時(shí)間：2022-08-04 20:58:17
序論：在您撰寫(xiě)企業(yè)內(nèi)控制度時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位（包括國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其它經(jīng)濟(jì)組織）應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部門(mén)和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。
內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門(mén)和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行，任何部門(mén)和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見(jiàn)。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來(lái)越重要。
二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作
目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開(kāi)的。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。
首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，基本上與其他職能部門(mén)平行，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門(mén)及其他經(jīng)營(yíng)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)；即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門(mén)，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：
董事會(huì)
監(jiān)事會(huì)
總經(jīng)理室
審計(jì)部
總經(jīng)辦
經(jīng)營(yíng)部其他職能部門(mén)財(cái)務(wù)部行政部
其次，內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和作出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，帳務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門(mén)人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
（一）一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不實(shí)造成
的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，其它企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款、庫(kù)存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價(jià)損失動(dòng)則就是幾千萬(wàn)元，有的甚至一次就報(bào)損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長(zhǎng)與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
（二）為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。
1、根據(jù)各部門(mén)的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門(mén)對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控制度 審計(jì) 要點(diǎn)
目前在許多企業(yè)的管理方法中，內(nèi)控制度是一種較為有效的管理手段，對(duì)于企業(yè)的管理效果及效率等具有直接的影響。為了確保企業(yè)在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下能夠得到快速的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)整理出企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的要點(diǎn)和方法。實(shí)際上，完善企業(yè)內(nèi)控制度對(duì)于企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展來(lái)說(shuō)具有特別重要的作用，能夠有效提高企業(yè)的內(nèi)控水準(zhǔn)，并且在很大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
一、企業(yè)內(nèi)控制度概述
企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)際上是一套制度措施，指的是將企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行分工處理，制定出科學(xué)且完善的內(nèi)控制度來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保企業(yè)財(cái)會(huì)信息的完整和安全。這種制度不僅能夠使各個(gè)部門(mén)明確自己的工作內(nèi)容，還能夠保證各部門(mén)之間的相互配合、協(xié)調(diào)工作。根據(jù)工作目的和內(nèi)容的不同，企業(yè)內(nèi)控制度共由會(huì)計(jì)控制和管理控制兩種制度組成，其中會(huì)計(jì)控制能夠通過(guò)一系列措施來(lái)保證企業(yè)內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)信息的完整和安全可靠，以及監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性；管理控制指的是采取措施確保企業(yè)能夠?qū)⒅贫ǖ臎Q策和政策等得到貫徹執(zhí)行，同時(shí)督促企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)其制定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。這兩方面的控制相輔相成，有力地促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度
（一）樹(shù)立起新的審計(jì)意識(shí)
由于目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到了不斷的完善，許多企業(yè)都加入了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的斗爭(zhēng)中，因此在企業(yè)管理中應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)，樹(shù)立起新的審計(jì)意識(shí)。首先，改革開(kāi)放以來(lái)，許多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中由于一些人利用法律法規(guī)的缺陷，或者由于沒(méi)有足夠的法律意識(shí)，為企業(yè)甚至是國(guó)家?guī)?lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，因此一定要充分發(fā)揮出企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的力量才能夠保證企業(yè)的穩(wěn)步增長(zhǎng)；其次，審計(jì)意識(shí)還應(yīng)當(dāng)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，企業(yè)要想在市場(chǎng)中獲得一席之地，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部管理和外部的了解開(kāi)發(fā)工作，盡量做到適應(yīng)市場(chǎng)的需求，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所樹(shù)立的審計(jì)意識(shí)能夠適應(yīng)現(xiàn)代的需求，現(xiàn)代企業(yè)的制度最關(guān)鍵的是要轉(zhuǎn)換一下經(jīng)營(yíng)機(jī)制，做到權(quán)責(zé)分明、政企分開(kāi)，由于現(xiàn)代企業(yè)的管理層非常多，而且復(fù)雜，因此更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部的控制和管理，內(nèi)控制度審計(jì)能夠?qū)⒏鞑块T(mén)的任務(wù)獨(dú)立化，并且能夠直接對(duì)各單位的活動(dòng)的和成果進(jìn)行監(jiān)控，因此對(duì)于企業(yè)的管理和控制具有較積極的作用。
（二）建立全過(guò)程的審計(jì)范疇
在通常情況下，審計(jì)指的是事后的審計(jì)工作，但是隨著社會(huì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，此類想法已經(jīng)不再適用，尤其是目前內(nèi)控制度審計(jì)的確立使其得到了一定程度的深化，因此相關(guān)的監(jiān)督部門(mén)應(yīng)當(dāng)在事前、事中及事后進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)。
對(duì)于事前審計(jì)來(lái)說(shuō)，最主要的作用是未雨綢繆，在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，人們通常會(huì)忽視了事前審計(jì)的作用，而只是注重事中和事后的審計(jì)工作，實(shí)際上，事前審計(jì)能夠?yàn)楹竺娴墓ぷ魈峁┯行У难a(bǔ)充，可以說(shuō)事前審計(jì)的作用有時(shí)候會(huì)比事中審計(jì)或者事后審計(jì)要大得多。比如說(shuō)在簽訂供貨合同時(shí)，必須要全面了解購(gòu)貨企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力及概況，同時(shí)需要監(jiān)督部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的參與，保證內(nèi)控制度審計(jì)的實(shí)施，否則可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流失一定的經(jīng)濟(jì)效益。
事中審計(jì)的目的則是促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)控制度審計(jì)能夠?qū)θ^(guò)程進(jìn)行管理和監(jiān)督，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，難免會(huì)由于各種原因發(fā)生問(wèn)題，而內(nèi)控制度則可以使企業(yè)少走彎路，盡量減少損失。審計(jì)的相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)多深入基層，認(rèn)真監(jiān)督和分析，并且多提出一些建設(shè)性的建議，找出企業(yè)在內(nèi)控制度中出現(xiàn)的不足并且及時(shí)修正過(guò)來(lái)，盡量減少企業(yè)的損失，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
事后審計(jì)在內(nèi)容和范圍方面都是比較廣泛的，主要是提出企業(yè)的整改建議，通過(guò)一些常用的方法來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、正確的分析和評(píng)價(jià)，并且提出相關(guān)的且有利于企業(yè)發(fā)展的建議，保證企業(yè)的穩(wěn)定進(jìn)步。
（三）建立全方位的審計(jì)約束
內(nèi)控制度審計(jì)能夠?qū)⒃瓉?lái)的審計(jì)工作進(jìn)行一定的完善，而且對(duì)于企業(yè)的人、財(cái)、物等都會(huì)有一定的牽扯，因此，應(yīng)當(dāng)建立起全方位的審計(jì)約束。首先，應(yīng)當(dāng)掌握企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的原則，因?yàn)橹挥凶袷卦瓌t才具有一定的說(shuō)服力，更有利于執(zhí)行工作的進(jìn)行；其次，審計(jì)的項(xiàng)目和種類之間聯(lián)系緊密，因此在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合，而且對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失的行為應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)控制，嚴(yán)重的話要及時(shí)移交給紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，強(qiáng)化內(nèi)部管理機(jī)制的同時(shí)還能有效促進(jìn)廉政建設(shè)；最后，隨著企業(yè)面臨著越來(lái)越多的審計(jì)內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的工作難度就越來(lái)越大，因此在工作過(guò)程中應(yīng)當(dāng)正確處理好工作量大與工作人員不足的矛盾，突出工作的重點(diǎn)內(nèi)容，全面促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部強(qiáng)化管理，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)高效益的有效提高。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之，在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)控制度能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到一定的調(diào)節(jié)和制約作用，因此可以被看做是企業(yè)的“中樞神經(jīng)”，尤其是對(duì)于那些規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的作用就更為明顯。對(duì)于一個(gè)企業(yè)，如果實(shí)施了內(nèi)部控制，而且制度比較健全的話，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)就會(huì)更加順利，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性并對(duì)其進(jìn)行充分的利用，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；分類；必要性
中圖分類號(hào)：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
“一個(gè)國(guó)家乃至一個(gè)民族，其衰亡是從內(nèi)部開(kāi)始的，外部力量不過(guò)是其衰亡前的最后一擊?！痹谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)面臨著兩個(gè)根本問(wèn)題：一是怎樣適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是怎樣協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，也就成了企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)生存和發(fā)展的根本保證。
1內(nèi)部控制理論概述
內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率，保證信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等，而由企業(yè)管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)責(zé)權(quán)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。它是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)管理控制系統(tǒng)，它涵蓋了企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)內(nèi)部控制也就成了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的關(guān)鍵。
2企業(yè)內(nèi)控制度的具體分類
2.1授權(quán)控制
授權(quán)控制是指企業(yè)根據(jù)自身的具體情況，把一些特定的權(quán)限下放到相關(guān)的人員，從而使一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有經(jīng)過(guò)這些人員的授權(quán)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行正常的處理，未授予權(quán)限的業(yè)務(wù)，無(wú)論如何這些人都不能辦理。授權(quán)控制不僅僅是規(guī)定相關(guān)人員的業(yè)務(wù)范圍、職責(zé)權(quán)限，同時(shí)也要規(guī)定相應(yīng)的責(zé)任，從而使他們?cè)谔幚順I(yè)務(wù)的同時(shí)，也要擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任。
2.2 分工控制
分工控制是指對(duì)于一個(gè)從前到后或者從上到下的整體業(yè)務(wù)分成若干個(gè)小部分，每部分由固定的人員各自完成，不能將一個(gè)整體業(yè)務(wù)交由一人來(lái)負(fù)責(zé)包辦或兼任。這樣的控制能夠使一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中，相關(guān)的人員互相監(jiān)督，互相制約，減少營(yíng)私舞弊等不良行為的發(fā)生。
2.3業(yè)務(wù)記錄控制
業(yè)務(wù)記錄控制是指在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要根據(jù)公司的相關(guān)制度、措施、規(guī)定等做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的詳細(xì)記錄。同時(shí)，為了保證記錄的真實(shí)、及時(shí)、有效，公司在制定關(guān)于記錄的規(guī)章制度時(shí)要考慮周全，詳盡細(xì)致。
2.4財(cái)產(chǎn)安全控制制度
一個(gè)企業(yè)只注重創(chuàng)業(yè)，而不注重守業(yè)是萬(wàn)萬(wàn)不行的，也就是說(shuō)企業(yè)除了要注重生產(chǎn)，同時(shí)也要注重其他有助于生產(chǎn)的相關(guān)財(cái)產(chǎn)的安全、保養(yǎng)、維護(hù)。這就是建立財(cái)產(chǎn)安全控制制度的必要性。
2.5書(shū)面文件控制
書(shū)面文件控制是指企業(yè)將經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體要求、注意事項(xiàng)等，以書(shū)面形式制成文件、規(guī)章制度、崗位標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任制等張貼、懸掛在工作場(chǎng)所的顯著位置。
2.6人員素質(zhì)控制
人員素質(zhì)控制是為了保證具體業(yè)務(wù)的工作效果、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于相應(yīng)的崗位設(shè)置一定的基本要求，從而使采用的人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)。
2.7內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部審計(jì)控制是企業(yè)建立一審計(jì)部門(mén)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督控制，這樣有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而為企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展提供保障。
3建立健全企業(yè)內(nèi)控制度的必要性
3.1建立健全內(nèi)部控制制度能夠使企業(yè)的管理合法合規(guī)。
守法和誠(chéng)信是企業(yè)健康發(fā)展的根本，任何違法行為都將付出沉重代價(jià)。內(nèi)部控制要求企業(yè)必須在守法的前提下實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。
3.2建立健全內(nèi)部控制制度能夠維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全。
資產(chǎn)的安全是企業(yè)各方面相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問(wèn)題，同時(shí)也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。
3.3建立健全內(nèi)部控制制度能夠提高企業(yè)信息的報(bào)告質(zhì)量。
完整、可靠的信息報(bào)告可以為企業(yè)各級(jí)管理層提供準(zhǔn)確而真實(shí)的信息，從而管理層根據(jù)所提供的信息做出適宜的決策；同時(shí)，對(duì)外披露信息報(bào)告的真實(shí)、完整，也有利于提升企業(yè)的誠(chéng)信度，增強(qiáng)企業(yè)的聲譽(yù)。
3.4建立健全內(nèi)部控制制度能夠促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。
企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況量身定制的規(guī)章制度，它的貫徹執(zhí)行必定有自身的優(yōu)越性，同時(shí)因?yàn)榱己玫呢瀼貓?zhí)行必定給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)豐碩的成果，從而通過(guò)有效的內(nèi)部控制，不斷提高企業(yè)的盈利能力和管理效率。
3.5建立健全內(nèi)部控制制度能夠促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。
企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制制度可以將使企業(yè)按照符合公司戰(zhàn)略要求的方向發(fā)展，將企業(yè)的近、遠(yuǎn)期利益很好地結(jié)合起來(lái)，從而提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。
3.6建立健全內(nèi)部控制制度也是廉政建設(shè)的需要。
建立內(nèi)部控制制度能夠使企業(yè)各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)均有章可循，避免在重大決策中出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專行或暗箱操作等行為的發(fā)生，從而預(yù)防和減少違法犯罪現(xiàn)象的出現(xiàn)。
4強(qiáng)化內(nèi)控制度的對(duì)策
4.1不相容職務(wù)分離，形成有效制衡機(jī)制
在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)該確定的是哪些業(yè)務(wù)、崗位是不能兼容的，必須分開(kāi)設(shè)置的，其次通過(guò)規(guī)定崗位責(zé)任制等方法使各個(gè)崗位的職權(quán)明晰，從而使一些不相容的崗位和職務(wù)之間形成有效的制衡機(jī)制。
4.2完善授權(quán)審批流程，明晰權(quán)責(zé)
企業(yè)必須建立有效的授權(quán)審批流程，明確規(guī)定相關(guān)人員授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、責(zé)任、程序等，同時(shí)相關(guān)的審批人員，不能超越權(quán)限，必須在自己的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)開(kāi)展工作。對(duì)于特殊的重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采取多個(gè)管理者集體決策審批的方法進(jìn)行審批，任何個(gè)人沒(méi)有權(quán)力單獨(dú)決策或擅自改變集體決策的意圖。
4.3參照相關(guān)法規(guī)，建立健全各項(xiàng)工作系統(tǒng)控制
企業(yè)要依據(jù)相關(guān)的專業(yè)行規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的法律制度，制定適合本單位的各項(xiàng)規(guī)章制度，明確各個(gè)業(yè)務(wù)崗位的工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮各個(gè)崗位的的監(jiān)督牽制職能。
4.4堅(jiān)持以人為本，作好績(jī)效考評(píng)控制
在內(nèi)部控制制度中，控制業(yè)務(wù)執(zhí)行運(yùn)轉(zhuǎn)的環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人無(wú)疑是這個(gè)環(huán)境中的最重要的因素之一。所以企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)、營(yíng)造，從而加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理和控制。
4.5強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，借助外部審計(jì)力量
對(duì)于一個(gè)相對(duì)完善的稍大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)的建立是相當(dāng)重要的，并且這個(gè)部門(mén)的人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘請(qǐng)，他們直接對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，以保持相對(duì)的獨(dú)立性。部分企業(yè)可能出于成本考慮不能設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，也可以借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的功能。
在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度越來(lái)越顯示出其不可替代的作用。因此，做好內(nèi)控制度的管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度對(duì)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)行為防范能力、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)具有重大的意義。
參考文獻(xiàn)
[1]軒詩(shī)成.探析如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].山東煤炭科技.2008（02）.
[2]張英棉. 2012年中國(guó)電子商務(wù)研究中心調(diào)查報(bào)告[Z].
（一）內(nèi)控環(huán)境的完善
1.要對(duì)員工守則進(jìn)行詳細(xì)制定，要對(duì)獎(jiǎng)懲措施、員工權(quán)限職責(zé)等進(jìn)行明確，并將其進(jìn)行具體落實(shí)。企業(yè)管理層要對(duì)各項(xiàng)管理制度進(jìn)行自覺(jué)主動(dòng)遵守，企業(yè)規(guī)章制度要保持相對(duì)穩(wěn)定想，不能隨意更改；在正式場(chǎng)合，企業(yè)管理層還要對(duì)道德和誠(chéng)實(shí)守信等價(jià)值觀念的重要作用進(jìn)行強(qiáng)調(diào)；要對(duì)積極向上的內(nèi)部企業(yè)文化進(jìn)行建立，在對(duì)社會(huì)責(zé)任的勇于承擔(dān)中，使企業(yè)致力于經(jīng)濟(jì)利益的傳統(tǒng)形象得以改變。內(nèi)控制度的完善健全最終需要由人來(lái)執(zhí)行，對(duì)于能夠潛移默化影響企業(yè)職工的重要因素，企業(yè)誠(chéng)實(shí)守信文化氛圍的營(yíng)造能夠培養(yǎng)出誠(chéng)實(shí)守信的員工。
2.要對(duì)嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行制定，并將其向包括管理層在內(nèi)的全體員工實(shí)施。我國(guó)有很大部分的民營(yíng)企業(yè)從本質(zhì)上看都屬于家族企業(yè)，公司內(nèi)部很多員工屬于家族成員，在特殊身份下，這些員工往往容易形成特權(quán)意識(shí)，對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度難以切實(shí)遵循，對(duì)于員工管理者也無(wú)法切實(shí)服從，因而使企業(yè)管理較為混亂。3.崗位牽制制度的建立。由于深刻體會(huì)了創(chuàng)業(yè)的艱辛，民營(yíng)企業(yè)所有者通常會(huì)形成“事必躬親”的習(xí)慣，對(duì)于較小規(guī)模的企業(yè)，這一管理模式往往不會(huì)形成較為顯著的負(fù)面影響，但是對(duì)于逐漸擴(kuò)大規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這一管理模式已經(jīng)制約了企業(yè)的發(fā)展。因此，管理層要在對(duì)《企業(yè)內(nèi)控規(guī)范》的具體要求相結(jié)合的條件下，將有效的崗位牽制制度在企業(yè)內(nèi)部建立。民營(yíng)企業(yè)的管理者和決策者要學(xué)會(huì)放權(quán)，對(duì)于與企業(yè)發(fā)展方向和趨勢(shì)相關(guān)的重大問(wèn)題，如融資、重大投資等，要對(duì)集體決策制度進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，從而使企業(yè)制定和實(shí)施的各項(xiàng)重大決策得以更具可行性。
（二）內(nèi)部審計(jì)工作的強(qiáng)化
作為確保民營(yíng)企業(yè)有效執(zhí)行內(nèi)控制度的重要手段，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)受到充分的重視。因此，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，從而使其有效性得以提高。
1.要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，在將其與財(cái)務(wù)工作分離的基礎(chǔ)上，賦予其直接報(bào)告董事會(huì)的權(quán)利。
2.在審計(jì)方式選擇上，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有相應(yīng)的權(quán)限，應(yīng)逐步以事中、事前監(jiān)督代替事后控制；在審計(jì)職能制定方面，要以服務(wù)、參謀、預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)、監(jiān)督等并重發(fā)展代替經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主的職能方向；在確定審計(jì)權(quán)限方面，要以企業(yè)評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)、人事等多種管理活動(dòng)代替以防弊查錯(cuò)為中心的單純財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)。
（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)化
作為對(duì)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和生存發(fā)展能力有直接影響的因素，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分重要。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理工作中，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系并非保持不變。在制定戰(zhàn)略階段，內(nèi)部控制要為風(fēng)險(xiǎn)管理的需求服務(wù)；在實(shí)施戰(zhàn)略階段，風(fēng)險(xiǎn)管理要對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程進(jìn)行體現(xiàn)。但是，不論二者具有何種關(guān)系，內(nèi)部控制的建設(shè)都需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極管理。目前，我國(guó)的內(nèi)控規(guī)范通常根據(jù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行分類制定，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等要求在各個(gè)規(guī)范中分散貫穿。今后，在制定和修訂規(guī)范的過(guò)程中，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的重視進(jìn)行進(jìn)一步強(qiáng)化，在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的樹(shù)立進(jìn)行督促的過(guò)程中，結(jié)合各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、分析、評(píng)估、識(shí)別、預(yù)警等措施運(yùn)用的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制與防范。
二、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 制度設(shè)置
《孫子兵法》日：兵者，國(guó)之大事，死生之地，存亡之道，不可不察也。企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng)，總是在一定的環(huán)境下運(yùn)行的。企業(yè)之間的激烈地競(jìng)爭(zhēng)讓我們無(wú)論是制定戰(zhàn)略還是實(shí)施內(nèi)部控制都不得不深入研究，并隨時(shí)對(duì)內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真審視，了解自身所處的內(nèi)部環(huán)境。由于外部環(huán)境存在企業(yè)不可控因素較多，并對(duì)企業(yè)的的發(fā)展起著影響和約束的作用，更需要企業(yè)在內(nèi)部控制方面下功夫，制定合理規(guī)范的內(nèi)部控制制度，建立本企業(yè)的內(nèi)部控制來(lái)特色，使經(jīng)營(yíng)管理合法化、資產(chǎn)管理安全化，讓企業(yè)遵紀(jì)守法地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
一、現(xiàn)階段企業(yè)因內(nèi)部控制缺失，而存在以下問(wèn)題
第一，組織結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部決策過(guò)程沒(méi)有監(jiān)督機(jī)制，利益相關(guān)者無(wú)法行使參與公司治理的權(quán)利，不能合協(xié)調(diào)公司內(nèi)部不同產(chǎn)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)利益矛盾不利，人力資源配置不合理，沒(méi)有適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，不注重企業(yè)形象的樹(shù)立，沒(méi)有好的企業(yè)文化，無(wú)法保證信息通暢流動(dòng)等組織結(jié)構(gòu)方面問(wèn)題，不利于提升企業(yè)管理效能，同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的成本。
第二，缺少進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不能及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
第三，缺少合理的控制活動(dòng)，使企業(yè)不能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，無(wú)法將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。
第四，沒(méi)有正規(guī)的信息溝通的方法和渠道，無(wú)法讓企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集和傳遞信息，影響進(jìn)行內(nèi)部控制有效運(yùn)行。
第五，缺少企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查，不能評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。
二、企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策分析
就現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制方面主要存在的以上問(wèn)題，我從以下五方面進(jìn)行分析，希望企業(yè)能夠通過(guò)建立正規(guī)的內(nèi)部控制制度，有效實(shí)施內(nèi)部控制，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中正常、快速地發(fā)展到行業(yè)的前列，在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
（一）內(nèi)部控制必須在優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部環(huán)境下建立和實(shí)施
企業(yè)首先應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，具體內(nèi)容包括：嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，按組織審批程序的要求，應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)的事項(xiàng)，一定要按程序進(jìn)行，不得隨意減少相關(guān)程序；對(duì)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和分工進(jìn)行調(diào)整，不相容崗位、職務(wù)進(jìn)行分離，起到相互制約、相互監(jiān)督的作用；根據(jù)本單位人力資源的配置及管理情況，進(jìn)一步完善人力資源管理辦法，將獎(jiǎng)優(yōu)罰劣貫徹到人力資源管理辦法的始終，同時(shí)也經(jīng)建立工會(huì)等相關(guān)組織，對(duì)職工的就業(yè)和權(quán)益保護(hù)進(jìn)行保護(hù)，履行社會(huì)責(zé)任的同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，用誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)的精神力量倡導(dǎo)全體員工要有開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，特別是企業(yè)的董事及相關(guān)管理層更要在企業(yè)文化及企業(yè)形象的建立中樹(shù)立好榜樣的作用。
（二）正確、及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)成敗的關(guān)鍵所在
企業(yè)要求有專業(yè)的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，根據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)目標(biāo)，采取定期和不定期的方式對(duì)內(nèi)部環(huán)境和業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面的評(píng)估，使管理層能根據(jù)高速公路結(jié)果準(zhǔn)確識(shí)別公司面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及樣磁影響程度進(jìn)行合理排序，在分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度基礎(chǔ)上，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。同時(shí)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失。
（三）控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)的具體方式
企業(yè)應(yīng)從以下三個(gè)方面強(qiáng)化控制措施：一是實(shí)施預(yù)算管理，將日常業(yè)務(wù)的相關(guān)事項(xiàng)納入預(yù)算控制；二通過(guò)現(xiàn)代化技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)預(yù)算日常控制現(xiàn)代化，將控制與信息自動(dòng)聯(lián)系起來(lái)；三是根據(jù)企業(yè)管理需要，進(jìn)一步完善合同管理辦法，對(duì)外發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和涉及金額比較大的業(yè)務(wù)與對(duì)方單位簽訂書(shū)面合同。
（四）信息和溝通是企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地收集和傳遞同內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保正常渠道反饋回來(lái)的信息能在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通
企業(yè)要進(jìn)一步完善信息溝通相關(guān)機(jī)制。建立能及時(shí)收集整理內(nèi)部控制相關(guān)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部上傳下達(dá)，各層級(jí)之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時(shí)也要建立相關(guān)的反舞弊機(jī)制，對(duì)相關(guān)的舉報(bào)人和投訴人進(jìn)行保護(hù)，將信息反饋制度及時(shí)傳達(dá)至全體員工。讓舉報(bào)、投訴成為公司有效的反饋重要信息的渠道。
（五）內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)改進(jìn)的重要保證
企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，一方面聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)（非原內(nèi)部控制制度定立的相關(guān)機(jī)構(gòu)）采取定期與不定期相結(jié)合的方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行監(jiān)督，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)與內(nèi)外部環(huán)境不相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，及時(shí)進(jìn)行修正，建立適合于本企業(yè)的并隨本企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化頁(yè)變化的內(nèi)控制度。
企業(yè)管理者在經(jīng)營(yíng)中為了保證企業(yè)的正常運(yùn)行，采取對(duì)財(cái)務(wù)、人力資源、企業(yè)資金、工作流程實(shí)行有效監(jiān)管的內(nèi)控活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)控是控制企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的主要方法，也是提高企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的重要途徑。因此，完善企業(yè)內(nèi)控制度、防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)管理者完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展的重要路徑。
關(guān)鍵詞：
企業(yè)；內(nèi)控制度；防范；風(fēng)險(xiǎn)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)控制度已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)日新月異的管理需求。傳統(tǒng)的內(nèi)控制度工作重心主要在于保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全性和會(huì)計(jì)資料的正確性，卻對(duì)其他管理層面尚未涉及。因此，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控消耗偏高、企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)被降低的局面。于是，符合現(xiàn)代市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律的新型企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)運(yùn)而生，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度不僅要保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全性和會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性，還要利用企業(yè)內(nèi)控管理制度貫徹落實(shí)管理層制定的各大方針在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施到位，從而促使企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)。目前，大部分國(guó)有藥材企業(yè)仍在使用傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)控制度，不能有效的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)法起到其應(yīng)有的作用。所以，今天筆者就如何完善企業(yè)內(nèi)控制度、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)做簡(jiǎn)要的闡述。
一、完善企業(yè)內(nèi)控制度以及防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的意義
企業(yè)內(nèi)控融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，小到人員的報(bào)銷制度、大到企業(yè)內(nèi)部損耗計(jì)劃，企業(yè)內(nèi)控會(huì)涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)、發(fā)展的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)部門(mén)。企業(yè)內(nèi)控管理制度范圍比較廣，不僅涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行、職工管理，還牽扯到董事會(huì)管理等方面的工作內(nèi)容。因此，不斷完善企業(yè)內(nèi)控管理制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)存在的隱患問(wèn)題防微杜漸，逐漸提高企業(yè)內(nèi)控制度的管理水平，從而促進(jìn)企業(yè)的健康有序發(fā)展。國(guó)藥企業(yè)不同于其他企業(yè)，它關(guān)系老百姓的身體健康問(wèn)題和民系本根，因此，它要比其他企業(yè)更加注意對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范。因此，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升企業(yè)內(nèi)部風(fēng)控管理水平，是每一個(gè)國(guó)藥企業(yè)管理工作者的工作重心和工作導(dǎo)向。從內(nèi)控管理對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意義來(lái)講，企業(yè)以努力增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、提高企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為發(fā)展目標(biāo)的。企業(yè)內(nèi)部控制中任何不利于企業(yè)發(fā)展的不良因素都是威脅到企業(yè)健康發(fā)展的“擋路石”。所以，企業(yè)風(fēng)控管理對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的要求也越來(lái)越高，要求管理者對(duì)企業(yè)運(yùn)行中每一個(gè)部門(mén)、每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題都進(jìn)行預(yù)先控制和處理。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度與風(fēng)險(xiǎn)防范存在的管理漏洞
（一）我國(guó)重要企業(yè)內(nèi)控制度仍需改善，貫徹執(zhí)行力度較低
現(xiàn)代中藥企業(yè)普遍比較重視規(guī)章制度方面的建設(shè)，內(nèi)控制度實(shí)際的貫徹落實(shí)仍比較滯后。有些國(guó)藥企業(yè)的內(nèi)控管理規(guī)章制度非常完善，但往往都是“紙上談兵”，內(nèi)部控制的管理規(guī)則并未在實(shí)踐中被落實(shí)，有些管理人甚至是以敷衍的態(tài)度去實(shí)行內(nèi)控管理制度，貫徹執(zhí)行力度比較低。還有不少國(guó)藥企業(yè)管理人普遍缺乏內(nèi)控管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)控管理制度的實(shí)行情況是“不知道搞”、“怎么搞”，在處理內(nèi)控管理事宜時(shí)依照平常的管理方式隨意交差。有些企業(yè)自身內(nèi)控制度內(nèi)容本身就非常的不完善，經(jīng)常是照搬別的企業(yè)內(nèi)控制度模板，根本就沒(méi)有結(jié)合自身企業(yè)的具體情況來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度內(nèi)容，各種規(guī)章制度設(shè)計(jì)也非常不科學(xué)。還有一些國(guó)藥企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)人偏向于原來(lái)的集體化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，公司的治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控管理一點(diǎn)也不細(xì)致，使內(nèi)控制度能力明顯偏低。內(nèi)控管理不細(xì)致、不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)消耗成本增加，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也加大。
（二）內(nèi)部控制制度內(nèi)容不完整，涉及面較窄，企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大
很多中藥企業(yè)都比較注重對(duì)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和監(jiān)督，對(duì)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督管理意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)控管理制度涉及層面非常的狹窄，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的管理空白區(qū)域，企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)控管理力度也有所欠缺，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管審計(jì)工作無(wú)法有效、全面的進(jìn)行開(kāi)展，增大企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的理解存在偏頗，認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防主要指的是企業(yè)財(cái)務(wù)資金方面的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還包括企業(yè)的國(guó)家政策風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)文化風(fēng)險(xiǎn)等。中藥企業(yè)是以關(guān)系人身體健康的藥品作為企業(yè)產(chǎn)品，稍有關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量的負(fù)面消息傳出都能讓藥品的生產(chǎn)和銷售遭受毀滅性的打擊。如果忽略對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，極有可能阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。
（三）缺乏內(nèi)控監(jiān)督管理制度，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高
目前，很多企業(yè)管理人沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所起到的監(jiān)督作用，也缺乏企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督管理制度的建設(shè)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防意識(shí)也不高。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但只針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的審計(jì)管理還不是很深入，所以，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的管理職能。有些中藥企業(yè)建立了內(nèi)控監(jiān)督管理制度，但是制度的設(shè)立缺乏獨(dú)立性，也沒(méi)有完善的評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的管理沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)性的評(píng)估,沒(méi)有建立完善的內(nèi)控監(jiān)督管理反饋機(jī)制，導(dǎo)致管理層無(wú)法及時(shí)有效地知悉企業(yè)運(yùn)行中所存在的、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。還有，個(gè)別國(guó)藥企業(yè)的審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)普遍偏低、審計(jì)管理素質(zhì)也不高，使企業(yè)的內(nèi)控管理制度無(wú)法得到行之有效地貫徹落實(shí)，降低了企業(yè)內(nèi)控管理水平。
三、對(duì)完善企業(yè)內(nèi)控制度、防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提出的有關(guān)建議
（一）不斷完善中藥企業(yè)內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
完善的內(nèi)控管理制度是提高中藥企業(yè)內(nèi)控管理水平、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效保障。一個(gè)完善而健全的內(nèi)控管理制度主要包括：董事會(huì)制度、財(cái)務(wù)管理和監(jiān)控制度、投資風(fēng)險(xiǎn)管理制度、職工管理制度以及內(nèi)控監(jiān)管制度等。并且，所有的內(nèi)控管理制度都必須依照我國(guó)法律法規(guī)來(lái)制定和實(shí)施。企業(yè)所有的管理人員和普通員工都必須要樹(shù)立不相容職務(wù)相分離的工作原則，所有的管理事項(xiàng)、財(cái)務(wù)申報(bào)事項(xiàng)都必須經(jīng)過(guò)管理負(fù)責(zé)人的核驗(yàn)和批準(zhǔn)；對(duì)企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)、非固定資產(chǎn)要定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，及時(shí)登記在案，并錄入企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)；企業(yè)的重大投資項(xiàng)目必須通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審核制度的嚴(yán)格審查，并通過(guò)企業(yè)管理層的全部管理人員投票選舉來(lái)決定是否執(zhí)行；對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)資金、票據(jù)管理問(wèn)題，必須做到日清月結(jié)，絕不拖賬、壞賬、爛賬。只有這樣，才能逐步提高企業(yè)內(nèi)控管理水平，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。
（二）建立健全內(nèi)控管理監(jiān)督機(jī)制，擴(kuò)大內(nèi)控監(jiān)管范圍
企業(yè)內(nèi)控管理制度的不完善，主要是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)控監(jiān)督管理范圍比較狹窄，企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督管理事項(xiàng)范圍沒(méi)有全面覆蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的方方面面，從而使企業(yè)沒(méi)有營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控監(jiān)督環(huán)境，形成一個(gè)良好的內(nèi)控監(jiān)管氛圍。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，企業(yè)管理者可以擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督管理范圍，建立健全內(nèi)控管理體制，不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的管理意識(shí)，注重對(duì)企業(yè)文化的管理建設(shè)，健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，明確規(guī)定每個(gè)部門(mén)管理人員的工作職責(zé)，充分發(fā)揮審計(jì)管理部門(mén)在內(nèi)控管理工作中的監(jiān)督作用，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，建立良好內(nèi)控環(huán)境，充分發(fā)揮內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。另外，擴(kuò)大內(nèi)控監(jiān)管范圍還可以通過(guò)提升企業(yè)內(nèi)控制度關(guān)注度的措施來(lái)執(zhí)行，通過(guò)在企業(yè)文化建設(shè)中加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理制度重要性的宣導(dǎo)，從而不斷提高管理層乃至公司所有員工的內(nèi)控管理意識(shí)，營(yíng)造出良好的內(nèi)控監(jiān)管環(huán)境，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和提高監(jiān)督管理水平
首先，企業(yè)的管理層一定要有完善內(nèi)控管理制度和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在內(nèi)控管理中的重要作用。在設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一定要嚴(yán)格依照相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合自身的企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況來(lái)規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控管理的監(jiān)督作用。其次，在執(zhí)行內(nèi)控管理制度時(shí)，一定要提高制度執(zhí)行力度，利用內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理作用以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)管理層還應(yīng)該提高對(duì)審計(jì)管理人員的監(jiān)督管理水平，加強(qiáng)對(duì)其審計(jì)管理工作的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從而提高企業(yè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能水平，完善企業(yè)內(nèi)控管理制度，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終全面推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。
（四）規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)
中藥企業(yè)要想完善企業(yè)內(nèi)控制度，就必須規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。法人治理結(jié)構(gòu)直接決定了企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理人員、各個(gè)工作人員的工作職能和行使權(quán)限，規(guī)范企業(yè)法人結(jié)構(gòu)能更加全面、系統(tǒng)的監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部制度的實(shí)施。科學(xué)的法人治理機(jī)構(gòu)應(yīng)該要明確企業(yè)經(jīng)理層、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的各項(xiàng)職責(zé)權(quán)限和行使權(quán)限，管理層的決策程序也應(yīng)該是規(guī)范而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模?cái)務(wù)、經(jīng)理層、董事會(huì)的日常工作活動(dòng)也應(yīng)該要依照公司的管理制度來(lái)執(zhí)行，分解到各個(gè)管理者手中的監(jiān)督權(quán)、管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)和決策權(quán)應(yīng)該是相互制衡、互不干涉的。只有如此，才能規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，從根本上完善企業(yè)內(nèi)控管理制度，從而控制企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語(yǔ)
總的來(lái)說(shuō)，目前，我國(guó)中藥企業(yè)內(nèi)控制度還不盡完善，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)也有待加強(qiáng)。但是，為了企業(yè)能健康有序的發(fā)展，在醫(yī)療市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有立足之地，必須對(duì)我國(guó)中藥企業(yè)內(nèi)控制度加以完善。企業(yè)可以依照具體問(wèn)題具體分析的原則，結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和企業(yè)地區(qū)政策扶持力度來(lái)規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，逐步擴(kuò)大審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)控的監(jiān)管范圍，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的監(jiān)督作用，慢慢提高內(nèi)控監(jiān)督管理水平，逐漸形成完善的內(nèi)控監(jiān)督管理機(jī)制，從而增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平。
作者：劉艷寧 單位：國(guó)藥藥材股份有限公司
參考文獻(xiàn)：
[1]寧俊萍.完善企業(yè)內(nèi)控制度,防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)[J].商,2014（07）.
[2]唐爾亮.完善企業(yè)內(nèi)控制度防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015（23）.
[3]譚文紅.完善企業(yè)內(nèi)控制度防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014（09）.
一、控制論與企業(yè)內(nèi)控制度
控制論是關(guān)于動(dòng)態(tài)系統(tǒng)控制調(diào)節(jié)的機(jī)理和一般規(guī)律的科學(xué)，其基本觀點(diǎn)是：一切控制系統(tǒng)所共有的基本特性是信息的交換和反饋過(guò)程，利用這些特征可以達(dá)到對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)、分析和控制的目的。從控制論角度，企業(yè)內(nèi)控制度可以描述為：股東作為最終控制主體，董事會(huì)、經(jīng)理層、各職能部門(mén)和企業(yè)全體員工作為不同層級(jí)的控制主體與受控對(duì)象，通過(guò)股東、董事會(huì)、經(jīng)理層、職能部門(mén)和全體員工之間的信息耦合，使系統(tǒng)朝著企業(yè)整體目標(biāo)運(yùn)行的各種規(guī)范的總和。具體表現(xiàn)為兩個(gè)層次，即公司治理結(jié)構(gòu)層次和公司管理制度層次。首先，企業(yè)內(nèi)控制度的產(chǎn)生與公司治理是與生俱來(lái)的?，F(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與管理權(quán)的分離表現(xiàn)為一個(gè)契約控制權(quán)的授權(quán)過(guò)程，即股東作為所有者只保留了選舉董事、企業(yè)兼并與發(fā)行新股的少數(shù)權(quán)利，而將大部分權(quán)利授予了董事會(huì)；董事會(huì)也只保留了聘用與解聘總經(jīng)理、重大投資等戰(zhàn)略性決策的控制權(quán)，而將日常生產(chǎn)、銷售、人事等管理權(quán)授予公司經(jīng)理層。由于職業(yè)管理者取代業(yè)主控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的成本問(wèn)題以及人道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇而產(chǎn)生的內(nèi)部人控制問(wèn)題，使得公司治理機(jī)制表現(xiàn)為股東、董事會(huì)、總經(jīng)理之間的責(zé)、權(quán)、利安排和相互制衡機(jī)制，這是企業(yè)內(nèi)控制度的第一層次。企業(yè)管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)賦予的目標(biāo)而建立起一系列政策、規(guī)則和組織程序，形成了企業(yè)內(nèi)控制度的第二層次。其主要目標(biāo)就是使企業(yè)達(dá)到合規(guī)與提高效益性，從而實(shí)現(xiàn)所有者資本保值增值目標(biāo)。
在企業(yè)內(nèi)控制度的不同層次中，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制總目標(biāo)的分解，企業(yè)內(nèi)控制度形成了一個(gè)分層次、復(fù)雜的大系統(tǒng)。在這個(gè)大系統(tǒng)中，整個(gè)系統(tǒng)有個(gè)總目標(biāo)，每層次的每個(gè)子系統(tǒng)有從總目標(biāo)分解而來(lái)的分目標(biāo)，并按此目標(biāo)實(shí)現(xiàn)各自的最優(yōu)控制；整個(gè)大系統(tǒng)的控制通過(guò)協(xié)調(diào)子系統(tǒng)的辦法實(shí)現(xiàn)。其運(yùn)行方式為：每個(gè)層次都只控制下一級(jí)的活動(dòng)，而不越級(jí)去直接控制更下一級(jí)的活動(dòng)，只有最下一級(jí)的控制子系統(tǒng)才直接控制系統(tǒng)的運(yùn)行，上級(jí)層次的系統(tǒng)只起到協(xié)調(diào)器的作用。
二、控制和企業(yè)內(nèi)部控制方式
控制是指按既定目標(biāo)通過(guò)選擇來(lái)縮小系統(tǒng)變化的可能范圍。其基本前提是：具有控制目標(biāo)，控制對(duì)象的發(fā)展存在幾種可能性，控制主體有能力做出選擇。其過(guò)程為：控制主體掌握控制對(duì)象和外部環(huán)境的有關(guān)信息，經(jīng)加工處理后向執(zhí)行裝置發(fā)出控制信息，經(jīng)執(zhí)行裝置轉(zhuǎn)換為控制力作用于受控對(duì)象產(chǎn)生符合所定目標(biāo)的變化?；谄髽I(yè)內(nèi)部是一個(gè)復(fù)雜的大系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)行多級(jí)遞階控制，其基礎(chǔ)是大系統(tǒng)的分解和協(xié)調(diào)，具體方法可以為按一個(gè)角度分解的“多目標(biāo)遞階最優(yōu)化”和按幾個(gè)角度交叉分解協(xié)調(diào)的“遞階交叉協(xié)調(diào)”，以及更復(fù)雜的“遞階全息模型”。
在企業(yè)內(nèi)部控制中，考慮到控制目標(biāo)（Z）的不確定性（如果把控制目標(biāo)理解為某個(gè)參數(shù)S的函數(shù)，則Z=F（S）），它應(yīng)包括如下控制：（1）程序控制。S為時(shí)間（S=T），它以控制程序作為控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，如企業(yè)的計(jì)劃控制就含有程序控制的原理。（2）跟蹤控制，又稱“隨動(dòng)控制”。如果S由系統(tǒng)外的某一過(guò)程所決定，如控制先行量W，則S=W，其任務(wù)是消除偏差。在企業(yè)內(nèi)部控制中“滾動(dòng)計(jì)劃”開(kāi)發(fā)就是跟蹤控制的例子。（3）提前控制。它是一種最優(yōu)控制，雖然Z是變量S的函數(shù)，但控制者已知S的時(shí)間變化規(guī)律S（T），從而不必采用跟蹤控制，直接找出一條最佳的控制路線，在最短的時(shí)間內(nèi)輸出標(biāo)準(zhǔn)值。預(yù)算控制就是提前控制的運(yùn)用。（4）自適應(yīng)控制。即S為系統(tǒng)的前期輸出，系統(tǒng)通過(guò)階跌改變自身性質(zhì)，提高適應(yīng)能力，以適應(yīng)劇烈的環(huán)境變化和系統(tǒng)自身參數(shù)的較大幅度變化，或者通過(guò)自學(xué)習(xí)行為和自組織行為，使系統(tǒng)達(dá)到最佳或滿意性能的控制。（5）最優(yōu)控制，即S由極值確定，所欲輸出的是某一函數(shù)的最大值與最小值。它一般用于動(dòng)態(tài)控制。
考慮到控制信息的不同，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)包含：（1）閉環(huán)控制，亦稱“反饋控制”，即用受控系統(tǒng)的輸出量的反饋信息來(lái)產(chǎn)生控制力。它構(gòu)成一個(gè)閉合回路。在反饋控制中，“負(fù)反饋”能削弱外界對(duì)于系統(tǒng)的干擾作用，增強(qiáng)系統(tǒng)的穩(wěn)定性，如強(qiáng)調(diào)考核與懲罰；而“正反饋”能提高輸入的靈敏度，增強(qiáng)傳輸系數(shù)和輸出效應(yīng)，如激勵(lì)可以提高員工的積極性。值得注意的是：由于傳輸和反饋過(guò)程中存在時(shí)滯，負(fù)反饋的反饋深度受到限制，如果超過(guò)一定的限度，就會(huì)轉(zhuǎn)化為正反饋； 而正反饋會(huì)使系統(tǒng)對(duì)目標(biāo)的偏差擴(kuò)大，形成惡性循環(huán)，導(dǎo)致系統(tǒng)不穩(wěn)定甚至崩潰。（2）開(kāi)環(huán)控制。其控制過(guò)程不用被控結(jié)果的信息，只用外來(lái)控制信息起控制作用。這些信息流正好與反饋相反，也稱前饋控制。由于提供計(jì)劃與建立未來(lái)系統(tǒng)超前的信息（如經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、預(yù)算控制）往往很難準(zhǔn)確預(yù)料，因此常常與閉環(huán)控制組合運(yùn)用形成混合控制，如在預(yù)算控制的基礎(chǔ)上，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。
三、企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)
按控制論的觀點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的過(guò)程實(shí)際上是建立一個(gè)功能模型。功能模型是表示系統(tǒng)功能行為的模型。它不考慮系統(tǒng)的物質(zhì)結(jié)構(gòu)形式，而是建立在系統(tǒng)功能與行為的模擬基礎(chǔ)之上。在功能模型的建立之中，我們常常運(yùn)用到黑箱技術(shù)，即從系統(tǒng)外部觀察（或做一些主動(dòng)實(shí)驗(yàn)以觀察）輸入變化引起的相應(yīng)輸出變化，而不研究其內(nèi)部結(jié)構(gòu)，從而推出系統(tǒng)行為的許多結(jié)論。黑箱方法雖可以認(rèn)識(shí)系統(tǒng)的行為，但不能推論出關(guān)于黑箱內(nèi)部結(jié)構(gòu)的完整結(jié)論，因?yàn)椴煌Y(jié)構(gòu)的系統(tǒng)可以產(chǎn)生同樣的行為。黑箱技術(shù)之所以適用企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，其原因有二：（1）企業(yè)內(nèi)控制度的大系統(tǒng)性質(zhì)決定的。由于企業(yè)內(nèi)控制度的內(nèi)部結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜而又需要從整體角度研究其行為，因此黑箱方法便有了用武之地。（2）人們?cè)诳刂苹顒?dòng)中往往只需要知道什么樣的控制行為會(huì)產(chǎn)生什么樣的結(jié)果，至于控制行為如何產(chǎn)生作用，我們根本無(wú)法精確知道，也不需要知道。
在運(yùn)用黑箱技術(shù)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)中，一般應(yīng)包括如下幾個(gè)步驟：（1）控制目標(biāo)的定位；（2）內(nèi)控框架的確定；（3）控制程序的設(shè)計(jì)；（4）內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)。
控制目標(biāo)的定位即控制活動(dòng)所欲達(dá)到目標(biāo)的確定，它是內(nèi)部控制的根本所在。美國(guó)COSO報(bào)告將內(nèi)部控制目標(biāo)定位于：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及法律法規(guī)的遵循性。而我國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》將控制目標(biāo)定位于：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全完整；規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。由此可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)多目標(biāo)的控制系統(tǒng)，由于受控對(duì)象運(yùn)行過(guò)程中相互依賴與相互影響以及與目標(biāo)之間的相關(guān)性，往往某個(gè)輸入量（控制變量和干擾量）的變化會(huì)引起一個(gè)以上輸出量的變化，甚至反映的時(shí)間也各不相同，因此多目標(biāo)的協(xié)調(diào)問(wèn)題變得十分重要。
內(nèi)部控制框架（結(jié)構(gòu)）成熟于美國(guó)COSO報(bào)告的五大要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督。從我國(guó)新頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制直接以內(nèi)容而非以要素形式存在，但從中可以看出有向美國(guó)COSO報(bào)告靠攏的趨勢(shì)，主要表現(xiàn)為：（1）目標(biāo)范圍從會(huì)計(jì)領(lǐng)域向整個(gè)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，企業(yè)的外圍環(huán)境、文化理念、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、管理者素質(zhì)越來(lái)越受到重視，體現(xiàn)了美國(guó)COSO報(bào)告關(guān)于控制環(huán)境的要求。（2）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理。這與當(dāng)前企業(yè)忽視風(fēng)險(xiǎn)控制、造成巨大的隱患甚至損失有關(guān)。這個(gè)基本規(guī)范適應(yīng)了當(dāng)前現(xiàn)實(shí)的需要，在很大程度上促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)的完善。
