺(tái)冰科公司171004.71—濟(jì)南同方嘉禾公司103616預(yù)付賬款—預(yù)付基建工程款3858007.97第二，為基本建設(shè)項(xiàng)目按規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，資金打入醫(yī)院銀行賬戶(hù)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期借款”。銀行或其他金融機(jī)構(gòu)將資金直接打入基建賬戶(hù)時(shí)，借記“應(yīng)付基建工程款”，貸記“長(zhǎng)期借款”，待基建月度匯總在建工程發(fā)生額時(shí)，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付基建工程款”。應(yīng)注意的是，長(zhǎng)期借款在工程建設(shè)期間發(fā)生的利息應(yīng)計(jì)入“在建工程”，工程交付使用后，計(jì)入“管理費(fèi)用”。
5結(jié)論
綜上所述，根據(jù)實(shí)行新本文作者醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下基建并賬的制度要求，結(jié)合本單位財(cái)務(wù)的實(shí)際操作情況，闡述了自己的心得體會(huì)，結(jié)合實(shí)際不斷探索財(cái)務(wù)工作和醫(yī)院管理的新思路、新方法，希望能為醫(yī)院財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)處理提供參考，同時(shí)得到業(yè)界專(zhuān)家和同行的指導(dǎo)和幫助。
參考文獻(xiàn):
［1］劉巖.論謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)制度中的運(yùn)用探討［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013(9):26－27.
［2］李萍.對(duì)醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算的探討［J］．安徽醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院，2012(4):31.
一、基建并賬的會(huì)計(jì)處理
新制度中規(guī)定：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入“大賬”。目前關(guān)于基建并賬具體賬務(wù)處理的規(guī)定，主要依據(jù)《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《銜接規(guī)定》）。
（一）初始并賬的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《銜接規(guī)定》，將2013年12月31日基建賬中相關(guān)科目余額并入“大賬”。下文以案例說(shuō)明：
表1：XX行政單位2013年12月31日基建科目余額表
單位：萬(wàn)元
[借方＼&貸方＼&科目
代碼＼&科目名稱(chēng)＼&期末余額＼&科目
代碼＼&科目名稱(chēng)＼&期末余額＼&101＼&建筑安裝工程投資＼&1800＼&301＼&基建撥款＼&3510＼&103＼&待攤投資＼&200＼&352＼&其他應(yīng)付款＼&50＼&201＼&固定資產(chǎn)＼&500＼&＼&＼&＼&232＼&銀行存款＼&1000＼& ＼& ＼& ＼&242＼&預(yù)付工程款＼&50＼& ＼& ＼& ＼&252＼&其他應(yīng)收款＼&10＼& ＼& ＼& ＼& ＼&借方合計(jì)＼&3560＼& ＼&貸方合計(jì)＼&3560＼&]
假設(shè)，該行政單位基建項(xiàng)目資金3500萬(wàn)元來(lái)自于同級(jí)財(cái)政撥款。按照《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》，并賬會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 1000
固定資產(chǎn) 500
在建工程――基建工程 2050
其他應(yīng)收款 10
貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 500
資產(chǎn)基金――在建工程 2050
其他應(yīng)付款 50
財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 950
其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 10
（二）按月并賬的會(huì)計(jì)處理
行政單位在執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入“大賬”。以下是筆者根據(jù)自己工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的方法，一般情況下并賬可以分四個(gè)步驟。
第一步，確定基建賬科目與“大賬”科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將兩個(gè)制度的各個(gè)科目一一對(duì)應(yīng)起來(lái)。其中科目可以對(duì)應(yīng)的就將科目直接對(duì)應(yīng)，例如，基建賬的銀行存款科目對(duì)應(yīng)“大賬”的銀行存款科目等。其中科目不能直接對(duì)應(yīng)的有兩種情況，一是有的需將基建賬的科目合并后再與“大賬”科目對(duì)應(yīng)，如建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資等科目合并后與“大賬”的在建工程科目相對(duì)應(yīng)；二是有的需將基建賬的科目按內(nèi)容劃分成明細(xì)項(xiàng)目再與“大賬”科目對(duì)應(yīng)，比如，基建撥款科目，就需將其分解為同級(jí)財(cái)政撥款、非同級(jí)財(cái)政撥款，與“大賬”中的財(cái)政撥款收入、其他收入科目相對(duì)應(yīng)。
第二步，通過(guò)Excel表格編制基建并賬計(jì)算表。表的左邊是基建賬科目，右邊是“大賬”科目，表中分五大類(lèi)，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素及與五要素相對(duì)應(yīng)科目。
第三步，設(shè)計(jì)好表內(nèi)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系公式鏈接。
第四步，按照基建賬科目余額表本月發(fā)生額凈額，對(duì)應(yīng)填入《基建并賬表》，編制并賬會(huì)計(jì)分錄。按《基建并賬表》“大賬”各科目借方本月發(fā)生額凈額，借記“大賬”中的對(duì)應(yīng)科目；按《基建并賬表》“大賬”各科目貸方本月發(fā)生額凈額，貸記“大賬”中的對(duì)應(yīng)科目。下文以案例說(shuō)明：
表2：XX行政單位2014年2月基建科目余額表
單位：萬(wàn)元
[借方＼&貸方＼&科目
代碼＼&科目名稱(chēng)＼&本期發(fā)生
（凈）額＼&科目
代碼＼&科目名稱(chēng)＼&本期發(fā)生
（凈）額＼&101＼&建筑安裝工程投資＼&350＼&301＼&基建撥款
（財(cái)政撥款）＼&1000＼&103＼&待攤投資＼&100＼&352＼&其他應(yīng)付款＼&-50＼&232＼&銀行存款＼&470＼&＼&＼&＼&252＼&其他應(yīng)收款＼&30＼& ＼& ＼& ＼& ＼&借方合計(jì)＼&950＼& ＼&貸方合計(jì)＼&950＼&]
首先，根據(jù)表2將本月發(fā)生額凈額，對(duì)應(yīng)填入《基建并賬表》（如表3）。
其次，編制會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 470
在建工程――基建工程 450
其他應(yīng)收款 30
經(jīng)費(fèi)支出 450
其他應(yīng)付款 50
貸：資產(chǎn)基金――在建工程 450
財(cái)政撥款收入――項(xiàng)目支出撥款 1000
二、基建并賬有待完善的問(wèn)題
（一）新《銜接規(guī)定》中仍存在不明確事項(xiàng)
1、并賬依據(jù)不明確
在賬務(wù)處理中，會(huì)計(jì)記賬均要求附有相關(guān)原始憑證作為依據(jù)。按照《銜接規(guī)定》要求并賬處理后，由于相關(guān)收支原始憑證已附在基建賬，而《銜接規(guī)定》又未明確以何種資料做為“大賬”的原始憑證，目前存在“大賬”中基建支出沒(méi)有原始憑證的情況。
2、并賬時(shí)點(diǎn)不明確
根據(jù)《銜接規(guī)定》的規(guī)定，行政單位執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入“大賬”。在具體操作中，在月度的不同時(shí)點(diǎn)并賬生成的報(bào)表數(shù)據(jù)將有所差異，如：月初并賬，是將上月基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入“大賬”；而月末并賬就是將本月基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入“大賬”。并賬時(shí)點(diǎn)的不明確將會(huì)對(duì)不同單位間的基建數(shù)據(jù)對(duì)比產(chǎn)生影響。
3、并賬數(shù)據(jù)不明確
《銜接規(guī)定》規(guī)定：“基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入大賬”，何為“相關(guān)數(shù)據(jù)”？《銜接規(guī)定》中沒(méi)有明確界定，按照字面理解，是否還存在不相關(guān)數(shù)據(jù)無(wú)需并賬？并賬數(shù)據(jù)的不明確，不利于實(shí)際賬務(wù)處理的統(tǒng)一原則。
4、并賬更正不明確
初始并賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)基建賬記賬有誤，如何并賬？是按有誤的科目余額并賬還是更正調(diào)整后再并賬？新制度沒(méi)有明確。
（二）《銜接規(guī)定》中對(duì)于基建賬中相關(guān)科目與新制度中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”的月度結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定不一致
《銜接規(guī)定》規(guī)定18種方法將基建賬中相關(guān)科目余額借、貸方差額結(jié)轉(zhuǎn)至“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。在具體操作中，還存在18種方法以外的基建賬結(jié)余，《銜接規(guī)定》沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行規(guī)定。如基建賬中“交付使用資產(chǎn)”的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。新制度規(guī)定“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”是核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。按這兩個(gè)方法計(jì)算，“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余” 數(shù)額可能不一致。
（三）與新制度相關(guān)的報(bào)表設(shè)計(jì)存在缺陷
1、會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直觀地反映基建的數(shù)據(jù)
新制度規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表等。這些報(bào)表反映的是并賬后的財(cái)務(wù)狀況，從報(bào)表中不能看出哪些單位有基建賬。
2、決算報(bào)表設(shè)計(jì)缺陷
根據(jù)財(cái)政部2014年度部門(mén)決算報(bào)表編制相關(guān)規(guī)定，2014年度行政單位決算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表包括三大報(bào)表體系，分別是《部門(mén)決算報(bào)表》、《固定資產(chǎn)投資報(bào)表》、《財(cái)務(wù)信息明細(xì)表》。按照新制度進(jìn)行并賬處理后，在填列《財(cái)務(wù)信息明細(xì)表》中的《往來(lái)款明細(xì)表》（財(cái)決明細(xì)03表），《資產(chǎn)負(fù)債表》（附01表）、《資金平衡表》（附02表）時(shí)，存在基建賬與“大賬”勾踐關(guān)系重復(fù)統(tǒng)計(jì)往來(lái)款的現(xiàn)象。
三、有關(guān)建議
（一）存在不明確事項(xiàng)的建議
（1）可以?xún)煞N資料為依據(jù)并賬。一種是以基本建設(shè)支出原始憑證的復(fù)印件為依據(jù)；另一種是以基建賬科目余額表“本月發(fā)生額”凈額作為記賬依據(jù)。
（2）可以按兩個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行并賬。一個(gè)是隨時(shí)并賬，在基本建設(shè)支出發(fā)生的同時(shí)，以原始憑證的復(fù)印件為依據(jù)在“大賬”作并賬會(huì)計(jì)錄；另一個(gè)是月末一次性并賬，以基建賬科目余額表本月發(fā)生額凈額作為記賬依據(jù)，月末在“大賬”作一張并賬分錄。
（3）建議將基建賬中發(fā)生的全部數(shù)據(jù)并入“大賬”，這樣才能保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、全面完整地反映單位的財(cái)務(wù)狀況。
（4）如果部門(mén)決算未編制上報(bào)，建議調(diào)整后再并賬，在決算填報(bào)說(shuō)明中具體說(shuō)明情況；如果部門(mén)決算已編制上報(bào)，建議按有誤的科目余額并賬，初始并賬后，再作調(diào)整分錄。
（二）建議“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”
按照“基建撥款”資金來(lái)源性質(zhì)進(jìn)行分析，減除已發(fā)生投資后，屬非財(cái)政撥款資金的計(jì)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。也可以與部門(mén)決算結(jié)合起來(lái)，從部門(mén)決算中取數(shù)。
（三）與新制度相關(guān)的報(bào)表設(shè)計(jì)存在缺陷的建議
關(guān)鍵詞：基建賬；新制度；大帳
隨著我國(guó)財(cái)務(wù)管理體制的不斷完善，提升了預(yù)算部門(mén)和財(cái)政部門(mén)的工作效率，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息資源的共享，實(shí)現(xiàn)了一體化管理的模式。財(cái)政部了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步發(fā)揮了支撐財(cái)務(wù)管理的作用，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理都更加完善，也使事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息更加系統(tǒng)和完整，指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理走向精細(xì)化、科學(xué)化和高效化。本文剖析基建會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，和在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中尚需完善的地方，探討了基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點(diǎn)和新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于基建會(huì)計(jì)核算的變化。
一、基建會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題
財(cái)政部《建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，使得醫(yī)院的基建核算游離于醫(yī)院“大賬”的統(tǒng)一管理，勢(shì)必造成獨(dú)立于醫(yī)院核算體系之外，指定專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)人員對(duì)醫(yī)院的基建工程進(jìn)行核算，獨(dú)立設(shè)置賬簿，開(kāi)立基建資金專(zhuān)用賬戶(hù)。
(一)涉及范圍太廣
醫(yī)院基建會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表要對(duì)監(jiān)管部門(mén)隨時(shí)報(bào)送各種表格，涉及統(tǒng)計(jì)局、環(huán)保局、貸款銀行、衛(wèi)生局、審計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政局等，申報(bào)范圍非常廣泛。其中，財(cái)政局經(jīng)濟(jì)建設(shè)科對(duì)醫(yī)院基本建設(shè)的資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)表、工程進(jìn)度、預(yù)算、決算實(shí)施財(cái)務(wù)管理，是主管醫(yī)院基本建設(shè)財(cái)務(wù)的職能部門(mén)。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》制度當(dāng)中基建報(bào)表與衛(wèi)生局也沒(méi)有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有關(guān)聯(lián)性，沒(méi)有規(guī)定基建會(huì)計(jì)每月要向醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。
(二)醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算與醫(yī)院總賬會(huì)計(jì)核算脫節(jié)
醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算與醫(yī)院總賬會(huì)計(jì)核算脫節(jié)，基建會(huì)計(jì)核算不納入醫(yī)院的“大賬”，兩者不能在一套賬簿中混合核算，基建項(xiàng)目與醫(yī)院日常業(yè)務(wù)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度，目前醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、財(cái)務(wù)管理適用《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》。當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)監(jiān)督使用，醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目所有資金在銀行設(shè)立專(zhuān)戶(hù)管理、單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。影響了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和完整性，醫(yī)院的日常經(jīng)濟(jì)報(bào)表不包括基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)基建資金進(jìn)行分項(xiàng)目核算，基建會(huì)計(jì)制度要求按基建項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)戶(hù)，人為地把醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分成兩部分進(jìn)行核算。違背了近年來(lái)財(cái)政部門(mén)對(duì)醫(yī)院等行政事業(yè)單位“不允許按基建項(xiàng)目開(kāi)立銀行專(zhuān)用賬戶(hù)”的要求。
(三)報(bào)表編制的復(fù)雜性被增加
容易使醫(yī)院“大賬”會(huì)計(jì)核算中的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目余額和報(bào)表余額不符，增加了年度報(bào)表編制的復(fù)雜性，而分別填入到醫(yī)院年度部門(mén)決算報(bào)表的相關(guān)表格中，需要對(duì)基建會(huì)計(jì)中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、拆分，一系列工作都對(duì)年終編制報(bào)表增加了極大的工作量。年度財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表和醫(yī)院年度部門(mén)決算報(bào)表組成了財(cái)政部的年度決算報(bào)表，平時(shí)的報(bào)表中不反映基建投資的數(shù)據(jù)，而醫(yī)院會(huì)計(jì)核算醫(yī)院日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都增加了報(bào)表編制的復(fù)雜性。
(四)在國(guó)家醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債的監(jiān)管和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范方面都十分不利
隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院總資產(chǎn)的比例較高部分來(lái)自于普遍較大規(guī)模的醫(yī)院基建投資，來(lái)源于人民群眾對(duì)醫(yī)療服務(wù)的需求快速擴(kuò)大。再加上醫(yī)院基建資金和融資渠道也越來(lái)越多樣化，不能滿(mǎn)足國(guó)家對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債管理的要求。不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這部分資產(chǎn)、負(fù)債沒(méi)有在醫(yī)院“大賬”核算體系中得到反映，更突顯了基建會(huì)計(jì)核算體系獨(dú)立存在的問(wèn)題和弊端。
二、基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點(diǎn)
由于在科目設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄、核算要求等方面完全不同，醫(yī)院“大賬”按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》核算，基建賬按照《國(guó)有建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》核算。因此，在新制度中，要通過(guò)“待沖基金”科目來(lái)核算使用財(cái)政撥款購(gòu)建的工程，反映醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的資本性支出凈值，醫(yī)院“大賬”權(quán)益類(lèi)科目中增設(shè)了“待沖基金”科目。
三、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于基建會(huì)計(jì)核算的變化
《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》中，將基建賬數(shù)據(jù)并入醫(yī)院“大賬”，但保留原來(lái)的基建會(huì)計(jì)核算體系，醫(yī)院的基建會(huì)計(jì)核算實(shí)行兩條線(xiàn)并行的政策，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會(huì)計(jì)“大賬”，明確規(guī)定醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算要按照新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的要求執(zhí)行。核算由基建賬套并入的在建工程支出，分析后并入醫(yī)院“大賬”相關(guān)科目，至少按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)以報(bào)表的形式，在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目。
(一)優(yōu)點(diǎn)
首先，在新制度中，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制而言，使各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確完整，簡(jiǎn)化了報(bào)表編制程序，賬表數(shù)據(jù)相符。之前的制度不能做到賬表相符，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與醫(yī)院“大賬”的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的一些數(shù)據(jù)不一致，需要對(duì)兩套核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、拆分。其次，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的完整性和全面性，更真實(shí)全面地反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)及固定資產(chǎn)投資情況，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債管理，有助于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。最后，為醫(yī)院全成本管理打下較為扎實(shí)的基礎(chǔ)，提高了計(jì)提折舊的準(zhǔn)確性，真實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的建造成本，可以更方便歸集到相關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目中，單位從不同賬戶(hù)、不同渠道支付的基建費(fèi)用，在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系中新增基建專(zhuān)用核算科目。
(二)尚需完善的地方
首先，新制度并沒(méi)有解決基建賬套依然獨(dú)立存在這方面的問(wèn)題。不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有納入醫(yī)院“大賬”的監(jiān)管范圍，這與基建核算體系獨(dú)立存在、醫(yī)院對(duì)此監(jiān)管薄弱不無(wú)關(guān)系，涉及基建項(xiàng)目的案件比例有逐年上升趨勢(shì)。其次，制單審核無(wú)法進(jìn)行，填制記賬憑證時(shí)沒(méi)有原始憑證可附，所有涉及基建核算的原始憑證、賬本等單獨(dú)裝訂，以報(bào)表的形式將基建賬套數(shù)據(jù)并入醫(yī)院“大賬。最后，人為地增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，這種至少按月的并入模式，無(wú)論是以項(xiàng)目還是以原基建賬套的一級(jí)科目為分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，將數(shù)據(jù)分析之后并入醫(yī)院“大賬”，僅僅是基建賬套以報(bào)表的形式呈現(xiàn)。
四、新制度下，醫(yī)院基建會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理
為了保障全面貫徹執(zhí)行新制度，并且?guī)椭屡f制度可以順利過(guò)渡，在設(shè)置的會(huì)計(jì)科目、核算方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量貼近新制度，并且應(yīng)當(dāng)在不違背現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的情形下，充分遵循會(huì)計(jì)慎性原則。為了保證會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性，征求意見(jiàn)稿也要在經(jīng)過(guò)認(rèn)真討論后才能頒布實(shí)施。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定將基建會(huì)計(jì)納入醫(yī)院會(huì)計(jì)核算“大賬”，主要變化包括增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性。
(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行總額控制及填制各項(xiàng)報(bào)表時(shí)方便快捷，設(shè)置了明細(xì)，方便隨時(shí)增刪相關(guān)會(huì)計(jì)科目。
(二)內(nèi)部控制管理制度的制定
制訂資金使用和管理方面的內(nèi)控制度，防止截留、擠占資金，嚴(yán)格執(zhí)行專(zhuān)款專(zhuān)用的原則，所有為基建支出發(fā)生的費(fèi)用全部納入基建賬戶(hù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]曹乃恩,路軍偉.事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革思考與建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2015(4)：13-14.
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度 高?；〞?huì)計(jì) 并賬方式
中圖分類(lèi)號(hào)：F235.3
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2015）06-077-02
基建會(huì)計(jì)一直獨(dú)立于高校事業(yè)會(huì)計(jì)主體外，單獨(dú)建賬，分開(kāi)核算。隨著部門(mén)預(yù)算的改革，財(cái)政政策的發(fā)展，這種單獨(dú)建賬、分開(kāi)核算的模式越來(lái)越不適應(yīng)財(cái)政改革和高校會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，高校會(huì)計(jì)制度經(jīng)過(guò)幾年的醞釀和修訂，于2013年12月出臺(tái)了。新《高校會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定：在按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基建基本投資的同時(shí)，將基建相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”中。但新制度沒(méi)有對(duì)并賬方式作明確的規(guī)定和要求，致使各高校各自采用自定的方式并賬。并賬方式的選擇是否科學(xué)、合理，對(duì)加強(qiáng)基建會(huì)計(jì)管理、基建數(shù)據(jù)的信息采集工作起著極為重要的作用。
一、常用的兩種并賬方式
將基建財(cái)務(wù)并入大賬的并賬方式一般有兩種。一種是合并賬表的方式，即兩賬套分開(kāi)建賬，單獨(dú)核算，兩核算賬套的日常核算內(nèi)容和核算方法保持不改變，在期末（月底或年底），將基建財(cái)務(wù)生成的明細(xì)賬表（月度報(bào)表或年度報(bào)表）按一定方法并入到學(xué)?！按筚~”中。另一種是同步記賬方式，即在基建財(cái)務(wù)賬和學(xué)?！按筚~”上對(duì)同一筆基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作同步記賬的方式，在基建財(cái)務(wù)賬套和學(xué)?！按筚~”上同時(shí)設(shè)置核算基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目和項(xiàng)目，當(dāng)有基建業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，既要根據(jù)高校會(huì)計(jì)制度的要求在高?！按筚~”上入賬，同時(shí)還要按基建會(huì)計(jì)制度的要求在基建財(cái)務(wù)入賬。采用這種方式，看似有很多重復(fù)的工作，但是在后期能避免好多問(wèn)題。
兩種并賬方式都達(dá)到了新《高校會(huì)計(jì)制度》將“基建會(huì)計(jì)并入大賬”的要求，也保證了高校事業(yè)會(huì)計(jì)賬的完整性。目前大多數(shù)高校采用的是合并賬表的方式，但筆者認(rèn)為合并賬表只能保證高校會(huì)計(jì)主體的完整性，不能從財(cái)務(wù)管理上達(dá)到基建會(huì)計(jì)與高校會(huì)計(jì)一體化的要求。同步入賬的方式更科學(xué)、更合理，操作性更強(qiáng)，更加切實(shí)可行，更能方便地采集基建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也更能符合現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)管理的要求，更能滿(mǎn)足精細(xì)化管理的需要。
二、同步入賬方式更能滿(mǎn)足對(duì)采集基建數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性的需要
因?yàn)楹喜①~表方式是每隔一月或更長(zhǎng)時(shí)間才將基建財(cái)務(wù)賬表并入到大賬中，所以高?！按筚~”中不能實(shí)時(shí)反映某一時(shí)點(diǎn)的資金占用狀況，如基建財(cái)務(wù)狀況、基建工程投資進(jìn)度、基建的核算情況、基建資金的使用情況、項(xiàng)目資金結(jié)存情況，也不能即時(shí)了解基建財(cái)務(wù)的收支情況，如國(guó)家的基建撥款情況、國(guó)庫(kù)資金的執(zhí)行進(jìn)度、國(guó)家還有多少財(cái)政資金沒(méi)有撥付到位等等。如果基建財(cái)務(wù)信息需求者想實(shí)時(shí)了解基建財(cái)務(wù)情況，仍然需要通過(guò)基建財(cái)務(wù)賬套查詢(xún)相關(guān)的基建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，和沒(méi)有進(jìn)行基建會(huì)計(jì)并賬時(shí)一樣。而采用同步入賬方式，能夠在學(xué)?！按筚~”上，實(shí)時(shí)查詢(xún)所有基建業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況，因?yàn)樵谶@種方式下，對(duì)每一筆基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均在學(xué)校“大賬”上做了同步入賬處理。
三、同步入賬方式更能滿(mǎn)足基建數(shù)據(jù)采集對(duì)有效性和真實(shí)性的需要
合并賬表的數(shù)據(jù)依據(jù)是基建的財(cái)務(wù)賬表，而財(cái)務(wù)賬表是經(jīng)過(guò)加工、整理、匯總后的數(shù)據(jù)，將加工、整理、匯總后的數(shù)據(jù)并入到大賬中，在大賬中反映的基建財(cái)務(wù)信息可能會(huì)不真實(shí)、不細(xì)致、不詳實(shí)，輕則隱藏許多重要的關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息，重則導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如基建財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的應(yīng)付賬款是一個(gè)當(dāng)期發(fā)生額的匯總數(shù)，是應(yīng)付款收付相抵后當(dāng)期增加（減少）的凈額，是多種資金變動(dòng)情況后的一個(gè)靜態(tài)反映。以這種匯總的基建數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行的合并賬表處理，會(huì)缺失重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化情況，如當(dāng)期資金應(yīng)付未付的增加情況，當(dāng)期支付的上期應(yīng)付未付款的減少情況和其他應(yīng)付款的往來(lái)情況；又如基建賬務(wù)中當(dāng)期的應(yīng)付款明細(xì)賬相抵后增加（減少）凈額是一個(gè)金額很小的數(shù)據(jù)，但是其中可能包含幾筆大額資金的收付，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這與新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)基建會(huì)計(jì)的改革初衷相違背。
合并賬表方式還會(huì)造成某些數(shù)據(jù)的重復(fù)反映。采用合并賬表方式，由于兩個(gè)賬套是分開(kāi)設(shè)立并且單獨(dú)核算的，兩個(gè)賬套之間經(jīng)常會(huì)有基建撥款和資金的撥付等資金往來(lái)關(guān)系，使得高校“大賬”上部分?jǐn)?shù)據(jù)重復(fù)，因此出具的財(cái)務(wù)報(bào)告信息不真實(shí)。如高校向基建財(cái)務(wù)撥付自籌基建撥款經(jīng)費(fèi)時(shí)，學(xué)?！按筚~”上會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部的往來(lái)款；又如學(xué)校為了提高資金效率，統(tǒng)籌安排資金，基建撥款資金分次撥付到位，未撥付到位的資金在學(xué)?！按筚~”中形成了應(yīng)付款，而在基建財(cái)務(wù)中形成了基建應(yīng)收款。合并賬表后，對(duì)外出具財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)剔除這一部分重復(fù)的數(shù)據(jù)。
采用同步記賬方式，能獲得真實(shí)、詳實(shí)和有效的數(shù)據(jù)。又由于學(xué)校“大賬”和基建財(cái)務(wù)之間一般不產(chǎn)生往來(lái)款，也不需要向基建財(cái)務(wù)預(yù)撥自籌基建經(jīng)費(fèi)，只有在學(xué)校大賬中產(chǎn)生了基建投資成本或資金收付業(yè)務(wù)時(shí)，才將實(shí)際發(fā)生額計(jì)入基建財(cái)務(wù)的自籌基建撥款，學(xué)校“大賬”上不再產(chǎn)生內(nèi)部往來(lái)款，出具的財(cái)務(wù)報(bào)告不會(huì)有重復(fù)的數(shù)據(jù)。
四、同步入賬方式更加能滿(mǎn)足對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算管理的需要
采用合并賬表方式，基建項(xiàng)目的預(yù)算管理有完全失控的風(fēng)險(xiǎn)?；?xiàng)目預(yù)算指標(biāo)的撥付、預(yù)算資金的領(lǐng)用和預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用是在大賬系統(tǒng)和基建會(huì)計(jì)中分別完成的，這種分離和錯(cuò)位，就隱含著風(fēng)險(xiǎn)。如自籌基建經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)流程，雖然預(yù)算指標(biāo)是按項(xiàng)目集中下?lián)艿礁咝４筚~上，但是自籌基建資金一旦撥付給基建財(cái)務(wù)，資金的使用和基建項(xiàng)目的投資成本就脫離了大賬的預(yù)算控制系統(tǒng)。采用同步入賬，能滿(mǎn)足對(duì)基建項(xiàng)目的預(yù)算管理，相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)的下?lián)?、基建撥款收入、基建成本支出、基建資金的收付都能在大賬中有所反映。
五、同步入賬操作性更強(qiáng)，操作更簡(jiǎn)單
基建會(huì)計(jì)與“大賬”兩套賬務(wù)適用的會(huì)計(jì)制度不同，核算方式不同，基建投資業(yè)務(wù)本身的多樣性變化等主客觀因素，使得采用合并基建賬表方式時(shí)，兩套賬務(wù)的數(shù)據(jù)銜接和對(duì)接工作常常變得非常復(fù)雜。
1.兩賬套因核算會(huì)計(jì)制度不同、核算方式不同，采用合并賬表方式操作復(fù)雜。
基建報(bào)表合并到“大賬”時(shí)，除現(xiàn)金等極少數(shù)會(huì)計(jì)科目不用進(jìn)行數(shù)據(jù)加工外，其他科目的數(shù)據(jù)幾乎都必須經(jīng)過(guò)大量的“翻譯”工作，讓基建數(shù)據(jù)變成符合“大賬”要求的數(shù)據(jù)才行。這大量的“翻譯”工作便是數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)合并、數(shù)據(jù)剔除、數(shù)據(jù)調(diào)整。例如在建工程科目的調(diào)整，按照國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在建工程核算建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資中發(fā)生的支出，不包含上述四類(lèi)投資發(fā)生的預(yù)付工程款，但高校會(huì)計(jì)要求將預(yù)付工程款納入到在建工程科目，合并賬表時(shí)，大賬中在建工程科目并入數(shù)應(yīng)是基建賬中的在建工程成本科目和預(yù)付工程款借方科目余額合計(jì)數(shù)。又如非流動(dòng)基金――在建工程的科目調(diào)整，按照兩賬套科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，非流動(dòng)基金的在建工程科目與在建工程科目余額相等，但如果在建工程投資中有未完成貨幣資金支付業(yè)務(wù)的，非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程科目還應(yīng)扣除這部分應(yīng)付款，這部分應(yīng)付款的明細(xì)數(shù)無(wú)法從基建賬表上取得，還需要基建會(huì)計(jì)提供往來(lái)明細(xì)賬，使并賬工作變得更加的復(fù)雜化。
2.兩套賬務(wù)系統(tǒng)各自采用不同的財(cái)務(wù)軟件也給合并賬表實(shí)務(wù)操作帶來(lái)一些不便。
目前高?；〞?huì)計(jì)采用的是教育部統(tǒng)一的基建財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)軟件，基建財(cái)務(wù)系統(tǒng)是為國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度服務(wù)的，不能直接提取到合并所需的數(shù)據(jù)。如基建投資表中的投資額反映的是截至并賬日為止累計(jì)發(fā)生投資額、資金到位數(shù)（撥款數(shù)）、資金使用數(shù)，合并上述數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)將本期累計(jì)數(shù)余額減去上期相應(yīng)的累計(jì)余額后的差額填列，才能得到我們所需的合并報(bào)表的數(shù)據(jù)。如果采用同步入賬方式，上述所有的困惑不會(huì)存在，因?yàn)樗械幕〒芸顦I(yè)務(wù)、基建投資業(yè)務(wù)都是在大賬上實(shí)時(shí)、逐筆直接計(jì)入大賬的。
綜上所述，同步入賬方式是兩種并賬方式中更為科學(xué)、合理的方式，通過(guò)這種方式，能從真正意義上實(shí)現(xiàn)基建會(huì)計(jì)與高校事業(yè)會(huì)計(jì)大賬的一體化。同步入賬方式更能實(shí)現(xiàn)對(duì)基建會(huì)計(jì)進(jìn)行精細(xì)化、科學(xué)化管理，讓基建財(cái)務(wù)信息真實(shí)、詳細(xì)、科學(xué)并入到高校會(huì)計(jì)事業(yè)大賬中，并滿(mǎn)足在高校會(huì)計(jì)事業(yè)大賬中采集基建數(shù)據(jù)的各種需求，達(dá)到對(duì)基建會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)算管理的需要，真正消除兩個(gè)賬套因適用不同會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的銜接障礙，通過(guò)這種方式，能從真正意義上實(shí)現(xiàn)基建會(huì)計(jì)與高校事業(yè)會(huì)計(jì)大賬的一體化。
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