時(shí)間：2022-07-16 05:12:16
序論：在您撰寫醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度問題及對(duì)策時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要: 現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素給出了定義,也對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量做了規(guī)定,但在規(guī)范會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí),不夠嚴(yán)密。隨著醫(yī)療事業(yè)的迅猛發(fā)展,十年前制定的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》存在的固定資產(chǎn)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表不完善的不足逐步顯現(xiàn)出來。本文作者試圖分析當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的不足,探討完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度方法的建議。
關(guān)鍵詞: 醫(yī)院財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)制度 問題 對(duì)策
一、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不足
1.固定資產(chǎn)核算
(1)固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值,從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí),會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)前《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定,醫(yī)院固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購(gòu)基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。其實(shí)質(zhì)是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提“折舊”,固定資產(chǎn)計(jì)提的“折舊”反映在“專用基金——修購(gòu)基金”里,但沒有設(shè)置相應(yīng)的“累計(jì)折舊”科目作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng),以反映固定資產(chǎn)凈值和累計(jì)提取修購(gòu)基金(累計(jì)折舊)。從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí),會(huì)計(jì)信息失真。
(2)未達(dá)到固定規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的耐用物資管理混亂。當(dāng)前《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,使用期限是一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。
按這個(gè)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),醫(yī)院購(gòu)買的大批家具辦公桌等物資,單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理,那小批或單獨(dú)購(gòu)買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產(chǎn)管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產(chǎn),有些又不是固定資產(chǎn),容易造成固定資產(chǎn)管理混亂,賬實(shí)不符。
(3)為改善就醫(yī)環(huán)境而進(jìn)行的門診樓、住院病房等固定資產(chǎn)裝修應(yīng)允許增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。隨著人民群眾對(duì)健康的要求逐步提高,醫(yī)院除了提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療技術(shù)服務(wù),還要提供良好的就醫(yī)環(huán)境。醫(yī)院一些門診樓,住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物,固定資產(chǎn)原值較低,對(duì)其裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)展項(xiàng)目,按當(dāng)前的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,其裝修費(fèi)是不能增加固定資產(chǎn)原值的,這就不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。
(4)沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值”會(huì)計(jì)科目,不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異,有些原來貴重的醫(yī)療設(shè)備儀器已明顯減值。如果這些實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生減值的固定資產(chǎn),還按購(gòu)置時(shí)確認(rèn)的原值在固定資產(chǎn)賬面反映,那固定資產(chǎn)價(jià)值明顯失真,有違會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的原則。
2.醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表欠缺現(xiàn)金流量表
當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表等,而作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模巨大的醫(yī)院,有的每年現(xiàn)金流量多達(dá)10億元以上,醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系中缺少了反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況的重要報(bào)表現(xiàn)金流量表,使醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表不能全面真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的對(duì)策
1.增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目
針對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值,從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí),會(huì)計(jì)信息失真的情況,建議醫(yī)院會(huì)計(jì)增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,具體核算辦法參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
2.建議醫(yī)院會(huì)計(jì)在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護(hù)費(fèi)用
針對(duì)醫(yī)院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建項(xiàng)目,按當(dāng)前的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,其裝修費(fèi)是不能增加固定資產(chǎn)核算,確保固定資產(chǎn)真實(shí)性。
比如現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定:資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源;資產(chǎn)必須是能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。在這兩條標(biāo)準(zhǔn)中,恰恰缺少了一個(gè)最基本的條件,即作為資產(chǎn)必須是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。因此,開辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損失、實(shí)際上已經(jīng)沒有任何價(jià)值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況嚴(yán)重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對(duì)外投資、已經(jīng)被其他新技術(shù)所替代的無形資產(chǎn)等,按照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定均確認(rèn)為資產(chǎn),由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí),企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性。
建議參照《企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)——固定資產(chǎn)》規(guī)定,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì),如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低,則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。
因此建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目,以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價(jià)值,保證固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。
3.應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目,以真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值
建議醫(yī)院會(huì)計(jì)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》辦法,增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算,以真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)借記“其他支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
4.建議醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表增設(shè)現(xiàn)金流量表以反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況。
[摘要] 現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素給出了定義，也對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量做了規(guī)定，但在規(guī)范會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不夠嚴(yán)密。隨著醫(yī)療事業(yè)的迅猛發(fā)展，十年前制定的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》存在的固定資產(chǎn)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表不完善的不足逐步顯現(xiàn)出來。本文作者試圖分析當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的不足，探討完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度方法的建議。
[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)制度 問題 對(duì)策
一、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不足
1.固定資產(chǎn)核算
（1）固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值，從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)前《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。其實(shí)質(zhì)是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提“折舊”，固定資產(chǎn)計(jì)提的“折舊”反映在“專用基金——修購(gòu)基金”里，但沒有設(shè)置相應(yīng)的“累計(jì)折舊”科目作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，以反映固定資產(chǎn)凈值和累計(jì)提取修購(gòu)基金（累計(jì)折舊）。從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真。
(2)未達(dá)到固定規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的耐用物資管理混亂。當(dāng)前《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，使用期限是一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。
按這個(gè)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院購(gòu)買的大批家具辦公桌等物資，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，那小批或單獨(dú)購(gòu)買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產(chǎn)管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產(chǎn)，有些又不是固定資產(chǎn)，容易造成固定資產(chǎn)管理混亂，賬實(shí)不符。
(3)為改善就醫(yī)環(huán)境而進(jìn)行的門診樓、住院病房等固定資產(chǎn)裝修應(yīng)允許增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。隨著人民群眾對(duì)健康的要求逐步提高，醫(yī)院除了提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)，還要提供良好的就醫(yī)環(huán)境。醫(yī)院一些門診樓，住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物，固定資產(chǎn)原值較低，對(duì)其裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)展項(xiàng)目，按當(dāng)前的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，其裝修費(fèi)是不能增加固定資產(chǎn)原值的，這就不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。
(4)沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值”會(huì)計(jì)科目，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，有些原來貴重的醫(yī)療設(shè)備儀器已明顯減值。如果這些實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，還按購(gòu)置時(shí)確認(rèn)的原值在固定資產(chǎn)賬面反映，那固定資產(chǎn)價(jià)值明顯失真，有違會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的原則。
2.醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表欠缺現(xiàn)金流量表
當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表等，而作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模巨大的醫(yī)院，有的每年現(xiàn)金流量多達(dá)10億元以上，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系中缺少了反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況的重要報(bào)表現(xiàn)金流量表，使醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表不能全面真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的對(duì)策
1.增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目
針對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值，從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真的情況，建議醫(yī)院會(huì)計(jì)增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，具體核算辦法參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
2.建議醫(yī)院會(huì)計(jì)在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護(hù)費(fèi)用
針對(duì)醫(yī)院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建項(xiàng)目，按當(dāng)前的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，其裝修費(fèi)是不能增加固定資產(chǎn)核算，確保固定資產(chǎn)真實(shí)性。
比如現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定:資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源；資產(chǎn)必須是能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。在這兩條標(biāo)準(zhǔn)中，恰恰缺少了一個(gè)最基本的條件，即作為資產(chǎn)必須是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。因此，開辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損失、實(shí)際上已經(jīng)沒有任何價(jià)值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況嚴(yán)重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對(duì)外投資、已經(jīng)被其他新技術(shù)所替代的無形資產(chǎn)等，按照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定均確認(rèn)為資產(chǎn)，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性。
建議參照《企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。
因此建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價(jià)值，保證固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。
3.應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，以真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值
建議醫(yī)院會(huì)計(jì)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》辦法，增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，以真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)借記“其他支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
4.建議醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表增設(shè)現(xiàn)金流量表以反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況。
【摘要】公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革，實(shí)施公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的一些問題逐漸暴露出來。本文從公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在的問題及影響出發(fā)，提出了改善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建議。
【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)科目
公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是由各級(jí)政府財(cái)政部門制定的，公立醫(yī)院組織財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理財(cái)務(wù)關(guān)系的行為規(guī)范。
一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中存在的問題
（一）固定資產(chǎn)虛設(shè)
公立醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理為，借：“醫(yī)療支出、藥品支出”等科目，貸：“專用基金—一般修購(gòu)基金”。這種不采取計(jì)提折舊，而是按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金的辦法，反映了公立醫(yī)院支出、凈資產(chǎn)的增加，但固定資產(chǎn)原值始終反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，導(dǎo)致計(jì)提修購(gòu)基金不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值，造成了固定資產(chǎn)的虛增，提供的財(cái)務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性。
（二）未將無形資產(chǎn)資本化
公立醫(yī)院的無形資產(chǎn)主要有醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)等。而作為高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)，公立醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然建立和吸收外界一些能給自身帶來較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的科研項(xiàng)目，其費(fèi)用大、成本高，公立醫(yī)院不將其資本化，卻直接反映在當(dāng)期損益（支出）中，導(dǎo)致期末收支結(jié)余不真實(shí)，不能準(zhǔn)確核算當(dāng)期財(cái)務(wù)成果。
（三）壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)不準(zhǔn)確
公立醫(yī)院每年年末按照應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)的3%～5%提取壞賬準(zhǔn)備金，但是公立醫(yī)院實(shí)行預(yù)收醫(yī)療款制度，在發(fā)生壞賬時(shí)，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備低于實(shí)際的發(fā)生的壞賬。其真實(shí)的醫(yī)療欠費(fèi)就不僅僅是在院病人所欠費(fèi)用，而應(yīng)該減去當(dāng)期的預(yù)收醫(yī)療款。因此，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)應(yīng)為應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)減去預(yù)收醫(yī)療款加上其他應(yīng)收款的余額。
（四）報(bào)表體系不完整
公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算適度采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，用來反映當(dāng)期的收益和費(fèi)用。而《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公立醫(yī)院報(bào)送報(bào)表有主報(bào)表（包括“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收入支出總表”、“基金變動(dòng)表”），輔助報(bào)表（包括“醫(yī)療收支明細(xì)表”、“藥品收支明細(xì)表”），以及一個(gè)財(cái)務(wù)情況說明書。缺少反映公立醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況的現(xiàn)金流量表，不能有效的反映醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)、現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)效益。
（五）缺少醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)科目
現(xiàn)行公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度缺乏抗風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。除了在經(jīng)濟(jì)賠償發(fā)生時(shí)列入“其他支出”科目，在當(dāng)前的醫(yī)療糾紛的處理中，未涉及抗風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)保障問題，未考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)后果，一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故，巨大的經(jīng)濟(jì)賠償必然會(huì)嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進(jìn)行。使公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)一步惡化，同時(shí)不利于反映當(dāng)期成本支出的增減情況。
二、改革公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的建議
（一）增設(shè)固定資產(chǎn)的備抵科目
在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，公立醫(yī)院可以不通過“專用基金——修購(gòu)基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目核算。可以按照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，借記“制造費(fèi)用——計(jì)提累計(jì)折舊”，貸記“累計(jì)折舊——設(shè)備等”，并在報(bào)表附注中披露。這樣，累計(jì)折舊作為醫(yī)院的備抵科目，可以真實(shí)反映企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的變化及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
（二）加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
公立醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識(shí)性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽(yù)、醫(yī)院品牌及知名度等，因此應(yīng)在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中增列“無形資產(chǎn)”科目，以完整反映公立醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會(huì)計(jì)信息更能滿足醫(yī)療市場(chǎng)的需要。
（三）改變壞賬準(zhǔn)備的提取基數(shù)
提取壞賬準(zhǔn)備不能只把在應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)包含在內(nèi)，應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款”加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”減“預(yù)收醫(yī)療款”加“其它應(yīng)收款”作為壞賬準(zhǔn)備的提取基數(shù)。對(duì)于一些無法收回且數(shù)額較大的壞賬，在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。這樣，公立醫(yī)院能及時(shí)了解其應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)金額。
（四）完善公立醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系
為了反映公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)對(duì)醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因和影響。需要根據(jù)公立醫(yī)院業(yè)務(wù)情況，參照企業(yè)有關(guān)方法編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表，編制的現(xiàn)金流量表，具體可以包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三類。便于公立醫(yī)院了解和評(píng)價(jià)醫(yī)院獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，適應(yīng)公立醫(yī)院的發(fā)展。
（五）增設(shè)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)科目
公立醫(yī)院根據(jù)醫(yī)院的具體情況，明確醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提依據(jù)及計(jì)提比率，并根據(jù)實(shí)際情況在彈性度內(nèi)自行選擇。但應(yīng)遵守在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得任意變動(dòng)，即“一貫性原則”。另外，應(yīng)允許公立醫(yī)院使用“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”向保險(xiǎn)公司購(gòu)置相應(yīng)的險(xiǎn)種，規(guī)定“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”?？顚Ｓ玫目铐?xiàng)。
【摘要】 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作必須遵循的基本規(guī)范?，F(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度是1999年1月1日頒布并實(shí)施的,它對(duì)規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算均起到了積極作用。但隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入,這兩個(gè)制度在實(shí)際運(yùn)行過程中并不太適應(yīng)當(dāng)今形勢(shì)下醫(yī)院管理的要求,需要進(jìn)一步完善。本文分析了現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)以及存在的問題,并對(duì)改進(jìn)這種制度作了一些探討。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院財(cái)務(wù) 經(jīng)營(yíng)管理
一、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)
1、醫(yī)院財(cái)務(wù)表現(xiàn)與管理
醫(yī)院財(cái)務(wù)表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的各種 經(jīng)濟(jì) 關(guān)系。醫(yī)院會(huì)計(jì)是以貨幣為主的計(jì)量單位,采用專門的方法,對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行完整地、系統(tǒng)地、客觀地評(píng)價(jià)與核算來反映本中位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是指對(duì)有關(guān)的資金籌集、分配、考核等財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、控制、指揮、協(xié)調(diào)、考核等工作的總稱,是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要組成部分。醫(yī)院會(huì)計(jì)具體反映的內(nèi)容是本中位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,而分析資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)、資金使用成本及決策是財(cái)務(wù)管理人員的任務(wù)。
2、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的具體表現(xiàn)
(1)我國(guó)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)要素分為五類,即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。這種劃分有大局觀念,它改變了過去將會(huì)計(jì)科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。
(2)加強(qiáng)醫(yī)院收入和支出管理。將醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、藥品收入和其他收入;將醫(yī)院支出劃分為藥品支出、財(cái)政專項(xiàng)支出、醫(yī)療支出和其他支出。
(3)實(shí)行醫(yī)療和藥品成本的分開核算。一般而言,在以病人為中心的理念下,醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是比較單一的,它的支出主要來自醫(yī)療服務(wù)的收入。在醫(yī)療改革的大背景下,靠出售藥品差價(jià)彌補(bǔ)支出幾乎不可能。因此,醫(yī)院應(yīng)將醫(yī)療和藥品收支進(jìn)行分開管理和分開核算。
(4)醫(yī)院的藥品收入實(shí)行按量收入的管理辦法。對(duì)于醫(yī)院藥品的超出部分,財(cái)政部門和主管部門依法進(jìn)行核定,按規(guī)定上繳,使醫(yī)院回歸到公益性事業(yè)上來,堅(jiān)持以病人服務(wù)為中心。
二、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問題
1、具體行為規(guī)范不適應(yīng)衛(wèi)生改革的要求
(1)不能適應(yīng)醫(yī)院多元化 發(fā)展 的要求?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定:“適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)?！边@種規(guī)定出現(xiàn)了一個(gè)問題,那就是適用范圍有限性,非公立的非營(yíng)利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度目前并無明確的規(guī)定。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的的發(fā)展,以及市場(chǎng)機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成,越來越多的民營(yíng)醫(yī)院、外資醫(yī)院相繼成立。之前醫(yī)院一般是由政府投資經(jīng)營(yíng)的,而現(xiàn)在更多的是趨向于 企業(yè) 經(jīng)營(yíng)自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧。醫(yī)院執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范所設(shè)置的賬戶,采用的會(huì)計(jì)程序與方法都不同于其他行業(yè)企業(yè),這種核算體系顯然已不能適應(yīng)變化的形勢(shì),難以反映出綜合統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
(2)不利于會(huì)計(jì)信息的對(duì)外投資的核算。隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,醫(yī)院有一個(gè)問題必須考慮,那就是如何將有限的資金投入到最有效的項(xiàng)目中,做好合理利用、合理開發(fā),這是醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的重要內(nèi)容。然而在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中,并沒有對(duì)投資核算進(jìn)行細(xì)化分類。在執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的過程中,不同所有制醫(yī)院會(huì)計(jì)處理所依照的方法各不相同,并不利于資金的合理優(yōu)化。
(3)投資主體對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督得不到有效實(shí)施。投資醫(yī)院是一個(gè)利益甚好的項(xiàng)目,但各投資主體對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督并不好把握,它們能依靠的有效監(jiān)督主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這其中會(huì)出現(xiàn)另外的問題,隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇以及末來市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng),各種資產(chǎn)存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大,而投資主體投資醫(yī)院的主要目的就是增加收益,避免投資風(fēng)險(xiǎn)。這樣就會(huì)致使它們不斷改變投資對(duì)象,使資金的流動(dòng)不穩(wěn)定,不利于穩(wěn)健收益。此外,不同的行業(yè)所依照的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度都是不一樣的,投資主體想要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督,就必須熱悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法。這將會(huì)影響投資主體對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)施。
2、在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性
現(xiàn)代 會(huì)計(jì)制度應(yīng)有兩個(gè)的基本特征,一個(gè)是完整性,一個(gè)是系統(tǒng)性。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),使每一種會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國(guó)現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞醫(yī)院常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定的,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。隨著 科學(xué) 技術(shù)的飛速發(fā)展,電腦的普及程度越來越高,電算辦公已成為行業(yè)趨勢(shì)。在這種情況下,會(huì)計(jì)電算化得到了極大的發(fā)展。但不可否定的是,由于某些客觀條件的制約,相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度仍停留在手寫條件下,并沒有相應(yīng)地建立充分利用自動(dòng)化辦公的規(guī)范體系。另外,許多醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部核算制度,使得醫(yī)院走不上先進(jìn)的管理方法。因此,完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系就顯得尤為重要。規(guī)范這種制度,不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而且還包括根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法。然而,目前許多醫(yī)院只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法等,這樣并不利于會(huì)計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性,還往往導(dǎo)致醫(yī)院成本不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。
3、管理者對(duì)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制不足
隨著我國(guó)衛(wèi)生改革的不斷深入,醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)也在加大。而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入,對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)卻沒有充分的認(rèn)識(shí),沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。醫(yī)院的基本建設(shè)資金大部分依靠銀行貸款,一旦單位無法償還到期債務(wù)便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境,因此,醫(yī)院必須有一種高效會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的環(huán)境?，F(xiàn)代醫(yī)院的院長(zhǎng)?副院長(zhǎng)一般都是技術(shù)性人才、學(xué)科帶頭人,但他們都缺乏系統(tǒng)的管理培訓(xùn)知識(shí),從而造成其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足。按照傳統(tǒng)的觀念,內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的工作,不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值,并且完善內(nèi)部控制制度的一些工作程序比較煩瑣,不利于醫(yī)院靈活機(jī)動(dòng)地抓住發(fā)展機(jī)遇。但如果作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)仍持有這種觀念,勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)制度效率的提升。管理者的態(tài)度決定了整個(gè)醫(yī)院的態(tài)度和行為,它會(huì)間接影響整個(gè)醫(yī)院職工的工作意識(shí)。
三、深化我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的探討
1、深化我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的必要性
醫(yī)院是一種社會(huì)公益性事業(yè),堅(jiān)持以病人為中心,以服務(wù)質(zhì)量為核心,不以盈利為目的。但醫(yī)院從事公益活動(dòng)的同時(shí),又是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。隨著社會(huì)的發(fā)展,醫(yī)院也成為了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體,而隨著醫(yī)院投入的資本不斷增多,如何對(duì)資本進(jìn)行有效管理,管控好市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),必然成為醫(yī)院追求的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)以提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益為目的,運(yùn)用資本控制成本,創(chuàng)造合理利潤(rùn),它通過運(yùn)用系列專門技術(shù)方法,對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、考核與評(píng)價(jià),向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)內(nèi)部管理信息。綜合利用醫(yī)療資源,強(qiáng)化內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和質(zhì)量管理,增加醫(yī)院收入,降低醫(yī)療成本,減輕病人費(fèi)用負(fù)擔(dān),對(duì)提高醫(yī)院管理效益、為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策提供必要的管理會(huì)計(jì)信息和科學(xué)依據(jù)具有重要意義?？傊?深化醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有利于完善醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng),有利于醫(yī)院改善運(yùn)營(yíng)狀況,促進(jìn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的全面提高。
2、我國(guó) 醫(yī)院 財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 制度的改進(jìn)思路
(1)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。鑒于目前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)自身 發(fā)展 的需要,醫(yī)院管理部分應(yīng)該作出相應(yīng)的對(duì)策,同時(shí)國(guó)家有關(guān)部門對(duì)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范制度應(yīng)進(jìn)行改革,制定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前非營(yíng)利性醫(yī)院也應(yīng)盡快運(yùn)用 企業(yè) 會(huì)計(jì)的分析方法,對(duì)醫(yī)院的 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立核算與監(jiān)督。營(yíng)利性醫(yī)院應(yīng)經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊(cè),采用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫(yī)院資金的利用效益,醫(yī)院應(yīng)對(duì)不同投資主體,對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的要求,簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法。
(2)完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的明細(xì)劃分。對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)劃分,其目的就是規(guī)范會(huì)計(jì)處理,做到賬目有所依據(jù)。隨著市場(chǎng)體制的不斷加強(qiáng),醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)化越來越明顯,各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關(guān)部門改革過去不合理的會(huì)計(jì)制度,使業(yè)務(wù)狀況的核算規(guī)范化,如可將對(duì)外投資項(xiàng)目細(xì)分為長(zhǎng)期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度增設(shè)投資收益項(xiàng)目,年底結(jié)賬時(shí)直接將其轉(zhuǎn)入收支結(jié)余項(xiàng)目中的“其他科目”里。無論如何,對(duì)各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)劃分,制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范,都有利于完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。
(3)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督機(jī)制。在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過程中,會(huì)計(jì)主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進(jìn)收入賬目制定出的會(huì)計(jì)制度往往會(huì)與正式的規(guī)定不相符,這種有利于自身的會(huì)計(jì)行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言,會(huì)計(jì)主體采取不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法,都會(huì)得出不同的會(huì)計(jì)信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有一個(gè)固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目,使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況,確保會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性?？梢?強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機(jī)制有利于會(huì)計(jì)制度的深入改革。
(4)在會(huì)計(jì)核算上要建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在抵御風(fēng)險(xiǎn)方面做得并不太好,在當(dāng)前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)棘手的問題。按醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保障的原理,應(yīng)增補(bǔ)建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的科目,及時(shí)建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。各醫(yī)院可視其實(shí)際情況選擇,但應(yīng)遵守?？顚Ｓ玫脑瓌t。此外,應(yīng)改變目前單純按人員比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方法,采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費(fèi)用分?jǐn)傓k法。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)賠償時(shí)做好損失計(jì)提減值準(zhǔn)備,并在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行全面檢查,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。
整個(gè)社會(huì)自愿地有效配置和充分利用是通過價(jià)格機(jī)制的信號(hào)傳輸來實(shí)現(xiàn)的,而企事業(yè)單位內(nèi)部資源的有效配置與充分利用更多的是需要管理會(huì)計(jì)信號(hào)來調(diào)控。管理會(huì)計(jì)是通過一系列專門方法、利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其它有關(guān)的事項(xiàng)或活動(dòng)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析,使各級(jí)管理人員據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)劃與控制,并幫助管理者作出各種專門決策的信息處理系統(tǒng)。
1、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別
管理會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的,二者存在許多聯(lián)系,但是作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩個(gè)不同分支,其基本目標(biāo)、職能、核算對(duì)象、方法程序、報(bào)告體系等各方面均有明顯區(qū)別。
(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是已經(jīng)發(fā)生的歷史資金運(yùn)動(dòng),存在將核算和監(jiān)督內(nèi)容具體化的要素科目。具有較強(qiáng)的規(guī)范性;管理會(huì)計(jì)的對(duì)象既涵蓋已經(jīng)發(fā)生的歷史現(xiàn)金流,也包括將要發(fā)生的現(xiàn)金流,同時(shí)還包括“會(huì)計(jì)問題和業(yè)務(wù)問題”以及“效用價(jià)值流”等非財(cái)務(wù)指標(biāo),例如:顧客滿意度、非貨幣和貨幣計(jì)量等,不存在具體的要素科目,方法靈活,模式可變。
(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)范圍通常是內(nèi)外部的利害關(guān)系人,管理會(huì)計(jì)更多是內(nèi)部管理者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能主要是核算反映和監(jiān)督,管理會(huì)計(jì)主要是規(guī)劃和控制。
另外,管理會(huì)計(jì)依從成本效益原則之外,幾乎沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其程序的遵從度沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格,其報(bào)告的編制在時(shí)間上、計(jì)量單位上,模式內(nèi)容上較為自由,沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息持續(xù)產(chǎn)出上的系統(tǒng)性,連續(xù)性、綜合性要求。(如表1)
可以看出,管理會(huì)計(jì)主要為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理提供信息;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為財(cái)務(wù)管理提供信息。管理會(huì)計(jì)的職能基本上有如下幾項(xiàng):一是為組織機(jī)構(gòu)確定和計(jì)算成本提供依據(jù);二是為組織機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行預(yù)測(cè)提供基本信息;三是為領(lǐng)導(dǎo)作出決策提供客觀可靠的信息;四是為決策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)制定合理的計(jì)劃;五是為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供指導(dǎo)并實(shí)施控制。
2、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀
目前,醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用更多體現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)階段。自20世紀(jì)20年代以來,信息化、全球化、網(wǎng)絡(luò)化為特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn),市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、反映能力等核心能力的培植和價(jià)值提升的需求催生了綜合型管理會(huì)計(jì)萌芽。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“貨幣化、精確、平衡“思維定勢(shì)有所偏離,轉(zhuǎn)而關(guān)注以可持續(xù)增值為目標(biāo)、以顧客為導(dǎo)向、面向戰(zhàn)略管理、基于流程的價(jià)值鏈分析為工具,以及實(shí)時(shí)的、定制的、個(gè)性化的多信息類型的會(huì)計(jì)信息上來。
我國(guó)醫(yī)療行業(yè)在“全成本核算”要求下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用,較多的是成本核算觀念和實(shí)務(wù)的實(shí)踐,在市場(chǎng)份額,競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、反映能力等核心能力塑造方面僅有初步嘗試,因此,管理會(huì)計(jì)在醫(yī)療行業(yè)的應(yīng)用前景還十分廣闊。
3、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合點(diǎn)
(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范性要求,必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在崗位的設(shè)置、內(nèi)部控制牽制原則的遵循符合規(guī)范制度的約束;管理會(huì)計(jì)因其規(guī)范性要求不嚴(yán),故沒有較為固定的崗位設(shè)置,也因其固定性不強(qiáng),而疏于對(duì)常規(guī)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理信息的持續(xù)跟蹤收集,如果借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制,經(jīng)常性重點(diǎn)收集和加工基礎(chǔ)信息,必定可以強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)規(guī)劃和控制職能的發(fā)揮。
(2)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算切入方可為提升醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)程,在整合資源方面突破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不足。
(3)二者都面臨自我完善和發(fā)展的要求,醫(yī)院財(cái)務(wù)的對(duì)外職能發(fā)揮與體現(xiàn)非常充分（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能）,對(duì)內(nèi)有效指導(dǎo)與控制的職能有待加強(qiáng)（管理會(huì)計(jì)職能）。內(nèi)外作用的發(fā)揮,其落腳點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算管理主體的資本保值增值。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的“結(jié)果”既可以作為管理會(huì)計(jì)分析規(guī)劃和控制的原因,又可以作為管理控制達(dá)成的“目標(biāo)”,二者相輔相成,相得益彰。其結(jié)合的最終結(jié)果在于核算終末的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是規(guī)劃“好的”期望值。
同時(shí),管理會(huì)計(jì)是依存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),其數(shù)據(jù)直接來源于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。二者都能夠依從計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng),共享同樣的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù),實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的“同源分流”,體現(xiàn)會(huì)計(jì)一體化的基本特征。
4、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的常規(guī)應(yīng)用
醫(yī)院管理會(huì)計(jì)以成本核算為切入點(diǎn),從市場(chǎng)、成本、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新等方面“知己知彼”進(jìn)行價(jià)值提升。帶動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展,參與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、項(xiàng)目規(guī)劃、投融資管理、資本運(yùn)作、薪酬設(shè)計(jì)的全過程,這是管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。
當(dāng)前,在緩解群眾看病難看病貴的情況下,政府主導(dǎo)的公立醫(yī)院存在財(cái)政供給不足,以及醫(yī)療收費(fèi)偏離成本有大背景下（注:我國(guó)醫(yī)療收費(fèi)的定價(jià)方式不是依據(jù)社會(huì)平均成本而是按邊際成本定價(jià),單位產(chǎn)品給社會(huì)帶來的效益恰好等于新增加的成本,因此社會(huì)凈效益最大。這無形中導(dǎo)致醫(yī)療收費(fèi)不能彌補(bǔ)醫(yī)院支付的實(shí)際成本現(xiàn)象出現(xiàn)）,開源較難,節(jié)流尤重。管理會(huì)計(jì)職能作用如何更好發(fā)揮,是醫(yī)療管理者較為厚重的期望！
管理會(huì)計(jì)的常規(guī)應(yīng)用一般在以下幾個(gè)方面:
(1)預(yù)算編制。提供計(jì)劃信息,合理確定經(jīng)營(yíng)所期望的數(shù)據(jù)（財(cái)經(jīng)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）,形成管理會(huì)計(jì)的原因。
(2)標(biāo)準(zhǔn)成本制定。提供每住院床日各種物耗,能耗標(biāo)準(zhǔn),以病區(qū)為責(zé)任中心,對(duì)其所運(yùn)行的結(jié)果事先確定控制的“紅線”,發(fā)揮管理會(huì)計(jì)促使各級(jí)管理層或責(zé)任中心改進(jìn)自己的計(jì)劃和控制工作之職能。一個(gè)動(dòng)態(tài)的“標(biāo)準(zhǔn)成本”,正是“規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)”給定的“應(yīng)該”“好”的標(biāo)準(zhǔn)控制值。以“規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)”作對(duì)比,對(duì)事實(shí)作出評(píng)價(jià)、提出建議、加以控制。
(3)本量利分析。揭示業(yè)務(wù)量、成本、利潤(rùn)之間內(nèi)在關(guān)系,確認(rèn)盈虧平衡點(diǎn)以及目標(biāo)業(yè)務(wù)量、目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤(rùn)既定條件時(shí)相互之間的關(guān)系,為選擇調(diào)控方式提供可靠信息。
(4)價(jià)值鏈分析。調(diào)整醫(yī)院服務(wù)產(chǎn)品環(huán)節(jié)位置,確定一體化戰(zhàn)略或分流方式。
(5)短期經(jīng)營(yíng)決策分析,長(zhǎng)期投資分析、預(yù)測(cè)分析、作業(yè)成材管理及流程化。
(6)責(zé)任中心結(jié)果的評(píng)價(jià)?？?jī)效評(píng)價(jià)是建立激勵(lì)與約束機(jī)制的主要前提,“考核什么,你就能得到什么”。運(yùn)用上述工作的成績(jī),在財(cái)務(wù)效益維度、客戶維度、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度等幾個(gè)方面綜合評(píng)定,就能夠?qū)ω?zé)任者作出評(píng)價(jià),兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲,維護(hù)目標(biāo)的嚴(yán)肅性。
5、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整合方式探討
(1)組織架構(gòu)上整合,擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)信息流轉(zhuǎn)參與度。物資管理、固定資管理、人力資源管理、病案統(tǒng)計(jì)信息管理等分屬不同科室的崗位同時(shí)接受管理會(huì)計(jì)科（經(jīng)濟(jì)管理辦）業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。按月匯總定制報(bào)表有信息流向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)崗位,經(jīng)匯總信息后再流向管理會(huì)計(jì)科（經(jīng)濟(jì)管理辦）。
(2)會(huì)計(jì)核算科目上整合。重整或優(yōu)化信息系統(tǒng)及流程,規(guī)范科室名稱、代碼。要求所有報(bào)送到財(cái)務(wù)處的票據(jù)或報(bào)表都按規(guī)范信息填報(bào),在每一費(fèi)用科目中設(shè)置“固定費(fèi)用”“變動(dòng)費(fèi)用”明細(xì)。
(3)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息整合。戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息的評(píng)價(jià)與分析,以科室或病區(qū)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的末級(jí)科目,確定確定管理會(huì)計(jì)核算的責(zé)任中心,收集責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息。并與責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)預(yù)算信息（即戰(zhàn)略信息）對(duì)比,作出差異評(píng)價(jià)。
(4)考核指標(biāo)體系整合。增加前瞻性信息,利用“量本利分析”確定責(zé)任中心的保本保利業(yè)績(jī),利用“敏感性分析”描述責(zé)任中心努力的業(yè)績(jī)方向和前瞻的業(yè)績(jī)?cè)妇啊?
(5)增加背景信息。提供責(zé)任中心占用資產(chǎn)和人力資源的背景信息,建立資源效能發(fā)揮的緊迫感。
(6)增加競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息。揭示市內(nèi)同行間的資源利用平均水平,建立責(zé)任中心的橫向比較理念。
(7)建立責(zé)任中心業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)體系。運(yùn)用實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）回答“是”或“不是”的問題,通過會(huì)計(jì)科目的事實(shí)來說明。比如,這個(gè)實(shí)體的會(huì)計(jì)制度是健全的、報(bào)表是可信的、存貨是合理的;運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)（管理會(huì)計(jì)）回答“應(yīng)該”或“不應(yīng)該”、“好”或“不好”的問題,以“規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)”作對(duì)比,對(duì)事實(shí)作出評(píng)價(jià),提出提升價(jià)值的建議。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)定受托的預(yù)算責(zé)任的完成情況,管理會(huì)計(jì)保證受托預(yù)算責(zé)任的完成,審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所認(rèn)定的受托責(zé)任完成情況給予重認(rèn)定,對(duì)管理會(huì)計(jì)所定的計(jì)劃和保證措施重評(píng)價(jià)。
(8)病區(qū)有收益的責(zé)任中心建立責(zé)任核算管理員。記錄責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)信息并具體落實(shí)改進(jìn)工作。
6、整合后的醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用初步例舉
(1)責(zé)任中心收入、費(fèi)用和結(jié)余,資金需要量的預(yù)算預(yù)測(cè)分析。(2)責(zé)任中心盈虧平衡、利潤(rùn)敏感性分析。(3)責(zé)任中心增加新服務(wù)項(xiàng)目、停止服務(wù)項(xiàng)目、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的決策分析（成本無差別業(yè)務(wù)量= 兩方案相關(guān)固定成本之差/兩方案相關(guān)單位變動(dòng)成本之差）。(4)責(zé)任中心服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格確定決策分析（保利價(jià)格=單位變動(dòng)成本+（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/預(yù)計(jì)銷量）。(5)責(zé)任中心大型醫(yī)療設(shè)備使用效益及更新、維修、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)決策（現(xiàn)金流出現(xiàn)值比較,即:現(xiàn)金流出現(xiàn)值=固定成本+年維護(hù)費(fèi)用（p/a,i,n））。
7、整合后的醫(yī)院日常管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系舉例
(1)醫(yī)院總的管理會(huì)計(jì)報(bào)表;(2)責(zé)任中心管理會(huì)計(jì)報(bào)表;(3)項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)報(bào)表。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的范圍寬泛,管理者按照階段目標(biāo)確定關(guān)鍵指標(biāo),通過經(jīng)常性系統(tǒng)的數(shù)據(jù)反映、考核、獎(jiǎng)懲,必定對(duì)于管理目標(biāo)達(dá)成具有非常積極的意義。
