時(shí)間：2022-05-04 10:12:07
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)造假論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要：上市公司財(cái)務(wù)造假行為是上市公司在巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，違反國(guó)家會(huì)計(jì)法律制度，提供虛假會(huì)計(jì)信息的行欏U庖恍形嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息使用者的利益，使投資者做出錯(cuò)誤的投資行為，同時(shí)也弱化了政府宏觀調(diào)控效果、市場(chǎng)的資源配置功能，長(zhǎng)此以往勢(shì)必影響到資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。上市公司財(cái)務(wù)造假是一個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，它需要全社會(huì)的積極參與共同努力。因此本文從上市公司自身角度分析其造假動(dòng)因并對(duì)治理財(cái)務(wù)造假這一問(wèn)題提出治理建議。
關(guān)鍵詞：上市公司；造假誘因；資本市場(chǎng)；投資行為
一、引言
無(wú)論對(duì)于投資者、債權(quán)人還是與上市公司有經(jīng)營(yíng)往來(lái)的其他利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，分析該公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)一家上市公司的過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況的必要路徑。而上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基本上都反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析實(shí)質(zhì)上是對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。若企業(yè)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表做手腳，掩蓋其真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，那么帶來(lái)的危害小到投資者債權(quán)人，大到影響資本市場(chǎng)的穩(wěn)定阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此了解上市公司造假動(dòng)機(jī)并提出治理方案刻不容緩。
二、上市公司財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析
1.融資籌資，吸引投資者
上市就是該公司達(dá)到指定的標(biāo)準(zhǔn)后被給予發(fā)行股票的權(quán)利，股票是用來(lái)集資的，因此公司獲得上市資格就代表其不僅可以向銀行貸款或是內(nèi)部融資，還可以吸引股民的資金來(lái)籌資，有了充足的資金，企業(yè)就發(fā)展的很快。而投資者投資通過(guò)參考公司的財(cái)報(bào)來(lái)判斷該公司的發(fā)展前景，決定是否要對(duì)該公司進(jìn)行投資行為。上市公司為了圈錢制作了“漂亮”的財(cái)務(wù)報(bào)表，吸引更多的投資者股民，騙取股東的信任，從而獲得超額資金來(lái)幫助企業(yè)自身發(fā)展。
2.保持上市主體身份
上市公司造假有一個(gè)很大的動(dòng)機(jī)來(lái)自于資本市場(chǎng)的壓力，很多上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，達(dá)不到招股說(shuō)明書(shū)中簽訂的預(yù)測(cè)業(yè)績(jī)，若經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一直虧損，就會(huì)遭到證券市場(chǎng)退市的處理，所以很多上市公司為了保住上市主體資格，在財(cái)務(wù)報(bào)告上做文章來(lái)掩蓋其財(cái)務(wù)困境。另外，上市公司在成本、費(fèi)用中人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也在某些層面上減少稅收的繳納。
3.上市公司股權(quán)治理結(jié)構(gòu)不合理
公司治理結(jié)構(gòu)的制衡功能不能得到有效發(fā)揮，為虛假會(huì)計(jì)信息提供了綠色通道。我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的最大特點(diǎn)是：國(guó)家股、國(guó)有法人股所占比重過(guò)大且股權(quán)高度集中，社會(huì)公眾股比重小且股權(quán)比較分散。國(guó)家股通常掌握在企業(yè)高管經(jīng)理人手里，經(jīng)理層和董事會(huì)結(jié)成了利益共同體，獨(dú)立董事接受了上市公司經(jīng)理的高額報(bào)酬，不僅不對(duì)經(jīng)理披露虛假會(huì)計(jì)信息的行為給予監(jiān)督，甚至還內(nèi)外勾結(jié)，在內(nèi)部控制人得到實(shí)在的好處，卻損害了眾多沒(méi)有話語(yǔ)權(quán)的中小投資者的利益。
4.外部監(jiān)管有漏洞，上市公司有機(jī)可乘
我國(guó)也缺少對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假行為的刑事責(zé)任與行政處罰，對(duì)于中小投資者利益沒(méi)有法律支持與保障。讓上市公司鉆了制度的空子。甚至有些政府官員與企業(yè)高管私下勾結(jié)，加大了查處難度，且因?yàn)榉傻目瞻?，?dǎo)致很少有受損的投資者維權(quán)，給予企業(yè)造假動(dòng)力與野心。
三、治理建議
1.調(diào)整公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
改變“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)。目前我國(guó)上市公司存在控股股東為了一己私利損害中小投資者利益的問(wèn)題，因此要分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成制約機(jī)制有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管，減少資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、內(nèi)部交易等問(wèn)題的出現(xiàn)，將財(cái)務(wù)造假扼殺在搖籃里。另外，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、完善內(nèi)部控制建設(shè)，從各個(gè)角度對(duì)公司內(nèi)部管理實(shí)施有效的改革，防止財(cái)務(wù)造假行為。
2.加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高外部審計(jì)獨(dú)立性
加強(qiáng)監(jiān)管一直是資本市場(chǎng)發(fā)展勢(shì)在必行的大趨勢(shì)。在過(guò)去頻繁的財(cái)務(wù)造假中，證監(jiān)會(huì)也經(jīng)常反思股市異常波動(dòng)股市災(zāi)難帶來(lái)的教訓(xùn)，因此要治理這一問(wèn)題，監(jiān)管者就要依法全面監(jiān)管，持續(xù)整頓市場(chǎng)秩序，切實(shí)服務(wù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)下，守住底線，維持資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定持續(xù)進(jìn)行。另外，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息客觀真實(shí)獨(dú)立的外部審計(jì)是保證上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的有效途徑。首先，要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立信用評(píng)價(jià)體系。根據(jù)以往的審計(jì)工作記錄，對(duì)其成果和失敗的案例進(jìn)行評(píng)級(jí)，信用等級(jí)差的事務(wù)所以末尾淘汰制面臨被懲罰的后果甚至解散。以此方法提高審計(jì)質(zhì)量。第二，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要誠(chéng)信做人，誠(chéng)實(shí)做事，遵守職業(yè)道德操守，在利益面前堅(jiān)定信念，不斷提高職業(yè)道德素質(zhì)及執(zhí)業(yè)水平。
3.加大懲罰力度，提高造假成本
縱觀外國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)舞弊行為少之又少，因?yàn)閲?guó)外對(duì)于造假的懲罰力度和懲罰金額讓心存幻想的上市公司望而卻步。因此，我國(guó)也應(yīng)該嚴(yán)懲造假的企業(yè)和個(gè)人，在立法上，要進(jìn)一步修訂《證券法》，細(xì)化法律懲罰條例，把懲罰標(biāo)準(zhǔn)提高到企業(yè)無(wú)法接受的程度；對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)造假行為的公司給予近乎破產(chǎn)的處罰，對(duì)造假企業(yè)及主要負(fù)責(zé)人、實(shí)際收益人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等所有參與造假的相關(guān)者給予行政甚至是刑事處罰，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，終身不得進(jìn)入該行業(yè)。
[摘 要]目前，全世界存在著一個(gè)普遍的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，然而中國(guó)也面臨著財(cái)務(wù)造假的危機(jī)，一些專業(yè)的人士對(duì)這種問(wèn)題采用了多種方案，但財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題一直沒(méi)有得到良好的解決。在我國(guó)這種財(cái)務(wù)造假事件已經(jīng)對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生了極其惡劣的影響，不但給那些投資者帶來(lái)財(cái)務(wù)損失，且對(duì)金融市場(chǎng)和社會(huì)資源配置的有序發(fā)展帶來(lái)了巨大危害。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的危機(jī)大部分都是財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題，因此有效識(shí)別財(cái)務(wù)造假的手段及防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊這類現(xiàn)象已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)前提。本文運(yùn)用規(guī)范研究方法進(jìn)行專題研究，重點(diǎn)分析財(cái)務(wù)造假的手段及其發(fā)生的原因，并且對(duì)這一現(xiàn)象的產(chǎn)生進(jìn)行闡述，提出如何運(yùn)用法律手段防范財(cái)務(wù)造假行為。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)造假；會(huì)計(jì)核算；法律防范
1 財(cái)務(wù)造假的概念
財(cái)務(wù)造假，是指一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員或者和會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)的職業(yè)工作者為了實(shí)現(xiàn)自己的欲望，滿足自己或小團(tuán)體的利益，不擇手段地通過(guò)會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞和從未涉及的一些法律空白，隨意刪改會(huì)計(jì)程序、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表、會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)資料，根據(jù)自己的需要增加或減少，甚至捏造會(huì)計(jì)信息，策劃違法亂紀(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以達(dá)到自己不可告人的目的。從根本上說(shuō)，財(cái)務(wù)造假行為使會(huì)計(jì)信息資料數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性和可靠性，使用價(jià)值降低，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤（也稱差錯(cuò)）是會(huì)計(jì)人員由于自身某些因素的限制（如重要性和謹(jǐn)慎性原則）或者因會(huì)計(jì)行為人對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)不熟練和對(duì)財(cái)務(wù)政策不熟悉及管理組織不完善所致。可見(jiàn)，財(cái)務(wù)造假是不加掩飾地故意實(shí)施犯罪行為，而會(huì)計(jì)錯(cuò)誤則是過(guò)失行為，兩者一個(gè)是主觀意念的過(guò)失，一個(gè)是客觀環(huán)境的限制，從本質(zhì)上說(shuō)是截然不同的。
2 分析財(cái)務(wù)造假的成因
2.1 財(cái)務(wù)造假的內(nèi)部原因
2.1.1 利益驅(qū)動(dòng)
許多公司為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益，謀求發(fā)展，明示或者暗示企業(yè)會(huì)計(jì)人員做假賬，對(duì)財(cái)務(wù)信息造假。最常見(jiàn)的兩種情況：對(duì)于中小型企業(yè)，報(bào)盈為虧，瞞報(bào)利潤(rùn)，以達(dá)到偷稅漏稅的目的；對(duì)于一些上市企業(yè)和大型公司，通過(guò)虛增利潤(rùn)，制造企業(yè)盈利能力較好的假象，以騙取更多的貸款，另外，也可以從股市籌措更多資金。
2.1.2 財(cái)務(wù)造假的成本低
我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的懲處手段主要以行政處罰和刑事處罰為主。對(duì)大部分存在會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰。行政處罰很難達(dá)到真正的處罰目的，達(dá)不到預(yù)期的效果。對(duì)于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒(méi)有公司因會(huì)計(jì)信息失真而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。刑事責(zé)任的追究是一種威懾力量，是防止市場(chǎng)危機(jī)爆發(fā)或產(chǎn)生嚴(yán)重社會(huì)后果的一種行為。追究刑事責(zé)任無(wú)法形成日常的監(jiān)督力量。若想形成日常的監(jiān)督機(jī)制，必須依靠追究民事賠償責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)，這也正是我國(guó)目前懲罰手段中所缺乏的。
盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績(jī)，但有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。依法行政的隨意性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法的隨意性大，助長(zhǎng)了部分經(jīng)營(yíng)者的違法行為，使會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題朝量化的方向發(fā)展。
2.1.3 會(huì)計(jì)人員的主觀判斷為造假提供平臺(tái)
會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)核算方法、企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的評(píng)估、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法的選擇有所不同。會(huì)計(jì)工作人員往往是通過(guò)自己的工作經(jīng)驗(yàn)做出自己的相關(guān)財(cái)務(wù)判斷，并進(jìn)行數(shù)據(jù)信息分析，最后總結(jié)歸納出數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行下一步處理填報(bào)。這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)很大程度上決定了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)可靠。
2.1.4 會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)
目前，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制具有局限性，內(nèi)部監(jiān)督不到位，會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立，受單位領(lǐng)導(dǎo)指使被迫做假賬。社會(huì)監(jiān)督仍處于起步階段，會(huì)計(jì)事務(wù)所雖然脫鉤改制，但仍缺少標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)制度，政府O督大于社會(huì)監(jiān)督力度，職責(zé)交叉，經(jīng)常重復(fù)檢查。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)管理會(huì)計(jì)與審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)不是處于董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下。審計(jì)監(jiān)督對(duì)保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)行，打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)信息的合法性、合理性和真實(shí)性具有其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督無(wú)可比擬的作用。我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系雖然已經(jīng)比較完善，但與飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)仍有許多不適應(yīng)。
2.2 財(cái)務(wù)造假的外部原因
我國(guó)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督管理的部門主要有財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門，但是這些重要的監(jiān)督管理部門是按規(guī)定的權(quán)限劃分管理范圍。各部門按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定對(duì)所有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督管理，由于人力、物力的不足，導(dǎo)致其不能全面的監(jiān)管所有的財(cái)務(wù)造假行為。
3 財(cái)務(wù)造假的法律防范措施
3.1 加大造假成本
對(duì)財(cái)務(wù)造假的企業(yè)采取嚴(yán)格的懲罰措施（如關(guān)停、整頓、罰款），對(duì)于有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)，視情節(jié)嚴(yán)重性，給予法律懲罰，特別是對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪的行為與人員，給予刑事處分。對(duì)于造假的會(huì)計(jì)人員，吊銷其從業(yè)資格，并禁止其在未來(lái)從事相關(guān)工作，加大懲罰力度。有法可依，有法必依，用法律的力量對(duì)財(cái)務(wù)造假行為給予重?fù)簟?
3.2 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育
會(huì)計(jì)人員作為財(cái)務(wù)造假的經(jīng)辦人，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)水平的學(xué)習(xí)，明白財(cái)務(wù)造假的嚴(yán)重性。企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高其能力水平。同時(shí)，也要加強(qiáng)誠(chéng)信教育，普及相關(guān)法律知識(shí)，從而提高會(huì)計(jì)工作人員的知識(shí)水平，職業(yè)操守。
3.3 完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)，作為一個(gè)財(cái)務(wù)人員必須要熟練掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)和了解相關(guān)的法律法規(guī)，以達(dá)到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的要求，進(jìn)而更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理和信息數(shù)據(jù)分析工作。隨著宏觀大環(huán)境的飛速發(fā)展，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)制度也隨著其變化而不斷完善，所以與時(shí)俱進(jìn)，完善會(huì)計(jì)規(guī)章制度刻不容緩。我國(guó)為了提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量先后制定和修訂了一系列相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，如《企業(yè)會(huì)計(jì)則》《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等。因?yàn)楣貙?shí)施法律法規(guī)制度，在很大程度上可以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確度，對(duì)財(cái)務(wù)造假的行為形成約束。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善是讓財(cái)務(wù)造假人員抓住漏洞進(jìn)行財(cái)務(wù)欺騙的原因之一，因此，為了治理和防范財(cái)務(wù)造假所帶來(lái)的危害，我國(guó)應(yīng)該重視完善會(huì)計(jì)相關(guān)條款，從源頭上防患于未然，加強(qiáng)法律法規(guī)及道德文化建設(shè)，提升會(huì)計(jì)相關(guān)從業(yè)人員的愛(ài)崗敬業(yè)和職業(yè)道德素質(zhì)，讓會(huì)計(jì)人員在財(cái)經(jīng)法規(guī)的約束下工作，避免其在今后的工作中無(wú)法抵制利益誘惑而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，害人害己。另外，對(duì)于通過(guò)財(cái)務(wù)造假可能獲得諸多利益的人，要特別設(shè)定相應(yīng)的條約限制他們的個(gè)人行為。完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，填補(bǔ)法律空白，精確規(guī)范法律的相關(guān)條約內(nèi)容，讓想鉆法律漏洞的不法分子無(wú)所遁形。
摘要：近年來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)造假案件頻繁發(fā)生，財(cái)務(wù)造假的方法越來(lái)越多，手段也越來(lái)越高端?？v觀我國(guó)A股市場(chǎng)，之前有 “萬(wàn)人坑”的銀廣夏，后來(lái)又有綠大地以及被稱作“稻米加工第一股”的萬(wàn)福生科。本文分析上市公司財(cái)務(wù)造假的表現(xiàn)形式，并深入探討其原因，最終提出治理財(cái)務(wù)造假的一些具體措施，以完善和改進(jìn)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)的治理。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；表現(xiàn)形式；原因；治理措施
財(cái)務(wù)造假，指在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員違反國(guó)家法律法規(guī)、準(zhǔn)則制度，做假賬及編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表欺騙社會(huì)公眾的行為。財(cái)務(wù)造假不僅嚴(yán)重侵犯了國(guó)家和相關(guān)利益方的利益，給社會(huì)各方造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，還擾亂社會(huì)秩序，使經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)市場(chǎng)混亂。因此，整治財(cái)務(wù)造假，加強(qiáng)各方監(jiān)督，促使企業(yè)自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，建立起一個(gè)制度健全、監(jiān)督完備、懲罰得當(dāng)、健康有序的財(cái)務(wù)市場(chǎng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展都有著關(guān)鍵的影響。
一、上市公司財(cái)務(wù)造假的表現(xiàn)形式
（一）偽造單據(jù)，虛構(gòu)交易
虛構(gòu)交易主要是虛構(gòu)收入，這是許多公司財(cái)務(wù)造假最常用性質(zhì)惡劣的財(cái)務(wù)造假手段。
虛構(gòu)收入主要有以下方法：虛構(gòu)各種交易對(duì)象，然后偽造出一些不存在的單據(jù)，比如像原材料購(gòu)入發(fā)票和采購(gòu)合同、材料運(yùn)輸發(fā)票和入庫(kù)驗(yàn)收單、增值稅專用發(fā)票等；或以以前存在的真實(shí)客戶為依據(jù)，編造銷售合同，虛擬訂單；企業(yè)還可以通過(guò)關(guān)聯(lián)方之間的內(nèi)部交易確認(rèn)收入；或者在每年報(bào)告日前的一兩個(gè)月里，提前確認(rèn)收入，在報(bào)告日后再以銷售產(chǎn)品質(zhì)量不合要求等理由做退貨處理。
（二）隱瞞營(yíng)業(yè)成本
隱瞞企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本，造成少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，就會(huì)使利潤(rùn)增多。例如，對(duì)于已經(jīng)銷售的產(chǎn)品，不進(jìn)行出庫(kù)記錄，然后不進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)；或者是在產(chǎn)品的成本計(jì)算中，故意漏記一些項(xiàng)目致使成本降低等。
（三）調(diào)節(jié)費(fèi)用
調(diào)節(jié)費(fèi)用最常用的就是在處理上市公司發(fā)生的費(fèi)用時(shí)將其資本化。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)與收入相配比，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的不符合資本化條件的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益，沖減當(dāng)期收入，而不應(yīng)予資本化。企業(yè)的廣告費(fèi)用、借款利息費(fèi)用、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等經(jīng)常會(huì)被管理者不適當(dāng)?shù)刭Y本化，這將對(duì)利潤(rùn)造成很大的影響。
（四）騙取出口退稅款
騙取出口退稅款，是指企業(yè)故意違反國(guó)家稅法和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以假報(bào)出口等欺騙手段來(lái)騙取國(guó)家出口退稅款的行為，騙取數(shù)額較大的將構(gòu)成騙取出口退稅罪。出口退稅不同于一般的退稅，這種退稅是國(guó)家為鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際的競(jìng)爭(zhēng)力而給予的優(yōu)惠待遇，騙取出口退稅對(duì)國(guó)家和人民的財(cái)產(chǎn)造成嚴(yán)重
的危害。
二、上市公司財(cái)務(wù)造假的原因
（一）利益的驅(qū)使
上市公司財(cái)務(wù)造假一般都是受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。上市公司粉飾會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，提供高盈利能力、高營(yíng)運(yùn)能力、高發(fā)展前景等虛假的財(cái)務(wù)信息可以騙取債權(quán)人、投資者、政府、銀行和往來(lái)客戶等的信任，滿足上市公司配股增發(fā)條件、避免被ST或退市、銀行貸款等方面的需要，進(jìn)而可以獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利益。
（二）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善
我國(guó)很多上市公司股權(quán)都高度集中，股權(quán)集中于大股東手中，造成“一股獨(dú)大”的局面，客觀上為財(cái)務(wù)造假提供了條件。同時(shí)，董事會(huì)結(jié)構(gòu)也不合理，“內(nèi)部人控制”問(wèn)題嚴(yán)重，董事會(huì)成員和管理層人員經(jīng)常相互兼任，權(quán)利和責(zé)任劃分不明確，不僅不能發(fā)揮董事會(huì)的約束作用，往往還會(huì)出現(xiàn)董事和管理層聯(lián)合舞弊的現(xiàn)象。另外，由于監(jiān)事會(huì)成員不能保持獨(dú)立，其職位、薪酬都要依靠管理人員，難以擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督的責(zé)。
（三）制度不完善，懲罰過(guò)輕
目前在我國(guó)，因?yàn)榉刹唤∪?，舞弊處罰過(guò)輕，舞弊收益大于舞弊成本，這是很多上市公司鉆法律空缺并進(jìn)行造假的一個(gè)重要原因。當(dāng)年的南紡股份虛構(gòu)數(shù)億元的利潤(rùn)，卻僅被警告和罰款50萬(wàn)元；對(duì)牽扯的12名企業(yè)高管也僅是警告和處以3萬(wàn)元到30萬(wàn)元不等的懲罰。這個(gè)事例，讓我們看到，我國(guó)目前的法律對(duì)于證券市場(chǎng)上很多違規(guī)的行為處罰過(guò)輕，經(jīng)常對(duì)企業(yè)施以行政處罰，導(dǎo)致其對(duì)法律缺乏敬畏，更加放縱了那些企業(yè)的違法行為。
（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合謀
經(jīng)過(guò)注會(huì)審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)告為社會(huì)各方所使用，牽扯的利益關(guān)系廣泛，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該只對(duì)委托人即上市公司負(fù)責(zé)，更應(yīng)該對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。而社會(huì)大眾一方面要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所揭露上市公司的舞弊行為，把社會(huì)利益放在第一位；另一方面又要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己承擔(dān)揭露舞弊給事務(wù)所帶來(lái)的成本，自負(fù)盈虧。因此有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的利益，很難不和上市公司的管理者合謀，不僅發(fā)揮不了應(yīng)有的揭露作用，還一起進(jìn)行財(cái)
務(wù)造假。
三、上市公司財(cái)務(wù)造假的治理措施
（一）提高社會(huì)的道德及誠(chéng)信意識(shí)
首先，公司高管要懂法和守法，只有他們遵紀(jì)守法，才能組織企業(yè)財(cái)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)法律，增強(qiáng)法律意識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)。其次，建立良好的職業(yè)道德監(jiān)控管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的誠(chéng)信管理，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的會(huì)計(jì)人員嚴(yán)懲不貸，絕不姑息。另外，還要建立完善的股票發(fā)行規(guī)則、上市公司退市機(jī)制，上市公司財(cái)務(wù)造假經(jīng)常圍繞股票發(fā)行上市、增發(fā)等，建立科學(xué)的股票發(fā)行機(jī)制，可以遏制上市公司因利益驅(qū)使而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。
（二）加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)
第一，強(qiáng)化公司的內(nèi)部治理機(jī)制，減少職位權(quán)利的交叉，加強(qiáng)公司高管人員權(quán)、責(zé)、利的制衡。提高董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人管理企業(yè)，避免董事和高管聯(lián)合操縱公司。第二，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)結(jié)構(gòu)，股權(quán)不能過(guò)度集中于個(gè)別股東手中，避免“一股獨(dú)大”局面的出現(xiàn)，同時(shí)又要防止股權(quán)過(guò)度的分散和不穩(wěn)定致使股東無(wú)法聯(lián)合起來(lái)對(duì)高級(jí)管理人員實(shí)施有效影響。第三，加強(qiáng)公司治理的外部機(jī)制建設(shè)，增強(qiáng)外部約束，提高證券市場(chǎng)的監(jiān)管效力。證監(jiān)會(huì)可以對(duì)企業(yè)建立社會(huì)誠(chéng)信檔案，記錄企業(yè)造假行為，實(shí)行信息高度透明。另外，對(duì)于有漏洞不完備的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，立法部門要積極完善，不能讓企業(yè)鉆法律的空隙。
（三）完善會(huì)計(jì)制度，加大處罰力度
目前的法律制度對(duì)財(cái)務(wù)造假的企業(yè)和責(zé)任人處罰力度不夠，不能對(duì)企業(yè)和管理人員形成足夠的威懾，應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的處罰力度。引入民事賠償和民事訴訟機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)造假，相關(guān)責(zé)任人要以數(shù)倍的代價(jià)賠償因其舞弊而遭到損失的投資者，這在經(jīng)濟(jì)上將對(duì)造假者形成壓力。此外，更要加強(qiáng)刑事處罰，因?yàn)樾姓兔袷绿幜P只能對(duì)財(cái)務(wù)造假形成威懾，卻不能從根本上阻止。企業(yè)如果想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展，就應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，合法、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)。
（四）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)的作用
首先就是要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，擁有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、熟練的業(yè)務(wù)技能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)準(zhǔn)確快速地發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。還要培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)道德和素質(zhì)，樹(shù)立強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感，做到在利益誘惑面前仍公正廉潔、遵紀(jì)守法。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行強(qiáng)制輪換制度，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托企業(yè)“日久生情”，然后和企業(yè)合謀，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。
財(cái)政部門應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格監(jiān)管，細(xì)分財(cái)政部門、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管職責(zé)，建立專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，監(jiān)督其是否嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，有沒(méi)有進(jìn)行虛假陳述，對(duì)執(zhí)業(yè)有問(wèn)題的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所從
嚴(yán)處理。
四、結(jié)語(yǔ)
上市公司財(cái)務(wù)造假的手段雖然是多種多樣的，但無(wú)論再高明的造假手法都會(huì)有漏洞，都能夠從企業(yè)的信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)表中看出來(lái)，所以應(yīng)從上市公司內(nèi)、外兩方面加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)的有效監(jiān)督和管理，加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的打擊處罰力度，從根本上杜絕財(cái)務(wù)造假。
（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)）
【摘要】近年來(lái)財(cái)務(wù)造假事件頻出，而財(cái)務(wù)造假事件背后一方面有投資者的重大虧損，另一方面中介機(jī)構(gòu)也是深受拖累，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師自然更不必說(shuō)。一個(gè)個(gè)財(cái)務(wù)造假案例給審計(jì)人員敲響了警鐘，我們應(yīng)該如何識(shí)別公司財(cái)務(wù)造假，其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多大，應(yīng)該如何進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制？本文以欣泰電氣為例進(jìn)行了探討分析。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)造假；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
一、案例回顧
欣泰電氣（丹東欣泰電氣股份有限公司）成立于1999年，2009年9月，欣泰電氣首次提交IPO申報(bào)材料，但沒(méi)有成功，2011年再次嘗試，由于模擬財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)有“應(yīng)收賬款較多”、“經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量為負(fù)”等問(wèn)題，便開(kāi)啟了欺詐發(fā)行上市之路，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。并于2014年1月27日成功上市。2015年7月被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，歷時(shí)近一年，2016年7月，證監(jiān)會(huì)對(duì)欣泰電氣啟動(dòng)強(qiáng)制退市程序。雖然之后公司和胡曉勇提起了行政訴訟，但于今年5月4日被北京市第一中級(jí)法院駁回訴訟請(qǐng)求。
二、欣泰電氣公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（一）虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
從圖2可以看到，應(yīng)收賬款逐年上升，特別是2014、2015年，占總資產(chǎn)的比重到2014年已經(jīng)超過(guò)35%，2015年更是達(dá)到41.38%的高水平。應(yīng)收賬款上漲如此之快，上升幅度又比較陡峭，就應(yīng)該對(duì)公司是否真是披露應(yīng)收賬款的情況保持懷疑。我們都知道，應(yīng)收賬款只是賬面上的資產(chǎn)，存在著壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款太高會(huì)引起股東對(duì)公司的懷疑，從而影響股價(jià)，這樣的情況下，欣泰電氣自然存在較大的應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.檢查風(fēng)險(xiǎn)
如果公司及財(cái)務(wù)人員刻意偽造相關(guān)合同、協(xié)議、票據(jù)等，制造出虛假的應(yīng)收賬款收回?cái)?shù)據(jù)，而審計(jì)人員在函證時(shí)，一般是針對(duì)應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，而不會(huì)對(duì)已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，這就會(huì)存在相信其應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的假象，從而提高檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（二）虛增利潤(rùn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
欣泰電氣的重要采購(gòu)原材料是硅鋼片，原材料具有一定的專業(yè)性，不是根據(jù)日常經(jīng)驗(yàn)就可以判斷的，因此，公司存在極高的提供虛假原材料信息的動(dòng)機(jī)，通過(guò)虛低的原材料成本實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的壓縮，從而虛增利潤(rùn)；另一方面，公司的稅收優(yōu)惠較多，項(xiàng)目繁雜，金額有大有小，公司就有動(dòng)機(jī)通過(guò)障眼法讓利潤(rùn)在稅收優(yōu)惠中實(shí)現(xiàn)，通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入提高利潤(rùn)，增加公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.檢查風(fēng)險(xiǎn)
由于原材料的專業(yè)性，獲取原材料價(jià)格信息的途徑比較有限，可能讓審計(jì)方付出很大的成本（時(shí)間、金錢、精力），從而可能導(dǎo)致審計(jì)人員不能獲得合理證據(jù)證明原材料價(jià)格合理性的檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅收來(lái)說(shuō)，一般審計(jì)人員查看了相關(guān)文件之后，便確定稅收優(yōu)惠的實(shí)現(xiàn)，由于欣泰電氣稅收優(yōu)惠種類繁多，可能存在在抽查^程中漏掉虛假稅收優(yōu)惠的查證機(jī)會(huì)，從而增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（三）大股東占用公司資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
從企業(yè)持股情況來(lái)看，溫德乙先生持有遼寧欣泰股份有限公司77.35%的股份，溫德乙的夫人劉桂文持有遼寧欣泰股份有限公司13.33%的股份，兩人加起來(lái)合計(jì)90.68%，而遼寧欣泰股份有限公司是欣泰電氣的控股股東，持有欣泰電氣32.5778%的股份，另外劉桂文個(gè)人持有欣泰電氣13.0050%的股份，其他單個(gè)股東持股均不超過(guò)8%。溫德乙為欣泰電氣的實(shí)際控制人，與劉桂文合計(jì)持有欣泰電氣45.5828%的股份。股權(quán)非常集中，股東很難形成相互制衡的作用，董事會(huì)一旦被控制人所控制，其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)難以起到監(jiān)督的作用。
2.檢查風(fēng)險(xiǎn)
由于大股東擁有很大的持股比例，能夠?qū)嶋H控制公司，其可能指使財(cái)務(wù)人員協(xié)助掩蓋其掏空公司的行為，從而難以讓審計(jì)方發(fā)現(xiàn)。計(jì)人員的整體素質(zhì)和獨(dú)立性也容易導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員因?yàn)楣緸榇烁冻龅膶徲?jì)費(fèi)用而放松審計(jì)程序，比如把函證交于公司員工寄送等，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序失效，從而提高了檢查風(fēng)險(xiǎn)。
三、針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
（一）可能存在虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)應(yīng)對(duì)
對(duì)應(yīng)收賬款絕對(duì)額和相對(duì)額進(jìn)行趨勢(shì)分析，當(dāng)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占比較高，而且不斷上升時(shí)，一定要關(guān)注應(yīng)收賬款收回問(wèn)題。所以，在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查的時(shí)候，不僅要檢查應(yīng)收賬款的余額情況，還應(yīng)該對(duì)近期發(fā)生的大額應(yīng)收賬款收回情況進(jìn)行檢查分析，以盡量減少虛假應(yīng)收賬款收回的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）可能存在虛增利潤(rùn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)
當(dāng)客戶的原材料有專業(yè)性，不能通過(guò)一般生活經(jīng)驗(yàn)判斷時(shí)，（比如欣泰電氣的重要采購(gòu)原材料是硅鋼片），審計(jì)人員借助專業(yè)網(wǎng)站和相關(guān)專家的數(shù)據(jù)與工作，進(jìn)一步還可以對(duì)比同行業(yè)其他公司的原材料變化情況，從而確定原材料成本的合理性。另一方面，當(dāng)公司稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)助較多時(shí)，一定要仔細(xì)排查虛假的稅收優(yōu)惠，特別是當(dāng)公司營(yíng)業(yè)外收入比較多且處于增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)時(shí)，更要關(guān)注通過(guò)稅收優(yōu)惠等方式來(lái)增加的利潤(rùn)。
（三）可能大股東占用資產(chǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)
查閱公司股份及股東情況，重點(diǎn)關(guān)注前十大投資者，特別是實(shí)際控制人。當(dāng)出現(xiàn)“一股獨(dú)大”時(shí)，要特別關(guān)注大股東“掏空”行為。關(guān)注大股東的關(guān)聯(lián)公司、配偶、親屬與本公司進(jìn)行的雙向交易，查看相應(yīng)資料；關(guān)注大股東親屬在本公司的任職情況，是否掌握財(cái)務(wù)等重要方面的審核權(quán)，仔細(xì)分析，大股東與親屬之間可能存在的勾結(jié)與不良行為。
四、結(jié)語(yǔ)
由于現(xiàn)在財(cái)務(wù)造假案例的不斷涌現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)該提高對(duì)這方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，進(jìn)一步采取審計(jì)措施達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。審計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并采取相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，才能避免一次又一次跳進(jìn)公司“財(cái)務(wù)造假”的陷阱中。
摘要：在信息化時(shí)代，常常有企業(yè)被曝出財(cái)務(wù)丑聞。這些財(cái)務(wù)丑聞不僅給企業(yè)的形象造成不良影響，也極大地影響了社會(huì)的風(fēng)氣。日本東芝公司在2015年被曝出財(cái)務(wù)造假。這次事件提醒了人們注意個(gè)人倫理道德、企業(yè)倫理以及社會(huì)倫理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要影響。本文結(jié)合日本東芝公司的財(cái)務(wù)造假事件的進(jìn)行分析，對(duì)其公司的人員職業(yè)道德、個(gè)人倫理道德、企業(yè)倫理以及社會(huì)倫理等方面進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策及建議。
關(guān)鍵詞：倫理原則；財(cái)務(wù)造假
1.倫理原則
1.1什么是倫理原則
倫理原則主要是處理人與人之間的關(guān)系、人與社會(huì)之間的關(guān)系以及社會(huì)與社會(huì)利益關(guān)系的基本倫理原則。倫理原則是社會(huì)中形形色色的道德規(guī)范的最基本的起始點(diǎn)和指導(dǎo)思想。
1.2企業(yè)倫理
企業(yè)倫理是用于規(guī)范企業(yè)的社會(huì)行為的原則。是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范化、合理化的核心原則。
企業(yè)倫理可以通過(guò)社會(huì)公眾的輿論、傳統(tǒng)的習(xí)俗、企業(yè)文化、企業(yè)價(jià)值觀以及企業(yè)內(nèi)部控制制度等多方面對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生約束規(guī)范作用。
企業(yè)倫理為社會(huì)衡量一個(gè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感提供了一個(gè)價(jià)值尺度。通過(guò)這個(gè)價(jià)值尺度可以衡量企業(yè)的社會(huì)價(jià)值，引導(dǎo)企業(yè)正確發(fā)展，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。
2.東芝簡(jiǎn)介
2.1東芝公司
東芝公司成立于1875年7月， 東芝公司已經(jīng)有140多年的歷史。公司最開(kāi)始是一個(gè)以家用電器、重型電機(jī)為主體的企業(yè)。后來(lái)漸漸涉及數(shù)碼產(chǎn)品、電子元器件、家電等業(yè)務(wù)。日本東芝公司目前全球約有580多家子公司，20 萬(wàn)名員工，年銷售額 6.7萬(wàn)億日元。許多年來(lái)，日本東芝公司一直處于公司治理改革的領(lǐng)頭地位。
2.2東芝財(cái)務(wù)造假事件
東芝公司在2015年被媒體曝出，從2008年第二季度到2014年第三季度期間進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，總共虛假報(bào)告了2248億日元的稅前利潤(rùn)。
該公司自2008年起不正當(dāng)使用完工百分比法，采取推遲確認(rèn)損失的手法，虛增利潤(rùn)。這次財(cái)務(wù)造假主要起因是高官的貪心，不斷追求高利潤(rùn)，為追求利潤(rùn)而不斷向下級(jí)部門施加壓力，最終導(dǎo)致公司內(nèi)部集體參與造假。日本東芝這次財(cái)務(wù)舞弊丑聞是典型的違反個(gè)人倫理道德、違反企業(yè)倫理原則的會(huì)計(jì)違規(guī)行為。
3.對(duì)東芝財(cái)務(wù)造假事件的倫理分析
3.1東芝公司違背企業(yè)倫理
東芝公司違背了企業(yè)倫理原則，不僅沒(méi)有能承擔(dān)起企業(yè)責(zé)任，反而為了公司利益進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，欺騙利益相關(guān)者，違背了企業(yè)倫理。東芝公司高層管理人員的目標(biāo)通常影響著企業(yè)整體作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的目標(biāo)。
3.2東芝財(cái)務(wù)人員違背財(cái)務(wù)倫理
東芝公司的財(cái)務(wù)人員違背了企業(yè)財(cái)務(wù)倫理原則，東芝公司的高層管理人員不斷向下施加壓力，財(cái)務(wù)人員在這樣的壓力下、違背了個(gè)人倫理原則，沒(méi)能堅(jiān)守職業(yè)道德，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，對(duì)外提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致社會(huì)公眾利益受到極大影響。
3.3內(nèi)部審計(jì)人員違背倫理原則
日本東芝公司雖然有內(nèi)部控制制度，但卻形同擺設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員違背倫理原則，未能認(rèn)真履行職責(zé)，配合領(lǐng)導(dǎo)共同造假。東芝公司有的曾經(jīng)任職于公司管理部門的人又去擔(dān)任監(jiān)事，東芝公司內(nèi)部關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜、混亂，這一問(wèn)題很可能導(dǎo)致董事會(huì)做出不合理決策，以及監(jiān)事會(huì)職能起不到作用。
3.4外部審計(jì)機(jī)構(gòu)職業(yè)道德缺失
防止企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的最后的關(guān)鍵一步就是進(jìn)行外部獨(dú)立的審計(jì)。對(duì)東芝進(jìn)行審計(jì)的事務(wù)所違背社會(huì)倫理原則，沒(méi)有認(rèn)真履行其應(yīng)盡的外部審計(jì)職責(zé)。從 2008 年開(kāi)始，東芝長(zhǎng)時(shí)間未更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。事務(wù)所不可能對(duì)東芝長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)造假一點(diǎn)都沒(méi)有察覺(jué)。負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有考慮投資者利益、沒(méi)有考慮社會(huì)公眾對(duì)利益，沒(méi)有保持客觀公正的進(jìn)行審計(jì)，而是縱容了東芝的財(cái)務(wù)舞弊行為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了實(shí)現(xiàn)自身利益而置公眾利益于不顧，縱容了東芝公司財(cái)務(wù)造假。
4.建議
4.1加強(qiáng)管理層及財(cái)務(wù)人員倫理意識(shí)
管理層和財(cái)務(wù)人員都需要進(jìn)行必要的倫理知識(shí)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)倫理意識(shí)。正確引導(dǎo)企業(yè)各層級(jí)人員能夠堅(jiān)持樹(shù)立正確的價(jià)值觀，遵守職業(yè)道德，以社會(huì)利益為重。通過(guò)倫理知識(shí)教育，使公司高管能夠正確樹(shù)立經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，尊重各級(jí)部門的工作，不以主觀意愿影響下級(jí)工作，真正努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。財(cái)務(wù)人員只有嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)倫理，遵守職業(yè)道德，才能從倫理、道德的角度出發(fā)，對(duì)于對(duì)與錯(cuò)做出正確的判斷，才能抵御上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)的干涉做出合乎倫理的財(cái)務(wù)行為及選擇。
4.2提高內(nèi)部審計(jì)人員的企業(yè)倫理意識(shí)
目前我國(guó)董事會(huì)制度運(yùn)作尚不規(guī)范，不能及時(shí)對(duì)經(jīng)理層實(shí)施監(jiān)督，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)責(zé)任不夠明確，監(jiān)事不能積極及時(shí)、公正地完成監(jiān)督職能。
東芝優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)需要建立健全董事會(huì)功能，提高董事會(huì)的有效性。不斷修改完善和不斷健全監(jiān)事會(huì)制度，逐步將監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能發(fā)揮得淋漓盡致。還應(yīng)優(yōu)化監(jiān)事會(huì)成員的構(gòu)成；規(guī)范監(jiān)事的任職資格，不僅如此，還要對(duì)違反監(jiān)督義務(wù)的失職行為必須予以大力處罰。
4.3完善外部審計(jì)監(jiān)督體系
我國(guó)現(xiàn)行的監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法制建設(shè)仍有缺陷，特別是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)強(qiáng)制懲罰力度不夠，使其為了高收益不惜冒險(xiǎn)縱容企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為，所以需要不斷加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不認(rèn)真履行職責(zé)、不遵守職業(yè)道德行為的懲罰力度。
目前大多數(shù)審計(jì)機(jī)構(gòu)害怕因過(guò)于客觀公正而失去長(zhǎng)期合作的客戶，從而減少收益。鑒于此，建議我國(guó)應(yīng)強(qiáng)制要求企業(yè)定期輪換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。我國(guó)政府應(yīng)定期對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面考核，并加大考核力度。
通過(guò)媒體獲悉自己投資的股票銀河投資（000806SZ）不僅涉嫌操縱業(yè)績(jī)扭虧摘帽，而且還涉嫌操縱二級(jí)市場(chǎng)的股票價(jià)格，某F先生決定向證監(jiān)會(huì)實(shí)名舉報(bào)。該投資者在《舉報(bào)信》中將媒體已經(jīng)公開(kāi)的相關(guān)事實(shí)一一引用，而且還在此基礎(chǔ)上繼續(xù)深挖，發(fā)現(xiàn)了更多的可疑線索。
大股東銀河集團(tuán)有違法大量買賣控股子公司股票的前科
舉報(bào)信中提到銀河投資的大股東銀河集團(tuán)曾經(jīng)因?yàn)榇罅抠I賣控股子公司的股票，被證監(jiān)會(huì)處罰一事。經(jīng)過(guò)記者查證得知，貴州天成控股股份有限公司（600112SH）是銀河集團(tuán)控股的另一家上市公司，與銀河投資系兄弟公司。早在2003年到2007年間，銀河集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方通過(guò)實(shí)際控制的其他賬戶在二級(jí)市場(chǎng)大量違法買賣天成控股的股票，后因媒體曝光，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。2010年10月9日，證監(jiān)會(huì)下達(dá)《行政處罰決定書(shū)》，對(duì)銀河集團(tuán)及實(shí)際控制人潘琦等5名責(zé)任人給予警告和罰款等處罰。
舉報(bào)信中提及這次銀河投資股價(jià)上漲與增發(fā)消息時(shí)間點(diǎn)高度吻合，內(nèi)幕交易或?yàn)殍F板釘釘。
5月14日是銀河投資停牌謀劃增發(fā)的最后一個(gè)交易日，當(dāng)天，該股股價(jià)突然放量上漲，漲幅達(dá)到4.81%，成交量也從平時(shí)的1%換手率異常放大到5.85%。5月27日，銀河投資公布了定向增發(fā)方案，該股股票也是一度封住漲停，換手率更是放大到了9.92%。此后，銀河投資股價(jià)節(jié)節(jié)攀高，截止記者截稿時(shí)，股票價(jià)格已經(jīng)越過(guò)6元，相比增發(fā)方案中確定的2.87元的增發(fā)價(jià)格，銀河投資股價(jià)翻倍。
除了增發(fā)消息出臺(tái)前后股價(jià)的“配合”外，主要股票成交席位與被舉報(bào)人銀河投資同處一地。
5月27日、6月3日、6月19日、7月4日，銀河投資都因?yàn)闈q幅很大被交易所公開(kāi)成交席位，在前五位的成交席位中，國(guó)海證券的北海某營(yíng)業(yè)部每次都上榜，而銀河投資所在地就是廣西北海；另外，東北證券的南寧某營(yíng)業(yè)部也先后兩次上榜，而被舉報(bào)人銀河投資的大股東銀河集團(tuán)的所在地就是廣西南寧。
十年被處罰兩次整改一次銀河投資堪稱“壞孩子”典范
十年生死兩茫茫，銀河投資的造假故事伊始于2002年。
2006年1月，由于媒體報(bào)道，銀河投資被迫董事會(huì)公司公告稱，2002、2003年公司通過(guò)與大股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金往來(lái)確認(rèn)為收入的方法，虛增銷售收入2.63億元（不含稅收入2.25億元）、虛增凈利潤(rùn)4300萬(wàn)元。2003年，銀河投資大股東占用公司資金累計(jì)3.93億元，其中包括未披露的銀行貸款2.7億元，另1.23億元記入其他應(yīng)收款科目。
就上述行為，銀河投資被處罰款10萬(wàn)元。對(duì)公司法定代表人、原財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、原財(cái)務(wù)部總經(jīng)理分別處罰5萬(wàn)元。如果不是媒體報(bào)道揭露真相，投資者或許永遠(yuǎn)等不到銀河投資的致歉公告。
盡管銀河投資2006年的公告中對(duì)2002、2003年的財(cái)務(wù)造假和大股東挪用資金向全體投資者鄭重致歉。但之后依然我行我素。
2011年5月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀河投資和潘琦等15人的行政處罰決定書(shū)，對(duì)銀河科技給予警告，并處以50萬(wàn)元罰款，對(duì)潘琦等6人分別給予30萬(wàn)罰款。
處罰書(shū)中披露銀河投資在2004年虛增銷售收入1.79億，虛增利潤(rùn)6931萬(wàn)，隱瞞2004年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計(jì)達(dá)5.44億元。在2005年虛增銷售收入3475萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)795萬(wàn)元，隱瞞2005年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計(jì)3.85億元。同時(shí)在2004和2005年未如實(shí)披露為關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)放提供銀行擔(dān)保共計(jì)6.52億。
而在證監(jiān)會(huì)廣西監(jiān)管局2011年12月 30日的《關(guān)于對(duì)北海銀河高科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，其中提及銀河投資自2008年12月以來(lái)，利用實(shí)際控制的“南寧市桂亞商貿(mào)有限公司”和“北海正聯(lián)商貿(mào)有限公司”名下兩個(gè)銀行賬戶進(jìn)行資金流轉(zhuǎn)，累計(jì)金額約3.1億元，形成資金賬外核算。
舉報(bào)信還提及，其梳理被舉報(bào)人歷年的年報(bào)后發(fā)現(xiàn)，除了已經(jīng)知道的北海正聯(lián)、南寧桂亞這兩個(gè)公司外，四川鼎立投資管理有限責(zé)任公司、南寧凱宇數(shù)碼科技有限公司等一批公司都具有走賬公司的類似特征。
為再融資 銀河投資敢于“系統(tǒng)化、團(tuán)體化”造假
今年5月，銀河投資非公開(kāi)增發(fā)預(yù)案，公司擬增發(fā)不超過(guò)4億股股票，募集不超過(guò)11.5億元資金用于償還銀行貸款和補(bǔ)充流動(dòng)資金，且這些新股將由其大股東銀河天成集團(tuán)全額認(rèn)購(gòu)。顯然，對(duì)于貨幣資金不足6000萬(wàn)元但卻存有高達(dá)5.92億元短期貸款需要償還的銀河投資來(lái)說(shuō)，大股東此次無(wú)疑是為其解決了燃眉之急，屬于重大利好。
大股東銀河集團(tuán)系唯一發(fā)行對(duì)象，認(rèn)購(gòu)?fù)瓿珊?，將通過(guò)直接方式持有不超過(guò)45.80%的公司股份，而目前集團(tuán)持股比例為14.75%。銀河集團(tuán)由潘琦持股52.27%。
歷史資料顯示，銀河投資從2002年到2005年的連續(xù)多年的業(yè)績(jī)?cè)旒僖彩且驗(yàn)樵偃谫Y的目的。2002年增發(fā)5000萬(wàn)新股，2004年計(jì)劃發(fā)行可轉(zhuǎn)債9.5億元由于監(jiān)管部門未批及股東大會(huì)否決而未遂。
銀河集團(tuán)董事長(zhǎng)潘琦、董事兼總裁姚國(guó)平、副董事長(zhǎng)王國(guó)生、副總裁龍曉榮、副總裁徐宏軍、副總裁顧勇彪、財(cái)務(wù)總監(jiān)黃巨芳因銀河投資2004年、2005年虛增銷售收入、隱瞞對(duì)外擔(dān)保、隱瞞關(guān)聯(lián)交易等行為，于2011年受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)警告和罰款等行政處罰。潘琦、姚國(guó)平被認(rèn)定為市場(chǎng)禁入者，期限分別為10年、7年。
在證監(jiān)會(huì)2011年對(duì)銀河科技及潘琦及15名責(zé)任人的《行政處罰決定書(shū)》中提及：本案是系統(tǒng)性、團(tuán)體化的上市公司信息披露違法大案。銀河科技為了騙取發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的資格，貪短利而忘大義，有策劃、有組織地通過(guò)制作虛假出庫(kù)單據(jù)、開(kāi)具虛假銷售發(fā)票并按比例虛構(gòu)成本的方式，連續(xù)多年實(shí)施大規(guī)模的虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入、虛構(gòu)成本、虛構(gòu)利潤(rùn)活動(dòng)。此外，銀河科技還存在不及時(shí)披露受到地方政府處罰的事項(xiàng)。銀河科技的上述行為，既包括定期報(bào)告披露違法，也包括臨時(shí)報(bào)告披露違法，持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，涉及事項(xiàng)多，涉案數(shù)額巨大，集上市公司信息披露違法之大成，情節(jié)特別嚴(yán)重，市場(chǎng)影響非常惡劣，應(yīng)當(dāng)依法予以從重處罰。
摘要：以九好網(wǎng)絡(luò)科技集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱九好集團(tuán)）財(cái)務(wù)造假為案例，分析其造假手段，提出審計(jì)對(duì)策，指出此次審計(jì)失敗暴露的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出相應(yīng)建議，以期為防止財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生提供一些指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：九好集團(tuán)；財(cái)務(wù)造假；審計(jì)失敗
九好集團(tuán)是2017年第一家因“忽悠式重組上市”而被證監(jiān)會(huì)處以頂格處罰的后勤托管服務(wù)公司，主要業(yè)務(wù)模式是作為中介服務(wù)平臺(tái)為客戶尋找后勤服務(wù)供應(yīng)商，根據(jù)成交額收取一定比例的服務(wù)費(fèi)。九好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假手段，可以代表我國(guó)擬上市公司財(cái)務(wù)造假普遍存在的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上總結(jié)審計(jì)對(duì)策，對(duì)其他財(cái)務(wù)造假審計(jì)具有指導(dǎo)意義。那么，九好集團(tuán)是通過(guò)何種財(cái)務(wù)手段來(lái)虛增收入的呢？又該如何去治理和防范財(cái)務(wù)造假行為呢？
1九好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假手段分析
九好集團(tuán)在其2016年4月23日披露的《浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司審計(jì)報(bào)告（2013年至2015年）》財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，虛增服務(wù)費(fèi)收入2.65億元，虛增2015年貿(mào)易收入57.5萬(wàn)元，虛構(gòu)銀行存款3億元，未披露3億元銀行存款質(zhì)押。
1.1虛構(gòu)業(yè)務(wù)以增加服務(wù)費(fèi)收入
九好集團(tuán)造假作案手法的隱蔽之處在于將虛增的服務(wù)費(fèi)收入分散到大量的供應(yīng)商和客戶中去，實(shí)地走訪需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和人財(cái)物，調(diào)查難度大。九好集團(tuán)與125家供應(yīng)商單位或個(gè)人、以及84家供應(yīng)商對(duì)應(yīng)的46家客戶通過(guò)虛構(gòu)客戶、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、改變業(yè)務(wù)性質(zhì)等方式增加服務(wù)費(fèi)收入2.65億元。此外，九好集團(tuán)通過(guò)與供應(yīng)商簽訂虛假業(yè)務(wù)合同來(lái)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入，在收到這些服務(wù)費(fèi)后又從個(gè)人銀行賬戶退回到供應(yīng)商法定法人或其指定銀行賬戶。盡管這些業(yè)務(wù)收入是真實(shí)的，但九好集團(tuán)充當(dāng)資金掮客的角色幫助19家供應(yīng)商套取資金的業(yè)務(wù)模式并不屬于九好集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)模式，不應(yīng)該計(jì)入收入，可見(jiàn)九好集團(tuán)虛構(gòu)業(yè)務(wù)以達(dá)到增加收入的目的。
1.2虛增貿(mào)易收入
杭州融康信息技術(shù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱融康信息）通過(guò)向九好集團(tuán)采購(gòu)貨物存在業(yè)務(wù)往來(lái)，根據(jù)九好集團(tuán)披露的《浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司審計(jì)報(bào)告（2013年至2015年）》可以發(fā)現(xiàn)，其賬務(wù)上確認(rèn)了57.5萬(wàn)元來(lái)自融康信息的銷售收入及應(yīng)收賬款收回。然而，通過(guò)審計(jì)小組對(duì)融康信息的實(shí)地走訪獲知，融康信息并未對(duì)該筆采購(gòu)業(yè)務(wù)確認(rèn)收貨，九好集團(tuán)也退回了已支付貨款。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件來(lái)看，該筆業(yè)務(wù)不滿足確認(rèn)銷售收入的實(shí)質(zhì)，因此可以得出九好集團(tuán)通過(guò)虛增貿(mào)易收入粉飾報(bào)表的結(jié)論。
1.3虛構(gòu)銀行存款3億元、未披露3億元銀行存款質(zhì)押
九好集團(tuán)運(yùn)用的財(cái)務(wù)造假方式在實(shí)踐中非常典型，即通過(guò)銀行流水體外循環(huán)的方式虛增3億銀行存款。2015年九好集團(tuán)通過(guò)虛構(gòu)其他應(yīng)收款、虛構(gòu)銀行存款轉(zhuǎn)入、虛構(gòu)退回購(gòu)房款以及虛假記載收到上海九好等單位其他應(yīng)收款的方式使得其賬面存在3億元虛假資金。同時(shí)為了掩飾賬面3億的虛假資金，九好集團(tuán)首先通過(guò)借款購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品或定期存單，然后再將取得的理財(cái)產(chǎn)品或定期存單為借款方關(guān)聯(lián)公司質(zhì)押擔(dān)保，最后將承兌匯票以貼現(xiàn)的方式獲得資金并歸還借款，九好集團(tuán)通過(guò)如此反復(fù)y行流水體外循環(huán)的方式使其賬面一直保持3億銀行存款。截止九好集團(tuán)公開(kāi)披露《審計(jì)報(bào)告》附注及《重大資產(chǎn)重組報(bào)告書(shū)》時(shí)這3億銀行存單仍然處于質(zhì)押狀態(tài)，但是九好集團(tuán)并未披露這一事實(shí)。
2就好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假審計(jì)對(duì)策
九好集團(tuán)自2013年開(kāi)始財(cái)務(wù)造假至2017年初被證監(jiān)會(huì)頂格處以60萬(wàn)元的處罰，此次九好集團(tuán)造假也將其審計(jì)機(jī)構(gòu)利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推到了風(fēng)口浪尖。相關(guān)專業(yè)人士指出盡管九好集團(tuán)商業(yè)模式較新，但如果審計(jì)人員能夠保持職業(yè)懷疑精神，實(shí)施必要的審計(jì)程序獲得充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，就能夠能合理的審計(jì)報(bào)告。
2.1充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)―通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)觀察和檢查、分析程序以及詢問(wèn)內(nèi)部人員了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。九好集團(tuán)是一家后勤托管服務(wù)公司，號(hào)稱“中國(guó)首席后勤管家”，主要業(yè)務(wù)模式是作為中介服務(wù)平臺(tái)為客戶尋找后勤服務(wù)供應(yīng)商，根據(jù)成交額收取一定比例的服務(wù)費(fèi)。商業(yè)模式較新多為互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)業(yè)務(wù)，整個(gè)業(yè)務(wù)往來(lái)沒(méi)有采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)，沒(méi)有具體的實(shí)物流。特殊的商業(yè)模式?jīng)Q定了采用如觀察企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程、詢問(wèn)企業(yè)的銷售人員、盤點(diǎn)庫(kù)存等傳統(tǒng)的審計(jì)手段不能評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。再者九好集團(tuán)作為中國(guó)后勤管理第一家，缺乏行業(yè)對(duì)比及專業(yè)的機(jī)構(gòu)分析數(shù)據(jù)，加大了了解其行業(yè)發(fā)展和環(huán)境的難度。因此了解九好集團(tuán)的性質(zhì)及環(huán)境可以從企業(yè)規(guī)章制度入手，如看企業(yè)是否有完整的內(nèi)部控制制度；查看內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行有效性的評(píng)估報(bào)告；職責(zé)分離的相關(guān)規(guī)定；企業(yè)的組織文化等。
2.2執(zhí)行有效的實(shí)質(zhì)性程序
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種職業(yè)判斷，其質(zhì)量多取決于審計(jì)人員自身的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，因此，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要針對(duì)所有重大交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。由于九好集團(tuán)特殊的商業(yè)模式，審計(jì)人員應(yīng)該從企業(yè)合同、財(cái)務(wù)資料入手，找到頻繁、大額、異常的交易，再通過(guò)走訪、函證等外部調(diào)查取證核實(shí)九好集團(tuán)和供應(yīng)商、客戶交易的真實(shí)性，具體程序如下。
首先，全面執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。通過(guò)對(duì)15年九好集團(tuán)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以發(fā)現(xiàn)，九好集團(tuán)15年末企業(yè)總資產(chǎn)為9.2億元，貨幣資金為5.3億元，貨幣資金占總資產(chǎn)57.54%。根據(jù)三大報(bào)表之間的勾稽關(guān)系可知，如果虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入，不僅會(huì)在利潤(rùn)表上體現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債表上的科目如貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨甚至是在建工程也會(huì)有異常變動(dòng)。由于九好集團(tuán)的不存在存貨、在建工程科目，因此應(yīng)該將審計(jì)重點(diǎn)放在貨幣資金、應(yīng)收賬款科目上。
其次，執(zhí)行有效的細(xì)節(jié)測(cè)試。一是通過(guò)查詢啟信寶、公司官網(wǎng)甚至是實(shí)地走訪可以獲知與九好集團(tuán)業(yè)務(wù)往來(lái)較為頻繁的供應(yīng)商和客戶的真實(shí)情況。九好集團(tuán)提供的1200家供應(yīng)商聯(lián)系方式中，錯(cuò)號(hào)、空號(hào)263家，查無(wú)此人或長(zhǎng)期無(wú)人接聽(tīng)的210家。二是調(diào)取企業(yè)信用報(bào)告和已開(kāi)戶清單。通過(guò)企業(yè)信用報(bào)告可以獲知九好集團(tuán)在銀行的開(kāi)戶注銷和貸款情況，以及隱藏的九好集團(tuán)對(duì)借款關(guān)聯(lián)方擔(dān)保行為。將調(diào)取的已開(kāi)戶清單和九好集團(tuán)賬面的銀行賬戶進(jìn)行雙向核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)以公司名義開(kāi)戶，但是賬面沒(méi)有的賬戶，如果存在銷戶，應(yīng)該向被審計(jì)單位取得銷戶證明。三是實(shí)施有效的銀行函證程序并核查銀行流水。實(shí)施有效的銀行函證可以獲知九好集團(tuán)定期存款被質(zhì)押的情況。對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存款并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存款存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬。對(duì)于未質(zhì)押的定期存款，檢查開(kāi)戶證實(shí)書(shū)原件，確認(rèn)該筆定期存款是否為被審計(jì)單位擁有或控制。目前的金融環(huán)境下，銀行流水造假難度大，通過(guò)核查銀行流水可以發(fā)現(xiàn)九好集團(tuán)通過(guò)銀行流水體外循環(huán)的方式虛增存款。
3九好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假成功暴露的問(wèn)題
九好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假案，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗不僅是自身審計(jì)程序和方法的問(wèn)題，與其所處的審計(jì)職業(yè)環(huán)境也密切相關(guān)。
3.1處罰不力下的違規(guī)成本低
此次九好集團(tuán)忽悠式重組，根據(jù)證券法第193條規(guī)定證監(jiān)會(huì)責(zé)令九好集團(tuán)改正，給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款。60萬(wàn)的罰款，與“忽悠式重組上市”成功將帶來(lái)的數(shù)十億、甚至是上百億資金相比簡(jiǎn)直微不足道，如此低額違規(guī)成本與巨額的利益誘惑助長(zhǎng)了企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為的頻頻發(fā)生。反觀證券法第202條、2013條對(duì)內(nèi)幕交易、操縱市場(chǎng)的企業(yè)處罰金額是違法所得一倍以上五倍以下的罰款，如在“唐漢博案”中，證監(jiān)會(huì)對(duì)其處以高達(dá)12億元的高額罰款，與九好集團(tuán)60萬(wàn)元的罰款相比，12億元的高額罰款足以讓企圖違法人員望而卻步。而從以往發(fā)生的財(cái)務(wù)造假案例中可以發(fā)現(xiàn)，上市公司通過(guò)虛假陳述給證券市場(chǎng)造成的不利影響往往并不亞于甚至比企業(yè)通過(guò)局部?jī)?nèi)部交易、市場(chǎng)操縱所帶來(lái)的不利影響更為惡劣，但證券法對(duì)前者的處罰力度卻遠(yuǎn)低于后者，可見(jiàn)證券法的處罰條例并不合理。
3.2高質(zhì)量審計(jì)需求不足
我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模小與上市公司之間存在不平等關(guān)系，為了獲得審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中往往不能保持獨(dú)立性，滿足被審計(jì)單位不合理的要求。A上市公司對(duì)審計(jì)質(zhì)量的需求主要與政府的管制行為有關(guān)，如上市公司連續(xù)3年虧損將終止上市、上市公司配股需要滿足一定的盈余條件，多次暫停IPO發(fā)行等。上市公司對(duì)高審計(jì)質(zhì)量的需求并不是由于市場(chǎng)行為，而是為了滿足政府管制的條件，獲得最佳利益。因此上市公司在選擇事務(wù)所時(shí)考慮的不是計(jì)質(zhì)量的高低，而是經(jīng)審計(jì)后公司是否能夠滿足有關(guān)部門的管制要求以及是否有助于公司實(shí)現(xiàn)利益最大化。
4思考與建議
4.1加大懲處力度，提高違規(guī)成本
一是要修改證券法條例。對(duì)證券法第一百九十三條進(jìn)行修改，即加大對(duì)虛假陳述擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序行為的懲處力度，提高頂格罰款數(shù)額，使之與證券法第二百零二條、證券法第二百零三條相協(xié)調(diào)。二是完善會(huì)計(jì)師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。改變因注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告導(dǎo)致投資者造成巨大損失，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本不用承擔(dān)民事責(zé)任的現(xiàn)象。加大對(duì)涉嫌財(cái)務(wù)造假注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰數(shù)額。三是建立集體訴訟制度。行政處罰力度有限，建立集體訴訟制度其高額的民事賠償足以杜絕大部分企業(yè)的投機(jī)心理。目前我國(guó)集體訴訟制度還不夠完善，可以通過(guò)借鑒美國(guó)股市中的集體訴訟制度，或者設(shè)立代表中小投資者向上市公司集體索賠的總機(jī)構(gòu)等方式完善我國(guó)集體訴訟制度。
4.2加強(qiáng)監(jiān)管措施
一是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)管。改變我國(guó)大多以年檢、整頓清理為重的監(jiān)管方式，加強(qiáng)事前監(jiān)管和治理，嚴(yán)格監(jiān)管簽字會(huì)計(jì)師資格和審計(jì)師任期，不斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。二是建立健全舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)措施，建立高效快速的投訴通道，如網(wǎng)上匿名舉報(bào)窗口、舉報(bào)專線、舉報(bào)專設(shè)郵箱等。對(duì)舉報(bào)人員制定相應(yīng)的保護(hù)措施，并且給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)人們對(duì)財(cái)務(wù)造假違法行為進(jìn)行舉報(bào)監(jiān)督。三是監(jiān)管機(jī)構(gòu)介入擬上市公司聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所。改變擬上市公司直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的現(xiàn)象，轉(zhuǎn)為由證監(jiān)會(huì)、證件交易所等第三方委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。擬上市公司向第三方交納審計(jì)費(fèi)用，再由第三方與審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算，同時(shí)嚴(yán)格遵循審計(jì)費(fèi)用的高低取決于審計(jì)質(zhì)量的高低，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)合謀造假行為。
【摘要】農(nóng)業(yè)公司財(cái)務(wù)造假一直是資本市場(chǎng)的一個(gè)熱議話題，加之我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)非常重視，因此研究農(nóng)業(yè)公司造假現(xiàn)象就非常具有現(xiàn)實(shí)意義。本文通過(guò)輝山乳業(yè)的案例，來(lái)分析農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因，并針對(duì)這些原因提出一些應(yīng)對(duì)策略，從而保護(hù)投資者的利益，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)公司；財(cái)務(wù)造假；動(dòng)因
一、前言
近年來(lái)，農(nóng)業(yè)公司造假現(xiàn)象層出不窮，諸如萬(wàn)福生科、銀廣夏、藍(lán)田股份，綠大地、新大地、獐子島、參仙源等都是近幾年發(fā)生的引起投資者恐慌的例子。農(nóng)業(yè)公司如此喜歡造假，其背后必然存在巨大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，且農(nóng)業(yè)類公司還具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)、庫(kù)存核查困難、現(xiàn)金交易量大、交易對(duì)象分散、性能不穩(wěn)定等特點(diǎn)，與其他行業(yè)比較而言，產(chǎn)品周期長(zhǎng)并且產(chǎn)量不穩(wěn)定，因此致使，農(nóng)業(yè)類企業(yè)資金來(lái)源困難重重，必須做出更好的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)吸引投資者。故此，研究農(nóng)業(yè)公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象顯得尤為重要。本篇文章通過(guò)對(duì)輝山乳業(yè)案例的分析，來(lái)找出造假背后隱藏的原因，并對(duì)該原因背后的策略應(yīng)對(duì)提出一些見(jiàn)解。
二、輝山乳業(yè)案例分析
（一）案例簡(jiǎn)介
遼寧輝山乳業(yè)集團(tuán)有限公司（06863.hk，以下簡(jiǎn)稱“輝山乳業(yè)”），成立于1951年，是一家覆蓋全產(chǎn)業(yè)鏈的乳制品公司，業(yè)務(wù)涉及草料種植、奶牛養(yǎng)殖、液態(tài)奶和奶粉的生產(chǎn)及銷售，于2013年在香港上市。
2017年3月24日，輝山乳業(yè)在半個(gè)小時(shí)之內(nèi)股價(jià)暴跌90%，最終跌85%后停牌，股價(jià)只剩0.42元，該事件的直接導(dǎo)火索是一份流落在外的文件顯示，遼寧省金融辦定于3月23日14點(diǎn)召開(kāi)輝山乳業(yè)集團(tuán)債權(quán)銀行工作會(huì)議，23家債權(quán)行與輝山乳業(yè)集團(tuán)相關(guān)負(fù)責(zé)人出席。而早在2016年12月，美國(guó)知名做空機(jī)構(gòu)渾水（Muddy Waters）針對(duì)輝山乳業(yè)報(bào)告，稱輝山乳業(yè)至少?gòu)?014年開(kāi)始虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、夸大其資產(chǎn)價(jià)值及負(fù)債頗多，并稱該公司估值實(shí)際接近零。
（二）案例分析
根據(jù)渾水機(jī)構(gòu)的幾個(gè)月調(diào)查，共訪問(wèn)了35個(gè)牧場(chǎng)，5個(gè)生產(chǎn)設(shè)施基地和2個(gè)完全沒(méi)有建設(shè)跡象的生產(chǎn)基地。發(fā)現(xiàn)輝山乳業(yè)的欺詐行為主要包括以下幾個(gè)方面。
1.牧草來(lái)源欺詐。輝山乳業(yè)宣稱其用于奶牛飼養(yǎng)的苜蓿是自產(chǎn)自足，近而來(lái)夸大利潤(rùn)率。但大量證據(jù)表明這是個(gè)謊言，這家公司長(zhǎng)期從第三方供應(yīng)商手中大量購(gòu)買苜蓿。
2.資本開(kāi)支造假，輝山乳業(yè)在其奶牛養(yǎng)殖場(chǎng)的資本開(kāi)支方面存在造假行為，其夸大了這些養(yǎng)殖場(chǎng)所需的花費(fèi)，夸大程度約在8.93億到16億元人民幣之間。資本開(kāi)支造假的主要目的很有可能是為了支持公司收入報(bào)表舞弊。
3.董事會(huì)主席轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，輝山乳業(yè)董事局主席楊凱從公司竊取了至少1.5億元人民幣的資產(chǎn)，當(dāng)中涉及將一家最少擁有四個(gè)乳牛牧場(chǎng)的附屬公司向一位未披露的關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移。
三、農(nóng)業(yè)公司造假頻發(fā)背后的原因
（一）稅收政策降低造假成本
國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收政策，為財(cái)務(wù)造假提供了便利條件。農(nóng)業(yè)企業(yè)的增值稅、所得稅減免幅度都很大，這樣虛增收入和利潤(rùn)就沒(méi)有成本，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)造假成本很低。以一個(gè)工業(yè)企業(yè)為例，虛增1個(gè)億的銷售收入，通常需要拿出2000多萬(wàn)的增值稅和所得稅。但是在農(nóng)業(yè)行業(yè)，由于流轉(zhuǎn)稅和所得稅都有很多優(yōu)惠，在最理想的情況下可能虛構(gòu)一億元的銷售收入，公司連一分錢的稅也不用交，造假者就會(huì)使勁往大了造，反正也不怎么花錢，用農(nóng)業(yè)公司作為平臺(tái)來(lái)造假，可以一下就省掉幾千萬(wàn)的造假成本。
（二）農(nóng)業(yè)類公司交易較零散，且以現(xiàn)金收付為主，難以核查
農(nóng)業(yè)企業(yè)的上游以分散的農(nóng)戶為主，單筆交易額度很小，且以現(xiàn)金收付為主，這樣事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)很難進(jìn)行核查。如藍(lán)田股份采用偽造產(chǎn)權(quán)證明與銀行賬戶來(lái)虛增資產(chǎn)，采用錢貨兩清的現(xiàn)金交易模式偽造銷售數(shù)據(jù)、虛增收入；萬(wàn)福生科通過(guò)虛構(gòu)交易，并在銀行存款、應(yīng)收~款、預(yù)付賬款以及在建工程等多個(gè)科目倒賬，最終把虛增的收入計(jì)入到在建工程項(xiàng)目。
（三）存貨以生物性資產(chǎn)為主，難以盤點(diǎn)
獐子島價(jià)值幾十億的蝦夷扇貝不翼而飛，第二年又回來(lái)了，這個(gè)事件剛公布的時(shí)候引起了人們的廣泛關(guān)注。而這些資產(chǎn)作為專業(yè)的審計(jì)師也是很難去進(jìn)行排查的，輝山乳業(yè)的苜蓿草種植也是這個(gè)道理，盤點(diǎn)的時(shí)候存在很多障礙，這就為造假提供了機(jī)會(huì)。
（四）頻發(fā)的自然災(zāi)害和特殊的行業(yè)性質(zhì)
綠大地以2009年云南持續(xù)干旱為由巨虧，與獐子島的蝦夷扇貝不翼而飛手法如出一轍。農(nóng)業(yè)企業(yè)的增長(zhǎng)依賴自然資源的限制，很難追得上資本市場(chǎng)的步伐，達(dá)不到業(yè)績(jī)預(yù)期的，就有造假的沖動(dòng)。這也就是市值管理給予農(nóng)業(yè)公司的壓力，也間接地使這些公司業(yè)績(jī)不夠，造假來(lái)湊。
四、結(jié)論與啟示――財(cái)務(wù)造假策略應(yīng)對(duì)
（一）重視收入的審計(jì)和存貨的核查
農(nóng)業(yè)公司造假主要是在收入和存貨兩個(gè)方面。在收入造假方面，主要是傾向于通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)進(jìn)行造假。所以在審計(jì)時(shí)，要關(guān)注企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)的波動(dòng)情況；關(guān)注企業(yè)同行業(yè)、上下游行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行對(duì)比；結(jié)合函證、走訪的形式對(duì)客戶及交易的真實(shí)性進(jìn)行檢查。關(guān)于存貨的盤點(diǎn)，應(yīng)該注意不同的存貨利用不同的方法，盡量去做到真實(shí)盤點(diǎn)；其次是要關(guān)注估約數(shù)的合理性；最后就是要注意界定生物資產(chǎn)的所有權(quán)。在審計(jì)識(shí)別的過(guò)程中，審計(jì)師應(yīng)積極采納農(nóng)業(yè)領(lǐng)域?qū)＜业囊庖?jiàn)。
（二）適當(dāng)修改相關(guān)的農(nóng)業(yè)稅收政策
我國(guó)在流轉(zhuǎn)稅與所得稅方面關(guān)于農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度過(guò)大，這大大降低了農(nóng)業(yè)公司的造假成本，也為農(nóng)業(yè)公司造假提供了便利。所以我國(guó)應(yīng)該適當(dāng)?shù)匦薷南嚓P(guān)的政策，比如不同時(shí)兩方面都進(jìn)行稅收優(yōu)惠等，這也是阻礙農(nóng)業(yè)公司造假的一個(gè)途徑。
（三）加大對(duì)農(nóng)業(yè)公司造假的懲罰力度
縱觀這些年發(fā)生的農(nóng)業(yè)公司造假事件，當(dāng)公布出來(lái)以后會(huì)對(duì)該公司造成一定的影響，但事件過(guò)后也都沒(méi)有影響公司的運(yùn)營(yíng)，有些是換了董事長(zhǎng)，有些是改了名字繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，受到處罰的也大多是罰金。而我國(guó)對(duì)于造假處罰的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于美國(guó)，這就使得農(nóng)業(yè)公司造假事件屢禁不止。
農(nóng)業(yè)的發(fā)展關(guān)乎著國(guó)泰民安，是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)公司造假現(xiàn)象要想根除并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的事情，但是可以通過(guò)國(guó)家和證監(jiān)會(huì)的相關(guān)政策規(guī)定，來(lái)一步步約束和改善造假事件，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的健康發(fā)展。
摘要：本文就上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題展開(kāi)分析和探討，總結(jié)上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段和問(wèn)題原因，并提出了具體的治理建議和策略，希望對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管起到一定的促進(jìn)作用。
關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)造假；交易
一、上市公司財(cái)務(wù)造假主要手段
虛構(gòu)交易經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易等是目前上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段。
虛假經(jīng)營(yíng)不但導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)無(wú)法準(zhǔn)確的反映自身的財(cái)務(wù)狀況和問(wèn)題，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)形成造假習(xí)慣，不斷編造謊言去掩蓋原有的謊言，最終使企業(yè)名譽(yù)掃地，被消費(fèi)者和投資者所拋棄。
關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)雙方發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而產(chǎn)生實(shí)際的價(jià)款收取。關(guān)聯(lián)交易并不被我國(guó)法律所禁止，而關(guān)聯(lián)交易也不全是違背市場(chǎng)規(guī)則的。但如果上市公司缺乏自律意識(shí)，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)，或不出現(xiàn)價(jià)款收取的情況下，非常容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)虛構(gòu)和失真等情況。此外，會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)利用、空殼公司、信息披露不規(guī)范等，同樣會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)真實(shí)性造成影響，產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題。
二、上市公司務(wù)造假問(wèn)題原因
（一）內(nèi)部原因
自律意識(shí)的不足，是造成上市公司財(cái)務(wù)造假的重要原因。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之下，上市公司對(duì)于利益的追求也越來(lái)越強(qiáng)烈。為保證股票收益，公司股東非常注重炒作機(jī)會(huì)，并利用各種虛假會(huì)計(jì)信息刺激市場(chǎng)，從而提高股民信心，收獲可觀回報(bào)?？梢哉f(shuō)，上市公司急功近利、對(duì)利益的過(guò)度追求是財(cái)務(wù)造假的最本質(zhì)原因。
其次，財(cái)務(wù)人員作為上市公司財(cái)務(wù)造假的關(guān)鍵，財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德的缺位，也給財(cái)務(wù)造假帶來(lái)了可乘之機(jī)。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)人員崗位能力、職業(yè)道德參差不齊。一些財(cái)務(wù)人員為了個(gè)人利益而摒棄嚴(yán)謹(jǐn)、公正的工作態(tài)度，與上市公司管理者相互串通，捏造虛假財(cái)務(wù)信息，最終損害了大量投資者的利益。
（二）外部原因
國(guó)內(nèi)對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)治理也缺乏足夠的監(jiān)督。對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，國(guó)家并沒(méi)有形成一套健全的法律法規(guī)進(jìn)行約束和控制，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的處罰力度也相對(duì)較弱，違法成本非常低。
財(cái)務(wù)監(jiān)管職能部門，如證券監(jiān)管、交易所、財(cái)政和稅務(wù)等部門在實(shí)際的執(zhí)法過(guò)程中，也沒(méi)有形成綜合監(jiān)管的良好局面，造成部分上市公司有恃無(wú)恐，造假問(wèn)題百出。
其次，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在諸多漏洞，針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)行為沒(méi)有形成有力的約束，這無(wú)疑為一部分不良上市公司造假制造了可乘之機(jī)，大量造假行為得不到有效的遏制。
目前，國(guó)內(nèi)上市公司信息披露方面也存在一定缺陷，許多上市公司都無(wú)法保障信息披露的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，披露的信息無(wú)法客觀、真實(shí)的反映上市公司的經(jīng)營(yíng)情況，甚至給投資者造成較大誤導(dǎo)，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的市場(chǎng)秩序。
三、上市公司財(cái)務(wù)造假治理策略
（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德監(jiān)管
針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，首先必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德監(jiān)管，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的工作行為，切實(shí)規(guī)避造假問(wèn)題的發(fā)生。財(cái)務(wù)人員是公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的直接負(fù)責(zé)人，一方面，必須要明確各項(xiàng)約束財(cái)務(wù)人員的規(guī)范、制度，完善當(dāng)前會(huì)計(jì)法規(guī)，提高財(cái)務(wù)人員的法制意識(shí)。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位監(jiān)督，在加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)崗位人員技術(shù)考核的同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德檢查，真正幫助上市公司財(cái)務(wù)人員樹(shù)立良好的職業(yè)品德和工作紀(jì)律，避免公司管理者與財(cái)務(wù)人員相互串通。
（二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須要適時(shí)優(yōu)化和修訂，保持足夠的先進(jìn)性。一方面，國(guó)家政府相關(guān)部門必須要圍繞《會(huì)計(jì)法》建立操作性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，另一方面建立全面的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的約束。而企業(yè)也應(yīng)該發(fā)揮自主作用，健全內(nèi)部控制制度，并接受相關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)督，切實(shí)保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，確保會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)。
（三）加大處罰力度，提高違法成本
上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的猖獗，很大程度上是由處罰力度不足所造成的。與財(cái)務(wù)造假獲利相比當(dāng)前對(duì)于該違法行為的處罰顯得微不足道。比如，當(dāng)前《會(huì)計(jì)法》中對(duì)于違反會(huì)計(jì)法規(guī)的單位最高經(jīng)濟(jì)處罰僅為10萬(wàn)元，對(duì)具體負(fù)責(zé)人的最高處罰為5萬(wàn)元，處罰之低，與獲利相差甚遠(yuǎn)。對(duì)此，必須要進(jìn)一步加大處罰力度，提高違法成本。
針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，根據(jù)造假程度和市場(chǎng)影響情況，在沒(méi)收上市公司一切造假收益的同時(shí)，處以造假收益20%-50%罰款。同時(shí)，對(duì)于社會(huì)影響惡劣的，還應(yīng)處以一定的刑事處罰，以堅(jiān)決打擊上市公司財(cái)務(wù)違法行為。
（四）規(guī)范上市公司交易行為
雖然，國(guó)內(nèi)并沒(méi)有明令禁止關(guān)聯(lián)交易，但不合理的關(guān)聯(lián)交易所造成的影響和危害是非常嚴(yán)重的。對(duì)此，有必要從源頭處罰關(guān)聯(lián)交易，必須要加強(qiáng)對(duì)上市公司治理機(jī)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，以合理的方式優(yōu)化上市公司股權(quán)配置，形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制，杜絕違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。另一方面，必須要加強(qiáng)對(duì)上市公司交易信息披露的監(jiān)管，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)上市公司信息的監(jiān)管，降低不良交易行為的影響。
四、總結(jié)
上市公司作為國(guó)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)代表，上市公司財(cái)務(wù)造假所造成的負(fù)面影響非常大。對(duì)此，國(guó)家必須要加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的關(guān)注，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)違法行為的打擊。而上市公司自身也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控，規(guī)范自身財(cái)務(wù)行為，為我國(guó)資本市場(chǎng)的良性發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（作者單位：財(cái)通證券股份有限公司）
【摘要】中國(guó)經(jīng)濟(jì)通過(guò)幾十年不斷地改革與進(jìn)步，資本市場(chǎng)制度不斷完善，環(huán)境不斷優(yōu)化，上市公司數(shù)量也呈現(xiàn)不斷上升，規(guī)模日益發(fā)展壯大，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中扮演著舉足輕重的地位并發(fā)揮著重要的作用。然而，巨大的利潤(rùn)的誘惑面前，低成本造假和相關(guān)制度的不完善，中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題日益突出，欺詐現(xiàn)象屢禁不止，尤其是在違反金融秩序的案件頻繁地發(fā)生，有些公司在市場(chǎng)對(duì)外提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，嚴(yán)重地破壞了市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，使得投資者不能真正地了解該公司的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，做出了錯(cuò)誤的投資選擇，這在一定程度上造成會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展緩慢的問(wèn)題。這是對(duì)國(guó)家相關(guān)法規(guī)公然挑釁，是對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)無(wú)禮的踐踏。本文從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)上述問(wèn)題，從多角度進(jìn)行分析。
【關(guān)鍵詞】上市公司 財(cái)務(wù)造假 治理措施 內(nèi)部約束 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則濫用
一、財(cái)務(wù)造假的特征和成因
（一）財(cái)務(wù)造假的特征
（1）造假主體一般是位居公司高位的管理決策人員，他們?yōu)榱俗约耗軌颢@取更多的利益，通過(guò)自己在公司的權(quán)力，指使會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)方面造假。最高管理層舞弊，往往是精心策劃的，掩埋了相關(guān)的證據(jù)，為了避免被暴露，以達(dá)到詐騙的目的。
（2）財(cái)務(wù)造假不能改變真正的盈利能力和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因?yàn)槠髽I(yè)往往容易忽視一個(gè)鐵定的事實(shí)：他們捏造的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不存在，妄想以為公司的衰落狀況是可以扭轉(zhuǎn)的，企業(yè)的地位和盈利能力在現(xiàn)實(shí)中是可以改變的。但現(xiàn)實(shí)恰恰相反，虛假信息會(huì)受到負(fù)面干擾，擾亂正常的經(jīng)營(yíng)決策，導(dǎo)致企業(yè)的惡性循環(huán)。
（3）掩飾交易事實(shí)真相，財(cái)務(wù)造假是一個(gè)經(jīng)過(guò)涉事人員“精打細(xì)算”的，程序相當(dāng)繁復(fù)的過(guò)程，在財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表前，會(huì)采用各種手段，虛構(gòu)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，編造會(huì)計(jì)憑證，利用相關(guān)權(quán)利資源聯(lián)合各部門編造出一系列完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這種司管理層介入?yún)⑴c的造假行為隱蔽性強(qiáng)，不會(huì)輕易被會(huì)計(jì)事務(wù)所從中發(fā)現(xiàn)破綻，暴露造假的事實(shí)。
（二）財(cái)務(wù)造假的成因
（1）目前中國(guó)仍然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)法律還不健全，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還存在許多灰色地帶，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)管理制度還不夠完善，導(dǎo)致會(huì)出現(xiàn)一些制度上的漏洞，讓謀利者有機(jī)可乘。沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，導(dǎo)致他們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)造假的時(shí)候很少被發(fā)現(xiàn)，助長(zhǎng)了他們?cè)旒俚娘L(fēng)氣。
（2）我國(guó)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一完整的監(jiān)管部門，由于各個(gè)監(jiān)管部門都有不同的監(jiān)管范圍和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了監(jiān)管部門不能在監(jiān)管環(huán)節(jié)上進(jìn)行很好的銜接，大大地降低了監(jiān)管的效率，造成造假現(xiàn)象頻繁地發(fā)生，在質(zhì)量和職業(yè)道德自律水平中，存在著人員素質(zhì)低的問(wèn)題，職業(yè)道德松散，缺乏有效的外部監(jiān)管環(huán)境，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督管理，滋生了部分公司非法舞弊的行為，也促使財(cái)務(wù)造假的蔓延。
（3）反映一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)能力的高低和公司高層管理人員管理能力的高低，就要從對(duì)它的業(yè)績(jī)考核結(jié)果來(lái)評(píng)定。因此，公司的高層管理人員為了升職，為了時(shí)公司自身能在業(yè)績(jī)上更“好看”，公司高層管理人員就有可能指使下級(jí)和相關(guān)部門舞弊會(huì)計(jì)報(bào)表。
（4）公司在進(jìn)行各方面發(fā)展時(shí)，例如擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、采購(gòu)設(shè)備或營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)的過(guò)程中需要源源不斷的經(jīng)濟(jì)支持。而想要獲得資金一定程度上需要依賴對(duì)外融資，能夠引起融資方注意的就是公司的財(cái)務(wù)信息。由于這些原因，有些公司進(jìn)行財(cái)務(wù)上的造假來(lái)獲得市場(chǎng)上更多的資金投入。
（5）上市公司股價(jià)的上漲不僅能夠提升公司企業(yè)形象，還能體現(xiàn)其潛在的發(fā)展能力贏取投資者的信任。而股價(jià)是由公司每股收益和市場(chǎng)盈利率來(lái)決定的而且兩者存在成正比例關(guān)系，因此，有的企業(yè)就利用虛增利潤(rùn)等諸多舞弊行為提高每股收益來(lái)抬升股票價(jià)格，誤導(dǎo)投資者又由于相應(yīng)的連鎖作用，利潤(rùn)的虛增使公司的市值上漲，導(dǎo)致價(jià)值虛高存在嚴(yán)重的泡沫。股票的價(jià)格提升了，自然使投資者對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況和償債能力有了更大程度的信任，從而放松對(duì)該公司的質(zhì)疑和考察，繼續(xù)加大投資力度，增加投資金額，公司也能蚧竦酶大更廣的資金流，這種誘惑導(dǎo)致了上市公司通過(guò)抬高股價(jià)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假來(lái)獲取利潤(rùn)。
二、上市公司財(cái)務(wù)造假手段及危害
（一）上市公司財(cái)務(wù)造假手段
（1）虛構(gòu)收入，上市公司是有義務(wù)將自己的經(jīng)營(yíng)情況在市場(chǎng)上進(jìn)行公布的，為了掩飾自己財(cái)務(wù)來(lái)源不正當(dāng)?shù)哪遣糠?，他們通常?huì)對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)情況在財(cái)務(wù)上造假。他們?cè)旒僖匝谌硕康闹饕胧┦牵旱谝?，提前確認(rèn)收入還沒(méi)有得到物品所有權(quán)的買賣合同；第二，將公司的庫(kù)存商品數(shù)量報(bào)的比實(shí)際庫(kù)存數(shù)量高，讓公司外的人以為公司的利潤(rùn)收入比較高，虛報(bào)公司的資產(chǎn)。在這方面典型的公司的例子就是銀廣夏事件，該公司通過(guò)通過(guò)偽造商品買賣合同書(shū)，提高自己財(cái)務(wù)報(bào)表上財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)，來(lái)提高對(duì)稅收的進(jìn)項(xiàng)抵扣額，大大地減少了自己的應(yīng)繳稅額，是公司獲得不正當(dāng)?shù)睦麧?rùn)七億多元。該案件一經(jīng)報(bào)道后，引起了中國(guó)股市的轟動(dòng)。
（2）不上報(bào)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大事項(xiàng)，有些公司為了在市場(chǎng)上的地位和利益不受影響，不會(huì)如實(shí)地將公司的某些不良信息向全社會(huì)公開(kāi)，比如有些公司可能會(huì)涉及訴訟，他們會(huì)對(duì)這個(gè)事件進(jìn)行絕對(duì)地保密。上市公司這樣做的目的在于維護(hù)自身名譽(yù)和形象，因?yàn)檫@類事項(xiàng)一旦遭披露曝光，公司的股價(jià)可能會(huì)較大幅度的波動(dòng)，給投資者和自身的利益帶來(lái)不利的影響。例如成都紅光實(shí)業(yè)股份有限公司，它上市后不到六個(gè)月的時(shí)間，就出現(xiàn)了巨額虧損，盡管它前三年的經(jīng)營(yíng)狀況都是良好的，曾經(jīng)被各大媒體捧逐如潮的上市公司已經(jīng)頹勢(shì)難減，短期內(nèi)扭轉(zhuǎn)現(xiàn)狀變得困難重重，紅光實(shí)業(yè)于上市的第二年就申請(qǐng)退出了股票交易市場(chǎng)。后來(lái)經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司的重要生產(chǎn)設(shè)備如彩管玻屏池爐和彩管玻錐池爐早在上市前兩年已經(jīng)達(dá)到使用壽命并且是在超壽命期運(yùn)行，設(shè)備老化嚴(yán)重導(dǎo)致產(chǎn)品合格率低，生產(chǎn)成本也大幅度的增加。而公司在對(duì)外公開(kāi)的相關(guān)報(bào)告書(shū)中竟然閉而不談，紅光公司已經(jīng)涉嫌隱瞞固定資產(chǎn)無(wú)法正常運(yùn)作的事實(shí)，自身暴露出的問(wèn)題也決定了公司最終的命運(yùn)。
（3）不能真實(shí)、客觀地披露自己的會(huì)計(jì)信息，一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)相關(guān)信息是其它企業(yè)進(jìn)行投資選擇時(shí)具有參考價(jià)值的信息，它也能給公司的決策者在進(jìn)行決策的時(shí)候提供一些合理的建議，可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的。有些上市公司為了吸引投資者的資金投入，會(huì)在自己披露的會(huì)計(jì)信息中作假，不如實(shí)地反映公司經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況。廣東東莞勤上光電有限公司自2011年上市以來(lái)，整體實(shí)力提升，前景似乎一片光明。然而卻被查出其通過(guò)隱瞞關(guān)聯(lián)方交易，涉嫌造假上市。這其中，勤上光電是于廣東品尚光電科技有限公司有買賣合同關(guān)系的，因而，廣東品尚光電是勤上光電有限公司的大客戶。而勤上光電通過(guò)在其控制之下的其他同類型公司在2010年和2011年間不斷地輸出利潤(rùn)，使得業(yè)績(jī)量因而增加。所有發(fā)生的這一切勤上光電都沒(méi)有公開(kāi)披露其相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，隱瞞了事實(shí)。
（二）上市公司造假的危害
（1）弱化市場(chǎng)對(duì)資源的分配能力，要充分實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)資源的有效合理配置，就必須保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)容具有可推敲性。若是對(duì)其進(jìn)行私自篡改等不實(shí)操作，違背相關(guān)法律法規(guī)，會(huì)打亂經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)行，無(wú)法盡到改善國(guó)企現(xiàn)存狀況，優(yōu)化市場(chǎng)資源配置的責(zé)任。
（2）導(dǎo)致信息接收方產(chǎn)生誤解，同時(shí)不利于債權(quán)方合理決策的制定。公司的基本情況通過(guò)其財(cái)務(wù)報(bào)告得到展現(xiàn)，此外還為投資者以及其他相關(guān)部門進(jìn)行分析奠定著重要基礎(chǔ)。并且會(huì)根據(jù)報(bào)告中涉及到自己利益的信息來(lái)作出一定的決策和措施，判斷該項(xiàng)目是否具有投資價(jià)值?；蛘叻治鲈摴酒髽I(yè)的償款能力來(lái)決定是否收回借款或繼續(xù)借款。包括政府部門也會(huì)根據(jù)上市公司所披露的信息，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行分析規(guī)劃，以制定一系列更適用的方針策略。若是未能以真實(shí)有效的信息作為投資的基礎(chǔ)，則很大程度上會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的方案策劃失去可行性，從而增加投資風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，這樣缺乏真實(shí)有效性的內(nèi)容極有可能阻礙政府決策，為國(guó)家?guī)?lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至危及國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。
（3）導(dǎo)致證券市場(chǎng)呈現(xiàn)惡性發(fā)展勢(shì)態(tài)，對(duì)于證券市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和全面性就是決定其內(nèi)部運(yùn)行能否保證平穩(wěn)順利的決定性因素。若是無(wú)法予以肯定保證，則會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展造成消極影響，甚至導(dǎo)致運(yùn)行終止。即使我國(guó)目前的證券市場(chǎng)在發(fā)展初期的先天條件不足，但其發(fā)展效率值得肯定。但目前仍處于發(fā)展的初級(jí)階段，所以財(cái)務(wù)信息造假的行為必須堅(jiān)決抵制，否則對(duì)其健康正常的發(fā)展會(huì)起到嚴(yán)重的阻礙作用，并且不同程度的打擊廣大投資者的信心，如果這種情況得不到改善和抑制，必將會(huì)使得我國(guó)證券市場(chǎng)收到越來(lái)越嚴(yán)重的干擾而失去其應(yīng)有的功能。
（4）不利于公司發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)一個(gè)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的作用和意義非同一般，反映出公司發(fā)展的方方面面。公司的管理人員能夠通過(guò)表中直觀信息進(jìn)行一系列的戰(zhàn)略分析，實(shí)行一系列的戰(zhàn)略措施。如果財(cái)務(wù)信息虛假不可信，并且被公司管理層采納參考并實(shí)施相應(yīng)的措施后，毫無(wú)疑問(wèn)造成的后果不堪設(shè)想，這就會(huì)使企業(yè)的發(fā)展脫離實(shí)際并導(dǎo)致連鎖的不良后果。
三、整治上市公司財(cái)務(wù)造假的應(yīng)對(duì)措施
（一）建立有效制衡約束，完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控
企業(yè)績(jī)效在很大程度上取決于該公司是否構(gòu)建出合理有效且系統(tǒng)化的管理框架，其中存在的問(wèn)題不容忽視。就如股東大會(huì)缺乏實(shí)際意義，股權(quán)缺乏分散性，使得小額投資人無(wú)法按股獲取既得利益；監(jiān)事會(huì)缺乏對(duì)公司實(shí)行決策的權(quán)利，僅保留其能夠監(jiān)管督促以及控制的權(quán)利內(nèi)容。此外，高層的人事變化以及董事等層級(jí)的任免沒(méi)有決定權(quán)，這恰恰反映出管理層面缺乏嚴(yán)重漏洞；內(nèi)部董事的董事會(huì)，獨(dú)立董事占很小的比例，這將導(dǎo)致董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理，獨(dú)立性較弱，容易導(dǎo)致舞弊。為了防止上市公司財(cái)務(wù)造假，必須要建立責(zé)任明晰、產(chǎn)權(quán)清晰、科學(xué)管理的企業(yè)制度，提高股東財(cái)產(chǎn)信息需求的地位，同時(shí)強(qiáng)化其對(duì)公司能夠監(jiān)管督促和控制的權(quán)利，對(duì)現(xiàn)行的董事會(huì)制度予以深化和完善，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制力度的加強(qiáng)。這樣才能有效保障中小規(guī)模投資者利益的獲取，以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化建設(shè)。
（二）加強(qiáng)法制監(jiān)督，加大處罰力度
全面推動(dòng)立法的健全工作，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的發(fā)展情況以及其他相關(guān)實(shí)例的研究分析，針對(duì)目前仍處于模糊形式下的條例規(guī)定以及制度體系等實(shí)行進(jìn)一步的革新使其完備。通過(guò)對(duì)實(shí)際情況的具體分析，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的修訂與更正，使得法律保障范圍更為全面?？梢越梃b西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，新增由于財(cái)務(wù)造假案而受到p失的受害者可以進(jìn)行索賠，要求參與造假者承擔(dān)賠償責(zé)任。并加大處罰力度，增加的成本和費(fèi)用由造假公司承擔(dān)，因?yàn)楣驹旒俚氖找孢h(yuǎn)大于成本，只有依法實(shí)行利益反奪，嚴(yán)懲造假行為，才能從根源處有效抑制造假動(dòng)機(jī)，減緩造假的泛濫。
（三）健全內(nèi)部外部審計(jì)制度，確保審計(jì)質(zhì)量
內(nèi)部審計(jì)在本質(zhì)上歸屬于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中極為重要的環(huán)節(jié)，其目的是對(duì)公司的財(cái)務(wù)和核算制度的建立健全予以監(jiān)督和管理。其中內(nèi)部控制主要是對(duì)管理階層在行為規(guī)范性以及可完善問(wèn)題進(jìn)深度剖析，重點(diǎn)關(guān)注其具有的本質(zhì)特征以及緣由等內(nèi)容，并結(jié)合審計(jì)單位的工作予以制定新的發(fā)展戰(zhàn)略。此外，還要對(duì)其現(xiàn)行管理規(guī)定進(jìn)行完整性調(diào)整，強(qiáng)化的同時(shí)提高有效水平。實(shí)行外部審計(jì)則是使得財(cái)務(wù)報(bào)告的信度更高，從而維持市場(chǎng)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行。強(qiáng)化審計(jì)制度，改進(jìn)審計(jì)程序已經(jīng)迫在眉睫，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步遵循獨(dú)立、客觀和嚴(yán)謹(jǐn)性原則，不違反相應(yīng)的職業(yè)行為規(guī)范，努力杜絕財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生。
（四）發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用
國(guó)家市場(chǎng)運(yùn)行的高效性和高質(zhì)量的建設(shè)都必須遵循誠(chéng)信這一原則，可以通過(guò)社會(huì)輿論的導(dǎo)向作用，為其提供行之有效的理論依據(jù)，同時(shí)建立健全信譽(yù)記錄制度以實(shí)現(xiàn)對(duì)理論有效性的保障。此外，結(jié)合新聞媒體的傳播性質(zhì)，使得誠(chéng)信理念深入人心。把信用作為工司企業(yè)最根本的生命底線，凈化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的環(huán)境。
（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)
通過(guò)對(duì)眾多造假案件的分析，不難看出該行為的目的性極強(qiáng)，且受決策者主觀意識(shí)的驅(qū)使。主要通過(guò)對(duì)交易過(guò)程復(fù)雜化的運(yùn)用，結(jié)合改變相關(guān)政策等措施與關(guān)聯(lián)方實(shí)行聯(lián)合舞弊。事件中涉及到的相關(guān)人員具有專業(yè)的理論知識(shí)，但缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。由此可見(jiàn)，工作的重點(diǎn)要放在對(duì)其進(jìn)行道德教育強(qiáng)化的方面，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，第一就是要進(jìn)行相關(guān)道德教育知識(shí)框架的建構(gòu)，完善其認(rèn)知的正確性。從而使其從自我內(nèi)在的反省中得到醒悟，最終將可能出現(xiàn)的非正確性動(dòng)機(jī)扼殺在源頭處。再者就是要重新調(diào)整行業(yè)內(nèi)的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，注重等級(jí)考試中的道德層面的分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)注意提高職業(yè)道德水平，拒絕一切財(cái)務(wù)造假行為，向社會(huì)遞交公平公正的審計(jì)結(jié)論，向職業(yè)道德提交一份合格的答卷。
摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)行，大量企業(yè)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的浪潮之中。在面對(duì)具有較強(qiáng)實(shí)力的對(duì)手面前，中國(guó)的企業(yè)面臨著重大挑戰(zhàn)，特別是企業(yè)的管理模式需要不斷進(jìn)階，以適應(yīng)于需求的新形式。在這個(gè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的環(huán)境之中，不能夠適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)大環(huán)境的企業(yè)便逐漸將視線轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)造假。當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因不僅僅是企業(yè)為了融資而欲求上市。企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因有很多，不同的目的，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)造假的手段也會(huì)有相應(yīng)的不同，有的企業(yè)會(huì)故意虛增收入，有的企業(yè)卻會(huì)故意增加費(fèi)用。會(huì)計(jì)是一門極其細(xì)致的實(shí)用技藝，它需要學(xué)習(xí)者從會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)假設(shè)入手，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露過(guò)程”，仔細(xì)體會(huì)其內(nèi)在的邏輯聯(lián)系。因此，識(shí)別會(huì)計(jì)造假是一個(gè)需要功底的事情。通常人們會(huì)將財(cái)務(wù)造假劃分為不同的級(jí)別。低級(jí)別的造假自然好辨認(rèn)，但高級(jí)別的復(fù)雜而老練的造假則需要有極其專業(yè)的業(yè)務(wù)能力的人才能夠識(shí)別，具體在正文中會(huì)被談到。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；手段；防范對(duì)策
一、前言
我國(guó)資本市場(chǎng)在近幾年出現(xiàn)了一系列會(huì)計(jì)造假事件，在證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)行政處罰欄目中可以發(fā)現(xiàn)不少有關(guān)于公司財(cái)務(wù)造假的處罰決定書(shū)。這也從另外一方面反映了現(xiàn)今財(cái)務(wù)欺詐問(wèn)題作為一個(gè)很早就出現(xiàn)但卻從未褪色的熱點(diǎn)問(wèn)題，在人們的生活之中所扮演的角色尤為重要。
本課題的研究意義在于：第一，通過(guò)對(duì)于一般性財(cái)務(wù)造假事件的目的、手段等進(jìn)行歸納，呈現(xiàn)出一般情況下，公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐時(shí)的動(dòng)態(tài)性描述，進(jìn)而也對(duì)于其他受困問(wèn)題的公司提出建設(shè)性建議。第二，從國(guó)家角度看來(lái)，由于我國(guó)相對(duì)于其他發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家而言資本市場(chǎng)形成的相對(duì)較晚，在此情形之下，研究財(cái)務(wù)造假課題對(duì)于我國(guó)具有相對(duì)重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與借鑒意義。
二、財(cái)務(wù)造假相關(guān)概述
（一）財(cái)務(wù)造假的概念
財(cái)務(wù)欺詐是金融活動(dòng)中組織整體或者個(gè)人的一種故意行為，以獲得不公平的優(yōu)勢(shì)而實(shí)施的違法違紀(jì)行為，包括欺騙非法行為。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中的漏洞策劃其行為，同時(shí)也包括故意制造對(duì)企業(yè)有利會(huì)計(jì)信息的行為。財(cái)務(wù)造假作為社會(huì)上的一股不正之風(fēng)，在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中已經(jīng)成為一大公害。這樣的行為不僅對(duì)于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行干擾，誤導(dǎo)了投資者和消費(fèi)者，也激勵(lì)其他財(cái)務(wù)欺詐，甚至導(dǎo)致更多的腐敗和犯罪。
（二）財(cái)務(wù)造假背景分析
1.當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展大背景
一直以來(lái)，雖然從經(jīng)濟(jì)道路來(lái)看，中國(guó)的發(fā)展路途崎嶇。但是，卻在另一方面，中國(guó)作為一個(gè)全球吸引外資最具受青睞的經(jīng)濟(jì)體而存在。這也正說(shuō)明了現(xiàn)今中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)多變而復(fù)雜。
2.財(cái)務(wù)造假的行業(yè)現(xiàn)狀分析
談及經(jīng)濟(jì)，繞不開(kāi)企業(yè)；談及企業(yè)，無(wú)法繞開(kāi)每一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)。每一個(gè)企業(yè)都有著各自的財(cái)務(wù)問(wèn)題，財(cái)務(wù)問(wèn)題也是企業(yè)自身的核心問(wèn)題。因此，無(wú)論是哪一企業(yè)的高管，對(duì)其企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)顯得非常重視，越是大而強(qiáng)的企業(yè)更是如此。
稍微認(rèn)真些觀察，我們可以發(fā)現(xiàn)，海外的企業(yè)（如美國(guó)、日本等）會(huì)把公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在網(wǎng)上，甚至?xí)?xì)到每個(gè)季度的狀況，而中國(guó)上市公司卻不會(huì)將其財(cái)報(bào)公布于自己的官網(wǎng)，只是將其公布于第三方（證券交易所）官網(wǎng)之類的地方。當(dāng)然，上市公司有義務(wù)公布自己的財(cái)務(wù)狀況于證券公司，但也可以從中隱晦地看出我國(guó)的企業(yè)對(duì)于自己的財(cái)務(wù)問(wèn)題還是相對(duì)于國(guó)外的企業(yè)對(duì)于自身的財(cái)務(wù)狀況稍顯輕視。
企業(yè)的每一行為都離不開(kāi)其資金的流動(dòng)。眾所周知，資金涉及到企業(yè)運(yùn)行的每一方面，這也正說(shuō)明著財(cái)務(wù)問(wèn)題是企業(yè)自身的復(fù)雜與綜合性之所在。這時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)造假便開(kāi)始進(jìn)入企業(yè)的眼簾?！懊總€(gè)企業(yè)有兩本賬，一本真賬，一本假賬”，這基本是在會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)是公開(kāi)的秘密。假賬是給外面人看的，真賬是給公司內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)看的。
財(cái)務(wù)造假，這一資本市場(chǎng)上古老的話題，在最近幾年總是在各個(gè)領(lǐng)域充斥著人們的眼球。由于非上市公司媒體關(guān)注度相對(duì)較低。僅從上市公司來(lái)說(shuō)，在近幾年，財(cái)務(wù)造假事件層出不窮，例如皖江物流虛增收入91億元。特別是2013年萬(wàn)福生科和綠大地等上市公司因財(cái)務(wù)造假遭證監(jiān)會(huì)以及證監(jiān)局處罰。這些事件相對(duì)財(cái)務(wù)造假的總體數(shù)目來(lái)說(shuō)，真可謂九牛一毛。從財(cái)務(wù)欺詐的影響力度上看來(lái)，萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假事件相對(duì)典型。作為“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”，萬(wàn)福生科在2012年的半年報(bào)中虛增收入1.88億，虛增利潤(rùn)4023萬(wàn)元。此外，在公司上市前三年的財(cái)務(wù)報(bào)表中，累計(jì)虛增收入7.4億元左右。拋開(kāi)其偽造的面具，我們看到這些數(shù)據(jù)確實(shí)是非常嚇人。在我們所接觸的資本市場(chǎng)里，實(shí)在較為少見(jiàn)。本來(lái)是一個(gè)“貧農(nóng)”身家，卻裝作“大地主”的架勢(shì)，直到最后被戳穿，也令資本市場(chǎng)的各個(gè)角色進(jìn)行反思。好在于其被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，否則結(jié)果可能會(huì)更加嚴(yán)重。當(dāng)然，對(duì)于萬(wàn)福生科這一公司，我們也可以看出，它在上市之前（前三年）也做了相當(dāng)細(xì)致的工作。
在上述論述中，不難感受當(dāng)今財(cái)務(wù)造假的手段多樣，各行各業(yè)涉及面廣，社會(huì)影響頗高。
（三）財(cái)務(wù)造假的危害
在本世紀(jì)以來(lái)，在全球經(jīng)濟(jì)背景下財(cái)務(wù)欺詐無(wú)論是在規(guī)模上還是在其復(fù)雜程度上都越來(lái)越變本加厲。展望國(guó)外，安然、世通等知名大公司的財(cái)務(wù)造假相繼被曝光使整個(gè)全球資本市場(chǎng)被金融詐騙的陰影所籠罩。在中國(guó)國(guó)內(nèi)，連續(xù)不斷的上市公司財(cái)務(wù)造假案件持m更新著投資者對(duì)于財(cái)務(wù)造假的認(rèn)識(shí)。上市公司財(cái)務(wù)造假行為的猖獗，不僅僅帶給投資者經(jīng)濟(jì)上的重大損失，撼動(dòng)著投資者對(duì)于起本市場(chǎng)的信心，更為嚴(yán)重的是對(duì)證券市場(chǎng)在社會(huì)資源配置的優(yōu)化作用造成嚴(yán)重?fù)p害，阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。財(cái)務(wù)造假也已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及治理的滋擾，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假的打擊與防范是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之必須。
三、財(cái)務(wù)造假的分類及其識(shí)別
談及“財(cái)務(wù)造假”，其范圍之廣泛顯而易見(jiàn)。細(xì)致觀察，定義區(qū)分“假”的概念相對(duì)困難。因?yàn)闀?huì)計(jì)本身在記賬時(shí)是一個(gè)可以爭(zhēng)論的學(xué)問(wèn)。對(duì)于不同有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，對(duì)于同一個(gè)企業(yè)的思路不同，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的同一個(gè)業(yè)務(wù)，他們可以呈現(xiàn)出完全不同的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行表示。
舉一個(gè)生動(dòng)形象的例子，就像一個(gè)人走在路上丟失了1000元錢，（1）當(dāng)其被計(jì)入“管理費(fèi)用”時(shí)，它表示的是因?yàn)閭€(gè)人對(duì)于財(cái)產(chǎn)的管理不善所造成的損失；（2）當(dāng)其被計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”時(shí)，它用以表示在日常生活的范疇意外所損失的財(cái)富，作為一個(gè)非常性損失而存在；（3）當(dāng)其被計(jì)入“其他應(yīng)收款”時(shí)，它表示這筆錢暫時(shí)沒(méi)有找到，但是在以后總有一天能夠?qū)⑵湔业剑唬?）當(dāng)其被計(jì)入“長(zhǎng)期投資”時(shí)，它表示這筆錢算作捐獻(xiàn)給了社會(huì)，造福群體等；（5）當(dāng)其被計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”時(shí)，它表示習(xí)得“吃一塹，長(zhǎng)一智”的智慧，吸收了掉錢的教訓(xùn)，促使以后走在路上更加謹(jǐn)慎。（1）（2）種做法是一般情形下企業(yè)的做法，也算作初級(jí)做法，越是靠后的做法越是高級(jí)，當(dāng)然越是高級(jí)的做法，被認(rèn)定為會(huì)計(jì)操縱的可能性也會(huì)越大。在這個(gè)例子之中，我們也可以發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)和費(fèi)用在會(huì)計(jì)上同為“借增貸減”的科目，在一定條件下資產(chǎn)也可以變成費(fèi)用，費(fèi)用亦可以化作資產(chǎn)。
（一）財(cái)務(wù)造假大體分類
財(cái)務(wù)造假的形式多種多樣，從不同的層面去看待它，亦可以有其不同的方式去進(jìn)行類別上的劃分，筆者僅列舉兩個(gè)層面而進(jìn)行大體上的分類，一方面希望促使讀者對(duì)于財(cái)務(wù)造假的方式有其整體性判斷；另一方面，也希望激發(fā)讀者對(duì)于財(cái)務(wù)造假方式的思考，更進(jìn)一步推進(jìn)讀者對(duì)財(cái)務(wù)造假方式的識(shí)別。
1.根據(jù)財(cái)務(wù)造假的目的而進(jìn)行分類
做假賬也不僅僅是為了虛增收入或者虛增資產(chǎn)。每一個(gè)企業(yè)，它所持有的目的不同，所做的假賬也會(huì)用以不同的方法和策略。
有些企業(yè)為了少交企業(yè)所得稅會(huì)選擇盡可能少的確認(rèn)收入或者提前確認(rèn)成本或者將可以分年度確認(rèn)的成本一次性計(jì)入損益。總體來(lái)說(shuō)，多結(jié)轉(zhuǎn)成本，多列費(fèi)用，將可以多年攤銷的費(fèi)用一次性結(jié)轉(zhuǎn)，并將其美名曰“謹(jǐn)慎性原則”。
而且一些企業(yè)在考慮利潤(rùn)調(diào)節(jié)的時(shí)候，不單單考慮本年度要做大做強(qiáng)，而是考慮幾年之后的情況。比如本年新開(kāi)的商場(chǎng)對(duì)業(yè)績(jī)沒(méi)有考核指標(biāo)，管理層就會(huì)傾向于多確認(rèn)成本（比如商場(chǎng)的折舊等），為之后幾年的業(yè)績(jī)考核鋪路。
當(dāng)然對(duì)于相對(duì)大些的企業(yè)來(lái)說(shuō)，或許是未來(lái)上市的需要，或許是國(guó)有企業(yè)對(duì)于收入的考核要求，或許是銀行融資的需要等。它們會(huì)傾向于少結(jié)轉(zhuǎn)成本，少列費(fèi)用，將明明可以一次攤銷的費(fèi)用進(jìn)行多次攤銷，將一些潛在性的盈利掛在往來(lái)款項(xiàng)之中，按照需要的期間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，用以做到其利潤(rùn)相關(guān)的數(shù)據(jù)可以根據(jù)上層的期待而進(jìn)行調(diào)整。
2.根據(jù)財(cái)務(wù)造假的難易程度進(jìn)行分類
將其假賬的類別從低級(jí)到高級(jí)進(jìn)行分類，是筆者考慮到會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平不同，對(duì)于假賬的表現(xiàn)形式也會(huì)存在區(qū)別。
對(duì)于較為初級(jí)的會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，他們通常會(huì)通過(guò)單據(jù)或者憑證的造假以達(dá)到其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上想要達(dá)到的目的。就拿一個(gè)想要做大收入的企業(yè)來(lái)說(shuō)，造假些銀行對(duì)賬單，虛增銀行的期末金額；虛構(gòu)些政府文件用以說(shuō)明有政府的補(bǔ)助；還有買些假發(fā)票開(kāi)出做收入等。
對(duì)于較為資深的會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)本身的條文里就有許多可以去主觀判斷的東西，在上面“走在路上掉了1000元現(xiàn)金的會(huì)計(jì)表現(xiàn)”的例子中也有所呈現(xiàn)。有經(jīng)驗(yàn)的公司管理層和會(huì)計(jì)人員會(huì)利用這些模棱兩可的條文，使得會(huì)計(jì)的處理令其財(cái)務(wù)報(bào)表變得好看，以滿足公司上層對(duì)于公司財(cái)務(wù)方面的要求與期待。這種情形是否能夠?qū)⑵涠x為會(huì)計(jì)造假也是一個(gè)值得爭(zhēng)議的問(wèn)題，在客觀上也只能說(shuō)其運(yùn)用了不合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，且?guī)в幸欢ㄗ陨砥?jiàn)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是其會(huì)計(jì)處理本身卻也是滿足會(huì)計(jì)條文的要求以及處理方式。這種手法，業(yè)內(nèi)人士也相對(duì)青睞。
但對(duì)于技藝高超的會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，“業(yè)務(wù)模式”造假一般情形下是其選擇。這一類造假在財(cái)務(wù)數(shù)字變得好看的情形下卻沒(méi)有實(shí)質(zhì)性商業(yè)交易的支撐。在業(yè)內(nèi)，“業(yè)務(wù)模式”造假也被稱之為最高水準(zhǔn)的造假。例如通過(guò)極其復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易與體外資金循環(huán)對(duì)其收入流水等進(jìn)行造假等。美國(guó)“金融界的911”安然事件，也是通過(guò)其業(yè)務(wù)模式的造假，最終導(dǎo)致了安達(dá)信的解散，“全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所”不復(fù)存在，孤留“四大”尚存至今。
（二）財(cái)務(wù)造假的識(shí)別
上面已有列舉由兩種不同的層面來(lái)對(duì)于財(cái)務(wù)造假進(jìn)行區(qū)分，筆者進(jìn)而亦從上述表達(dá)中進(jìn)一步來(lái)論述有關(guān)于財(cái)務(wù)造假的識(shí)別問(wèn)題。以上述“根據(jù)財(cái)務(wù)造假的難易程度進(jìn)行分類”來(lái)說(shuō)明其財(cái)務(wù)造假的識(shí)別問(wèn)題。
首先，面對(duì)上述通過(guò)單據(jù)、憑證等文件類別的造假，外界對(duì)其識(shí)別也相對(duì)容易。通常，可以通過(guò)給銀行發(fā)詢證函，去政府網(wǎng)站查一查，通過(guò)稅務(wù)系統(tǒng)檢測(cè)發(fā)票的真?zhèn)蔚认鄳?yīng)手段均可以進(jìn)行辨別。通常，面對(duì)這樣公然違抗“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）”的行為，企業(yè)的負(fù)責(zé)人與負(fù)責(zé)審計(jì)的人員均會(huì)受到相應(yīng)的法律懲罰。因?yàn)?，這類操縱是一種惡意的欺詐，觸犯了法律。很早之前的紅光實(shí)業(yè)就是如此。
其次，面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中模棱兩可的條文所造成的報(bào)表里的水分，這也是審計(jì)難以核定的地方，例如一個(gè)涉及高新科技產(chǎn)業(yè)的公司來(lái)說(shuō)，其開(kāi)發(fā)一個(gè)新技術(shù)需要許多步驟，其中決定多少費(fèi)用化進(jìn)損益表，多少資本化計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，都是相對(duì)難以界定的。再例如獐子島集團(tuán)“逃跑的扇貝”，利用生物學(xué)專家進(jìn)行對(duì)于存貨的評(píng)估，讓投資者今天看到存貨的消失，明天卻又看到存貨的回歸，這樣類型的鬧劇，可以說(shuō)真是讓人為中國(guó)的資本市場(chǎng)捏把汗。進(jìn)言之，這種類型的會(huì)計(jì)操縱時(shí)常出現(xiàn)。通常，外部審計(jì)就算發(fā)現(xiàn)了企業(yè)這樣的表現(xiàn)也唯有嘆服于企業(yè)精巧的“會(huì)計(jì)技藝”。因?yàn)?，面?duì)這樣類型的“盈余管理”，法律和準(zhǔn)則也是無(wú)可奈何的。
最后，是關(guān)于業(yè)務(wù)模式方面的造假。@類造假，對(duì)于會(huì)計(jì)界的審計(jì)新人來(lái)說(shuō)必然是無(wú)能為力的。對(duì)于這類造假的識(shí)別需要全局性思維縝密的資深會(huì)計(jì)界人員，并且能夠從整體方面對(duì)公司的架構(gòu)模型和商業(yè)模式對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的影響力進(jìn)行判斷。
四、（上市公司）財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析
（一）內(nèi)部動(dòng)因分析
1.公司內(nèi)部管理人員、會(huì)計(jì)人員個(gè)人素養(yǎng)缺乏（主要因素）
經(jīng)營(yíng)管理權(quán)被上市公司高層管理人員所掌控，對(duì)于本公司的經(jīng)營(yíng)狀況較為了解，所掌握的財(cái)務(wù)信息也相對(duì)全面。在面對(duì)巨大的經(jīng)濟(jì)利益誘惑時(shí)，公司的高層管理人員可以通過(guò)自己在公司的地位，促使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，偽造數(shù)據(jù)。當(dāng)然，也存在公司會(huì)計(jì)人員迎合公司高管，主動(dòng)出謀劃策，有意識(shí)造假，從中間謀取私利。
2.公司治理結(jié)構(gòu)不合理
在股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層的三者之間，當(dāng)其形成相互推進(jìn)，相互制衡的關(guān)系時(shí)，可以增進(jìn)股東利益的最大化，但在我國(guó)，大部分上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善主要體現(xiàn)在三大方面：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、國(guó)有股所有者缺位和上市公司董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理。
（二）外部動(dòng)因分析
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度相對(duì)國(guó)外還不夠完善
在我國(guó)，各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是粗線條、框架性的，只能對(duì)于會(huì)計(jì)操作起到總體性指導(dǎo)作用，而缺乏細(xì)則性指導(dǎo)。例如，主觀影響對(duì)于壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提以及減值準(zhǔn)備具有重大作用。另外，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法不同時(shí)，還是得依照稅法，比如遞延所得稅。
2.外部審計(jì)的選擇性失明
有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取更高收益，拋棄其自身職業(yè)道德，與被審計(jì)單位狼狽為奸，一同進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。眾所周知，就會(huì)計(jì)知識(shí)的理解程度來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可謂行業(yè)內(nèi)的首屈一指。如此高超的技藝進(jìn)行財(cái)務(wù)上的精雕細(xì)琢，促使財(cái)務(wù)造假手段五花八門，也增加了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)造假的不可辨認(rèn)性。
3.外部監(jiān)督體系不夠完善
主要體現(xiàn)于三大方面：一是受會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全的制約；二是中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)的利益來(lái)往密切，使之不能及時(shí)有效地披露公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的欺詐行為；三是政府部門的監(jiān)管相對(duì)不力，沒(méi)有起到相應(yīng)監(jiān)督的作用，受其成本效益原則，不可能有其相對(duì)足夠的人力物力來(lái)實(shí)現(xiàn)逐一進(jìn)行調(diào)查。
五、財(cái)務(wù)造假的防范措施
在現(xiàn)如今這個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，中國(guó)作為全世界范圍內(nèi)吸收外商投資最受青睞的經(jīng)濟(jì)體，中國(guó)的資本市場(chǎng)也在隨之不斷擴(kuò)張。在這種情形下，具備一雙慧眼去看清企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況是必不可少的。財(cái)務(wù)造假亦不是一天就可以做成的。企業(yè)對(duì)其長(zhǎng)時(shí)間的運(yùn)作必然會(huì)漏出其中的蛛絲馬跡，使外界有據(jù)可循。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)造假的防范工作，筆者認(rèn)為應(yīng)該去找尋更多的防范措施以減少被企業(yè)“忽悠”的可能性。在此，筆者也歸納了一系列措施，給讀者進(jìn)行參考。
（一）企業(yè)內(nèi)部防范措施
1.優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)
上市公司的結(jié)構(gòu)在大體上由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層所構(gòu)成。對(duì)于公司股權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，在我國(guó)的中小上市公司中一股獨(dú)大是一個(gè)并不稀奇的現(xiàn)象。當(dāng)一家上市公司某股東占據(jù)其公司較大的股份，處于對(duì)該公司絕對(duì)或者相對(duì)控股時(shí)，優(yōu)勢(shì)在于應(yīng)急反應(yīng)速度快，也有助于工作效率的提高，但缺陷在于公司內(nèi)部的權(quán)力得不到制衡，相對(duì)來(lái)說(shuō)其不利于民主決策。
因此，在我國(guó)的各個(gè)企業(yè)中，應(yīng)該優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)權(quán)力的制衡，在工作效率與民主決策之中找到一個(gè)平衡點(diǎn)，促使企業(yè)能夠在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中有條不紊地發(fā)展。
2.構(gòu)建有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，提高內(nèi)控有效性
談及公司內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制，主要強(qiáng)調(diào)的是以監(jiān)視會(huì)對(duì)董事會(huì)以及管理層的的監(jiān)督為主的監(jiān)事審計(jì)制度。在公司改制以后，雖然內(nèi)部審計(jì)設(shè)置于公司內(nèi)部，但是由于多方面原因，致使內(nèi)部審計(jì)工作效率極低。一方面是由于機(jī)構(gòu)設(shè)置本身不合理，另一方面是由于公司內(nèi)部人員本身的素質(zhì)較為低下。在公司實(shí)際運(yùn)作中，內(nèi)部審計(jì)人員一般只通過(guò)查賬這一手段履行著自己的監(jiān)督職能，然而對(duì)于其公司內(nèi)部出現(xiàn)問(wèn)題的員工卻沒(méi)有彈劾權(quán)，從而限制了內(nèi)部審計(jì)于公司的監(jiān)督力度。
因此，健全其公司內(nèi)部的審計(jì)機(jī)制，適當(dāng)增加其公司內(nèi)審的職權(quán)，以提高其公司內(nèi)控的有效性是尤為關(guān)鍵的。
3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)
職業(yè)道德建設(shè)是我國(guó)精神文明建設(shè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工程。為什么要在現(xiàn)今這一時(shí)點(diǎn)政府上層不斷在各個(gè)主流媒體強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德建設(shè)？答案顯而易見(jiàn)，因?yàn)樵诋?dāng)今環(huán)境下，業(yè)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)是極具缺乏的。因?yàn)槿狈?，才?huì)加大力度以提倡；因?yàn)閲?yán)峻，才會(huì)加大力度去重視。
當(dāng)然，從根本上來(lái)看，道德并不能治本，它能夠做的是給社會(huì)大環(huán)境引領(lǐng)一種暖人的風(fēng)貌。關(guān)鍵問(wèn)題還是關(guān)乎公司制度的合理化運(yùn)作。
（二）企業(yè)外部防范措施
1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
隨著我國(guó)立法工作的不斷完善，許多會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)也隨之出臺(tái)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的基準(zhǔn)，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)際操作的意義不言而喻。但是，由于我國(guó)的現(xiàn)階段法制建設(shè)還不夠健全，政府的經(jīng)濟(jì)管理工作有時(shí)必須依靠其行政手段才得以維持。在這一情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦是較為急切的需要其制定者更進(jìn)一步進(jìn)行完善。
當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的每一次修訂都是一次具體化的進(jìn)步。例如近一段時(shí)間，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量、聯(lián)營(yíng)與合營(yíng)單位判斷等作為新的準(zhǔn)則而單獨(dú)，說(shuō)明其在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要性。
2.完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)
企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體包括其企業(yè)的利益的相關(guān)方。通常在對(duì)于企業(yè)進(jìn)行指標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)，他們會(huì)更加看重企業(yè)的償債能力、盈利能力、發(fā)展能力以及營(yíng)運(yùn)能力。
但是，在現(xiàn)階段在全國(guó)范圍內(nèi)，卻有不少地區(qū)將其對(duì)于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系片面的集中于企業(yè)單方面的利潤(rùn)以及收益等，而忽視了企業(yè)的環(huán)境生態(tài)效益，長(zhǎng)遠(yuǎn)期發(fā)展能力等整體性能力的考核指標(biāo)。在一定程度上致使企業(yè)的發(fā)展偏離其健康的軌道。
3.加大審計(jì)工作力度
通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)于上市公司審計(jì)的過(guò)程中，時(shí)常為了節(jié)省時(shí)間，以經(jīng)驗(yàn)主義取代一些原有的審計(jì)流程，在一定程度上致使外部審計(jì)質(zhì)量不能夠得到確切的保證。
因此，在此情形下應(yīng)該督促外部審計(jì)師保持謹(jǐn)慎的懷疑態(tài)度去面對(duì)其審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)過(guò)程。從而敦促審計(jì)師克服其自身對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)依賴的心理，以保證審計(jì)質(zhì)量。
4.加大財(cái)務(wù)造假懲治力度
財(cái)務(wù)造假對(duì)小到投資者，大到社會(huì)環(huán)境都有其巨大的影響。中國(guó)隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，對(duì)于其各個(gè)公司（特別是上市公司）的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求會(huì)愈加嚴(yán)格。與此相應(yīng)，對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲治力度也應(yīng)該不斷加強(qiáng)，一方面能夠推動(dòng)各個(gè)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，另一方面也能夠使更多妄圖以財(cái)務(wù)造假而進(jìn)行牟利的企業(yè)更多地畏懼于《刑法》的權(quán)威而放棄自身最初對(duì)于會(huì)計(jì)造假的念想。
（三）投資者防范措施（從屬外部防范措施單列）
1.關(guān)注審計(jì)意見(jiàn)
非上市公司的審計(jì)意見(jiàn)，在沒(méi)有對(duì)外公布必要的情況下，一般不會(huì)掛出來(lái)，企業(yè)外界也可以聯(lián)系他們提供。上市公司的審計(jì)意見(jiàn)，一般在其年報(bào)和公告里（巨潮資訊網(wǎng)）。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)能力，作為投資者沒(méi)有理由不去相信。當(dāng)一份財(cái)務(wù)報(bào)表里未曾出現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，表示這一家公司的財(cái)務(wù)造假可能性是相對(duì)較低的；但是，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，一旦出現(xiàn)了注會(huì)所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，作為對(duì)于關(guān)注這家公司的投資者來(lái)說(shuō)，則需要更多關(guān)注該公司大多數(shù)時(shí)間的業(yè)務(wù)往來(lái)以及其賬務(wù)的表現(xiàn)。
2.加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與維權(quán)意識(shí)
投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與維權(quán)意識(shí)的加強(qiáng)可以從側(cè)面提升被投資單位的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，通過(guò)加強(qiáng)投資者的維權(quán)意識(shí)于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，亦可以促使投資者在投資時(shí)，多一些理性，少一些盲目與跟風(fēng)。由于國(guó)外的資本市場(chǎng)歷時(shí)已久且相對(duì)發(fā)達(dá)，國(guó)外投資者的其相應(yīng)所具備的投資意識(shí)也顯現(xiàn)得較高一些，例如國(guó)外投資者相對(duì)于中國(guó)投資者在進(jìn)行投資時(shí)，會(huì)更多選擇進(jìn)行實(shí)地走訪，以獲取相對(duì)直接而真實(shí)的證據(jù)，支持其自身投資以獲取更多價(jià)值。
六、結(jié)束語(yǔ)
本文先從現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)的大背景出發(fā)，對(duì)當(dāng)今財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象進(jìn)行了相關(guān)行業(yè)方面的大體分析。然后，通過(guò)對(duì)于財(cái)務(wù)造假手段的相關(guān)敘述，在了解財(cái)務(wù)造假的表現(xiàn)方式后，從而告誡讀者對(duì)于其手段的相關(guān)識(shí)別方法。最后，對(duì)公司財(cái)務(wù)造假的目的進(jìn)行分析，分別從內(nèi)部與外部角度分別進(jìn)行剖析，以至于能夠盡可能地說(shuō)明公司財(cái)務(wù)造假的原因，與其同時(shí)歸納對(duì)于公司財(cái)務(wù)造假的防范措施。
總體來(lái)看，公司財(cái)務(wù)造假實(shí)則作為一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題而存在于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)大背景下。唯有社會(huì)上各個(gè)相關(guān)方團(tuán)結(jié)一致，共同擔(dān)負(fù)才能夠從根源上對(duì)其當(dāng)今財(cái)務(wù)造假之風(fēng)進(jìn)行扭轉(zhuǎn)，從而維持一個(gè)正常的經(jīng)濟(jì)持續(xù)，促使各個(gè)公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高，推動(dòng)我國(guó)資本市場(chǎng)向一個(gè)更加興旺而繁榮的時(shí)代前行。
[提要] 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，上市公司的數(shù)量也不斷增加，為了各種各樣的原因，財(cái)務(wù)造假亂象也層出不窮。財(cái)務(wù)造假不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的誠(chéng)信危機(jī)、擾亂會(huì)計(jì)人員的正常工作秩序，同時(shí)也會(huì)給國(guó)家以及投資者帶來(lái)巨大的損失。本文通過(guò)欣泰電氣財(cái)務(wù)造假欺詐上市案例，分析其財(cái)務(wù)造假的手段以及我們?cè)撊绾畏婪丁?
關(guān)鍵詞：欣泰電氣；財(cái)務(wù)造假手段；防范措施；會(huì)計(jì)信息；證監(jiān)會(huì)
一、案例背景
2016年6月1日晚，欣泰電氣公告稱公司IPO財(cái)務(wù)造假，涉嫌欺詐發(fā)行以及信息披露違法違規(guī)。從2011年11月開(kāi)始，欣泰電氣就開(kāi)始了IPO申請(qǐng)，與此同時(shí)也開(kāi)始了它的造假之路，其主要手段有虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以及虛增經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額等。在不停的造假之下，終于在2012年7月3日，欣泰電氣通過(guò)了創(chuàng)業(yè)板發(fā)審會(huì)的考核，并于2014年1月3日獲得批文，隨后在1月27日登陸創(chuàng)業(yè)板，發(fā)行價(jià)格為每股16.31元，募集資金超2億元。
但是，欣泰電氣的造假并沒(méi)有在成功上市之后就停止。經(jīng)過(guò)證監(jiān)會(huì)查證，欣泰電氣《2014年半年度報(bào)告》和《2014年年度報(bào)告》以及《2013年年度報(bào)告》中繼續(xù)故伎重施，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、虛增貨幣資金等。并且，該公司實(shí)際控制人溫德乙以員工名義從公司借款6，388萬(wàn)元未被披露，導(dǎo)致《2014年年度報(bào)告》存在重大遺漏。
在2015年7月14日，證監(jiān)會(huì)向欣泰電氣發(fā)出了《調(diào)查通知書(shū)》并立案調(diào)查。在歷時(shí)11個(gè)多月的調(diào)查之后，欣泰電氣造假上市的手段與歷程終于逐漸浮出了水面。
根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，依據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)欣泰電氣開(kāi)出了罰單，合計(jì)處以832萬(wàn)元的罰款；對(duì)公司實(shí)際控制人溫德乙處以892萬(wàn)元罰款；對(duì)欣泰電氣總會(huì)計(jì)師劉明勝處以60萬(wàn)元的罰款，其他多名高管和責(zé)任人也分別給予警告和罰款。其中溫德乙、劉明勝兩人違法情節(jié)嚴(yán)重，證監(jiān)會(huì)擬對(duì)兩人采用終身證券市場(chǎng)禁入措施。
由此，欣泰電氣有可能成為第一家從創(chuàng)業(yè)板退市的公司，也將成為證券市場(chǎng)第一家因欺詐發(fā)行而被強(qiáng)制退市的上市公司。而值得一提的是，作為欣泰電氣上市的保薦單位，也難逃重罰的命運(yùn)。欣泰電氣上市前財(cái)務(wù)造假，完全不符合證券法關(guān)于IPO的條件，無(wú)論是興業(yè)證券秘而不宣還是毫無(wú)察覺(jué)，興業(yè)證券都難辭其咎。
二、欣泰電氣的造假手段
欣泰電氣造假手段主要有IPO造假和年報(bào)造假。
（一）IPO造假。想要成功上市，就必須要降低應(yīng)收賬款的余額，于是欣泰電氣總會(huì)計(jì)師劉明勝向公司實(shí)際控制人溫德乙建議，在會(huì)計(jì)期末采取“用外部借款減少應(yīng)收賬款，并于下期初再還款沖回”的做法，從而導(dǎo)致向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送的IPO申請(qǐng)文件中有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記錄。而實(shí)際上又是怎么操作的呢？
1、個(gè)人借款來(lái)充當(dāng)公司回款。除了使用公司的自有資金以外，溫德乙個(gè)人向其朋友以及第三方公司等進(jìn)行了大量借款，甚至有時(shí)候不需要經(jīng)過(guò)客戶的賬戶就完成了資金的回轉(zhuǎn)，從而達(dá)到美化公司財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。
第一種方式是溫德乙向他人借款，公司的出納在銀行柜臺(tái)一邊辦理現(xiàn)金提取一邊辦理現(xiàn)金交款，只不過(guò)在填寫現(xiàn)金交款單的時(shí)候，付款人上則直接填寫客戶公司的名稱，充當(dāng)客戶支付給欣泰電氣的應(yīng)收賬款。而在報(bào)告期過(guò)后，再去銀行辦理現(xiàn)金提取和現(xiàn)金交款，如此一來(lái)資金就又從欣泰電氣回到了借款人的手中。
另一種手法是溫德乙向外部第三方公司借款，通過(guò)銀行匯票走賬。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是由溫德乙借款的第三方公司開(kāi)具銀行匯票，經(jīng)過(guò)客戶蓋章背書(shū)給欣泰電氣，算作收回的應(yīng)收賬款。等到報(bào)告期過(guò)后，再由欣泰電氣開(kāi)具銀行匯票，通過(guò)客戶蓋章背書(shū)，轉(zhuǎn)回給第三方公司。
為了掩人耳目，欣泰電氣的造假十分謹(jǐn)慎與小心，不僅會(huì)把造假分散給不同的客戶，且真假混合有零有整，比如把同一對(duì)象的借款分散成數(shù)十筆，分給各個(gè)不同欣泰電氣的客戶來(lái)開(kāi)具銀行匯票，以充當(dāng)應(yīng)收賬款，等報(bào)告期過(guò)后再轉(zhuǎn)回借款企業(yè)或者個(gè)人。例如，2012年6月溫德乙就曾用此手法向丹東某企業(yè)借款9，000萬(wàn)元，以此達(dá)到報(bào)表上“收回”9，000萬(wàn)元的目的。
2、自制偽造銀行單據(jù)。由于借款需要支付利息，如此大額的借款導(dǎo)致造假成本驟升，利欲熏心之下，一不做二不休干脆連銀行進(jìn)賬單以及付款單也開(kāi)始自行偽造，從而降低倒賬成本。
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，想要自制單據(jù)的流程并不復(fù)雜，工作人員先在電腦上制作銀行單據(jù)的格式，然后填入相應(yīng)的客戶名稱、金額等信息，再打印出來(lái)就完事了。
第二步就是帶著這些自制賬單會(huì)交給出納去銀行補(bǔ)蓋章。因?yàn)楣竞豌y行關(guān)系好，另外一方面公司業(yè)務(wù)多，出現(xiàn)遺漏也很正常，所以一般來(lái)說(shuō)都可以成功蓋章。
不過(guò)實(shí)際上，欣泰電氣在自制假單據(jù)時(shí)也是費(fèi)盡心思。所涉及客戶都與公司有實(shí)際的業(yè)務(wù)往來(lái)，所以并不是一味單純的造假，而是在真實(shí)的業(yè)務(wù)單據(jù)中混入假的，并且金額大小不一，最小的也就萬(wàn)余元，有的假數(shù)據(jù)會(huì)精確到小數(shù)點(diǎn)后好幾位，所以十分具有迷惑性，y以分辨。除了通過(guò)造假減少應(yīng)收賬款余額之外，欣泰電氣還通過(guò)少計(jì)材料成本來(lái)虛增利潤(rùn)。
根據(jù)中國(guó)聯(lián)合鋼鐵網(wǎng)的數(shù)據(jù)顯示，2010年硅鋼片的價(jià)格為17，000～21，000元每噸，而且前6個(gè)月價(jià)格則在19，000元每噸以上。
如果按照每噸19，000元來(lái)算，根據(jù)欣泰電氣的招股說(shuō)明書(shū)，2010年硅鋼片的采購(gòu)平均單價(jià)為每噸14，905.8元，其采購(gòu)價(jià)格比市場(chǎng)每噸低出4，000元左右，而采購(gòu)量為6，310噸，說(shuō)明欣泰電氣通過(guò)少計(jì)硅鋼片的成本在報(bào)表上減少了約2，500萬(wàn)元的材料成本。而招股說(shuō)明書(shū)同時(shí)顯示欣泰電氣2010年的凈利潤(rùn)為5，900萬(wàn)元左右，那么由此計(jì)算，欣泰電氣則涉嫌虛增其報(bào)表顯示其凈利潤(rùn)的40%以上。
另外值得一提的是，稅收優(yōu)惠政策也構(gòu)成了欣泰電氣利潤(rùn)“虛旺”的一部分。根據(jù)其招股說(shuō)明書(shū)顯示，該公司是福利企I和高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)相關(guān)政策文件享受福利企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，同時(shí)繳納企業(yè)所得稅的稅率為15%。那么2010年其稅收優(yōu)惠約為1，350萬(wàn)元，也就是說(shuō)，欣泰電氣2010年的凈利潤(rùn)有1/5都是由稅收優(yōu)惠政策貢獻(xiàn)的。
通過(guò)造假來(lái)減少應(yīng)收賬款余額，通過(guò)少計(jì)材料成本來(lái)虛增凈利潤(rùn)，都是無(wú)視法律、為所欲為、利欲熏心的行為，其數(shù)字之大以不能簡(jiǎn)單的以“游戲”來(lái)形容。對(duì)于任何公司來(lái)說(shuō)各種各樣的問(wèn)題都是難以避免的，我們應(yīng)該及時(shí)采取正確的措施補(bǔ)救，并適時(shí)予以披露，而并非通過(guò)造假來(lái)掩飾，假的終歸有一天會(huì)大白于天下。
（二）年報(bào)造假。除了IPO造假、虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等行為以外，在2014年年報(bào)里，還存在有重大遺漏問(wèn)題。公司實(shí)際控制人溫德乙，以員工名義借用公司6，388萬(wàn)元供其個(gè)人使用，并且未在《2014年年度報(bào)告》中披露該交易。監(jiān)管機(jī)構(gòu)歷來(lái)不允許公司股東或者實(shí)際控制人占用公司資金，何況數(shù)額如此之大，并且不在報(bào)告中披露，那么該公司2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)告被華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告也是理所當(dāng)然的了。
三、對(duì)于財(cái)務(wù)造假該如何防范
由欣泰電氣造假事件我們可以從兩個(gè)問(wèn)題入手提出建議：
一是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題。在案例中，首先是由欣泰電氣的總會(huì)計(jì)師劉明勝向溫德乙提出了外部借款沖減應(yīng)收賬款余額的建議，隨后在接下來(lái)的造假之路中，上到總會(huì)計(jì)師，下到出納無(wú)一不參與了這次造假。那么加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資質(zhì)考核就顯得十分重要了。除了教育會(huì)計(jì)從業(yè)人員要遵從道德底線之外，建立與完善相關(guān)法律法規(guī)也是十分重要的。科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度準(zhǔn)則，是防范遏制會(huì)計(jì)造假的重要手段。近年來(lái)，我國(guó)制訂、修訂并頒發(fā)了數(shù)十項(xiàng)法律、法規(guī)、條例等，無(wú)法可依的狀態(tài)是結(jié)束了，可還應(yīng)及時(shí)制訂出與之配套的實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步明確違反《會(huì)計(jì)法》的處罰制度，使會(huì)計(jì)法規(guī)更加具有操作性與實(shí)踐性，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作可以有法可依。
二是會(huì)計(jì)信息的披露問(wèn)題。對(duì)于上市公司而言，必須要如實(shí)完整，并且準(zhǔn)確披露公司的各項(xiàng)相關(guān)經(jīng)營(yíng)信息，特別是在當(dāng)今這個(gè)信息時(shí)代，訊息傳播異常迅捷與廣泛，對(duì)于重大信息及時(shí)準(zhǔn)確地披露比想盡一切辦法造假與掩飾重要得多。即使在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中可能會(huì)存在這樣或者那樣的不合理，但是適時(shí)的披露，至少可以營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)形象，并且一定程度緩解公眾的反感情緒。不僅僅是企業(yè)自身要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、注意披露信息的真實(shí)與完整，同時(shí)改善審計(jì)體系、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督也是勢(shì)在必行的。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前財(cái)政審計(jì)稅務(wù)等監(jiān)督部門的實(shí)際情況，明確各監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)，互相協(xié)調(diào)好工作，既要增加審計(jì)工作的覆蓋面，又要想辦法避免重復(fù)提升效率，通過(guò)提升審計(jì)工作來(lái)降低財(cái)務(wù)造假的可能性。
除此之外，對(duì)于防范財(cái)務(wù)造假，還得從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人方面做文章。對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的真實(shí)業(yè)績(jī)，不能只靠考察數(shù)字結(jié)果，更得從其領(lǐng)導(dǎo)的過(guò)程來(lái)判別其工作的好壞，然后將考察的結(jié)果與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的獎(jiǎng)懲相結(jié)合。換句話說(shuō)，就是將會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核任命相結(jié)合，才有便于進(jìn)一步落實(shí)誠(chéng)信的原則，從而從源頭上減輕以致杜絕財(cái)務(wù)造假的行為。
總而言之，遏制財(cái)務(wù)造假是一項(xiàng)極其復(fù)雜的工程，各個(gè)方面都得進(jìn)行統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，才能使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不斷提升。同時(shí)，希望各企業(yè)與其負(fù)責(zé)人，能以欣泰電氣為鑒，收起那些舞弊的花拳繡腿，實(shí)打?qū)嵉南朕k法提升經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的能力才是關(guān)鍵，不要自毀前程釀成大錯(cuò)。
西南證券再次因上市公司作假未能勤勉盡責(zé)被證監(jiān)會(huì)暫停了投行業(yè)務(wù)，20余個(gè)在審項(xiàng)目面臨證監(jiān)會(huì)的全面復(fù)核。
一波未平，一波又起。繼去年6月被立案調(diào)查之后，不到一年，西南證券公告稱，“因在從事上市公司并購(gòu)重組財(cái)務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中涉嫌違反證券法律法規(guī)”，再次被證監(jiān)立案調(diào)查。
西南證券稱，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，處于立案調(diào)查期間，證監(jiān)會(huì)暫不受理該公司作為保薦機(jī)構(gòu)的推薦，暫不受理相關(guān)保薦代表人具體負(fù)責(zé)的推薦，暫不受理公司作為獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)出具的文件。這意味著公司投行多項(xiàng)業(yè)務(wù)再次被叫停，兩次調(diào)查之后，也讓原本發(fā)力投行業(yè)務(wù)而高速發(fā)展的西南證券業(yè)績(jī)蒙上陰影。
西南證券方面向《投資者報(bào)》記者表示，當(dāng)前調(diào)查過(guò)程中在審項(xiàng)目有20余個(gè)，按照證監(jiān)會(huì)的規(guī)定進(jìn)行全面復(fù)核。經(jīng)復(fù)核，擬繼續(xù)推薦的，可同時(shí)申請(qǐng)恢復(fù)審查；對(duì)于已過(guò)發(fā)審會(huì)的項(xiàng)目經(jīng)復(fù)核，擬繼續(xù)推薦的，可繼續(xù)依法履行后續(xù)核準(zhǔn)發(fā)行程序。這樣看來(lái)，此前有媒體稱，相關(guān)項(xiàng)目可能被“連坐”當(dāng)屬無(wú)稽之談。
同時(shí)，西南證券方面表示，預(yù)計(jì)該公司投資銀行業(yè)務(wù)在立案調(diào)查期間將受到影響，并可能對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐梢欢ǖ挠绊?。有分析人士指出，比投行業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)受影響更深遠(yuǎn)的是，公司在今年7月份的券商評(píng)級(jí)中可能被降級(jí)。
或踩雷“忽悠式”重組
西南證券公告收到《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)調(diào)查通知書(shū)》，只表示在從事上市公司并購(gòu)重組財(cái)務(wù)顧問(wèn)中涉嫌違規(guī)被立案調(diào)查，并未指出具體公司。不過(guò)此前早有預(yù)兆。3月初，證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)言人張曉軍表示，證監(jiān)會(huì)準(zhǔn)備對(duì)九好集團(tuán)、鞍重股份及主要負(fù)責(zé)人員做頂格處罰。九好集團(tuán)與鞍重股份在信息披露上存在虛假記載和重大遺漏，兩者企圖以此“忽悠”重組成功，謀求借殼上市。西南證券恰好是九好集團(tuán)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)。
監(jiān)管層將九好集團(tuán)定性為“涉案金額巨大、手段極其惡劣，違法情節(jié)特別嚴(yán)重”，作為財(cái)務(wù)顧問(wèn)的西南證券未能做好盡職調(diào)查自然難辭其咎。
這不是西南證券第一次被上市公司“忽悠”，2016年6月，因大有能源定增涉嫌欺詐發(fā)行，西南證券涉嫌未按規(guī)定履行職責(zé)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，同時(shí)“暫不受理”公司投行業(yè)務(wù)材料。
盈利將受重創(chuàng)
在會(huì)項(xiàng)目將被復(fù)核重審，新增項(xiàng)目被按下暫停鍵，業(yè)績(jī)“支柱“的投行業(yè)務(wù)被罰⒍怨司業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大沖擊。
目前，西南證券2016年年報(bào)還未做披露，不過(guò)從2016年中報(bào)數(shù)據(jù)可知，公司上半年實(shí)現(xiàn)營(yíng)收20億元，投行業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)近9.5億元，占比約為48%。在其他券商還在想盡辦法減少對(duì)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)依賴之時(shí)，西南證券投行業(yè)務(wù)已經(jīng)占據(jù)營(yíng)收的半壁江山。原本業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)勢(shì)明顯，轉(zhuǎn)型之路順暢，雖然A股交易量下滑，但在去年IPO發(fā)行提速的背景下應(yīng)大有可為。
不料去年下半年投行業(yè)務(wù)被暫停，錯(cuò)失良機(jī)，根據(jù)1月的業(yè)績(jī)預(yù)告，公司預(yù)計(jì)2016年1月至12月歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)與上年同期相比下降65%～75%。而東方財(cái)富choice數(shù)據(jù)顯示，公司2016年凈利10.99億元，同比下滑達(dá)68%，成為上市券商下滑之首。
西南證券相關(guān)負(fù)責(zé)人向《投資者報(bào)》記者表示，目前公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營(yíng)業(yè)務(wù)、資管業(yè)務(wù)和新三板掛牌業(yè)務(wù)等正常開(kāi)展。
除了業(yè)績(jī)受挫，券商評(píng)級(jí)是懸在西南證券頭上的另一把達(dá)摩克利斯之劍。每年7月，監(jiān)管層都會(huì)綜合券商上一年的表現(xiàn)給出等級(jí)評(píng)價(jià)，券商評(píng)級(jí)不僅直接影響創(chuàng)新業(yè)務(wù)的開(kāi)展，影響兩融等業(yè)務(wù)規(guī)模，每降一級(jí)，券商將增加0.25%的比例繳納證券投資者保護(hù)基金。按照西南證券2015年的收入來(lái)算，每降一級(jí)，則需多繳納2124萬(wàn)元的投資者保護(hù)金，對(duì)公司資本金消耗巨大。
不過(guò)，值得注意的是，立案調(diào)查并不是納入評(píng)級(jí)考核，扣分降級(jí)還需要看調(diào)查之后監(jiān)管層是否給出處罰。
中介監(jiān)管更加嚴(yán)格
去年以來(lái)，興業(yè)證券、信達(dá)證券、中德證券等多家券商和多會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)等機(jī)構(gòu)因在保薦、承銷、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、審計(jì)等業(yè)務(wù)中未勤勉盡責(zé)受到相應(yīng)的處罰，中介機(jī)構(gòu)違法現(xiàn)象受到監(jiān)管層的重視。
為了完善證券中介機(jī)構(gòu)被立案稽查與行政許可申請(qǐng)掛鉤機(jī)制政策，強(qiáng)化證券中介機(jī)構(gòu)的主體責(zé)任意識(shí)，督促其勤勉盡責(zé)，今年2月，證監(jiān)會(huì)就修改《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政許可實(shí)施程序規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）公開(kāi)征求意見(jiàn)。
根據(jù)《規(guī)定》，一是當(dāng)證券中介機(jī)構(gòu)或其從業(yè)人員涉嫌違法違規(guī)被立案調(diào)查，或被司法機(jī)關(guān)偵查，尚未結(jié)案的，證監(jiān)會(huì)將不予受理或中止審查其出具同類業(yè)務(wù)的行政許可申請(qǐng)文件。二是建立中止審查的恢復(fù)審查機(jī)制。在審項(xiàng)目被中止審查的，證券中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)指派與被調(diào)查事項(xiàng)無(wú)關(guān)的人員進(jìn)行復(fù)核。經(jīng)復(fù)核，申請(qǐng)事項(xiàng)符合行政許可的，證監(jiān)會(huì)可以恢復(fù)審查；否則，終止審查。
目前，相關(guān)監(jiān)管舉措還未落地，但從西南證券的調(diào)查來(lái)看，未來(lái)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管將持續(xù)加強(qiáng)，對(duì)中介違法案件的處罰力度也將加大。
