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會(huì)計(jì)誠(chéng)信論文:加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè) 共筑會(huì)計(jì)誠(chéng)信長(zhǎng)城

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的新思路

會(huì)計(jì)文化是社會(huì)文化的子文化，它是政治、社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響、滲透的結(jié)果。會(huì)計(jì)文化由會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化三部分組成。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化是指會(huì)計(jì)工作條件等的集合；會(huì)計(jì)制度文化是指會(huì)計(jì)人員價(jià)值觀念、職業(yè)道德、行為表現(xiàn)和制度約束等；會(huì)計(jì)精神文化是指會(huì)計(jì)人員的文化心理、文化素養(yǎng)、行為取向等。會(huì)計(jì)文化源于社會(huì)文化，它既受社會(huì)文化的影響，也從一個(gè)側(cè)面反映社會(huì)文化的特征。

會(huì)計(jì)文化是社會(huì)文化的有機(jī)組成部分，因而會(huì)計(jì)文化建設(shè)應(yīng)以社會(huì)文化建設(shè)為指導(dǎo)，與社會(huì)發(fā)展的總體目標(biāo)相一致。當(dāng)前，隨著我國(guó)改革開(kāi)放不斷深入和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益增強(qiáng)，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，迫切需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化的建設(shè)。我們應(yīng)以馬列寧主義、思想、鄧小平理論、三個(gè)代表思想為指導(dǎo)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)文化，結(jié)合時(shí)代、社會(huì)發(fā)展要求，建設(shè)有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)文化。

具體來(lái)講，我國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的完善應(yīng)從以下三個(gè)方面入手：

（一）理論建設(shè)方面

會(huì)計(jì)文化是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下所建構(gòu)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)文化觀念的總和。會(huì)計(jì)文化建設(shè)，首先應(yīng)從理論上入手，進(jìn)行會(huì)計(jì)文化理論的研究，以此引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的理想、思維、價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則等。

一是要進(jìn)行會(huì)計(jì)觀念建設(shè)。觀念的更新是會(huì)計(jì)文化建設(shè)的前提，我們應(yīng)圍繞會(huì)計(jì)文化的主題，對(duì)新時(shí)期的會(huì)計(jì)與社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、人類(lèi)學(xué)、公共關(guān)系學(xué)等的關(guān)系問(wèn)題開(kāi)展理論論證，宣傳和樹(shù)立新的會(huì)計(jì)文化觀念，激發(fā)人們對(duì)會(huì)計(jì)文化的興趣，加快會(huì)計(jì)文化建設(shè)的步伐。

二是要進(jìn)行會(huì)計(jì)文化價(jià)值觀建設(shè)。價(jià)值觀是指人們對(duì)于人生價(jià)值的根本觀點(diǎn)和看法，它是世界觀的一個(gè)重要組成部分，包括對(duì)價(jià)值的本質(zhì)、功能、創(chuàng)造、認(rèn)識(shí)、實(shí)現(xiàn)等有關(guān)價(jià)值的一系列問(wèn)題的基本觀點(diǎn)和看法。當(dāng)前，會(huì)計(jì)人員應(yīng)以馬克思主義、思想、鄧小平理論、“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，樹(shù)立科學(xué)的人生觀和價(jià)值觀，自覺(jué)抵制享樂(lè)主義、個(gè)人主義、拜金主義等錯(cuò)誤思想，這是加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的思想基礎(chǔ)。

三是在繼承和發(fā)揚(yáng)我國(guó)優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上，虛心學(xué)習(xí)國(guó)外優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，努力實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化，同時(shí)，要與時(shí)俱進(jìn)，著眼于創(chuàng)新，保持我國(guó)會(huì)計(jì)文化的先進(jìn)性。

（二） 制度建設(shè)方面

會(huì)計(jì)制度文化包含會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的建設(shè)。通過(guò)統(tǒng)一的制度規(guī)定，使會(huì)計(jì)人員在工作中能夠有法可依。會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)應(yīng)體現(xiàn)合理性、先進(jìn)性，應(yīng)能提高整個(gè)會(huì)計(jì)人員的思想、道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，重視創(chuàng)造良好的文化氛圍，把培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)品格作為會(huì)計(jì)文化制度建設(shè)的重點(diǎn)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，改革開(kāi)放以來(lái)，與經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的要求相適應(yīng)，我國(guó)會(huì)計(jì)法制建設(shè)取得了長(zhǎng)足進(jìn)展，了《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，對(duì)會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)從業(yè)人員管理制度等進(jìn)行了重大改革，初步建立了以《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為中心內(nèi)容的、與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)法律體系，大大推動(dòng)了會(huì)計(jì)法制化進(jìn)程。但是，目前少數(shù)會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，為了追求私利，喪失了最起碼的法制觀念，以身試法，走上了違法犯罪的道路。這些違法犯罪行為雖然是少數(shù)會(huì)計(jì)人員所為，但也反映出在新形勢(shì)下加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)的緊迫性，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)法制觀建設(shè)，廣泛進(jìn)行宣傳教育，普及相關(guān)法律知識(shí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任，同時(shí)加大對(duì)違法行為的懲治力度。

（三）行為建設(shè)方面

會(huì)計(jì)文化行為是會(huì)計(jì)文化最真切的內(nèi)涵，它反映著會(huì)計(jì)人的品德、語(yǔ)言、儀表、工作作風(fēng)、人際交往等。進(jìn)行會(huì)計(jì)行為建設(shè)要注意兩點(diǎn)，一是要塑造會(huì)計(jì)人員良好的形象。會(huì)計(jì)人員代表國(guó)家、單位履行職責(zé)、行使權(quán)利，與眾多人員直接接觸，其形象如何，關(guān)系到國(guó)家、企業(yè)的聲譽(yù)。二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)人員如果缺乏職業(yè)道德，缺乏政策觀念和紀(jì)律性、原則性，在復(fù)雜的環(huán)境中就會(huì)為所欲為，所以要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，使會(huì)計(jì)人員具有良好的道德規(guī)范，服務(wù)社會(huì)。行為建設(shè)是會(huì)計(jì)文化建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是會(huì)計(jì)文化要達(dá)到的終極目的。從全社會(huì)角度來(lái)講，會(huì)計(jì)文化建設(shè)要使會(huì)計(jì)人員在正確的價(jià)值觀指導(dǎo)下，提高自身素質(zhì)和服務(wù)水準(zhǔn)，贏得全社會(huì)的尊敬、信任和支持。

二、堅(jiān)持以誠(chéng)信建設(shè)為主線

以誠(chéng)信建設(shè)為主線，是我們針對(duì)近幾年會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)出現(xiàn)的造假事件給會(huì)計(jì)行業(yè)造成的信譽(yù)危機(jī)而提出的會(huì)計(jì)文化建設(shè)和發(fā)展的長(zhǎng)期工作思路。誠(chéng)信是一個(gè)社會(huì)良好秩序的基石。會(huì)計(jì)誠(chéng)信詮釋了會(huì)計(jì)的職業(yè)品質(zhì)，表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是代表廣大人民群眾的切實(shí)體現(xiàn)，涉及到千千萬(wàn)萬(wàn)個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的切身利益。喪失誠(chéng)信的來(lái)重后果是：既損害了大多數(shù)人的正當(dāng)權(quán)益，又失去了人民群眾的支持，會(huì)計(jì)行業(yè)將成為無(wú)源之水。有人說(shuō)，會(huì)計(jì)沒(méi)有了誠(chéng)信，就像戰(zhàn)士沒(méi)有了勇敢、科學(xué)家沒(méi)有了智慧、官員沒(méi)有了廉潔、人沒(méi)有了脊梁一樣可怕?！般y廣夏”、“安然”等造假事件曝光后，在會(huì)計(jì)界、證券界乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)界引起了巨大的震動(dòng)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題已成為社會(huì)普遍關(guān)注的問(wèn)題。針對(duì)當(dāng)前“會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)”的救治，我們應(yīng)多管齊下，因?yàn)闀?huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它涉及到廣大會(huì)計(jì)人員、企業(yè)、政府、社會(huì)公眾等，他們都是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的建設(shè)者。

（一）政府應(yīng)積極營(yíng)造有利于誠(chéng)信建設(shè)的社會(huì)氛圍

我國(guó)政府已認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性，多次發(fā)表重要指示，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)。當(dāng)然，會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、艱巨的工作，政府應(yīng)在會(huì)計(jì)信息規(guī)范中以公共利益的身份，通過(guò)開(kāi)展全社會(huì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育、制定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和進(jìn)行行為監(jiān)督，使會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)有制度和監(jiān)督保證。要通過(guò)大眾傳媒，宣傳和弘揚(yáng)會(huì)計(jì)良好的職業(yè)品質(zhì)，繁榮會(huì)計(jì)文化，及時(shí)向社會(huì)宣傳體現(xiàn)時(shí)代精神和良好職業(yè)道德風(fēng)尚的典型事例，使大眾了解到大多數(shù)會(huì)計(jì)人員是忠于職守，嚴(yán)于理財(cái)，誠(chéng)實(shí)信用的形象，由此產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的理解和信任，為誠(chéng)信建設(shè)創(chuàng)造良好的社會(huì)氛圍。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)組織要進(jìn)一步提高行業(yè)自律水平

會(huì)計(jì)職業(yè)組織起著聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁作用，應(yīng)充分發(fā)揮協(xié)會(huì)等會(huì)計(jì)職業(yè)組織的作用，改革和完善會(huì)計(jì)職業(yè)組織自律機(jī)制，有效發(fā)揮自律機(jī)制在會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)中的促進(jìn)作用。應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等職業(yè)組織中設(shè)立職業(yè)道德委員會(huì)，制定行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)綱要，加強(qiáng)職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)技能的教育、培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)對(duì)社會(huì)的責(zé)任，塑造會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信理念和客觀、公正的職業(yè)形象，贏得政府和公眾的信賴(lài)。另外，各會(huì)計(jì)職業(yè)組織可以對(duì)其會(huì)員建立誠(chéng)信檔案，具體記錄的信息包括四個(gè)方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。具體包括會(huì)員的基本情況、在誠(chéng)信方面的良好表現(xiàn)及行為、已經(jīng)出現(xiàn)的有違行業(yè)誠(chéng)信要求需予以提示的行為，以及嚴(yán)重違反法律法規(guī)和職業(yè)道德及準(zhǔn)則，受到各類(lèi)處理的行為。這樣，誠(chéng)信者將受到社會(huì)的信任和尊重，而失信者將受到應(yīng)有的市場(chǎng)懲罰。

（三）會(huì)計(jì)學(xué)歷教育中應(yīng)增加職業(yè)道德教育的內(nèi)容

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)從教育抓起，學(xué)校是進(jìn)行系統(tǒng)道德教育的重要陣地，大中專(zhuān)院校的會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，是會(huì)計(jì)隊(duì)伍的預(yù)備人員，在校學(xué)習(xí)階段，是他們的會(huì)計(jì)職業(yè)情感、道德觀念、是非判斷標(biāo)準(zhǔn)初步形成的時(shí)期，在整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中具有基礎(chǔ)性的地位。而在現(xiàn)實(shí)中，許多院校非常重視專(zhuān)業(yè)技能的培養(yǎng)，而忽視職業(yè)品質(zhì)的教育。目前在會(huì)計(jì)犯罪中，有高學(xué)歷、年輕化的趨勢(shì)，有的從學(xué)校剛剛走上工作崗位就犯罪，這與會(huì)計(jì)學(xué)歷教育中缺乏職業(yè)道德教育有關(guān)。

為了培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)情感和誠(chéng)信意識(shí)，我們應(yīng)在會(huì)計(jì)學(xué)歷教育中設(shè)置“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”課程，在教學(xué)中，向?qū)W生灌輸優(yōu)良的會(huì)計(jì)職業(yè)品質(zhì)和誠(chéng)信理念，塑造優(yōu)秀的職業(yè)人才，為其在今后的職業(yè)活動(dòng)中自覺(jué)遵守職業(yè)道德規(guī)范奠定基礎(chǔ)。

（四）對(duì)失信者應(yīng)加大法律的懲罰力度

沒(méi)有規(guī)矩不成方圓。從立法的高度加大對(duì)失信者的懲罰力度是誠(chéng)信建設(shè)的重要一環(huán)，要在社會(huì)上形成一種誰(shuí)失信，誰(shuí)就會(huì)失去賴(lài)以謀生的一切的局面。而我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)造假的懲治顯得力度不夠，雖然《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)于違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰條款，但過(guò)于籠統(tǒng)，執(zhí)行起來(lái)并不樂(lè)觀。因此，我們應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的懲處，要不斷完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的法律體系，制定有關(guān)實(shí)施細(xì)則及配套法律制度，要在法律框架內(nèi)制定和推行“失信成本”遠(yuǎn)高于“守信成本”的懲治制度，從立法的高度對(duì)會(huì)計(jì)造假者從重進(jìn)行判刑或罰款，使會(huì)計(jì)失信者永世不得翻身，以此警示他人。

總之，我們應(yīng)以發(fā)展的眼光看待中國(guó)的會(huì)計(jì)文化建設(shè)，解決中國(guó)會(huì)計(jì)改革與特定的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)時(shí)所遇到的各種矛盾。就現(xiàn)代會(huì)計(jì)而言，會(huì)計(jì)文化已超越了傳統(tǒng)的計(jì)算文化和賬冊(cè)文化，形成了一種信息文化和社會(huì)服務(wù)文化，會(huì)計(jì)人正是在這種特定類(lèi)型的會(huì)計(jì)文化中受到熏陶。當(dāng)代的會(huì)計(jì)文化比較注重物質(zhì)層面的建設(shè)，而往往忽視了會(huì)計(jì)職業(yè)道德、職業(yè)品格等精神文化層面的建設(shè)。這種情形亟需改變。因?yàn)?，過(guò)于物化的會(huì)計(jì)文化往往使會(huì)計(jì)人的職業(yè)品格受到扭曲，使得誠(chéng)信讓位于功利主義，“會(huì)計(jì)原則”會(huì)衍生“計(jì)量藝術(shù)”。我們要使會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到，守信如同沒(méi)有存折的儲(chǔ)蓄，可以在今后的工作和生活中收到“零存整取”的效果，而失信就像一筆待處理的資產(chǎn)損失，是遲早要付出代價(jià)的。為此，我們應(yīng)積極主動(dòng)地加強(qiáng)會(huì)計(jì)的精神文化建設(shè)，堅(jiān)持以誠(chéng)信建設(shè)為主線，采用多種形式發(fā)掘、發(fā)展會(huì)計(jì)文化，從而實(shí)現(xiàn)當(dāng)代會(huì)計(jì)文化的健康和繁榮，建設(shè)中國(guó)先進(jìn)的會(huì)計(jì)文化，為社會(huì)提供優(yōu)良的服務(wù)。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信論文:論我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信品牌建設(shè)

摘 要 近年來(lái)我國(guó)為了促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)實(shí)現(xiàn)全面、持續(xù)、健康的發(fā)展，積極推進(jìn)了人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、準(zhǔn)則趨同戰(zhàn)略和做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，并逐步取得了成效。但是隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受損逐漸成了公認(rèn)的該行業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，如何提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信意識(shí)和品牌意識(shí)是現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“做大做強(qiáng)戰(zhàn)略”實(shí)施的主要途徑。

關(guān)鍵詞 品牌 誠(chéng)信 做大做強(qiáng)

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施“誠(chéng)信品牌”戰(zhàn)略的必要性

1、品牌建設(shè)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的加強(qiáng)和審計(jì)質(zhì)量的提升

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是合伙制和有限責(zé)任制兩種，均需要自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧和依法納稅。其業(yè)務(wù)不同于其他企業(yè)，對(duì)外提供的不是有實(shí)體的產(chǎn)品，而是服務(wù)，且該服務(wù)也不同于提供服務(wù)或勞務(wù)的其他企業(yè)，既不能通過(guò)包裝來(lái)提升其盈利能力，也不能對(duì)外宣傳自己的服務(wù)能力和服務(wù)水平。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“產(chǎn)品”盈利彈性較小，只能靠過(guò)硬的服務(wù)質(zhì)量來(lái)提高委托人和使用人的信賴(lài)。理論上的品牌是企業(yè)產(chǎn)品、文化和個(gè)性等的集合，代表一個(gè)企業(yè)的全部，但實(shí)踐上的品牌是消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品、文化、企業(yè)實(shí)力等的認(rèn)知印象，是企業(yè)所有或某一部分在消費(fèi)者心中的投影。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)在委托人，尤其是投資者心中的真正投影就是可信賴(lài)程度的高低。所以，在目前整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信嚴(yán)重缺失的情形下，從事簽證業(yè)務(wù)的審計(jì)更應(yīng)是“以誠(chéng)吸客，以信悅客”，只有會(huì)計(jì)師事務(wù)所以誠(chéng)信品牌建設(shè)為目標(biāo)，才能有意識(shí)地、自覺(jué)地遵守獨(dú)立性，才能做到客觀和公正，促使企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，逐漸實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大和強(qiáng)。

2、誠(chéng)信品牌的建設(shè)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低和行業(yè)聲譽(yù)的維護(hù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的原則是“獨(dú)立、客觀、公正”，其中獨(dú)立性在一百多年以來(lái)一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的本質(zhì)和靈魂。但是，理論上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人間的委托關(guān)系與實(shí)際中的委托關(guān)系有很大的差異，實(shí)際中的審計(jì)獨(dú)立性受到很大的損害，這種受損源于獨(dú)立審計(jì)的制度安排[1]。在目前尚未建立解決審計(jì)獨(dú)立性受損的新制度框架的情形下，我國(guó)各事務(wù)所為了面對(duì)國(guó)際知名事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)，就必須想辦法自身突出重圍，另辟新徑。尤其是近年來(lái)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在日益擴(kuò)大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)誠(chéng)信也受到很大的威脅，上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性，不只體現(xiàn)于審計(jì)主體法律責(zé)任的重大，關(guān)鍵會(huì)波及整個(gè)行業(yè)的聲譽(yù)[2]。所以，為了降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)人們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要走誠(chéng)信品牌建設(shè)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀分析

1、從審計(jì)市場(chǎng)的集中程度來(lái)分析

我國(guó)在2002、2003年以業(yè)務(wù)收入為指標(biāo)計(jì)算的審計(jì)市場(chǎng)CR4分別為14.94%和16.21%，CR10分別為19.03%和20.19%[3]。在2003年有證券、期貨審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所72家，上市公司1290家，其中“四大”審計(jì)客戶(hù)數(shù)占上市公司總數(shù)的比例僅為6.12%，而美國(guó)在2001年向SEC（證券交易所）呈報(bào)審計(jì)報(bào)告的公眾公司大約有15000家，約有700家事務(wù)所審計(jì)公眾公司，其中“四大”擁有的公眾公司客戶(hù)高約70%,另外88家會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有20%的客戶(hù)，其他600多家事務(wù)所僅占有10%的公眾公司的客戶(hù)，在2002年高達(dá)80%[1]。這一比例在意大利和日本是80%，在荷蘭是90%，而在倫敦最大的100家上市公司全部都由“四大”審計(jì)。由此可見(jiàn)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)集中度并不高，是個(gè)分散的市場(chǎng)、買(mǎi)方市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)，當(dāng)然也是一個(gè)獨(dú)立性容易受損、誠(chéng)信容易出現(xiàn)危機(jī)的市場(chǎng)。

2、從事務(wù)所業(yè)務(wù)收入和CPA的數(shù)量變化情況來(lái)分析（表2-1）

截至2006年4月30日，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)5639家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師6.98萬(wàn)人，具有證券、期貨審計(jì)資格的事務(wù)所73家，滬深兩市的上市公司約1380家。我國(guó)1992年允許外資在華設(shè)立會(huì)計(jì)事務(wù)所以來(lái)，現(xiàn)形成普華永道、畢馬威華振、德勤華永和安永華明“四大”所和14家分所的格局，外資事務(wù)所的數(shù)量并不多，但瓜分了很大一塊業(yè)務(wù)市場(chǎng)，如2004年度全行業(yè)業(yè)務(wù)收入達(dá)到138億元，其中百?gòu)?qiáng)事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入達(dá)約71億元，四大約32.2億元，分別占總收入的51%和23%，四大的業(yè)務(wù)收入占百?gòu)?qiáng)所的45%。究其原因，主要是2001年銀廣夏、鄭百文等事件的爆發(fā)，使國(guó)內(nèi)資事務(wù)所的誠(chéng)信一路走低且出現(xiàn)危機(jī)；相關(guān)部門(mén)給予了外資事務(wù)所超國(guó)民待遇，如上市公司IPO、再融資時(shí)的“補(bǔ)充審計(jì)”，以及貸款公司的信用審計(jì)等[4]；外資事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)高。除此之外，從表2－1中可看出，一方面自2002年以來(lái)外資事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)資事務(wù)所，由此可見(jiàn)內(nèi)資事務(wù)所2001年造成的誠(chéng)信缺失帶來(lái)的損失是多么慘重；另一方面外資事務(wù)所CPA的增長(zhǎng)呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，但是外資事務(wù)所的人才擴(kuò)張十分迅猛，說(shuō)明外資事務(wù)所的人才戰(zhàn)略主要集中于事務(wù)所整體素質(zhì)的提高，更加注重員工的團(tuán)隊(duì)精神和企業(yè)文化的融合，并非僅僅于業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，這也從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明了2005年的科龍?jiān)旒俸推杖A永道被責(zé)令整改。

綜上所述，基于外資事務(wù)所誠(chéng)信的被置疑和整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)內(nèi)資事務(wù)所面臨一定的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信品牌的建設(shè)

誠(chéng)信品牌是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主流文化，需要企業(yè)全體工作人員的認(rèn)可和配合，不僅要求每個(gè)員工在思想上有清晰的認(rèn)知，得到足夠的重視，而且要求每個(gè)員工在行動(dòng)上要予以具體落實(shí)，從一點(diǎn)一滴做起。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行誠(chéng)信品牌建設(shè)時(shí)，將誠(chéng)信作為對(duì)外服務(wù)的宗旨，品牌建設(shè)作為追求的目標(biāo)。但是，誠(chéng)信品牌建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要事先制定品牌建設(shè)規(guī)劃。

誠(chéng)信品牌的定位：品牌定位就是將品牌在潛在顧客的心目中定一個(gè)恰當(dāng)?shù)奈恢茫钦麄€(gè)品牌化運(yùn)作的基礎(chǔ)，從品牌的發(fā)展階段來(lái)看，屬于品牌導(dǎo)入階段。會(huì)計(jì)事務(wù)所的品牌定位很清晰，就是誠(chéng)信。證券市場(chǎng)是信息市場(chǎng)，信息披露是否及時(shí)、準(zhǔn)確，信息披露的全面性是建立公眾對(duì)證券市場(chǎng)的信心基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信會(huì)震懾上市公司的造假和增強(qiáng)投資者的投資信心。所以，誠(chéng)信不僅要作為事務(wù)所的戰(zhàn)略目標(biāo)去實(shí)施，而且要成為事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)理念去灌輸。

誠(chéng)信品牌的形象塑造：品牌形象包括產(chǎn)品形象和企業(yè)形象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)隨被審計(jì)對(duì)象一樣會(huì)成為“公眾公司”，相對(duì)于業(yè)務(wù)收入這個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)來(lái)說(shuō)，聲譽(yù)、誠(chéng)信對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)更加重要，所以首先應(yīng)注重維護(hù)產(chǎn)品形象，提高審計(jì)報(bào)告的可信賴(lài)程度。在企業(yè)形象中，最重要的是業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)和CPA增長(zhǎng)，只追求業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)而忽視CPA增長(zhǎng)很容易出現(xiàn)審計(jì)失敗，為了保證事務(wù)所業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)的同步提升，還可以廣納高學(xué)歷的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士，同時(shí)遵循用人規(guī)則“有才無(wú)德不用，有德無(wú)才可用，有德有才重用”。而業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)除穩(wěn)定原有客戶(hù)外，還可以通過(guò)晉升有證券、期貨審計(jì)資格的行列來(lái)承接大客戶(hù)、通過(guò)合伙制形式進(jìn)行事務(wù)所間的自愿聯(lián)合、重組等方式來(lái)進(jìn)行。

誠(chéng)信品牌的擴(kuò)張：品牌效應(yīng)產(chǎn)生且達(dá)到一定程度以后可以考慮品牌的擴(kuò)張，在品牌的擴(kuò)張過(guò)程中一定要注意過(guò)快擴(kuò)張帶來(lái)的危險(xiǎn)，主要是大而不強(qiáng)的危險(xiǎn)。品牌擴(kuò)張有業(yè)務(wù)擴(kuò)張和規(guī)模擴(kuò)張。此時(shí)的規(guī)模擴(kuò)張不同于品牌形象塑造中僅靠業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)和CPA增長(zhǎng)而帶來(lái)的規(guī)模的擴(kuò)大，而是要進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張的戰(zhàn)略規(guī)劃，這適合于已有證券審計(jì)資格的73家事務(wù)所。一方面中注協(xié)在“做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略的指引下成立專(zhuān)門(mén)的評(píng)估委員會(huì)，對(duì)全國(guó)5639家會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)審計(jì)檔案的調(diào)閱、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的親臨等方式，實(shí)地考察其內(nèi)部治理、質(zhì)量控制等的運(yùn)行狀況，并展開(kāi)全面評(píng)估，旨在通過(guò)一套嚴(yán)格的評(píng)估體系來(lái)提高事務(wù)所達(dá)標(biāo)的門(mén)檻，迫使中小型事務(wù)所自動(dòng)尋求合作伙伴，實(shí)現(xiàn)合伙或重組；另一方面大型事務(wù)經(jīng)過(guò)縝密地調(diào)查、考察后，通過(guò)建立分所等方式吸收、合并中小型事務(wù)所，從而拓展國(guó)內(nèi)、海外市場(chǎng)。業(yè)務(wù)擴(kuò)張主要是拓展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)、稅收籌劃業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)等，但一定要注意保持審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

除此之外，在以上品牌形象塑造和誠(chéng)信品牌擴(kuò)張過(guò)程中還要依靠?jī)?nèi)部質(zhì)量控制進(jìn)行品牌的自我維護(hù)，對(duì)大多數(shù)客戶(hù)保持謹(jǐn)慎的，對(duì)個(gè)別客戶(hù)尤其是財(cái)務(wù)狀況不佳保持警惕。當(dāng)事務(wù)所陷入法律訴訟案件時(shí)，還需聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)律師進(jìn)行法律維護(hù)。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信論文:上市公司制度缺陷與會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的治理

[摘要] 本文針從目前我國(guó)上市公司制度分析入手，指出會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的制度根源是上市公司制度的缺陷、委托結(jié)構(gòu)不完善、缺乏有效的監(jiān)督的結(jié)果。提出了會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的治理措施。

[關(guān)鍵詞] 上市公司 缺陷 會(huì)計(jì)失信 治理

一、上市公司制度缺陷

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)。但在我國(guó)由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步履艱難，即使已實(shí)行公司制改革的企業(yè)，實(shí)際上與真正的現(xiàn)代企業(yè)制度相差甚遠(yuǎn)。如大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機(jī)制。在公司治理結(jié)構(gòu)中，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人控制、經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)、政企真正分開(kāi)等問(wèn)題還未徹底解決。由于上市公司制度存在缺陷，必將影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的重要原因之一。

（一）委托關(guān)系中委托人虛化

從理論上講，在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的公司制企業(yè)中，公司的委托關(guān)系是公司股東作為委托人委托公司經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，即公司經(jīng)營(yíng)管理層均為受托人，對(duì)委托主體股東負(fù)責(zé)。由于我國(guó)的公司股東分散，上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善——內(nèi)部人控制、大股東操縱，極易造成“大股東、董事會(huì)和管理層”儼然一體、職權(quán)重疊。為實(shí)現(xiàn)其利益最大化形成“大股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師”共謀，這必然出現(xiàn)造假失信的現(xiàn)象。

目前，我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不完善具體表現(xiàn)在，以國(guó)有股為主的上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)不能起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層的有效控制，我國(guó)有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)重要成員。事實(shí)上公司經(jīng)營(yíng)管理者將公司“決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)” 集于一身。且較為普遍的是委托人的真正代表不存在，股東大會(huì)形同虛設(shè)，獨(dú)立董事不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，經(jīng)營(yíng)者由理論上的被委托人變成了實(shí)際上的委托人，出現(xiàn)目前我國(guó)委托關(guān)系中委托人虛擬化問(wèn)題。由于產(chǎn)權(quán)歸屬的模糊，削弱了原有監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，造成董事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)重復(fù)，職能混亂。當(dāng)董事會(huì)和經(jīng)理層發(fā)生權(quán)力沖突時(shí)，對(duì)上市公司的管理更為不利，監(jiān)管更難，有的甚至?xí)霈F(xiàn)經(jīng)理層控制董事會(huì)的情況。而真正代表企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)尚未能真正建立，因而無(wú)法實(shí)施有效的監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

（二）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷

1.公司內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏對(duì)公司內(nèi)部人的有效制衡與監(jiān)督機(jī)制。雖然上市公司有代表股東權(quán)益的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。但我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)普遍不合理，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。此外對(duì)獨(dú)立董事的提名程序不完善，有調(diào)查顯示，近九成的獨(dú)立董事提名基本上是由大股東或高層管理人員所包攬，其中有55%的獨(dú)立董事是由大股東推薦給董事會(huì)討論的，另有27%是由高層管理人員推薦的。因此獨(dú)立董事的作用發(fā)揮必然受到限制，即使在重大決策時(shí)往往也沒(méi)有發(fā)言權(quán)。造成股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)對(duì)大股東的約束流于形式，缺乏必要的機(jī)制來(lái)保障全體董事、監(jiān)事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他相關(guān)者的利益。

2.董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的知識(shí)層次與公司的治理效果存在著相應(yīng)的關(guān)系。通過(guò)對(duì)我國(guó)的上市公司董事會(huì)結(jié)構(gòu)分析可以看出，由于許多上市公司采用行政干部的任免制度，任命董事和監(jiān)事。導(dǎo)致我國(guó)上市公司董事會(huì)成員中大專(zhuān)及以下學(xué)歷占37%，本科占35%，碩士及以上占28%。且具有較高學(xué)歷的董事一般在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。甚至有些上市公司董事會(huì)中缺乏具有財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)背景的董事。這必將影響上市公司經(jīng)營(yíng)決策的效果和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也很難保證對(duì)公司的管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督。

3.由于“一股獨(dú)大”，上市公司與控股股東在人財(cái)物、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正分開(kāi)，容易造成上市公司被大股東操縱。加之我國(guó)缺乏有效的機(jī)制來(lái)保證信息的公開(kāi)、公正和有效傳遞，這為市場(chǎng)交易主體的不誠(chéng)信和欺詐提供了可能。

（三）職業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)未健全

我國(guó)職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)起步較晚，目前還不成熟、不規(guī)范，導(dǎo)致許多上市公司總經(jīng)理的產(chǎn)生方式多由公司的上級(jí)主管部門(mén)選派，即使由經(jīng)理人才市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生，也不同程度的存在能力問(wèn)題和道德風(fēng)險(xiǎn)。加之信用監(jiān)管制度和失信懲戒制度不夠健全。上市公司一旦由能力和道德低下的人去管理，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真首先從內(nèi)部衍生，進(jìn)而向外部蔓延。因此我國(guó)目前的職業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)和信用制度的現(xiàn)狀為職業(yè)經(jīng)理人失信違規(guī)行為的孳生提供了客觀環(huán)境，未能起到應(yīng)有的約束作用。

此外，由于公司制度的缺陷，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了自身利益，易于產(chǎn)生短期行為和損害投資人利益的行動(dòng)。隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)外提供虛假信息，造成會(huì)計(jì)信息失真；又因?yàn)檎蟛环?，使企業(yè)不能真正的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，政府往往為了地方利益或領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)而自覺(jué)不自覺(jué)地支持和助長(zhǎng)了企業(yè)的虛報(bào)行為，一些政府部門(mén)干擾企業(yè)的管理活動(dòng)，把行政管理行為和方法強(qiáng)加于企業(yè)，使企業(yè)不能真正按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求配置資源。所以說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)制度的不完善，上市公司制度缺陷是會(huì)計(jì)失信的深層原因。

二、完善上市公司制度，治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的對(duì)策

通過(guò)分析可見(jiàn)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的制度根源是上市公司制度的缺陷、委托結(jié)構(gòu)不完善、缺乏有效的監(jiān)督的結(jié)果。因此，應(yīng)采取以下對(duì)策治理會(huì)計(jì)失信行為。

（一）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制

1.公司治理結(jié)構(gòu)是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排。通過(guò)契約設(shè)計(jì)、合理安排股東、董事會(huì)、經(jīng)理人之間的權(quán)利結(jié)構(gòu)，形成有效的激勵(lì)、約束和制衡機(jī)制。突出董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位和在完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中的核心作用。同時(shí)要明確董事會(huì)內(nèi)部分工，建立專(zhuān)門(mén)委員會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。建立、健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制制度，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為，保證公司財(cái)產(chǎn)安全與完整、會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)與可靠。

2. 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變上市公司內(nèi)部人控制程度過(guò)高、董事會(huì)治理不力的問(wèn)題。通過(guò)引進(jìn)民營(yíng)和外資股東，發(fā)揮民營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)的激勵(lì)和約束機(jī)制，以強(qiáng)化董事會(huì)的治理。通過(guò)國(guó)有股權(quán)結(jié)構(gòu)的改造和優(yōu)化，完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，改善激勵(lì)措施，使董事會(huì)真正發(fā)揮作用。

3.完善獨(dú)立董事制度和法律形式，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，建立對(duì)稱(chēng)的激勵(lì)和約束機(jī)制。獨(dú)立董事制度是強(qiáng)化董事對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督，保護(hù)中小股東的權(quán)益，保證決策科學(xué)公正，減少失誤的有效保障，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的有效手段。應(yīng)當(dāng)以法律的形式規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)是對(duì)董事會(huì)的人員構(gòu)成、責(zé)任和權(quán)限等方面加以明確。如上市公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理不能由一人兼任；建立資格審查制度，不具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相關(guān)背景的人員不能進(jìn)入董事會(huì)，并規(guī)定外部獨(dú)立董事的數(shù)量。強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督職能，特別是外部董事應(yīng)盡職盡責(zé)，對(duì)內(nèi)部人形成一定的制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益。除了強(qiáng)化法律責(zé)任外，還要建立健全以約束為導(dǎo)向的責(zé)任確保機(jī)制和利益激勵(lì)機(jī)制，達(dá)到報(bào)酬、權(quán)利與義務(wù)相一致，調(diào)動(dòng)他們的積極性。通過(guò)建立和完善獨(dú)立董事制度，從制度上防止造假行為。

雖然中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確了獨(dú)立董事在上市公司中的職責(zé)：對(duì)上市公司及全體股東履行誠(chéng)信和勤勉義務(wù)，維護(hù)公司整體利益，關(guān)注中小股東合法權(quán)益不受侵害，這使得獨(dú)立董事在行使職責(zé)時(shí)有法律保障。但證監(jiān)會(huì)還應(yīng)在“明確獨(dú)立董事提名程序，提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性”方面完善有關(guān)法律規(guī)定。上市公司還應(yīng)完善專(zhuān)門(mén)委員會(huì)制度，明確專(zhuān)門(mén)委員會(huì)的職權(quán)劃分，解決獨(dú)立董事在某些職能發(fā)揮不到位的缺陷。從而保證獨(dú)立董事監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。

4.通過(guò)建立退出機(jī)制，對(duì)不遵守行業(yè)操守、不守信的上市公司或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后，將肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。對(duì)會(huì)計(jì)造假的上市公司要立即退市，對(duì)參與造價(jià)假的中介機(jī)構(gòu)要予以取締。增加上市公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的透明度，通過(guò)良好的內(nèi)部控制制度來(lái)監(jiān)督個(gè)別會(huì)計(jì)人員的越軌行為，對(duì)參與會(huì)計(jì)造假的單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師永不允許再?gòu)氖孪嚓P(guān)職業(yè)，將對(duì)失信行為處罰落到實(shí)處。

（二）政府監(jiān)管者應(yīng)對(duì)上市公司實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管

通過(guò)建立和完善民事賠償制度，提高不講信用的成本。即凡因公司披露虛假會(huì)計(jì)信息或未及時(shí)披露重要信息而導(dǎo)致股東受損，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息造成的損害實(shí)施推定過(guò)錯(cuò)責(zé)任，應(yīng)由公司董事及經(jīng)理個(gè)人負(fù)責(zé)賠償，而不應(yīng)是對(duì)公司處罰。讓失信者的風(fēng)險(xiǎn)大于其收益而不敢冒失信的風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，加大執(zhí)法力度。國(guó)家立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司的行為立法，以確保上市公司行為規(guī)范。為增強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信一方面要從嚴(yán)執(zhí)法，另一方面對(duì)違法者嚴(yán)懲不貸。從法律上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員形成約束。在進(jìn)一步完善法律、法規(guī)制度體系的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法治約束。通過(guò)建立和完善保護(hù)股東權(quán)利的法律、法規(guī)，使股東的切身利益得到保護(hù)。

通過(guò)政府、股東加大對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督力度，促使上市公司放棄舞弊的企圖。通過(guò)創(chuàng)造良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，規(guī)范市場(chǎng)的運(yùn)行規(guī)則，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境和秩序治理與整頓，建立科學(xué)、行之有效的市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，以及對(duì)違反誠(chéng)信道德的監(jiān)管制度與約束體系。這樣才能從根本上消除會(huì)計(jì)造假的行為。

（三）規(guī)范對(duì)經(jīng)理人的行為，加強(qiáng)對(duì)高層管理者的監(jiān)督

1.通過(guò)契約關(guān)系嚴(yán)格規(guī)定經(jīng)理應(yīng)承擔(dān)的資產(chǎn)保值、增值的職責(zé)，對(duì)被聘任的經(jīng)理應(yīng)加強(qiáng)道德考核。作為上市公司的高級(jí)管理人員，應(yīng)具有較強(qiáng)的職業(yè)道德，應(yīng)能抵御各種誘惑和壓力。因此，通過(guò)建立經(jīng)理人行業(yè)協(xié)會(huì)，制定經(jīng)理人職業(yè)道德規(guī)范，促使經(jīng)理人自覺(jué)履行受托責(zé)任，強(qiáng)化公司管理人員在從業(yè)過(guò)程中的誠(chéng)信的觀念，杜絕公司管理層利用職權(quán)謀取私利而將信息失真風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給投資者的行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

2.建立經(jīng)理人信用記錄、信用評(píng)價(jià)為主體的信用監(jiān)管體系，只有把職業(yè)經(jīng)理人的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、信譽(yù)、薪酬等相關(guān)信息詳細(xì)記錄下來(lái)，將其遵守執(zhí)業(yè)道德情況、失信、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的表現(xiàn)以及處罰種類(lèi)及原因記錄在案，定期予以公布。使其對(duì)他人的失信行為上升到對(duì)全社會(huì)的失信，使失信者在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中寸步難行，才能使其失信成本加大，信用制度才能起到應(yīng)有的約束作用。會(huì)計(jì)造假屢禁不止的勢(shì)頭才能真正遏制。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信論文:會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的理論分析與對(duì)策探討

[摘　要]　會(huì)計(jì)誠(chéng)信是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本準(zhǔn)則。現(xiàn)代契約理論下的委托人缺失及產(chǎn)權(quán)不明引發(fā)的責(zé)任問(wèn)題是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的內(nèi)在機(jī)理。尋找新的委托人來(lái)加強(qiáng)委托方對(duì)會(huì)計(jì)行為的作用，削弱人對(duì)會(huì)計(jì)行為的不正當(dāng)影響，開(kāi)展會(huì)計(jì)誠(chéng)信的道德、法律教育，改善誠(chéng)信環(huán)境，從而恢復(fù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。

[關(guān)鍵詞]　會(huì)計(jì)誠(chéng)信；契約理論；委托；產(chǎn)權(quán)理論

自從我國(guó)建立證券市場(chǎng)以來(lái)，會(huì)計(jì)進(jìn)入了個(gè)人投資者的視野，受到證券市場(chǎng)投資者的重視。但在我國(guó)證券市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)丑聞不斷，使一些投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性失去了信心。而美國(guó)“安然”事件的發(fā)生，使投資者不得不面對(duì)比較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，也無(wú)法避免虛假會(huì)計(jì)信息，由此人們對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信產(chǎn)生了質(zhì)疑。對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題加以分析，尋求培育會(huì)計(jì)誠(chéng)信的有效途徑，便成為我國(guó)企業(yè)面臨的緊迫課題。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

1 現(xiàn)代契約理論下的委托人缺失

會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則產(chǎn)生于委托關(guān)系較為確定的時(shí)代。當(dāng)委托方現(xiàn)實(shí)地存在并對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生足夠影響時(shí)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的體現(xiàn)就不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。畢竟，當(dāng)有確定委托人的時(shí)候，總會(huì)有一股持之以恒的力量來(lái)督促會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則。人類(lèi)一旦進(jìn)入了只有人而沒(méi)有委托人的契約關(guān)系時(shí)代，原有的會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制遇到挑戰(zhàn)。高度自由流動(dòng)的委托方則會(huì)非常冷漠地對(duì)待會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的履行狀況，有時(shí)甚至希望會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信原則，從而搏取個(gè)人利益，道理很簡(jiǎn)單，委托方確定不變，他們必然關(guān)心會(huì)計(jì)的誠(chéng)信，因?yàn)檫@事關(guān)他們的明天；委托方高度自由流動(dòng)，他只關(guān)心今天自己的利益，因?yàn)槊魈焖赡懿辉偈俏蟹搅?，顯然會(huì)計(jì)作弊往往是有利于今天的委托方。然而，現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)核心觀點(diǎn)是，企業(yè)是一系列契約（合同）的組合，是個(gè)人之間自由交易產(chǎn)權(quán)的一種方式（科斯，1937）。各要素的所有者采用不同形式參與到企業(yè)這個(gè)契約聯(lián)合體，從中得到經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的利益，并按契約規(guī)定的義務(wù)為企業(yè)貢獻(xiàn)資源。這種現(xiàn)代契約理論中的契約關(guān)系，促使企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者分離，委托人變得遠(yuǎn)離企業(yè)或者根本找不到確定的真正代表，因而被稱(chēng)為沒(méi)有委托人的契約關(guān)系（I.R.Macheil，美國(guó)法學(xué)家）。在這樣的關(guān)系下，會(huì)計(jì)誠(chéng)信就開(kāi)始失去了動(dòng)力和壓力，會(huì)計(jì)造假行為愈演愈烈。并且沒(méi)有委托人已成為現(xiàn)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下一種較為普遍的現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的缺失就成為一種必然。

2 委托關(guān)系產(chǎn)生的“囚徒困境”

伴隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間利益上的矛盾與沖突：經(jīng)營(yíng)者往往以其自身的效用最大化而非所有者集體利益的最大化為目標(biāo)。這一沖突被詹森和麥克林稱(chēng)為“問(wèn)題”。委托—關(guān)系是在現(xiàn)代企業(yè)契約關(guān)系的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，效用最大化要求企業(yè)對(duì)契約中不完備的地方作出妥善處理，使得擁有控制權(quán)的人同時(shí)承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，其最理想的狀態(tài)便是企業(yè)家與資本家合二為一。但是魚(yú)和熊掌不可兼得，于是出現(xiàn)了股份制公司的關(guān)系鏈。這一關(guān)系鏈可以概括為：股東———股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)———企業(yè)經(jīng)理———企業(yè)內(nèi)部員工。從中不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的第三方加入到了委托關(guān)系之中，他的職責(zé)是站在第三方的立場(chǎng)，提供真實(shí)、可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)在關(guān)系中是首先受托于企業(yè)經(jīng)理的，其切身利益自然也受控于管理當(dāng)局。企業(yè)管理當(dāng)局作為授權(quán)者，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)的行為選擇。但會(huì)計(jì)承擔(dān)對(duì)外傳遞真實(shí)財(cái)務(wù)信息的義務(wù)，其提供的經(jīng)營(yíng)信息會(huì)直接影響到企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。即會(huì)計(jì)需要同時(shí)對(duì)內(nèi)部的企業(yè)經(jīng)理和外部的企業(yè)利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)陷入了一個(gè)在博弈論中被稱(chēng)作“囚徒困境”的兩難境地。

3 產(chǎn)權(quán)不明引發(fā)的責(zé)任問(wèn)題

誠(chéng)信本質(zhì)上是一種產(chǎn)權(quán)關(guān)系。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)賦予產(chǎn)權(quán)全新的內(nèi)涵，即產(chǎn)權(quán)是人們使用資源的一組權(quán)力。一些關(guān)于產(chǎn)權(quán)界定的共同點(diǎn)都是把產(chǎn)權(quán)視為人們對(duì)物的使用所引起的相互關(guān)系，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)是行為性權(quán)力，或者說(shuō)是一個(gè)“權(quán)力束”，都把某一物品所附著的權(quán)力數(shù)量及其強(qiáng)度視為該物品經(jīng)濟(jì)價(jià)值大小的決定性因素?？梢?jiàn)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的產(chǎn)權(quán)不僅包括法律意義上的權(quán)利，而且還包括構(gòu)成人們行為約束的各種社會(huì)規(guī)范。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信也歸屬于產(chǎn)權(quán)范疇。會(huì)計(jì)信息是對(duì)產(chǎn)權(quán)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映方式，其本身具有使用價(jià)值和價(jià)值，即會(huì)計(jì)活動(dòng)的成果或產(chǎn)品具有商品屬性。會(huì)計(jì)信息的商品化意味著會(huì)計(jì)信息也是具有“稀缺性”的經(jīng)濟(jì)資源。然而，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)制度改革，始終未能徹底解決企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清的問(wèn)題。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)沒(méi)有足夠的處分權(quán)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中就必然缺乏承擔(dān)責(zé)任的能力。于是，制度制定者、監(jiān)管者和社會(huì)公眾間就會(huì)存在消極情緒和機(jī)會(huì)主義行為，從而將會(huì)出現(xiàn)制度不健全、監(jiān)管不力的現(xiàn)象。

二、恢復(fù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策

1 尋找新的委托人，加強(qiáng)委托方對(duì)會(huì)計(jì)行為的影響力

在現(xiàn)代股份制公司中，實(shí)際的委托人缺失是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，公司權(quán)利實(shí)際掌握在作為經(jīng)理的人手中，經(jīng)理人對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響超過(guò)股東作為委托人對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響。鑒于這樣一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生影響的不均衡外力的存在，企業(yè)必須尋找一個(gè)新的外力對(duì)會(huì)計(jì)行為施加影響，從而抵消實(shí)際委托方缺失的負(fù)面效應(yīng)。而證券公司正是我們所要尋找的新外力。因?yàn)樘摷俚臅?huì)計(jì)信息會(huì)嚴(yán)重影響證券市場(chǎng)的交易量，從而影響證券公司的收入，其為了維護(hù)自身的利益，有監(jiān)督會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的必要。所以，筆者認(rèn)為可以由證券公司出面，專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)會(huì)計(jì)信息審查機(jī)構(gòu)，由這個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查和評(píng)估，凡不符合要求的公司一律不準(zhǔn)上市。一方面，可以通過(guò)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可信，吸引廣大投資者，從而維護(hù)證券公司的利益；另一方面，也彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)界自我監(jiān)督的不足。

2 加大懲罰力度，削弱人對(duì)會(huì)計(jì)行為的不正當(dāng)影響

方同會(huì)計(jì)工作者的個(gè)人利益趨同，造成會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。這一因素對(duì)會(huì)計(jì)行為造成的約束，引起會(huì)計(jì)誠(chéng)信目標(biāo)的偏離。即使通過(guò)尋找委托方的方式可以抵消外力的作用，但是，采取有效措施削弱人舞弊的動(dòng)機(jī)，也是十分必要的。這些措施包括：

（1）建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)者責(zé)任追究制。對(duì)唆使會(huì)計(jì)制假的當(dāng)事人除讓其受到行政處罰外，還必須讓其承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

（2）提升會(huì)計(jì)舞弊成本。一方面必須完善法律及一系列社會(huì)制度，加大對(duì)人舞弊的懲罰，包括加大經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，并處以一定的刑事懲罰，實(shí)行行業(yè)禁入制度，并將責(zé)任落實(shí)到自然人；另一方面要健全發(fā)現(xiàn)機(jī)制，加大舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率。因此，通過(guò)加大對(duì)人行為的處罰，迫使其放棄舞弊的企圖，削弱其對(duì)會(huì)計(jì)行為的不正當(dāng)影響，從而使影響會(huì)計(jì)的外部力量重新達(dá)到均衡。

3 開(kāi)展會(huì)計(jì)誠(chéng)信的道德、法律教育

會(huì)計(jì)誠(chéng)信的道德、法律教育是根據(jù)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，有目的、有組織　有計(jì)劃地對(duì)會(huì)計(jì)人員施加系統(tǒng)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信影響，促使會(huì)計(jì)人員形成會(huì)計(jì)誠(chéng)信品質(zhì)、履行會(huì)計(jì)誠(chéng)信義務(wù)的活動(dòng)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信道德教育的作用在于：它把在社會(huì)意識(shí)中得到反映和論證的會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則灌輸?shù)綍?huì)計(jì)人員的意識(shí)之中，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員實(shí)行自我監(jiān)督，調(diào)整自身行為。而法律教育的作用在于：使會(huì)計(jì)人員明確法律及其它社會(huì)制度對(duì)其懲罰的性質(zhì)和程度，如經(jīng)濟(jì)賠償制度，刑事懲罰制度，道德和名譽(yù)制度。由此可見(jiàn)，開(kāi)展會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，有利于提高會(huì)計(jì)人員的公信力水平，促使其形成誠(chéng)信品質(zhì)，進(jìn)行誠(chéng)信實(shí)踐活動(dòng)。

4 會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境的改善

既然市場(chǎng)制度本身滋生了商業(yè)欺詐，就要用非市場(chǎng)手段來(lái)營(yíng)造會(huì)計(jì)誠(chéng)信的新環(huán)境，以新的環(huán)境保障會(huì)計(jì)行為的安全性。這就要求加強(qiáng)法制和政府監(jiān)管，用非市場(chǎng)力量抑制市場(chǎng)本身的弊端。當(dāng)前，用非市場(chǎng)手段恢復(fù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，要多管齊下，綜合治理。為此，必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)：（1）貫徹落實(shí)以《會(huì)計(jì)法》為主的財(cái)會(huì)法規(guī)，加強(qiáng)普法教育，使《會(huì)計(jì)法》深入人心。同時(shí)進(jìn)一步完善與會(huì)計(jì)相關(guān)的法制、法規(guī)，使會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、制度化。（2）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，切實(shí)建立政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托關(guān)系等措施；（3）改變激勵(lì)措施，防止管理者的短期行為，將經(jīng)營(yíng)管理者的長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi)；（4）通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題；（5）建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東利益。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信論文:誠(chéng)信的人際關(guān)系是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境

任何工作都不是孤立的，它必須與一定的人際、時(shí)間、環(huán)境相協(xié)調(diào)。與一般的工作相比，會(huì)計(jì)工作具有涉及面廣、事務(wù)性多、政策性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，除了正常的財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)以外，還要與單位領(lǐng)導(dǎo)及職工發(fā)生聯(lián)系，也要與銀行、財(cái)政稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)發(fā)生聯(lián)系。人際環(huán)境對(duì)做好會(huì)計(jì)工作有著重要的影響，而誠(chéng)信是處理人際關(guān)系的基礎(chǔ)，有些會(huì)計(jì)人員認(rèn)為根本辦不成的、不可能的事情，而由另外的會(huì)計(jì)人員去辦，可能會(huì)得心應(yīng)手，左右逢源，做的很出色，而且并不違背現(xiàn)行的政策、法規(guī)，所以，協(xié)調(diào)處理好會(huì)計(jì)工作中的人際關(guān)系，對(duì)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展會(huì)起到積極的作用。

一、誠(chéng)信的人際關(guān)系具有重要意義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作直接涉及國(guó)家、單位（集體）和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，每個(gè)人都非常關(guān)心單位的財(cái)務(wù)問(wèn)題，財(cái)務(wù)問(wèn)題通常成為單位各種矛盾的“導(dǎo)火索”。一方面，會(huì)計(jì)人員擔(dān)負(fù)著單位的資金收支和財(cái)務(wù)管理任務(wù)，要依法及時(shí)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性；另一方面，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種監(jiān)督手段，會(huì)計(jì)人員還要宣傳解釋、貫徹執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章，取得單位領(lǐng)導(dǎo)和職工對(duì)會(huì)計(jì)工作的理解、支持、幫助和協(xié)作，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。這樣，會(huì)計(jì)人員一是要向單位的領(lǐng)導(dǎo)和職工宣傳、解釋國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和有關(guān)制度，樹(shù)立領(lǐng)導(dǎo)和職工的財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)，時(shí)刻提醒人們按照財(cái)經(jīng)制度辦事。二是認(rèn)真組織進(jìn)行前瞻性調(diào)研，積極給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀，搞好事前、事中和事后監(jiān)督，加強(qiáng)核算，統(tǒng)籌安排，合理使用資金，提高資金效率。三是嚴(yán)格執(zhí)法，秉公理財(cái)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須符合國(guó)家政策和財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。而這些工作的開(kāi)展，一定程度上受到會(huì)計(jì)人員與領(lǐng)導(dǎo)以及會(huì)計(jì)人員與職工之間相互關(guān)系的影響，協(xié)調(diào)處理好相互之間的關(guān)系，建立起相互信任、相互支持的人際環(huán)境，能夠提高會(huì)計(jì)工作效率，促進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

同時(shí)，會(huì)計(jì)工作還要與有關(guān)單位或者個(gè)人進(jìn)行資金結(jié)算、款項(xiàng)的收付，協(xié)調(diào)處理好與這些單位或者個(gè)人之間的關(guān)系，搞好誠(chéng)信建設(shè)，可以使會(huì)計(jì)工作得到對(duì)方的理解、支持與合作，少生“枝節(jié)”，還能使整個(gè)會(huì)計(jì)工作處于良好的關(guān)系氛圍以及和諧、輕松的社會(huì)環(huán)境之中，從而，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自身做好會(huì)計(jì)工作的信心，提高從事會(huì)計(jì)工作的榮譽(yù)感，更加熱愛(ài)和敬業(yè)于會(huì)計(jì)事業(yè)。

二、通過(guò)多種途徑建立誠(chéng)信的人際關(guān)系

1、提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、政策性、技術(shù)性、時(shí)間性很強(qiáng)和業(yè)務(wù)量很大的工作，只有認(rèn)真把握專(zhuān)業(yè)知識(shí)，熟悉政策，掌握規(guī)律，精通規(guī)程，工作精益求精，以業(yè)務(wù)服人，以能力服人，以效率服人，以業(yè)績(jī)服人，才能受人敬慕，才能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)“說(shuō)上話(huà)”，對(duì)職工“講得清”，和同事們“談得來(lái)”，讓業(yè)務(wù)單位“看得起”。所以，會(huì)計(jì)人員要注重學(xué)習(xí)財(cái)政財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)自己的專(zhuān)業(yè)技能，提高自己得專(zhuān)業(yè)水平，塑造自身良好的素質(zhì)。既要按政策辦事，又要有所創(chuàng)新，不能循規(guī)蹈矩，人云亦云，特別是選擇一個(gè)或者幾個(gè)領(lǐng)域向縱深處開(kāi)拓、鉆挖，獲得突破性成果，為經(jīng)濟(jì)工作或者單位做出獨(dú)特貢獻(xiàn)，也展示出自己的才華。

2、樹(shù)立良好的會(huì)計(jì)形象。會(huì)計(jì)工作天天與“錢(qián)”、“物”打交道，所以，必須樹(shù)立正確的“價(jià)值觀”、“人生觀”，牢記“為人民服務(wù)”的宗旨，養(yǎng)成無(wú)私的品德。一是必須“言善行密”，謹(jǐn)慎從事，做到按程序辦事，講求實(shí)據(jù)，公平執(zhí)法，勤勉從政。不能不講原則、不講規(guī)矩，不越權(quán)辦事、違背程序辦事，不能隨心所欲。二是要不拘于舊觀，敢于和善于發(fā)揮主觀能動(dòng)性，把科學(xué)態(tài)度和創(chuàng)新精神結(jié)合起來(lái)，使整個(gè)工作既有序運(yùn)轉(zhuǎn)，又充滿(mǎn)活力和生機(jī)。改革是獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，要實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)，勇于改革，使會(huì)計(jì)工作在本單位、本行業(yè)或者本地區(qū)，甚至全國(guó)處于領(lǐng)先地位。三是積極地與銀行、財(cái)政稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)保持經(jīng)常的聯(lián)系, 進(jìn)行廣泛的信息交流，自覺(jué)接受他們的監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)，外部監(jiān)督、專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)能夠更好地促進(jìn)內(nèi)部問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)，啟動(dòng)改革的車(chē)輪，更好地提高管理水平，加強(qiáng)聯(lián)系。對(duì)于資金往來(lái)結(jié)算單位和個(gè)人，也要做到以禮相待，講究信用。這樣才能使會(huì)計(jì)工作取得領(lǐng)導(dǎo)和群眾的理解和支持，并贏得有關(guān)業(yè)務(wù)單位的信任，從而樹(shù)立良好的會(huì)計(jì)形象。

3、注意工作方法。在工作中，會(huì)計(jì)人員難免與領(lǐng)導(dǎo)或者其他部門(mén)發(fā)生分歧。為了消除分歧，會(huì)計(jì)人員要誠(chéng)信為本，講究工作方法，主動(dòng)與領(lǐng)導(dǎo)或者有關(guān)部門(mén)溝通協(xié)作，并做好宣傳解釋工作。通過(guò)經(jīng)常做工作、做細(xì)的工作，讓領(lǐng)導(dǎo)、職工在認(rèn)識(shí)和行動(dòng)上達(dá)成一致，要嚴(yán)于律己，善于從自身上找問(wèn)題，不能總是抱怨領(lǐng)導(dǎo)、職工不知己，不懂事理。特別是一些大的收支，重要項(xiàng)目，以及其他容易發(fā)生問(wèn)題的環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員平時(shí)要主動(dòng)向領(lǐng)導(dǎo)作“前瞻性”匯報(bào)，領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)不正確的，要把握機(jī)會(huì)，單獨(dú)做領(lǐng)導(dǎo)的工作，提出補(bǔ)救措施，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持。對(duì)單位職工也要增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量，要善于站在一般職工的角度看待、認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作，面對(duì)職工的爭(zhēng)執(zhí)要冷靜處理，不可高高在上，以監(jiān)督自居。確實(shí)屬于自己工作方法不當(dāng)、理解角度不同等原因，一時(shí)出現(xiàn)的錯(cuò)誤，要發(fā)揚(yáng)風(fēng)格，主動(dòng)承認(rèn)錯(cuò)誤，不能得理不饒人。

三、建立誠(chéng)信的人際關(guān)系要堅(jiān)持原則

人們?cè)谝黄鸸ぷ?、生活是一種緣分，每個(gè)人都應(yīng)珍視這種機(jī)緣，不能自視過(guò)高，目無(wú)別人，甚至稍不如意，視同敵手。一要誠(chéng)懇、講守信。“待人以誠(chéng)而去其詐”，這是人際交往和相處的重要原則，只有言實(shí)意真，對(duì)方才能相信和接納你，相反，哄騙欺詐，有事不敢相托，則什么事情也不會(huì)做成。二是做善良人、正派人、明白人，學(xué)會(huì)體諒別人，平等待人。出主意、想問(wèn)題，堅(jiān)持公平、公正，不為個(gè)人、眼前和局部所累，處事要講究原則、講政策、講法紀(jì)，作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、做事踏實(shí)，行為磊落，不能撥弄是非、無(wú)中生有，不盯別人短處、不給人壞事。三是良好的人際關(guān)系不是那種以滿(mǎn)足個(gè)人和小集團(tuán)利益為內(nèi)容的庸俗的人際關(guān)系，而是在正常的人際交往過(guò)程中，建立起來(lái)的健康的人際關(guān)系。應(yīng)以更好地落實(shí)政策、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、維護(hù)正常的會(huì)計(jì)秩序?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)，正確處理好國(guó)家、集體和個(gè)人三者之間的利益關(guān)系。切忌以搞好關(guān)系為名，徇情枉法，謀求私利，影響正常的會(huì)計(jì)秩序。處理好人際關(guān)系是為了更好地做好會(huì)計(jì)工作，服務(wù)于本單位、本行業(yè)和本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)，而不能看成只是個(gè)人“私事”，兒女情長(zhǎng)。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信論文:會(huì)計(jì)誠(chéng)信、內(nèi)部人控制與公司治理

目前在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立的情況下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行需要會(huì)計(jì)誠(chéng)信，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的前提要控制“內(nèi)部人控制”即要進(jìn)行必要的公司治理。三者之間存在著相互影響、相互制約的關(guān)系。

會(huì)計(jì)信息是在一定的準(zhǔn)則下，真實(shí)、公允地反映一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)成果的資料。它為信息的使用者提供必要的真實(shí)的參考數(shù)據(jù)，是為投資人提供投資決策的重要依據(jù)。目前在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有待進(jìn)一步完善的前提下，會(huì)計(jì)信息作為一種通用商業(yè)語(yǔ)言，其誠(chéng)信程度的高低會(huì)直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度。

影響會(huì)計(jì)信息誠(chéng)信度高低的主要原因：

一、信息的不對(duì)稱(chēng)是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假信息的前提

一般來(lái)講會(huì)計(jì)信息的制造者都直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而會(huì)計(jì)信息的使用者（投資人）由于多數(shù)不能參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息來(lái)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。這就造成了會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的使用者之間的信息不對(duì)稱(chēng)。會(huì)計(jì)信息的制造者可依主觀意愿向會(huì)計(jì)信息的使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

二、利益驅(qū)動(dòng)的低成本使會(huì)計(jì)誠(chéng)信受到嚴(yán)厲的挑戰(zhàn)

目前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰、輕行政法律處罰；重對(duì)單位處罰、輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開(kāi)處理”，從而削弱了法律效力。由于經(jīng)濟(jì)處罰必須由股東權(quán)益來(lái)支付，也就是由投資者為公司的造假“埋單”，很少追究單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任。對(duì)造假者來(lái)說(shuō)懲處的不到位即造假成本的低廉，為了達(dá)到某些目的不惜犧牲股東利益，沖破道德底線進(jìn)行造假。

三、公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信度低的根本原因

主要原因有：1、企業(yè)改制的不徹底。目前的國(guó)有股仍占絕對(duì)控股地位，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。零星“散戶(hù)”不可能在真正意義上對(duì)大股東形成約束。2、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要的機(jī)制來(lái)約束全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，以維護(hù)股東的利益。過(guò)分突出董事長(zhǎng)的地位和作用，削弱董事會(huì)的集體權(quán)利等。

當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信程度低歸根結(jié)底是由于“內(nèi)部人控制”造成的。不管是會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)，還是利益驅(qū)動(dòng)的低成本，亦或是公司制度缺陷的根源均在“內(nèi)部人控制”。所謂“內(nèi)部人控制”是指現(xiàn)代企業(yè)中的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)（控制權(quán)）相分離的前提下形成的，由于所有者與經(jīng)營(yíng)者利益的不一致，由此導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)者控制公司，即“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。籌資權(quán)、投資權(quán)、人事權(quán)等都掌握在公司的經(jīng)營(yíng)者手中即內(nèi)部人手中，股東很難對(duì)其行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。股東利益與經(jīng)營(yíng)者利益在一定程度上存在沖突如：經(jīng)營(yíng)者的短期行為、過(guò)度投資、過(guò)分的在職消費(fèi)等，都在不同程度上損害了股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，提高了成本。而權(quán)利的過(guò)分集中又使得“內(nèi)部人”控制著會(huì)計(jì)信息的誠(chéng)信程度，在經(jīng)營(yíng)者利益的驅(qū)動(dòng)下勢(shì)必會(huì)制造出誠(chéng)信程度低的會(huì)計(jì)信息。

由于“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的存在，公司治理日益引起人們的關(guān)注。公司治理的基本目標(biāo)是保證公司的運(yùn)行以股東的長(zhǎng)期利益為歸依，最大限度地降低成本，實(shí)現(xiàn)股東的價(jià)值和股東財(cái)富的最大化，提高單個(gè)公司和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作質(zhì)量以及競(jìng)爭(zhēng)力。公司治理也是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排。在切實(shí)建立政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度的前提下，要加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力。要健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)，建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束；完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制；改變激勵(lì)措施，防止經(jīng)營(yíng)者的短期行為；加強(qiáng)股權(quán)間的相互制約，解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題；建立健全獨(dú)立董事制度，切實(shí)維護(hù)中小股東的利益；完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。通過(guò)公司治理，不僅能解決“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，更能最大限度地提高會(huì)計(jì)信息的誠(chéng)信程度。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展呼喚誠(chéng)信會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信論文:構(gòu)建我國(guó)高校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育體系的設(shè)想

【摘要】會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育是一個(gè)系統(tǒng)工程,會(huì)計(jì)教育界承擔(dān)著相應(yīng)的責(zé)任,應(yīng)從源頭進(jìn)行會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育,構(gòu)建高校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的體系,培養(yǎng)一支德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)隊(duì)伍。

自從國(guó)內(nèi)外頻繁曝出會(huì)計(jì)造假丑聞之后,會(huì)計(jì)行業(yè)的“做假賬”與“誠(chéng)信”問(wèn)題已成為人們密切關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題,我們不禁要問(wèn)會(huì)計(jì)行業(yè)為何不誠(chéng)信,為何要做假賬,從而引發(fā)了人們對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的思考,中國(guó)會(huì)計(jì)已面臨誠(chéng)信危機(jī)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。盡管會(huì)計(jì)誠(chéng)信的失落有其經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等諸多原因,但作為會(huì)計(jì)教育工作者,我們必須反思在會(huì)計(jì)教育中會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的缺失。高等學(xué)校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)擔(dān)負(fù)著培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的任務(wù),高校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生大部分將走向會(huì)計(jì)工作崗位,從事相關(guān)的會(huì)計(jì)工作,他們?cè)诟咝Ｋ邮艿膶?zhuān)業(yè)教育、素質(zhì)教育以及他們?cè)谛Ｆ陂g所形成的人生觀、價(jià)值觀,必將對(duì)他們今后的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力、會(huì)計(jì)職業(yè)道德等產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。高等學(xué)校作為會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)主陣地,作為教育源頭,加大會(huì)計(jì)教學(xué)中誠(chéng)信教育的培養(yǎng)力度是非常必要的。

一、當(dāng)前高校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育存在的問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育缺乏應(yīng)有的“土壤”

美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)一號(hào)公告中指出“會(huì)計(jì)教育的目的不在訓(xùn)練學(xué)生畢業(yè)時(shí)即已成為一個(gè)專(zhuān)業(yè)人員,而是培養(yǎng)他們未來(lái)成為一個(gè)專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”。會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)應(yīng)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。近些年,社會(huì)不誠(chéng)信現(xiàn)象比比皆是并廣泛存在于各個(gè)領(lǐng)域,這些社會(huì)現(xiàn)象使得大學(xué)生在認(rèn)知中產(chǎn)生了一種錯(cuò)位,那就是不誠(chéng)信已在某種程度上成為一種謀生的手段,甚至是獲得利益回報(bào)的一條途徑。這種負(fù)面效應(yīng)的影響,對(duì)大學(xué)生心靈的腐蝕是不可低估的,不少學(xué)生的人格缺陷越來(lái)越明顯。他們當(dāng)中相當(dāng)一部分人走上社會(huì)、進(jìn)人會(huì)計(jì)領(lǐng)域后,全無(wú)職業(yè)道德可言,反而運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和現(xiàn)代操作技能,更加隱蔽地扮演著助紂為虐的不光彩角色。由此可見(jiàn),高校道德教育、誠(chéng)信教育的缺失,不僅使培養(yǎng)出來(lái)的人才有一定的人格缺陷,而且破環(huán)了會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育應(yīng)有的“土壤”。

(二)會(huì)計(jì)學(xué)歷教育過(guò)于重視專(zhuān)業(yè)性,忽視對(duì)學(xué)生的誠(chéng)信教育

我國(guó)許多大學(xué)在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才方面,往往只注重對(duì)學(xué)生進(jìn)行專(zhuān)業(yè)教育,開(kāi)設(shè)了大量的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課和其他相關(guān)課程,忽視對(duì)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)誠(chéng)信素質(zhì)和法制的教育,未把誠(chéng)信素質(zhì)教育擺在應(yīng)有的位置,會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育不成體系。這樣嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的職業(yè)誠(chéng)信素質(zhì)意識(shí),從而大大影響了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生的職業(yè)技能和職業(yè)修養(yǎng),使會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平與職業(yè)誠(chéng)信素質(zhì)水平出現(xiàn)下降的趨勢(shì)。只注意培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力,忽視會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育,其直接后果就是,這些學(xué)生走上會(huì)計(jì)工作崗位后,缺乏正義感和廉恥心,容易被社會(huì)不良風(fēng)氣所影響。過(guò)強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)一旦被用到歪門(mén)邪道上,所產(chǎn)生的后果將更為惡劣。把會(huì)計(jì)職業(yè)誠(chéng)信素質(zhì)教育列入大學(xué)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容,加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的誠(chéng)信教育已迫在眉睫。

二、構(gòu)建我國(guó)高校會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育體系的設(shè)想

高等學(xué)校是會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的源頭,高校會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的誠(chéng)信教育包含理論教學(xué)過(guò)程中誠(chéng)信理念的灌輸、實(shí)踐教學(xué)中誠(chéng)信行為的培育和校園環(huán)境誠(chéng)信習(xí)慣的養(yǎng)成。開(kāi)展會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育,目的是把誠(chéng)信變成學(xué)生未來(lái)會(huì)計(jì)工作生涯中的自覺(jué)行為。誠(chéng)信是道德之本,也是會(huì)計(jì)職業(yè)中最基本的問(wèn)題,它沒(méi)有高深的邏輯,只是哪些該做,哪些不該做的問(wèn)題。在現(xiàn)實(shí)生活中,會(huì)計(jì)人員要具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì);客觀公平、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方,不以犧牲一方利益換取另一方利益或個(gè)人利益;從事會(huì)計(jì)工作的人應(yīng)該把誠(chéng)信的理念牢牢扎根于自己的心田。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信論文:淺論會(huì)計(jì)誠(chéng)信

摘 要 從會(huì)計(jì)誠(chéng)信含義入手，分析了會(huì)計(jì)不誠(chéng)信的危害，以及會(huì)計(jì)不誠(chéng)信的成因，旨在尋求治理會(huì)計(jì)不誠(chéng)信的措施與方法，以重建會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 危害 成因 治理

誠(chéng)信是當(dāng)前熱門(mén)話(huà)題之一，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，是行業(yè)發(fā)展的源泉?！豆竦赖陆ㄔO(shè)實(shí)施綱要》明確將誠(chéng)信作為重要內(nèi)容之一，充分說(shuō)明了誠(chéng)信的重要性。會(huì)計(jì)業(yè)誠(chéng)信也被社會(huì)廣泛關(guān)注，在市場(chǎng)日趨激烈的今天，如何重建會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信是我們所面臨的緊迫問(wèn)題。

1　會(huì)計(jì)誠(chéng)信含義

誠(chéng)信是指誠(chéng)實(shí)、守信。誠(chéng)實(shí)就是做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話(huà)，辦老實(shí)事，不搞虛假；守信就是講信用，不失信，信譽(yù)至上，“言必信，行必果”。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是什么呢？朱?基在給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞時(shí)寫(xiě)下“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假帳”這十六個(gè)字，對(duì)此作了最好的詮釋?zhuān)锤鶕?jù)原始憑據(jù)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則記帳，編制會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)等。

2　會(huì)計(jì)不誠(chéng)信的危害

2.1　危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)原則，沒(méi)有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。如果市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體采取不誠(chéng)信的手段，大量的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)，不僅直接影響國(guó)家稅收，而且造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國(guó)家的各項(xiàng)方針政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的有效控制，從而危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，產(chǎn)生嚴(yán)重的不公平競(jìng)爭(zhēng)，損害國(guó)家及社會(huì)公眾利益，加劇信用危急。

2.2　危害會(huì)計(jì)資料使用者

會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，不單純是單位的內(nèi)部事務(wù)，也影響到會(huì)計(jì)資料使用者及時(shí)知悉、充分了解、有效利用會(huì)計(jì)資料的合法權(quán)益。對(duì)中小投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，將直接導(dǎo)致投資者利益得不到保障，從而失去他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度。

2.3　危害會(huì)計(jì)工作者自身

會(huì)計(jì)人員不誠(chéng)信，輕者違背職業(yè)道德，不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作，重者將受到法律的制裁。銀廣廈通過(guò)偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主管業(yè)務(wù)收入和巨額利潤(rùn)，尤其出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷(xiāo)，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被依法嚴(yán)懲。為安然公司掩蓋造假事實(shí)的安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所已被禁止向上市公司提供審計(jì)服務(wù)，并被美國(guó)各洲吊銷(xiāo)了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。再就是有的會(huì)計(jì)人員違反國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，虛開(kāi)增值稅發(fā)票，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家利益和企業(yè)利益，最終也受到了國(guó)家法律的嚴(yán)辦。

3　會(huì)計(jì)不誠(chéng)信的成因

3.1　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度

市場(chǎng)制度的基本原則就是優(yōu)勝劣汰，最終加劇貧富懸殊。少數(shù)人獲得較大利潤(rùn)而使多數(shù)人走入困境。經(jīng)濟(jì)上的弱者，在競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)，執(zhí)行對(duì)于強(qiáng)者有利的誠(chéng)信原則，若獲得相同的利益，付出的成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)上的強(qiáng)者付出的成本。他們?yōu)榱松婊蛘吒纳聘?jìng)爭(zhēng)地位而不被淘汰，只有來(lái)用不誠(chéng)信的辦法，才能完成原始積累或擺脫困境。

3.2　利益驅(qū)駛

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益的最大化，一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，就會(huì)不擇手段，圖謀攫取不義之財(cái)，做假帳、編制假報(bào)表、串通作弊、虛報(bào)利潤(rùn)、制作虛幻的高速成長(zhǎng)來(lái)蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會(huì)，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。

3.3　制度不健全，監(jiān)督不力

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過(guò)各市場(chǎng)主體之間的相互交易來(lái)進(jìn)行。在當(dāng)前信息量空前增大、且瞬息萬(wàn)變的情況下，我國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制尚未完善，沒(méi)有形成一套有效的機(jī)制來(lái)保證信息的公開(kāi)、公正和有效傳遞，這就使得市場(chǎng)交易主體及投資者，所了解的信息不夠完整，給不誠(chéng)信的欺詐提供了可能，使不誠(chéng)信有了可乘之機(jī)。

雖然近年來(lái)我國(guó)為規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作，陸續(xù)出臺(tái)或制訂完善了不少法律法規(guī)，《會(huì)計(jì)法》和《禁止證券欺詐行為辦法》等法規(guī)和制度的出臺(tái)，對(duì)遏制會(huì)計(jì)造假行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，但從執(zhí)行效果來(lái)看，仍存在著不少缺陷和漏洞，缺乏遇見(jiàn)性和超前性，特別突出地體現(xiàn)在對(duì)違法者打擊制裁不力，存在著以繳代罰的情況。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)失職也是一個(gè)重要的方面。董事會(huì)的職能是選拔和聘用經(jīng)理人員，監(jiān)事會(huì)職責(zé)是監(jiān)控董事、經(jīng)理。而實(shí)際上不少公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)忽視了內(nèi)部建設(shè)，其成員多是機(jī)關(guān)要員，缺乏實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，致使監(jiān)督約束經(jīng)理人的作用不能正常發(fā)揮，這從客觀上為虛假會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)提供了滋生的溫床。

3.4　會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，后續(xù)教育跟不上

國(guó)家財(cái)政部門(mén)舉辦的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)考試已經(jīng)持續(xù)了多年，考試規(guī)模逐年擴(kuò)大，為會(huì)計(jì)行業(yè)人員的質(zhì)量提供了基本的保證。但是隨著形勢(shì)的發(fā)展，新的會(huì)計(jì)規(guī)則不斷推出，如果會(huì)計(jì)行業(yè)管理部門(mén)后續(xù)教育跟不上，就會(huì)使廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)新規(guī)則的學(xué)習(xí)了解、掌握和運(yùn)用不夠，造成會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)方面的缺乏，必然導(dǎo)致管理力不從心。在實(shí)際操作中，對(duì)新會(huì)計(jì)規(guī)則認(rèn)識(shí)不足，理解不透，從而也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

4　治理會(huì)計(jì)不誠(chéng)信的幾點(diǎn)措施

4．1　加大宣傳和教育力度

誠(chéng)信是全社會(huì)的誠(chéng)信，要使政府官員、上市公司高管人員和財(cái)會(huì)人員及廣大投資者，都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性，自覺(jué)接受誠(chéng)信教育，遵循誠(chéng)信規(guī)則，進(jìn)一步強(qiáng)化誠(chéng)信光榮、不誠(chéng)信可恥的觀念，形成尊重誠(chéng)信的社會(huì)氛圍，才能有效的防范不誠(chéng)信行為的發(fā)生。

4.2　健全制度法規(guī)和完善監(jiān)督職能

抓緊對(duì)市場(chǎng)規(guī)則的完善，健全各頂規(guī)章制度，在制度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，要切實(shí)認(rèn)真建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人榮譽(yù)檔案，對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記，守信者受表彰，不守信者受處罰。發(fā)揮新聞媒體與社會(huì)輿論監(jiān)督的作用，鼓勵(lì)媒介披露不講誠(chéng)信的人和事，對(duì)不守誠(chéng)信而造成嚴(yán)重后果者，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還要追究其法律責(zé)任。同時(shí)還要盡快建立健全各項(xiàng)管理制度，包括內(nèi)部監(jiān)督制度，董事會(huì)制度等，有條件的還要采用會(huì)計(jì)委派制度，并且認(rèn)真執(zhí)行和落實(shí)這些制度，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督。

4.3　建立有效的內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的行為和規(guī)范，它能有效的起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，能更好的保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法和完整。只有建立內(nèi)部嵇核制度和內(nèi)部牽制制度，才能形成嚴(yán)密的、較為完整的企業(yè)內(nèi)控體系，治理會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題才能得到較好的解決。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會(huì)計(jì)處理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都盡力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求，并且認(rèn)真制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之分工明確，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化，把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量落到實(shí)處。

4.4　加大對(duì)會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為的處罰力度

借鑒外國(guó)成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對(duì)造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的效益，使造假者無(wú)利可圖，并根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，切實(shí)從根本上防止造假信息行為。

4.5　提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)信息的加工者，其素質(zhì)高低將直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。要加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育，認(rèn)真鋪設(shè)促使會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí)、 掌握符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)會(huì)計(jì)理論的平臺(tái)。要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，采取多種措施，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和工作水平。同時(shí)要抓好會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，把好入門(mén)關(guān)，真正把一批具有較高政治素質(zhì)、工作能力和優(yōu)秀年輕骨干充實(shí)到會(huì)計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，才能有效抵制會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為的發(fā)生。

綜上所述，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信刻不容緩，我們必須從維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序大局出發(fā)，從根本上加強(qiáng)教育和治理，來(lái)確保會(huì)計(jì)行業(yè)的真實(shí)性和可信性。所以說(shuō)，重建會(huì)計(jì)誠(chéng)信不僅是我們工作中的當(dāng)務(wù)之急，也是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的重要任務(wù)。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信論文:會(huì)計(jì)誠(chéng)信 會(huì)計(jì)信息失真及其治理

摘 要 普遍出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，給使用者提供了虛假情況，給決策者制定相關(guān)的政策帶來(lái)了不利影響，已經(jīng)嚴(yán)重地影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，成為當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。針對(duì)其產(chǎn)生的原因，提出了所應(yīng)采取的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 會(huì)計(jì)信息 信息失真

長(zhǎng)期以來(lái)，我們所依賴(lài)的政府行政會(huì)計(jì)監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度難以從根本上改變資本市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真問(wèn)題，解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題應(yīng)該從完善市場(chǎng)機(jī)制、提高上市公司質(zhì)量、改善上市公司治理結(jié)構(gòu)入手。我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》，要求會(huì)計(jì)提供的信息必須“真實(shí)、完整”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”四個(gè)基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為四項(xiàng)質(zhì)量要求的核心。但是，會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)恰恰把它對(duì)社會(huì)的誠(chéng)信承諾拋到九霄云外。從中國(guó)的瓊民源、鄭百文、銀廣廈這些中國(guó)會(huì)計(jì)造假的典型案例到美國(guó)的全球能源業(yè)巨頭安然公司的破產(chǎn)案，無(wú)不反映了會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的缺失。

1 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的直接誘因

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度變遷的方向總是為改善資源配置而設(shè)置，制度變遷不僅會(huì)強(qiáng)制性地改變產(chǎn)權(quán)界定或利益格局，有時(shí)甚至?xí)?dǎo)致少數(shù)服從多數(shù)的公共選擇規(guī)則，從而在本質(zhì)上具有利益沖突的內(nèi)涵。利益沖突將會(huì)直接影響到利益相關(guān)者的行為，而會(huì)計(jì)正是操縱利益的一個(gè)重要工具，這就為會(huì)計(jì)誠(chéng)信喪失提供空間上的可能。我國(guó)的制度安排從推進(jìn)到實(shí)施是一種漸進(jìn)式的協(xié)調(diào)過(guò)程，因而具有過(guò)程性的特征，這就為會(huì)計(jì)誠(chéng)信喪失提供時(shí)間上的可能。實(shí)際上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度也有上述特征，畢竟他們是制度變遷的一個(gè)有機(jī)成分。中國(guó)正處在這個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過(guò)渡時(shí)期，轉(zhuǎn)變政府職能和轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制是這一時(shí)代的主旋律，同時(shí)也經(jīng)歷著從關(guān)系經(jīng)濟(jì)向信用經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向的陣痛之中。于是，部分利益相關(guān)主體利用這個(gè)足夠的空間和時(shí)間“混水摸魚(yú)”，以喪失會(huì)計(jì)誠(chéng)信為代價(jià)獲取局部私利，從而間接或直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信用在社會(huì)公眾中的信譽(yù)度逐漸下降。

我國(guó)當(dāng)前產(chǎn)權(quán)制度下，作為市場(chǎng)主體的國(guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行并沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)或財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，且它們同屬于一個(gè)最終所有者——國(guó)家。因此，在這種情況下，讓國(guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行成為市場(chǎng)主體，他們之間（企業(yè)之間、銀行之間、企業(yè)與銀行之間）的交易只能是“同一個(gè)所有者的內(nèi)部交易”，他們之間的信用關(guān)系，也不可能是真正意義上的具有排他性的所有權(quán)約束的信用關(guān)系，他們之間根本不會(huì)區(qū)分為真正的“債權(quán)人”與真正的“債務(wù)人”。因此，這就從根本上決定了在國(guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行這兩個(gè)市場(chǎng)主體之間不可能形成真正的信用關(guān)系或信用準(zhǔn)則，這就自然埋下了破壞社會(huì)信用秩序的制度根源。

從市場(chǎng)的角度來(lái)看，如果經(jīng)濟(jì)主體沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)則意味著它沒(méi)有真正的能力承擔(dān)財(cái)產(chǎn)義務(wù)，履行合約承諾，也沒(méi)有真正的能力承擔(dān)交易風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法真正對(duì)交易結(jié)果承擔(dān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任。顯然，一旦這樣的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)入了市場(chǎng)，則它是沒(méi)有真正誠(chéng)信可講。更嚴(yán)重的是，沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)意味著“無(wú)產(chǎn)可破”，也意味著沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)也就不必顧慮因不履行償債責(zé)任而導(dǎo)致自己破產(chǎn)，或者即使“破”了“產(chǎn)”，也不必真正承擔(dān)“破產(chǎn)”的財(cái)產(chǎn)責(zé)任。那么，失信代價(jià)的責(zé)任承擔(dān)者是“虛化”和“缺位”的，則市場(chǎng)失信就成為一種必然，會(huì)計(jì)時(shí)而誠(chéng)信時(shí)而無(wú)信也成為一種十分正常的狀態(tài)。因?yàn)樵诓灰?guī)范的產(chǎn)權(quán)制度下，會(huì)計(jì)誠(chéng)信已不具備抗御各種干擾的能力。

2 會(huì)計(jì)信息失真及其認(rèn)定

管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其實(shí)對(duì)表中所有的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費(fèi)用等都作出了認(rèn)定。美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則證明書(shū)第31號(hào)——證據(jù)事項(xiàng)》確定了財(cái)務(wù)報(bào)表有以下五類(lèi)認(rèn)定：①存在或發(fā)生，即資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確定產(chǎn)生；②完整性，即在報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了；③權(quán)利和義務(wù)，即某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)；④估價(jià)或分?jǐn)?，即各?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入報(bào)表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而且還取決于數(shù)學(xué)上有無(wú)錯(cuò)誤；⑤表達(dá)與披露，即報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?lèi)、說(shuō)明和披露。

這五大認(rèn)定反映了管理當(dāng)局在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍、程度及其結(jié)果。但是我們也應(yīng)明確失真信息與錯(cuò)誤認(rèn)定之間的差別，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告中將就報(bào)表整體而發(fā)表公允與否的意見(jiàn)，而公允即無(wú)重大錯(cuò)報(bào)；又由于財(cái)務(wù)報(bào)表本身就含有估計(jì)，并不是完全依據(jù)事實(shí)來(lái)編制，即便得出公允的結(jié)論，也不能排除其中仍含有某些小錯(cuò)誤，正如前文中所提的“不影響使用者的正確判斷”。從這五類(lèi)認(rèn)定中可以看出，錯(cuò)誤認(rèn)定中必然是含有差錯(cuò)或虛假，對(duì)于差錯(cuò)引起的錯(cuò)誤認(rèn)定而言，關(guān)鍵在于“度”。凡是超過(guò)重要性水平臨界點(diǎn)的差錯(cuò)類(lèi)錯(cuò)誤認(rèn)定屬于失真。而虛假類(lèi)錯(cuò)誤認(rèn)定不論金額大小均屬于失真。這樣，我們可以認(rèn)為，失真就一定是錯(cuò)誤認(rèn)定；反之，則不一定是失真。

會(huì)計(jì)信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會(huì)計(jì)人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會(huì)計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，或者違背會(huì)計(jì)規(guī)范制造假賬。這是危害最大、后果最嚴(yán)重、也最難以防范和察覺(jué)的失真行為。

3 會(huì)計(jì)信息失真的危害

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息失真突出表現(xiàn)在：

（1）原始憑證失真，有些單位的原始憑證填寫(xiě)不完整，不規(guī)范，甚至采取制作不對(duì)原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法收支變成“合法”的收支。

（2）憑證的要素填寫(xiě)不全，使收支的資金渠道不能明確劃分，混淆了成本和專(zhuān)項(xiàng)基金的界限。

（3）財(cái)務(wù)賬務(wù)管理混亂，在會(huì)計(jì)賬薄設(shè)置和會(huì)計(jì)科目使用上沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性。賬目混亂，賬證、賬賬、賬表嚴(yán)重不符。

（4）會(huì)計(jì)報(bào)表虛假，具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會(huì)計(jì)人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會(huì)計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，或者違背會(huì)計(jì)規(guī)范制造假賬。這是危害最大、后果最嚴(yán)重、也最難以防范和察覺(jué)的失真行為。人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字，甚至編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套對(duì)外提供，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（5）收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)在截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真，多列或少列成本，甚至通過(guò)人為方式調(diào)整損益、虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；費(fèi)用失真，是該項(xiàng)資金直接進(jìn)行了生產(chǎn)成本，資產(chǎn)不實(shí)主要企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)獎(jiǎng)金的實(shí)際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)信息失真將給國(guó)家和企業(yè)帶來(lái)巨大損失：一是給國(guó)家的資產(chǎn)造成流失，影響和破壞了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)整措施的執(zhí)行；二是相關(guān)部門(mén)不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)做出科學(xué)正確的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動(dòng)；三是會(huì)計(jì)失真影響了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和使命感，也影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德；四是會(huì)計(jì)信息的失真也助長(zhǎng)了腐敗行為，嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。

4 會(huì)計(jì)信息失真的治理之道

4.1 建立完善的市場(chǎng)機(jī)制

治理會(huì)計(jì)信息失真的首要問(wèn)題是如何在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。以政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系機(jī)制反應(yīng)太慢，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)通常后果已無(wú)法挽回。以市場(chǎng)為主的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制主要依靠企業(yè)的利益相關(guān)者發(fā)現(xiàn)和揭示問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)速度往往要快得多，但這一機(jī)制的建立需要調(diào)動(dòng)投資者挖掘上市公司會(huì)計(jì)問(wèn)題的積極性，這要求設(shè)立股票的賣(mài)空機(jī)制，使包括投資者在內(nèi)的利益相關(guān)者能夠通過(guò)發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)問(wèn)題，打壓作假公司的股票價(jià)格獲利。在目前的交易機(jī)制下，由于沒(méi)有賣(mài)空機(jī)制，投資者只能通過(guò)“跟莊”獲利，導(dǎo)致他們沒(méi)有動(dòng)力去區(qū)別會(huì)計(jì)信息的真假。一旦有了賣(mài)空機(jī)制，投資者將既可通過(guò)挖掘好消息也可通過(guò)挖掘壞消息獲利。這樣，不僅市場(chǎng)會(huì)懲罰作假企業(yè)，監(jiān)管部門(mén)也將能夠更早地發(fā)現(xiàn)作假行為并及時(shí)進(jìn)行行政和司法干預(yù)。

4.2 提高上市公司質(zhì)量

在研究過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，上市公司變臉的原因是先天素質(zhì)差，導(dǎo)致這些公司上市的原因是某些地方政府將資本市場(chǎng)看作公共財(cái)政政策的延伸，將一些包袱企業(yè)和公用事業(yè)單位包裝上市，以減輕其財(cái)政壓力，某些地方政府甚至將上市公司的資金直接挪用到本應(yīng)由公共財(cái)政出資的公用事業(yè)項(xiàng)目上。只有上市公司的質(zhì)量提高了，其會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)可靠，利潤(rùn)水平才能持久，進(jìn)而給投資者帶來(lái)回報(bào)。為此，要從根本上解決我國(guó)資本市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題，需要提高上市公司的質(zhì)量。只有這樣，我國(guó)的資本市場(chǎng)才能從現(xiàn)在的以財(cái)富再分配功能為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y源優(yōu)化配置功能為主。

4.3 改善公司治理結(jié)構(gòu)，抑制關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生

鑒于關(guān)聯(lián)交易已成為我國(guó)上市公司操控會(huì)計(jì)信息和大股東侵占上市公司利益的主要手段，必須尋找行之有效的方法控制上市公司與其關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)。要從根本上解決以關(guān)聯(lián)交易為典型特征的公司治理的問(wèn)題，必須從股權(quán)結(jié)構(gòu)入手，降低第一大股東持股比例，增加控股股東數(shù)目，為此要積極穩(wěn)妥地開(kāi)展國(guó)有股的改革工作。

在現(xiàn)階段國(guó)有股減持受到歷史遺留問(wèn)題和現(xiàn)行體制制約而難以實(shí)施的情況下，通過(guò)將國(guó)有股的所有權(quán)分配給利益不完全一致的政府機(jī)構(gòu)和控股公司，增加控股股東的數(shù)量和相互間的制衡能力，改“一股獨(dú)大”為“多股同大”可能是更加行之有效的選擇。例如，可考慮將國(guó)有股股權(quán)在中央和地方、在與上市公司業(yè)務(wù)有關(guān)的不同政府主管部門(mén)和國(guó)有大型企業(yè)間進(jìn)行適度的分配，如以招標(biāo)的方式將部分國(guó)有股權(quán)有償委托給其他國(guó)有企業(yè)和投資機(jī)構(gòu)代管。當(dāng)然，也可考慮在市場(chǎng)機(jī)制的基礎(chǔ)上直接將部分國(guó)有股出售給外資和民營(yíng)企業(yè)等戰(zhàn)略投資者，使這部分國(guó)有股變成外資和民營(yíng)法入股。另外，在新公司上市時(shí)，不僅要提高流通股比例的最低要求，同時(shí)還要對(duì)第一大股東的最高持股比例加以制約，盡可能避免“一股獨(dú)大”現(xiàn)象的產(chǎn)生。如果這些建議能付諸實(shí)施，給定其他條件，我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題和虛假會(huì)計(jì)信息問(wèn)題會(huì)得到相當(dāng)程度的改善。

如果配合這些措施的建立，出臺(tái)一些提高會(huì)計(jì)作假法律成本的立法和加大法律的執(zhí)行力度，相信我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題能夠得到有效的控制。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信論文:關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的思考

【論文關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)誠(chéng)信；造假成本；社會(huì)誠(chéng)信

【論文摘要】近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一系列會(huì)計(jì)信息失真事件和財(cái)務(wù)造假丑聞，引發(fā)了人們對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的普遍關(guān)注。本文從會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的嚴(yán)重事實(shí)出發(fā)，詳細(xì)地分析了這一問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出了從根本上解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的必要性和可能性。

會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)的一種綜合性管理活動(dòng)，它所提供的信息不僅是單位內(nèi)部管理人員進(jìn)行決策的依據(jù)，而且也是外部投資者、債權(quán)人及利益關(guān)系人最為關(guān)注的信息。近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真、假賬泛濫，眾多公司包裝上市、粉飾報(bào)表、欺騙廣大投資者及會(huì)計(jì)信息使用者的現(xiàn)象已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一種非常嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的原因

(一)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期機(jī)制不完善對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的影響

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)的各種監(jiān)督機(jī)制、約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制不完善，這使得我們不得不承認(rèn)：在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下，整個(gè)社會(huì)都面臨著信用危機(jī)。

(二)造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假成本

在實(shí)際生活中，由于市場(chǎng)的各種監(jiān)管機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制不完善，使得做假賬帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了其所付出的成本和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。從目前披露的案例來(lái)分析，絕大多數(shù)造假者所付出的成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于他們所取得的收益。造假收益與造假成本的巨額懸殊產(chǎn)生了一種畸形的得益驅(qū)動(dòng)機(jī)制，即人人都產(chǎn)生了強(qiáng)烈的造假的動(dòng)機(jī)，而對(duì)造假失敗所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和后果則抱著僥幸的心理。

(三)官本位“一言堂”為企業(yè)法人造假提供了“溫床效應(yīng)”

在對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行的股份制改造過(guò)程中，一個(gè)很突出的問(wèn)題就是，國(guó)有股‘一股獨(dú)大、股權(quán)高度集中，在這種情況下很難形成有效的監(jiān)督、制約機(jī)制。政府作為投資主體，最直接的后果就是政企職責(zé)不分，政府角色錯(cuò)位，滋生大量的腐敗行為。

(四)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全、處罰力度不夠，形成“觀看效應(yīng)”

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第二十三條規(guī)定：“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查?！?

但是在實(shí)際工作中，上述部門(mén)很難對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為實(shí)施完全、到位的監(jiān)督。有的部門(mén)為了本地區(qū)的利益，還負(fù)責(zé)幫助企業(yè)包裝上市、指使財(cái)務(wù)人員造假。有的部門(mén)的人員則收受賄賂，對(duì)企業(yè)造假行為睜一只眼、閉一只眼。

此外，企業(yè)的管理水平低下、內(nèi)部控制不完善也是造成會(huì)計(jì)造假的主要原因。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求

(一)會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)職業(yè)本身的要求

會(huì)計(jì)的主要任務(wù)就是按照有關(guān)準(zhǔn)則和制度的要求為有關(guān)當(dāng)事人提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。如果會(huì)計(jì)存在嚴(yán)重的不誠(chéng)信行為，對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)會(huì)直接影響國(guó)家稅收，導(dǎo)致各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，危害國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序，損害國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益；對(duì)投資者而言，他們根據(jù)虛假的會(huì)計(jì)信息做出了錯(cuò)誤的決策，導(dǎo)致他們的根本利益受到損害，投資信心受到打擊；對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。

從職業(yè)道德的角度來(lái)看，不做假賬是對(duì)會(huì)計(jì)人員的基本的道德要求。對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)而言，誠(chéng)信是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員安身立命之本。正如中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)大師、上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的創(chuàng)始人潘序倫先生說(shuō)的那樣：“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒(méi)有信用，也就沒(méi)有會(huì)計(jì)?！?

(二)會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求

誠(chéng)信是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展和持續(xù)融資的先決條件，是企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下發(fā)展、壯大的第一推動(dòng)力，是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的寶貴的無(wú)形資產(chǎn)。事實(shí)上，在健康、完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，誠(chéng)信是一種經(jīng)濟(jì)資源，更進(jìn)一步講，它也是生產(chǎn)力。西方有句話(huà)叫“誠(chéng)信是最好的競(jìng)爭(zhēng)手段”。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)就是一種信用經(jīng)濟(jì)與信用直接相關(guān)的是交易成本，信用與交易成本成反比，信用度低意味著交易成本高，信用度高則交易成本低、效率高。誠(chéng)信是保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。在商品生產(chǎn)和交換的環(huán)節(jié)上，生產(chǎn)、運(yùn)輸、賒購(gòu)、賒銷(xiāo)等都存在委托關(guān)系，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的非誠(chéng)信行為都可能使交易鏈條中斷。離開(kāi)信用，股票、債券及其他金融衍生工具也都無(wú)法發(fā)展。而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，誠(chéng)信的作用越重要。會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)很重要的職業(yè)，其直接服從和服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)誠(chéng)信的必要性。

(三)會(huì)計(jì)誠(chéng)信將成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的主旋律

隨著改革的不斷深化和對(duì)外開(kāi)放步伐的進(jìn)一步加大，會(huì)計(jì)誠(chéng)信必將成為人們的行為準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)生活的主旋律。

總之，我們有理由相信，隨著改革的深化和社會(huì)的發(fā)展，隨著誠(chéng)信制度的建立和完善以及整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信意識(shí)的日益提高，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題一定會(huì)得到解決。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信論文:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)與制度安排

一、急遽轉(zhuǎn)軌時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是導(dǎo)致誠(chéng)信缺失的主要原因

（一）社會(huì)道德秩序嚴(yán)重失衡

一般來(lái)講，與經(jīng)濟(jì)生活相適應(yīng)的道德?tīng)顟B(tài)大致可分為三類(lèi)：①以“忠誠(chéng)”為核心建立起來(lái)的道德世界。在這里，個(gè)人并不認(rèn)為自己具有獨(dú)立的人格，而是認(rèn)為自己必須忠于某個(gè)偶像，其結(jié)果是個(gè)人喪失個(gè)性和自由的蒙昧主義基礎(chǔ)上的專(zhuān)制。②以“誠(chéng)信”為核心建立起來(lái)的道德世界。這種“誠(chéng)信”以相互承認(rèn)平等的權(quán)利、責(zé)任為原則，它不僅是指對(duì)人格、人品的信任，更重要的是指對(duì)能否擔(dān)負(fù)起與其權(quán)利相對(duì)稱(chēng)的責(zé)任，特別是能否負(fù)擔(dān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任的信任。③道德的無(wú)秩序狀態(tài)。即個(gè)人既不考慮忠誠(chéng)，又不恪守信用，只考慮個(gè)人的利益和愿望，并且把個(gè)人利益、愿望的實(shí)現(xiàn)建立在損害和欺騙他人的基礎(chǔ)之上。

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期，社會(huì)生活的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和道德秩序發(fā)生了巨大的變化，以“忠誠(chéng)”為核心的道德傳統(tǒng)在動(dòng)搖，而以“誠(chéng)信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下，作為社會(huì)成員之一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易陷入迷茫、彷徨以至極端自私之中。當(dāng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)換的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德世界也就不可避免地出現(xiàn)激烈的動(dòng)蕩，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再相信科學(xué)和知識(shí)的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會(huì)責(zé)任和職業(yè)責(zé)任，取而代之的是對(duì)特權(quán)，特別是對(duì)權(quán)錢(qián)交易的渴望，對(duì)職業(yè)的不負(fù)責(zé)、不虔誠(chéng)，對(duì)自己的放縱，對(duì)社會(huì)的無(wú)信等等。這種情況蔓延下去就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無(wú)政府狀態(tài)。

（二）信息不對(duì)稱(chēng)和法制不健全

我國(guó)現(xiàn)階段極其嚴(yán)重的失信現(xiàn)象，除了社會(huì)道德秩序失衡外，還有一條應(yīng)歸因于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期普遍的信息不對(duì)稱(chēng)和法制不健全。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，幾乎所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在各種計(jì)劃的控制之下進(jìn)行的，資源的配置也是根據(jù)計(jì)劃指標(biāo)的安排來(lái)垂直進(jìn)行的，因此根本就不需要信用關(guān)系來(lái)調(diào)節(jié)人們之間的經(jīng)濟(jì)行為，交易意義上的社會(huì)信用體系也形同虛設(shè)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過(guò)各市場(chǎng)主體之間的相互交易來(lái)進(jìn)行，信息主要是在各個(gè)交易主體之間橫向傳遞。同時(shí)，市場(chǎng)上的信息量空前增大，并且瞬息萬(wàn)變。加上由于我國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制遠(yuǎn)未完善，尚未形成一套有效機(jī)制來(lái)保證信息的公開(kāi)、公正和有效傳遞，這就使得市場(chǎng)交易主體之間，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與監(jiān)管部門(mén)之間、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)之間、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與普通投資者之間，所了解和掌握的信息不對(duì)稱(chēng)，這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時(shí)，法制不健全、輿論監(jiān)督不力等因素，又使得失信者難以受到應(yīng)有的懲罰，失信者的失信成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于失信收益。這種失信的成本和收益的不對(duì)稱(chēng)就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。

（三）政策的多變性和改革的艱巨性

我國(guó)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)遠(yuǎn)未最終形成，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的內(nèi)在機(jī)制、操作規(guī)則和有效秩序尚在摸索和完善之中。面對(duì)中國(guó)已加入WTO的現(xiàn)狀，一些舊的、不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策法令和規(guī)章制度應(yīng)逐漸被淘汰，新的、符合世界經(jīng)濟(jì)潮流的有關(guān)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的政策法令和規(guī)章制度應(yīng)不斷出臺(tái)。在這一層面上，政策的多變性難以避免。而1998年開(kāi)始的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的體制改革，由于諸多方面的阻力，在脫鉤改制過(guò)程中，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了“欺詐”的手段，脫鉤不徹底，為其后的改革埋下了隱患。

另外，有關(guān)政府部門(mén)尤其是一些地方政府仍然擺脫不了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思維模式，對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)活動(dòng)干預(yù)過(guò)多。一些地方政府出臺(tái)的各種“土政策”經(jīng)常是朝令夕改，缺乏透明度，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)所適從。更有一些地方政府出于地方保護(hù)的需要，直接以行政手段干預(yù)正常的市場(chǎng)行為，嚴(yán)重?cái)_亂了會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)秩序，也為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改制設(shè)置了障礙。政策的多變性和改革的艱巨性大大增加了會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的不確定性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展前景難以形成良好的預(yù)期，這無(wú)疑也助長(zhǎng)了其短期行為的發(fā)生。

二、從道德規(guī)范、制度保障和體制改革方面加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)

（一）倡導(dǎo)以“誠(chéng)信”為核心的與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的道德規(guī)范

1．要認(rèn)識(shí)道德在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，道德的地位是法律和規(guī)范無(wú)法替代的。法律和規(guī)范是正式的、有形的制度，它們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人行為的約束需要社會(huì)的強(qiáng)制。而道德是一種非正式的、無(wú)形的制度，其特征在于得到絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自覺(jué)遵守和維護(hù)。更為重要的是，法律和規(guī)范之所以行得通和有效率，不僅僅因?yàn)樗鼈兊慕^對(duì)權(quán)威性，還在于人的道德觀給這種強(qiáng)制的實(shí)施提供了社會(huì)心理學(xué)基礎(chǔ)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高程度也取決于他們以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。

2．結(jié)合“以德治國(guó)”的思想，在全行業(yè)進(jìn)行誠(chéng)實(shí)守信的道德教育。在道德教育中，既要弘揚(yáng)中華民族傳統(tǒng)的誠(chéng)信美德，又要摒棄違背人類(lèi)本性的種種“假、大、空”的偽道德觀念。應(yīng)該承認(rèn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同樣遵循著自利原則；但同時(shí)我們更應(yīng)該看到，理性原則和公共原則同樣也制約著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。只要建立健全的約束機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師追求個(gè)人利益的行為不但不會(huì)損害社會(huì)利益，而且會(huì)帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)公共利益的不斷實(shí)現(xiàn)。其原因在于，他們是在理性中追求自身利益的。大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能清醒地認(rèn)識(shí)到，只有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，公允地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，才最符合其追求自身利益的目標(biāo)，尤其是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的目標(biāo)。出于理性的思考，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能無(wú)視法律制裁、道德譴責(zé)的嚴(yán)肅性。所以，決不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循自利原則為由，發(fā)出能否信任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑問(wèn)，進(jìn)而否認(rèn)整個(gè)獨(dú)立審計(jì)職業(yè)界在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中所發(fā)揮的巨大作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德基礎(chǔ)是對(duì)“人”的價(jià)值的尊重，它充滿(mǎn)了人文關(guān)懷、道德力量和精神動(dòng)力，而這一切絕不是建立在虛無(wú)飄渺的說(shuō)教上，而是建立在“人”的自利性和社會(huì)性的統(tǒng)一上。

3．以“整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”為契機(jī)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的道德。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不是與欺詐、商業(yè)投機(jī)、不負(fù)責(zé)任、不講信用聯(lián)系在一起的，恰恰相反，競(jìng)爭(zhēng)越是充分的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越是排斥這種道德的無(wú)政府行為。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，這種信用經(jīng)濟(jì)客觀上要求社會(huì)成員普遍遵守信用原則。“競(jìng)爭(zhēng)”說(shuō)到底就是在單位時(shí)間里看誰(shuí)能最先贏得別人的信任?！摆A得別人信任”、“守信用”應(yīng)該成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本素質(zhì)之一，而這種道德凝聚力實(shí)際上也是未來(lái)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中最具殺傷力的武器。當(dāng)以“誠(chéng)信”為核心的道德觀念深入人心，成為絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所認(rèn)同的行為準(zhǔn)則時(shí)，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失信、敗德行為必然會(huì)成為“過(guò)街老鼠”，人人喊打。

（二）建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人信用制度為基礎(chǔ)的規(guī)范的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)信用體系

制度的存在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為受到約束。在制度的約束下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身利益的追求，既有利于其培養(yǎng)一些可貴的品質(zhì)，又有利于社會(huì)財(cái)富的增加和獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)規(guī)范的信用體系建立在制度上，亦即從制度上保證“誠(chéng)信”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠得到應(yīng)有的回報(bào)，“失信”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)其行為造成的成本。這就為會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)信用水平的提高提供了制度上的保障。自1980年我國(guó)恢復(fù)重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，陸續(xù)制定了一系列的政策法規(guī)制度，基本上建立起中國(guó)獨(dú)立的審計(jì)法規(guī)和審計(jì)規(guī)范體系。但是也應(yīng)該看到，作為改革措施的審計(jì)立法依然帶有明顯的滯后性，審計(jì)監(jiān)督體系尤其是審計(jì)信用體系仍不十分完善。在缺乏法律依據(jù)、監(jiān)督制度和信用體系的情況下，獨(dú)立審計(jì)工作實(shí)際上很難有效推行。

為此，當(dāng)務(wù)之急是盡快建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人信用制度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人信用制度是整個(gè)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)信用制度的基礎(chǔ)，而在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，個(gè)人信用制度幾乎是空白。這不但不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人從事審計(jì)鑒證、咨詢(xún)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也影響了整個(gè)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)信用體系的建立。只有建立起完備的個(gè)人信用制度，才能在此基礎(chǔ)上完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)信用體系，以制度約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失信行為。由于西方發(fā)達(dá)國(guó)家早已形成了比較完善的信用體系，因此我們可以借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)信用制度的建立和完善。

（三）加快以“合伙制”和“獨(dú)立執(zhí)業(yè)人”為目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革

我國(guó)1980年恢復(fù)重建的會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕大部分都是國(guó)有性質(zhì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快，這種體制暴露出來(lái)的問(wèn)題越來(lái)越多。1998年，為了確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，提升行業(yè)的社會(huì)信任度，我國(guó)對(duì)國(guó)有制會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行了“有限責(zé)任”形式的改革。但不得不承認(rèn)，由于歷史、人為以及現(xiàn)存體制上的諸多原因，這次改革并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的目的，一些深層次的問(wèn)題并沒(méi)有得到解決。具體表現(xiàn)在：

1．“脫鉤改制”只是在形式上完成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角色轉(zhuǎn)換，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍同原掛靠單位有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所受制于嚴(yán)重的行政干預(yù)，難以有效發(fā)揮鑒證、監(jiān)督、公證作用，淡化了其責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量和信譽(yù)意識(shí)，導(dǎo)致違法違規(guī)現(xiàn)象的大量出現(xiàn)。而對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)而言，形成了依靠行政權(quán)力承攬和壟斷中介服務(wù)市場(chǎng)業(yè)務(wù)的格局。受利益的驅(qū)使，各種變相的行政壟斷行為依然大量存在于會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，使統(tǒng)一的中介市場(chǎng)被人為肢解，也助長(zhǎng)了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。一些地方政府和行政部門(mén)指使中介機(jī)構(gòu)出具虛假報(bào)告，使會(huì)計(jì)信息失真，損害了投資人和社會(huì)公眾的利益，嚴(yán)重?cái)_亂了中介服務(wù)市場(chǎng)秩序，甚至成為市場(chǎng)信用欺詐、假冒偽劣橫行的保護(hù)傘！

2．“有限責(zé)任”形式的弊端日趨突現(xiàn)。最大的弊端就是“有限責(zé)任”形式與會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不相匹配。當(dāng)這種形式和內(nèi)容相背離時(shí)，如果不適時(shí)作出調(diào)整，實(shí)際上就是拿著無(wú)限的“公共財(cái)產(chǎn)和公共信譽(yù)”去給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們冒險(xiǎn)。因?yàn)橐坏┏霈F(xiàn)問(wèn)題，他們個(gè)人可能會(huì)被撤換免職，甚至追究刑事責(zé)任，但他們惟獨(dú)不負(fù)“財(cái)產(chǎn)責(zé)任”，不負(fù)“社會(huì)公共責(zé)任”。這本身就是一種極不道德的行為，而在目前這恰恰是一種制度安排。因此，加快以“合伙制”和“獨(dú)立執(zhí)業(yè)人”為目標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所改革刻不容緩！要想讓中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)真正“道德”起來(lái)、“誠(chéng)信”起來(lái)，必須要讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)“無(wú)限”的財(cái)產(chǎn)責(zé)任；必須要斬?cái)嚯[藏在會(huì)計(jì)師事務(wù)所背后的“權(quán)力干預(yù)”之手；必須要建立一種體制，使它能夠?yàn)槟切┘扔幸嬗趥€(gè)人利益又有助于他人獲益的品質(zhì)提供培養(yǎng)和發(fā)揮作用的環(huán)境，同時(shí)又能夠有效地控制那些損人利己的惡劣品質(zhì)和行徑。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可實(shí)行“合伙制”，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的門(mén)檻，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)辦個(gè)人事務(wù)所獨(dú)立執(zhí)業(yè)等改革措施的出臺(tái)，可以加大出資人的責(zé)任，以促使其提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。要從體制上提升中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以“誠(chéng)信”為核心的道德品質(zhì)，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師把提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、遵守職業(yè)道德變成一種自覺(jué)行為，從而促進(jìn)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷發(fā)展壯大。

隨著中國(guó)加入WTO，不遠(yuǎn)的將來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的格局將會(huì)發(fā)生更加深刻的變化。當(dāng)代中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的重構(gòu)在繼續(xù)，當(dāng)代獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)界道德觀念的重構(gòu)也有待進(jìn)一步完善和發(fā)展。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信論文:加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的探討

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外一些大公司會(huì)計(jì)造假丑聞?lì)l頻曝光，全球會(huì)計(jì)行業(yè)正面臨著前所未有的誠(chéng)信危機(jī)。本文試從會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的互補(bǔ)關(guān)系入手，探討我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的構(gòu)建，以期推進(jìn)當(dāng)前會(huì)計(jì)誠(chéng)信和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，重塑會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信。

一、會(huì)計(jì)法律制度缺陷與會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，是貫徹依法治國(guó)與以德治國(guó)相結(jié)合思想的重要體現(xiàn)。重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，規(guī)范會(huì)計(jì)行為不僅要靠法律制度作保證，還要靠會(huì)計(jì)職業(yè)道德來(lái)實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)與職業(yè)道德建設(shè)兩者缺一不可、相輔相成。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律規(guī)范的基礎(chǔ)和重要補(bǔ)充，它在制度無(wú)法彌補(bǔ)缺陷時(shí)起到修正作用，它是會(huì)計(jì)法治的人文基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)法律規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有制度保障作用，是維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要手段?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度具有互補(bǔ)性，我們不能完全依賴(lài)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的強(qiáng)制功能而排斥會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教化功能。會(huì)計(jì)法制與會(huì)計(jì)信譽(yù)同樣具有互補(bǔ)性，會(huì)計(jì)法制越健全，不講信譽(yù)的成本就越大，人們就越講信譽(yù)；反過(guò)來(lái)，只有在一個(gè)人們比較重視信譽(yù)的社會(huì)里，會(huì)計(jì)法制才能真正發(fā)揮作用。

會(huì)計(jì)制度規(guī)范和約束會(huì)計(jì)行為的首要條件是制度的完備性，但現(xiàn)實(shí)中因會(huì)計(jì)制度制定者的“有限理性”和會(huì)計(jì)環(huán)境的未來(lái)不確定性與復(fù)雜性，制定完備的會(huì)計(jì)制度幾乎是不可能做到的。會(huì)計(jì)制度缺陷主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）產(chǎn)權(quán)制度改革過(guò)程中的委托人缺位。會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的產(chǎn)生，源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中無(wú)處、無(wú)時(shí)不存在的契約關(guān)系?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)制度恰恰充當(dāng)了消除委托方信息劣勢(shì)的角色，完整的會(huì)計(jì)信息有效地滿(mǎn)足了委托方試圖監(jiān)管方的基本需要。會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則正是基于此才成為會(huì)計(jì)生命的。當(dāng)委托方現(xiàn)實(shí)地存在并對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生足夠影響時(shí)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的體現(xiàn)就不會(huì)出現(xiàn)什么問(wèn)題。但是一旦委托人變得遠(yuǎn)離企業(yè)或根本找不到確定代表，那么會(huì)計(jì)誠(chéng)信就失去了動(dòng)力和壓力，會(huì)計(jì)造假行為就開(kāi)始出現(xiàn)并愈演愈烈、泛濫成災(zāi)。而我國(guó)恰是設(shè)有委托人契約關(guān)系條件下會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的典型。

（二）會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中的制度真空。對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息，人們?cè)谡J(rèn)識(shí)上有偏差。對(duì)于會(huì)計(jì)人員或?qū)徲?jì)人員來(lái)講，只要在會(huì)計(jì)記錄過(guò)程中沒(méi)有違反制度，在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有違反審計(jì)準(zhǔn)則，就認(rèn)為不是虛假。但是會(huì)計(jì)報(bào)告使用者，或有關(guān)管理當(dāng)局不是看過(guò)程，而是看會(huì)計(jì)本身反映的信息和結(jié)果是否一致。所以對(duì)真賬與假賬本身的認(rèn)識(shí)，差異是較大。在美國(guó)，安然事件的發(fā)生，拋開(kāi)政治因素，單從會(huì)計(jì)層面上講，都是在業(yè)務(wù)創(chuàng)新、衍生金融工具創(chuàng)新、組織創(chuàng)新等情況下產(chǎn)生的新問(wèn)題。因此當(dāng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)落后于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)，舊會(huì)計(jì)制度就不能恰當(dāng)反映客觀經(jīng)濟(jì)過(guò)程，當(dāng)我們?cè)谵饤壟f制度建立新制度的過(guò)程中，新舊會(huì)計(jì)制度交替就留下了會(huì)計(jì)造假的制度真空。

（三）“道德自由空間”與“超規(guī)范”的嚴(yán)重對(duì)立?！暗赖伦杂煽臻g”與“超規(guī)范”一直是一個(gè)兩難問(wèn)題。國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度若規(guī)定得過(guò)細(xì)、過(guò)死，會(huì)嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；但是，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度賦予企業(yè)會(huì)計(jì)處理一定自主權(quán)后，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性又較難得到保障。這樣會(huì)計(jì)的“道德自由空間”與“超規(guī)范”嚴(yán)重對(duì)立起來(lái)。在目前的會(huì)計(jì)道德自由空間條件下，會(huì)計(jì)人員除了無(wú)可奈何地做假賬外，已別無(wú)選擇，除非他不當(dāng)會(huì)計(jì)。

當(dāng)然，會(huì)計(jì)制度缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失僅僅是一種表面現(xiàn)象，其本質(zhì)是造假者的不法利益驅(qū)動(dòng)。目前會(huì)計(jì)造假被查處概率較低，即使被發(fā)現(xiàn)，所付代價(jià)（受到行政、刑事處罰及民事賠償）也是很有限的，造假成本與造假收益嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)，無(wú)疑助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假。因?yàn)閷?duì)造假者而言，只要造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益，造假者就會(huì)產(chǎn)生有恃無(wú)恐進(jìn)行博弈的沖動(dòng)和理由。一切造假都是從踐踏道德開(kāi)始的，從造假動(dòng)機(jī)的形成到造假過(guò)程的實(shí)施無(wú)不起始于道德的背離。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)，誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)有賴(lài)以運(yùn)行的游戲規(guī)則，但僅僅有法規(guī)制度約束是不夠的，當(dāng)巨大的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有誠(chéng)信教育才能使天平傾向道德規(guī)范，因此會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育已成為當(dāng)務(wù)之急。可見(jiàn)為從根本上治理假賬，必須將依法治理與以德治理并重，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信和職業(yè)道德建設(shè)，使會(huì)計(jì)誠(chéng)信內(nèi)化為人們的內(nèi)在信念和內(nèi)在品質(zhì)，以治本治心。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵、基本內(nèi)容及其特征

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是在長(zhǎng)期會(huì)計(jì)工作中自然積累形成的，具有習(xí)慣性、自給性和民間性等特點(diǎn)。它可以通過(guò)思想教育、社會(huì)輿論、會(huì)計(jì)職業(yè)習(xí)慣、會(huì)計(jì)榜樣感化等手段，使會(huì)計(jì)人員從內(nèi)心形成職業(yè)道德情感、信念、理想和是非善惡標(biāo)準(zhǔn)，自覺(jué)以一定會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則來(lái)規(guī)范約束自身行為，因而它是一種內(nèi)在的自我約束方式，它要求會(huì)計(jì)人員所達(dá)到的精神境界遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法律規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)人員工作理念、職業(yè)意識(shí)、業(yè)務(wù)行為作了全面規(guī)定，彌補(bǔ)了法律規(guī)范的空缺，其建立與完善將從倫理道德導(dǎo)向上遏制會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序?qū)⑵鸬椒e極影響。

雖然不同國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)性質(zhì)是基本相同的，但因各國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的差異，而使得各國(guó)對(duì)職業(yè)道德的規(guī)范也不盡相同。各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的來(lái)源主要受該國(guó)會(huì)計(jì)價(jià)值取向影響，會(huì)計(jì)價(jià)值取向很重要的一方面就是“職業(yè)主義／法律控制。”職業(yè)主義即在相對(duì)寬松的環(huán)境下的會(huì)計(jì)實(shí)踐中偏好個(gè)人職業(yè)判斷和行業(yè)自律，而不拘泥于法律規(guī)定的控制，如美國(guó)和英國(guó)；法律控制則強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中嚴(yán)格遵守已有法律規(guī)定，因政府管理在會(huì)計(jì)中的影響，法律制度是會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)的最高標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德源于法律規(guī)定，如法國(guó)和德國(guó)。盡管各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度各異，但其會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容卻有許多共同點(diǎn)，如誠(chéng)實(shí)正直、客觀公正、有責(zé)任感等，只是不同國(guó)家中其實(shí)施和管理方式因國(guó)而異。這些內(nèi)容體現(xiàn)了社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的共性要求，無(wú)疑為構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系提供了借鑒。

三、構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系框架結(jié)構(gòu)的設(shè)想

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》首次將會(huì)計(jì)職業(yè)道德以會(huì)計(jì)大法的形式表現(xiàn)出來(lái)，要求“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”。但目前尚未頒布一套標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，僅在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中有相關(guān)規(guī)定，但內(nèi)容籠統(tǒng)，未形成體系。我們認(rèn)為可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的共性?xún)?nèi)容，如真實(shí)性、公正性、忠誠(chéng)性、正義感、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷，作為構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的主體框架，并充分體現(xiàn)本土文化背景、經(jīng)濟(jì)管理體制、政治體制等層面對(duì)其影響和要求。未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系應(yīng)由職業(yè)道德規(guī)范（準(zhǔn)則）、職業(yè)道德教育、職業(yè)道德修養(yǎng)、職業(yè)道德評(píng)價(jià)、職業(yè)道德監(jiān)督構(gòu)成。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的核心；會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和修養(yǎng)是提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的重要途徑，道德教育是客觀外在的推動(dòng)力，道德修養(yǎng)是主觀內(nèi)在的自我努力；會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)監(jiān)督是推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德健康發(fā)展的保證，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的各組成部分以會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則為核心相互聯(lián)系、相互制約，共同構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。

（一）制定一套可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則。

即建立一套由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間中介機(jī)構(gòu)來(lái)制定、頒布與監(jiān)督的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律。該準(zhǔn)則的基本內(nèi)容包括會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所采用的一般原則、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)責(zé)任等。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)踐中應(yīng)自覺(jué)遵守準(zhǔn)則。

1.一般原則，包括真實(shí)性、公正性、忠誠(chéng)性和正義感。（1）真實(shí)性，即要求會(huì)計(jì)人員如實(shí)記錄、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)準(zhǔn)確、完整地提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。推倒真實(shí)性，也就失去了會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)。（2）公正性，要求會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)遵守公正的道德標(biāo)準(zhǔn)，不偏不倚地對(duì)待利益各方。即會(huì)計(jì)程序?qū)σ磺欣﹃P(guān)系方面必須公正對(duì)待；財(cái)務(wù)報(bào)告毫不偏離地作真實(shí)和正當(dāng)?shù)年悎?bào)；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該是公正無(wú)偏見(jiàn)和不偏不倚的，而非為特定方面服務(wù)。（3）忠誠(chéng)性，作為委托人和人中介的會(huì)計(jì)人員一方面要對(duì)管理當(dāng)局忠誠(chéng)，完成管理當(dāng)局所委托的責(zé)任，如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況；同時(shí)要對(duì)外部委托人忠誠(chéng)，客觀反映管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況，為其決策提供相關(guān)信息。（4）正義感，會(huì)計(jì)人員應(yīng)以企業(yè)根本利益為重，對(duì)管理當(dāng)局的自身利益故意操縱利潤(rùn)，甚至違規(guī)行為，不能視而不見(jiàn)，更不可參與作假牟利，應(yīng)有正義感，不畏強(qiáng)權(quán)，勇于直言，披露真實(shí)會(huì)計(jì)信息。

2.專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，包括搞好服務(wù)、熟悉法規(guī)和職業(yè)判斷力。（1）搞好服務(wù)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)發(fā)揮職業(yè)優(yōu)勢(shì)，積極做好會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督與決策，為單位提供相關(guān)政策咨詢(xún)，為單位內(nèi)部管理和投資決策服務(wù)。（2）熟悉法規(guī)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合本職作好宣傳。當(dāng)前特別要掌握加入WTO后的新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)。（3）職業(yè)判斷力，隨著加入WTO后我國(guó)會(huì)計(jì)理論與國(guó)際接軌和國(guó)際交往的加強(qiáng)，會(huì)計(jì)行使職業(yè)判斷的空間日益增大，要求會(huì)計(jì)人員運(yùn)用其知識(shí)按基本會(huì)計(jì)原則做恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，以客觀公正態(tài)度，選擇委托人和人及個(gè)人利益均可接受的會(huì)計(jì)政策方法，提供有關(guān)各方?jīng)Q策有用的會(huì)計(jì)信息。

3.職業(yè)責(zé)任，包括保守秘密與開(kāi)拓創(chuàng)新。（1）保守秘密，“會(huì)計(jì)人員應(yīng)保守本單位商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不得私自向外界提供或泄露單位會(huì)計(jì)信息”。（2）與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新。會(huì)計(jì)人員要適應(yīng)新形勢(shì)變化，始終保持知識(shí)儲(chǔ)備的新鮮度，不斷改進(jìn)其工作思路和方法。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育、修養(yǎng)、評(píng)價(jià)與監(jiān)督。

1.廣泛深入開(kāi)展會(huì)計(jì)誠(chéng)信和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員內(nèi)在品質(zhì)和行為的有效途徑。當(dāng)前要按朱?基“不做假賬”指示精神，廣泛開(kāi)展會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，強(qiáng)化市場(chǎng)參與主體的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)責(zé)任，倡導(dǎo)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念，將誠(chéng)信作為行為準(zhǔn)則，真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。同時(shí)要在會(huì)計(jì)后續(xù)教育、資格考試和大學(xué)會(huì)計(jì)教育等環(huán)節(jié)增加會(huì)計(jì)職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)技能教育內(nèi)容。強(qiáng)化道德教育也必須以單位負(fù)責(zé)人為切入點(diǎn)，使其以身作則，以其良好形象、典范行為帶動(dòng)員工，從而提高全體會(huì)計(jì)人員道德水準(zhǔn)。此外，要加強(qiáng)正反面典型的宣傳教育和輿論引導(dǎo)，形成誠(chéng)信風(fēng)尚。

2.提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)。道德修養(yǎng)是會(huì)計(jì)人員在職業(yè)生活中對(duì)自身思想品質(zhì)、思想意識(shí)等方面的自我鍛煉、自我改造、自我提高的活動(dòng)，是職業(yè)道德教育的重要補(bǔ)充。

3.建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)要以會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則和規(guī)范為準(zhǔn)繩，對(duì)會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中的道德行為進(jìn)行理性地善惡褒貶，以增強(qiáng)其責(zé)任感，其評(píng)價(jià)方法有自我評(píng)價(jià)和社會(huì)評(píng)價(jià)。在實(shí)施評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同時(shí)期、不同情況，采用社會(huì)輿論、量化考核、榜樣示范等客觀評(píng)價(jià)方法和內(nèi)心信念的主體評(píng)價(jià)方法相結(jié)合，以此揚(yáng)善抑惡，形成社會(huì)輿論和道德良心的相互呼應(yīng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)道德恒昌，會(huì)計(jì)安寧。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督，準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)所處的階段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德?tīng)顩r的新問(wèn)題和新動(dòng)向，以大量事實(shí)進(jìn)行主體評(píng)價(jià)和客體評(píng)價(jià)，不斷校正失范職業(yè)行為，達(dá)到動(dòng)機(jī)和效果的高度統(tǒng)一。當(dāng)前要建立可量化、具有可操作性的會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)制度，通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)法，加大違規(guī)處罰力度，建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信檔案等手段促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的開(kāi)展。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2002年6月了《行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施綱要》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，將職業(yè)道德準(zhǔn)則細(xì)化和可評(píng)價(jià)化，對(duì)CPA如何保持執(zhí)業(yè)獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力，杜絕不規(guī)范收費(fèi)與傭金行為等內(nèi)容作了具體規(guī)定，引導(dǎo)并推動(dòng)地方“注協(xié)”和會(huì)計(jì)師事務(wù)所因地制宜地開(kāi)展行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)。隨后，百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)名發(fā)表了《誠(chéng)信宣言》八項(xiàng)倡議。種種跡象表明，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)步伐已開(kāi)始啟動(dòng)。而加入WTO后，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則將逐步與國(guó)際慣例接軌，會(huì)計(jì)法規(guī)體系將日趨完善，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的具有我國(guó)特色的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系必將形成，其有效運(yùn)作必將使會(huì)計(jì)誠(chéng)信蔚然成風(fēng)。

作者單位：華中科技大學(xué)同濟(jì)醫(yī)學(xué)院附屬同濟(jì)醫(yī)院

會(huì)計(jì)誠(chéng)信論文:流行的謬誤：會(huì)計(jì)誠(chéng)信的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

內(nèi)容摘要：會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)已成為大眾耳熟能詳?shù)脑?huà)題，但人們對(duì)此仍存在諸多認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。本文對(duì)幾種流行的謬誤如“會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)是由會(huì)計(jì)人員道德低下造成的”、“會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信”、“資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)是釀就會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的環(huán)境驅(qū)動(dòng)”、“會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)只是一種暫時(shí)的秩序混亂”作出一一駁斥。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信 會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī) 做假賬 博弈均衡

朱?基同志在第16屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)開(kāi)幕式演講中鄭重提到，“所有會(huì)計(jì)審計(jì)人員必須做到'誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬'，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀一己私利，不提供虛假會(huì)計(jì)信息”。總理的話(huà)再次將我們引入了“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”這個(gè)沉重的話(huà)題，近年來(lái)有關(guān)這方面的報(bào)道充斥了大眾傳媒，誠(chéng)信淪喪的破壞性甚至影響到了普通人的生活。兩年前堂堂大國(guó)總理題寫(xiě)了“不做假賬”四個(gè)字作為對(duì)會(huì)計(jì)人員的苦心告誡 ，殷殷之情使我們倍感重建會(huì)計(jì)誠(chéng)信任重道遠(yuǎn)。而今，日趨嚴(yán)重的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)幾乎成了大眾耳熟能詳?shù)脑?huà)題，甚至平民百姓都能就此發(fā)表幾句評(píng)論。即便如此，人們依舊對(duì)這個(gè)熟知的話(huà)題存在諸多認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，本文試圖對(duì)一些流行的謬誤進(jìn)行辨析。

誤區(qū)一：會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)是因會(huì)計(jì)人員道德低下造成的

毫無(wú)疑問(wèn)，“誠(chéng)信”屬于道德的范疇。會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)顯然是由會(huì)計(jì)人員的違規(guī)會(huì)計(jì)行為造成的，除去因有限理性導(dǎo)致的會(huì)計(jì)失誤外，違規(guī)會(huì)計(jì)行為幾乎都是故意的。故意的違規(guī)當(dāng)然是不道德的體現(xiàn)，但我們不能由此推斷會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)是由會(huì)計(jì)人員道德低下鑄就的。退一步看，即便會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)與會(huì)計(jì)人員道德低下存在絕對(duì)的因果關(guān)系，那么我們盡可采用某些人所說(shuō)的“亂世用重典”根除之。

但問(wèn)題沒(méi)有這么簡(jiǎn)單，以曾經(jīng)為國(guó)人廣為關(guān)注的虛開(kāi)增值稅發(fā)票案為例，死刑這般“重典”似乎也沒(méi)有嚇住不法者。百分之三百以上的利潤(rùn)足以讓某些人不惜冒上斷頭臺(tái)的危險(xiǎn)，這是馬克思的真理。會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)會(huì)與此類(lèi)似嗎，這要看導(dǎo)致危機(jī)的原因是否與之有相似性。大概沒(méi)有人會(huì)否認(rèn)做假賬也是利益驅(qū)動(dòng)的結(jié)果，利益驅(qū)動(dòng)本身是什么姑且不論。若從成本方面考慮，對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，做假賬無(wú)論是智力投入還是精神壓力投入都較正常記賬大。按照理性原則，如果做假賬不能帶來(lái)收益，大概沒(méi)有人會(huì)愿意這么做。換言之，做假賬和虛開(kāi)增值稅發(fā)票的動(dòng)機(jī)一樣，都是為了追逐超額利潤(rùn)。

既然做假賬更多的涉及到了經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，我們就不能簡(jiǎn)單的把會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)歸因于會(huì)計(jì)人員道德低下。

誤區(qū)二：會(huì)計(jì)誠(chéng)信就是會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信

看到虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，切齒痛恨會(huì)計(jì)人員實(shí)為本末倒置。實(shí)際上，導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)撞⒉皇菚?huì)計(jì)人員。對(duì)此，我們可以建立一個(gè)模型進(jìn)行分析，假定M公司有兩個(gè)會(huì)計(jì)人員A和B，如果A愿意順從M做假賬，B拒絕，A額外獲益（r），B無(wú)所得（0）；反之，B額外獲益（r），A無(wú)所得（0）；若A、B都堅(jiān)持原則，M辭退A、B，選擇其它會(huì)計(jì)人員；A、B都順從M做假賬，A、B各獲得收益r1，r2.這是一個(gè)類(lèi)似于“囚徒困境”的博弈模型，對(duì)A而言，無(wú)論B采取何種策略，“做假賬”都是A的最優(yōu)策略；同樣，對(duì)B而言，無(wú)論A采取何種策略，“做假賬”都是B的最優(yōu)策略。因此，A、B之間博弈的納什均衡是（做假賬，做假賬）。如果不考慮會(huì)計(jì)人員因貪污而主動(dòng)做假賬的極少情況，從該博弈也可看出會(huì)計(jì)人員在做假時(shí)，起到的僅僅是一個(gè)“傀儡”的作用，這也可從一個(gè)側(cè)面解釋為什么我國(guó)在1999年修訂《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定單位的負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

會(huì)計(jì)人員經(jīng)手制造了會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)，但他們只是制造危機(jī)的被動(dòng)參與者。在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程中，另一個(gè)角色——公司負(fù)責(zé)人起著舉足輕重的作用，他們替代會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)政策時(shí)行使估計(jì)和判斷。根據(jù)信號(hào)發(fā)送理論，會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)的是公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行估計(jì)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇的偏好 ；尤其是對(duì)于象我國(guó)這類(lèi)“制度基礎(chǔ)型”會(huì)計(jì)法規(guī)體系國(guó)家，這一問(wèn)題表現(xiàn)得更為突出 .由此我們也可得出會(huì)計(jì)誠(chéng)信并不僅僅是會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信，在更大的程度上，它是單位負(fù)責(zé)人的誠(chéng)信。

誤區(qū)三：不發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)是釀就會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的環(huán)境驅(qū)動(dòng)

“第一藍(lán)籌股”銀廣夏謊言被揭、劉姝威與藍(lán)田股份的糾葛，以及過(guò)去了的紅光案、瓊民源案、深圳原野案、鄭百文案，一幕幕鬧劇使得上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信這一話(huà)題歷久彌新。中國(guó)目前嚴(yán)重的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)，很容易讓不明真相的人們誤以為不發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)釀就了危機(jī)的環(huán)境驅(qū)動(dòng)。這一點(diǎn)在中國(guó)證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定中就有所體現(xiàn)，2001年1月中國(guó)證監(jiān)會(huì)聯(lián)合財(cái)政部了《境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行金融類(lèi)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)臨時(shí)許可證管理辦法》，要求銀行、證券、保險(xiǎn)行業(yè)上市公司應(yīng)同時(shí)聘請(qǐng)中外各一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；并于5月23日正式向國(guó)際五大事務(wù)所 發(fā)放了為期一年的臨時(shí)許可證。同年12月底中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號(hào)——A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》，要求凡是上市公司尋求融資的，都要求聘請(qǐng)國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所按國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)。

證監(jiān)會(huì)這些規(guī)定的本意是對(duì)不良環(huán)境驅(qū)動(dòng)做出矯正，它們都是在“安然丑聞”揭曉之前做出的。站在今天的視角來(lái)看，其合理與否不值得一駁。的確，中國(guó)的資本市場(chǎng)還很不成熟，但以此為理由試圖通過(guò)申請(qǐng)“外援”來(lái)解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)終將難如所愿。當(dāng)今世界上美國(guó)的資本市場(chǎng)最有效，然而美國(guó)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信未必最好。黃世忠等人研究后發(fā)現(xiàn)，美國(guó)當(dāng)今的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)絲毫不遜于我國(guó)。近來(lái)美國(guó)連續(xù)發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案如安然公司案、世通公司案、萊得艾德公司案、施樂(lè)公司案就可作為例證。

美國(guó)和中國(guó)作為資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)和不發(fā)達(dá)的代表性國(guó)家，同時(shí)存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)，足以說(shuō)明危機(jī)的產(chǎn)生與資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度并不必然相關(guān)。

誤區(qū)四：會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)只是暫時(shí)的秩序混亂

會(huì)計(jì)行為所導(dǎo)致的結(jié)果是利益相關(guān)者利益沖突的協(xié)調(diào) ，從這一角度看，會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)并非暫時(shí)的秩序混亂，而是經(jīng)過(guò)利益協(xié)調(diào)后的一種均衡狀態(tài)。出現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)至少需要經(jīng)過(guò)三個(gè)基本過(guò)程，其一，單位負(fù)責(zé)人有做假賬的意向并責(zé)令會(huì)計(jì)人員執(zhí)行；其二，會(huì)計(jì)人員出于利益考慮唯領(lǐng)導(dǎo)馬首是瞻；其三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被受審單位負(fù)責(zé)人收買(mǎi)并發(fā)表虛假審計(jì)意見(jiàn)。只有這三個(gè)過(guò)程依次有序進(jìn)行，誠(chéng)信危機(jī)才會(huì)出現(xiàn)。

先看第一過(guò)程，單位負(fù)責(zé)人做假賬的原因是多方面的，虛增業(yè)績(jī)、方便籌資、避稅等，不一而足。做假賬和不做假賬的選擇實(shí)質(zhì)就是一種利益選擇，做假成本是潛在的，甚至沒(méi)有（如以前國(guó)企），做假的收益卻是很現(xiàn)實(shí)的，高官厚祿、名利雙收。稍作成本收益分析，就可發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)負(fù)責(zé)人做假賬的成本收益極不相稱(chēng)，收益遠(yuǎn)大于成本。于是單位負(fù)責(zé)人與其監(jiān)管者之間的博弈最終以做假賬達(dá)成均衡。

在第二個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)中所扮演的是傀儡角色。那么，素有“經(jīng)濟(jì)警察”美譽(yù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)危機(jī)的產(chǎn)生又做出了何種“貢獻(xiàn)”呢？“經(jīng)濟(jì)警察”正逐步淪落為“警匪一家”已成了不爭(zhēng)的事實(shí)，中外皆然。正如不能簡(jiǎn)單將會(huì)計(jì)人員做假賬歸因于他們道德低下一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與受審單位負(fù)責(zé)人“狼狽為奸”也不應(yīng)過(guò)多從道德方面指責(zé)他們?！袄仟N為奸”的實(shí)質(zhì)是博弈均衡的結(jié)果。試建如下模型分析之，假定兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B占有一定的市場(chǎng)份額。若被審單位都要求A、B“高抬貴手”，若A愿意接受這一要求，B拒絕，A將搶走B的市場(chǎng)，獲益r，B無(wú)所得（0）；反之，B將搶走A的市場(chǎng)，獲益r，A無(wú)所得（0）；若A、B都堅(jiān)持原則，M選擇其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師；若A、B都順從M舞弊，A、B仍共同分享這部分市場(chǎng)，A獲益r1，B獲益r2.對(duì)這一博弈A、B兩個(gè)局中人的行動(dòng)策略進(jìn)行分析，就A而言，無(wú)論B采取何種策略，“舞弊”是他的最優(yōu)策略；同樣，就B而言，無(wú)論A采取何種策略，“舞弊”也是他的最優(yōu)策略。因此，該博弈的納什均衡為（舞弊，舞弊），它所反映出來(lái)的問(wèn)題是：?jiǎn)蝹€(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理性已導(dǎo)致了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)陷于“舞弊困境”，集體不理性?！拔璞桌Ь场钡默F(xiàn)實(shí)意義在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何確認(rèn)誠(chéng)信與利益的分水嶺。誠(chéng)信與利益固然有一致的一面，但也有相悖的一面，堅(jiān)持誠(chéng)信不舞弊、保持自身獨(dú)立性將意味著直接審計(jì)成本的增加或?qū)徲?jì)份額的某種失去。

倘若不能從根本上解決單位負(fù)責(zé)人作假成本與收益“病態(tài)”不對(duì)稱(chēng)的格局，會(huì)計(jì)人員做假賬是必然的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出假意見(jiàn)也是必然的，因?yàn)檫@是由三者博弈所達(dá)成的均衡狀態(tài)。要是以為會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)只是一種暫時(shí)的秩序混亂，而不從打破不良博弈均衡著手去協(xié)調(diào)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)權(quán)利搭配機(jī)制，試圖重建會(huì)計(jì)誠(chéng)信終將是枉然的。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信論文:淺析加強(qiáng)職業(yè)道德教育 改善會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)狀

論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信；缺失；會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

論文摘要：會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)應(yīng)有的素質(zhì)，本文在分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因的基礎(chǔ)上，從加強(qiáng)職業(yè)道德教育角度提出了提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的途徑和方法。

誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，是各行各業(yè)特別是會(huì)計(jì)行業(yè)的立業(yè)之本。但縱觀近年來(lái)國(guó)外的安然事件、施樂(lè)公司事件和國(guó)內(nèi)的銀廣夏、三九藥業(yè)等上市會(huì)計(jì)造假事件，說(shuō)明會(huì)計(jì)行業(yè)正面臨著嚴(yán)重的“誠(chéng)信危機(jī)”。會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象已成了全社會(huì)面臨的課題。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因很多，比如受利益驅(qū)動(dòng)，失信成本低，監(jiān)督機(jī)制不完善等，這些都是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的外在因素。而導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的內(nèi)在因素，也是很重要的一個(gè)因素，就是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德和素質(zhì)。

作為一名教育工作者，如果讓我改變會(huì)計(jì)自身的缺陷，去健全監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督體系，我覺(jué)得有點(diǎn)好高騖遠(yuǎn)。但有一點(diǎn)，我能切切實(shí)實(shí)地做到、做好，那就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。從主體抓起，從源頭抓起，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，改善會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀。

我認(rèn)為，在教學(xué)過(guò)程中，可以從以下幾個(gè)方面著手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。

一、大力開(kāi)展校園文化建設(shè)，營(yíng)造良好的校園氛圍

我們可以利用學(xué)校的宣傳欄，公布和展出有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的資料、圖片和案例，還可以通過(guò)多種形式的校園活動(dòng)來(lái)提高學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重視程度。比如，可以舉辦會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的演講及辯論會(huì)，觀看相關(guān)的電視、電影，以及召開(kāi)主題班會(huì)。通過(guò)這些生動(dòng)形象的方式來(lái)幫助學(xué)生樹(shù)立正確的思想道德觀念和價(jià)值觀念，以及誠(chéng)實(shí)守信等良好品質(zhì)。所謂“好土出好苗”，我相信，經(jīng)過(guò)良好校園文化和氛圍的長(zhǎng)期熏陶，學(xué)生耳濡目染，就能養(yǎng)成堅(jiān)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的良好品質(zhì)。

二、合理組織教學(xué)，全面滲透會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

職業(yè)道德的教育，并不一定只在會(huì)計(jì)職業(yè)道德課上進(jìn)行，可以在所有相關(guān)的會(huì)計(jì)類(lèi)課程中滲透會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容。例如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課，在講授會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的時(shí)候，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，要保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。教師可以重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，因?yàn)榭陀^性是會(huì)計(jì)質(zhì)量最重要的要求，是會(huì)計(jì)信息的生命。另外，教師還可以在授課過(guò)程中刻意設(shè)計(jì)一些有助于加強(qiáng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容。比如，在會(huì)計(jì)報(bào)表的分析中，可以教授學(xué)生如何注意可能存在的會(huì)計(jì)造假等技巧，還可以舉一些會(huì)計(jì)造假的反面案例，讓學(xué)生進(jìn)行討論。“潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲”，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的、全方位的職業(yè)道德教育的滲透，學(xué)生自然就會(huì)樹(shù)立良好的職業(yè)道德觀念。

三、對(duì)學(xué)生嚴(yán)格要求，讓“誠(chéng)信教育”貫穿整個(gè)教學(xué)過(guò)程

在教學(xué)過(guò)程中，要求學(xué)生在作業(yè)、考試、實(shí)習(xí)中都以誠(chéng)信為本。如果存在抄作業(yè)、考試作弊等現(xiàn)象，不管平時(shí)表現(xiàn)如何，都取消成績(jī)，并予以嚴(yán)厲批評(píng)，給予相關(guān)處分。這種“從小事抓起，從身邊做起”的以誠(chéng)信為本的教學(xué)收到了較好的效果。每一位學(xué)生都特別重視自己的誠(chéng)信度，生怕自己成為老師及同學(xué)眼中缺乏誠(chéng)信的“小人”。由此及彼，在今后的會(huì)計(jì)工作生涯中，他們也必然會(huì)保持良好的操守，做會(huì)計(jì)行業(yè)中的誠(chéng)信從業(yè)者。

四、聘請(qǐng)相關(guān)人員開(kāi)講座，突擊加強(qiáng)職業(yè)道德教育

除了平常教學(xué)過(guò)程中的潛移默化之外，還應(yīng)多聘請(qǐng)有關(guān)單位的相關(guān)人員來(lái)學(xué)校開(kāi)講座。比如可以聘請(qǐng)有關(guān)會(huì)計(jì)人員來(lái)講學(xué)，用他們的親身經(jīng)歷對(duì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育；可以聘請(qǐng)法院和審計(jì)部門(mén)的工作人員用翔實(shí)的案例對(duì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)法制教育。學(xué)生對(duì)實(shí)際的案例非常感興趣，這樣可以使學(xué)生牢固地樹(shù)立職業(yè)道德觀念，在金錢(qián)和利益面前正確地把握自己。

五、引導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，延續(xù)職業(yè)道德教育

除了在課堂上加強(qiáng)職業(yè)道德教育外，我們還可以指導(dǎo)學(xué)生針對(duì)性地閱讀財(cái)經(jīng)類(lèi)報(bào)刊、書(shū)籍，瀏覽財(cái)經(jīng)類(lèi)網(wǎng)站，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣。幫助學(xué)生在走出校門(mén)之后也能不斷更新自己的知識(shí)，樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育延續(xù)下去。