時(shí)間：2022-07-23 14:20:16
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關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)；繳費(fèi)水平；效率
社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)水平和財(cái)政負(fù)擔(dān)能力是社會(huì)保險(xiǎn)理論與實(shí)踐中的一個(gè)重要內(nèi)容。確定適度的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)水平應(yīng)該考慮企業(yè)和職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)承受能力，同時(shí)還應(yīng)分析財(cái)政的負(fù)擔(dān)能力。企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的數(shù)額，影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；個(gè)人所承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的數(shù)額，影響到居民的生活水平。本文將以天津市為例，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)水平的效率進(jìn)行研究。
一、現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)體制的財(cái)政困境
財(cái)政作為社會(huì)保險(xiǎn)的核心組織者和保障資金最主要的提供者，承擔(dān)著維護(hù)社會(huì)保險(xiǎn)制度正常運(yùn)行的重要責(zé)任；財(cái)政投入社會(huì)保險(xiǎn)資金能否高效運(yùn)用，關(guān)系著社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的前途。然而，我國(guó)目前的財(cái)政狀況，使現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)體制陷入了難以克服的財(cái)政困境之中。
1．傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制使我國(guó)理論界對(duì)財(cái)政資金的社會(huì)保險(xiǎn)投入理論思考不足
在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是由無(wú)數(shù)獨(dú)立的私人資本在市場(chǎng)機(jī)制引導(dǎo)下展開(kāi)的；作為無(wú)數(shù)私人資本集中代表的西方政府，其活動(dòng)必須符合私人資本的要求，反映私人資本的愿望。這就直接決定了西方財(cái)政收支的具體內(nèi)容表現(xiàn)為：財(cái)政收支這種社會(huì)性的活動(dòng)是直接以個(gè)人為對(duì)象和基礎(chǔ)進(jìn)行的。政府收入以個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅等為主，而政府支出中的相當(dāng)份額則直接用于個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)。正是因?yàn)橛糜趥€(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)的基金在財(cái)政收支中占據(jù)了重要份額，所以，西方財(cái)政理論學(xué)界長(zhǎng)期以來(lái)一直注重對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)理論的研究，并致力于社會(huì)保險(xiǎn)體制改革的探索。與西方不同，在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)存在的幾乎只是資金不屬于個(gè)人而屬于國(guó)家的國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)，而且國(guó)營(yíng)企業(yè)不具有獨(dú)立性，僅僅是行政機(jī)構(gòu)的附屬物。這樣，整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)資料幾乎都集中到政府手中，國(guó)家的財(cái)政收支活動(dòng)本身就具有了生產(chǎn)資料所有者運(yùn)用自身權(quán)利的性質(zhì)；其活動(dòng)的對(duì)象也幾乎都表現(xiàn)為直接對(duì)企業(yè)及事業(yè)單位，對(duì)個(gè)人直接發(fā)生的分配行為很少。因而，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界所關(guān)注的主要是如何使企事業(yè)單位進(jìn)行的收支與分配行為更加合理，而很少對(duì)與個(gè)人聯(lián)系密切的社會(huì)保險(xiǎn)理論進(jìn)行思考與關(guān)注。自經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)，我國(guó)財(cái)政收支的對(duì)象雖然有所變化，并開(kāi)始注重于對(duì)個(gè)人的收支活動(dòng)；但由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)缺乏要求個(gè)人直接參與、影響并監(jiān)督?jīng)Q策的思想，所以，無(wú)論是個(gè)人還是財(cái)政理論界，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)理論的思考以及對(duì)其體制改革的探討，仍然顯得相對(duì)薄弱，難以滿足現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)體制的需要。
2．現(xiàn)有的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)是導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)體制財(cái)政失衡的關(guān)鍵因素
要分析中國(guó)的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，應(yīng)主要分析稅收收入結(jié)構(gòu)。我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái)，雖然稅負(fù)更為公平，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)新稅制存在的一些缺陷仍十分明顯，有待于進(jìn)一步完善。西方各國(guó)的稅收收入主要由個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅等組成。大多數(shù)國(guó)家中的社會(huì)保險(xiǎn)稅在稅收總收入中都占有極其重要的地位。與西方國(guó)家不同，我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅至今仍未開(kāi)征，且稅種多為稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁的間接稅；直接稅和直接向個(gè)人征收的稅收收入，在稅收總額中所占比例較小。
從表1可以看出，在我國(guó)稅收中，直接向個(gè)人征收的稅收收入在稅收總收入中的比例，雖然逐年上升，但所占比重仍然很低。特別是，作為現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度實(shí)施主要資金來(lái)源的社會(huì)保險(xiǎn)稅，至今仍未開(kāi)征，使得我國(guó)財(cái)政難以“專款專用”。而且在其他支出項(xiàng)目要求不斷增加的情況下，財(cái)政很難將大部分資金用于個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)，從而制約了社會(huì)保險(xiǎn)體制的改革。
3．社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率的不合理與不統(tǒng)一，是導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)體制財(cái)政失衡的又一重要原因
以養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》(國(guó)發(fā)<1997>26號(hào))的規(guī)定：“企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，一般不超過(guò)企業(yè)工資總額的20％(包括劃入個(gè)人賬戶的部分)，具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。少數(shù)省、自治區(qū)、直轄市因離退休人數(shù)較多、養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)過(guò)重，確需超過(guò)企業(yè)工資總額20％的，應(yīng)報(bào)勞動(dòng)部、財(cái)政部審批。個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，1997年不得低于本人繳費(fèi)工資的4％，1998年起兩年提高1個(gè)百分點(diǎn)，最終達(dá)到本人繳費(fèi)工資的8％。”可見(jiàn)，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)金的支付仍是以“費(fèi)”而不是以“稅”的形式進(jìn)行；其征繳、管理、使用由各地勞動(dòng)和社會(huì)保險(xiǎn)部門負(fù)責(zé)，而未納入國(guó)家財(cái)政部門的統(tǒng)一管理規(guī)劃，因而存在費(fèi)率不統(tǒng)一、繳費(fèi)率偏高，但實(shí)際繳費(fèi)偏低、負(fù)擔(dān)不公的現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2004年平均繳費(fèi)率已達(dá)27．8％，有的地方高達(dá)30％。如此高昂的費(fèi)率已超過(guò)國(guó)際公認(rèn)的預(yù)警線(20％)，顯然已處在費(fèi)率以內(nèi)。這在一定程度上可以解釋企業(yè)的避費(fèi)行為。用拉弗曲線表示(見(jiàn)圖1)，在費(fèi)率區(qū)間(0.20％)時(shí)，繳費(fèi)額隨費(fèi)率的上升而上升；若費(fèi)率超過(guò)限額20％就進(jìn)入了費(fèi)率，費(fèi)率的上升反而導(dǎo)致繳費(fèi)額下降。
由于這些現(xiàn)象的存在，不僅老職工的個(gè)人賬戶是空的，而且新職工個(gè)人賬戶資金也被挪用，新老個(gè)人賬戶普遍成為空賬，從而使得社會(huì)對(duì)已退休者和在職職工的隱性債務(wù)顯性化，增加了社會(huì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
4．我國(guó)當(dāng)前的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)也不利于彌補(bǔ)嚴(yán)重的社會(huì)保險(xiǎn)體制的財(cái)政失衡
由于社會(huì)保險(xiǎn)稅的開(kāi)征尚處于醞釀階段，而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)又由各地勞動(dòng)和社會(huì)保險(xiǎn)部門負(fù)責(zé)，因而財(cái)政部門沒(méi)有?？钣糜谏鐣?huì)保險(xiǎn)。目前，我國(guó)財(cái)政在社會(huì)保險(xiǎn)方面的支出僅局限于“撫恤與社會(huì)救濟(jì)”。這種支出結(jié)構(gòu)與國(guó)外形成了鮮明的對(duì)比(見(jiàn)表2、表3)。
從表2和表3中我們可以看出，我國(guó)和英國(guó)的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)有巨大差異。英國(guó)財(cái)政用于社會(huì)保險(xiǎn)、健康和教育的轉(zhuǎn)移性公共支出占到總支出的58．46％；而我國(guó)用于文教、衛(wèi)生和社會(huì)福利方面的財(cái)政支出僅占總支出的29．38％。這說(shuō)明，英國(guó)的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)履行著較強(qiáng)的調(diào)節(jié)收入分配職能。因?yàn)檎仓С鲋兴l(fā)生的資金轉(zhuǎn)移主要是在社會(huì)成員之間的資源再分配，英國(guó)政府的這種公共支出結(jié)構(gòu)既有利于收入分配趨于公平，又有利于保持社會(huì)保險(xiǎn)體制的財(cái)政平衡。
中國(guó)的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)則履行著較強(qiáng)的資源配置職能。政府實(shí)際上直接以產(chǎn)品或勞務(wù)購(gòu)買者的身份出現(xiàn)在市場(chǎng)上，用其所掌握的資金與其他經(jīng)濟(jì)主體所提供的物品或勞務(wù)相交換。因而，一方面這種支出結(jié)構(gòu)對(duì)于生產(chǎn)、就業(yè)、資源配置以及社會(huì)總需求有著直接的影響；另一方面，這種支出結(jié)構(gòu)雖然也會(huì)影響到國(guó)民收入再分配，但這種影響是間接的。因此，中國(guó)目前的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不利于收入分配的公平。2003年，在大量體制外收入無(wú)法在基尼系數(shù)中得到反映的情況下，中國(guó)城鄉(xiāng)合計(jì)的基尼系數(shù)已達(dá)到0．456，超過(guò)了國(guó)際公認(rèn)的0．4的警戒線，分配不公平的現(xiàn)象相當(dāng)明顯。同時(shí)，因?yàn)檫@種支出結(jié)構(gòu)所具有的調(diào)節(jié)收入分配的職能相對(duì)較弱，所以也不利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)體制的財(cái)政平衡。
二、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率的優(yōu)化設(shè)計(jì)——以天津市為例
(一)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)能力分析
社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)職工而言是一種權(quán)益，對(duì)企業(yè)而言則是一種負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)過(guò)多，將使產(chǎn)品成本大幅度提高。下面以天津市國(guó)有工業(yè)企業(yè)為例，考察企業(yè)承受社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的能力。
根據(jù)天津市國(guó)有工業(yè)企業(yè)的一般財(cái)務(wù)狀況，在企業(yè)產(chǎn)品的出廠價(jià)中，約有39．4％左右為新增價(jià)值。這意味著，在100元的產(chǎn)品出廠價(jià)中，增加值為39．40元。
根據(jù)柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)，可以回歸出新增加值中勞動(dòng)要素和資本要素的貢獻(xiàn)率?？虏?道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)為：
Y=ALαKβ其中，Y為產(chǎn)量，L為勞動(dòng)要素投入，K為資本要素投入，α和β分別代表產(chǎn)出相對(duì)于勞動(dòng)投入的彈性和資本投入的彈性。對(duì)上式作對(duì)數(shù)變換，可得：
LnY=LnAαLnLβLnK
運(yùn)用表4中1991～2003年天津市國(guó)有工業(yè)企業(yè)勞動(dòng)工資和資本支出以及工業(yè)總產(chǎn)值的數(shù)據(jù)，可以分別回歸出勞動(dòng)要素和資本要素的貢獻(xiàn)率。
LnY=7．42690．7709LnL0．0896LnK
(6．9881)(5．5064)(0．4522)
R2=0．9844F=315．2639P=0．0001
上述分析表明，產(chǎn)品新增加值的77％用于支付職工工資，8．96％用于資本報(bào)酬。這意味著，在39．40元的新增加值中，有30．30元用于支付職工工資，而資本報(bào)酬為3．50元。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，資本成本(如折舊和借貸資本的成本)大約占資本報(bào)酬的40％。因此，3．50元的資本報(bào)酬中就有1．40元的資本成本，剩下的2．10元為企業(yè)利潤(rùn)。國(guó)有企業(yè)僅有2．10元利潤(rùn)，若全部用于繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，只能約占工資總額的7％左右，這是企業(yè)繳費(fèi)的上限。
通過(guò)以上分析可知，天津市國(guó)有工業(yè)企業(yè)能夠承受的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌繳費(fèi)的最高限度為7％。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)須繳納占工資總額20％的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、8％的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、2％的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、1％的生育保險(xiǎn)費(fèi)和1％的工傷保險(xiǎn)費(fèi)。因此，企業(yè)總共須承擔(dān)占工資總額32％的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。這一比率比企業(yè)所能承受的最高繳費(fèi)限度高出4倍多，企業(yè)難以承受這一負(fù)擔(dān)。
(二)職工個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)能力分析
在確定社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)水平時(shí)，應(yīng)該考慮職工個(gè)人的承受能力。職工收入的一部分用于現(xiàn)期消費(fèi)，一部分用于遠(yuǎn)期消費(fèi)形成儲(chǔ)蓄。社會(huì)保險(xiǎn)強(qiáng)制職工繳費(fèi)在一定意義上執(zhí)行了儲(chǔ)蓄的功能。
假設(shè)社會(huì)保險(xiǎn)制度中個(gè)人繳費(fèi)為B，個(gè)人現(xiàn)期消費(fèi)為C，c為個(gè)人邊際消費(fèi)傾向，C0為不隨收入變化的、穩(wěn)定的消費(fèi)，個(gè)人工資收入為Y，則遠(yuǎn)期消費(fèi)為Y-C。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，消費(fèi)公式為：
C=C0cY
假設(shè)職工的全部?jī)?chǔ)蓄都用來(lái)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，其費(fèi)率為：
B／Y=(Y-C)／Y=(Y-C0-cY)／Y=I-C0／Y-c
如果求出c、C0和Y，就可以確定職工繳費(fèi)率(B／Y)的最上限。下面根據(jù)表5中1991～2003年天津市居民人均年收入和人均消費(fèi)性支出數(shù)據(jù)，對(duì)C=C0cY式進(jìn)行回歸分析，可得：
C=295．25170．7353Y
(5．0090)(83．6617)
R2=0．9984F=6999．28P=O．0001
由于不同年份人均年收入和人均消費(fèi)支出是變動(dòng)的，因此個(gè)人承受社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的最大限度在不同年份是不同的。將回歸方程的結(jié)果代入B／Y=(Y-C)／Y=(Y-C0-cY)／y式，可得職工個(gè)人1991～2003年間對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)所能承受的最大限度：1991年為11％，2003年達(dá)到24％。而據(jù)天津市規(guī)定，個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)為工資總額的8％；如果再加上醫(yī)療保險(xiǎn)中個(gè)人2％的繳費(fèi)比例和失業(yè)保險(xiǎn)中個(gè)人1％的繳費(fèi)比例，職工個(gè)人繳費(fèi)率總計(jì)為11％。這一比例與1991年持平，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于2003年的24％，說(shuō)明職工完全能夠承受11％的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率。
(三)天津市財(cái)政能力增長(zhǎng)趨勢(shì)分析
西方發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政收入占GDP的比重達(dá)35％～50％，因而在雄厚的財(cái)政實(shí)力支撐下，發(fā)達(dá)國(guó)家用于社會(huì)保險(xiǎn)的支出占到政府財(cái)政支出的20％～30％與此相比，天津市的財(cái)政支付能力十分有限，天津市2003年財(cái)政收入占GDP的比重僅為18％。
由于支持社會(huì)保險(xiǎn)資金財(cái)政能力的基礎(chǔ)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平，因此，以下選用GDP增長(zhǎng)率與財(cái)政收入增長(zhǎng)率的比值作為對(duì)時(shí)間的函數(shù)，預(yù)測(cè)2005至2010年兩者比值的變化趨勢(shì)。
假設(shè)Y為財(cái)政收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率的比值，t為時(shí)間序號(hào)。根據(jù)表6的數(shù)據(jù)，可得如下方程式：
Y=1．38440．0249t
根據(jù)上述方程可以計(jì)算出2005～2010年財(cái)政收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率比值的變化趨勢(shì)為：1．68、1．73、1．78、1．83、1．88、1．93。如果2005～2010年天津市GDP保持12％的增長(zhǎng)速度(近10年天津市GDP增速的平均值)，則可以測(cè)算出同期財(cái)政收入的年均增長(zhǎng)速度，進(jìn)而可以測(cè)算出2005～2010年天津市財(cái)政收入的規(guī)模。如果保持財(cái)政對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助的增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)相同的速度，即每年用財(cái)政收入的12％進(jìn)行社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助，則可最終計(jì)算出2005～2010年財(cái)政用于社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助的財(cái)力(測(cè)算結(jié)果見(jiàn)表7)。也就是說(shuō)，天津市財(cái)政用于支持社會(huì)保險(xiǎn)的財(cái)力可以保持18％的年均增長(zhǎng)速度。
三、簡(jiǎn)短的結(jié)論
1．企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重偏重
從具體測(cè)算結(jié)果看，國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了企業(yè)最高承受限度。從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)是無(wú)力承受這一繳費(fèi)水平的，這也是目前許多國(guó)有企業(yè)逃避繳費(fèi)從而造成收繳率逐年降低的主要原因。因此，有必要降低國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率，減輕國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，以達(dá)到順利推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革的目的。
2．職工個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率相對(duì)較低
目前個(gè)人繳費(fèi)率相對(duì)于職工個(gè)人的繳費(fèi)承受能力來(lái)說(shuō)是一個(gè)較低的水平，實(shí)際上繳費(fèi)率再提高幾個(gè)百分點(diǎn)，個(gè)人也是完全可以承受的。因此，可以在保持個(gè)人繳費(fèi)率不變的前提下，提高個(gè)人繳費(fèi)比例并將該增加的繳費(fèi)全部用于社會(huì)統(tǒng)籌。這樣，一方面可以彌補(bǔ)降低企業(yè)繳費(fèi)率后形成的空白；另一方面還體現(xiàn)了社會(huì)保險(xiǎn)的社會(huì)性和互濟(jì)性的本質(zhì)。
3．從現(xiàn)行我國(guó)社會(huì)保障制度來(lái)看，社會(huì)統(tǒng)籌部分采用的是現(xiàn)收現(xiàn)付的籌資模式。這一模式意味著政府是社會(huì)保險(xiǎn)金給付責(zé)任的最后承擔(dān)者。所以在采取減輕企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)和提高職工個(gè)人繳費(fèi)水平之后，對(duì)此產(chǎn)生的社會(huì)統(tǒng)籌資金收支缺口，政府必須以財(cái)政資金予以彌補(bǔ)。然而，從近年天津市各類財(cái)政資金支出增長(zhǎng)速度來(lái)看，用于地方建設(shè)、科教文衛(wèi)、行政事業(yè)等費(fèi)用的增長(zhǎng)速度過(guò)快，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的補(bǔ)貼水平較低(見(jiàn)表8)。筆者認(rèn)為，今后有必要從財(cái)政收入的增長(zhǎng)部分中劃出專門資金用于社會(huì)保險(xiǎn)支出，同時(shí)更重要的是調(diào)整財(cái)政的支出結(jié)構(gòu)，壓縮過(guò)度投資及減緩事業(yè)費(fèi)過(guò)快增長(zhǎng)的勢(shì)頭，將節(jié)省下來(lái)的資金用于社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼。
4．加快社會(huì)保障立法步伐，促使社會(huì)保障制度盡快定型
關(guān)鍵詞:社會(huì)保險(xiǎn);繳費(fèi)水平;效率
社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)水平和財(cái)政負(fù)擔(dān)能力是社會(huì)保險(xiǎn)理論與實(shí)踐中的一個(gè)重要內(nèi)容。確定適度的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)水平應(yīng)該考慮企業(yè)和職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)承受能力,同時(shí)還應(yīng)分析財(cái)政的負(fù)擔(dān)能力。企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的數(shù)額,影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況;個(gè)人所承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的數(shù)額,影響到居民的生活水平。本文將以天津市為例,對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)水平的效率進(jìn)行研究。
一、現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)體制的財(cái)政困境
財(cái)政作為社會(huì)保險(xiǎn)的核心組織者和保障資金最主要的提供者,承擔(dān)著維護(hù)社會(huì)保險(xiǎn)制度正常運(yùn)行的重要責(zé)任;財(cái)政投入社會(huì)保險(xiǎn)資金能否高效運(yùn)用,關(guān)系著社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的前途。然而,我國(guó)目前的財(cái)政狀況,使現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)體制陷入了難以克服的財(cái)政困境之中。
1.傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制使我國(guó)理論界對(duì)財(cái)政資金的社會(huì)保險(xiǎn)投入理論思考不足
在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,社會(huì)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是由無(wú)數(shù)獨(dú)立的私人資本在市場(chǎng)機(jī)制引導(dǎo)下展開(kāi)的;作為無(wú)數(shù)私人資本集中代表的西方政府,其活動(dòng)必須符合私人資本的要求,反映私人資本的愿望。這就直接決定了西方財(cái)政收支的具體內(nèi)容表現(xiàn)為:財(cái)政收支這種社會(huì)性的活動(dòng)是直接以個(gè)人為對(duì)象和基礎(chǔ)進(jìn)行的。政府收入以個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅等為主,而政府支出中的相當(dāng)份額則直接用于個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)。正是因?yàn)橛糜趥€(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)的基金在財(cái)政收支中占據(jù)了重要份額,所以,西方財(cái)政理論學(xué)界長(zhǎng)期以來(lái)一直注重對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)理論的研究,并致力于社會(huì)保險(xiǎn)體制改革的探索。與西方不同,在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,我國(guó)存在的幾乎只是資金不屬于個(gè)人而屬于國(guó)家的國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì),而且國(guó)營(yíng)企業(yè)不具有獨(dú)立性,僅僅是行政機(jī)構(gòu)的附屬物。這樣,整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)資料幾乎都集中到政府手中,國(guó)家的財(cái)政收支活動(dòng)本身就具有了生產(chǎn)資料所有者運(yùn)用自身權(quán)利的性質(zhì);其活動(dòng)的對(duì)象也幾乎都表現(xiàn)為直接對(duì)企業(yè)及事業(yè)單位,對(duì)個(gè)人直接發(fā)生的分配行為很少。因而,國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界所關(guān)注的主要是如何使企事業(yè)單位進(jìn)行的收支與分配行為更加合理,而很少對(duì)與個(gè)人聯(lián)系密切的社會(huì)保險(xiǎn)理論進(jìn)行思考與關(guān)注。自經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái),我國(guó)財(cái)政收支的對(duì)象雖然有所變化,并開(kāi)始注重于對(duì)個(gè)人的收支活動(dòng);但由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)缺乏要求個(gè)人直接參與、影響并監(jiān)督?jīng)Q策的思想,所以,無(wú)論是個(gè)人還是財(cái)政理論界,對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)理論的思考以及對(duì)其體制改革的探討,仍然顯得相對(duì)薄弱,難以滿足現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)體制的需要。
2.現(xiàn)有的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)是導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)體制財(cái)政失衡的關(guān)鍵因素
要分析中國(guó)的財(cái)政收入結(jié)構(gòu),應(yīng)主要分析稅收收入結(jié)構(gòu)。我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái),雖然稅負(fù)更為公平,但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)新稅制存在的一些缺陷仍十分明顯,有待于進(jìn)一步完善。西方各國(guó)的稅收收入主要由個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅等組成。大多數(shù)國(guó)家中的社會(huì)保險(xiǎn)稅在稅收總收入中都占有極其重要的地位。與西方國(guó)家不同,我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅至今仍未開(kāi)征,且稅種多為稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁的間接稅;直接稅和直接向個(gè)人征收的稅收收入,在稅收總額中所占比例較小。
從表1可以看出,在我國(guó)稅收中,直接向個(gè)人征收的稅收收入在稅收總收入中的比例,雖然逐年上升,但所占比重仍然很低。特別是,作為現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度實(shí)施主要資金來(lái)源的社會(huì)保險(xiǎn)稅,至今仍未開(kāi)征,使得我國(guó)財(cái)政難以“?？顚Ｓ谩?。而且在其他支出項(xiàng)目要求不斷增加的情況下,財(cái)政很難將大部分資金用于個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn),從而制約了社會(huì)保險(xiǎn)體制的改革。
3.社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率的不合理與不統(tǒng)一,是導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)體制財(cái)政失衡的又一重要原因
以養(yǎng)老保險(xiǎn)為例,根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》(國(guó)發(fā)<1997>26號(hào))的規(guī)定:“企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例,一般不超過(guò)企業(yè)工資總額的20%(包括劃入個(gè)人賬戶的部分),具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。少數(shù)省、自治區(qū)、直轄市因離退休人數(shù)較多、養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)過(guò)重,確需超過(guò)企業(yè)工資總額20%的,應(yīng)報(bào)勞動(dòng)部、財(cái)政部審批。個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例,1997年不得低于本人繳費(fèi)工資的4%,1998年起兩年提高1個(gè)百分點(diǎn),最終達(dá)到本人繳費(fèi)工資的8%?！笨梢?jiàn),我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)金的支付仍是以“費(fèi)”而不是以“稅”的形式進(jìn)行;其征繳、管理、使用由各地勞動(dòng)和社會(huì)保險(xiǎn)部門負(fù)責(zé),而未納入國(guó)家財(cái)政部門的統(tǒng)一管理規(guī)劃,因而存在費(fèi)率不統(tǒng)一、繳費(fèi)率偏高,但實(shí)際繳費(fèi)偏低、負(fù)擔(dān)不公的現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)2004年平均繳費(fèi)率已達(dá)27.8%,有的地方高達(dá)30%。如此高昂的費(fèi)率已超過(guò)國(guó)際公認(rèn)的預(yù)警線(20%),顯然已處在費(fèi)率以內(nèi)。這在一定程度上可以解釋企業(yè)的避費(fèi)行為。用拉弗曲線表示(見(jiàn)圖1),在費(fèi)率區(qū)間(0.20%)時(shí),繳費(fèi)額隨費(fèi)率的上升而上升;若費(fèi)率超過(guò)限額20%就進(jìn)入了費(fèi)率,費(fèi)率的上升反而導(dǎo)致繳費(fèi)額下降。
由于這些現(xiàn)象的存在,不僅老職工的個(gè)人賬戶是空的,而且新職工個(gè)人賬戶資金也被挪用,新老個(gè)人賬戶普遍成為空賬,從而使得社會(huì)對(duì)已退休者和在職職工的隱性債務(wù)顯性化,增加了社會(huì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
4.我國(guó)當(dāng)前的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)也不利于彌補(bǔ)嚴(yán)重的社會(huì)保險(xiǎn)體制的財(cái)政失衡
由于社會(huì)保險(xiǎn)稅的開(kāi)征尚處于醞釀階段,而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)又由各地勞動(dòng)和社會(huì)保險(xiǎn)部門負(fù)責(zé),因而財(cái)政部門沒(méi)有專款用于社會(huì)保險(xiǎn)。目前,我國(guó)財(cái)政在社會(huì)保險(xiǎn)方面的支出僅局限于“撫恤與社會(huì)救濟(jì)”。這種支出結(jié)構(gòu)與國(guó)外形成了鮮明的對(duì)比(見(jiàn)表2、表3)。
從表2和表3中我們可以看出,我國(guó)和英國(guó)的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)有巨大差異。英國(guó)財(cái)政用于社會(huì)保險(xiǎn)、健康和教育的轉(zhuǎn)移性公共支出占到總支出的58.46%;而我國(guó)用于文教、衛(wèi)生和社會(huì)福利方面的財(cái)政支出僅占總支出的29.38%。這說(shuō)明,英國(guó)的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)履行著較強(qiáng)的調(diào)節(jié)收入分配職能。因?yàn)檎仓С鲋兴l(fā)生的資金轉(zhuǎn)移主要是在社會(huì)成員之間的資源再分配,英國(guó)政府的這種公共支出結(jié)構(gòu)既有利于收入分配趨于公平,又有利于保持社會(huì)保險(xiǎn)體制的財(cái)政平衡。
中國(guó)的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)則履行著較強(qiáng)的資源配置職能。政府實(shí)際上直接以產(chǎn)品或勞務(wù)購(gòu)買者的身份出現(xiàn)在市場(chǎng)上,用其所掌握的資金與其他經(jīng)濟(jì)主體所提供的物品或勞務(wù)相交換。因而,一方面這種支出結(jié)構(gòu)對(duì)于生產(chǎn)、就業(yè)、資源配置以及社會(huì)總需求有著直接的影響;另一方面,這種支出結(jié)構(gòu)雖然也會(huì)影響到國(guó)民收入再分配,但這種影響是間接的。因此,中國(guó)目前的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不利于收入分配的公平。2003年,在大量體制外收入無(wú)法在基尼系數(shù)中得到反映的情況下,中國(guó)城鄉(xiāng)合計(jì)的基尼系數(shù)已達(dá)到0.456,超過(guò)了國(guó)際公認(rèn)的0.4的警戒線,分配不公平的現(xiàn)象相當(dāng)明顯。同時(shí),因?yàn)檫@種支出結(jié)構(gòu)所具有的調(diào)節(jié)收入分配的職能相對(duì)較弱,所以也不利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)體制的財(cái)政平衡。
二、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率的優(yōu)化設(shè)計(jì)——以天津市為例
(一)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)能力分析
社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)職工而言是一種權(quán)益,對(duì)企業(yè)而言則是一種負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)過(guò)多,將使產(chǎn)品成本大幅度提高。下面以天津市國(guó)有工業(yè)企業(yè)為例,考察企業(yè)承受社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的能力。
根據(jù)天津市國(guó)有工業(yè)企業(yè)的一般財(cái)務(wù)狀況,在企業(yè)產(chǎn)品的出廠價(jià)中,約有39.4%左右為新增價(jià)值。這意味著,在100元的產(chǎn)品出廠價(jià)中,增加值為39.40元。
根據(jù)柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù),可以回歸出新增加值中勞動(dòng)要素和資本要素的貢獻(xiàn)率?？虏?道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)為:
Y=ALαKβ其中,Y為產(chǎn)量,L為勞動(dòng)要素投入,K為資本要素投入,α和β分別代表產(chǎn)出相對(duì)于勞動(dòng)投入的彈性和資本投入的彈性。對(duì)上式作對(duì)數(shù)變換,可得:
LnY=LnAαLnLβLnK
運(yùn)用表4中1991~2003年天津市國(guó)有工業(yè)企業(yè)勞動(dòng)工資和資本支出以及工業(yè)總產(chǎn)值的數(shù)據(jù),可以分別回歸出勞動(dòng)要素和資本要素的貢獻(xiàn)率。
LnY=7.42690.7709LnL0.0896LnK
(6.9881)(5.5064)(0.4522)
R2=0.9844F=315.2639P=0.0001
上述分析表明,產(chǎn)品新增加值的77%用于支付職工工資,8.96%用于資本報(bào)酬。這意味著,在39.40元的新增加值中,有30.30元用于支付職工工資,而資本報(bào)酬為3.50元。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,資本成本(如折舊和借貸資本的成本)大約占資本報(bào)酬的40%。因此,3.50元的資本報(bào)酬中就有1.40元的資本成本,剩下的2.10元為企業(yè)利潤(rùn)。國(guó)有企業(yè)僅有2.10元利潤(rùn),若全部用于繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),只能約占工資總額的7%左右,這是企業(yè)繳費(fèi)的上限。
通過(guò)以上分析可知,天津市國(guó)有工業(yè)企業(yè)能夠承受的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌繳費(fèi)的最高限度為7%。但現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)須繳納占工資總額20%的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、8%的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、2%的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、1%的生育保險(xiǎn)費(fèi)和1%的工傷保險(xiǎn)費(fèi)。因此,企業(yè)總共須承擔(dān)占工資總額32%的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。這一比率比企業(yè)所能承受的最高繳費(fèi)限度高出4倍多,企業(yè)難以承受這一負(fù)擔(dān)。
(二)職工個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)能力分析
在確定社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)水平時(shí),應(yīng)該考慮職工個(gè)人的承受能力。職工收入的一部分用于現(xiàn)期消費(fèi),一部分用于遠(yuǎn)期消費(fèi)形成儲(chǔ)蓄。社會(huì)保險(xiǎn)強(qiáng)制職工繳費(fèi)在一定意義上執(zhí)行了儲(chǔ)蓄的功能。
假設(shè)社會(huì)保險(xiǎn)制度中個(gè)人繳費(fèi)為B,個(gè)人現(xiàn)期消費(fèi)為C,c為個(gè)人邊際消費(fèi)傾向,C0為不隨收入變化的、穩(wěn)定的消費(fèi),個(gè)人工資收入為Y,則遠(yuǎn)期消費(fèi)為Y-C。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,消費(fèi)公式為:
C=C0cY
假設(shè)職工的全部?jī)?chǔ)蓄都用來(lái)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),其費(fèi)率為:
B/Y=(Y-C)/Y=(Y-C0-cY)/Y=I-C0/Y-c
如果求出c、C0和Y,就可以確定職工繳費(fèi)率(B/Y)的最上限。下面根據(jù)表5中1991~2003年天津市居民人均年收入和人均消費(fèi)性支出數(shù)據(jù),對(duì)C=C0cY式進(jìn)行回歸分析,可得:
C=295.25170.7353Y
(5.0090)(83.6617)
R2=0.9984F=6999.28P=O.0001
由于不同年份人均年收入和人均消費(fèi)支出是變動(dòng)的,因此個(gè)人承受社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的最大限度在不同年份是不同的。將回歸方程的結(jié)果代入B/Y=(Y-C)/Y=(Y-C0-cY)/y式,可得職工個(gè)人1991~2003年間對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)所能承受的最大限度:1991年為11%,2003年達(dá)到24%。而據(jù)天津市規(guī)定,個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)為工資總額的8%;如果再加上醫(yī)療保險(xiǎn)中個(gè)人2%的繳費(fèi)比例和失業(yè)保險(xiǎn)中個(gè)人1%的繳費(fèi)比例,職工個(gè)人繳費(fèi)率總計(jì)為11%。這一比例與1991年持平,但遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于2003年的24%,說(shuō)明職工完全能夠承受11%的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率。
(三)天津市財(cái)政能力增長(zhǎng)趨勢(shì)分析
西方發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政收入占GDP的比重達(dá)35%~50%,因而在雄厚的財(cái)政實(shí)力支撐下,發(fā)達(dá)國(guó)家用于社會(huì)保險(xiǎn)的支出占到政府財(cái)政支出的20%~30%與此相比,天津市的財(cái)政支付能力十分有限,天津市2003年財(cái)政收入占GDP的比重僅為18%。
由于支持社會(huì)保險(xiǎn)資金財(cái)政能力的基礎(chǔ)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平,因此,以下選用GDP增長(zhǎng)率與財(cái)政收入增長(zhǎng)率的比值作為對(duì)時(shí)間的函數(shù),預(yù)測(cè)2005至2010年兩者比值的變化趨勢(shì)。
假設(shè)Y為財(cái)政收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率的比值,t為時(shí)間序號(hào)。根據(jù)表6的數(shù)據(jù),可得如下方程式:
Y=1.38440.0249t
根據(jù)上述方程可以計(jì)算出2005~2010年財(cái)政收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率比值的變化趨勢(shì)為:1.68、1.73、1.78、1.83、1.88、1.93。如果2005~2010年天津市GDP保持12%的增長(zhǎng)速度(近10年天津市GDP增速的平均值),則可以測(cè)算出同期財(cái)政收入的年均增長(zhǎng)速度,進(jìn)而可以測(cè)算出2005~2010年天津市財(cái)政收入的規(guī)模。如果保持財(cái)政對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助的增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)相同的速度,即每年用財(cái)政收入的12%進(jìn)行社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助,則可最終計(jì)算出2005~2010年財(cái)政用于社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助的財(cái)力(測(cè)算結(jié)果見(jiàn)表7)。也就是說(shuō),天津市財(cái)政用于支持社會(huì)保險(xiǎn)的財(cái)力可以保持18%的年均增長(zhǎng)速度。
三、簡(jiǎn)短的結(jié)論
1.企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重偏重
從具體測(cè)算結(jié)果看,國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了企業(yè)最高承受限度。從長(zhǎng)期來(lái)看,企業(yè)是無(wú)力承受這一繳費(fèi)水平的,這也是目前許多國(guó)有企業(yè)逃避繳費(fèi)從而造成收繳率逐年降低的主要原因。因此,有必要降低國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率,減輕國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān),以達(dá)到順利推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革的目的。
2.職工個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率相對(duì)較低
目前個(gè)人繳費(fèi)率相對(duì)于職工個(gè)人的繳費(fèi)承受能力來(lái)說(shuō)是一個(gè)較低的水平,實(shí)際上繳費(fèi)率再提高幾個(gè)百分點(diǎn),個(gè)人也是完全可以承受的。因此,可以在保持個(gè)人繳費(fèi)率不變的前提下,提高個(gè)人繳費(fèi)比例并將該增加的繳費(fèi)全部用于社會(huì)統(tǒng)籌。這樣,一方面可以彌補(bǔ)降低企業(yè)繳費(fèi)率后形成的空白;另一方面還體現(xiàn)了社會(huì)保險(xiǎn)的社會(huì)性和互濟(jì)性的本質(zhì)。
3.從現(xiàn)行我國(guó)社會(huì)保障制度來(lái)看,社會(huì)統(tǒng)籌部分采用的是現(xiàn)收現(xiàn)付的籌資模式。這一模式意味著政府是社會(huì)保險(xiǎn)金給付責(zé)任的最后承擔(dān)者。所以在采取減輕企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)和提高職工個(gè)人繳費(fèi)水平之后,對(duì)此產(chǎn)生的社會(huì)統(tǒng)籌資金收支缺口,政府必須以財(cái)政資金予以彌補(bǔ)。然而,從近年天津市各類財(cái)政資金支出增長(zhǎng)速度來(lái)看,用于地方建設(shè)、科教文衛(wèi)、行政事業(yè)等費(fèi)用的增長(zhǎng)速度過(guò)快,對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的補(bǔ)貼水平較低(見(jiàn)表8)。筆者認(rèn)為,今后有必要從財(cái)政收入的增長(zhǎng)部分中劃出專門資金用于社會(huì)保險(xiǎn)支出,同時(shí)更重要的是調(diào)整財(cái)政的支出結(jié)構(gòu),壓縮過(guò)度投資及減緩事業(yè)費(fèi)過(guò)快增長(zhǎng)的勢(shì)頭,將節(jié)省下來(lái)的資金用于社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼。
4.加快社會(huì)保障立法步伐,促使社會(huì)保障制度盡快定型
我國(guó)的社會(huì)保障制度改革已經(jīng)經(jīng)歷了探索和反復(fù)的階段,需要盡快定型;而這種定型的制度安排,不論是國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的繳費(fèi)比例,還是社會(huì)保險(xiǎn)資金的投入范圍,必須以提高現(xiàn)行制度的有效性并加速通過(guò)社會(huì)保障立法為前提條件。在提高現(xiàn)行制度的有效性方面,幾乎各項(xiàng)現(xiàn)行制度均需努力。如基本養(yǎng)老保險(xiǎn)需要盡快向全國(guó)統(tǒng)籌邁進(jìn);醫(yī)療保險(xiǎn)需要盡快覆蓋全體勞動(dòng)者;生育保險(xiǎn)需要重建;最低生活保障需要向綜合性社會(huì)救助機(jī)制轉(zhuǎn)化;各項(xiàng)社會(huì)福利事業(yè)需要走官民結(jié)合的發(fā)展道路;等等。只有這樣,才能設(shè)計(jì)出一套更合理的社會(huì)保障繳費(fèi)方案,使社會(huì)、企業(yè)和個(gè)人的繳費(fèi)比例更趨合理,提高我國(guó)社會(huì)保障繳費(fèi)的效率。
財(cái)政作為社會(huì)保險(xiǎn)的核心組織者和保障資金最主要的提供者，承擔(dān)著維護(hù)社會(huì)保險(xiǎn)制度正常運(yùn)行的重要責(zé)任；財(cái)政投入社會(huì)保險(xiǎn)資金能否高效運(yùn)用，關(guān)系著社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的前途。然而，我國(guó)目前的財(cái)政狀況，使現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)體制陷入了難以克服的財(cái)政困境之中。
1．傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制使我國(guó)理論界對(duì)財(cái)政資金的社會(huì)保險(xiǎn)投入理論思考不足
在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是由無(wú)數(shù)獨(dú)立的私人資本在市場(chǎng)機(jī)制引導(dǎo)下展開(kāi)的；作為無(wú)數(shù)私人資本集中代表的西方政府，其活動(dòng)必須符合私人資本的要求，反映私人資本的愿望。這就直接決定了西方財(cái)政收支的具體內(nèi)容表現(xiàn)為：財(cái)政收支這種社會(huì)性的活動(dòng)是直接以個(gè)人為對(duì)象和基礎(chǔ)進(jìn)行的。政府收入以個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅等為主，而政府支出中的相當(dāng)份額則直接用于個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)。正是因?yàn)橛糜趥€(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)的基金在財(cái)政收支中占據(jù)了重要份額，所以，西方財(cái)政理論學(xué)界長(zhǎng)期以來(lái)一直注重對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)理論的研究，并致力于社會(huì)保險(xiǎn)體制改革的探索。與西方不同，在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)存在的幾乎只是資金不屬于個(gè)人而屬于國(guó)家的國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)，而且國(guó)營(yíng)企業(yè)不具有獨(dú)立性，僅僅是行政機(jī)構(gòu)的附屬物。這樣，整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)資料幾乎都集中到政府手中，國(guó)家的財(cái)政收支活動(dòng)本身就具有了生產(chǎn)資料所有者運(yùn)用自身權(quán)利的性質(zhì)；其活動(dòng)的對(duì)象也幾乎都表現(xiàn)為直接對(duì)企業(yè)及事業(yè)單位，對(duì)個(gè)人直接發(fā)生的分配行為很少。因而，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界所關(guān)注的主要是如何使企事業(yè)單位進(jìn)行的收支與分配行為更加合理，而很少對(duì)與個(gè)人聯(lián)系密切的社會(huì)保險(xiǎn)理論進(jìn)行思考與關(guān)注。自經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)，我國(guó)財(cái)政收支的對(duì)象雖然有所變化，并開(kāi)始注重于對(duì)個(gè)人的收支活動(dòng)；但由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)缺乏要求個(gè)人直接參與、影響并監(jiān)督?jīng)Q策的思想，所以，無(wú)論是個(gè)人還是財(cái)政理論界，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)理論的思考以及對(duì)其體制改革的探討，仍然顯得相對(duì)薄弱，難以滿足現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)體制的需要。
2．現(xiàn)有的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)是導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)體制財(cái)政失衡的關(guān)鍵因素
要分析中國(guó)的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，應(yīng)主要分析稅收收入結(jié)構(gòu)。我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái)，雖然稅負(fù)更為公平，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)新稅制存在的一些缺陷仍十分明顯，有待于進(jìn)一步完善。西方各國(guó)的稅收收入主要由個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅等組成。大多數(shù)國(guó)家中的社會(huì)保險(xiǎn)稅在稅收總收入中都占有極其重要的地位。與西方國(guó)家不同，我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅至今仍未開(kāi)征，且稅種多為稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁的間接稅；直接稅和直接向個(gè)人征收的稅收收入，在稅收總額中所占比例較小。
從表1可以看出，在我國(guó)稅收中，直接向個(gè)人征收的稅收收入在稅收總收入中的比例，雖然逐年上升，但所占比重仍然很低。特別是，作為現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度實(shí)施主要資金來(lái)源的社會(huì)保險(xiǎn)稅，至今仍未開(kāi)征，使得我國(guó)財(cái)政難以“專款專用”。而且在其他支出項(xiàng)目要求不斷增加的情況下，財(cái)政很難將大部分資金用于個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)，從而制約了社會(huì)保險(xiǎn)體制的改革。
3．社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率的不合理與不統(tǒng)一，是導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)體制財(cái)政失衡的又一重要原因
以養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》(國(guó)發(fā)<1997>26號(hào))的規(guī)定：“企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，一般不超過(guò)企業(yè)工資總額的20％(包括劃入個(gè)人賬戶的部分)，具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。少數(shù)省、自治區(qū)、直轄市因離退休人數(shù)較多、養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)過(guò)重，確需超過(guò)企業(yè)工資總額20％的，應(yīng)報(bào)勞動(dòng)部、財(cái)政部審批。個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，1997年不得低于本人繳費(fèi)工資的4％，1998年起兩年提高1個(gè)百分點(diǎn)，最終達(dá)到本人繳費(fèi)工資的8％?！笨梢?jiàn)，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)金的支付仍是以“費(fèi)”而不是以“稅”的形式進(jìn)行；其征繳、管理、使用由各地勞動(dòng)和社會(huì)保險(xiǎn)部門負(fù)責(zé)，而未納入國(guó)家財(cái)政部門的統(tǒng)一管理規(guī)劃，因而存在費(fèi)率不統(tǒng)一、繳費(fèi)率偏高，但實(shí)際繳費(fèi)偏低、負(fù)擔(dān)不公的現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2004年平均繳費(fèi)率已達(dá)27．8％，有的地方高達(dá)30％。如此高昂的費(fèi)率已超過(guò)國(guó)際公認(rèn)的預(yù)警線(20％)，顯然已處在費(fèi)率以內(nèi)。這在一定程度上可以解釋企業(yè)的避費(fèi)行為。用拉弗曲線表示(見(jiàn)圖1)，在費(fèi)率區(qū)間(0.20％)時(shí)，繳費(fèi)額隨費(fèi)率的上升而上升；若費(fèi)率超過(guò)限額20％就進(jìn)入了費(fèi)率，費(fèi)率的上升反而導(dǎo)致繳費(fèi)額下降。
由于這些現(xiàn)象的存在，不僅老職工的個(gè)人賬戶是空的，而且新職工個(gè)人賬戶資金也被挪用，新老個(gè)人賬戶普遍成為空賬，從而使得社會(huì)對(duì)已退休者和在職職工的隱性債務(wù)顯性化，增加了社會(huì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
4．我國(guó)當(dāng)前的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)也不利于彌補(bǔ)嚴(yán)重的社會(huì)保險(xiǎn)體制的財(cái)政失衡
由于社會(huì)保險(xiǎn)稅的開(kāi)征尚處于醞釀階段，而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)又由各地勞動(dòng)和社會(huì)保險(xiǎn)部門負(fù)責(zé)，因而財(cái)政部門沒(méi)有?？钣糜谏鐣?huì)保險(xiǎn)。目前，我國(guó)財(cái)政在社會(huì)保險(xiǎn)方面的支出僅局限于“撫恤與社會(huì)救濟(jì)”。這種支出結(jié)構(gòu)與國(guó)外形成了鮮明的對(duì)比(見(jiàn)表2、表3)。
通過(guò)以上分析可知，天津市國(guó)有工業(yè)企業(yè)能夠承受的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌繳費(fèi)的最高限度為7％。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)須繳納占工資總額20％的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、8％的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、2％的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、1％的生育保險(xiǎn)費(fèi)和1％的工傷保險(xiǎn)費(fèi)。因此，企業(yè)總共須承擔(dān)占工資總額32％的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。這一比率比企業(yè)所能承受的最高繳費(fèi)限度高出4倍多，企業(yè)難以承受這一負(fù)擔(dān)。
(二)職工個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)能力分析
在確定社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)水平時(shí)，應(yīng)該考慮職工個(gè)人的承受能力。職工收入的一部分用于現(xiàn)期消費(fèi)，一部分用于遠(yuǎn)期消費(fèi)形成儲(chǔ)蓄。社會(huì)保險(xiǎn)強(qiáng)制職工繳費(fèi)在一定意義上執(zhí)行了儲(chǔ)蓄的功能。
假設(shè)社會(huì)保險(xiǎn)制度中個(gè)人繳費(fèi)為B，個(gè)人現(xiàn)期消費(fèi)為C，c為個(gè)人邊際消費(fèi)傾向，C0為不隨收入變化的、穩(wěn)定的消費(fèi)，個(gè)人工資收入為Y，則遠(yuǎn)期消費(fèi)為Y-C。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，消費(fèi)公式為：
C=C0cY
假設(shè)職工的全部?jī)?chǔ)蓄都用來(lái)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，其費(fèi)率為：
B／Y=(Y-C)／Y=(Y-C0-cY)／Y=I-C0／Y-c
如果求出c、C0和Y，就可以確定職工繳費(fèi)率(B／Y)的最上限。下面根據(jù)表5中1991～2003年天津市居民人均年收入和人均消費(fèi)性支出數(shù)據(jù)，對(duì)C=C0cY式進(jìn)行回歸分析，可得：
C=295．25170．7353Y
(5．0090)(83．6617)
R2=0．9984F=6999．28P=O．0001
由于不同年份人均年收入和人均消費(fèi)支出是變動(dòng)的，因此個(gè)人承受社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的最大限度在不同年份是不同的。將回歸方程的結(jié)果代入B／Y=(Y-C)／Y=(Y-C0-cY)／y式，可得職工個(gè)人1991～2003年間對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)所能承受的最大限度：1991年為11％，2003年達(dá)到24％。而據(jù)天津市規(guī)定，個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)為工資總額的8％；如果再加上醫(yī)療保險(xiǎn)中個(gè)人2％的繳費(fèi)比例和失業(yè)保險(xiǎn)中個(gè)人1％的繳費(fèi)比例，職工個(gè)人繳費(fèi)率總計(jì)為11％。這一比例與1991年持平，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于2003年的24％，說(shuō)明職工完全能夠承受11％的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率。
(三)天津市財(cái)政能力增長(zhǎng)趨勢(shì)分析
西方發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政收入占GDP的比重達(dá)35％～50％，因而在雄厚的財(cái)政實(shí)力支撐下，發(fā)達(dá)國(guó)家用于社會(huì)保險(xiǎn)的支出占到政府財(cái)政支出的20％～30％與此相比，天津市的財(cái)政支付能力十分有限，天津市2003年財(cái)政收入占GDP的比重僅為18％。
由于支持社會(huì)保險(xiǎn)資金財(cái)政能力的基礎(chǔ)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平，因此，以下選用GDP增長(zhǎng)率與財(cái)政收入增長(zhǎng)率的比值作為對(duì)時(shí)間的函數(shù)，預(yù)測(cè)2005至2010年兩者比值的變化趨勢(shì)。
假設(shè)Y為財(cái)政收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率的比值，t為時(shí)間序號(hào)。根據(jù)表6的數(shù)據(jù)，可得如下方程式：
Y=1．38440．0249t
根據(jù)上述方程可以計(jì)算出2005～2010年財(cái)政收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率比值的變化趨勢(shì)為：1．68、1．73、1．78、1．83、1．88、1．93。如果2005～2010年天津市GDP保持12％的增長(zhǎng)速度(近10年天津市GDP增速的平均值)，則可以測(cè)算出同期財(cái)政收入的年均增長(zhǎng)速度，進(jìn)而可以測(cè)算出2005～2010年天津市財(cái)政收入的規(guī)模。如果保持財(cái)政對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助的增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)相同的速度，即每年用財(cái)政收入的12％進(jìn)行社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助，則可最終計(jì)算出2005～2010年財(cái)政用于社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助的財(cái)力(測(cè)算結(jié)果見(jiàn)表7)。也就是說(shuō)，天津市財(cái)政用于支持社會(huì)保險(xiǎn)的財(cái)力可以保持18％的年均增長(zhǎng)速度。
三、簡(jiǎn)短的結(jié)論
1．企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重偏重
從具體測(cè)算結(jié)果看，國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了企業(yè)最高承受限度。從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)是無(wú)力承受這一繳費(fèi)水平的，這也是目前許多國(guó)有企業(yè)逃避繳費(fèi)從而造成收繳率逐年降低的主要原因。因此，有必要降低國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率，減輕國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，以達(dá)到順利推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革的目的。
2．職工個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率相對(duì)較低
目前個(gè)人繳費(fèi)率相對(duì)于職工個(gè)人的繳費(fèi)承受能力來(lái)說(shuō)是一個(gè)較低的水平，實(shí)際上繳費(fèi)率再提高幾個(gè)百分點(diǎn)，個(gè)人也是完全可以承受的。因此，可以在保持個(gè)人繳費(fèi)率不變的前提下，提高個(gè)人繳費(fèi)比例并將該增加的繳費(fèi)全部用于社會(huì)統(tǒng)籌。這樣，一方面可以彌補(bǔ)降低企業(yè)繳費(fèi)率后形成的空白；另一方面還體現(xiàn)了社會(huì)保險(xiǎn)的社會(huì)性和互濟(jì)性的本質(zhì)。
3．從現(xiàn)行我國(guó)社會(huì)保障制度來(lái)看，社會(huì)統(tǒng)籌部分采用的是現(xiàn)收現(xiàn)付的籌資模式。這一模式意味著政府是社會(huì)保險(xiǎn)金給付責(zé)任的最后承擔(dān)者。所以在采取減輕企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)和提高職工個(gè)人繳費(fèi)水平之后，對(duì)此產(chǎn)生的社會(huì)統(tǒng)籌資金收支缺口，政府必須以財(cái)政資金予以彌補(bǔ)。然而，從近年天津市各類財(cái)政資金支出增長(zhǎng)速度來(lái)看，用于地方建設(shè)、科教文衛(wèi)、行政事業(yè)等費(fèi)用的增長(zhǎng)速度過(guò)快，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的補(bǔ)貼水平較低(見(jiàn)表8)。筆者認(rèn)為，今后有必要從財(cái)政收入的增長(zhǎng)部分中劃出專門資金用于社會(huì)保險(xiǎn)支出，同時(shí)更重要的是調(diào)整財(cái)政的支出結(jié)構(gòu)，壓縮過(guò)度投資及減緩事業(yè)費(fèi)過(guò)快增長(zhǎng)的勢(shì)頭，將節(jié)省下來(lái)的資金用于社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼。
4．加快社會(huì)保障立法步伐，促使社會(huì)保障制度盡快定型
我國(guó)的社會(huì)保障制度改革已經(jīng)經(jīng)歷了探索和反復(fù)的階段，需要盡快定型；而這種定型的制度安排，不論是國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的繳費(fèi)比例，還是社會(huì)保險(xiǎn)資金的投入范圍，必須以提高現(xiàn)行制度的有效性并加速通過(guò)社會(huì)保障立法為前提條件。在提高現(xiàn)行制度的有效性方面，幾乎各項(xiàng)現(xiàn)行制度均需努力。如基本養(yǎng)老保險(xiǎn)需要盡快向全國(guó)統(tǒng)籌邁進(jìn)；醫(yī)療保險(xiǎn)需要盡快覆蓋全體勞動(dòng)者；生育保險(xiǎn)需要重建；最低生活保障需要向綜合性社會(huì)救助機(jī)制轉(zhuǎn)化；各項(xiàng)社會(huì)福利事業(yè)需要走官民結(jié)合的發(fā)展道路；等等。只有這樣，才能設(shè)計(jì)出一套更合理的社會(huì)保障繳費(fèi)方案，使社會(huì)、企業(yè)和個(gè)人的繳費(fèi)比例更趨合理，提高我國(guó)社會(huì)保障繳費(fèi)的效率。
總之，社會(huì)保障與社會(huì)和諧是一種正相關(guān)關(guān)系，構(gòu)建和諧社會(huì)離不開(kāi)社會(huì)保障。我國(guó)必須建立健全的、完備的社會(huì)保障制度，并通過(guò)這一制度來(lái)化解現(xiàn)實(shí)中的諸多社會(huì)問(wèn)題，滿足國(guó)民的福利增長(zhǎng)需要。社會(huì)保障制度的健全、完備程度，將是我國(guó)向和諧社會(huì)邁進(jìn)的重要標(biāo)志。
關(guān)鍵詞:社會(huì)保險(xiǎn);繳費(fèi)水平;效率
社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)水平和財(cái)政負(fù)擔(dān)能力是社會(huì)保險(xiǎn)理論與實(shí)踐中的一個(gè)重要內(nèi)容。確定適度的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)水平應(yīng)該考慮企業(yè)和職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)承受能力,同時(shí)還應(yīng)分析財(cái)政的負(fù)擔(dān)能力。企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的數(shù)額,影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況;個(gè)人所承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的數(shù)額,影響到居民的生活水平。本文將以天津市為例,對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)水平的效率進(jìn)行研究。
一、現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)體制的財(cái)政困境
財(cái)政作為社會(huì)保險(xiǎn)的核心組織者和保障資金最主要的提供者,承擔(dān)著維護(hù)社會(huì)保險(xiǎn)制度正常運(yùn)行的重要責(zé)任;財(cái)政投入社會(huì)保險(xiǎn)資金能否高效運(yùn)用,關(guān)系著社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的前途。然而,我國(guó)目前的財(cái)政狀況,使現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)體制陷入了難以克服的財(cái)政困境之中。
1.傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制使我國(guó)理論界對(duì)財(cái)政資金的社會(huì)保險(xiǎn)投入理論思考不足
在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,社會(huì)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是由無(wú)數(shù)獨(dú)立的私人資本在市場(chǎng)機(jī)制引導(dǎo)下展開(kāi)的;作為無(wú)數(shù)私人資本集中代表的西方政府,其活動(dòng)必須符合私人資本的要求,反映私人資本的愿望。這就直接決定了西方財(cái)政收支的具體內(nèi)容表現(xiàn)為:財(cái)政收支這種社會(huì)性的活動(dòng)是直接以個(gè)人為對(duì)象和基礎(chǔ)進(jìn)行的。政府收入以個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅等為主,而政府支出中的相當(dāng)份額則直接用于個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)。正是因?yàn)橛糜趥€(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)的基金在財(cái)政收支中占據(jù)了重要份額,所以,西方財(cái)政理論學(xué)界長(zhǎng)期以來(lái)一直注重對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)理論的研究,并致力于社會(huì)保險(xiǎn)體制改革的探索。與西方不同,在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,我國(guó)存在的幾乎只是資金不屬于個(gè)人而屬于國(guó)家的國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì),而且國(guó)營(yíng)企業(yè)不具有獨(dú)立性,僅僅是行政機(jī)構(gòu)的附屬物。這樣,整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)資料幾乎都集中到政府手中,國(guó)家的財(cái)政收支活動(dòng)本身就具有了生產(chǎn)資料所有者運(yùn)用自身權(quán)利的性質(zhì);其活動(dòng)的對(duì)象也幾乎都表現(xiàn)為直接對(duì)企業(yè)及事業(yè)單位,對(duì)個(gè)人直接發(fā)生的分配行為很少。因而,國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界所關(guān)注的主要是如何使企事業(yè)單位進(jìn)行的收支與分配行為更加合理,而很少對(duì)與個(gè)人聯(lián)系密切的社會(huì)保險(xiǎn)理論進(jìn)行思考與關(guān)注。自經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái),我國(guó)財(cái)政收支的對(duì)象雖然有所變化,并開(kāi)始注重于對(duì)個(gè)人的收支活動(dòng);但由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)缺乏要求個(gè)人直接參與、影響并監(jiān)督?jīng)Q策的思想,所以,無(wú)論是個(gè)人還是財(cái)政理論界,對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)理論的思考以及對(duì)其體制改革的探討,仍然顯得相對(duì)薄弱,難以滿足現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)體制的需要。
2.現(xiàn)有的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)是導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)體制財(cái)政失衡的關(guān)鍵因素
要分析中國(guó)的財(cái)政收入結(jié)構(gòu),應(yīng)主要分析稅收收入結(jié)構(gòu)。我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái),雖然稅負(fù)更為公平,但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)新稅制存在的一些缺陷仍十分明顯,有待于進(jìn)一步完善。西方各國(guó)的稅收收入主要由個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅等組成。大多數(shù)國(guó)家中的社會(huì)保險(xiǎn)稅在稅收總收入中都占有極其重要的地位。與西方國(guó)家不同,我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅至今仍未開(kāi)征,且稅種多為稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁的間接稅;直接稅和直接向個(gè)人征收的稅收收入,在稅收總額中所占比例較小。
從表1可以看出,在我國(guó)稅收中,直接向個(gè)人征收的稅收收入在稅收總收入中的比例,雖然逐年上升,但所占比重仍然很低。特別是,作為現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度實(shí)施主要資金來(lái)源的社會(huì)保險(xiǎn)稅,至今仍未開(kāi)征,使得我國(guó)財(cái)政難以“?？顚Ｓ谩?。而且在其他支出項(xiàng)目要求不斷增加的情況下,財(cái)政很難將大部分資金用于個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn),從而制約了社會(huì)保險(xiǎn)體制的改革。
3.社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率的不合理與不統(tǒng)一,是導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)體制財(cái)政失衡的又一重要原因
以養(yǎng)老保險(xiǎn)為例,根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》(國(guó)發(fā)<1997>26號(hào))的規(guī)定:“企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例,一般不超過(guò)企業(yè)工資總額的20%(包括劃入個(gè)人賬戶的部分),具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。少數(shù)省、自治區(qū)、直轄市因離退休人數(shù)較多、養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)過(guò)重,確需超過(guò)企業(yè)工資總額20%的,應(yīng)報(bào)勞動(dòng)部、財(cái)政部審批。個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例,1997年不得低于本人繳費(fèi)工資的4%,1998年起兩年提高1個(gè)百分點(diǎn),最終達(dá)到本人繳費(fèi)工資的8%?！笨梢?jiàn),我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)金的支付仍是以“費(fèi)”而不是以“稅”的形式進(jìn)行;其征繳、管理、使用由各地勞動(dòng)和社會(huì)保險(xiǎn)部門負(fù)責(zé),而未納入國(guó)家財(cái)政部門的統(tǒng)一管理規(guī)劃,因而存在費(fèi)率不統(tǒng)一、繳費(fèi)率偏高,但實(shí)際繳費(fèi)偏低、負(fù)擔(dān)不公的現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)2004年平均繳費(fèi)率已達(dá)27.8%,有的地方高達(dá)30%。如此高昂的費(fèi)率已超過(guò)國(guó)際公認(rèn)的預(yù)警線(20%),顯然已處在費(fèi)率以內(nèi)。這在一定程度上可以解釋企業(yè)的避費(fèi)行為。用拉弗曲線表示(見(jiàn)圖1),在費(fèi)率區(qū)間(0.20%)時(shí),繳費(fèi)額隨費(fèi)率的上升而上升;若費(fèi)率超過(guò)限額20%就進(jìn)入了費(fèi)率,費(fèi)率的上升反而導(dǎo)致繳費(fèi)額下降。
由于這些現(xiàn)象的存在,不僅老職工的個(gè)人賬戶是空的,而且新職工個(gè)人賬戶資金也被挪用,新老個(gè)人賬戶普遍成為空賬,從而使得社會(huì)對(duì)已退休者和在職職工的隱性債務(wù)顯性化,增加了社會(huì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
4.我國(guó)當(dāng)前的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)也不利于彌補(bǔ)嚴(yán)重的社會(huì)保險(xiǎn)體制的財(cái)政失衡
由于社會(huì)保險(xiǎn)稅的開(kāi)征尚處于醞釀階段,而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)又由各地勞動(dòng)和社會(huì)保險(xiǎn)部門負(fù)責(zé),因而財(cái)政部門沒(méi)有專款用于社會(huì)保險(xiǎn)。目前,我國(guó)財(cái)政在社會(huì)保險(xiǎn)方面的支出僅局限于“撫恤與社會(huì)救濟(jì)”。這種支出結(jié)構(gòu)與國(guó)外形成了鮮明的對(duì)比(見(jiàn)表2、表3)。
從表2和表3中我們可以看出,我國(guó)和英國(guó)的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)有巨大差異。英國(guó)財(cái)政用于社會(huì)保險(xiǎn)、健康和教育的轉(zhuǎn)移性公共支出占到總支出的58.46%;而我國(guó)用于文教、衛(wèi)生和社會(huì)福利方面的財(cái)政支出僅占總支出的29.38%。這說(shuō)明,英國(guó)的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)履行著較強(qiáng)的調(diào)節(jié)收入分配職能。因?yàn)檎仓С鲋兴l(fā)生的資金轉(zhuǎn)移主要是在社會(huì)成員之間的資源再分配,英國(guó)政府的這種公共支出結(jié)構(gòu)既有利于收入分配趨于公平,又有利于保持社會(huì)保險(xiǎn)體制的財(cái)政平衡。
中國(guó)的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)則履行著較強(qiáng)的資源配置職能。政府實(shí)際上直接以產(chǎn)品或勞務(wù)購(gòu)買者的身份出現(xiàn)在市場(chǎng)上,用其所掌握的資金與其他經(jīng)濟(jì)主體所提供的物品或勞務(wù)相交換。因而,一方面這種支出結(jié)構(gòu)對(duì)于生產(chǎn)、就業(yè)、資源配置以及社會(huì)總需求有著直接的影響;另一方面,這種支出結(jié)構(gòu)雖然也會(huì)影響到國(guó)民收入再分配,但這種影響是間接的。因此,中國(guó)目前的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不利于收入分配的公平。2003年,在大量體制外收入無(wú)法在基尼系數(shù)中得到反映的情況下,中國(guó)城鄉(xiāng)合計(jì)的基尼系數(shù)已達(dá)到0.456,超過(guò)了國(guó)際公認(rèn)的0.4的警戒線,分配不公平的現(xiàn)象相當(dāng)明顯。同時(shí),因?yàn)檫@種支出結(jié)構(gòu)所具有的調(diào)節(jié)收入分配的職能相對(duì)較弱,所以也不利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)體制的財(cái)政平衡。
二、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率的優(yōu)化設(shè)計(jì)——以天津市為例
(一)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)能力分析
社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)職工而言是一種權(quán)益,對(duì)企業(yè)而言則是一種負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)過(guò)多,將使產(chǎn)品成本大幅度提高。下面以天津市國(guó)有工業(yè)企業(yè)為例,考察企業(yè)承受社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的能力。
根據(jù)天津市國(guó)有工業(yè)企業(yè)的一般財(cái)務(wù)狀況,在企業(yè)產(chǎn)品的出廠價(jià)中,約有39.4%左右為新增價(jià)值。這意味著,在100元的產(chǎn)品出廠價(jià)中,增加值為39.40元。
根據(jù)柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù),可以回歸出新增加值中勞動(dòng)要素和資本要素的貢獻(xiàn)率?？虏?道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)為:
Y=ALαKβ其中,Y為產(chǎn)量,L為勞動(dòng)要素投入,K為資本要素投入,α和β分別代表產(chǎn)出相對(duì)于勞動(dòng)投入的彈性和資本投入的彈性。對(duì)上式作對(duì)數(shù)變換,可得:
LnY=LnAαLnLβLnK
運(yùn)用表4中1991~2003年天津市國(guó)有工業(yè)企業(yè)勞動(dòng)工資和資本支出以及工業(yè)總產(chǎn)值的數(shù)據(jù),可以分別回歸出勞動(dòng)要素和資本要素的貢獻(xiàn)率。
LnY=7.42690.7709LnL0.0896LnK
(6.9881)(5.5064)(0.4522)
R2=0.9844F=315.2639P=0.0001
上述分析表明,產(chǎn)品新增加值的77%用于支付職工工資,8.96%用于資本報(bào)酬。這意味著,在39.40元的新增加值中,有30.30元用于支付職工工資,而資本報(bào)酬為3.50元。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,資本成本(如折舊和借貸資本的成本)大約占資本報(bào)酬的40%。因此,3.50元的資本報(bào)酬中就有1.40元的資本成本,剩下的2.10元為企業(yè)利潤(rùn)。國(guó)有企業(yè)僅有2.10元利潤(rùn),若全部用于繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),只能約占工資總額的7%左右,這是企業(yè)繳費(fèi)的上限。
通過(guò)以上分析可知,天津市國(guó)有工業(yè)企業(yè)能夠承受的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌繳費(fèi)的最高限度為7%。但現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)須繳納占工資總額20%的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、8%的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、2%的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、1%的生育保險(xiǎn)費(fèi)和1%的工傷保險(xiǎn)費(fèi)。因此,企業(yè)總共須承擔(dān)占工資總額32%的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。這一比率比企業(yè)所能承受的最高繳費(fèi)限度高出4倍多,企業(yè)難以承受這一負(fù)擔(dān)。
(二)職工個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)能力分析
在確定社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)水平時(shí),應(yīng)該考慮職工個(gè)人的承受能力。職工收入的一部分用于現(xiàn)期消費(fèi),一部分用于遠(yuǎn)期消費(fèi)形成儲(chǔ)蓄。社會(huì)保險(xiǎn)強(qiáng)制職工繳費(fèi)在一定意義上執(zhí)行了儲(chǔ)蓄的功能。
假設(shè)社會(huì)保險(xiǎn)制度中個(gè)人繳費(fèi)為B,個(gè)人現(xiàn)期消費(fèi)為C,c為個(gè)人邊際消費(fèi)傾向,C0為不隨收入變化的、穩(wěn)定的消費(fèi),個(gè)人工資收入為Y,則遠(yuǎn)期消費(fèi)為Y-C。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,消費(fèi)公式為:
C=C0cY
假設(shè)職工的全部?jī)?chǔ)蓄都用來(lái)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),其費(fèi)率為:
B/Y=(Y-C)/Y=(Y-C0-cY)/Y=I-C0/Y-c
如果求出c、C0和Y,就可以確定職工繳費(fèi)率(B/Y)的最上限。下面根據(jù)表5中1991~2003年天津市居民人均年收入和人均消費(fèi)性支出數(shù)據(jù),對(duì)C=C0cY式進(jìn)行回歸分析,可得:
C=295.25170.7353Y
(5.0090)(83.6617)
R2=0.9984F=6999.28P=O.0001
由于不同年份人均年收入和人均消費(fèi)支出是變動(dòng)的,因此個(gè)人承受社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的最大限度在不同年份是不同的。將回歸方程的結(jié)果代入B/Y=(Y-C)/Y=(Y-C0-cY)/y式,可得職工個(gè)人1991~2003年間對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)所能承受的最大限度:1991年為11%,2003年達(dá)到24%。而據(jù)天津市規(guī)定,個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)為工資總額的8%;如果再加上醫(yī)療保險(xiǎn)中個(gè)人2%的繳費(fèi)比例和失業(yè)保險(xiǎn)中個(gè)人1%的繳費(fèi)比例,職工個(gè)人繳費(fèi)率總計(jì)為11%。這一比例與1991年持平,但遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于2003年的24%,說(shuō)明職工完全能夠承受11%的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率。
(三)天津市財(cái)政能力增長(zhǎng)趨勢(shì)分析
西方發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政收入占GDP的比重達(dá)35%~50%,因而在雄厚的財(cái)政實(shí)力支撐下,發(fā)達(dá)國(guó)家用于社會(huì)保險(xiǎn)的支出占到政府財(cái)政支出的20%~30%與此相比,天津市的財(cái)政支付能力十分有限,天津市2003年財(cái)政收入占GDP的比重僅為18%。
由于支持社會(huì)保險(xiǎn)資金財(cái)政能力的基礎(chǔ)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平,因此,以下選用GDP增長(zhǎng)率與財(cái)政收入增長(zhǎng)率的比值作為對(duì)時(shí)間的函數(shù),預(yù)測(cè)2005至2010年兩者比值的變化趨勢(shì)。
假設(shè)Y為財(cái)政收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率的比值,t為時(shí)間序號(hào)。根據(jù)表6的數(shù)據(jù),可得如下方程式:
Y=1.38440.0249t
根據(jù)上述方程可以計(jì)算出2005~2010年財(cái)政收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率比值的變化趨勢(shì)為:1.68、1.73、1.78、1.83、1.88、1.93。如果2005~2010年天津市GDP保持12%的增長(zhǎng)速度(近10年天津市GDP增速的平均值),則可以測(cè)算出同期財(cái)政收入的年均增長(zhǎng)速度,進(jìn)而可以測(cè)算出2005~2010年天津市財(cái)政收入的規(guī)模。如果保持財(cái)政對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助的增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)相同的速度,即每年用財(cái)政收入的12%進(jìn)行社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助,則可最終計(jì)算出2005~2010年財(cái)政用于社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助的財(cái)力(測(cè)算結(jié)果見(jiàn)表7)。也就是說(shuō),天津市財(cái)政用于支持社會(huì)保險(xiǎn)的財(cái)力可以保持18%的年均增長(zhǎng)速度。
三、簡(jiǎn)短的結(jié)論
1.企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重偏重
從具體測(cè)算結(jié)果看,國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了企業(yè)最高承受限度。從長(zhǎng)期來(lái)看,企業(yè)是無(wú)力承受這一繳費(fèi)水平的,這也是目前許多國(guó)有企業(yè)逃避繳費(fèi)從而造成收繳率逐年降低的主要原因。因此,有必要降低國(guó)有企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率,減輕國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān),以達(dá)到順利推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革的目的。
2.職工個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率相對(duì)較低
目前個(gè)人繳費(fèi)率相對(duì)于職工個(gè)人的繳費(fèi)承受能力來(lái)說(shuō)是一個(gè)較低的水平,實(shí)際上繳費(fèi)率再提高幾個(gè)百分點(diǎn),個(gè)人也是完全可以承受的。因此,可以在保持個(gè)人繳費(fèi)率不變的前提下,提高個(gè)人繳費(fèi)比例并將該增加的繳費(fèi)全部用于社會(huì)統(tǒng)籌。這樣,一方面可以彌補(bǔ)降低企業(yè)繳費(fèi)率后形成的空白;另一方面還體現(xiàn)了社會(huì)保險(xiǎn)的社會(huì)性和互濟(jì)性的本質(zhì)。
3.從現(xiàn)行我國(guó)社會(huì)保障制度來(lái)看,社會(huì)統(tǒng)籌部分采用的是現(xiàn)收現(xiàn)付的籌資模式。這一模式意味著政府是社會(huì)保險(xiǎn)金給付責(zé)任的最后承擔(dān)者。所以在采取減輕企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)和提高職工個(gè)人繳費(fèi)水平之后,對(duì)此產(chǎn)生的社會(huì)統(tǒng)籌資金收支缺口,政府必須以財(cái)政資金予以彌補(bǔ)。然而,從近年天津市各類財(cái)政資金支出增長(zhǎng)速度來(lái)看,用于地方建設(shè)、科教文衛(wèi)、行政事業(yè)等費(fèi)用的增長(zhǎng)速度過(guò)快,對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的補(bǔ)貼水平較低(見(jiàn)表8)。筆者認(rèn)為,今后有必要從財(cái)政收入的增長(zhǎng)部分中劃出專門資金用于社會(huì)保險(xiǎn)支出,同時(shí)更重要的是調(diào)整財(cái)政的支出結(jié)構(gòu),壓縮過(guò)度投資及減緩事業(yè)費(fèi)過(guò)快增長(zhǎng)的勢(shì)頭,將節(jié)省下來(lái)的資金用于社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼。
4.加快社會(huì)保障立法步伐,促使社會(huì)保障制度盡快定型
在具體賬務(wù)處理中，財(cái)務(wù)處理方法不夠科學(xué)，養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納資金入賬不合理、記錄不準(zhǔn)確，核算不真實(shí)。例如，在事業(yè)單位社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)財(cái)務(wù)處理中，根據(jù)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)繳金額，貸記為“銀行存款”科目，而借記為“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、事業(yè)支出”等科目。在此過(guò)程中，如果事業(yè)單位出現(xiàn)差進(jìn)，則需沖減借記科目，從而使社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)的實(shí)際支出金額減少，對(duì)單位預(yù)算管理造成阻礙。同時(shí)，由于單位按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)數(shù)小于退休人員退休金領(lǐng)取數(shù)是保險(xiǎn)繳費(fèi)差進(jìn)的原因，而沖減借記科目的處理方法將不能對(duì)退休金的實(shí)際支出金額進(jìn)行準(zhǔn)確反映，不利于資金流向管理。此外，一些事業(yè)單位為了避免紅字在事業(yè)支出科目中出現(xiàn)，而將差進(jìn)金額記入“其他應(yīng)付款”科目中，從而隱瞞實(shí)際收益，使會(huì)計(jì)核算失真。在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，財(cái)務(wù)單位、審計(jì)單位、人力資源單位的監(jiān)督力度不足，監(jiān)督工作流于形式，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算失真情況、資金挪用情況。
二、完善我國(guó)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)財(cái)務(wù)處理的措施
（一）完善法律法規(guī)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)嚴(yán)格按照《社會(huì)保險(xiǎn)法》開(kāi)展養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)財(cái)務(wù)管理工作，全面分析相關(guān)政策，按照政策要求規(guī)定養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳內(nèi)容、范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。在具體財(cái)務(wù)管理中，單位根據(jù)自身具體的工作人員在職情況、退休情況，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，為財(cái)務(wù)管理提供依據(jù)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作。例如，全面登記記錄單位目前的退休員工人數(shù)及以往養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)情況，結(jié)合當(dāng)時(shí)、現(xiàn)在的養(yǎng)老保險(xiǎn)法律法規(guī)，查詢退休金給予情況，動(dòng)態(tài)調(diào)整目前的養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)要求。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)理論知識(shí)、技術(shù)培訓(xùn)，使其熟練、全面掌握會(huì)計(jì)法律法規(guī)、社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)知識(shí)，提高法律意識(shí)，提升職業(yè)道德素養(yǎng)。例如，會(huì)計(jì)人員熟練掌握會(huì)計(jì)方面的法律規(guī)定、剛出臺(tái)的養(yǎng)老保險(xiǎn)政策，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)技能培訓(xùn)，學(xué)習(xí)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法，管好養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。
（二）加強(qiáng)管理個(gè)人賬戶，統(tǒng)一征繳標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)目前事業(yè)單位社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)財(cái)務(wù)管理存在的個(gè)人賬務(wù)管理問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)重視個(gè)人賬戶管理，明確賬戶內(nèi)容，準(zhǔn)確核算賬目。例如，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)管理范圍內(nèi)納入社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金個(gè)人賬戶，并在基金支出、收入賬戶中增設(shè)個(gè)人、統(tǒng)籌科目，確定賬戶明細(xì)，并獨(dú)立核算個(gè)人、統(tǒng)籌科目，完善個(gè)人賬戶。同時(shí)，在個(gè)人賬戶管理中，建立信息化管理系統(tǒng)，明確記錄個(gè)人賬戶，查看個(gè)人賬戶的支出、收入，跟蹤個(gè)人社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)金的繳費(fèi)情況、退休金的發(fā)放情況，提高管理效率。此外，為了順利開(kāi)展社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳工作，應(yīng)增強(qiáng)征繳力度，統(tǒng)一征繳標(biāo)準(zhǔn)，例如，在統(tǒng)一地區(qū)，制定統(tǒng)一的社會(huì)養(yǎng)老金繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比率、參保范圍等，在預(yù)算管理中納入社會(huì)保險(xiǎn)基金，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估各單位征繳情況，規(guī)范繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
（三）科學(xué)處理賬務(wù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督針對(duì)目前社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)財(cái)務(wù)處理方法不科學(xué)，會(huì)計(jì)核算失真、不完整等情況，會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高會(huì)計(jì)素養(yǎng)，科學(xué)處理繳費(fèi)財(cái)務(wù)。例如，按照社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)計(jì)算依據(jù)，在“其他收入”科目中記錄退休人員應(yīng)該領(lǐng)取的資金，在“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、事業(yè)支出”科目中記錄單位自身應(yīng)承擔(dān)的在職工作人員的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，并在“事業(yè)支出、退休金”科目中對(duì)實(shí)際支付退休人員的工資進(jìn)行核算。按照此方法，更為準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)、核算退休人員資金、在職人員資金，真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)支出情況。此外，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)與審計(jì)單位、人力資源單位的溝通，收集財(cái)務(wù)信息，全面了解事業(yè)單位人員流動(dòng)情況，監(jiān)督財(cái)務(wù)管理、資金使用情況，防范養(yǎng)老保險(xiǎn)基金占用、挪用情況。
三、結(jié)語(yǔ)
一、當(dāng)前城鄉(xiāng)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納現(xiàn)狀
隨著中國(guó)科學(xué)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的生活質(zhì)量得到較大的提升，進(jìn)而也使得中國(guó)的老齡化速度加快。在城市快速發(fā)展的過(guò)程中，中國(guó)老年人出現(xiàn)高齡化等現(xiàn)象，而且農(nóng)村老齡化現(xiàn)象以及大城市老人空巢化的現(xiàn)象非常的嚴(yán)重，為了加快城鄉(xiāng)建設(shè)，為城鄉(xiāng)居民提供保障，國(guó)家加快了城鄉(xiāng)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、體系的建設(shè)。中國(guó)實(shí)施了城鄉(xiāng)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的試點(diǎn)工作，取得了顯著的成績(jī)，當(dāng)前養(yǎng)老保險(xiǎn)制度已經(jīng)覆蓋全國(guó)各個(gè)城鄉(xiāng)地區(qū)。社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度可以為參保人未來(lái)的基本生活提供保障，可以加快中國(guó)社會(huì)保障事業(yè)的建設(shè)和發(fā)展。但是從當(dāng)前全國(guó)范圍內(nèi)的城鄉(xiāng)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，城鄉(xiāng)居民的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)，存在差異性，具體如下：
1.繳費(fèi)檔次存在差異性。從當(dāng)前中國(guó)城鄉(xiāng)居民的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，選擇200元、300元繳費(fèi)檔次的城鄉(xiāng)居民所占的比例非常大，分別為40%、53%而選擇100元繳費(fèi)檔次的城鄉(xiāng)居民占繳費(fèi)人員的6%，其中選擇100元繳費(fèi)檔次的人員大多為低保人員、重度殘疾人員。選擇500元以上繳費(fèi)檔次的居民僅有1%，選擇500元以上的是經(jīng)濟(jì)條件好的人員，從當(dāng)?shù)鼐用竦慕?jīng)濟(jì)收入現(xiàn)狀進(jìn)行分析，經(jīng)濟(jì)收入處于較低水平，所以選擇1000~2000元等高繳費(fèi)檔次的居民少之甚少。（該數(shù)據(jù)來(lái)自山西省當(dāng)?shù)鼐用竦纳鐣?huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)統(tǒng)計(jì)分析）從以上城鄉(xiāng)居民的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納檔次進(jìn)行分析，中國(guó)城鄉(xiāng)居民的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納檔次的選擇存在差異性。
2.期望繳費(fèi)檔次的選擇差異明顯。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究結(jié)果顯示，當(dāng)前城鄉(xiāng)居民的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)期望繳納檔次存在差異性，100元、200元、300元、500元、1000元、1500元、2000元的期望繳納檔次所占差異性較大，其中200元、300元期望繳費(fèi)檔次所占的比例最高占達(dá)到了76.6%。而100元以及400~900元之間的期望繳費(fèi)檔次所占的比重較低，造成了城鄉(xiāng)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)期望繳費(fèi)檔次出現(xiàn)兩極分化的現(xiàn)象，而且期望繳費(fèi)與實(shí)際繳費(fèi)之間也存在較大的差異。根據(jù)相關(guān)研究數(shù)據(jù)得出，當(dāng)前中國(guó)城鄉(xiāng)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)水平整體較低，而影響城鄉(xiāng)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)水平的因素有很多。老有所依、老有所養(yǎng)是城鄉(xiāng)居民最為關(guān)心的個(gè)人問(wèn)題，同時(shí)也是中國(guó)政府非常關(guān)注的社會(huì)民生問(wèn)題，在中國(guó)老齡化嚴(yán)重化的發(fā)展趨勢(shì)下，為了促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展，提高我國(guó)居民的生活水平，國(guó)家需要將社會(huì)保障制度完善，加強(qiáng)國(guó)家和政府的服務(wù)意識(shí)，將中國(guó)老齡化問(wèn)題改善。
二、影響城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)水平的因素
通過(guò)對(duì)城鄉(xiāng)居民的整體社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的繳納現(xiàn)狀進(jìn)行分析，結(jié)果顯示中國(guó)城鄉(xiāng)居民的整體社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)水平較低，期望繳費(fèi)與實(shí)際繳費(fèi)之間也存在著較大的差異性。綜合進(jìn)行分析，影響城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用繳納水平的因素主要有個(gè)人因素和認(rèn)知因素。
1.個(gè)人因素。在城鄉(xiāng)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用繳納的影響因素中，個(gè)人因素中包含了戶籍因素、性別因素、年齡因素、婚姻狀況因素、收入因素等。在個(gè)人因素中，戶籍不同的居民，社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)檔次選擇不同，城市戶口的居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納檔次的選擇趨向500元以上的高檔次費(fèi)用繳納選擇，而農(nóng)村、城鎮(zhèn)居民則是趨向于選擇200元、300元繳費(fèi)檔次，這個(gè)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)檔次選擇上的差異性，主要來(lái)自于農(nóng)村居民收入較低。從年齡因素上進(jìn)行分析，不同年齡段的人們?cè)谏鐣?huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)檔次選擇上也存在差異性，年齡相對(duì)較小者與年齡較大者相比，更加趨向于200元、300元繳費(fèi)檔次的選擇，這個(gè)現(xiàn)象主要是因?yàn)槟贻p人距離養(yǎng)老保險(xiǎn)金的領(lǐng)取還有較遠(yuǎn)的距離，加上家庭經(jīng)濟(jì)壓力、政府宣傳力度不夠、個(gè)人待遇較差等，進(jìn)而使得他們很少考慮繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的長(zhǎng)期效益。從婚姻狀態(tài)上進(jìn)行分析，已婚與未婚、喪偶居民的繳費(fèi)也存在差異性，喪偶的居民趨向于選擇100元的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用檔次，這主要是因?yàn)槠浼彝ト鄙賱趧?dòng)力，家庭收入來(lái)源少。而城市居民趨向于較高的費(fèi)用檔次，尤其是高收入者，低收入者也趨向于選擇社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用低檔次進(jìn)行繳納，也就是說(shuō)，社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的繳納，在一定程度上，與人們的經(jīng)濟(jì)能力存在較大的關(guān)系。
2.認(rèn)知因素。在社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)水平繳納中，認(rèn)知因素也是造成社保繳費(fèi)水平較低的一個(gè)影響因素，在認(rèn)知因素中，又包含了養(yǎng)老金夠用、政策宣傳、政策滿意度等相關(guān)的因素。從當(dāng)前影響社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用繳納水平的認(rèn)知因素進(jìn)行分析，養(yǎng)老金夠用與不夠用居民存在較大的差異性，養(yǎng)老保險(xiǎn)金夠用的居民更多的是趨向于200元、300元的低檔次繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。其次與人們?cè)谏鐣?huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用繳納中，政府在宣傳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用繳納實(shí)施政策時(shí)，提倡的居民根據(jù)自身?xiàng)l件選擇繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的倡議有關(guān)，同時(shí)也與居民對(duì)政策的不了解、社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)工作未制定相關(guān)的調(diào)整策略有關(guān)。針對(duì)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)制度不滿意的居民，更多的是選擇較低檔次的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而且根據(jù)參保居民的自愿程度調(diào)查，其中有10%以上的居民是非自愿參保的，所以居民對(duì)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)制度、政策的滿意度，也是影響繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)因素。
作者：關(guān)清元 溫倩 王東方 單位：武夷學(xué)院數(shù)學(xué)與計(jì)算機(jī)系
在這個(gè)目標(biāo)區(qū)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)收支平衡，若收支不平衡[4]，則會(huì)出現(xiàn)收大于支或者支大于收的結(jié)果，當(dāng)收入大于支出時(shí)，會(huì)出現(xiàn)盈余。當(dāng)出現(xiàn)這種情況時(shí)，可按照這個(gè)繳費(fèi)率來(lái)進(jìn)行。沒(méi)有必要硬是恰好平衡。也就是說(shuō)恰好平衡是一個(gè)下限。但是，若是支出大于收入時(shí)，不愿看到的事情就出現(xiàn)了，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金出現(xiàn)了虧損[5]。此時(shí)，最有可能出現(xiàn)的結(jié)果是養(yǎng)老金不能足額發(fā)放，可能引起較嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題?；蛘咄ㄟ^(guò)提高繳費(fèi)率來(lái)實(shí)現(xiàn)，但這使得繳費(fèi)者---農(nóng)民背上沉重的負(fù)擔(dān)，非我們想要看到，或者給財(cái)政增添了負(fù)擔(dān)，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定帶來(lái)不良的影響。假設(shè)平衡的目標(biāo)區(qū)間為m年（m燮5）（為一屆政府的任職年限），Ct，x表示第t年x歲退休農(nóng)民的養(yǎng)老金。根據(jù)現(xiàn)值和終值的計(jì)算原理[6]，則此平衡可表示為目標(biāo)區(qū)間內(nèi)各年養(yǎng)老金積累額的期末終值之和等于零[7]。（式略）平均余命退休農(nóng)民的死亡年齡的平均水平用平均余命來(lái)表示。平均余命是指農(nóng)民到達(dá)退休年齡后的平均存活年限。
當(dāng)多數(shù)農(nóng)民趨于老齡化時(shí)，將發(fā)生退休農(nóng)民的人數(shù)所占比重增加、未退休農(nóng)民所占比重減少的過(guò)程，會(huì)導(dǎo)致養(yǎng)老金負(fù)擔(dān)增加。我國(guó)正面臨老齡化社會(huì)，而農(nóng)村人口老齡化比重較大，這對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金平衡是個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。目標(biāo)區(qū)間目標(biāo)區(qū)間是指保持養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支平衡所設(shè)定的時(shí)間區(qū)間，在以上所建立的模型中，取的是5年。但是雖然政府將換屆，政策應(yīng)該長(zhǎng)期不變，并且在一個(gè)較長(zhǎng)的目標(biāo)區(qū)間內(nèi)，有利于解決養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支平衡。使人口老齡化所帶來(lái)的負(fù)擔(dān)更加均衡，也使得繳費(fèi)率比較適中。利率以及通貨膨脹率據(jù)前所述，在部分積累籌資模式下，養(yǎng)老金按農(nóng)民所繳費(fèi)比例發(fā)放時(shí)，利率對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收入是有影響的。利率越高，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入增加越多，而對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的支出則是沒(méi)有影響的。同時(shí)，還應(yīng)該考慮通貨膨脹因素。據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家預(yù)測(cè)，當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后，就會(huì)發(fā)生通貨膨脹。這在很多國(guó)家，都得到了驗(yàn)證。而一旦發(fā)生通貨膨脹，就意味著養(yǎng)老保險(xiǎn)基金發(fā)生貶值。要想保證退休農(nóng)民的實(shí)際養(yǎng)老金收入不變，則名義養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額必然增大，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)發(fā)生收小于支的危險(xiǎn)。即是發(fā)生通貨膨脹時(shí)，繳費(fèi)率是上升的。所以，上面所建立的模型考慮了通貨膨脹率的影響。因此，利率和通貨膨脹率的綜合效果對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入有重要的影響作用。利率越高、通貨膨脹率越低，繳費(fèi)率越低，造成個(gè)人賬戶空帳的增值越快，導(dǎo)致空帳與實(shí)帳的差額越大，勢(shì)必造成養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的支付壓力增大[10]。
因此，只有提高養(yǎng)老金發(fā)放水平，才能保證實(shí)際所領(lǐng)的養(yǎng)老金金額的購(gòu)買力，即達(dá)到收支平衡這個(gè)最低限度。a）對(duì)上述模型，若m=1時(shí)，即為現(xiàn)收現(xiàn)付籌資模式。農(nóng)民養(yǎng)老金按照個(gè)人收入的一定比例發(fā)放，利率和通貨膨脹率對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收入和支出沒(méi)有影響，即是利率不影響平衡關(guān)系。當(dāng)養(yǎng)老金按個(gè)人賬戶所儲(chǔ)存的比例發(fā)放時(shí)，利率和通貨膨脹率對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金繳費(fèi)收入是沒(méi)有影響的[11]。但是利率對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的支出成遞增關(guān)系，加上通貨膨脹率的影響，這種遞增關(guān)系就更加的明顯了。b）在完全積累籌資模式下，養(yǎng)老金發(fā)放通常按個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額[12]的比例發(fā)放。此時(shí)，利率和通貨膨脹率即影響?zhàn)B老保險(xiǎn)基金收入也影響?zhàn)B老保險(xiǎn)基金的支出。此時(shí)，利率高，通貨膨脹率大的情況下，養(yǎng)老保險(xiǎn)收入和支出都越大。由于利率和通貨膨脹率對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收入和支出的影響程度是一致的，本文考慮了通貨膨脹率的條件下，由養(yǎng)老保險(xiǎn)基金平衡原理，得到了部分積累制下農(nóng)民養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)率的測(cè)算公式。
