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企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:企業(yè)內(nèi)部控制有效性與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性分析

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的深入，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變得日益復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)急劇上升。為了防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，美國(guó)在2003年頒布了SOX法案，我國(guó)在2008年由五部委聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。這些規(guī)章制度的一個(gè)重要目的就是要提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。本文將以青島啤酒、五糧液、洋河股份三家酒類上市公司為樣本，在控制其他變量的基礎(chǔ)上，分析內(nèi)部控制的有效性與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性。

一、文獻(xiàn)回顧與理論分析

（一）內(nèi)部控制有效性及其影響因素 陳漢文等（2008）認(rèn)為內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供的保證程度或水平?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解》（2010）認(rèn)為內(nèi)部控制有效性指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的程度。國(guó)外學(xué)者更多的是對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響因素進(jìn)行考察。Krishnan（2005）認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性程度越強(qiáng)，具備專業(yè)背景的專業(yè)委員人數(shù)越多，公司出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的概率越低。Ge等（2005）發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模與內(nèi)部控制有效性呈顯著正相關(guān)。Doyle（2006）認(rèn)為擁有健全的公司治理結(jié)構(gòu)的公司其存在實(shí)質(zhì)性漏洞的可能越小。Franklin（2007）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的盈利能力與內(nèi)部控制呈負(fù)相關(guān)。國(guó)內(nèi)學(xué)者也對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響因素進(jìn)行了研究。吳益兵等（2009）認(rèn)為控股股東性質(zhì)、股權(quán)集中度與機(jī)構(gòu)投資者持股比例等指標(biāo)會(huì)影響內(nèi)部控制質(zhì)量水平。張穎等（2010）通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的發(fā)展階段、資產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、管理的集權(quán)化程度、企業(yè)文化以及管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀是影響內(nèi)部控制有效性水平的重要因素。李穎琦等（2012）通過(guò)案例分析發(fā)現(xiàn)，在實(shí)際控制人為國(guó)有時(shí)，引入非國(guó)有制衡股東能達(dá)到較優(yōu)的內(nèi)部控制狀態(tài)。劉啟亮等（2012）實(shí)證分析了上市公司最終控制人產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與地區(qū)制度環(huán)境對(duì)公司內(nèi)部控制質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)與中央政府控制的公司相比，地方政府控制的公司內(nèi)部控制質(zhì)量相對(duì)較差；而上市公司所在地區(qū)的市場(chǎng)化程度越高，公司的內(nèi)部控制質(zhì)量就越高。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其判別 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)概念本身具有不確定性。有學(xué)者認(rèn)為，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果上的不確定性（向德偉，1994）。而也有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，使財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而使企業(yè)蒙受損失的可能性（周春生，2006）。這種定義也被稱作是狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義采用狹義。在探討財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)危機(jī)的概念之后，需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行分析和探討。國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究表明，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度受到多種因素的影響。Ohlson（1980）研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、業(yè)績(jī)和當(dāng)前變現(xiàn)能力顯著影響公司破產(chǎn)概率。很多學(xué)者發(fā)現(xiàn)，高級(jí)管理人員的薪酬與企業(yè)業(yè)績(jī)之間存在相關(guān)性（Murphy，1985；Coughlan and Schmidt，1985；Jin，2002；Kaplan，2004）。Stein（2003）認(rèn)為企業(yè)增長(zhǎng)速度與破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)有密切關(guān)系。Srinivasan（2005）認(rèn)為如果公司設(shè)立獨(dú)立董事將會(huì)降低企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。國(guó)內(nèi)的學(xué)者章之旺等（2006）研究發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)特征、公司治理和股權(quán)結(jié)構(gòu)等是企業(yè)財(cái)務(wù)困境的影響因素。崔學(xué)剛等（2007）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)超速增長(zhǎng)顯著地增大了企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的概率。施平（2010）通過(guò)研究卻發(fā)現(xiàn)，企業(yè)增長(zhǎng)率與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間是負(fù)相關(guān)。于富生等（2008）研究發(fā)現(xiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的影響。高雷等（2011）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)在不同的規(guī)模下，管理層薪酬對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響有所差別，小型企業(yè)管理層薪酬對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響要比規(guī)模較大的企業(yè)影響大。除了對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行研究，學(xué)者們還重點(diǎn)研究了究竟該如何來(lái)評(píng)判或者說(shuō)測(cè)度企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。陳靜（1999）和張玲（2000）以我國(guó)上市公司為研究樣本，提出了適合我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)警模型。向德偉（2002）則運(yùn)用Z記分法，選取滬、深80家上市公司作為樣本進(jìn)行了實(shí)證分析，研究表明Z記分法對(duì)中國(guó)上市公司仍然適用。而考慮到Z計(jì)分模型一方面沒(méi)有考慮現(xiàn)金流情況，一方面樣本量較小，周首華、楊濟(jì)華、王平（1996）在Z計(jì)分?jǐn)?shù)模型基礎(chǔ)上進(jìn)行大量樣本采集，建立了F分?jǐn)?shù)模型，彌補(bǔ)了Z計(jì)分?jǐn)?shù)模型的不足。李秉成等（2005）則提出把“A記分”法用于我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)困境預(yù)測(cè)，建立了“A記分法”分析模型。吳世農(nóng)等（2001）則以我國(guó)上市公司為樣本進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)Logistic 預(yù)測(cè)模型的準(zhǔn)確度最高。胡錦明等（2009）以 2003年～2008年制造業(yè)上市公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型在模型判別精度和穩(wěn)定性方面均優(yōu)于其他模型。而任惠光等（2007）以2002～2005年中國(guó)A股上市公司為樣本進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，從各模型的擬合優(yōu)度來(lái)看，Logit模型的擬合優(yōu)度好于類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的擬合優(yōu)度。

（三）內(nèi)部控制有效性與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 目前，研究二者關(guān)系特別是通過(guò)實(shí)證或者案例的方式研究的文獻(xiàn)非常有限。Ashbaugh—Skaife（2008）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，在對(duì)其他的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行控制的前提下，內(nèi)部控制有缺陷的公司的特有風(fēng)險(xiǎn)非常高。李萬(wàn)福等（2010）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控信息披露能減少企業(yè)因過(guò)度投資帶來(lái)的負(fù)面影響，降低企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性。梅丹等（2011）通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制有效性與公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生負(fù)相關(guān)。袁曉波（2010）通過(guò)研究表明：上市公司的內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的影響；內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在顯著的相關(guān)性。Michael K等（2011）通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)公司的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理（TRM）能力的提升與企業(yè)價(jià)值之間有正向關(guān)系。但是那些獲得較高地全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）評(píng)級(jí)的企業(yè)，其價(jià)值并沒(méi)有獲得額外的增加。

二、案例分析

（一）公司簡(jiǎn)介 （1）青島啤酒：青島啤酒股份有限公司主要業(yè)務(wù)為啤酒制造、酒技術(shù)研發(fā)等，目前居中國(guó)啤酒行業(yè)首位。其實(shí)際控制人為青島啤酒集團(tuán)有限公司。而青島市人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)為青島啤酒集團(tuán)有限公司的唯一股東。（2）五糧液：宜賓五糧液股份有限公司是由四川省宜賓五糧液酒廠有限公司獨(dú)家發(fā)起，采取募集方式設(shè)立的股份有限公司。主營(yíng)酒類及相關(guān)輔助產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售。其控股股東為宜賓市國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司。五糧液品牌價(jià)值在200強(qiáng)中名列第二。（3）洋河股份：江蘇洋河酒廠股份有限公司系經(jīng)江蘇省人民政府批準(zhǔn)，由洋河集團(tuán)作為主要發(fā)起人，以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為洋河系列白酒的生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售。公司是全國(guó)釀酒行業(yè)百名先進(jìn)企業(yè)。江蘇洋河集團(tuán)有限公司為公司實(shí)際控制人，而宿遷市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)又是江蘇洋河集團(tuán)有限公司的唯一股東。

（二）內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià) 本文對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)指標(biāo)采用迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司的《中國(guó)上市公司2011年內(nèi)部控制指數(shù)》。同時(shí)參考李穎琦等（2012）內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)（見(jiàn)表1）。

2011年根據(jù)內(nèi)控指數(shù)得分，青島啤酒、五糧液和洋河股份的內(nèi)控指數(shù)分別為957.94、895.24、718.75。根據(jù)有關(guān)具體事項(xiàng)進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，青島啤酒無(wú)論是從內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，還是從重大關(guān)聯(lián)交易和重大訴訟看，其內(nèi)部控制有效性確實(shí)最好。其按時(shí)了經(jīng)過(guò)審計(jì)的內(nèi)控報(bào)告，并且獲得了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。且公司不存在損害公司利益的關(guān)聯(lián)交易，也不存在重大的訴訟違規(guī)處罰事項(xiàng)。同時(shí)，也沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部控制整改。而五糧液公司去年沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，雖然其公司規(guī)模和業(yè)績(jī)都很好，但是內(nèi)控指數(shù)得分與同行業(yè)、同規(guī)模的茅臺(tái)公司相比差距較大（茅臺(tái)公司內(nèi)控指數(shù)得分963）。而洋河股份在去年的內(nèi)部控制自查中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題制定了整改計(jì)劃。洋河股份表示以后將及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足并加以改進(jìn)，保證內(nèi)部控制的有效性，使公司經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力得到提高。

（三）其他變量控制 在進(jìn)行案例對(duì)比分析時(shí)，為了使得結(jié)果比較相對(duì)合理、可比，需要控制一些因素的影響。本文考察的是內(nèi)部控制有效性對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受到諸多因素的影響。同時(shí)，影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素中有些因素又會(huì)影響內(nèi)部控制有效性，需要重點(diǎn)控制這些因素的影響。為了達(dá)到控制其他變量的目的，本文首先選擇的是同行業(yè)的公司，增加了可比性。雖然三家公司的資產(chǎn)規(guī)模有所差異，但不是特別重大，資產(chǎn)規(guī)模因素得到了比較好的控制。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，三家公司在企業(yè)文化、公司治理方面都沒(méi)有顯著差異。在股權(quán)結(jié)構(gòu)上都是國(guó)有控制，一股獨(dú)大，股權(quán)結(jié)構(gòu)一致。

（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度——基于內(nèi)部控制有效性的解釋 為了測(cè)度企業(yè)財(cái)務(wù)狀況并便于比較，在對(duì)三家公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)度的時(shí)候采用的是經(jīng)過(guò)改進(jìn)而更加符合我國(guó)上市公司情況的Z計(jì)分模型（張玲，2000）。模型如下：

其中：Xl為資產(chǎn)負(fù)債比率（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）；X2為營(yíng)運(yùn)資金占總資產(chǎn)比率 （營(yíng)運(yùn)資金/資產(chǎn)總額）；X3為總資產(chǎn)凈利潤(rùn)率 （凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)總額）； X4為留存收益占資產(chǎn)總額比率（留存收益/資產(chǎn)總額）；Z值為正指標(biāo)，一般認(rèn)為Z值大于0.9就是財(cái)務(wù)安全公司，越大財(cái)務(wù)狀況越好。而Z值小于0.5的公司被判為財(cái)務(wù)危機(jī)公司。在0.5～0.9之間為非財(cái)務(wù)危機(jī)公司

在內(nèi)控指數(shù)上的得分青島啤酒和五糧液高于洋河股份，而在進(jìn)行Z值測(cè)試時(shí)得出的結(jié)論卻相反——洋河股份的得分最高，五糧液次之，青島啤酒最差。本文所采用的案例公司其Z值得分都在0.9以上，即這些公司本身財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定，屬于財(cái)務(wù)安全公司。研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)這些本身不存在財(cái)務(wù)危機(jī)、財(cái)務(wù)狀況很穩(wěn)定的公司而言，內(nèi)部控制的持續(xù)完善并沒(méi)有改善其財(cái)務(wù)狀況。也即在該種情形下，內(nèi)部控制有效程度高的公司，其財(cái)務(wù)狀況并沒(méi)相應(yīng)的最佳。出現(xiàn)這種情況很可能是由于以下原因造成的：雖然內(nèi)部控制的缺陷會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是當(dāng)內(nèi)部控制的有效性達(dá)到某個(gè)水平后，繼續(xù)完善內(nèi)部控制——例如引入全面風(fēng)險(xiǎn)管理，并不會(huì)再降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。即內(nèi)控控制的有效性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的改善只是在某個(gè)階段起作用。如果超過(guò)特定階段，企業(yè)想繼續(xù)改善財(cái)務(wù)狀況、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要在其他方面進(jìn)行改善和努力，而不再是內(nèi)部控制的問(wèn)題。Michael K等（2011）的實(shí)證研究也支撐了這一點(diǎn)。他們發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理（TRM）能力的提升與企業(yè)價(jià)值之間有正向關(guān)系。但是企業(yè)在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理之后繼續(xù)完善風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM），企業(yè)的價(jià)值并沒(méi)有獲得額外的增加。結(jié)合已有的文獻(xiàn)和研究成果以及本文的研究發(fā)現(xiàn)，可以用一個(gè)圖示來(lái)表明這個(gè)問(wèn)題，如圖1所示。

（五）穩(wěn)健性檢驗(yàn) 為了檢驗(yàn)研究結(jié)果的穩(wěn)健性，更換了測(cè)度企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的模型，即采用考慮了現(xiàn)金流情況的F模型（周首華等1996）進(jìn)行測(cè)度。F模型如下：

其中：X1為營(yíng)運(yùn)資金比總資產(chǎn)比率（營(yíng)運(yùn)資金/資產(chǎn)總額）；X2為留存收益比資產(chǎn)總額（留存收益/資產(chǎn)總額）；X3經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/總負(fù)債；X4權(quán)益市價(jià)比債務(wù)賬面價(jià)值；X5=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/總資產(chǎn)；

該模型的其臨界點(diǎn)為0.0274，若 F 分?jǐn)?shù)低于 0.0274，則將被預(yù)測(cè)為破產(chǎn)公司；若 F 分?jǐn)?shù)高于 0.0274，則公司將被預(yù)測(cè)為繼續(xù)生存公司。此數(shù)值上下0.0775 內(nèi)為不確定區(qū)域。

經(jīng)過(guò)更換財(cái)務(wù)狀況的測(cè)度模型進(jìn)行測(cè)試可以發(fā)現(xiàn)，青島啤酒的得分仍然最低，而洋河股份得分仍然最高。檢驗(yàn)結(jié)果與Z值模型一致，通過(guò)了穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

三、結(jié)論

研究結(jié)果表明：對(duì)本身不存在財(cái)務(wù)危機(jī)、財(cái)務(wù)狀況很穩(wěn)定的公司而言，內(nèi)部控制的持續(xù)完善并沒(méi)有改善其財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于造成這個(gè)現(xiàn)象的原因，本文經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為，內(nèi)控控制的有效性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的改善只是在某個(gè)階段起作用。如果超過(guò)特定階段，企業(yè)想繼續(xù)改善財(cái)務(wù)狀況，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就需要在其他方面進(jìn)行改善和努力，而不再是內(nèi)部控制的問(wèn)題。本文只是基于某個(gè)特定行業(yè)的三家上市公司進(jìn)行了對(duì)比分析，得出了一些參考性的研究結(jié)果，是否具有普適性尚未知。隨著我國(guó)內(nèi)部控制指數(shù)的公布以及指數(shù)數(shù)據(jù)的不斷完善，未來(lái)將逐步有條件對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行大樣本的實(shí)證研究，來(lái)驗(yàn)證本文的結(jié)論是否具有普遍性。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:石油企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題探討

摘 要： 石油行業(yè)在我國(guó)迅速發(fā)展，然而在發(fā)展過(guò)程中，石油企業(yè)的內(nèi)部控制也出現(xiàn)了很多問(wèn)題。適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理政策的強(qiáng)制性規(guī)范導(dǎo)向，分析石油企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義，讓石油企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展至關(guān)重要，解析石油企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則，梳理石油企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，促進(jìn)石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 石油企業(yè)；內(nèi)部控制；原則目標(biāo)；內(nèi)容

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，石油在現(xiàn)代生活中作為一種不可缺少的能源，其重要意義不言而喻，石油企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的地位也越加凸顯。在石油企業(yè)不斷發(fā)展和完善的過(guò)程中，石油企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重視。建立健全適合石油企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系，是石油企業(yè)提升內(nèi)部管理和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)有效發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇，也是一種必然的趨勢(shì)。

1 內(nèi)部控制對(duì)石油企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的重要意義

20世紀(jì)末期，由于美國(guó)接連發(fā)生的一系列的財(cái)務(wù)造假的案件，使得美國(guó)乃至整個(gè)全球各個(gè)國(guó)家的證劵市場(chǎng)遭到了極大的打擊，據(jù)美國(guó)的相關(guān)報(bào)告顯示，僅安然公司和世通公司的財(cái)務(wù)造假的金額就使得美國(guó)當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)損了將盡400億元，導(dǎo)致投資者的信心備受打擊，美國(guó)為了打擊財(cái)務(wù)造假進(jìn)行證劵敲詐等犯罪行為頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》。在我國(guó)從事種植、養(yǎng)殖業(yè)的銀廣夏、藍(lán)田股份，電網(wǎng)自動(dòng)控制領(lǐng)域的東方電子等企業(yè)都被發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)造假的行為。2001年我國(guó)頒布了證劵領(lǐng)域的第一個(gè)內(nèi)部法規(guī)《證劵公司內(nèi)部控制指引》，加大了我國(guó)在證劵領(lǐng)域的監(jiān)控力度，但這一法規(guī)仍不完善。2003年為了完善和進(jìn)一步加大對(duì)證劵市場(chǎng)的監(jiān)控，證監(jiān)會(huì)又重新修改并頒布了《證劵公司內(nèi)部控制指引》。對(duì)于上市公司發(fā)生的各種造假行為，為了健全上市公司的內(nèi)部控制制度，有效的保護(hù)到投資者的權(quán)益，2006年上海證劵交易所頒布了《上海證劵交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引》。為了促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序和社會(huì)公眾的合法權(quán)益，在國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，2009年我國(guó)又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。

2004年中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司才能算的上是內(nèi)部控制研究中的一個(gè)典型的案例，其因在石油衍生品交易中虧掉了5.5億的巨款，成為新加坡第二大企業(yè)丑聞。這一丑聞的發(fā)生讓存在高風(fēng)險(xiǎn)的石油企業(yè)深刻的認(rèn)識(shí)到，風(fēng)險(xiǎn)防范與控制制度是至關(guān)重要的因素，具體表現(xiàn)在以下兩方面：一是石油資源屬于不可再生資源，石油的形成需要經(jīng)過(guò)幾百萬(wàn)年的時(shí)間，但是石油在我們的日常生活的方方面面都是不可缺少的，這使得石油企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展面臨巨大的困難。想要解決這一難題，就必須把內(nèi)部控制作為促進(jìn)石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力之一，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部契約性更加緊密；二是石油企業(yè)的資源是典型的有一點(diǎn)少一點(diǎn)，想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，首先要合理開(kāi)采石油資源，減少資源的浪費(fèi)，處理好石油價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，其次要提高單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性，嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)，不做偷逃稅款等危害國(guó)家利益的行為。合理的防范風(fēng)險(xiǎn)可以使石油企業(yè)穩(wěn)定，持續(xù)的發(fā)展。

2 石油企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

在今后的一段時(shí)間里，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)將伴隨石油企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而日趨增長(zhǎng)，特別是擴(kuò)展海外業(yè)務(wù)令管理的幅度更加寬泛。趨于目前這種情況，石油企業(yè)必須進(jìn)一步推進(jìn)業(yè)務(wù)流程的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，使其面向企業(yè)各個(gè)層次，令內(nèi)控體系總體建設(shè)平穩(wěn)運(yùn)行，優(yōu)化調(diào)整過(guò)程控制，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，做到夯實(shí)基礎(chǔ)再發(fā)展，著力打造品牌核心競(jìng)爭(zhēng)力。要建立一套規(guī)范的工作流程，就要加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的管理，為了確保企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)范、約束和標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)的管理行為，就要建立一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫?，為員工制定符合實(shí)情的崗位規(guī)范，以實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。石油企業(yè)新時(shí)期內(nèi)部控制的目標(biāo)是：實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的，涵蓋公司管理經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域，逐漸完善運(yùn)行相關(guān)控制體系，確保經(jīng)營(yíng)管理的合法性、安全性、有效性，與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的信息完整、真實(shí)，提高整體經(jīng)營(yíng)效率，確保公司長(zhǎng)久戰(zhàn)略發(fā)展。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制的原則

新時(shí)期石油企業(yè)相關(guān)原則是：制定制度不得違反國(guó)家相關(guān)政策、法律和法規(guī)；應(yīng)針對(duì)企業(yè)實(shí)情制定制度，根據(jù)業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵點(diǎn)，落實(shí)制度的各個(gè)環(huán)節(jié)；同時(shí)制度要確保公司合理的設(shè)置使機(jī)構(gòu)、崗位的責(zé)權(quán)分工明確，分離不相容職務(wù)，形成各負(fù)其責(zé)、各司其職、相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，堅(jiān)決不能讓任何部門(mén)或者個(gè)人有超越內(nèi)部控制的這一可能；制定內(nèi)部控制制度還要平衡成本與效益之間的關(guān)系，盡可能達(dá)到最佳的控制效果同時(shí)消耗最少的成本。中國(guó)石油“股份公司業(yè)務(wù)流程管理辦法”的制定和、流程架構(gòu)和管理標(biāo)準(zhǔn)。選擇恰當(dāng)?shù)那腥朦c(diǎn)以實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵控制和重要風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)范設(shè)計(jì)，如財(cái)務(wù)報(bào)中的風(fēng)險(xiǎn)控制。落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制措施到業(yè)務(wù)流程中，同法律風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建立相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)管理內(nèi)部的要求；為了使開(kāi)展流程設(shè)計(jì)相對(duì)容易，可先選取管理相對(duì)成熟的加油站、煉油廠業(yè)務(wù)，利于強(qiáng)化管理界面；為保證流程管理工作能有序進(jìn)行，要建立管理信息的業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)，并應(yīng)用于ERP等一系列系統(tǒng)的流程、控制的設(shè)計(jì)，做到流程設(shè)計(jì)、控制測(cè)試的信息化。

3 石油企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

3.1 優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

石油企業(yè)一定要立足做到完善管理體制、優(yōu)化運(yùn)行機(jī)制和治理結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，令各機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限明確，堅(jiān)決避免劃分不當(dāng)而帶來(lái)的權(quán)責(zé)過(guò)于集中、職能交叉或缺失，逐漸完善各盡其責(zé)、各司其職的工作機(jī)能體制。不斷加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，合理的培養(yǎng)開(kāi)發(fā)人力資源，將企業(yè)與員工的發(fā)展聯(lián)系在一起，使全體員工的積極性得以充分調(diào)動(dòng)，有效的發(fā)揮員工創(chuàng)造性和潛能。增強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量與安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源管理，維護(hù)員工合法的權(quán)益，切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任，注重社會(huì)公益事業(yè)，令公司全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展。加強(qiáng)引導(dǎo)員工自發(fā)的實(shí)踐企業(yè)文化理念，使員工有著深刻的理解并付出行動(dòng)。

3.2 做好合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在確保財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)的安全及管理的規(guī)范、防止內(nèi)部投機(jī)取巧的同時(shí)，還要對(duì)在一般石油企業(yè)業(yè)務(wù)流程如石油的勘探到財(cái)務(wù)管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，進(jìn)行合理的預(yù)防和篩查。針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、法律法規(guī)約束風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、資金安全風(fēng)險(xiǎn)，以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，促使發(fā)展持續(xù)進(jìn)行。

3.3 提升內(nèi)部控制系數(shù)

為使內(nèi)部控制逐漸與日常管理結(jié)合，按照石油企業(yè)業(yè)務(wù)分類，進(jìn)一步修訂內(nèi)控步驟、控制方案，實(shí)施步驟、控制點(diǎn)崗位分開(kāi)，各司其職，并監(jiān)督責(zé)任人定期檢測(cè)，及時(shí)調(diào)整，做好內(nèi)控職責(zé)。同時(shí)還要徹底分析ERP系統(tǒng)權(quán)限應(yīng)用狀態(tài)，強(qiáng)化對(duì)ERP系統(tǒng)的應(yīng)用控制，制定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行ERP權(quán)限管理，將內(nèi)控要求固化到系統(tǒng)之中，開(kāi)發(fā)并定期運(yùn)行檢測(cè)權(quán)限檢查工具，使系統(tǒng)權(quán)限配置能經(jīng)常處于受控狀態(tài)得到保障。

3.4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息交流

為改善工作效果和效率，由信息系統(tǒng)管理部來(lái)負(fù)責(zé)加以控制和維護(hù)所有信息系統(tǒng)，并以信息化管理為主要手段，制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程和管理辦法，從應(yīng)用控制、一般控制及整體層面等方面來(lái)規(guī)范已經(jīng)進(jìn)入使用狀態(tài)的信息網(wǎng)絡(luò)。此外，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的溝通機(jī)制要清楚，對(duì)所有涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任應(yīng)進(jìn)行明確劃分，確保財(cái)務(wù)部與公司各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門(mén)、首席財(cái)務(wù)官與所有部門(mén)交流通暢；企業(yè)管理層與外部及部門(mén)之間、管理層與董事會(huì)之間、部門(mén)與公司各分支機(jī)構(gòu)之間交流通暢。

3.5 做好企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作

為了完善內(nèi)部控制體系的組織實(shí)施等相關(guān)工作，石油企業(yè)應(yīng)成立內(nèi)部控制委員會(huì)來(lái)作為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作決定機(jī)構(gòu)，由董事長(zhǎng)和首席財(cái)務(wù)官來(lái)領(lǐng)導(dǎo)，作為公司內(nèi)部控制體系日常管理部門(mén)和委員會(huì)的辦事機(jī)構(gòu)；機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)情況則由行使監(jiān)督職能的內(nèi)控部門(mén)和審計(jì)部門(mén)實(shí)施監(jiān)督檢查；公司各分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制日常管理工作均由其設(shè)立的相應(yīng)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。

4 結(jié)語(yǔ)

石油行業(yè)逐漸成為我國(guó)國(guó)民支柱產(chǎn)業(yè)的重中之重，在發(fā)展的過(guò)程中，必須做好企業(yè)的內(nèi)部控制和管理，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，克服各方面的阻力，使石油企業(yè)健康快速的發(fā)展下去。爭(zhēng)取早日在成為我國(guó)支柱企業(yè)的同時(shí)，也能引導(dǎo)其他行業(yè)同時(shí)縱向飛速發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題淺析

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在繁榮我國(guó)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)就業(yè)等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的影響和作用，但由于企業(yè)規(guī)模小、制度不完善以及認(rèn)識(shí)不足等原因，我國(guó)中小企業(yè)在內(nèi)部控制中面臨著諸多問(wèn)題。本文僅以中小企業(yè)在采購(gòu)、銷(xiāo)售兩方面存在的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了一些淺顯的探討和分析，希望可以給管理者提供一些有益的幫助，以提高我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平和質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 采購(gòu) 銷(xiāo)售

一、企業(yè)內(nèi)部控制簡(jiǎn)略

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工在充分考慮內(nèi)、外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過(guò)建立組織機(jī)制、運(yùn)用管理方法、實(shí)施操作程序與控制措施的一系列的體系，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同執(zhí)行的、旨在完成控制目標(biāo)的過(guò)程。

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)遵循全面性、重要性、適應(yīng)性、制衡性和成本效益五個(gè)原則。

二、當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

采購(gòu)是中小企業(yè)的基礎(chǔ)，是運(yùn)營(yíng)中最重要而控制又最薄弱的環(huán)節(jié)之一。由于自身的一些缺陷，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，導(dǎo)致采購(gòu)成本高、采購(gòu)質(zhì)量差、采購(gòu)舞弊等問(wèn)題嚴(yán)重，給中小企業(yè)的生存和發(fā)展帶來(lái)巨大的危機(jī)。銷(xiāo)售是中小企業(yè)的命脈，銷(xiāo)售計(jì)劃或策略不當(dāng)、客戶管理不足、合同內(nèi)容存在重大疏漏或欺詐、未經(jīng)授權(quán)發(fā)貨或發(fā)貨不符合合同約定，往往會(huì)給中小企業(yè)帶來(lái)顛覆性的風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)在上述二個(gè)方面內(nèi)部控制中普遍存在以下問(wèn)題：

（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)管理不嚴(yán)格

一是采購(gòu)成本高。中小企業(yè)由于生產(chǎn)規(guī)模小，資金有限，通常進(jìn)行的是小批量分散采購(gòu)，在和供應(yīng)商的價(jià)格談判中常處于不利地位，缺乏大企業(yè)大批量集中采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)，采購(gòu)價(jià)格壓低的空間小，致使采購(gòu)成本較高。二是采購(gòu)流程不合理。中小企業(yè)管理層次較少，有些企業(yè)采購(gòu)工作是由銷(xiāo)售人員兼任，企業(yè)往往根據(jù)顧客訂單進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)，組織原材料采購(gòu)和生產(chǎn)，受企業(yè)規(guī)模、銷(xiāo)售額、資金的限制，企業(yè)采購(gòu)較為謹(jǐn)慎，采購(gòu)方式比較原始、零散，無(wú)法獲得規(guī)模采購(gòu)帶來(lái)的效益。三是采購(gòu)流程中沒(méi)有設(shè)置驗(yàn)收步驟，使得采購(gòu)與庫(kù)存之間存在舞弊可能。驗(yàn)貨時(shí)無(wú)驗(yàn)收單，會(huì)計(jì)只根據(jù)廠家提供的供貨單進(jìn)行記錄，這樣無(wú)法檢查供貨、驗(yàn)貨與入庫(kù)商品是否一致；四是會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)付賬款的重視不夠，使得應(yīng)付賬款的管理混亂，無(wú)法提供應(yīng)付賬款時(shí)間管理，應(yīng)付賬款的拖付，又嚴(yán)重影響了公司的商業(yè)信譽(yù)，為日后的賒銷(xiāo)設(shè)下了障礙。

（二）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)管理不規(guī)范

一是銷(xiāo)售計(jì)劃定制不合理、銷(xiāo)售手段不成熟、市場(chǎng)把握不準(zhǔn)確，沒(méi)有將銷(xiāo)售目標(biāo)放在優(yōu)化企業(yè)資源、準(zhǔn)確把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)上，而是靠拉關(guān)系、拍腦袋。如某供應(yīng)鐵路機(jī)車(chē)零部件的中小企業(yè)，因自身規(guī)模小，要獲得大客戶的訂單很難，為維系和中國(guó)南車(chē)一家公司的合作，在沒(méi)有簽訂正式合同的情況下，按照該公司的口頭承諾囤積了大量存貨，由于國(guó)家政策調(diào)整等原因，該客戶的生產(chǎn)計(jì)劃沒(méi)有實(shí)施，導(dǎo)致該中小企業(yè)積壓了大量的庫(kù)存，資金周轉(zhuǎn)不靈，面臨經(jīng)營(yíng)困難。二是客戶信用管理不嚴(yán)謹(jǐn)、付款方式選擇不當(dāng)、賬款無(wú)法有效回收，使得企業(yè)面臨銷(xiāo)售款項(xiàng)不能收回或欺詐的損失。2011年，某提供油氣回收設(shè)備的中小企業(yè)，與南方一家客戶簽訂了年度框架合同，約定貨到票到30天后付款，該企業(yè)按照客戶的訂單要求，把所需設(shè)備都發(fā)到了客戶指定地點(diǎn)，并開(kāi)具了銷(xiāo)售發(fā)票，總額高達(dá)800萬(wàn)元，然后等著客戶付款。但過(guò)了30天，客戶沒(méi)有任何付款的跡象，企業(yè)派銷(xiāo)售人員跟對(duì)方溝通后，才付了200萬(wàn)元，截止2012年底仍有600萬(wàn)貨款未收回。三是合同內(nèi)容嚴(yán)密或有欺詐嫌疑，未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立銷(xiāo)售合同，導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害；不按照企業(yè)銷(xiāo)售政策制定收款期限、銷(xiāo)售價(jià)格等，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。四是未經(jīng)授權(quán)發(fā)貨或發(fā)貨不按照合同規(guī)定，導(dǎo)致貨物損失或客戶與企業(yè)的銷(xiāo)售爭(zhēng)議，阻礙銷(xiāo)售款項(xiàng)的順利收回。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策與措施

針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的上述問(wèn)題，為有效控制風(fēng)險(xiǎn)，提升公司管理水平，規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)，保障企業(yè)健康發(fā)展，建議在交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制使用等方面建立有效的控制程序，梳理采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程，找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)方面

建立健全的采購(gòu)業(yè)務(wù)制度，明確規(guī)定采購(gòu)業(yè)務(wù)的流程，對(duì)采購(gòu)計(jì)劃做出統(tǒng)一安排，明確審批權(quán)限，定期檢查和評(píng)價(jià)，確保物資采購(gòu)滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要。

一是建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，根據(jù)采購(gòu)物品或接受勞務(wù)的種類，授予相應(yīng)的采購(gòu)申請(qǐng)權(quán)利，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。采購(gòu)業(yè)務(wù)要遵循集中處理原則，避免多次、多頭和分散采購(gòu)，以實(shí)現(xiàn)低成本、高效采購(gòu)，提高管理效率。企業(yè)要對(duì)采購(gòu)部門(mén)人員實(shí)行定期崗位輪換。針對(duì)技術(shù)性比較強(qiáng)、比較重要的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)組織采購(gòu)論證會(huì)議，實(shí)行集體決策和審批。除零散小額物資和服務(wù)外，企業(yè)不能將采購(gòu)業(yè)務(wù)全過(guò)程交由同一機(jī)構(gòu)處理。

二是建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，明確規(guī)定不同物資使用的檢驗(yàn)方式，建立專門(mén)的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)，委派專業(yè)的驗(yàn)收人員進(jìn)行驗(yàn)收，如果驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不正常情況，驗(yàn)收負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)或人員要及時(shí)如實(shí)上報(bào)，追查異常原因，做出合理處理。

三是加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理，明確規(guī)定采購(gòu)不同物資的不同付款流程，委派專門(mén)的付款審核人對(duì)采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等進(jìn)行嚴(yán)格審核，無(wú)誤后按照合同規(guī)定及時(shí)進(jìn)行付款操作。要注意嚴(yán)格審查采購(gòu)發(fā)票的真?zhèn)?、是否合法和有效。如果出現(xiàn)發(fā)票虛假的情況，要在查明原因后，及時(shí)上報(bào)并處理。企業(yè)要對(duì)付款的整個(gè)過(guò)程實(shí)行跟蹤和控制，如有異常情況，采取拒付款項(xiàng)的做法維護(hù)企業(yè)資金和信用。

（二）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)方面

一是定制合理的銷(xiāo)售計(jì)劃。在明確企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)進(jìn)行客觀分析，制定出明確的銷(xiāo)售目標(biāo)、回款目標(biāo)、和其他定性、定量目標(biāo)；根據(jù)目標(biāo)編制預(yù)算和預(yù)算分配方案；落實(shí)具體執(zhí)行人員、職責(zé)和時(shí)間。企業(yè)管理層要給銷(xiāo)售部門(mén)定制客觀合理的年度、季度甚至月度銷(xiāo)售指標(biāo)，采用績(jī)效和獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤的方式，激發(fā)整個(gè)銷(xiāo)售部門(mén)的積極性。銷(xiāo)售經(jīng)理要嚴(yán)格執(zhí)行下達(dá)的銷(xiāo)售指標(biāo)，將銷(xiāo)售任務(wù)合理分配給銷(xiāo)售部門(mén)的各個(gè)員工，并對(duì)員工的工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)、全過(guò)程監(jiān)督，保證銷(xiāo)售任務(wù)的高質(zhì)量完成。

二是定制合理的銷(xiāo)售價(jià)格。企業(yè)管理層和銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理要綜合企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)、所處市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等因素，合理制定報(bào)價(jià)和組織研發(fā)等生產(chǎn)活動(dòng)，定制出促進(jìn)產(chǎn)品發(fā)展、確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)品價(jià)格。

三是建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理制度，建立客戶信用動(dòng)態(tài)檔案并進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，對(duì)客戶整個(gè)付款過(guò)程實(shí)行動(dòng)態(tài)、持續(xù)監(jiān)控，作出劃分、調(diào)整客戶信用等級(jí)計(jì)劃。依據(jù)企業(yè)信用政策和不同的客戶信用情況，擬定客戶賒銷(xiāo)限額和時(shí)限。企業(yè)要明確應(yīng)收款項(xiàng)管理?xiàng)l例，將責(zé)任與考核獎(jiǎng)懲相結(jié)合并落實(shí)到位。應(yīng)收款性催收時(shí)，銷(xiāo)售部門(mén)要將催收（包括往來(lái)函電）等記錄歸檔；資金結(jié)算時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)要對(duì)款項(xiàng)收回進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。如遇長(zhǎng)久拖欠賬款的問(wèn)題，要采取合適的法律手段保護(hù)企業(yè)利益。

四是訂立銷(xiāo)售合同。第一，訂立銷(xiāo)售合同前，要委派專門(mén)人員對(duì)客戶信用狀況作出調(diào)查評(píng)估，可以采用和客戶進(jìn)行談判、磋商或業(yè)務(wù)洽談的方式，對(duì)銷(xiāo)售定價(jià)、結(jié)算方式、權(quán)利與義務(wù)條款等進(jìn)行關(guān)注。如果有重大的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在談判時(shí)，企業(yè)還要委派法律、財(cái)會(huì)等專業(yè)參與，并對(duì)整個(gè)談判過(guò)程進(jìn)行相近的記錄。第二，企業(yè)要明確規(guī)定銷(xiāo)售合同訂立及審批過(guò)程。銷(xiāo)售合同中應(yīng)該對(duì)協(xié)議雙方的權(quán)利和義務(wù)作出詳細(xì)規(guī)定，合同審批人員要嚴(yán)格審核合同草案。重要的銷(xiāo)售合同，要組織企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)、技術(shù)部門(mén)等相關(guān)人員進(jìn)行共同評(píng)審。第三，審核通過(guò)銷(xiāo)售合同草案后，通過(guò)企業(yè)的正式授權(quán)的人員才能與客戶正式簽訂合同。

內(nèi)部管控的好壞直接影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)需要在制度建設(shè)、權(quán)責(zé)劃分、流程管理等方面加大投入，特別是企業(yè)所有者和管理者要統(tǒng)一思想，結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)，重視內(nèi)部管控，合理設(shè)計(jì)，在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)與提高效率、降低管理成本之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，建立適合本行業(yè)或業(yè)務(wù)特點(diǎn)的、不影響效率的、簡(jiǎn)單易行的內(nèi)控模式。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:基于利益相關(guān)者共同治理的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建

摘要：將利益相關(guān)者理論延伸到企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域，以利益相關(guān)者理論作為企業(yè)治理問(wèn)題和企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究的理論基礎(chǔ)，分析公司治理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，可以得出利益相關(guān)者共同治理是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的理性選擇，應(yīng)從投資人、經(jīng)營(yíng)者、員工、債權(quán)人和政府五個(gè)維度的內(nèi)部控制鏈提出構(gòu)建方向。

關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者理論；公司治理；內(nèi)部控制；機(jī)制構(gòu)建

資本市場(chǎng)造假黑幕問(wèn)題的嚴(yán)峻f生和普遍性說(shuō)明現(xiàn)行的以委托理論為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制存在一定缺陷。公司治理中充分考慮利益相關(guān)者的整體利益、倡導(dǎo)利益相關(guān)者共同治理的利益相關(guān)者理論得到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，并成為公司治理機(jī)制改革的方向。而以委托理論為基礎(chǔ)的公司治理機(jī)制已不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以犧牲其他相關(guān)者利益為代價(jià)的“股東至上”的模式不斷遭到質(zhì)疑。如何在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中構(gòu)建一種與利益相關(guān)者共同治理相適應(yīng)的新型內(nèi)部控制機(jī)制，是關(guān)系到企業(yè)能否長(zhǎng)期保持核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵之所在。

一、相關(guān)理論及研究假設(shè)

1　關(guān)于內(nèi)部控制研究狀況的評(píng)述。近幾年來(lái)，內(nèi)部控制問(wèn)題的研究已成為學(xué)術(shù)界研究的一個(gè)熱點(diǎn)領(lǐng)域，但學(xué)者們更多是從審計(jì)角度進(jìn)行研究的，主要是基于審計(jì)程序和方法的改進(jìn)、審計(jì)效率的提高、審計(jì)成本的節(jié)約和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等方面考慮。出現(xiàn)這種狀況的主要原因是傳統(tǒng)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的核心構(gòu)件是會(huì)計(jì)控制，控制目標(biāo)是確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，以滿足外部利害關(guān)系人的信息需求。在內(nèi)部控制研究中，有些學(xué)者發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在一定缺陷，于是便將公司管理、公司治理等相關(guān)要素嵌入到企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題中進(jìn)行研究。學(xué)者們對(duì)內(nèi)部控制的研究雖然有多個(gè)視角與切入點(diǎn)，但是很多理論問(wèn)題仍沒(méi)有解決。筆者認(rèn)為它存在以下主要疑問(wèn)：第一，企業(yè)財(cái)務(wù)造假等違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題是歸屬于內(nèi)部控制問(wèn)題還是公司治理問(wèn)題呢？第二，企業(yè)內(nèi)部控制的“內(nèi)部”空間范圍是否應(yīng)擴(kuò)大到其主要利益相關(guān)者呢？第三，在不同股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理特征的前提下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)如何構(gòu)建呢？我們認(rèn)為有必要厘清公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系，重新界定內(nèi)部控制的空間范圍，切實(shí)將其空間范圍擴(kuò)大到各主要利益相關(guān)者，并突出內(nèi)部控制的關(guān)鍵領(lǐng)域，從而切實(shí)提高其控制效率和控制質(zhì)量。

2　關(guān)于公司治理和內(nèi)部控制之間關(guān)系的分析。從利益相關(guān)者的視角來(lái)看，公司治理的本質(zhì)就是為了使企業(yè)締結(jié)契約的各方一股東、經(jīng)營(yíng)者、員工、債權(quán)人和政府等利益相關(guān)者獲得有效保護(hù)，并實(shí)現(xiàn)其利益最大化的一種制度安排，是約束和管理經(jīng)營(yíng)者行為，解決股東、董事會(huì)、經(jīng)理層以及監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)責(zé)劃分的企業(yè)基本制度。內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。公司治理是內(nèi)部控制的起點(diǎn)，是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，不同的公司治理機(jī)制會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生不同影響；內(nèi)部控制在公司治理中處于內(nèi)部管理監(jiān)控的位置，服從和服務(wù)于公司治理。公司治理和內(nèi)部控制兩者之間是相互依存、相互制約的關(guān)系。

本文試圖提出利益相關(guān)者共同治理的內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的命題設(shè)想，并圍繞其進(jìn)行規(guī)范論證。在研究過(guò)程中假設(shè)：（1）企業(yè)公司治理、內(nèi)部控制、企業(yè)各類利益相關(guān)者等均符合其定義要求；（2）利益相關(guān)者理論是企業(yè)治理問(wèn)題和企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究的理論基礎(chǔ)，企業(yè)是以相關(guān)者利益最大化作為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)；（3）企業(yè)利益相關(guān)者主要有：投資者、經(jīng)營(yíng)者、員工、債權(quán)人、政府等，各類利益相關(guān)者不是均等重要，不同利益相關(guān)者的權(quán)力、風(fēng)險(xiǎn)和行為特征各不相同，并依次分別設(shè)計(jì)出內(nèi)部控制鏈；（4）各利益相關(guān)者均為理性經(jīng)濟(jì)人，效用函數(shù)不一致，信息不對(duì)稱。

二、利益相關(guān)者共同治理是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的理性選擇

1　從企業(yè)契約理論角度看，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建應(yīng)選擇利益相關(guān)者共同治理。該理論認(rèn)為企業(yè)是一組合約的聯(lián)結(jié)，Jensen和Meckling提出企業(yè)是不同個(gè)人之間一組復(fù)雜的顯性契約和隱性契約構(gòu)成的法律實(shí)體。這種契約不僅包括企業(yè)內(nèi)部個(gè)人之間的契約，而且包括企業(yè)與其他利益相關(guān)者之間的契約。在企業(yè)這個(gè)契約交匯實(shí)體中，利益相關(guān)者與企業(yè)都簽訂了契約，包括顯性契約和隱性契約。按照交易費(fèi)用理論，如果一個(gè)企業(yè)能夠比其他企業(yè)更重視這些相關(guān)者利益，便可通過(guò)與利益相關(guān)者建立縱向一體化關(guān)系，降低交易頻度，減少交易中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，減少交易摩擦，從而節(jié)約交易費(fèi)用，增強(qiáng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此企業(yè)應(yīng)重視其利益相關(guān)者，與其保持穩(wěn)定的長(zhǎng)期合作關(guān)系，建立良好的心靈契約，形成長(zhǎng)期的信任關(guān)系，從而節(jié)省企業(yè)交易成本。其交易成本的節(jié)約足以支付承擔(dān)合理的利益相關(guān)者成本，從而給企業(yè)帶來(lái)持久和潛在的利益。

2　從新產(chǎn)權(quán)理論角度看，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建應(yīng)選擇利益相關(guān)者共同治理。傳統(tǒng)產(chǎn)權(quán)理論即新古典產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為企業(yè)是股東投入的物質(zhì)資本構(gòu)成的，因而企業(yè)產(chǎn)權(quán)全部歸股東所有，企業(yè)追求股東利益最大化。新產(chǎn)權(quán)理論即利益相關(guān)者產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)權(quán)并不能歸股東唯一所有，不能忽視其他利益相關(guān)者的利益要求。企業(yè)財(cái)產(chǎn)是投資者投資形成的資產(chǎn)、債權(quán)人借貸形成的資產(chǎn)、雇員勞動(dòng)創(chuàng)造的財(cái)產(chǎn)增值等共同組成的公司法人財(cái)產(chǎn)。公司是憑借法人財(cái)產(chǎn)獲得相對(duì)獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的，并由此得以成為人格化的永續(xù)的獨(dú)立法人實(shí)體，公司經(jīng)營(yíng)行為的物質(zhì)基礎(chǔ)是法人財(cái)產(chǎn)，而不是股東的資產(chǎn)，其權(quán)利基礎(chǔ)是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，而不是股權(quán)，股東并不是企業(yè)唯一的所有者，只是擁有企業(yè)的利益相關(guān)者中的一類，他們只擁有企業(yè)的部分資產(chǎn)所有權(quán)，而不是全部資產(chǎn)所有權(quán)。

3　從人力資本理論角度看，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建應(yīng)選擇利益相關(guān)者共同治理。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，擁有知識(shí)資源的人力資本在企業(yè)活動(dòng)中的作用日益明顯，成為財(cái)富創(chuàng)造的核心動(dòng)力，在企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。根據(jù)“擁有企業(yè)最有價(jià)值資源的所有者，是企業(yè)真正的控制者、所有者”這一企業(yè)生存和發(fā)展的公理，人力資本的擁有者當(dāng)然有權(quán)參與公司治理。隨著企業(yè)物質(zhì)資本價(jià)值重要性的下降，知識(shí)資源等人力資本價(jià)值的上升，企業(yè)各契約方的實(shí)力發(fā)生了明顯變化，物質(zhì)資本所有者的地位開(kāi)始削弱，擁有人力資本等其他利益相關(guān)者力量在增強(qiáng)。

4　從企業(yè)社會(huì)責(zé)任角度看，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建應(yīng)選擇利益相關(guān)者共同治理。該理論認(rèn)為，企業(yè)不僅要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還要承擔(dān)法律、道德、慈善和環(huán)境保護(hù)等方面的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)作為“一種治理和管理專業(yè)化投資的制度安排”，要勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，認(rèn)真處理好與利益相關(guān)者的關(guān)系，開(kāi)展對(duì)利益相關(guān)者負(fù)社會(huì)責(zé)任的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，實(shí)施必要的相關(guān)投資和捐助項(xiàng)目。只有考慮到利益相關(guān)者的要求，企業(yè)才能真正成為擔(dān)負(fù)社會(huì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織，獲得可持續(xù)發(fā)展。

5　從企業(yè)倫理價(jià)值觀角度看，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建應(yīng)選擇利益相關(guān)者共同治理。企業(yè)倫理是指任何企業(yè)以合法手段經(jīng)營(yíng)時(shí)應(yīng)遵循的倫理規(guī)則，是企業(yè)在處理內(nèi)部雇員之間、企業(yè)與社會(huì)之間、企業(yè)與顧客之間等方面關(guān)系的行為規(guī)范總和?！禖AUX圓桌會(huì)議企業(yè)商務(wù)原則》指出了商業(yè)倫理的基本準(zhǔn)則：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)基于以“共生”和“人的尊嚴(yán)”為基點(diǎn)的倫理觀念中。持有企業(yè)倫理價(jià)值觀的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)利益相關(guān)者的每一種權(quán)利對(duì)企業(yè)的決策和行動(dòng)都有可能產(chǎn)生支持或抵制、積極或消極的不同影響，這要求企業(yè)管理者必須承擔(dān)起對(duì)利益相關(guān)者的責(zé)任和義務(wù)。企業(yè)對(duì)利益相關(guān)者開(kāi)展倫理管理，要做到以德治企，以“雙贏”策略處理與其利益相關(guān)者之間的關(guān)系，對(duì)內(nèi)贏得雇員的忠誠(chéng)，建立良好的雇員關(guān)系，對(duì)外贏得公眾支持、顧客滿意、投資者青睞和供應(yīng)商信任。

三、利益相關(guān)者共同治理的內(nèi)部控制機(jī)制具體構(gòu)建

根據(jù)利益相關(guān)者在公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要性程度不同，下文著重介紹投資人、經(jīng)營(yíng)者、員工、債權(quán)人和政府五個(gè)維度的內(nèi)部控制鏈的具體構(gòu)建。

（一）所有者（股東）維度的內(nèi)部控制點(diǎn)分析及其控制鏈的構(gòu)建

企業(yè)的所有者和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系是委托人和人的關(guān)系，兩者之間存在著“目標(biāo)利益不一致”、“信息控制不對(duì)稱”、“責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)稱”的所謂“問(wèn)題”，其中最為關(guān)鍵的問(wèn)題是二者“目標(biāo)利益不一致”，導(dǎo)致“效用函數(shù)不一致”。委托人和人雙方其中一方要求實(shí)現(xiàn)效用最大化目標(biāo)，會(huì)損害另一方效用最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，二者始終無(wú)法達(dá)到帕累托最優(yōu)（Pareto　Opti—mality）狀態(tài)。委托人和人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，都會(huì)追求自身效用的最大化，但委托人追求效用最大化的目標(biāo)是單一的，就是追求企業(yè)價(jià)值的最大化；而人追求效用最大化的目標(biāo)是多元的，既追求個(gè)人收入，也追求權(quán)力、地位及在職消費(fèi)等。當(dāng)兩者利益發(fā)生沖突時(shí)，人有可能會(huì)放棄所有者的利益而追求自身的利益。這就是通常所說(shuō)的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。一般而言，由于股東“外部人”不直接從事和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可能被企業(yè)“內(nèi)部人”行為控制，股東利益可能受損害，所以股東對(duì)約束企業(yè)“內(nèi)部人”的內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建有較強(qiáng)烈的需求。

股東為了確保自己的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督性控制，但其一般只局限于企業(yè)宏觀面或重大事項(xiàng)的控制。股東作為投資人，掌握著企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的權(quán)益勢(shì)力，他們位于企業(yè)內(nèi)部控制鏈的源頭。股東為了內(nèi)部控制的有效實(shí)施，必然要設(shè)定內(nèi)部控制的方向，其主要控制方向有：資本增值的控制方向、資本保值的控制方向、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制方向。

股東要實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效控制必須構(gòu)建內(nèi)部控制鏈。包括：確定公司發(fā)展戰(zhàn)略、確定公司運(yùn)營(yíng)的基本政策、聘用獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)、確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)辦法與薪酬制度。

（二）經(jīng)營(yíng)者維度的內(nèi)部控制點(diǎn)分析及其控制鏈的構(gòu)建

經(jīng)營(yíng)者是企業(yè)內(nèi)部控制鏈中的關(guān)鍵控制者，經(jīng)理層可分為最高管理層和職能管理層。他們多數(shù)是作為純粹的職業(yè)經(jīng)理人履行職責(zé)，但也存在擁有部分股權(quán)的經(jīng)營(yíng)者參與管理過(guò)程。經(jīng)營(yíng)者是企業(yè)人力資本和知識(shí)資源的提供者，他們投入的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理技能和服務(wù)，一般具有較強(qiáng)的管理能力和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。與物質(zhì)資本投資者一樣，經(jīng)營(yíng)者是企業(yè)契約最初締結(jié)者之一，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中居于主導(dǎo)地位。經(jīng)營(yíng)者的自身利益與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)，他們需要在個(gè)人事業(yè)的發(fā)展、工作上的肯定和晉升、實(shí)現(xiàn)自身效用最大化、社會(huì)地位的提升、較高的薪酬回報(bào)、良好的工作環(huán)境、掌握控制權(quán)等方面得到滿足，同時(shí)，經(jīng)營(yíng)者投入的管理勞動(dòng)難以計(jì)量，表現(xiàn)在其所提供服務(wù)的貢獻(xiàn)率不易計(jì)量，而且其職位越高，計(jì)量難度越大。經(jīng)營(yíng)者為了維護(hù)自身利益，必須確保其管理地位的穩(wěn)固。因此，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為、管理能力、職業(yè)道德和經(jīng)營(yíng)績(jī)效等方面應(yīng)得到其他利益相關(guān)者的肯定，尤其應(yīng)得到核心利益相關(guān)者——股東和員工的認(rèn)可。經(jīng)營(yíng)者主要是為投資者負(fù)責(zé)，如果經(jīng)營(yíng)者的最終經(jīng)營(yíng)成果達(dá)不到股東的期望值，則可能被股東解雇，從而其潛在風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)員工就其職位而言低于經(jīng)營(yíng)者，受經(jīng)營(yíng)者的管理和領(lǐng)導(dǎo)，但員工是企業(yè)的“內(nèi)部人”，他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果十分了解，如果經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)得不到員工的支持和認(rèn)可，那么其管理地位的穩(wěn)固也就難以保證。

經(jīng)營(yíng)者作為經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)，它所要控制的企業(yè)人員主要是普通員工，所要控制的事項(xiàng)是企業(yè)的全部事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)者為了內(nèi)部控制的有效實(shí)施，應(yīng)設(shè)定內(nèi)部控制方向。其主要控制方向有：確保員工盡職盡責(zé)地完成各項(xiàng)工作任務(wù)、確保員工不做損害企業(yè)利益的事情、確保員工所提供的經(jīng)營(yíng)信息和會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的。

經(jīng)營(yíng)者要實(shí)現(xiàn)對(duì)員工的有效控制，必須構(gòu)建經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部控制鏈：將相互牽制原則貫穿于內(nèi)部控制的全過(guò)程；規(guī)范操作規(guī)程，明確崗位職責(zé)；確定績(jī)效評(píng)價(jià)辦法和獎(jiǎng)懲措施；實(shí)施工作輪換制。

（三）員工層維度的內(nèi)部控制點(diǎn)分析及其控制鏈的構(gòu)建

企業(yè)員工包括普通員工和知識(shí)型員工，他們投入企業(yè)的是人力資本。人力資本的專用性使得企業(yè)員工在不同程度上抵押給了企業(yè)，承擔(dān)著一定的資本投入風(fēng)險(xiǎn)，主要風(fēng)險(xiǎn)有：自身體能的不斷損耗、其他學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的不斷放棄、很難通過(guò)人力資本市場(chǎng)流動(dòng)來(lái)規(guī)避因企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善所帶來(lái)的個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)。員工是為經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，如果其工作能力和勞動(dòng)績(jī)效達(dá)不到經(jīng)營(yíng)者的要求，就可能被經(jīng)營(yíng)者解雇，員工的潛在風(fēng)險(xiǎn)就可能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。員工為了降低自己被解雇的風(fēng)險(xiǎn)，必然積極要求參與企業(yè)內(nèi)部控制。

企業(yè)員工通過(guò)投入人力資本成為公司治理和內(nèi)部控制的主要參與者。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)最終歸結(jié)為人力資本的競(jìng)爭(zhēng)，擁有高素質(zhì)的員工決定了公司在競(jìng)爭(zhēng)中的地位。但企業(yè)員工處于企業(yè)的最基層，所能控制的人員和事項(xiàng)十分有限。企業(yè)員工可以控制的人員主要是那些可能損害企業(yè)利益或影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的人員，包括企業(yè)內(nèi)部人員和外部人員。員工是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接參與者，在獲取企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況方面的作用是其他利益相關(guān)者無(wú)法替代的，員工對(duì)股東和經(jīng)營(yíng)者具有反向監(jiān)督優(yōu)勢(shì)和作用。企業(yè)員工所能控制的事項(xiàng)主要是工作崗位職責(zé)內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)員工為了內(nèi)部控制的有效實(shí)施，應(yīng)設(shè)定內(nèi)部控制方向，其主要控制方向是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，真實(shí)及時(shí)上報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。

企業(yè)員工要實(shí)現(xiàn)對(duì)人員和事項(xiàng)的有效控制，必須構(gòu)建經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部控制鏈，包括建立有效的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工參與公司治理和內(nèi)部控制的積極性；建立監(jiān)督機(jī)制，確保規(guī)章制度貫徹落實(shí)；建立有效溝通交流機(jī)制，確保員工訴求渠道暢通。

（四）債權(quán)人維度的內(nèi)部控制點(diǎn)分析及其控制鏈的構(gòu)建

債權(quán)人是企業(yè)物質(zhì)資本提供者之一。債權(quán)人向企業(yè)投入了債權(quán)資本，其目的是為了獲取利息。從表面上看，債權(quán)人的還本付息事項(xiàng)已在借款契約中明確規(guī)定，其風(fēng)險(xiǎn)與股東相比較小，但投資人可通過(guò)組合投資方式降低風(fēng)險(xiǎn)，也可退出投資，契約的不完備和公司的“有限責(zé)任”也可能將投資者的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人，因此，債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)可能比股東更大。如果一切進(jìn)展順利，股東會(huì)收獲很多利益，債權(quán)人的貸款會(huì)得到償還；如果冒險(xiǎn)失敗，公司不能償債的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加，而股東會(huì)得益于有限責(zé)任制，不會(huì)失去比他們購(gòu)買(mǎi)公司股份時(shí)付出的資金更多的東西。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人必須參與企業(yè)控制權(quán)的分配，以對(duì)股東和經(jīng)營(yíng)者的行為實(shí)施影響。債權(quán)人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的控制有明確的動(dòng)機(jī)，吸收債權(quán)人進(jìn)入公司治理和內(nèi)部控制，已成為各國(guó)公司立法的發(fā)展趨勢(shì)。債權(quán)人要實(shí)現(xiàn)對(duì)股東和經(jīng)營(yíng)者的有效控制，必須構(gòu)建經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部控制鏈，包括債權(quán)人（銀行）董事制度、債權(quán)人（銀行）監(jiān)事制度、債權(quán)人（銀行）應(yīng)構(gòu)建企業(yè)誠(chéng)信檔案和評(píng)審機(jī)制。

（五）政府維度的內(nèi)部控制點(diǎn)分析及其控制鏈的構(gòu)建

政府對(duì)企業(yè)的投入主要是賦予企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的權(quán)利以及提供各種公共設(shè)施。政府主要關(guān)注的是財(cái)政稅收、社會(huì)秩序和吸納就業(yè)能力等。在各類企業(yè)利益相關(guān)者中，政府具有特殊的地位與作用。首先，政府要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)職能必須依賴財(cái)政收入，而企業(yè)各項(xiàng)稅收是政府財(cái)政收入的主要源泉。其次，政府的社會(huì)職能要求其維護(hù)社會(huì)秩序和穩(wěn)定，提供就業(yè)機(jī)會(huì)，而企業(yè)是社會(huì)秩序穩(wěn)定和吸納就業(yè)人員的主體。再次，政府為了施行保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源的職能，必然采取相應(yīng)措施來(lái)防止和治理企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題。另外，政府還可能以雙重身份參與企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，即在作為社會(huì)管理者的同時(shí)還作為資產(chǎn)投資者，享有企業(yè)稅后利潤(rùn)，取得投資收益。

政府要實(shí)現(xiàn)對(duì)股東和經(jīng)營(yíng)者的有效控制，必須構(gòu)建經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部控制鏈，包括向國(guó)有企業(yè)派出監(jiān)事會(huì)，政府運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、行政、法律等手段對(duì)公司實(shí)施監(jiān)管，設(shè)立公共政策委員會(huì)。

（六）利益相關(guān)者共同治理的內(nèi)部控制框架

為了約束現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)局的行為選擇，減少舞弊和欺詐、建立安全的經(jīng)營(yíng)秩序、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，客觀上要求企業(yè)遵照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并建立利益相關(guān)者共同治理的內(nèi)部控制框架。（1）企業(yè)要準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，即在確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）企業(yè)要統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制五要素框架，即構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證的五要素內(nèi)部控制框架。（3）企業(yè)要樹(shù)立“全員控制”理念，即由企業(yè)股東、經(jīng)營(yíng)者、員工、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者共同參與的，由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工等具體實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)的一種全員控制的理念。股東是企業(yè)建立內(nèi)部控制機(jī)制的最主要推力，股東參與內(nèi)部控制一般只能對(duì)經(jīng)營(yíng)者和員工實(shí)施控制。股東為了確保自己的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的宏觀面或重大事項(xiàng)進(jìn)行控制。經(jīng)營(yíng)者是企業(yè)所有者的人，是企業(yè)內(nèi)部控制鏈中的關(guān)鍵控制者，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)其經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)對(duì)員工實(shí)施直接控制。員工是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接參與者，通過(guò)投入人力資本成為內(nèi)部控制的主要參與者。債權(quán)人是企業(yè)物質(zhì)資本提供者之一，債權(quán)人對(duì)股東和經(jīng)營(yíng)者實(shí)施直接控制，其內(nèi)部控制的重點(diǎn)方向是確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)公允。政府對(duì)股東和經(jīng)營(yíng)者實(shí)施直接控制，其控制的重點(diǎn)方向是確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性。

基于利益相關(guān)者共同治理的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的影響和啟示：（1）通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)理論的研究分析，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部控制機(jī)制存在一定不足和缺陷，要提高內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量，必須重新界定內(nèi)部控制的范圍，突出內(nèi)部控制的關(guān)鍵領(lǐng)域；（2）通過(guò)對(duì)公司治理和內(nèi)部控制關(guān)系的研究分析，揭示了公司治理和內(nèi)部控制兩者之間關(guān)聯(lián)性，明確了良好的公司治理機(jī)制和完善的內(nèi)部控制機(jī)制是有效增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必要條件和微觀基礎(chǔ)；（3）通過(guò)對(duì)企業(yè)嵌入利益相關(guān)者構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的必要性和合理性的分析論證，明確指出利益相關(guān)者共同治理是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的理性選擇；（4）通過(guò)對(duì)利益相關(guān)者治理背景下的內(nèi)部控制機(jī)制的具體構(gòu)建研究，明確提出其重點(diǎn)構(gòu)建方向?yàn)椋和顿Y人、經(jīng)營(yíng)者、員工、債權(quán)人和政府五個(gè)維度的內(nèi)部控制鏈，并對(duì)五個(gè)維度內(nèi)部控制點(diǎn)進(jìn)行具體分析，明確了其控制目標(biāo)、控制客體、控制方向和控制措施等內(nèi)部控制鏈構(gòu)建要領(lǐng)。目前少有文獻(xiàn)從內(nèi)部控制的角度對(duì)利益相關(guān)者理論諸多問(wèn)題展開(kāi)研究，本文為補(bǔ)充和完善利益相關(guān)者共同治理的內(nèi)部控制理論做出有益探索，同時(shí)對(duì)企業(yè)有效開(kāi)展利益相關(guān)者共同治理的內(nèi)部控制機(jī)制具體構(gòu)建提供了現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討

【摘 要】 近幾年來(lái)，隨著金融危機(jī)的深入蔓延，公司倒閉事件、經(jīng)濟(jì)詐騙案件的陸續(xù)發(fā)生，越來(lái)越多的公司發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是公司經(jīng)營(yíng)管理的重要因素，內(nèi)部控制審計(jì)也隨之受到了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界等的廣泛關(guān)注，文章從內(nèi)部控制審計(jì)概念及內(nèi)部控制審計(jì)與其他審計(jì)關(guān)聯(lián)性入手，深入探討其本質(zhì)特征和重要性，分析當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題，并對(duì)如何更好地完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)提出自己獨(dú)到的見(jiàn)解。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制審計(jì)； 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)； 內(nèi)部控制評(píng)審； 內(nèi)部審計(jì)； 整合審計(jì)

一、內(nèi)部控制審計(jì)概論

（一）內(nèi)部控制審計(jì)概念

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露①。

內(nèi)部控制審計(jì)主要以財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制作為主要審計(jì)對(duì)象，具體內(nèi)容如下：

1.控制環(huán)境。要把握好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，特別關(guān)注財(cái)務(wù)主管的管理思路及管理態(tài)度；財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理；人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制是否科學(xué)合理等。

2.控制活動(dòng)。在良好的控制環(huán)境下，控制活動(dòng)是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵性要素，重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)活動(dòng)是否有充分的授權(quán)審批制度；是否有效執(zhí)行審批程序；財(cái)務(wù)不相容職務(wù)的設(shè)置與執(zhí)行是否合理健全；賬務(wù)處理是否及時(shí)正確反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。

3.信息與溝通。信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，重點(diǎn)審查相關(guān)財(cái)務(wù)信息和信息處理的及時(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性以及技術(shù)效果。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理。重點(diǎn)審查被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，重要管理崗位、資金流通環(huán)節(jié)、實(shí)物資產(chǎn)保管環(huán)節(jié)等，被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做好防范并提出合理建議。

5.監(jiān)督。重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)資料的審核制度的合理性及是否有效執(zhí)行；審計(jì)與會(huì)計(jì)執(zhí)行分離；審計(jì)的及時(shí)性及有效性；審計(jì)人員在不同審計(jì)環(huán)節(jié)的層次性等。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

隨著安然等一系列公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件的發(fā)生，人們逐漸認(rèn)識(shí)到健全有效的內(nèi)部控制不僅能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，而且在預(yù)防經(jīng)濟(jì)危機(jī)、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊等方面也能起到積極的抵御作用。因此，各國(guó)企業(yè)界和會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，內(nèi)部控制審計(jì)也日趨重要。

1.完善公司治理，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制建設(shè)的需求

內(nèi)部控制審計(jì)，可以在分析內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的基礎(chǔ)上，揭露和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域和各層次的弊端和問(wèn)題，重點(diǎn)深入研究與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制問(wèn)題，識(shí)別其嚴(yán)重程度，與管理層及時(shí)進(jìn)行溝通，并提出改進(jìn)和調(diào)整辦法，以促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)的健康運(yùn)行，最終提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，保障企業(yè)各種資產(chǎn)和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。

2.滿足信息使用者的需求

企業(yè)外部利益相關(guān)者包括投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾等，他們主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的健全和執(zhí)行有效性，良好的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度會(huì)在一定程度上有效防范和規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告企業(yè)利益相關(guān)者可以了解企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及執(zhí)行的有效性等，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴程度，進(jìn)而正確評(píng)估企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，從而為正確行使權(quán)力和各項(xiàng)決策奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，所以，對(duì)于企業(yè)外部利益相關(guān)者而言，監(jiān)督和鑒證的內(nèi)部控制行為尤其重要。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制評(píng)審的聯(lián)系與區(qū)別

1.與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)異同點(diǎn)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的一種自我評(píng)價(jià)，目的在于發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷。

內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，但兩者在范圍、目的、性質(zhì)等方面不同。在范圍方面，內(nèi)部控制審計(jì)僅以財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制為主，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞五大控制要素對(duì)企業(yè)所有的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)；在目標(biāo)方面，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)問(wèn)題而進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)；在性質(zhì)方面，內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)外部進(jìn)行的獨(dú)立鑒證業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的全面評(píng)價(jià)，是一種相對(duì)獨(dú)立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

2.與內(nèi)部控制評(píng)審異同點(diǎn)

內(nèi)部控制評(píng)審?fù)ǔ４嬖谟谄髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了能夠準(zhǔn)確定位審計(jì)重點(diǎn)、判斷審計(jì)抽樣規(guī)模，從而編制合理的審計(jì)計(jì)劃而進(jìn)行的內(nèi)部控制初步評(píng)審，以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的深度評(píng)價(jià)。評(píng)審結(jié)果直接影響到審計(jì)總體計(jì)劃的安排及實(shí)施階段進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì)。

二者的評(píng)審對(duì)象都圍繞與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，都采用檢查書(shū)面文件和記錄、詢問(wèn)有關(guān)人員、穿行測(cè)試等相似的審計(jì)方法，為了節(jié)約審計(jì)成本資源，兩者可以開(kāi)展“整合審計(jì)”。盡管如此，兩者本質(zhì)上還是有區(qū)別的，內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制評(píng)審只是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)于依賴內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的規(guī)定，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)既要進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，同時(shí)也要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行外部審計(jì)。而內(nèi)部控制審計(jì)與評(píng)價(jià)對(duì)象一致，范圍相同，只不過(guò)是內(nèi)容各有側(cè)重點(diǎn)。所以，為了減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)成果，以判定企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)果是否可以利用及利用的程度。因此，導(dǎo)致很多內(nèi)部控制審計(jì)主體基于現(xiàn)實(shí)的選擇、成本效益的考慮，尚未充分判斷企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的可利用程度，未能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，審計(jì)信息反饋滯后，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)動(dòng)態(tài)，更多地依賴企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，導(dǎo)致可能疏忽掉企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)方法和工作程序仍不夠規(guī)范

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第八條指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所需收集的證據(jù)。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，雖然一部分事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，但是也有很大一部分事務(wù)所是采用隨機(jī)抽樣和外部監(jiān)管要求的審計(jì)方法確定內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)，這勢(shì)必會(huì)影響內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)。

當(dāng)前階段，絕大部分事務(wù)所進(jìn)行的都是“整合審計(jì)”，但是如何進(jìn)行有效的整合尚屬理論探討階段，導(dǎo)致更多的審計(jì)工作重心偏向財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而內(nèi)部控制審計(jì)也主要為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制測(cè)試提供依據(jù)，所以內(nèi)部控制審計(jì)往往偏離方向，未能?chē)?yán)格按照內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，如不編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)歸檔不規(guī)范、審計(jì)工作底稿混論、審計(jì)報(bào)告不復(fù)核等，很難保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)重視程度不夠

目前，企業(yè)內(nèi)部控制要素的建設(shè)不均勻，尤其是控制環(huán)境較差，管理層認(rèn)識(shí)不到位。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部委制定了實(shí)施時(shí)間表，自2011年1月1日起，采用“鼓勵(lì)”政策，陸續(xù)有選擇性地在境內(nèi)外上市公司施行，推行內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)。截至目前，只有少數(shù)上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，且只有一部分企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合審計(jì)，大部分企業(yè)尚未把內(nèi)部控制審計(jì)提上議程。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境較弱

我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)較國(guó)外體系落后，僅僅限于在規(guī)章層次上有所引導(dǎo)和約束，但這些基本規(guī)范、配套指引等相關(guān)文件的權(quán)威性較差，違規(guī)成本較低，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行力度不夠。

（五）內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制體系欠缺

隨著內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)的需求，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始承攬內(nèi)部控制審計(jì)新型業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)類型有別于會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往的法定或非法定業(yè)務(wù)，導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒(méi)有針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)制定專門(mén)的質(zhì)量控制體系，其審計(jì)結(jié)果勢(shì)必會(huì)在一定程度上造成質(zhì)量失控，從而極大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)我國(guó)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)建議

（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度深層次法制化

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)管理規(guī)定正在逐漸規(guī)范，從2008年至今，財(cái)政部等五部委聯(lián)合陸續(xù)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，可以說(shuō)，《配套指引》連同《基本規(guī)范》共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。但是，配套指引仍僅限于指引，而非法制化，會(huì)驅(qū)使企業(yè)選擇性執(zhí)行，所以建議相關(guān)部門(mén)對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行要求、審計(jì)方法、整合審計(jì)等進(jìn)一步法制化，以規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作方法和程序

雖然內(nèi)部控制配套指引對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)配套指引開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，不同的事務(wù)所或不同的項(xiàng)目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見(jiàn)指引不足夠規(guī)范，需進(jìn)一步詳細(xì)明確工作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會(huì)大大減少內(nèi)部控制審計(jì)的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）多角度控制內(nèi)部控制審計(jì)成本

為了能夠促使內(nèi)部控制審計(jì)及時(shí)有效地全面開(kāi)展，在確保審計(jì)質(zhì)量的大前提下，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，要盡可能地降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。首先，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合審計(jì)，互相利用審計(jì)成果。當(dāng)然，“整合審計(jì)”不能相互過(guò)度依賴，需要對(duì)兩類審計(jì)分階段、分步驟、有計(jì)劃地巧妙整合，使之達(dá)到事半功倍的效果。其次，充分利用內(nèi)部審計(jì)的成果。內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)主要工作是對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，與外部?jī)?nèi)部控制審計(jì)有重合之處，如果能夠借助內(nèi)部審計(jì)的的工作成果，會(huì)大大減少審計(jì)工作量，需要強(qiáng)調(diào)的是，必須以企業(yè)的內(nèi)部控制可以信賴為基礎(chǔ)。

（四）建設(shè)良好的內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境

為了保證內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該完善監(jiān)管體系建設(shè)，包括內(nèi)部控制審計(jì)制度體系建設(shè)（完善內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、部門(mén)規(guī)章等）、監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和披露、監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)管事務(wù)所質(zhì)量控制設(shè)置的合理性和執(zhí)行的有效性，考評(píng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量評(píng)級(jí)機(jī)制，并通過(guò)建設(shè)合理的監(jiān)督公告制度，發(fā)揮監(jiān)督效用，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)合理運(yùn)行。

（五）建立健全的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量體系

為了提高內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量體系是大勢(shì)所趨。質(zhì)量體系主要從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩方面著手建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從整體層面健全事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)人員質(zhì)量控制、審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、審計(jì)制度質(zhì)量控制，在業(yè)務(wù)層面規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)承接業(yè)務(wù)程序、審計(jì)方法及取證程序、明確審計(jì)范圍等，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制核心在于加強(qiáng)事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，多渠道、多角度培育注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)能力。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:淺議我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題及對(duì)策研究

內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的措施和手段，是企業(yè)各部門(mén)之間相互促進(jìn)和相互制衡關(guān)系的體現(xiàn)。內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)是維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、確保財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展。

從內(nèi)部控制的實(shí)際功效來(lái)看，內(nèi)部控制的控制重點(diǎn)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要是通過(guò)內(nèi)部控制體系控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。風(fēng)險(xiǎn)管理是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的、具有更高層次和綜合意義的控制活動(dòng)。如果離開(kāi)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，則企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，就無(wú)法做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、有效防控。如此，則所謂的風(fēng)險(xiǎn)管理只能是一句空話而已。自2004 年年底以來(lái)，“中航油事件”5.54 億美元的虧損、中儲(chǔ)棉10 億元的虧損等國(guó)有資產(chǎn)接連不斷的巨虧噩夢(mèng)，在國(guó)內(nèi)外引起了巨大震動(dòng)。探究這些問(wèn)題發(fā)生的深層次原因，正是企業(yè)內(nèi)部控制的建立與運(yùn)行出現(xiàn)了問(wèn)題，或者沒(méi)有完善建立、或者缺失有效運(yùn)行。

因此，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為日益呈現(xiàn)多元化、全球化特征的今天，我們的企業(yè)家更需要潛心于內(nèi)部控制體系的建立、致力于內(nèi)部控制體系的運(yùn)行。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

我國(guó)有些企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的老模式——政企合一的原則來(lái)設(shè)立，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便，而忽視了部門(mén)間的相互牽制與制衡。這種組織機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期運(yùn)行就導(dǎo)致企業(yè)一方面滋生了存在的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法應(yīng)對(duì)的嚴(yán)重后果；另一方面，企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中會(huì)存在若干空白風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，無(wú)形中形成了腐敗的高發(fā)區(qū)。

（二）企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視不夠

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，很多是靠政府發(fā)文、行政命令組建起來(lái)的。這樣的話，一方面，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人思想上只是簡(jiǎn)單的把企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)當(dāng)作一個(gè)應(yīng)景之作，不重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能的發(fā)揮；行為上，沒(méi)有把自身的職務(wù)行為置身于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督與防控之下，有意無(wú)意的游離于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系之外。另一方面，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的負(fù)面示范作用下，整個(gè)企業(yè)內(nèi)部也不能真正認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性與必要性，忽視甚至抵制內(nèi)部審計(jì)的事情自然也就層出不窮。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的再監(jiān)督。對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的審計(jì)，既是內(nèi)部控制的組成部分，又是內(nèi)部控制的特殊形式。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行的情況，評(píng)價(jià)內(nèi)控執(zhí)行的有效性，提出完善內(nèi)控和糾正錯(cuò)弊的建議。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行良好，能夠?yàn)槠髽I(yè)安全生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)提供保障；反之，就會(huì)阻礙企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)秩序。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督迸行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。當(dāng)前，我國(guó)大中型企業(yè)普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是其職能并沒(méi)有得到充分的發(fā)揮，對(duì)于企業(yè)各種違法違規(guī)的現(xiàn)象不能做到很好的監(jiān)控。究其原因，主要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性不夠。首先，內(nèi)審部門(mén)無(wú)法對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行有效監(jiān)督，事實(shí)上使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人成為各種規(guī)章、制度無(wú)法約束的“自由人”。然后，內(nèi)審部門(mén)對(duì)于同級(jí)管理部門(mén)也不能發(fā)揮很好的監(jiān)督作用。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)無(wú)法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍自然大大受限，工作職能大大削弱。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）強(qiáng)化全員尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

曾經(jīng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造就了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人習(xí)慣于一把手、一言堂、一支筆的決策方式，在這種思維與行動(dòng)慣性的驅(qū)使下，企業(yè)內(nèi)部很難形成一個(gè)規(guī)劃完善、行之有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。因此，要完善內(nèi)部控制，首先要從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的思想上抓起。堅(jiān)決改變過(guò)去那種企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人只占其位、只行其權(quán)、不負(fù)其責(zé)的情況，這種情況在國(guó)有企業(yè)尤其普遍。因此，要將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的升遷、薪酬等等緊密聯(lián)系起來(lái)，只有這樣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人才會(huì)基于對(duì)自身利益的關(guān)切而重視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（二）建立健全系統(tǒng)規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等規(guī)范性文件，制定適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。為了建立行之有效的內(nèi)部控制體系，企業(yè)必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理。企業(yè)在梳理各業(yè)務(wù)流程時(shí)，首先要對(duì)業(yè)務(wù)流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，通過(guò)分析識(shí)別，將企業(yè)歷年累積的管理問(wèn)題挖掘出來(lái)，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)清單的方式進(jìn)行明示；其次要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，通過(guò)評(píng)估來(lái)判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小及風(fēng)險(xiǎn)的特性等；最后要對(duì)癥下藥，對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制流程。確保做到不留風(fēng)險(xiǎn)空白點(diǎn)、內(nèi)部控制全覆蓋。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能

現(xiàn)代企業(yè)制度架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是保證企業(yè)合法運(yùn)行、合規(guī)運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不可或缺的重要部門(mén)。因此，必須高度重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建設(shè)及其職能的發(fā)揮。首先，企業(yè)內(nèi)部從決策層到一般員工，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，有足夠的尊重。尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，必須把自我的日常工作置于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控范圍之內(nèi)，這是至關(guān)重要的一點(diǎn)。其次，必須重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員素質(zhì)的提高，一方面，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，采取在崗教育與繼續(xù)教育相結(jié)合的模式，要求其在熟練并正確掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。另一方面，注意提高其職業(yè)道德素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的職能是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)控，必須使內(nèi)部審計(jì)人員在能夠看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為缺陷的同時(shí)，敢于糾正缺陷、善于糾正缺陷。企業(yè)內(nèi)部人員相互之間都是熟人，在遇到不按規(guī)章制度辦事、違反企業(yè)規(guī)程的人員時(shí)，需要內(nèi)部審計(jì)人員不徇私性、照章辦事，這都需要內(nèi)部審計(jì)人員擁有良好的職業(yè)道德。最后，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，實(shí)際上是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的最后一道防火墻與防洪堤。因此，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的問(wèn)題，必須高度重視、認(rèn)真分析、加以優(yōu)化；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制運(yùn)行中的問(wèn)題，必須明確責(zé)任、嚴(yán)肅處理、絕不手軟。如此，則內(nèi)部控制體系才能真正得以體現(xiàn)其價(jià)值、發(fā)揮其功效。

企業(yè)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的動(dòng)態(tài)管理工作，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的不斷變化，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也要隨之發(fā)生不斷的變化。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須時(shí)刻注意內(nèi)部控制體系的流程再造與優(yōu)化，確保內(nèi)部控制職能的有效發(fā)揮。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:建筑行業(yè)實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)問(wèn)題探討

摘 要 2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，基本規(guī)范將于2009年7月1日起實(shí)施。本文從建筑行業(yè)入手，對(duì)基本規(guī)范的適用性、建筑行業(yè)實(shí)施的必要性、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控重點(diǎn)以及內(nèi)部審計(jì)的作用等方面進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 基本規(guī)范 建筑行業(yè) 風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部審計(jì)

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”），這是我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的可貴創(chuàng)新與重大突破?；疽?guī)范在立足我國(guó)國(guó)情并借鑒國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上，確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基本框架，構(gòu)筑起了中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)用以規(guī)范發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制指南已初步建立。目前，基本規(guī)范即將實(shí)施，特定行業(yè)實(shí)施時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些方面，存在的問(wèn)題，實(shí)施的效果如何等將是下一步深入貫徹基本規(guī)范需要研究的問(wèn)題。本文僅從建筑行業(yè)入手探討實(shí)施基本規(guī)范的相關(guān)問(wèn)題。

一、基本規(guī)范的適用性

基本規(guī)范在立足我國(guó)國(guó)情并借鑒國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上，明確提出企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下五要素：內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督。統(tǒng)籌構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的內(nèi)部控制框架。這些內(nèi)部控制要素具有普遍適用性，適用于各種行業(yè)的企業(yè)。其中，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素基本是具備通用性的，任何企業(yè)建立內(nèi)部控制都應(yīng)當(dāng)遵循；控制活動(dòng)要素的具體內(nèi)容需要根風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定，基本規(guī)范只能給出普遍性、概括性的指南。

同時(shí)，基本規(guī)范確立了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的五項(xiàng)原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則及成本效益原則。指出內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，并在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。因此，基本規(guī)范的實(shí)施不是生搬硬套，而是要根據(jù)特定行業(yè)、特定企業(yè)的實(shí)際情況建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制。

綜上，基本規(guī)范為企業(yè)建立完善內(nèi)部控制提供了有力的指導(dǎo)，但具體實(shí)施過(guò)程中需要企業(yè)認(rèn)真分析行業(yè)特征、企業(yè)實(shí)際情況、外部環(huán)境等因素，將基本規(guī)范具體化、本地化，制定適合的內(nèi)部控制實(shí)施方案，這樣才能達(dá)到加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

二、建筑行業(yè)實(shí)施基本規(guī)范的必要性

由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)，涉及面較廣，因此建筑行業(yè)有別于其他制造行業(yè)，其特性有以下幾點(diǎn)：

（一）政策敏感性

建筑業(yè)發(fā)展與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)具有高度相關(guān)性。建筑行業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展速度、經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及運(yùn)行機(jī)制明顯的受?chē)?guó)家宏觀政策的調(diào)控。國(guó)家關(guān)于建筑業(yè)的政策調(diào)整、變化較多，政策波動(dòng)性較大，因此，建筑業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)家政策的變化與調(diào)整，以及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略。

（二）高風(fēng)險(xiǎn)性

由于建筑產(chǎn)品交易方式以及生產(chǎn)方式的特殊性，建筑業(yè)具有較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。建筑市場(chǎng)交易屬于期貨交易，即建筑產(chǎn)品的交易過(guò)程在生產(chǎn)之前開(kāi)始。這種生產(chǎn)和交易的分離，決定了建筑市場(chǎng)中的交易一出現(xiàn)就應(yīng)該是一種信用交易方式，而信用交易方式必然面臨著信用風(fēng)險(xiǎn)。

（三）成本具有不確定性

建筑工程最終產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程是最為復(fù)雜的產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程，建造成本隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素改變而變化，因此造成其成本難以控制，存在較大不確定性。

當(dāng)前國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，建筑企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種不確定因素增加，使施工項(xiàng)目微利化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大和復(fù)雜化。建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是建筑企業(yè)自身的管理需求，通過(guò)建立權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)來(lái)有效防范風(fēng)險(xiǎn)，堵塞漏洞，消除隱患，保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，提高經(jīng)濟(jì)效益。

但由于建筑企業(yè)管理水平參差不齊、管理鏈條較長(zhǎng)、基層人員素質(zhì)較低、建筑項(xiàng)目情況各異等因素影響，建筑行業(yè)建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)具有較大難度，目前行業(yè)內(nèi)各企業(yè)的內(nèi)部控制有效性程度也存在較大差別。實(shí)施基本規(guī)范有利于規(guī)范建筑行業(yè)的內(nèi)部控制要素，統(tǒng)一內(nèi)部控制流程，完善內(nèi)部控制體系。

三、建筑行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析及內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)

建筑行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指戰(zhàn)略目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，建筑行業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四項(xiàng)：

（l）戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理風(fēng)險(xiǎn)。由于對(duì)國(guó)家投資政策分析不準(zhǔn)確，對(duì)政府和民間投資宏觀未能合理預(yù)計(jì)，對(duì)未來(lái)影響企業(yè)的有關(guān)因素分析和判斷把握不夠充分，從而帶來(lái)企業(yè)的總體戰(zhàn)略選擇環(huán)節(jié)的失誤風(fēng)險(xiǎn)。

（2） 產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略選擇和調(diào)整的主要風(fēng)險(xiǎn)。包括：產(chǎn)業(yè)拓展風(fēng)險(xiǎn)，如從房建領(lǐng)域向基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域進(jìn)行跨專業(yè)拓展；進(jìn)行多元化戰(zhàn)略調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，如向建材生產(chǎn)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)拓展，以及建筑業(yè)向制造業(yè)或服務(wù)業(yè)方向?qū)崿F(xiàn)多元化戰(zhàn)略調(diào)整。

（3）企業(yè)并購(gòu)所帶來(lái)的管理風(fēng)險(xiǎn)。如合并、收購(gòu)?fù)袠I(yè)企業(yè)，或收購(gòu)、并購(gòu)其他行業(yè)企業(yè)的行為；進(jìn)行重大的經(jīng)營(yíng)區(qū)域調(diào)整等等。

（4）公司組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和改制等行為帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。公司組織結(jié)構(gòu)變革、公司的預(yù)算調(diào)研、測(cè)算、分解、執(zhí)行和考核、重大事項(xiàng)的決策等等，這些帶有方向性或給公司帶有重大影響的戰(zhàn)略性調(diào)整，具有很大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，影響具體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)及項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)。

（l）營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)：市場(chǎng)調(diào)研與分析、項(xiàng)目信息跟蹤、項(xiàng)目投標(biāo)許可與入圍、投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同談判、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

市場(chǎng)調(diào)研分析包括調(diào)查工程項(xiàng)目所在地政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)風(fēng)俗、自然環(huán)境、稅收等法律及政策規(guī)定，還應(yīng)了解勞動(dòng)力、設(shè)備、材料的市場(chǎng)價(jià)格和變化規(guī)律，分析市場(chǎng)的潛力與前景。

合同談判主要是通過(guò)簽約前談判明確雙方的責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，以爭(zhēng)取合理的合同條件減輕風(fēng)險(xiǎn)。

投標(biāo)報(bào)價(jià)需要根據(jù)自身因素、業(yè)主因素、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況和項(xiàng)目情況綜合考慮后報(bào)出投標(biāo)價(jià)。如在此過(guò)程中對(duì)某一環(huán)節(jié)未充分考慮，企業(yè)可能將面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)：采購(gòu)管理、存貨管理、施工過(guò)程管理、安全控制、質(zhì)量控制、工程結(jié)算管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)。

工程項(xiàng)目作為施工企業(yè)效益的源頭，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為集中的地方。由于工程項(xiàng)目存在建設(shè)周期長(zhǎng)、投資數(shù)額大、工序繁多等固有特點(diǎn)，各種不可預(yù)見(jiàn)因素多，風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，并貫穿于工程項(xiàng)目施工全過(guò)程。

鑒于建筑工程材料消耗和設(shè)備購(gòu)置占總造價(jià)的比重很大，所以工程能否獲利的關(guān)鍵點(diǎn)之一是采購(gòu)環(huán)節(jié)。因建筑材料價(jià)格波動(dòng)很大，因而不能只看目前的報(bào)價(jià)，要盡可能對(duì)過(guò)去和未來(lái)的材料價(jià)格趨勢(shì)作出判斷，以及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，減少材格上漲帶來(lái)的負(fù)面影響。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括收入、成本、費(fèi)用及利潤(rùn)管理，現(xiàn)金流量，相關(guān)資產(chǎn)管理，投、融資管理，相關(guān)債務(wù)和凈資產(chǎn)管理，信息披露與財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的風(fēng)險(xiǎn)。一般認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)從資本結(jié)構(gòu)著眼，通過(guò)對(duì)營(yíng)運(yùn)過(guò)程和投資等環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)分析加以確定，必須著重突出對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、重要管理部位和資金流通等環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和管理。就建筑企業(yè)而言，采購(gòu)、工程款收付、應(yīng)收賬款的處理和投資活動(dòng)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，較為常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有甲方未按期支付工程進(jìn)度款，造成資金緊張；甲方拖延結(jié)算，使應(yīng)收工程款遲遲不能回收等。

（四）法律風(fēng)險(xiǎn)

法律風(fēng)險(xiǎn)主要包括印鑒、合同、訴訟事務(wù)管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)。建筑工程時(shí)間跨度普遍較長(zhǎng)，從簽約到完工再到結(jié)算付清款項(xiàng)，歷經(jīng)十年八載也并非方夜譚。甲方拖欠施工企業(yè)，施工企業(yè)拖欠分包或材料款，容易造成多角債務(wù)關(guān)系。此外長(zhǎng)期欠款還牽涉到法律訴訟時(shí)效的問(wèn)題，如果在此期間經(jīng)辦人調(diào)離崗位，繼任人不清晰，又沒(méi)有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫燃s束，則欠款有可能無(wú)法追回。

針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)建立內(nèi)部控制的重點(diǎn)在于完善以下控制活動(dòng)：重大投資決策、工程投標(biāo)與合同建立、項(xiàng)目策劃與成本預(yù)算、項(xiàng)目履約管理、資金鏈管理、安全與質(zhì)量管理、項(xiàng)目成本管理與費(fèi)用控制、印章保管與使用等。

公司治理機(jī)制也是內(nèi)部控制重點(diǎn)。其重點(diǎn)是建立完善股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的制衡機(jī)制，切實(shí)完善公司治理、建立有效的經(jīng)理層的考核和激勵(lì)機(jī)制，規(guī)范企業(yè)并購(gòu)、重大投資、產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整等重大決策流程。

四、內(nèi)部審計(jì)如何協(xié)助企業(yè)實(shí)施基本規(guī)范

基本規(guī)范對(duì)內(nèi)部審計(jì)也給予了足夠的重視，規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力?！睂徲?jì)委員會(huì)成為必設(shè)機(jī)構(gòu)，權(quán)力得到擴(kuò)大。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性；內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審計(jì)會(huì)計(jì)賬目，更重要的是檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善和各職能部門(mén)履行職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門(mén)報(bào)告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)以下兩方面職能協(xié)助企業(yè)實(shí)施基本規(guī)范：

一方面，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是對(duì)內(nèi)部控制的檢查和再控制。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常和定期的審計(jì)活動(dòng)，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性，達(dá)到消除隱患、改進(jìn)管理、提高效益的目標(biāo)，以消除影響內(nèi)部控制的各種因素，它是落實(shí)內(nèi)部控制的一個(gè)重要保證。一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須要有內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督執(zhí)行，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正偏差，修訂并完善制度。

另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮咨詢職能，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)構(gòu)建等方面提供專業(yè)支持，確立企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施建議，供管理層參考，從而起到協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制的作用。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題研究

摘要：21世紀(jì)是“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”時(shí)代，日新月異的科學(xué)技術(shù)，加速發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，使得科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理對(duì)任何單位來(lái)講都更加重要。內(nèi)部拉制作為管理的重要手段和方法也越來(lái)越受到社會(huì)各方面的關(guān)注和重視，本文研究了幾點(diǎn)控制方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部控制是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)營(yíng)管理工作重點(diǎn)內(nèi)容之一，新《會(huì)計(jì)法》二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部各項(xiàng)制度的執(zhí)行，得力的就是內(nèi)部控制?？偨Y(jié)而言，控制環(huán)境、控制活動(dòng)以及控制程序共同構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制。

（一）控制環(huán)境

影響某項(xiàng)政策機(jī)制制定和實(shí)施的各種要素稱之為控制環(huán)境，同一企業(yè)控制人員在不同的控制環(huán)境下對(duì)內(nèi)部控制往往表現(xiàn)出不同的認(rèn)識(shí)、態(tài)度以及行動(dòng)?？刂骗h(huán)境可分為內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境。對(duì)于外部環(huán)境的優(yōu)化，主要從政府方面抓好。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制從治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化下手。

（二）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)管理中的各個(gè)方面實(shí)行全面控制的同時(shí)，對(duì)資金活動(dòng)應(yīng)實(shí)行重點(diǎn)控制，明確籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等各環(huán)節(jié)的職責(zé)與分工。財(cái)務(wù)管理以資金管理為重點(diǎn)，企業(yè)一旦內(nèi)控失效，資金鏈斷裂，將面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。雷曼兄弟的破產(chǎn)就值得深思，由于過(guò)高的經(jīng)理人激勵(lì)制度，管理層為實(shí)現(xiàn)短期利益，無(wú)視審慎性要求，盲目創(chuàng)新業(yè)務(wù)，大量操作高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，加之把杠桿機(jī)制用到極致，從而當(dāng)外部環(huán)境不穩(wěn)定時(shí)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)難度加大，在無(wú)法承受時(shí)，只能宣布破產(chǎn)。

（三）控制程序

企業(yè)管理者為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，相繼制定一系列控制程序與方針，即為控制程序。現(xiàn)行企業(yè)控制程序主要包括四個(gè)部分：一是保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和活動(dòng)記載的準(zhǔn)確性；二是全面落實(shí)各企業(yè)職員的職責(zé)，最大限度上規(guī)避舞弊行為；三是明確企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)；四是建立完善的保護(hù)措施，切實(shí)保障財(cái)產(chǎn)和相關(guān)記錄的安全性。

二、內(nèi)部控制的基本方式

（一）組織規(guī)劃控制

企業(yè)組織規(guī)劃控制應(yīng)著手于兩個(gè)方面：一方面是不相容職務(wù)的分離?，F(xiàn)行企業(yè)崗位之間具有諸多不相容的職務(wù)，一旦將這些職務(wù)融合在一起勢(shì)必造成徇私舞弊、弄虛作假行為，因此，應(yīng)打破這一現(xiàn)狀，對(duì)聯(lián)系密切的職務(wù)進(jìn)行分離，如：業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等；另一方面是組織機(jī)構(gòu)的相互控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。為保障各部門(mén)和機(jī)構(gòu)工作高效性，企業(yè)應(yīng)使各部門(mén)之間相互控制與制約。

（二）預(yù)算控制

預(yù)算控制是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)極其重要的過(guò)程。對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)而言，其在實(shí)施預(yù)算控制時(shí)應(yīng)將其貫穿到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，一方面，確立預(yù)算經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，明確預(yù)算管理職責(zé)；另一方面，依據(jù)預(yù)算管理目標(biāo)，全面落實(shí)預(yù)算管理各項(xiàng)機(jī)制，通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析企業(yè)未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算，能夠有效地控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）成本控制

現(xiàn)行企業(yè)成本控制包括粗放型成本控制和集約型成本控制，這兩種成本控制方法對(duì)健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)壯大與發(fā)展具有非常重要的影響。

1、粗放型成本控制

粗放型成本控制是指在企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝保持不變的環(huán)境之下，企業(yè)通過(guò)降低材料的使用量，提高材料的使用效率所節(jié)省的成本。企業(yè)開(kāi)展粗放型成本控制，一方面要原材料采購(gòu)的成本控制，企業(yè)在保障材料質(zhì)量合格的情況下，盡可能選取價(jià)格低廉的材料供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)；另一方面要材料使用的成本控制。企業(yè)在實(shí)施生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)事先對(duì)所用材料數(shù)量做一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)劃，切實(shí)不斷提高材料的利用率。

2、集約型成本控制

集約型成本控制是指企業(yè)通過(guò)提高生產(chǎn)技術(shù)水平，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量的手段降低成本。一是企業(yè)積極引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備，不斷提高企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)水平；二是企業(yè)不斷調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)工藝程序，縮短工藝流程，以此，起到降低成本的成本控制作用。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，若企業(yè)不加以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和制約，勢(shì)必將給嚴(yán)重制約著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。目前，我國(guó)企業(yè)主要存在兩種風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)外部和內(nèi)部不確定性因素，在諸多不確定性因素的影響下，企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。因此，針對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)應(yīng)不斷完善自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，以避免產(chǎn)品滯銷(xiāo)、積壓、短缺等有形風(fēng)險(xiǎn)：重大經(jīng)營(yíng)決策應(yīng)堅(jiān)持集體決策審批或者聯(lián)簽制度：處理好社會(huì)公共關(guān)系，文明經(jīng)商.遵守社會(huì)商業(yè)道德和國(guó)家政策法規(guī)，避免由于消費(fèi)者、交易商、社會(huì)各界及政府方面帶來(lái)的人為風(fēng)險(xiǎn)；以有利條件進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)現(xiàn)行大多數(shù)中小企業(yè)為滿足自身資金的需求，均存在著借貸現(xiàn)象，一旦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不良，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法按期償還本息，產(chǎn)生償債風(fēng)險(xiǎn)。因此，提高資金的使用效率，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，合理利用財(cái)務(wù)杠桿，確保企業(yè)能夠按期償還貸款。因此應(yīng)提高企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理適應(yīng)能力和應(yīng)變能力，提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從根本上防范各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

總之“得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂”，企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為統(tǒng)合和控制企業(yè)整體的有力工具。我們要重視內(nèi)部控制，以提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題探析

[提要] 本文在對(duì)前人研究成果進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，選取中小企業(yè)內(nèi)部控制作為研究對(duì)象，總結(jié)我國(guó)中小企業(yè)在內(nèi)部控制中的普遍問(wèn)題，并深入挖掘?qū)е逻@些問(wèn)題出現(xiàn)的原因，提出改善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；政策建議

近年來(lái)，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件相繼出臺(tái)，體現(xiàn)了國(guó)家作為出資人與管理者對(duì)企業(yè)能否正常運(yùn)行的高度重視，已經(jīng)從宏觀調(diào)控的角度上試圖改善企業(yè)運(yùn)行的整體內(nèi)部控制機(jī)制與環(huán)境。從2007年開(kāi)始，深交所對(duì)在中小板上市的公司也做出了強(qiáng)制性要求進(jìn)行披露內(nèi)部控制報(bào)告。本文在外部監(jiān)管環(huán)境與業(yè)務(wù)需求均對(duì)內(nèi)部控制提出顯著性要求的背景下，專門(mén)針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行的研究與探討。

一、相關(guān)概念的界定

（一）中小企業(yè)。中小企業(yè)的概念界定主要依“規(guī)?！倍?，是指與同一行業(yè)中的大企業(yè)相比，人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位，具體還可細(xì)分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，頒布了關(guān)于中小企業(yè)判定的最新標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)來(lái)劃分。

（二）內(nèi)部控制。國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行的研究較多，但是缺乏對(duì)內(nèi)部控制具體定義與概念的界定。我國(guó)雖然也開(kāi)始了一股對(duì)內(nèi)部控制研究的熱潮，然而我們目前對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)稍顯雜亂無(wú)章，往往因?yàn)檠芯磕繕?biāo)與定位的差異而將內(nèi)部控制賦予不同的含義。關(guān)于內(nèi)部控制較為權(quán)威的定義，來(lái)自于COSO委員會(huì)1992年頒布的《內(nèi)部控制——整體框架》，在這個(gè)報(bào)告中，COSO委員會(huì)認(rèn)為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

1、高層管理人員的管理方式。雖然說(shuō)資產(chǎn)設(shè)備等硬件設(shè)施對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要，但是企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)理念同樣有著舉足輕重的作用。大部分中小企業(yè)的股東與高層管理人員利益未分離，可以說(shuō)高管人員的決策決定了中小企業(yè)的發(fā)展方向。然而，中小企業(yè)高管人員素質(zhì)普遍偏低，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門(mén)的培訓(xùn)，而只是依靠自己的直覺(jué)和經(jīng)驗(yàn)管理企業(yè)，長(zhǎng)此以往，很容易導(dǎo)致企業(yè)陷入家長(zhǎng)式管理，企業(yè)的權(quán)力不受牽制，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效管理。

2、誠(chéng)信原則和職業(yè)道德。從古至今，守信不僅是判斷個(gè)人道德的標(biāo)準(zhǔn)之一，也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基石。雖說(shuō)經(jīng)濟(jì)學(xué)中理性個(gè)體的特性表現(xiàn)為自私自利，可是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或員工的自私自利心理很有可能會(huì)誘導(dǎo)他們發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法有效實(shí)施?？梢?jiàn)，企業(yè)所有員工的誠(chéng)信道德觀是有效制定內(nèi)部控制體系的必要前提。然而，我國(guó)中小企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)理念不夠長(zhǎng)遠(yuǎn)，目光短淺，往往關(guān)注眼前的利益，有些經(jīng)營(yíng)者甚至為了獲得現(xiàn)實(shí)利益而背信棄義。另外，企業(yè)也不重視員工的誠(chéng)信職業(yè)道德教育，自然而然不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效建立和實(shí)施。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏

1、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力很差，主要原因在于中小企業(yè)的管理層往往出于自身的多年經(jīng)驗(yàn)作決策，沒(méi)有制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，基本上沒(méi)有涉及到風(fēng)險(xiǎn)事前控制機(jī)制的建立，都是直到企業(yè)遭遇某風(fēng)險(xiǎn)時(shí)管理層才意識(shí)到要想辦法解決，這樣很容易讓企業(yè)陷入危險(xiǎn)的困境，情況嚴(yán)重者很有可能遭遇破產(chǎn)。另外，中小企業(yè)本身沒(méi)有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)后盾，面對(duì)外部環(huán)境中的威脅和壓力，中小企業(yè)的抵抗力很薄弱?？梢韵胂?，假如中小企業(yè)管理層不考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，那么企業(yè)的生存是多么的不堪一擊。

2、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如果中小企業(yè)管理層沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不重視風(fēng)險(xiǎn)管理，自然也不會(huì)制定控制風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施。而且，我國(guó)大型上市公司尚未制定并實(shí)施有效統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，針對(duì)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系則更是少之又少。因此，中小企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系存在著一定的客觀因素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是抽象的概念，即使是制定了具體的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)也具有一定的片面性，這會(huì)讓管理層認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也不一定管用，自然就不會(huì)花大量成本進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)，從而削弱了企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制理論體系不完善

1、內(nèi)部控制的目標(biāo)定位層次低。內(nèi)部控制體系是用于監(jiān)督管理高層管理人員經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的系統(tǒng)工程，其目標(biāo)的定位體現(xiàn)了內(nèi)部控制的職能范圍。我國(guó)內(nèi)部控制體系最初的目標(biāo)僅僅立足于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，直到20世紀(jì)八十年代才逐漸建立了以相互協(xié)調(diào)制約為核心思想的內(nèi)部控制體系。但是，從我國(guó)頒布的各種規(guī)章制度可以看出，我國(guó)的內(nèi)部控制目標(biāo)定位層次仍然比較低。

2、內(nèi)部控制立足點(diǎn)的局限性。國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制理論體系研究雖然取得了一定的成果，但仍然不夠完善，存在很多缺陷。根據(jù)現(xiàn)存的研究文獻(xiàn)可知，內(nèi)部控制理論研究主要立足于會(huì)計(jì)與審計(jì)的角度，源于內(nèi)部控制的基本功能——審計(jì)和管理，可以說(shuō)，一旦涉及到內(nèi)部控制理論研究，大多數(shù)學(xué)者都會(huì)首先提到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制研究，把內(nèi)部控制的范圍局限于針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作范圍的控制（李心合，2010）。

（四）中小企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)不健全

1、內(nèi)部控制法規(guī)不全面，未構(gòu)成完整體系。與國(guó)外頒布的《SOX》相比，我國(guó)于2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》存在很大的局限性，我國(guó)的法律法規(guī)只強(qiáng)調(diào)了不同機(jī)構(gòu)的利益，不具有全面性，也未對(duì)實(shí)施過(guò)程有具體的規(guī)定。另外，《指引》中的18項(xiàng)或20項(xiàng)僅僅涉及到內(nèi)部控制五大要素中的四部分，未包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一重要因素，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是確保企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不可缺少的部分。

2、內(nèi)部控制的推行方式為國(guó)家強(qiáng)制執(zhí)行，且執(zhí)行力度不夠。我國(guó)雖然也借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)采取征求意見(jiàn)稿方式，但是對(duì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建主要是國(guó)家強(qiáng)制執(zhí)行式而不是民主投票式，通過(guò)法律手段強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)必須制定內(nèi)部控制體系，這與我國(guó)國(guó)情是密不可分的。我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不同于西方，政府在一定程度上會(huì)參與其中，進(jìn)行宏觀調(diào)控，會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。相對(duì)于西方國(guó)家的非官方制定形式，我國(guó)內(nèi)部控制法規(guī)制定機(jī)制不夠?qū)I(yè)化，缺乏一種自我管理和規(guī)范，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題的探討

摘要：作為企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。有效的企業(yè)內(nèi)部控制能夠保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。然而就我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來(lái)看，存在著很多隱性問(wèn)題，妨礙了企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中所存在的諸多問(wèn)題，提出了一些行針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善，企業(yè)要適應(yīng)市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，不僅要具備產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力和相關(guān)市場(chǎng)，而且需要具備適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的管理能力和管理制度，這種管理能力和管理制度在很大程度上是依靠科學(xué)有效的內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部控制制度制定完善與否直接體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)管理的能力，健全的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，將有利于更好的實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提高經(jīng)濟(jì)效益，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

一、我國(guó)內(nèi)部控制存在的若干問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不良

控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)控中起著極其重要的作用，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)部控制的根基。目前我國(guó)企業(yè)控制環(huán)境整體較差具體表現(xiàn)如下:

1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。目前我國(guó)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，主要表現(xiàn)在:股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國(guó)家股和法人股等非流通股為主；監(jiān)事會(huì)缺乏獨(dú)立性，實(shí)際監(jiān)督不到位獨(dú)立董事缺乏獨(dú)立性；董事會(huì)制度形式化與“內(nèi)部人”控制問(wèn)題十分嚴(yán)重，董事會(huì)的內(nèi)部董事比例過(guò)大。

2、人力資源政策不科學(xué)。人是企業(yè)最重要的資源，在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮著核心作用。合理的人員配置能增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的凝聚力和向心力，為員工提供一個(gè)公平合理的發(fā)展平臺(tái)，以確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到更好的貫徹和執(zhí)行。我國(guó)多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有建立起一套科學(xué)、合理的人力資源政策，缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)機(jī)制，經(jīng)營(yíng)管理水平停滯不前，獎(jiǎng)懲制度缺乏效率，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制有效執(zhí)行。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，管理機(jī)制不健全

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，就應(yīng)當(dāng)重視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，企業(yè)管理人員的思想意識(shí)中沒(méi)有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概念，在進(jìn)行投資和融資活動(dòng)時(shí)，有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制缺乏和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，看待風(fēng)險(xiǎn)不能達(dá)到全局和戰(zhàn)略的高度，注重短期利益，無(wú)視風(fēng)險(xiǎn)的情況時(shí)有發(fā)生，企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。

（三）信息收集和傳遞不暢，缺少良好的反饋機(jī)制

信息與溝通系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，通過(guò)信息與溝通系統(tǒng)各個(gè)層級(jí)的管理人員使管理職能得到充分發(fā)揮，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)主要提供財(cái)務(wù)方面的信息，管理信息系統(tǒng)主要提供的信息無(wú)法量化。目前，我國(guó)企業(yè)在信息溝通的信息反饋機(jī)制起不到制的作用，存在著不健全或者缺乏靈敏性;企業(yè)的溝通進(jìn)程和決策效率受信息傳遞緩慢的影響嚴(yán)重;管理者很難獲得全面、準(zhǔn)確的信息;信息雙向交流不暢，由下級(jí)向上級(jí)少，由上級(jí)向下級(jí)多，被動(dòng)接受匯報(bào)的溝通多; 信息交流渠道單一或不完善；信息在傳遞過(guò)程中發(fā)生扭曲，管理者不能根據(jù)準(zhǔn)確了解詳細(xì)情況來(lái)做出正確的決策。

（四）控制活動(dòng)執(zhí)行不力

控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門(mén)，是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理等相關(guān)的活動(dòng)。主要存在下列問(wèn)題

1、預(yù)算執(zhí)行缺少約束，越權(quán)、不合理授權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。當(dāng)前，越權(quán)和授權(quán)不合理的現(xiàn)象普遍存在企業(yè)內(nèi)部。越權(quán)和不合理授權(quán)都將導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法按照下達(dá)計(jì)劃執(zhí)行。

2、企業(yè)的某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不相容職務(wù)分離的制度沒(méi)有執(zhí)行，很容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為。容易形成“內(nèi)部人”控制，使企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度不能得到有效的執(zhí)行。

3、企業(yè)可能由于麻痹大意，疏于管理，沒(méi)有建立企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，針對(duì)突發(fā)事件，不能做出及時(shí)的防范措施。

二、完善我國(guó)內(nèi)部控制的措施和建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)

董事會(huì)在企業(yè)管理中居于核心地位，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，就要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)。董事會(huì)代表股東行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，通過(guò)董事會(huì)可以約束經(jīng)理層日常行為，發(fā)揮監(jiān)督作用和潛能，真正保護(hù)股東及其他利益團(tuán)體的利益。通過(guò)設(shè)立董事的決策與監(jiān)管的支持機(jī)構(gòu)，保證董事會(huì)的獨(dú)立性，發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用。保證獨(dú)立董事獨(dú)立行使監(jiān)督機(jī)制，就要防止控股股東通過(guò)董事會(huì)操縱獨(dú)立董事的任免，完善獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。同時(shí)建立報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制和有效約束機(jī)制，使獨(dú)立董事責(zé)權(quán)利相對(duì)稱。通過(guò)對(duì)監(jiān)事會(huì)制度的改革，重新定位監(jiān)事會(huì)成員在內(nèi)部審計(jì)方面的行權(quán)能力，將監(jiān)事會(huì)的責(zé)任范圍具體化。

2、實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策

實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策首先是對(duì)新進(jìn)員工進(jìn)行系統(tǒng)的企業(yè)文化與價(jià)值觀的培訓(xùn)，使員工具有職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，建立良好文化氛圍。其次通過(guò)科學(xué)的績(jī)效考評(píng)對(duì)員工實(shí)施晉升和獎(jiǎng)勵(lì)，為優(yōu)秀員工提供理想的報(bào)酬，激發(fā)員工的工作熱情性和創(chuàng)造性，同時(shí)為保證人員的流動(dòng)性，對(duì)考核不合格的員工實(shí)施淘汰。三是保證崗位的可持續(xù)性和連續(xù)性，實(shí)施關(guān)鍵崗位員工定期崗位輪換制度。富有活力的人力資源政策，有利于降低內(nèi)部控制成本，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

（二）完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

1、充分進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的第一步，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的應(yīng)付措施，只有先識(shí)別出與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相違背的潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮相關(guān)的內(nèi)外部因素來(lái)識(shí)別潛在事項(xiàng)是機(jī)會(huì)還是風(fēng)險(xiǎn)，并運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分析方法來(lái)識(shí)別潛在事項(xiàng)。通過(guò)應(yīng)用各種事項(xiàng)識(shí)別技術(shù)或方法，引導(dǎo)管理者制定戰(zhàn)略和相關(guān)目標(biāo)，以便采取行動(dòng);而對(duì)于識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)潛在事項(xiàng)，管理者就要對(duì)之進(jìn)行評(píng)估并做出反應(yīng)。

2、全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

對(duì)于目標(biāo)相關(guān)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在識(shí)別出后必須對(duì)進(jìn)行全面而準(zhǔn)確的分析和評(píng)估，這樣才能為后續(xù)程序提供基礎(chǔ)和保證。首先，根據(jù)識(shí)別結(jié)果評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)概率和可能帶來(lái)的負(fù)面影響。根據(jù)分析的角度和項(xiàng)目，將這些風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換成企業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)概率也可以采用這種方法，可以定量的分析風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的負(fù)面影響。其次，確定組織承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，為下一步消減風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備。再次，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，確定風(fēng)險(xiǎn)消減和控制的優(yōu)先等級(jí)。最后，推薦風(fēng)險(xiǎn)消減對(duì)策，也風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最終目的。

（三）提高控制活動(dòng)的質(zhì)量

1、實(shí)施不相容職務(wù)分離控制。一般而言，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)要想形成相互制衡的機(jī)制，在經(jīng)營(yíng)中每個(gè)環(huán)節(jié)都由要有相對(duì)獨(dú)立的人員分別實(shí)施或執(zhí)行。這就要求企業(yè)全面系統(tǒng)地實(shí)施相應(yīng)的分離措施，從而實(shí)現(xiàn)職務(wù)間相互制約，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照既定程序運(yùn)行。

2、嚴(yán)格做好授權(quán)批準(zhǔn)控制。根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，以職務(wù)分工控制的基礎(chǔ)，規(guī)定有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍與責(zé)任，使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員并在授權(quán)范圍內(nèi)辦理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

3、推行全面預(yù)算管理控制，強(qiáng)化預(yù)算約束。預(yù)算編制應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，把將固定預(yù)算和彈性預(yù)算結(jié)合使用實(shí)施互動(dòng)來(lái)完成。通過(guò)“預(yù)算編制-預(yù)算執(zhí)行-預(yù)算分析-預(yù)算考核-預(yù)算編制”的運(yùn)行循環(huán)來(lái)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算控制的職能。預(yù)算執(zhí)行應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)的活動(dòng)都納入到企業(yè)各種管理活動(dòng)中，通過(guò)各種管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算總體目標(biāo)。通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析，反饋預(yù)算管理運(yùn)行中存在的問(wèn)題，提出解決對(duì)策。最后通過(guò)綜合效績(jī)考核來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的考核。

（四）充分利用信息技術(shù)，加強(qiáng)信息及時(shí)溝通，提高信息質(zhì)量

信息和溝通是內(nèi)部控制中兩個(gè)內(nèi)容，它們相互聯(lián)系，密不可分。企業(yè)的各個(gè)層次都需要利用信息來(lái)確認(rèn)、評(píng)估和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)建立內(nèi)部控制相關(guān)信息與溝通制度，充分利用信息技術(shù)，加強(qiáng)信息的及時(shí)溝通，提高信息質(zhì)量。信息與溝通是企業(yè)按照戰(zhàn)略管理目標(biāo)收集有效信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)外部之間進(jìn)行有效溝通的重要條件。首先，企業(yè)建立與其相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，篩選、整理和加工所采集信息，為企業(yè)生成可信賴的高質(zhì)量信息。其次，企業(yè)應(yīng)建立信息反饋機(jī)制，為提高內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。最后，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用，促進(jìn)信息的集成與共享。同時(shí)，確保信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定、高效地運(yùn)行。只有安全有效的信息系統(tǒng)才能為企業(yè)決策層收集到服務(wù)。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理的相關(guān)問(wèn)題探討

摘要:國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)不斷深化改革和機(jī)制轉(zhuǎn)換，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)逐漸增強(qiáng)，管理水平不斷提高。但伴隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜多變，要求國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，建立科學(xué)的企業(yè)管理體系才能與之相適應(yīng)。國(guó)有企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，其發(fā)展變化具有自身歷史性和特殊性，因此，更有必要建立和完善內(nèi)部控制管理體系。本文闡述了目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面存在的一些問(wèn)題，分析了強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的必要性，探討了國(guó)有企業(yè)如何強(qiáng)化內(nèi)部控制管理。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 國(guó)有企業(yè) 問(wèn)題

2012年5月7日，國(guó)資委、財(cái)政部聯(lián)合頒布了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求國(guó)有企業(yè)加快構(gòu)建內(nèi)部控制體系?！锻ㄖ分赋觯寒?dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期，中央企業(yè)的改革發(fā)展將面臨極其復(fù)雜的外部環(huán)境，經(jīng)營(yíng)壓力和風(fēng)險(xiǎn)加大，迫切要求企業(yè)強(qiáng)基固本，實(shí)現(xiàn)規(guī)范、穩(wěn)健、高效發(fā)展。完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)提升資源配置效率和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)在2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指導(dǎo)下，建立了內(nèi)部控制管理體系，但不少企業(yè)的內(nèi)部控制管理仍存在不少問(wèn)題。

一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制管理體制不完善

當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》建立了內(nèi)部控制體制，但是部分企業(yè)內(nèi)部控制管理體制不完善，缺乏完善的評(píng)價(jià)制度、監(jiān)督機(jī)制、全面的預(yù)算管理制度和內(nèi)部審計(jì)制度，從而導(dǎo)組織架構(gòu)設(shè)置不合理, 崗位職責(zé)混亂，財(cái)務(wù)造假，信息失真，貪污舞弊等現(xiàn)象。

(二)對(duì)內(nèi)部控制管理認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤

目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)高層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理認(rèn)識(shí)存在的誤區(qū)主要有：內(nèi)部控制管理不重要。當(dāng)前很多管理者都只重視生產(chǎn)，忽視管理，盲目追求短期經(jīng)濟(jì)利益；內(nèi)部控制管理越緊越好。部分企業(yè)高層過(guò)于集權(quán)，試圖將企業(yè)牢牢控制在自己手里，從而導(dǎo)致企業(yè)管理僵化，缺乏效率，不能面對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)；忽視內(nèi)部控制管理的積極作用。部分領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為建立內(nèi)部控制管理會(huì)使企業(yè)的成本加大，給企業(yè)造成浪費(fèi)，不能充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制管理所起的積極作用；加強(qiáng)企業(yè)控制管理會(huì)削弱自己的權(quán)力。部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制管理會(huì)使自己的權(quán)力被削減，不能控制企業(yè)，不能正確領(lǐng)會(huì)內(nèi)部控制管理為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)的本質(zhì)。

(三)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)都是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展起來(lái)的呈多層次的寶塔形，組織機(jī)構(gòu)較龐大。過(guò)多的管理層次，會(huì)導(dǎo)致管理機(jī)構(gòu)的臃腫，反應(yīng)的遲鈍，從而不利于內(nèi)部控制管理職能的發(fā)揮。不僅使企業(yè)管理成本增加，而且運(yùn)行效率低下。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理的必要性

(一)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求

對(duì)于企業(yè)而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理能夠有效預(yù)防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)比較廣泛，企業(yè)面臨的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)正在不斷加劇。而采取合理的內(nèi)部控制管理能夠使企業(yè)有效的應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能夠很好地控制經(jīng)營(yíng)薄弱和財(cái)務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從而較好地規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的的要求

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)大多建立了全面預(yù)算、內(nèi)部審計(jì)、成本收益控制、資金集中使用等控制管理模式，但缺乏一套全面的、系統(tǒng)的、完善的與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)內(nèi)部控制管理體系。只有建立一套適應(yīng)企業(yè)全過(guò)程管理的內(nèi)部控制體系，才能夠促使企業(yè)逐漸消減管理短板、突破管理瓶頸，應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，有效提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中矗立于不敗之地。

(三)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的需要

國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理來(lái)整合各類資源，統(tǒng)一企業(yè)的高層管理者思想，完善企業(yè)的內(nèi)部各項(xiàng)管理，提升企業(yè)的判斷及決策能力。從而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理體制的轉(zhuǎn)型，構(gòu)建良好的內(nèi)部管理環(huán)境，促使順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

三、國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的對(duì)策

(一)提升企業(yè)管理者和員工對(duì)內(nèi)部控制管理認(rèn)識(shí)

國(guó)有企業(yè)需要在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，構(gòu)建良好的企業(yè)文化，加強(qiáng)管理者和員工對(duì)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變他們的思想觀念。企業(yè)高層過(guò)于集權(quán)，中低層管理者要以經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，積極配合高管的工作，主動(dòng)參與企業(yè)內(nèi)部控制管理活動(dòng)。針對(duì)內(nèi)部控制方面認(rèn)識(shí)的錯(cuò)誤，企業(yè)的管理者應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制管理理論的學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制管理的主要意義，并建立一套完善的內(nèi)控培訓(xùn)體系，針對(duì)性地對(duì)職工加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，促使員工主動(dòng)參與和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制管理制度。只有企業(yè)管理者和員工在觀念上充分認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的必要性，才能使他們?cè)诹己玫钠髽I(yè)文化影響下積極的參與到內(nèi)部控制管理活動(dòng)，保證在最大范圍實(shí)施內(nèi)部控制管理。

(二)完善內(nèi)部控制管理機(jī)制

當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制不完善，缺乏完善的評(píng)價(jià)制度、監(jiān)督機(jī)制和全面的預(yù)算管理等制度。部分企業(yè)在事前控制和事中控制方面做得還不錯(cuò)，但常常忽視事后控制。所以，我國(guó)國(guó)有企業(yè)有必要完善內(nèi)部控制管理機(jī)制，要建立有效的全過(guò)程內(nèi)部控制管理體系：完善事前控制以便保證企業(yè)決策的正確, 目標(biāo)切實(shí)可行；完善事中控制以便使企業(yè)活動(dòng)能夠按照決策方向和目標(biāo)運(yùn)行；完善事后控制以便企業(yè)分析經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)缺陷的原因，進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)并兌現(xiàn)考核結(jié)果，找出企業(yè)運(yùn)行過(guò)程存在的不足，有效地評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，并對(duì)于不合理部分進(jìn)行調(diào)整、完善，最終為企業(yè)管理者制定的未來(lái)目標(biāo)服務(wù)。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)審

監(jiān)督和評(píng)審是指企業(yè)相關(guān)管理部門(mén)對(duì)其內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，有效的監(jiān)督是保證內(nèi)部控制管理有效運(yùn)行的重要途徑，要使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理制度得到較好的執(zhí)行，就必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)厲的全過(guò)程監(jiān)督，并進(jìn)行合理的考評(píng)，以促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

(四)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)控制

財(cái)務(wù)控制管理是企業(yè)管理的重點(diǎn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)的重點(diǎn)工作。國(guó)有企業(yè)更需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和考核。國(guó)有企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，要定期或不定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查和考核，以從源頭上減少或杜絕浪費(fèi)、挪用和貪污企業(yè)資產(chǎn)，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。合理的檢查考核體系是保障內(nèi)部控制管理制度有效的執(zhí)行，使企業(yè)可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取補(bǔ)救措施,進(jìn)而使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度更加完善。

(五)建立和完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系

當(dāng)前,企業(yè)內(nèi)部控制管理的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，企業(yè)管理不再只滿足傳統(tǒng)的確保資產(chǎn)安全和查錯(cuò)糾弊,而是追求提高管理的效率和效果，保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。而全面預(yù)算作為一種全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等綜合管理功能，能整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運(yùn)行效率，成為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。美國(guó)著名管理學(xué)家戴維·奧利指出：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。所以，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部預(yù)算控制, 建立和完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系，以達(dá)到協(xié)調(diào)、計(jì)劃和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

為了確保企業(yè)各種資源的完整及安全和經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠、協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)該不斷探索和創(chuàng)新內(nèi)部控制管理的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，借鑒國(guó)內(nèi)外企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷開(kāi)展優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理的研究，形成具有自身特色、經(jīng)濟(jì)有效的內(nèi)部控制管理模式，保證國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范、穩(wěn)健、高效發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:利益相關(guān)者共同治理下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建探討

自從美國(guó)COSO委員會(huì)提出內(nèi)部控制這一理念以來(lái)，眾多學(xué)者進(jìn)行了深入研究。為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，促使企業(yè)遵循現(xiàn)行法規(guī)，達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供合理保證的目的。企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工共同制定與實(shí)施內(nèi)部控制，體現(xiàn)了利益相關(guān)者共同治理的重要思想：企業(yè)是相互影響的利益相關(guān)者的連接體，通過(guò)合同或者合約等顯性契約和事實(shí)利益關(guān)系內(nèi)含的隱性契約共同規(guī)范利益相關(guān)者的責(zé)任與義務(wù)，為利益相關(guān)的個(gè)人、組織和團(tuán)體創(chuàng)造財(cái)富。

一、利益相關(guān)者影響企業(yè)內(nèi)部控制的理論分析

（一）利益相關(guān)者參與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的理論依據(jù)弗里曼（Freeman，1984）在管理戰(zhàn)略著作中提出了“利益相關(guān)者”的概念，并詳細(xì)闡述了利益相關(guān)者的概念，認(rèn)為利益相關(guān)者與企業(yè)命運(yùn)聯(lián)系深厚。因?yàn)槠髽I(yè)的生存、發(fā)展和前途均與利益相關(guān)者密切相關(guān)，利益相關(guān)者也能為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)力量，其參與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是必要的。具體原因在于：（1）企業(yè)以外部利益相關(guān)者作為投入資源的輸入端，經(jīng)過(guò)內(nèi)部利益相關(guān)者的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作后，又作為產(chǎn)出的輸出端，處于利益鏈的兩端，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理參與甚少。只有通過(guò)參與內(nèi)部控制的建設(shè)，激勵(lì)和約束內(nèi)部控制者的行為，使得企業(yè)在運(yùn)營(yíng)和決策行動(dòng)時(shí)，必須考慮他們的利益。因此，在企業(yè)的價(jià)值鏈中，為使得這些與企業(yè)意義重大的利益相關(guān)者的利益得到保障，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制；（2）利益相關(guān)者可以為企業(yè)帶來(lái)非凡的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)很大部分在其利益相關(guān)者之間開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益有著直接的推動(dòng)或者阻礙作用，在進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)考慮企業(yè)利益相關(guān)者利益，會(huì)減少環(huán)境變化的不確定性，提高企業(yè)預(yù)測(cè)的能力，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更為有秩序的開(kāi)展，提高對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、經(jīng)營(yíng)效率、資產(chǎn)與信息的信任度，幫助企業(yè)取得非凡經(jīng)營(yíng)成果。

（二）利益相關(guān)者參與企業(yè)內(nèi)部控制的可行性企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)利益相關(guān)者共同開(kāi)展的活動(dòng)。于而立、劉冬榮（2008）認(rèn)為，不同利益相關(guān)者在內(nèi)部控制目標(biāo)上雖然存在差異，但均有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制目標(biāo)體系的內(nèi)在動(dòng)力。在公司的籌資、生產(chǎn)、投資、利潤(rùn)分配等一系列營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，雖然內(nèi)部利益相關(guān)者與外部利益相關(guān)者目標(biāo)存在差異，分工也不同，在內(nèi)部控制的制定和實(shí)施中作用存在很大差異，但都是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用不可缺少的一部分，都能做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。內(nèi)部利益相關(guān)者是內(nèi)部控制的主體和客體，離開(kāi)內(nèi)部利益相關(guān)者談內(nèi)部控制活動(dòng)就會(huì)成為空中樓閣；外部的利益相關(guān)者是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要的必須考慮的宏觀環(huán)境，離開(kāi)外部利益相關(guān)者談內(nèi)部控制就會(huì)失去目標(biāo)與支持。為了保證企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遵循法律法規(guī)的相關(guān)要求，通過(guò)內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自行進(jìn)行檢查、制約和調(diào)整。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，保證了企業(yè)的生產(chǎn)、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開(kāi)展，取得了較好的業(yè)績(jī)與效益，從而提高了企業(yè)的利益相關(guān)者的收益；另一方面，完善的內(nèi)部控制制度、有效運(yùn)行的內(nèi)部控制體系保證了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效開(kāi)展，提高了信息披露的真實(shí)性，投資者的合法權(quán)益也就得到了保護(hù)，并使得潛在的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等其他外部利益相關(guān)者獲取的信息更加可靠，有利于正確決策，增加獲利；再次，有效的內(nèi)部控制也能保證企業(yè)對(duì)國(guó)家制定的相關(guān)法律法規(guī)的遵循，使得相關(guān)法律法規(guī)的得到切實(shí)遵守，保證行業(yè)內(nèi)、企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

（三）利益相關(guān)者參與內(nèi)部控制活動(dòng)的作用機(jī)理 企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，內(nèi)部控制活動(dòng)同時(shí)受企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者共同的影響。從信號(hào)傳遞機(jī)制看，企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中如果出現(xiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題，就會(huì)出現(xiàn)一些諸如內(nèi)部管理混亂、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差和會(huì)計(jì)報(bào)表失真等征兆，企業(yè)的內(nèi)外部利益相關(guān)者可以從不同視角看到這些信號(hào)。從公司治理層面看，內(nèi)部利益相關(guān)者直接向管理層或股東大會(huì)、董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)匯報(bào)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，綜合兩類信息，股東大會(huì)、董事會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善，促進(jìn)公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。從外部監(jiān)管層面看，外部利益相關(guān)者也有機(jī)會(huì)如審計(jì)活動(dòng)等發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)各種途徑把相關(guān)信息傳遞給企業(yè)的管理當(dāng)局，同時(shí)和企業(yè)的監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行交流和溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的制定和有效運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部控制制度通過(guò)內(nèi)外兩種途徑，一方面接受外部利益相關(guān)者的建議、監(jiān)督，另一方面更加重視來(lái)自內(nèi)部管理層、監(jiān)督部門(mén)、普通員工的反饋信息，不斷完善內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制的功能發(fā)揮。這是一種動(dòng)態(tài)的良性循環(huán)，成分發(fā)揮反饋機(jī)制的作用，既加快內(nèi)部控制的修訂、完善，也促進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行。在整個(gè)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)的內(nèi)外部利益相關(guān)者相互呼應(yīng)，共同促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，內(nèi)部控制的有序、有效開(kāi)展也可以塑造良好的外部環(huán)境都，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

二、利益相關(guān)者共同治理下內(nèi)部控制的問(wèn)題及原因分析

（一）內(nèi)部利益相關(guān)者的內(nèi)部控制 劉洋（2010）在分析企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素時(shí)，把公司治理放在突出的位置。從公司治理結(jié)構(gòu)看，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)是企業(yè)最高層次的決策機(jī)構(gòu)，在內(nèi)部控制制度的批準(zhǔn)、內(nèi)部控制運(yùn)行的監(jiān)督方面擔(dān)負(fù)重要職責(zé)。但是，由于我國(guó)的企業(yè)改造存在特殊歷史原因，在我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制中，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)沒(méi)有很好履行相關(guān)職責(zé)，表現(xiàn)在：首先，股東大會(huì)沒(méi)有真正代表全體股東的權(quán)益。一股獨(dú)大現(xiàn)象普遍，中小股東搭便車(chē)或沒(méi)有機(jī)會(huì)幾乎不參加決策，這樣中小股東的利益易受侵害。其次，董事會(huì)構(gòu)成不科學(xué)，董事兼任經(jīng)理，獨(dú)立董事流于形式。如在董事會(huì)的選舉中內(nèi)外部董事的數(shù)量和配比問(wèn)題上，企業(yè)不重視，董事會(huì)中高級(jí)管理人員比例過(guò)大，外部董事的參與程度低，與企業(yè)內(nèi)部控制的人員結(jié)構(gòu)設(shè)置原則不符，影響了內(nèi)部控制的效果。在許多企業(yè)中，公司高層人員在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)中分兼要職，使監(jiān)事會(huì)這個(gè)高層次的監(jiān)督機(jī)構(gòu)出現(xiàn)監(jiān)督不得力甚至空殼化的現(xiàn)象，發(fā)揮不了應(yīng)有的監(jiān)控職能。最后，董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)行使內(nèi)部控制權(quán)利不到位，對(duì)經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督不到位，完善的法人治理結(jié)構(gòu)并未真正建立。

企業(yè)的內(nèi)部控制中，普通員工是最容易被忽視的一群利益相關(guān)者。但是，他們卻是內(nèi)部控制的第一線執(zhí)行者。如果員工將自己完全置身于企業(yè)的內(nèi)部控制之外，認(rèn)為只要做好自己的職責(zé)工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題不聞不問(wèn)，產(chǎn)生的一系列后果也會(huì)影響自身利益的獲得。 企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)每個(gè)階段后，普通員工很少與其他利益相關(guān)者對(duì)活動(dòng)開(kāi)展的效果進(jìn)行反饋，也是導(dǎo)致內(nèi)部控制不到位、效果不佳的原因之一，失去了事后控制立刻調(diào)整的良機(jī)。

（二）外部利益相關(guān)者的內(nèi)部控制從內(nèi)部控制理論發(fā)展與實(shí)際情況看，政府是推動(dòng)其發(fā)展的一種主要外部力量。 例如企業(yè)內(nèi)部控制的一種大環(huán)境趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估”， 目的在于促使每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性以及實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。

對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)行立法是內(nèi)部控制的發(fā)展方向。從美國(guó)、日本、加拿大等國(guó)家或地區(qū)的內(nèi)控制度體系建設(shè)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，內(nèi)部控制立法已經(jīng)成為一個(gè)國(guó)家深化內(nèi)控體系建設(shè)的重要手段和必要途徑。從上世紀(jì)90年代開(kāi)始，我國(guó)已陸續(xù)出臺(tái)一批內(nèi)部控制的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，但我國(guó)內(nèi)部控制仍處于起步探索階段。

在內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督上，審計(jì)與稅務(wù)是兩個(gè)重要的代表部門(mén)。目前，相關(guān)的監(jiān)督體系雖然龐大，但監(jiān)督效果卻令人不滿意，根本原因在于財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等機(jī)構(gòu)的監(jiān)控分工不明確，工作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。在共同執(zhí)業(yè)過(guò)程中，這些政府監(jiān)督部門(mén)均從各自利益出發(fā)進(jìn)行執(zhí)法，既存在監(jiān)督形式化問(wèn)題，也存在監(jiān)管查處力度不足問(wèn)題。

在我國(guó)，企業(yè)的其他利益相關(guān)者，諸如顧客、競(jìng)爭(zhēng)者、媒體等很少能意識(shí)到應(yīng)該采取措施來(lái)維護(hù)自己的權(quán)益。盡管對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制狀況不滿意，企業(yè)的其他外部利益相關(guān)者也不會(huì)從自己代表的利益群體出發(fā)，給予企業(yè)一定的建議和壓力，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

三、共同治理機(jī)制下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建對(duì)策

（一）建立以內(nèi)部利益相關(guān)者為主體的內(nèi)部控制體系我國(guó)《公司法》規(guī)定企業(yè)的董事會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置有著決定權(quán)，對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的內(nèi)部控制問(wèn)題，董事會(huì)可以設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一管理企業(yè)內(nèi)部控制中的三個(gè)層次，對(duì)企業(yè)的管理業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題征兆加以監(jiān)控，一旦其影響或者潛在影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，則及時(shí)匯報(bào)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層，再由此部門(mén)協(xié)同董事會(huì)、管理者共同制定措施，解決問(wèn)題。從降低交易成本、減少重復(fù)建設(shè)的角度看，從公司整體利益角度按任務(wù)分工和權(quán)力制衡原則進(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置，確保董事會(huì)對(duì)管理人員監(jiān)管，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和管理層監(jiān)督的有效性。為使董事會(huì)真正起到監(jiān)管作用，對(duì)董事會(huì)成員的來(lái)源進(jìn)行控制，注意內(nèi)外董事的比例合理搭配，在董事會(huì)內(nèi)部起到互相牽制的作用。

內(nèi)部控制實(shí)施效果取決于管理層的意識(shí)與態(tài)度，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該承擔(dān)著重要的責(zé)任。對(duì)此應(yīng)該注意以下方面：（1）管理者積極完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境。首先，企業(yè)管理者的內(nèi)控意識(shí)要強(qiáng)，著眼于積極預(yù)防，特別是針對(duì)管理和財(cái)務(wù)控制方面可能出現(xiàn)的問(wèn)題，制定預(yù)防措施。避免企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施出現(xiàn)口頭化、無(wú)效化局面。企業(yè)管理者的素質(zhì)、管理方式直接影響員工，對(duì)員工的道德行為、思維方式和工作態(tài)度均會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，管理者也具控制和被控制的兩面，遵守相關(guān)的控制制度，管理者應(yīng)該以身作則，做到“從我做起”，起到對(duì)員工遵守紀(jì)律、忠實(shí)執(zhí)行的表率作用；（2）提高管理人員的素質(zhì)。管理者的素養(yǎng)是事關(guān)企業(yè)成敗，是內(nèi)部控制成功運(yùn)行的關(guān)鍵。企業(yè)在選擇管理者時(shí)，既要注意管理者的知識(shí)背景、經(jīng)驗(yàn)，還要注意考察管理者培養(yǎng)在內(nèi)部控制方面的知識(shí)、能力。只有形成一批高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，才能從戰(zhàn)略高度樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)理念、管理方式和風(fēng)格，帶動(dòng)全體員工重視內(nèi)部控制，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制；（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部文化環(huán)境的構(gòu)建。企業(yè)文化本身具有一種無(wú)形的約束力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果有著顯著推動(dòng)作用。管理層應(yīng)致力于文化環(huán)境的構(gòu)建，讓企業(yè)成員理解企業(yè)的目標(biāo)，理解企業(yè)對(duì)自己行為的期望，自覺(jué)執(zhí)行；（4）管理者身體力行、積極參與監(jiān)管。在內(nèi)部控制運(yùn)行中，管理者處了在崗位設(shè)計(jì)、職能考核與監(jiān)督方面加大力度，保證每一位員工都能恪盡職守，同時(shí)也要積極參與，帶頭遵守相關(guān)規(guī)定，確保內(nèi)部控制運(yùn)行不走調(diào)，一貫到底。管理者還應(yīng)該對(duì)員工明確內(nèi)控活動(dòng)中的一切細(xì)節(jié)，包括主體、客體、控制活動(dòng)的過(guò)程等，采取規(guī)章制度形式來(lái)公示，讓員工成為內(nèi)部控制執(zhí)行主體，自覺(jué)遵守內(nèi)部控制活動(dòng)，在每個(gè)環(huán)節(jié)和控制要點(diǎn)、控制標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行，使內(nèi)部控制活動(dòng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

站在員工角度，管理層可以考慮在讓企業(yè)各個(gè)層次的員工都參與進(jìn)來(lái)，增強(qiáng)主人翁意識(shí)，形成一個(gè)矩陣型的內(nèi)部獨(dú)立監(jiān)督結(jié)構(gòu)，讓每個(gè)代表對(duì)解決問(wèn)題的措施有更多發(fā)言權(quán)。對(duì)具有差異性的成員，在內(nèi)部控制實(shí)施中，對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行效果進(jìn)行及時(shí)考評(píng)，通過(guò)信息反饋與行為強(qiáng)化，完善、加快企業(yè)內(nèi)控建設(shè)。

（二）以外部利益相關(guān)者為輔完善內(nèi)部控制體系政府是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的主要推動(dòng)者，在政府的倡導(dǎo)下，一方面從內(nèi)部控制理論的發(fā)展和完善方面為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供智力支持，另一方面推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐。隨著市場(chǎng)中新問(wèn)題、新挑戰(zhàn)的不斷出現(xiàn)，現(xiàn)有的內(nèi)部控制法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的要求，這要求在規(guī)范現(xiàn)有法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，頒布企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的新的要求和標(biāo)準(zhǔn)，作為內(nèi)控措施制定的依據(jù)。當(dāng)來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管力度不夠時(shí)，可以向外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)尋求幫助，給企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)增加一層保障。財(cái)政、稅收和審計(jì)等組織應(yīng)該就企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的疑點(diǎn)雙向溝通，在有些領(lǐng)域的業(yè)務(wù)合作方面積極配合，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的聯(lián)合查處力度，保障外部監(jiān)督體系的完整。

企業(yè)的其他利益相關(guān)者的利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策有著直接的關(guān)系，應(yīng)給企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建以適當(dāng)?shù)膲毫εc動(dòng)力，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)予以更多關(guān)注。對(duì)于企業(yè)的違規(guī)操作和提供的虛假信息，外部利益相關(guān)者可以聯(lián)合監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行公開(kāi)的揭露，納入外部輿論監(jiān)督，給企業(yè)管理者施以恰當(dāng)?shù)膲毫?，將壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，自覺(jué)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)完善。

企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文:淺談企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問(wèn)題及對(duì)策分析

摘要：本文就企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)方面的相關(guān)問(wèn)題，從提高認(rèn)識(shí)、完善獨(dú)立性、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的意義、三個(gè)方面進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；對(duì)策

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。這一定義強(qiáng)調(diào)了管理層在建立與實(shí)施內(nèi)部控制中的重要作用。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的職責(zé)主要對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向管理層報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督檢查對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)，檢查企業(yè)是否有效執(zhí)行了內(nèi)部控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種問(wèn)題，幫助企業(yè)堵塞漏洞，改善管理，確保企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的意義

1.保證內(nèi)部審計(jì)人員配備及工作的獨(dú)立性

作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，要發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督作用，需要領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視與支持，只有這樣才能行使內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。由于當(dāng)前管理體制存在的一些問(wèn)題及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視的原因，將一些不懂審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系人員安排在審計(jì)隊(duì)伍中，使審計(jì)工作的質(zhì)量受到影響。在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，隱瞞一些經(jīng)營(yíng)行為，審計(jì)人員不能得到可靠的信息。對(duì)有領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的一些經(jīng)營(yíng)行為違反了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)人員出于對(duì)自身的保護(hù)，不能確保審計(jì)的獨(dú)立性。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員作出的審計(jì)結(jié)論不能客觀、公正的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)管理層得到的信息與事實(shí)存在著偏差。

2.提高資產(chǎn)使用效能，保證資產(chǎn)安全

通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理方面的審計(jì)，梳理資產(chǎn)管理流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞漏洞，提高管理水平。由于企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占得比例最大，需要嚴(yán)格按照資產(chǎn)管理制度管理各項(xiàng)資產(chǎn)。比如，對(duì)存貨可以從驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、出庫(kù)、盤(pán)點(diǎn)和處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行審核，審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化有無(wú)審批，會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管是否相互分離與制約，核實(shí)實(shí)物資產(chǎn)毀損、流失情況，是否定期盤(pán)點(diǎn)、盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)批手續(xù)是否完整，是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面來(lái)講，控制企業(yè)會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)管理因手續(xù)不全、憑證不足、各個(gè)環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)而造成的會(huì)計(jì)資料失真，個(gè)人舞弊，給企業(yè)造成損失等，由于不能保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，不能保證對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，因此對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)過(guò)程無(wú)法控制。如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在監(jiān)督機(jī)制中具有權(quán)威性，內(nèi)部控制能夠得到領(lǐng)導(dǎo)者的足夠認(rèn)識(shí)和高度重視，內(nèi)部控制是可以有效實(shí)施的。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提出的整改措施和處理意見(jiàn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)給出反饋意見(jiàn)，這樣才能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)提供有力保障。

二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)成果取決于一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。遵守職業(yè)道德、具有高度負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神是對(duì)審計(jì)人員最基本的要求。審計(jì)人員不僅要懂財(cái)務(wù)知識(shí)，還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)、制度方面的知識(shí)，有些企業(yè)還要求內(nèi)部審計(jì)人員具備工程項(xiàng)目審計(jì)的能力，因此審計(jì)人員應(yīng)不斷的加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力，積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高縝密的職業(yè)判斷能力，做一個(gè)復(fù)合型的審計(jì)人員，這樣才能在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮重要的作用。

2.提高認(rèn)識(shí)、保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

《內(nèi)部規(guī)范》中突出了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的地位和作用，《基本規(guī)范》第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的職責(zé)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)匯報(bào)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要牢固樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就是企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的機(jī)制保障的理念、是服務(wù)于企業(yè)的理念，要認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是改進(jìn)企業(yè)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)重視、關(guān)心、支持內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督過(guò)程及結(jié)果。要注重選拔專業(yè)能力強(qiáng)、具有協(xié)調(diào)能力的優(yōu)秀人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中，保證他們的知情權(quán)、參與權(quán)。

3.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能

在以前的工作中，審計(jì)人員常常將主要精力放在對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的檢查及對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，其主要職責(zé)就是查錯(cuò)糾弊。隨著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)的主要職能已經(jīng)由傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)移到根據(jù)審計(jì)結(jié)果，分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，并提出相應(yīng)的管理建議。過(guò)去，審計(jì)的主要對(duì)象就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、憑證及其他相關(guān)資料，工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。隨著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能應(yīng)從檢查和監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)內(nèi)控制度有效性作出評(píng)價(jià)和提出整改計(jì)劃，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.重視信息系統(tǒng)在內(nèi)控中的作用

現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營(yíng)越來(lái)越依賴于信息系統(tǒng)，而信息系統(tǒng)是為管理決策服務(wù)的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)控制度的要求，結(jié)合業(yè)務(wù)范圍、技術(shù)能力等因素，制定信息系統(tǒng)整體規(guī)劃，結(jié)合內(nèi)控制度的要求，包括授權(quán)控制、不相容職權(quán)的劃分、標(biāo)準(zhǔn)化程序控制等。加大投入力度，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。

總之，內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，它可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度方面存在的問(wèn)題，也可以及時(shí)防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在的各種漏洞，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康地向前發(fā)展。