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審計風險控制研究1

一、引言

在國內市場經濟可持續(xù)發(fā)展過程中，審計工作已經成為實時監(jiān)督企業(yè)經濟活動的重要途徑[1]。在我國中小型會計師事務所不斷發(fā)展的過程中，會計師事務所風險審計的社會關注度正在逐步提升，會計師事務所發(fā)布的審計報告書的可靠性也被質疑。同時，會計企業(yè)本身存在嚴重的內部控制風險，基本風險控制能力較弱，實際管理系統(tǒng)質量不高，審計人員缺乏較強的職業(yè)能力。對于審計業(yè)務，很多會計師事務所都沒有建立完整的風險管理系統(tǒng)，這種情況使得會計師事務所的審計風險大幅度增加。審計風險涉及整個審計過程，規(guī)避審計風險是中小型會計師事務所面臨的主要問題。會計師事務所必須始終保持警惕，并密切監(jiān)測審計行業(yè)的發(fā)展，從而保障自身長遠發(fā)展[2]。

二、審計風險理論概述

（一）審計風險的內涵與影響因素審計風險是對含有重大不實事項的財務報表產生錯誤判斷的可能性。一般來講，審計風險是客觀存在的，具有普遍性和客觀性?？陀^性決定了審計風險不能被消除，但是普遍性又決定了審計風險可以被人為地控制在合理的范圍內。會計師事務所在審計工作中面臨的風險是由多種方面的內因和外因共同造成的，具體闡述如下。一是審計程序缺乏針對性，審計技術方法落后。隨著信息技術飛速發(fā)展，近幾年我國數據量呈爆炸式增長。當前，不管是政府審計、內部審計，還是注冊會計師審計，其在實踐中使用的審計程序都缺乏一定的針對性，傳統(tǒng)的審計程序已難以滿足現代審計工作。此外，由于我國審計發(fā)展時間較短，傳統(tǒng)審計程序所獲取的審計證據可能無法與相應的審計目標相銜接，審計方法也需要不斷更新完善[3]。二是內部管理制度和人才管理制度不全面。在審計控制工作中，內部管理體制不嚴謹，責任追究和實時監(jiān)督不到位，審計人員可能心存僥幸。同時，事務所人才機制不完善，缺少有效的業(yè)務考核晉升機制，導致審計人員穩(wěn)定性低，工作積極性不高。三是審計人員專業(yè)道德素質和工作經驗不足。員工道德素養(yǎng)參差不齊，有可能為了個人利益而作出不符合實際情況的審計判斷。另外，剛入職場的員工缺乏工作經驗，對審計專業(yè)知識、法律法規(guī)與職業(yè)道德了解不夠，也會增加事務所的審計風險。四是被審計單位自身因素。事務所在進行審計時，要求被審單位積極配合，提供符合事實的業(yè)務數據與情況。但有些單位賬目混亂，無法提供準確數據或者不積極配合審計工作，因而增加了審計風險。五是市場監(jiān)督管理制度不完善。審計工作在大方向上受到國家政策制度和市場監(jiān)督管理的影響，監(jiān)督管理制度如果不夠完善或者不能有效落實，審計工作就得不到保障，從而加大審計風險。

（二）審計風險控制的內涵與目標審計風險控制，是指在審計過程中，會計師事務所通過有效措施對審計活動加以調節(jié)，最終達到降低審計風險的目的。審計風險控制目標是盡量少地投入成本將審計風險控制在合理范圍內，同時最大程度滿足會計師事務所的利益需求。

三、CZ會計師事務所審計風險控制現狀與問題

為了更好地進行中小型會計師事務所審計風險控制的研究并提出相應問題的解決措施，本文將以CZ會計師事務所審計為例，通過可控措施將審計風險降低到可接受范圍內。

（一）CZ會計師事務所概況CZ會計師事務所是一家普通合伙企業(yè)，成立于21世紀初，注冊資金為100萬元，有5位注冊會計師。經過多年的努力，CZ會計師事務所獲得了迅速發(fā)展。如今，CZ會計師事務所已取得會計、審計、稅務服務等多個方面的執(zhí)業(yè)資格。近年來，該事務所憑借出色的業(yè)績、嚴謹的態(tài)度、優(yōu)質的服務在當地行業(yè)中取得了良好的口碑，獲得了穩(wěn)定廣泛的客戶群體。

（二）CZ會計師事務所風險控制流程審計風險的控制貫穿審計的始終，其中各階段流程為業(yè)務承接、審計計劃、審計實施、審計報告。1.業(yè)務承接階段的審計風險控制業(yè)務承接階段的主要任務是選擇客戶。在這個過程中，要求事務所具備完整的選擇判斷流程，了解客戶的信用程度是否良好、是否擁有獨立完整的內部控制機制和會計機制、該客戶提供的會計資料是否真實可靠與完整。除此之外，事務所還應結合審計單位審計要求，看自身是否有合適的審計團隊可以完成該業(yè)務，最后作出是否承接的決定。2.審計計劃階段的審計風險控制在此階段，審計計劃制訂者應當在清楚被審計單位數據信息的前提下，對審計內容和涉及的事項進行羅列和詳細說明，并制訂相應的審計計劃。3.審計實施階段的審計風險控制審計實施階段的工作主要包括對內部控制合規(guī)性的檢查和對會計報表進行實質性檢測。審計員應充分了解被審計單位及其內部控制制度，并據此判定和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。在此之后，審計員要對所查明和評估的風險作出合理的反應。在審計執(zhí)行階段，審計員應采取全面措施，并制定和執(zhí)行適當的政策。4.審計報告階段的審計風險控制審計報告是審計工作的結果，傳達了審計意見，審計意見的質量反映了審計工作的水平，是整個審計項目的一個完成點。在此過程中，CZ會計師事務所的工作流程如下：首先，審計小組編寫審計報告，根據各種證據形成審計意見，征求審計對象的意見；其次，審計小組在按照既定程序審核完被審計單位后，與審計對象的管理層交換審計意見，以確保審計意見或結論有充分的根據，且能夠被審計單位接受，并由審計小組組長再復核；最后，簽發(fā)審計報告和簽署審計意見，完成后將審計報告交給客戶。

（三）CZ會計師事務所審計風險控制存在的問題1.業(yè)務承接缺乏有效控制通過案例可發(fā)現，中小型會計師事務所在業(yè)務承接階段缺少必要的有效控制[4]。誠然，中小型會計師事務所有其制定的一套業(yè)務承接風險規(guī)避制度，但是在真正進行業(yè)務承接的過程中，制度不能完全落到實處，因為在成本利潤理論下，事務所為了搶占先機爭取到更多客戶，或者節(jié)約更多成本以謀取更多利益，容易簡化業(yè)務承接階段風險控制步驟，所以會增加審計風險。2.程序執(zhí)行缺乏有效性在開展業(yè)務時，CZ會計師事務所的正常運作不斷受到相關程序執(zhí)行風險的威脅。例如，在盤點過程中，被審計單位實物資產的復雜性和多樣性大大增加了盤存工作的復雜性。為了符合成本效益原則，事務所采用抽樣盤點方法，但這一方法通常會增加審計風險。在特殊資產盤點過程中，CZ會計師事務所的盤點人員缺乏專業(yè)知識，直接影響到審計證據和風險程度。3.審計人員缺乏職業(yè)道德盡管審計人員在專業(yè)知識領域有很強的業(yè)務能力，但對被審計單位的專業(yè)知識了解不足，這一點在很大程度上影響著事務所的審計工作。比如，在CZ會計師事務所對一家取暖公司進行審計時，審計人員并不清楚每種型號機械的情況，事務所考慮到成本，也沒有聘用相關專家。此外，中小型會計師事務所組織的培訓少。CZ會計師事務所在業(yè)務較多時，會雇傭實習生以降低工作強度和解決人手短缺的問題。另外，保密意識不足的問題也困擾著中小型會計師事務所。CZ會計師事務所審計員的日常行為缺少控制。比如，僅因第二天要去給客戶送審計報告，一些工作人員就輕易地將含有財務數據的被審計單位的審計報告帶離單位。4.質量復核缺乏嚴謹性在復核審計工作底稿時，可能會出現以下問題：第一，辦公室主任可能對工作人員、初步底稿的內容過分信任；第二，審計組長經常受到客戶時間要求的約束，這會限制審查的質量；第三，審計工作繁重，工作量大，審查不全面。

（四）CZ會計師事務所審計風險緣由內部風險、控制風險和檢查風險共同組成了審計風險，要想分析審計風險，就要從這三方面進行分析。然而，內部風險和控制風險是由被審計單位決定的，檢查風險則是指注冊會計師通過預定的審計程序未能發(fā)現被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性，這是審計風險中唯一可以通過事務所影響和控制的，導致該風險出現的原因也是多種多樣的，在本案例中，以下原因占主要部分。首先，中小型會計師事務所缺乏獨立性。中小型會計師事務所在擴展業(yè)務時，容易出現過于依賴私人關系的情況，這導致其無法獲得充分且客觀的審計證據。其次，中小型會計師事務所親屬、裙帶關系盛行，嚴重影響單位工作氣氛。再次，中小型會計師事務所領導層單一。作為個人獨資或兩三人合資企業(yè)，領導享有絕對話語權和決定權。此時，領導的管理能力很重要，倘若管理層決定出現重大失誤，那對事務所的打擊將是毀滅性的[5]。最后，中小型會計師事務所高素質人才匱乏。在我國，中小型會計師事務所創(chuàng)辦門檻低，規(guī)模小，成員也比較簡單，注冊會計師更是少之又少。

四、CZ會計師事務所審計風險控制方法與防范措施

（一）內部風險的防范措施因為內部風險受被審計單位的影響但與其內部控制制度無關，所以被審計單位在進行日常業(yè)務處理時應遵守業(yè)務處理規(guī)則，盡可能減少業(yè)務處理錯誤，從而減少會計報表失實問題。與此同時，會計師事務所應通過有效的審計程序來判斷和分析固有風險水平，以此降低審計風險。

（二）控制風險的防范措施因為控制風險受被審計單位的影響且與其內部控制制度有關，所以被審計單位應建立符合本單位情況的內部控制制度并貫徹實施，以此降低會計報表發(fā)生重大錯報的可能性，提高會計報表重大錯報被及時發(fā)現和糾正的可能性。與此同時，會計師事務所可以積極了解被審計單位內部控制制度是否合理有效，并以此估計控制風險，從而降低審計風險。

（三）檢查風險的防范措施1.加強企業(yè)內部管理第一，強化風險意識。在委派審計人員之前，會計師事務所需要安排有經驗的審計員與被審計單位進行溝通，并與項目小組的其他成員協(xié)商。第二，加大培訓力度。為了更好地適應現代社會的發(fā)展，不斷提高審計人員職業(yè)能力，以滿足新時代新要求，事務所應定期組織職業(yè)能力培訓、職業(yè)道德培訓等。第三，不斷提高領導人的領導能力。不同于職業(yè)資格和業(yè)務能力，作為公司的發(fā)起人和帶頭人，其首先要具有領導精神，掌握領導能力。領導者應不斷通過學習或培訓提高自己的管理能力，學會傾聽員工意見，以此降低企業(yè)審計風險。第四，完善獎懲制度。會計師事務所應制定獎懲分明的制度來激發(fā)員工的工作熱情，促使其充分發(fā)揮自身價值，從而在留住員工的同時為企業(yè)帶來更多盈利。2.加強企業(yè)復核監(jiān)督第一，建立監(jiān)管團隊。事務所應招聘或者選拔出專業(yè)人員組成監(jiān)管部門，同時開展監(jiān)管培訓，以此提高監(jiān)管部門的檢測水平和監(jiān)管工作能力。第二，完善審計復核制度。中小型會計師事務所可以通過規(guī)定每隔一段時間進行一次復核，從而保證及時發(fā)現問題、解決問題。第三，提高抽樣能力。在成本利潤目標影響下，事務所無法對所有內容事無巨細地進行審計。例如，在涉及一些庫存量大、型號復雜且儲存地點不同的庫存商品盤點時，事務所只能抽樣盤點，此時需要事務所快速準確地選擇出具有代表性的抽樣樣本，以此降低審計風險。

作者:張桂敏 單位:長江大學經濟與管理學院

審計風險控制研究2

前言：當內部審計融入企業(yè)財務風險控制過程中，需要確保其審計的科學性、合理性和完善性。幫助企業(yè)規(guī)避潛在的風險主要是因為目前許多企業(yè)經濟活動中，為了提高收益，會出現鋌而走險等情況。也對市場經濟秩序造成嚴重的破壞，而內部審計制度與財務信息的強制披露等構成的成熟內部控制體系，更能夠促進市場競爭公平，并發(fā)揮出其主體的更大作用。

一、企業(yè)財務風險的基本簡述

企業(yè)財務風險是指在企事業(yè)相關財務活動過程中可能會出現的一系列難以預料，或是有效控制的風險因素，從而造成財務狀況出現波動等情況，加劇企業(yè)蒙受損失的可能性。而客觀來講，財務風險是貫穿于企業(yè)經營發(fā)展的始終，企業(yè)永遠都不可能消除財務風險，只能夠采取相關有效措施來提前規(guī)避風險，或是將風險對企業(yè)的危害降至最低。一般來講，企業(yè)生產經營過程中若是采取賒銷政策擴大經營業(yè)績時所帶來的風險則會隨之增加。而如何更好地把握這類經營風險，事前控制和事后控制務必要相結合，更要將預算管理和內部控制貫穿于經濟活動的始終。

二、內部審計的概念和特征

1.內部審計的概念內部審計作為企業(yè)內部的重要組成部分，是指對于各類業(yè)務和控制展開獨立的評價，從而確定其一系列的內容是否符合公認的方針和程序，以及是否符合相關法律法規(guī)，能否有效地實現企業(yè)的組織目標。而早在1947年，國際內部審計師協(xié)會也正式第一次提出了內部審計這一概念，認為內部審計是一種獨立且客觀的咨詢活動，其目的是為了進一步增加企業(yè)的價值，并且改善組織現有的經營狀態(tài)。隨后在內部審計整合框架等相關文件中也指出了內部控制，能夠幫助財務活動的真實可靠性以及對于法律法規(guī)的遵從性。也可以有效地減少資產損失，重點體現在最終的經營效率效果上。

2.內部審計的特征目前內部審計有著以下幾方面的特點。第一，內部審計工作是以一種內向服務工作作為目的，是為了更好地加強企業(yè)內部的經濟管理和控制的效率，提高經濟效益，所開展的一種審計活動，是對企業(yè)內部提供服務，促進企業(yè)更好地進行經營管理來規(guī)避風險，并且提高經濟效益。第二，內部審計會根據具體服務的內容來確定審查的范圍，而企業(yè)內部服務內容經營業(yè)務越廣泛，審查的范圍也越廣泛，根據國家相關規(guī)定的要求，內部審計需要審查的范圍要包括單位以及所屬單位深度貫徹落實國家重大政策的措施情況，以及單位內部發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策和年度業(yè)務執(zhí)行情況，還要包括固定資產投資項目、本單位和所屬單位內部控制以及風險管理等情況。第三，內部審計在單位的主要負責人和董事會的直接指導下開展工作，其本身的存在并非會參與公司內部的經營管理活動，因此與其他業(yè)務相比，內部審計客觀上會存在一定的獨立性，而審計人員是否可以正常地行使其權限，且不受任何控制的有效開展工作，也與單位對于內部審計的重視程度有著直接關系。由于內部審計并非會對外面有借證的作用，因此所出具的一系列審計報告，一般只是在單位內部所使用，不得公開。

三、內部審計在企業(yè)財務風險控制中的價值作用

內部審計在企業(yè)財務風險控制中的價值作用主要從咨詢作用、戰(zhàn)略評估、風險預期、提升效益和指導作用五個方面展開分析。

1.咨詢作用由于企業(yè)內部審計部門會對企業(yè)所經營運轉的一系列經濟活動、財務收入等內容進行監(jiān)督和評價。區(qū)別于其他部門內部，審計部門對企業(yè)的經營情況和資源配置會更加了解。特別是對于內部的融資活動、經營管理模式或是投資戰(zhàn)略規(guī)劃等所制定的建議和策劃也具有明確的科學依據和參考性。說明內部控制在財務風險控制中有著風險財務的咨詢效果。通過對企業(yè)信息管理系統(tǒng)收集各項經營數據，對數據進行整合與分析可以有效鑒別企業(yè)在當前市場經濟中的大致發(fā)展情況，并且實際深入企業(yè)內部經營運轉，對于咨詢的方式和業(yè)務部門展開工作的對接更能加速相關政策的制定。這也說明企業(yè)內部的相關審計人員要牢牢把握好審計工作的一系列重要的事項和要領，也要做到定期對內部的一系列經濟活動展開綜合評估，從而找到一系列科學合理的方法能夠完成企業(yè)的資源配置，并實現企業(yè)投資融資的客觀正確，提供相應的參考信息資料。基于本質來講，內部審計工作也屬于財務風險管理中的重要組成部分，而專門為財務風險管理人員提供針對性服務時，可以在風險控制中具備較強的咨詢作用。也能夠在進行風險管理或是做出一些重大的事情決策之前提供極大的便捷幫助，更能有效降低企業(yè)財務風險問題概率的產生。

2.戰(zhàn)略評估內部審計運用到企業(yè)內部財務風險控制中會對于財務風險的類型風險所造成影響，影響范圍以及可能造成的后果等多個方面展開充分的分析，并且深度挖掘出誘發(fā)財務風險的主要因素。一般來講，這些因素會出現在投資融資活動或是資源配置過程中，而目前許多企業(yè)在經營運轉過程中已經深刻認識到進行財務風險控制的重要性，并且開始采取一系列措施對于風險加以控制，而內部審計的存在則是能夠控制財務風險十分有效的方式。企業(yè)相關人員根據內部審計工作中存在的一系列財務風險展開全面研究，更能夠有效地發(fā)現內部審計工作可能會對財務風險中的影響，對于風險根據進行分類，按照風險等級加以評估，也能夠為企業(yè)后續(xù)風險管理打下堅實的基礎。例如，若某個民營企業(yè)在制定融資戰(zhàn)略規(guī)劃時，企業(yè)管理者十分重視內部審計環(huán)節(jié)，并且將其視為財務風險控制中的關鍵所在。了解企業(yè)內經營運轉項目，針對融資活動確定風險戰(zhàn)略，指導企業(yè)今后的融資方向，而這一舉措也無形中加速了企業(yè)更好、更快地實現融資內部審計工作，對于融資活動進行全面詳細的調查時，也能夠確保其融資的戰(zhàn)略會與企業(yè)的長遠發(fā)展相結合，更能夠從此確定企業(yè)短時間以及很長時間內的經營管理目標，幫助企業(yè)發(fā)掘經營中出現的問題，并且將財務風險控制效果擴大至最佳。而通過上述分析可得知，通過高質量的內部審計，可以對企業(yè)進行高質量的財務風險評估工作，提升財務管理質量。

3.風險預期由于企業(yè)內部審計部門會客觀、真實地分析出企業(yè)現階段的財務經營管理情況，并且對于所收集到的數據進行分析篩選和整理，在這個過程中可以充分發(fā)揮出內部審計中監(jiān)督評價的功能，也能夠在對數據分析篩選時及時發(fā)現財務數據中可能出現的異常，并及時上報到上級部門，也能夠將這類潛在財務風險規(guī)避在根源，而根據企業(yè)相關規(guī)章制度，制定行之有效的措施，解決潛在財務風險，防范于未然，具體來講內部審計部門為了更好地提高審計質量，也需要對于相關審計人員的業(yè)務能力、綜合素質、工作經驗提出十分嚴格的要求，確保審計人員在工作中可以認真細致地分析企業(yè)中的數據，及時挖掘出財務風險并進行預警，確保用自己的專業(yè)能力來為企業(yè)的風險管理保駕護航，降低風險發(fā)生的概率，避免企業(yè)受到更加嚴重的經濟財產損失。而企業(yè)經營管理中也需要對投融資活動中產生的一系列財務風險，根據管控風險措施進行合理管控，而內部控制風險等級也需要結合企業(yè)內的財務戰(zhàn)略以及可能會誘發(fā)一系列風險因素而考量。通過上述分析得知，一些企業(yè)融資活動中需要展開全面的風險評估，在此基礎上制定融資戰(zhàn)略來確保經營運轉的科學合理。針對這一情況，也可以運用內部信息管理系統(tǒng)，借助大數據的技術對于各類數據進行綜合對比。幫助財務管理中可能出現的問題進行及時解決。在此基礎上，還可以對企業(yè)當前的風險機制起到一定整合的作用。當越來越多的企業(yè)開始認識到內部風險管理的重要性，希望通過引入審計的方法來規(guī)避風險，將風險管理與審計相結合，對內部財產展開科學合理的規(guī)劃，嘗試引入多元化的監(jiān)管機制，實施一種科學合理的監(jiān)督，并引入先進信息技術，構建數字化、信息化的審計工作平臺，對于所分析得出的數據結果將更加真實、客觀。不僅能夠幫助企業(yè)實現現代化的設計目標，也能夠鋪墊企業(yè)構建出更加立體化的風險管控體系，在未來規(guī)避風險。

4.提升效益企業(yè)進行內部審計的最終目的是為了幫助企業(yè)在規(guī)避財務風險的同時提高經濟收益，因此內部審計可以有效地提高企業(yè)的經濟效益。具體來講，對于所有企業(yè)而言，在進行經濟活動時都會出現資金的流動，而對于不同資金活動產生的財務風險各有不同，特別是在受到外部經濟沖擊的情況下，對企業(yè)內部的經營運轉更是會產生巨大的影響，所承擔風險越大，可產生的經濟效益越多。因此，越是一些大中型企業(yè)越是運行一些大型的經濟項目，實則越是要進行內部的審計，通過審計將財務風險控制，最低時即便是大型的經濟項目，也能夠在產生很多經濟效益的同時來減少風險?？陀^來講，企業(yè)內部的財務審計并非是單純針對是否出現偷稅漏稅等一系列事情入手，而是要著重分析企業(yè)內部的財務管理情況，是否會存在潛在的風險，并及時規(guī)避。通常情況下，特別是對于上市公司而言，幾乎每年都要進行財務審計，或是要邀請第三方會計事務所來見證，最終的審計結果要公開透明，而進行審計內容更多是對于財務報表的分析核查，了解財務狀況是否與預期屬實，若是存在偏差時，要進一步深究原因。進行公司審計也是為了保障企業(yè)可以處于規(guī)范良好的運轉。近年來，公司審計的內容也在不斷的豐富完善，審計的觀念也在不斷更新。而內部審計工作也開始得到越來越多企業(yè)的重視。事實上，當前公司內部審計包括很多方面，因此在許多環(huán)節(jié)上更要注意自己的實際安排。要將更多的精力放在計劃和決策上，引入先進的信息技術，采用現代化的工具和手段，有目的、有計劃地進行審計。審計內容和結果，對于企業(yè)經營管理而言都是十分重要的，也都將成為未來決策以及投入具體經濟活動中的重要依據。這也是為什么越來越多的企業(yè)會將內部審計與戰(zhàn)略發(fā)展相結合，在做完審計工作以后，根據結果來有目的、有計劃地制定融資戰(zhàn)略和發(fā)展戰(zhàn)略，確保企業(yè)內部的資金運轉正常，有限的資金可以發(fā)揮出最大的價值，實現資源優(yōu)化配置的同時，自然能夠實現經濟效益的最大化。

5.指導作用上述分析得知，內部審計工作應用到企業(yè)內部財務風險控制中，可以有效識別經營的風險，并且對其風險的因素指標內容進行更加客觀的判定，對于企業(yè)風險的預防效果展開科學評價。這個過程中進行財務風險控制，主要是以兩種模式為主，第一種是通過對于財務風險管理制度，對可能出現的財務風險、商務活動進行管控。第二種是通過不同類型的風險而采取相應的管理措施，對于企業(yè)風險管理系統(tǒng)也是企業(yè)進行財務風險預防主要的措施所在。這也說明，通過采用內部審計，可以在企業(yè)尚未發(fā)現風險之前，便通過對于財務數據報表的整理，利用先進的信息技術來做到提前預判預知的作用，所制定的一系列財務風險防范機制都是對于企業(yè)后續(xù)財務管理起到了明確的科學依據和指導的效果。與此同時，內部審計在應用到企業(yè)財務風險控制過程中，還體現在能夠幫助企業(yè)進一步梳理運營的脈絡，理清方向。特別是在當前市場經濟高速發(fā)展的趨勢下，越來越多的企業(yè)開始全面推進現代化建設過程中，內部的審計工作也務必要能夠與企業(yè)的經營情況相匹配，可以客觀有效地梳理一系列基本的脈絡，來確保企業(yè)財務運轉方面的效果可觀，例如在企業(yè)財務運轉、風險實施的科學管控。從基礎上要適當地增強財務管理有序性與規(guī)范性。一般來講，企業(yè)在便利財務風險中也需要財務審計人員對階段性的賬目、財務運作等內容進行全方位、綜合客觀的分析，明確資金運作的基本思路，確保對于財務風險可以形成一種具有先進性的認知，能夠促進財務風險可以得到有效的規(guī)避和控制，也能夠避免因風險的擴大而造成一系列更為嚴重的后果。與此同時，企業(yè)在開展一系列風險管理工作時，為了充分發(fā)揮出內部審計的作用，也需要對于財務經營管理相關信息進行系統(tǒng)化的分析和解讀，進而對于風險管理目標的制定和風險防護計劃提供明確的思路，支持和保障不斷加速企業(yè)的風險管理和控制工作的進程，積極努力夯實企業(yè)現代化管理理念，可以不斷地構建現代化管理模式，并且將其作為基礎來推動企業(yè)早日實現未來的戰(zhàn)略目標。

四、結束語

總而言之，內部審計作為企業(yè)財務風險控制的一種重要的手段，可以有效幫助企業(yè)規(guī)避風險，提高經濟效益，作為一種能夠提前預知潛在風險，并且給出指導作用的重要管理功能，更是需要得到企業(yè)管理者的高度重視，還要將內部審計工作貫穿于企業(yè)內的時鐘。確保內部審計可以緊隨市場的變動，結合企業(yè)當前客觀發(fā)展情況來創(chuàng)設出更加科學合理的財務風險防范機制，為企業(yè)的長遠發(fā)展保駕護航。

作者:史康佳 單位:西安石油大學經濟管理學院

審計風險控制研究3

一、風險識別與控制在公立醫(yī)院經濟合同審計過程中的必要性

隨著公立醫(yī)院改革的不斷深化和穩(wěn)步推進，醫(yī)院經營規(guī)模不斷擴大，對外經濟活動日趨繁雜。簽訂經濟合同是醫(yī)院實現經濟活動的首要步驟，所以，經濟合同管理在醫(yī)院經濟管理中占據了重要地位。內部審計部門作為醫(yī)院內部的監(jiān)督管理部門，在醫(yī)院經濟合同管理中履行著重要職責，經濟合同審計也是醫(yī)院內部審計的一項重要工作。醫(yī)院經濟合同審計是“醫(yī)院內部審計機構和人員依據國家有關經濟合同法律、法規(guī)及單位內部合同管理的相關規(guī)定，運用規(guī)范的審計程序和方法，對醫(yī)院與外部企事業(yè)單位簽訂、履行、變更、終止經濟合同的過程和結果進行的審計監(jiān)督、檢查、評價和咨詢活動?！苯洕贤瑢徲嬤^程中的風險識別即為分析經濟合同在合同簽訂前、訂立階段以及履行階段的關鍵風險點，經濟合同審計過程中的風險控制即為針對風險識別的關鍵風險點采取相應的控制措施，以幫助發(fā)現和堵塞合同管理中的漏洞，幫助醫(yī)院規(guī)避風險，維護其合法權益。經濟合同審計過程中的風險識別與控制既幫助醫(yī)院防風險、保安全，又可以在經濟業(yè)務開展初期利用審計專業(yè)知識為相關部門提供咨詢服務，減少合同的不確定性風險，為醫(yī)院科學決策提供專業(yè)支持，推動醫(yī)院高質量穩(wěn)健發(fā)展。

二、公立醫(yī)院經濟合同審計過程中的風險識別

公立醫(yī)院經濟合同管理流程可以劃分為合同簽訂前、合同訂立及合同履行三個階段。經濟合同審計應貫穿于合同管理的全過程，主要劃分為合同簽訂前審計、合同訂立階段審計及合同履行階段審計。為了防范經濟合同風險，公立醫(yī)院內部審計部門需在經濟合同簽訂前、訂立及履行階段審計中識別關鍵風險點，保障醫(yī)院的利益。
（一）經濟合同簽訂前審計經濟合同簽訂前審計階段識別存在的風險主要包括經濟合同立項的風險和經濟合同招標的風險。1.經濟合同立項的風險。經濟合同立項審查存在的風險主要包括：（1）經濟合同立項時，項目主管部門是否進行過可行性論證及市場調查，特別針對大型醫(yī)療設備、高值耗材購置、信息軟件開發(fā)項目等，是否存在主要根據醫(yī)院批復的預算來決定購入與否的問題，而不是通過科學論證，進行技術性調研、經濟性分析，確定項目需求的合理性。未進行可行性論證或論證不足的項目可能導致合同無法簽訂或者合同即使簽訂后也難以執(zhí)行，最終使得醫(yī)院效益受損。（2）重大經濟項目，臨時性、突發(fā)性項目或超預算項目是否經過院黨委會或院長辦公會討論通過并提供會議紀要。（3）經濟項目是否已列入醫(yī)院的年度預算計劃或者其他計劃，且符合該計劃的要求。2.經濟合同招標的風險。經濟合同招標審查存在的風險主要包括：（1）招標文件的內容編制不恰當。比如招標文件的內容有缺失、與醫(yī)院其他已經過招標的項目相抵觸或者部分子項重復，招標文件中擬簽訂的合同條款不符合法律法規(guī)或醫(yī)院規(guī)章制度。（2）經濟合同對方當事人的資格或資質材料是否存在問題。經濟合同對方當事人生產或經營資質證明、營業(yè)執(zhí)照中經營范圍是否符合法定條件并與合同標的內容相符，是否附有法人授權委托書，證件是否齊全有效。

（二）經濟合同訂立階段審計經濟合同訂立階段，審計識別存在的風險主要包括經濟合同內容的風險和經濟合同審批的風險。1.經濟合同內容的風險。經濟合同內容審查存在的風險主要包括：（1）訂立的經濟合同條款內容是否與招標、議標結果記錄一致；（2）合同文本條款是否齊全，文字表述是否準確；（3）合同所有條款是否嚴格遵守國家法律法規(guī)或醫(yī)院規(guī)章制度。2.經濟合同審批的風險。經濟合同審批的風險主要是指公立醫(yī)院經濟合同審批制度未建立或者不完善。審批制度未建立或者不完善可能會導致出現以下情形：經濟合同由項目主管部門草擬負責人簽字后，直接送至院領導處簽字蓋章通過，或者有的經濟合同雖然經過逐級會簽，但是會簽人員并沒有仔細審查合同條款，導致經濟合同風險未被發(fā)現，給公立醫(yī)院帶來經濟損失。

（三）經濟合同履行階段審計經濟合同履行階段，審計識別存在的風險主要包括經濟合同履約的風險和合同變更、解除或出現違約等突發(fā)情況的風險。1.經濟合同履約的風險。本文所說的經濟合同履約風險是指合同雙方當事人是否嚴格按照合同條款規(guī)定執(zhí)行所帶來的風險。從公立醫(yī)院角度來看，經濟合同履約審查的風險主要包括：（1）項目主管部門人員或聯(lián)合相關部門是否與合同對方當事人在執(zhí)行合同中就合同所約定事項進行逐一驗收、檢查；（2）是否主動有效地跟蹤合同履行相關重要節(jié)點；（3）是否嚴格按照合同約定付款方式、時間進行付款；（4）針對部分涉及時間較長的合同，是否關注對方經營狀況，如對方經營惡化，對合同如期如約履行將產生重大影響。2.經濟合同變更、解除或出現突發(fā)情況違約的風險。按照合法程序簽訂的合同，對合同各方均具有法律約束力，各方都應承擔各自的權利義務。但在合同的實際履行過程中，不可避免地會遇到合同變更、解除或出現違約等情況。審查經濟合同變更、解除、違約存在的風險主要包括：（1）項目主管部門在合同變更時，是否及時簽訂書面補充協(xié)議，并按照醫(yī)院制度規(guī)定經過相關部門、領導審批通過。（2）項目主管部門在合同解除時，是否及時向院領導報告，并及時告知審計、財務、法務等部門。（3）項目主管部門在對方當事人發(fā)生違約時，是否按照法律規(guī)定以及合同條款約定進行及時處理等。

三、公立醫(yī)院經濟合同審計過程中的風險控制措施公立醫(yī)院內部審計部門應針對上述在經濟合同簽訂前、訂立及履行階段審計中識別的關鍵風險點，制定相應的風險控制措施。

（一）經濟合同簽訂前審計1.經濟合同立項的風險控制措施。公立醫(yī)院內部審計部門應建議醫(yī)院在項目立項前進行可行性論證，特別是金額較大的項目（具體金額按照醫(yī)院制度規(guī)定）應開展技術和經濟可行性分析?？尚行哉撟C能幫助醫(yī)院實現資源優(yōu)化配置，增強項目實現的效率性，避免由于可行性論證不足導致合同無法完全執(zhí)行造成的損失?？尚行哉撟C需要經過醫(yī)院項目主管部門、專業(yè)技術部門、財務部門、資產部門以及法務等部門進行討論并打分，最終確定該項目是否通過可行性論證。公立醫(yī)院內審部門應要求經濟合同簽訂部門在合同簽訂前明確該經濟項目是否已經列入醫(yī)院的年度預算計劃，并且符合該計劃的要求。內審人員需審查該項目立項材料中是否有財務部門負責人簽字說明該項目已經列入醫(yī)院的年度預算計劃。對于重大經濟項目、超預算或計劃外項目必須經過院黨委會或者院長辦公會討論通過，內審人員應審查相關會議紀要文件。2.經濟合同招標的風險控制措施。公立醫(yī)院內審人員必須掌握與經濟合同相關的法律法規(guī)，如合同法、招標投標法、政府采購法等，并不斷學習相關政策。內審人員如果發(fā)現招標文件的內容有遺漏、與醫(yī)院其他已經過招標的項目相抵觸或者部分子項目重復，應及時向項目主管部門提出修改建議，否則招標文件一旦確定，經濟合同一般無法修改或者會引起不必要的糾紛。招標文件中經濟合同條款應與法律法規(guī)、醫(yī)院的規(guī)章制度一致。如某公立醫(yī)院《工程項目竣工決（結）算審計辦法》規(guī)定“工程項目竣工驗收合格后，相關職能部門及時將工程決（結）算材料送交審計處，審計處自行或委托外部審計機構進行審計并出具審計報告，相關職能部門憑審計報告辦理結算手續(xù)。”則在招標文件中經濟合同應注明“需憑審計報告辦理結算”，以避免工程結算時與對方當事人可能產生的分歧。內審人員應建議項目主管部門起草招標文件時，與審計、財務、法務部門等一起商討招標文件內容，規(guī)避招標文件中的風險。內審人員應對經濟合同對方當事人的資質材料進行審查，主要包括：是否具有企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，重點關注營業(yè)執(zhí)照上經營范圍是否與合同標的內容相符；法人委托授權書；代理公司授權書；如購買醫(yī)用耗材還需關注產品注冊證、生產經營許可證等相關資格證明。

（二）經濟合同訂立階段審計1.經濟合同內容的風險控制措施。公立醫(yī)院內審人員應將項目主管部門送審的經濟合同，與招標、議標單上結果記錄以及中標供應商的承諾書進行核對，核對內容主要包括：合同中所約定事項的名稱、規(guī)格、價格、數量、質量、時間以及付款方式、驗收標準、違約責任以及發(fā)生爭議時的解決方式等。內審人員若發(fā)現有不一致的條款，應盡快通知項目主管部門將合同內容補充修改后再次送審。公立醫(yī)院內審人員應審查經濟合同文本條款是否齊全，文字表述是否準確。例如：經濟合同文本要素是否完備；合同對方當事人的基本信息有無遺漏之處；當事人在合同中的名稱是否統(tǒng)一；合同金額是否一致；合同期限的表述是否準確且前后一致；對于使用范本起草的經濟合同，文本中空白項是否填寫清楚完整、部分條款內容修改后是否前后一致；合同是否列明附件清單且與實際送審附件內容一致；經濟合同中依據的法律法規(guī)等內容是否過期或失效等。此外，內審人員必須掌握與經濟合同相關的法律法規(guī)，如不清楚與合同標的相關的法律法規(guī)和醫(yī)院規(guī)章制度，應及時向專業(yè)人士、院法務辦咨詢請教學習。2.經濟合同審批的風險控制措施。公立醫(yī)院內部審計部門應建議醫(yī)院建立完善的經濟合同審批制度，明確醫(yī)院管理層建立完善的經濟合同審批制度的重要性。完善的經濟合同審批制度應包含審批程序、職責和權限等內容。審批程序是指公立醫(yī)院所有經濟合同的簽訂，必須由項目主管部門、使用部門、法務部門、財務部門等逐級會簽，然后將經濟合同送至審計部門審計，最后送至分管院領導處簽字、開立法人授權書后加蓋經濟合同專用章，經濟合同才算正式生效。審批職責和權限是指制度中應明確各部門具體責任和審批把控的范圍，通過嚴密規(guī)范的審批流程，確保合同文本的合理及合法性，最大程度地幫助公立醫(yī)院規(guī)避風險。

（三）經濟合同履行階段審計

1.經濟合同履約的風險控制措施。針對上述經濟合同履約存在的風險，公立醫(yī)院內審部門應采取相應風險控制措施：（1）監(jiān)督經濟合同履約情況。公立醫(yī)院內審人員應不定期抽查各類經濟合同履行情況，特別針對執(zhí)行期較長的合同應重點關注。抽查內容包括：①是否按合同規(guī)定時間、數量、質量、金額履行？②驗收、付款程序是否經過相應的權限人審批？③付款方式、時間是否嚴格按照經濟合同支付？④經濟合同是否存在變更、解除、違約的情況？（2）進行經濟合同履約后審計評價。經濟合同履約后審計評價，能夠閉環(huán)經濟合同的全過程審計。經濟合同履約后審計評價，可從經濟合同預算執(zhí)行情況、經濟合同履行效率評價、經濟合同履行后的經濟效益分析等方面開展，幫助公立醫(yī)院對今后或類似經濟業(yè)務的合同管理各環(huán)節(jié)（合同簽訂前、合同訂立及合同履行三個階段等）提供經驗借鑒。

2.經濟合同變更、解除、違約的風險控制措施。針對上述經濟合同變更、解除、違約存在的風險，公立醫(yī)院內審人員應采取下列風險控制措施：（1）建議項目主管部門在合同變更時，按照醫(yī)院制度規(guī)定報相關部門、領導審批通過并通知審計、財務、法務等部門確認后，經院方與合同當事人協(xié)商一致，按照法定程序對合同進行變更，及時簽訂書面補充協(xié)議。（2）建議項目主管部門在經濟合同解除前及時向院領導報告，并通知審計、財務、法務等部門為項目主管部門與合同方當事人談判提供審計、法律及財務建議等。（3）建議項目主管部門在對方當事人發(fā)生違約時，及時向院領導報告并通知法務部門對違約事項處理提供指導，按照法律規(guī)定以及合同條款約定處理違約事項。四、結束語通過對經濟合同審計流程的梳理，識別可能的風險，公立醫(yī)院內審部門能提高對風險環(huán)節(jié)、風險點的關注，針對關鍵風險點制定相應的風險控制措施可以為醫(yī)院經濟運行和效益提升保駕護航。需要說明的是，經濟合同風險的識別，依據不同的醫(yī)院規(guī)章制度、不同的信息技術條件、不同的人文環(huán)境會得到不同的結果，應當依具體情況做出具體分析，認識自身存在的問題，進而完善經濟合同全過程關鍵環(huán)節(jié)的制度設計和流程優(yōu)化。在醫(yī)院經濟合同審計過程中，內審部門工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)尤為重要，內審人員一方面必須依據政策變化和時代發(fā)展要求，加強專業(yè)學習，提升風險防范意識、危機意識和大局意識；另一方面在大數據時代，內審人員急需學習如何利用先進的信息技術提高經濟合同審計的效率，以及與相關部門的溝通效率。

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作者:顧晨 王嵐 趙辭瑤 尤敏 單位:江蘇省人民醫(yī)院