時間：2022-05-04 08:46:14
序論：在您撰寫戰(zhàn)略管理會計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
戰(zhàn)略管理會計是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統(tǒng)。
20世紀(jì)80年代以來，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化。傳統(tǒng)管理會計的理論和方法以企業(yè)內(nèi)部為視點，沒有將企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境的變化聯(lián)系起來考察，缺少諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計信息。為此，管理會計學(xué)者在如何使管理會計能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M行了大量的研究。他們把研究重點放在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會計信息方面，如成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等。這些研究拓展了傳統(tǒng)管理會計的研究領(lǐng)域，結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位，從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置，并據(jù)以取得競爭優(yōu)勢而提供內(nèi)部的和外部的、財務(wù)的和非財務(wù)的、定性的和定量的會計信息，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機會、克服弱點、回避威脅提供信息，創(chuàng)造條件。這些研究使戰(zhàn)略管理會計開始形成，管理會計開始步入一個嶄新的發(fā)展階段。
從戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展過程和特點來看，戰(zhàn)略管理會計的體系內(nèi)容是圍繞著戰(zhàn)略管理展開的。一般而言，戰(zhàn)略管理會計的體系內(nèi)容包括以下5個方面。
一、企業(yè)環(huán)境分析
環(huán)境對企業(yè)發(fā)生雙重的影響，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至?xí)盹L(fēng)險。企業(yè)必須對環(huán)境所產(chǎn)生的影響作出迅速反應(yīng)，以充分適應(yīng)環(huán)境變化對企業(yè)各個方面所產(chǎn)生的影響。尤其是在當(dāng)今高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力，以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關(guān)的會計信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會計需要關(guān)注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施的影響，并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。
企業(yè)外部環(huán)境的影響因素主要有：（1）經(jīng)濟因素；（2）社會、文化、人口因素；（3）政治、法律因素；（4）技術(shù)因素；（5）競爭因素。戰(zhàn)略管理會計對與這些環(huán)境因素相關(guān)的信息進行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。如戰(zhàn)略管理會計通過分析、判斷經(jīng)濟周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術(shù)進步既可以創(chuàng)造新的市場，產(chǎn)生大量新型的和改進型的產(chǎn)品，也使得現(xiàn)有的產(chǎn)品與服務(wù)過時。不論屬于哪一種情況，技術(shù)環(huán)境因素的變化會改變企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的相對地位及其競爭優(yōu)勢。總之，戰(zhàn)略管理會計必須根據(jù)企業(yè)特點及其所在的行業(yè)特點，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關(guān)信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。
二、價值鏈分析
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨等活動，以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價值的形成過程，同時也是費用的發(fā)生過程和產(chǎn)品成本的形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時，也就是將產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)移給顧客。價值是一次移交的，但產(chǎn)品的價值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈。
企業(yè)的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動。基本活動涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動?；净顒涌梢詣澐譃槲宸N類型，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)連的各種活動，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動，外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進行購買有關(guān)的各種活動，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價值有關(guān)的各種活動。
輔助活動也可以分為四種類型：企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。之所以稱之為輔助活動，是因為這些活動并不直接表現(xiàn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過程，它們對企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的影響是長期性的，并為之奠定了物資的、技術(shù)的和人力的基礎(chǔ)。
價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。
三、成本動因分析
成本動因是引起成本發(fā)生變化的原因，多個成本動因結(jié)合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動因，如規(guī)模經(jīng)濟、生產(chǎn)能力利用模式、價值活動之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時機選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點、條件不同，在進行成本動因分析時，除了要認識一般的成本動因外，還需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，分析對企業(yè)影響重大的成本動因。
四、競爭對手分析
當(dāng)今企業(yè)之間的競爭已成了全球性經(jīng)濟發(fā)展的動力。當(dāng)代競爭戰(zhàn)略是建立在與競爭對手對比基礎(chǔ)上的，不能準(zhǔn)確地判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競爭優(yōu)勢，便需要了解競爭對手，分析競爭對手。
分析競爭對手首先應(yīng)明確誰是企業(yè)真正的競爭對手。企業(yè)實際的和潛在的競爭對手包括向目標(biāo)市場提供相似產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營具有相互替代性的同類產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、在市場上試圖改變或影響消費者的消費習(xí)慣和消費傾向的企業(yè)等。在第一類競爭對手之間，由于產(chǎn)品的性能相同且基本穩(wěn)定，它們之間的競爭主要表現(xiàn)在價格和服務(wù)質(zhì)量上，競爭的核心是營銷手段和成本。第二類和第三類競爭涉及到消費者的消費習(xí)慣和消費能力，價格的差異會使消費者在不同的消費品市場之間轉(zhuǎn)移。分析競爭對手應(yīng)該以第一類競爭對手之間的分析為主，其中又以最具有競爭力的對手分析為主。
分析競爭對手的價值鏈?zhǔn)谴_定競爭對手在競爭中的相對地位的基本工具，在明確所要分析的競爭對手之后，分析競爭對手的重要步驟是識別競爭對手的價值鏈，判斷競爭對手是怎樣進行價值活動的。對競爭對手的價值鏈分析與企業(yè)對自己價值鏈的分析過程相同。在實踐中，由于沒有競爭對手的直接信息，要評估競爭對手的價值鏈和成本通常極其困難，這需要采用一定的方法取得競爭對手的資料。如根據(jù)競爭對手在公開市場購買中間產(chǎn)品的市場價格評估相對的成本差異；根據(jù)匯率的相對變動判斷海外競爭對手的成本變動趨勢；根據(jù)競爭對手生產(chǎn)場所的地理位置和銷售渠道計算其在特定市場的銷售成本；根據(jù)競爭對手的技術(shù)設(shè)備判斷競爭對手的生產(chǎn)效率；根據(jù)競爭對手的生產(chǎn)能力和市場份額判斷競爭對手的生產(chǎn)能力利用率；通過與競爭對手的分銷商、供應(yīng)商以及其他人士交談來評估競爭對手的某些價值活動的成本；根據(jù)競爭對手公開的財務(wù)報告、行業(yè)分析報告、內(nèi)部刊物等資料提供的數(shù)據(jù)對競爭者的成本和價值鏈情況作出判斷。另外，也可以委托專門的咨詢服務(wù)公司調(diào)查評估競爭對手。
分析競爭對手較為有效的方法是標(biāo)竿法。標(biāo)竿法是通過將企業(yè)的業(yè)績與業(yè)已存在的最佳業(yè)績進行對比，尋求不斷改善企業(yè)的經(jīng)營活動、提高業(yè)績有效途徑和方法的過程。標(biāo)竿分析的用途是多重的。首先，它是進行企業(yè)優(yōu)勢與弱點分析的有效手段。企業(yè)的優(yōu)勢與弱點是相對而言的，特別是相對于競爭對手而言和。利用競爭標(biāo)竿確認競爭者中的最佳實務(wù)者以及促使他們?nèi)〉米罴褜崉?wù)的因素，為準(zhǔn)確地確定企業(yè)的優(yōu)勢與弱點提供了有力的方法手段和資料來源。其次，標(biāo)竿分析可以用來改進企業(yè)的實務(wù)。標(biāo)竿分析是模仿成功企業(yè)實務(wù)的實踐。第三，標(biāo)竿分析為業(yè)績的計量提供了一個新的基礎(chǔ)，以最佳實務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)計量業(yè)績，使各部門的目標(biāo)確定在先進的水平之上，使業(yè)績計量具有科學(xué)性，起到指針作用。
五、業(yè)績的綜合評價
從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)的競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強烈影響。競爭的加劇使以取得競爭優(yōu)勢和滿足顧客需求為導(dǎo)向的經(jīng)營理念成為企業(yè)一切經(jīng)營戰(zhàn)略的核心思想。競爭使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素越來越多，市場的增長、顧客的需求、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構(gòu)造企業(yè)的組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應(yīng)，如何在激烈的競爭中獲得優(yōu)勢是管理當(dāng)局必須認真考慮的問題。面對這些問題，傳統(tǒng)的業(yè)績財務(wù)計量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績的財務(wù)計量基礎(chǔ)上，對業(yè)績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進行更為全面的評價。
業(yè)績的綜合評價包括業(yè)績的財務(wù)計量和非財務(wù)計量兩個方面。業(yè)績的財務(wù)計量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位。然而，當(dāng)競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進行經(jīng)營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務(wù)計量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。
非財務(wù)計量指標(biāo)具有以下優(yōu)點：（1）非財務(wù)指標(biāo)直接計量一個企業(yè)在創(chuàng)造股東財富活動中的業(yè)績，如計量企業(yè)在制造、提供優(yōu)質(zhì)貨物和勞務(wù)，以及為消費者提供服務(wù)等活動中的業(yè)績。它能更好地完成業(yè)績計量的診斷職能。（2）因為非財務(wù)計量能直接地計量生產(chǎn)活動，所以它們可以更好地預(yù)測未來現(xiàn)金流量的方向。例如，一些行業(yè)的長期財務(wù)生產(chǎn)能力很大程度上依賴于它們有能力遵守在一個有競爭力價格上改進產(chǎn)品質(zhì)量的諾言。非財務(wù)計量往往能夠為管理者改善經(jīng)營指明方向。
計量業(yè)績的非財務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標(biāo)也不盡相同。至今發(fā)展比較成熟且被廣為采用的非業(yè)績評價方法為平衡記分卡法。平衡記分卡法的核心思想是，企業(yè)在營運過程中，涉及到顧客、供應(yīng)商、投資者、員工等不同利益方面，企業(yè)需要在不同程度上滿足他們的需要，而他們之間的有些需要有時甚至是相互矛盾的，企業(yè)需要在這些矛盾和競爭的不同要求之間進行平衡。
知識經(jīng)濟的發(fā)展及經(jīng)濟的全球化,使得現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)面臨著日益嚴(yán)峻的商業(yè)競爭,管理創(chuàng)新勢在必行。采用戰(zhàn)略管理模式,運用戰(zhàn)略管理會計的信息與手段,是現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)生存發(fā)展的不二選擇?，F(xiàn)代商業(yè)企業(yè)既要高瞻遠矚地面向市場,又要腳踏實地精益價值鏈管理;既要關(guān)注最終財務(wù)成果,又要注重內(nèi)部經(jīng)營流程;既要考核短期經(jīng)濟指標(biāo),又要看重企業(yè)未來發(fā)展與成長,因此戰(zhàn)略管理會計應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略管理中發(fā)揮重要作用。
一、知識經(jīng)濟形態(tài)下的戰(zhàn)略管理會計
在經(jīng)濟全球化的競爭中,企業(yè)更加注重戰(zhàn)略性發(fā)展及核心競爭力的形成,以期獲得更高的經(jīng)濟效益和持久的發(fā)展。這促使企業(yè)采用戰(zhàn)略管理模式,從內(nèi)外部環(huán)境入手,進行戰(zhàn)略定位分析,確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),制定戰(zhàn)略計劃,監(jiān)控戰(zhàn)略實施,評價戰(zhàn)略績效。為此需要管理會計的信息支持,于是管理會計向著戰(zhàn)略適應(yīng)性方向演變,發(fā)展成為以提升企業(yè)核心競爭力為目標(biāo)的戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理相融合的新興管理會計分支,其從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境,收集企業(yè)及其競爭對手的多種屬性信息,分析自身優(yōu)勢,以及企業(yè)的產(chǎn)品及服務(wù)給客戶帶來的價值。
戰(zhàn)略管理會計強調(diào)將信息的財務(wù)性與非財務(wù)性綜合,數(shù)量性與非數(shù)量性并重,采用專門的方法評價、估測企業(yè)在行業(yè)中的地位及發(fā)展前景,體現(xiàn)了綜合性、前瞻性、競爭性的戰(zhàn)略管理思想。具體地說,戰(zhàn)略管理會計以企業(yè)價值最大化為總體目標(biāo),以制定戰(zhàn)略目標(biāo)、編制戰(zhàn)略規(guī)劃、實施戰(zhàn)略方案以及評價戰(zhàn)略業(yè)績?yōu)榫唧w目標(biāo);內(nèi)容包括戰(zhàn)略定位分析,戰(zhàn)略成本管理,經(jīng)營投資決策以及風(fēng)險管理;常用方法包括作業(yè)成本法,資源消耗會計,競爭對手分析,預(yù)警分析,質(zhì)量成本分析以及平衡計分卡等。與強化企業(yè)內(nèi)部管理的現(xiàn)代管理會計相比,戰(zhàn)略管理會計更具外向性,更關(guān)注環(huán)境,更著眼于未來,其提供的信息更加多樣化,可為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供全方位的支持。它的應(yīng)用價值首先體現(xiàn)在幫助企業(yè)形成創(chuàng)新的思維與高遠的眼光方面。運用戰(zhàn)略管理會計可以徹底摒棄在目標(biāo)上只追求短期利潤而忽略長期價值,在管理上重物輕人,在業(yè)績評價上只注重結(jié)果而忽視過程的非理性行為。運用戰(zhàn)略管理會計可以客觀地分析企業(yè)外部環(huán)境與自身條件,發(fā)現(xiàn)外部的優(yōu)勢、威脅與內(nèi)部的強項、弱勢,綜合權(quán)衡企業(yè)的社會責(zé)任與自身經(jīng)濟利益,突出競爭能力與關(guān)鍵成功要素,根據(jù)市場增長的速度、競爭地位的強弱進行戰(zhàn)略模式選擇、戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)規(guī)劃,從而充分利用企業(yè)的物質(zhì)資源與知識資源,形成企業(yè)的核心競爭力。這樣的一種戰(zhàn)略管理會計也正是現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所必須依托的。
二、現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)中戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的必要性
經(jīng)濟全球化使得現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)面臨著國內(nèi)國外兩個市場的挑戰(zhàn),特別是規(guī)模龐大、實力雄厚的大型跨國公司的進入和擴張,使得國內(nèi)商業(yè)企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的生存與發(fā)展考驗。在此形勢下,國內(nèi)商業(yè)企業(yè)要想在競爭中立足,必須密切關(guān)注市場環(huán)境,了解競爭對手及自身的相對強項與弱勢,客觀地分析企業(yè)的戰(zhàn)略態(tài)勢,合理地進行戰(zhàn)略定位。然而目前的一些商業(yè)企業(yè)特別是存在母子關(guān)系的現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)集團,組織體系龐雜、機構(gòu)設(shè)置重疊,經(jīng)營管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控,資金使用嚴(yán)重浪費,戰(zhàn)略管理無法實施。與國外競爭對手相比,國內(nèi)商業(yè)企業(yè)在組織化與規(guī)?；潭?、規(guī)范化運作機制、信息系統(tǒng)建設(shè)、管理的科技含量等方面都存在一定的差距。因此,必須對商業(yè)企業(yè)的管理模式進行深入改革,與國際接軌,引入先進的經(jīng)營理念、管理方式和營銷技術(shù),實施以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理,將提升企業(yè)核心競爭力作為管理的目標(biāo)。
會計系統(tǒng)特別是管理會計系統(tǒng)是企業(yè)重要的信息系統(tǒng),是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分。戰(zhàn)略管理會計的實施,可以使會計活動緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營管理實際和市場環(huán)境變化,通過收集、分析外部市場、客戶及競爭者的信息,確定企業(yè)在市場競爭中的地位,提供保持和增強企業(yè)競爭力的策略方案。目前商業(yè)企業(yè)集團面臨著外部聯(lián)合與競爭、內(nèi)部激勵與協(xié)調(diào)的全面挑戰(zhàn)。外部要在聯(lián)合與競爭中謀求發(fā)展,內(nèi)部要在組織模式設(shè)計、內(nèi)部流程再造、員工激勵等方面實現(xiàn)成長,因此迫切地需要管理會計的信息給予思想及技術(shù)支持。戰(zhàn)略管理會計在動態(tài)地分析自身及競爭對手的資源情況時,密切關(guān)注市場動態(tài),隨時捕捉進入市場并獲取利潤的機會,注意分析產(chǎn)品或服務(wù)的全球性變化情況,幫助企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略部署、確定客戶需求的新方向。管理會計信息的價值不僅在于計劃與引導(dǎo),其信息的傳遞與共享也可為企業(yè)員工創(chuàng)造內(nèi)在的動力和完成任務(wù)的條件,使員工了解企業(yè)的目標(biāo),知道如何為企業(yè)的成功做出貢獻。因此,應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計是適應(yīng)競爭環(huán)境、改變國內(nèi)商業(yè)企業(yè)競爭地位的現(xiàn)實之選。
三、現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的對策
(一)培育戰(zhàn)略管理及戰(zhàn)略管理會計的思維觀念
經(jīng)濟全球化的不斷加強和知識經(jīng)濟發(fā)展的逐步深入,以及我國市場經(jīng)濟體制改革的縱深推進,使得戰(zhàn)略管理會計在我國的應(yīng)用及發(fā)展前景日益廣闊。在我國商業(yè)企業(yè)中推廣應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計,首先要加強戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究,建立適合我國企業(yè),特別是服務(wù)業(yè)、商業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的管理會計體系,樹立戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計的思想觀念,重點強化商業(yè)企業(yè)高層決策者的戰(zhàn)略觀念、人本觀念及可持續(xù)發(fā)展觀念,提倡商業(yè)企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢觀念、外向型觀念和不斷改進觀念,引導(dǎo)員工的合作觀念、創(chuàng)新觀念及信息價值觀念,從而將戰(zhàn)略管理及戰(zhàn)略管理會計理念滲透到商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理系統(tǒng),根植于商業(yè)企業(yè)的管理思維。
(二)培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才,發(fā)揮信息技術(shù)支撐作用
為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要,戰(zhàn)略管理會計將信息擴展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的范疇。戰(zhàn)略管理會計的信息觸角長、信息來源廣,除了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門以外,還包括市場、技術(shù)、 人事等部門,以及企業(yè)外部的政府機關(guān)、金融機構(gòu)、中介機構(gòu)、媒體等等。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法,不僅要采用財務(wù)指標(biāo)的計算分析方法,還需要運用環(huán)境分析法、競爭對手分析法、預(yù)警分析法、動因分析法、質(zhì)量成本分析法等多種方法。這需要先進的信息技術(shù)支持,需要高素質(zhì)的管理會計人才實施。建立滿足現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略管理特定信息需求的管理會計信息系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理會計信息庫,須充分發(fā)揮計算機的信息處理功能;通過各種途徑,采取多種方式方法,培養(yǎng)和造就一批高層次的戰(zhàn)略管理及管理會計人才,為戰(zhàn)略管理會計在現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用創(chuàng)造基礎(chǔ)性條件。
(三)現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理會計結(jié)合運用的策略選擇
現(xiàn)代管理會計包括執(zhí)行性管理會計與決策性管理會計兩部分,注重企業(yè)內(nèi)部管理控制,屬于微觀管理會計的范疇。戰(zhàn)略管理會計則綜觀全局、立足長遠,以戰(zhàn)略的視角審視企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境,是一種外向型的宏觀管理會計?，F(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理會計相輔相成,互為補充。
根據(jù)我國商業(yè)企業(yè)的實際情況,綜合考慮其經(jīng)營規(guī)模與狀況、管理水平與方式,以及競爭環(huán)境與發(fā)展趨向,應(yīng)將現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理會計結(jié)合運用,這是管理會計微觀深入與宏觀擴展齊頭并進的發(fā)展策略,也是現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會計的正確選擇,二者結(jié)合,能夠使我國現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)內(nèi)外兼修,宏微并重,治標(biāo)治本,既能謀求生存又能謀求發(fā)展,能夠更全面、充分地發(fā)揮管理會計的作用,促進我國現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升和競爭優(yōu)勢的形成。
戰(zhàn)略管理會計是將企業(yè)戰(zhàn)略思想與會計管理相結(jié)合的嶄新研究領(lǐng)域,也是目前學(xué)術(shù)界研究的熱點。縱觀整個會計變革和發(fā)展的歷史進程,我們不難發(fā)現(xiàn),經(jīng)濟發(fā)展的新要求和新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)決定著會計理論、方法和手段的引進與完善。戰(zhàn)略管理會計就是順應(yīng)了戰(zhàn)略管理這一歷史性的變革,將會計管理融人企業(yè)戰(zhàn)略管理,從而開辟了戰(zhàn)略管理會計的新空間。
一、戰(zhàn)略管理會計的基本思想
按照Shank和Govindarajan(1993)的觀點:“會計在一個企業(yè)的主要目的是促進和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施”。而企業(yè)戰(zhàn)略管理是一個循環(huán)過程,包括戰(zhàn)略分析、制定戰(zhàn)略、設(shè)計戰(zhàn)術(shù)、執(zhí)行戰(zhàn)略、控制和評價戰(zhàn)略等系統(tǒng)程序。因此,從服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的角度來研究,確定戰(zhàn)略管理會計的基本思想至少要考慮到兩個方面的要求,即:既要體現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計的根本目標(biāo),又要反映戰(zhàn)略管理會計的本質(zhì)特征。前者要說明的是戰(zhàn)略管理會計存在的理由,后者是要論述戰(zhàn)略管理會計的指導(dǎo)思想。
簡單地講,戰(zhàn)略管理會計的根本目標(biāo)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息和支持系統(tǒng),只有通過戰(zhàn)略管理會計的實施,才能確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。同時,戰(zhàn)略管理會計的指導(dǎo)思想是對企業(yè)整個戰(zhàn)略管理會計運行系統(tǒng)的理論指導(dǎo),是確定戰(zhàn)略管理會計基本功能和功能要素的基礎(chǔ)。兩者應(yīng)該是前后呼應(yīng),渾然一體的。所以,戰(zhàn)略管理會計的基本思想應(yīng)該既是其自身理論的概括,又是關(guān)于戰(zhàn)略管理會計功能構(gòu)架的總結(jié)。
我們在明確了企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的根本目標(biāo)后,應(yīng)該對其指導(dǎo)思想有深入的研究。
1.戰(zhàn)略成本思想。成本領(lǐng)先觀念是戰(zhàn)略管理會計的核心,在市場經(jīng)濟環(huán)境下,成本領(lǐng)先是企業(yè)永遠的核心競爭力之一。一個沒有成本優(yōu)勢的企業(yè)是不可能在激烈競爭的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰(zhàn)略成本思想并非簡單地看作絕對成本的降低,而是指將企業(yè)的戰(zhàn)略思想和措施運用于具體成本管理領(lǐng)域和管理方法之中,要求成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想相匹配,如壽命周期成本、優(yōu)勢成本、低位成本、差異化成本、客戶成本和質(zhì)量成本等一系列戰(zhàn)略思想下的成本理念。同時,戰(zhàn)略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長久的持續(xù)發(fā)展規(guī)劃之中,針對成本發(fā)生的價值鏈進行設(shè)計,從根本上改變公司成本結(jié)構(gòu),通過成本優(yōu)化措施的實施來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
2.適應(yīng)環(huán)境思想。戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生與20世紀(jì)后半葉企業(yè)環(huán)境的加速變化有密切的聯(lián)系。現(xiàn)代企業(yè)處在一個經(jīng)濟全球化、競爭激烈、技術(shù)發(fā)展日新月異的環(huán)境下,如果不能從戰(zhàn)略角度全方位、遠視角地分析問題,很容易被淘汰出局。類似的觀點有很多,如布洛切等(2002)從經(jīng)濟全球化、生產(chǎn)信息技術(shù)等方面論述了企業(yè)戰(zhàn)略管理會計必須適應(yīng)環(huán)境發(fā)展的思想。我們往往將目前復(fù)雜多變和競爭激烈的環(huán)境稱之為“新經(jīng)濟環(huán)境”。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必定是一種動態(tài)的程序,決不可能是靜止和僵化的,任何戰(zhàn)略定位、價值鏈管理、競爭對手分析、客戶滿意度、差異化或聚類管理戰(zhàn)略的運用,都是在環(huán)境變化下所作最優(yōu)選擇的結(jié)果,而不可能是一成不變的。
3.客戶要求思想。由于競爭激烈,因此誰能贏得客戶,誰就贏得了經(jīng)營的主動?？蛻粢笏枷氲谋举|(zhì)就是市場為導(dǎo)向的戰(zhàn)略指引,如果在企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計中沒有市場價值增值最大化的思想,任何企業(yè)就不可能長久地贏得客戶。企業(yè)應(yīng)從時間、質(zhì)量、價格等多方面人手考慮如何滿足客戶要求。滿足客戶要求要從產(chǎn)品的功能、價格、款式和安全等進行全方位研究,并且要結(jié)合競爭對手的狀況、企業(yè)本身的戰(zhàn)略定位和成本戰(zhàn)略特性等,來對客戶近期和遠期要求、戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略的要求等進行仔細分析,先導(dǎo)性地掌握或引導(dǎo)客戶的不同需求,最大程度贏得客戶和機會。
4.正確定位思想。由于資源有限,企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美,這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶需求出發(fā),分析自己存在的優(yōu)勢和不足,為企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略提供信息。正確的戰(zhàn)略定位思想不是單一的而是多元的,包括企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下的企業(yè)發(fā)展規(guī)模、市場份額、合理定價、質(zhì)量成本和客戶滿意度等等?？梢灾v,企業(yè)的整個戰(zhàn)略發(fā)展過程,就是一個不斷修正其合理戰(zhàn)略定位的過程。企業(yè)在不同的戰(zhàn)略發(fā)展期應(yīng)該具有不同的戰(zhàn)略定位,因此,戰(zhàn)略管理會計的實施不但應(yīng)符合企業(yè)一定時期的戰(zhàn)略定位要求,更要為企業(yè)合理的戰(zhàn)略定位提供必要的信息,以確保其戰(zhàn)略定位的合理和有效。
5.有效控制和評價思想。企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略后,要有一個嚴(yán)密可行的實施方案,保證戰(zhàn)略得到實施。在戰(zhàn)略實施過程中和結(jié)束后,分析實際情況,評價戰(zhàn)略是否成功及其原因,為以后的戰(zhàn)略管理會計積累經(jīng)驗,指明方向。所有這些都需要戰(zhàn)略管理會計提供信息和制度保障。由于戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生本身就是順應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而產(chǎn)生的,無論是戰(zhàn)略的制定和修正都離不開市場、客戶、價格和成本等各方面戰(zhàn)略管理會計的信息,而戰(zhàn)略實施的有效性和控制的及時性等,都無不要通過完善的企業(yè)戰(zhàn)略管理會計制度和系統(tǒng)來完成。另外,企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實施的有效性,并不是通過直接的財務(wù)會計指標(biāo)就能被認識,它必須要通過戰(zhàn)略管理會計的評價體系才能說明,譬如,短期的盈利可能會對企業(yè)的長遠發(fā)展造成傷害,而一定時期的戰(zhàn)術(shù)性調(diào)整的目的可能會使企業(yè)獲得更大的戰(zhàn)略上的優(yōu)勢,等等。
二、戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)必須具備的功能
為了實現(xiàn)上述戰(zhàn)略管理會計的基本思想,一個企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)必須要具備以下功能:
1.系統(tǒng)分析功能。前文述及,戰(zhàn)略管理會計要適應(yīng)不斷變化的環(huán)境,滿足用戶需求,發(fā)揮自身優(yōu)勢等。為了實現(xiàn)這一系列戰(zhàn)略思想,戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要具有強大的系統(tǒng)分析功能。一是外部環(huán)境與客戶需求的分析。戰(zhàn)略管理會計要適應(yīng)環(huán)境變化,首先要知道當(dāng)前的政治經(jīng)濟形勢、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、競爭對手情況等,然后分析其中對企業(yè)有利和不
利的因素。對于客戶需求分析則要考察不同的產(chǎn)品質(zhì)量、功能、售后服務(wù)、價格等對客戶需求的不同影響,以確定客戶真實的需求特征。二是企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢和不足的分析。戰(zhàn)略管理會計要發(fā)揮自身優(yōu)勢,首先要了解企業(yè)自身的優(yōu)點和缺點。這種優(yōu)點和缺點分析應(yīng)從多方面進行,如將企業(yè)與競爭對手相比較、將企業(yè)資源與客:請記住我站域名戶需求相比較、將企業(yè)現(xiàn)狀與外部環(huán)境發(fā)展要求相比較等。
2.決策支持功能。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)的決策支持功能是受企業(yè)戰(zhàn)略管理中戰(zhàn)略定位需求決定的,它建立在上述分析功能的基礎(chǔ)之上。企業(yè)進行戰(zhàn)略定位,不僅需要各種信息,也需要戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)提供決策指導(dǎo),這就需要戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)能從戰(zhàn)略角度出發(fā),根據(jù)已有的信息,找出企業(yè)發(fā)展的最優(yōu)途徑。這種決策支持功能基本包括如下兩個方面:一是戰(zhàn)略管理會計的信息系統(tǒng)和運行機制應(yīng)該對企業(yè)整體戰(zhàn)略的制定、實施和修正提供信息支持和制度保障,通過戰(zhàn)略管理會計的預(yù)測和決策功能,為企業(yè)實施有效的戰(zhàn)略管理指明方向。二是戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要對企業(yè)具體的戰(zhàn)略步驟的制定和實施提供決策支持作用,如在涉及企業(yè)發(fā)展規(guī)模、目標(biāo)利潤、未來市場份額、合理定價政策、最佳質(zhì)量成本和客戶滿意度等方面的決策時,戰(zhàn)略管理會計的數(shù)據(jù)支持和制度保障是必不可少的。
3.設(shè)計改進功能。戰(zhàn)略管理會計是將會計管理融入企業(yè)的整體發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃之中,所以它不同于傳統(tǒng)會計只是一種事后反映,而應(yīng)該是全過程積極參與,對企業(yè)整個戰(zhàn)略實施的具體步驟具有系統(tǒng)設(shè)計和動態(tài)改進的功能。這種從戰(zhàn)略角度出發(fā)的設(shè)計是全方位的,而不是局限于某一產(chǎn)品或部門,而且各個相關(guān)系統(tǒng)的信息是相互溝通、促進或制約的。如成本戰(zhàn)略直接影響定價戰(zhàn)略,而定價戰(zhàn)略又受企業(yè)一定時期營銷戰(zhàn)略的影響;營銷戰(zhàn)略又決定于企業(yè)當(dāng)時的客戶戰(zhàn)略,而客戶戰(zhàn)略的實施又會反過來影響企業(yè)的成本戰(zhàn)略,等等。戰(zhàn)略管理會計的設(shè)計和改進功能主要包括以下兩方面:一是戰(zhàn)略管理會計的重心是戰(zhàn)略成本管理,所以,有效的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計是尤為重要的。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要從企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售和使用的全過程出發(fā),設(shè)計出有效的戰(zhàn)略成本管理制度,用低位成本、差異化成本、質(zhì)量成本、周期成本或聚類成本等戰(zhàn)略思路來指導(dǎo)企業(yè)的整個戰(zhàn)略實施過程。二是戰(zhàn)略管理會計這種設(shè)計和改進功能不只局限于現(xiàn)在,而更多是著眼于未來的發(fā)展;它并不是盲目地或不切實際地追求“最好”,而是強調(diào)在現(xiàn)實的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)當(dāng)時的戰(zhàn)略目標(biāo)追求“更好”。所以這種理念更符合“可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略指導(dǎo)思想,因而它必然也是一種動態(tài)的戰(zhàn)略思想。
4.控制評價功能。在企業(yè)作出戰(zhàn)略抉擇后,戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)應(yīng)將戰(zhàn)略分解為各個切實可行的戰(zhàn)術(shù)行動,以支持企業(yè)整體戰(zhàn)略?？刂坪驮u價功能可能是現(xiàn)代會計都具有的,因為會計本身是一個信息系統(tǒng),最符合控制的特征,如財務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)果,往往被人們作為企業(yè)業(yè)績評價的依據(jù)。但戰(zhàn)略管理會計的控制和評價功能并不同于一般的會計控制和評價,它是站在企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度看待這個問題;其控制和評價也并不局限于某項或某期的財務(wù)結(jié)果,而是從企業(yè)長短期發(fā)展戰(zhàn)略的角度來提出控制和評價的思路和理念。此項功能主要包括以下兩方面:一是在企業(yè)戰(zhàn)略步驟的實施過程中,戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)應(yīng)該具有控制、保障各項戰(zhàn)術(shù)措施得以有效貫徹的功能。這種控制的核心不在于某一項成本或銷售等財務(wù)指標(biāo)的高或低,而在于是否最大程度符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實施。二是一定階段后,企業(yè)應(yīng)該對其戰(zhàn)略目標(biāo)的實施狀況進行評價。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)應(yīng)該通過完整的信息數(shù)據(jù)和控制過程中反映的問題,及時對企業(yè)戰(zhàn)略本身的合理有效性及其實施過程中存在的問題作出正確評價,為企業(yè)修正或制定新的戰(zhàn)略規(guī)劃提出戰(zhàn)略性指導(dǎo)。
上述闡明的戰(zhàn)略管理會計的各項系統(tǒng)功能實際是相互溝通和相互促進的,并表現(xiàn)出其獨到和強大的優(yōu)勢。因為戰(zhàn)略管理會計掌控著企業(yè)戰(zhàn)略實施過程中最系統(tǒng)全面的內(nèi)外部信息和數(shù)據(jù),這是它的生命力所在,而它與傳統(tǒng)會計管理的差異就在于其絕非簡單的數(shù)據(jù)核算,而是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度出發(fā)來運用和分析這些信息和數(shù)據(jù),并從企業(yè)內(nèi)外部深層次的變動因素來分析現(xiàn)狀的成因和發(fā)展的事態(tài),為企業(yè)實施更有效的戰(zhàn)略管理措施指明方向。
三、戰(zhàn)略管理會計必須具備的功能要素
本文所稱的功能要素,是指完成某項功能所必須具備的基本構(gòu)件和方法程序等。同樣,企業(yè)戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)為了實現(xiàn)上述四項基本功能,也必須具備一系列必要的基本構(gòu)件。在這里我們稱其為戰(zhàn)略管理會計功能要素,主要包括如下幾方面:
1.價值鏈分析。按照Shank和Govindarajan的觀點,對于任何行業(yè)的企業(yè)來說,價值鏈(value chain)是指“在企業(yè)中從基本原材料到交給最終客戶的產(chǎn)品的整個經(jīng)營過程中各種價值創(chuàng)造活動聯(lián)結(jié)的結(jié)合”。把價值鏈作為戰(zhàn)略管理會計的基本功能要素,是因為價值鏈分析在分析企業(yè)內(nèi)部優(yōu)缺點和外部壓力及機會方面具有不可替代的功能。價值鏈分析的重要意義表現(xiàn)在如下幾個方面:
首先,分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系,可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營過程。例如,通過正確分析購買原材料質(zhì)量和產(chǎn)品廢品之間的關(guān)系,可以正確確定采購原材料的質(zhì)量和價格標(biāo)準(zhǔn),最大程度減少企業(yè)損失。其次,通過將企業(yè)價值鏈和供應(yīng)商、客戶價值鏈連接在一起分析,可以改進企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)和方法等。例如企業(yè)可以通過和供應(yīng)商、客戶合作,由供應(yīng)商提供新材料,企業(yè)運用新工藝,生產(chǎn)出新產(chǎn)品滿足客戶新需求。再次,通過將企業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈進行對比分析,可以找出企業(yè)和競爭對手在各價值鏈環(huán)節(jié)上成本和價值的差異,為企業(yè)改進和創(chuàng)新提供戰(zhàn)略指導(dǎo)。
2.SWOT分析。SWOT分析是一個識別企業(yè)關(guān)鍵成功因素的系統(tǒng)分析程序(布洛切等,2002),它通過對企業(yè)內(nèi)在優(yōu)勢和劣勢、外部的機會和威脅的分析,確定企業(yè)可選擇的總體發(fā)展戰(zhàn)略及關(guān)鍵的成功因素,并建立戰(zhàn)略控制的信息系統(tǒng),為這些關(guān)鍵因素制定相關(guān)衡量指標(biāo)等。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)可通過SWOT分析,幫助企業(yè)了解外部環(huán)境、客戶需求和內(nèi)在優(yōu)勢與不足,以確定企業(yè)近期和長遠的戰(zhàn)略發(fā)展方向。
3.作業(yè)管理和成本動因。作業(yè)管理的基本思想,是根據(jù)“生產(chǎn)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”的觀念,把企業(yè)的整個經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè);不同的作業(yè)活動會產(chǎn)生不同的作業(yè)成本動因。所以在戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)中最關(guān)鍵的是正確把握企業(yè)作業(yè)活動和正確認定各項作業(yè)成本動因。正確的企業(yè)作業(yè)鏈的確定是企業(yè)有效實施價值鏈管理的基礎(chǔ),正確的成本動因的把握是企業(yè)有效實施戰(zhàn)略控制的保障。
成本動因可分為結(jié)構(gòu)性和執(zhí)行性成本動因兩種:前者是指涉及企業(yè)發(fā)展規(guī)模、范圍、布局、技術(shù)和多元化等所產(chǎn)生的成本,對企業(yè)整體發(fā)展具有戰(zhàn)略意義;后者主要涉及供應(yīng)、質(zhì)量管理、勞動力投入、作業(yè)成本核算、作業(yè)預(yù)算、短期生產(chǎn)決策和上下游產(chǎn)品聯(lián)系等所產(chǎn)生的成本,雖然一般講執(zhí)行性成本動因大多屬于戰(zhàn)術(shù)層面,但由于戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)最終依賴于戰(zhàn)術(shù)的有效實施,所以執(zhí)行性成本動因也是企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的重要組成部分。
4.成本規(guī)劃與修正。保持成本領(lǐng)先是戰(zhàn)略管理會計追求的目標(biāo)之一,成本規(guī)劃從企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計開始,以客戶滿意和市場價值增值最大化為導(dǎo)向,通過對客戶需求、市場價格分析判斷和目標(biāo)利潤的合理確定,對企業(yè)作業(yè)鏈全過程實施成本戰(zhàn)略指引的計劃,并適應(yīng)環(huán)境的變化要求而不斷修正。有效的成本規(guī)劃(日本稱“成本企畫”)是許多日本企業(yè)趕超歐美企業(yè)的重要戰(zhàn)略手段。對于企業(yè)戰(zhàn)略管理會計來講,成本規(guī)劃的必要性在于它將成本置于首要確定的位置,為以后產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)提供了控制目標(biāo)。適應(yīng)環(huán)境變化而適時修正成本規(guī)劃是其不斷完善的過程,成本規(guī)劃修正強調(diào)通過價值工程、及時制供應(yīng)與生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等有效方法的運用,在確保產(chǎn)品功能日趨完善和客戶滿意度提高的基礎(chǔ)上,不斷持續(xù)、逐漸地控制和降低成本。
5.戰(zhàn)略預(yù)算與評價。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要發(fā)揮整體的控制和評價功能,必須要建立完備的戰(zhàn)略預(yù)算。這種預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算可能在形式上是相似的,但其本質(zhì)有較大區(qū)別,主要體現(xiàn)在預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算期的確定、預(yù)算項目和預(yù)算管理體制的權(quán)限劃分等多方面。如企業(yè)日常的現(xiàn)金預(yù)算是保持現(xiàn)金的平衡,資本預(yù)算是資金的安排計劃,等等;而戰(zhàn)略預(yù)算并不拘泥于某項資金的安排或成本標(biāo)準(zhǔn)的完成,它更著眼于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求下,如何進行企業(yè)現(xiàn)在和未來總資源的最佳規(guī)劃,所以它更具有趨于中長期的特點。當(dāng)然,戰(zhàn)略預(yù)算的直接目的是將其戰(zhàn)略目標(biāo)分解為企業(yè)各期的預(yù)算任務(wù),再通過企業(yè)當(dāng)期預(yù)算制定和分解來落實到每個部門和個人,利用預(yù)算控制,形成切實可行的戰(zhàn)略部署。所以講,戰(zhàn)略預(yù)算的實質(zhì)是企業(yè)“預(yù)算的預(yù)算”。
在企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算思路指導(dǎo)下,企業(yè)的日常預(yù)算編制也會在理念上受到影響,如以價值鏈分析為基礎(chǔ)的預(yù)算制度、以作業(yè)活動為依據(jù)的“基礎(chǔ)作業(yè)預(yù)算制度”和通過SWOT分析不斷修正的預(yù)算制度等等。另外,戰(zhàn)略預(yù)算必須輔以必要的考核評價體系,這不但使得管理過程有章可循,而且對責(zé)任的歸屬和效率的提高具有重要意義。由哈佛大學(xué)的卡普萊(Kaplan)和諾頓(Norton)教授提出的平衡記分卡(Balanced Score Card)就是一種廣受推崇的業(yè)績評價體系,將它用于企業(yè)的戰(zhàn)略預(yù)算評價是再適合不過的,因為它并不局限于某個財務(wù)指標(biāo),而是從企業(yè)整體的成長水平、客戶滿意、盈利和學(xué)習(xí)等多方面來對企業(yè)的業(yè)績進行評價,具有明顯的戰(zhàn)略思想。通過有效和具有激勵效應(yīng)的預(yù)算考核和評價,能發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)算本身及其執(zhí)行過程中存在的問題,為以后的動態(tài)修正和有效控制提供指引,并能極大地促進廣大員工的積極性。
四、戰(zhàn)略管理會計理論和功能框架
綜上所述,我們可以發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計是一個由其根本目標(biāo)、指導(dǎo)思想、基本功能和功能要素四個層次有機結(jié)合所形成的系統(tǒng)整體。其理論和功能的框架結(jié)構(gòu)可以用下圖來表示:
上圖結(jié)構(gòu)表明第一層次根本目標(biāo),指引著整個戰(zhàn)略管理會計體系;第二層次指導(dǎo)思想,表明戰(zhàn)略管理會計為實現(xiàn)其根本目標(biāo)而應(yīng)有的戰(zhàn)略理念;第三層次基本功能,表明為實現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計的根本目標(biāo)和貫徹其指導(dǎo)思想所必須具備的功能;第四層次功能要素,表明為實現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計基本功能所必須具備的基本構(gòu)件與方法?？蚣芙Y(jié)構(gòu)中各個層次由高向低表示對下一層次的戰(zhàn)略指引。第二層次的指導(dǎo)思想與第三層次的基本功能,以及第三層次的基本功能與第四層次的功能要素之間,存在著相互關(guān)聯(lián)或由高層到低層的具體指導(dǎo)作用。顯然,戰(zhàn)略管理會計的理論與功能框架是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng),它們內(nèi)部的各種關(guān)聯(lián)和相互促進或制約作用是錯綜復(fù)雜的,其實我們很難通過簡單的圖示和另行標(biāo)識就能說明其真正的內(nèi)部關(guān)系;而且這種關(guān)系和相互作用又必然會隨著經(jīng)濟環(huán)境變化、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)修正、管理制度完善、企業(yè)部門職能和權(quán)限劃分,以及員工素質(zhì)等各項因素的變化而變化。所以,這里所研究的戰(zhàn)略管理會計理論和功能框架是一種基礎(chǔ)理論研究。在實施過程中,必然要根據(jù)自身的實際狀況作適應(yīng)性調(diào)整,以最大程度地適合滿足本企業(yè)實際戰(zhàn)略管理的目標(biāo)和管理功能制度的要求。
我國西部地區(qū)資源豐富,市場潛力巨大。搞好西部大開發(fā)有助于擴大內(nèi)需、推動國民經(jīng)濟持續(xù)增長、促進各地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展、加強民族團結(jié)、維護社會穩(wěn)定和鞏固邊防,同時也將給企業(yè)帶來無限商機。本文將從西部地區(qū)現(xiàn)狀、西部大開發(fā)賦予企業(yè)的機遇、恰當(dāng)運用戰(zhàn)略管理會計投入西部大開發(fā)等方面,論述企業(yè)如何從戰(zhàn)略的高度綜合考慮本企業(yè)、競爭對手、顧客等各方面因素,在西部大開發(fā)中取得長足發(fā)展。
我國西部十省區(qū),幅員遼闊,資源豐富。面積占全國總面積的56.88%。全國已發(fā)現(xiàn)的160種礦藏在西部地區(qū)均有發(fā)現(xiàn)。改革開放以來,西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)生了巨大變化。經(jīng)濟總量、地區(qū)經(jīng)濟增長速度、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)以及人民生活水平,都取得了可喜的成就。然而,西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展落后仍是不爭的事實,與東部沿海地區(qū)的差距仍在逐步擴大。不僅GDP總量占全國的比重由1978年的17%下降為1997年的14.8%,人均GDP、人均收入、吸引外資額與東部的差距也逐年拉大,在觀念、知識、信息、教育、技術(shù)和體制方面也與東部存在明顯的差距。
一、西部大開發(fā)帶給企業(yè)的發(fā)展機遇
1、優(yōu)惠的國家政策。西部大開發(fā)是一項宏偉的社會經(jīng)濟系統(tǒng)工程,是一項要長期堅持實施的重大戰(zhàn)略決策。為此,國家將出臺一系列優(yōu)惠政策增加對西部地區(qū)的財政投入,為西部發(fā)展提供啟動資本,并以其他非直接投資的方式,如優(yōu)惠貸款、低稅率等,降低西部地區(qū)市場主體的運行成本。還將扶持非公有制經(jīng)濟的發(fā)展,鼓勵民間資本和外國資本在西部創(chuàng)業(yè),加大吸引外資的力度,放寬外資對企業(yè)的持股政策。
2、基礎(chǔ)設(shè)施將得到改善。西部大開發(fā)把基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)作為開發(fā)的基礎(chǔ)。交通部重點規(guī)劃建設(shè)8條公路通道,總規(guī)模約1.5萬公里;鐵道部在“十五”期間,西部鐵路預(yù)算將達到1.8萬公里;通訊、廣播電視、水利開發(fā)等也在醞釀之中。地方政府也將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)作為重中之重。
3、生態(tài)環(huán)境將得到保護和建設(shè)。中央已確立“退耕還林,封山綠化,以糧代賑,個體承包”政策;陜西今年計劃完成退耕還林300萬畝,造林合格面積600萬畝,治理水土流失7,000平方公里;甘肅計劃從現(xiàn)在到2010年,種樹種草8,000萬畝;內(nèi)蒙古啟動大興安嶺天然林保護、國家生態(tài)重點縣建設(shè)、“三北”防護林建設(shè)、防沙治沙、退耕還林還草等五大生態(tài)工程;青海將突出抓好長江源頭、黃河源頭、環(huán)青海湖地區(qū)、東部干旱地區(qū)、龍羊峽庫區(qū)和柴達木盆地等6個區(qū)域的生態(tài)環(huán)境保護工作。
4、企業(yè)資金缺口將得到改善。西部公司由于股本偏小,加上交通、通訊設(shè)施和資源利用條件的局限,影響了其籌融資能力。隨著政策向西部傾斜,一系列優(yōu)惠政策將有利于資本向西部集中。西部大開發(fā)不僅可以使上市公司在市場上籌集到更多的資金,國家財政和來自國內(nèi)外的投資企業(yè)也將對西部注入巨資。
5、先進技術(shù)、經(jīng)驗和優(yōu)秀人才將大量涌入。隨著西部大開發(fā)的推進,各項優(yōu)惠政策的落實,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的完善和生態(tài)環(huán)境的改良,西部豐富的資源將得到更好的開發(fā)和利用,西部創(chuàng)業(yè)的軟、硬環(huán)境將越來越好,這無疑會吸引更多企業(yè)到西部發(fā)展,更多人才到西部創(chuàng)業(yè),他們同時也將把大量高新技術(shù)、先進經(jīng)營管理經(jīng)驗和嶄新觀念帶入西部。
6、有許多可以借鑒的經(jīng)驗。西部開發(fā)有許多有益的開發(fā)經(jīng)驗可以借鑒:經(jīng)過20多年的改革、建設(shè)和探索,東部地區(qū)已積累大量成功經(jīng)驗;國外有許多開發(fā)落后地區(qū)的經(jīng)驗可資利用,如美、日等國強調(diào)科技因地因時地選擇開發(fā)重點的經(jīng)驗,兩德合并后對東部地區(qū)開發(fā)的經(jīng)驗以及巴西、意大利的經(jīng)驗等。
二、在西部大開發(fā)中樹立戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計觀念
戰(zhàn)略管理的觀點認為:企業(yè)總是處在不斷變化的內(nèi)部和外部環(huán)境中。經(jīng)營條件的復(fù)雜性和多變性迫使企業(yè)必須從戰(zhàn)略的高度對本企業(yè)及其競爭對手進行仔細分析,以戰(zhàn)略的眼光審視自身的優(yōu)勢和劣勢,審視競爭對手的優(yōu)勢和劣勢,同時考慮到市場資源的供應(yīng)和顧客對本企業(yè)產(chǎn)品的需求,從長遠的觀點確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),制定戰(zhàn)略計劃,并以此目標(biāo)統(tǒng)一指導(dǎo)企業(yè)各個層面的行動,實現(xiàn)企業(yè)長期價值最大化。為此,不僅要充分研究企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境——包括企業(yè)所擁有的資源(物質(zhì)資源及人力資源)、產(chǎn)品市場占有率、新產(chǎn)品創(chuàng)新能力、市場開發(fā)潛力、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平、企業(yè)集團的整體創(chuàng)業(yè)團隊精神等,還要深入研究企業(yè)所處的外部環(huán)境——包括競爭者所擁有的資源、產(chǎn)品狀況和發(fā)展戰(zhàn)略、投融資環(huán)境、客戶信息和政府信息等。而為這些研究提供服務(wù)的會計就是戰(zhàn)略管理會計。
戰(zhàn)略
管理會計一改傳統(tǒng)管理會計只注重內(nèi)部而忽視環(huán)境變化的弊病。它從全球范圍和長期發(fā)展來看待企業(yè)的行為和目標(biāo),時刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場環(huán)境變化及其對企業(yè)的影響。它不僅收集、加工、整理、報告企業(yè)和競爭對手的信息,更注重研究與競爭對手相比,企業(yè)自身的優(yōu)勢。通過研究本企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)在其生命周期中所能實現(xiàn)的、客戶所需求的價值以及價值在企業(yè)內(nèi)部的形成過程,從長遠的觀點來看待企業(yè)的總收益。概括起來,戰(zhàn)略管理會計具有以下特點:(1)以外部信息為核算重點,以取得長期戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢為核心目標(biāo)。(2)注重分析研究本企業(yè)、顧客和競爭對手所組成的“戰(zhàn)略三角”,及時向企業(yè)管理者提供多樣化信息。(3)強調(diào)價值鏈分析法,既強調(diào)企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析,也強調(diào)企業(yè)外部價值鏈分析和同業(yè)競爭優(yōu)勢價值鏈分析。(4)不僅重視對財務(wù)資料的分析,更重視對其他相關(guān)的非財務(wù)資料的分析研究。(5)以實現(xiàn)企業(yè)長期價值最大化為最高目標(biāo)。(6)以戰(zhàn)略目標(biāo)為預(yù)算編制的起點,統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)各項工作。(7)注重企業(yè)整體性,提倡團隊精神。
三、恰當(dāng)運用戰(zhàn)略管理會計投入西部大開發(fā)
1、恰當(dāng)評估本企業(yè)目前在國內(nèi)、國際市場上的定位。
首先,必須正視企業(yè)的優(yōu)勢。如新疆、寧夏等地區(qū),企業(yè)擁有豐富的煤、氣、油資源,資源優(yōu)勢是明顯的,進一步加強對能源的開發(fā)、利用和深加工,可謂抓住了自身優(yōu)勢;陜西、四川、貴州等地,科研力量集中,原有的軍工企業(yè)基礎(chǔ)較好,對發(fā)展航空、航天、核能等高技術(shù)企業(yè)有利;西安、重慶高校集中,科研資源優(yōu)勢明顯,企業(yè)可以充分加以利用。其次,要充分看到企業(yè)的不足,如產(chǎn)品單一,設(shè)備老化,資金、技術(shù)、人才匾乏,內(nèi)部組織機構(gòu)不夠健全,缺乏科學(xué)的管理經(jīng)驗等。正確審視這些劣勢,進行深入細致地分析,從戰(zhàn)略的高度加以改進,對短時期內(nèi)不可避免的則努力通過其他工作加以彌補。只有正確把握自己的優(yōu)、劣勢,正確把握自身的市場定位,才能制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo),更好地開展下一步工作。
2、結(jié)合西部大開發(fā)良好的軟、硬環(huán)境,制定企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。在西部大開發(fā)中,交通、通訊、基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)境等投資硬環(huán)境和工商、稅收、管理、人才、機制、社會保障等投資軟環(huán)境將大為改觀,企業(yè)應(yīng)充分利用這一良好的發(fā)展機遇,在明確自身市場定位的前提下,積極制定長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。以企業(yè)目前所處的競爭地位為起點,明確今后較長時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展方向和應(yīng)該達到的各項目標(biāo):包括項目的引進和開發(fā),產(chǎn)品的創(chuàng)新和升級,人才的引進和培育,資金的融通和利用,機制的建立和健全,科技成果的利用和轉(zhuǎn)化,以及市場的占領(lǐng)和開拓等。
3、緊緊圍繞本企業(yè)、競爭對手、顧客組成的“戰(zhàn)略三角”,研究競爭對手,尋找合適的合作伙伴。在認清市場定位并制定企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)以后,接下來的具體工作就是緊緊圍繞本企業(yè)、競爭對手、顧客組成的“戰(zhàn)略三角”,研究競爭對手,尋找合適的合作伙伴。顧客的需要就是企業(yè)的使命,只有進行充分的市場調(diào)查,跟蹤研究市場消費動態(tài),根據(jù)顧客需要適時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和性能,才能使企業(yè)保持恒久的發(fā)展活力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可以看作是為了最終滿足顧客需要而設(shè)定的一系列作業(yè)的集合體,最終產(chǎn)品凝聚了相關(guān)作業(yè)上創(chuàng)造的價值。這一價值的大小直接關(guān)系到顧客對產(chǎn)品的取舍,關(guān)系到企業(yè)競爭地位的優(yōu)劣。另外,要加強對競爭對手的研究:包括對方所擁有的資源(尤其是人力資源,它與企業(yè)發(fā)展?jié)摿﹃P(guān)系巨大),產(chǎn)品構(gòu)成(尤其是價值鏈構(gòu)成,它與競爭優(yōu)勢關(guān)系密切),市場占有及開發(fā)狀況,研究開發(fā)費用投入狀況,長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo),以及合作伙伴的相關(guān)信息等。在西部大開發(fā)中,企業(yè)應(yīng)充分利用本身的資源優(yōu)勢,尋找在資金、技術(shù)、管理、人才、市場方面有優(yōu)勢的合作伙伴,實現(xiàn)優(yōu)勢互補,共同發(fā)展。
4、按市場規(guī)律辦事,積極開拓市場。戰(zhàn)略管理會計以提高企業(yè)競爭力為核心目標(biāo),而市場的不斷拓展是企業(yè)競爭力提高的最佳證明。為此企業(yè)應(yīng)以市場為導(dǎo)向,走市場開發(fā)的道路,企業(yè)不僅要在西部求發(fā)展,在中國求發(fā)展,更要到國際大市場中去不斷尋求生存和發(fā)展空間。光有資源、技術(shù)、優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品是遠遠不夠的,良好的市場營銷才是產(chǎn)品馳騁市場的助推器,能否在鞏固已有市場的前提下不斷開拓新市場,直接關(guān)系到企業(yè)的前途命運。因此,企業(yè)一方面要加大新產(chǎn)品開發(fā)的力度,以優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品奪市場,另一方面要不斷推出新的市場策略,包括營銷策略和服務(wù)策略,開拓市場、鞏固市場,不斷提高產(chǎn)品的市場占有率。
5、建立本企業(yè)戰(zhàn)略信息庫,培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會計師。西部大開發(fā)是一項偉大的社會經(jīng)濟系統(tǒng)工程,處在這一偉大工程中的企業(yè),其內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境是不斷變化的,企業(yè)必須從戰(zhàn)略的高度去審視這些變化,并不斷改變策略適應(yīng)這些變化。因此,有必要建立本企業(yè)戰(zhàn)略信息庫,培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會計師。收集、加工、整理、分析、報告來自各方面的多樣化信息,包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、相關(guān)企業(yè)信息、行業(yè)分析報告、國際市場行情、國際經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)等,建立內(nèi)容豐富的信息庫。戰(zhàn)略管理會計師則在企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時,對戰(zhàn)略信息庫進行篩選、加工、分析、總結(jié),以一定的科學(xué)方法對眾多信息進行再處理后報告給決策當(dāng)局,為企業(yè)總體戰(zhàn)略決策提供信息和智力支持,為企業(yè)保持長期競爭優(yōu)勢提供服務(wù)。
一、戰(zhàn)略管理會計的基本內(nèi)容
1、戰(zhàn)略管理會計的定義戰(zhàn)略管理會計是指以協(xié)助高層領(lǐng)導(dǎo)從長遠角度出發(fā),制定企業(yè)競爭戰(zhàn)略、實施戰(zhàn)略規(guī)劃,實現(xiàn)企業(yè)長期良性循環(huán),以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為目標(biāo),對企業(yè)內(nèi)外部會計,資金和人力資源進行加工處理,服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個會計分支。
2、戰(zhàn)略管理會計的特點戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生與知識經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)革命的大背景下,是適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和戰(zhàn)略管理的必然,在全球經(jīng)濟一體化趨勢漸漸清晰的環(huán)境里企業(yè)面臨國內(nèi)外競爭正在加劇,企業(yè)戰(zhàn)略管理會計具有系統(tǒng)性、實用性、全面性和操作性的特征,是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要措施。戰(zhàn)略管理會計的關(guān)鍵在于通過對市場,企業(yè)和競爭對手的分析,運用財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo),對其長期發(fā)展戰(zhàn)略進行評價,發(fā)展和鞏固企業(yè)長期的戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢。
二、戰(zhàn)略管理會計研究的新趨勢
1、建立和完善戰(zhàn)略管理會計的理論體系理論體系是研究和推廣戰(zhàn)略管理會計的理論基礎(chǔ),構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計的理論體系可以有助于企業(yè)抓好基礎(chǔ)會計作用和管理能力,是構(gòu)建一個完成的管理結(jié)構(gòu)框架的開始,戰(zhàn)略管理會計理論體系給戰(zhàn)略管理會計的恰當(dāng)應(yīng)用,提供有規(guī)可循的結(jié)構(gòu)脈絡(luò)。建立和完善戰(zhàn)略管理會計的理論體系應(yīng)該引進先進的理論結(jié)構(gòu),結(jié)合我國國情制定出適合我國經(jīng)濟市場的戰(zhàn)略管理會計理論框架。此外,戰(zhàn)略管理會計理論體系應(yīng)該借鑒營銷學(xué)、經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)等重要理論,建立起具有健全、豐富和全面的戰(zhàn)略管理會計理論體系。
2、客觀上要求管理會計必須把縮短循環(huán)時間作為員工業(yè)績的一個重要計劃、控制與考核核定,以充分發(fā)揮業(yè)績評價指標(biāo)的激勵和行為導(dǎo)向作用。較之傳統(tǒng)的短期利益傾向不宜與本職工作聯(lián)系的財務(wù)業(yè)績評價,非財務(wù)業(yè)績評價中涉及到大量時間評價問題,有關(guān)的時間指標(biāo)形式就更多了。然而,如果企業(yè)的管理者能把企業(yè)管理戰(zhàn)略與轉(zhuǎn)換成目標(biāo),把計劃轉(zhuǎn)換成與先關(guān)員工本職工作有關(guān)的具有可操作性的非財務(wù)指標(biāo)。制定出明確的計劃、控制與考核標(biāo)準(zhǔn),是管理人員月能制定出科學(xué)的獎懲措施,從而避免獎懲過度或獎懲不足,充分發(fā)揮員工的積極性。
3、做好價值鏈分析法的具體應(yīng)用價值鏈分析法認為企業(yè)價值鏈都是由一系列相互聯(lián)系的企業(yè)共同組成的,各企業(yè)創(chuàng)造不同的價值。首先,對企業(yè)從支付供應(yīng)商貨款(采購)開始,到收取客戶貨款(銷售)為止,企業(yè)的內(nèi)部作業(yè)鏈及其價值形成過程的分析。通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部價值鏈上那些屬于增值鏈或增值作業(yè),那些則屬于不增值鏈或不增值作業(yè),并通過控制成本動因,消除這些不增值作業(yè)環(huán)節(jié),降低企業(yè)成本。其三,利用行業(yè)價值鏈來消除內(nèi)部的不斷增值作業(yè),避免企業(yè)生產(chǎn)當(dāng)中對社會資源和企業(yè)資源的浪費。最后,應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)內(nèi)部價值鏈,企業(yè)內(nèi)部價值鏈的調(diào)整和優(yōu)化遠遠比外部價值鏈容易而且花費少,效用高。
三、結(jié)語
綜上所述,在我國經(jīng)濟和社會發(fā)生了重大變化的今天,企業(yè)面臨國際和國內(nèi)競爭市場的挑戰(zhàn)越來越大,企業(yè)想要在激烈的市場競爭中處于不敗的地位,就必須加強戰(zhàn)略觀管理會計等先進理論和思想研究和應(yīng)用工作。戰(zhàn)略管理會計在發(fā)達國家已經(jīng)有了比較堅實的理論基礎(chǔ)和廣泛的研究和推廣工作。企業(yè)和會計行業(yè)應(yīng)該熟悉戰(zhàn)略管理會計基本內(nèi)容,對戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展趨勢做到有所展望,把握戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展方向和趨勢,在實際的戰(zhàn)略管理會計工作中應(yīng)該設(shè)立和完善戰(zhàn)略管理會計理論體系,縮短企業(yè)循環(huán)時間嗎,做好價值鏈分析法的應(yīng)用,以具體工作實現(xiàn)對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的支持作用。
一、從企業(yè)戰(zhàn)略的高度來看戰(zhàn)略管理會計
1981年, 英國學(xué)者西蒙斯最早將管理會計與戰(zhàn)略管理相結(jié)合,提出戰(zhàn)略管理會計之說。戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題及相關(guān)重點的一種管理會計方法,是一種外向型和具有長遠意義的管理系統(tǒng)。它站在戰(zhàn)略的角度上,以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo), 旨在幫助企業(yè)管理層從長遠利益出發(fā),科學(xué)地審視、分析企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀, 持續(xù)地降低企業(yè)經(jīng)營成本,并把握各種潛在機會, 回避可能的風(fēng)險, 從而最大限度地增加企業(yè)盈利能力和價值創(chuàng)造能力。依據(jù)戰(zhàn)略管理會計, 企業(yè)管理者必須根據(jù)本企業(yè)自身情況,以市場為導(dǎo)向, 從長遠利益出發(fā), 全方位地制定動態(tài)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù),才可避免企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的成本浪費現(xiàn)象, 時時為企業(yè)注入新鮮的活力,使企業(yè)保持長久的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計首先要協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三個層次,即公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計要從企業(yè)外部和內(nèi)部收集各種相關(guān)信息、運用戰(zhàn)略管理會計進行系統(tǒng)分析,以此為基礎(chǔ)提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo),供企業(yè)管理當(dāng)局決策時參考。
二、戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)及特點
(一)戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)
傳統(tǒng)管理會計的最終目標(biāo)是利潤最大化,利潤最大化雖然能夠使企業(yè)講求核算和加強管理,但是,它不僅沒有考慮企業(yè)的遠景規(guī)劃,而且忽略了市場經(jīng)濟條件下最重要的一個因素風(fēng)險。為了克服利潤最大化的短期性和不顧風(fēng)險的缺陷,戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)應(yīng)立足于企業(yè)的長遠發(fā)展,權(quán)衡風(fēng)險與報酬之間的關(guān)系。企業(yè)價值是企業(yè)現(xiàn)實與未來收益、有形與無形資產(chǎn)等的綜合表現(xiàn)。因此,企業(yè)價值最大化也就是戰(zhàn)略管理會計的最終目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)主要包括以下四個方面:(1)協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo);(2)協(xié)助管理當(dāng)局編制戰(zhàn)略規(guī)劃;(3)協(xié)助管理當(dāng)局實施戰(zhàn)略規(guī)劃;(4)協(xié)助管理當(dāng)局評價戰(zhàn)略管理業(yè)績。
(二)戰(zhàn)略管理會計的特點
與傳統(tǒng)管理會計相比, 戰(zhàn)略管理會計具有以下特點。
(1)戰(zhàn)略管理會計具有明顯的外向性;(2)戰(zhàn)略管理會計更加注重長遠目標(biāo)和全局利益;(3)戰(zhàn)略管理會計提供更多的非財務(wù)信息;(4)戰(zhàn)略管理會計是一種全面性、綜合性的風(fēng)險管理;(5)戰(zhàn)略管理會計更加注重會計信息的相關(guān)性和及時性;(6)戰(zhàn)略管理會計拓展了管理會計人員的職能范圍。
三、戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容和方法
(一)戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容
戰(zhàn)略管理會計是近些年發(fā)展起來的一門科學(xué), 其理論和實踐仍處于起步和探討階段。目前, 戰(zhàn)略管理會計主要研究了以下問題:
1.戰(zhàn)略規(guī)劃管理。戰(zhàn)略管理會計首先要從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集信息, 提出各種可行的戰(zhàn)略方案, 供高層管理者選擇, 協(xié)助其制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)三個層次。
2.戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理通過對企業(yè)自身及其競爭對手的有關(guān)成本資料的分析, 主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié),從而進一步找出降低成本的途徑,為管理者提供了戰(zhàn)略決策所需的信息。一般來說,企業(yè)可以通過采取適度的投資規(guī)模、市場調(diào)研、合理的研究開發(fā)策略等途徑來降低戰(zhàn)略成本。
3.戰(zhàn)略性經(jīng)營投資決策。戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)可靠的信息。應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長遠的與決策相關(guān)的有用信息。在經(jīng)營決策方面應(yīng)采用長期本量利分析模式。戰(zhàn)略管理會計以現(xiàn)實的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ),能反映企業(yè)投資的實際業(yè)績,為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。
4.全面預(yù)算管理。全面預(yù)算是企業(yè)在未來一定時期內(nèi)各種計劃的貨幣數(shù)量表現(xiàn)。預(yù)算起到計劃、協(xié)調(diào)和控制的作用。預(yù)算的編制必須以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ),根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)所確定的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策制定當(dāng)期計劃。
5.人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分,也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本,通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值,并采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與成本,進行人力資源的投資分析。
6.風(fēng)險管理。企業(yè)的任何一項行為都帶有一定風(fēng)險,風(fēng)險越大,報酬越高,但當(dāng)風(fēng)險增加到一定程度,就會威脅到企業(yè)的生存。市場風(fēng)險無處不在,它既可以給企業(yè)帶來超額收益,也可能帶來巨大損失。由于戰(zhàn)略管理會計著重研究全局的、長遠的戰(zhàn)略性問題,因此,它必須經(jīng)常考慮風(fēng)險因素。其對風(fēng)險的管理主要是在經(jīng)營與投資管理中采用一定的方法,如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等方式分散風(fēng)險。
7.戰(zhàn)略性業(yè)績評價。從戰(zhàn)略管理的角度看,業(yè)績評價是連接戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營活動的橋梁。良好的業(yè)績評價體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化,并能有效地引導(dǎo)管理者的行為。它應(yīng)包括財務(wù)績效衡量與非財務(wù)績效衡量(如顧客、內(nèi)部管理和長期績效)。
(二)戰(zhàn)略管理會計的研究方法
戰(zhàn)略管理會計主要通過產(chǎn)品生命周期法、價值鏈法等具有整體性、全局性的研究方法來對企業(yè)的經(jīng)濟效益作出判斷,更注重企業(yè)的外部市場環(huán)境,強調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致,將企業(yè)置于整個產(chǎn)業(yè)的價值鏈中,研究企業(yè)與市場競爭者的關(guān)系位置。
為使戰(zhàn)略管理會計理論在企業(yè)會計實踐中得到成功應(yīng)用,還須有一定的 基本方法加以保證。這些基本方法主要有:(1)作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是依據(jù)資源耗費的因果關(guān)系進行成本分析。即先按作業(yè)對資源的耗費情況將成本分配到作業(yè),再按成本對象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象。(2)競爭對手分析。競爭對手分析主要是從市場的角度,通過對競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位,為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。(3)預(yù)警分析。預(yù)警分析是一種事先預(yù)測可能影響企業(yè)競爭地位和財務(wù)狀況的潛在因素,提醒管理當(dāng)局注意的分析方法。它通過對行業(yè)特點和競爭狀況進行分析,使管理當(dāng)局在不利情況來臨之前就采取防御措施,解決潛在的問題。(4)質(zhì)量成本分析。質(zhì)量成本分析是指從產(chǎn)品的研制、開發(fā)、設(shè)計、制造,一直到售后服務(wù)整個壽命周期內(nèi)的質(zhì)量成本分析方法。它主要分析質(zhì)量成本的四個部分,即預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失。
一、戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生及其內(nèi)涵
20世紀(jì)80年代以來,企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了很大的變化。而傳統(tǒng)管理會計在成本計算系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)和業(yè)績報告系統(tǒng)等方面,已不適應(yīng)新的制造環(huán)境。在企業(yè)管理發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段,由于傳統(tǒng)管理會計存在上述問題,為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,戰(zhàn)略管理會計逐漸形成。
作為一支新興的會計學(xué)分支學(xué)科,戰(zhàn)略管理會計(SMA)是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物。它服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇,通過報告戰(zhàn)略的成功與否來對戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響。戰(zhàn)略管理會計分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息,特別是反映實際成本、業(yè)務(wù)量、價格、市場占有率、現(xiàn)金流量和企業(yè)總資源的需求等方面的相對水平和趨勢的信息。它要解決的主要問題是:如何適應(yīng)變化中的內(nèi)外部條件;企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用;如何便企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動,以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。
目前對戰(zhàn)略管理會計的定義尚未達成共識。一些學(xué)者認為,戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo),以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息,強調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重,為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評,揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景,建立預(yù)警分析系統(tǒng),提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。
二、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的比較
從戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生來看,它彌補了傳統(tǒng)管理會計“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)”的不足,對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)管理會計相比,戰(zhàn)略管理會計具有以下幾個特點:
1.戰(zhàn)略管理會計更注重企業(yè)外部%境。戰(zhàn)略管理成功的企業(yè)就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會計應(yīng)該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位,提供有利于企業(yè)進行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息,但傳統(tǒng)的管理會計卻未能提供這種信息。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境,提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。如法律和制度的變更、整個經(jīng)濟市場、自然環(huán)境和競爭對手的變動,都會對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生一定的影響。其中,有關(guān)競爭對手的信息對企業(yè)保持競爭優(yōu)勢至關(guān)重要。因此,戰(zhàn)略管理會計特別強調(diào)各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計算和分析,如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等等,使企業(yè)管理者做到知己知彼,采取相應(yīng)的措施,保持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。
2.戰(zhàn)略管理會計更加注重長遠目標(biāo)和全局利益。傳統(tǒng)的管理會計著眼于有限的會計期間,以“利潤最大化”目標(biāo)為驅(qū)動,注重單個企業(yè)價值最大化和短期利潤最優(yōu),忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展,忽視了市場經(jīng)濟條件下的一個重要因素——風(fēng)險,容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為。戰(zhàn)略管理會計超越單一的期間界限,著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化,著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益,以實現(xiàn)。企業(yè)價值最大化。的目標(biāo)。
3.戰(zhàn)略管理會計提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。在目前激烈的競爭環(huán)境中,衡量競爭優(yōu)勢的指標(biāo)除財務(wù)指標(biāo)之外,還有大量的非財務(wù)指標(biāo)。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢,還必須依靠眾多的非財務(wù)指標(biāo)。與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)有產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等。傳統(tǒng)管理會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息,忽略了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響,便企業(yè)的管理者忽視市場、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。而戰(zhàn)略管理會計則提供了大量極為重要的非財務(wù)信息,包括戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、競爭對手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息,如市場占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響等。
4.戰(zhàn)略管理會計是一種全面性、綜合性的風(fēng)險管理。傳統(tǒng)管理會計一般偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理,缺乏全面的、綜合的風(fēng)險管理。而戰(zhàn)略管理會計既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營活動,也重視輔助生產(chǎn)經(jīng)營活動;既重視生產(chǎn)制造活動,也重視其他價值鏈活動;既重視現(xiàn)有經(jīng)營范圍內(nèi)的活動,也重視其他各種可能的活動。因此,戰(zhàn)略管理會計從戰(zhàn)略的高度,把握各種潛在的機會,回避可能的風(fēng)險,如從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險,行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而導(dǎo)致的風(fēng)險,資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而出現(xiàn)的風(fēng)險,流動性差而導(dǎo)致的風(fēng)險等,從而最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。
由上述比較可見,戰(zhàn)略管理會計突破了傳統(tǒng)管理會計的一些局限,視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部環(huán)境,重視對企業(yè)全方位的管理。需要指出的是,戰(zhàn)略管理會計的立足點仍然是會計信息,它改變的只是傳統(tǒng)管理會計的觀念、內(nèi)容和方法,并未改變其性質(zhì)和職能。因此,它是傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展與完善,仍是會計信息系統(tǒng)的一個分支,仍需為企業(yè)管理者的決策提供信息支持,發(fā)揮戰(zhàn)略決策參謀的作用。
三、戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容
戰(zhàn)略管理會計究竟包括哪些內(nèi)容,有些學(xué)者認為,主要有以下五個方面。
1.戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。戰(zhàn)略管理會計首先要從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集信息,提出各種可行的戰(zhàn)略方案,供高層管理者選擇,協(xié)助其制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)三個層次。
2.戰(zhàn)略成本管理。成本管理是傳統(tǒng)管理會計和戰(zhàn)略管理會計共同關(guān)注的焦點,它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)與銷售進行全方位監(jiān)控的過程。傳統(tǒng)管理會計主要考慮企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程中各種耗費的控制,而戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié),從而進一步找出降低成本的途徑。有學(xué)者認為,戰(zhàn)略成本管理分為三個部分,即價值鏈分析、競爭對手分析和成本動因分析。
3.經(jīng)營投資決策。戰(zhàn)略管理成本是為企業(yè)
戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息。因此,它在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息的過程中,應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷,應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長遠的與決策相關(guān)的有用信息。為此,戰(zhàn)略管理會計在經(jīng)營決策方面應(yīng)采用長期本量利分析模式。戰(zhàn)略管理會計以現(xiàn)實的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ),更能反映企業(yè)投資的實際業(yè)績,為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。
4.人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分,也是戰(zhàn)略管理會計的一項重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及年度的員工績效評價。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本,通過一定的方法和技能來激勵員工,以獲取最大的人力資源價值,并采用一定的方法確認和計量人力資源的價值與成本,進行人力資源投資分析。
5.風(fēng)險管理。企業(yè)的任何一項行為都滯有一定的風(fēng)險。一般而言,報酬與風(fēng)險是共存的,報酬越大,風(fēng)險也越大。但當(dāng)風(fēng)險增加到一定程度,就會威脅到企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會計著重研究全局、長遠的戰(zhàn)略性問題,因此,它必須經(jīng)?？紤]風(fēng)險因素。它通過在經(jīng)營與投資管理中采用一定的方法,如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等,來分散風(fēng)險。
四、戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用
企業(yè)生存環(huán)境的變化和國內(nèi)外競爭壓力的增強,將戰(zhàn)略管理推到一個十分重要的位置。尤其是在信息經(jīng)濟時代和管理現(xiàn)代化的今天,企業(yè)管理者的行為時時刻刻都要涉及到戰(zhàn)略問題。戰(zhàn)略管理會計從更高的起點,豐富了管理會計的內(nèi)涵,在更加廣闊的空間為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找新的方向,便企業(yè)能更好地迎接挑戰(zhàn),把握發(fā)展壯大的機遇。
由上可見,為了彌補傳統(tǒng)管理會計的不足,戰(zhàn)略管理會計應(yīng)運而生。傳統(tǒng)管理會計注重企業(yè)內(nèi)部管理,從戰(zhàn)術(shù)角度深人到企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)水平,重在“知己”;戰(zhàn)略管理會計則立足于全局,從戰(zhàn)略角度拓展到整個宏觀環(huán)境,尋求企業(yè)競爭優(yōu)勢,重在“知彼”。二者相輔相成,互為補充。這種微觀深人與宏觀擴展的結(jié)合。是現(xiàn)代管理會計為適應(yīng)復(fù)雜多變的客觀環(huán)境的必然發(fā)展趨勢。因此,在實際應(yīng)用中,我們不能片面地否定任一方面的重要性,而應(yīng)將二者結(jié)合起來。更全面地發(fā)揮管理會計的作用。
目前,由于我國管理制度的基礎(chǔ)比較落后,尚未實行戰(zhàn)略管理,信息技術(shù)在企業(yè)管理中應(yīng)用的深度和廣度都不夠,企業(yè)財務(wù)信息管理系統(tǒng)還有待進一步完善,戰(zhàn)略管理會計在我國全面應(yīng)用的條件尚不成熟。但是,從長遠發(fā)展來看,隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化和市場競爭的日益激烈,傳統(tǒng)管理會計已不能很好地適應(yīng)新的企業(yè)管理環(huán)境的需求。戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展已成為一種必然的趨勢,而且在現(xiàn)代企業(yè)競爭戰(zhàn)略的實施過程中,起著越來越重要的作用。鑒于我國對戰(zhàn)略管理會計的重視和研究力度不夠,目前應(yīng)加強戰(zhàn)略管理會計的建設(shè)和推廣應(yīng)用。我國企業(yè)改革正在不斷深入,現(xiàn)代企業(yè)制度正在逐步建立,同時科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,這些都將為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用提供組織上、技術(shù)上的支持。
因此,我國在實施現(xiàn)代企業(yè)制度和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的過程中,應(yīng)充分運用戰(zhàn)略管理思想,可以選擇一些管理較完善、會計制度較健全的企業(yè),組織戰(zhàn)略管理會計的實施,從實踐中逐步積累經(jīng)驗,培養(yǎng)出二批高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理人才。
在世界 經(jīng)濟 一體化的進程中, 企業(yè) 面臨著來自國內(nèi)外的競爭壓力,市場環(huán)境瞬息萬變,經(jīng)營條件日益復(fù)雜。所有企業(yè)都面臨著同一個問題:如何在激烈的競爭中立于不敗之地?如果企業(yè)仍將眼光局限在企業(yè)內(nèi)部,只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部效率的提高,顯然是行不通的。在雙方市場的情況下,企業(yè)的內(nèi)部效率如果不能通過市場外化為效益,企業(yè)必然會在競爭中一敗涂地。企業(yè)只有關(guān)注外部市場,關(guān)注競爭對手,知己知彼,努力獲取并保持競爭優(yōu)勢,才能謀求生存和 發(fā)展 的機會。這一管理理念體現(xiàn)在管理方式上,便摧生了80年代的管理革命——戰(zhàn)略管理。企業(yè)管理上升到戰(zhàn)略層次,作為決策支持系統(tǒng)的管理 會計 ,也必須具有戰(zhàn)略性。管理會計的戰(zhàn)略性要求管理會計提供企業(yè)外部市場和競爭對手的信息,協(xié)助企業(yè)制定、實施戰(zhàn)略計劃以取得競爭優(yōu)勢。具有戰(zhàn)略性的管理會計,通常被稱做戰(zhàn)略管理會計,它的戰(zhàn)略性主要體現(xiàn)在以下四個方面;
一、所提供的信息突破了一個會計主體的限制
外向性是企業(yè)戰(zhàn)略的一個顯著特征。企業(yè)制定戰(zhàn)略以外部經(jīng)營環(huán)境的不確定區(qū)為前提。企業(yè)必須關(guān)注外部環(huán)境的變化,根據(jù)變化,調(diào)整戰(zhàn)略部署,或采取更有效的戰(zhàn)略方案,充分利用有限的經(jīng)濟資源,保證企業(yè)在動蕩的環(huán)境中生存和發(fā)展。
按照美國學(xué)者波特的理論,在競爭環(huán)境中,企業(yè)將面臨五種競爭作用力,分別是:新的競爭對手的入侵、替代品的威脅,客戶的侃價能力、供應(yīng)商的侃價能力、現(xiàn)存競爭對手之間的競爭。企業(yè)作為原料和服務(wù)的需求者,必然與供應(yīng)商發(fā)生聯(lián)系,供應(yīng)商的侃價能力會影響原材料成本和其他投入成本。企業(yè)作為產(chǎn)品或服務(wù)的供應(yīng)者,必然會接觸到銷售渠道,客戶或分銷商的侃價能力會影響到企業(yè)所能索取的價格,替代品的威脅出在于此。而現(xiàn)存的競爭強度會直接影響價格及競爭的成本,如廠房設(shè)施、產(chǎn)品開發(fā)、廣告促銷和銷售隊伍的成本。新的競爭者的入侵,亦會威脅價格,并要求為防御入侵進行投資。這些影響企業(yè)競爭力的因素,其所涵蓋的信息明顯超越了成本會計單個會計主體的范圍。這些競爭力信息,是企業(yè)進行戰(zhàn)略決策所必備的,戰(zhàn)略管理會計必須竭力提供。
二、要求提供更多的戰(zhàn)略非財務(wù)信息
在競爭環(huán)境下,衡量競爭優(yōu)勢的不僅有財務(wù)指標(biāo),還有大量的非財務(wù)指標(biāo)。許多非財務(wù)指標(biāo)盡管不能直接反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,但對企業(yè)的長遠發(fā)展起著至關(guān)重要的作用,如目標(biāo)市場占有率、產(chǎn)品合格率、顧客的滿意程度、產(chǎn)品交貨率、產(chǎn)品退貨率、產(chǎn)品返修率等。
目標(biāo)市場占有率,是反映企業(yè)競爭實力的重要指標(biāo)。幾乎所有的企業(yè)都在致力于擴大市場份額,誰擁有了市場,誰就擁有了決勝的先機。該指標(biāo)不僅體現(xiàn)了企業(yè)在同類產(chǎn)品市場或服務(wù)市場上的競爭地位,并在一定程度上代表了企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。
產(chǎn)品合格率,體現(xiàn)了企業(yè)全面質(zhì)量管理的水平,反映企業(yè)對現(xiàn)有資源利用的有效程度。
顧客的滿意程度需要進行較為綜合了的考察,可結(jié)合市場份額的變化趨勢,產(chǎn)品質(zhì)量問題的投訴情況,售后跟蹤調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果等信息來進行判斷。在買方市場上,顧客滿意程度是企業(yè)能否保持并擴大其競爭優(yōu)勢的重要因素。
產(chǎn)品交貨率,可以評價企業(yè)的實際生產(chǎn)能力與市場需求的均衡性。也可以反映企業(yè)與分銷商和顧客的合作關(guān)系。
產(chǎn)品返修率和產(chǎn)品退貨率,直接反映企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量水平。這里的“質(zhì)量”,在以市場為導(dǎo)向的經(jīng)濟模式下,不僅指最終產(chǎn)品的各項指標(biāo)與原來的設(shè)計完全吻合,還指該產(chǎn)品能充分滿足顧客對該類產(chǎn)品的期望,因此較高的返修率和退貨率有可能意味著產(chǎn)品在最初的設(shè)計構(gòu)想上存在缺陷。
戰(zhàn)略管理會計瞄準(zhǔn)市場,著眼于“知彼”,即充分了解競爭對手,因此還應(yīng)盡可能收集競爭對手在市場份額。供求狀況、產(chǎn)品質(zhì)量等方面的信息,將本企業(yè)戰(zhàn)略決策的分析技巧應(yīng)用到外部競爭對手,供應(yīng)商和顧客。
三、將預(yù)算與戰(zhàn)略掛鉤
預(yù)算是管理 會計 的一個重要領(lǐng)域。預(yù)算實質(zhì)上是事先對 企業(yè) 現(xiàn)存和未來可獲得資源的合理配置。將戰(zhàn)略思維引入預(yù)算機制,在預(yù)算編制過程中,要求聯(lián)系戰(zhàn)略需求進行資源的預(yù)先分配。這種聯(lián)系的緊密程度,將決定預(yù)算是促進還是阻礙戰(zhàn)略實施過程。資金過少,會削弱相關(guān)部門的戰(zhàn)略任務(wù)的執(zhí)行能力;資金過多,又會造成企業(yè)資源的浪費并降低財務(wù)業(yè)績。要避免這兩種情況,則要求戰(zhàn)略實施者深入?yún)⑴c預(yù)算過程。此外,隨著外部環(huán)境的變化,企業(yè)戰(zhàn)略也會相應(yīng)作出調(diào)整,戰(zhàn)略的變動總是需要預(yù)算資源的重新分配,這就產(chǎn)生了動態(tài)預(yù)算的要求。
在預(yù)算編制形式上,與傳統(tǒng)管理會計相比,戰(zhàn)略管理會計注重競爭對手、顧客和其他戰(zhàn)略因素。傳統(tǒng)的編制形式,習(xí)慣上將同一賬戶的 歷史 數(shù)據(jù)作為編制預(yù)算數(shù)據(jù)的關(guān)鍵依據(jù),預(yù)算結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略似乎沒有明顯的聯(lián)系。而戰(zhàn)略管理會計則改進了傳統(tǒng)的記錄、計劃和報告模式。例如,在報告中增加關(guān)鍵競爭對手甲乙丙丁等項目,根據(jù)各種可能的市場條件,預(yù)測競爭對手的支出行為,及其面臨的水量利條件,以更好了解競爭對手的反應(yīng)。將顧客對企業(yè)支出的不同反應(yīng)也納入預(yù)算報告,便于確定何種支出行為更有利于建立競爭優(yōu)勢。
四、采用戰(zhàn)略性的業(yè)績評價制度
戰(zhàn)略性的業(yè)績評價制度是將業(yè)績評價制度與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系起來。由于一個企業(yè)的戰(zhàn)略行為通常針對公司的具體形勢和行業(yè)環(huán)境,所以各企業(yè)所采取的戰(zhàn)略之間有著許多差異——嚴(yán)格來說,行業(yè)中有多少競 爭廠商就有多少競爭戰(zhàn)略。但是,如果從各個具體戰(zhàn)略再上升一步,就會發(fā)現(xiàn)各個戰(zhàn)略之間最大最重要的區(qū)別和以簡單歸納為:(1)企業(yè)的目標(biāo)市場是寬還是窄(2)企業(yè)追求的競爭優(yōu)勢是與低成本相關(guān)還是與產(chǎn)品差異相關(guān)。這樣就產(chǎn)生了三種基本的競爭戰(zhàn)略:低成本戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略、目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。目標(biāo)集聚戰(zhàn)略是前兩種戰(zhàn)略在狹窄市場領(lǐng)域中的應(yīng)用。
與不同的競爭戰(zhàn)略相呼應(yīng),企業(yè)的業(yè)績評價制度也各有側(cè)重。如果企業(yè)戰(zhàn)略是成為一個低成本的供應(yīng)商,則評價指標(biāo)著重于原材料的價格性能比、內(nèi)部制造效率。市場占有率及產(chǎn)品交貨率,評價的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)有利與那些促使成本降低的行為。如果企業(yè)是在卓越的質(zhì)量和服務(wù)的基礎(chǔ)上追求差別化戰(zhàn)略、那么評價時應(yīng)注重產(chǎn)品合格率。產(chǎn)品品質(zhì)改進的效率、產(chǎn)品退貨率和產(chǎn)品返修率,從接單到發(fā)貨的時間間隔等指標(biāo),評價時,應(yīng)鼓勵那些追求零缺陷,減少產(chǎn)品返修次數(shù),提高顧客滿意程度,加快定貨和發(fā)貨速度的行為。如果企業(yè)成長需要新產(chǎn)品的支持,評價時應(yīng)注重新產(chǎn)品收入和利潤占全部收入和利潤的比率。
戰(zhàn)略性業(yè)績評價,以形成企業(yè)整體競爭憂勢為目標(biāo),綜合運用貨幣性和非貨幣性的業(yè)績指標(biāo),較之傳統(tǒng)的管理會計,改進了業(yè)績評價的尺度,更具合理性。
戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計是管理會計的兩個子系統(tǒng)。傳統(tǒng)管理會計深入企業(yè)內(nèi)部,旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率,重在“知己”,而戰(zhàn)略管理會計將關(guān)注的焦點投向市場和競爭對手,站在戰(zhàn)略的高度為企業(yè)尋求比較優(yōu)勢,重在“知彼”。知己知彼,方能百戰(zhàn)不殆、傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計各有側(cè)重,二者相輔相成,缺一不可。
1.戰(zhàn)略管理會計涵義
戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點的一種管理會計方法。它通
過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略,以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo),運用“競爭者會計”、“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”以及“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”等具有鮮明特色的技術(shù)方法和手段,提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場、競爭者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財務(wù)信息,并進行深入分析,以便監(jiān)視各個期間企業(yè)及競爭者的戰(zhàn)略。
2.從企業(yè)不同角度分析戰(zhàn)略管理會計存在的必然性
2.1 企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境
環(huán)境既為企業(yè)發(fā)展提供機遇,又制約企業(yè)的經(jīng)營活動,甚至可能會帶來風(fēng)險。企業(yè)必須充分適應(yīng)環(huán)境變化。戰(zhàn)略管理會計對與企業(yè)外部環(huán)境因素相關(guān)的信息進行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有發(fā)展戰(zhàn)略,制定新的發(fā)展戰(zhàn)略,使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。
2.2 企業(yè)價值鏈
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈,生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈。價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石,對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動,而且,要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈,明確各價值活動之間的聯(lián)系,提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率,增加企業(yè)降低成本的可能性,為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。
2.3 企業(yè)成本動因
多個成本動因結(jié)合起來決定一項既定活動的成本,一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。從戰(zhàn)略高度看,影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動因,如規(guī)模經(jīng)濟、生產(chǎn)能力利用模式、價值活動之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時機選擇、企業(yè)政策、地理位置等,這些成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點不同,具有戰(zhàn)略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因,為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。
2.4 企業(yè)綜合業(yè)績
從戰(zhàn)略角度看,企業(yè)競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強烈影響。面對這些影響,傳統(tǒng)的業(yè)績財務(wù)計量方法受到挑戰(zhàn),需要在業(yè)績的財務(wù)計量基礎(chǔ)上,對業(yè)績進行綜合評價,以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進行更為全面的評價。包括業(yè)績的財務(wù)計量和非財務(wù)計量兩個方面。然而,當(dāng)競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進行經(jīng)營決策時,像市場占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務(wù)計量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績,在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。業(yè)績的非財務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。
3.戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展是我國企業(yè)管理現(xiàn)狀的需要
戰(zhàn)略管理會計是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物,它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略,拓寬了管理會計的范圍。我國企業(yè)管理對戰(zhàn)略管理會計的需要主要體現(xiàn)在以下方面:
3.1 現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理的需要
預(yù)算實質(zhì)上是事先對企業(yè)現(xiàn)存和未來可獲得資源的合理配置,是管理會計的一個重要區(qū)域。傳統(tǒng)的預(yù)算模式只是單純將同一賬戶的歷史數(shù)據(jù)作為編制預(yù)算的關(guān)鍵依據(jù),預(yù)算結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略似乎沒有明顯的聯(lián)系。而戰(zhàn)略管理會計適應(yīng)形勢的要求,著眼于企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和整體利益的最大化,著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,并且將最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn),幫助企業(yè)制定切實可行的戰(zhàn)略目標(biāo),實施戰(zhàn)略管理。
3.2 現(xiàn)代企業(yè)成本管理的需要
目前我國大多數(shù)企業(yè)主要是勞動密集型企業(yè),成本管理仍是管理會計的重要內(nèi)容。戰(zhàn)略管理會計綜合運用作業(yè)成本管理和價值鏈分析法,對成本實行戰(zhàn)略性管理。從戰(zhàn)略高度來探求影響成本的各個環(huán)節(jié),既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系,也要重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié),還應(yīng)了解競爭對手的成本情況,把成本管理看作是一個對投資立項、研究開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)實行全方位監(jiān)控的過程。對于處在開放與競爭環(huán)境的中國企業(yè)來說尤為重要。
3.3 現(xiàn)代企業(yè)投資管理的需要
現(xiàn)代企業(yè)投資傾向于以智力投資為主,在人力資源、科技開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)等方面多投入資金,以求保持企業(yè)長久的競爭力。戰(zhàn)略管理會計不再僅局限于財務(wù)效益指標(biāo),而必須考慮非財務(wù)效益方面的指標(biāo);投資決策不僅要采用定量分析法,還要輔之以定性分析法。對企業(yè)的經(jīng)營決策分析,戰(zhàn)略管理會計從千變?nèi)f化的市場需求出發(fā),放棄固定成本和變動成本的分類傳統(tǒng),把所有成本都看成是變動的,都是某一時段管理決策的結(jié)果,即可控的。
3.4 現(xiàn)代企業(yè)人力管理制度的需要
隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展,我國知識密集型企業(yè)逐漸增多。傳統(tǒng)管理會計忽略了對人力資源的單獨確認、計量和揭示。運用戰(zhàn)略管理會計中靈活多樣的財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)分析方法,正好可以幫助企業(yè)加強人力資源管理。它既可以應(yīng)用于為提高企業(yè)和個人績效而進行的 人事戰(zhàn)略規(guī)劃,也可以應(yīng)用于日常人事管理以及事后的員工績效評價,可以最大限度地發(fā)揮企業(yè)員工的價值,保證企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
3.5 現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的需要
傳統(tǒng)管理會計主要分析短期的戰(zhàn)術(shù)性問題。而戰(zhàn)略管理會計主要研究長期的戰(zhàn)略性問題。戰(zhàn)略管理會計能高瞻遠矚地把握各種潛在的機會,回避可能的風(fēng)險包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險,由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險,由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險,由于流動性差導(dǎo)致的風(fēng)險等等,以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。
我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度,為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)。在基本具備適度應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的現(xiàn)實條件下,戰(zhàn)略管理會計具有比較廣闊的發(fā)展空間及發(fā)展前景,在現(xiàn)代企業(yè)競爭戰(zhàn)略的實施過程中,起著越來越重要的作用。
摘 要:本文論述了戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生背景、戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的現(xiàn)實條件、戰(zhàn)略管理會計的特征以及戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略;管理;會計。
隨著全球經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,現(xiàn)代管理會計已難以滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理和要求。戰(zhàn)略管理會計以其長期性、全局性、外向性和綜合性的特點,從戰(zhàn)略的高度,滿足企業(yè)發(fā)展需要,對現(xiàn)代管理會計和現(xiàn)代財務(wù)會計都將產(chǎn)生著深遠的影響,特別是對現(xiàn)代管理會計的一次開拓性發(fā)展。自70年代以來,對戰(zhàn)略管理的推崇引起了管理觀念模式的深刻變革,作為管理決策支持系統(tǒng)的管理會計也逐漸向戰(zhàn)略管理會計方向發(fā)展。盡管英國管理學(xué)家西蒙期(Ken , simmonds)在1981年就提出"戰(zhàn)略管理會計",但戰(zhàn)略管理會計還處于摸索階段。
一、戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生背景
傳統(tǒng)管理會計從誕生以來一直擔(dān)當(dāng)為內(nèi)部管理服務(wù)的角色,以有效地實施計劃、決策和控制。主要以某些經(jīng)濟管理理論為支撐,尤其是新古典經(jīng)濟學(xué)理論方法的引入奠定了傳統(tǒng)管理會計的理論基礎(chǔ)。
傳統(tǒng)管理會計在二戰(zhàn)后獲得長足發(fā)展,并在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、加強內(nèi)部管理方面發(fā)揮了重要作用。這是因為當(dāng)時主要是實行大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn),市場提供給企業(yè)的幾乎是固定的"蛋糕",企業(yè)經(jīng)營的重心是在"蛋糕"中爭取更大份額,關(guān)鍵是降低內(nèi)部經(jīng)營成本。與此指導(dǎo)思想相呼應(yīng),傳統(tǒng)管理會計通常以"利潤最大化"作為目標(biāo),功能主要在于預(yù)算和控制,而且預(yù)算以短期預(yù)算為主;同時,管理會計將眼光局限于企業(yè)內(nèi)部,傾向于使用賬簿中己有的財會數(shù)據(jù)來看問題,并依據(jù)已發(fā)生的事件來解決環(huán)境的變化,管理會計成了財務(wù)會計的"副產(chǎn)品"。
但隨著現(xiàn)代科技高速發(fā)展,全球競爭加劇,傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個性化生產(chǎn)發(fā)展,企業(yè)不能不站在全球高度,選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式,不斷根據(jù)環(huán)境做出適當(dāng)調(diào)整,以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)與均衡,獲取企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢。
戰(zhàn)略管理對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn),迫切要求傳統(tǒng)管理會計觀念更新,尤其是對戰(zhàn)略決策信息的提供,要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛的、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息,不僅包括內(nèi)部信息和財務(wù)信息,更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務(wù)信息,具體說,戰(zhàn)略管理會計要求傳統(tǒng)管理會計在以下方面克服其輕戰(zhàn)略重戰(zhàn)術(shù)的不足:其一,改變傳統(tǒng)管理會計只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響,用靜態(tài)目光看待問題的缺點,站在戰(zhàn)略高度,從全球范圍來看待企業(yè)的目標(biāo)和行為,看到跟企業(yè)息息相關(guān)的市場環(huán)境的變化及對企業(yè)的影響。其二,克服傳統(tǒng)管理會計重短期利益的缺陷,不注重企業(yè)的長遠健康發(fā)展,傳統(tǒng)"管理會計"以"利潤最大化"為最終目標(biāo),忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展,忽視了市場經(jīng)濟條件下的一個重要因素"風(fēng)險",容易造成行為的短期化,如為了一時的利益降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),但這最終將損失企業(yè)聲譽和品牌形象及至長遠利益。從戰(zhàn)略角度上說,管理會計最終目標(biāo)跟企業(yè)目標(biāo)一樣也應(yīng)是企業(yè)價值最大化,以獲得一種持久的競爭優(yōu)勢。相應(yīng)地,對企業(yè)績效評價的尺度應(yīng)采用戰(zhàn)略業(yè)績評價。
二、戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的現(xiàn)實條件
現(xiàn)代管理會計的前身是成本會計,歷史上,管理會計之所以取代成本會計是因為成本會計的理論對經(jīng)營決策缺乏相關(guān)性,不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。近年來,企業(yè)生存環(huán)境的改變和競爭壓力的增強,使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺?，F(xiàn)代管理會計難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息,戰(zhàn)略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內(nèi)涵,為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機。因此戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生源于管理會計自身的缺陷及企業(yè)適應(yīng)激烈市場競爭的需要。
1、現(xiàn)代管理會計自身的缺陷
如上所述,現(xiàn)代管理會計只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響,用靜態(tài)的目光看待問題,只重視短期利益,忽略長遠利益。這些缺陷往往導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策短期化、呆板化,缺乏高瞻遠矚的能力,導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展長期處于被動局面。
比如對零部件加工是自制還是外協(xié)。這樣一個生產(chǎn)決策為例,從管理會計的觀點看,只要外協(xié)價格超過企業(yè)自制的變動成本就應(yīng)由企業(yè)自行生產(chǎn)制造。這是在不考慮企業(yè)所處的境況及企業(yè)自制零部件質(zhì)量水平的前提下,只顧企業(yè)短期利益,忽視外部環(huán)境狀況的決策。如果企業(yè)生產(chǎn)零部件的生產(chǎn)車間加工工藝落后,管理觀念落后,缺乏市場競爭意識,零部件加工質(zhì)量與市場上其它廠家比有較大差距,該零部件如果由企業(yè)自制,最終將導(dǎo)致產(chǎn)成品整體質(zhì)量水平的低下,最終影響產(chǎn)品的市場競爭力。
2、企業(yè)適應(yīng)激烈市場競爭的需要
現(xiàn)代企業(yè)的競爭實質(zhì)是人才的競爭,尤其是高層經(jīng)營管理人才的競爭,一個具備豐富管理經(jīng)驗、掌握現(xiàn)代管理知識的高級管理者對一個企業(yè)的生存和發(fā)展起著至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟中的企業(yè)無不是在競爭中求生存、在競爭中求發(fā)展。這就要求高層管理人員既要有戰(zhàn)略意識、具備戰(zhàn)略思想了解掌握戰(zhàn)略管理理論也要熟悉現(xiàn)代管理會計知識,而能把這兩種知識融為一體,上升到一個更高的境界,無疑將給企業(yè)競爭能力的提高提供了一種犀利的武器。這種融合,從實踐中總結(jié)經(jīng)驗并轉(zhuǎn)化為理論指導(dǎo)。但這需要理論工作者與企業(yè)經(jīng)營實踐者一起來實現(xiàn)。
現(xiàn)代企業(yè)競爭的白熱化一點兒不亞于歷次世界大戰(zhàn),只不過戰(zhàn)爭更多的是依靠正義與武器,而企業(yè)競爭更多的是依靠科技與管理。
戰(zhàn)略管理會計應(yīng)運而生正是基于上述兩點,它從全球范圍和長期發(fā)展來看待企業(yè)的行為和目標(biāo),時刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場環(huán)境變化及其對企業(yè)的影響。它不僅收集、加工、整理、報告企業(yè)和競爭對手的信息,更注重研究與競爭對手相比企業(yè)的優(yōu)勢。通過研究本企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)在其生命周期中所能實現(xiàn)的、客戶所需求的價值以及價值在企業(yè)內(nèi)部的形成過程,從長遠的觀點來看待企業(yè)的總收益。
三、戰(zhàn)略管理會計的特征
1、戰(zhàn)略管理會計著眼于長遠目標(biāo)、注重整體性和全局利益
現(xiàn)代管理會計以單個企業(yè)為服務(wù)對象,著眼于有限的會計期間,在"利潤最大化"的目標(biāo)驅(qū)使下,追求企業(yè)當(dāng)前的利益最大。它所提供的信息是對促進企業(yè)進行近期經(jīng)營決策、改善經(jīng)營管理起到作用,注重的是單個企業(yè)價值最大和短期利益最優(yōu)。
戰(zhàn)略管理會計則著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化。當(dāng)企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時,搶占市場份額、擴大企業(yè)生存空間、追求長遠的利益目標(biāo)己成為企業(yè)家最為關(guān)注的問題。戰(zhàn)略管理會計適應(yīng)形勢的要求,超越了單一會計期間的界限,著重從多種競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,并且以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn),而不在于某一個期間的利潤達到最大。它的信息分析完全基于整體利益,不在乎一城一池的得失,更不會用集團利益去交換某個成員企業(yè)的利益,有時甚至?xí)轭櫲缶侄С謼壾嚤浀臎Q策。戰(zhàn)略管理會計放眼長期經(jīng)濟利益,在會計主體和會計目標(biāo)方面進行大膽的開拓,將管理會計帶入了一個新境界。
戰(zhàn)略管理是制定、實施和評估跨部門決策的循環(huán)過程,要從整體上把握其過程,既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo),又要求企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)密切合作,以保證目標(biāo)實現(xiàn)。企業(yè)管理是由不同部門完成的,必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo),協(xié)調(diào)各部門運作,減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)地,戰(zhàn)略管理會計應(yīng)從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。2、戰(zhàn)略管理會計是外向型的信息系統(tǒng)
現(xiàn)代管理會計服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理,是一種內(nèi)向型的信息系統(tǒng),在市場競爭不十分激烈時,企業(yè)只要努力降低成本,提高勞動生產(chǎn)率,就能在市場立足。因而現(xiàn)代管理會計致力于企業(yè)內(nèi)部信息的收集、分析和各種指標(biāo)的縱向比較。它不太關(guān)注外部環(huán)境和競爭對手的情況,它所提供的只是單個企業(yè)自身的數(shù)據(jù),而不是企業(yè)在市場中的相對優(yōu)勢。
戰(zhàn)略管理會計站在戰(zhàn)略高度,關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化,不局限于本企業(yè)這一個環(huán)節(jié),而是研究在整個產(chǎn)業(yè)價值鏈中企業(yè)上家和下家的信息,努力改善企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境,強調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致,以求得產(chǎn)業(yè)的最優(yōu)效益。戰(zhàn)略管理會計圍繞本企業(yè),顧客和競爭對手形成的"戰(zhàn)略三角",收集、整理、比較、分析競爭對手有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息,向管理者提供關(guān)于本企業(yè)與對手間競爭實力的信息,以保持和加強企業(yè)市場上的相對競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計強調(diào)比較優(yōu)勢,從相對成本到相對市場份額,它所關(guān)注的是相對指標(biāo)的計算和分析,向管理者提供的是比較競爭成本和比較競爭優(yōu)勢的信息。戰(zhàn)略管理會計通過對企業(yè)內(nèi)外信息的比較分析,了解企業(yè)在市場中競爭地位的變動。戰(zhàn)略管理會計拓展了會計對象的范圍,是一種外向型的信息系統(tǒng)。
3、戰(zhàn)略管理會計是對各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析
現(xiàn)代管理會計研究的是貨幣信息,很多涉及其它類的信息,對于企業(yè)的決策只能提供從財務(wù)分析中獲取的信息,忽略了其它信息對企業(yè)的影響,因而它是不夠完整、不夠充分的。
戰(zhàn)略管理會計為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要,將信息的范圍擴展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息,其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的:數(shù)量的、質(zhì)量的;物質(zhì)層面的,非物質(zhì)層面的,以至有關(guān)天時、地利、人和等方面的信息。信息來源除了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門以外。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法,因此,不僅財務(wù)指標(biāo)的計算,而是結(jié)合了環(huán)境分析法、對手分析法、價值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣地位分析法、預(yù)警分析法、動因分析法、綜合記分法等,這無疑是對現(xiàn)代管理會計的豐富。戰(zhàn)略管理會計突破了現(xiàn)代管理會計財務(wù)信息的局限,在提供信息的內(nèi)容和處理信息的方法上都進行了拓展,幫(下轉(zhuǎn)第 19頁)(上接第16頁)助企業(yè)管理層掌握更廣泛、更深層次的信息,全面研究分析企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢,做出正確的決策。
4、戰(zhàn)略管理會計體現(xiàn)了動態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性
任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的,而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時進行相應(yīng)調(diào)整,以保 持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應(yīng),為了適應(yīng)這種需要,戰(zhàn)略管理會計采用了較為靈活的方法體系,不僅要聯(lián)系競爭對手進行"相對成本動態(tài)分析"、"顧客盈利性動態(tài)分析"和"產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析",而且采取了一些新方法、如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗曲線和價值鏈分析等。
四、戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)
為了科學(xué)地建立起戰(zhàn)略管理會計的理論體系,并使之有效地指導(dǎo)實踐,首要問題是如何確認戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)。當(dāng)然,戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)與會計目標(biāo)從總體上應(yīng)是一致的,作為會計研究體系一個分支,戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)應(yīng)更具體、更細化。與會計目標(biāo)相一致,戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)也可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。
1、長期、持續(xù)地提高整體經(jīng)濟效益是戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo)
戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)是在戰(zhàn)略管理會計網(wǎng)絡(luò)體系中,起主導(dǎo)作用的目標(biāo),它是引導(dǎo)戰(zhàn)略管理會計行為的航標(biāo),是戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)運行的動力和行為標(biāo)準(zhǔn)。會計與經(jīng)濟效益的"血緣"關(guān)系正被廣大會計理論工作者和實務(wù)工作者所認識,會計的基本目標(biāo)就是提高經(jīng)濟效益的強烈追求;追求經(jīng)濟效益也是經(jīng)濟管理和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本目的。但是,會計的基本目標(biāo)如果直接作為戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo),這個定義就顯得太寬泛,不具有針對性和指導(dǎo)性。經(jīng)濟效益從時間角度看有短期效益和長期效益之分,從空間角度看有局部效益和整體效益之分,戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo)是長期持續(xù)提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益,從概念和性質(zhì)上它與會計基本目標(biāo)是相一致,從內(nèi)容上又有別于會計基本目標(biāo),它從自身體系的角度提出了更具體、更符合自身發(fā)展要求的基本目標(biāo),這使它從本質(zhì)上有別于財務(wù)會計、管理會計、社會責(zé)任會計等分支體系。
戰(zhàn)略管理會計基本目標(biāo)的定義,就決定了戰(zhàn)略管理會計研究的方向、研究內(nèi)容,并在此基礎(chǔ)上奠定了戰(zhàn)略管理會計的行為準(zhǔn)則,根據(jù)這個基本目標(biāo),戰(zhàn)略管理會計的宗旨就是要為企業(yè)獲得長期、持續(xù)的整體經(jīng)濟效益服務(wù)。
2、提供內(nèi)外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)
具體目標(biāo)是在其基本目標(biāo)的制約下,體現(xiàn)會計本質(zhì)屬性的目標(biāo)。會計具體目標(biāo)具有如下特征:(1)直接有用性,它是會計管理最直接的目標(biāo);(2)可測性,指作為具體目標(biāo)的經(jīng)濟和社會信息必須在量上能測度,能夠用一定的會計方法加工、制造出來;(3)相容性,會計的具體目標(biāo)應(yīng)該與基本目標(biāo)密切相關(guān),具體目標(biāo)是基本目標(biāo)的具體體現(xiàn),它受制于基本目標(biāo),它是基本目標(biāo)得以實現(xiàn)的基礎(chǔ);(4)可傳輸性,會計是為內(nèi)部和外部決策服務(wù)的,它必須用一定的形式,通過一定的途徑輸給服務(wù)對象。
綜合戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo)和會計具體目標(biāo)的特征,戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)可以概述如下:(1)通過統(tǒng)計的、會計的方法,搜集、整理、分析涉及企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)據(jù)、資料;(2)提供盡可能多的有效的內(nèi)外部信息幫助企業(yè)作好戰(zhàn)略決策工作。
[摘 要]本世紀(jì)初,泰羅的科學(xué)管理學(xué)說逐漸形成與發(fā)展,與之相伴產(chǎn)生了管理會計這一新型學(xué)科。管理會計在引導(dǎo)我國企業(yè)經(jīng)營者進行管理方面,具有十分重要的戰(zhàn)略意義。本文通過分析國外管理會計的實踐經(jīng)驗,闡述管理會計在企業(yè)管理中的戰(zhàn)略作用。
[關(guān)鍵詞]管理會計 戰(zhàn)略 作用
管理會計的基礎(chǔ)是現(xiàn)代管理科學(xué),它將管理與會計有機地結(jié)合在一起,是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個分支,可以規(guī)劃、控制企業(yè)的經(jīng)營活動,有助于加強企業(yè)內(nèi)部管理,獲得更多的經(jīng)濟效益。隨著我國進入WTO,國際間貿(mào)易往來日益頻繁,國內(nèi)的企業(yè)面臨著極大的競爭壓力,這無疑是對我國本土企業(yè)的全新挑戰(zhàn),因此,企業(yè)戰(zhàn)略管理變得十分重要。為滿足企業(yè)管理的需要,又有國外學(xué)者在管理會計的基礎(chǔ)上提出了戰(zhàn)略管理會計。作為管理會計的一個分支,戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化,它采用產(chǎn)品生命周期法,分析企業(yè)的成本動因、成本效益、價值功能,大量搜集與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、加工管理方法有關(guān)的信息,以協(xié)助管理者借鑒學(xué)習(xí)、確立戰(zhàn)略目標(biāo)、規(guī)劃戰(zhàn)略、評價戰(zhàn)略業(yè)績。
一、借鑒與引進國外管理會計方法與經(jīng)驗
國外的企業(yè)一般會同時設(shè)立兩個會計分支:管理會計與財務(wù)會計。財務(wù)會計主要負責(zé)核算企業(yè)對外的經(jīng)濟賬目;管理會計則負責(zé)完成企業(yè)內(nèi)管理會計的目標(biāo),以保證企業(yè)資產(chǎn)的保值或增值,與此同時,管理會計還要向企業(yè)各級管理人員提供如計劃、評價、控制、決策等各方面關(guān)于考核經(jīng)營活動的信息,以協(xié)助管理部門或經(jīng)營者管理企業(yè)的經(jīng)營。
美國著名學(xué)者波特理論,在競爭環(huán)境中企業(yè)家勉勵的物種競爭作用力,當(dāng)中包含:替代品的威脅、客戶的侃價能力、新的競爭對手入侵、供應(yīng)商的侃價現(xiàn)存競爭對手之間的競爭。當(dāng)今企業(yè)身為原料和服務(wù)的共同需求者,必須通過與供應(yīng)商發(fā)生相關(guān)聯(lián)系,了解供應(yīng)商的侃價能力才可節(jié)約原料成本與人工服務(wù)成本。企業(yè)是產(chǎn)品和服務(wù)的共同供應(yīng)者,勢必會接觸銷售渠道,客戶與分銷商的侃價能力直接影響到企業(yè)所能獲取的價格,替代品的威脅也表現(xiàn)于此。現(xiàn)存的戰(zhàn)略模式強度會直接影響到價格與競爭的成本,新的競爭者入侵會對價格造成一定的威脅,這便要求防御人謹(jǐn)慎投資。
管理會計不屬于研究人員,更不屬于工程師,但是為了能準(zhǔn)確提供或評價有關(guān)研究費用、開發(fā)費用信息,管理會計還要掌握關(guān)于研究開發(fā)的部分知識,并且能及時在研究與開發(fā)領(lǐng)域發(fā)掘出有用的產(chǎn)品信息,最終把產(chǎn)品信息變成相應(yīng)的經(jīng)營計劃。
二、管理會計在戰(zhàn)略管理中的作用
(一)對企業(yè)的未來進行科學(xué)規(guī)劃
現(xiàn)代企業(yè)管理理論提到:“管理的重心在于經(jīng)營,經(jīng)營的重心在于決策,決策的關(guān)鍵在于預(yù)測?！惫芾頃嬛灾匾?就在于這一職位起到了預(yù)測經(jīng)濟前景的關(guān)鍵作用。管理會計人員在企業(yè)總目標(biāo)與經(jīng)營方針的基礎(chǔ)上,在考慮了經(jīng)濟規(guī)律作用的前提下,在經(jīng)營條件約束的條件下,選擇最合理、最合適的量化模型,有目的地對企業(yè)未來的銷售成本、利潤甚至企業(yè)資金的變動趨勢做出預(yù)測,幫助企業(yè)管理者進行經(jīng)營決策。管理者做出了正確決策,企業(yè)的經(jīng)濟效益就能得到有利提高。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中,企業(yè)經(jīng)常會遇到大量需要決策但不能馬上決策的問題,這時,管理會計就可以采用會計、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計等各種各樣靈活的技術(shù)方法,用簡單明了的數(shù)學(xué)模式表達及其復(fù)雜的經(jīng)濟活動,并且揭示其內(nèi)在聯(lián)系以及最優(yōu)的數(shù)量關(guān)系,減少管理者的決策困難。另外,在產(chǎn)品的開發(fā)過程中,管理會計利用嫻熟的預(yù)測、分析、決策技能,通過估計產(chǎn)品在生命周中各環(huán)節(jié)中的成本與進入市場后產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)換情況,測算、評價產(chǎn)品的經(jīng)濟效益,最終選擇出合適的開發(fā)投資計劃。在此過程中,管理會計還可以指導(dǎo)產(chǎn)品設(shè)計者控制必要的成本與相應(yīng)的投資,幫助產(chǎn)品設(shè)計者、研發(fā)者設(shè)計研發(fā)出高效率、高回報的產(chǎn)品。
(二)合理使用企業(yè)的經(jīng)濟資源
實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最優(yōu)化是管理會計最終目標(biāo)。管理會計在分析、評價企業(yè)的人力、物力、財力、潛力以及利用狀況時,會用到彈性預(yù)算、保本分析、存貨控制、投資決策、變動成本法等現(xiàn)代的數(shù)學(xué)方法與定性方法,為很多企業(yè)的經(jīng)營決策與經(jīng)濟效益提高發(fā)揮了很大作用。尤其是當(dāng)管理會計參與產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)時,管理會計使用的分析方法十分全面,管理會計會充分考慮到市場的變化趨勢,以提高其預(yù)測與設(shè)計的回報率。管理會計可以使用的分析方法很多,如對數(shù)分析、趨勢平均、回歸分析、指數(shù)平滑、因果預(yù)測等方法,根據(jù)不同產(chǎn)品的實際情況,管理會計還會靈活地從中選出最合適的方法,及時為設(shè)計研發(fā)人員提供成本、回報方面的信息,幫助管理者隨時調(diào)整資源配置,提高經(jīng)濟效益。
(三)調(diào)動企業(yè)的積極因素
管理會計設(shè)置的初衷就是強化、合理化企業(yè)的管理。目前我國正在建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度,深化企業(yè)的改革力度,因此,企業(yè)貫徹落實責(zé)任制、改革管理模式就變得十分重要。管理會計十分重視做好員工的工作,設(shè)置例外管理、目標(biāo)管理、業(yè)務(wù)考核、責(zé)任會計等,調(diào)動員工的積極性,激勵、引導(dǎo)員工在生產(chǎn)經(jīng)營時充分發(fā)揮主觀能動性,這樣就能為企業(yè)深化改革的順利進行護航,以加大我國企業(yè)制度的現(xiàn)代化,保證企業(yè)經(jīng)濟健康持久發(fā)展。
三、結(jié)論
我國市場經(jīng)濟正在不斷發(fā)展與完善,企業(yè)的自主經(jīng)營的權(quán)力越來越大,因此 ,我國企業(yè)的經(jīng)營管理將越來越需要借鑒與引進國外的現(xiàn)代管理方法,并結(jié)合我國企業(yè)的經(jīng)營管理實踐經(jīng)驗,加強管理會計在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的作用。
戰(zhàn)略管理會計是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下,為滿足現(xiàn)代企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統(tǒng)。本文從戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵、目標(biāo)及特點闡述到戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容和方法對戰(zhàn)略管理會計進行論述。
一、從企業(yè)戰(zhàn)略的高度來看戰(zhàn)略管理會計
1981年, 英國學(xué)者西蒙斯最早將管理會計與戰(zhàn)略管理相結(jié)合,提出戰(zhàn)略管理會計之說。戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題及相關(guān)重點的一種管理會計方法,是一種外向型和具有長遠意義的管理系統(tǒng)。它站在戰(zhàn)略的角度上,以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo), 旨在幫助企業(yè)管理層從長遠利益出發(fā),科學(xué)地審視、分析企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀, 持續(xù)地降低企業(yè)經(jīng)營成本,并把握各種潛在機會, 回避可能的風(fēng)險, 從而最大限度地增加企業(yè)盈利能力和價值創(chuàng)造能力。依據(jù)戰(zhàn)略管理會計, 企業(yè)管理者必須根據(jù)本企業(yè)自身情況,以市場為導(dǎo)向, 從長遠利益出發(fā), 全方位地制定動態(tài)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù),才可避免企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的成本浪費現(xiàn)象, 時時為企業(yè)注入新鮮的活力,使企業(yè)保持長久的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計首先要協(xié)助高層文秘站:管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三個層次,即公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計要從企業(yè)外部和內(nèi)部收集各種相關(guān)信息、運用戰(zhàn)略管理會計進行系統(tǒng)分析,以此為基礎(chǔ)提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo),供企業(yè)管理當(dāng)局決策時參考。
二、戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)及特點
(一)戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)
傳統(tǒng)管理會計的最終目標(biāo)是利潤最大化,利潤最大化雖然能夠使企業(yè)講求核算和加強管理,但是,它不僅沒有考慮企業(yè)的遠景規(guī)劃,而且忽略了市場經(jīng)濟條件下最重要的一個因素風(fēng)險。為了克服利潤最大化的短期性和不顧風(fēng)險的缺陷,戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)應(yīng)立足于企業(yè)的長遠發(fā)展,權(quán)衡風(fēng)險與報酬之間的關(guān)系。企業(yè)價值是企業(yè)現(xiàn)實與未來收益、有形與無形資產(chǎn)等的綜合表現(xiàn)。因此,企業(yè)價值最大化也就是戰(zhàn)略管理會計的最終目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)主要包括以下四個方面:(1)協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo);(2)協(xié)助管理當(dāng)局編制戰(zhàn)略規(guī)劃;(3)協(xié)助管理當(dāng)局實施戰(zhàn)略規(guī)劃;(4)協(xié)助管理當(dāng)局評價戰(zhàn)略管理業(yè)績。
(二)戰(zhàn)略管理會計的特點
與傳統(tǒng)管理會計相比, 戰(zhàn)略管理會計具有以下特點。
(1)戰(zhàn)略管理會計具有明顯的外向性;(2)戰(zhàn)略管理會計更加注重長遠目標(biāo)和全局利益;(3)戰(zhàn)略管理會計提供更多的非財務(wù)信息;(4)戰(zhàn)略管理會計是一種全面性、綜合性的風(fēng)險管理;(5)戰(zhàn)略管理會計更加注重會計信息的相關(guān)性和及時性;(6)戰(zhàn)略管理會計拓展了管理會計人員的職能范圍。
三、戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容和方法
(一)戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容
戰(zhàn)略管理會計是近些年發(fā)展起來的一門科學(xué), 其理論和實踐仍處于起步和探討階段。目前, 戰(zhàn)略管理會計主要研究了以下問題:
1.戰(zhàn)略規(guī)劃管理。戰(zhàn)略管理會計首先要從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集信息, 提出各種可行的戰(zhàn)略方案, 供高層管理者選擇, 協(xié)助其制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)三個層次。
所謂的戰(zhàn)略管理會計也即是這樣一種管理會計的形式:在當(dāng)前的會計工作中,通過對會計工作的戰(zhàn)略管理,使得企業(yè)會計的水平得到大幅度提高,同時為了企業(yè)能夠更加快速穩(wěn)步的發(fā)展,企業(yè)除了要重視企業(yè)的非財務(wù)信息以及內(nèi)部所提供的信息之外,還應(yīng)該要加大對企業(yè)外部因素的信息的重視力度,從而才能夠提高企業(yè)的競爭力,加快企業(yè)的發(fā)展速度。而隨著社會的發(fā)展,在當(dāng)前社會的各領(lǐng)域和行業(yè)中各種技術(shù)和理論層出不窮,從而為提高社會生產(chǎn)力和促進社會經(jīng)濟發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。
在當(dāng)前的會計領(lǐng)域中也不例外,也涌現(xiàn)出了大批先進的會計技術(shù)和會計理論,而隨著這些技術(shù)和理論在會計工作中的應(yīng)用,使得現(xiàn)代會計的水平得到了大幅度提高,從而為社會經(jīng)濟的發(fā)展起到了不可估量的作用。為了進一步提高會計的水平,還必須對會計進行戰(zhàn)略管理。因此怎樣才能夠?qū)?zhàn)略管理會計的作用充分發(fā)揮就成為了當(dāng)前所亟待解決的問題。為了充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用,首先必須要加大戰(zhàn)略管理人員的培訓(xùn)力度,然后吸收戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的成功經(jīng)驗從而才能夠充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用。而為了進一步促進會計事業(yè)的發(fā)展和發(fā)揮出戰(zhàn)略管理會計的作用,還必須要加大對戰(zhàn)略管理會計的分析研究力度。本文從戰(zhàn)略管理會計的要素出發(fā),對戰(zhàn)略管理會計進行了深入的分析,然后對如何發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用進行了詳細闡述。希望能夠起到拋磚引玉的效果,進而為我國會計事業(yè)的發(fā)展起到一定的促進作用。
一、戰(zhàn)略管理會計的要素
戰(zhàn)略管理會計包括三大要素:環(huán)境審視、競爭者分析以及用戰(zhàn)略眼光而非純營運眼光看待內(nèi)部信息。
1.用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)的內(nèi)部信息。(1)成本動因分析。會計中,使成本發(fā)生變化的最主要原因是成本動因,既定活動的成本主要由多個成本動因而決定,而價值活動中的成本動因在一定程度上決定了其成本地位。根據(jù)成本動因的發(fā)展戰(zhàn)略高度來看,具有戰(zhàn)略性和普遍性意義的成本動因在很大程度上給成本發(fā)生變化帶來了極大的影響,例如企業(yè)中的生產(chǎn)能力、利用價值、經(jīng)營模式、經(jīng)濟效益等各個方面的聯(lián)系以及他們之間的相互關(guān)系等,這些都是成本動因,并能夠長久的新穎成本發(fā)生變化。
(2)價值鏈分析。根據(jù)企業(yè)的價值活動,我們可以分為基本活動和輔助活動兩大類?；净顒又饕瞧髽I(yè)中關(guān)于產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售等各項服務(wù)的活動。從基本活動的類定義我們可將其分為五大類型:內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動,生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動,外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動,市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進行購買有關(guān)的各種活動,服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價值有關(guān)的各種活動。
2.競爭者分析。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及世界經(jīng)濟的一體化,目前企業(yè)在市場中的競爭越來越激烈。為了能夠使企業(yè)立足于市場,并得到長久的發(fā)展,各企業(yè)必須要知己知彼,準(zhǔn)確的判斷對手的戰(zhàn)略,并對其作出分析,采取對策使企業(yè)在市場中立于不敗之地。
二、如何發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用
1.加大戰(zhàn)略管理人員的培訓(xùn)力度。在當(dāng)前的會計工作中,隨著各項技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用,使得會計工作的質(zhì)量和效率都得到了大幅度提高,而與此同時隨著對會計工作的戰(zhàn)略管理使得會計工作的水平得到進一步提高。然而怎樣才能夠充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用就成為了時下所亟待解決的問題。要想充分的發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用,首先必須要加大對戰(zhàn)略管理人員的培訓(xùn)力度。由于當(dāng)前戰(zhàn)略管理人員的綜合素質(zhì)稂莠不齊,從而很容易導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計的作用無法得到充分發(fā)揮,從而嚴(yán)重的制約了會計事業(yè)的發(fā)展,同時也影響了我國的經(jīng)濟建設(shè)。
2.吸收戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的成功經(jīng)驗。戰(zhàn)略管理的會計所采取的的方法比較簡單,很容易被人們所理解,而且操作也很簡單,目前已逐漸被我國各企業(yè)所應(yīng)用。例如某市在以此業(yè)績考核中,實行按勞分配的傳統(tǒng)做法以及將員工的崗位責(zé)任制緊密結(jié)合在一起,并將員工的到勤率融入到其中,這樣做在很大程度上控制了企業(yè)的生產(chǎn)成本。
3.加強對戰(zhàn)略管理會計理論和方法的研究。在這方面應(yīng)該是政府、企業(yè)和高等院校聯(lián)合起來共同探討。中國的國情與西方國家是有很大差別的,這使得我們所吸收的西方管理會計很難在我國企業(yè)普遍應(yīng)用。我國的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟,促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合我國企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上,加強對現(xiàn)有的理論體系重新評價,建立有中國特色的戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系。
三、結(jié)束語
為了進一步提高會計的水平,還必須對會計進行戰(zhàn)略管理,對會計進行戰(zhàn)略管理不僅能夠大幅度提高會計工作的水平,同時還能夠為社會經(jīng)濟的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。通過本文對戰(zhàn)略管理會計的深入分析以及對如何發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計作用的詳細闡述,相信讀者對戰(zhàn)略管理會計和如何發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用也有了更深刻的認識。總而言之,戰(zhàn)略管理會計意義重大,因此為了充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用,還必須要加大對其的分析研究力度,從而才能夠為我國經(jīng)濟的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
傳統(tǒng)文化是一個國家、民族特有思維方式的集中體現(xiàn)。中華傳統(tǒng)文化以儒家人倫思想為主流,帶有明顯的人本主義色彩;在歷史演進過程中,傳統(tǒng)文化主要倡導(dǎo)“天人合一”的辨證思維、和諧中庸的中和思維及直覺經(jīng)驗的頓悟思維方式。傳統(tǒng)文化借助于戰(zhàn)略管理會計人員的思維媒介,能對戰(zhàn)略管理會計活動施加積極影響、提供重要啟示。這充分表明,傳統(tǒng)文化是實施戰(zhàn)略管理會計的有利因素。
一、“人本”思想對戰(zhàn)略管理會計的積極影響
儒家文化的主要研究對象是人及人際關(guān)系,中華傳統(tǒng)文化不僅在思維觀念上重視“民”及“民”的重要作用,而且在處理“民”與“社稷”、“民”與“君”關(guān)系時,始終將“民”置于首位,認為“人”既是治理(管理)主體又是治理(管理)客體,顯示出傳統(tǒng)文化濃厚的人本主義傾向。傳統(tǒng)文化還將人劃分為若干類別。從治理角度看,有“勞心者”和“勞力者”之分,孔子認為“勞心者治人,勞力者治于人”,僅從純管理角度看,它揭示了傳統(tǒng)文化對管理的一般理解:管理就是“人治”和“治人”,也就是說,管理的主體是人——勞心者,管理的對象也是人——勞力者,這與現(xiàn)代管理科學(xué)對管理的解釋完全一致。
這種以人為本的思維方式,對于當(dāng)前我國企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計活動極為有利。我國企業(yè)的管理主體和管理客體都是在傳統(tǒng)文化中成長起來的,傳統(tǒng)文化不同程度地影響著其思維模式和行為方式。企業(yè)管理主體和管理客體樹立人本思維方式有利于企業(yè)實施人本管理,在管理活動中重視人的因素、充分尊重人的價值,創(chuàng)造管理奇跡。
日本經(jīng)濟20世紀(jì)70年代起開始騰飛,其原因之一就是吸收了中國儒家文化人本主義思想精髓,在企業(yè)中實施人性化管理。日本企業(yè)家將儒家文化融入到現(xiàn)代科學(xué)管理中,提倡人本管理思維理念,激活了企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展的動力源,取得了驚人的業(yè)績。如豐田公司明確強調(diào)的兩大支柱之一就是“尊重人性”,即尊重員工,將員工自身的發(fā)展與企業(yè)的成果聯(lián)系起來,尊重所有關(guān)聯(lián)客戶,關(guān)注客戶的滿意度和保持率。管理方式一是強調(diào)尊重、團隊合作,注重以人為本和人際關(guān)系和諧;二是強調(diào)進取精神和創(chuàng)造精神;三是強調(diào)企業(yè)文化與社會文化一致。中國企業(yè)的人文環(huán)境和文化條件得天獨厚,因此有優(yōu)勢和潛力在“人治”和“治人”方面做得更為出色。
企業(yè)人本管理的推行,為戰(zhàn)略管理會計實踐奠定了堅實的基礎(chǔ)。實際上,戰(zhàn)略管理會計的核心就是以人為本,即通過會計職能活動來激勵人,以獲取最大的人力資源價值。如著名管理會計學(xué)家卡普蘭從顧客和員工角度設(shè)計平衡計分卡,取得了很大成效,被企業(yè)奉為至寶。同時,人本管理的實施,也使將人力資源納入戰(zhàn)略管理會計體系進行核算和管理成為可能。在新經(jīng)濟時代,人力資源是第一資源,對人力資源的管理方式關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗,將人力資源納入戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)進行管理也是現(xiàn)實的迫切要求。如果戰(zhàn)略管理會計能夠真正實現(xiàn)將人作為有價值的組織資源,以企業(yè)人力資源為對象,確認、計量和報告人力資源成本和價值信息,將會計研究延伸到如何使企業(yè)“人盡其才、事得其人、人事相宜”的領(lǐng)域,不僅可以為知識化企業(yè)進行戰(zhàn)略決策和收益分配提供相關(guān)信息,而且可以為知識化企業(yè)建立人力資本與非人力資本剩余收益共享的分配機制奠定產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。人力資源管理會計的具體內(nèi)容包括人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理、人力資源投資規(guī)劃和資本預(yù)算、人力資源價值、成本確認和計量、人力資源投資分析、員工績效評價、人力資源信息披露等。
二、“天人合一”的辨證思維對戰(zhàn)略管理會計的積極影響
傳統(tǒng)文化講求事物的完整性與統(tǒng)一性,表現(xiàn)在思維模式上則是追求完整,強調(diào)綜合。先秦至明清的大多數(shù)思想家都推崇“天人合一”的宇宙觀,表現(xiàn)在認識實踐上就是要求人們用辨證思維方法和整體性觀念去認識世界,在認識社會的同時不能脫離自然,在認識自然的同時不能脫離社會,人類認識的基本要求就是人與天、人與自然保持和諧一致。
戰(zhàn)略管理是企業(yè)高層管理人員為尋求企業(yè)長期的生存和發(fā)展,在充分剖析企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上,確定和選擇達到目標(biāo)的有效戰(zhàn)略,并將戰(zhàn)略付諸實施,對戰(zhàn)略實施過程進行監(jiān)控和評價的一個動態(tài)管理過程,它具有全局性、綜合性和系統(tǒng)性。戰(zhàn)略是以企業(yè)的全局為對象,根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展需要而制定的,管理企業(yè)總體活動,追求企業(yè)總體效果,與之相適應(yīng),也要求戰(zhàn)略管理會計在其服務(wù)過程中堅持整體性原則。戰(zhàn)略管理會計人員應(yīng)視企業(yè)為一個整體,從整體上看問題,從整體上分析和評價企業(yè)的一切戰(zhàn)略管理活動,拋棄傳統(tǒng)孤立、片面和從局部利益出發(fā)看問題的思維方法。在目標(biāo)上,只有整體目標(biāo)才是最高目標(biāo);在管理對策上,只有追求整體最佳才能成為最優(yōu)管理對策;在資源利用上,著眼于整體資源的最優(yōu)利用;在經(jīng)營活動上,既重視主要活動也重視輔助活動,既重視生產(chǎn)制造也重視其他價值鏈活動。
傳統(tǒng)文化“天人合一”的宇宙觀認為事物之間是一個普遍聯(lián)系的有機整體,并通過元氣、陰陽、五行聯(lián)系起來,要求人們用辨證的思維方法認識世界。這種辨證的認識方法有利于從總體上認識事物的本質(zhì),把握一事物與另一事物的聯(lián)系,為戰(zhàn)略管理會計人員從整體上思考和處理各種戰(zhàn)略管理會計具體問題提供了重要的思維來源。如在作為戰(zhàn)略管理會計重要組成部分的戰(zhàn)略成本管理活動中,戰(zhàn)略管理會計人員運用整體辨證思維觀,將本企業(yè)與供應(yīng)商
和購買商視為一個整體,將成本與技術(shù)或成本與組織結(jié)構(gòu)看成一個整體,通過開發(fā)本企業(yè)與供應(yīng)商和購買商價值鏈間的聯(lián)系、成本與技術(shù)的聯(lián)系、成本與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的聯(lián)系,就可以找到降低成本的新途徑和新方法——價值鏈成本管理法、成本企畫、技術(shù)成本管理法(價值工程)、以及虛擬企業(yè)和工程再造等。
三、直覺經(jīng)驗思維對戰(zhàn)略管理會計的積極影響
直覺經(jīng)驗思維方式指用直覺、經(jīng)驗和頓悟來考察、研究自然,中國古代思想家提倡沒有任何人為界定的直覺思維,主張盡力排除自己已有思想和各種感官感覺。直覺思維認知方法不受任何限制,使思維異常活躍,它賦予人們以清新的頓悟,使人類在問題叢生的雜亂中找到擺脫思維困境的突破口,以直接和整體的方式領(lǐng)悟事物的奧蘊,為創(chuàng)新提供了許多天才的設(shè)想和“靈光一現(xiàn)”的靈感,使認識者“周流無窮,而不滯于一隅”,“仰以觀于天文,俯以察于地理”。發(fā)達的經(jīng)驗文明造就了中國先哲們憑經(jīng)驗來斷事物的方式,因此,直覺經(jīng)驗思維也是傳統(tǒng)文化重要的思維特點之一。
當(dāng)今社會尤其需要這種極具創(chuàng)造性價值的思維方式。激烈的全球競爭導(dǎo)致各種理論創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新和管理創(chuàng)新層出不窮,面對動蕩多變的外部環(huán)境和難以把握的競爭態(tài)勢,企業(yè)必須根據(jù)情勢不斷地對戰(zhàn)略管理方法和模式作出相應(yīng)調(diào)整,才能立于不敗之地。戰(zhàn)略管理是一種面向未來的管理活動,帶有很大的不確定性和風(fēng)險性,特別需要戰(zhàn)略管理會計運用靈活、多樣的方法和手段提供信息支持和智力支持。為此,戰(zhàn)略管理會計人員惟有擺脫各種既有思維框架和管理模式的束縛、開啟智慧的閘門、借助于豐富的想象、使思維自由馳騁、憑借戰(zhàn)略管理會計的學(xué)科優(yōu)勢,設(shè)計出新理論、新模式和新思路,為企業(yè)的戰(zhàn)略管理部門提供多種有效的管理方法和管理方案,才能有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理人員高瞻遠矚、審時度勢,應(yīng)對各種復(fù)雜的形式。在各種新思路和新方法生成的各個環(huán)節(jié)和具體形成過程中,傳統(tǒng)文化直覺頓悟與經(jīng)驗判斷思維的影響不僅無法排除,而且其作用非常關(guān)鍵。
四、和諧中庸思維對戰(zhàn)略管理會計的啟示
傳統(tǒng)文化講究整體和諧,當(dāng)變則變。先哲們將“和諧”規(guī)定為萬物生存所依據(jù)的原則,人類和宇宙萬物只有在整體和諧的狀態(tài)下才能存在和發(fā)展,“和者,天地之生成也”,“和乃生,不和不生”,強調(diào)個人應(yīng)順應(yīng)社會,人類應(yīng)順應(yīng)自然,并提出“天不變,道亦不變”的法則,但是“天若變”,為保持和諧穩(wěn)定的狀態(tài),“道亦應(yīng)變”。和諧思想的集中表現(xiàn)就是“中庸之道”,它要求為人處事不激進、不走極端,當(dāng)個人與他人和社會發(fā)生沖突時,要采取恭敬和謙忍的態(tài)度,以群體利益至上的原則協(xié)調(diào)好各種關(guān)系,主張對任何事物都必須掌握原則,把握不同的兩端,兼顧雙邊共同的利益,避免偏于一個極端。中庸之道是生活在群體中的人們所尋求的人性最佳狀態(tài)和解決問題的最佳方案,既是道德倫理和政治觀念,也是一種思維方式和工作方法;它不以僵死的、停滯的眼光看待事物,而是隨著事物的發(fā)展變化尋求量變或質(zhì)變狀態(tài)下的“中”;它也不是不辨是非、拋棄原則,老好人的處世哲學(xué),而是至精至純的美德。和諧中庸思想雖有折衷、保守之嫌,但其實質(zhì)上呈現(xiàn)出“當(dāng)變則變但整體和諧不變”的思維特點,這對戰(zhàn)略管理會計活動也有重要啟示。
企業(yè)內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜多變,隨機應(yīng)變已成為知識化企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要理念。為在快速變化的環(huán)境中有效地協(xié)助企業(yè)進行戰(zhàn)略管理,戰(zhàn)略管理會計的各項工作也應(yīng)根據(jù)內(nèi)外條件的變化及時作出相應(yīng)調(diào)整,在動態(tài)中尋求最佳平衡點,因此,戰(zhàn)略管理會計要講求隨機應(yīng)變。但另一方面,戰(zhàn)略管理會計在堅持隨機應(yīng)變的同時,應(yīng)保持永遠不變——即核心價值觀和核心目標(biāo)不變,這與管理大師明茨伯格的觀點“戰(zhàn)略這個概念的基礎(chǔ)恰恰是穩(wěn)定性,而不是變化”相一致。
戰(zhàn)略管理會計強調(diào)隨機應(yīng)變原則,具體有兩層含義:一是指戰(zhàn)略管理會計所用的技術(shù)方法和評價指標(biāo)靈活多樣;二是指戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)中的各種策略根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部條件的變化進行調(diào)整,如投資方向和力度、產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等,始終堅持以市場和顧客為導(dǎo)向來指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理會計奉行隨機應(yīng)變原則,是為使企業(yè)更好地適應(yīng)環(huán)境,獲得長期的生存和發(fā)展機會而采取的一種應(yīng)對策略,但這只是一種表象和問題的一個方面。實際上,在戰(zhàn)略管理會計思維觀念中,不管戰(zhàn)略管理會計的管理方法、管理手段和管理程序如何變動,讓顧客和員工永遠滿意、保持持久競爭優(yōu)勢、培養(yǎng)企業(yè)核心競爭力、建設(shè)學(xué)習(xí)型組織、整體大于局部、長遠優(yōu)于眼前等企業(yè)核心價值觀和核心目標(biāo)至少應(yīng)在一個較長的時期內(nèi)不發(fā)生變動。戰(zhàn)略管理會計人員應(yīng)當(dāng)遵循傳統(tǒng)文化“當(dāng)變則變但整體和諧不變”的思維方式,只有認真協(xié)調(diào)好變化性與連續(xù)性的辨證關(guān)系,做到持續(xù)中有變化、變化中有持續(xù),才能真正有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的最終實現(xiàn)。
綜合以上分析可知,中華傳統(tǒng)文化中的人本思想、“天人合一”的辨證思維、和諧中庸的中和思維和直覺經(jīng)驗的頓悟思維四種思維方式,通過戰(zhàn)略管理會計人員的思維中介,能夠?qū)?zhàn)略管理會計活動施加積極影響,并提供重要啟示。深受中華傳統(tǒng)文化思維模式影響的我們,更具有推廣應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的能力與潛質(zhì)。因此,中華傳統(tǒng)文化是實施戰(zhàn)略管理會計的有利因素。
所謂的戰(zhàn)略管理會計也即是這樣一種管理會計的形式:在當(dāng)前的會計工作中,通過對會計工作的戰(zhàn)略管理,使得企業(yè)會計的水平得到大幅度提高,同時為了企業(yè)能夠更加快速穩(wěn)步的發(fā)展,企業(yè)除了要重視企業(yè)的非財務(wù)信息以及內(nèi)部所提供的信息之外,還應(yīng)該要加大對企業(yè)外部因素的信息的重視力度,從而才能夠提高企業(yè)的競爭力,加快企業(yè)的發(fā)展速度。而隨著社會的發(fā)展,在當(dāng)前社會的各領(lǐng)域和行業(yè)中各種技術(shù)和理論層出不窮,從而為提高社會生產(chǎn)力和促進社會經(jīng)濟發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。
在當(dāng)前的會計領(lǐng)域中也不例外,也涌現(xiàn)出了大批先進的會計技術(shù)和會計理論,而隨著這些技術(shù)和理論在會計工作中的應(yīng)用,使得現(xiàn)代會計的水平得到了大幅度提高,從而為社會經(jīng)濟的發(fā)展起到了不可估量的作用。為了進一步提高會計的水平,還必須對會計進行戰(zhàn)略管理。因此怎樣才能夠?qū)?zhàn)略管理會計的作用充分發(fā)揮就成為了當(dāng)前所亟待解決的問題。為了充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用,首先必須要加大戰(zhàn)略管理人員的培訓(xùn)力度,然后吸收戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的成功經(jīng)驗從而才能夠充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用。而為了進一步促進會計事業(yè)的發(fā)展和發(fā)揮出戰(zhàn)略管理會計的作用,還必須要加大對戰(zhàn)略管理會計的分析研究力度。本文從戰(zhàn)略管理會計的要素出發(fā),對戰(zhàn)略管理會計進行了深入的分析,然后對如何發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用進行了詳細闡述。希望能夠起到拋磚引玉的效果,進而為我國會計事業(yè)的發(fā)展起到一定的促進作用。
一、戰(zhàn)略管理會計的要素
戰(zhàn)略管理會計包括三大要素:環(huán)境審視、競爭者分析以及用戰(zhàn)略眼光而非純營運眼光看待內(nèi)部信息。
1.用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)的內(nèi)部信息。(1)成本動因分析。會計中,使成本發(fā)生變化的最主要原因是成本動因,既定活動的成本主要由多個成本動因而決定,而價值活動中的成本動因在一定程度上決定了其成本地位。根據(jù)成本動因的發(fā)展戰(zhàn)略高度來看,具有戰(zhàn)略性和普遍性意義的成本動因在很大程度上給成本發(fā)生變化帶來了極大的影響,例如企業(yè)中的生產(chǎn)能力、利用價值、經(jīng)營模式、經(jīng)濟效益等各個方面的聯(lián)系以及他們之間的相互關(guān)系等,這些都是成本動因,并能夠長久的新穎成本發(fā)生變化。
(2)價值鏈分析。根據(jù)企業(yè)的價值活動,我們可以分為基本活動和輔助活動兩大類?；净顒又饕瞧髽I(yè)中關(guān)于產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售等各項服務(wù)的活動。從基本活動的類定義我們可將其分為五大類型:內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動,生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動,外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動,市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進行購買有關(guān)的各種活動,服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價值有關(guān)的各種活動。
2.競爭者分析。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及世界經(jīng)濟的一體化,目前企業(yè)在市場中的競爭越來越激烈。為了能夠使企業(yè)立足于市場,并得到長久的發(fā)展,各企業(yè)必須要知己知彼,準(zhǔn)確的判斷對手的戰(zhàn)略,并對其作出分析,采取對策使企業(yè)在市場中立于不敗之地。
二、如何發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用
1.加大戰(zhàn)略管理人員的培訓(xùn)力度。在當(dāng)前的會計工作中,隨著各項技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用,使得會計工作的質(zhì)量和效率都得到了大幅度提高,而與此同時隨著對會計工作的戰(zhàn)略管理使得會計工作的水平得到進一步提高。然而怎樣才能夠充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用就成為了時下所亟待解決的問題。要想充分的發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用,首先必須要加大對戰(zhàn)略管理人員的培訓(xùn)力度。由于當(dāng)前戰(zhàn)略管理人員的綜合素質(zhì)稂莠不齊,從而很容易導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計的作用無法得到充分發(fā)揮,從而嚴(yán)重的制約了會計事業(yè)的發(fā)展,同時也影響了我國的經(jīng)濟建設(shè)。
2.吸收戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的成功經(jīng)驗。戰(zhàn)略管理的會計所采取的的方法比較簡單,很容易被人們所理解,而且操作也很簡單,目前已逐漸被我國各企業(yè)所應(yīng)用。例如某市在以此業(yè)績考核中,實行按勞分配的傳統(tǒng)做法以及將員工的崗位責(zé)任制緊密結(jié)合在一起,并將員工的到勤率融入到其中,這樣做在很大程度上控制了企業(yè)的生產(chǎn)成本。
3.加強對戰(zhàn)略管理會計理論和方法的研究。在這方面應(yīng)該是政府、企業(yè)和高等院校聯(lián)合起來共同探討。中國的國情與西方國家是有很大差別的,這使得我們所吸收的西方管理會計很難在我國企業(yè)普遍應(yīng)用。我國的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟,促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合我國企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上,加強對現(xiàn)有的理論體系重新評價,建立有中國特色的戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系。
三、結(jié)束語
為了進一步提高會計的水平,還必須對會計進行戰(zhàn)略管理,對會計進行戰(zhàn)略管理不僅能夠大幅度提高會計工作的水平,同時還能夠為社會經(jīng)濟的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。通過本文對戰(zhàn)略管理會計的深入分析以及對如何發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計作用的詳細闡述,相信讀者對戰(zhàn)略管理會計和如何發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用也有了更深刻的認識?？偠灾?戰(zhàn)略管理會計意義重大,因此為了充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的作用,還必須要加大對其的分析研究力度,從而才能夠為我國經(jīng)濟的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
