時(shí)間：2022-08-01 10:37:07
序論：在您撰寫淺談審計(jì)軟件開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【摘 要】 審計(jì)軟件項(xiàng)目開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。文章分析了審計(jì)軟件開發(fā)過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了有效的拓展，以使關(guān)于審計(jì)軟件項(xiàng)目開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)更為客觀、科學(xué)。
【關(guān)鍵詞】 審計(jì)軟件； 開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)； 評(píng)價(jià)指標(biāo)； 拓展
一、審計(jì)軟件開發(fā)過程中可能迂求的風(fēng)險(xiǎn)
（一）審計(jì)軟件開發(fā)的外部風(fēng)險(xiǎn)
1.社會(huì)環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)軟件作為計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要工具，它具有很強(qiáng)的專業(yè)性。審計(jì)軟件的基本功能包含審計(jì)全過程，審計(jì)計(jì)劃、符合性測(cè)試、數(shù)據(jù)讀取、數(shù)據(jù)分析、報(bào)告輸出等都可由審計(jì)軟件輔助完成。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)必須嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)的法律制度，否則軟件產(chǎn)品就不合格，不能在實(shí)際工作中應(yīng)用，導(dǎo)致項(xiàng)目失敗，這是審計(jì)軟件最主要的外部風(fēng)險(xiǎn)；另外如項(xiàng)目延期完工，產(chǎn)品性能低于預(yù)期等也會(huì)讓供應(yīng)商不滿，給項(xiàng)目帶來風(fēng)險(xiǎn)。
2.外部資源及其風(fēng)險(xiǎn)
軟件供應(yīng)商或軟件項(xiàng)目的實(shí)施咨詢服務(wù)商是軟件項(xiàng)目的外部資源條件。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)軟件項(xiàng)目所需的外部資源不佳，為實(shí)施審計(jì)軟件項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著兩難選擇，一是選擇國(guó)外較成熟的商業(yè)化軟件，但這些產(chǎn)品的價(jià)格一般都很高，預(yù)算上難以承受；二是選擇國(guó)產(chǎn)軟件，國(guó)產(chǎn)軟件大多不太成熟，性能不穩(wěn)定。不論做何種選擇，都有著極大的風(fēng)險(xiǎn)性，難以作出正確的決定。這種軟件選型風(fēng)險(xiǎn)稱之為軟件供應(yīng)商選擇風(fēng)險(xiǎn)。如果軟件選購(gòu)的經(jīng)辦人員出現(xiàn)貪腐行為，那么這種風(fēng)險(xiǎn)更大。
（二）審計(jì)軟件項(xiàng)目的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)
1.軟硬件選擇風(fēng)險(xiǎn)
在自身軟件開發(fā)能力不足的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)機(jī)構(gòu)可以聯(lián)合軟件公司共同進(jìn)行審計(jì)軟件的開發(fā)工作。利用這種方式開發(fā)審計(jì)軟件具有以下優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)軟件開發(fā)任務(wù)主要由外部技術(shù)力量承擔(dān)，審計(jì)機(jī)構(gòu)參與開發(fā)的人員主要是在軟件需求和系統(tǒng)分析方面進(jìn)行配合，因此對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的軟件開發(fā)能力要求低。同時(shí)在合作開發(fā)機(jī)構(gòu)的技術(shù)支持下，能保證開發(fā)出來的審計(jì)軟件具有較高的水平和較強(qiáng)的功能。
2.實(shí)施過程風(fēng)險(xiǎn)
（1）項(xiàng)目實(shí)施人員方面所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件的項(xiàng)目實(shí)施人員由軟件供應(yīng)商和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩方面組成，項(xiàng)目能否順利實(shí)施、實(shí)施時(shí)間能否盡量縮短，取決于實(shí)施人員的經(jīng)驗(yàn)和參與程度。一般來說，高效可靠的項(xiàng)目組都有以下特點(diǎn)：軟件供應(yīng)商方面的人員經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)扎實(shí)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面參與項(xiàng)目的人員則是涉及面廣，特別是業(yè)務(wù)部門要積極參與。不同的項(xiàng)目參與者在審計(jì)軟件項(xiàng)目的實(shí)施過程中所起的作用不一樣，他們有著各自的職責(zé)分工，任何一方的參與者出現(xiàn)問題，都會(huì)給審計(jì)軟件項(xiàng)目帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。
（2）延期風(fēng)險(xiǎn)。是否延期是衡量項(xiàng)目管理水平的一個(gè)重要方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)軟件項(xiàng)目的實(shí)施過程都較長(zhǎng)，一般需要一到兩個(gè)季度，有的甚至超過一年。因此，項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃控制的好壞直接影響項(xiàng)目。如果能做好項(xiàng)目進(jìn)度控制、按預(yù)定計(jì)劃完成各項(xiàng)工作任務(wù)，就能削減項(xiàng)目的延期風(fēng)險(xiǎn)。
（3）超預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行狀況也是項(xiàng)目管理水平的重要體現(xiàn)。軟件項(xiàng)目投資彈性大，成本預(yù)算偏軟性，成本風(fēng)險(xiǎn)較大。同時(shí)由于軟件項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間長(zhǎng)、期間通貨膨脹等外部因素會(huì)導(dǎo)致原材料和人工成本的增加，且咨詢、維護(hù)、調(diào)整、升級(jí)等預(yù)算外的支出會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目成本劇增，實(shí)際支出往往遠(yuǎn)超預(yù)算。如果支出遠(yuǎn)超預(yù)算，即使項(xiàng)目最終得以完成，客觀上這些項(xiàng)目也是不成功的，甚至有些企業(yè)在權(quán)衡支出和效益后，如果覺得效益不明顯，且支出過大，他們會(huì)終止項(xiàng)目的實(shí)施。
3.管理風(fēng)險(xiǎn)
軟件項(xiàng)目不僅僅是業(yè)務(wù)或管理工作的信息化、數(shù)字化，更重要的是一次革新，是對(duì)原先工作習(xí)慣和管理思想的一次革命，它帶來的是先進(jìn)的管理理念。軟件的生命力在于運(yùn)用，只有企業(yè)的管理者和員工都能轉(zhuǎn)變觀念，吸收軟件項(xiàng)目所蘊(yùn)含的新的管理思想，才能發(fā)揮審計(jì)軟件項(xiàng)目的效益。任何習(xí)慣的轉(zhuǎn)變對(duì)人來說都是痛苦的。因此，如何克服這種痛苦帶來的負(fù)面影響，順利轉(zhuǎn)變企業(yè)全體員工的觀念，理解和消化審計(jì)軟件帶來的新思想，是審計(jì)軟件項(xiàng)目成功的又一關(guān)鍵；否則，就會(huì)帶來管理風(fēng)險(xiǎn)。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的拓展
（一）傳統(tǒng)的審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系的局限性及擴(kuò)建原則
運(yùn)用傳統(tǒng)方法建立的軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中大多數(shù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為進(jìn)一步對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類、分析、評(píng)價(jià)提供了目標(biāo)，但還存在很多局限性：一是沒有考慮項(xiàng)目中不同風(fēng)險(xiǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠全面，沒有體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的組織化和結(jié)構(gòu)化，沒有體現(xiàn)出指標(biāo)間的低耦合性、簡(jiǎn)單性、靈敏性等特點(diǎn)。二是涉及審計(jì)軟件開發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，這些因素相互作用、相互影響，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，而且風(fēng)險(xiǎn)之間還有多層次性，有些風(fēng)險(xiǎn)具有包含關(guān)系，這些都是傳統(tǒng)方法下的指標(biāo)體系所不能反映的。
因此，需要對(duì)審計(jì)軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系進(jìn)行擴(kuò)建，擴(kuò)建的基本原則如下：一是完全性原則。指標(biāo)體系應(yīng)囊括所有的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，兼具綜合性、完整性，并通用于同類項(xiàng)目。二是簡(jiǎn)單性原則。在指標(biāo)體系滿足完全性的前提下，針對(duì)具體的項(xiàng)目，選擇有針對(duì)性的指標(biāo)，合理減少指標(biāo)個(gè)數(shù)，這樣便于抓住關(guān)鍵因素，減少不必要的混亂，從而提高效率。三是低耦合性原則。由于指標(biāo)之間存在弱相關(guān)性，具有相互影響、相互作用的特點(diǎn)，因此允許有相關(guān)關(guān)系的指標(biāo)獨(dú)立出現(xiàn)。四是一致性原則。這包括兩個(gè)層面的一致，首先是各個(gè)指標(biāo)與整個(gè)指標(biāo)體系不矛盾；其次是各指標(biāo)相互之間沒有沖突。五是客觀性原則。選擇的指標(biāo)應(yīng)該在項(xiàng)目中客觀存在，如果某項(xiàng)指標(biāo)與項(xiàng)目實(shí)際不符，則應(yīng)該從體系中剔除。六是靈敏性原則。隨著項(xiàng)目的開展，當(dāng)項(xiàng)目的不確定因素發(fā)生變化時(shí)，能及時(shí)調(diào)整指標(biāo)，改變整個(gè)體系的構(gòu)成。
（二）擴(kuò)建審計(jì)軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系
風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的數(shù)據(jù)來源可分為主觀和客觀兩類，這兩類歸納起來共有四個(gè)途徑：客觀方面來源過去試驗(yàn)的成果和過去產(chǎn)品的數(shù)據(jù)兩個(gè)途徑，主觀的數(shù)據(jù)來自專家經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和相似工程的數(shù)據(jù)兩個(gè)途徑，其中前者是完全主觀的，后者是部分主觀的。本研究的數(shù)據(jù)來自兩個(gè)途徑：主觀方面的數(shù)據(jù)來自專家咨詢調(diào)查表，客觀方面的數(shù)據(jù)來自國(guó)內(nèi)類似軟件項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)分析。具體的指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)包含了以下內(nèi)容：
1.需求風(fēng)險(xiǎn)
產(chǎn)生需求風(fēng)險(xiǎn)的不確定性因素較多，包括需求分析不全面、需求分析方法不恰當(dāng)、需求的定義不準(zhǔn)確和清晰、需求未經(jīng)用戶確認(rèn)、技術(shù)上還不能完成需求要求的功能。這些需求方面的不確定性因素給項(xiàng)目的進(jìn)度控制和成本預(yù)算的執(zhí)行帶來風(fēng)險(xiǎn)。
2.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)
因技術(shù)難度大，系統(tǒng)復(fù)雜程度高，或者開發(fā)人員不熟悉開發(fā)技術(shù)或工具，導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)延期。
3.進(jìn)度計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)
這主要是因缺乏應(yīng)對(duì)意外事件的進(jìn)度控制預(yù)案或沒有對(duì)關(guān)鍵任務(wù)實(shí)行有效的監(jiān)督控制而引起的。
4.規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)
項(xiàng)目規(guī)模大小與項(xiàng)目成本控制偏差之間有一定的相關(guān)性，項(xiàng)目規(guī)模會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，一般是規(guī)模越大，帶來的風(fēng)險(xiǎn)也越大。
5.項(xiàng)目先例風(fēng)險(xiǎn)
這是因項(xiàng)目組缺乏相同行業(yè)或相近系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的項(xiàng)目開發(fā)經(jīng)歷，導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)投入增加。
6.成本計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)
與進(jìn)度計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)相似，主要是因缺乏應(yīng)對(duì)意外事件的預(yù)算預(yù)案或沒有對(duì)關(guān)鍵任務(wù)實(shí)行有效的監(jiān)督控制而引起。
7.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)
因項(xiàng)目實(shí)施過程中配套軟、硬件沒按進(jìn)度提供而引起。
8.客戶參與風(fēng)險(xiǎn)
因客戶沒有充分參與項(xiàng)目的實(shí)施，導(dǎo)致軟件的功能不能滿足客戶的實(shí)際需要。
9.質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)
因缺乏有效的質(zhì)量管理，沒有建立起相應(yīng)的質(zhì)量保障組織、制度標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量無(wú)保障。
10.測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)
缺乏有效的系統(tǒng)測(cè)試管理，沒有建立起系統(tǒng)測(cè)試的相關(guān)組織，也沒有制定測(cè)試計(jì)劃、工作規(guī)范；或因測(cè)試工具和環(huán)境選擇不當(dāng)，導(dǎo)致測(cè)試效果不佳。
11.非功能性要求風(fēng)險(xiǎn)
因?qū)Ψ枪δ苄砸笕狈Ρ匾恼J(rèn)識(shí)、技術(shù)難度大，增加項(xiàng)目投入。
12.管理層支持的風(fēng)險(xiǎn)
因軟件開發(fā)企業(yè)或客戶的管理層對(duì)項(xiàng)目的重視程度不夠，導(dǎo)致項(xiàng)目的投入得不到應(yīng)有的保障。
13.員工積極性風(fēng)險(xiǎn)
員工的主動(dòng)性與積極性影響項(xiàng)目進(jìn)程。
14.技術(shù)與項(xiàng)目構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)
技術(shù)與項(xiàng)目組成風(fēng)險(xiǎn)是技術(shù)水平以及項(xiàng)目構(gòu)成，將會(huì)對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重要影響。
三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、風(fēng)險(xiǎn)損失影響的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。在對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)之前，需要根據(jù)具體的項(xiàng)目情況和項(xiàng)目組能力進(jìn)行客觀的估計(jì)，制定風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因子的量化標(biāo)準(zhǔn)。按照風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，極高對(duì)應(yīng)的概率值是0.85—1.00；很高對(duì)應(yīng)的概率值是0.65—0.85；高對(duì)應(yīng)的概率值是0.45—0.65；一般對(duì)應(yīng)的概率值是0.25—0.45；低對(duì)應(yīng)的概率值是0.05—0.25；很低對(duì)應(yīng)的概率值
軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系的建立是軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)環(huán)節(jié)，是其他后續(xù)管理環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定后，邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)的專家進(jìn)行綜合評(píng)判，可選擇兩類專家，一類是研究型的；另一類是實(shí)踐型的。專家們根據(jù)參照標(biāo)準(zhǔn)在專家咨詢表上填寫評(píng)判結(jié)果，對(duì)這些結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，就可以得出每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因子發(fā)生的概率和損失影響的級(jí)別。
四、結(jié)論
合理確定審計(jì)軟件項(xiàng)目開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)軟件開發(fā)的必需程序，也是關(guān)鍵一環(huán)。希望本文的研究能夠?qū)徲?jì)軟件開發(fā)項(xiàng)目的理論研究以及實(shí)踐操作有所裨益。
摘要：傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法與技術(shù)在會(huì)計(jì)電算化的過程中逐漸不能滿足審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)的需要，會(huì)計(jì)信息越來越多，需要審計(jì)人員審計(jì)的賬簿也越來越多。保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)人員的工作效率已經(jīng)成為審計(jì)行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。審計(jì)軟件的出現(xiàn)可以節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)工作的效率。但是目前運(yùn)用的許多審計(jì)軟件并不能夠滿足審計(jì)工作的需求，所以開發(fā)更具適用性的審計(jì)軟件是目前審計(jì)工作必須關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)問題。
關(guān)鍵詞：審計(jì)；計(jì)算機(jī)；軟件開發(fā)
一、審計(jì)軟件的應(yīng)用情況
在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，信息技術(shù)不斷改進(jìn)和發(fā)展，人們的生活有了翻天覆地的變化，為了適應(yīng)龐大的數(shù)據(jù)需要，從繁雜的信息中挖掘出有價(jià)值的數(shù)據(jù)，使得各個(gè)行業(yè)的工作方式逐漸由手工作業(yè)專為計(jì)算機(jī)作業(yè)，這也為審計(jì)工作方式提供了新的方法與途徑。面對(duì)多而復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)軟件的開發(fā)，不僅使審計(jì)的效率大大提高，還可以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅降低。審計(jì)軟件能夠進(jìn)一步拓寬審計(jì)覆蓋面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的新跨越與新發(fā)展。
目前的電子數(shù)據(jù)軟件大多是通用的軟件，為了使其在不同的單位適用，很多審計(jì)軟件都被商品化了，并且都能在計(jì)算機(jī)環(huán)境下使用。近幾年國(guó)內(nèi)的許多軟件公司和審計(jì)部門開發(fā)了與國(guó)內(nèi)一些商品化的會(huì)計(jì)軟件有良好接口的通用審計(jì)軟件，雖然這些軟件在功能部分與國(guó)外的一些常用審計(jì)軟件還有一些差距，但這些審計(jì)軟件是針對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)并結(jié)合了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)軟件的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，所以在操作的便利程度上與適用性上相對(duì)于國(guó)外一些軟件來說還是有優(yōu)勢(shì)的。國(guó)內(nèi)的審計(jì)軟件功能操作便捷，對(duì)計(jì)算機(jī)技能要求不高，這使得審計(jì)人員不必具有很高的計(jì)算機(jī)操作水平，使審計(jì)人員在審計(jì)工作中更容易接受審計(jì)軟件的輔助。
二、開發(fā)審計(jì)軟件的局限性
（一）資源發(fā)展的不均衡
審計(jì)信息化是一個(gè)系統(tǒng)又復(fù)雜的偉大工程。為了加強(qiáng)審計(jì)信息化的建設(shè)，我國(guó)做出了一系列關(guān)于審計(jì)的重大舉措，有力的推進(jìn)了審計(jì)行業(yè)的信息化發(fā)展。但是，目前國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件的開發(fā)并不系統(tǒng)，存在各種各樣的審計(jì)軟件，各個(gè)單位采用的審計(jì)軟件沒有一個(gè)通用的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也沒有實(shí)現(xiàn)資源共享信息共享的途徑，這些問題都會(huì)使得存在重復(fù)開發(fā)的審計(jì)軟件、盲目開發(fā)審計(jì)軟件等問題，導(dǎo)致一系列的資源發(fā)展不均衡問題。
在審計(jì)信息化建設(shè)這個(gè)方面，我國(guó)起步的比較晚，一直都比較缺乏理論方面的研究與創(chuàng)新，所以使得審計(jì)軟件方面的開發(fā)從一開始起步的時(shí)候便出現(xiàn)了理論不足的尷尬場(chǎng)面，所以使得目前我國(guó)的審計(jì)軟件、審計(jì)軟件的開發(fā)案例沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，雖然開發(fā)的軟件很多但沒有系統(tǒng)的功能劃分，也沒有堅(jiān)實(shí)的理論支持。如果沒有系統(tǒng)的理論作為開發(fā)過程中的指導(dǎo)，開發(fā)出來的軟件在實(shí)際應(yīng)用中會(huì)有很多問題，比如具有較差的兼容性。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是一個(gè)綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，計(jì)算機(jī)的運(yùn)用已是審計(jì)工作不可分割的一部分，也是審計(jì)理論今后研究的重要方向。電子數(shù)據(jù)審計(jì)分析的技術(shù)方法、研究深度與廣度還沒有被審計(jì)軟件充分地挖掘，目前的審計(jì)軟件只聚焦于數(shù)據(jù)處理，沒有對(duì)先進(jìn)的信息技術(shù)進(jìn)行運(yùn)用處理。所以我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，對(duì)信息技術(shù)進(jìn)行大力的推廣運(yùn)用。
（二）企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)水平急需提高
開發(fā)審計(jì)軟件的局限性原因還有一方面是我國(guó)各個(gè)企業(yè)的信息化程度差別大，我國(guó)的信息系統(tǒng)建設(shè)階段可以做一些簡(jiǎn)單的信息處理與管理和對(duì)一些一般性事件進(jìn)行處理，可以說是處于信息系統(tǒng)建的初級(jí)發(fā)展階段，企業(yè)間的資源共享還沒有做到，出現(xiàn)較為嚴(yán)重的“信息孤島”現(xiàn)象，企業(yè)的信息化建設(shè)的作用與優(yōu)勢(shì)并沒有完全體現(xiàn)，與國(guó)外的信息化水平相比較，還是有很多差距。
（三）人才不足
從事審計(jì)行業(yè)的人員大多是對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)比較精通，而對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)精通的審計(jì)人員是極其少數(shù)的，而審計(jì)類的軟件需求在應(yīng)用商品市場(chǎng)中是相對(duì)較低的。一些關(guān)于審計(jì)的軟件開發(fā)商單位的開發(fā)人員大多是計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，很少接觸有關(guān)審計(jì)的工作，對(duì)審計(jì)知識(shí)的了解并不像專業(yè)審計(jì)人員那樣深入，不能夠從專業(yè)的審計(jì)角度來開發(fā)軟件，造成軟件的功能不合理、功能不全面，所以審計(jì)人員在實(shí)際工作中對(duì)軟件運(yùn)用效率并不高。審計(jì)軟件的開發(fā)要求很高的綜合知識(shí)，既要求開發(fā)人員具有良好的計(jì)算機(jī)匯編語(yǔ)言的知識(shí)，又要求開發(fā)人員能夠熟悉審計(jì)的業(yè)務(wù)與流程。這樣的綜合性人才是我國(guó)目前審計(jì)行業(yè)比較缺少的，很多高校無(wú)法培養(yǎng)出既精通計(jì)算機(jī)有精通審計(jì)的專業(yè)人才。缺乏復(fù)合型的審計(jì)人才也是制約審計(jì)信息化進(jìn)程的一個(gè)比較重要的原因。所以在信息化建設(shè)方面，應(yīng)提高從事審計(jì)行業(yè)人員的綜合素質(zhì)，順應(yīng)時(shí)代的要求。
三、把握審計(jì)軟件的開發(fā)方向
（一）實(shí)時(shí)監(jiān)控
國(guó)內(nèi)的現(xiàn)行審計(jì)軟件大多是主要以定期的審計(jì)來設(shè)計(jì)的，通過對(duì)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，從而進(jìn)一步明確審計(jì)活動(dòng)。目前所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)大多屬于事后審計(jì)，是對(duì)結(jié)束了的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷進(jìn)步數(shù)據(jù)量不斷加大，信息更新更快速，流動(dòng)性的需求也不斷增加，企業(yè)對(duì)信息的時(shí)效性要求也越來越高，對(duì)實(shí)時(shí)審計(jì)的必要性要求也極大的增加。進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)能夠彌補(bǔ)事后審計(jì)實(shí)效性不高、線索不充分的一些缺點(diǎn)，能夠?yàn)槎ㄆ趯徲?jì)提供便利。
（二）審計(jì)項(xiàng)目多樣性
目前審計(jì)軟件的功能在操作上是比較簡(jiǎn)單的，有一定深度的企業(yè)專用審計(jì)軟件基本沒有，不能夠適應(yīng)靈活多變的審計(jì)需要。在審計(jì)工作中，計(jì)算機(jī)技術(shù)不能完全取代人工審計(jì)，而是作為一種計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，但是目前計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的程度還沒有完全清楚的被界定，所以審計(jì)通用軟件在審計(jì)工作中的功能定位比較模糊。審計(jì)業(yè)務(wù)流程多樣且具有復(fù)雜性，每個(gè)行業(yè)都有每個(gè)行業(yè)的特殊性，通用的審計(jì)軟件無(wú)法滿足各個(gè)行業(yè)和企業(yè)的不同要求。審計(jì)軟件的功能開發(fā)需要有針對(duì)性，只有能夠針對(duì)具體的審計(jì)目標(biāo)與方法且適合具體企業(yè)的審計(jì)工作要求，審計(jì)軟件的功能與方法才能被充分利用，審計(jì)軟件才能發(fā)揮最大價(jià)值。目前的審計(jì)軟件以簡(jiǎn)單的查賬程序?yàn)橹鳎瑹o(wú)法提供靈活變通的技術(shù)與方法，各個(gè)審計(jì)軟件之間的數(shù)據(jù)共享還不能實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致軟件的效率與成果不盡如人意。
（三）可視化
在大數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略方向影響下，可視化分析是目前審計(jì)軟件需要關(guān)注的重點(diǎn)?？梢暦治鲆呀?jīng)成為大數(shù)據(jù)審計(jì)的重要的手段與方法途徑?？梢暬治瞿軌?qū)⒂?jì)算機(jī)處理分析后的數(shù)據(jù)和人的感知能力融合入到一起，具有很大的優(yōu)勢(shì)。通過可視化技術(shù)能夠有成效的改變計(jì)算機(jī)自動(dòng)化的分析方法所帶來的劣勢(shì)，能夠使得人機(jī)交互與融合。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件對(duì)可視化的研究還沒有那么完善，所以這也是當(dāng)前和今后審計(jì)軟件開發(fā)所需要持續(xù)關(guān)注的地方。目前大部分審計(jì)軟件都不能很好放入可視化研究部分，這就需要在審計(jì)軟件開發(fā)時(shí)結(jié)合審計(jì)工作的具體需求，開發(fā)出合適、符合審計(jì)工作內(nèi)容的審計(jì)軟件，這不僅能夠?qū)鹘y(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法做出改變和創(chuàng)新，還可以更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，提高審計(jì)工作的效率水平。
四、總結(jié)
隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷創(chuàng)新，互聯(lián)網(wǎng)改變著人們的生活方式。會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)化給了審計(jì)工作一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，也為審計(jì)工作提出了更高的要求。從審計(jì)數(shù)據(jù)的采集與查詢、處理分析等流程都逐漸采用計(jì)算機(jī)來代替。能夠預(yù)見在不久的將來，計(jì)算機(jī)將會(huì)成為審計(jì)工作中的核心，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)將會(huì)成為未來審計(jì)事業(yè)的發(fā)展潮流。審計(jì)人員能夠基于互聯(lián)網(wǎng)借助計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，這種網(wǎng)絡(luò)辦公能夠極大的節(jié)約時(shí)間、提高工作效率。
努力開發(fā)結(jié)合審計(jì)工作需求的審計(jì)軟件，能夠使得傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法進(jìn)行改進(jìn)創(chuàng)新。高效的審計(jì)軟件能夠很好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，提升工作效率，全面提高審計(jì)工作的整體水平，在信息化的建設(shè)上順應(yīng)了審計(jì)人員綜合素質(zhì)提高的要求，而更具針對(duì)性的審計(jì)軟件能夠更有效地發(fā)現(xiàn)舞弊與違法亂紀(jì)現(xiàn)象與問題。
（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）
一般來說，高效可靠的項(xiàng)目組都有以下特點(diǎn)：軟件供應(yīng)商方面的人員經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)扎實(shí)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面參與項(xiàng)目的人員則是涉及面廣，特別是業(yè)務(wù)部門要積極參與。不同的項(xiàng)目參與者在審計(jì)軟件項(xiàng)目的實(shí)施過程中所起的作用不一樣，他們有著各自的職責(zé)分工，任何一方的參與者出現(xiàn)問題，都會(huì)給審計(jì)軟件項(xiàng)目帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。延期風(fēng)險(xiǎn)。是否延期是衡量項(xiàng)目管理水平的一個(gè)重要方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)軟件項(xiàng)目的實(shí)施過程都較長(zhǎng)，一般需要一到兩個(gè)季度，有的甚至超過一年。因此，項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃控制的好壞直接影響項(xiàng)目。如果能做好項(xiàng)目進(jìn)度控制、按預(yù)定計(jì)劃完成各項(xiàng)工作任務(wù)，就能削減項(xiàng)目的延期風(fēng)險(xiǎn)。超預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行狀況也是項(xiàng)目管理水平的重要體現(xiàn)。軟件項(xiàng)目投資彈性大，成本預(yù)算偏軟性，成本風(fēng)險(xiǎn)較大。同時(shí)由于軟件項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間長(zhǎng)、期間通貨膨脹等外部因素會(huì)導(dǎo)致原材料和人工成本的增加，且咨詢、維護(hù)、調(diào)整、升級(jí)等預(yù)算外的支出會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目成本劇增，實(shí)際支出往往遠(yuǎn)超預(yù)算。如果支出遠(yuǎn)超預(yù)算，即使項(xiàng)目最終得以完成，客觀上這些項(xiàng)目也是不成功的，甚至有些企業(yè)在權(quán)衡支出和效益后，如果覺得效益不明顯，且支出過大，他們會(huì)終止項(xiàng)目的實(shí)施。管理風(fēng)險(xiǎn)軟件項(xiàng)目不僅僅是業(yè)務(wù)或管理工作的信息化、數(shù)字化，更重要的是一次革新，是對(duì)原先工作習(xí)慣和管理思想的一次革命，它帶來的是先進(jìn)的管理理念。軟件的生命力在于運(yùn)用，只有企業(yè)的管理者和員工都能轉(zhuǎn)變觀念，吸收軟件項(xiàng)目所蘊(yùn)含的新的管理思想，才能發(fā)揮審計(jì)軟件項(xiàng)目的效益。任何習(xí)慣的轉(zhuǎn)變對(duì)人來說都是痛苦的。因此，如何克服這種痛苦帶來的負(fù)面影響，順利轉(zhuǎn)變企業(yè)全體員工的觀念，理解和消化審計(jì)軟件帶來的新思想，是審計(jì)軟件項(xiàng)目成功的又一關(guān)鍵；否則，就會(huì)帶來管理風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的拓展
（一）傳統(tǒng)的審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系的局限性及擴(kuò)建原則運(yùn)用傳統(tǒng)方法建立的軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中大多數(shù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為進(jìn)一步對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類、分析、評(píng)價(jià)提供了目標(biāo)，但還存在很多局限性：一是沒有考慮項(xiàng)目中不同風(fēng)險(xiǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠全面，沒有體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的組織化和結(jié)構(gòu)化，沒有體現(xiàn)出指標(biāo)間的低耦合性、簡(jiǎn)單性、靈敏性等特點(diǎn)。二是涉及審計(jì)軟件開發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，這些因素相互作用、相互影響，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，而且風(fēng)險(xiǎn)之間還有多層次性，有些風(fēng)險(xiǎn)具有包含關(guān)系，這些都是傳統(tǒng)方法下的指標(biāo)體系所不能反映的。因此，需要對(duì)審計(jì)軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系進(jìn)行擴(kuò)建，擴(kuò)建的基本原則如下：一是完全性原則。指標(biāo)體系應(yīng)囊括所有的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，兼具綜合性、完整性，并通用于同類項(xiàng)目。二是簡(jiǎn)單性原則。在指標(biāo)體系滿足完全性的前提下，針對(duì)具體的項(xiàng)目，選擇有針對(duì)性的指標(biāo)，合理減少指標(biāo)個(gè)數(shù)，這樣便于抓住關(guān)鍵因素，減少不必要的混亂，從而提高效率。三是低耦合性原則。由于指標(biāo)之間存在弱相關(guān)性，具有相互影響、相互作用的特點(diǎn)，因此允許有相關(guān)關(guān)系的指標(biāo)獨(dú)立出現(xiàn)。四是一致性原則。這包括兩個(gè)層面的一致，首先是各個(gè)指標(biāo)與整個(gè)指標(biāo)體系不矛盾；其次是各指標(biāo)相互之間沒有沖突。五是客觀性原則。選擇的指標(biāo)應(yīng)該在項(xiàng)目中客觀存在，如果某項(xiàng)指標(biāo)與項(xiàng)目實(shí)際不符，則應(yīng)該從體系中剔除。六是靈敏性原則。隨著項(xiàng)目的開展，當(dāng)項(xiàng)目的不確定因素發(fā)生變化時(shí)，能及時(shí)調(diào)整指標(biāo)，改變整個(gè)體系的構(gòu)成。（二）擴(kuò)建審計(jì)軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的數(shù)據(jù)來源可分為主觀和客觀兩類，這兩類歸納起來共有四個(gè)途徑：客觀方面來源過去試驗(yàn)的成果和過去產(chǎn)品的數(shù)據(jù)兩個(gè)途徑，主觀的數(shù)據(jù)來自專家經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和相似工程的數(shù)據(jù)兩個(gè)途徑，其中前者是完全主觀的，后者是部分主觀的。本研究的數(shù)據(jù)來自兩個(gè)途徑：主觀方面的數(shù)據(jù)來自專家咨詢調(diào)查表，客觀方面的數(shù)據(jù)來自國(guó)內(nèi)類似軟件項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)分析。具體的指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)包含了以下內(nèi)容：1.需求風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生需求風(fēng)險(xiǎn)的不確定性因素較多，包括需求分析不全面、需求分析方法不恰當(dāng)、需求的定義不準(zhǔn)確和清晰、需求未經(jīng)用戶確認(rèn)、技術(shù)上還不能完成需求要求的功能。這些需求方面的不確定性因素給項(xiàng)目的進(jìn)度控制和成本預(yù)算的執(zhí)行帶來風(fēng)險(xiǎn)。2.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)因技術(shù)難度大，系統(tǒng)復(fù)雜程度高，或者開發(fā)人員不熟悉開發(fā)技術(shù)或工具，導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)延期。3.進(jìn)度計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)這主要是因缺乏應(yīng)對(duì)意外事件的進(jìn)度控制預(yù)案或沒有對(duì)關(guān)鍵任務(wù)實(shí)行有效的監(jiān)督控制而引起的。4.規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目規(guī)模大小與項(xiàng)目成本控制偏差之間有一定的相關(guān)性，項(xiàng)目規(guī)模會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，一般是規(guī)模越大，帶來的風(fēng)險(xiǎn)也越大。5.項(xiàng)目先例風(fēng)險(xiǎn)這是因項(xiàng)目組缺乏相同行業(yè)或相近系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的項(xiàng)目開發(fā)經(jīng)歷，導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)投入增加。6.成本計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)與進(jìn)度計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)相似，主要是因缺乏應(yīng)對(duì)意外事件的預(yù)算預(yù)案或沒有對(duì)關(guān)鍵任務(wù)實(shí)行有效的監(jiān)督控制而引起。7.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)因項(xiàng)目實(shí)施過程中配套軟、硬件沒按進(jìn)度提供而引起。8.客戶參與風(fēng)險(xiǎn)因客戶沒有充分參與項(xiàng)目的實(shí)施，導(dǎo)致軟件的功能不能滿足客戶的實(shí)際需要。9.質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)因缺乏有效的質(zhì)量管理，沒有建立起相應(yīng)的質(zhì)量保障組織、制度標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量無(wú)保障。10.測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的系統(tǒng)測(cè)試管理，沒有建立起系統(tǒng)測(cè)試的相關(guān)組織，也沒有制定測(cè)試計(jì)劃、工作規(guī)范；或因測(cè)試工具和環(huán)境選擇不當(dāng)，導(dǎo)致測(cè)試效果不佳。11.非功能性要求風(fēng)險(xiǎn)因?qū)Ψ枪δ苄砸笕狈Ρ匾恼J(rèn)識(shí)、技術(shù)難度大，增加項(xiàng)目投入。12.管理層支持的風(fēng)險(xiǎn)因軟件開發(fā)企業(yè)或客戶的管理層對(duì)項(xiàng)目的重視程度不夠，導(dǎo)致項(xiàng)目的投入得不到應(yīng)有的保障。13.員工積極性風(fēng)險(xiǎn)員工的主動(dòng)性與積極性影響項(xiàng)目進(jìn)程。14.技術(shù)與項(xiàng)目構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)與項(xiàng)目組成風(fēng)險(xiǎn)是技術(shù)水平以及項(xiàng)目構(gòu)成，將會(huì)對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重要影響。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、風(fēng)險(xiǎn)損失影響的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。在對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)之前，需要根據(jù)具體的項(xiàng)目情況和項(xiàng)目組能力進(jìn)行客觀的估計(jì)，制定風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因子的量化標(biāo)準(zhǔn)。按照風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，極高對(duì)應(yīng)的概率值是0.85—1.00；很高對(duì)應(yīng)的概率值是0.65—0.85；高對(duì)應(yīng)的概率值是0.45—0.65；一般對(duì)應(yīng)的概率值是0.25—0.45；低對(duì)應(yīng)的概率值是0.05—0.25；很低對(duì)應(yīng)的概率值<0.05。軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系的建立是軟件項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)環(huán)節(jié)，是其他后續(xù)管理環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定后，邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)的專家進(jìn)行綜合評(píng)判，可選擇兩類專家，一類是研究型的；另一類是實(shí)踐型的。專家們根據(jù)參照標(biāo)準(zhǔn)在專家咨詢表上填寫評(píng)判結(jié)果，對(duì)這些結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，就可以得出每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因子發(fā)生的概率和損失影響的級(jí)別。合理確定審計(jì)軟件項(xiàng)目開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)軟件開發(fā)的必需程序，也是關(guān)鍵一環(huán)。希望本文的研究能夠?qū)徲?jì)軟件開發(fā)項(xiàng)目的理論研究以及實(shí)踐操作有所裨益。
作者：楊揚(yáng) 余莉 單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
