時間：2022-07-30 05:56:51
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一、高校固定資產管理與核算的現(xiàn)狀和存在的問題
（一）管理方面的主要問題
1.固定資產管理部門或機構設置不科學，責權不明晰。一方面，高校普遍存在固定資產多頭管理的現(xiàn)象，筆者以江蘇省為例調查了部分高校后發(fā)現(xiàn)，高校最常見的管理模式就是資產按照其承擔的功能屬性由不同的部門負責采購、管理。例如設備管理部門負責儀器設備、后勤基建部門負責家具房產、圖書館負責圖書等等。另一方面，在實際工作中，資產使用、維修的過程往往游離于資產管理部門之外，使用部門和管理部門的責權脫節(jié)導致固定資產缺乏有效的監(jiān)督和控制。
2.固定資產管理的制度不健全。隨著全面預算推行，高校固定資產采購已經被納入部門預算，政府采購制度和招投標制度的實施已經使高校在資產采購環(huán)節(jié)的行為和制度逐漸規(guī)范和完善，但是在資產管理和使用方面的制度仍然滯后。筆者調查后發(fā)現(xiàn)，大部分高校已經有明確的資產采購制度、招投標制度，但是在資產使用、維修、報廢等管理環(huán)節(jié)的制度卻相對缺失；有些管理制度雖然存在，但是因資產相對分散、使用部門較多，管理起來難度較大，制度的可執(zhí)行性大打折扣，甚至形同虛設；資產規(guī)模龐大客觀上也造成管理部門很難按照制度的要求對資產進行年終盤點，高校的家底往往自己也摸不清。總之“重采購輕管理”仍然是高校資產管理的硬傷。
3.固定資產管理的信息化手段有待進一步提高。近年來高校的資產管理信息化水平不斷提高。以江蘇省為例，省屬高校國有資產管理系統(tǒng)的上線推動了高校固定資產信息化管理從統(tǒng)計型管理向流程型管理的轉變，業(yè)務流程和數(shù)據管理更加契合，全部高教十六類的資產也都納入統(tǒng)一的系統(tǒng)中管理。但是高校的資產管理系統(tǒng)與財務系統(tǒng)往往無法對接，資產賬與財務賬相脫節(jié)，最終導致固定資產臺賬不及時、不完整、不規(guī)范。
4.固定資產采購缺乏科學的論證，資產使用效率不高。高校的資產采購一般由各二級部門發(fā)起申請，在預算足額的前提下采購部門基本履行“按需采購”的原則，往往忽略全校范圍內的統(tǒng)籌規(guī)劃和科學論證，重復采購的現(xiàn)象難以避免。同時高校固定資產共享平臺的建立還不完善，全校范圍內的資產共享和使用效率還有待提高。
（二）核算方面的主要問題
1.高校固定資產未計提折舊，賬面價值虛高。高?，F(xiàn)行的會計核算方法基于收付實現(xiàn)制原則，固定資產按照原始歷史成本反映在賬面價值中，報廢后再從資產的賬面價值中減少。資產從“收”到“付”的過程中不再計算損耗及減值。現(xiàn)實工作中隨著時間推移，資產的賬面價值與實際價值偏離越來越大，高校資產負債表反映的資產和權益都明顯虛高，會計信息失真。
2.事業(yè)會計與基建會計相分離，固定資產價值不真實?，F(xiàn)行會計制度下事業(yè)會計和基建會計分別獨立核算，基建項目未完成竣工結算手續(xù)前，事業(yè)會計報表上只體現(xiàn)對基建項目的撥款，不反映資產價值；另一方面基本建設的貸款往往在事業(yè)會計中核算，貸款利息無法進行資本化，影響了資產的真實價值。
3.資產報廢手續(xù)復雜，報廢資產無法及時賬務處理。為了防止國有資產流失，高校普遍制定相對嚴格的資產報廢制度。以江蘇省為例，資產報廢除了高校內部必要的手續(xù)外，還必須報教育主管部門審批，超過300萬以上的還需要報財政部門審批。制度上的嚴格規(guī)范客觀上也導致較大批量和價值的資產無法及時從財務賬面核減，資產管理和財務核算相脫節(jié)。
4.固定資產計量的價值偏低，核算和管理難度大。高校固定資產入賬價值標準執(zhí)行多年未變，造成固定資產范圍廣，很多價值高的易耗品也被納入固定資產管理，增加了管理和核算的難度。雖然新頒布《高等學校財務制度》對固定資產的單位價值做出新的定義，但是筆者調查部分高校后發(fā)現(xiàn)，因為新的高校會計制度尚未正式出臺，各高校對固定資產入賬價值的認定尺度仍然不一致。
二、優(yōu)化高校固定資產管理與核算的思考
（一）增強管理意識，建立合理的管理機構和管理層級。高校管理者應當充分認識固定資產在學校管理中的價值和發(fā)揮的作用，實行校領導全面負責制，并結合自身的特點設立專門的資產管理部門，負責全校固定資產的采購、入庫、保管、調撥、共享、報廢等全流程管理，全面掌握學校固定資產的存量分布和動態(tài)變化情況，提高管理效率。同時，也應當將資產管理層級延伸到各二級使用部門，明確各二級部門在資產使用和管理中的責權關系。
（二）建立并完善資產管理的績效考核評價制度，引入審計部門進行資產管理的專項審計，提高資產使用效率。筆者認為，基于目前高校在固定資產管理中普遍存在的“重采購輕管理”的現(xiàn)狀，各高校應當由資產管理部門牽頭，對學校各二級單位的固定資產在采購、使用、維修、調撥、共享、報廢等各環(huán)節(jié)建立一套可供評價的績效考核體系。具體而言，可將固定資產的采購價格、實際使用年限、使用頻率、使用人數(shù)（人次）、人均占用、維修成本、損耗率、調撥次數(shù)、共享程度、報廢公示等指標納入績效考核評價體系，針對不同類型的資產使用部門分別建立相應的績效評價模型。績效評價體系建立后，應當由資產管理部門定期對全校范圍內的資產管理進行績效評價，審計部門適時介入審計監(jiān)督，以此促進各部門加強資產管理，提高使用效率。
（三）加強資產管理部門與財務部門的信息化共享，通過現(xiàn)代信息技術的應用提高資產管理水平。高校應當逐步實現(xiàn)資產管理部門與財務部門之間的管理信息化對接，真正實現(xiàn)“財”與“物”的同步管理；同時可以結合RFID技術和互聯(lián)網技術的推廣和應用，對固定資產進行動態(tài)監(jiān)控，建立全面完整的固定資產臺賬，使高校管理者能夠更加了解全校固定資產的實際狀態(tài)、分布和價值。
（四）引入權責發(fā)生制核算高校固定資產和在建工程，計提折舊和減值準備。新的《高等學校會計制度》征求意見稿已經明確提出在高等學校會計制度中適當引入權責發(fā)生制，同時兼顧預算管理、財務管理、資產管理、績效評價的信息需求的基本理念。已頒布的高校財務制度也明確指出：高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。因此，高等學校應當將基建會計與事業(yè)會計合并，在事業(yè)會計主體中實時核算反映基建項目在建情況及交付情況；通過資產的折舊讓高校固定資產賬面資產價值回歸為實際價值，同時按照“誰使用，誰承擔”的原則，將資產使用的折舊支出科學合理的分攤到具體使用部門或項目中，加強目標管理，以便高校管理者全面掌握本校資產實際實際使用情況情況，為進行績效管理提供更加科學、完整的信息依據。
（五）重新界定固定資產標準，引入重要性原則對固定資產進行管理核算。新的高校財務制度已對固定資產重新定義：固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。高校應當以此為依據，對固定資產重新界定，避免將時間和精力放在大量低值易耗類資產的管理和核算上。同時應當引入企業(yè)財務制度中重要性原則的理念，對高校固定資產中房屋、大型儀器設備、車輛等重要的資產建立專門的管理規(guī)范，對相關的會計核算進行必要的披露，提供更加完整的財務信息。
三、總結
總之，固定資產及其管理工作的重要性已經不言而喻。筆者認為，高等學校如何結合本校的實際特點，建立健全科學完善的管理制度和方法，杜絕國有資產的流失，全面反映資產的真實信息，努力實現(xiàn)資產保值增值，提高使用效率等等一系列問題需要我們在資產管理與核算的實際工作中進一步摸索和探討。
作者：朱皓 單位：南京郵電大學財務處
摘要：新會計制度的變革對高校固定資產管理與核算提出了新的要求。本文在闡述高校固定資產管理與核算現(xiàn)狀的基礎上，剖析其在新會計制度實施過程中可能遇到的困境，并針對性地提出對策建議，旨在更好地為新會計制度的有效施行服務。
關鍵詞：高校 新制度 資產 問題 管理
隨著社會經濟環(huán)境的變化，原《高等學校會計制度》與社會經濟的快速發(fā)展已不相適應，其依存的經濟條件發(fā)生了路徑轉移，無法滿足高等教育事業(yè)發(fā)展對會計信息質量和內容的需求?！陡叩葘W校會計制度（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱新會計制度）的出臺順應了形勢的發(fā)展，從財務管理體制、收入管理、資產管理、支出管理、結轉等方面進行了修改，其中固定資產的改革尤為突出。但現(xiàn)行的高校固定資產管理與核算還存在一些問題，給新會計制度的施行帶來一定的困境。為貫徹實施新會計制度，充分體現(xiàn)新會計制度的創(chuàng)新性與制度優(yōu)勢，筆者結合福建省高校固定資產管理與核算的實際情況進行分析，旨在為平穩(wěn)地實施新會計制度提供參考。
一、新會計制度對高校固定資產管理與核算提出的新要求
（一）核算計量基礎的改變要求提供真實的會計信息
高校會計制度計量基礎由收付實現(xiàn)制改為部分權責發(fā)生制，這種變革改變了以收付實現(xiàn)制為核算基礎的信息不完整、不真實的狀況，如收付實現(xiàn)制計量的固定資產賬面價值的虛增。而采用權責發(fā)生制核算的固定資產，學校需要確保固定資產的及時入賬，從而為資產損耗費用的計提提供真實、完整的固定資產信息。
（二）固定資產核算范圍縮小要求加強固定資產管理
固定資產核算單價的提高（單價1 000元以上，專用設備單價在1 500元以上），以及將達不到固定資產單位價值，但數(shù)額較大的列為“存貨”的規(guī)定，簡化了舊會計制度對小額固定資產的數(shù)量、品種、金額等核算范圍，改變了固定資產小而全的核算局面，使固定資產的核算更為合理化。據統(tǒng)計，福建省屬高校平均每所將因此而減少約四十多萬元的小額資產的核算，顯然，固定資產核算范圍的變化，使高校職能部門有更多的時間與精力將管理重心轉移至高、精、尖等方面的資產上，重點加強資產的管理。
（三）固定資產計提折舊要求合理確定折舊年限
新會計制度規(guī)定，高校固定資產實行虛提折舊制度，取消“固定基金”、“專用基金――修購基金”科目，增設“非流動資產基金”、“累計折舊”科目，核算固定資產價值使用過程中逐漸損耗的部分，真實反映固定資產的現(xiàn)狀。這就需要高校對固定資產折舊年限進行合理預計，為資產的折舊核算提供依據，使固定資產在縱向、橫向方面都具有可比性。
（四）固定資產的管理要求各部門具有協(xié)作性
高校固定資產一般應當按月計提折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。此項工作涉及到全校各個單位部門，屬于綜合性的動態(tài)資產管理，各個單位部門之間既要分工，又需緊密協(xié)作，為國資管理部門實時提供固定資產增減數(shù)據，共同做好固定資產管理工作。
二、新會計制度下高校固定資產管理與核算的現(xiàn)狀與困境
高校固定資產管理與核算的一些現(xiàn)行做法，與新會計制度存在偏差，勢必給新會計制度的實施帶來一定的困境。
（一）固定資產更新改造的核算
新會計制度規(guī)定，“固定資產發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應當按照更新改造后重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額”。此規(guī)定明確地說明固定資產更新改造中，屬于資本性支出的需要重新調整原固定資產價值。但據筆者對福建省屬、市屬部分高校調查發(fā)現(xiàn)，高校財務“大賬”的改擴建、修繕等項目工程的核算方式，以及確認為資本性支出的標準，各高校的做法不盡相同。高校財務“大賬”的改擴建、修繕等項目工程確認為固定資產的界定標準，基本上是以項目工程金額大小為劃分依據，原制度中是通過“修購基金”、“維修費”、“固定資產”進行歸集核算。以“固定資產”科目核算為例，固定資產更新改造的成本費用是通過“固定資產”科目歸集核算，工程驗收決算審計后，差額部分再增加“固定資產”價值。實際上，高校的這種核算做法與相關職能部門對改造項目工程運作情況掌握不到位、資本性支出與費用性支出性質的理解不到位具有一定的相關性。
改擴建、修繕項目工程所確認的固定資產賬面價值不完整、核算不規(guī)范，不利于教育成本的核算，主管部門、信息使用者從中并不能獲得準確的信息進行決策。在此基礎上，重新確定改造后固定資產的價值與折舊年限，顯然不真實、不準確。實施高校新會計制度時，還是存在改擴建、修繕工程項目界定為固定資產標準的困境。
（二）固定資產的分類與折舊年限
高校固定資產按服務性質，可劃分為教學類固定資產、科研類固定資產，兩類固定資產目前是按教育部頒布的《高等學校固定資產分類目錄》中的十六類進行核算，增加“固定資產――明細類”科目。教學類固定資產的購置一般按預算、按專項核算，科研類固定資產由項目負責人按預算、按項目進行核算。隨著學科建設發(fā)展的需要，跨學院、跨部門、跨學科類的經費構成日益復雜，教學類固定資產與科研類固定資產的項目核算也日益復雜化，各項目的不同管理，使得從項目經費購置的固定資產隨意性大，重復性多。另外，由于科研項目經費撥款的滯后性，存在一些項目負責人從其他項目經費暫時支付科研經費的情況。而一旦使用其他項目經費支付資產購置成本，就涉及到項目調賬等問題，這對于科研經費數(shù)量大、項目繁多的高校來說，無形中加大了固定資產管理的復雜性。
在新會計制度實施過程中，教學類固定資產因有專項預算，固定資產的折舊損耗計提較為容易，至于科研類固定資產，不僅要按項目經費核算，還要考慮在資產使用年限和項目結題期限之間合理選擇固定資產折舊年限的困境，兩者之間權衡的結果，將影響項目經費績效的合理評價。
（三）固定資產賬面與實物的相符性
固定資產賬面與實物入賬時間不及時是目前高校固定資產管理普遍存在的共性問題。究其根源在于，國資管理部門負責實物形態(tài)的價值，財務部門負責資金形態(tài)的價值，不同形態(tài)的價值分離表現(xiàn)為資產驗收入庫與款項支付上，兩者存在時間差，且入賬時間差異性較大，這造成了實物保管部門、資產管理部門、財務部門之間的賬、物不相符。以建筑類固定資產和儀器設備為例，建筑類固定資產的基建、修繕項目工程常因質量、工序等爭議性問題，很難按正常程序驗收決算，而這又是關系到學校在建工程能否轉增固定資產價值的關鍵，也是目前造成建筑類固定資產入賬不及時的主要方面。學校儀器設備，尤其是貴重儀器設備，基本上有半年至一年，甚至更長的試用期，試用期滿后，無質量問題才予以辦理入庫支付款項手續(xù)。由此，實物與財務資產賬面確認的差別顯然太大，影響了資產賬面價值與實物數(shù)據信息的相符。
固定資產賬實不符給新會計制度實施所帶來的困境包括：實物價值與賬面價值不一致；儀器設備使用年限虛增；儀器設備實際報廢年限已到，而資產賬面折舊還未提足，從而虛增儀器設備價值。
（四）固定資產管理與配置的效率
固定資產管理流程主要包括管理與配置兩方面的內容，管理內容的重點略有不同又相互關聯(lián)，其緊密配合程度關系著資產管理的效率。從高校各院系購置固定資產來看，固定資產購置與預算脫節(jié)，超預算的多，選擇國外生產的多，價格昂貴，而且固定資產的配置效率也低。從固定資產管理流程來看，國資管理處是資產管理的職能部門，而資產使用部門為學校各院系，國資管理處對資產使用部門僅在業(yè)務上進行指導，相互間的管理協(xié)作性差。由于高校資產種類多、任務重，管理難度加大，并且各院系、各部門缺乏專職資產管理員，多數(shù)是由實驗員、報賬經辦員兼職管理。這些人員專業(yè)知識薄弱，缺乏后期繼續(xù)培訓，很難確保兼職人員有較強的責任心管理資產，容易造成資產管理部門與使用資產部門信息及溝通的不對等。此外，國資管理處在資產管理方面的具體細則并未進一步明晰，在資產業(yè)務方面?zhèn)鬟_不到位，致使學校資產管理和配置效率低下。固定資產精細化管理要求資產使用部門每月提供完整的固定資產數(shù)據，但資產使用部門管理與配置的不合理，使固定資產的管理不到位，效率低。
三、新會計制度下固定資產管理與核算的對策
為使新會計制度有效實施，需要改變現(xiàn)行的固定資產管理和核算的做法，制訂與固定資產管理相關的配套文件，規(guī)范固定資產核算內容，加強固定資產管理，確保高校固定資產在新舊會計制度轉型時期的平穩(wěn)施行。
（一）將改擴建、修繕項目工程確認為資產，規(guī)范核算標準
1.確認資本性與費用性支出的范圍及核算處理?；椖抗こ贪词欠窳㈨?，劃分為經發(fā)展規(guī)劃處立項批準的新建、擴建工程等，未經立項屬學校自籌的臨時性改擴建、改良、修繕工程等。改擴建、修繕項目工程多數(shù)屬于非立項項目，區(qū)分此類項目工程是資本性支出還是費用性支出的做法，首先，高校要以國資管理部門的資產管理為重點，結合新會計制度的資產管理要求，考慮本校的實際做法，制訂改擴建、修繕項目工程文件。如果改擴建、修繕工程由學院、校級招投標小組進行招投標及驗收，并能在較大程度上改善原固定資產的使用功能、年限，同時達到固定資產核算標準條件的，確認為資本性支出。其次，核算過程由“在建工程”歸集工程成本費用，竣工驗收決算后，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金――固定資產”，同時借記“非流動資產基金――在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。最后，為了維護固定資產的使用功能，且未達到規(guī)定要求的，直接從“維修費”科目核算。
2.加強改擴建、修繕項目工程的管理。結合基建項目工程特點，改擴建、修繕項目工程實行分項目專項管理，專崗負責，明晰基建項目工程的每項成本費用，如簽約施工合同公司情況、工程施工備料款、工程進度款等具體性費用支出，為國資管理處提供改造工程所增加的固定資產價值的準確的信息資料，在竣工決算審計后，國資管理處對手續(xù)完備的改擴建、修繕工程項目據以調整原固定資產的賬面價值，重新確定固定資產的價值和折舊年限。
在高校新會計制度實施時，為提高會計信息的完整性與準確性，未立項的基建項目工程正在建或尚未辦理竣工決算的項目工程，且已在學校財務“大賬”中形成一部分固定資產，根據其項目和數(shù)額調整為：借記“在建工程”科目，貸記“固定資產”科目，項目工程后續(xù)費用由“在建工程”賬戶歸集核算。
（二）確定固定資產的折舊年限，提高資產使用效率
新的《高等學校會計制度（修訂）（征求意見稿）》將固定資產分為六類，房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產。每類固定資產的預計使用年限由資產評估部門認定，作為固定資產折舊核算的依據，并且“累計折舊”科目分類別、分項目進行核算。教學類固定資產的資產損耗可以列入年度預算中進行核算，而科研類固定資產由于項目結題需求，所購置的固定資產實際使用年限比項目結題期更長時，考慮配比性原則，按項目結題期限計提折舊。為提高固定資產使用效率，由國資部門建立資產領用、調劑制度，由科研部門建立科研資產共享平臺。同時，科研管理部門要與財務部門、國資管理部門及時傳遞項目結題信息，便于國資管理部門跟蹤管理，隨時更新資產共享平臺。信息共享使資產的使用情況也能及時反饋給科研部門，由科研部門、財務部門綜合評價項目經費使用效益。另外，科研類固定資產在科研任務結束后，仍能使用的，也可通過資產共享平臺繼續(xù)發(fā)揮資產使用價值，并收取適當?shù)淖饨?，理順學校與科研人員之間的利益分成關系，作為固定資產更新發(fā)展金，促進閑置資產的利用率，減少資源的重復浪費。
由于科研研究需要，先行購置的儀器設備所計提折舊的費用，待項目經費下?lián)軙r，科研部門在項目負責人的項目任務書批準后，一并進行調整。同時涉及資產項目的調整還需要向國資管理部門備案，以便國資管理部門作為調整資產折舊項目的依據。
（三）固定資產暫按估計價入賬，確保實物與賬面相符
借鑒企業(yè)會計準則，基建、修繕項目工程形成的固定資產已經投入使用但尚未辦理交付手續(xù)的，資產所有權實質上已歸學校所有，暫按估計價入賬，待竣工決算確定價值后予以調整。儀器設備采購時，經過國資部門，或學院、部門招投標的，一般儀器設備購置手續(xù)齊全，限期內辦理報賬手續(xù)，否則，固定資產入庫單要重新登記。至于大型貴重儀器設備，一旦到達現(xiàn)場，初步驗收無誤后，按中標金額暫時予以入庫登記，待試用期結束后，再視實際情況進行調整。固定資產的及時入賬實現(xiàn)了賬面與實物的基本同步，為及時計提折舊、適時反映固定資產使用過程的損耗、掌握固定資產的實際使用動態(tài)情況，提供了真實、準確的數(shù)據。
（四）明晰相關管理職責與管理方式，提高管理效率
1.實行五級管理體制，明晰管理職責。固定資產管理重點是推進資產管理與預算管理相結合，做好固定資產購置預算，依據預算計劃有序、均衡地購置資產，由國資管理部門，協(xié)調資產共享平臺，提高資產配置效率。同時學校固定資產實行“統(tǒng)一領導，歸口管理”的管理體制，按照“校級領導，國資管理部門、資產歸口管理部門、使用資產部門、資產管理員”五個層次進行管理，即國資管理部門為一級管理機構，主要從宏觀層面上指導資產管理，財務部門負責資金形態(tài)的價值管理，資產歸口管理部門指相關的職能部門，負責歸屬本部門管理的資產，如基建處管理土地、工程竣工等，知識產權處管理無形資產，校辦企業(yè)管理經營性資產等。五級管理相對于普通院校來說，組織框架中間環(huán)節(jié)少，機制上職責分明，實現(xiàn)了資產過程管理與目標管理的雙贏管理過程。
2.推進制度更新與執(zhí)行。國資管理部門要積極主動地推進政策、制度的更新與執(zhí)行，減少中間層次的傳遞，最大限度地將上面的決策向資產管理員傳達，定期舉辦業(yè)務培訓，加強信息溝通與交流，提高知識傳遞頻率，擴大資產管理知識面，統(tǒng)一管理方式，加強協(xié)作程度，讓資產管理員擁有一定的自主權，使之具有彈性行為，并對產生的結果負責，實現(xiàn)資產數(shù)據的真實完整，有助于實現(xiàn)管理效率的提高。
摘要：高校固定資產是高校資產的重要組成部分，是保證高校各項工作得以順利進行的物質保障，是衡量高校辦學規(guī)模和辦學質量的重要條件。該文主要分析目前高校固定資產管理與會計核算中賬賬、賬實不符的問題，并提出了相應的建議。
關鍵詞：高校；固定資產；會計核算
高校固定資產是學校正常教學、科研、生活的基本保障，是反映高校教學投入，衡量學校辦學實力的重要標志。然而，高校固定資產管理和核算中的薄弱問題一直存在。
一、高校固定資產管理與核算中存在的問題
高校對固定資產的管理方法多樣，但基本上分為兩類：一類是設置資產統(tǒng)一管理機構，設置一級實物總賬、資產卡，對固定資產實物進行統(tǒng)一管理，分管部門和使用部門進行二級、三級管理；另一類是沒有統(tǒng)一的管理機構，實行分散分塊管理。
固定資產的會計核算則根據資產管理部門開具的固定資產驗收單、發(fā)票及報廢、調撥等相關原始憑證，設置固定資產總賬和分類賬進行固定資產的增加與減少的核算。
據調查，在實際工作中常常發(fā)生高校固定資產總賬與所屬明細賬、實物賬及固定資產實際價值不相符等問題，嚴重影響了會計信息的真實性、完整性和及時性。究其原因如下：
（一）相關的管理、會計核算人員管理意識薄弱，固定資產會計核算不規(guī)范
1 系統(tǒng)設備固定資產登記不正確，會計核算不規(guī)范
（1）系統(tǒng)設備是指由多個可單獨使用，且使用壽命不同的設備組合。一些高校只將整套設備作為一項固定資產進行驗收登記和核算。當系統(tǒng)中的某個設備需更換時，由于新更換的設備不進行固定資產的核算，反映在會計賬上該套設備只是初始入賬固定資產原值，使固定資產賬實不符。
（2）一些高校對系統(tǒng)設備雖按所組成的單獨設備進行了登記，但設備投入使用前的稅費等在各設備之間分配不合理，造成固定資產初始計量不準確，使固定資產賬實不符。
2 各教學部門、科室訂購的圖書資料和一些屬于固定資產的設備，沒有開具驗收單進行固定資產登記，財務部門也沒有告知管理部門就進行固定資產增加的會計核算，使得資產管理部門的實物賬與會計賬產生了差異。
3 因各種原因不及時清理已淘汰、報廢的固定資產，在清理報廢時也不按規(guī)定程序辦理固定資產出售、報廢、毀損、丟失等手續(xù)，資產管理部門沒有做減少固定資產的登記，財務也不進行固定資產減少的核算，造成固定資產賬賬、賬實不符。
4 在原有基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發(fā)生的支出減變價收入后的凈值增加固定資產價值。但實際操作中，會計核算只作修繕費支出處理，而沒有進行固定資產增加登記和會計核算，造成固定資產實物價值與固定資產賬面價值不相符。
5 接受捐贈的固定資產，有些資產管理部門和使用部門或沒有登記實物賬，或登記了實物賬，但因為不用支付款項，管理人員沒有意識到需要開具固定資產驗收單進行會計核算，這樣就造成固定資產賬賬、賬實不相符。
6 對已經注冊獨立經營的校辦產業(yè)投入的固定資產，固定資產實物已轉出學校，但沒有辦理投資轉移手續(xù)，不做固定資產減少的賬務處理；同時，經營單位不進行固定資產增加的核算，不計提折舊。
（二）原有的固定資產核算和管理相關制度、法規(guī)對固定資產價值的真實性、完整性和及時性的影響
1 由于高校會計制度是以收付實現(xiàn)制為基礎對固定資產進行核算，會出現(xiàn)以下情況：若出現(xiàn)拖延付款的情況，財務部門等到付款時才登記固定資產增加，而資產管理部門在固定資產驗收后便做了登記。這種時間上的差異使得會計賬與固定資產實物賬不相等。
2 現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，已經投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整。對這部分固定資產，財務部門與資產管理部門的登記又會出現(xiàn)時間上的差異，從而使會計賬與固定資產實物賬不相符；固定資產賬面價值與實物價值不相符。
3 高等學校財務制度規(guī)定，一般情況下，高校的固定資產必須同時具備兩個條件：一是單位價值在規(guī)定標準以上（一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上）；二是使用年限在1年以上，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。單位價值未達到規(guī)定標準的固定資產是否入賬的不確定性，使各高校固定資產投入指標缺乏可比性，會不同程度地造成固定資產管理的混亂。同時，同一高校的同類物資，大批量購入時作為固定資產管理，小批量購入時則作為低值易耗品處理，這種會計政策的不確定性，會導致固定資產實物管理的混亂，使得此類固定資產賬實不符。
4 以收付實現(xiàn)制為基礎的高校會計制度不要求固定資產計提折舊，而是在購入時作一次性支出處理，同時增加固定資產和固定基金。固定資產在使用期間賬面價值不變，報廢時一次性處理固定資產和固定基金賬面記錄。而這種會計核算不符合固定資產價值的運動規(guī)律，造成固定資產的賬面價值不能體現(xiàn)其實際價值。
二、解決高校固定資產管理與核算問題的途徑
（一）建立健全固定資產內控制度并加大其執(zhí)行力度
高校要重視內部控制工作，逐步制定一整套明確的內部控制制度，而且要將內部控制制度貫穿于整個業(yè)務流程當中去，遍及每個關鍵點；建立健全高校內部控制，既要重視對財務人員職責的界定，又要對固定資產管理部門和直接使用者的職責進行明確的要求，并通過建立內部報告制度使領導和管理部門及時了解信息、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。
（二）健全固定資產的管理機構，充分利用計算機管理等科學手段，加強固定資產的實物管理。同時，嚴格固定資產處置報廢程序，建立資產清查制度
根據高校的具體情況和管理需要，實行“統(tǒng)一領導，分塊分級-管理”的辦法。按學校的盤點、清理制度，一級管理部門定期或不定期組織使用部門、財務部門對學校固定資產進行清理、盤點、對賬，及時掌握固定資產的現(xiàn)狀，并監(jiān)督使用、保養(yǎng)、維修等情況，使固定資產賬實相符。對盤點中發(fā)現(xiàn)的閑置資產實行優(yōu)化配置，或以出租、投資的形式提供給需用的單位或個人，以減少固定資產的有形和無形損耗，最大限度地提高固定資產使用率。
（三）對固定資產管理人員進行培訓，提高相關人員的固定資產管理知識和責任意識
（四）加強固定資產管理、使用與核算部門及相關人員的溝通
固定資產管理和會計核算是一個系統(tǒng)的過程，從固定資產的申請、審批、購置、驗收、核算、使用、維護、修理等需要多個部門的合作才能完成。
（五）改革固定資產會計核算方法
1 引入權責發(fā)生制的會計核算基礎以及時核算高校的固定資產。取消“固定基金”科目，在固定資產購入遇到財務支付困難時，先填寫固定資產驗收單，資產管理部門及使用單位登記固定資產增加。財務部門憑發(fā)票、運輸單、驗收單等原始憑證登記賬簿，及時保證固定資產賬實相符。
2 建議把經營活動中購置固定資產的支出確認為資本性支出。實際操作：購置時，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。分期折舊時，借記“經營支出”科目，貸記“累計折舊”科目。這樣才符合會計核算的權責發(fā)生制原則，保證了經營結余的準確性。
3 參照企業(yè)對固定資產的核算方法，對固定資產使用中的價值轉移情況進行核算，以真實地反映固定資產的價值?？稍鲈O固定資產的備抵科目“累計折舊”來核算固定資產使用中的價值轉移。計提折舊時，借：教育事業(yè)支出或相關支出科目，貸：累計折舊。
計算折舊的方法可以根據固定資產的種類和性能考慮有形損耗，無形損耗分別采用不同的折舊方法。例如房屋建筑物、圖書可采用直線折舊，專用設備可采用加速折舊；也可以學校各系、部、處為單位進行固定資產折舊的核算和管理，其折舊方法為：單位價值在萬元以上的資產可采用平均年限法；單位價值在萬元以下的一般設備，可采用分類綜合折舊率的方法。
總之，固定資產的管理和會計核算是一項長期而細致的工作，需要學校各部門各司其責，密切配合。固定資產會計核算的真實、完整、及時是提高會計信息真實性的保障；也只有日常管理科學、有效，才能保證固定資產的安全、保值，最大限度地發(fā)揮其應有的使用效益，營造節(jié)約型校園。
摘要：筆者多年從事財務審計工作，針對當前高等學校固定資產管理的現(xiàn)狀和問題，提出了加強高等學校固定資產管理與核算的對策和建議。
關鍵詞：高校固定資產 管理 核算 價值保全
高校的固定資產是國有資產，是保證學校教學、科研、行政管理、后勤服務等各項工作順利進行的物質基礎和必備條件。高等學校所擁有的固定資產的數(shù)量及價值量，在一定程度上也體現(xiàn)并代表學校規(guī)模及其辦學水平。目前，我國高校固定資產管理與核算工作普遍存在一些問題，如：管理意識淡漠，管理權限分散，會計核算不規(guī)范，固定資產價值難以保全等。因此，在教育事業(yè)突飛猛進的新形勢下，如何加強高校固定資產管理與核算，確保固定資產價值保全，是高校管理者和財務人員必須重視及要解決的問題。
一、高校固定資產管理及會計核算中存在的問題
1、 認識不足、觀念落后、固定資產管理意識淡薄
由于我國高校大部分是公辦性質，屬于事業(yè)單位管理體制。高校的固定資產主要通過國家財政投資建設而成，長期以來高校無償?shù)厥褂霉潭ㄙY產，不計提固定資產折舊，也不需要進行成本核算，導致了部分高校負責人對財務管理特別是固定資產管理和教育成本核算的重要性認識不足；其次，不少高校領導忙于學校的教學、科研和行政工作，忽視了高校固定資產管理工作，導致高校固定資產管理機制不健全、管理手段落后、管理工作缺乏科學性，從而造成高校普遍存在著重錢輕物、重購建輕管理、資源浪費的現(xiàn)象。使固定資產難以發(fā)揮其在高校教學科研中應有的作用，影響了學校的可持續(xù)發(fā)展。
2、 管理機構不健全、職責不清、管理不到位
目前，大部分高校對固定資產管理實行的是以賬物分管為原則的分類歸口管理模式。學校的固定資產管理缺乏一個統(tǒng)一領導、統(tǒng)一管理、權力集中的綜合監(jiān)督協(xié)調部門。造成固定資產實物流動與財務核算相脫節(jié)，職能管理部門與各教學、科研等占有使用部門相分離的狀態(tài)。這種條塊分割的管理模式，最終導致高校固定資產普遍存在賬實不符、家底不清、資源浪費，資產流失等問題。
3、 會計核算不規(guī)范，不能真實反映固定資產的真實價值
高等學校會計制度規(guī)定：高等學校應按取得固定資產的原始價值入帳，固定資產的原始價值應視不同情況按有關規(guī)定進行確定。目前，我國部分高校在固定資產核算中還存在著一些問題，如：自行建造的固定資產不能將借款利息全部計入資產投資，接受捐贈資產不能及時入帳，融資租賃資產不能按規(guī)定入帳，已經投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，不能按暫估價值入帳等成本核算不真實，帳帳不符，帳物不符等現(xiàn)象。
二、加強高校固定資產管理與核算、確保資產保全的對策和措施
1、 切實提高對固定資產管理工作重要性的認識
要把高校固定資產管理好必須樹立正確思想。首先要提高認識，強化管理，這不僅能消除混亂、保證效益，更能創(chuàng)造效益，這無論于國于己都是至關重要的。因此必須增強管理的責任感和主動性，從領導到使用者、管理者都必須意識到管理好固定資產的重要性和必要性。其次要實行校領導全面負責制，分管領導主要負責制，管理者和使用者直接負責制，將責任落實到具體部門和有關個人，明確相關責任人的責任范圍，強化管理意識，只有管理意識提高了，才能管好用好固定資產，使其保值、增值，發(fā)揮其最大的使用效益。
2、 健全管理制度，完善管理體制，防止高校固定資產流失
制度化、規(guī)范化、科學化的固定資產管理制度是提高高校固定資產管理水平的制度保障。第一，各高校應按照“統(tǒng)一領導，分級管理”的管理模式，建立有權威、獨立的資產管理機構，代表學校監(jiān)管各級各類資產。財務部門負責固定資產的價值核算，設置數(shù)量、金額總賬，進行總量控制，掌握固定資產總值，實行財務監(jiān)督，進行一級管理；資產歸口管理部門負責教學儀器設備、房產及建筑物、行政設備、圖書等實物和價值，進行二級管理；實物的具體使用部門則進行三級管理，建立資產管理臺賬，依賬放置，準確反映資產去向，保證資產的安全和完整。各級管理部門明確責任，相互制約。同時，利用計算機按照管理要求建立資產數(shù)據庫，全面、完整地記錄學校各類固定資產的管理信息，利用校園網實現(xiàn)網絡化管理，準確、及時地反映固定資產的增減、調配等變動情況，使各部門之間實現(xiàn)信息共享，有利于財務核算部門、歸口管理部門、使用者之間的協(xié)調與溝通，提高管理質量，并為學校高層管理者決策提供參考依據。第二、學校根據事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經費預算，在充分論證的基礎上，研究編制年度購建計劃，結合學校實際情況確定審批權限和程序，杜絕重復、盲目購建。購建固定資產由主管部門統(tǒng)一組織，資產管理處會同財務、監(jiān)察 、審計及使用單位共同參與論證、招標等環(huán)節(jié)的工作。對大、中型購建項目實行項目負責人負責制；零星采購實行雙人采購制。購置精密貴重儀器 、大型成套設備、珍版圖書以及基本建設項目，要成立論證招標工作小組進行可行性論證，“貨比三家”，并嚴格按規(guī)定程序公開招標。論證招標工作小組中的技術人員不得少于成員總數(shù)的三分之二。固定資產購建活動中，要建立必要的合同管理制度、法律咨詢制度，嚴格簽定并依法履行合同。固定資產購建完成后，資產管理部門應會同購建單位按照有關專業(yè)標準、合同條款進行現(xiàn)場勘驗、測試和清點。驗收不合格，不得辦理結算手續(xù)，不得交付使用，并按合同條款及時向有關負責人提出退貨或索賠。第三，建立定期的清理盤點和資產核銷制度。固定資產盤點是固定資產實物管理的一個重要環(huán)節(jié)，學校要根據自身的實際情況制定嚴格的、可操作的實物盤點制度，及時掌握資產損盈情況，并按規(guī)定程序進行賬外處理；對報廢、調出、依法轉讓的固定資產要嚴格履行審核程序，如實地進行固定資產核銷的賬務處理，準確反映固定資產實際情況，真正做到固定資產的家底清、賬實相符。同時，對造成固定資產損失的有關責任人根據損失情況進行責任追究。
3、 規(guī)范固定資產會計核算，確保固定資產價值保全
《高等學校會計制度》規(guī)定：自行建造的固定資產，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。新企業(yè)會計準則規(guī)定：基建借款在工程建設期間借款利息要資本化。教育部、財政部在“關于進一步完善高校經濟責任制，加強銀行貸款管理，切實防范財務風險意見”的通知中指出：高?；ń杩畋仨毚_保?？顚Ｓ玫木瘢咝＝杩钍菫橘徑ü潭ㄙY產而專門借入的，它的利息支出與購建固定資產有關，利息資本化部分是固定資產購建支出的有機組成部分，應作為固定資產的歷史成本。因此，應將基建借款按照工程項目實際建設工期(即從開工期到交付使用期間)所發(fā)生的借款利息全部計入基建投資，使工程造價真實、完整，資產保全。
《高等學校會計制度》規(guī)定，接受捐贈的固定資產，按照同類資產的市場價格或根據捐贈者所提供的有關憑據記帳。接受捐贈固定資產時發(fā)生的相關費用，應計入固定資產價值。為完整反映高等學校的收支情況，當高等學校接受其他單位或個人捐贈的固定資產時，應視為學校先接受捐款，然后用捐款購置固定資產。接受捐贈固定資產要及時入帳，確保帳帳相符，帳物相符。
《高等學校會計制度》規(guī)定，融資租賃的固定資產，按租賃協(xié)議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記帳。融資租賃固定資產是指高等學校在經費不足，但又急需購置并使用某項固定資產的情況下，由社會上某些金融機構根據學校的要求，購買學校選定的設備，并將它出租給學校在一定期限內使用。這實際上是存在于高等學校與金融機構之間的一種資金融通方式。學校利用他人投資建設房屋，在規(guī)定使用期限內，按年支付房租或償還投資，當規(guī)定使用期滿后，房屋所有權歸學校所有。這種固定資產的形成，屬于融資租賃固定資產核算范疇，固定資產價值為租賃或投資協(xié)議確定價格。《高等學校會計制度》規(guī)定，高等學校融資租入的固定資產應當比照自有固定資產核算，高等學校在融資租賃合同生效后就應將融資租入的固定資產記入固定資產，但與此同時，由于在分期支付租金或前，融資租入的固定資產并未占用學校的任何資金，因此，高等學校不能立即相應增加固定資金，而只能將應付的租金金額作為負債反映。同時，隨著租金的分期支付，學校應分期增加其固定基金。
《高等學校會計制度》規(guī)定，已投入使用，但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估價入帳，待確定實際價格后，再進行調整。新校區(qū)工程項目建設：資金投入大，建設工期長，工程項目已完工并交付使用，但財務決算不能及時完成，在這種特殊情況下，必須先進行固定資產估價入帳，待基建工程財務決算完成后，再進行帳務調整。以保證賬物相符、賬賬相符、帳卡相符，確保高校固定資產價值保全不流失。
高校固定資產是保證學校教學、科研、行政管理、后勤服務等各項工作順利進行的必要物質基礎，高校所擁有的固定資產的數(shù)量及價值量，在一定程度上也體現(xiàn)并代表學校規(guī)模及其辦學水平。因此，必須突出財會部門的管理地位，充分發(fā)揮其在固定資產管理中的重要作用。財會部門應參與固定資產全過程的管理，做好固定資產的會計核算工作，確保學校固定資產的安全、完整，保值增值。實現(xiàn)高校固定資產效用的最大化，為高校的決策者們在財務管理上提供決策支持。
