時(shí)間：2022-05-08 10:12:50
序論：在您撰寫企業(yè)成本核算論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要：現(xiàn)代企業(yè)為了提高市場競爭力，絕大多數(shù)都必須注重加強(qiáng)企業(yè)成本管理。責(zé)任成本是現(xiàn)代管理會計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，企業(yè)為了調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的積極性，一般把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程，將控制責(zé)任成本與效益組合起來，以達(dá)到提高企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢的目的。實(shí)際工作中，很多企業(yè)對于如何做好企業(yè)責(zé)任成本核算還缺乏系統(tǒng)的了解，因此需就企業(yè)如何做好責(zé)任成本核算展開探討。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；責(zé)任成本；成本中心；責(zé)任預(yù)算
一、前言
當(dāng)代社會企業(yè)之間的競爭越來越激烈，所以價(jià)格優(yōu)勢成為企業(yè)競爭力的重要方面，因而與價(jià)格密切相關(guān)的成本控制也成為企業(yè)競爭最有效的戰(zhàn)略之一，通常企業(yè)都采取各種手段控制成本，加強(qiáng)成本管理，提高市場競爭力。然而，企業(yè)的內(nèi)部成本管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，要想有效地控制成本對企業(yè)內(nèi)部管理與核算必將提出越來越高的要求。當(dāng)前，很多企業(yè)有效的成本管理方法都是采用責(zé)任會計(jì)的方式進(jìn)行的，責(zé)任會計(jì)作為現(xiàn)代管理會計(jì)的一個(gè)重要方面，在大中型企業(yè)日常管理中已被廣泛應(yīng)用。作為責(zé)任會計(jì)的核心內(nèi)容，責(zé)任成本的核算體現(xiàn)出越來越重要的作用，而實(shí)際工作中在進(jìn)行責(zé)任成本的核算時(shí)很多企業(yè)仍然存在不少問題，因此，本文將對如何做好企業(yè)的責(zé)任成本核算展開討論。
二、做好企業(yè)責(zé)任成本核算應(yīng)該注意的問題
（一）建立成本中心，明確責(zé)權(quán)范圍
成本中心是指對成本費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。它不會形成可以用貨幣計(jì)量的收入，因而不對收入、利潤或投資負(fù)責(zé)，成本中心包括負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營的部門，勞務(wù)提供部門，以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門。成本中心的應(yīng)用范圍很廣泛，企業(yè)內(nèi)部凡有成本發(fā)生，都需要對成本負(fù)責(zé)，能實(shí)施成本控制的單位，都可以成為成本中心。工業(yè)企業(yè)上至工廠，下至車間、工段、班組，甚至每個(gè)人都可能成為成本中心，從而在企業(yè)形成一個(gè)逐級控制、并層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。規(guī)模大小和層次不同的成本中心，其控制和考核的成本內(nèi)容也不盡相同。
成本費(fèi)用依其責(zé)任主體是否能控制分為可控成本和不可控成本。從考評的角度看，成本中心工作成績的好壞，應(yīng)以可控成本作為主要依據(jù)，不可控成本核算只有參考意義。成本的可控與不可控是以一個(gè)特定的責(zé)任中心和一個(gè)特定的時(shí)期作為出發(fā)點(diǎn)的，這與責(zé)任中心所處管理層次的高低，管理權(quán)限的設(shè)控范圍的大小和經(jīng)營期間的長短有直接關(guān)系。首先，成本的可控與否，與責(zé)任中心的權(quán)力層次有關(guān)，某些成本對于較高層次的責(zé)任中心或基層領(lǐng)導(dǎo)來說，就可能是不可控的。反之，較低層次責(zé)任中心或基層領(lǐng)導(dǎo)的不可控成本，可能是所屬較高層次中心或高效領(lǐng)導(dǎo)的可控成本。對企業(yè)來說，幾乎所有的成本都是可控的，而對于企業(yè)下屬各層次、各部門至個(gè)人來說，既有各自的可控成本，又有各自的不可控成本。其次，成本的可控與否，與責(zé)任中心的管轄范圍有關(guān)，某項(xiàng)成本就某一責(zé)任中心看是不可控的，而對另一責(zé)任中心是可控的，這不僅取決于該責(zé)任中心的業(yè)務(wù)內(nèi)容，也取決于該責(zé)任中心所管轄的業(yè)務(wù)內(nèi)容的范圍。最后，某些從短期看屬不可控成本，從較長時(shí)間看，又成了可控成本，如現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的折舊，在設(shè)備原價(jià)和折舊方法既定的條件下，該設(shè)備使用時(shí)，就其具體使用它的部門來說，折舊是不可控的，但當(dāng)現(xiàn)有設(shè)備不能繼續(xù)使用，要用新的設(shè)備來代替它時(shí)，新設(shè)備的折舊則取決于設(shè)備更新所選用的設(shè)備價(jià)格及正常使用壽命，從這時(shí)看，新設(shè)備的折舊又成為可控成本了。
此外，應(yīng)該注意企業(yè)在確定責(zé)任中心時(shí)，應(yīng)明確權(quán)責(zé)范圍中的運(yùn)作，使之有效可行。企業(yè)各層應(yīng)充分認(rèn)識費(fèi)用管理的重要性，建立責(zé)任成本費(fèi)用管理模式，全面提高成本費(fèi)用管理水平，使成本費(fèi)用管理系統(tǒng)化，如同一臺按程序運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器，無論誰來駕駛，都必須按部就班依照程序運(yùn)行。
（二）加強(qiáng)責(zé)任成本預(yù)算的編制工作
責(zé)任成本預(yù)算是以責(zé)任成本中心為主體，以可控成本作為對象編制的預(yù)算。通過編制責(zé)任成本預(yù)算可以明確各責(zé)任中心的責(zé)任，并通過與企業(yè)總預(yù)算的一致性，以確保其實(shí)現(xiàn)，通過編制責(zé)任成本預(yù)算也為控制和考核責(zé)任成本中心經(jīng)營管理活動(dòng)提供了依據(jù)，責(zé)任成本預(yù)算是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。責(zé)任成本預(yù)算由各種責(zé)任成本指標(biāo)組成，這些指標(biāo)為主要責(zé)任指標(biāo)和其他責(zé)任指標(biāo)。主要責(zé)任指標(biāo)反映了不同類型的責(zé)任成本中心之間的責(zé)任和相應(yīng)的權(quán)利區(qū)別，其他責(zé)任指標(biāo)是根據(jù)企業(yè)其他總的奮斗目標(biāo)分解，而得到的或?yàn)楸ＷC主要責(zé)任指標(biāo)完成而確定的責(zé)任指標(biāo)。
責(zé)任預(yù)算的編制程序與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和經(jīng)營管理方式有著密切關(guān)系，如在集權(quán)組織機(jī)構(gòu)形式下，廠長大權(quán)獨(dú)攬，對企業(yè)的所有成本負(fù)責(zé)。工廠下屬各部門都是成本中心，只對其職權(quán)范圍內(nèi)控制的成本負(fù)責(zé)。因此，在集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下，首先要按責(zé)任中心的層次，從上到下把總預(yù)算逐層向下分解，形成各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，然后建立責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)、記錄預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況，并定期由下至上把責(zé)任成本預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)逐層匯總
（三）加強(qiáng)責(zé)任考核，建立跟蹤反饋系統(tǒng)和獎(jiǎng)罰制度
為做到功過分明，獎(jiǎng)罰有據(jù)，最大限度地調(diào)動(dòng)各成本中心的積極性，企業(yè)應(yīng)建立責(zé)任成本獎(jiǎng)罰制度，并與各單位簽訂責(zé)任書。責(zé)任書的內(nèi)容包括責(zé)任成本目標(biāo)、責(zé)任中心、責(zé)任人和獎(jiǎng)罰措施。對每個(gè)責(zé)任中心的控制成果全面分析和評價(jià)。節(jié)約有獎(jiǎng)、超支必罰，實(shí)行按季考核，按季兌現(xiàn)。對于因剛性因素增加的費(fèi)用支出，由責(zé)任中心說明原因，提出申請，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，考核時(shí)予以剔除。
企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常常會發(fā)生責(zé)任成本發(fā)生的責(zé)任中心與應(yīng)承擔(dān)責(zé)任成本的中心不是同一責(zé)任中心的情況，為劃清責(zé)任，合理獎(jiǎng)罰，需要將這種責(zé)任成本相互結(jié)轉(zhuǎn)。責(zé)任轉(zhuǎn)賬的目的是為了劃清各責(zé)任中心的成本責(zé)任，使不應(yīng)該承擔(dān)損失的責(zé)任中心在經(jīng)濟(jì)上得到合理補(bǔ)償。進(jìn)行責(zé)任轉(zhuǎn)賬的依據(jù)是各種準(zhǔn)確的原始記錄和合理的費(fèi)用定額。在合理計(jì)算出損失金額后，應(yīng)編制責(zé)任成本轉(zhuǎn)賬表，作為責(zé)任成本轉(zhuǎn)賬的依據(jù)。各責(zé)任中心在往來結(jié)算和責(zé)任轉(zhuǎn)賬過程中，有時(shí)意見不一致而產(chǎn)生一些責(zé)、權(quán)、利不協(xié)調(diào)的糾紛，為此，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部仲裁機(jī)構(gòu)，從企業(yè)整體利益出發(fā)對這些糾紛做出裁決，以保證各責(zé)任中心正常、合理行使權(quán)利，保證其利益不受侵犯。
為了正確反映責(zé)任成本的執(zhí)行情況，每個(gè)責(zé)任中心還應(yīng)建立責(zé)任成本執(zhí)行情況跟蹤體系，明確費(fèi)用責(zé)任人，按月編制責(zé)任成本報(bào)告，將實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，并找出差異，分析原因，及時(shí)調(diào)節(jié)。同時(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門設(shè)立專人，負(fù)責(zé)各單位費(fèi)用的審批、簽報(bào)、歸集、分類和整理，以對成本中心進(jìn)行考核，對費(fèi)用進(jìn)行加強(qiáng)管理和編制責(zé)任報(bào)告。
明確各責(zé)任中心的責(zé)任，實(shí)施責(zé)任核算和考核后，企業(yè)要對責(zé)任中心制定配套的獎(jiǎng)罰制度。獎(jiǎng)罰的兌現(xiàn)是責(zé)任成本核算實(shí)施的最后一環(huán)，直接關(guān)系到能否順利實(shí)現(xiàn)直接影響職工的積極性和企業(yè)的效益。在考核時(shí)，按責(zé)任成本節(jié)超比例調(diào)整責(zé)任人考核工資和獎(jiǎng)金，要做到獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)，考核嚴(yán)格，不講人情，以保證責(zé)任成本的落實(shí)。責(zé)任成本考核和獎(jiǎng)罰制度的建立是責(zé)任會計(jì)制度不可忽視的一環(huán)，否則，責(zé)任目標(biāo)再完善，責(zé)任核算再嚴(yán)密，也會因?yàn)闆]有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰分配或分配不合理等現(xiàn)象不能調(diào)動(dòng)職工的積極性。那么，提高責(zé)任成本核算，只會流于形式，談不上提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。
此外，企業(yè)還應(yīng)該注意先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用和信息應(yīng)用人才的培養(yǎng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)支持已經(jīng)逐步成為責(zé)任成本能否實(shí)現(xiàn)正確流動(dòng)的基本保障。所以能否將信息系統(tǒng)的先進(jìn)功能應(yīng)用到企業(yè)業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)作業(yè)單元，從而使得每一個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息能夠及時(shí)傳遞到企業(yè)管理者手中，對于日益競爭激勵(lì)的市場企業(yè)來說至關(guān)重要。與此同時(shí)，能否熟悉應(yīng)用目前先進(jìn)信息技術(shù)的成本控制管理人員的培訓(xùn)當(dāng)然也需要我們重視，因?yàn)榧夹g(shù)人員才是操作應(yīng)用技術(shù)的能動(dòng)性單元。
三、總結(jié)
由上面的分析我們知道：建立成本中心，明確責(zé)權(quán)范圍工作；加強(qiáng)責(zé)任成本預(yù)算的編制工作；以及加強(qiáng)責(zé)任考核，建立跟蹤反饋系統(tǒng)和配套的獎(jiǎng)罰制度工作這三個(gè)方面的工作是相輔相成，不可分割的幾個(gè)部分，實(shí)際工作中只有將這幾個(gè)方面的細(xì)節(jié)工作都做好了，企業(yè)的整個(gè)責(zé)任成本控制系統(tǒng)才能夠發(fā)揮最大的作用；進(jìn)而才能夠?yàn)槠髽I(yè)的其他管理工作提供比較好的基礎(chǔ)平臺，甚至為企業(yè)決策者的工作奠定重要基礎(chǔ)。
總之，確立責(zé)任會計(jì)體系，有利于會計(jì)工作的經(jīng)常化、制度化，有利于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前預(yù)測、事中控制，有利于把責(zé)任成本與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來。實(shí)施責(zé)任成本控制是一種科學(xué)有效的管理手段，它對于企業(yè)更新財(cái)務(wù)核算的觀念，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新意識，從而為企業(yè)開源節(jié)流，保持市場競爭優(yōu)勢，提高經(jīng)濟(jì)效益起著巨大的作用。
[摘 要]本文主要闡述了煤炭 企業(yè) 的基本生產(chǎn)成本、安全成本和環(huán)境成本。分析了煤炭企業(yè)的環(huán)境問題、局限性和環(huán)境成本核算等問題。
[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè);成本核算;探討
1 基本生產(chǎn)成本
基本生產(chǎn)成本是指礦井采掘生產(chǎn)過程中實(shí)際的費(fèi)用支出,它應(yīng)包括以下內(nèi)容:①原材料:包括生產(chǎn)過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等,但不包括用于煤礦安全及環(huán)境治理方面的材料消耗。②電力:包括生產(chǎn)過程中消耗的電力,不包括維簡工程消耗的電力和其他非生產(chǎn)用電。③生產(chǎn)工人薪酬:是指煤炭企業(yè)為獲得生產(chǎn)工人提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出,主要包括:生產(chǎn)工人工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi);住房公積金;工會經(jīng)費(fèi)和職工 教育 經(jīng)費(fèi);非貨幣性福利;因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。④折舊:指與生產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)應(yīng)提取的折舊費(fèi)。⑤其他支出。在將“安全成本”和“環(huán)境成本”單獨(dú)核算后,就可將井巷工程基金、維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)納入安全成本的核算內(nèi)容,將地面塌陷賠償費(fèi)納入環(huán)境成本的核算內(nèi)容,同時(shí)根據(jù)新企業(yè) 會計(jì) 準(zhǔn)則,將工資和職工福利費(fèi)合并為生產(chǎn)工人薪酬,也彌補(bǔ)了目前煤炭成本中人工成本項(xiàng)目不全。這部分費(fèi)用在發(fā)生時(shí)可按明細(xì)項(xiàng)目直接記入“基本生產(chǎn)成本”,或先記入“制造費(fèi)用”,再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”。
2 安全成本
安全成本就是與安全有關(guān)的費(fèi)用總和,即安全成本是為保證安全而支出的一切費(fèi)用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。據(jù)統(tǒng)計(jì),國有重點(diǎn)煤礦與安全有關(guān)的費(fèi)用占當(dāng)前煤炭成本的比例已達(dá)20%以上,并且還在逐步提高。但由于與安全有關(guān)的費(fèi)用沒有單獨(dú)核算和管理,致使安全工作的技術(shù)先進(jìn)性與 經(jīng)濟(jì) 合理性相脫節(jié),從而使安全工作在煤炭生產(chǎn)中不能發(fā)揮更好的效果。而目前有關(guān)煤礦的安全成本散見于固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)、管理費(fèi)用以及營業(yè)外支出等核算中。為加強(qiáng)安全成本的核算和管理,應(yīng)設(shè)置“安全成本”一級科目,并在其下設(shè)置“安全工程費(fèi)用”“安全預(yù)防費(fèi)用”和“安全損失費(fèi)用”三個(gè)明細(xì)科目,分別核算其相應(yīng)的內(nèi)容。
安全工程費(fèi)用是為構(gòu)筑安裝安全工程、設(shè)施以及購置安全監(jiān)測設(shè)備、儀表等支出的費(fèi)用。主要包括以下費(fèi)用項(xiàng)目:為構(gòu)建和安裝安全工程、設(shè)施所耗用的材料費(fèi)、人工費(fèi);購置安全監(jiān)測設(shè)備、儀器等支出的費(fèi)用;安全工程的設(shè)計(jì)費(fèi)、評審費(fèi);安全工程、設(shè)施的維護(hù)檢修費(fèi);井巷工程基金、維簡費(fèi)、修理費(fèi)。
安全預(yù)防費(fèi)用是指運(yùn)營安全工程和設(shè)施、進(jìn)行安全管理和監(jiān)督以及安全培訓(xùn)和教育而支出的費(fèi)用。主要包括以下費(fèi)用項(xiàng)目:安全工程和設(shè)施的運(yùn)營費(fèi);建立安全保證體系、制訂安全工作計(jì)劃所需的費(fèi)用;安全專職人員的薪酬;安全專項(xiàng)獎(jiǎng);安全宣傳資料費(fèi);安全培訓(xùn)教育費(fèi)用;安全情報(bào)和信息的收集、整理、分析、反饋、儲存等費(fèi)用。
安全損失費(fèi)用是指因安全問題影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失。安全損失費(fèi)用包括直接安全損失費(fèi)用和間接安全損失費(fèi)用。直接安全損失費(fèi)用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、撫恤費(fèi)用、處理費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)費(fèi)用、停產(chǎn)損失等各種直接影響損失以及職業(yè)病防治中發(fā)生的檢查費(fèi)用、 治療 費(fèi)用、陪護(hù)人員薪酬等損失。間接安全損失費(fèi)用主要是指因安全事故導(dǎo)致的勞動(dòng)力資源損失、產(chǎn)值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失。
3 環(huán)境成本
環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。
3.1 傳統(tǒng) 會計(jì) 核算方式的局限
傳統(tǒng)會計(jì)核算辦法對于 企業(yè) 成本只 計(jì)算 經(jīng)濟(jì) 成本,主要內(nèi)容是產(chǎn)品成本核算,其歸集了產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用,再按成本計(jì)算對象分配費(fèi)用,最后得出各個(gè)品種的產(chǎn)品成本。這種核算是以產(chǎn)品的形成過程為成本起因的,目的是確定產(chǎn)品的勞動(dòng)耗費(fèi)。從傳統(tǒng)成本核算內(nèi)容上來看,對資源和環(huán)境的消耗和補(bǔ)償沒有計(jì)入成本,包括 自然 資源的投入、生態(tài)系統(tǒng)的投入和環(huán)境容量的投入等,沒有在市場價(jià)格和體系中得到充分反映和體現(xiàn)。相對傳統(tǒng)成本核算而言,環(huán)境成本核算的目的是與產(chǎn)品相關(guān)的成本,其范圍很廣,有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本,即不僅包括與產(chǎn)品相關(guān)的環(huán)境成本,還包括與產(chǎn)品無關(guān)的環(huán)境成本,可見,傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已經(jīng)不適應(yīng)環(huán)境成本的要求,其環(huán)境成本信息喪失了相關(guān)性、準(zhǔn)確性,建立 科學(xué) 合理的環(huán)境成本核算系統(tǒng)已成必然。如果不進(jìn)行環(huán)境成本核算會造成企業(yè)對社會資源的無償占用和污染,以犧牲環(huán)境和透支未來為代價(jià)而忽視社會環(huán)境效益,導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增和國民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)虛增的情況,給企業(yè)和國家?guī)砹藷o盡的后患。為了保護(hù)環(huán)境資源、正確衡量企業(yè)利潤指標(biāo)保證經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的同步最優(yōu)化,實(shí)行環(huán)境成本核算已成為必然。
3.2 煤炭環(huán)境成本核算
(1)煤炭環(huán)境成本。它應(yīng)包括:煤炭資源成本、礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和 教育 成本等內(nèi)容。為準(zhǔn)確地核算煤炭環(huán)境成本,應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目,并在其下設(shè)置“煤炭資源成本”“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本”“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級科目進(jìn)行相應(yīng)的核算。
(2)煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權(quán)、采礦權(quán),而且要對取得的資源進(jìn)行進(jìn)一步的精查,進(jìn)行礦井設(shè)計(jì)和施工,這些獲取資源支出和勘查前期費(fèi)用就構(gòu)成了煤炭的資源成本。
對發(fā)生的這部分支出,在發(fā)生時(shí)可先記入“遞耗資產(chǎn)”,然后根據(jù)每期的實(shí)際開采量乘以單位產(chǎn)品的折耗費(fèi)用,記入“環(huán)境成本-煤炭資源成本” 即借記“環(huán)境成本-煤炭資源成本”,貸記“遞耗資產(chǎn)累計(jì)折耗”。
(3)礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本。煤炭生產(chǎn)活動(dòng)不僅占用和消耗煤炭資源,還會引起其他生態(tài)環(huán)境資源的破壞,如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率,保護(hù)生態(tài)環(huán)境資源不受損害,避免環(huán)境污染所發(fā)生的費(fèi)用支出就構(gòu)成了環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本。
(4)礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)與治理成本。該項(xiàng)成本主要由治理費(fèi)用和彌補(bǔ)破壞、污染所造成損失的補(bǔ)償兩部分組成。對礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本及礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)與治理成本,在發(fā)生時(shí)符合資本化條件的應(yīng)先計(jì)入“固定資產(chǎn)-環(huán)保設(shè)備”,然后通過計(jì)提折舊再計(jì)入各期環(huán)境成本;對不符合資本化條件的費(fèi)用,在發(fā)生時(shí)可直接計(jì)入當(dāng)期環(huán)境成本;對于發(fā)生時(shí)間和金額不確定,且又不能予以資本化的,也可按一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提專項(xiàng)基金,計(jì)提時(shí)借記“環(huán)境成本-礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本”或“環(huán)境成本-礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)與治理成本”,貸記“應(yīng)付環(huán)?；稹?發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用支出時(shí)借記“應(yīng)付環(huán)?；稹?貸記相關(guān)科目。
[摘要]環(huán)境會計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)手段，越來越引起人們的重視，因此，相關(guān)的研究已經(jīng)成為會計(jì)學(xué)的熱點(diǎn)問題之一。本文提出了石油開發(fā)企業(yè)環(huán)境成本的核算思路，在不改變目前石油企業(yè)會計(jì)制度的情況下，對石油開發(fā)企業(yè)的會計(jì)處理方法作一些改進(jìn)和補(bǔ)充，以適應(yīng)向有關(guān)方面提供環(huán)境成本信息的要求。
[關(guān)鍵詞]石油企業(yè)；環(huán)境成本；核算體系；經(jīng)濟(jì)手段
一、引言
當(dāng)前我國環(huán)境會計(jì)理論界有相當(dāng)多的學(xué)者主張建立一套環(huán)境會計(jì)核算體系，筆者認(rèn)為，針對目前我國石油開發(fā)企業(yè)的實(shí)際情況，在石油行業(yè)中重新建立這樣一套所謂的環(huán)境會計(jì)核算體系所需要的理論條件和實(shí)踐條件都不成熟。因此，筆者認(rèn)為，可以試圖在不改變目前石油企業(yè)會計(jì)制度的情況下，對石油開發(fā)企業(yè)的會計(jì)處理方法作一些改進(jìn)和補(bǔ)充，以適應(yīng)向有關(guān)方面提供環(huán)境成本信息的要求。筆者認(rèn)為可以有兩種核算思路。
二、石油開發(fā)企業(yè)環(huán)境成本核算思路之一——在現(xiàn)有的科目下設(shè)置明細(xì)科目單獨(dú)核算
我國石油企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行會計(jì)核算制度下對環(huán)境成本進(jìn)行核算，在相關(guān)科目下增加環(huán)境費(fèi)用類和環(huán)境資產(chǎn)類明細(xì)科目，分述如下：
第一，在“固定資產(chǎn)”的“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”及“非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”下分別設(shè)置明細(xì)科目“環(huán)境資產(chǎn)”，分別用于核算石油開發(fā)企業(yè)生產(chǎn)部門用于環(huán)境保護(hù)方面的設(shè)備以及管理部門用于環(huán)境保護(hù)方面的設(shè)備。如油水分離器、垃圾焚燒設(shè)備以及相關(guān)技術(shù)改造支出等，均可以在“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”某一設(shè)備資產(chǎn)下的“環(huán)境資產(chǎn)”明細(xì)科目核算。“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”及“非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”下面可設(shè)置三個(gè)三級子目。
第二，在“制造費(fèi)用”下的“設(shè)備折舊費(fèi)”中設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)折舊費(fèi)”。按照石油企業(yè)目前的會計(jì)核算制度。設(shè)備折舊費(fèi)用首先在成本類科目下的“制造費(fèi)用”中歸集，再按照石油產(chǎn)品班組分配進(jìn)入生產(chǎn)成本，環(huán)境資產(chǎn)的折舊費(fèi)也按照這一程序來處理。
第三，在“生產(chǎn)成本”下設(shè)置“環(huán)境支出”明細(xì)科目，用以核算生產(chǎn)用固定資產(chǎn)在生產(chǎn)中直接發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用。
第四，在“長期待攤費(fèi)用”科目下設(shè)置“長期待攤環(huán)境費(fèi)用”明細(xì)科目，對于受益期超過一年的環(huán)境費(fèi)用計(jì)入該明細(xì)科目，如發(fā)生的環(huán)境證書認(rèn)證費(fèi)用等，然后按受益期攤銷進(jìn)入生產(chǎn)成本。
第五，將“管理費(fèi)用”科目下的“綠化費(fèi)”、“排污費(fèi)”合并成“環(huán)境費(fèi)用”明細(xì)科目，用以核算公司管理機(jī)構(gòu)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用以及無法以合理方式分配進(jìn)入生產(chǎn)成本的其他環(huán)境費(fèi)用。
第六，在“營業(yè)外支出”科目下設(shè)置“環(huán)境支出”明細(xì)科目，核算發(fā)生的因環(huán)境污染損害賠款等較大的環(huán)境費(fèi)用。
第七，對發(fā)生環(huán)境污染可能性較高的石油開發(fā)企業(yè)，可事前在“預(yù)提費(fèi)用”科目下設(shè)立“預(yù)提環(huán)境費(fèi)用”明細(xì)科目，計(jì)提環(huán)境負(fù)債，以防備突發(fā)性的大額環(huán)境損害賠償?shù)那闆r，從而真實(shí)反映公司所承擔(dān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。
上面所建議的石油企業(yè)會計(jì)核算方面的改進(jìn)是為企業(yè)最終對外提供環(huán)境信息報(bào)告給予支持的，環(huán)境成本是這份報(bào)告的主要部分。
通過上述有關(guān)環(huán)境成本科目的設(shè)置?？梢詫⑹推髽I(yè)發(fā)生的各種環(huán)境支出納入核算范圍，而不影響目前石油企業(yè)會計(jì)核算的基本模式。對上述各科目的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總可以得到企業(yè)一定期間發(fā)生的環(huán)境成本，從而為企業(yè)提供較準(zhǔn)確的環(huán)境成本信息。
這種方法的優(yōu)點(diǎn)主要是在科目設(shè)置上簡單，不改變原來的核算體系，但缺點(diǎn)是對環(huán)境信息的核算還是不夠詳盡，其主要可適用于對環(huán)境影響比較小的石油開發(fā)企業(yè)或者小型的石油企業(yè)等不需要詳細(xì)反映環(huán)境信息的企業(yè)。
三、石油開發(fā)企業(yè)環(huán)境成本核算思路之二——新增會計(jì)科目單獨(dú)核算
(一)賬戶設(shè)置
為了強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識?？梢栽O(shè)置一個(gè)“環(huán)境成本”賬戶，“環(huán)境成本”屬于損益類賬戶，其借方登記當(dāng)期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的支出以及分配計(jì)入本期的環(huán)境成本。平時(shí)借方余額反映企業(yè)本期實(shí)際的環(huán)境成本，期末，該科目借方累計(jì)數(shù)額全部從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”會計(jì)科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。該賬戶可設(shè)置二級賬戶。
(二)賬務(wù)處理
1 本期發(fā)生的與本期相關(guān)的環(huán)境支出
在發(fā)生環(huán)境支出時(shí)的會計(jì)處理：
借：環(huán)境成本
貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料等
2 本期發(fā)生的與本期不相關(guān)的環(huán)境支出
(1)先預(yù)提后支付。如果石油開發(fā)企業(yè)一旦存在某種污染(如漏油)并且已經(jīng)對周圍其他有關(guān)方造成危害，將來可能發(fā)生賠償和治理義務(wù)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)以往的案例或者律師的意見合理預(yù)提環(huán)境費(fèi)用。具體來說其和一般傳統(tǒng)會計(jì)的預(yù)提費(fèi)用會計(jì)處理方式一樣，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)預(yù)提環(huán)境成本時(shí)，會計(jì)處理為：
借：環(huán)境成本
貸：預(yù)提費(fèi)用
待實(shí)際付款或者結(jié)清時(shí)：
借：預(yù)提費(fèi)用
貸：銀行存款等
(2)先預(yù)付后攤銷。石油開發(fā)企業(yè)的某種污染在未發(fā)生前，政府環(huán)保機(jī)關(guān)要求企業(yè)進(jìn)行預(yù)防性的自行治理，或企業(yè)出資由政府集中治理或者聯(lián)合有關(guān)方面共同治理，通常先根據(jù)政府環(huán)保機(jī)關(guān)或其他有關(guān)部門擬訂的治理預(yù)算方案來支付治理費(fèi)。如果待攤期在一個(gè)會計(jì)年度以內(nèi)。發(fā)生時(shí)：
借：待攤費(fèi)用—環(huán)境支出
貸：銀行存款等
攤銷時(shí)：
借：環(huán)境成本
貸：待攤費(fèi)用——環(huán)境支出
如果攤銷期限超過一個(gè)會計(jì)年度，只需要將“待攤費(fèi)用一環(huán)境支出”科目換成“長期待攤費(fèi)用”，賬務(wù)處理方法和上述相同。
借：長期待攤費(fèi)用一環(huán)境支出
貸：銀行存款等
分期攤銷時(shí)：
借：環(huán)境成本
貸：長期待攤費(fèi)用—環(huán)境支出
3 對于石油開發(fā)企業(yè)發(fā)生的上述環(huán)境支出業(yè)務(wù)到會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)，會計(jì)處理：
借：本年利潤
貸：環(huán)境成本一環(huán)境補(bǔ)償成本
一環(huán)境維持成本等
這種核算方法的優(yōu)點(diǎn)在于能詳細(xì)提供環(huán)境信息的核算資料?？梢詥为?dú)反映環(huán)境信息，單獨(dú)核算環(huán)境收益，缺點(diǎn)是核算較復(fù)雜，工作量較大，適用于較大型的，需要詳細(xì)環(huán)境信息資料的石油開發(fā)企業(yè)或者環(huán)境成本較多的石油企業(yè)。
從這兩種方法來看。筆者更傾向于第二種核算方法，即單獨(dú)設(shè)置科目反映環(huán)境成本信息，這種方法使所提供的環(huán)境信息更具體，更詳盡。更能反映石油開發(fā)企業(yè)與環(huán)境之間的關(guān)系。
物流是業(yè)界公認(rèn)的“第三利潤源”，隨著“物質(zhì)資源”和“人力資源”潛力開發(fā)的殆盡，在世界范圍內(nèi)得到重視，并掀起了一股研究“物流成本冰山”的熱潮，試圖挖掘經(jīng)營活動(dòng)各環(huán)節(jié)中所隱藏的物流成本。與此同時(shí)，《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》等一系列物流標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的頒布，也預(yù)示著我國物流發(fā)展已從概念的界定轉(zhuǎn)入了實(shí)質(zhì)性發(fā)展階段。正是基于此，本文結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際情況簡要探討其物流成本核算問題。
一、概述
物流成本是整個(gè)供應(yīng)鏈過程中為完成各項(xiàng)物流活動(dòng)而產(chǎn)生的所有成本費(fèi)用，其核算是指采用一定的成本核算方法對其進(jìn)行計(jì)量。
1.我國企業(yè)物流成本核算的主要問題
(1)物流研究起步較晚，對物流成本的認(rèn)識較為模糊
直接借鑒典型發(fā)達(dá)國家業(yè)已成熟的理念和核算結(jié)果的探索方式對企業(yè)發(fā)展較為不利，因?yàn)槲覈木唧w國情與發(fā)達(dá)國家是存在諸多差異的，先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)往往不能帶來預(yù)期收益；且借鑒部分往往不夠完整，缺乏數(shù)據(jù)來源和核算方法等多方面的信息支持。
(2)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的限制，政策配套體系不夠完善
我國尚未建立系統(tǒng)完善的核算機(jī)制，造成企業(yè)對其重要性認(rèn)識不足，并缺乏標(biāo)準(zhǔn)性的參考依據(jù)。
(3)行業(yè)范圍內(nèi)核算口徑不統(tǒng)一，缺乏相對權(quán)威的行業(yè)數(shù)據(jù)
企業(yè)測算相對獨(dú)立分散，范圍和口徑并不統(tǒng)一，因而不同企業(yè)間的數(shù)據(jù)往往不具有可比性，同一企業(yè)不同階段的數(shù)據(jù)也缺乏連貫性。
(4)企業(yè)自身核算體系尚不完善
大多數(shù)企業(yè)選擇沿用傳統(tǒng)的會計(jì)成本核算體系來測算物流成本，無法為物流管理提供可靠的信息支持。
二、改進(jìn)我國企業(yè)物流成本核算的可行性分析
1.必要性
(1)時(shí)代的變遷迫使企業(yè)希望盡可能準(zhǔn)確地把握物流成本。
近年來，全球經(jīng)濟(jì)特征的演化，增大了企業(yè)的庫存損失和風(fēng)險(xiǎn)，使削減物流成本成為其首要任務(wù)。
(2)企業(yè)對物流業(yè)務(wù)需求快速增加與費(fèi)用的高速增長并存的狀況促使其尋求成本的削減之道。
據(jù)2006年度，中國物流與采購聯(lián)合會對全國的1008家工業(yè)和流通行業(yè)企業(yè)調(diào)查的結(jié)果顯示，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)模的迅速擴(kuò)大(2005年總的銷售收入合計(jì)為5426億元，比上年增長22.3%），造成了物流業(yè)務(wù)需求的增長（2005年貨運(yùn)量合計(jì)為30054萬噸，比上年增長25.5%，平均貨物儲存量增長21.2%），也伴隨著成本也節(jié)節(jié)上升如下：
(2)競爭壓力迫使企業(yè)重視物流成本核算問題
經(jīng)濟(jì)的全球化，行業(yè)限制的取消，市場準(zhǔn)入的放寬……我國企業(yè)失去了原有體制的保護(hù)傘，面對國際領(lǐng)先企業(yè)的競爭，迫切需要削減各項(xiàng)成本，擴(kuò)大利潤。
(4)企業(yè)自身生存發(fā)展的需要
我國企業(yè)物流成本的下降空間很大，且成本會影響顧客價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，有助于解決企業(yè)滯留產(chǎn)品過多的頑疾，縮減庫存占壓資金；加快資金周轉(zhuǎn)，改善傳統(tǒng)低效益，高成本的物流經(jīng)營方式；增加成本信息的可靠性，幫助管理者做出正確的決策……是我國企業(yè)增加利潤的有效途徑。
2.可行性
(1)政府的高度重視，政策法規(guī)體系的逐漸配套喚起了企業(yè)的物流意識，并為其發(fā)展創(chuàng)造了良好的平臺。
(2)企業(yè)削減物流成本的目標(biāo)的明確為核算提供了動(dòng)力源。
(3)物流人才的增多，知識，能力架構(gòu)的成熟，物流學(xué)科體系的構(gòu)建，為物流成本核算準(zhǔn)備了人才和理論基礎(chǔ)。
三、改進(jìn)措施
1.前期工作
(1)獲得需要高層管理者的重視和參與，達(dá)成全員共識。
(2)原則的制定
a、系統(tǒng)性原則。要從全局的角度來把握物流總所有權(quán)成本狀況，體現(xiàn)變化的真實(shí)趨勢；b、客觀性原則。應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的物流交易或事項(xiàng)為依據(jù)，資料真實(shí)，可靠，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；c、重要性原則。改變傳統(tǒng)的費(fèi)用分?jǐn)偡绞?，有的放矢的選擇靈活性大，易于被員工掌握，并能夠反映運(yùn)營信息的指標(biāo)。d、可比性原則。統(tǒng)一核算體系，使其具有橫向和縱向的可比性，即和國際的同類企業(yè)，和國內(nèi)的合作伙伴之間能夠就相同的成本信息進(jìn)行比較，取長補(bǔ)短；且在企業(yè)內(nèi)部具有歷史的延續(xù)性；e、及時(shí)性原則。信息要準(zhǔn)確，詳實(shí)，符合需求，及時(shí)提供，否則就失去了價(jià)值。
2.改進(jìn)工作
(1)首先需要界定物流業(yè)務(wù)的邊界，即明確那些是物流業(yè)務(wù)。
(2)協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈伙伴關(guān)系，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部合作，收集準(zhǔn)確，及時(shí)的信息。
企業(yè)應(yīng)與合作伙伴建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，這將有助于得到對發(fā)展有用且準(zhǔn)確的信息，實(shí)施成本控制。同時(shí)需要強(qiáng)化跨部門團(tuán)隊(duì)合作，避免部門本位主義所造成的責(zé)任推諉現(xiàn)象，并明確各部門所提供的數(shù)據(jù)范圍，劃分其責(zé)任范圍。
(3)構(gòu)筑核算框架
制作核算表，因?yàn)楸砀裥畔⑶宄?，易懂，易于為制作者和使用者所理解?
核算表的橫向可劃分為成本項(xiàng)目、支付形態(tài)、成本狀態(tài)、核算方法、計(jì)量單位、數(shù)量、貨幣金額、成本構(gòu)成比例等8項(xiàng)。其中支付形態(tài)是判定費(fèi)用的內(nèi)/外部支付屬性；成本狀態(tài)是區(qū)分成本的顯/隱性屬性，成本構(gòu)成比例是將全部物流成本作為100%，分別計(jì)算各個(gè)大項(xiàng)目的構(gòu)成比例。
核算表的縱向羅列成本項(xiàng)目。分三級，先將總物流成本分為存貨持有成本，運(yùn)輸成本，行政管理成本和其他物流費(fèi)用等四大類，再分別就其設(shè)立子科目，筆者認(rèn)為其中存貨持有成本可分企業(yè)自有倉庫的保管費(fèi)，支付公共倉庫或外包的保管費(fèi)，支付的作業(yè)費(fèi)，自有倉庫的設(shè)備費(fèi)，折舊補(bǔ)償支出，包裝材料費(fèi)用，保險(xiǎn)及稅收費(fèi)用，庫存占壓資金的利息等8項(xiàng)；運(yùn)輸成本可分支付的各項(xiàng)運(yùn)費(fèi)，貨主費(fèi)用，車輛費(fèi)，車輛維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)等4大項(xiàng)，而支付的各項(xiàng)運(yùn)費(fèi)又可分為公路、鐵路、水路、航空、油料管道等運(yùn)輸費(fèi)用，貨運(yùn)費(fèi)用等小項(xiàng)，貨主費(fèi)用則分為運(yùn)營費(fèi)用和貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)用；行政管理成本則可分為人員費(fèi)用，雜費(fèi)（差旅，交通，會議，交際等），訂單處理費(fèi)用，信息處理費(fèi)用（信息設(shè)備費(fèi)用，消耗品費(fèi)用，通信費(fèi)等）。各大類要分別小計(jì)，并測算總的物流成本。
核算表應(yīng)分事前和事后兩份。其中事前核算表應(yīng)配合企業(yè)總成本核算表來制作和使用，主要用于成本的控制。例如：企業(yè)開發(fā)新項(xiàng)目，首先開發(fā)者要根據(jù)其潛在客戶群的需求來制定預(yù)期價(jià)格和目標(biāo)成本，并反向倒推出各個(gè)環(huán)節(jié)的耗費(fèi)。然后，公司同外部的合作伙伴，以及內(nèi)部的參與部門進(jìn)行協(xié)商，看是否能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。通常情況下成本會高出預(yù)期很多，這就需要各部門專業(yè)人士的協(xié)調(diào)和利益權(quán)衡，制定出接近于目標(biāo)成本的方案或?qū)Υ隧?xiàng)目開發(fā)的可行性做出重新考核。目標(biāo)成本能夠有效控制成本缺口，激發(fā)企業(yè)對降低成本的追求。而事后實(shí)際成本的測算，是我們通常所熟悉的計(jì)量方式，能夠?yàn)槠髽I(yè)的運(yùn)行情況提供考核依據(jù)，兩表相結(jié)合有利于發(fā)現(xiàn)問題環(huán)節(jié)，明確責(zé)任部門。
制作附表，主要是記錄注意事項(xiàng)，成本核算依據(jù)，方法等，制定成本分析表和配套的績效考核表。
四、改進(jìn)效益評析
1.最大效益是能夠有效的削減成本
通過改進(jìn)，企業(yè)可得到反映物流成本狀況的真實(shí)信息，使管理者找到成本過高或經(jīng)營不合理的環(huán)節(jié)。
2.能夠明晰各部門的責(zé)任，加強(qiáng)其責(zé)任感并增進(jìn)其合作的主動(dòng)性
責(zé)任的明確避免了問題的推諉和再次出現(xiàn)，并促使全員都以企業(yè)的總體利益作為實(shí)現(xiàn)本部門價(jià)值的行動(dòng)準(zhǔn)則，主動(dòng)合作。
3.有利于企業(yè)的外部拓展
核算口徑的統(tǒng)一有利于企業(yè)迅速和國際接軌，找出自身差距，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，借鑒并創(chuàng)新，也有利于企業(yè)間戰(zhàn)略動(dòng)態(tài)聯(lián)盟的建立。
4.有利于企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)接軌
清楚真實(shí)的成本利潤信息，有利于金融機(jī)構(gòu)判斷企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，增加企業(yè)獲得融資的可能性，緩解企業(yè)發(fā)展中的資金壓力。
總之，改進(jìn)企業(yè)物流成本核算是我國物流業(yè)的發(fā)展的重要推動(dòng)力，它能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供全面，詳實(shí)的物流成本數(shù)據(jù)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)支持。但其改進(jìn)的成功與否，關(guān)鍵還是看其是否適合我國物流發(fā)展的需要，符合我國的具體國情，同時(shí)也要看其理論是否完善，實(shí)施過程是否切實(shí)有效。因此，改進(jìn)不會一步到位，需要在實(shí)踐中不斷的磨合，修訂，需要物流工作者以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度不斷地將其完善。
【摘 要】中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)增長的重要組成部分，實(shí)行科學(xué)化的成本核算管理已經(jīng)成為中小企業(yè)發(fā)展的必然要求。本文從目前中小企業(yè)成本核算中存在的問題出發(fā)，深入分析，提出改進(jìn)對策。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 成本核算 問題 對策
一、問題的提出
目前，我國中小企業(yè)已近1000萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%，它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實(shí)現(xiàn)利稅分別占全國總數(shù)的60%和40%，并提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會，成為縣及縣以下財(cái)政收入的主要來源。可見，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。
據(jù)報(bào)道，我國中小企業(yè)近五年的淘汰率為70%，大約30%左右的中小工業(yè)企業(yè)處于虧損狀態(tài)，究其原因，有相當(dāng)部分的企業(yè)是因成本核算方面的原因而造成的。為此，研究中小企業(yè)成本核算中存在的問題，探索其改進(jìn)對策，以促進(jìn)中小企業(yè)的改革與發(fā)展，是當(dāng)前會計(jì)界亟需思考和解決的問題。
二、現(xiàn)行中小企業(yè)成本核算中存在的問題
1．成本核算程序不科學(xué)
按照現(xiàn)行成本核算程序，輔助生產(chǎn)部門將其發(fā)生的費(fèi)用分配給某種產(chǎn)品要經(jīng)過兩次分配，采用兩個(gè)不同的分配標(biāo)準(zhǔn)(先按一定標(biāo)準(zhǔn)分給基本生產(chǎn)部門，再按另一標(biāo)準(zhǔn)分結(jié)各產(chǎn)品)，這必然使各產(chǎn)品所分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用與各該產(chǎn)品的實(shí)際受益多少發(fā)生嚴(yán)重背離。
2．成本計(jì)算對象不規(guī)范
從企業(yè)看，為使將來生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的耗費(fèi)能夠計(jì)量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計(jì)算對象，這對任何一個(gè)生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)都是必要的。確定成本計(jì)算對象，就是為了解決計(jì)算什么成本，費(fèi)用由誰來承擔(dān)的問題。但有些中小企業(yè)對這個(gè)問題看得并不重要，它們在成本核算中，不管生產(chǎn)產(chǎn)品的品種和規(guī)格有多少，統(tǒng)統(tǒng)地按一個(gè)成本計(jì)算對象來核算成本，結(jié)果必然是不管各產(chǎn)品所耗工費(fèi)料費(fèi)的差別有多大，計(jì)算出的單位產(chǎn)品成本卻都相同，但由于各種產(chǎn)品的銷售價(jià)格并不一樣，因此計(jì)算出的損益就不真實(shí)。
3．費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)
企業(yè)在生產(chǎn)過程中，對于耗費(fèi)的共同費(fèi)用，應(yīng)選用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，合理地計(jì)入按成本計(jì)算對象開設(shè)的成本計(jì)算單中。但有些小型生產(chǎn)企業(yè)不管分配什么費(fèi)用，一律用工人工資作為標(biāo)準(zhǔn)，而實(shí)際上這些共同費(fèi)用并不都與工人工資有關(guān)。
4．產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確
有些中小企業(yè)，不管在產(chǎn)品有多少，一律不計(jì)算在產(chǎn)品成本當(dāng)期所有的生產(chǎn)費(fèi)用，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算無所謂。這樣必然會造成當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多的時(shí)候，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，產(chǎn)成品成本就會虛增。而當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較少的時(shí)候，由于完工產(chǎn)品數(shù)量大，產(chǎn)成品成本又會很低，人為造成成本不實(shí)。
三、改進(jìn)現(xiàn)行中小企業(yè)成本核算的幾點(diǎn)對策
現(xiàn)階段，我國已經(jīng)形成不少成本核算的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，如邯鋼模式、武鋼模式等，這些先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)都值得中小企業(yè)去學(xué)習(xí)和研究。在借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中小企業(yè)成本核算的現(xiàn)實(shí)狀況，提出以下幾點(diǎn)對策：
1．規(guī)范確定成本核算對象
企業(yè)不論大小，生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，生產(chǎn)經(jīng)營過程和管理要求就不同，在確定成本計(jì)算對象時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：既要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)與生產(chǎn)組織的特點(diǎn)，又要滿足企業(yè)加強(qiáng)成本管理的要求。對于同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品而且每種產(chǎn)品又分多種規(guī)格時(shí)，應(yīng)以每種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，采用品種法核算產(chǎn)品成本，然后來用系數(shù)法核算品種內(nèi)不同規(guī)格產(chǎn)品的成本。對于生產(chǎn)主要產(chǎn)品又兼生產(chǎn)少量副產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)以主要產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，同時(shí)把其他副產(chǎn)品統(tǒng)歸為一類作為一個(gè)成本計(jì)算對象，再用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算產(chǎn)品成本。如果副產(chǎn)品數(shù)量較多，也可以每種副產(chǎn)品作為一個(gè)成本計(jì)算對象。對于同時(shí)生產(chǎn)一兩種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)以每種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，分別計(jì)算產(chǎn)品成本。
2．選擇適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)
對不同的共同費(fèi)用應(yīng)采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，具體而言，一是合理。就所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所分配費(fèi)用的多少有比較密切的聯(lián)系；二是簡便。作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料易于取得，計(jì)算比較方便。如，動(dòng)力費(fèi)一般與機(jī)器工作的時(shí)間有關(guān)，應(yīng)采用機(jī)器工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。輔助材料一般與產(chǎn)品所耗原材科重量、體積等發(fā)生聯(lián)系，應(yīng)按產(chǎn)品重量或體積作為分配標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用可采用生產(chǎn)工時(shí)，也可采用工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。
3．加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)工作
做好成本核算的基礎(chǔ)工作，包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；制定工時(shí)、材料的消耗定額，加強(qiáng)定額管理；建立材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度；制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和內(nèi)部結(jié)算制度。
4．科學(xué)選擇成本計(jì)算方法
生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法很多，如何選用，則取決于企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和在產(chǎn)品的具體情況，不能脫離企業(yè)實(shí)際而盲目地選擇哪一種。當(dāng)各月在產(chǎn)品數(shù)量很少，月末在產(chǎn)品成本計(jì)算與否對完工產(chǎn)品影響不大時(shí)，可以不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。當(dāng)各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，且數(shù)量變化較大，但材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時(shí)，為了簡化手續(xù)，月末在產(chǎn)品成本可只計(jì)算直接材料一項(xiàng)；如果企業(yè)各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而是各月末在產(chǎn)品變化不大時(shí)，可按定額成本法或定額比例法計(jì)算月末在產(chǎn)品成本；如果月末在產(chǎn)品較多且數(shù)量變化較大時(shí)，也可以用產(chǎn)量法計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。
5．強(qiáng)化對成本核算不實(shí)的檢查
企業(yè)成本核算不實(shí)的情況較多，也比較復(fù)雜。這就要求企業(yè)有關(guān)人員在了解有關(guān)政策、行業(yè)規(guī)定及成本核算的方法的基礎(chǔ)上，了解、掌握成本核算不實(shí)的檢查方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛假降低成本的行為。一是經(jīng)驗(yàn)判斷法。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不正常及不符合規(guī)律的變化，來判斷企業(yè)是否有成本核算不實(shí)的問題。如,將在制品資金占用與成本核算方法對生產(chǎn)工藝安排進(jìn)行分析，如果賬面的占用超過生產(chǎn)周期的實(shí)際需要，可能有在制品成本多留問題；二是核對耗材法。核對相聯(lián)的賬表、賬證，從中發(fā)現(xiàn)差異，來確定生產(chǎn)成本核算不實(shí)的問題。如,通過對材料明細(xì)賬出庫數(shù)與材料費(fèi)用分配表的實(shí)際分配額相核對，如果前者大于后者為多耗少攤；通過對保管員的出庫單與材料明細(xì)賬的出庫數(shù)相核對，如果前者大于后者為多耗少報(bào)；三是攤提標(biāo)準(zhǔn)法。根據(jù)規(guī)定科目的核算內(nèi)容、各種攤銷和提取比例及成本核算辦法，檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理是否符合要求，來確定成本核算是否真實(shí)。如,預(yù)提費(fèi)用賬戶貸方發(fā)生額，對原始憑證核對的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行復(fù)算，然后根據(jù)借方發(fā)生額，檢查是否與實(shí)際支出的內(nèi)容相一致。檢查時(shí)應(yīng)注意，年末預(yù)提費(fèi)用出現(xiàn)的貸方余額是否沖減生產(chǎn)成本，要定期進(jìn)行對照檢查；四是費(fèi)用驗(yàn)算法。用企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)方法和成本核算方法，對該企業(yè)成本核算過程進(jìn)行重新計(jì)算，從中檢查有無成本核算不實(shí)的問題。如,通過材料成本差異分配表與材料成本差異明細(xì)賬的貸方發(fā)生額對照，審查其中使用的差異及差異額的分配是否按規(guī)定的公式和方法進(jìn)行計(jì)算，并對原來計(jì)算進(jìn)行必要的費(fèi)用驗(yàn)算，查看其分配是否正確，計(jì)算有無差錯(cuò)。
摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，重視成本核算，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制，最大限度地提高利潤率，成為企業(yè)競爭與發(fā)展的必然選擇。礦山企業(yè)是一種古老而又現(xiàn)代的產(chǎn)業(yè)，對于人類社會的發(fā)展與進(jìn)步產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)作用。但礦產(chǎn)作為一種特殊的不可再生的資源，礦山企業(yè)的成本核算受到多種因素的影響，在對礦產(chǎn)資源需求的增大和有限性之間的矛盾愈發(fā)明顯的現(xiàn)代社會，如何處理這種影響，提高礦山企業(yè)成本核算的有效性，成為我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注和研究的熱點(diǎn)問題。
關(guān)鍵詞：礦山企業(yè)；成本核算；影響因素；策略選擇
礦產(chǎn)是一種重要的、不可再生的資源，礦業(yè)是一項(xiàng)既古老又現(xiàn)代的產(chǎn)業(yè)。礦業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)大礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用，對人類社會文明的發(fā)展與進(jìn)步產(chǎn)生了巨大的、無可替代的促進(jìn)作用。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，對礦產(chǎn)資源需求的增大和礦產(chǎn)資源的有限性之間形成了巨大的矛盾，因此，礦山企業(yè)只能依靠降低成本來實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，提高競爭力，并進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)集約化發(fā)展及可持續(xù)性發(fā)展。成本核算作為成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于礦山企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。
一、成本核算的內(nèi)涵和意義
礦山企業(yè)成本，是礦山企業(yè)在礦產(chǎn)的勘查、開采、銷售過程中所發(fā)生的物化勞動(dòng)和勞動(dòng)耗費(fèi)的總和。礦山企業(yè)成本核算即是指按照有關(guān)成本費(fèi)用開支范圍的規(guī)定，把企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營成本費(fèi)用進(jìn)行歸集、匯總、分析、計(jì)算，核算礦山企業(yè)過程中所支出的物質(zhì)消耗、勞務(wù)報(bào)酬以及有關(guān)費(fèi)用支出的數(shù)額、構(gòu)成和水平，是對礦山企業(yè)經(jīng)營過程中所形成的成本進(jìn)行完整、系統(tǒng)的記錄，統(tǒng)計(jì)和計(jì)算分析，并加以控制和考核。礦山企業(yè)成本核算主要以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計(jì)算單位，其目的是真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并以此為依據(jù)對企業(yè)的成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。成本核算對企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。
二、影響礦山企業(yè)成本核算的相關(guān)因素
礦山企業(yè)是與環(huán)境環(huán)保聯(lián)系密切的一種行業(yè)，其生產(chǎn)對象是地下資源的開采，在生產(chǎn)過程中，隨著資源的不斷減少，開采難度的逐漸增大，產(chǎn)品的單位成本不降反增；同時(shí)，礦山資源開采對于環(huán)境有重大影響，礦山企業(yè)在環(huán)境補(bǔ)償方面要承擔(dān)一定的成本。以上因素使礦產(chǎn)企業(yè)成本核算具有一定的特殊性。
（一）環(huán)境因素
與其他行業(yè)相比，礦山開采這一特殊產(chǎn)業(yè)與環(huán)境的關(guān)系更為密切。礦山開采行為本身對周圍環(huán)境，如自然生活環(huán)境、地表地質(zhì)構(gòu)造、河流環(huán)境和水資源、土壤、空氣等等，都會產(chǎn)生影響，甚至?xí)斐删薮蟮慕?jīng)濟(jì)損失和一定的社會影響。因此，相對于其他行業(yè)，礦山企業(yè)因環(huán)境破壞而付出的代價(jià)和為保護(hù)資源環(huán)境而支付的費(fèi)用更大，要承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任也就更多。在可持續(xù)化理念指導(dǎo)的現(xiàn)代社會，建立科學(xué)有效的環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，對于礦山企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。具體體現(xiàn)在礦山企業(yè)成本核算方面，將社會環(huán)境責(zé)任成本納入礦山企業(yè)成本核算體系，正確認(rèn)識和研究因?qū)Νh(huán)境造成影響所產(chǎn)生的代價(jià)、支出、投資和損失，對環(huán)境成本進(jìn)行科學(xué)的界定和正確地控制，對于提高礦山企業(yè)成本核算準(zhǔn)確率有著積極的意義。
（二）資源因素
資源成本，是指對從事資源開采或以不可再生資源作為原材料或燃料的企業(yè)，因其對資源的開采和使用而向資源的所有者支付一定的資源使用費(fèi)，是將資源作為生產(chǎn)要素而有償使用的貨幣表現(xiàn)。資源開采的地質(zhì)條件、開采年限、生產(chǎn)規(guī)模等資源因素，對礦山企業(yè)成本核算都會產(chǎn)生一定的影響，如地質(zhì)條件越好、開采年限越少、生產(chǎn)規(guī)模越大，企業(yè)的成本就越低；反之，則越高。隨著經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展，對于礦產(chǎn)資源的需求明顯增加，從礦山企業(yè)發(fā)展的整體來看，資源成本增加趨勢已經(jīng)十分明顯。因此，資源成本的增加成為影響礦山企業(yè)成本核算的又一重要因素。
（三）安全因素
礦山企業(yè)作為特種行業(yè)，安全是其穩(wěn)定生產(chǎn)和發(fā)展的關(guān)鍵問題。因安全問題而造成的損失，及為了提高企業(yè)安全生產(chǎn)水平而產(chǎn)生的管理成本，都應(yīng)當(dāng)納入到礦山企業(yè)成本核算體系中。在具體的管理過程中，礦山企業(yè)要采用科學(xué)的成本管理技術(shù)和方法，考慮到礦山企業(yè)技術(shù)、自然條件和礦井設(shè)計(jì)等因素，制定相對合理的安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，避免安全事故的發(fā)生，確保企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行。因此，成本核算要充分考慮到安全因素對企業(yè)成本的影響，科學(xué)地進(jìn)行企業(yè)成本核算。
（四）技術(shù)因素
技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，是企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的核心力量。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)競爭更加激烈，技術(shù)創(chuàng)新成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在?，F(xiàn)代礦山企業(yè)屬于知識密集型企業(yè)，礦業(yè)開采工藝、生產(chǎn)合理集中化水平等礦業(yè)技術(shù)的更新改進(jìn)有利于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低礦業(yè)生產(chǎn)成本。因此，礦山企業(yè)應(yīng)當(dāng)將創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)、應(yīng)用納入到企業(yè)成本核算考慮中來。
三、提高礦山企業(yè)成本核算的幾點(diǎn)策略
礦山企業(yè)成本核算對于控制企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭力有著重要的作用。在充分考慮到相關(guān)因素之后，可以采取以下策略提高礦山企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性、可參考性。
（一）構(gòu)建開放性的成本核算體系
礦山企業(yè)資源要素成本核算系統(tǒng)不應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部核算和控制的封閉式系統(tǒng)，而應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起一個(gè)開放的、動(dòng)態(tài)的控制系統(tǒng)。成本核算人員在充分考慮到企業(yè)自身與外部環(huán)境的密切關(guān)系，要將外部環(huán)境中對企業(yè)成本核算的有一定影響的相關(guān)因素納入到成本核算體系中來。必須明確一點(diǎn)，這些相關(guān)要素對企業(yè)生產(chǎn)所產(chǎn)生的影響力是不盡相同的，要考慮到各要素之間的關(guān)聯(lián)性和層級性，將其中較為關(guān)鍵的要素列入重點(diǎn)考慮因素。當(dāng)然，關(guān)鍵要素與非關(guān)鍵要素只是一個(gè)相對概念，因此，非關(guān)鍵要素也是不容忽略的。要通過對這些要素進(jìn)行的深入動(dòng)態(tài)的效益分析，使成本核算體系更加完善，成本核算結(jié)果更具參考價(jià)值。
（二）使成本核算貫穿整個(gè)生產(chǎn)過程
礦山資源的勘探、開發(fā)和銷售是由若干個(gè)環(huán)節(jié)組成的過程。在進(jìn)行礦山企業(yè)成本核算時(shí)，要注意把握這一過程的連續(xù)行特征，使成本核算貫穿到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中去。成本核算人員要將礦山企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營分為若干環(huán)節(jié)，對每個(gè)環(huán)節(jié)中所投入的生產(chǎn)成本進(jìn)行嚴(yán)格、細(xì)致的劃分和分析。另外，還要注意區(qū)分各要素本身在不同環(huán)節(jié)中的不同影響力，以便進(jìn)行更加規(guī)范、嚴(yán)格的成本核算。
（三）加強(qiáng)成本核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
成本核算人員是成本核算的具體操作者和實(shí)踐者，成本核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對于提高成本核算的準(zhǔn)確性起到重要作用?，F(xiàn)代礦山企業(yè)成本核算的內(nèi)外環(huán)境都更加復(fù)雜，成本核算人員要不斷更新知識、提高業(yè)務(wù)能力和水平，才能適應(yīng)現(xiàn)代礦山企業(yè)的發(fā)展需求。礦山企業(yè)管理者要重視對成本核算人員的培訓(xùn)和提高，為他們創(chuàng)造機(jī)會進(jìn)行學(xué)習(xí)，如出臺輪崗進(jìn)修、離職培訓(xùn)等措施；礦山企業(yè)成本核算人員自身也要樹立終身學(xué)習(xí)的思想意識，利用業(yè)余時(shí)間進(jìn)行自學(xué)自修，在工作實(shí)踐中不斷進(jìn)行反思和總結(jié)，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力素質(zhì)，以更好地完成成本核算任務(wù)。
（四）采取現(xiàn)代信息技術(shù)手段
如今，人類社會已經(jīng)步入信息技術(shù)時(shí)代，現(xiàn)代信息技術(shù)成為一種有效的工具和手段，對各個(gè)領(lǐng)域產(chǎn)生了重大影響。在礦山企業(yè)進(jìn)行成本核算的過程中，可以采取現(xiàn)代信息技術(shù)手段，提高成本核算的工作效率，優(yōu)化成本核算的工作流程。在礦山企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中，成本費(fèi)用發(fā)生在這一過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，相關(guān)人員將數(shù)據(jù)隨時(shí)錄入微機(jī)，并通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行傳輸、匯總，還可以通過相應(yīng)的成本核算軟件和程序，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和管理，提高成本核算的效率。
四、結(jié)束語
當(dāng)今時(shí)代，世界經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈。如何加強(qiáng)成本核算，有效控制生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率，是所有企業(yè)所要面臨的重要課題。礦山企業(yè)作為特殊行業(yè)，成本核算同樣具有一定的特殊性。礦山企業(yè)在進(jìn)行成本核算、實(shí)施成本管理的過程中，要充分考慮到礦產(chǎn)資源這一性質(zhì)，將影響到成本核算的相關(guān)要素納入到考慮范圍中，制定合理、完善的成本核算制度，采取科學(xué)、規(guī)范的成本核算辦法，構(gòu)建開放、動(dòng)態(tài)、包容的成本核算體系，提高礦山企業(yè)成本核算效能，加強(qiáng)礦山企業(yè)成本控制力度，促進(jìn)礦山企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
摘要：知識經(jīng)濟(jì)（knowledgeeconomy）對企業(yè)財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生了深遠(yuǎn)和重要的影響，必須努力適應(yīng)這一變化，改進(jìn)核算工作。
關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)；成本核算
知識經(jīng)濟(jì)（knowledgeeconomy），又作“基于知識的經(jīng)濟(jì)（knowledgebasedeconomy）”，是一種正在形成中的嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它對我國甚至世界的經(jīng)濟(jì)、科技、教育、文化等會產(chǎn)生重大的影響。當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)正開始替代工業(yè)經(jīng)濟(jì)。
軟件知識產(chǎn)業(yè)的勃興是當(dāng)今世界知識經(jīng)濟(jì)初具框架的標(biāo)志；以知識作為資本發(fā)展經(jīng)濟(jì)，知識將作為生產(chǎn)要素中最重要的一個(gè)組成部分；軟（件）的比例在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的份額大大增加，包括專利、商標(biāo)等在內(nèi)的無形資產(chǎn)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)中的比例大大上升，咨詢業(yè)日見興盛，作為工業(yè)經(jīng)濟(jì)主干的制造業(yè)已注入越來越多的新科技知識。信息是知識經(jīng)濟(jì)發(fā)動(dòng)機(jī)的燃料。在知識經(jīng)濟(jì)社會里，我們必須熟悉半導(dǎo)體、芯片、光盤、計(jì)算機(jī)軟件的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的產(chǎn)生、虛擬技術(shù)等的廣泛應(yīng)用。
知識經(jīng)濟(jì)的悄然興起可以說是一場無聲的革命，它對我們現(xiàn)有的生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式，包括教育、經(jīng)營管理乃至領(lǐng)導(dǎo)決策等活動(dòng)都將產(chǎn)生重大的影響。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，可以設(shè)置各種壁壘來保持競爭的一方，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不再有壁壘可以保護(hù)落后。任何企業(yè)，都必須適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。那么，企業(yè)核算應(yīng)該從哪方面入手呢？
1改進(jìn)對無形資產(chǎn)的核算
我國目前財(cái)務(wù)會計(jì)中涉及的無形資產(chǎn)僅有專利權(quán)、商標(biāo)、商譽(yù)、版權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)和專有技術(shù)，對于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)很少單獨(dú)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)和核算，且無形資產(chǎn)的價(jià)值都在不少于周年的期限內(nèi)均衡地?cái)側(cè)斯芾碣M(fèi)用。然而，知識經(jīng)濟(jì)社會中無形資產(chǎn)的內(nèi)容越來越多，范圍越來越廣。目前美國評價(jià)公司時(shí)涉及的無形資產(chǎn)已達(dá)20多種，且有日益增多之勢，除了以上所列內(nèi)容外，還有公司名稱、企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、融資關(guān)系、長期顧客、職工的教育狀況、業(yè)務(wù)能力、工作能力以及企業(yè)文化。管理水平和各種有益協(xié)定等等。這些無形資產(chǎn)已構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的主體部分，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的決定因素，因而必須改進(jìn)現(xiàn)行的無形資產(chǎn)核算。（1）正確計(jì)量各種無形資產(chǎn)，提供完整的核算資料。企業(yè)的無形資產(chǎn)一般有外購、自制和接受投資三種。對于外購的無形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)入賬；對于接受投資的無形資產(chǎn)應(yīng)以評估價(jià)值或協(xié)議價(jià)值人賬；對于自制的無形資產(chǎn)則應(yīng)以其研究開發(fā)成本或未來收益的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。（2）應(yīng)將無形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。知識經(jīng)濟(jì)社會中，有形資產(chǎn)的地位急劇下降，產(chǎn)品成本中知識資源磨損價(jià)值所占比重越來越大，如果無形資產(chǎn)還像現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)那樣核算，則產(chǎn)品成本會嚴(yán)重失真。因而計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)計(jì)算四大生產(chǎn)要素的消耗特別是知識資源要素的消耗，對于有些無形資產(chǎn)如商譽(yù)、企業(yè)品牌、管理方法等在攤銷時(shí)，可保留其傳統(tǒng)的核算方法，將其價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用；對于服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、長期客戶等無形資產(chǎn)可以在其攤銷時(shí)記入“經(jīng)營費(fèi)用”，也可以仍然記人“管理費(fèi)用”；對于職工教育狀況、工作能力、業(yè)務(wù)能力等人力資源則應(yīng)攤銷記入成本；對產(chǎn)品的形成產(chǎn)生重大影響的一些技術(shù)專利等無形資產(chǎn)則必須在攤銷時(shí)記人產(chǎn)品成本，可增設(shè)技術(shù)、專利、人力資源等成本項(xiàng)目進(jìn)行核算。（3）適當(dāng)調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷期限。知識資源一方面具有可重復(fù)使用的特征，另一方面由于科學(xué)技術(shù)的日新月異，其更新?lián)Q代的速度比較快，因而應(yīng)適應(yīng)其更新的速度調(diào)整其攤銷的期間和方法，可以像當(dāng)前固定資產(chǎn)加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法，也可以適當(dāng)縮短無形資產(chǎn)的攤銷期限。這樣，既能準(zhǔn)確地核算無形資產(chǎn)，又能準(zhǔn)確地進(jìn)行知識產(chǎn)品成本的計(jì)算。
2改進(jìn)制造費(fèi)用的分配方法
現(xiàn)行制造費(fèi)用的分配方法不能準(zhǔn)確真實(shí)地反映各產(chǎn)品的成本水平，因此必須加以改進(jìn)。改進(jìn)方法有二：其一是區(qū)分各種不同的制造費(fèi)用，分別采用不同的分配標(biāo)難。這種方法只能治標(biāo)不能治本，因?yàn)楦黜?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)可能會因時(shí)因地不斷變化；其二是從根本上改變現(xiàn)行的分配方法，引入作業(yè)成本核算。由于作業(yè)成本是從成本動(dòng)因上尋找各項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而可以從根本上消除分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的弊端。作業(yè)成本計(jì)算是以作業(yè)為核算對象，核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。簡而言之，作業(yè)成本計(jì)算的基本原理就是作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算必須解決以下問題：第一，作業(yè)的劃分。一方面要樹立新的企業(yè)觀，即把企業(yè)看作是最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，看成是一個(gè)由內(nèi)到外的作業(yè)鏈；另一方面企業(yè)的最終產(chǎn)品，既是一系列作業(yè)鏈的集合體，同時(shí)又是各個(gè)作業(yè)價(jià)值的凝集體，即價(jià)值鏈的集合體。只有在這種思路下，才能較為準(zhǔn)確地劃分出最終產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到生產(chǎn)，直到最后完工銷售的各項(xiàng)作業(yè)。對于作業(yè)的劃分，在電腦一體化制造系統(tǒng)和適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)下，作業(yè)的劃分將是一項(xiàng)簡單的工作。一般可以將增值作業(yè)劃分為直接作業(yè)與間接作業(yè)，而間接作業(yè)又可以進(jìn)一步劃分為批次動(dòng)因作業(yè)、數(shù)量動(dòng)因作業(yè)、工時(shí)動(dòng)因作業(yè)和價(jià)值管理作業(yè)等；不增值作業(yè)可以根據(jù)具體的作業(yè)類型單獨(dú)核算其所消耗的資源。第二，準(zhǔn)確記錄各作業(yè)中心的資源消耗?？梢栽O(shè)置各作業(yè)中心資源耗費(fèi)明細(xì)賬，在各項(xiàng)生產(chǎn)資源耗費(fèi)時(shí)按其各受益對象分別記入各作業(yè)中心，從而計(jì)算出各作業(yè)中心的作業(yè)成本。這是正確進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的基礎(chǔ)工作。第三，按照各產(chǎn)品所耗作業(yè)的類別和數(shù)量將各作業(yè)中心的作業(yè)成本分配計(jì)人各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。第四，進(jìn)行作業(yè)分析，降低產(chǎn)品成本。對于不增值作業(yè)應(yīng)盡可能消除，對于增值作業(yè)也應(yīng)盡可能降低其資源的消耗，只有這樣，才能降低產(chǎn)品成本。這正是由作業(yè)成本核算引伸出來的作業(yè)管理思想，也是作業(yè)成本核算應(yīng)該也能夠取代傳統(tǒng)成本核算的根源。
當(dāng)然，實(shí)施作業(yè)成本核算有其必要的前提條件，即企業(yè)應(yīng)實(shí)行電腦一體化制造系統(tǒng)和適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，而我國當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)還不具備這些條件，因而目前我國實(shí)行作業(yè)成本核算為時(shí)尚早。為此，一方面應(yīng)改進(jìn)我國現(xiàn)行的制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法，另一方面應(yīng)積極創(chuàng)造條件，在生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高、技術(shù)含量較大的企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本核算的試點(diǎn)，通過試點(diǎn)，解決作業(yè)成本核算理論和實(shí)務(wù)中的眾多問題。
摘要：現(xiàn)代管理方法對成本核算和控制提出了更高的要求。文章通過適時(shí)制、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理三種管理方法對傳統(tǒng)成本法的影響分析，論述了現(xiàn)代管理方法對成本核算的影響。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 成本 核算 分析
0 引言
成本是產(chǎn)品定價(jià)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)競爭優(yōu)勢的來源，在現(xiàn)代社會，價(jià)格是由社會平均生產(chǎn)能力所決定的，企業(yè)只有以低于社會平均價(jià)格的成本生產(chǎn)出同質(zhì)的產(chǎn)品，才能生存。企業(yè)在正確核算出所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本后，才能夠考慮是否接受定單，從而保證企業(yè)能夠獲利。同時(shí)，只有明確成本發(fā)生的原因，才能有效降低產(chǎn)品的成本。
1 現(xiàn)代企業(yè)管理方法的發(fā)展
隨著新技術(shù)，新工藝的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，大型企業(yè)轉(zhuǎn)向多角化、多樣化生產(chǎn)，企業(yè)由原來的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向小批量生產(chǎn)。特別是電腦的運(yùn)用，大大提高了生產(chǎn)管理的水平。通過使用電腦輔助系統(tǒng)，可顯著減少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。電子技術(shù)革命產(chǎn)生了許多新的制造系統(tǒng)，如彈性制造系統(tǒng)(pms)、電腦輔助設(shè)計(jì)(cad)、電腦輔助工程(cae)及電腦輔助制造(cam)系統(tǒng)，不僅拓展了電腦的功能，而且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。在先進(jìn)制造環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費(fèi)用大比例上升。1970年以前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50％～60％，而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400％～500％；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40％～50％，而今天不到10％，甚至僅占產(chǎn)品成本的3％～5％。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的制造費(fèi)用以人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒ㄒ巡荒苷_反映產(chǎn)品的消耗。因?yàn)?，近年來企業(yè)的間接費(fèi)用中絕大部分費(fèi)用同直接工時(shí)多少不發(fā)生因果關(guān)系，如質(zhì)量檢驗(yàn)、材料處理、設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備及有關(guān)的費(fèi)用等。直接工時(shí)耗用多的產(chǎn)品，不一定耗用更多的間接費(fèi)用；而工藝復(fù)雜，間接費(fèi)用耗用多的產(chǎn)品不一定耗用更多的直接工時(shí)。因此繼續(xù)采用直接工時(shí)或機(jī)器小時(shí)來分配間接費(fèi)用，會使產(chǎn)量大而工藝簡單的產(chǎn)品成本偏高，產(chǎn)量小而工藝復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，從而不能正確核算企業(yè)成本，不能為企業(yè)決策提供正確有用的會計(jì)信息，其最終后果會帶來企業(yè)總體獲利水平的下降。
因此，必須看到新的制造方法帶來的管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革。高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，能夠及時(shí)滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)制造過程將發(fā)生深刻的變化。而隨著生產(chǎn)的現(xiàn)代化，管理也要加速現(xiàn)代化，要把現(xiàn)代自然科學(xué)和社會科學(xué)的一系列成就結(jié)合起來，綜合運(yùn)用到企業(yè)管理上，才能迎合現(xiàn)代化大生產(chǎn)的客觀要求。新的管理理論與方法層出不窮，比較重要的如全面質(zhì)量管理、適時(shí)制、戰(zhàn)略成本管理等。
2 現(xiàn)代管理方法對成本核算的影響
2.1 適時(shí)制對成本核算的影響 適時(shí)制(just-in-time system，jit)是一種新的生產(chǎn)經(jīng)營理念，按照適時(shí)制的原理，企業(yè)應(yīng)該以顧客的具體需要作為生產(chǎn)經(jīng)營的出發(fā)點(diǎn)，然后逐漸向前推移，統(tǒng)籌安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，即前道工序只能嚴(yán)格地按照后道工序?qū)Ξa(chǎn)品(服務(wù))或半成品的數(shù)量、質(zhì)量和交貨時(shí)間的要求來組織生產(chǎn)，前道工序生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、質(zhì)量水平如何，何時(shí)交貨等，完全取決于后道工序的要求。不言而喻，適時(shí)制條件下的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)幾乎是“零存貨”(甚至可以說，你不得不零存貨，因?yàn)槟悴唤拥蕉▎尉蜔o法知道顧客需要什么)。但與“零存貨制度”相比，適時(shí)制具有“以顧客為中心”的新內(nèi)涵。期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貨的必要性受到懷疑。由成本一效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這既是物流或存貨流動(dòng)，也是生產(chǎn)經(jīng)營過程的最基本的牽引力，也是評價(jià)物流組織過程的全新標(biāo)準(zhǔn)，從而將企業(yè)內(nèi)部的物流管理與戰(zhàn)略結(jié)合起來。
適時(shí)制一直被認(rèn)為是對傳統(tǒng)成本核算影響較大的一種現(xiàn)代管理方法，它是一組活動(dòng)的組合，其目的是實(shí)現(xiàn)原材料，在制品及產(chǎn)成品保持最小庫存的情況下，依照任何工序在需要時(shí)才生產(chǎn)必要制品的邏輯進(jìn)行的批量生產(chǎn)。適時(shí)制的核心思想就是消除一切無效勞動(dòng)與浪費(fèi)，進(jìn)而優(yōu)化生產(chǎn)過程。這種思想對傳統(tǒng)的成本核算產(chǎn)生了一定的影響，降低了庫存成本，改變了生產(chǎn)成本的結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展了直接人工的成本的內(nèi)容。適時(shí)制對傳統(tǒng)成本分配方法提出了挑戰(zhàn)，適時(shí)制下的成本倒流提高了成本核算的工作效率。
2.2 全面質(zhì)量法對成本核算的影響 在傳統(tǒng)的成本會計(jì)核算中，產(chǎn)品成本被作為唯一的有形成本對象進(jìn)行核算，并沒有對其他的成本對象進(jìn)行核算，包括質(zhì)量成本。傳統(tǒng)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是以滿足外部使用者(稅務(wù)、股市等)為目的來設(shè)計(jì)的，而不是為企業(yè)內(nèi)部管理者來設(shè)計(jì)的。因此質(zhì)量管理費(fèi)用被埋藏在生產(chǎn)制造成本和費(fèi)用里面，企業(yè)內(nèi)部管理者不能從財(cái)務(wù)報(bào)表中清楚地看出各項(xiàng)質(zhì)量管理費(fèi)用的具體變化。生產(chǎn)制造成本里的質(zhì)量費(fèi)用被分配到產(chǎn)品上去，一方面，把屬于質(zhì)量成本的費(fèi)用張冠李戴地分配給產(chǎn)品成本；另一方面，把質(zhì)量成本這個(gè)屬于企業(yè)管理不善的成本加到產(chǎn)品上去，進(jìn)而最終轉(zhuǎn)嫁到顧客的身上，這就違背了企業(yè)管理是以顧客滿意為目的的宗旨。在認(rèn)識到這點(diǎn)后，質(zhì)量管理理論產(chǎn)生了。
因?yàn)槿尜|(zhì)量管理是以實(shí)現(xiàn)“零缺陷”作為質(zhì)量管理的出發(fā)點(diǎn)的，全面質(zhì)量管理成為適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)賴以順利實(shí)施的一個(gè)必要條件，并且成為系統(tǒng)成本管理模式中的重要一環(huán)。當(dāng)前，全面質(zhì)量管理得到了進(jìn)一步的擴(kuò)展和深化，其含義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了一般意義上的質(zhì)量管理的領(lǐng)域，而成為一種綜合的、全面的經(jīng)營管理方式和理念。
2.3 戰(zhàn)略管理對成本核算的影響 戰(zhàn)略是對全局的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展趨向所作的謀劃，是指導(dǎo)全局的計(jì)劃和策略。企業(yè)戰(zhàn)賂的重點(diǎn)是確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。邁克爾·波特所提出的通用競爭戰(zhàn)略——成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略已經(jīng)成為競爭戰(zhàn)略的經(jīng)典理論。戰(zhàn)略對成本核算的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出。戰(zhàn)略成本管理包括兩個(gè)層面的內(nèi)容：一是從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略；二是對成本實(shí)施控制的戰(zhàn)略。前者是企業(yè)戰(zhàn)略中的成本側(cè)面，后者是在前者的基礎(chǔ)上為了提高成本管理的有效性而對成本管理制度、方法和措施等所進(jìn)行的謀劃。
從戰(zhàn)略角度，將成本管理目標(biāo)過分集中于成本降低方面不能夠滿足管理的實(shí)際需要。確定成本管理目標(biāo)，尤其是確定成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)，需要將成本管理放在與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、管理措施及戰(zhàn)略選擇的相互關(guān)系中考察。成本不是孤立的，它不僅本身的發(fā)生受到企業(yè)各種因素的影響，它還影響企業(yè)的其他方面，同時(shí)它又是企業(yè)做出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。
成本問題始終是企業(yè)戰(zhàn)略制定、選擇和實(shí)施過程中需要考慮的重點(diǎn)問題。如何利用成本戰(zhàn)略為企業(yè)贏得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容，也是成本管理的重要內(nèi)容。
3 小結(jié)
綜上所述，電子技術(shù)的應(yīng)用產(chǎn)生了新的制造方法，傳統(tǒng)的成本方法已不能滿足成本準(zhǔn)確核算的要求，因而對成本核算提出了新的更高的要求。同時(shí)新的制造方法帶來了先進(jìn)的管理理論，這些理論要求先進(jìn)的核算方法與之相適應(yīng)，新的核算方法又要求有先進(jìn)的成本管理方法。這一系列的原因?qū)Τ杀竞怂阈纬珊艽笥绊?，促進(jìn)了現(xiàn)代成本理論的形成與發(fā)展。
摘要：房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算存在諸多問題，主要的原因是成本的核算體制。提高房地產(chǎn)成本核算水平，需要制定相應(yīng)的成本控制措施，同時(shí)加大會計(jì)、稅收監(jiān)管力度，建立和健全企業(yè)的規(guī)章制度。
關(guān)鍵詞：成本核算；控制；制度建設(shè)；監(jiān)督
房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算是指企業(yè)要開發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部費(fèi)用按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配，最終計(jì)算出開發(fā)項(xiàng)目總成本和單位建筑面積成本的過程。成本核算水平的高低直接關(guān)系到成本管理水平的高低，進(jìn)而關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
1 房地產(chǎn)行業(yè)成本核算中存在的問題
由于房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模和項(xiàng)目開發(fā)周期的不同，很難按照一般企業(yè)的成本核算方法進(jìn)行開發(fā)成本核算，其存在的主要問題是：
（1）成本核算對象不明確。房地產(chǎn)項(xiàng)目用地一般從幾十畝到幾千畝不等，屬于成片開發(fā)，分期進(jìn)行，產(chǎn)品形態(tài)有高層、小高層、公寓、花園洋房、別墅、商業(yè)地產(chǎn)等。如何確定開發(fā)成本核算的對象，是以整個(gè)開發(fā)項(xiàng)目為成本核算對象，還是分片、分期、分產(chǎn)品類型、單棟樓房為成本核算對象，這些在會計(jì)準(zhǔn)則中并未明確。
（2）成本費(fèi)用的歸集和分配方法不明確。根據(jù)成本會計(jì)有關(guān)知識，屬于生產(chǎn)產(chǎn)品直接發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品成本中；屬于多種產(chǎn)品共同發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)通過一定程序先歸集費(fèi)用并采用適當(dāng)方法進(jìn)行分配，間接歸集到該產(chǎn)品成本中。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的建安工程費(fèi)屬于直接開發(fā)成本，而土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)均屬于間接開發(fā)成本，需要進(jìn)行歸集和分配。可如何對間接開發(fā)成本進(jìn)行歸集和分配，間接開發(fā)成本歸集何處，按什么標(biāo)準(zhǔn)來分配，沒有給予明確的解決方法。
（3）任意虛增建安成本。有些房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控制度較為健全，財(cái)務(wù)核算比較規(guī)范，經(jīng)營管理比較到位，很少有張冠李戴隨意調(diào)劑成本現(xiàn)象，各項(xiàng)目間收入、成本費(fèi)用和利潤數(shù)字相對真實(shí)、可靠。在此情況下，房地產(chǎn)企業(yè)反映的當(dāng)期應(yīng)納所得稅額隨之水漲船高。為了壓縮利潤額和應(yīng)考核指標(biāo)，房地產(chǎn)企業(yè)往往在建安成本上下工夫，一般在年末突擊虛列并結(jié)算工程成本。
（4）成本核算周期不明確。產(chǎn)品成本核算一般按月或按生產(chǎn)周期進(jìn)行，房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品由于開發(fā)周期長，只能按生產(chǎn)周期核算開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的最終目的是計(jì)算出項(xiàng)目的總成本和單位可銷售面積的開發(fā)成本，以便企業(yè)結(jié)算出經(jīng)營利潤和應(yīng)交稅金，恰當(dāng)評價(jià)經(jīng)營管理層的經(jīng)營業(yè)績。房地產(chǎn)開發(fā)工程成本核算周期比較明確，工程竣工驗(yàn)收后即可進(jìn)行竣工結(jié)算，但小區(qū)配套設(shè)施往往久拖不決或延遲實(shí)施，進(jìn)而影響項(xiàng)目結(jié)算。
（5）張冠李戴隨意調(diào)劑成本。房地產(chǎn)企業(yè)同一年度會有多個(gè)不同項(xiàng)目同時(shí)滾動(dòng)開發(fā)，由于各項(xiàng)目所處位置、用途以及取得土地的價(jià)格等均不同，使得各項(xiàng)目利潤空間也不盡相同，如有的是經(jīng)濟(jì)適用房，有的是普通商品房。房地產(chǎn)企業(yè)為了偷逃稅款或延遲納稅，想方設(shè)法壓縮各項(xiàng)目當(dāng)期利潤空間，有意將以后項(xiàng)目應(yīng)攤銷的成本提前確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)，造成各項(xiàng)目間成本張冠李戴，趁機(jī)渾水摸魚。
2 存在問題的原因分析
（1）部分房地產(chǎn)企業(yè)管理者的素質(zhì)不高，成本核算水平低。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)沒有真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的主體，這在一定程度上影響了企業(yè)的主觀能動(dòng)性，但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)成為市場競爭的主體，但有些房地產(chǎn)企業(yè)的管理者并不能適應(yīng)外部環(huán)境的變化，不能及時(shí)樹立市場競爭的觀念，照走過去的老路，造成目前有許多房地產(chǎn)企業(yè)成本管理落后，成本核算水平低。
（2）成本核算體制不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要。傳統(tǒng)的房地產(chǎn)企業(yè)成本管理，主要是根據(jù)財(cái)務(wù)部門的決算報(bào)告，這種核算體制經(jīng)常因業(yè)務(wù)人員提出報(bào)告的時(shí)效性滯后而無法發(fā)揮成本管理的作用。由于缺乏成本管理中的事前預(yù)測和過程控制，只能靠制度被動(dòng)地“卡”。一旦反映在財(cái)務(wù)賬面上成本失控，已是既成事實(shí)，則無可挽回。
3 提高房地產(chǎn)成本核算水平的途徑
（1）制定相應(yīng)的成本控制措施。控制成本是促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)集約經(jīng)營繁榮我國住房市場的一個(gè)重要手段。
①嚴(yán)格控制建安成本降低工程造價(jià)?？刂平ㄔO(shè)工程成本，首先，應(yīng)從設(shè)計(jì)開始，因?yàn)樵O(shè)計(jì)是工程項(xiàng)目付諸實(shí)施的龍頭，是工程建設(shè)的靈魂，是控制基本建設(shè)投資規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。設(shè)計(jì)階段工作水平的高低，設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低，不僅影響到施工階段投資的多少，而且影響到項(xiàng)目建成投產(chǎn)以后的經(jīng)濟(jì)效益的高低。其次，要合理安排施工順序，減少施工費(fèi)用，還要做好工程招投標(biāo)工作，通過招投標(biāo)形式確定完施工企業(yè)后，在施工階段的成本控制的關(guān)鍵是合理控制工程洽商、材料設(shè)備價(jià)格和嚴(yán)格審查承包商的索賠要求。在施工階段，還應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)理對工程造價(jià)的作用。在工程竣工驗(yàn)收后，應(yīng)合理地確定工程造價(jià)，做好結(jié)算審核工作。
②拆遷安置費(fèi)用的控制。在項(xiàng)目立項(xiàng)之后，業(yè)主要擇優(yōu)選擇隊(duì)伍及時(shí)凍結(jié)建設(shè)用地范圍內(nèi)的戶口，嚴(yán)格控制分戶，減少代征土地，增加城區(qū)居民外遷，按政策規(guī)定從嚴(yán)掌握征地拆遷各項(xiàng)費(fèi)用的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、被遷戶安置用房的面積，做好新區(qū)開發(fā)原有人員的安置工作。
③貸款利息的控制。房地產(chǎn)企業(yè)融資渠道之一就是銀行貸款，很多開發(fā)企業(yè)用以銀行貸款的方式進(jìn)行融資，使部分企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在80％以上。有貸必有還，如何償還使付出的利息最少，資金成本最低，要根據(jù)投資期限的長短及資金回收的特點(diǎn)來選擇合適的還款方式?？偟膩碚f，償還貸款的方式分為一次全部償還和若干次償還。一次償還方式對業(yè)主的壓力過大，只有在資金量很大的情況下才有可能，對于同時(shí)投資于多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，實(shí)行的是滾動(dòng)開發(fā)，在總的開發(fā)過程中，一方面要投入資金，另一方面部分項(xiàng)目完工收回資金有能力償還部分貸款，可以選擇本金均等償還辦法，以免過多占用資金造成利息損失，把企業(yè)資金的利息損失降低到最小。
（2）加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督。
①建立和健全企業(yè)的規(guī)章制度。加強(qiáng)和完善商品房成本核算的規(guī)章和制度建設(shè)，使成本核算工作有法可依、有章可循，從而保證成本會計(jì)資料的真實(shí)、可靠，促進(jìn)企業(yè)成本核算水平和會計(jì)信息質(zhì)量的提高。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模大小和商品房開發(fā)項(xiàng)目的規(guī)模特點(diǎn)等因素，在保證成本會計(jì)工作質(zhì)量的前提下，合理地設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備必要的成本核算人員。每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)由專人負(fù)責(zé)成本核算工作，大型項(xiàng)目應(yīng)設(shè)立成本核算工作組專門負(fù)責(zé)成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本報(bào)表編制和分析等主要工作，使成本核算和管理有機(jī)地結(jié)合起來，形成算為管用、算管結(jié)合的有效機(jī)制。
②加大會計(jì)、稅收監(jiān)管力度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)合作，及時(shí)溝通信息，對故意不進(jìn)行工程決算，不按規(guī)定核算收入和成本的房地產(chǎn)企業(yè)加大處罰力度，同時(shí)提高預(yù)收賬款、預(yù)交稅款的比例，促使其及時(shí)、正確核算收入成本，切實(shí)提高房地產(chǎn)行業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門或人員，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，以保證會計(jì)核算真實(shí)性，其最終目的是降低房地產(chǎn)開發(fā)成本，提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。另外，內(nèi)部審計(jì)人員要參與工程決算，全程參與成本核算的監(jiān)督。
［摘 要］房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算存在諸多問題,主要的原因是成本的核算體制。提高房地產(chǎn)成本核算水平,需要制定相應(yīng)的成本控制措施,同時(shí)加大會計(jì)、稅收監(jiān)管力度,建立和健全企業(yè)的規(guī)章制度。
［關(guān)鍵詞］成本核算；控制；制度建設(shè)；監(jiān)督
房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算是指企業(yè)要開發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部費(fèi)用按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配,最終計(jì)算出開發(fā)項(xiàng)目總成本和單位建筑面積成本的過程。成本核算水平的高低直接關(guān)系到成本管理水平的高低,進(jìn)而關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
1 房地產(chǎn)行業(yè)成本核算中存在的問題
由于房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模和項(xiàng)目開發(fā)周期的不同,很難按照一般企業(yè)的成本核算方法進(jìn)行開發(fā)成本核算,其存在的主要問題是：
（1）成本核算對象不明確。房地產(chǎn)項(xiàng)目用地一般從幾十畝到幾千畝不等,屬于成片開發(fā),分期進(jìn)行,產(chǎn)品形態(tài)有高層、小高層、公寓、花園洋房、別墅、商業(yè)地產(chǎn)等。如何確定開發(fā)成本核算的對象,是以整個(gè)開發(fā)項(xiàng)目為成本核算對象,還是分片、分期、分產(chǎn)品類型、單棟樓房為成本核算對象,這些在會計(jì)準(zhǔn)則中并未明確。
（2）成本費(fèi)用的歸集和分配方法不明確。根據(jù)成本會計(jì)有關(guān)知識,屬于生產(chǎn)產(chǎn)品直接發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)直接歸集到該產(chǎn)品成本中；屬于多種產(chǎn)品共同發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)通過一定程序先歸集費(fèi)用并采用適當(dāng)方法進(jìn)行分配,間接歸集到該產(chǎn)品成本中。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的建安工程費(fèi)屬于直接開發(fā)成本,而土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)均屬于間接開發(fā)成本,需要進(jìn)行歸集和分配?？扇绾螌﹂g接開發(fā)成本進(jìn)行歸集和分配,間接開發(fā)成本歸集何處,按什么標(biāo)準(zhǔn)來分配,沒有給予明確的解決方法。
（3）任意虛增建安成本。有些房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控制度較為健全,財(cái)務(wù)核算比較規(guī)范,經(jīng)營管理比較到位,很少有張冠李戴隨意調(diào)劑成本現(xiàn)象,各項(xiàng)目間收入、成本費(fèi)用和利潤數(shù)字相對真實(shí)、可靠。在此情況下,房地產(chǎn)企業(yè)反映的當(dāng)期應(yīng)納所得稅額隨之水漲船高。為了壓縮利潤額和應(yīng)考核指標(biāo),房地產(chǎn)企業(yè)往往在建安成本上下工夫,一般在年末突擊虛列并結(jié)算工程成本。
（4）成本核算周期不明確。產(chǎn)品成本核算一般按月或按生產(chǎn)周期進(jìn)行,房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品由于開發(fā)周期長,只能按生產(chǎn)周期核算開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的最終目的是計(jì)算出項(xiàng)目的總成本和單位可銷售面積的開發(fā)成本,以便企業(yè)結(jié)算出經(jīng)營利潤和應(yīng)交稅金,恰當(dāng)評價(jià)經(jīng)營管理層的經(jīng)營業(yè)績。房地產(chǎn)開發(fā)工程成本核算周期比較明確,工程竣工驗(yàn)收后即可進(jìn)行竣工結(jié)算,但小區(qū)配套設(shè)施往往久拖不決或延遲實(shí)施,進(jìn)而影響項(xiàng)目結(jié)算。
（5）張冠李戴隨意調(diào)劑成本。房地產(chǎn)企業(yè)同一年度會有多個(gè)不同項(xiàng)目同時(shí)滾動(dòng)開發(fā),由于各項(xiàng)目所處位置、用途以及取得土地的價(jià)格等均不同,使得各項(xiàng)目利潤空間也不盡相同,如有的是經(jīng)濟(jì)適用房,有的是普通商品房。房地產(chǎn)企業(yè)為了偷逃稅款或延遲納稅,想方設(shè)法壓縮各項(xiàng)目當(dāng)期利潤空間,有意將以后項(xiàng)目應(yīng)攤銷的成本提前確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn),造成各項(xiàng)目間成本張冠李戴,趁機(jī)渾水摸魚。
2 存在問題的原因分析
（1）部分房地產(chǎn)企業(yè)管理者的素質(zhì)不高,成本核算水平低。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)沒有真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的主體,這在一定程度上影響了企業(yè)的主觀能動(dòng)性,但在市場經(jīng)濟(jì)條件下,房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)成為市場競爭的主體,但有些房地產(chǎn)企業(yè)的管理者并不能適應(yīng)外部環(huán)境的變化,不能及時(shí)樹立市場競爭的觀念,照走過去的老路,造成目前有許多房地產(chǎn)企業(yè)成本管理落后,成本核算水平低。
（2）成本核算體制不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要。傳統(tǒng)的房地產(chǎn)企業(yè)成本管理,主要是根據(jù)財(cái)務(wù)部門的決算報(bào)告,這種核算體制經(jīng)常因業(yè)務(wù)人員提出報(bào)告的時(shí)效性滯后而無法發(fā)揮成本管理的作用。由于缺乏成本管理中的事前預(yù)測和過程控制,只能靠制度被動(dòng)地“卡”。一旦反映在財(cái)務(wù)賬面上成本失控,已是既成事實(shí),則無可挽回。
3 提高房地產(chǎn)成本核算水平的途徑
（1）制定相應(yīng)的成本控制措施?？刂瞥杀臼谴龠M(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)集約經(jīng)營繁榮我國住房市場的一個(gè)重要手段。
①嚴(yán)格控制建安成本降低工程造價(jià)。控制建設(shè)工程成本,首先，應(yīng)從設(shè)計(jì)開始,因?yàn)樵O(shè)計(jì)是工程項(xiàng)目付諸實(shí)施的龍頭,是工程建設(shè)的靈魂,是控制基本建設(shè)投資規(guī)模,提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。設(shè)計(jì)階段工作水平的高低,設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低,不僅影響到施工階段投資的多少,而且影響到項(xiàng)目建成投產(chǎn)以后的經(jīng)濟(jì)效益的高低。其次，要合理安排施工順序,減少施工費(fèi)用,還要做好工程招投標(biāo)工作,通過招投標(biāo)形式確定完施工企業(yè)后,在施工階段的成本控制的關(guān)鍵是合理控制工程洽商、材料設(shè)備價(jià)格和嚴(yán)格審查承包商的索賠要求。在施工階段,還應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)理對工程造價(jià)的作用。在工程竣工驗(yàn)收后,應(yīng)合理地確定工程造價(jià),做好結(jié)算審核工作。
②拆遷安置費(fèi)用的控制。在項(xiàng)目立項(xiàng)之后,業(yè)主要擇優(yōu)選擇隊(duì)伍及時(shí)凍結(jié)建設(shè)用地范圍內(nèi)的戶口,嚴(yán)格控制分戶,減少代征土地,增加城區(qū)居民外遷,按政策規(guī)定從嚴(yán)掌握征地拆遷各項(xiàng)費(fèi)用的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、被遷戶安置用房的面積,做好新區(qū)開發(fā)原有人員的安置工作。
③貸款利息的控制。房地產(chǎn)企業(yè)融資渠道之一就是銀行貸款,很多開發(fā)企業(yè)用以銀行貸款的方式進(jìn)行融資,使部分企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在80％以上。有貸必有還,如何償還使付出的利息最少,資金成本最低,要根據(jù)投資期限的長短及資金回收的特點(diǎn)來選擇合適的還款方式?？偟膩碚f,償還貸款的方式分為一次全部償還和若干次償還。一次償還方式對業(yè)主的壓力過大,只有在資金量很大的情況下才有可能,對于同時(shí)投資于多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的企業(yè),實(shí)行的是滾動(dòng)開發(fā),在總的開發(fā)過程中,一方面要投入資金,另一方面部分項(xiàng)目完工收回資金有能力償還部分貸款,可以選擇本金均等償還辦法,以免過多占用資金造成利息損失,把企業(yè)資金的利息損失降低到最小。
(2)加強(qiáng)制度建設(shè),強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督。
①建立和健全企業(yè)的規(guī)章制度。加強(qiáng)和完善商品房成本核算的規(guī)章和制度建設(shè),使成本核算工作有法可依、有章可循,從而保證成本會計(jì)資料的真實(shí)、可靠,促進(jìn)企業(yè)成本核算水平和會計(jì)信息質(zhì)量的提高。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模大小和商品房開發(fā)項(xiàng)目的規(guī)模特點(diǎn)等因素,在保證成本會計(jì)工作質(zhì)量的前提下,合理地設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu),配備必要的成本核算人員。每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)由專人負(fù)責(zé)成本核算工作,大型項(xiàng)目應(yīng)設(shè)立成本核算工作組專門負(fù)責(zé)成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本報(bào)表編制和分析等主要工作,使成本核算和管理有機(jī)地結(jié)合起來,形成算為管用、算管結(jié)合的有效機(jī)制。
②加大會計(jì)、稅收監(jiān)管力度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)合作,及時(shí)溝通信息,對故意不進(jìn)行工程決算,不按規(guī)定核算收入和成本的房地產(chǎn)企業(yè)加大處罰力度,同時(shí)提高預(yù)收賬款、預(yù)交稅款的比例,促使其及時(shí)、正確核算收入成本,切實(shí)提高房地產(chǎn)行業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門或人員,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),以保證會計(jì)核算真實(shí)性,其最終目的是降低房地產(chǎn)開發(fā)成本,提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。另外,內(nèi)部審計(jì)人員要參與工程決算,全程參與成本核算的監(jiān)督。
［作者簡介］ 李舒平(1972—),會計(jì)師,任職于撫順中煤建設(shè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司,發(fā)表文章若干,研究方向：企業(yè)會計(jì)。
摘要:煤炭企業(yè)成本核算中存在的主要問題有煤炭成本沒有被如實(shí)反映,職工待遇不合理,安全生產(chǎn)投入不足、發(fā)展成本缺失,環(huán)境成本缺項(xiàng),退出成本和費(fèi)用沒有被反映等。煤炭成本核算應(yīng)將企業(yè)環(huán)境、安全、發(fā)展等方面開支單獨(dú)列項(xiàng)進(jìn)行核算,與一般成本項(xiàng)目可以劃分清楚。將煤炭成本劃分為前期資本化費(fèi)用、基本生產(chǎn)成本、安全成本、環(huán)境成本、發(fā)展成本,如實(shí)準(zhǔn)確合理地反映煤炭價(jià)格信息。
關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè);煤炭成本;核算
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,煤炭企業(yè)內(nèi)、外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,原有的成本核算體系已不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。現(xiàn)行的煤炭成本核算也增添了許多新內(nèi)容。因此,必須深入認(rèn)真地進(jìn)行研究。
一、煤炭企業(yè)成本核算中存在的主要問題
1.煤炭成本沒有被如實(shí)反映
煤炭企業(yè)通過地下作業(yè)開采資源,開采之前必須有可靠的資源。因此,在建礦之前,必須對資源進(jìn)行一系列的勘測工作。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,國家包攬了所有的煤炭地質(zhì)勘查工作,煤礦只要在指定的地點(diǎn)建井就行了。市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)新建礦井不僅要依靠自己出資取得探礦權(quán)、購買采礦權(quán),而且還要出資對煤田進(jìn)行進(jìn)一步的精查,才能進(jìn)行礦井的設(shè)計(jì)和施工。這些為了取得探礦權(quán)和開采權(quán)的費(fèi)用支出以及此后年度的攤銷都要通過成本核算進(jìn)行補(bǔ)償。
2.煤礦職工待遇不合理
煤炭行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)、艱苦行業(yè),煤礦職工工資和福利待遇同銀行、電力、鐵路等其他行業(yè)職工相比較低,企業(yè)職工收入受煤炭價(jià)格和成本波動(dòng)影響較大。職工工資水平總體不高,直接造成煤礦急需的采礦、地質(zhì)、機(jī)電等專業(yè)人才流失,嚴(yán)重制約了煤礦的技術(shù)進(jìn)步與管理創(chuàng)新。
3.安全生產(chǎn)投入不足,發(fā)展成本缺失
財(cái)政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》雖然對不同規(guī)模、不同類型的煤炭企業(yè)規(guī)定了安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn),但對煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)和煤礦維簡費(fèi)用等提取標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過死,提取額過低。礦井開拓延深、技術(shù)改造和新技術(shù)的推廣主要由煤炭企業(yè)自己計(jì)提折舊和留存收益作為其生產(chǎn)發(fā)展基金,由于沒有足夠的資金來源,影響了礦井后續(xù)生產(chǎn)和盈利水平。隨著企業(yè)的改革與發(fā)展,已經(jīng)不適應(yīng)煤炭企業(yè)改革發(fā)展新形勢的要求。
4.環(huán)境成本缺項(xiàng)
在煤炭的開采和加工過程中,除了因塌陷造成一定的土地資源破壞外,煤炭生產(chǎn)、洗選、運(yùn)輸會造成地面、水資源、大氣等環(huán)境污染。現(xiàn)行的成本核算體系中,只有塌陷補(bǔ)償費(fèi)一項(xiàng),沒有規(guī)范其他礦區(qū)環(huán)境污染的治理費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍。
5.退出成本和費(fèi)用沒有被反映
煤炭是不可再生資源,當(dāng)企業(yè)的開采處于資源枯竭階段時(shí),所有的煤礦都會因資源枯竭而關(guān)閉退出。煤礦關(guān)閉前,企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和人員安置,而這些費(fèi)用目前企業(yè)不能預(yù)提計(jì)入成本,所需的資金沒有來源。目前,國家對資源枯竭礦井通過專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼實(shí)施關(guān)閉破產(chǎn),國家僅對職工安置進(jìn)行補(bǔ)助,并未對煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)進(jìn)行扶持,僅靠企業(yè)自行積累,增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
二、煤炭成本的核算
目前,我國煤炭企業(yè)成本核算基本上反映的是制造成本。盡管國家允許企業(yè)根據(jù)原煤產(chǎn)量提取一定有關(guān)煤礦安全及礦區(qū)環(huán)境方面的費(fèi)用。但由于不全面,使當(dāng)前的煤炭成本偏低,不能真實(shí)地反映其實(shí)際支出水平,造成了煤炭價(jià)格與價(jià)值相背離。因此,應(yīng)當(dāng)將企業(yè)環(huán)境、安全、發(fā)展等方面開支單獨(dú)列項(xiàng)進(jìn)行核算,與一般成本項(xiàng)目可以劃分清楚。將煤炭成本劃分為前期資本化費(fèi)用、基本生產(chǎn)成本、安全成本、環(huán)境成本、發(fā)展成本。這樣劃分能較為如實(shí)、準(zhǔn)確、合理地反映煤炭價(jià)格信息。
1.前期資本化費(fèi)用支出
前期資本化費(fèi)用是指在正式開采礦產(chǎn)資源之前所發(fā)生的成本,主要有煤田勘探費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地征用費(fèi)、資源稅等與獲得煤炭資源有關(guān)的費(fèi)用。這些成本應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化還是資本化,一般與采用的成本核算方法有關(guān)。從會計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)量趨同的趨勢來看,煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)其資源的基本情況,在鉆井實(shí)體及其他礦井工程設(shè)備建造等正常生產(chǎn)工作全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成以前階段支出進(jìn)行資本化,以直線法計(jì)提礦井建筑物折舊,并按標(biāo)準(zhǔn)單獨(dú)列項(xiàng)計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。
2.基本生產(chǎn)成本
煤炭的基本生產(chǎn)成本包括:生產(chǎn)過程中消耗的各種材料、直接人工(包括工人的基本工資和福利保障費(fèi)用)、水電動(dòng)力費(fèi)用、生產(chǎn)投入固定資產(chǎn)的折舊攤銷額、其他生產(chǎn)性支出。企業(yè)設(shè)立“基本生產(chǎn)成本”科目分配歸集上述費(fèi)用支出。
企業(yè)可根據(jù)煤炭行業(yè)的艱苦性質(zhì)在原煤成本項(xiàng)目中“基本生產(chǎn)成本——應(yīng)付職工薪酬”科目下增設(shè)“職工行業(yè)差別補(bǔ)貼”三級科目,用以核算企業(yè)給予職工一定的行業(yè)差別補(bǔ)貼。
3.安全成本
煤炭的安全成本項(xiàng)目由工程項(xiàng)目的安全成本、提取的安全生產(chǎn)基金等兩項(xiàng)組成。其中工程項(xiàng)目的安全成本包括:構(gòu)建安全工程、設(shè)施的發(fā)生費(fèi)用(設(shè)計(jì)費(fèi)、評審費(fèi)、直接材料、直接人工、修理費(fèi))、維簡費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用。
提取的安全生產(chǎn)基金成本項(xiàng)目下設(shè)“安全預(yù)防費(fèi)用”、 “事故損失費(fèi)用”、“安全生產(chǎn)技術(shù)費(fèi)用”、“其他安全生產(chǎn)費(fèi)用”四個(gè)明細(xì)科目。“安全預(yù)防費(fèi)用”科目分配歸集企業(yè)用于安全預(yù)防方面的費(fèi)用支出,其中涉及到安全工程和設(shè)施的運(yùn)營費(fèi)、人員的培訓(xùn)教育費(fèi)用等。這部分費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期安全成本,即借記“安全成本——提取的安全生產(chǎn)基金——安全預(yù)防費(fèi)用”,貸記相關(guān)科目。
“事故損失費(fèi)用”科目分配歸集由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的各種賠償、撫恤費(fèi)用,企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)費(fèi)用、停工損失等各種直接影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失和因此導(dǎo)致的勞動(dòng)力資源損失、產(chǎn)值減少、資源破壞及受事故影響而造成的其他損失。
“安全生產(chǎn)技術(shù)費(fèi)用”按照噸煤提取,專款專用,僅應(yīng)涉及到礦井機(jī)電設(shè)備、礦井運(yùn)輸系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備、礦井綜合防塵系統(tǒng)等設(shè)備的完善和改造支出。至于其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出,應(yīng)計(jì)入“其他安全生產(chǎn)費(fèi)用”科目中,區(qū)分費(fèi)用性支出和資本性支出。
4.環(huán)境成本
煤炭環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)經(jīng)營過程中對礦區(qū)及周邊環(huán)境造成的影響而采取保護(hù)環(huán)境、治理和預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的各種成本費(fèi)用,包括:礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本,礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”一級科目。并在其下設(shè)“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本”、“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”、“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級科目進(jìn)行核算。
“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本”科目專門用來核算應(yīng)予以資本化的環(huán)保設(shè)備、房屋、建筑物等環(huán)保支出。
“礦區(qū)環(huán)塘恢復(fù)和治理成本”下設(shè)“礦區(qū)環(huán)境治理費(fèi)用”和“沉田塌陷治理費(fèi)用”兩個(gè)科目?！暗V區(qū)環(huán)境治理費(fèi)用”科目用于核算由于煤炭開采造成的空氣污染、水資源破壞、土壤破壞、水土流失等生態(tài)環(huán)境破壞而發(fā)生的治理費(fèi)用和治理人員工資、福利費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出?！暗V區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本——沉田塌陷治理費(fèi)用”科目歸集分配煤礦生產(chǎn)中造成的地面塌陷、公路斷裂、農(nóng)村青苗損壞等帶來的賠償性支出。
“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”下設(shè)“管理成本”、“教育成本”兩個(gè)二級明細(xì)科目?！肮芾沓杀尽笨颇坑靡院怂銦o法資本化的,又不屬于環(huán)境治理的費(fèi)用支出。“教育成本”科目主要分配歸集對煤炭企業(yè)職工進(jìn)行環(huán)境教育、培訓(xùn)所發(fā)生的成本。
5.發(fā)展成本
為了保證煤炭企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展,以適應(yīng)企業(yè)改革、發(fā)展、壯大的需求,在現(xiàn)行煤炭成本項(xiàng)目中設(shè)立“發(fā)展成本”科目,下設(shè)“生產(chǎn)建設(shè)基金”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“人員安置補(bǔ)償基金”等二級科目。
煤礦企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)基金指國家投入的項(xiàng)目資本金、企業(yè)提取的新井建設(shè)基金用于煤礦企業(yè)經(jīng)營期間的礦井的接續(xù)生產(chǎn)建設(shè)支出部分。
轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金包括煤炭企業(yè)在生產(chǎn)成本中提取和積累的用于煤礦衰老轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展的煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金和可持續(xù)發(fā)展基金。煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金用于煤礦企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)項(xiàng)目投資、發(fā)展資源延伸產(chǎn)業(yè)支出、遷移異地相關(guān)支出、分離企業(yè)生活服務(wù)單位支出等。
人員安置補(bǔ)償基金用于核算職工安置、職工轉(zhuǎn)產(chǎn)就業(yè)、職業(yè)技能培訓(xùn)、職工創(chuàng)業(yè)補(bǔ)助和社會保障等的專項(xiàng)資金。
工程項(xiàng)目成本核算是指在建筑工程項(xiàng)目成本的構(gòu)成過程中，對具體施工過程中的各種人力資源、物質(zhì)資源及費(fèi)用的開支進(jìn)行監(jiān)督、控制、調(diào)節(jié)，對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)解決，最終目標(biāo)是將工程項(xiàng)目施工過程中所需要的各種資源和費(fèi)用控制在預(yù)期成本范圍內(nèi)。
一、工程項(xiàng)目成本核算工作的意義。
建筑施工企業(yè)會計(jì)的工程項(xiàng)目成本核算是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，但對實(shí)現(xiàn)整個(gè)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益具有至關(guān)重要的作用。
首先，加強(qiáng)施工工程項(xiàng)目的成本核算是建筑行業(yè)市場環(huán)境的必然要求。近年來，我國建筑行業(yè)逐步實(shí)施了工程項(xiàng)目法人責(zé)任制、工程監(jiān)理制以及招標(biāo)投標(biāo)制度。其中，工程項(xiàng)目法人責(zé)任制明確了法人在工程建設(shè)過程中所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；工程監(jiān)理制大大降低了以損害業(yè)主的利益來降低施工成本的可能性；招標(biāo)投標(biāo)制建立了競爭機(jī)制，嚴(yán)格規(guī)范了工程建設(shè)過程中的承發(fā)包行為。在這樣的建筑市場環(huán)境下，加強(qiáng)施工成本核算成為建筑企業(yè)生存和發(fā)展的必然選擇。其次，建筑施工企業(yè)可通過工程成本核算，獲取有關(guān)工程項(xiàng)目的管理信息。正如美國的會計(jì)學(xué)教授庫珀與斯拉莫特所言：“戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略位置的目的。 ”因此，加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵所在。
二、工程項(xiàng)目成本核算過程中存在的主要問題。
就目前我國工程項(xiàng)目成本核算的實(shí)際情況來看，依然存在著很多的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，現(xiàn)行的會計(jì)核算制度有待進(jìn)一步完善。就目前我國的建筑行業(yè)市場環(huán)境而言，建筑施工企業(yè)的規(guī)模及技能水平參差不齊，企業(yè)的成本核算等基本制度還不夠完善，實(shí)際運(yùn)用中顯得捉襟見肘。不健全的成本核算制度導(dǎo)致建筑企業(yè)的實(shí)際成本開支無法得到有效控制，對建筑施工企業(yè)造成了很大的影響。
第二，需核算成本的項(xiàng)目確定問題。一般而言，建筑工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)正確設(shè)置具體的成本項(xiàng)目，但調(diào)查顯示，在實(shí)際的操作過程中卻容易出現(xiàn)概念不清的現(xiàn)象。以建筑企業(yè)施工中的直接人工費(fèi)項(xiàng)目為例，建筑企業(yè)施工中的直接人工費(fèi)項(xiàng)目主要包括直接進(jìn)行建筑施工的工人工資以及運(yùn)輸工人的工資等，一般不包括采購員、機(jī)械操作員以及搬運(yùn)和裝卸員的工資。但就實(shí)際情況而言，往往將他們的工資也列入直接人工費(fèi)項(xiàng)目之下。
第三，工程項(xiàng)目成本核算中的程序問題。根據(jù)我國現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照工程建設(shè)合同準(zhǔn)則辦事，并在施工會計(jì)期末對合同的收入與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。由于建筑工程項(xiàng)目成本核算的復(fù)雜性，在實(shí)際工作中很難按照預(yù)定的程序進(jìn)行成本核算，從而使成本核算表現(xiàn)出很大的隨意性。這種只是流于形式的成本核算程序，根本無法實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。
三、關(guān)于解決工程項(xiàng)目成本核算問題的幾點(diǎn)建議。
基于以上對目前我國工程項(xiàng)目成本核算現(xiàn)狀的分析，筆者認(rèn)為，要根本解決工程項(xiàng)目成本核算問題，就必須做好以下幾個(gè)方面的工作。
1.思想重視，轉(zhuǎn)變工程項(xiàng)目成本核算觀念。首先，針對我國建筑施工中存在的成本核算問題，應(yīng)該在思想上加以重視。對于建筑施工企業(yè)的會計(jì)人員而言，要重視建設(shè)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作，尤其是施工項(xiàng)目的成本核算工作。在具體的工程施工過程中，應(yīng)該嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的成本核算，從事前、事中及事后對工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出進(jìn)行全面的控制，避免人為因素造成的浪費(fèi)；其次，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，認(rèn)真貫徹和落實(shí)“預(yù)算管理為前提，會計(jì)核算為基礎(chǔ)，資金管理為中心，成本控制為重點(diǎn)”的現(xiàn)代項(xiàng)目管理精神，對工程項(xiàng)目進(jìn)行全方位的財(cái)務(wù)管理。只有始終使預(yù)算管理與項(xiàng)目成本控制和會計(jì)核算同步，才能實(shí)現(xiàn)施工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
2.完善工程項(xiàng)目成本核算監(jiān)督法規(guī)與管理標(biāo)準(zhǔn)。正所謂“無規(guī)矩不成方圓”。面對我國當(dāng)前建設(shè)市場存在的諸多問題，最有效的解決方法就是要進(jìn)一步完善我國的工程項(xiàng)目成本核算監(jiān)督法規(guī)，統(tǒng)一會計(jì)財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上建立一套科學(xué)完善的監(jiān)督管理體系。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本核算工作，不能使成本核算制度僅僅流于形式。通過完善具體操作步驟，使工程項(xiàng)目成本核算工作逐漸制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。
3.建筑施工企業(yè)會計(jì)人員要不斷加強(qiáng)自身的專業(yè)培訓(xùn)與技術(shù)交流。在建筑施工企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)管理過程中，會計(jì)人員是根本。因此，應(yīng)當(dāng)對會計(jì)人員進(jìn)行上崗前培訓(xùn)以及定期的專業(yè)培訓(xùn)，從而使建筑施工項(xiàng)目的具體成本核算人員對施工工藝流程有更加詳盡的認(rèn)識。在日常的工程項(xiàng)目成本核算過程中，還要定期組織他們對實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中所遇到的問題進(jìn)行研討，在理論與實(shí)踐不斷碰撞的基礎(chǔ)上，探尋最有效的會計(jì)核算方法。通過這些形式，加強(qiáng)會計(jì)工作人員對財(cái)務(wù)核算工作的正確認(rèn)識，提高會計(jì)工作人員的技能，最終為實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益保駕護(hù)航。
除以上措施外，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷借鑒國外的先進(jìn)會計(jì)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，從而實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
總而言之，工程項(xiàng)目的成本核算是建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的重中之重，關(guān)系到建筑單位的生存與發(fā)展。面對當(dāng)前我國工程項(xiàng)目成本核算過程中出現(xiàn)的問題，我們只有從實(shí)際出發(fā)，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，才能實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目成本核算工作的創(chuàng)新。
簡 介：本文對企業(yè)環(huán)境成本作了界定，剖析了企業(yè)應(yīng)用環(huán)境成本核算和控制制度的困境，并為環(huán)境成本核算與控制制度應(yīng)用于企業(yè)挖掘出了有效的途徑。
對制造型企業(yè)中的環(huán)境成本進(jìn)行核算與控制，一方面可以有效地降低企業(yè)能源、原材料的消耗，控制和減少污染物的排放；另一方面可以促進(jìn)企業(yè)對新材料、新技術(shù)、新工藝的開發(fā)和推廣應(yīng)用，提高企業(yè)乃至整個(gè)制造業(yè)的技術(shù)水平。同時(shí)，它對我國樹立和落實(shí)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀也具有重要意義。
一、企業(yè)環(huán)境成本的定義及其構(gòu)成
（一）環(huán)境成本的定義
環(huán)境成本是社會用于環(huán)境治理、生態(tài)建設(shè)、工業(yè)污染末端治理和用于支付環(huán)境監(jiān)督的管理費(fèi)用等的資源耗費(fèi)。迄今為止，為國際會計(jì)學(xué)界所普遍認(rèn)可并且常被我國會計(jì)學(xué)界的同仁引以為據(jù)的環(huán)境成本概念的定義來自于“聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府專家組會議”在1998年通過的《環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的立場公告》中的環(huán)境成本定義：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響而采取和被要求采取措施的成本以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其它成本?！边@個(gè)定義中說明了三個(gè)相互關(guān)聯(lián)的問題：“對環(huán)境負(fù)責(zé)”、“對環(huán)境造成的影響”、“執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求”。這三個(gè)問題按照一定的邏輯關(guān)系聯(lián)結(jié)成一體，表達(dá)了一個(gè)完整的意思，即：誰對環(huán)境造成了影響，誰就應(yīng)該對環(huán)境負(fù)責(zé)，從而也應(yīng)該執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求。從其定義可見，企業(yè)是環(huán)境責(zé)任主體，即對環(huán)境造成影響從而應(yīng)該對環(huán)境負(fù)責(zé)并且執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求的也是企業(yè)。也就是說，日益嚴(yán)峻的全球生態(tài)環(huán)境危機(jī)是由于以往企業(yè)對環(huán)境不負(fù)責(zé)任的行為所造成的，因此，環(huán)境問題的解決必須依賴于企業(yè)對環(huán)境負(fù)責(zé)的行為，而為了使企業(yè)能夠具有這種自覺的責(zé)任感并且實(shí)際地?fù)?dān)負(fù)起這種責(zé)任，就應(yīng)該把在維護(hù)、治理和改善環(huán)境過程中所發(fā)生的各種人力、物力和財(cái)力的消耗統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入企業(yè)成本中。
（二）環(huán)境成本的構(gòu)成
1.如果綜合觀察環(huán)境成本，由三個(gè)方面內(nèi)容構(gòu)成：
（1）獲取自然資源階段的初始環(huán)境成本。
（2）投入生產(chǎn)階段的環(huán)境成本。
（3）產(chǎn)品轉(zhuǎn)入流通階段的環(huán)境成本。
2.如果從環(huán)境成本組成部分區(qū)分，其構(gòu)成可分成以下七個(gè)方面內(nèi)容：
（1）獲取原材料過程中的保護(hù)資源成本。
（2）生產(chǎn)過程的環(huán)境負(fù)荷成本。
（3）生產(chǎn)過程的環(huán)境預(yù)防成本。
（4）銷售產(chǎn)品過程的環(huán)境污染的處置成本。
（5）產(chǎn)品研發(fā)中的環(huán)保開發(fā)成本。
（6）改善企業(yè)周圍環(huán)境的成本。
（7）其他環(huán)保支出。
二、企業(yè)應(yīng)用環(huán)境成本核算與控制制度的困境
（一）環(huán)境法規(guī)的不完善
環(huán)境法規(guī)可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。在經(jīng)濟(jì)社會中，利潤是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一導(dǎo)向作用力或內(nèi)在基本動(dòng)力，沒有來自社會的環(huán)境法規(guī)壓力，環(huán)境成本會計(jì)不可能在企業(yè)內(nèi)部自然生成，即使許多自覺計(jì)量環(huán)境影響后果和披露環(huán)境信息的大型跨國公司，也是在其長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下行事，綠色（環(huán)境保護(hù)）形象與企業(yè)長遠(yuǎn)利益是緊緊聯(lián)系在一起的。隨著環(huán)境問題日益受到國際社會的重視，各個(gè)國家的環(huán)境法規(guī)都會逐漸增多。我國從1979年先后制定了以《環(huán)境保護(hù)法》為核心，由《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等環(huán)境污染防治法和《森林法》、《草原法》、《礦產(chǎn)資源法》、《水法》和《野生動(dòng)物保護(hù)法》等自然資源保護(hù)法所組成的比較健全的環(huán)境法律體系。盡管這些環(huán)境法規(guī)的力量對保護(hù)環(huán)境起到了十分重要的作用，然而這些法律法規(guī)的覆蓋面還不全面，各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則也有待明確，與實(shí)務(wù)操作有很大的差距。
1993年，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（iso）制定了一系列環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)體系（isol4000系列），在isol4000系列標(biāo)準(zhǔn)中，現(xiàn)已正式頒布的有8個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，其中最重要的有5個(gè)，包括iso14001《環(huán)境管理體系——規(guī)范及使用指南》；iso14004《環(huán)境管理體系——原則、體系和支持技術(shù)指南》；iso14010《環(huán)境審核指南——通用原則》；1so14011《環(huán)境審核指南——審核程序》以及iso14012《環(huán)境審核指南——環(huán)境審核員資格要求》。這些標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)環(huán)境管理做出了原則性的框架性規(guī)定，對如何達(dá)到這些環(huán)境規(guī)定的要求提供了一種環(huán)境管理的指南和模式，在實(shí)務(wù)上具有一定的可操作性。但從iso14000系列標(biāo)準(zhǔn)對環(huán)境成本問題的闡述可以知道，這些標(biāo)準(zhǔn)都沒有明確企業(yè)必須進(jìn)行環(huán)境成本核算，對環(huán)境成本的標(biāo)準(zhǔn)也未作規(guī)定，使得企業(yè)環(huán)境成本的核算沒有一致性和可比性。因此，環(huán)境法規(guī)的不完善可以導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本核算與控制的困境。
（二）會計(jì)法規(guī)的不健全
目前《會計(jì)法》中還沒有環(huán)境會計(jì)的相關(guān)條款，環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則也沒有制定，這方面的研究還處于起步階段。對環(huán)境會計(jì)對象、環(huán)境會計(jì)基本原則、環(huán)境會計(jì)假設(shè)、環(huán)境成本計(jì)量、環(huán)境信息披露等問題，方法上還沒有統(tǒng)一。正因?yàn)閷Νh(huán)境會計(jì)的處理沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對環(huán)境成本的會計(jì)處理、環(huán)境成本報(bào)告以及環(huán)境成本分析，均按適合于自己的方法進(jìn)行，同行業(yè)間沒有可比性。可以說，環(huán)境會計(jì)問題是會計(jì)界面臨的最大挑戰(zhàn)之一，其困難之處在于：既要適應(yīng)不斷增加、變化的環(huán)境法規(guī)（國際的、國家的、地方的），又要建立、健全有關(guān)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還與環(huán)境監(jiān)測與計(jì)量技術(shù)有關(guān)。
（三）環(huán)境審計(jì)基本空白
環(huán)境審計(jì)是由會計(jì)師事務(wù)所或其他法定機(jī)構(gòu)對適用于環(huán)境要求的有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營及活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查。我國環(huán)境審計(jì)尚處在理論探討的初級階段。目前進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的審計(jì)主要是合理性審計(jì)，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時(shí)上交了各種費(fèi)用等。而對國務(wù)院所屬的環(huán)保部門及其他有關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、對國家在國際履約方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、對政府環(huán)境政策進(jìn)行審查監(jiān)督等內(nèi)容基本上是空白。隨著我國加入wto與世界經(jīng)濟(jì)接軌，中國企業(yè)被迫進(jìn)入國際市場參與國際競爭，如何注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)，以“綠色理念”經(jīng)營，建立有效的綠色經(jīng)營系統(tǒng)，實(shí)施環(huán)境成本核算與控制制度；如何防止國際貿(mào)易“綠色壁壘”、防止發(fā)達(dá)國家將“不夠綠色”的產(chǎn)業(yè)商品轉(zhuǎn)移或銷售到中國來；開展對大型制造型企業(yè)和上市公司的有關(guān)自然資源、環(huán)境成本報(bào)告的真實(shí)性、合法性再監(jiān)督等問題都亟待解決。但目前我國的審計(jì)監(jiān)督體系中還缺少這一塊，我國環(huán)境審計(jì)理論研究及實(shí)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國外的現(xiàn)狀，急需國家有關(guān)部門重視此項(xiàng)工作的開展。
（四）環(huán)境稅收不完善
我國目前專門針對資源與環(huán)境的稅收有資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，但各稅種的征收目的主要是調(diào)節(jié)級差收入或增加收益，未能與保護(hù)資源環(huán)境很好地結(jié)合起來。例如對于資源稅，目前，我國的資源稅只對六類礦產(chǎn)品及鹽征收，目的主要是調(diào)節(jié)這些資源因開采條件不同而產(chǎn)生的級差收入，征稅范圍較窄，未將急需保護(hù)的水資源、草原資源、森林資源、土地資源劃入資源稅的征稅范圍；同時(shí)征收標(biāo)準(zhǔn)一般偏低，不足以補(bǔ)償資源損耗，對稀缺資源、非再生資源沒有課以重稅。現(xiàn)行的稅制并不是一個(gè)對環(huán)境十分“友好”的稅制，它沒有單獨(dú)設(shè)立環(huán)境稅，沒有把環(huán)境成本納入到有關(guān)的稅目和稅率中。
（五）成本量化困難
企業(yè)環(huán)境成本包括：資源耗減成本、環(huán)境降級成本、資源維護(hù)成本和環(huán)境保護(hù)成本四種。對后兩種形式的環(huán)境成本量化相對比較容易，但由于資源的破壞程度和類型的確定困難，可利用的技術(shù)以及恢復(fù)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性因素，使得資源耗減成本和環(huán)境降級成本難以量化。比如對水污染損失成本進(jìn)行量化時(shí)，有毒污水排到河里，使?jié)O業(yè)受損失，人們飲用水導(dǎo)致生病、精神上受損失以及迫使人們到很遠(yuǎn)的地方去尋找新的飲用水源，這些損失都要計(jì)入水污染損失成本中，但在實(shí)際中對這些成本的量化比較困難?？梢哉f，環(huán)境成本的計(jì)量問題是困擾環(huán)境成本會計(jì)發(fā)展及應(yīng)用的關(guān)鍵問題。
三、環(huán)境成本核算與控制制度應(yīng)用于企業(yè)的途徑
（一）完善環(huán)境成本法規(guī)制度
必須完善包括環(huán)境方面的法規(guī)和會計(jì)方面的法規(guī)及其它相關(guān)的法規(guī)制度。相關(guān)環(huán)境法規(guī)與會計(jì)法規(guī)的不完善，是環(huán)境成本核算與控制的法規(guī)制度進(jìn)入實(shí)務(wù)操作的一個(gè)主要障礙。我國有關(guān)環(huán)境成本核算與控制的法規(guī)制度建設(shè)可借鑒美國、歐盟、日本、國際標(biāo)準(zhǔn)化組織等國家或國際組織的做法。1.建立和完善環(huán)境法規(guī)體系。2.完善環(huán)境會計(jì)法規(guī)主要包括：修改會計(jì)法規(guī)，增加有關(guān)環(huán)境會計(jì)的內(nèi)容條款，以法律形式確立環(huán)境會計(jì)的地位和作用；建立環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則或環(huán)境會計(jì)制度，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計(jì)要素，并制定具體的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則或環(huán)境會計(jì)制度；完善環(huán)境審計(jì)制度，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入環(huán)境審計(jì)框架內(nèi)，制定專門的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范。3.建立和完善環(huán)境成本控制的經(jīng)濟(jì)制度，主要包括資源有償使用制度、排污收費(fèi)制度、許可證交易制度，生態(tài)補(bǔ)償制度、環(huán)境稅收制度、綠色gdp核算制度等。
（二）建立環(huán)境成本核算體系
企業(yè)建立環(huán)境成本核算體系的作用在于規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本核算工作，為環(huán)境成本報(bào)告、環(huán)境成本審計(jì)、環(huán)境成本控制和綠色國民經(jīng)濟(jì)核算工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。這一體系至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：環(huán)境成本的定義、環(huán)境成本的分類、環(huán)境成本的確認(rèn)、環(huán)境成本科目設(shè)置、環(huán)境成本的計(jì)量與記錄、環(huán)境成本的會計(jì)處理等。與財(cái)務(wù)成本核算相比，環(huán)境成本核算更加復(fù)雜，尤其是環(huán)境成本的計(jì)量，由于涉及環(huán)境外部損失的計(jì)量和非市場價(jià)格因素，其計(jì)量方法多種多樣，目前并沒有取得一致性結(jié)論。因此，只有加強(qiáng)對環(huán)境成本核算體系的研究，才能逐步建立科學(xué)、規(guī)范、完善的環(huán)境成本核算體系。
（三）實(shí)施環(huán)境成本報(bào)告制度
環(huán)境成本報(bào)告作為環(huán)境成本會計(jì)的一部分，在完善環(huán)境會計(jì)理論體系、調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)、滿足有關(guān)信息使用者的需要等方面發(fā)揮著重要作用。環(huán)境成本報(bào)告在西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)中運(yùn)用較早，特別是一些國際組織和社會組織的積極推動(dòng)，使得環(huán)境成本報(bào)告在報(bào)告形式、報(bào)告內(nèi)容等方面都逐漸成熟，并逐步規(guī)范化。在我國企業(yè)中，也要逐步實(shí)施環(huán)境成本報(bào)告制度。對于環(huán)境成本報(bào)告的形式，建議單獨(dú)編制環(huán)境成本報(bào)告，與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告共同構(gòu)成企業(yè)年度報(bào)告的一部分；對于環(huán)境成本報(bào)告的內(nèi)容，建議由環(huán)境成本項(xiàng)目、環(huán)境成本政策和其他說明事項(xiàng)這三部分構(gòu)成。
（四）加強(qiáng)環(huán)境成本審計(jì)工作
環(huán)境成本審計(jì)的作用在于提供公證，有助于保證企業(yè)環(huán)境成本報(bào)告中信息的可信度，使環(huán)境利益關(guān)系人從中獲得可靠的信息進(jìn)行決策。在企業(yè)中加強(qiáng)環(huán)境成本審計(jì)工作，1.國家應(yīng)完善環(huán)境成本審計(jì)的依據(jù)，即完善環(huán)境法律法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)（包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境方法標(biāo)準(zhǔn)等）；2.應(yīng)對環(huán)境成本審計(jì)的目標(biāo)、范圍、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)程序等做出明確的規(guī)定，有關(guān)部門應(yīng)加快制定環(huán)境成本審計(jì)的準(zhǔn)則。
（五）建立并實(shí)施環(huán)境成本超前控制模式
環(huán)境成本超前控制模式是主動(dòng)型的環(huán)境成本控制模式，它以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，依托于產(chǎn)品壽命周期環(huán)境評價(jià)，關(guān)注企業(yè)流程再造、產(chǎn)品重新設(shè)計(jì)等方面的機(jī)會，致力于不斷改進(jìn)產(chǎn)品壽命周期設(shè)計(jì)、綠色erp系統(tǒng)以及綠色供應(yīng)鏈管理，以最大限度地、有效地降低環(huán)境損害成本，在對環(huán)境負(fù)責(zé)的同時(shí)，追求盈利能力。超前控制模式具體包括產(chǎn)品壽命周期設(shè)計(jì)模式、綠色erp系統(tǒng)設(shè)計(jì)模式、綠色供應(yīng)鏈管理模式。建立并實(shí)施環(huán)境成本超前控制模式，1.要開展產(chǎn)品壽命周期設(shè)計(jì)，開發(fā)綠色erp管理系統(tǒng)，探索綠色供應(yīng)鏈管理模式，將綠色觀念貫穿于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料選擇、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售及回收的全過程和整個(gè)行業(yè)，追求企業(yè)和環(huán)境整體效益的最優(yōu)化；2.要付諸實(shí)施，包括成立專門的組織機(jī)構(gòu)、選擇適當(dāng)模式、制定實(shí)施計(jì)劃和方案等。
（六）以點(diǎn)帶面，推廣應(yīng)用環(huán)境成本核算與控制制度
環(huán)境成本核算與控制作為一項(xiàng)新的制度，在我國企業(yè)中的應(yīng)用還面臨很多難題，但在經(jīng)濟(jì)全球化和環(huán)境問題全球性的背景下，我國政府將更為重視環(huán)境事項(xiàng)。隨著各種環(huán)境與會計(jì)法規(guī)政策的不斷完善，我國企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的外部壓力將與日俱增，環(huán)境成本核算與控制制度將得到進(jìn)一步發(fā)展與應(yīng)用。因此，要加快環(huán)境成本核算與控制的試點(diǎn)工作，在5年之內(nèi)，選擇一批環(huán)境污染比較嚴(yán)重、對國民經(jīng)濟(jì)影響比較大的國家重點(diǎn)建設(shè)行業(yè)或制造企業(yè)如礦業(yè)、化工、石油、造紙、鋼鐵等企業(yè)作為試點(diǎn)；未來5－10年，再制定出較為完善的環(huán)保法律法規(guī)，并充分發(fā)揮執(zhí)法效力，利用市場經(jīng)濟(jì)手段和國家宏觀調(diào)控政策使資源產(chǎn)品形成合理的價(jià)格體系，反映出消耗的自然資源價(jià)值，使環(huán)境成本核算與控制制度的應(yīng)用具有強(qiáng)有力的保證。
摘要：隨著人們對信息價(jià)值認(rèn)識的加深，信息商品化的趨勢日趨明顯，信息商品發(fā)展的規(guī)模越來越大，市場占有率也越來越高。我們在感受到信息生產(chǎn)帶來豐厚回報(bào)的同時(shí)，也感受到信息成本核算的重要性。本文側(cè)重分析企業(yè)在信息生產(chǎn)過程中對信息成本核算的若干問題，初步探討企業(yè)信息成本核算的可行性與復(fù)雜性。
一、信息成本核算的可行性
諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主k．j．阿羅指出，人們可以花費(fèi)人力及財(cái)力來改變經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（以及社會生活的其他方面）所面臨的不確定性，這種改變恰好就是信息的獲得。這表明，獲得信息是為了改變不確定性，也表明信息的獲得是要付出代價(jià)的。他同時(shí)指出，把信息作為一種經(jīng)濟(jì)物品來加以分析，既是可能的，也是非常重要的。斯蒂格勒教授則認(rèn)為，除非存在完全集中的市場，否則無人能知道各賣主（或買主）在任一給定的時(shí)點(diǎn)所定出的所有價(jià)格。這使得企業(yè)信息搜尋成為必須，同時(shí)信息搜尋必須付出代價(jià)。信息搜尋成本（定價(jià)成本）指的是，在自由競爭場合由于價(jià)格離散而產(chǎn)生的搜尋價(jià)值。卡爾·夏皮羅教授在《信息規(guī)則》一書中指出，信息的生產(chǎn)成本很高，但是復(fù)制成本很低。他同時(shí)認(rèn)為，信息生產(chǎn)的固定成本的絕大部分是沉沒成本，即如果生產(chǎn)停止就無法挽回的成本。
從成本核算的角度來看，信息成本的核算對象是信息（商品），而其計(jì)量單位應(yīng)當(dāng)是貨幣。這是因?yàn)椋畔⒊杀九c傳統(tǒng)成本具有共同之處，即只有以貨幣為計(jì)量單位，才能將與信息生產(chǎn)、傳遞的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)綜合地反映或再現(xiàn)出來。同時(shí)，目前信息成本與傳統(tǒng)成本并存于企業(yè)中，不可能另起爐灶地為信息成本單獨(dú)設(shè)置非貨幣計(jì)量單位。倘如此，企業(yè)便處于兩難之困境了。
二、信息成本核算的復(fù)雜性
1．信息成本的特點(diǎn)，決定了信息成本核算的復(fù)雜性。信息向人類提供的是知識和智慧，因而信息成本的最主要部分應(yīng)當(dāng)是活化勞動(dòng)費(fèi)用。k．j．阿羅認(rèn)為，信息成本與一般商品成本相比，具有四個(gè)主要特點(diǎn)：一是個(gè)人本身也是一種信息投入；二是信息成本部分地表現(xiàn)為資本，典型地表現(xiàn)為一種不可逆的投資成本；三是信息成本在不同領(lǐng)域和過程中各不相同；四是信息成本與使用規(guī)模無關(guān)。
由此可以看出，信息成本既然將個(gè)人本身看做一種信息投入，必然要涉及人力資源成本的計(jì)算，而人力資源取得、開發(fā)、離職成本以及人力資源使用成本等的計(jì)算的復(fù)雜性不言而喻。信息既然是一種不可逆的投資，也就不免要對作為投資的信息謹(jǐn)慎行事，以免血本無歸。不同領(lǐng)域與不同過程的信息成本高低不同，也就表明信息成本與其存在的環(huán)境是緊密相關(guān)的，信息成本核算要受其存在環(huán)境的制約。亞當(dāng)·斯密指出，具有共同經(jīng)驗(yàn)或同一行業(yè)中的個(gè)人之間交流信息，比沒有共同經(jīng)驗(yàn)或不同行業(yè)的個(gè)人之間交流信息要簡單得多，也有效得多。由此可見，信息成本在不同領(lǐng)域與不同過程中存在高低差別。而所謂的“信息成本與使用規(guī)模無關(guān)”，則體現(xiàn)了信息的生存規(guī)律，即信息的不滅性導(dǎo)致信息成本與生產(chǎn)數(shù)量不相關(guān)，而與生產(chǎn)項(xiàng)目相關(guān)。
2．信息搜索成本向信息處理成本轉(zhuǎn)移，加大了信息成本核算的難度。托馬斯·達(dá)文波特和約翰·貝克在《注意力經(jīng)濟(jì)》一書中記載，15世紀(jì)一個(gè)讀者所能接觸到的全部書面材料信息還不如今天《紐約時(shí)報(bào)》星期日版所包含的事實(shí)性信息多。每年在美國辦公室之間流轉(zhuǎn)的文件有1600億份之多。面對越來越多的龐大的信息群，有人認(rèn)為，到2005年世界經(jīng)濟(jì)會因信息過剩而開始衰退，大多數(shù)企業(yè)將被淹沒在信息中，無法分清有用或無用、有意義或無意義的信息，無法逃脫錯(cuò)誤的決策，無法理解競爭者、消費(fèi)者和投資者。這從另一側(cè)面表明信息的搜索方法必須日趨多樣化，否則就無法在信息的中獲得企業(yè)所需信息。毫無疑問，信息的搜索成本與信息量成正相關(guān)關(guān)系：信息量越大，信息搜索成本就越高。
越來越多的跡象表明，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)搜索到大量的相關(guān)信息并不很難，棘手的是，如何根據(jù)各用戶或企業(yè)各部門的需要對原始信息進(jìn)行梳理和取舍。這就是人們常說的信息搜索成本向信息處理成本轉(zhuǎn)移。面對不同用戶的不同信息加工，其各自的處理費(fèi)用不可能相同。因而，如何對各種處理費(fèi)用按加工對象進(jìn)行歸集與分配也就難以回避。而對于信息服務(wù)商而言，其面對的也許是成千上萬的用戶，不可能將處理費(fèi)用平均分?jǐn)偨o每一用戶。究竟采用何種成本計(jì)算方法才能做到科學(xué)、合理，也就成為信息成本核算的關(guān)鍵問題之一。
3．信息采集的多樣性，使成本計(jì)算方法難以選擇。由于信息商品的價(jià)格更多地取決于市場上的供求關(guān)系，而不是取決于信息商品的價(jià)值，同時(shí)，信息商品價(jià)格又往往受制于該商品的稀缺性和獲利可能性，這就必然出現(xiàn)越是稀缺的信息商品，其價(jià)格可能會越高，越是可能大量獲利的信息商品，其價(jià)格也可能會越高。實(shí)踐表明，對于信息服務(wù)收費(fèi)，一般又以費(fèi)用價(jià)格為主、效用價(jià)格為輔。如此種種，也就使信息商品價(jià)格在反映其價(jià)值時(shí)遠(yuǎn)比物質(zhì)商品復(fù)雜和多樣化。
另一個(gè)尚待解決的問題是，目前各國實(shí)行的按信息服務(wù)次數(shù)，或者信息傳輸距離、傳輸速率的計(jì)費(fèi)辦法乃是沿用工業(yè)商品交易思維的方式。從長遠(yuǎn)來看，在不影響信息質(zhì)量的前提下，信息服務(wù)理應(yīng)采用一次計(jì)費(fèi)（讓用戶在一定時(shí)間內(nèi)隨便使用）的方式。倘如此，便可能在很大程度上改變信息服務(wù)收入與費(fèi)用配比方法。同時(shí)，無論企業(yè)購買信息或是提供信息服務(wù)，信息服務(wù)付（收）費(fèi)采用在規(guī)定時(shí)間內(nèi)一次支付（收入）方式都對信息成本影響甚大。
信息中介的出現(xiàn)也增加了信息成本核算的難度。所謂信息中介，是指那些收集關(guān)于消費(fèi)者行為的數(shù)據(jù)并分析包裝，然后將結(jié)果出售給需要進(jìn)行營銷和客戶歸檔的企業(yè)。企業(yè)向信息中介購買其信息的價(jià)格也就是信息中介的銷售價(jià)格，信息價(jià)格一般取決于市場的需求，因而也使企業(yè)所購買的信息的價(jià)格時(shí)高時(shí)低，給信息成本核算帶來一定的困難。
4．信息成本的隱性特征使某些項(xiàng)目信息成本難以確認(rèn)。并非所有信息的成本都可以確認(rèn)，信息成本的隱性特征往往使其難以確認(rèn)，由此我們就要面對這樣一個(gè)問題：如何區(qū)分信息成本中的可確認(rèn)性與不可確認(rèn)性。
（1）隱蔽信息成本。在資本市場上，當(dāng)存在投資者與企業(yè)信息的不對稱性時(shí)，投資者可能有兩種選擇：一是拒絕投資；二是將資金投入承諾高投資收益率的不良企業(yè)，也即人們所說的“逆向選擇”。這樣就形成企業(yè)的隱蔽信息成本。盡管隱蔽信息成本的大小對投資者十分重要，其不對稱信息的微小變動(dòng)可能引發(fā)相當(dāng)大的企業(yè)成本，但隱蔽信息成本的計(jì)算猶如水中撈月，企業(yè)只能通過了解投資者的信息特征來降低信息交易成本和傳遞成本，進(jìn)而使隱蔽信息成本降低。
（2）信息失真成本。對信息服務(wù)商而言，提供失真的信息比傳統(tǒng)工業(yè)中提供廢品所帶來的損失更大。信息服務(wù)產(chǎn)品一旦售出，就不可能像一般商品那樣允許退換，因?yàn)樾畔⒎?wù)只能是一個(gè)單向過程。而任何信息服務(wù)商都不可能承諾所提供的信息永遠(yuǎn)都不失真，如果證明所提供的信息是失真的，信息服務(wù)商當(dāng)然應(yīng)當(dāng)對由此引起的損失承擔(dān)責(zé)任。
（3）信息制度成本。德魯克針對當(dāng)今“信息爆炸”和信息公開范圍問題，提出企業(yè)必須建立自己的信息制度。他認(rèn)為，不建立信息制度，紛繁復(fù)雜的信息就會影響企業(yè)的發(fā)展。信息制度成本不可避免要發(fā)生，但有關(guān)制度的制定、建立、執(zhí)行、監(jiān)督等一系列成本則難以確認(rèn)。
三、信息成本核算的基本思路
現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下，企業(yè)信息成本主要發(fā)生在信息市場交易和企業(yè)內(nèi)信息運(yùn)作兩方面。因此，我們在進(jìn)行信息成本核算時(shí)，必須考慮企業(yè)內(nèi)部信息生產(chǎn)與運(yùn)作的費(fèi)用和企業(yè)外部獲得信息所需支付的費(fèi)用。
在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)信息的過程中，必然要涉及信息生產(chǎn)的相應(yīng)勞動(dòng)工具。目前，企業(yè)一般將所購買計(jì)算機(jī)硬件列作固定資產(chǎn)。對于因購買硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的，則作為無形資產(chǎn)管理。由于這些資產(chǎn)都與信息的生產(chǎn)有關(guān)，都可為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，為了對信息成本單獨(dú)核算，宜將硬軟件列作“信息資產(chǎn)”加以處理，同時(shí)設(shè)置相應(yīng)的“信息資產(chǎn)攤銷”科目對硬軟件損耗進(jìn)行攤銷。摩爾定律指出，計(jì)算機(jī)的芯片性能每18個(gè)月提高一倍，其價(jià)格卻會下降50％。實(shí)踐證明，硬件價(jià)格大幅度下降已是大勢所趨，與此同時(shí)，軟件版本快速更新?lián)Q代也使原先購入的軟件提前被廢棄，由此決定企業(yè)購入服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)設(shè)施等硬軟件以資產(chǎn)入賬后，不僅要考慮其加速折舊問題，同時(shí)要計(jì)提各信息資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
信息服務(wù)商也有購買信息“原材料”的問題。無論是通過信息中介還是采用其他方式購買數(shù)據(jù)或原始信息，都要支付一定的費(fèi)用。對信息服務(wù)商而言，購買原始信息所付費(fèi)用是一種經(jīng)常性費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“信息使用費(fèi)支出”科目加以核算。盡管有一部分?jǐn)?shù)據(jù)或原始信息無須付費(fèi)就可以在網(wǎng)上搜索取得，但搜索成本仍然存在，例如人工費(fèi)和網(wǎng)絡(luò)及計(jì)算機(jī)等硬軟件設(shè)施的使用費(fèi)等，因此宜設(shè)置“信息搜索成本”科目加以核算。而鑒于信息處理費(fèi)用將越來越大，還需要設(shè)置“信息處理成本”科目來核算紛繁多樣的信息處理費(fèi)用。除此之外，信息服務(wù)商還應(yīng)對某些不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用加以歸集，因此可設(shè)置“信息間接費(fèi)用”科目對諸如存儲、傳遞等環(huán)節(jié)所發(fā)生的費(fèi)用加以匯總與分配。
隨著 經(jīng)濟(jì) 改革的不斷深入,我國廣電事業(yè)日益受到境外業(yè)內(nèi)媒體各種形式的競爭。我國廣電事業(yè)實(shí)施集團(tuán)化戰(zhàn)略,改變傳統(tǒng)的廣播電視的生產(chǎn)方式和傳播格局,廣播電視節(jié)目的播出與制作,拓展 網(wǎng)絡(luò) 的建設(shè)開發(fā)、廣告市場的管理經(jīng)營,在產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營過程中,以成本核算為依據(jù)的管理凸顯重要。因此,廣電 企業(yè) 集團(tuán)推行成本核算,提高管理水平勢在必行。不過廣電企業(yè)集團(tuán)成立時(shí)是按照事業(yè)單位性質(zhì)進(jìn)行管理,因而其 會計(jì) 制度一直沿用事業(yè)單位會計(jì)制度,其會計(jì)核算方式并未隨之改變,企業(yè)會計(jì)制度的核心——權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有得到徹底的貫徹和實(shí)施。最典型的例子就是成本會計(jì)核算,仍然采用事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制。當(dāng)然,全面實(shí)行企業(yè)會計(jì)制度對于廣電企業(yè)集團(tuán)確實(shí)具有相當(dāng)?shù)碾y度,但目前所面臨的上述問題若不能得到有效解決,將會嚴(yán)重影響廣電企業(yè)集團(tuán)的 發(fā)展 。
一、廣電企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)與現(xiàn)狀
1.廣電企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)。
廣電企業(yè)集團(tuán)成本核算理念是在對全部資源進(jìn)行量化的基礎(chǔ)上,以成本核算為日常的基礎(chǔ)核算,兼顧事業(yè)支出的核算滿足內(nèi)外部管理要求的事業(yè)會計(jì)的核算體系其應(yīng)遵循目標(biāo)管理原則、全面介入原則、可控性原則。不過廣電企業(yè)集團(tuán)成本核算是不完全的成本核算,應(yīng)保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制的統(tǒng)一性和完整性。從核算形式上看,廣電企業(yè)集團(tuán)目前進(jìn)行的內(nèi)部成本核算是加強(qiáng)支出管理的一種手段,也是向企業(yè)財(cái)務(wù)管理過渡的特定階段采用的一種成本核算辦法。
2.廣電企業(yè)集團(tuán)成本核算的現(xiàn)狀。
目前廣電企業(yè)集團(tuán)尚未有統(tǒng)一的成本核算標(biāo)準(zhǔn),但很多媒體單位已經(jīng)越來越注重成本戰(zhàn)略,按照自身需求逐步建立了成本核算模式。傳媒集團(tuán)經(jīng)過數(shù)年來的成本核算實(shí)踐,已較為熟練地運(yùn)用企業(yè)化核算方式對節(jié)目成本進(jìn)行了歸納分析,較為細(xì)致地定義了核算主體、核算流程、核算方法等,并在集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一制定了一套格式化的成本報(bào)表來反映一般節(jié)目和獨(dú)立項(xiàng)目的成本發(fā)生狀況。同時(shí),通過運(yùn)用專業(yè)的財(cái)務(wù)軟件能夠幫助財(cái)務(wù)部門更好地做到分級核算,無論是集團(tuán)整體經(jīng)營層面,還是下屬事業(yè)部、頻道甚至欄目等層面均能簡便地分類匯總對應(yīng)的成本數(shù)據(jù),從而滿足不同層面的管理需求,但前提是基礎(chǔ)會計(jì)信息的準(zhǔn)確完整。通過成本核算,可以對預(yù)算的執(zhí)行情況和成本控制的效果進(jìn)行檢測和評價(jià),是全面預(yù)算管理的有力助手。
二、在廣電企業(yè)集團(tuán)推行成本核算與管理的可行性
1.廣播電視產(chǎn)品雖然屬于精神產(chǎn)品,但在其生產(chǎn)制作、傳輸發(fā)射過程中,同樣涉及到各種物質(zhì)資料的消耗,如機(jī)器設(shè)備的投入,燈光、道具、服裝、磁帶等材料的消耗,涉及到廣電職工從事拍攝、編輯制作、播出等環(huán)節(jié)的勞動(dòng)付出,物質(zhì)資料的消耗與廣電職工勞動(dòng)的結(jié)合,構(gòu)成了廣播電視產(chǎn)品成本,這是在廣電行業(yè)推行成本核算與管理的客觀物質(zhì)基礎(chǔ)。
2.節(jié)目產(chǎn)品的生產(chǎn)制作、傳輸、發(fā)射各環(huán)節(jié),因體制問題被分割為一個(gè)個(gè)獨(dú)立的、自成體系的法人單位,但產(chǎn)品整個(gè)生產(chǎn)過程所包含的環(huán)節(jié)與部門是清晰與明確的,這就為完整地 計(jì)算 廣播電視產(chǎn)品成本提供了可能。
3.當(dāng)前媒體市場競爭非常激烈,就任何一級廣播電視部門來說,都面臨著來自系統(tǒng)內(nèi)部臺與臺之間的競爭,也面臨著與系統(tǒng)外其他媒體的競爭,廣電企業(yè)集團(tuán)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須盡快建立適應(yīng)市場競爭需要的管理體制和運(yùn)行機(jī)制,引入 現(xiàn)代 企業(yè)管理制度。強(qiáng)化成本核算和控制觀念,已在全體廣電從業(yè)人員中達(dá)成共識。
三、創(chuàng)新廣電 企業(yè) 集團(tuán)成本核算的措施
1.健全成本核算的組織管理體系。
廣電企業(yè)集團(tuán)要充分重視成本核算的作用,調(diào)整 會計(jì) 工作的組織結(jié)構(gòu),以消除現(xiàn)行會計(jì)制度的局限。會計(jì)核算工作分兩級進(jìn)行,其中一級嚴(yán)格按照會計(jì)制度的要求進(jìn)行會計(jì)核算,以滿足事業(yè)單位統(tǒng)一會計(jì)制度和財(cái)政部門匯總的需要。另一級的核算按成本核算的要求設(shè)置會計(jì)科目,進(jìn)行成本核算。在現(xiàn)實(shí)條件下,成本項(xiàng)目可以定得相對粗些,對一些公共性的開支,可以通過管理費(fèi)用等到科目進(jìn)行歸集,然后按一定的方法進(jìn)行分配。為了簡化核算,可采用單式記賬法或采用登記臺賬的辦法記賬。會計(jì)憑證的傳遞可以先成本核算后再制度核算,會計(jì)檔案歸制度核算部門管理。兩級核算之間應(yīng)進(jìn)行定期對賬,以防在核算中出現(xiàn)項(xiàng)目遺漏。
2.確立不同的成本核算模式和方法。
廣電企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)不同的下屬企業(yè)與單位確立不同的成本核算模式和方法。(1)對已實(shí)行企業(yè)化管理的單位,要在現(xiàn)有核算制度基礎(chǔ)上,改變目前空有企業(yè)核算外殼,實(shí)質(zhì)還是有錢就花,花完再說的收支型管理方式,將企業(yè) 科學(xué) 的用人機(jī)制、成本控制機(jī)制,真正地引入到單位內(nèi)部,強(qiáng)化、細(xì)化成本的核算和管理,提高成本分析水平和控制能力,在確保輿論宣傳導(dǎo)向正確的前提下,實(shí)現(xiàn) 經(jīng)濟(jì) 效益的最大化。(2)電臺、電視臺,要在現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)核算制度的基礎(chǔ)上,以“頻道”為二級核算單位,以節(jié)目為成本核算對象,科學(xué)界定節(jié)目的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用,以直接成本和可控費(fèi)用為核算重點(diǎn),設(shè)置成本核算輔助賬,開展內(nèi)部成本核算與管理,實(shí)現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏目標(biāo)。(3)對傳輸、發(fā)射部門,要在“定員、定崗、定職責(zé)”的基礎(chǔ)上,實(shí)行“核定總成本指標(biāo)、確定人員經(jīng)費(fèi)比例、包死基數(shù)、節(jié)約歸己、超支自負(fù)”的成本管理模式。傳輸、發(fā)射部門要在總成本控制指標(biāo)內(nèi),根據(jù)單位實(shí)際,以發(fā)射節(jié)目為二級核算單位,以單部發(fā)射機(jī)為成本核算對象,建立成本責(zé)任中心,實(shí)現(xiàn)以盡可能少的投入完成既定的發(fā)射傳輸任務(wù)。
3.在成本核算中實(shí)踐全員成本管理。
廣電企業(yè)集團(tuán)成本核算的目的是與預(yù)算管理、內(nèi)部控制相結(jié)合,加強(qiáng)企業(yè)各層面的成本管理。實(shí)際操作時(shí),關(guān)鍵要注重核算的相關(guān)性和可控性,根據(jù)不同層面、不同需求來提供相應(yīng)的成本信息支持。從決策層面看,準(zhǔn)確全面的成本核算能讓管理層實(shí)時(shí)掌握真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,知曉投入產(chǎn)出情況,把握資金動(dòng)向,使決策的制定控制在執(zhí)行能力范圍之內(nèi);從預(yù)警方面看,通過定期對各管理層面提示其成本核算差異等信息不僅能夠使其在預(yù)算內(nèi)適當(dāng)調(diào)配資源,更能在超預(yù)算事項(xiàng)發(fā)生前及時(shí)采取彌補(bǔ)措施,避免隱患事項(xiàng)突然發(fā)生而造成損失;從考核角度看,成本核算可提供各層面的考核基礎(chǔ),傳媒集團(tuán)目前在事業(yè)部層面核定預(yù)算,明確責(zé)、權(quán)、利,在賦予第一負(fù)責(zé)人資源配置權(quán)力的同時(shí),亦要求其加強(qiáng)對下屬欄目的管理監(jiān)督、考核獎(jiǎng)罰。財(cái)務(wù)部門的成本核算職能應(yīng)服務(wù)并推動(dòng)于全員成本管理的全過程。
4.提高集團(tuán)成本核算人員素質(zhì)。
建立一支思想品德好,專業(yè)技術(shù)高的成本核算專職隊(duì)伍,是搞好廣電企業(yè)集團(tuán)成本核算工作的前提和基礎(chǔ)。因此,要選拔好成本核算專職人員,對其加強(qiáng) 政治 素質(zhì)的培養(yǎng),并狠抓業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高?？梢蚤_展“補(bǔ)缺、更新、擴(kuò)展知識”為主題的培訓(xùn),采取在職學(xué)習(xí)、外出培訓(xùn)、進(jìn)修參觀、邀請專家學(xué)者講課、召開工作報(bào)告會及研討會等辦法,對高、中、初職人員和新參加工作的人員分別進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)加強(qiáng)人才的交流和引進(jìn),不斷改善人才結(jié)構(gòu),加快廣電企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)管理人才隊(duì)伍的建設(shè)步伐,提高廣電企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)管理水平。
總之,要使廣電企業(yè)集團(tuán)具有國際競爭能力,只有充分認(rèn)識和分析其成本核算存在的主要問題,從 現(xiàn)代 企業(yè)制度和經(jīng)濟(jì)全球化的要求出發(fā),切實(shí)建立新的成本核算模式,完善內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)和制度,明確管理目標(biāo),強(qiáng)化成本核算,認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理監(jiān)督工作,努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化,才能推進(jìn)我國廣電事業(yè)的健康 發(fā)展 。
