時(shí)間：2022-10-23 14:39:48
序論：在您撰寫審計(jì)效率論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、管理和培訓(xùn)客戶
如果客戶能夠?yàn)閳?zhí)業(yè)的CPA提供一切有用的資料，審計(jì)人員的工作效率將會(huì)大幅度提高。反之，如果審計(jì)人員必須花費(fèi)大量時(shí)間自己整理所需資料，尋找、謄寫所需文件，審計(jì)周期會(huì)大大加長。位于美國貝塞斯達(dá)州馬里蘭市Johnson&Lambert會(huì)計(jì)公司，為了防止這類問題，其事務(wù)所已經(jīng)嘗試創(chuàng)建了兩套獨(dú)立的審計(jì)隊(duì)伍:一是個(gè)傳統(tǒng)審計(jì)隊(duì)伍；另一個(gè)被稱之為“全壘打”隊(duì)伍?！叭珘敬颉标?duì)的特點(diǎn)在于他們會(huì)為本職審計(jì)工作的順利開展而對客戶進(jìn)行一些培訓(xùn)，每次審計(jì)工作開始前必須有一次與被審計(jì)單位高層人員的對話，告知其會(huì)計(jì)工作中有何不足之處，審計(jì)人員可以提供什么幫助以及收取業(yè)務(wù)費(fèi)用的根據(jù)。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員將會(huì)擬定一份與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)完全不同的業(yè)務(wù)約定書，將會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作嚴(yán)格區(qū)分開來。
而在達(dá)拉斯的Weaver&Tidwell會(huì)計(jì)公司，合伙人加里·霍夫曼(GarryHoffman)則會(huì)在審計(jì)計(jì)劃討論會(huì)上與客戶共同協(xié)商提供業(yè)務(wù)效率的方法。
除此之外，調(diào)查還發(fā)現(xiàn)了其他確?？蛻魹閷徲?jì)業(yè)務(wù)做好準(zhǔn)備的方法:(1)從高層管理者開始培訓(xùn)；執(zhí)業(yè)者與客戶董事會(huì)成員會(huì)面，就審計(jì)價(jià)值問題進(jìn)行交流，促使他們參與審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作；（2）將事情明晰化；事務(wù)所會(huì)以標(biāo)準(zhǔn)樣本及規(guī)定提交期限的方式提供一份所需會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)清單；(3)當(dāng)顧客能夠提供符合標(biāo)準(zhǔn)的資料時(shí)，降低審計(jì)費(fèi)用；事務(wù)所發(fā)現(xiàn)通過這項(xiàng)措施，可以大大減少CPA投入準(zhǔn)備工作中的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)“雙贏”；(4)如果客戶還沒做好準(zhǔn)備，則根據(jù)情況調(diào)整計(jì)劃，重新安排實(shí)地調(diào)查程序；(5)幫助客戶逐步提高合作素質(zhì)；剛開始客戶有可能不能有效完成事務(wù)所期望的合作事項(xiàng)，但是通過逐步訓(xùn)練，客戶將能越來越多的提供合作。
二、保持客戶與工作人員的穩(wěn)定
營造良好的工作環(huán)境有助于審計(jì)效率的提高，這得到許多事務(wù)所的贊同。當(dāng)事務(wù)所能夠留住老顧客時(shí)，因?yàn)閷蛻魻顩r和涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域駕輕就熟，可節(jié)約許多重新了解和準(zhǔn)備的時(shí)間，可以更快找出有效的審計(jì)方法，提高審計(jì)效率。同時(shí)，由于熟悉顧客情況，審計(jì)人員可以為客戶提供一些改進(jìn)工作方式等方面有價(jià)值的建議，為事務(wù)所客戶咨詢服務(wù)開辟了溪徑。
成功的事務(wù)所還認(rèn)為，審計(jì)人員的相對穩(wěn)定也很重要，因?yàn)檫@有助于對具體客戶及對整個(gè)客戶經(jīng)驗(yàn)值的提升。為了防止人員的流失，事務(wù)所可采取的措施有：(1)在工作時(shí)間長度上做一些努力，詳細(xì)列明和實(shí)施反超時(shí)政策；（2)完善激勵(lì)機(jī)制，為員工提供一個(gè)承認(rèn)和提高合伙人身份的機(jī)會(huì)；(3)提供靈活的時(shí)間安排和穿著休閑服上班的政策，創(chuàng)造一個(gè)寬松的工作環(huán)境；(4)提供一份有競爭力的報(bào)酬與紅利政策；(5)保持工作的趣味性，包括允許執(zhí)業(yè)人員在工作中享有相應(yīng)的權(quán)利，承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，鼓勵(lì)員工參與計(jì)劃過程。
三、正確的計(jì)劃過程
在被調(diào)查的事務(wù)所中，花費(fèi)在計(jì)劃方面的時(shí)間在整個(gè)審計(jì)過程中所占比例大相徑庭，從2%到25%之間不等。但大多數(shù)人都確信:對審計(jì)效率而言，計(jì)劃是關(guān)鍵。
計(jì)劃首先是要對客戶與自身情況有一個(gè)充分的了解。通過對客戶整體狀況的掌握，密蘇里州斯普林菲爾德市Davis.Lynn&Moots會(huì)計(jì)公司的托尼·林恩(TonyLynn)說：“我們大大降低了業(yè)務(wù)時(shí)間，不需要花費(fèi)大量時(shí)間在符合性測試上，可以更快進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試階段?！绷硗?，作為計(jì)劃過程的一部分，事務(wù)所還會(huì)復(fù)核客戶前些年度的工作底稿，以便熟悉以往與客戶之間存在的問題，找出自身在工作中可能存在的不足及可以改進(jìn)的地方。計(jì)劃過程中其他的步驟還有：(1)與客戶面對面討論工作進(jìn)程并闡明客戶自身的義務(wù)；(2)將客戶的試算表下載到事務(wù)所的軟件中，為后續(xù)工作做準(zhǔn)備；(3)發(fā)送委托審計(jì)確認(rèn)書；(4)準(zhǔn)備引導(dǎo)性的工作時(shí)間表；(5)與事務(wù)所其他喲審計(jì)人員共同復(fù)核上一年度計(jì)劃決議，吸取好的建議，對工作進(jìn)行改進(jìn)。
然而，調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，并非所有成功的事務(wù)所都有詳細(xì)的計(jì)劃過程。有些只是簡單地復(fù)核一下上一年度的審計(jì)業(yè)務(wù)，看看有什么可以改進(jìn)的地方；有些則是在問題很明晰的情況下，從審計(jì)開始時(shí)就建立一個(gè)確定的工作計(jì)劃，不再更改。這些方法均需要擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)作基礎(chǔ)，因此也就越來越多地被那些擁有大量具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)人員的小型事務(wù)所所采用。
四、風(fēng)險(xiǎn)評估
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，將工作強(qiáng)度與風(fēng)險(xiǎn)水平相聯(lián)系，本質(zhì)上就是一個(gè)提高效率的好辦法。
為了減少審計(jì)工作量，分析性復(fù)核被認(rèn)為是最有效的辦法。一個(gè)工作效率高的審計(jì)隊(duì)伍每開始進(jìn)行一個(gè)具體的審計(jì)步驟時(shí)都會(huì)想:我們是否可以采用分析性復(fù)核來完成呢?現(xiàn)在，每一位從業(yè)人員都正試圖采用分析性復(fù)核的方法來減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。這是因?yàn)?，分析性?fù)核與實(shí)質(zhì)易測試相比有以下幾大優(yōu)點(diǎn)：(1)節(jié)約審計(jì)時(shí)間；（2)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)有問題領(lǐng)域；（3)實(shí)施起來更有趣，還可以幫助審計(jì)人員更深層次地了解客戶業(yè)務(wù)。
在審計(jì)過程中，可以用分析性復(fù)核代替交易測試節(jié)約審計(jì)時(shí)間的領(lǐng)域有：(1)應(yīng)收應(yīng)付及已收已付租金；(2)利息收入；(3)累計(jì)折舊；(4)薪金及薪金稅；(5)直接郵件募款收入及有關(guān)郵費(fèi)；(6)供應(yīng)物資；(7)預(yù)付費(fèi)用(如租金，保險(xiǎn)費(fèi))；(8)專業(yè)咨詢費(fèi)用；(9)年度會(huì)議收入。
除了工作重排與技術(shù)改進(jìn)外，其中被認(rèn)為是效率審計(jì)中關(guān)鍵的，可節(jié)約20%一30%的審計(jì)時(shí)間的是實(shí)地完成審計(jì)業(yè)務(wù)。其提高審計(jì)效率的小竅門有：
l、采用先進(jìn)技術(shù)，減少繁重的謄寫工作，使用膝上型電腦，甚至手提打印機(jī)來為實(shí)地工作提供方便；
2、在工作底稿中加入備忘錄，這樣能夠保留測試目標(biāo)及實(shí)施措施的記錄以及記錄下工作中發(fā)現(xiàn)的問題；
認(rèn)按照工作進(jìn)程存放工作底稿，這樣能夠描述工作中每一步都做了些什么，為什么這樣做及結(jié)果如何；
4、減少文件數(shù)量，將工作底稿文件的厚度限制在一英寸以內(nèi)；
5、保留一份從客戶手中得到的總結(jié)報(bào)告，而不要將所有資料都保存下來，以免下一年度還要將所有有用或無用的資料都翻閱一遍；
6、召開全所范圍內(nèi)的工作會(huì)議，以商討如何做好工作底稿的編制工作；
7、讓合伙人或上層管理者與實(shí)地工作者隨時(shí)保持聯(lián)系，減少信息反饋的時(shí)間及總的工作時(shí)間。這樣，實(shí)地工作者能夠就有關(guān)問題得到迅速指示，以便及時(shí)改變對審計(jì)工作的安排；
【論文摘要】本文就調(diào)查問卷設(shè)計(jì)、調(diào)查對象選擇、調(diào)查人員選配與培訓(xùn)以及調(diào)查結(jié)果的利用等環(huán)節(jié)進(jìn)行探討。問卷調(diào)查是一種以問卷形式搜集研究資料的調(diào)查方法，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中采用問卷調(diào)查搜集審計(jì)證據(jù)或?qū)徲?jì)線索，可以起到提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。
【論文關(guān)鍵詞】問卷調(diào)查；審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任
問卷調(diào)查是以問卷形式向調(diào)查對象了解情況或征詢意見的一種調(diào)查研究方法，它具有簡便易行、成本低和客觀真實(shí)等優(yōu)點(diǎn)，在現(xiàn)代社會(huì)研究中得到普遍采用。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中采用問卷調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
一、調(diào)查問卷設(shè)計(jì)
問卷調(diào)查是通過問卷來獲取有用信息的。問卷設(shè)計(jì)的好壞直接關(guān)系到調(diào)查結(jié)果的有效性和可靠性。設(shè)計(jì)一份高質(zhì)量的調(diào)查問卷應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面。
(一)問卷的基本結(jié)構(gòu)
調(diào)查問卷一般包括標(biāo)題、前言、被審計(jì)者基本情況、問題和答案、填寫說明及相關(guān)解釋等幾部分。標(biāo)題是開宗明義地表達(dá)問卷目的和內(nèi)容的主題；前言是審計(jì)人員致調(diào)查對象的一封短信，主要是說明調(diào)查目的、保密承諾以及向調(diào)查對象表示感謝等，作用是取得被調(diào)查者的信任與合作。前言也可不在問卷上表述，而由審計(jì)人員在實(shí)施調(diào)查時(shí)口頭表述；被審計(jì)者基本情況是對被審計(jì)者所任職務(wù)、任職期限等基本情況的簡要介紹，作用是明確調(diào)查內(nèi)容的范圍；問題和答案是調(diào)查問卷的主體內(nèi)容，是向調(diào)查對象提出的問題及供選擇的答案；填寫說明和解釋是用來指導(dǎo)調(diào)查對象如何填答問卷的各種解釋和說明。
(二)問題內(nèi)容的設(shè)計(jì)
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的真實(shí)性、合法性和效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審查，以評價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，因此，問題的設(shè)計(jì)應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容來確定。以高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，調(diào)查問卷應(yīng)圍繞五個(gè)方面來設(shè)計(jì)問題，即:各項(xiàng)資金的籌集、使用、管理是否符合國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，是否取得效益，以及債權(quán)、債務(wù)的真實(shí)性和管理情況；各類資產(chǎn)是否安全、完整，管理是否規(guī)范；重大經(jīng)濟(jì)決策是否遵循了民主決策程序，是否取得重大經(jīng)濟(jì)成效或造成重大經(jīng)濟(jì)損失等，特別是大額資金支出、對外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、工程建設(shè)、銀行貸款等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策程序與效果；是否貫徹執(zhí)行國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)，建立健全內(nèi)部控制制度并得到有效執(zhí)行；領(lǐng)導(dǎo)干部本人是否遵守廉政的有關(guān)規(guī)定等。
(三)問卷類型的選擇
調(diào)查問卷有兩種基本類型，即封閉式問卷和開放式問卷。封閉式問卷是將問題的主要答案、甚至一切可能的答案全部列出，調(diào)查對象只能從中選取一個(gè)或幾個(gè)，而不能作其他回答。封閉式問卷的好處是標(biāo)準(zhǔn)化程度高，便于統(tǒng)計(jì)分析，缺點(diǎn)是不能發(fā)揮被調(diào)查者的自主性，獲取的信息受到限制。開放式問卷則不提供任何答案，而是由調(diào)查對象自由作答。開放式問卷能充分發(fā)揮調(diào)查對象的主動(dòng)性，有利于得到比較全面而詳細(xì)的答案，甚至可能獲得預(yù)料之外的有用信息，但開放式問卷標(biāo)準(zhǔn)化程度低，難以進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，可根據(jù)調(diào)查目的和實(shí)際需要將兩種類型結(jié)合起來使用，在以結(jié)構(gòu)式問卷為主的情況下，適當(dāng)加入少量開放式問題，以獲得更好的效果。
(四)問卷設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則
在設(shè)計(jì)調(diào)查問卷時(shí)應(yīng)遵循以下幾個(gè)基本原則:一是相關(guān)性，設(shè)計(jì)的問題與所審計(jì)的事項(xiàng)要緊密相關(guān)；二是必需性，設(shè)計(jì)的問題數(shù)量要恰當(dāng)，既要保證調(diào)查任務(wù)能夠完成又不致于問題過多而影響調(diào)查對象的耐心；三是嚴(yán)謹(jǐn)性，調(diào)查問卷要用詞準(zhǔn)確，避免使用模棱兩可的詞匯；四是禮貌性，提問的態(tài)度要誠懇，語氣要友好，避免言辭過激引起調(diào)查對象的反感；五是易答性，所設(shè)問題要易于回答，避免過繁過細(xì)，盡量避免使用專業(yè)性很強(qiáng)的術(shù)語或行話。
二、調(diào)查對象選擇
問卷調(diào)查的結(jié)果源于調(diào)查對象對問卷的回答，因此，調(diào)查對象的選擇對調(diào)查質(zhì)量也有直接影響。選擇調(diào)查對象主要涉及調(diào)查對象的確定和調(diào)查規(guī)模的確定兩個(gè)問題，即選什么樣的人和選多少人。
(一)調(diào)查對象的確定
選擇調(diào)查對象的統(tǒng)計(jì)學(xué)方法有很多，如全面調(diào)查、隨機(jī)抽樣、判斷抽樣等。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的民意調(diào)查，其審計(jì)目的和審查內(nèi)容有一定的特殊性，不能簡單地采用隨機(jī)抽樣法，而是既要考慮代表性，又要兼顧相關(guān)性。所謂代表性就是要求所選人員能夠代表所在單位或部門大多數(shù)群眾的意見。而相關(guān)性則要求調(diào)查對象所從事的工作與問卷涉及的內(nèi)容相關(guān)，以確保調(diào)查對象能夠恰當(dāng)?shù)鼗卮疬@些問題。要滿足這兩點(diǎn)要求，應(yīng)采用判斷抽樣法，即審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)判斷，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，從與問卷內(nèi)容相關(guān)的單位或部門中選取一定數(shù)量的員工作為調(diào)查對象。在審計(jì)實(shí)踐中，通常選擇下列人員作為調(diào)查對象:被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、被審計(jì)單位下設(shè)職能部門的工作人員、下屬單位的負(fù)責(zé)人及相關(guān)工作人員、業(yè)務(wù)相關(guān)部門及監(jiān)督部門的工作人員、職工代表等。若被審計(jì)單位人數(shù)較少，則全體人員都應(yīng)參與調(diào)查。
(二)調(diào)查規(guī)模的確定
調(diào)查規(guī)模的確定實(shí)際上是一個(gè)成本效益問題，如果抽樣規(guī)模過小，調(diào)查結(jié)果的可信度會(huì)受到影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大，而抽樣規(guī)模過大，又會(huì)加大審計(jì)成本，降低審計(jì)效率。在審計(jì)實(shí)踐中，確定調(diào)查規(guī)模應(yīng)綜合考慮被審計(jì)者的職責(zé)范圍、行業(yè)特點(diǎn)、單位規(guī)模、問卷內(nèi)容、審計(jì)人員對該單位的了解程度以及審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)預(yù)算等因素。確定調(diào)查規(guī)模的具體方法主要有根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)公式計(jì)算、查閱抽樣規(guī)模確定表等，也可結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際，根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷來確定。統(tǒng)計(jì)學(xué)上把容量在30以上的樣本稱為大樣本，因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中問卷調(diào)查的樣本量一般也不應(yīng)低于30人。
三、調(diào)查結(jié)果利用
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析后的調(diào)查結(jié)果可以在以下三個(gè)方面發(fā)揮重要作用:一是作為審前調(diào)查，了解被審計(jì)者的基本情況。通過問卷調(diào)查了解被審計(jì)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總體情況及存在的不足，并據(jù)此確定審計(jì)重點(diǎn)，可以大大提高審計(jì)效率。二是彌補(bǔ)其他審計(jì)方法的不足，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于受到審計(jì)范圍、審計(jì)資料等多方面因素的限制，僅通過對被審計(jì)單位賬面資料的審計(jì)難以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，對賬外賬、小金庫等問題更是無能為力，而問卷調(diào)查則可以發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，發(fā)現(xiàn)這些問題或?yàn)檫M(jìn)一步查證提供審計(jì)線索。三是作為專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，提高審計(jì)的質(zhì)量和效用。對于調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的某些普遍性和傾向性問題，可以形成專題審計(jì)調(diào)查報(bào)告，為各級黨委、政府及有關(guān)部門宏觀決策和任用干部提供參考依據(jù)，對于調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，可以向紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門反映，使問題得到及時(shí)糾正和查處。
四、調(diào)查人員選配與培訓(xùn)
設(shè)計(jì)精良的調(diào)查問卷只有通過調(diào)查人員付諸調(diào)查行動(dòng)并對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析，才能達(dá)到預(yù)期目的。因此，開展問卷調(diào)查前應(yīng)對調(diào)查人員進(jìn)行必要的挑選和培訓(xùn)。
(一)選擇合格的調(diào)查人員
為了保證問卷調(diào)查工作的質(zhì)量，挑選的調(diào)查人員應(yīng)具有較高的專業(yè)素質(zhì)、較寬的知識(shí)面、較豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并具有一定的統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)。
(二)對調(diào)查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)
如果調(diào)查人員的調(diào)查研究水平欠缺或?qū)φ{(diào)查問卷不熟悉，必然會(huì)影響調(diào)查工作的質(zhì)量。因此，在開展調(diào)查工作之前應(yīng)對調(diào)查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)提升調(diào)查人員的調(diào)查技能，同時(shí)也可加深調(diào)查人員對問卷的熟悉和理解。
此外，在實(shí)施問卷調(diào)查過程中，調(diào)查人員應(yīng)直接參與問卷設(shè)計(jì)和調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)分析工作。參與問卷設(shè)計(jì)有助于調(diào)查人員更好地掌握調(diào)查問卷的內(nèi)容，從而更好地開展調(diào)查工作。參加問卷的統(tǒng)計(jì)分析能使調(diào)查人員更真切地了解民意，更準(zhǔn)確地對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析，從而提高調(diào)查結(jié)果的質(zhì)量和效用。
【參考文獻(xiàn)】
[1]風(fēng)笑天.社會(huì)學(xué)研究方法(第二版)[M].中國人民大學(xué)出版社，2005(2).
注冊會(huì)計(jì)師一方面由于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在,必須時(shí)刻關(guān)注審計(jì)質(zhì)量,盡可能地執(zhí)行較大范圍的審計(jì)測試,收集充分的審計(jì)證據(jù);另一方面,又必須考慮審計(jì)成本。職業(yè)經(jīng)驗(yàn)提醒獨(dú)立審計(jì)人員,絕不能以犧牲審計(jì)質(zhì)量來換取審計(jì)成本的降低。在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下,降低審計(jì)成本的唯一方法只能靠提高審計(jì)工作效率。而分析性復(fù)核程序的合理運(yùn)用能幫助注冊會(huì)計(jì)師在質(zhì)量與成本之間制定出一套經(jīng)濟(jì)有效的審計(jì)方案。如何正確運(yùn)用分析性復(fù)核程序,筆者認(rèn)為應(yīng)注意以下幾方面的問題。
一、正確理解分析性復(fù)核的涵義
所謂分析性復(fù)核是指“注冊會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位的重要比率或趨勢,包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異?！辈浑y看出分析性復(fù)核的本質(zhì)是通過資料間的關(guān)系或聯(lián)系模型化,確認(rèn)重大差異,并就重大差異形成原因做出實(shí)質(zhì)性的測試或解釋。重大差異,特別是重大的非預(yù)期差異,既是被審單位的重大會(huì)計(jì)問題,也是審計(jì)的重要領(lǐng)域。例如某公司過去四年的毛利率一直在20%至21%之間,但本年只有15%,審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)注意這種毛利率下降的原因是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化（如原材料上漲,使銷售成本占銷售收入的比重上升）,還是財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)（如銷貨未入帳、存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤等）,以分析毛利率下降的真正原因。
分析性復(fù)核可以從幾個(gè)方面為審計(jì)人員提供幫助:了解委托人的業(yè)務(wù)活動(dòng)、鑒定可能存在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、計(jì)劃測試范圍、評價(jià)審計(jì)中形成的結(jié)論、實(shí)行對財(cái)務(wù)資料的進(jìn)一步檢查。由此可見,分析性復(fù)核程序在獨(dú)立審計(jì)中具有獨(dú)特的地位和作用。
二、分析性復(fù)核程序的作用
在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,分析性復(fù)核程序在不同的階段發(fā)揮不同的作用。
1在審計(jì)計(jì)劃階段,有助于注冊會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位的重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在,以便制定出有針對性的審計(jì)計(jì)劃,使審計(jì)工作更具有效率和效果。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通常包括管理當(dāng)局主觀認(rèn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（如固定資產(chǎn)折舊計(jì)價(jià)方法的選擇）,有異常變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,內(nèi)部控制制度薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（如遞延資產(chǎn)的確認(rèn)與攤銷）,產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如年末大量銷售）,長期掛帳項(xiàng)目（如逾期應(yīng)收帳款、呆滯存貨等）,以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。
2在審計(jì)測試階段,可作為一種實(shí)質(zhì)性測試方法,收集與帳戶余額及各類交易相關(guān)的數(shù)據(jù)作為認(rèn)定的證據(jù)。例如,審計(jì)年度的存貨周轉(zhuǎn)率與預(yù)先確定的存貨周轉(zhuǎn)率基本相符,可據(jù)此判斷期末存貨成本和本期銷貨成本從總體上講是合理的。如果運(yùn)用細(xì)節(jié)測試,取得相同結(jié)論要耗費(fèi)大量的時(shí)間。值得注意的是,在測試階段,分析性復(fù)核提供的證據(jù)多數(shù)只是一些佐證證據(jù),其證明力相對較弱,必須與其他證據(jù)結(jié)合才能證實(shí)對某一事項(xiàng)的具體認(rèn)定。但是這并不影響注冊會(huì)計(jì)師利用這一程序,因?yàn)槭褂梅治鲂詮?fù)核可帶來人力和時(shí)間的節(jié)省。特別是對一些不重要項(xiàng)目,執(zhí)行分析性復(fù)核程序即可實(shí)現(xiàn)對該項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo),非常符合經(jīng)濟(jì)原則。
3在審計(jì)報(bào)告階段,可用以對被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核。在審計(jì)結(jié)束時(shí),運(yùn)用分析性復(fù)核,可對重大事項(xiàng)或財(cái)務(wù)問題作最后的綜合分析,如果相關(guān)信息的關(guān)系不合理,則要考慮追加審計(jì)程序或修改審計(jì)報(bào)告。如被審單位的資產(chǎn)負(fù)債比率高于同業(yè)相同規(guī)模其他企業(yè)的平均水平,而資產(chǎn)利潤率卻低于平均水平,則說明該企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高,將對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生不利影響,這時(shí)就要對審計(jì)報(bào)告的意見類型做出謹(jǐn)慎的選擇。
值得注意的是,分析性復(fù)核在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須使用,但在審計(jì)測試階段則可以選擇使用。
三、對分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度注冊會(huì)計(jì)師對分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度,取決于下列因素:
1所涉及項(xiàng)目的重要性。如果涉及項(xiàng)目很重要,注冊會(huì)計(jì)師就不能只依賴分析性復(fù)核來形成結(jié)論。
2與其他審計(jì)程序結(jié)論的一致性。如果執(zhí)行分析性復(fù)核的結(jié)論與執(zhí)行其他審計(jì)程序的結(jié)論不一致,在一般情況下不應(yīng)過多地依賴分析性復(fù)核。
3對比資料的可比性。使用分析性復(fù)核程序的審計(jì)基本假定是:在沒有反證的情況下,數(shù)據(jù)之間預(yù)計(jì)存在著一定的關(guān)系。例如,用行業(yè)平均存貨周轉(zhuǎn)率確定被審單位存貨周轉(zhuǎn)率的合理性。但要考慮行業(yè)資料與被審單位具體情況的切合程度,當(dāng)該單位存貨計(jì)價(jià)方法與所在行業(yè)使用的典型方法不同時(shí),行業(yè)資料的可比性和有用性將會(huì)受到限制,分析性復(fù)核的效果也因此受到影響。
4對風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。如果估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較高,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)更多依賴詳細(xì)測試,以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。
5執(zhí)行分析性復(fù)核程序人員的能力與經(jīng)驗(yàn)。由于分析性復(fù)核程序的運(yùn)用需要大量的職業(yè)判斷和專門知識(shí),因此,這一步驟通常由審計(jì)小組中的高級審計(jì)人員來完成。
四、對分析性復(fù)核結(jié)果的處理
當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師確信分析性復(fù)核結(jié)果可以信賴時(shí),應(yīng)當(dāng)對該結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)處理,基本步驟如下:
1確認(rèn)重大差異。注冊會(huì)計(jì)師憑借經(jīng)驗(yàn)或者根據(jù)一定的規(guī)則確定。當(dāng)差異超過一定金額或一定比率時(shí),為重大差異。
一、內(nèi)部控制與審計(jì)模式的演進(jìn)
(一)內(nèi)部控制的引入推動(dòng)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式向制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的嬗變，制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展反過來又引發(fā)了內(nèi)部控制概念的不斷修訂
眾所周知，直到19世紀(jì)末期，獨(dú)立審計(jì)的基本模式仍然是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，即詳細(xì)地驗(yàn)證賬簿中記錄的交易。由于其時(shí)英國的獨(dú)立審計(jì)最為發(fā)達(dá)，所以這種審計(jì)模式有時(shí)又被稱為“英國式審計(jì)”。隨著股份有限公司的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模越來越大，經(jīng)濟(jì)交易越來越復(fù)雜繁多，使得全面、詳細(xì)的測試變得不太可行，于是就產(chǎn)生了選擇性測試(抽樣審計(jì))。早期的選擇性測試在抽取樣本時(shí)，基本上是根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)識(shí)進(jìn)行判斷性的抽樣。在20世紀(jì)前期近30年的發(fā)展過程中，審計(jì)職業(yè)界逐漸認(rèn)識(shí)到，根據(jù)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評價(jià)來選擇進(jìn)行測試的領(lǐng)域和數(shù)量，不僅能夠比判斷性抽樣更為科學(xué)、合理，而且能夠顯著地減少審計(jì)的工作量。此后，制度基礎(chǔ)審計(jì)模式(或稱內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì))開始逐步確立，審計(jì)與內(nèi)部控制的交織發(fā)展也拉開了序幕。由于此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的中心已經(jīng)轉(zhuǎn)向美國，所以此后的發(fā)展基本上以美國最為典型。
在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式從萌生到盛行的數(shù)十年中，隨著審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)職業(yè)界所界定的內(nèi)部控制也在不斷地發(fā)展。1936年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIA，1957年更名為美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA))首次提出了內(nèi)部控制的概念。隨后，麥克森一羅賓斯等一系列事件的爆發(fā)，促使審計(jì)職業(yè)界廣泛關(guān)注內(nèi)部控制問題。在這種背景下，AIA審計(jì)程序委員會(huì)(CAP)下屬的一個(gè)專門委員會(huì)于1949年發(fā)表了一份關(guān)于內(nèi)部控制的研究報(bào)告，給內(nèi)部控制下了一個(gè)當(dāng)時(shí)廣為認(rèn)可的權(quán)威定義。
在此后近十年的審計(jì)實(shí)踐中，職業(yè)界反映該定義過于寬泛，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作量和責(zé)任的加大。于是，CAP于1958年10月了第29號審計(jì)程序公告“獨(dú)立審計(jì)師評價(jià)內(nèi)部控制的范圍”，將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制；1963年12月的第33號審計(jì)程序公告“審計(jì)準(zhǔn)則與程序(匯編)”進(jìn)一步明確注冊會(huì)計(jì)師主要關(guān)注會(huì)計(jì)控制；1972年11月的第54號審計(jì)程序公告“審計(jì)師對內(nèi)部控制的研究與評價(jià)”，對會(huì)計(jì)控制和管理控制的定義進(jìn)行了修訂和充實(shí)，并被收入新成立的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)(AudSEC)同月的第1號審計(jì)準(zhǔn)則公告“審計(jì)準(zhǔn)則與程序匯編”之中。
20世紀(jì)六七十年代爆發(fā)的大陸售貨機(jī)等一系列事件，尤其是水門事件后1977年《反國外賄賂行為法案》的頒布，使內(nèi)部控制的重要性得到前所未有的強(qiáng)調(diào)。同時(shí)，區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制的做法受到越來越廣泛的質(zhì)疑。為此，AICPA下設(shè)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB，1978年取代AudSEC)于1988年4月了第55號審計(jì)準(zhǔn)則公告“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制的考慮”，放棄了會(huì)計(jì)控制與管理控制的劃分，提出了由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)要素組成的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。
制度基礎(chǔ)審計(jì)既是一種程序驅(qū)動(dòng)型的審計(jì)模式，又是一種理論驅(qū)動(dòng)型的審計(jì)模式。它基于內(nèi)部控制能保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的基本假設(shè)，來設(shè)計(jì)審計(jì)程序。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師擬信任被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，首先針對內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行符合性測試，然后根據(jù)符合性測試的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這樣，內(nèi)部控制實(shí)際上成了注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)審計(jì)程序、分配審計(jì)資源的指向標(biāo)。毫無疑問，此時(shí)內(nèi)部控制在審計(jì)模式中的地位是舉足輕重的。
(二)內(nèi)部控制在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中實(shí)質(zhì)上仍然處于核心地位
20世紀(jì)70年代的“訴訟爆炸”，使得審計(jì)職業(yè)界開始著重研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，而對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的探索是其標(biāo)志性活動(dòng)。ASB于1981年6月的第39號審計(jì)準(zhǔn)則公告“審計(jì)抽樣”認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測試風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)要素組成；1983年12月的第47號審計(jì)準(zhǔn)則公告“實(shí)施審計(jì)工作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概括為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素的乘積，成為通行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。一般認(rèn)為，此時(shí)審計(jì)模式已經(jīng)逐漸擺脫制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，開始進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，即根據(jù)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估，來確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種理論驅(qū)動(dòng)的審計(jì)模式，它從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的評估，結(jié)合預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，并以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)審計(jì)程序、分配審計(jì)資源。但是早期，注冊會(huì)計(jì)師的眼光僅僅放在審計(jì)業(yè)務(wù)本身的風(fēng)險(xiǎn)上，而且對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估由于缺乏清晰的范圍界定和明確的操作指引往往難以有效進(jìn)行，實(shí)踐中注冊會(huì)計(jì)師往往不加評估就消極地將固有風(fēng)險(xiǎn)定為高水平，機(jī)械地套用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。而從理論上講針對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的風(fēng)險(xiǎn)評估主要有賴于對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估，這樣就會(huì)使風(fēng)險(xiǎn)評估實(shí)質(zhì)上僅僅針對交易、余額和列報(bào)等認(rèn)定層次，造成風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)程序設(shè)計(jì)“只見樹木、不見森林”的情形，同時(shí)忽略對固有風(fēng)險(xiǎn)影響因素(包括一些重要的環(huán)境、背景情況)的全面了解和對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估，就很難把握住真正的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而使整個(gè)審計(jì)工作側(cè)重局部、迷失方向。而此時(shí)逐漸風(fēng)行的分析性審計(jì)技術(shù)，盡管有助于從總體上把握一些重要的關(guān)聯(lián)和趨勢，但是它畢竟需要強(qiáng)大的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支持，而且所獲取的審計(jì)證據(jù)本身證明力較低。對分析性復(fù)核的過分依賴和濫用，會(huì)從客觀上抑減細(xì)節(jié)測試的范圍和數(shù)量，最終影響審計(jì)質(zhì)量。
因此，我們一般把早期的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。它也因?yàn)樯鲜鋈毕莺筒蛔阋约皩?shí)踐中頻繁發(fā)生的審計(jì)失敗事件而受到指責(zé)。
(三)在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，內(nèi)部控制仍然起著不可替代的重要作用
20世紀(jì)八九十年代，由于訴訟風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)責(zé)任的加大，審計(jì)職業(yè)界開始把考慮風(fēng)險(xiǎn)的目光從審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身擴(kuò)充到被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并由此引發(fā)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的升級換代。
國際領(lǐng)先的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(主要是當(dāng)時(shí)的“五大”)率先開展了對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的探索，其中最為突出的是KPMG。KPMG的研究小組于1997年提出了以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計(jì)的觀點(diǎn)，并開發(fā)出了名為“經(jīng)營計(jì)量過程”(BMP)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法。幾乎與此同時(shí)，安永開發(fā)了“經(jīng)營環(huán)境分析技術(shù)”(BEAT)，安達(dá)信開發(fā)了“經(jīng)營導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，PWC開發(fā)了“普華永道審計(jì)方法”，德勤開發(fā)了“AS／2''''’審計(jì)工具。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的最終確立則以IAASB于2003年底正式頒布首批審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為標(biāo)志。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式克服了傳統(tǒng)模式的不足，著重強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括所處的行業(yè)、法律和監(jiān)管背景、單位的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及內(nèi)部控制等)的基礎(chǔ)上，從財(cái)務(wù)報(bào)表整體和認(rèn)定兩個(gè)層次上評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。然后針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，最終將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平上。
順應(yīng)這種思路上的轉(zhuǎn)變，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了新的概括，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該說，新模型立足于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，回歸了本原，突出了審計(jì)的根本目標(biāo)——合理保證經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。但新模型只是角度和思路的轉(zhuǎn)換，并不是對三因素模型的否定，尤其是它并不意味著擯棄對控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的考慮。實(shí)際上，在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中，對內(nèi)部控制的了解是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要內(nèi)容之一；而對內(nèi)部控制的了解，也是決定進(jìn)一步程序采取實(shí)質(zhì)性方案還是綜合性方案的直接依據(jù)。如果決定采取綜合性方案，則先進(jìn)行控制測試，根據(jù)控制測試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，顯然綜合性方案下的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嶋H上類似于內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)。由于不擬信賴內(nèi)部控制的情形畢竟是特例，加上在一些情況下僅僅依靠實(shí)質(zhì)性程序并不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以采用綜合性方案是主流的和典型的。從這個(gè)角度看，內(nèi)部控制即使在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，仍然起著不可替代的重要作用。當(dāng)然，這與內(nèi)部控制在防止財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)方面的作用是分不開的。
(四)內(nèi)部控制概念的整合與拓展及其對審計(jì)的影響
為了研究財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題，AICPA等五個(gè)組織于1985年組建了Treadway委員會(huì)。該委員會(huì)于1987年專門成立了發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)，負(fù)責(zé)整合各種內(nèi)部控制概念。COSO經(jīng)過多年的研究，于1992年9月正式了著名的《內(nèi)部控制——整合框架》(1994年作出局部修訂)，提出了包括三個(gè)目標(biāo)(經(jīng)營的效率和有效性，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，對適用法律法規(guī)的遵循)、五個(gè)要素(控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)控)的三棱錐形框架。隨著這個(gè)框架被廣泛接受，ASB于1995年12月了第78號審計(jì)準(zhǔn)則公告“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制的考慮：對第55號審計(jì)準(zhǔn)則公告的修訂”，全面采用了該框架對內(nèi)部控制的定義。目前，國際和主要西方國家的審計(jì)準(zhǔn)則，金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管準(zhǔn)則，乃至美國2002年SOX法案所提出的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告、證實(shí)與驗(yàn)證的要求，采用的都是這個(gè)框架。內(nèi)部控制概念的整合，有助于明確審計(jì)中所考慮的內(nèi)部控制的概念和內(nèi)容，使得對內(nèi)部控制的了解和測試有了明確的指引，結(jié)束了長期以來盡管一直倚重內(nèi)部控制，但是對其概念、范圍和內(nèi)容莫衷一是的尷尬。
2004年9月，COSO正式了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，它包含并擴(kuò)充了1992年的框架，提出了包括四個(gè)目標(biāo)(戰(zhàn)略，經(jīng)營，報(bào)告，合規(guī))、八個(gè)要素(內(nèi)部環(huán)境，目標(biāo)設(shè)定，事項(xiàng)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)控)、三個(gè)層次(企業(yè)，戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元，子公司)的三維矩陣形框架。盡管COSO聲稱該框架無意立即取代1992年的框架，但是新框架的前景如何，會(huì)不會(huì)最終取代1992年的框架，尤其是如何進(jìn)入審計(jì)準(zhǔn)則之中，尚須拭目以待。
二、審計(jì)模式演進(jìn)過程中對審計(jì)效率與審計(jì)有效性的考慮與權(quán)衡
審計(jì)效率指的是審計(jì)投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。從實(shí)體形態(tài)上講，它主要表現(xiàn)為為支持審計(jì)意見而執(zhí)行審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量屬性；從價(jià)值形態(tài)上講，它直接體現(xiàn)為審計(jì)成本和審計(jì)收入之間的關(guān)系。審計(jì)有效性指的是審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的程度，主要表現(xiàn)為審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)意見的質(zhì)量屬性，即執(zhí)行的審計(jì)工作與發(fā)表的審計(jì)意見之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性如何，能不能合理保證被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)效率和審計(jì)有效性是考察審計(jì)工作的兩個(gè)維度。追求有效性是審計(jì)的根本要求和終極約束；追求效率是審計(jì)的直接要求和現(xiàn)實(shí)約束。對于審計(jì)而言，最理想的狀態(tài)是在保證審計(jì)有效性的前提下提高審計(jì)效率。但審計(jì)效率和審計(jì)有效性一般是矛盾的。例如，大量的細(xì)節(jié)測試是保證審計(jì)有效性的有效途徑，但是它會(huì)降低審計(jì)效率；借助分析程序有助于提高審計(jì)效率，但是過分依賴分析程序會(huì)削弱審計(jì)有效性。因此，審計(jì)職業(yè)界時(shí)刻面臨著對二者的考慮和權(quán)衡。
在審計(jì)模式演進(jìn)的歷程中，往往會(huì)呈現(xiàn)為追求審計(jì)效率而簡化審計(jì)方法、進(jìn)而因失敗和訴訟壓力加大轉(zhuǎn)而強(qiáng)調(diào)審計(jì)有效性并改進(jìn)審計(jì)方法的軌跡，這兩條脈絡(luò)有時(shí)并存、有時(shí)繼起，有明顯的回歸和往復(fù)的趨勢。總體上講，20世紀(jì)80年代以前審計(jì)模式的歷次演變，其首要的推動(dòng)力在于提高審計(jì)效率。而此后，對審計(jì)有效性的考慮逐漸提升，直到將其作為優(yōu)先考慮。在這個(gè)過程中，選擇內(nèi)部控制作為審計(jì)方法創(chuàng)新的核心，絕對是一個(gè)有重大意義的突破。內(nèi)部控制能夠防止財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，以其作為設(shè)計(jì)審計(jì)程序、分配審計(jì)資源的依據(jù)，是科學(xué)、合理的。盡管全面的實(shí)質(zhì)性測試更有助于保證審計(jì)有效性，但是以內(nèi)部控制為指向標(biāo)去確定實(shí)質(zhì)性測試的領(lǐng)域和數(shù)量，所犧牲的審計(jì)有效性是有限的，而所提高的審計(jì)效率則是巨大的。兩相權(quán)衡之下，制度基礎(chǔ)審計(jì)模式確立的合理性顯而易見。
在實(shí)踐中，人們逐漸發(fā)現(xiàn)要想對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)和測試不但決非易事，而且費(fèi)時(shí)費(fèi)力、成本高昂。．為追求審計(jì)效率，審計(jì)職業(yè)界主要采取了兩個(gè)方面的“對策”：一是開發(fā)出一套了解內(nèi)部控制和進(jìn)行符合性測試的程序表來，在審計(jì)工作中簡單、消極地勾劃表格(checkthebox)；二是開始探索分析性審計(jì)技術(shù)，希冀以某些關(guān)鍵指標(biāo)、關(guān)聯(lián)和趨勢作為引導(dǎo)審計(jì)資源流向的標(biāo)桿。當(dāng)然，前者有助于逃避責(zé)任，后者有助于降低風(fēng)險(xiǎn)。但是總體上看，兩者都對審計(jì)有效性存在極大的負(fù)面影響。
審計(jì)失敗的增多和訴訟風(fēng)險(xiǎn)的加大，迫使審計(jì)職業(yè)界重視審計(jì)有效性問題，從而導(dǎo)致了對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的探索和傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的確立。密切關(guān)注和有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能顯著地提高審計(jì)有效性。同時(shí)，如果把現(xiàn)實(shí)的和預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失看作是審計(jì)的一項(xiàng)成本，也有助于提高價(jià)值形態(tài)意義上的審計(jì)效率。但是，評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)的難度和工作量決不亞于控制風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)效率的追求勢必會(huì)消弭新審計(jì)模式的理論構(gòu)想和內(nèi)在要求。消極地簡化乃至放棄對固有風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，的確能提高審計(jì)效率，但是對審計(jì)有效性的破壞卻是極大的，甚至導(dǎo)致了審計(jì)模式上的“穿新鞋，走老路”。而制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下的兩類對策，也會(huì)重新抬頭。
此后，環(huán)境催生的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式直指審計(jì)的根本目標(biāo)，首先關(guān)注的是審計(jì)有效性。但是這種引入經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)考量、注重全面了解和評價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式，顯然有著加大審計(jì)難度和工作量、影響審計(jì)效率的一面。而且，風(fēng)險(xiǎn)評估程序和控制測試程式化（例如表格化)以及突出強(qiáng)調(diào)分析程序等試圖“挽救”審計(jì)效率的做法已經(jīng)露出端倪，實(shí)在不能不令人憂慮這種理論驅(qū)動(dòng)的審計(jì)模式在實(shí)踐當(dāng)中會(huì)不會(huì)走樣。因此，盡管現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的確有重大改進(jìn)和突破，而且目前對它的贊譽(yù)和推崇盛于一時(shí)，我們對于這種模式的前景和效果也只能持謹(jǐn)慎樂觀的態(tài)度。
總而言之，審計(jì)擺脫全面測試是大勢所趨，估計(jì)也很難逆轉(zhuǎn)。而只要不是詳細(xì)審計(jì)，就必然存在著以局部推斷整體的問題，此時(shí)如何選擇樣本就成為關(guān)鍵。審計(jì)模式的核心，大而言之是如何分配審計(jì)資源、設(shè)計(jì)審計(jì)程序，小而言之就是如何選取細(xì)節(jié)測試的樣本。細(xì)節(jié)測試的范圍和數(shù)量越有限，審計(jì)效率就越有可能提高，相應(yīng)地，審計(jì)有效性減損的可能性就越大。如果審計(jì)模式科學(xué)，具體說來如果選取細(xì)節(jié)測試樣本的依據(jù)合理，且在實(shí)踐中有效貫徹，它對審計(jì)有效性的危害就能夠被控制在可容忍的水平上；反之，如果審計(jì)模式不科學(xué)，或者即使科學(xué)但在實(shí)踐中沒有有效貫徹，它對審計(jì)有效性的危害就會(huì)抬頭。因而，在審計(jì)模式的演進(jìn)過程中，要合理考慮和權(quán)衡審計(jì)效率與審計(jì)有效性。更重要的是，不僅要重視審計(jì)理論與方法的創(chuàng)新、審計(jì)準(zhǔn)則的完善，嚴(yán)格地規(guī)范審計(jì)實(shí)務(wù)、保證審計(jì)準(zhǔn)則和程序的實(shí)際執(zhí)行效率也十分重要。實(shí)際上，從前面的回顧和分析中不難看出，一些審計(jì)模式和方法之所以被替代或受到指責(zé)，有時(shí)并不是它本身不科學(xué)、不正確，而是實(shí)踐中被不當(dāng)執(zhí)行或?yàn)E用所導(dǎo)致的。
從審計(jì)效率和審計(jì)有效性的角度看，內(nèi)部控制在審計(jì)中是一柄“雙刃劍”：審計(jì)對它的依賴程度與審計(jì)效率正相關(guān)，與審計(jì)有效性負(fù)相關(guān)。內(nèi)部控制進(jìn)入審計(jì)的視野之后，迅速成為分配審計(jì)資源、設(shè)計(jì)審計(jì)程序的依據(jù)，長期以來一直在審計(jì)中占居重要地位，無疑是追求審計(jì)效率的動(dòng)因使然。而審計(jì)模式和思路的轉(zhuǎn)換，分配審計(jì)資源、設(shè)計(jì)審計(jì)程序的依據(jù)逐步轉(zhuǎn)為評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則主要是追求審計(jì)有效性的結(jié)果。
三，對新審計(jì)準(zhǔn)則體系的相關(guān)解讀與評論
(一)新審計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了審計(jì)有效性優(yōu)先的初衷
從2006年2月15日的41項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則(其他7項(xiàng)為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)和質(zhì)量控制準(zhǔn)則)來看，整體上以IAASB的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為藍(lán)本，全面引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，并通過增補(bǔ)、修訂，在整個(gè)準(zhǔn)則體系內(nèi)做到了內(nèi)在一致。
前已述及，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的確立，本身就意味著首先考慮審計(jì)有效性。具體到我國的新審計(jì)準(zhǔn)則體系而言，也是如此。其中，涉及審計(jì)模式演變的核心準(zhǔn)則(如第1101號、第1211號、第1231號、第1301號)，更是集中反映了審計(jì)有效性優(yōu)先的初衷。當(dāng)然，新審計(jì)準(zhǔn)則體系也充分考慮了審計(jì)效率問題，例如第1231號中對分析程序的強(qiáng)調(diào)、第1621號中對小規(guī)模被審計(jì)單位審計(jì)程序的相應(yīng)簡化等。
但是，優(yōu)先考慮審計(jì)有效性必然導(dǎo)致改進(jìn)審計(jì)程序，嚴(yán)格要求，加大工作量。這一點(diǎn)在第1211號關(guān)于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)規(guī)定中體現(xiàn)得尤為突出，在大多數(shù)準(zhǔn)則中都有不同程度的反映。對此，我們應(yīng)該基于審計(jì)有效性與審計(jì)效率的內(nèi)在關(guān)系，正確理解這方面的問題，以防止違背審計(jì)有效性優(yōu)先的初衷、片面追求審計(jì)效率的傾向。
(二)新審計(jì)準(zhǔn)則體系中對內(nèi)部控制的關(guān)注和強(qiáng)調(diào)有突出的現(xiàn)實(shí)意義
新審計(jì)準(zhǔn)則體系中,第1211號對風(fēng)險(xiǎn)評估程序中了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的規(guī)定十分詳盡、具體。它基本上是以COS01992年的框架為藍(lán)本，同時(shí)考慮了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊角度。
應(yīng)該說，我國的企事業(yè)單位內(nèi)部控制的總體發(fā)展水平不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于美國等發(fā)達(dá)國家，而且即使對照我國的法律法規(guī)和現(xiàn)實(shí)要求來講也是相當(dāng)滯后的。直接引入COSO框架，起點(diǎn)高，跨度大，但是這也正是我們發(fā)揮“后發(fā)優(yōu)勢”的好機(jī)會(huì)。而準(zhǔn)則中作出十分具體的規(guī)定，一方面為注冊會(huì)計(jì)師了解乃至測試內(nèi)部控制提供了具體的指引，另一方面也有助于在國內(nèi)普及相關(guān)的知識(shí)和技術(shù)，這正是目前國內(nèi)企業(yè)界所急需的。從這個(gè)角度看，準(zhǔn)則中對內(nèi)部控制的關(guān)注和強(qiáng)調(diào)無疑具有突出的針對性和指導(dǎo)價(jià)值。
但是，這種詳細(xì)羅列的方式，會(huì)不會(huì)導(dǎo)致“規(guī)則導(dǎo)向”的問題?這種“一步到位”的想法，會(huì)不會(huì)因?yàn)榕c目前現(xiàn)實(shí)的差距太大而流于形式?這種難度大、成本高的要求，會(huì)不會(huì)誘發(fā)職業(yè)界尋求勾劃表格之類的“對策”?這些問題不僅值得認(rèn)真考慮，而且必須進(jìn)行合理引導(dǎo)和有效應(yīng)對。
摘要：從事前、事中、事后三個(gè)階段來探討基建工程審計(jì)的有效控制：工程事前審計(jì)是保證工程投資效益的前提；工程事中控制是做好工程審計(jì)的關(guān)鍵；工程事后審計(jì)是控制工程造價(jià)的最后保證。
關(guān)鍵詞：基建工程；審計(jì)；有效控制
基本建設(shè)工程審計(jì)是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項(xiàng)目審計(jì)。根據(jù)多年的工作體會(huì)，不妨通過對工程全過程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，采取從事前、事中、事后三個(gè)方面來提高審計(jì)監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。
1工程事前審計(jì)是保證工程投資效益的前提
1.1設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的重要階段
科學(xué)設(shè)計(jì)把好工程第一關(guān)，合理設(shè)計(jì)是工程科學(xué)定位的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)階段是生成和確定工程造價(jià)的重要階段，設(shè)計(jì)方案是否合理、設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低對工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生直接的影響。一句話設(shè)計(jì)是構(gòu)成工程造價(jià)高低的主要因素，一般決定了工程造價(jià)的90%。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)管理，堵塞設(shè)計(jì)階段人為浪費(fèi)，才能有效控制工程造價(jià)。
1.2工程項(xiàng)目招投標(biāo)過程公開、公平、合法、合規(guī)性審計(jì)
目前在我國固定資產(chǎn)投資體制中實(shí)行工程項(xiàng)目招投標(biāo)制，一方面達(dá)到節(jié)資增效，縮短工期，保證工程質(zhì)量，提高了經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，實(shí)行公開、公平、公正的市場競爭機(jī)制，增加透明度，減少貪污受賄。但是，就目前在工程項(xiàng)目招投標(biāo)過程中重要存在一些問題，不可忽視。近幾年，我國各地都聲稱本地工程招標(biāo)率已達(dá)100%，但實(shí)際現(xiàn)實(shí)的工程項(xiàng)目中大部分存在招投標(biāo)嚴(yán)重“失靈”。根據(jù)國家招投標(biāo)審計(jì)署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計(jì)結(jié)果顯示，“工程腐敗，從招投標(biāo)開始”。在隱蔽工程施工過程中，某施工項(xiàng)目部經(jīng)理就對員工說“這個(gè)工程項(xiàng)目在招投標(biāo)時(shí)就發(fā)生了合同價(jià)3個(gè)點(diǎn)的中介費(fèi)。工程要賺錢不容易，只有少拋石料，造假。”其結(jié)果不堪設(shè)想。通過招投標(biāo)本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費(fèi)資源；本可以提高質(zhì)量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)是工程審計(jì)中至關(guān)重要的內(nèi)容，絕不可忽視它。
2工程事中控制是做好工程審計(jì)的關(guān)鍵
2.1對施工單位工程實(shí)施組織措施
要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實(shí)控制人員，任務(wù)分工和職能分工。財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程審計(jì)人員緊密配合，對工程施工過程進(jìn)行全方位監(jiān)督，明確各自的責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)人員編制好自己的工作計(jì)劃，定期對工程各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況。在審計(jì)過程中，經(jīng)常與工程審計(jì)人員互通信息，交換意見。以保證工程建設(shè)資金的專項(xiàng)使用。
2.2對施工單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)措施
每實(shí)施一項(xiàng)建設(shè)工程，根據(jù)項(xiàng)目手續(xù)的審批程度和項(xiàng)目資金的籌措到位情況。財(cái)務(wù)人員必須編制好資金使用計(jì)劃，明確投資目標(biāo)和付款方式。在項(xiàng)目施工階段每月對施工單位的進(jìn)度根據(jù)施工工期進(jìn)行驗(yàn)收，并要求上報(bào)工程進(jìn)度報(bào)表，附有詳細(xì)的工程量。建設(shè)單位預(yù)算審計(jì)人員對該工程月進(jìn)度進(jìn)行復(fù)核，查看所報(bào)進(jìn)度是否屬實(shí)，工期是否正常施工。這樣，由每月的進(jìn)度報(bào)表，看工程整體的形象進(jìn)度；由每月的形象進(jìn)度看工程的整體工期情況，累計(jì)工程款的投入使用情況。從而復(fù)核工程付款的比例，再由財(cái)務(wù)人員簽發(fā)證書。
這種在項(xiàng)目工程施工過程中進(jìn)行投資的跟蹤控制，可以定期地進(jìn)行投資，實(shí)際支出值與計(jì)劃目標(biāo)值的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，及時(shí)糾正，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設(shè)資金的正確使用。
2.3對施工單位工程實(shí)施技術(shù)措施
每項(xiàng)工程都在設(shè)計(jì)圖紙的基礎(chǔ)上，施工單位根據(jù)施工圖紙，在開工時(shí)對圖紙進(jìn)行復(fù)核，即建設(shè)單位通過監(jiān)理單位組織一次圖紙會(huì)審。這是一道開工時(shí)關(guān)鍵的程序和內(nèi)容，且萬萬不可忽視。此項(xiàng)工作關(guān)系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質(zhì)量是否保證；工程造價(jià)是否合理。建設(shè)單位必須認(rèn)真對待。否則，施工中將會(huì)出現(xiàn)一系列的設(shè)計(jì)變更，現(xiàn)場簽證，相應(yīng)地增加工程造價(jià)，給建設(shè)方帶來或大或小的不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
當(dāng)然工程施工過程中，設(shè)計(jì)更變和現(xiàn)場隱蔽簽證是不可避免的，但我們?nèi)绾螌Υ隧?xiàng)問題呢？十幾年來的工作經(jīng)驗(yàn)充分證明：一是我們的甲方代表和監(jiān)理工程師的工作責(zé)任心是否到位，對施工階段的每一分部、分項(xiàng)工程是否親臨施工現(xiàn)場掌握第一手資料，在保證施工正常運(yùn)行的情況下，做到現(xiàn)場簽證的真實(shí)性和可靠性。
二是我們對設(shè)計(jì)方案不合理或由施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的改變，必須要改變原有圖紙時(shí)，對設(shè)計(jì)工作者來說必須親臨施工現(xiàn)場，廣泛聽取各方的意見，對設(shè)計(jì)變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更數(shù)量，盡可能把工程造價(jià)降為最小值。三是要求監(jiān)理單位或建設(shè)單位嚴(yán)格審核承包單位編制的施工組織計(jì)劃，對主要施工方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，減少項(xiàng)目施工中不必要的費(fèi)用發(fā)生。
2.4對施工單位工程實(shí)施合同措施
建筑安裝承包合同是發(fā)包方（建設(shè)單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它是國家規(guī)定的基本經(jīng)濟(jì)合同的一種。我國有關(guān)部門頒發(fā)了《建筑安裝工程承包合同條例》對此做出了明確規(guī)定，為在基本建設(shè)中推行建設(shè)工程合同制度提供了法律依據(jù)。工程合同的簽證后，一是做好工程施工記錄，保存各種文件圖紙，特別是注有實(shí)際施工變更情況的圖紙，注意積累素材，為正確處理可能發(fā)生的索賠提供依據(jù)。二是參與合同修改、補(bǔ)充工作，著重考慮它對投資控制的影響，嚴(yán)格把工程造價(jià)關(guān)，認(rèn)真分析合同的每一條款內(nèi)容，最好實(shí)行聯(lián)合審計(jì)制，資產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門層層把關(guān)，盡可能減少不必要的損失，把工程費(fèi)用降至最低。
3工程事后審計(jì)是控制工程造價(jià)的最后保證
3.1審查“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)
在工程竣工驗(yàn)收后，整體工程已全部竣工，承建單位把所有的精力全部投入到建設(shè)項(xiàng)目竣工決算之中。整個(gè)工程從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際支出費(fèi)用進(jìn)行成本核算，編制竣工決標(biāo)，比較分析工程造價(jià)等。在此階段我們作為建設(shè)單位的審計(jì)部門，必須從工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況逐一審查，按照工程施工組織設(shè)計(jì)做基礎(chǔ)依據(jù)，審查其是否有效控制施工費(fèi)用，工程質(zhì)量是否達(dá)到招標(biāo)或合同的約定，審查其工程項(xiàng)目交付使用是否真實(shí)完整、按施工圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象。
3.2審查工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，把握工程量計(jì)算關(guān)
工程竣工后期審計(jì)重點(diǎn)是甲乙雙方的工程結(jié)算。工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)。它直接影響計(jì)算直接費(fèi)和其它各項(xiàng)費(fèi)用，它的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到工程造價(jià)的高低，工程量的計(jì)算是編制結(jié)算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計(jì)算規(guī)則多，工程量大，最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙及其它他相關(guān)資料以及現(xiàn)場情況，對工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)，確保工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，避免施工單位預(yù)算員做結(jié)算時(shí)有意加大工程和重復(fù)計(jì)算的情況。
3.3審查工程決算書的編制是否符合規(guī)定
在審計(jì)中，查看定額編號、工程項(xiàng)目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點(diǎn)。在審查竣工決算套用定額時(shí)應(yīng)注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號計(jì)價(jià)時(shí)，必須看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止低工程高套定額子目或已綜合的價(jià)格卻又分成幾個(gè)子目重復(fù)計(jì)算，計(jì)取費(fèi)用。
3.4審查工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例是否符合規(guī)定
在審計(jì)過程重點(diǎn)審核結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。工程結(jié)算是由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)算利潤和稅金等費(fèi)用組成，單位工程項(xiàng)目是根據(jù)工程類別計(jì)取工程取費(fèi)的，工程費(fèi)用取計(jì)的管理費(fèi)取費(fèi)一般占直接費(fèi)的25%以上，因此，確定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確套用各項(xiàng)費(fèi)率，取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確是非常重要的。
3.5審查工程項(xiàng)目中建筑材料用量及價(jià)差的準(zhǔn)確性
一般來說土建工程材料費(fèi)用占建筑工程造價(jià)總費(fèi)用的70%左右，近幾年建筑市場材料變化很大，建設(shè)單位對建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監(jiān)控，就無法控制工程造價(jià)，導(dǎo)致工程投資不能有效利用。所以通過工程審計(jì)，可以糾正材料結(jié)果費(fèi)用高的現(xiàn)象，來控制工程造價(jià)、提高投資效果。在工作中往往會(huì)遇到工程項(xiàng)目中所用材料的質(zhì)量與規(guī)格、型號與工程結(jié)算所提供資料的材料根本不符，不但材料價(jià)格存在著嚴(yán)重的不合理差價(jià)，而且材料的質(zhì)量和功能不合乎圖紙的施工要求，出現(xiàn)以假亂真，以次充好的現(xiàn)象，結(jié)果導(dǎo)致了工程質(zhì)量的整體效果差，縮短了工程設(shè)施的使用壽命。
3.6審查工程項(xiàng)目的隱蔽工程記錄，變更簽證單
國內(nèi)外審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對于什么是效率，有著不同的理解。在早期的經(jīng)濟(jì)性和效率性檢查（EconomyandEfficiencyReview）即“2E”審計(jì)中，有效率的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括四種情形：成本不變，使收益增加；收益不變，使成本降低；成本和收益同時(shí)增加，但成本的上升率慢于收益的上升率；成本和收益同時(shí)降低，但成本的降低率快于收益的降低率。
在英聯(lián)邦國家審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界比較盛行的貨幣價(jià)值審計(jì)（VFM審計(jì)）概念中，對效率性的定義是“涉及資財(cái)、服務(wù)的產(chǎn)出及其他成果與所用資源的關(guān)系”。
筆者認(rèn)為，從理論上說，將效率表述為投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，無可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者所理解。筆者認(rèn)為，效率是指在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動(dòng)中單位時(shí)間內(nèi)處理業(yè)務(wù)或辦理管理性事務(wù)的速度。效率可用數(shù)量、金額、時(shí)間等絕對值指標(biāo)及相對指標(biāo)進(jìn)行量化計(jì)量。
根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位性質(zhì)的不同特點(diǎn)，我們可以將效率區(qū)分為生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率、管理效率三類：生產(chǎn)效率是指被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門）在配備一定的生產(chǎn)用設(shè)備、具備基本的生產(chǎn)條件后，按照一定的生產(chǎn)工藝流程組織生產(chǎn)活動(dòng)，在單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或按約定向其他組織（個(gè)人）提供服務(wù)的數(shù)量。
經(jīng)營效率是指被審計(jì)單位（或其采購、銷售等經(jīng)營部門）在配備一定的經(jīng)營用設(shè)備、具備基本的經(jīng)營條件后，按照一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程組織采購、銷售等經(jīng)營活動(dòng)、向其他組織（個(gè)人）采購一定數(shù)量（金額）的物資或服務(wù)所需的時(shí)間，或者在單位時(shí)間內(nèi)向其他組織（個(gè)人）銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)的數(shù)量（金額）；管理效率是指被審計(jì)單位（或其管理職能部門）在配備一定的管理用設(shè)備、具備基本的管理?xiàng)l件后，在單位時(shí)間內(nèi)處理管理性事務(wù)的數(shù)量，或按規(guī)定的程序辦理管理性事務(wù)所需的時(shí)間。
二、效率性審計(jì)概念、目的、內(nèi)容與重點(diǎn)
效率性審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)人員對被審計(jì)單位的內(nèi)設(shè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理職能部門開展生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動(dòng)的效率所進(jìn)行的審查和評價(jià)，是績效審計(jì)的重要組成部分。效率性審計(jì)的目的，是通過審查和評價(jià)組織內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)的處理流程，在確保投入小于產(chǎn)出、達(dá)到預(yù)定效果的前提下，促進(jìn)改進(jìn)和優(yōu)化流程，提高組織的運(yùn)作效率。
效率性審計(jì)的主要內(nèi)容是對被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)、經(jīng)營和管理部門）的生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率進(jìn)行審查和評價(jià)。效率評價(jià)的重點(diǎn)是被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務(wù)流程和管理性事務(wù)處理流程的先進(jìn)性、科學(xué)性、合理性和規(guī)范性。
三、效率性審計(jì)的計(jì)劃
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將效率性審計(jì)納入年度審計(jì)工作計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定效率審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，可以將組織的全部生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率作為一個(gè)整體考慮，也可以將其中一個(gè)或多個(gè)分別進(jìn)行安排，也可以將其作為其他保證或咨詢服務(wù)項(xiàng)目的一個(gè)組成部分加以考慮。
四、效率性審計(jì)證據(jù)及其獲取
（一）審計(jì)證據(jù)的收集
內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)收集以下四個(gè)方面與效率評價(jià)有關(guān)的證據(jù)：
1、與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理流程有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算、生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)圖紙、采購和銷售等經(jīng)營業(yè)務(wù)流程圖及其說明、管理流程圖及其說明等書面文件和資料；
2、被審計(jì)單位生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理過程中形成的結(jié)果記錄（含歷史結(jié)果記錄、審計(jì)截止日結(jié)果記錄）；
3、由國際性專業(yè)組織、其他國家和地區(qū)制定的與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)；
4、由國家行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的國家標(biāo)準(zhǔn)。
（二）審計(jì)證據(jù)的獲取
內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)，應(yīng)主要運(yùn)用以下六種方法獲取審計(jì)證據(jù)：
1、審核。內(nèi)部審計(jì)人員對被審計(jì)單位提供的各種書面文件、資料進(jìn)行審閱、查核。
2、觀察。內(nèi)部審計(jì)人員對被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動(dòng)進(jìn)行現(xiàn)場實(shí)地察看，了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。
3、詢問。內(nèi)部審計(jì)人員向被審計(jì)單位的有關(guān)人員了解生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。
4、查詢。內(nèi)部審計(jì)人員在被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)查找有關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等資料，或就流程的先進(jìn)性、科學(xué)性、合理性等向?qū)＜易稍儭?/p>
5、計(jì)算。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審核、觀察、詢問、查詢的結(jié)果，計(jì)算被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率。
6、分析性復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)人員將被審計(jì)單位實(shí)際的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比。
五、生產(chǎn)效率評價(jià)的主要內(nèi)容及評價(jià)指標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門）生產(chǎn)工藝流程的以下三個(gè)方面做出評價(jià)：
1、產(chǎn)品生產(chǎn)過程的連續(xù)程度。評價(jià)的內(nèi)容主要包括：是否按專業(yè)化的要求配置專門的生產(chǎn)設(shè)備，是否按“流水線”作業(yè)要求組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程，現(xiàn)有生產(chǎn)工藝流程是否能提高生產(chǎn)工人重復(fù)操作相同工序的熟練程度，是否有助于減少更換工序所需要的準(zhǔn)備、終結(jié)、調(diào)整時(shí)間。
2、產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性。評價(jià)的內(nèi)容主要是：生產(chǎn)工藝流程各個(gè)部分是否能按生產(chǎn)計(jì)劃的要求進(jìn)行銜接，是否能實(shí)現(xiàn)基本生產(chǎn)部門、輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部的有效協(xié)調(diào)及相互間的有效協(xié)調(diào)。
3、生產(chǎn)工藝流程的未來適應(yīng)性。評價(jià)的內(nèi)容主要是：生產(chǎn)工藝流程在保證生產(chǎn)過程相對穩(wěn)定的情況下，能否適應(yīng)市場發(fā)展的需要和技術(shù)進(jìn)步的要求實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代。
內(nèi)部審計(jì)人員可以參照（但不限于）以下五類指標(biāo)對被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門）的生產(chǎn)效率進(jìn)行評價(jià)：（1）期間（年、半年、季、月、旬等，下同）產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（2）期間人均產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（3）期間單臺(tái)設(shè)備產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（4）生產(chǎn)單位產(chǎn)品（提供單位服務(wù)）所需要的時(shí)間；（5）期間設(shè)備利用率、閑置率。
六、經(jīng)營效率評價(jià)的主要內(nèi)容及評價(jià)指標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對被審計(jì)單位（或其經(jīng)營部門）經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的以下四個(gè)方面做出評價(jià)：
1、受理生產(chǎn)、管理部門提出的采購申請后，能否在最短時(shí)間內(nèi)處理該項(xiàng)采購申請、采用招標(biāo)等適當(dāng)方式選擇供應(yīng)商、按采購合同管理規(guī)定與供應(yīng)商簽訂采購協(xié)議及選擇適當(dāng)?shù)倪\(yùn)輸方式，能否在不提高采購成本或者降低采購成本的情況下組織生產(chǎn)、管理用的物資供應(yīng)。
2、按計(jì)劃采購的物資到貨后，能否及時(shí)進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)及型號、規(guī)格、數(shù)量等查驗(yàn)，并及時(shí)辦理入庫手續(xù)。
3、按計(jì)劃采購的物資經(jīng)驗(yàn)收合格入庫后，能否及時(shí)通知提出采購申請的部門及時(shí)辦理領(lǐng)用手續(xù)。
4、能否按銷售協(xié)議規(guī)定的品種、型號、規(guī)格、數(shù)量等及時(shí)辦理產(chǎn)品出庫手續(xù)及向客戶發(fā)貨，以確保銷售協(xié)議按期履行。
內(nèi)部審計(jì)人員可以參照（但不限于）以下五類指標(biāo)對被審計(jì)單位（或其經(jīng)營部門）的經(jīng)營效率進(jìn)行評價(jià)：（1）期間生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購總量（金額）；（2）單項(xiàng)生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購申請?zhí)幚頃r(shí)間（包括受理申請、與供應(yīng)商簽約、驗(yàn)收、通知申請人等時(shí)間）；（3）期間人均生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購總量（金額）；（4）期間按銷售協(xié)議規(guī)定的時(shí)間按時(shí)向客戶發(fā)貨總量（金額）；（5）期間人均按銷售協(xié)議規(guī)定的時(shí)間按時(shí)向客戶發(fā)貨總量（金額）。
七、管理效率評價(jià)的主要內(nèi)容及評價(jià)指標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對被審計(jì)單位（或其管理部門）辦理管理性事務(wù)流程的以下三個(gè)方面做出評價(jià)：
1、辦理管理性事務(wù)的流程是否有利于管理性事務(wù)申請人在最短時(shí)間內(nèi)提出申請，及是否在最短的時(shí)間內(nèi)受理申請。
2、正式受理管理性事務(wù)申請后，是否及時(shí)將該項(xiàng)申請移交相關(guān)部門或人員按授權(quán)制度規(guī)定的程序及時(shí)進(jìn)行處理，形成處理結(jié)果。
3、能否及時(shí)將管理性事務(wù)處理結(jié)果通知申請人。
內(nèi)部審計(jì)人員可以參照（但不限于）以下三類指標(biāo)對被審計(jì)單位（或其管理部門）的管理效率進(jìn)行評價(jià)：（1）期間處理管理性事務(wù)總量；（2）單位時(shí)間人均處理管理性事務(wù)總量；（3）處理單項(xiàng)管理性事務(wù)所需要的時(shí)間。
八、效率評價(jià)指標(biāo)的計(jì)算
內(nèi)部審計(jì)人員可將確認(rèn)的被審計(jì)單位的效率指標(biāo)與下列六個(gè)方面評價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行比較：（1）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的設(shè)計(jì)（或計(jì)劃）水平；（2）被審計(jì)單位各該項(xiàng)效率指標(biāo)的歷史同期最高水平；（3）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的國際標(biāo)準(zhǔn)水平；（4）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的國家標(biāo)準(zhǔn)水平；（5）某國家（或地區(qū)）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)水平；（6）國內(nèi)同行業(yè)同類單位各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)水平。
內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行比較時(shí)，可以采取絕對值比較法，也可以采取比率比較法。
九、效率審計(jì)結(jié)果報(bào)告
內(nèi)部審計(jì)人員（組長）在完成效率性審計(jì)后，應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作底稿撰寫效率性審計(jì)結(jié)果報(bào)告（征求意見稿），并在征求被審計(jì)單位意見后，向?qū)徲?jì)部門領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如有必要，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見修改效率性審計(jì)結(jié)果報(bào)告（征求意見稿）。
效率性審計(jì)報(bào)告應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：（1）審計(jì)概況。包括審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)起止日期、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)程序與方法等；（2）被審計(jì)單位的基本情況；（3）被審計(jì)單位生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務(wù)流程和管理流程的描述；（4）經(jīng)過核實(shí)、確認(rèn)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率指標(biāo)；（5）作為對比評價(jià)基礎(chǔ)的效率指標(biāo)及其來源；（6）審計(jì)結(jié)論；（7）審計(jì)建議。
十、效率審計(jì)應(yīng)考慮的問題
內(nèi)部審計(jì)人員開展效率性審計(jì)工作時(shí)，還需要考慮以下兩個(gè)方面的問題：
（1）內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人通過列席參加醫(yī)院決策層的重要會(huì)議，了解醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的各項(xiàng)決議與意志，并以其作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和關(guān)注重點(diǎn)。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)該對醫(yī)院的發(fā)展方向和主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重點(diǎn)關(guān)注，代替醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)行使各項(xiàng)監(jiān)督的職能，謀求醫(yī)院生存和發(fā)展之路。內(nèi)部審計(jì)就是要揭示醫(yī)院經(jīng)營管理中存在的問題、經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)情況和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供可靠的依據(jù)。
（2）定期對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中形成的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、會(huì)計(jì)憑證及本單位的經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計(jì)
監(jiān)督、評價(jià)醫(yī)院是否在國家允許的范圍內(nèi)合法經(jīng)營，監(jiān)控醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)的保值增值，同時(shí)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、正確和合法，并按季度寫出審計(jì)報(bào)告，上報(bào)醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)者，針對出現(xiàn)的問題提出改進(jìn)意見和建議。內(nèi)部審計(jì)師發(fā)揮運(yùn)用國家政策法律能力強(qiáng)以及財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)豐富的優(yōu)勢，督促醫(yī)院建立健全有效的內(nèi)部控制制度，使醫(yī)院的各項(xiàng)規(guī)章制度落實(shí)到位，促進(jìn)醫(yī)院健全自我約束機(jī)制。
2發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)醫(yī)院改善管理、提高效益的建設(shè)性作用，監(jiān)控醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全有效，促進(jìn)醫(yī)院物資的保值增值
（1）加強(qiáng)對醫(yī)院物資采購資金的審計(jì)監(jiān)督。
醫(yī)院的物資采購支出占醫(yī)院資金支出的絕大部分，據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分醫(yī)院的藥品、儀器設(shè)備、衛(wèi)生材料、辦公用品等物資的年采購支出總額占醫(yī)院年業(yè)務(wù)支出的50％以上，因此，應(yīng)加強(qiáng)對醫(yī)院采購的管理和監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門和人員幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)建立健全醫(yī)院內(nèi)部的采購制度和采購管理流程，依照有關(guān)法律法規(guī)對醫(yī)院的物資采購過程進(jìn)行審核、監(jiān)督，使醫(yī)院的物資采購活動(dòng)遵循公開、公正和誠實(shí)信用的原則，并綜合考慮質(zhì)量、價(jià)格及售后服務(wù)情況，做到擇優(yōu)選購，實(shí)行“陽光采購”，提高醫(yī)院資金的使用效率。醫(yī)院業(yè)務(wù)繁雜，業(yè)務(wù)流程多，有設(shè)備物資采購流程、藥品衛(wèi)生材料采購流程、患者診療流程和業(yè)務(wù)收入流程，業(yè)務(wù)流程執(zhí)行過程中的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會(huì)影響醫(yī)院的正常經(jīng)營。如出現(xiàn)藥品、衛(wèi)生材料短缺，就會(huì)影響到醫(yī)生為患者開出的治療方案及其效果，這時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)人員向醫(yī)院采購中心提出建議，增加采購次數(shù)，縮短醫(yī)院藥品、衛(wèi)生等材料的周轉(zhuǎn)時(shí)間，減少庫存量，提高醫(yī)院采購資金的周轉(zhuǎn)率，減少不常用物資的庫存數(shù)量和采購次數(shù)，對常用庫存物資使用設(shè)立預(yù)警報(bào)告制度，使醫(yī)院藥品衛(wèi)生材料采購既符合經(jīng)濟(jì)批量，又保證數(shù)量和質(zhì)量，達(dá)到藥品衛(wèi)生材料采購營運(yùn)性內(nèi)部控制目標(biāo)，提高醫(yī)院流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)率和使用率，同時(shí)也減少了資金的損失和浪費(fèi)現(xiàn)象，使醫(yī)院資金保持良性循環(huán)。
（2）增加對醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價(jià)格執(zhí)行情況的審核，建立和完善醫(yī)院的價(jià)格公示制度，實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度和一日清單制度。
向醫(yī)院管理物價(jià)的科室建議實(shí)行醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價(jià)格公示制度，利用大電子顯示屏，將醫(yī)院常用藥品、一次性衛(wèi)生材料、醫(yī)療服務(wù)的項(xiàng)目價(jià)格、標(biāo)準(zhǔn)等信息在醫(yī)院門診大廳滾動(dòng)播放，便于患者查詢醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)和專家出診等情況；并在住院處等地方增設(shè)電子觸摸屏，方便住院患者查詢費(fèi)用明細(xì)；實(shí)行一日清單制，將住院患者的當(dāng)日醫(yī)療費(fèi)用明細(xì)單打印出來，并交給患者與醫(yī)院提供的醫(yī)療治療活動(dòng)核對，尊重患者的知情權(quán)和維權(quán)意識(shí)；開展價(jià)格服務(wù)進(jìn)醫(yī)院活動(dòng)，醫(yī)院設(shè)立價(jià)格服務(wù)監(jiān)督員，由醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員和聘請社會(huì)人員兼任，監(jiān)督醫(yī)院的物價(jià)收費(fèi)執(zhí)行情況；杜絕醫(yī)生按處方和大型設(shè)備檢查單搞提成的行為，審計(jì)科和相關(guān)科室每月抽調(diào)專人對藥品處方進(jìn)行檢查和點(diǎn)評，將超過一定金額的單張?zhí)幏揭暈?ldquo;大處方”，要求進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并在全院通報(bào)，使醫(yī)院內(nèi)藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比重控制在國家要求的45％以內(nèi)，這樣才能降低和控制醫(yī)藥費(fèi)用的增長，為患者提供優(yōu)質(zhì)、高效、安全的醫(yī)療服務(wù)，提高醫(yī)院的競爭力。
（3）加強(qiáng)對醫(yī)院資產(chǎn)管理，監(jiān)督職能科室定期對醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，防止國有資產(chǎn)的流失。
內(nèi)部審計(jì)部門通過協(xié)助職能科室按季度和年度進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，查清各臨床科室和輔助科室使用和領(lǐng)用的醫(yī)療設(shè)備實(shí)際使用數(shù)與賬面記載數(shù)是否一致，有無人為損壞而無人管理的情況，科室之間調(diào)撥走不走調(diào)撥手續(xù)，或是醫(yī)療設(shè)備出現(xiàn)人為損壞卻無人追究的情形，內(nèi)部審計(jì)人員對出現(xiàn)的問題要及時(shí)總結(jié)，通過盤點(diǎn)使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層摸清家底，并向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提出改進(jìn)措施和建議，促進(jìn)醫(yī)院職工增強(qiáng)管理意識(shí)和效益意識(shí)，從而提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
3揭示醫(yī)院管理中薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)醫(yī)院健全自我約束機(jī)制
醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員對醫(yī)院各個(gè)部門和科室的職能都了如指掌，也可以相對獨(dú)立地對醫(yī)院的內(nèi)控制度情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實(shí)際情況并通過自我約束性的檢查，促進(jìn)醫(yī)院建立、健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)部門可以檢查本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家的經(jīng)濟(jì)方針、政策和有關(guān)法令，還可以確定醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)制度、計(jì)劃是否得到貫徹落實(shí)，并是否已經(jīng)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和要求。根據(jù)醫(yī)院的每月財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、記賬憑證、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)等資料，按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)中的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度等進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)查清醫(yī)院每季度和年度的各項(xiàng)收入是否真實(shí)、合法，每項(xiàng)支出是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，使醫(yī)院做到合法經(jīng)營。
4開展基本建設(shè)投資資金、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)，為醫(yī)院節(jié)約建設(shè)資金
積極開展基本建設(shè)資金使用情況的審計(jì)，所有基本建設(shè)投資、修繕工程項(xiàng)目、供熱管道改造等工程項(xiàng)目竣工后由醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)科室先進(jìn)行初步審核，再通過注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)后支付工程款，并且審計(jì)費(fèi)用按審計(jì)核減額的一定百分比（如10％~20％）支付結(jié)算。開展固定資產(chǎn)購置和使用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，通過對醫(yī)院的新建病房樓工程決算、室內(nèi)裝修、舊樓維修、庭院綠化、氧氣站等所有工程造價(jià)超過1萬元的工程進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，審計(jì)核減率可達(dá)到20％，核減額巨大，可為醫(yī)院節(jié)約大量建設(shè)資金，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)基建管理。
5促進(jìn)醫(yī)院改進(jìn)工作作風(fēng)，加強(qiáng)自身建設(shè)和管理
