時間：2022-05-04 09:30:32
序論：在您撰寫企業(yè)會計(jì)核算論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【摘要】自2003年《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》出臺以來，在一定程度上提高了施工企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》相比，《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》相關(guān)會計(jì)科目發(fā)生了一定的變動，本文通過比較，試圖進(jìn)一步明晰二者的區(qū)別，以提高兩個準(zhǔn)則在實(shí)際會計(jì)核算中的作用。
【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)會計(jì)；核算；建造合同
一、施工企業(yè)會計(jì)核算辦法的頒布
為了進(jìn)一步規(guī)范施工企業(yè)會計(jì)核算，提高施工企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，財政部針對施工企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，于2003年9月25日頒布了《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》，并于2004年1日1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。同時規(guī)定，施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》時，不再執(zhí)行1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會計(jì)制度》。
新頒布的《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》在1999年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》（以下簡稱《建造合同》）的基礎(chǔ)上做了一些修改，因此兩個準(zhǔn)則在一些科目的核算上有很大相似之處，但前者又在一些科目的設(shè)置上做了改進(jìn)，使得施工企業(yè)的會計(jì)核算更加詳細(xì)。在此對《建造合同》和《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》中相同核算內(nèi)容的異同點(diǎn)進(jìn)行分析。在會計(jì)科目的設(shè)置上，兩個準(zhǔn)則都設(shè)有主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備、工程施工、工程結(jié)算等科目，《施工企業(yè)會計(jì)核算方法》在《建造合同》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施推銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。
二、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本核算的比較
對主營業(yè)務(wù)收入，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》的核算標(biāo)準(zhǔn)相同，即必須首先合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。在計(jì)量和確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用時，首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的判斷建造合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)；如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。在會計(jì)處理上，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入時，把當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
對主營業(yè)務(wù)成本，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》核算方法相同：按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，同時按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企業(yè)核算辦法》中，由于“工程施工”下新設(shè)了兩個科目，因此之前的《建造合同》中對毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改為《施工企業(yè)核算辦法》中的“工程施工-合同毛利”。
兩個準(zhǔn)則對主營業(yè)務(wù)成本核算的主要差別在于計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備?！督ㄔ旌贤返暮怂闶窃O(shè)置“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目來核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，把在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的貸方，在建合同完工后，將“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的余額調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”科目；而在《施工企業(yè)核算辦法》中，應(yīng)按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目?？梢姡A(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備在《建造合同》中進(jìn)入成本，而《施工企業(yè)核算辦法》則將其列為管理費(fèi)用，這是一個比較大的改動。期末，“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。
三、不同核算科目的比較
除去主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的核算，在“工程施工”和“工程結(jié)算”這兩個主要科目中，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》中的規(guī)定基本相同，只是在會計(jì)科目的設(shè)置上稍有變化。
“工程施工”科目核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利，實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方。合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對沖后結(jié)平。
合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。間接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括：人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用。人工費(fèi)用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。材料費(fèi)用主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。機(jī)械使用費(fèi)主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。另外還有其他一些費(fèi)用，主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)。
間接費(fèi)用在發(fā)生時一般不易直接歸屬于受益對象，這些單位如果同時組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)，因此，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會計(jì)科目進(jìn)行歸集，期末再按一定的方法分配計(jì)入有關(guān)合同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。
由于需要對一些間接費(fèi)用進(jìn)行分配，就必須具有相應(yīng)的憑證以正確分配這些費(fèi)用。比如工人工資、獎金等的費(fèi)用分配表，以及原材料等的使用情況和庫存情況的表格。這些資料主要是由企業(yè)自己編制，另外還需有相關(guān)的發(fā)票、收據(jù)以及銀行收付憑證等；機(jī)器費(fèi)用的分配，就需要有機(jī)器工時的使用記錄，以及由于安裝拆卸等行為產(chǎn)生的費(fèi)用清單、發(fā)票及銀行憑證等；租賃機(jī)器進(jìn)行施工的，還需要有機(jī)器租賃的合同，以及租賃金交易過程中的發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬單等憑證。
在會計(jì)核算上，《施工企業(yè)核算辦法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”兩個明細(xì)科目，施工企業(yè)履行施工過程中發(fā)生的所有費(fèi)用都在“工程施工-合同成本”科目下進(jìn)行核算，確認(rèn)的合同毛利記在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于沒有這兩個明細(xì)科目，所有發(fā)生的成本和確認(rèn)的毛利都記在“工程施工”科目下。
兩個準(zhǔn)則中“工程結(jié)算”的核算內(nèi)容和會計(jì)處理都相同。該科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。當(dāng)向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，根據(jù)結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”。工程施工合同完工后，將“工程結(jié)算”余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目，期末“工程結(jié)算”無余額。本科目在會計(jì)核算過程中需按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
在以上幾個科目的核算中，無論是“工程施工”還是“工程結(jié)算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的確定。之所以采用完工百分比法，是因?yàn)榻ㄔ旌贤氖┕て谝话愣急容^長，通常都跨越一個會計(jì)年度，為了核算和反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。
采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件是建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結(jié)果的條件不同。要得到完工百分比，我們需要根據(jù)不同的確認(rèn)方式，獲得合同的預(yù)算成本和實(shí)際發(fā)生的成本的數(shù)據(jù)資料，或者實(shí)際完成的施工量及施工總量。
新增的另外幾個科目中，“周轉(zhuǎn)材料”核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本?！督ㄔ旌贤分袑@類材料的核算是借記“工程施工”，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”（分?jǐn)偟闹苻D(zhuǎn)材料攤銷額）、“銀行存款”（支付的周轉(zhuǎn)材料租賃費(fèi)）等科目。新的核算辦法設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，下設(shè)“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！妒┕て髽I(yè)會計(jì)核算辦法》對周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用、攤銷和退回以及周轉(zhuǎn)材料的報廢，分別情況進(jìn)行了詳細(xì)的說明，并要求施工企業(yè)對在用周轉(zhuǎn)材料、部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查薄上進(jìn)行登記，從而規(guī)范了施工企業(yè)對材料的管理。
“臨時設(shè)施”核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時設(shè)施的實(shí)際成本。施工企業(yè)購置臨時設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。同時，又設(shè)置“臨時設(shè)施清理”明細(xì)科目核算臨時設(shè)施的出售、拆除、報廢和毀損等情況。在《建造合同》中，臨時材料是在“工程施工”的間接費(fèi)用中進(jìn)行會計(jì)處理。
“機(jī)械作業(yè)”也是一個新增科目，下設(shè)“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個明細(xì)科目，其核算辦法也有些變化?！督ㄔ旌贤返暮怂闶墙栌洝肮こ淌┕ぁ被颉吧a(chǎn)成本”科目，貸記“機(jī)械作業(yè)”?！妒┕て髽I(yè)會計(jì)核算辦法》的核算辦法是把發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：借記“工程施工”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。而在《建造合同》中沒有這個科目，只設(shè)“工程施工”科目對直接人工、直接材料、機(jī)械作業(yè)進(jìn)行核算。由于沒有“臨時設(shè)施”科目，當(dāng)然也沒有“臨時設(shè)施推銷”、“臨時設(shè)施清理”科目。
四、結(jié)束語
以上是對施工企業(yè)的幾個主要的會計(jì)核算科目在《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》頒布前后不同的會計(jì)處理做的比較說明，但存在一點(diǎn)疑問：在《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》的補(bǔ)充報表項(xiàng)目及編制說明中第二條要求在“存貨”下增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目反映施工企業(yè)在建施工合同已完工但尚未辦理結(jié)算的價款，而又在第四條要求在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦了結(jié)算的價款。兩者性質(zhì)類似，而核算科目卻相差很多，據(jù)此，似乎把“已完工尚未結(jié)算款”放入“應(yīng)收帳款”較好。總的來看，《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》在之前的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，增加了核算科目，使得核算內(nèi)容比以前更細(xì)致，從而對施工企業(yè)的成本控制和內(nèi)部監(jiān)督起到更大的作用，也對審計(jì)人員的工作產(chǎn)生了便利。
論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)；會計(jì)核算
論文摘要：本文從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)入手，詳細(xì)闡述了房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目投資費(fèi)用的估算，最后總結(jié)出房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)核算特點(diǎn)。
1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)
房地產(chǎn)是房產(chǎn)與地產(chǎn)的總稱。房地產(chǎn)開發(fā)可將土地和房屋合在一起開發(fā)，也可將土地和房屋分開開發(fā)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就是從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營的企業(yè)，它既是房地產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)者，又是房地產(chǎn)商品的經(jīng)營者。進(jìn)行的主要業(yè)務(wù)有：
1.1 土地的開發(fā)與經(jīng)營。
企業(yè)將有償獲得的土地開發(fā)完成后，既可有償轉(zhuǎn)讓給其他單位使用，也可自行組織建造房屋和其他設(shè)施，然后作為商品作價出售，還可以開展土地出租業(yè)務(wù)。
1.2 房屋的開發(fā)與經(jīng)營。
房屋的開發(fā)指房屋的建造。房屋的經(jīng)營指房屋的銷售與出租。企業(yè)可以在開發(fā)完成的土地上繼續(xù)開發(fā)房屋，開發(fā)完成后，可作為商品作價出售或出租。企業(yè)開發(fā)的房屋，按用途可分為商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房、安置房和代建房等。
1.3 城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套設(shè)施的開發(fā)。
1.4 代建工程的開發(fā)。
代建工程的開發(fā)是企業(yè)接受政府和其他單位委托，代為開發(fā)的工程。
2 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與施工企業(yè)不同。其經(jīng)營特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：
2.1 開發(fā)經(jīng)營的計(jì)劃性。
企業(yè)征用的土地、建設(shè)的房屋、基礎(chǔ)設(shè)施以及其他設(shè)施都應(yīng)嚴(yán)格控制在國家計(jì)劃范圍之內(nèi)，按照規(guī)劃、征地、設(shè)計(jì)、施工、配套、管理“六統(tǒng)一”原則和企業(yè)的建設(shè)計(jì)劃、銷售計(jì)劃進(jìn)行開發(fā)經(jīng)營。
2.2開發(fā)產(chǎn)品的商品性。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的產(chǎn)品全部都作為商品進(jìn)入市場，按照供需雙方合同協(xié)議規(guī)定的價格或市場價格作價轉(zhuǎn)讓或銷售。
2.3開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性。
所謂復(fù)雜性包括兩個方面：(1)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜。企業(yè)除了土地和房屋開發(fā)外，還要建設(shè)相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套設(shè)施。經(jīng)營業(yè)務(wù)囊括了從征地、拆遷、勘察、設(shè)計(jì)、施工、銷售到售后服務(wù)全過程。(2)涉及面廣，經(jīng)濟(jì)往來對象多。企業(yè)不僅因購銷關(guān)系與設(shè)備、材料物資供應(yīng)單位等發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，而且因工程的發(fā)包和招標(biāo)與勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，還會因受托代建開發(fā)產(chǎn)品、出租開發(fā)產(chǎn)品等與委托單位和承租單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來。
2.4開發(fā)建設(shè)周期長，投資數(shù)額大
開發(fā)產(chǎn)品要從規(guī)劃設(shè)計(jì)開始，經(jīng)過可行性研究、征地拆遷、安置補(bǔ)償、七通一平、建筑安裝、配套工程、綠化環(huán)衛(wèi)工程等幾個開發(fā)階段，少則一年，多則數(shù)年才能全部完成。另外，上述每一個開發(fā)階段都需要投入大量資金，加上開發(fā)產(chǎn)品本身的造價很高，需要不斷地投入大量的資金。
2.5經(jīng)營風(fēng)險大
開發(fā)產(chǎn)品單位價值高，建設(shè)周期長、負(fù)債經(jīng)營程度高、不確定因素多，一旦決策失誤，銷路不暢，將造成大量開發(fā)產(chǎn)品積壓，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。
3房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目投資費(fèi)用估算
經(jīng)營房地產(chǎn)投入資金多，風(fēng)險大，在項(xiàng)目的規(guī)劃階段，必須對項(xiàng)目的投資與成本費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的估算，以便作出經(jīng)濟(jì)效益評價、投資決策。
由于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的投資過程就是房地產(chǎn)商品的生產(chǎn)過程，因而其投資估算與成本費(fèi)用估算不可截然分開，應(yīng)合二為一。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目投資與成本費(fèi)用估算的范圍包括土地購置成本、土地開發(fā)成本、建安工程造價、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用及開發(fā)期間的稅費(fèi)等全部投資。
房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成復(fù)雜，變化因素多、不確定性大，依建設(shè)項(xiàng)目的類型不同而有其自身的特點(diǎn)，因此不同類型的建設(shè)項(xiàng)目，其投資和費(fèi)用構(gòu)成有一定的差異。對于一般房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目而言，投資及成本費(fèi)用．由開發(fā)成本和開發(fā)費(fèi)用兩大部分組成。
3.1開發(fā)成本
共有八項(xiàng)：
3.1.1土地使用權(quán)出讓金。
國家以土地所有者身份，將一定年限內(nèi)的土地使用權(quán)有償出讓給土地使用者。土地使用者支付土地出讓金的估算可參照政府前期出讓的類似地塊的出讓金數(shù)額并進(jìn)行時間、地段、用途、臨街狀況、建筑容積率、土地出讓年限、周圍環(huán)境狀況及土地現(xiàn)狀等因素的修正得到；也可依據(jù)所在城市人民政府頒布的城市基準(zhǔn)地價或平均標(biāo)定地價，根據(jù)項(xiàng)目所在地段等級、用途、容積率、使用年限等因素修正得到。
3.1.2土地征用及拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)。
(1)土地征用費(fèi)。國家建設(shè)征用農(nóng)村土地發(fā)生的費(fèi)用主要有土地補(bǔ)償費(fèi)、勞動力安置補(bǔ)助費(fèi)、水利設(shè)施維修分?jǐn)?、青苗補(bǔ)償費(fèi)、耕地占用稅、耕地墾復(fù)基金、征地管理費(fèi)等。農(nóng)村土地征用費(fèi)的估算可參照國家和地方有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。(2)拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)。在城鎮(zhèn)地區(qū)，國家和地方政府可以依據(jù)法定程序，將國有儲備土地或已由企、事業(yè)單位或個人使用的土地出讓給房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目或其他建設(shè)項(xiàng)目使用。因出讓土地使原用地單位或個人造成經(jīng)濟(jì)損失，新用地單位應(yīng)按規(guī)定給以補(bǔ)償。它實(shí)際上包括兩部分費(fèi)用，即拆遷安置費(fèi)和拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
3.1.3前期工程費(fèi)
前期工程費(fèi)主要包括：(1)項(xiàng)目的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究所需費(fèi)用。一般可以按項(xiàng)目總投資額的一定百分比估算。通常規(guī)劃及設(shè)計(jì)費(fèi)為建安工程費(fèi)的3％左右，水文地質(zhì)勘探費(fèi)可根據(jù)所需工作量結(jié)合有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)估算。(2)“三通一平”等土地開發(fā)費(fèi)用。主要包括地上原有建筑物、構(gòu)筑物拆除費(fèi)用、場地平整費(fèi)和通水、通電、通路的費(fèi)用等。這些費(fèi)用可以根據(jù)實(shí)際工作量，參照有關(guān)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)估算。
3.1.4建安工程費(fèi)
它是指直接用于建安工程建設(shè)的總成本費(fèi)用。主要包括建筑工程費(fèi)(建筑、特殊裝修工程費(fèi))、設(shè)備及安裝工程費(fèi)(給排水、電氣照明、電梯、空調(diào)、燃?xì)夤艿?、消防、防雷、弱電等設(shè)備及安裝)以及室內(nèi)裝修工程費(fèi)等。在可行性研究階段，建安工程費(fèi)可采用單元估算法、單位指標(biāo)估算法、工程量近似匡算法、概算指標(biāo)估算法以及類似工程經(jīng)驗(yàn)估算法等估算。
3.1.5基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)
它又稱紅線內(nèi)工程費(fèi)，包括供水、供電、供氣、道路、綠化、排污、排洪、電訊、環(huán)衛(wèi)等工程費(fèi)用，通常采用單位指標(biāo)估算法來計(jì)算。
3.1.6公共配套設(shè)施費(fèi)
它主要包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。其估算可參照“建安工程費(fèi)”的估算方法。
3.1.7不可預(yù)見費(fèi)
它包括基本預(yù)備費(fèi)和漲價預(yù)備費(fèi)。依據(jù)項(xiàng)目的復(fù)雜程度和前述各項(xiàng)費(fèi)用估算的準(zhǔn)確程度，以上述1～6項(xiàng)之和為基數(shù)，按3％一5％計(jì)算。
3.1.8開發(fā)期間稅費(fèi)。
開發(fā)項(xiàng)目投資估算應(yīng)考慮項(xiàng)目在開發(fā)過程中所負(fù)擔(dān)的各種稅金和地方政府或有關(guān)部門征收的費(fèi)用。在一些大中城市，這部分費(fèi)用在開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目投資構(gòu)成中占較大比重。應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)估箅。
3.2開發(fā)費(fèi)用
開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。
3.2.1管理費(fèi)用。
可按項(xiàng)目開發(fā)成本構(gòu)成中前1-6項(xiàng)之和為基數(shù)，按3％左右計(jì)算。
3.2.2銷售費(fèi)用
它指開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)或委托銷售的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括以下三項(xiàng)： (1)廣告宣傳費(fèi)。約為銷售收人的2％一3％； (2)銷售費(fèi)。約為銷售收入的1．5％一2％； (3)其他銷售費(fèi)用。約為銷售收入的0．5％一1％。以上各項(xiàng)合計(jì)，銷售費(fèi)用約占銷售收人的4％一6％。
3.2.3財務(wù)費(fèi)用。
它指為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要為借款利息和其他財務(wù)費(fèi)用(如匯兌損失等)。
3.3投資與成本費(fèi)用估算結(jié)果的匯總
為了便于對房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)支出進(jìn)行分析和比較，常把估算結(jié)果以匯總表的形式列出，格式略。
4房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目投資估算的作用
一是籌集建設(shè)資金和金融部門批準(zhǔn)貸款依據(jù)；二是確定設(shè)計(jì)任務(wù)書的投資額和控制初步設(shè)計(jì)概算的依據(jù)；三是可行性研究和在項(xiàng)目評估中進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析的依據(jù)。
5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)核算特點(diǎn)
由于其經(jīng)營活動的特殊情況和管理要求，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)相比，會計(jì)核算有如下特殊情況：產(chǎn)成品的種類多，核算方法不同；產(chǎn)品成本的核算復(fù)雜；經(jīng)營收入及其相關(guān)稅金的核算不同。
摘要：會計(jì)核算是企業(yè)內(nèi)部的信息采集、匯總、加工、處理系統(tǒng)，而預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部的任務(wù)計(jì)劃、資源分配和業(yè)績考核系統(tǒng)。預(yù)算管理在進(jìn)行任務(wù)計(jì)劃、資源分配和業(yè)績考核過程中，都必須以會計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。本文以此為前提，討論企業(yè)的會計(jì)核算體系對預(yù)算管理的影響以及基于預(yù)算管理的需要，如何構(gòu)建規(guī)范的會計(jì)核算體系。
關(guān)鍵詞：會計(jì)核算 管理 體系 規(guī)范 分析
1 會計(jì)核算對企業(yè)預(yù)算管理的影響分析
根據(jù)對歷史數(shù)據(jù)的依賴程度不同，預(yù)算編制的方法有兩種，一是增量預(yù)算：二是零基預(yù)算。增量預(yù)算假設(shè)歷史將會重復(fù)。并在此基礎(chǔ)上，考慮適當(dāng)?shù)脑鲩L，編制預(yù)算；零基預(yù)算則立足于未來，按照逐級深入的方法，以因素分析的理念，編制預(yù)算。
以增量預(yù)算的方式編制預(yù)算時，會計(jì)核算的歷史數(shù)據(jù)對企業(yè)的預(yù)算編制存在如下影響：
1.1 歷史核算的穩(wěn)定程度決定了企業(yè)是否可以按照增量的方法編制預(yù)算。一般來說，以增量的方法編制預(yù)算應(yīng)該具備五年以上的歷史數(shù)據(jù)。但如果企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)的核算方法、核算口徑。甚至?xí)?jì)主體總是處在變化之中，則作為核算結(jié)果的歷史數(shù)據(jù)在各年之間沒有可比性，從而難以總結(jié)歷史規(guī)律，也就無法按照增量的方法編制預(yù)算。
1.2 歷史核算的口徑?jīng)Q定了企業(yè)預(yù)算編制的明細(xì)程度。
1.3 歷史核算的公允程度決定了企業(yè)預(yù)算編制的公允程度。歷史核算的公允程度主要是指會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量遵守會計(jì)準(zhǔn)則和制度的情況。
可見，會計(jì)核算的歷史數(shù)據(jù)對于按照增量的方法編制預(yù)算的預(yù)算管理來說具有重大的影響。即使以零基預(yù)算的方法編制預(yù)算，對歷史數(shù)據(jù)的依賴也是難以避免的。正常經(jīng)營的企業(yè)按照零基的方法編制的預(yù)算。也需要與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析。尋找差異產(chǎn)生的原因，以便使編制的預(yù)算更加合理。
2 如何規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算體系
中國的會計(jì)規(guī)范體系一直處于改革變動之中。很多企業(yè)沒有本企業(yè)的會計(jì)核算辦法，會計(jì)政策不細(xì)化、不明確、不規(guī)范，會計(jì)科目不統(tǒng)一，對許多會計(jì)事項(xiàng)的處理還大量依賴各級會計(jì)人員的專業(yè)判斷，而會計(jì)人員往往會作出有利于完成預(yù)算指標(biāo)的會計(jì)判斷甚至操縱會計(jì)信息。在會計(jì)核算不規(guī)范的情況下，預(yù)算考核所導(dǎo)致的會計(jì)信息異化比較普遍。因此，要真正發(fā)揮預(yù)算考核的激勵作用，就必須規(guī)范會計(jì)核算基礎(chǔ)。
2.1 規(guī)范的會計(jì)管理制度 會計(jì)管理制度是企業(yè)會計(jì)人員、檔案、核算的管理制度，內(nèi)容龐雜。一般來說，會計(jì)管理制度包括：①會計(jì)崗位劃分及崗位責(zé)任制管理辦法，具體包括企業(yè)會計(jì)核算和財務(wù)管理的崗位劃分，各崗位的責(zé)任范圍等；②會計(jì)人員管理辦法，包括會計(jì)部門管理人員和核算人員的任職資格、招聘、崗位技能、培訓(xùn)、職業(yè)道德等內(nèi)容；③會計(jì)工作交接管理辦法。包括會計(jì)知識的交接和會計(jì)資料的交接。值得指出的是，由于中國長期以來就業(yè)人員的低流動性，企業(yè)并不重視會計(jì)人員的交接管理辦法。其結(jié)果是，當(dāng)最近幾年會計(jì)人員的流動性顯著提高時，會計(jì)人員交接手續(xù)不完善的問題非常突出，很多企業(yè)的歷史會計(jì)信息不完整、會計(jì)政策不連貫、會計(jì)科目不統(tǒng)一，給預(yù)算的編制和考核帶來了很多問題；④會計(jì)檔案管理辦法，包括會計(jì)材料的形成與歸檔。會計(jì)檔案的分類、排列與編目。會計(jì)檔案的保管與統(tǒng)計(jì)，會計(jì)檔案的提供利用，會計(jì)檔案鑒定與銷毀等內(nèi)容；⑤會計(jì)電算化管理辦法，包括軟件的選擇、系統(tǒng)初始化、密碼管理、系統(tǒng)維護(hù)等內(nèi)容；⑥會計(jì)檢查管理辦法。包括會計(jì)檢查的內(nèi)容、會計(jì)檢查的周期、會計(jì)檢查的組織實(shí)施、會計(jì)檢查結(jié)果的使用、會計(jì)檢查結(jié)果的反饋等內(nèi)容。
2.2 規(guī)范的會計(jì)政策 會計(jì)政策指企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。長期以來，企業(yè)普遍存在重視會計(jì)科目而輕視會計(jì)政策的現(xiàn)象，這在一定程度上給企業(yè)會計(jì)工作造成了不良的影響。會計(jì)政策不規(guī)范，就會使一個集團(tuán)公司內(nèi)部的會計(jì)信息缺乏可比性，從而導(dǎo)致其作為預(yù)算考核的依據(jù)缺乏合理性基礎(chǔ)。筆者在長期從事預(yù)算管理咨詢和會計(jì)核算咨詢的實(shí)踐中注意到，許多集團(tuán)公司甚至不了解相關(guān)子公司的會計(jì)政策。
目前，由于預(yù)算管理主要集中在損益預(yù)算領(lǐng)域，所以，基于預(yù)算管理的需要，規(guī)范會計(jì)政策首先需要規(guī)范與損益確認(rèn)相關(guān)的會計(jì)政策。概括來說，主要包括以下幾個方面：一是收入確認(rèn)政策；二是成本、費(fèi)用的確認(rèn)政策及成本費(fèi)用的劃分；三是固定資產(chǎn)折舊政策與無形資產(chǎn)攤銷政策；四是資產(chǎn)減值的會計(jì)政策；五是存貨與短期投資發(fā)出計(jì)價的有關(guān)會計(jì)政策。
對于實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)來說，制定統(tǒng)一的會計(jì)政策，包括兩種情況：
2.2.1 所有納入預(yù)算管理的生產(chǎn)經(jīng)營單位的業(yè)務(wù)范圍相同。這類企業(yè)一般具有高度的行業(yè)專門化特征，全集團(tuán)內(nèi)部只有一種或少數(shù)幾種行業(yè)，如中國的電信行業(yè)、發(fā)電行業(yè)、供電行業(yè)等等。集團(tuán)公司能夠從全集團(tuán)公司出發(fā)，全面制定標(biāo)準(zhǔn)、詳細(xì)的會計(jì)制度。
2.2.2 納入預(yù)算管理的生產(chǎn)經(jīng)營單位的業(yè)務(wù)范圍不相同。這類企業(yè)涉及的行業(yè)較多。在這類企業(yè)內(nèi)部，包括很多種業(yè)務(wù)種類。如制造、施工、物流、服務(wù)等行業(yè)，如中國的一些控股公司、國有企業(yè)的實(shí)業(yè)公司等，集團(tuán)公司不能制定標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)制度，這就要求集團(tuán)公司強(qiáng)化管理手段，提高對子公司業(yè)務(wù)的熟悉程度，制定差別化的會計(jì)政策。但要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，從預(yù)算考核數(shù)據(jù)的真實(shí)性出發(fā)，控股公司的會計(jì)核算辦法一般應(yīng)該由集團(tuán)公司制定，至少應(yīng)該由集團(tuán)公司核準(zhǔn)。
2.3 統(tǒng)一的會計(jì)科目 在大型企業(yè)的預(yù)算管理中，各責(zé)任中心會計(jì)科目的相互統(tǒng)一性和預(yù)算科目與核算科目的統(tǒng)一性，是減少預(yù)算工作量必不可少的手段，是強(qiáng)化預(yù)算考核的前提。有的企業(yè)的預(yù)算由各部門編制，預(yù)算科目與會計(jì)核算科目不一致，數(shù)據(jù)難以匯總，難以實(shí)施考核。如在預(yù)算管理中，規(guī)定非設(shè)備修理費(fèi)不得高于修理費(fèi)的15％，但是，在會計(jì)核算中，并沒有按照非設(shè)備修理費(fèi)和設(shè)備修理費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算，考核只能依靠修理部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，結(jié)果出現(xiàn)了由被考核部門提供考核用信息的邏輯悖論，難以發(fā)揮考核的作用。
所以，要使預(yù)算管理規(guī)范化，必須實(shí)現(xiàn)會計(jì)科目統(tǒng)一化。
①由控制預(yù)算管理的最高層次企業(yè)制定會計(jì)科目，并明細(xì)到一定級次；②在已經(jīng)規(guī)定的會計(jì)科目級次上，下級企業(yè)既不能增加科目，也不能減少科目。只能在最末級下設(shè)科目，以保證數(shù)據(jù)的匯集能夠自動完成；③各級企業(yè)設(shè)置科目的明細(xì)程度以滿足本級企業(yè)的預(yù)算管理需要為最低原則。如，集團(tuán)公司在進(jìn)行預(yù)算考核時，如果要單獨(dú)考核下級企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，則會計(jì)科目的設(shè)置至少要能夠滿足單獨(dú)核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的需要。
2.4 固定的會計(jì)報告制度 實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)必須對各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期的分析、報告，對預(yù)算執(zhí)行的異常情況進(jìn)行深入的因素分析，并報告企業(yè)的預(yù)算管理當(dāng)局。固定的管理會計(jì)報告是企業(yè)預(yù)算分析和控制的依據(jù)。固定的管理會計(jì)報告體系主要包括：①預(yù)算分析指引。②管理會計(jì)報告表格體系，主要是明確在日報、周報、月報、季報、年報中，分別向哪些級別的管理者報送哪些明細(xì)報表。一般來說，在日報、周報中，主要向最高層報送現(xiàn)金流量信息：而在月報、季報和年報中，要向各責(zé)任中心報送本單位的預(yù)算完成情況，向公司的最高層報送全企業(yè)的預(yù)算完成情況。在這一過程中如果出現(xiàn)非預(yù)期差異，還要詳細(xì)分析差異產(chǎn)生的原因并加以報告。③報告周期及時限，主要明確每種報告類型的上報時間。如日報在當(dāng)日的次日上班后一小時內(nèi)上報，周報在下周一早上上報。月報在次月前三個工作日內(nèi)上報等等。
摘 要 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有一定的特殊性，目前我國會計(jì)制度仍處在進(jìn)一步改革和完善中，由此造成了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計(jì)核算存在著較多問題，就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)核算的現(xiàn)狀及特點(diǎn)進(jìn)行了分析，并提出了完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范的對策。
關(guān)鍵詞 房地產(chǎn) 會計(jì)核算 問題 對策
隨著市場經(jīng)濟(jì)在我國的逐步完善，新的會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則不斷，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，目前適用的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則主要有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》等，如何在門類眾多的制度、準(zhǔn)則、規(guī)定之下，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，改進(jìn)現(xiàn)有會計(jì)核算方法，更好地發(fā)揮會計(jì)職能，是會計(jì)人員的職責(zé)。筆者從以下幾個方面論述目前房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題及其改進(jìn)方法。
1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)核算存在的問題
1.1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的復(fù)雜性
房地產(chǎn)商品的銷售包括兩種，一種是自行開發(fā)并銷售，另一種是事先與買方簽訂合同，按合同要求進(jìn)行開發(fā)。對于后者，應(yīng)按照建造合同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入的確認(rèn)。而對于企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)商品，由于其開發(fā)的周期較長，耗資巨大，其商品具有較高的價值性。這些特點(diǎn)決定了房地產(chǎn)商品銷售往往采用預(yù)售、分期收款銷售等多種銷售方式。房地產(chǎn)商品銷售的前提是首先取得預(yù)售許可證和銷售許可證，在此基礎(chǔ)上，一般要經(jīng)過簽訂預(yù)售合同并預(yù)收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗(yàn)收合格并交付買方驗(yàn)收確認(rèn)、收取房款、辦理產(chǎn)權(quán)過戶等銷售環(huán)節(jié)。因此，房地產(chǎn)收入的確認(rèn)同其它的生產(chǎn)收入相比具有一定特殊性?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定以結(jié)算賬單提交買方并得到認(rèn)可作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，該規(guī)定比較簡單，宜于實(shí)際工作中的操作，但沒有反映銷售的實(shí)質(zhì)，理論上不夠合理；《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》中規(guī)定以風(fēng)險和報酬的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，理論上具有合理性，但要求會計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。在會計(jì)實(shí)務(wù)中如何運(yùn)用這一標(biāo)準(zhǔn)則比較混亂，核心問題在于應(yīng)在哪一環(huán)節(jié)確認(rèn)為收入，其分歧的焦點(diǎn)集中在:商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。
1.2 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品成本與售價的不配比性
首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長，開發(fā)項(xiàng)目從獲得土地并開發(fā)完成到確認(rèn)收入短則1~2年，長則4~5年，必然使得企業(yè)投入產(chǎn)出比例呈階段性不合理；在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)大量投入資金，并發(fā)生大量費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期；由于項(xiàng)目尚未完工，即使開發(fā)產(chǎn)品已預(yù)售完畢，其預(yù)售款項(xiàng)也無法確認(rèn)為收入，其結(jié)果是為配比原則的應(yīng)用造成了困難。
其次，房地產(chǎn)開發(fā)商品的成本載體是整個建設(shè)工程，而銷售則是按樓層或戶型為單位，這樣就造成單個樓層或戶型的售價明顯與其成本不配比。如同一結(jié)構(gòu)的房屋，低層建筑施工成本低于高層建筑施工成本，但銷售時低層售價卻高于高層售價；又如“丁字形”樓房雖然同樓層成本一樣，由于朝向不同，其售價相差也很大。
通常房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是:按當(dāng)期竣工后的核算對象的總成本除以總開發(fā)建筑面積，得出每平米建筑面積成本，然后再乘以銷售面積得出本期銷售成本。這樣均攤計(jì)算的結(jié)果沒有考慮房屋樓層、朝向的因素，得出的經(jīng)營成果不具有真實(shí)性。
1.3 收益評價指標(biāo)不能真實(shí)反映企業(yè)業(yè)績
房地產(chǎn)企業(yè)投入產(chǎn)出周期具有較強(qiáng)的特殊性，表現(xiàn)在會計(jì)年報中往往是業(yè)績波動較大——項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)業(yè)績不佳,驗(yàn)收售出后，大量預(yù)收款確認(rèn)為收入，期間間隔在一個會計(jì)期內(nèi)還好，但一個項(xiàng)目往往要跨4、5個會計(jì)期，故不適用一般的公司業(yè)績評價指標(biāo)，如凈利潤指標(biāo)就不能正確、客觀、全面地反映其真實(shí)經(jīng)營情況，尤其是上市公司，極可能誤導(dǎo)投資者。一個經(jīng)營情況很好的開發(fā)公司，其凈利潤可能很小甚至是負(fù)數(shù)，但有大量的在建工程和很好的預(yù)售情況，現(xiàn)金流狀況極佳，有很強(qiáng)的盈利能力。同理一個盈利的公司也可能正危機(jī)四伏:面臨著因施工質(zhì)量導(dǎo)致的巨額賠償，大筆銀行貸款到期而無力償還，尚未結(jié)清的擔(dān)保金，由于市政規(guī)劃調(diào)整，地價變化導(dǎo)致的土地風(fēng)險等等；故此，評價一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)績，千萬不要以指標(biāo)論好壞，應(yīng)透過指標(biāo)看實(shí)質(zhì)，看其資質(zhì)信譽(yù)、實(shí)力、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)質(zhì)量，還有更重要的表外風(fēng)險等等。當(dāng)然，這有賴于我們會計(jì)界同仁對會計(jì)信息的真實(shí)反映與充分披露。
2 完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范的對策
2.1 正確確定和應(yīng)用收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
房地產(chǎn)商品銷售收入的確認(rèn)應(yīng)符合兩個標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)標(biāo)淮。
(1)法律標(biāo)準(zhǔn)。法律標(biāo)淮是指我國相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的房地產(chǎn)銷售必須符合的條件或標(biāo)淮:如對于以出讓方式取得土地使用權(quán)的，未按照出讓合同規(guī)定支付全部土地使用權(quán)出讓金，未取得土地使用權(quán)證書，或未按照出讓合同規(guī)定進(jìn)行投資開發(fā)的，以及權(quán)屬有爭議的、未依法登記領(lǐng)取權(quán)屬證書的房地產(chǎn)不得買賣。凡是不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的，即使房地產(chǎn)商品已經(jīng)開發(fā)完畢，甚至取得了相關(guān)報酬，并轉(zhuǎn)移了風(fēng)險，也不能作為收入予以確認(rèn)。法律標(biāo)淮是專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的前提條件。
(2)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度中規(guī)定的商品銷售收入確認(rèn)標(biāo)淮，即收入確認(rèn)的4個必要條件:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；企業(yè)沒有對已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。上述規(guī)定中，收入確認(rèn)以風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)的轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，理論上比較合理，但由于房地產(chǎn)業(yè)銷售方式的多樣性和復(fù)雜性，為實(shí)際工作中收入確認(rèn)帶來了困難。
筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)銷售合同是在房屋尚未建成竣工前的預(yù)先銷售行為，不論是否收取了款項(xiàng)，均不屬于實(shí)際發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)。因此，簽訂預(yù)售合同并收取預(yù)收貨款不符合收入確認(rèn)條件，不能作為銷售實(shí)現(xiàn)依據(jù)；簽訂正式房屋銷售合同則如同一般工商企業(yè)產(chǎn)品銷售合同一樣，從法律意義上講也只是一種合約，房屋未經(jīng)買方驗(yàn)收認(rèn)可，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給買方，不符《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》的有關(guān)規(guī)定，故也不能確認(rèn)收入；購買方取得商品房產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)較為特殊，盡管房地產(chǎn)商品最終是以產(chǎn)權(quán)證上權(quán)利人主體的更替為所有權(quán)變更的主要標(biāo)志，但由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)前根據(jù)規(guī)定需要支付土地出讓金，取得土地使用證，并辦理領(lǐng)取預(yù)售許可證、在工程獲得有關(guān)部門竣工驗(yàn)收領(lǐng)取銷售許可證、簽訂正式房屋銷售合同，并向客戶收取房款、交付買主辦理入住手續(xù)的情況后才辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，且產(chǎn)權(quán)證的辦理涉及到房地產(chǎn)管理、土地管理等政府有關(guān)部門，辦妥產(chǎn)權(quán)證書的時間并非開發(fā)企業(yè)所能控制。如果此時確認(rèn)收入，會導(dǎo)致收入滯后，同樣不符合收入確認(rèn)原則。所以，盡管房屋產(chǎn)權(quán)證書是房屋所有權(quán)的標(biāo)志，但并非是確認(rèn)收入的必要條件。
2.2 引入計(jì)劃銷售價格的概念，使銷售收入與成本配比
建議引入計(jì)劃銷售價格的概念，解決銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)錯位，與銷售收入不配比這一特殊問題。即當(dāng)開發(fā)的房屋達(dá)到可銷售狀態(tài)時，企業(yè)根據(jù)成本、市場、地段、樓層、朝向等因素制定一個計(jì)劃銷售價格，作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)。
(1)實(shí)際售價成本率法，是在季度前兩個月按實(shí)際售價乘以計(jì)劃銷售成本等于季末銷售成木的方法調(diào)整。具體操作順序是:分類明細(xì)賬按開、竣工時間相同或相近且一并辦理決算的項(xiàng)目設(shè)置賬戶，在此分類明細(xì)賬基礎(chǔ)上，再按計(jì)劃價格相同的房屋分類設(shè)戶，價格不同的分別設(shè)置。季度前兩個月可按分類明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)成本，即按分類明細(xì)賬記載的當(dāng)月實(shí)際銷售額乘以計(jì)劃銷售成本率得出當(dāng)期成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，對銷售房屋只登記數(shù)量，待季末將未銷售房的計(jì)劃售價乘以計(jì)劃銷售成本率得出月末留存成本，用倒擠的方法結(jié)出銷售成本。這種方法適用于開發(fā)規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)，優(yōu)點(diǎn)是可以減少工作量，缺點(diǎn)是季度前兩個月受房價影響會產(chǎn)生一定誤差，且不能及時、準(zhǔn)確提供較詳細(xì)的成本資料。
(2)計(jì)劃售價成本率法，就是始終按計(jì)劃售價乘以計(jì)劃銷售成本率進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。只要是開發(fā)建設(shè)工程已辦理了竣工決算手續(xù)，就可以把商品房成本按樓棟、樓層、單元予以確定，甚至可以計(jì)算出每平米建筑面積成本。因此可以按單元設(shè)置賬戶，也可以把每平米建筑面積成本相同的商品房歸類計(jì)入同一賬戶。銷售成本按單元設(shè)置賬戶的房號直接對號入座結(jié)轉(zhuǎn)，按每平米建筑面積成本歸類設(shè)戶的，可按銷售面積乘以每平米建筑面積成本得出銷售成本。這種方法的缺點(diǎn)是結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，但遵循了一貫性原則，提供信息可靠及時，并能將結(jié)轉(zhuǎn)成本工作量分散在日常工作中，適用于一般房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
2.3 擴(kuò)大信息披露內(nèi)容，提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)信息披露中的信息含量
(1)增加土地儲備量及成本構(gòu)成的信息。房地產(chǎn)開發(fā)成本中土地成本的比例一般占有較大的比重。因此，能否擁有土地儲備以及土地儲備的成本狀況，從一定程度上決定了開發(fā)企業(yè)未來的發(fā)展。對于擁有大量優(yōu)質(zhì)低價的土地儲備的企業(yè)來說，土地成本低本身隱含著巨額的利潤，在土地出讓市場向招標(biāo)拍賣過渡以后，相對于其它公司具有先天的競爭優(yōu)勢，能在未來三到五年內(nèi)保持良好的增長，從而具有一定的投資價值。而信息使用者通過企業(yè)披露的土地使用權(quán)總額無法判斷其土地儲備的信息。因此，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)報告附注中增加土地儲備量及取得成本情況的披露是必要的。
(2)增加分項(xiàng)目現(xiàn)金流量信息的披露。我們建議應(yīng)在其財務(wù)報告附注中增加分項(xiàng)目的現(xiàn)金流量信息，即以企業(yè)每一開發(fā)項(xiàng)目為基本單位，披露其在開發(fā)經(jīng)營過程中形成的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，包括銷售房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金、購買工程物資以及支付工資等所支付的現(xiàn)金，以此提高其現(xiàn)金流量信息的有用性。
(3)重視質(zhì)量保證金及風(fēng)險的披露。房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)特性——具有高風(fēng)險，應(yīng)在會計(jì)信息披露環(huán)節(jié)得到充分的揭示。具體而言，一方面應(yīng)建立質(zhì)量保證金制度，為房地產(chǎn)商品的質(zhì)量提供保證，但鑒于房地產(chǎn)商品的長期性、高價值性，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的質(zhì)量保證金與一般工商企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量保證不同之處在于其保證金的數(shù)額更大、保證期限更長。因此，應(yīng)由企業(yè)根據(jù)所開發(fā)項(xiàng)目的具體情況提取質(zhì)量保證金，計(jì)入工程成本，以提高應(yīng)付風(fēng)險的能力。另一方面，應(yīng)在其財務(wù)會計(jì)報告中充分揭示其各種風(fēng)險，而不應(yīng)僅限于抵押風(fēng)險，即在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報表附注中應(yīng)增加風(fēng)險披露的內(nèi)容，就企業(yè)尚在開發(fā)的土地、工程項(xiàng)目等面臨的開發(fā)風(fēng)險、籌資風(fēng)險、土地風(fēng)險等進(jìn)行說明，提高風(fēng)險的透明度。
改革開放以來的幾十年間,我國中小企業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化,在國民經(jīng)濟(jì)中的比重逐年上升,在促進(jìn)國內(nèi)生產(chǎn)總值增長,維護(hù)社會穩(wěn)定,增加就業(yè),推動科技進(jìn)步等發(fā)面發(fā)揮了重要的作用。但是,生產(chǎn)成本持續(xù)上升,企業(yè)經(jīng)營難度增大,加上中小企業(yè)的會計(jì)核算的制度的不健全,這些問題不解決,很容易讓企業(yè)陷入困境。筆者做了大量相關(guān)的研究,結(jié)合從事的職業(yè),對中小企業(yè)的會計(jì)核算工作提出幾點(diǎn)對策。
2003年,國家四部委聯(lián)合下發(fā)《中小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》,提出以年末從業(yè)人員數(shù)量和資產(chǎn)總額為核心指標(biāo)的評定標(biāo)準(zhǔn),2011年6月18日,工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部四部委又對中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整,將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。我國的中小企業(yè)的特征為:一是所有制結(jié)構(gòu)靈活多樣,投資主體多元化,船小好調(diào)頭,發(fā)展迅速;二是我國中小企業(yè)近幾十年的發(fā)展都是依賴密集型的生產(chǎn)方式獲得成功,但是隨著買方市場的逐步形成,工人工資的大幅度增長,中小企業(yè)的勞動密集型逐漸成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸,所以提高科技裝備水平,提高產(chǎn)品附加值成為企業(yè)擺脫低附加值、重復(fù)性投資生產(chǎn)的重要出路;三是中小企業(yè)發(fā)展不平衡,東部地區(qū)發(fā)達(dá),西部地區(qū)相對落后,珠三角、長三角地區(qū)發(fā)達(dá),內(nèi)部地區(qū)相對落后;四是中小企業(yè)涵蓋范圍廣,分布地區(qū)分散,主要是各地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè);五是中小企業(yè)存在著先天不足、后天失調(diào)的窘境,一些小企業(yè)處于競爭的劣勢地位,很難與大企業(yè)相抗衡,且短時期內(nèi),很難轉(zhuǎn)變這種態(tài)勢。以上五種特征決定了中小企業(yè)在發(fā)展中存在著會計(jì)核算等方面的問題。
1.中小企業(yè)會計(jì)核算存在的問題
近幾年來,中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中成長了很多,經(jīng)歷了改革開放幾十年的洗禮,經(jīng)歷了國際金融危機(jī)的考驗(yàn),各項(xiàng)制度逐步完善,企業(yè)管理水平提高,然而,各中小企業(yè)在會計(jì)核算方面存在著一些問題,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.1會計(jì)人員配備不齊全,機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理
我國大部分企業(yè)基礎(chǔ)較差,對管理不夠重視,造成會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次不清晰、分工不具體等問題,有的微小企業(yè)為了解決成本,甚至不安排會計(jì)人員或者安排自己的親戚擔(dān)任會計(jì),有的甚至是一點(diǎn)兒會計(jì)知識都不具備,更不用提持證上崗了;還有一部分采用的會計(jì)外包的方式,兼職會計(jì)問題嚴(yán)重,流動性強(qiáng),管理性差。同時,還存在著會計(jì)人員學(xué)歷層次低、會計(jì)人員老齡化、會計(jì)培訓(xùn)不到位等問題。中小企業(yè)會計(jì)人才缺乏一方面與經(jīng)營者的個人素質(zhì)和重視程度有關(guān),另一方面也由于企業(yè)規(guī)模小,激勵方式有限,對優(yōu)秀會計(jì)人員的吸引力不夠,造成會計(jì)人員招不來,留不住,發(fā)展不好,人員不穩(wěn)定,跳槽現(xiàn)象嚴(yán)重,這些都對企業(yè)會計(jì)核算水平造成了直接影響。
1.2核算主體不清晰,違規(guī)問題嚴(yán)重
中小企業(yè)具有“船小好調(diào)頭”的優(yōu)勢,同時也有產(chǎn)權(quán)不明晰,管理不規(guī)范的劣勢。我國的很多中小企業(yè),經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中,投資方和管理方混為一談,產(chǎn)權(quán)不明晰,都給會計(jì)核算工作帶來了困難,由于有些企業(yè)對會計(jì)工作不夠重視,不按照規(guī)定記賬,造成會計(jì)核算中很多不規(guī)范的地方,比如不設(shè)立賬面,以票代帳,或者賬面管理混亂。在會計(jì)核算方面,有些企業(yè)用記賬的方式操縱利潤,或者用收入不計(jì)入賬面、虛增成本等手段逃稅,給國家?guī)頁p失。有些中小企業(yè)不按照會計(jì)制度對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行分類,而是根據(jù)自己需要盡快處理等等,這些操作都沒有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定,而是按照經(jīng)營者的意圖隨意更改賬面,造成會計(jì)信息的失真。另外,還存在著一些企業(yè)為了降低成本,在交易時愿意和合作方執(zhí)行較低的價格,會計(jì)記賬時采用不合規(guī)的收據(jù)入賬或者根本不入賬,不僅僅違反會計(jì)制度,也有悖于法律的要求。
1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善,缺乏有效監(jiān)督
通過走訪,我們發(fā)現(xiàn)很多中小企業(yè)沒有完善的企業(yè)管理制度,或不完善或根本沒有,有的企業(yè)雖然各項(xiàng)規(guī)章制度齊全、財務(wù)制度健全,但在執(zhí)行中形同虛設(shè),沒有得到真正的實(shí)施。一些企業(yè)經(jīng)營者雖然看到這個問題的重要性,但是因?yàn)槠髽I(yè)小,覺得時機(jī)還不是很好,有的則是“心有余而力不足”,現(xiàn)有的管理人員素質(zhì)無法到達(dá)建立完善制度的程度,制度不健全對企業(yè)的損害是顯而易見的,給企業(yè)帶來了一些負(fù)面的作用,不僅造成內(nèi)部管理混亂,造成企業(yè)資產(chǎn)流失,人員流失,會計(jì)失真,無法為經(jīng)營者決策提供依據(jù)和參考,損害了企業(yè)的根本利益;而且也對外部管理和監(jiān)督帶來了很多困難。由于一些中小企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計(jì)工作,會計(jì)很難獨(dú)立的處理會計(jì)問題,而是受制于老板,按照經(jīng)營者的意圖調(diào)整會計(jì),無法真正發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用。
1.4對會計(jì)檔案重視不夠,會計(jì)資料保存不善
一些中小企業(yè)為了節(jié)約成本,沒有按照要求將會計(jì)檔案保存好,既沒有專人負(fù)責(zé)資料的管理,也沒有固定的地方存放,造成大量的會計(jì)報表和會計(jì)憑證隨意堆放,到賬會計(jì)資料損毀、丟失的事情經(jīng)常出現(xiàn),這不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,比如上市對會計(jì)信息的披露要求等等,中小企業(yè)的管理者應(yīng)加強(qiáng)管理,切實(shí)保證會計(jì)信息的完整性。
2.解決中小企業(yè)會計(jì)核算存在問題的對策
當(dāng)前,由于中小企業(yè)的發(fā)展面臨著很多問題,會計(jì)核算執(zhí)行不嚴(yán)格,會計(jì)信息不完善的問題比較突出,因?yàn)閼?yīng)加強(qiáng)以下幾點(diǎn)工作。
2.1建立相關(guān)會計(jì)機(jī)構(gòu),提高從業(yè)人員工作水平
中小企業(yè)管理者要高度重視會計(jì)核算工作,按照《會計(jì)制度》的要求建立相關(guān)會計(jì)機(jī)構(gòu),同時,根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況,安排和企業(yè)規(guī)模相匹配的會計(jì)人員,招聘會計(jì)人員第一需要人數(shù)要充足,不能僅僅配備一名人員應(yīng)付會計(jì)工作,第二綜合素質(zhì)要高,一般應(yīng)具有會計(jì)從業(yè)資格,規(guī)模較大的企業(yè)甚至需要中級職稱以上的會計(jì)。會計(jì)人員絕不僅僅是記賬這么簡單,還有對日常經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督,為經(jīng)營者和管理者提供決策依據(jù)。為了招得來、留得住這些會計(jì)人員,要制定優(yōu)惠政策和激勵機(jī)制,制定培訓(xùn)計(jì)劃,對留下來的會計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì),尤其是加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的法律意識,確保他們按照會計(jì)法和會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬簿設(shè)置,照章納稅,加強(qiáng)對日常賬面的處理的練習(xí),掌握基本技能,提高業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)。
2.2規(guī)范會計(jì)日常工作,提高工作能力
新形勢下,如何加強(qiáng)會計(jì)核算主體的管理,使之適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要成為我們需要關(guān)注的重要問題,我們要密切關(guān)注會計(jì)核算范圍的新變化和新特點(diǎn),會計(jì)部門提供的會計(jì)信息要提供給管理者、經(jīng)營者和有關(guān)國家經(jīng)濟(jì)管理部門。會計(jì)工作關(guān)系到社會的方方面面,處理的好壞不僅僅影響到企業(yè)和國家間的利益分配,也涉及到工人工資的發(fā)放乃至社會的穩(wěn)定。所以,企業(yè)經(jīng)營者要高度重視會計(jì)核算工作,做好風(fēng)險防范,確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確度,使會計(jì)信息公允的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營情況,為經(jīng)營者決策提供參考依據(jù),準(zhǔn)確的判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況和預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景。
2.3加強(qiáng)外部監(jiān)督管理,完善企業(yè)各項(xiàng)制度
如果隨著中小企業(yè)的發(fā)展,經(jīng)營者的水平不能同步提高,企業(yè)管理和內(nèi)部控制的弊端就會逐漸顯現(xiàn),比如崗位設(shè)置不合理和監(jiān)督機(jī)制不健全就會妨礙內(nèi)部控制指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果企業(yè)會計(jì)核算做不好,會計(jì)監(jiān)管不力就會造成會計(jì)信息失真,甚至?xí)斐善髽I(yè)的財務(wù)風(fēng)險。所以,企業(yè)要隨著規(guī)模的擴(kuò)大,加強(qiáng)對財務(wù)會計(jì)的重視程度,加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管,不斷完善內(nèi)部控制制度,確保會計(jì)核算的時效性和準(zhǔn)確性。我國目前的中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)決定了不能依靠企業(yè)自身的自律來加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)核算的監(jiān)管,更多的還是依靠來自政府部門的外部監(jiān)管,對中小企業(yè)進(jìn)行會計(jì)規(guī)范,所以按照有關(guān)要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)建立完整的會計(jì)制度,對于沒有按時按規(guī)定建立賬簿體系的要嚴(yán)肅處理。同時,財政部門和稅務(wù)部門也要加強(qiáng)對中小企業(yè)的工作指導(dǎo),幫助中小企業(yè)建立完善的賬目和會計(jì)核算制度。
論文 關(guān)鍵詞：新 經(jīng)濟(jì) 時代 小 企業(yè) 會計(jì) 核算
論文摘要：小企業(yè)的蓬勃 發(fā)展 對于整個國民經(jīng)濟(jì)都是有利的因素，但是小企業(yè)伴隨著起靈活性的同時是其自身會計(jì)管理存在的一系列問題，因此加強(qiáng)對小企業(yè)的會計(jì)核算成為我們必須要面對的問題。
小企業(yè)流動性強(qiáng)，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會計(jì)，會計(jì)基礎(chǔ)核算不規(guī)范，明細(xì)核算不健全，執(zhí)行業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會計(jì)制度的少，時常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴(yán)重破壞了公平競爭的經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因?yàn)槲覈∑髽I(yè)的會計(jì)核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起，《小企業(yè)會計(jì)制度》開始實(shí)施，這就為我國的小企業(yè)會計(jì)核算行為提供了有力的依據(jù)。因此，我們應(yīng)該抓住這個機(jī)會，解決小企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范問題，減少乃至杜絕小企業(yè)虛假會計(jì)信息的披露。
1．小企業(yè)會計(jì)核算存在的問題
1．1會計(jì)科目使用不規(guī)范。如今，在小企業(yè)的會計(jì)隊(duì)伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計(jì)證，但業(yè)務(wù)技能不高。如在提交稅金的會計(jì)核算上，將城建稅、 教育 費(fèi)附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目內(nèi)，提取時借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”；貸記“應(yīng)交稅金”；交納時借記“應(yīng)交稅金”；貸記“銀行存款”。結(jié)果，將這筆會計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)分別在“應(yīng)交稅金—城建稅”“其他應(yīng)交款”、“營業(yè)外支出”核算的內(nèi)容，都在“應(yīng)交稅金”中核算。
1．2亂提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業(yè)與企業(yè)之間提取固定資產(chǎn)折舊的方法也不一樣。固定資產(chǎn)在短期提完折舊后，賬面上的固定資產(chǎn)原值就等于了“累計(jì)折舊”的余額。對此，有的會計(jì)認(rèn)為，這兩個賬戶的余額相同，在資產(chǎn)負(fù)債表上，其固定資產(chǎn)部分的列示己沒有意義，即“固定資產(chǎn)原值”減“累計(jì)折舊”，固定資產(chǎn)凈值為零。將固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊的余額填上去或不填上去，固定資產(chǎn)凈值都為零，為了省事，會計(jì)人品干脆在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節(jié)約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產(chǎn)和“累計(jì)折舊”也被取消。實(shí)際上，固定資產(chǎn)折舊雖已提完，或已提足，但企業(yè)實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產(chǎn)負(fù)債表上的“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”抹去，是不符合實(shí)際情況的。
1．3費(fèi)用開支無標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)，一般是老板當(dāng)家，在費(fèi)用開支上，一切由老板說了算，哪些費(fèi)用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計(jì)人員在核算上不好監(jiān)督，也無法監(jiān)督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計(jì)管不了。企業(yè)內(nèi)部如此，企業(yè)與企業(yè)間也是這樣，沒有統(tǒng)一的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，最明顯的表現(xiàn)在企業(yè)的出差費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和廣告費(fèi)上。
1．4利潤不分配。只要我們看一看小 企業(yè) 的 會計(jì) 報表，便能知道大多數(shù)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，年復(fù)一年的在“未分配利潤”賬戶內(nèi)，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計(jì)科目，其余額永遠(yuǎn)為零。我們說除了虧損企業(yè)，凡是有利潤的企業(yè)，在交納企業(yè)所得稅之后，會計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定，將企業(yè)的稅后利潤進(jìn)行合理、規(guī)范的分配，不但能反映企業(yè)會計(jì)核算的真實(shí)情況，而且也是會計(jì)核算完整性的需要，更是一項(xiàng)非做不可的工作。
2．規(guī)范小企業(yè)會計(jì)核算途徑
2．1建立小企業(yè)會計(jì)核算模式。依據(jù)《小企業(yè)會計(jì)制度》，小企業(yè)可以建立其相應(yīng)的會計(jì)核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強(qiáng)的小企業(yè)會計(jì)核算模式后，小企業(yè)的會計(jì)人員才有可能按要求、門類記賬；按會計(jì)制度中設(shè)置好的會計(jì)科目對業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、整理，才能提高小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)錄，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外，會計(jì)核算模式建立后還能夠健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。
2．2整頓小企業(yè)會計(jì)核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴(yán)格規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)核算?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》、《民間非營利組織會計(jì)制度》和《村集體 經(jīng)濟(jì) 合作組織會計(jì)制度》的及有關(guān)會計(jì)核算辦法的出臺，從而使我國會計(jì)核算制度體系更加健全。
2．3促進(jìn)小企業(yè)會計(jì)人員索質(zhì)的提高。提高小企業(yè)會計(jì)人員的索質(zhì)，主要應(yīng)從兩個方面入手：首先要強(qiáng)化小企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)道德 教育 。其次，加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計(jì)制度》，促進(jìn)會計(jì)人員專業(yè)技能的提高。
其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業(yè)業(yè)務(wù)主管部門和工商聯(lián)等有關(guān)部門制定有效措施，積極組織“小企業(yè)會計(jì)制度)培訓(xùn)工作，將小企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)納入會計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容；二是從小企業(yè)自身做起，完善用人機(jī)制，敢于推陳出新、摒棄陋習(xí)，積極為年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會計(jì)人員創(chuàng)造有利條件；三是對高素質(zhì)會計(jì)人才的待遇應(yīng)予傾斜，吸引會計(jì)本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其會計(jì)人員結(jié)構(gòu)。
2．4積極開展委托記賬業(yè)務(wù)。對于無條件設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會計(jì)人員的小企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托會計(jì)師事務(wù)所或者持有記賬許可證書的其他記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬。委托人提供的原始憑證及有關(guān)資料必須真實(shí)，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進(jìn)行審核，雙方各負(fù)其責(zé)，共同促進(jìn)小企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范化。
2．5嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)核算原則，正確定位高層管理人員的角色。符合界定的小企業(yè)，可以執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，但只能在二者中僅選其一，既不可各取所需，也不能交叉混用。小企業(yè)同樣要遵循會計(jì)核算的13項(xiàng)基本原則，即客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、 歷史 成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。
我國小企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范化問題任重而道遠(yuǎn)。為了規(guī)范小企業(yè)會計(jì)核算行為，首先要以《小企業(yè)會計(jì)制度》為依據(jù)建立合理的會計(jì)核算模式，加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部控制、監(jiān)督制度；其次，財政部應(yīng)指導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會計(jì)制度》要求健全賬簿體系，發(fā)現(xiàn)不符合要求的要嚴(yán)肅處理，加強(qiáng)外部監(jiān)管力度；最后，稅務(wù)部門也應(yīng)改進(jìn)查核方式，改進(jìn)稅務(wù)人員對于小企業(yè)的態(tài)度，加強(qiáng)其對小企業(yè)的核查工作。
摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競爭越發(fā)激烈，而會計(jì)核算作為企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，其精細(xì)化管理不僅能提高會計(jì)工作的效率，而且能夠提高企業(yè)核心競爭力和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。本文主要從精細(xì)化管理的概念出發(fā)，分析了會計(jì)核算的精細(xì)化管理對企業(yè)的重要性及應(yīng)用方法，希望能夠進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)核算體系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的管理升級。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計(jì)核算；精細(xì)化管理
一、引言
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代，更是效益優(yōu)先的時代，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級的大背景下，企業(yè)面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的局面。企業(yè)只有全面推行會計(jì)核算的精細(xì)化管理，提高自身的經(jīng)營管理水平，才能實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，才能在市場競爭中占據(jù)一席之地。
二、精細(xì)化管理的概述
在現(xiàn)代企業(yè)管理理念中，會計(jì)核算的精細(xì)化管理就是結(jié)合預(yù)算管理理論，把企業(yè)視為一個完整的市場，以目標(biāo)收入和目標(biāo)收支差額倒推出目標(biāo)成本總額，然后根據(jù)項(xiàng)目和責(zé)任部門的不同職能，進(jìn)一步倒推成本，把目標(biāo)成本劃分為若干個成本單元，使每一個項(xiàng)目和每一個責(zé)任部門構(gòu)成一個細(xì)分的成本模塊。在一般情況下，可以把會計(jì)核算的精細(xì)化管理視為以經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，以風(fēng)險可控為基本前提，以精細(xì)、科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密為準(zhǔn)則的一種管理方法。
三、會計(jì)核算的精細(xì)化管理對企業(yè)的重要性
1.是企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的前提條件
企業(yè)推行精細(xì)化管理，勢必會涉及到管理目標(biāo)的設(shè)定、績效考核等環(huán)節(jié)，這些目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定就要求財會部門能夠提供準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)，因此會計(jì)核算的精細(xì)化管理是實(shí)現(xiàn)整個企業(yè)精細(xì)化管理的前提條件。比如，企業(yè)可以建立精細(xì)化的會計(jì)考核制度，考核結(jié)果同薪酬、獎懲相掛鉤，給予辛勤工作或?qū)ζ髽I(yè)有貢獻(xiàn)的員工獎勵，給予玩忽職守或?yàn)E用職權(quán)的員工相應(yīng)的懲處。
2.是規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算工作的重要舉措
現(xiàn)行的會計(jì)法律和制度，比如《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等，僅為會計(jì)核算工作提供了一般會計(jì)處理要求和原則，與企業(yè)的實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)。而會計(jì)核算的精細(xì)化管理就是要結(jié)合企業(yè)自身的情況，完善會計(jì)規(guī)范體系，明確企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理的各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)崗位職責(zé)，提高會計(jì)信息的質(zhì)量和工作效率，做到“崗崗有標(biāo)準(zhǔn)、事事有規(guī)范、人人有職責(zé)”。
3.是提高企業(yè)會計(jì)執(zhí)行力的有效途徑
會計(jì)核算的精細(xì)化管理要求企業(yè)在組織設(shè)置、人員安排和業(yè)務(wù)流程等方面進(jìn)行細(xì)化，減少會計(jì)管理制度上的漏洞，落實(shí)對會計(jì)人員的有效監(jiān)督。會計(jì)人員在遵循精細(xì)化管理流程的過程中，逐漸演變?yōu)樽陨淼墓ぷ髀氊?zé)和行為規(guī)范，從強(qiáng)制性的制度要求變?yōu)闀?jì)人員的普遍認(rèn)知和自覺，實(shí)現(xiàn)他律到自律的轉(zhuǎn)化，企業(yè)會計(jì)執(zhí)行力自然水漲船高。
四、會計(jì)核算精細(xì)化管理的主要內(nèi)容
1.會計(jì)行為精細(xì)化
會計(jì)核算是會計(jì)的基本職能和工作重點(diǎn)內(nèi)容，因此，促進(jìn)會計(jì)行為精細(xì)化管理，建立良好的會計(jì)工作秩序，使企業(yè)的會計(jì)核算工作符合相應(yīng)法律法規(guī)，對提高企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作水平起著非常重要的作用。比如在對原始憑證進(jìn)行填制的過程中，要確保原始憑證具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，并且能夠通過原始憑證來客觀反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算工作在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中真正發(fā)揮作用。
2.會計(jì)制度精細(xì)化
會計(jì)制度精細(xì)化要求企業(yè)必須按照嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)用的原則，不斷建立健全會計(jì)制度體系，通過完整的會計(jì)核算制度來實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算工作的有條不紊。首先，要構(gòu)建符合企業(yè)內(nèi)部操作和管理規(guī)范化的會計(jì)業(yè)務(wù)制度體系，一方面提高企業(yè)會計(jì)管理水平，另一方面反過來更好的為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)服務(wù)。然后，會計(jì)制度精細(xì)化是一個循序漸進(jìn)和不斷完善的過程，在這個過程中要把握住關(guān)鍵問題、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和突出矛盾，實(shí)現(xiàn)有計(jì)劃、有步驟地去完成，切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部控制體系。最后，會計(jì)核算工作的每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每個環(huán)節(jié)、每個步驟都要做到有章可循，并且在會計(jì)制度中明確規(guī)范崗位要求和職責(zé)，并且實(shí)現(xiàn)崗位和程序之間的相互制約和補(bǔ)充，推動會計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化建設(shè)。
3.會計(jì)分析精細(xì)化
會計(jì)分析主要是對統(tǒng)計(jì)資料和經(jīng)營成果進(jìn)行分析的會計(jì)活動，通過找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的有利因素和不利因素，分析企業(yè)取得經(jīng)營成果的原因，來實(shí)現(xiàn)對改進(jìn)措施的分析和為今后的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供指導(dǎo)。會計(jì)分析精細(xì)化需要明確會計(jì)分析體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的交流和溝通，通過內(nèi)部公告、標(biāo)語、文件和會議等方式讓企業(yè)管理人員了解會計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)會計(jì)分析同企業(yè)管理達(dá)到平衡。另外，在實(shí)施會計(jì)分析的過程中，要以財務(wù)部門為核心，對企業(yè)各部門、各單位進(jìn)行綜合分析，建立健全各級分析組織，確保會計(jì)分析工作得以順利實(shí)施。
4.會計(jì)績效考核精細(xì)化
會計(jì)績效考核精細(xì)化是充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)績效考核功能的基礎(chǔ)，在會計(jì)績效考核的過程中，考核結(jié)果要與會計(jì)人員的切身利益相掛鉤，這也是調(diào)動廣大會計(jì)人員工作積極性和自主性的有效方法。針對會計(jì)主管而言，績效考核指標(biāo)要能夠?qū)χ鞴芟聦俨块T績效情況進(jìn)行客觀反映，比如員工能否完成各自的工作任務(wù)和職責(zé)，以下屬部門績效情況來直接決定會計(jì)主管的績效，這樣可以促進(jìn)會計(jì)主管自身專業(yè)素質(zhì)的提高，并且對下屬部門加強(qiáng)管理和督促作用。針對會計(jì)人員而言，因?yàn)闀?jì)職業(yè)的特殊性，如果出現(xiàn)違法違紀(jì)或會計(jì)差錯等行為，將會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，所以會計(jì)人員的績效考核指標(biāo)主要是涉及崗位職責(zé)、責(zé)任心、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)容，減少會計(jì)人員瀆職、粗心、職業(yè)倦怠等情況的發(fā)生。
5.會計(jì)控制精細(xì)化
企業(yè)完善的會計(jì)控制，不僅要有科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，還需要具備相對應(yīng)的會計(jì)控制體系來支撐。第一，可靠的內(nèi)部憑證制度。內(nèi)部憑證要種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號，不僅可以對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動做好記錄工作，而且能夠?qū)σ寻l(fā)出的憑證編號加以控制；第二，完整的簿記制度。在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部憑證制度的基礎(chǔ)上，建立健全完整的賬簿和報表制度，確保會計(jì)記錄的嚴(yán)密性；第三，嚴(yán)格的核對制度。具體包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿之間的核對等，通過嚴(yán)格的核對制度來及時發(fā)現(xiàn)并改正會計(jì)記錄的錯誤，確保賬實(shí)相符；第四，會計(jì)控制要以預(yù)防為主，查處為輔，盡量避免因?qū)﹀e誤和舞弊的查處影響到企業(yè)正常業(yè)務(wù)的開展，所以在實(shí)施的過程中要注意選擇關(guān)鍵點(diǎn)來實(shí)施控制；第五，注意相互制約。在橫向關(guān)系上，每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過兩人以上或獨(dú)立的兩個部門來實(shí)施完成，在縱向關(guān)系上，每項(xiàng)業(yè)務(wù)要經(jīng)過不隸屬的兩個崗位環(huán)節(jié)，以此來實(shí)現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)的多方面制約。
作者:劉萬忠 單位:山西晉城無煙煤礦業(yè)集團(tuán)有限公司審計(jì)部
摘要：由于建筑施工企業(yè)的特殊性，加上很多建筑施工企業(yè)尚未對會計(jì)核算引起足夠的重視，目前我國許多建筑施工企業(yè)在會計(jì)核算方面存在各種問題，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。本文筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐對建筑施工企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題及其對策做了簡要探討。
關(guān)鍵詞：建筑；會計(jì)核算；對策
一、引言
會計(jì)核算是以貨幣為度量，是對會計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后核算，反映了會計(jì)主體的資金運(yùn)動，具體內(nèi)容包括賬簿登記、財產(chǎn)清查、報表編制等。毋庸置疑，建筑施工企業(yè)和其他企業(yè)相比有其自身的特殊性，建筑施工企業(yè)的會計(jì)核算主要是對建筑工程項(xiàng)目施工的全過程進(jìn)行記錄，其內(nèi)容主要包括整體成本核算、預(yù)算，其項(xiàng)目工程周期長而且形式較為多樣，難以做到規(guī)范化管理，企業(yè)必須結(jié)合自身的特點(diǎn)做好會計(jì)核算，以便為企業(yè)后續(xù)發(fā)展和經(jīng)營提供可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。
二、施工企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題
第一，成本核算工作不規(guī)范，基礎(chǔ)薄弱。成本核算作為建筑施工企業(yè)會計(jì)核算中最關(guān)鍵的一環(huán)，其重要性不言而喻，但觀察和研究表明，多數(shù)企業(yè)的成本核算工作基礎(chǔ)不扎實(shí)，工作多流于表面，不能很好的與企業(yè)實(shí)際情況完美結(jié)合，盡管《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對建筑企業(yè)會計(jì)賬簿的核算、啟用和登記有較為明確的規(guī)定，但在工作實(shí)踐中，會計(jì)賬簿的管理仍漏洞百出，賬目設(shè)置隨意，資產(chǎn)記錄不詳?shù)葐栴}屢見不鮮，這就會導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)有兩個項(xiàng)目的內(nèi)容同時轉(zhuǎn)入到結(jié)余項(xiàng)目中，余額不能發(fā)揮其應(yīng)有的功效，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)會計(jì)核算實(shí)際工作。眾所周知，票據(jù)和賬目在會計(jì)核算中發(fā)揮著重要的作用，也是會計(jì)核算工作的前提和基礎(chǔ)。但從當(dāng)前實(shí)際情況來看，建筑施工企業(yè)在會計(jì)管理過程中，對于票據(jù)的制作過于隨意，賬目管理較為混亂，不能嚴(yán)格遵循財務(wù)管理方面的相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行。第二，會計(jì)信息傳遞滯后。眾所周知，會計(jì)信息有兩個特點(diǎn)，一是準(zhǔn)確性，一是及時性。這兩個特點(diǎn)也是確保會計(jì)核算工作可靠的前提和基礎(chǔ)。對于建筑施工企業(yè)而言，其經(jīng)濟(jì)活動較為復(fù)雜，對于收集、分析和總結(jié)會計(jì)數(shù)據(jù)而言具有較大的難度。由于施工項(xiàng)目或工地較為分散，容易造成信息傳遞的延遲，從而導(dǎo)致會計(jì)信息的滯后性。另外，多數(shù)建筑項(xiàng)目都在外地，具有遠(yuǎn)程和流動多變的特點(diǎn)，這也會給會計(jì)信息的傳遞帶來不確定性，導(dǎo)致合同、協(xié)議、決算無法及時的傳遞到財務(wù)上，也影響了財務(wù)人員的核算工作，無法及時掌握會計(jì)信息，把握收付款情況，也容易造成款項(xiàng)付出超支、壞賬、漏稅等方面問題。另外，對于還沒有完全實(shí)施會計(jì)核算信息化的中小建筑施工企業(yè)而言，會計(jì)信息記錄和傳遞相對滯后性更是無法避免。第三，會計(jì)核算方法不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不完善。毋庸置疑，建筑施工企業(yè)必須按照實(shí)際的成本支出進(jìn)行成本核算，但在實(shí)踐中由于各種各樣的原因會導(dǎo)致成本核算脫離實(shí)際。例如施工企業(yè)在周轉(zhuǎn)材料會計(jì)核算的處理上，主觀選擇性就較強(qiáng)，對于可以采用分次攤銷和分期攤銷的材料，施工企業(yè)通常會選取對自己有利的攤銷方式，會計(jì)核算不夠規(guī)范。建筑施工項(xiàng)目一般都較為復(fù)雜，為了增加靈活性及降低成本，建筑施工企業(yè)往往會采取大量授權(quán)的模式，即項(xiàng)目經(jīng)理制度。由于建筑施工企業(yè)的特殊性，往往會造成監(jiān)管不力的現(xiàn)象。大多數(shù)建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)相對于財務(wù)成本核算控制更關(guān)心的是企業(yè)現(xiàn)金流量，對內(nèi)部控制的關(guān)注不夠，在實(shí)際工作中會計(jì)核算流于形式，往往是圍著項(xiàng)目轉(zhuǎn)，更有甚者為了自己的利益采用虛列費(fèi)用，隱瞞收入等方式，置國家法律于不顧。當(dāng)前，建筑施工企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制缺位現(xiàn)象非常普遍，主要原因仍是管理者對會計(jì)內(nèi)部控制的不了解和不重視。工作實(shí)踐中，會計(jì)內(nèi)部控制也僅停留在表面，監(jiān)管不嚴(yán)格，在收入和費(fèi)用等的收支上、賬務(wù)的記錄與核對上非?；靵y，企業(yè)會計(jì)核算形同虛設(shè)。
三、做好施工企業(yè)會計(jì)核算的措施
第一，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。會計(jì)原始記錄不細(xì)致，使得成本核算難以開展，建筑施工企業(yè)會計(jì)核算過程中最常見的不足之處就是原始記錄的不夠細(xì)致深入。施工企業(yè)和其他行業(yè)相比，會計(jì)信息更為復(fù)雜且受外部環(huán)境影響較大。所以要貫徹實(shí)行分級核算，實(shí)現(xiàn)公司到分公司再到項(xiàng)目的三級核算制度，同時對工程成本和工程價款進(jìn)行分段核算，按照工程項(xiàng)目進(jìn)行成本核算。另外，提倡引進(jìn)ERP等技術(shù)，對工程材料、財務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行全面監(jiān)控，落實(shí)會計(jì)電算化等方法來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確及時。第二，建立完善的會計(jì)核算體系建立健全企業(yè)會計(jì)核算體系，是有效提升建筑施工企業(yè)會計(jì)核算工作質(zhì)量的前提和基礎(chǔ)，現(xiàn)代建筑施工企業(yè)必須結(jié)合其行業(yè)特征建立適應(yīng)自身發(fā)展的會計(jì)核算體系，形成有效的會計(jì)。管理制度，完善工作流程，明確會計(jì)核算工作人員的職責(zé)范圍，確保工作流程切實(shí)按照既定程序來開展，大力提升工作效率，促使核算型的會計(jì)工作向管理型的會計(jì)工作轉(zhuǎn)變。施工企業(yè)還必須夯實(shí)會計(jì)核算工作的每一個節(jié)點(diǎn)和環(huán)節(jié)，使得管理模式趨向制度化和程序化，并充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，不斷促進(jìn)會計(jì)信息資源的共享。第三，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力。對于會計(jì)核算工作而言，內(nèi)部控制的作用極為重要，只有提高企業(yè)會計(jì)核算工作質(zhì)量，才能促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。尤其是建筑施工企業(yè)復(fù)雜的行業(yè)特性要求其必須建立完善的內(nèi)部控制制度，從而不斷提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力。企業(yè)管理者必須意識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，提高會計(jì)信息質(zhì)量。建立完善的內(nèi)部控制制度，首先要建立健全成本核算制度、財務(wù)收支審批制度和稽查制度，來規(guī)范會計(jì)核算工作和會計(jì)行為，強(qiáng)化對財務(wù)風(fēng)險的管控，確保施工企業(yè)通過會計(jì)核算獲取準(zhǔn)確可靠的信息數(shù)據(jù)，從根本上杜絕舞弊行為，確保企業(yè)的資產(chǎn)安全。第四，推進(jìn)信息化水平，提升信息傳遞效率。企業(yè)會計(jì)核算不及時，信息傳遞效率低是當(dāng)前建筑施工企業(yè)普遍共存的問題，施工企業(yè)必須大力推行現(xiàn)代企業(yè)信息化工作，構(gòu)建綜合信息管理平臺，提升企業(yè)信息的傳遞速度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息共享，同時不斷提升財務(wù)管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)等對會計(jì)信息的綜合利用效率。此外，會計(jì)信息化管理工作的實(shí)施離不開系統(tǒng)操作人員培訓(xùn)和監(jiān)管，這就要求會計(jì)人員要將真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息輸入核算系統(tǒng)，還需要系統(tǒng)管理人員及時做好系統(tǒng)維護(hù)，同時要加強(qiáng)對會計(jì)核算人員及信息系統(tǒng)管理人員的監(jiān)管，為企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)信息化管理奠定良好的基礎(chǔ)。
作者:張曉暉 單位:西山煤電建筑工程集團(tuán)有限公司
摘要：“營改增”是我國企業(yè)稅收制度改革中的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，它對我國稅收制度結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著非常重要的意義。在營業(yè)稅改增值稅的這一轉(zhuǎn)變過程中，我國企業(yè)的會計(jì)核算工作也發(fā)生了很大的改變，這主要體現(xiàn)在企業(yè)的收入核算、票務(wù)管理、現(xiàn)金流、利潤核算、納稅方式等多個方面上。為了能夠幫助企業(yè)更快適應(yīng)“營改增”的這一變化，保持企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，在本文中，筆者將對“營改增”對企業(yè)會計(jì)核算的影響及其應(yīng)對措施進(jìn)行詳細(xì)的分析，希望可以給相關(guān)工作人員帶來一些幫助。
關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)會計(jì)核算；影響
“營改增”是我國企業(yè)稅收制度改革中的一個熱門話題，并在近些年中得到了大力的推廣，“營改增”的實(shí)行不僅有利于我國稅收制度的完善，還可以有效的避免重復(fù)征稅的問題出現(xiàn)，它在國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的道路上也有著非常大的促進(jìn)作用。隨著“營改增”試點(diǎn)的不斷增加，其存在著的問題也變得越來越明顯，部分企業(yè)在實(shí)行“營改增”后，稅負(fù)增加等問題也隨之而來，為了可以更好的幫助企業(yè)規(guī)避“營改增”會計(jì)核算中的風(fēng)險問題，加強(qiáng)“營改增”對企業(yè)會計(jì)核算影響的分析研究是非常有必要的。
一、“營改增”對企業(yè)會計(jì)核算的影響
1.對企業(yè)成本核算方式的影響
在還沒有開始實(shí)行“營改增”之前，通常企業(yè)的成本都以價稅合計(jì)數(shù)為準(zhǔn)，其中主要包括了真正成本和進(jìn)項(xiàng)稅額這兩種。在實(shí)現(xiàn)“營改增”以后，企業(yè)的成本核算方式發(fā)生了很大的變化，它是根據(jù)所開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與銷項(xiàng)稅相抵去進(jìn)行核算的，其中的抵扣金額主要是由供應(yīng)商開具專用發(fā)票的能力進(jìn)行決定的。不僅如此，“營改增”的實(shí)行，還在材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等核算方式上產(chǎn)生了很大的改變。
2.對企業(yè)收入范疇核算的影響
在沒有“營改增”前，我國的營業(yè)稅范疇和增值稅范疇有著非常明顯的區(qū)別，營業(yè)稅主要屬于價內(nèi)稅的范疇，在它的計(jì)算過程中，價稅是不分離的；而增值稅則歸為價外稅，它的計(jì)算過程價稅是分離的，企業(yè)所繳納營業(yè)稅通常都時由工程的造價所決定的。而“營改增”的實(shí)行則有了較大的變化，成本的入賬價值和進(jìn)項(xiàng)抵扣額之間也有著非常密切的關(guān)系，企業(yè)實(shí)際需要繳納稅務(wù)也變成了不含增值稅的工程造價來決定。
3.對企業(yè)發(fā)票管理的影響
增值稅發(fā)票是原始憑證的一種，它是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的主要依據(jù)，只有在確保原始憑證的真實(shí)性與可靠性的基礎(chǔ)上才可以進(jìn)行企業(yè)的會計(jì)核算工作。在還沒有實(shí)行“營改增”之前，企業(yè)所繳納營業(yè)稅并沒有涉及到不增值稅發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容。而在“營改增”實(shí)行后，增值稅發(fā)票的使用則與交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益有著非常大的關(guān)系，也正是因?yàn)檫@樣，讓企業(yè)的增值稅發(fā)票管理變得更加嚴(yán)格，其使用過程和使用范圍也逐漸規(guī)范和完善起來，在增值稅發(fā)票開具過程中，必須對其進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，保證增值稅發(fā)票的種類、時間等相關(guān)信息的準(zhǔn)確性。
4.對會計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)科目的影響
“營改增”實(shí)行后，對會計(jì)核算人員的要求也有了較大的提升，實(shí)際的會計(jì)核算還涉及到一些特殊業(yè)務(wù)，例如：增值稅期末留抵稅額、設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額、試點(diǎn)納稅人差額征稅等。除了會計(jì)業(yè)務(wù)上的影響外，對其會計(jì)科目也有著較大的影響，它在原有科目的基礎(chǔ)上，新增了一些與之相關(guān)的專欄，例如：在“應(yīng)交稅費(fèi)”中添加了“增值稅留抵稅額”、在“應(yīng)交增值稅”的科目下，增加了“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄等。這些的改動都是對會計(jì)人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力的一種考驗(yàn)。
二、應(yīng)對“營改增”給企業(yè)會計(jì)核算帶來影響的措施
1.完善會計(jì)核算制度，加強(qiáng)“營改增”的適應(yīng)性
“營改增”的實(shí)行雖然對企業(yè)的會計(jì)核算工作有著非常大的影響，但只要做好相關(guān)的應(yīng)對措施就可以快速的適應(yīng)“營改增”到帶來的稅務(wù)環(huán)境變化。在其應(yīng)對措施中，首先要做的就是不斷完善企業(yè)相關(guān)的會計(jì)核算制度，制度是實(shí)際工作的重要指導(dǎo)，只有保證會計(jì)核算制度的科學(xué)性，才可以更好的指導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)核算工作。針對“營改增”的特點(diǎn)，進(jìn)行有針對性的會計(jì)核算制度調(diào)整，讓制度更好符合改革后的工作需求。并在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化會計(jì)核算制度的實(shí)效性與可操作性，提升會計(jì)核算的工作效率，保證會計(jì)核算的整體質(zhì)量。
2.調(diào)整會計(jì)核算方式，優(yōu)化會計(jì)核算流程
“營改增”的實(shí)行讓企業(yè)的會計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的改變，為了可以更快是適應(yīng)這一變化，必須進(jìn)行企業(yè)會計(jì)核算方式的調(diào)整和會計(jì)核算流程的優(yōu)化。首先，進(jìn)一步的進(jìn)行企業(yè)會計(jì)核算工作細(xì)化，從以往的整體核算逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閱为?dú)核算，以提高會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。
3.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)力度，提升隊(duì)伍綜合能力
“營改增”在很多的程度上推進(jìn)著我國社會稅收制度的發(fā)展，但同時也對我國的企業(yè)會計(jì)核算人員提出了更高的要求。為了更好的提升企業(yè)會計(jì)核算工作的質(zhì)量，必須加強(qiáng)對會計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)工作，通過有著針對性的培訓(xùn)去提升會計(jì)人員的專業(yè)知識，鞏固會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，確保每一為工作人員都可以符合企業(yè)會計(jì)核算工作的需求。
4.從長遠(yuǎn)的角度進(jìn)行企業(yè)規(guī)章制度的調(diào)整
“營改增”是我國社會稅收制度勢在必行的工作，企業(yè)應(yīng)該從長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，及時的做好企業(yè)內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度的調(diào)整，積極應(yīng)對“營改增”實(shí)行后所帶來的新環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展打下夯實(shí)的基礎(chǔ)。對很大企業(yè)來說，“營改增”既是一種挑戰(zhàn)，同時也是一個機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)該從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，做好相關(guān)的整改，不斷引入新技術(shù)、新設(shè)備、新人才，從小規(guī)模的轉(zhuǎn)變到大規(guī)模的更新，這樣才可以更好的推動企業(yè)的不斷發(fā)展。
三、結(jié)束語
總的來說，“營改增”的這一轉(zhuǎn)變必定會對企業(yè)的會計(jì)核算工作帶來一定的影響，企業(yè)應(yīng)該做出積極的應(yīng)對，不斷完善企業(yè)會計(jì)核算制度，調(diào)整會計(jì)核算方式，優(yōu)化會計(jì)核算流程，并注重對會計(jì)人員隊(duì)伍的培養(yǎng)，引入更多綜合性高素質(zhì)人員，企業(yè)會計(jì)核算工作的發(fā)展做出更大的努力。
作者:孔令云 單位:河南龍宇能源股份有限公司陳四樓煤礦
［摘要］營業(yè)稅改征增值稅在我國稅務(wù)制度發(fā)展及進(jìn)步過程中尤為重要，是我國稅務(wù)制度體系中的主要模塊，能夠降低我國現(xiàn)代的稅率及社會行業(yè)的成本負(fù)擔(dān)?；诖?，文章首先分析營改增實(shí)施的目的和意義，之后對營改增對煙草企業(yè)會計(jì)核算的影響進(jìn)行分析，并且根據(jù)相應(yīng)的影響制定針對性的策略。
［關(guān)鍵詞］營改增；煙草企業(yè)；會計(jì)核算；影響及策略
0前言
隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅及增值稅兩者相互并存導(dǎo)致出現(xiàn)多種問題，比如監(jiān)管障礙、重復(fù)征稅等，從而阻礙了社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。在我國2012年實(shí)施營改增政策之后具有良好的成果，在2016年總理也提出了營改增政策的實(shí)施，此次改革為社會企業(yè)都帶來了一定的影響，包括煙草企業(yè)。為了能夠使我國煙草企業(yè)健康的持續(xù)發(fā)展，本文就全面分析營改增對煙草企業(yè)會計(jì)核算的影響，并且對相應(yīng)的策略進(jìn)行研究。
1實(shí)施營改增的目的和意義
我國傳統(tǒng)稅收政策一般使用增值稅收及營業(yè)稅收兩者相互結(jié)合的原則，此種稅收結(jié)構(gòu)沒有合理性，首先，稅收及增值稅收的同時進(jìn)行，其在納稅方面會使增值稅收沒有充分發(fā)揮，以此影響到稅收政策的完善性。其次，增值稅收及營業(yè)稅兩者同時進(jìn)行，會制約到稅務(wù)管理工作，并且導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。所以落實(shí)營改增政策，不僅具有必然性，還具有一定的合理性，此階段是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要?dú)v經(jīng)的階段。實(shí)施營改增的主要意義包括以下方面：首先，落實(shí)營改增政策之后，能夠完善稅收政策。在落實(shí)營改增政策以后，能夠避免企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題，從而有效解決企業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)問題，使我國稅收政策更加合理，完善稅收政策。另外，在落實(shí)營改增政策之后，能夠有效提高企業(yè)自身的核心競爭能力。我國第三大產(chǎn)業(yè)中的大部分產(chǎn)業(yè)都處于增值稅收范圍中，在擴(kuò)大增值稅收范圍的基礎(chǔ)上，還有效降低了由于稅負(fù)不均勻?qū)ζ髽I(yè)導(dǎo)致的不利影響，以此提高企業(yè)的核心競爭能力，使我國企業(yè)能夠健康的持續(xù)發(fā)展。最后，對于服務(wù)企業(yè)和交通企業(yè)來說，傳統(tǒng)繳納營業(yè)稅收和增值稅收過程中，因?yàn)閷儆诶U納雙重稅收，制約了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。但是在落實(shí)營改增政策之后，能夠降低稅收機(jī)制對企業(yè)在發(fā)展過程中的操控性，從而為企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。
2營改增對煙草企業(yè)會計(jì)核算的影響
2．1經(jīng)營成果方面
根據(jù)合同的價格約定，從價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，企業(yè)的定價機(jī)制并不會發(fā)生變化，在此前提下，營改增實(shí)施對煙草企業(yè)收入、利潤及其他費(fèi)用方面都具有一定的影響，主要包括：首先，減少房屋租金。在實(shí)施營改增之前，企業(yè)房租收入根據(jù)收取全部價款計(jì)入到其他業(yè)務(wù)中，根據(jù)5％的稅率繳納營業(yè)稅。在營改增之后，房屋租金收入改征增稅，流轉(zhuǎn)稅稅率不變，根據(jù)不包含增值稅價款進(jìn)入到收入計(jì)量中，降低企業(yè)收入，以此減少營業(yè)稅金。其次，降低可扣除成本費(fèi)用。在稅改前，企業(yè)根據(jù)價稅合計(jì)金額入賬，能夠在所得稅之前全部扣除；在稅改后，企業(yè)產(chǎn)生的費(fèi)用能夠開具增值稅發(fā)票，只能夠?qū)⒌挚壑蟮膬r值作為所得稅前扣除?？傮w來說，營改增后，煙草企業(yè)的稅金降低，凈利潤增加，稅利總額沒有明顯的變化，以此降本增效。
2．2財務(wù)管理方面
在現(xiàn)代社會中，煙草企業(yè)要對招標(biāo)價格信息進(jìn)行深入的闡述及分析，明確對比價價格的內(nèi)容，也就是稅前的價格，報價單位的不同，那么增值稅稅率也就各有不同。并且如果部分報價單位沒有對是否是增值稅明確的支出，那么就不能夠使用增值稅開發(fā)票的方式進(jìn)行。另外，實(shí)現(xiàn)合同發(fā)票類型的明確，一般合同條款中對待正規(guī)發(fā)票及普通增值稅發(fā)票都表示認(rèn)可，但是從企業(yè)利益角度出發(fā)，如果合同中的總額沒有發(fā)生變化，那么增值稅的稅率和其發(fā)票數(shù)量就成正比，也就是說在增值稅稅率不斷增加的過程中，其發(fā)票的數(shù)量也逐漸的增加，那么能夠抵扣的增值稅也就越來越多。所以對于合同中的細(xì)節(jié)要認(rèn)真進(jìn)行明確，從而避免出現(xiàn)一系列的合同糾紛。
2．3企業(yè)稅負(fù)方面
在營改增政策落實(shí)之后，因?yàn)闊煵萜髽I(yè)及運(yùn)輸業(yè)、其他相關(guān)服務(wù)具有業(yè)務(wù)往來，能夠在此過程中得到一定金額的增值稅發(fā)票，使其能夠替代稅負(fù)的金額。但是和煙草行業(yè)有關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)大部分都不能夠開出增值稅發(fā)票，所以也就不能夠進(jìn)行稅負(fù)抵扣，企業(yè)的稅負(fù)也不能夠降低。以煙草行業(yè)總體的銷售金額不發(fā)生改變?yōu)榛A(chǔ)，降低增值稅額度，從而提高總稅額的繳納，但是并沒有降低相應(yīng)的營業(yè)稅，從而導(dǎo)致煙草企業(yè)稅負(fù)不斷提高，那么企業(yè)成本必然會增加。
3煙草企業(yè)的解決對策
3．1正確評估營改增對企業(yè)的影響
部分地區(qū)實(shí)施營改增政策之后的成效顯著，在此背景下，企業(yè)要抓住這個機(jī)會，積極創(chuàng)建企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的評估體系。企業(yè)財務(wù)部門還要創(chuàng)建完善的管理規(guī)章制度，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及現(xiàn)有的稅收制度，全面規(guī)劃企業(yè)實(shí)施營改增的全部工作，不僅提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，還要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3．2提高企業(yè)人員的能力
為了能夠使企業(yè)工作人員在短時間內(nèi)適應(yīng)全新的稅改政策，煙草企業(yè)就要重視內(nèi)部工作人員的工作能力及素質(zhì)的全面培養(yǎng)。在煙草企業(yè)中，工作人員的工作能力及素質(zhì)對企業(yè)在營改增制度背景下的發(fā)展及管理具有一定的聯(lián)系，影響著煙草企業(yè)的利益。在此基礎(chǔ)上，煙草企業(yè)管理人員還要重視會計(jì)核算，對相應(yīng)的會計(jì)工作人員培訓(xùn)，提高企業(yè)會計(jì)工作人員的專業(yè)能力，使他們具有增值稅發(fā)票管理意識，從而做好專門的增值稅發(fā)票的管理，保證煙草企業(yè)增值稅抵稅能夠順利開展。
3．3加強(qiáng)稅務(wù)籌劃
在營改增政策實(shí)施的背景下，煙草企業(yè)要重視稅務(wù)籌劃工作，根據(jù)改革的勢頭降低企業(yè)的稅負(fù)，以此避免納稅的風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。首先，利用企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程降低企業(yè)稅負(fù)。比如煙草企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)使用哪種方式，自營車輛或者委托運(yùn)輸，根據(jù)營改增稅收政策計(jì)算兩者的稅負(fù)差別，根據(jù)實(shí)際的計(jì)算結(jié)果對其進(jìn)行調(diào)整；另外，利用采購業(yè)務(wù)降低企業(yè)的稅負(fù)，在實(shí)施營改增政策之后，傳統(tǒng)的營業(yè)稅繳納供應(yīng)商變?yōu)樾∫?guī)?；蛘咭话憷U稅人，服務(wù)、技術(shù)、資質(zhì)、信譽(yù)及質(zhì)量不變，煙草企業(yè)要對供給價格及實(shí)際采購價格進(jìn)行重新計(jì)算，從而降低稅負(fù)。
3．4加強(qiáng)會計(jì)審核
在落實(shí)營改增政策之后，煙草企業(yè)要使用更多的增值專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是在此過程中，相關(guān)部門要全面合適增值稅業(yè)務(wù)報表，并且創(chuàng)建完善的增值稅收賬目。比如銷售環(huán)節(jié)，增值稅銷項(xiàng)稅額要根據(jù)相應(yīng)的稅收制度進(jìn)行核算計(jì)稅工作，和銷售相關(guān)的業(yè)務(wù)也要根據(jù)相應(yīng)的制度進(jìn)行核算計(jì)稅工作。在進(jìn)行稅額抵扣過程中，相關(guān)的核算項(xiàng)目要根據(jù)稅率設(shè)置，并且針對稅改后的稅率改動業(yè)務(wù)，都要根據(jù)相應(yīng)的稅務(wù)制度得到增值稅專用發(fā)票，比如采購和租賃業(yè)務(wù)，從而能夠進(jìn)一步降低納稅的壓力。
4結(jié)語
通過上述可以了解到，營改增為煙草企業(yè)的管理及發(fā)展都帶來了一定的影響，并且在政策不斷發(fā)展的過程中，其影響力也在進(jìn)一步擴(kuò)大。在此背景下，煙草企業(yè)就要制定相應(yīng)的策略，以此降低營改增政策的影響。企業(yè)要重視發(fā)票的審核及企業(yè)工作人員能力的提高，并且加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收管理體系的健全。
作者:盧雅云 單位:臺州市煙草公司
摘要：企業(yè)的會計(jì)核算目標(biāo)取決于企業(yè)的經(jīng)營情況及其未來發(fā)展的方向。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動涉及范圍一般是比較廣的，其主要是以政府、企業(yè)、相關(guān)利益人員以及投資人員的利益為主，通過對這三者之間的利益進(jìn)行相互權(quán)衡，以便建立起和諧的會計(jì)核算體系。在本文中，對會計(jì)核算目標(biāo)與會計(jì)核算體系相關(guān)問題進(jìn)行探討，以促進(jìn)企業(yè)會計(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計(jì)核算目標(biāo)；會計(jì)核算體系
一、企業(yè)會計(jì)核算目標(biāo)
企業(yè)會計(jì)核算目標(biāo)實(shí)際上就是企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)。因此，可以從以下幾個方面對企業(yè)會計(jì)核算目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)問題的解析。（1）企業(yè)經(jīng)營的根本性目標(biāo)—資本的稅后利潤（Rc）。如今的現(xiàn)代型企業(yè)需要適應(yīng)激烈的社會競爭，必須是以營利為根本目標(biāo)。首先，企業(yè)的發(fā)展必定是靠資金的擁有者發(fā)展起來的。投資者主要是將自身的閑置資金以投資的方式進(jìn)行企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展，根本目的是實(shí)現(xiàn)自身價值的增值。根據(jù)于此，企業(yè)納稅之后的利潤就成為企業(yè)經(jīng)營的根本性目標(biāo)。在本質(zhì)上，資本主義經(jīng)濟(jì)社會中的企業(yè)與社會主義經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)是有本質(zhì)區(qū)別的，主要是在于企業(yè)資本利潤的歸屬問題。資本主義企業(yè)是以私人利潤為主，而社會主義經(jīng)濟(jì)的企業(yè)則是以利益共同分配為主要原則。（2）企業(yè)經(jīng)營的前提性目標(biāo)—職工的薪金收入（Ri）。如今，企業(yè)的競爭即是人才的競爭。企業(yè)在經(jīng)營的過程中，不可避免的成本是物質(zhì)資源的購買成本及勞動力的成本。企業(yè)要往長遠(yuǎn)的方向上發(fā)展一定是需要大力引進(jìn)人才，給予員工一定的福利，以便讓員工積極主動為企業(yè)服務(wù)。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，企業(yè)員工的薪金屬于企業(yè)需要付出的老動力成本，反過來員工的薪金收入是屬于企業(yè)的效益。因此，企業(yè)要在市場中存活，必定是具備強(qiáng)大的資金運(yùn)行企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，有充足的收入支付員工的工資。同時，這可以將其視作是企業(yè)經(jīng)營的前提性目標(biāo)。（3）企業(yè)經(jīng)營的社會性目標(biāo)—國家的稅收收入（Rs）。企業(yè)是社會屬性中不可或缺的一部分，其納稅經(jīng)營一方面試彌補(bǔ)企業(yè)經(jīng)營中所消耗的社會成本，另一方面即是促進(jìn)社會的進(jìn)步與發(fā)展。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，依靠社會這個強(qiáng)大的主體進(jìn)行生存，經(jīng)濟(jì)活動的對象即是社會群體，因此經(jīng)營成本除了自身的發(fā)展需要，還需要通過納稅的方式回饋社會，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)、社會的循環(huán)效益，并最終轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營的根本性目標(biāo)。
二、企業(yè)會計(jì)核算體系
（1）企業(yè)稅后利潤會計(jì)核算體系。企業(yè)在其經(jīng)營的過程中，稅后利潤會計(jì)核算的利益主體是資本所有者，最終的收入是稅收利潤，其中向外付出物質(zhì)及勞動力的成本，這就是非常直接的企業(yè)會計(jì)核算體系。企業(yè)的管理者需要嚴(yán)格控制成本的支出及建立起完善的成本預(yù)算體系，將成本與效益的關(guān)系用數(shù)學(xué)模型形象化呈現(xiàn)兩者之間的關(guān)系，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。實(shí)際上，稅后利潤會計(jì)核算體系的服務(wù)主體是資本所有者，而在勞動者和國家的利益上思考，則是一種現(xiàn)代化的會計(jì)核算體系。（2）企業(yè)薪金會計(jì)核算體系。這個體系的主體是企業(yè)員工的收入，實(shí)際上也是屬于企業(yè)的效益。在這個體系當(dāng)中，企業(yè)需要盡量減少物質(zhì)的耗費(fèi)成本，充分合理分配員工，將員工進(jìn)行最大化的資源配置，并定期對員工進(jìn)行業(yè)務(wù)上的跟蹤及培訓(xùn)，以實(shí)現(xiàn)員工為企業(yè)帶來的最大化利潤，同時在最大程度上保障員工自身的利益與福利，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（3）企業(yè)稅收會計(jì)核算體系。這個體系的主體便是國家或政府是重要的利益主體。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中涉及許多繁雜的業(yè)務(wù)，直接導(dǎo)致了企業(yè)稅后核算的困難與繁雜。這個體系最終是實(shí)現(xiàn)國家的稅收。在稅收會計(jì)核算體系當(dāng)中，對企業(yè)消耗的成本需要進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)密的計(jì)算，以保證企業(yè)的最大利益化。然而，通常情況下由于企業(yè)資本的持有者不同，稅收會計(jì)和資本所得的會計(jì)是一定會產(chǎn)生矛盾的。這主要源于利益分配存在本質(zhì)上的差異。但是，兩者的稅收和稅后利潤都可以隨著稅利之和的增大而增大，以確保利潤核算的正確性及最大化。
三、規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算體系的措施
（1）建立建全會計(jì)管理制度。在信息化快速普及的現(xiàn)代化社會，企業(yè)必須是建立建去哪全面的會計(jì)管理制度，充分保證企業(yè)內(nèi)部的安定，才有可能在社會競爭中占據(jù)一席之地。首先，企業(yè)需要對會計(jì)崗位的職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格的明確及劃分，并且實(shí)施崗位責(zé)任制，企業(yè)根據(jù)充分利用人才，對員工的權(quán)利進(jìn)行明確劃分及約束，對員工的工作任務(wù)及績效提出明確的要求，以確保企業(yè)會計(jì)管理制度的有效進(jìn)行；其次，企業(yè)需要對工作人員進(jìn)行全面規(guī)范性的管理，才能快速建立起企業(yè)會計(jì)核算體系。企業(yè)需要明確對會計(jì)核算和會計(jì)部門管理的任職資格的審定，嚴(yán)格對外招聘相關(guān)人才，以充分保證會計(jì)核算的高效進(jìn)行。同時，企業(yè)應(yīng)定期對會計(jì)人員進(jìn)行考核及定期進(jìn)行業(yè)務(wù)上的培訓(xùn)，提高員工工作的能力，以跟上企業(yè)的用人要求；最后便是需要做好會計(jì)的交接工作。這包括有關(guān)會計(jì)資料及知識方面的交接，并對會計(jì)檔案進(jìn)行有效的保存與管理，便于企業(yè)后續(xù)的使用及查詢。（2）創(chuàng)建規(guī)范性的會計(jì)政策。會計(jì)政策指的是企業(yè)會計(jì)核算過程中所要遵循的原則以及企業(yè)使用的會計(jì)處理方法。企業(yè)在其長期發(fā)展過程中，可能由于市場發(fā)展的趨勢或是企業(yè)本身的局限性，一般是比較重視會計(jì)科目的發(fā)展，往往會忽略會計(jì)政策的相關(guān)情況。然而，這對于企業(yè)的發(fā)展是非常不利的。企業(yè)缺乏相關(guān)規(guī)范性的會計(jì)政策，企業(yè)中的會計(jì)信息會失去對比性，并不具備科學(xué)合理的核算依據(jù)。因此，規(guī)范性的會計(jì)政策涵蓋的會計(jì)工作需要遵循的會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度、編制報表的基礎(chǔ)以及會計(jì)期間等，同時需要具備具體的會計(jì)政策，一保證企業(yè)會計(jì)工作的順利開展。（3）加強(qiáng)成本會計(jì)和管理會計(jì)的管理力度。企業(yè)在自身的經(jīng)營管理過程中，需要充分認(rèn)識成本會計(jì)及管理會計(jì)在企業(yè)會計(jì)核算體系中的重要性，并且對企業(yè)成本進(jìn)行全方面的管理，并建立起完善的信息成本管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的保障。企業(yè)可以建立起完善的監(jiān)督管理制度，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展的情況，成立監(jiān)督管理的體系，對其會計(jì)管理體系進(jìn)行全面的管控。
四、總結(jié)
企業(yè)在發(fā)展過程中，企業(yè)的財政制度在不斷的發(fā)生變化，企業(yè)會計(jì)就顯的更加的重要。因此，企業(yè)應(yīng)妥善處理會計(jì)工作相關(guān)情況及明確會計(jì)核算的相關(guān)目標(biāo)，以追求更大的市場份額。
作者:施睿劍 單位:南通交通建設(shè)投資公司
摘要:在大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新時代下，中小企業(yè)數(shù)量增長較快，特別是第三產(chǎn)業(yè)中小企業(yè)數(shù)量增幅最快，隨著市場環(huán)境更加有序規(guī)范和透明，中小企業(yè)發(fā)展所面臨的總體環(huán)境正在改善，財稅政策不斷優(yōu)化，但是制約我國中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部和外部因素有很多，特別是中小企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)核算得不到應(yīng)有重視，大多數(shù)中小企業(yè)會計(jì)核算存在的問題較多，未能充分發(fā)揮規(guī)范的會計(jì)核算對提高企業(yè)長期經(jīng)濟(jì)效益所帶來的作用，本文以調(diào)研一家中小企業(yè)為例，對其在會計(jì)核算方面存在的問題進(jìn)行分析，并對我國如何進(jìn)一步規(guī)范中小企業(yè)會計(jì)核算措施進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè)；會計(jì)核算規(guī)范；小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則
中小企業(yè)是一個比較模糊的概念，國際上對中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)沒有的統(tǒng)一的界定，多數(shù)國家和地區(qū)對中小企業(yè)的界定都是從定性和定量兩個方面劃分。我國在2011年由工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局會同有關(guān)部門根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)從定性和定量兩個方面對小企業(yè)作出了劃分。體現(xiàn)在第一、不承擔(dān)社會公眾責(zé)任；第二，既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。目前我國中小企業(yè)數(shù)量已超過五千萬家，影響著我國經(jīng)濟(jì)趨勢發(fā)展，對我國經(jīng)濟(jì)增長起著不可或缺的。
一、中小企業(yè)會計(jì)核算研究現(xiàn)狀
由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，各種政策措施不完善，很長一段時間里我國的企業(yè)都處于一種野蠻生長的狀態(tài)，近些年來針對經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要我國財政部門也在努力致力于完善適合我國中小企業(yè)特點(diǎn)的小企業(yè)會計(jì)核算制度及準(zhǔn)則。學(xué)者對此進(jìn)行了大量的研究。姜潔(2013)全面分析了小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具體適用范圍和內(nèi)容的相關(guān)條款的變化，認(rèn)為新準(zhǔn)則簡化了小企業(yè)會計(jì)核算流程，簡化了小企業(yè)會計(jì)核算，更方便于小企業(yè)理解和實(shí)際操作，同時這些變化體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，符合國際發(fā)展趨勢，與稅法等相關(guān)法律更加協(xié)調(diào)一致。馬琳(2014)認(rèn)為我國在規(guī)范中小企業(yè)會計(jì)核算上應(yīng)著眼于減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，制定規(guī)范中小企業(yè)會計(jì)核算的措施上應(yīng)該依據(jù)以下這些原則：差異化原則、謹(jǐn)慎性原則、成本效益原則以及客觀性原則。在制定中小企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范方面應(yīng)遵循的原則有以下觀點(diǎn)：張永利(2014)認(rèn)為中小企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范的制定工作，應(yīng)該在詳細(xì)的調(diào)查實(shí)際狀況，充分考慮小企業(yè)會計(jì)工作的現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢，積極學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的管理思想和方法，按照“精細(xì)管理、強(qiáng)化內(nèi)控、經(jīng)濟(jì)適用”的思路進(jìn)行，在完善小企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范的過程中應(yīng)該貫徹穩(wěn)定性原則和成本效益原則。
二、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》特點(diǎn)
2011年財政部頒布的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的針對性，對規(guī)范中小企業(yè)會計(jì)核算工作具有重要的意義。作為規(guī)范中小企業(yè)會計(jì)活動的行為準(zhǔn)則，根據(jù)長期的社會實(shí)踐總結(jié)得出中小企業(yè)會計(jì)規(guī)范明顯具有普遍性、約束性、發(fā)展性的基礎(chǔ)特征。普遍性是中小企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范實(shí)施的基礎(chǔ)；約束性是指中小企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范作為評價會計(jì)行為的明確標(biāo)準(zhǔn)，對于違反會計(jì)核算規(guī)范的行為，將會受到相應(yīng)的處罰；發(fā)展性是指會計(jì)核算規(guī)范會隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的的不斷變化而發(fā)展和完善，因此，中小企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范也必須隨著企業(yè)所處的環(huán)境和時代的發(fā)展變化作相應(yīng)的調(diào)整。
三、中小企業(yè)會計(jì)核算存在問題
(一)中小企業(yè)提供的會計(jì)核算信息失真
通過調(diào)查陜西省數(shù)十家中小企業(yè)會計(jì)部門，發(fā)現(xiàn)在會計(jì)核算中違反會計(jì)信息質(zhì)量要求的現(xiàn)象普遍存在，會計(jì)信息質(zhì)量無法滿足可靠性、及時性、相關(guān)性等要求，企業(yè)許多業(yè)務(wù)處理并未嚴(yán)格遵守相應(yīng)的會計(jì)核算制度，存在人為調(diào)高管理費(fèi)用的現(xiàn)象，例如A公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算存在很多不規(guī)范之處，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，包括招待客戶用餐、住宿費(fèi)等，由于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰，該公司2012至2014年近三年業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出分別為9.13萬元、11.57萬元、12.24萬元，但是由于超出了抵扣額度，因此公司主管授意將一部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入銷售人員的差旅費(fèi)，最終入賬的招待費(fèi)用分別只有4.215萬元、5.895萬元、6.205萬元。這樣做法會直接導(dǎo)致企業(yè)賬面信息與實(shí)際情況嚴(yán)重不符，無法體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)實(shí)際績效，引起投資者作出錯誤的決策。
(二)中小企業(yè)會計(jì)核算部門設(shè)置不健全
在會計(jì)核算機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，由于大型企業(yè)非常重視財務(wù)工作，認(rèn)為財務(wù)部門是體現(xiàn)企業(yè)企業(yè)價值核心部門，所以在大型企業(yè)中會計(jì)核算機(jī)構(gòu)設(shè)置比較規(guī)范，會計(jì)核算機(jī)構(gòu)的設(shè)置相對合理完善，從而提高會計(jì)工作效率和保證會計(jì)信息質(zhì)量，對滿足相關(guān)會計(jì)信息使用者的需求具有重要意義，并能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理發(fā)揮出應(yīng)有的指導(dǎo)作用。然而通過調(diào)查陜西省數(shù)十家中小企業(yè)，發(fā)現(xiàn)由于公司規(guī)模較小、主營業(yè)務(wù)單一，雖然在這陜西省數(shù)十家中小企業(yè)中都有設(shè)有獨(dú)立的財務(wù)部門，但大多數(shù)財務(wù)核算部門設(shè)置簡單，會計(jì)核算力量不足，會計(jì)人員數(shù)量配置不足，通常僅設(shè)有2-3個崗位的人員：一個會計(jì)主管、一個出納、一個會計(jì)。通過對人員訪談其中出納崗位來負(fù)責(zé)庫存現(xiàn)金的管理、銀行存款等資金收付，1個會計(jì)崗位來負(fù)責(zé)公司基本的賬務(wù)工作，工資核算、申報繳稅等工作有時視情況由會計(jì)或者出納兼任處理，公司會計(jì)崗位之間缺少必要的制約和監(jiān)督。公司在資金運(yùn)用上缺乏科學(xué)的預(yù)算管理，很多資金收支工作是由公司所有者直接授意來管理的，資金使用的過程沒有有效的的控制措施，企業(yè)對資金的管理缺少科學(xué)性。對于中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算，通過相關(guān)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)未設(shè)立合理性預(yù)算體系，監(jiān)控與決策等方面缺少專門的崗位支撐，這樣勢必會制約著中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，使得會計(jì)核算工作不能真正發(fā)揮出其在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用。
(三)中小企業(yè)會計(jì)核算方面效率低
通過調(diào)查陜西省數(shù)十家中小企業(yè)目前會計(jì)核算體系后，發(fā)現(xiàn)由于中小企業(yè)的會計(jì)核算觀念落后，對會計(jì)核算作用不夠重視，企業(yè)也沒有樹立科學(xué)的的會計(jì)核算理念，并采用的仍然是傳統(tǒng)的手工記賬等會計(jì)核算方式，相關(guān)的先進(jìn)的計(jì)算機(jī)電算化軟件設(shè)備與設(shè)施仍舊沒有在企業(yè)會計(jì)核算管理過程中得到真正有效地運(yùn)用，無法為企業(yè)做出科學(xué)決策提供有用的信息，造成企業(yè)會計(jì)核算工作效率低下、錯誤率高、人工成本高、銷售無預(yù)期和存貨積壓等現(xiàn)象，給企業(yè)造成了極大的浪費(fèi)。而且手工記賬方式使得中小企業(yè)的會計(jì)核算信息的無法及時有效的傳遞給企業(yè)管理者，企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到及時反映，大大降低了會計(jì)在經(jīng)營管理中應(yīng)有的作用。
四、完善中小企業(yè)會計(jì)核算措施
(一)完善中小企業(yè)會計(jì)核算體系
中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其在實(shí)際會計(jì)工作中存在的問題，制定適用于本企業(yè)財務(wù)會計(jì)制度。除此，政府應(yīng)積極促進(jìn)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有效落實(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)政府監(jiān)管力度，建立完善有效的監(jiān)督管理體系。并建立創(chuàng)新行政管理方式、規(guī)范履行部門職能、提高行政公共服務(wù)能力；其次，稅務(wù)部門作為組織實(shí)施稅收征收管理且經(jīng)常性與企業(yè)接觸的監(jiān)管部門應(yīng)該規(guī)范納稅服務(wù)行為，監(jiān)督檢查稅收法律法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行情況，在稅收執(zhí)法檢查和稅收征管方面督促中小企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過稅收優(yōu)惠政策和簡化稅制方式來規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)核算，對一些賬務(wù)處理規(guī)范、符合優(yōu)惠條件的中小企業(yè)給予較低稅率的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵中小企業(yè)規(guī)范發(fā)展，降低和避免涉稅風(fēng)險。
(二)建立健全中小型企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置
中小型企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置會計(jì)工作崗位，這不僅有利于明確分工和各個崗位的職責(zé)，提高工作效率和質(zhì)量，還有利于會計(jì)工作的程序化和規(guī)范化，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)工作的作用；積極運(yùn)用現(xiàn)代化的工具為會計(jì)核算工作服務(wù)，促進(jìn)會計(jì)核算電算化，通過運(yùn)用會計(jì)電算化這種先進(jìn)的手段，能夠有效的避免會計(jì)人員重復(fù)記賬的工作，還能降低會計(jì)憑證的錯誤率，大大提高了記賬憑證的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。
(三)提高中小型企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)
中小型企業(yè)應(yīng)該從本地實(shí)際情況出發(fā)，建立和健全繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制，制定出完善的培訓(xùn)方案，加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)等相關(guān)從業(yè)人員對各項(xiàng)法律法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則、部門規(guī)章等學(xué)習(xí)培訓(xùn)，保證每一個環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求都能夠被會計(jì)人員所熟練掌握，提升中小企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。企業(yè)管理者也應(yīng)該建立定期對在崗會計(jì)人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能考核制度、加強(qiáng)績效考核，提高會計(jì)人員現(xiàn)代化的企業(yè)管理能力、更新知識，進(jìn)一步提高自身素質(zhì)。
五、結(jié)論
中小企業(yè)會計(jì)核算問題研究是一個復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，由于我國中小企業(yè)總體經(jīng)營環(huán)境較差，影響中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的因素也是多方面的，包括融資困難、市場準(zhǔn)入、稅收等因素。因此，中小企業(yè)管理者必須根據(jù)企業(yè)目前實(shí)際情況科學(xué)分析企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題，采取規(guī)范合理的方法改進(jìn)會計(jì)核算，進(jìn)而推動企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
作者:賀鳴 單位:西安歐亞學(xué)院
