時(shí)間：2022-12-14 11:19:46
序論：在您撰寫審計(jì)文化論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1、創(chuàng)新思想理論，發(fā)展審計(jì)文化。所謂創(chuàng)新，就是要把富有時(shí)代特征的新理論、新觀念、新道德作為審計(jì)文化創(chuàng)新發(fā)展的內(nèi)在核心，與時(shí)俱進(jìn)，為我所用，推動(dòng)審計(jì)文化的發(fā)展。黨的十倡導(dǎo)的“富強(qiáng)、民主、文明、和諧，自由、平等、公正、法治，愛國(guó)、敬業(yè)、誠(chéng)信、友善”的社會(huì)主義核心價(jià)值觀，審計(jì)署提出了“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)核心價(jià)值觀。兩個(gè)“核心價(jià)值觀”，是統(tǒng)一的，是融合的，是包含的。發(fā)展審計(jì)文化，必須統(tǒng)一這些理念，融合這些思想，弘揚(yáng)這些精神，在凝聚共識(shí)的基礎(chǔ)上，培育和踐行這些核心價(jià)值觀，使之成為一種共同追求，根植于靈魂深處，內(nèi)化于心靈深處，成為一種思想，一種理念，一種素養(yǎng)。
2、豐富文化載體，展示審計(jì)文化?，F(xiàn)代社會(huì)已進(jìn)入信息化時(shí)代，要廣泛利用電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)、廣播等傳媒，展示審計(jì)文化，要逐步全面開放，根據(jù)審計(jì)文化的發(fā)展需要，設(shè)立豐富多彩的頻道和欄目，要向“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”方向發(fā)展，要滿足審計(jì)文化的多方面、多層次、多角度的需要。
3、科學(xué)規(guī)劃建設(shè)，推動(dòng)審計(jì)文化。審計(jì)文化建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱巨的工作，要把審計(jì)文化建設(shè)納入審計(jì)工作整體規(guī)劃，整體建設(shè)，整體發(fā)展，同審計(jì)任務(wù)同布置、同檢查、同考核、同總結(jié)、同表彰。努力探索審計(jì)文化建設(shè)的規(guī)律，制定出與審計(jì)事業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)文化建設(shè)短、中、長(zhǎng)期規(guī)劃，切實(shí)從人、財(cái)、物上做好充分準(zhǔn)備和投入。
4、提高社會(huì)參與度，宣傳審計(jì)文化。審計(jì)工作是綜合監(jiān)督部門，審計(jì)工作涉及方方面面，離開了各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持和被審計(jì)單位、社會(huì)有關(guān)方面的理解，審計(jì)機(jī)關(guān)是很難履行職責(zé)、發(fā)揮監(jiān)督作用的。提高審計(jì)文化建設(shè)的社會(huì)參與度，能讓社會(huì)更加了解審計(jì)，認(rèn)知審計(jì)，支持審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)決不能關(guān)起門來(lái)搞審計(jì)文化建設(shè)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)提高審計(jì)文化建設(shè)的開放度，努力把審計(jì)文化建設(shè)溶入社會(huì)文化建設(shè)之中，加強(qiáng)與相關(guān)行業(yè)文化建設(shè)之間的合作與交流。
國(guó)家審計(jì)的核心價(jià)值觀，作為審計(jì)文化的最本質(zhì)、最核心的因素，決定著審計(jì)文化的建設(shè)和培育方向。劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾說(shuō)過(guò)：審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。審計(jì)核心價(jià)值觀能夠有助于審計(jì)群體樹立科學(xué)審計(jì)理念，有助于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，有助于提升審計(jì)成果質(zhì)量，有助于豐富中國(guó)特色的審計(jì)國(guó)家理論。審計(jì)核心價(jià)值觀，對(duì)于實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理、發(fā)揮經(jīng)濟(jì)運(yùn)行大系統(tǒng)中“免疫系統(tǒng)”功能作用都有著重要的引領(lǐng)性意義?！秾徲?jì)法》規(guī)定審計(jì)要“維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展”。
審計(jì)文化要在“免疫系統(tǒng)”的審計(jì)核心價(jià)值觀的指導(dǎo)下進(jìn)行研究、規(guī)劃、培育、建設(shè)。
以思想建設(shè)為起點(diǎn)，以能力建設(shè)為基礎(chǔ)，以廉政建設(shè)為動(dòng)力，努力造就一支政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精湛的高素質(zhì)審計(jì)人才隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)、文明審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
文明審計(jì)是審計(jì)文化建設(shè)的核心，促進(jìn)和諧是文明審計(jì)的根本追求，要大力推進(jìn)文明審計(jì)，要強(qiáng)化以“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”為核心的審計(jì)理念教育，積極開展思想品德、職業(yè)道德、社會(huì)公德的“三德”教育，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員黨員意識(shí)、公務(wù)員意識(shí)和審計(jì)人員意識(shí)；始終堅(jiān)持“權(quán)為民所用、情為民所系、利為民所謀”，用先進(jìn)的文化凈化心靈，以良好的精神狀態(tài)和飽滿的工作熱情做好本職工作；引導(dǎo)審計(jì)干部牢固樹立崇高的事業(yè)心和強(qiáng)烈的使命感、責(zé)任感，依法文明廉潔審計(jì)，在勤奮奉獻(xiàn)中享受“為民而審、為國(guó)而計(jì)”的愉悅。
審計(jì)機(jī)關(guān)要解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)斂走向開放，積極主動(dòng)地宣傳審計(jì)職能作用、工作開展情況和先進(jìn)典型，將審計(jì)機(jī)關(guān)“依法審計(jì)，科學(xué)審計(jì)，文明審計(jì)，廉潔審計(jì)”的實(shí)績(jī)，審計(jì)干部“創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)”的風(fēng)采，充分展現(xiàn)在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)公眾面前，使審計(jì)影響力和權(quán)威進(jìn)一步得到社會(huì)認(rèn)可，又調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性主動(dòng)性，營(yíng)造一種專業(yè)、文明、廉潔、和諧、嚴(yán)格、奉獻(xiàn)、奮進(jìn)和包容的文化氛圍，為推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好外部環(huán)境。
以人為本，重視審計(jì)機(jī)關(guān)所配備的各種物質(zhì)設(shè)施和審計(jì)人員隊(duì)伍狀況，爭(zhēng)取相對(duì)充裕的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)來(lái)作為物質(zhì)保障，創(chuàng)造必要的工作條件，以適應(yīng)新時(shí)代的審計(jì)手段。時(shí)刻把廣大審計(jì)人員的冷暖放在心上，最大限度地調(diào)動(dòng)他們的積極性，為優(yōu)質(zhì)高效地開展審計(jì)工作提供保證。
政府文件為文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展指明了方向，各地也相繼出臺(tái)了一系列推動(dòng)本地區(qū)文化產(chǎn)業(yè)跨越式發(fā)展的意見、文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金管理辦法等文件，為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展搭建起了比較完整的政策框架；各級(jí)政府每年從本級(jí)財(cái)政預(yù)算中安排一定數(shù)量的文化產(chǎn)業(yè)扶持資金，重點(diǎn)引導(dǎo)扶持發(fā)展勢(shì)頭好、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益明顯的文化類企業(yè)以及具有高增長(zhǎng)點(diǎn)的重點(diǎn)文化產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目。下面從合理性和有效性方面就文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和范圍談一些看法。
一、文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)扶持資金績(jī)效審計(jì)的基本前提
文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)扶持資金績(jī)效審計(jì)是財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性審計(jì)。從具體審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)來(lái)看，審計(jì)包括扶持資金配置的經(jīng)濟(jì)性、資金管理活動(dòng)的效率性和資金投入的效益性，是一種最終評(píng)價(jià)，而資金投入活動(dòng)的真實(shí)性、合法性評(píng)價(jià)是績(jī)效審計(jì)的前提，審計(jì)活動(dòng)脫離了資金投入活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，績(jī)效審計(jì)就缺乏可靠的依據(jù)。要實(shí)現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金投入活動(dòng)真實(shí)性和合法性需要具備三個(gè)基本要素：
第一，健全可靠的資金投入內(nèi)部控制系統(tǒng)，是做好績(jī)效審計(jì)的基本保障。健全可靠的資金投入內(nèi)部控制系統(tǒng)是財(cái)政財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的重要保證，對(duì)文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)扶持資金的運(yùn)用，不僅要求建立健全主管部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時(shí)也要求被扶持單位也要建立和完善各項(xiàng)控制系統(tǒng)。對(duì)專項(xiàng)資金的收入、分配和使用實(shí)行集體評(píng)審制度，防止個(gè)人主觀臆斷，缺少制約機(jī)制，使資金在陽(yáng)光下運(yùn)行使用，以保證專項(xiàng)扶持資金使用的真實(shí)性和公允性，為資金投入活動(dòng)的合規(guī)性、合法性創(chuàng)造良好的環(huán)境條件。
第二，被扶持文化企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性、公允性，是績(jī)效審計(jì)的基本條件。審計(jì)最基本的功能就是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、有效。文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績(jī)效審計(jì)涉及的企業(yè)面廣量大，必須要求被扶持企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)正確的，運(yùn)用準(zhǔn)確的信息，才能判斷專項(xiàng)扶持資金使用的真實(shí)性、公允性和有效性，才能對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出有效性評(píng)價(jià)。
第三，對(duì)申請(qǐng)扶持資金企業(yè)申報(bào)資料的準(zhǔn)確性是績(jī)效審計(jì)的重要基礎(chǔ)。對(duì)申請(qǐng)扶持資金的企業(yè)提供的材料從不同角度進(jìn)行分析，會(huì)得到不同的評(píng)審結(jié)果。對(duì)此，如果評(píng)審過(guò)程缺乏必須的評(píng)審程序，對(duì)申請(qǐng)扶持資金的企業(yè)提供材料的真實(shí)性缺乏正確的判斷或做出一些主觀判斷，其結(jié)果將造成財(cái)政資金的損失浪費(fèi)。
上述三方面工作的完善性，都會(huì)對(duì)文化產(chǎn)業(yè)扶持資金使用的真實(shí)性和合法性產(chǎn)生影響，并會(huì)影響資金投入的合理性和有效性。
二、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，主要是對(duì)扶持資金這一公共資源分配是否正常、回報(bào)（社會(huì)性）是否豐厚、效果是否顯著等等。實(shí)質(zhì)上也就是文化產(chǎn)業(yè)所擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性目標(biāo)。主要包括三個(gè)方面：
1、扶持資金配置的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體體制下，文化產(chǎn)業(yè)扶持資金是以政府為主導(dǎo)，它通過(guò)制定扶持資金政策，利用具有優(yōu)先配置資源權(quán)利的優(yōu)勢(shì)等各種手段來(lái)引導(dǎo)扶持資金的方向，左右文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，扶持資金配置要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，必須是堅(jiān)持依法、公平、有效的原則和公共資源的配置結(jié)構(gòu)的科學(xué)、合理、經(jīng)濟(jì)的原則。
影響扶持資金分配使用的主要問(wèn)題是因領(lǐng)導(dǎo)干部疏忽或缺乏經(jīng)驗(yàn)、駕馭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力不足、水平不高等造成的，這一矛盾的存在必然會(huì)引發(fā)資源配置的失誤，產(chǎn)生巨大浪費(fèi)。在審計(jì)方面，對(duì)扶持資金的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)已成為一種必然趨勢(shì)，主要體現(xiàn)在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)扶持資金配置過(guò)程的審計(jì)。主要檢查扶持資金在配置中所采用的程序方法和手段是否透明化，不同扶持對(duì)象是否形成最有效的配置，扶持資金的運(yùn)用能否產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
2、扶持資金配置的效率性目標(biāo)
扶持資金的配置效率體現(xiàn)了各級(jí)政府部門密切配合協(xié)調(diào)水平和處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的能力。扶持資金的效率性評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)上就是一種管理活動(dòng)的審計(jì)或稱管理審計(jì)。在績(jī)效審計(jì)中，對(duì)具有支配文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的有關(guān)政府部門或主要負(fù)責(zé)人履行情況的評(píng)價(jià)，一是要對(duì)其扶持資金在配置過(guò)程的決策效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，二是要對(duì)其工作效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，以檢查其勤政情況。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，一些高科技技術(shù)的廣泛動(dòng)用，市場(chǎng)發(fā)展的不斷變化，要求管理者不斷進(jìn)行知識(shí)更新和制度創(chuàng)新，使扶持資金及時(shí)、準(zhǔn)確、合理地得到優(yōu)化配置，提高扶持資金的使用效率。所有這些靠領(lǐng)導(dǎo)干部的主觀努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要具有高超的經(jīng)濟(jì)管理水平，熟練駕馭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力。扶持資金效率性目標(biāo)審計(jì)實(shí)質(zhì)上也就是對(duì)組織該項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)集體經(jīng)濟(jì)管理水平和駕馭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能力的審計(jì)。
3、扶持資金配置的效益性目標(biāo)
財(cái)政文化產(chǎn)業(yè)扶持資金配置投入是對(duì)這一地區(qū)需要做大做強(qiáng)的文化產(chǎn)業(yè)所進(jìn)行的一項(xiàng)戰(zhàn)略性投資（扶持），進(jìn)而對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響力。這種影響主要體現(xiàn)在被扶持項(xiàng)目建成后能否達(dá)到生產(chǎn)設(shè)計(jì)能力，能否達(dá)到預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)產(chǎn)生輻射效應(yīng)，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展，這在一定程度上取決于管理者的決策管理水平和科技運(yùn)用水平。
對(duì)文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的投入的效益性評(píng)價(jià)是一個(gè)比較復(fù)雜的問(wèn)題，這是因?yàn)槟壳八幍慕?jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)文化產(chǎn)業(yè)而言總體處于粗放發(fā)展、數(shù)量擴(kuò)張階段，集約化程度低，錯(cuò)位競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)，對(duì)外 宣傳仍有提升空間，高端創(chuàng)意人才匱乏。也就是具有核心文化產(chǎn)業(yè)鏈尚未成型，一些深層次的體制機(jī)制問(wèn)題尚未有效解決，文化資源的利用效率整體偏低。無(wú)論是體制上還是技術(shù)上，要對(duì)文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的使用效益性審計(jì)難以得到保證，但是文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的使用效益性問(wèn)題是一個(gè)必須解決的迫切問(wèn)題，有待進(jìn)一步實(shí)踐探索。
三、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，一是政府為扶持文化產(chǎn)業(yè)所組織的經(jīng)濟(jì)行為過(guò)程和結(jié)果；二是對(duì)文化產(chǎn)業(yè)扶持資金進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的審計(jì)內(nèi)容。根據(jù)上述二個(gè)基本因素的特征和基本涵義，文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
1、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金財(cái)政預(yù)算草案審計(jì)
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金預(yù)算安排是財(cái)政預(yù)算編制過(guò)程的組成部分，這項(xiàng)工作分為兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是財(cái)政部門組織預(yù)算草案的編制；二是人大在審議通過(guò)財(cái)政預(yù)算草案前，由審計(jì)部門對(duì)財(cái)政部門組織預(yù)算草案編制過(guò)程的審計(jì)。財(cái)政部門組織的財(cái)政預(yù)算草案在編制過(guò)程中最能體現(xiàn)財(cái)政活動(dòng)績(jī)效的是預(yù)算草案編制程序的合法性和合理性直接關(guān)系到預(yù)算草案編制的效率性、科學(xué)性和效益性。文化產(chǎn)業(yè)扶持資金預(yù)算能否體現(xiàn)對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)和扶持，在不同文化產(chǎn)業(yè)之間體現(xiàn)公正、公平，這也是體現(xiàn)預(yù)算草案編制的合理性。財(cái)政部門將預(yù)算草案編制完畢，經(jīng)政府討論通過(guò)后直接由人大會(huì)議審議，事前未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)部門可嘗試就單項(xiàng)財(cái)政預(yù)算編制草案進(jìn)行事前審計(jì)，如文化產(chǎn)業(yè)扶持資金等。隨著我國(guó)審計(jì)工作與人大審計(jì)預(yù)算草案制度的逐步完善，財(cái)政預(yù)算草案編制將成為財(cái)政績(jī)效審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
2、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金配置過(guò)程的審計(jì)
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金配置過(guò)程的審計(jì)是對(duì)該專項(xiàng)資金投向的審計(jì)。它應(yīng)包括以下三個(gè)部分：
（1）文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的投向是否符合文化產(chǎn)業(yè)行業(yè)要求。充分發(fā)揮政府在文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的規(guī)劃、引導(dǎo)、服務(wù)和管理作用。目前歸入文化產(chǎn)業(yè)的行業(yè)有創(chuàng)意設(shè)計(jì)業(yè)、文化旅游業(yè)、出版發(fā)行業(yè)、新聞傳媒業(yè)、數(shù)字內(nèi)容和動(dòng)漫業(yè)、會(huì)展廣告業(yè)、印刷復(fù)制業(yè)、工藝美術(shù)業(yè)、演藝娛樂(lè)業(yè)、影視制作業(yè)等十大行業(yè)。從某市文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金管理辦法中可以看到,文化產(chǎn)業(yè)扶持資金支持的重點(diǎn)已涵蓋上述全部行業(yè)，未體現(xiàn)優(yōu)先發(fā)展的文化產(chǎn)業(yè)方向，只是在重點(diǎn)文化企業(yè)認(rèn)定和考核管理暫行辦法中設(shè)定企業(yè)規(guī)模。如：研發(fā)型企業(yè)收入100萬(wàn)元以上、中介服務(wù)企業(yè)300萬(wàn)元以上、生產(chǎn)服務(wù)型1億以上、經(jīng)營(yíng)服務(wù)型20__萬(wàn)元以上。新注冊(cè)企業(yè)，注冊(cè)資金500萬(wàn)元以上等等。這就要求審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中從績(jī)效角度審查被扶持企業(yè)是否達(dá)到一定的文化水準(zhǔn)并可產(chǎn)業(yè)化運(yùn)作，在被扶持企業(yè)對(duì)象和扶持資金量方面，審計(jì)部門必須做出客觀、科學(xué)、合理的判斷。
（2）企業(yè)申請(qǐng)文化產(chǎn)業(yè)扶持資金是否符合規(guī)定程序。對(duì)這一程序的審計(jì)依據(jù)是政府出臺(tái)的有關(guān)辦法或者規(guī)定，如某市出臺(tái)的重點(diǎn)文化企業(yè)認(rèn)定和考核管理暫行辦法中規(guī)定，文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)在申報(bào)文化產(chǎn)業(yè)扶持資金時(shí)應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行申報(bào)，其程序由以下步驟組成：1.填報(bào)《重點(diǎn)文化企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)表》；2.企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照正、副本和法人代表身份證明；3.會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告；4.連續(xù)兩年的審計(jì)報(bào)告；5.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；6.稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明；7.產(chǎn)品或技術(shù)鑒定證書、專利證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、信譽(yù)證書等；8.其他相關(guān)材料。上述八項(xiàng)內(nèi)容是構(gòu)成審計(jì)內(nèi)容的關(guān)鍵部分，主要包括申報(bào)程序是否符合有關(guān)規(guī)定；申報(bào)資料是否齊全；有關(guān)材料是否與申報(bào)主體匹配等等。由于在申報(bào)階段，每個(gè)文化類企業(yè)都有申報(bào)的權(quán)利，因此審計(jì)的主要工作是加強(qiáng)申報(bào)企業(yè)的審核認(rèn)定工作。
（3）申領(lǐng)文化產(chǎn)業(yè)扶持資金認(rèn)定是否符合規(guī)定程序。以某市認(rèn)定申報(bào)程序?yàn)槔?，其步驟是：1.填報(bào)《重點(diǎn)文化企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)表》；2.文化產(chǎn)業(yè)辦公室初審，并對(duì)列入初審合格企業(yè)，組織相關(guān)專家現(xiàn)場(chǎng)考察；3.根據(jù)考察情況，進(jìn)行評(píng)審，下達(dá)批準(zhǔn)文件和證書。同時(shí)規(guī)定經(jīng)認(rèn)定為該市重點(diǎn)文化發(fā)展項(xiàng)目的，可以持該市《重點(diǎn)文化企業(yè)證書》優(yōu)先享受市文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)扶持政策。從這一程序來(lái)分析，是否對(duì)某一文化企業(yè)進(jìn)行扶持，關(guān)鍵是專家的評(píng)審，取決于專家的主觀判斷。基于這一情況，審計(jì)首先是對(duì)專家的評(píng)審、認(rèn)定結(jié)果進(jìn)行檢查。從某市已獲批文化產(chǎn)業(yè)扶持資金情況結(jié)果發(fā)現(xiàn)，專家人員結(jié)構(gòu)不合理，評(píng)審組多數(shù)由政府部門人員組成，缺少行業(yè)內(nèi)專家和投資方面的專家。造成被扶持的企業(yè)在主體、投資項(xiàng)目的成本核算、扶持方向等方面問(wèn)題都沒有全部得到糾正，沒有發(fā)揮扶持資金應(yīng)有的效果。因此在文化產(chǎn)業(yè)扶持資審計(jì)中，一要根據(jù)有關(guān)檔案資料，檢查參加考察的行業(yè)專家數(shù)量符合規(guī)定，一般應(yīng)包括主管部門工作人員、該領(lǐng)域（行業(yè)）專家、投資方面專家、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面專家。其次對(duì)專家評(píng)審的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)進(jìn)行檢查，判斷有關(guān)專家評(píng)定程序是否合規(guī)，評(píng)定依據(jù)是否充分，書面記載是否全面等。再次是審計(jì)部門還要對(duì)企業(yè)申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行鑒別，必要時(shí)應(yīng)調(diào)取申報(bào)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查。
3、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金使用過(guò)程的審計(jì)
[關(guān)鍵詞]審計(jì)文化差異性環(huán)境
審計(jì)文化是審計(jì)群體在長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，逐步形成并被共同認(rèn)可、遵循，帶有審計(jì)取向、精神、道德、作風(fēng)、思想意識(shí)、行為方式、規(guī)范、制度及其具體化的物質(zhì)實(shí)體等因素的總和。從廣義上講是人類與審計(jì)相關(guān)的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和，是一個(gè)融物質(zhì)文化、精神文化于一體的綜合體；從狹義上講是指審計(jì)行為以及與之相適應(yīng)的審計(jì)制度和審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的總和。
從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來(lái)看，審計(jì)文化是一個(gè)多層次要素的復(fù)合體，由三個(gè)層次組成：一是審計(jì)物質(zhì)文化，包括審計(jì)工作、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)條件等，它外顯審計(jì)文化的發(fā)達(dá)程度；二是審計(jì)制度文化，包括審計(jì)規(guī)范、政府審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式等，它是審計(jì)物質(zhì)文化和精神文化的中介；三是審計(jì)精神文化，它是審計(jì)文化的核心，全體審計(jì)人員認(rèn)可、遵循的帶有職業(yè)特色的價(jià)值取向、行為方式、工作作風(fēng)、道德規(guī)范、職業(yè)習(xí)慣以及審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事業(yè)的責(zé)任感、榮譽(yù)感等，構(gòu)成了審計(jì)文化的特定內(nèi)涵。[1]
，我國(guó)政府審計(jì)采取行政型模式，相對(duì)于社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)，它的性質(zhì)與運(yùn)作模式?jīng)Q定了其所特有的審計(jì)文化。如果把各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)作不同的審計(jì)主體，則其在審計(jì)中所體現(xiàn)出的政府審計(jì)文化又存在共性與差異性。
一、政府審計(jì)文化的共性
1、較強(qiáng)的權(quán)威性。對(duì)于政府審計(jì)，無(wú)論是采取立法型審計(jì)模式、司法型審計(jì)模式、行政型審計(jì)模式還是獨(dú)立型審計(jì)模式，其目標(biāo)主要是為了監(jiān)控國(guó)家運(yùn)行情況，審計(jì)活動(dòng)的重心越來(lái)越傾向于為宏觀的經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供信息和經(jīng)濟(jì)控制服務(wù)。在這種情況下，政府審計(jì)實(shí)際上是主權(quán)者的代表——國(guó)家為整體經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的平穩(wěn)運(yùn)行而進(jìn)行控制的一種手段，是主權(quán)者進(jìn)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的一部分。[2]同時(shí)，國(guó)家的又賦予了政府審計(jì)所特有的法律保證。這樣，政府審計(jì)文化勢(shì)必體現(xiàn)出較強(qiáng)的權(quán)威性。
2、較弱的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)人員客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)和報(bào)告的前提，是審計(jì)的本質(zhì)和靈魂之所在。但是，我國(guó)現(xiàn)行的政府審計(jì)體制很難保證審計(jì)的獨(dú)立性，其原因在于：一是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在政府內(nèi)，監(jiān)督者與被監(jiān)督者同時(shí)隸屬于政府部門，具有濃厚的內(nèi)部監(jiān)督色彩，難以解決審計(jì)機(jī)關(guān)既要對(duì)同級(jí)行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)，又要獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)的矛盾；二是審計(jì)經(jīng)費(fèi)受制于其他政府部門，獨(dú)立性難以保證。三是審計(jì)機(jī)關(guān)的人事制度受制于政府，審計(jì)處理難。[3]因此，機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費(fèi)、人事這三個(gè)方面因素都制約著各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，從而制約著政府審計(jì)文化的獨(dú)立性。
二、政府審計(jì)文化的差異性
政府審計(jì)文化的差異性是審計(jì)主體在審計(jì)過(guò)程中體現(xiàn)出來(lái)的特性，主要體現(xiàn)在時(shí)間和空間兩個(gè)方面。
1、時(shí)間上的差異性。審計(jì)文化因背景的不同而具有鮮明的特征，最明顯的表現(xiàn)就是政府審計(jì)職能的變遷。
我國(guó)的政府審計(jì)始于1983年，時(shí)值計(jì)劃經(jīng)濟(jì)末期，具有較強(qiáng)的行政色彩；同時(shí)，它又隸屬于行政部門，強(qiáng)調(diào)行政處理處罰手段，審計(jì)結(jié)果主要送達(dá)被審計(jì)單位，以突出合法性為主，強(qiáng)調(diào)為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)。
1987年，“十三大”確立了有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制，即國(guó)家調(diào)節(jié)市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)。這種新的運(yùn)作方式已經(jīng)非常接近市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。1992年，“十四大”最終確認(rèn)了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，明確了市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)作用，真正開始了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的歷程。1997年，“十五大”提出以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展作為我國(guó)的基本經(jīng)濟(jì)制度，即強(qiáng)調(diào)加快市場(chǎng)化進(jìn)程，進(jìn)一步發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用。這樣，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府審計(jì)作為國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種宏觀調(diào)控方式，其活動(dòng)重心也越來(lái)越轉(zhuǎn)向?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供信息和經(jīng)濟(jì)控制服務(wù)。
加入WTO后，入世不僅對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)有著直接和顯著的影響，而且對(duì)社會(huì)的、法律和文化意識(shí)等方面均產(chǎn)生了重大影響。也就是說(shuō)，政府審計(jì)所依存的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、管理環(huán)境和文化環(huán)境都發(fā)生了或多或少的變化。一方面經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，要求社會(huì)資源的節(jié)約和經(jīng)濟(jì)效益的提高，效益是所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)追求的目標(biāo)。審計(jì)作為專門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，要在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮作用，必然要將效益作為工作的目標(biāo)之一。同時(shí)政府職能的轉(zhuǎn)變，要求政府及其他公共部門提高經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效率，有效使用納稅人資金，這就在客觀上要求審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)政府活動(dòng)有效性的監(jiān)督檢查。另一方面，人大、政府提出了開展效益審計(jì)的要求，即“3E”審計(jì)（Economy， Efficiency， Effectiveness Audit）。審計(jì)法確立的兩個(gè)報(bào)告制度8年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)向政府和人大作的審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告發(fā)揮了十分重要的作用，但是政府和人大對(duì)審計(jì)工作的要求也在提高。政府和人大不只希望通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)了解一些有關(guān)部門單位執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的情況，同時(shí)還需要了解有關(guān)單位使用國(guó)家財(cái)政資金和管理使用國(guó)有資產(chǎn)的效益情況。政府審計(jì)開始由傳統(tǒng)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。
可見，隨著歷史的發(fā)展，政府審計(jì)文化帶上了鮮明的時(shí)代特征，審計(jì)文化中行政色彩開始逐步淡化，而其為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的專業(yè)性、性色彩越來(lái)越鮮明。
2、空間上的差異性。空間上的差異性也稱地域上的差異性，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重要組成部分的政府審計(jì)，將受到地域差異性的影響。地域性的差異可以分為條件差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異和文化差異三個(gè)方面。這三方面對(duì)審計(jì)文化的影響不盡相同。自然環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異會(huì)因?yàn)榭茖W(xué)技術(shù)與生產(chǎn)力水平的發(fā)展而逐漸縮小，但文化差異就不同。
這里所指的文化是廣義的，它是指一個(gè)群體、一個(gè)地域的存在方式和價(jià)值觀念。不同的地域共同體面對(duì)不同的生存環(huán)境，使用不同的技術(shù)，就會(huì)產(chǎn)生不同的勞動(dòng)分工和分配形式，形成不同的價(jià)值和信仰體系，因此必然形成不同的文化區(qū)。[4]也就是說(shuō)區(qū)域經(jīng)濟(jì)決定地域文化的形成和發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展因自然條件和人文因素的差異，而呈現(xiàn)出區(qū)域特色。不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)孕育了不同的地域文化，它的發(fā)展?fàn)顩r對(duì)地域文化發(fā)展起支撐作用，決定著地域文化發(fā)展水平的高低。同時(shí)，區(qū)域經(jīng)濟(jì)過(guò)程也決定著地域文化發(fā)展的結(jié)構(gòu)、類型、性質(zhì)等，從而形成了有著相似或相同文化特質(zhì)的文化地理區(qū)域，其居民的語(yǔ)言、宗教信仰、形式、生活習(xí)慣、道德觀念及心理、性格、行為等方面具有一致性，帶有濃厚的區(qū)域文化特征。
地域文化一旦形成，它又成為了經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展不可或缺的前提。在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，每一個(gè)活動(dòng)主體都不可避免地感受到文化背景的深沉力量。文化背景的差異，總是通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式、規(guī)模、層次曲折地反映出來(lái)。[5]這種影響在政府審計(jì)文化中，表現(xiàn)為政府審計(jì)文化的差異性，如從總體風(fēng)格上講，某些地域的審計(jì)人員，多習(xí)慣于從整體、宏觀、戰(zhàn)略上去考慮，談問(wèn)題一針見血，突出對(duì)全局的把握；某些地域的審計(jì)人員，則更多注重對(duì)具體審計(jì)證據(jù)的研究，更多強(qiáng)調(diào)證據(jù)的適當(dāng)性與充分性、審計(jì)證據(jù)與結(jié)論之間的關(guān)系等具體方面?？梢哉f(shuō)，前者對(duì)戰(zhàn)略問(wèn)題考慮得較多，而后者對(duì)戰(zhàn)術(shù)問(wèn)題則考慮得較細(xì)，其結(jié)果形成了政府審計(jì)文化的不同風(fēng)格。
三、政府審計(jì)文化差異性的原因
審計(jì)文化的差異性來(lái)源于審計(jì)文化環(huán)境的差異性。審計(jì)文化環(huán)境主要包括以下四個(gè)要素：
1、政治環(huán)境。社會(huì)政治體制、法制環(huán)境和政治民主化的程度，影響著審計(jì)制度、審計(jì)行為，也影響著審計(jì)文化的建設(shè)和發(fā)展，對(duì)審計(jì)文化制度層起著決定性作用。審計(jì)文化運(yùn)行于特定的法律環(huán)境中，其作用的發(fā)揮必受所處法律環(huán)境完善程度的制約。對(duì)于我國(guó)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，基本的政治制度是相同的，只是在政治民主化程度和法制化程度方面有所差異，這也自然導(dǎo)致了審計(jì)文化的差異性。法制化環(huán)境越好，政治民主化程度越高，審計(jì)文化發(fā)揮的作用就越大。
2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它的發(fā)展變化受著不同歷史發(fā)展階段上不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻影響，審計(jì)文化也不例外。審計(jì)文化總是在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，審計(jì)文化發(fā)揮作用的廣度和深度也就不同。
經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響審計(jì)文化作用發(fā)揮的決定性因素，其影響力可從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系兩方面來(lái)認(rèn)識(shí)。一是生產(chǎn)關(guān)系對(duì)審計(jì)文化的影響。主要包括所有制形式以及社會(huì)收入分配形式等。所有制的形式在一定程度上決定了對(duì)審計(jì)主體的選擇，這將對(duì)審計(jì)文化的、作用產(chǎn)生影響。若一國(guó)所有制的形式可以決定要不要審計(jì)，這個(gè)時(shí)候也就談不上審計(jì)文化的建設(shè)。二是生產(chǎn)力對(duì)審計(jì)文化的影響。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)地區(qū)的生產(chǎn)力越發(fā)達(dá)，其社會(huì)生產(chǎn)的規(guī)模就越大，社會(huì)生產(chǎn)的復(fù)雜程度也越高，因此，生產(chǎn)管理水平的高低就顯得尤為重要，監(jiān)督作為管理的一項(xiàng)職能將發(fā)揮著舉足輕重的作用。此時(shí)，政府審計(jì)作為社會(huì)監(jiān)督的一種主要方式，也顯得尤為重要。由于我國(guó)各地區(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平不盡相同，這樣就制約著政府審計(jì)行為的物質(zhì)基礎(chǔ)，從而使政府審計(jì)文化必然受其控制和規(guī)定。
3、文化環(huán)境。文化環(huán)境主要是指社會(huì)大文化環(huán)境，既包括社會(huì)程度、文化發(fā)展水平，也包括由于社會(huì)文化的影響和作用，人們形成的各種思想觀念、社會(huì)公德意識(shí)取向、信念追求、思想素質(zhì)、職業(yè)道德等。它是一個(gè)民族的文化教育發(fā)展水平及傳統(tǒng)優(yōu)秀文化遺產(chǎn)，影響著一個(gè)行業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)群體的整體素質(zhì)、價(jià)值取向和精神面貌，因此它制約著審計(jì)文化。
我國(guó)傳統(tǒng)思想信奉儒教、佛教、道教和中庸主義，強(qiáng)調(diào)集體主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)攬和忠誠(chéng)；強(qiáng)調(diào)家族主義、論資排輩等思想；強(qiáng)調(diào)精神力量、公共需要和工作取向；強(qiáng)調(diào)“成名”和非正式經(jīng)濟(jì)取向；強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)道德、義務(wù)和權(quán)威，在政治上表現(xiàn)為尊重政府及“官本位制”思想。[6]但是，地域的差異性又造成了對(duì)傳統(tǒng)文化的沖擊，一方面是對(duì)傳統(tǒng)文化遵循的程度不同，另一方面是各地沉淀了不同的地域文化，這兩方面直接戓間接地導(dǎo)致了審計(jì)文化差異性的產(chǎn)生與發(fā)展。
4、國(guó)際環(huán)境。從國(guó)際范圍看，審計(jì)文化是一個(gè)連續(xù)的整體，由此決定的審計(jì)文化也必然是一個(gè)國(guó)際性的有機(jī)整體。[7]我國(guó)政府審計(jì)制度的建立僅僅只有二十個(gè)年頭的歷程，無(wú)論是審計(jì)理念、審計(jì)思維、還是運(yùn)作模式、管理方式、以及有關(guān)的規(guī)則、準(zhǔn)則與國(guó)際上通行的還存在較大的差別。國(guó)外的政府審計(jì)經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)期的，已形成了一系列值得我們借鑒和汲取的優(yōu)秀文化成果。因此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)外優(yōu)秀審計(jì)文化的借鑒與汲取的積極性程度也導(dǎo)致了審計(jì)文化的差異性的進(jìn)一步發(fā)展。
深入以上四個(gè)因素，我們可以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致政府審計(jì)文化差異性最根本的原因還是在于公共受托責(zé)任關(guān)系的不均衡發(fā)展。
公共受托責(zé)任指受托管理公共財(cái)富的單位或個(gè)人對(duì)經(jīng)營(yíng)管理那些資源所負(fù)有的責(zé)任。審計(jì)是起源于受托責(zé)任關(guān)系（accountability），并且伴隨著受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任不僅是一種普遍的關(guān)系，也是一種普遍的、動(dòng)態(tài)的社會(huì)關(guān)系。伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也伴隨著民智的開發(fā)和民主制度的完善，受托責(zé)任遵循下列途徑發(fā)展：一是由受托財(cái)務(wù)責(zé)任向受托管理責(zé)任的發(fā)展；二是由程序性受托責(zé)任向結(jié)果性受托責(zé)任的發(fā)展。[8]對(duì)于政府審計(jì)而言也是一樣的，在我國(guó)，各級(jí)政府及其部門和眾多的國(guó)有企事業(yè)單位客觀上承擔(dān)著公共受托責(zé)任。建立在受托責(zé)任關(guān)系，尤其是公共受托責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)之上的資產(chǎn)所有者管理資產(chǎn)的需要是政府審計(jì)誕生和存在的根本原因。[9]
由于我國(guó)存在著不勻衡的經(jīng)濟(jì)與文化區(qū)域，作為基礎(chǔ)的公共受托責(zé)任的發(fā)展也必然不均衡，對(duì)各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)而言，審計(jì)過(guò)程中審計(jì)工作重心、工作方式、制度設(shè)定、精神面貌等也有所差異，其體現(xiàn)出來(lái)的各地政府審計(jì)文化也必然存在差異性。
四、正視差異性，構(gòu)建新時(shí)期的政府審計(jì)文化
審計(jì)文化建設(shè)就是在審計(jì)具體的環(huán)境及條件下將人們的事業(yè)心和成功欲化作具體的奮斗目標(biāo)、信念和行為準(zhǔn)則，審計(jì)組織提倡什么，崇尚什么，審計(jì)人員的注意力必然轉(zhuǎn)向什么，這比強(qiáng)迫命令更有效。作為一個(gè)組織，規(guī)章制度對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是必要的；但即使有千萬(wàn)條規(guī)章制度，也很難規(guī)范到審計(jì)人員的每個(gè)行為。審計(jì)文化能使信念在審計(jì)人員的心理深層形成一種定勢(shì)，構(gòu)造出一種響應(yīng)機(jī)制，只要外部誘導(dǎo)信號(hào)發(fā)生，即可得到積極的響應(yīng)，并迅速轉(zhuǎn)化為預(yù)期行為。[10]
1、構(gòu)建新時(shí)期的政府審計(jì)文化的必要性與可行性
審計(jì)文化是審計(jì)實(shí)踐的升華，反過(guò)來(lái)又塑造和著審計(jì)實(shí)踐。進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)政府審計(jì)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)，審計(jì)實(shí)踐面臨著許多新的課題，不僅需要新形勢(shì)下審計(jì)體制和的開拓創(chuàng)新，更需要新型審計(jì)文化的同步發(fā)展。可以說(shuō)，若沒有審計(jì)文化的創(chuàng)新相伴隨、相促進(jìn)，審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新進(jìn)程就會(huì)延緩。例如，從審計(jì)制度文化的角度看，由于我國(guó)現(xiàn)行政府審計(jì)體制中“主觀意志性”的色彩較濃，在一定程度上就削弱了審計(jì)執(zhí)法監(jiān)督的強(qiáng)度。再如，從包含審計(jì)人員素質(zhì)的審計(jì)精神文化角度看，審計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀與相互滲透發(fā)展的全球化經(jīng)濟(jì)難以適應(yīng)。主要表現(xiàn)為審計(jì)人員構(gòu)成比較單一，基本上是審計(jì)人員和人員；審計(jì)人員掌握和審計(jì)的水平與信息的要求還有一定距離。從某種意義上看，審計(jì)工作中出現(xiàn)的少數(shù)徇私枉法現(xiàn)象也與審計(jì)制度文化、精神文化和道德文化的弱勢(shì)有關(guān)。我國(guó)現(xiàn)行政府審計(jì)實(shí)務(wù)中的一些弱勢(shì)，其實(shí)質(zhì)上也是審計(jì)文化建設(shè)相對(duì)滯后所致，構(gòu)建新形勢(shì)政府審計(jì)文化十分必要。
目前，政府審計(jì)中存在著以下條件使新時(shí)期政府審計(jì)文化的構(gòu)建切實(shí)可行。一是審計(jì)物質(zhì)設(shè)備和技術(shù)的根本性變化為審計(jì)文化建設(shè)奠定了良好的基礎(chǔ)；二是形成的比較完整的審計(jì)組織體系為審計(jì)文化建設(shè)提供了組織保障；三是建立起的以審計(jì)法為核心的審計(jì)監(jiān)督規(guī)范體系使審計(jì)工作開始走上法制化、制度化、規(guī)范化的軌道；四是在審計(jì)管理中出現(xiàn)的向文化管理的轉(zhuǎn)變有利于吸收相關(guān)組織文化已有的成果；五是新的審計(jì)價(jià)值觀、審計(jì)倫理規(guī)范和審計(jì)風(fēng)氣的逐步形成為審計(jì)文化建設(shè)創(chuàng)造了有利的條件。上述幾個(gè)方面為新時(shí)期政府審計(jì)文化的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)，將降低政府審計(jì)文化的建設(shè)成本，大大提高政府審計(jì)文化建設(shè)的可行性。[11]
2、正視差異性，構(gòu)建新時(shí)期政府審計(jì)文化
新時(shí)期政府審計(jì)文化建設(shè)包括制度文化、精神文化、物質(zhì)文化三個(gè)層面的建設(shè)。
一是制度層面的建設(shè)。包括審計(jì)組織體系，審計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和職業(yè)道德的建設(shè)與完善。制度層面的審計(jì)文化是審計(jì)文化的關(guān)鍵，它把物質(zhì)文化與精神文化連為一體。同時(shí)，它是一種“規(guī)范性”文化，是審計(jì)組織為了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而予其成員的活動(dòng)以一定約束并使其具有適應(yīng)性的文化要求。從總體而言，政府審計(jì)中制度層面的審計(jì)文化建設(shè)由于在政府的直接管理下，更多體現(xiàn)出來(lái)的是規(guī)范性建設(shè)，無(wú)論是審計(jì)組織體系還是審計(jì)法律、法規(guī)、職業(yè)道德，一旦制定就由政府推廣，各級(jí)組織執(zhí)行。這樣，審計(jì)文化制度層面的差異性在這種強(qiáng)勢(shì)規(guī)范性的干預(yù)下將會(huì)逐漸減少。本文也認(rèn)為政府審計(jì)文化在這一層面的差異性應(yīng)該減少甚至消除。
二是物質(zhì)層面的建設(shè)。審計(jì)物質(zhì)文化決定審計(jì)精神文化，審計(jì)物質(zhì)文化的發(fā)展與完善將推動(dòng)審計(jì)精神文化的發(fā)展與完善。由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，我們必須承認(rèn)政府審計(jì)文化這一層面的差異性還是相當(dāng)大的，因此，必須減少物質(zhì)層面建設(shè)的差異性，縮小落后地區(qū)與發(fā)達(dá)地區(qū)在物質(zhì)文化上的差距，促進(jìn)審計(jì)文化的協(xié)調(diào)發(fā)展。
三是精神層面的建設(shè)。首先要建立一種積極向上，體現(xiàn)時(shí)代特征，為廣大審計(jì)人員所接受并樂(lè)于為之付出的審計(jì)價(jià)值觀；其次要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的道德和風(fēng)氣建設(shè)。精神層面的建設(shè)，不能推行“規(guī)范化”或“統(tǒng)一化”，這種做法既不，也不現(xiàn)實(shí)。對(duì)待精神層面審計(jì)文化的差異性，我們應(yīng)該做到：揚(yáng)棄、互補(bǔ)、借鑒、創(chuàng)新，拋棄消極的不適應(yīng)時(shí)展的因素，同時(shí)保留與發(fā)揚(yáng)其積極的因素，將整體性與層次性、共性與個(gè)性結(jié)合，進(jìn)一步創(chuàng)新與發(fā)展審計(jì)文化。
總之，政府審計(jì)文化建設(shè)的核心是審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、審計(jì)精神培育、審計(jì)價(jià)值取向、審計(jì)形象樹立；重點(diǎn)是培育審計(jì)精神、樹立正確的價(jià)值觀、人生觀和世界觀。構(gòu)建新時(shí)期的政府審計(jì)文化，要用審計(jì)精神凝聚人心，使之成為全體審計(jì)人員的共同追求和行為準(zhǔn)則；要開展理想信念和職業(yè)道德教育，使廣大審計(jì)人員樹立愛崗敬業(yè)、無(wú)私奉獻(xiàn)的精神，樹立恪盡職守、敢于負(fù)責(zé)的精神，樹立艱苦奮斗、廉潔自律的精神，樹立按章辦事、遵紀(jì)守法的精神；要通過(guò)提高審計(jì)人員的思想政治素質(zhì)和科學(xué)文化知識(shí)，為審計(jì)發(fā)展和創(chuàng)新提供精神動(dòng)力和智力支持；要要確立全新的國(guó)家審計(jì)理念，既審計(jì)工作必須始終堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心這個(gè)永恒主題，逐步建立起一整套激勵(lì)和約束機(jī)制，不斷增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)、發(fā)展意識(shí)和全局意識(shí)。
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（一）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不強(qiáng)
基礎(chǔ)薄弱隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，審計(jì)內(nèi)容和范圍的不斷增加，審計(jì)職能對(duì)所從事的人員應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)知識(shí)要求也不斷提高，審計(jì)人員在日常工作中不僅要熟練掌握財(cái)會(huì)知識(shí)，還要了解基本建設(shè)、物資采購(gòu)、法律法規(guī)、商品價(jià)格等等各種知識(shí)。而現(xiàn)在的審計(jì)人員大部分所學(xué)的專業(yè)都比較單一，要么是專門的財(cái)會(huì)人員，要么是專業(yè)的工民建專業(yè)，或者是法律專業(yè)，沒有形成一支綜合型、復(fù)合型的人才隊(duì)伍。這就導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員不能很快進(jìn)入角色,準(zhǔn)確識(shí)別良莠，對(duì)各類被審人員利用自身熟練的業(yè)務(wù)水平從中作弊的情況看不出或拿不準(zhǔn),現(xiàn)翻資料,現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問(wèn),使問(wèn)題遲遲不能披露,這必然推延時(shí)間,影響審計(jì)工作效率。
（二）選用審計(jì)方法不當(dāng)
浪費(fèi)資源審計(jì)方法是貫穿于審計(jì)過(guò)程始終，銜接各項(xiàng)具體工作的紐帶，審計(jì)人員采用正確方法，就可以及時(shí)查清問(wèn)題，取得充分有效的審計(jì)證據(jù)。而實(shí)際操作中，如果對(duì)審計(jì)項(xiàng)目不能做到從實(shí)際出發(fā),因地制宜將各種方法結(jié)合運(yùn)用，一味追求齊、全、深，逐頁(yè)看憑證,泛泛抄寫數(shù)字、資料,顧此失彼,因小失大,抓不住主要問(wèn)題和主要矛盾,浪費(fèi)審計(jì)資源，降低審計(jì)效益，從而制約審計(jì)效率提高。
（三）法律法規(guī)不熟悉
定性不準(zhǔn)審計(jì)依據(jù)就是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性、合法性、正確性的準(zhǔn)繩，是提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是加快審計(jì)任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計(jì)依據(jù)的種類很多，包括法律、法規(guī)、計(jì)劃、合同、業(yè)務(wù)規(guī)范、會(huì)計(jì)制度等等，審計(jì)人員因自身所學(xué)限制不可能掌握與審計(jì)對(duì)象有關(guān)的所有政策，因此在審計(jì)過(guò)程中，要么是不知道依據(jù)，到處收集、尋問(wèn)，認(rèn)定不準(zhǔn),難以一錘子定音;要么是不能全面、歷史、辯證地使用審計(jì)依據(jù)，造成對(duì)套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法,無(wú)所適從,欲用不得,欲棄不舍。延誤時(shí)間,錯(cuò)誤判斷，影響審計(jì)工作效率。
（四）論據(jù)不能說(shuō)明問(wèn)題
取證乏力收集、鑒定、綜合評(píng)定審計(jì)證據(jù)，并據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論和意見的過(guò)程，不僅是審計(jì)實(shí)施的過(guò)程，也是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)不斷深入，并逐步對(duì)其評(píng)價(jià)的過(guò)程。審計(jì)按要求取證,是提高審計(jì)工作效率的前提。在審計(jì)中由于取證不慎重,因而有時(shí)取得的證據(jù)不真實(shí)或者只憑被詢問(wèn)人的口證取得旁證,證明質(zhì)量不高。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)證據(jù)要進(jìn)行復(fù)查,這必然費(fèi)時(shí)、費(fèi)力,影響審計(jì)工作效率。
（五）審計(jì)手段較落后
不能適應(yīng)監(jiān)督的需要目前，審計(jì)人員的審計(jì)工作大部分還是手工操作，沒有形成全國(guó)性的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，審計(jì)手段相對(duì)落后。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，各行各業(yè)為了提高自身的工作效率，都在開展信息化建設(shè)，審計(jì)作為依法治國(guó)的重要監(jiān)督手段，為了開拓工作領(lǐng)域，提高工作質(zhì)量，更好地行使“免疫系統(tǒng)”的職能，必須與時(shí)俱進(jìn)，緊跟被審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前，審計(jì)工作一是缺乏相應(yīng)的審計(jì)軟件，無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化；二是審計(jì)隊(duì)伍中計(jì)算機(jī)和信息系統(tǒng)專業(yè)人才比較缺乏，難以對(duì)信息系統(tǒng)工程的成本和造價(jià)進(jìn)行核實(shí)；三是信息化建設(shè)屬于新興產(chǎn)業(yè)，國(guó)家還沒有相應(yīng)的規(guī)章制度，也沒有相應(yīng)的造價(jià)信息，造成信息化審計(jì)無(wú)據(jù)可查，無(wú)本可依。影響了審計(jì)工作的效率，不能實(shí)現(xiàn)“信息工作基礎(chǔ)化，基礎(chǔ)工作信息化”的工作目標(biāo)。
二、提高審計(jì)工作效率的幾點(diǎn)對(duì)策
（一）努力建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍,提高人員素質(zhì)
“工欲善其事必先利其器”，優(yōu)秀的審計(jì)人才是做好各項(xiàng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，只有懂本行，擁有過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力，憑自己的實(shí)力、技藝、智慧、毅力去拼搏，才能在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)經(jīng)方面存在的問(wèn)題，才能規(guī)范他們的管理行為，使被審計(jì)單位口服心服。因此建設(shè)一支過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍，是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重中之重。要抓好人才隊(duì)伍建設(shè)，一是要選好用好人。二是要培育審計(jì)人員高尚的職業(yè)操守。三是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力。要采取業(yè)務(wù)培訓(xùn)、崗位練兵和實(shí)踐鍛煉等方式，不斷提高審計(jì)人員查找發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力。如何“強(qiáng)素質(zhì)”？筆者認(rèn)為學(xué)習(xí)是關(guān)鍵，應(yīng)做到“三個(gè)結(jié)合”,一是定期培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合;二是理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合;三是應(yīng)用法規(guī)文件時(shí)原則性與靈活性相結(jié)合。審計(jì)人員素質(zhì)提高了,審計(jì)工作就能得心應(yīng)手,審計(jì)工作效率也會(huì)隨之提高。
（二）正確運(yùn)用審計(jì)方法，提高審計(jì)效益
審計(jì)方法分為兩大類，即一般方法和技術(shù)方法。不同的審計(jì)方法，在審計(jì)投入與產(chǎn)出方面的作用是不同的，如抽查法適用于業(yè)務(wù)量大，允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存的項(xiàng)目，詳查法適應(yīng)于業(yè)務(wù)量少，需要做出準(zhǔn)確審計(jì)結(jié)論的項(xiàng)目，分析法適用于側(cè)重經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，運(yùn)用科學(xué)的分析、推理和判斷來(lái)決定應(yīng)該使用的審計(jì)辦法，形成正確的審計(jì)結(jié)論，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和效益。
（三）及時(shí)掌握審計(jì)依據(jù)
保證定性準(zhǔn)確法律、法規(guī)、制度等是審計(jì)工作報(bào)告最后定性的重要依據(jù)，十八屆四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)依法治國(guó)，依法行政，審計(jì)的核心價(jià)值觀也提出了“忠誠(chéng)、依法、公正、廉潔”的要求，因此，作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督者，審計(jì)人員更要知法，守法，對(duì)待每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要嚴(yán)肅認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、嚴(yán)格執(zhí)法，時(shí)刻把神圣的職責(zé)放在心中。日常工作中一要重視各類法規(guī)制度的收集和整理，發(fā)揮專職與兼職法規(guī)機(jī)構(gòu)的作用,指定專人收集文件,收藏、借閱進(jìn)行登記并有手續(xù),保證文件、法規(guī)的存在性;二要正確地運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，要做到當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，兼顧國(guó)家、集體和個(gè)人利益，要用歷史的眼光評(píng)審已經(jīng)過(guò)去的審計(jì)事項(xiàng)。三要以書面文件為準(zhǔn)。引用依據(jù)時(shí)，必須查對(duì)原文，不能單憑記憶，防止歪曲文件精神。只有選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，提出切合實(shí)際的審計(jì)意見，做出正確的審計(jì)結(jié)論，才能提高審計(jì)效率。
（四）密切聯(lián)絡(luò)雙方關(guān)系
創(chuàng)造和諧環(huán)境被審計(jì)單位的配合和支持是按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)的外部條件，審計(jì)小組成員在審計(jì)期間,應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則辦事，遵守職業(yè)道德,嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律;要主動(dòng)向被審計(jì)單位征求意見;辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí),做到客觀公正,實(shí)事求是,以良好的自身素質(zhì)取得被審計(jì)單位的信任。只有審計(jì)人員與被審計(jì)單位配合默契,審計(jì)業(yè)務(wù)核對(duì)及交換意見等工作才能順利完成,從而提高審計(jì)工作效率。
（五）加強(qiáng)理論研究
一、審計(jì)文化的立足點(diǎn)
1、要把立足點(diǎn)放在審計(jì)核心價(jià)值理念?！柏?zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)價(jià)值理念是審計(jì)文化建設(shè)的核心和靈魂,審計(jì)人踐行審計(jì)核心價(jià)值理念是審計(jì)文化最好的精神層面體現(xiàn)。審計(jì)核心價(jià)值理念包含了學(xué)習(xí)、工作、生活的方方面面,踐行好審計(jì)核心價(jià)值理念就等于抓住了弘揚(yáng)審計(jì)文化的核心要素。要努力從四個(gè)理念中下功夫。一是突出服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的理念。瞄準(zhǔn)工作大局和重心,從服務(wù)上做文章,在結(jié)合上出亮點(diǎn)。以實(shí)踐行動(dòng)踐行審計(jì)核心價(jià)值理念,彰顯審計(jì)文化的魅力;二是突出精誠(chéng)團(tuán)結(jié)的理念。在加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)時(shí)要特別突出團(tuán)結(jié)協(xié)作精神,通過(guò)激發(fā)審計(jì)人員的內(nèi)動(dòng)力,克服人手少、任務(wù)重的困難;三是突出開拓創(chuàng)新的理念。從當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)變革中,從審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)中,把握創(chuàng)新機(jī)遇,積極總結(jié)提煉,形成具有行業(yè)特色的審計(jì)創(chuàng)新成果。四是突出審計(jì)制度文化的建設(shè)理念。要建立一套科學(xué)、合理、高效的審計(jì)管理制度,包括工作規(guī)范、業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量管理、廉政建設(shè)等一系列制度體系,做到用制度管人、管權(quán)、管事。養(yǎng)成按章辦事的良好氛圍,使審計(jì)文化真正內(nèi)化于心、外化于行。
2、要把立足點(diǎn)放在審計(jì)廉政文化建設(shè)。審計(jì)廉政文化是廉政文化的拓展和延伸,是審計(jì)部門在實(shí)踐中踐行職業(yè)理念、道德規(guī)范和行為方式的一種價(jià)值取向和精神追求的具體體現(xiàn),是關(guān)于廉潔從審的思想、信仰、知識(shí)、規(guī)范和與之相適應(yīng)的工作生活方式和社會(huì)價(jià)值的總和。審計(jì)廉政文化對(duì)于營(yíng)造崇廉尊廉的社會(huì)氛圍、凈化從審環(huán)境、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的深入開展都具有十分重要的意義。一是要發(fā)揮潛移默化作用。審計(jì)廉政文化以相同的價(jià)值觀念、思維模式、行為方式在不同層次上使廣大審計(jì)人員聯(lián)系、聚焦起來(lái),使整個(gè)隊(duì)伍因同一的文化淵源而形成一種強(qiáng)大的向心力。引導(dǎo)審計(jì)人員提高廉潔自律意識(shí),增強(qiáng)拒腐防變和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力都具有重要作用。二是要發(fā)揮輿論導(dǎo)向作用。審計(jì)廉政文化是在黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗的實(shí)踐中形成的,可以借助媒介工具,以文學(xué)藝術(shù)的形式弘揚(yáng)主旋律,鼓舞和凝聚人心,對(duì)于審計(jì)人員樹立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀具有輿論導(dǎo)向作用。三是要發(fā)揮規(guī)范約束作用。審計(jì)廉政文化可通過(guò)一系列為人們所接受的價(jià)值觀念來(lái)約束和引導(dǎo)人們的思想和行為,為社會(huì)提供一種限制、一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),讓我們理性認(rèn)識(shí)并把遵循規(guī)范作為一種需要,從而有助于促進(jìn)審計(jì)人員的廉潔自律。
3、要把立足點(diǎn)放在提升審計(jì)管理文化。確立審計(jì)精神,遵循“以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的審計(jì)宗旨,充分運(yùn)用各種宣傳方式和交流研討等形式,使審計(jì)精神、審計(jì)理念為審計(jì)人員所接受,并逐步在審計(jì)人員頭腦中形成正確的價(jià)值取向、道德評(píng)判和行為標(biāo)準(zhǔn),從而有效地規(guī)范、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。審計(jì)管理既是人的行為,也是針對(duì)人的行為。因此,提升審計(jì)管理文化,必須堅(jiān)持“以人為中心”、“以人為目標(biāo)”,審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者要用心管理,創(chuàng)造高績(jī)效的團(tuán)隊(duì)文化。夯實(shí)以法制與道德為基礎(chǔ)的審計(jì)管理文化,建立完善審計(jì)公示、項(xiàng)目考核、審計(jì)審理、審計(jì)評(píng)價(jià)、處罰聽證、執(zhí)法督查、責(zé)任追究、備案審查等一系列制度辦法。把審計(jì)制度建設(shè)與道德建設(shè)結(jié)合起來(lái),在審計(jì)執(zhí)法中倡導(dǎo)和堅(jiān)守法紀(jì)意識(shí)、平等意識(shí),踐行“嚴(yán)格依法、正直坦誠(chéng)、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密”的職業(yè)道德,更加有效地規(guī)范審計(jì)人的行為。
二、審計(jì)文化的著眼點(diǎn)
1、從制度層面上著力建設(shè)常態(tài)化的審計(jì)文化。按照審計(jì)文化涉及的領(lǐng)域,構(gòu)建審計(jì)文化長(zhǎng)效機(jī)制,抓好審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)制度的完善更新,明確制度落實(shí)目標(biāo),使制度不流于形式,激發(fā)審計(jì)人員工作的積極性和創(chuàng)造性,激發(fā)審計(jì)機(jī)關(guān)的活力。以制度弘揚(yáng)文化,以文化促制度建設(shè),是審計(jì)文化的重要內(nèi)容,注重發(fā)揮制度的強(qiáng)制性約束作用,將廉政文化成果轉(zhuǎn)化為廉政制度來(lái)規(guī)范和約束審計(jì)干部的行為,是推進(jìn)審計(jì)廉政文化建設(shè)的治本之策。把廉政文化融入審計(jì)機(jī)關(guān)日常管理和業(yè)務(wù)管理運(yùn)行過(guò)程中,滲透到審計(jì)干部日常行為中,讓制度在實(shí)踐中發(fā)揮導(dǎo)向和約束功能。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐,制定實(shí)施了比較完備的各項(xiàng)規(guī)章制度,為審計(jì)文化提供了行為規(guī)范和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)一步形成了把廉潔思想變?yōu)榱疂嵰?guī)范,把廉潔規(guī)范變?yōu)榱疂嵭袆?dòng),構(gòu)成了推動(dòng)審計(jì)廉政文化建設(shè)的長(zhǎng)效機(jī)制。
2、從精神層面著力強(qiáng)化審計(jì)文化的影響力。在建設(shè)審計(jì)文化中,把先進(jìn)的文化思想作為審計(jì)文化建設(shè)的核心,將審計(jì)楷模金嵐嵐等典型事跡作為教材,開展經(jīng)常性的道德主題實(shí)踐活動(dòng),讓審計(jì)人置身于一個(gè)時(shí)時(shí)處處講正義、講正氣的氛圍中。應(yīng)當(dāng)把教育放在加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)的突出位置上,注重從三個(gè)方面入手:一是以教育內(nèi)容為基礎(chǔ),圍繞審計(jì)文化核心內(nèi)容,針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)工作特點(diǎn),采取不同的主題、內(nèi)容和載體,著力加強(qiáng)審計(jì)干部文化教育。二是以教育形式為創(chuàng)新。本著教育形式多樣化,活動(dòng)內(nèi)容人性化,將廉政文化寓于有益的活動(dòng)之中,培育內(nèi)容健康、格調(diào)高尚的廉政文化,貼近實(shí)際,貼近生活,將組織灌輸與自我教育相結(jié)合,傳統(tǒng)教育手段與現(xiàn)代教育手段相結(jié)合,先進(jìn)典型示范教育與剖析反面典型警示教育相結(jié)合。三是以教育機(jī)制為保障。強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo),建立起審計(jì)文化建設(shè)責(zé)任機(jī)制,調(diào)動(dòng)各方面的積極性,共同推動(dòng)審計(jì)文化建設(shè)深入開展。
3、從物質(zhì)層面著力加大對(duì)審計(jì)文化建設(shè)的投入。鼓勵(lì)審計(jì)文化創(chuàng)新,加強(qiáng)審計(jì)文化的環(huán)境建設(shè),搭建起弘揚(yáng)審計(jì)文化的有效陣地和載體,構(gòu)建有益于培養(yǎng)審計(jì)積極向上心態(tài)的活動(dòng)場(chǎng)所。在建設(shè)審計(jì)文化中應(yīng)注重“三結(jié)合”。一是與精神文明創(chuàng)建活動(dòng)結(jié)合。要充分發(fā)揮精神文明創(chuàng)建活動(dòng)優(yōu)勢(shì),把審計(jì)文化建設(shè)的要求納入文明創(chuàng)建工作目標(biāo)任務(wù)中,通過(guò)組織文化活動(dòng)大力宣揚(yáng)審計(jì)文化,弘揚(yáng)審計(jì)文化,吸引審計(jì)積極參與,促進(jìn)精神文明與審計(jì)文化同頻共振,相互促進(jìn),相互滲透,同步發(fā)展。二是與廉政文化建設(shè)結(jié)合。把落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制與廉政文化結(jié)合起來(lái),為黨風(fēng)廉政建設(shè)提供強(qiáng)有力的文化支撐,做到責(zé)任落實(shí)到位、責(zé)任考核到位、責(zé)任追究到位。三是與“審計(jì)文化書屋”建設(shè)結(jié)合。目前,全國(guó)已陸續(xù)建成2000多家“審計(jì)文化書屋”,發(fā)展審計(jì)文化,要充分借助“審計(jì)文化書屋”這一陣地,既注重書屋建設(shè),又注重書屋管理;即傳承審計(jì)文化,又豐富審
計(jì)生活;既要增強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì),又要厚實(shí)文化底蘊(yùn)。 三、審計(jì)文化的落腳點(diǎn)
1、審計(jì)文化的落腳點(diǎn)在于形成審計(jì)核心價(jià)值。一是敢于擔(dān)當(dāng)。廣大審計(jì)干部要對(duì)本職工作胸懷責(zé)任心,肩挑使命,面對(duì)問(wèn)題能頂上去、扛得動(dòng)。時(shí)刻本著對(duì)事業(yè)、對(duì)歷史負(fù)責(zé)的態(tài)度,以自身的敬業(yè)奉獻(xiàn)促進(jìn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展。二是勤于實(shí)干。審計(jì)干部要崇尚實(shí)干精神,倡導(dǎo)實(shí)干作風(fēng),鼓勵(lì)實(shí)干行為。實(shí)干精神可概括為:鎖定目標(biāo),堅(jiān)忍不拔,身體力行,勇創(chuàng)一流。三是勇于創(chuàng)新。審計(jì)干部要勇于創(chuàng)新、善于創(chuàng)新,不斷用新思路謀劃審計(jì)發(fā)展,用新技術(shù)推進(jìn)審計(jì)成果,用新舉措完善審計(jì)管理,為開創(chuàng)審計(jì)工作新局面提供正能量。三是心存敬畏。要敬畏權(quán)力、敬畏法度,經(jīng)得住外界因素的影響和干擾,堅(jiān)持原則,敢于碰硬,以法律手段捍衛(wèi)法律尊嚴(yán),增強(qiáng)審計(jì)的威懾力和公信力。
［摘要］：隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，計(jì)算機(jī)在我國(guó)已廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，并很快向更大范圍擴(kuò)展，審計(jì)工作中實(shí)施電算化已是當(dāng)務(wù)之急。本文擬從我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀入手，剖析原因，提出加快實(shí)施電算化審計(jì)的初步思路。
關(guān)鍵詞：電算化審計(jì)現(xiàn)狀分析實(shí)施思路
隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織步伐的加快，經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展日新月異。審計(jì)電算化作為一種提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要方法，其應(yīng)用的范圍正越來(lái)越廣泛。電算化審計(jì)是與傳統(tǒng)的手工審計(jì)相對(duì)應(yīng)的概念，是審計(jì)人員用手工的或電算化的審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止ば畔⑾到y(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)。其范疇可有以下三種：
方式1：用手工的方法對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；
方式2：用審計(jì)軟件對(duì)手工信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；
方式3：利用電算化審計(jì)方法對(duì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。
它可在審計(jì)項(xiàng)目安排、方案設(shè)計(jì)、審計(jì)取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮作用，把審計(jì)人員從費(fèi)時(shí)費(fèi)力的手工勞動(dòng)中解放出來(lái)，逐步解決審計(jì)系統(tǒng)人員少、任務(wù)重的矛盾，并可大量地節(jié)省成本。因此必須加強(qiáng)審計(jì)電算化的研究，積極探討在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，如何實(shí)施審計(jì)的問(wèn)題。
一、實(shí)施電算化審計(jì)的必要性
1、傳統(tǒng)審計(jì)方法工作量大、效率不高。
傳統(tǒng)審計(jì)方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是通過(guò)標(biāo)注交叉索引連接的，工作量大且易出錯(cuò)，如有反復(fù)（審計(jì)實(shí)務(wù)中這是常有的事）就會(huì)一動(dòng)百動(dòng)逐張修改，稍有疏忽，就會(huì)顧此失彼，出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況。大量的重復(fù)勞動(dòng)浪費(fèi)人力物力。
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范、發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作日益重視，要求也越來(lái)越高；審計(jì)工作任務(wù)日趨繁重，傳統(tǒng)審計(jì)方法由于操作技術(shù)上的局限性，效率不高，越來(lái)越難以勝任國(guó)家提出的各項(xiàng)要求。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，審計(jì)工作必須改變工作方法，改進(jìn)工作手段，實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)來(lái)完成日益增長(zhǎng)的任務(wù)和要求。
2、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展迅猛，客觀上要求審計(jì)工作加快實(shí)現(xiàn)電算化。
會(huì)計(jì)電算化從1979年進(jìn)行試點(diǎn)，伴隨著我國(guó)的改革開發(fā)得到了很大的發(fā)展。許多單位在會(huì)計(jì)工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)工作開展電算化后，一方面會(huì)由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)上存在漏洞、會(huì)計(jì)軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運(yùn)行不可靠等原因，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的一些非人為錯(cuò)誤；另一方面，會(huì)由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因使利用計(jì)算機(jī)犯罪而產(chǎn)生的人為錯(cuò)誤屢有發(fā)生。同時(shí)，會(huì)計(jì)工作開展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細(xì)帳、總分類帳及整個(gè)帳務(wù)處理過(guò)程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計(jì)算機(jī)中，造成審計(jì)線索缺乏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。傳統(tǒng)審計(jì)中抽查會(huì)計(jì)記錄、帳帳核對(duì)等方法已難適用于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。
因此，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)更大，必須大力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，利用專門的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件規(guī)范及運(yùn)行過(guò)程的審計(jì)與監(jiān)督，防止企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不正?，F(xiàn)象的發(fā)生。
3、同國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌必須加快實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)。
隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和國(guó)際一體化的發(fā)展，我國(guó)對(duì)外交往日益增加，不斷加強(qiáng)在經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)、法律等方面的國(guó)際交流。與國(guó)際接軌是國(guó)家的既定方針，會(huì)計(jì)工作中早已提出向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，同樣審計(jì)工作也需要向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。當(dāng)前國(guó)際上計(jì)算機(jī)運(yùn)用于會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中已相當(dāng)普遍，會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的制定大部分是按計(jì)算機(jī)應(yīng)用后的需求來(lái)考慮的。我們必須加快實(shí)施審計(jì)工作的電算化，否則很難向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。與國(guó)際審計(jì)工作不協(xié)調(diào)一致，就不能很好的為對(duì)外開放服務(wù)。
二、我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀及成因淺析
1、電算化審計(jì)方法名不副實(shí)，審計(jì)處于被動(dòng)局面。
一般來(lái)說(shuō)，電算化系統(tǒng)的審計(jì)會(huì)經(jīng)歷三個(gè)階段：
（1）繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（AuditingAroundtheComputer）
（2）透過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（AuditingThroughtheComputer）
（3）利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段（AuditingWiththeComputer）
而在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)大多數(shù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)還停留在繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實(shí)際上是審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計(jì)方法，不涉及計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)。由于不對(duì)計(jì)算機(jī)程序處理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)而只對(duì)有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，因此可能不徹底，具有片面性。審計(jì)對(duì)象受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制，后者完全可以只提供他們?cè)敢獗粚彶榈男畔?，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計(jì)人員處于被動(dòng)地位，難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量，只是一種過(guò)渡性的被動(dòng)審計(jì)方法。這種方法必將被計(jì)算機(jī)審計(jì)所替代。
我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中主要采用這種繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法有其存在的信賴基礎(chǔ)：我國(guó)企業(yè)在啟用會(huì)計(jì)軟件時(shí)須經(jīng)主管財(cái)政部門評(píng)審，驗(yàn)收合格后才能甩掉手工帳。這種評(píng)審在某種程度上是對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得審計(jì)人員可以在某種程度上信賴這一評(píng)審結(jié)果，相對(duì)減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，國(guó)際上并沒有這種評(píng)審做法，隨著對(duì)外開放與國(guó)際接軌，這種繞過(guò)計(jì)算機(jī)的方法終會(huì)失去信賴基礎(chǔ)。
2、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用，專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善。
目前計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用主要采用通用的辦公自動(dòng)化軟件，即運(yùn)用Windows的資源管理器進(jìn)行審計(jì)文檔管理；運(yùn)用Word字處理軟件編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)報(bào)告等綜合類底稿；運(yùn)用Excel制表軟件進(jìn)行試算平衡、編制審定會(huì)計(jì)報(bào)表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一，難以形成所內(nèi)統(tǒng)一的操作模式，規(guī)范程度較低，缺乏系統(tǒng)性，難以做到各底稿間的有機(jī)連接，尤其是難以做到與被審單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計(jì)所需數(shù)據(jù)。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用，主要原因是專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善。審計(jì)軟件開發(fā)周期長(zhǎng)，使用周期短，市場(chǎng)容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長(zhǎng)性，造成審計(jì)軟件的開發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)軟件，這就使眾多的軟件開發(fā)公司熱衷于利潤(rùn)高、難度小、維護(hù)少的財(cái)務(wù)軟件，而輕易不敢涉及審計(jì)軟件。同時(shí)，由于我國(guó)各部門之間的財(cái)務(wù)軟件基本上是自行開發(fā)，獨(dú)立一套體系，通常不會(huì)留出數(shù)據(jù)通道，也給開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒有軟件可用，這就使得審計(jì)人員"巧婦難為無(wú)米之炊"，在計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過(guò)電算系統(tǒng)直接去檢查處理打印出來(lái)的結(jié)果的一種手工審計(jì)方法。整個(gè)軟件市場(chǎng)缺乏高質(zhì)量的通用審計(jì)軟件來(lái)配合通用會(huì)計(jì)軟件的使用。
3、審計(jì)人員隊(duì)伍整體計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏。
